Variaciones al costo Variaciones estándar (página 2) Enviado por Gonzalo por Gonzalo M. Serres
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Variaciones en Materiales Según Neuner, las variaciones en materiales son de dos clases: precio y cantidad. Variación Precio La variación en el precio se calcula de la siguiente manera: (Pr - Pe) x QrA donde:
Pr:: Precio real. Pr Pe:: Precio estándar. Pe QrA : Cantidad real aplicada o consumida. QrC:: Cantidad real comprada. QrC Sin embargo la característica que tiene la variación precio de materia prima es que permite computarla en el momento en que los materiales sonadquiridos, considerando el número de unidades compradas, independientemente de que hayan o no sido aplicadas al proceso productivo. Ello implica por supuesto que los inventarios de materias primas se valúen a precios estándar. O sea: Variación Precio = (Pr - Pe) x QrC Otra manera de hacer el mismo cálculo consiste en restar del costo total de los materiales a precio real, el costo total de los materiales a precio estándar: Variación Precio = Costo Real Total Costo Estándar Total Variación Cantidad La variación en la cantidad de los materiales, puede calcularse así: Variación Cantidad = (Qr - Qe) x Pe
Pr:: Precio real. Pr Pe:: Precio estándar. Pe QrA : Cantidad real aplicada o consumida. QrC:: Cantidad real comprada. QrC Sin embargo la característica que tiene la variación precio de materia prima es que permite computarla en el momento en que los materiales sonadquiridos, considerando el número de unidades compradas, independientemente de que hayan o no sido aplicadas al proceso productivo. Ello implica por supuesto que los inventarios de materias primas se valúen a precios estándar. O sea: Variación Precio = (Pr - Pe) x QrC Otra manera de hacer el mismo cálculo consiste en restar del costo total de los materiales a precio real, el costo total de los materiales a precio estándar: Variación Precio = Costo Real Total Costo Estándar Total Variación Cantidad La variación en la cantidad de los materiales, puede calcularse así: Variación Cantidad = (Qr - Qe) x Pe
Otra manera de hacer el mismo cálculo, consiste en restar de las cantidades reales consumidas a precios estándar, el costo estándar que debiera haberse consumido: Variación Cantidad = Cantidad Real a Pe Cantidad estándar a Pe. Pe. Hasta aquí hemos visto la postura de Neuner en cuanto al tratamiento de las variaciones. Si tenemos en cuenta la postura de Vázquez, que como hemos dicho amplía el campo de análisis de las causas de las variaciones, por lo cual éstas pueden desglosarse aún mas. De los cuatro motivos que según Vázquez pueden provocar desviaciones, los tres primeros afectan a éste elemento del costo (diferencias entre los precios reales y los estándar; diferencias entre las cantidades reales y las estándar; utilización de las Materias Primas y Mano de Obra en proporciones diferentes a las expresadas en la mezcla). El análisis de las variaciones es similar al efectuado por Neuner, pero con algunas variantes. La primera diferencia es que Vázquez considera que hay mas de una alternativa para justificar las diferencias de precios y cantidades, y por otro lado como hemos visto introduce un tercer factor de variación que es la mezcla
estándar, lo cual provocará que la variación cantidad quede desglosada. Vázquez demuestra gráficamente, las variaciones de materiales del siguiente modo: Alternativa 1
En el rectángulo horizontal se observa que el precio real es superior al precio estándar, en tanto que en el restante se observa que la cantidad real también es superior a la estándar. La variación total será igual a la suma de ambos rectángulos. Pero esa no es la única forma de justificar la variación total Una segunda alternativa según Vázquez sería: Variación Precio = (Pr - Pe) x Qe Variación Cantidad = (Qr - Qe) x Pr Alternativa 2
Y una tercer alternativa consiste en dividir las variaciones en precios de la alternativa 1 en dos partes, considerando una variación combinada: Variación Precio = (Pr - Pe) x Qe Variación Cantidad = (Qr - Qe) x Pe Variación Combinada = (Qr - Qe) x (Pr Pe) Alternativa 3
La mayoría de los autores puestos a seleccionar, se inclinan por la primer alternativa, si bien
puede emplearse cualquiera de las dos restantes. Quienes defienden la segunda alternativa sostienen que cuando la fábrica utiliza mas material, eso se debe al trabajo defectuoso, y por lo tanto ese mayorconsumo debe valorizarse a los costos reales, dado que la responsabilidad del departamento de Compras se reduce a adquirir los volúmenes normales. Variación por Mezcla de Materiales Cuando en la fabricación de un producto se utilizan varias materias primas que se combinan en una proporción estándar, es posible calcular una variación por mezcla que muestre la diferencia entre la cantidad real de materiales usados y la proporción estándar, valorizada a precios estándar. Ejemplo: Producción Real: 1.000 unidades. MATERIALES
•
•
Madera de Pino Madera de Roble
Total Materiales:
Std. Std. Costo Físico Monetario Std. 12 Mts.
$ 3,00
$ 36,00
4 Mts.
$ 7,00
$ 28,00
16 Mts.
$ 4,00
$ 64,00
Supongamos los siguientes costos resultantes:
Elemento
•
•
Cantidad Precio Un.
Madera de Pino
Madera de Roble
10.000 Mts.
Costo Real
$ 4,80 $ 48.000
2.000 Mts. $ 12,00 $ 24.000
Costo Total:
$ 72.000
Determinación de las Variaciones: 1- Variación Total: Costo Estándar: 1.000 uds. a $ 64
$ 64.000.
Costo Real:
$ 72.000.
Variación Total: (Negativa)
($ 8.000.)
1.1- Variación Precio: Materia Precio Precio Diferencia Cantidad Variación l Std. Real Real Pino
3,00
4,80
-1,80
10
-18,00
Roble
7,00
12,00
-5,00
2
-10,00
Total
-28,00
Variación total Precio = -28,00 x 1.000 = $ 28.000.- (Negativa) 1.2- Variación Cantidad :
Si seguimos el análisis clásico (postura de Neuner) haríamos lo siguiente para analizar la variación cantidad: Material Cant. Cant. Diferencia Precio Variación Real Std. Std. Madera de 10.000 12.000 Pino
2.000
3
6.000
Madera de 2.000 4.000 Roble
2.000
7
14.000
Total
20.000
Con lo cual sumando ambas variaciones llegamos a la variación total: Variación Precio:
(28.000)
Variación Cantidad: 20.000
Variación Total:
(8.000)
El análisis que propone Vázquez consiste en desglosar la variación cantidad en dos componentes: variación cantidad propiamente dicha y variación por mezcla de materiales. Para ello es necesario contar con dos datos adicionales: los porcentajes de la mezcla de materiales y el precio promedio ponderado estándar de los materiales. De la hoja de costos estándar, calculamos los porcentajes de la mezcla de materiales: Material
Cantidad de C/U
Cantidad Total
Mezcla
Madera de Pino
12 Mts.
16 Mts.
¾
Madera de Roble
4 Mts.
16 Mts.
¼
Total
16 Mts.
16 Mts.
1
P.P.P Estándar es: 64/16 = $ 4.El análisis propuesto sería así: Variación cantidad propiamente dicha:
(Cantidad Real - Cantidad Estándar) x P.P.P Estándar Material
Cant. Cant. Diferencia P.P.P Variación Real Std. Std.
Madera de Pino
10.000 12.000
2.000
4
8.000
Madera de Roble
2.000 4.000
2.000
4
8.000
Total
16.000
Variación por mezcla de materiales:
(Cantidad Real - Mezcla Estándar) x Costo Unitario Estándar Material Cant. Mezcla Diferencia Precio Variación Real Std. Std. Madera de Pino
10.000 9.000 a
-1.000
3
(3.000)
Madera de Roble
2.000 3.000 b
1.000
7
7.000
Total
4.000
a: Mezcla Std. = 12.000 x ¾ = 9.000 b: Mezcla Std. = 12.000 x ¼ = 3.000 Obviamente sumando las tres variaciones tenemos que llegar a la variación total: Variación Precio:
(28.000)
Variación Cantidad propiamente dicha: 16.000.Variación por mezcla de materiales:
4.000.-
Variación Total:
(8.000)
Fijación de la Responsabilidad por las Variaciones Las responsabilidad por las variaciones en el costo de los materiales suelen recaer en el departamento de compras o en el departamento de producción . Las variaciones de precios se originan porque no siempre es posible adquirir los materiales a los valores estándar. Ello puede deberse a: Aumentos imprevistos que tuvieron lugar luego que se establecieron los costos estándar: escasez de materiales, fletes mas elevados, incremento •
de impuestos, conflictos bélicos en el lugar de origen de la materia prima, etc. Compras ineficientes: descuentos y bonificaciones no aprovechados, etc. Presiones inflacionarias sobre los precios en general. •
•
Las variaciones en la cantidad son originadas al consumirse mayor o menor número de unidades físicas que las pronosticadas por el costo estándar. Esas diferencias cuando son negativas son causadas por: Ineficiencias en la producción, provocadas por los operarios. Maquinaria en malas condiciones o inadecuadas. Mala calidad de los materiales. •
•
•
En cuanto a las variaciones por mezcla de materiales, éstas pueden surgir por disposiciones tomadas por el departamento de Especificaciones, por Compras o por el jefe de fábrica que los utiliza. Variaciones en Mano de Obra Del mismo modo que con materia prima, comencemos analizando la postura de Neuner. Éste sostiene que análogamente a las variaciones de materiales, puede suponerse que aquí los desvíos se deben a variaciones en el precio o en la
cantidad. Con todo, es frecuente dar a esas variaciones los nombres de Variación en el Tiempo o en la Eficiencia y Variación en el Costo o en la Tarifa. Variación Tarifa, Costo o Precio La variación tarifa se calcula de la siguiente manera: (Tr - Te) x Hr donde: Tr: Tarifa real. Te: Tarifa estándar. Hr: Cantidad de horas reales de mano de obra. Aquí no se presenta como en materiales la posibilidad de computar la variación en el momento de la compra o del consumo, porque aquí el período en que se utiliza la mano de obra es el mismo en que se abona. Otra manera de hacer el mismo cálculo consiste en restar del costo total de la mano de obra a tarifa real, el costo total de la mano de obra a tarifa estándar: Variación Tarifa = Costo Real Total - Costo Estándar Total Variación Tiempo, Eficiencia o Cantidad
La variación en el tiempo es la diferencia entre las horas de mano de obra que debieron haberse empleado y las efectivamente utilizadas, valuadas ambas a costo estándar. Puede calcularse así: Variación Tiempo = (Hr - He) x Te Hasta aquí analizamos la postura de Neuner. Vázquez, por su parte considera que la mano de obra, al igual que los materiales está sujeta a los mismos causales de variaciones (diferencias entre las tarifas reales y las estándar; diferencias entre las horas reales y las estándar; utilización de la Mano de Obra en proporciones diferentes a las expresadas en la mezcla). El análisis de las variaciones es similar al efectuado por Neuner, pero con algunas variantes. La primera diferencia es que Vázquez considera que hay mas de una alternativa para justificar las diferencias de tarifa y tiempo, y por otro lado como hemos visto introduce un tercer factor de variación que es la mezcla estándar, lo cual provocará que la variación tiempo quede desglosada. Esas son las consideraciones principales, el análisis que sigue es similar al de materiales (ver las distintas alternativas de graficación y la variación mezcla.)
Fijación de la Responsabilidad por las Variaciones Las responsabilidad por las variaciones en el costo de la mano de obra suelen recaer en el departamento de personal (o en el departamento encargado de contratar al personal: puede que sea producción) y en el departamento de producción . El hecho de que se emplee una cantidad de horas reales distinta que las estándar puede deberse a: Supervisión mas minuciosa o inadecuada. Mejor o peor disposición de las máquinas; uso de herramientas defectuosas. El departamento encargado de contratar personal, eligió trabajadores mas eficientes o menos instruidos. Uso de un material de peor calidad que el establecido en las especificaciones, lo cual hace necesario emplear mas horas de mano de obra para realizar el mismo trabajo. •
•
•
•
La mayor tarifa, en comparación a la estándar puede deberse a: Aumentos de tarifa que tuvieron lugar luego que se establecieron los costos estándar, por modificación de los convenios colectivos de trabajo. •
Cantidad de horas extra superiores a las previstas. Aumento imprevisto del volumen de producción que haya hecho necesario abonar salarios mas altos. •
•
Como dice Neuner, en muchas empresas no habrá variación Tarifa, debido a que suelen tener contratos de largo plazo con los sindicatos obreros, los cuales fijan las tarifas horarias durante un período determinado. En otras empresas, los contratos fijan el pago por pieza, y esto también elimina la variación tarifa. Incongruencias del análisis clásico con la Gráfica, para las Variaciones en Costos Directos Ya hemos visto que Vázquez justifica de distintos modos las variaciones en materiales y mano de obra. En realidad cuando nosotros graficamos los costos, debemos unir los datos reales correspondientes a precios con los datos reales de cantidades, así como los precios estándar con cantidades estándar. Esto es así porque lo que nosotros estamos graficando son costos, y el área que queda debajo de cada rectángulo será el costo correspondiente, ya sea real o estándar. De no hacerlo así, se presentarán una serie de incongruencias. Sigamos nuevamente a Costa y presentemos su ejemplo:
Datos
Estándar
Cantidad Insumida 2.700 Kg.
Real 3.600 Kg.
Costo Unitario
5
4
Costo Total
$ 13.500
$ 14.400
Variación Total
$ 900 (Negativa)
Aquí vemos que surge la incongruencia entre el método gráfico y el de fórmula propuesto por Neuner. Si aplicamos la formula de éste autor, las variaciones tienen los siguientes importes: Variación Precio = (Pr - Pe) x QrC (4 – 5 ) x 3.600 = $ 3.600.- Positiva Variación Cantidad = (Qr - Qe) x Pe (3.600 – 2.700) x 5 = $ 4.500.- Negativa
Variación Total = + 3.600 – 4.500 = 900 Negativa en tanto por el método grafico obtenemos las verdaderas variaciones: Variación Precio: + $ 2.700 Variación Cantidad: - $ 3.600 Variación Total: - $ 900.La causa de esta incongruencia debe buscarse en el ángulo superior derecho del gráfico: al multiplicarse la variación unitaria en precios por el consumo real, el rectángulo que indica la variación precio de alarga ficticiamente hacia la derecha. Algo similar ocurre con la variación cantidad. Con ello se crea una en el ángulo superior derecho (sector de discordia) una tercera variación imaginaria, que al ser sumada por igual a la variación precio y a la variación cantidad, se neutraliza al ser restada una contra la otra, por lo que la variación total no se altera. Ello implica que si usamos el método de fórmulas (método clásico) en lugar del método gráfico, se presenten las siguientes situaciones: 1. Si la variación precio es Positiva, y la variación cantidad es Negativa, se crea una variación ficticia, que se adiciona a cada variación y se elimina al restar ambas.
Cuando la variación precio es Negativa, y la variación cantidad es Positiva, ambos métodos coinciden y no hay incongruencias. 3. Si ambas variaciones resultan Negativas, se crea una variación combinada, que en análisis clásico se disimula por su inclusión en la variación precio. 4. Si ambas variaciones resultan Positivas, ocurre lo mismo que en el caso anterior, pero la variación combinada es disimulada incluyéndola en la variación cantidad. 2.
Por lo expuesto, podemos afirmar que: solo el método gráfico expone con claridad, efectividad y sencillez la magnitud de las variaciones, y solo este método resulta aceptable .
El método gráfico se basa en reglas claras y simples: 1. Cuando el estándar es superado por la realidad, tanto en precio como en cantidad, existen tres variaciones, todas ellas Negativas (variaciones precio, cantidad, y combinada). 2. Cuando el estándar se halla por encima de la realidad, tanto en precio como en cantidad, existen tres variaciones todas ellas Positivas.
3. Cuando el precio real supera al estándar, pero la cantidad real es inferior a la estándar, surgen dos variaciones: la variación precio (Negativa) y la variación cantidad (Positiva). 4. Cuando el precio real es inferior al estándar, pero la cantidad real es superior a la estándar, surgen dos variaciones: la variación precio (Positiva) y la variación cantidad (Negativa). Variaciones en los Costos Indirectos de Fabricación Así como el tratamiento de los costos indirectos de fabricación es uno de los aspectos mas intrincados de la contabilidad de costos, así también el problema de sus variaciones en estándares es uno de los mas complejos, por los factores que intervienen y por el comportamiento de éstos costos ante cambios en el volumen. Según Neuner, las variaciones de costos indirectos de fabricación suele suponerse que se deben a tres causas: Diferencias en el presupuesto. 2. Factores de Capacidad. 3. Factores de Eficiencia. 1.
Para entender estas causas, repasemos brevemente los conceptos básicos sobre los costos indirectos de fabricación. Nosotros sabemos que las características básicas de éste elemento del costo son dos: la heterogeneidad de sus componentes, y el carácter indirecto de los mismos. Por ello es necesario recurrir a la asignación por medio de una cuota de aplicación, adoptando alguna base indirecta como el número de horas de mano de obra directa, o el número de horas máquina. Pero la cuota que debe emplearse solo puede conocerse con exactitud al final del período contable (ejercicio económico), pues recién entonces se encontrarán registrados en las cuentas todos los costos indirectos de fabricación. Pero nosotros necesitamos calcular los costos unitarios durante el período contable. Por lo tanto la cuota de costos indirectos de fabricación suele basarse el cálculos presupuestarios; esto es, se la determinacalculando los costos indirectos de fabricación totales y calculando el número total de horas de mano de obra directa o de horas máquina que habrá que emplear .
Variación Total Los costos indirectos de fabricación resultantes se comparan con los costos estándar aplicados a
la producción, para determinar eventuales variaciones o desvíos. Y ello es así porque, seguramente los costos indirectos de fabricación aplicados (mejor dicho la carga fabril estándar) no coincidirán con los reales, y la diferencia entre ambos será la variación total de éste elemento del costo. O sea: Variación Total = Carga Fabril Real Carga Fabril Estándar Supongamos los siguientes datos para ejemplificar: CONCEPTO REALES PRESUPUESTADO ESTÁNDAR S Nivel de Producción
950 hs. de 1.000 hs. de MOD MOD
900 hs. de MOD
C.I.F Variables $ 2.000
$ 2.000
$ 2 x h. de MOD
C.I.F Fijos
$ 1.000
$ 1 x h. de MOD
$ 1.100
Las cuotas de aplicación de carga fabril se calculan de la siguiente manera:
Cuota de Aplicación = Carga Fabril Presupuestada / Nivel de Actividad Presupuestado Cuota Fija: $ 1.000 / 1.000 hs. = $ 1 x h. de MOD Cuota Variable: $ 2.000 / 1.000 hs. = $ 2 x h. de MOD Cuota Total: $ 3.000 / 1.000 hs. = $ 3 x h. de MOD
La variación total sería igual a: Carga Fabril Real: (2.000 + 1.100): $ 3.100.Carga Fabril Estándar: $ 3 x 900 hs.: $ 2.700. Variación Total (Negativa): $ 400.Pero esa variación total, puede y debe analizarse separándola en sus elementos componentes, que como ya dijimos serán: •
•
•
Variación Presupuesto. Variación Capacidad o Volumen. Variación Eficiencia.
Cuando el análisis se efectúa considerando las dos primeras variaciones, se dice que se efectúa un análisis por los dos conceptos, en tanto que cuando también se introduce en el análisis la
tercera se dice que se hace un análisis por los tres conceptos. Análisis por los Tres Conceptos Variación Presupuesto o Gasto La cifra presupuestada de costos indirectos de fabricación usada para calcular la cuota predeterminada, predetermina da, puede ser distinta de la cifra de costos indirectos de fabricación reales. La variación presupuesto es el resultado de haber incurrido en costos indirectos diferentes de los presupuestados para la producción efectivamente realizada. La variación presupuesto está influida predominan predominantemente temente por los costos variables costos variables.. Dicho desvío surge así: C.F.R - (C.F.F Presup. + Cuota Vble x Nivel de Actividad Real ) Siendo: C.F.R: Carga Fabril Real. C.F.F: Carga Fabril Fija. Para el ejemplo planteado: C.F Real:
3.100.
C.F Presup. Ajda a nivel real: 1.000 + $ 2 x
2.900.
950 Variación Presupuesto (Negativa):
200.
Variación Capacidad o Volumen Aquí analizamos la posibilidad de que el número de horas de mano de obra o que el número de horas máquina predeterminado para calcular la cuota, sean diferentes al número de horas reales. En otras palabras, la variación capacidad es el resultado del mayor o menor aprovechamiento del nivel de actividad de planta previsto utilizar. Así como en la variación presupuesto tenían influencia predominante los costos indirectos variables, aquí la influencia está dada por los costos fijos. Si la producción cae por debajo o supera dicho nivel, tendremos una sub o sobre aplicación de costos fijos, lo que arrojará una diferencia o variación Negativa o Positiva respectivamente respectivamente.. La fórmula para calcular ésta variación es: (Hs. Reales - Hs. Std) x Cuota de C.F.Fija Para el ejemplo que seguimos: Nivel de Activ. Real:
950.
Nivel de Actividad Estándar:
9 00 .
Cuota Fija:
1.-
Variación Volumen (Desf.):
50.-
Variación Eficiencia Global Si estuviéramos en un sistema de costos histórico por órdenes, los cargos a la cuenta "Productos " Productos en Proceso -Carga Fabril-" se harían multiplicando el número de horas reales de trabajo (horas hombre u horas máquina) por la cuota predeterminada predetermina da de carga fabril. Pero el Costos Estándar se propone usar un número específico de horas hombre u horas máquina, para producir una unidad dada de producto. Emplear más tiempo del que supone el costo estándar indica una ineficiencia . Por ello en un análisis de costos estándar solo se consideran como costos del producto las horas estándar; las horas en exceso se separan como variaciones en la eficiencia o en el rendimiento. La fórmula para calcularla es la siguiente: (Horas Reales - Horas Estándar) x Cuota Total Estándar de Carga Fabril
Para el ejemplo planteado: ( 950 hs.- 900 hs. ) x 3 = 150. Ya vimos anteriormente que la variación presupuesto está influida por los costos variables y que la variación capacidad por los fijos; pues bien, la variación eficiencia está influida por ambos tipos de costos. Por ello puede descomponerse la variación en dos partes, que por supuesto sumadas dan la variación eficiencia global: Variación Eficiencia Variable: (Hs. Reales - Hs. Std.) x Cuota Vble. Std. de C.F.
( 950 hs. - 900 hs.) x 2 = 100.-
Variación Eficiencia Fija: (Hs. Reales - Hs. Std.) x Cuota Fija Std. de C.F.
( 950 hs. - 900 hs.) x 1 = 50.-
Sintéticamente, la variación presupuesto se refiere a costos variables, la variación capacidad a costos fijos y la variación eficiencia a ambos tipos de costos. Respecto de las variaciones capacidad y eficiencia, también puede decirse que la variación capacidad se manifiesta en términos de
aprovechamiento de la capacidad de planta, en tanto que la variación eficiencia lo hace en términos de la calidad de dicho aprovechamiento, vale decir si el uso de la capacidad fue adecuado o no. Resumen: Variación Presupuesto
$ 200.-
Variación Volumen
$ 50.-
Variación Eficiencia Fija
$ 50.-
Variación Eficiencia Variable $ 100.Variación Total
$ 400.-
Análisis por los Dos Conceptos Ya vimos que las variaciones en los costos indirectos de fabricación, puede analizarse como dos o tres conceptos. En éste análisis no consideramos la variación eficiencia, pues solo tenemos en cuenta las variaciones presupuesto y capacidad o volumen, en forma similar al método utilizado en Costos por Ordenes.
La variación Volumen surge de una utilización real de la capacidad instalada, distinta al nivel previsto en el estándar , lo cual provoca una incidencia distinta de los costos fijos. La variación Presupuesto se ocasiona en distintos costos reales, comparados con los estándares, una vez aislados los efectos de la variación volumen. Si continuamos analizando el ejemplo anterior, la variación total de carga fabril sigue siendo obviamente de $ 400 (Negativa), ya que el análisis es igual que para los tres conceptos. Variación Presupuesto La variación presupuesto se calcula comparando la carga fabril real con la carga fabril presupuestada ajustada a nivel de horas estándar en lugar de horas reales . O sea: C.I.F Reales :
$ 3.100.-
menos C.I.F Presup. ajustada a nivel real (estándar): •
C.I.F Fijos Presupuestados:
+ C.I.F Variab. aj. a nivel std.: $ 2 x 900 hs. Std •
$ 1.000.$
$
1.800.- 2.800.Variación Negativa en el Presupuesto:
$ 300.-
La variación presupuesto se ha originado por el aumento de $ 100 en la carga fabril fija, y por un incremento de $ 200 en la carga fabril variable con respecto a lo que debería haber sido ( $ 2 x 900 = 1.800). Si bien en éste caso los costos fijos aumentaron en $ 100, generalmente se supone que los mismos permanecen constantes, es decir, como han sido presupuestados, por ello, en tal caso la variación presupuesto se aplica íntegramente a la carga fabril variable.
Variación Capacidad La variación capacidad como sabemos, indica la mayor o menor utilización de la capacidad instalada. Compara el nivel de actividad presupuestado con el nivel de actividad estándar , en lugar de comparar el nivel de
actividad real con el estándar. Se calcula de la siguiente manera: Nivel de actividad presupuestado 1.000 hs Nivel de actividad estándar
900 hs.
Ociosidad
100 hs.
Cuota Fija Estándar
$ 1.-
Variación Volumen
100.-
Resumen: Variación Presupuesto -300.Variación Volumen
-100.-
Variación Total
-400.-
Fijación de la Responsabilidad por las Variaciones Variación Presupuesto: Algunas de las
causas que originan ésta variación son: Distinta calidad o cantidad de los materiales indirectos utilizados: es responsabilidad de Producción o de Compras. Distinta cantidad de horas o tarifa de mano de obra indirecta utilizada: es responsabilidad de Producción o Personal. Aumento o disminución de impuestos y servicios: es no controlable. •
•
•
Variación Capacidad:
Mala programación de la producción: es responsabilidad del departamento de programación de la producción. Variación en las horas hombre u horas máquina utilizadas: hay que analizar por que se dio esa mayor utilización. Si es por un uso de distintas categorías de obreros puede ser responsabilidad de fábrica; si se necesitaron mas horas porque la materia prima era de distinta calidad, es responsabilidad de compras. •
•
Variación Eficiencia:
Tienen que ver con la calidad del uso de la base utilizada •
Cancelación de las Variaciones en Estándar Una vez que se han determinado las variaciones en los diferentes elementos del costo, cabe analizar cual es el destino que se les dará a esas variaciones en los informes que salen fuera de la compañía. Vázquez menciona tres posibilidades para dicho tratamiento: 1. Cancelarlas por cuentas de resultados en el momento en que se producen. 2. Repartirlas entre el costo de los productos terminados y vendidos, los
terminados en existencia y los productos en proceso. 3. Saldarlas contra una cuenta de cargos diferidos o una previsión. Cancelación por cuentas de Resultados Es sin dudas la postura mas sensata, compartida por la mayoría de los autores y contadores de costos, y sostiene que las variaciones deben saldarse por medio de cuentas de resultados en el mes en que se producen. Esta teoría se justifica en el hecho que el único costo racional y verdadero, cuando se mantiene actualizado, es el estándar. Las desviaciones representan ineficiencias que no deben formar parte del costo del producto. Por ello, los inventarios que aparecen en el balance quedan valuados a costo estándar. Los conceptos mencionados admiten sin embargo una excepción: las industrias caracterizadas por una fuerte estacionalidad. Sería impropio cancelarlas como resultado negativo en los períodos en que no hay ventas; en estos casos lo que corresponde es diferirlas y computarlas como pérdida en el momento en que se comercialice la producción. El estado de resultados, quedaría expuesto así: Ventas
menos: C.P.T.V (Estándar) Utilidad Bruta Estándar menos: Variaciones (detalladas) Utilidad Bruta Real Repartirlas entre el C.M.V, y las existencias finales Es la postura que sostienen quienes dudan que el estándar sea el verdadero y real costo de producción. Por ello sostienen que las variaciones se deben repartir entre las existencias finales de productos en proceso, las existencias finales de productos terminados y el costo de los productos terminados y vendidos. Es considerar las variaciones de modo similar al visto en costos estimados. De éste modo, los inventarios que aparecen en el balance quedan valuados a costo real. Saldarlas provisoriamente contra Cargos Diferidos o Previsiones Quienes sostienen que las variaciones deben cancelarse provisoriamente contra cuentas de cargos diferidos o previsiones (según su signo), argumentan que con el tiempo las pérdidas o ganancias tienden a compensarse, y por lo tanto conviene evitar las oscilaciones mensuales en los resultados a que ellas dan lugar.
Lo equivocada que está esta posición lo demuestra el hecho que en la práctica generalmente las variaciones son negativas, por lo cual esa compensación nunca se produce. Distinción según la Controlabilidad de las Variaciones Una distinción interesante es efectuada por Backer y Jacobsen, que diferencian las variaciones en controlables y no controlables. Bajo este método, las variaciones incontrolables o relativamente incontrolables, se prorratearían entre el CPTV, y la existencia final tanto de productos en proceso como de productos terminados. Todas las otras variaciones se castigan contra los ingresos del período, dado que representan ineficiencias. Obtención de los Datos para las Variaciones Para computar y analizar las variaciones en estándar, es preciso obtener una serie de datos relativos a materiales, mano de obra y carga fabril, tanto estándar como real, a los efectos de efectuar las pertinentes comparaciones. En primer lugar debemos recordar, que como dice Neuner los costos estándar pueden aplicarse tanto a costos por procesos como a costos por órdenes. Sin embargo el aplicarlos a costos por
órdenes implicaría la necesidad de "determinar científicamente" el costo de cada orden de producción, lo cual encarecería el sistema. Por ello se aplica generalmente a costos por procesos. Teniendo ello en cuenta, digamos que en procesos, para el costo del material pueden llevarse vales requisitorios, pero no son necesarios. En su lugar se llevan informes de consumo en el departamento de almacenes. En cuanto a la mano de obra, no se suele hacer tanto hincapié en la diferencia entre mano de obra directa e indirecta, ya que la mano de obra es un costo directo para el departamento. No es necesario emplear los boletos de tiempo, y se prepara una nómina departamental para cada período. Luis Martín Domínguez, expone que para obtener esos datos, debemos recurrir a diversos registros e informes: •
Materia Prima: Facturas de Proveedores. Consumos por Vales del almacén. Mayores auxiliares. o
•
•
•
•
Mano de Obra: De tarjetas reloj. o
•
•
De planillas de sueldos y jornales. •
Carga Fabril: Del presupuesto, para el nivel elegido. De las tarjetas resúmenes de tiempo: o
•
•
•
o
o
reales. estándar.
Opinión Particular del autor Particularmente, considero que los datos para los cálculos de las variaciones se obtienen de acuerdo a las siguientes pautas : Variación Precio de materiales: el precio
real lo obtengo del vale requisitorio valuado, o al costo neto total; el precio estándar obviamente de la hoja de costos estándar; y la cantidad real consumida del subdiario de requisiciones. Variación Cantidad de materiales: se
determina en el momento en que se termina el período de costos. La cantidad real la obtengo del subdiario de requisiciones; la cantidad estándar de multiplicar la PPC por el estándar físico; y el precio estándar de la hoja de costo estándar. Variación Tarifa de mano de obra: la tarifa
real es un dato que proporciona el departamento de personal, y que será el salario real abonado; la
tarifa estándar la obtengo de la hoja de costo estándar; y las horas reales las obtengo de la hoja recapituladora de boletas de tiempo o del informedepartamental de horas de mano de obra directa. Variación Tiempo de mano de obra : el
tiempo estándar surge de multiplicar la PPC por el estándar físico. La carga fabril real la obtengo de las ordenes
permanentes. Algo MÁS sobre las Variaciones: Su uso para INFORMACIÓN Gerencial Planos de Análisis de las Variaciones de Costos Directos Generalmente nosotros al analizar las variaciones de los elementos directos, nos concentramos en la comparación de los costos reales con los costos estándar. En la Contabilidad de Costos el análisis finalizaba allí, pero en verdad puede ser profundizado. Cuando nosotros tomamos al costo estándar como parámetro para evaluar el desempeño de un responsable, lo que buscamos es medir la eficiencia de los procesos fabriles.
Eficacia es para Etzioni, alcanzar un objetivo, eficiencia es alcanzarlo con el menor costo posible. En otras palabras, eficiencia es realizar correctamente la tarea, y será mas eficiente quien la realiza con menor cantidad de insumos o, quien con la misma cantidad de insumos logra un mayor rendimiento. Si lo que se utiliza para medir el desempeño deja de ser el estándar y pasa a ser el presupuesto de la empresa, lo que pretendemos medir es laeficacia del responsable, en alcanzar o no las metas fijadas en el presupuesto. Eficacia consiste en hacer la tarea que debe ser realizada, no se trata de analizar la mayor o menor utilización de recursos, sino de cumplir o no con el compromiso previo. Siendo que ambos conceptos resultan importantes, es por ello que el control presupuestario se realiza en dos planos: el plano eficacia y el plano eficiencia. Cuando el parámetro empleado para evaluar el desempeño de un responsable es el costo estándar (y en tal caso se pretende medir la eficiencia) el máximo de variaciones que pueden surgir son tres (precio, cantidad y combinada). Si por el contrario lo que utilizamos para medir el desempeño deja de ser el estándar y se lo
reemplaza por el presupuesto de la empresa, el esquema se amplia con la inclusión de nuevas variaciones que además de medir la eficiencia pretenden medir la eficacia del responsable de un sector. Para analizar las variaciones con este nuevo esquema, debemos utilizar un nuevo sistema: la graficación tridimensional. Así se logra una visualización mas adecuada de los desvíos: un largo y ancho reflejarán la eficiencia, en tanto que la altura medirá la eficacia en las tareas. Sigamos con el ejemplo presentado anteriormente y agreguemos el dato referido a la presupuestación para calcular ahora las variaciones completas en los dos planos: Datos
Estándar
Real
Cantidad Insumida 2.700 Kg. 3.600 Kg. Costo Unitario Costo Total
Presupuesto 3.000 Kg.
5
4
5
$ 13.500
$ 14.400
$ 15.000
con lo cual nuestras variaciones quedan en los siguientes importes: Plano Eficacia: Variación Cantidad = (3.000 – 2.700) x 5 1.500.- Positiva.
Plano Eficiencia: Variación Precio = (5 – 4) x 2.700
2.700.- Positiva.
Variación Cantidad = (3.600 – 2.700) x 4 3.600.-Negativa Variación Total
600.- Positiva .
Debido a que hemos agregado un nuevo elemento en el análisis (el presupuesto) la variación total ahora se calcula por la
diferencia entre el presupuesto y la realidad, constituyendo el estándar el nexo entre ambos planos.
Sobre las Variaciones Mezcla Cuando en un proceso fabril, se pretende elaborar mas de un producto simultáneamente, dicha producción puede originarse con un solo material o con una combinación de distintos materiales. Caso 1: Elaboración de tres productos a partir de una única materia prima. Produ PPCpres Estánd Total de Estánda Costo cto up. ar Kg. r Presupuest Físico Presupu Moneta ado est. rio Alfa
1.000 uds
3 kg
3.000 kg.
$8
$ 24.000
Beta
800 uds
1 kg
800 kg.
$8
$ 6.400
Gama
700 uds
2 kg
1.400 kg.
$8
$ 11.200
5.200 Kg.
$8
$ 41.600
Total
Si suponemos un consumo real de $ 45.000, tendremos una variación total de $ 1.100 según surge del siguiente cálculo: Consumo presupuestado
$ 41.600.-
Consumo Real
$ 40.500.-
Variación Total Materiales $ 1.100.-
Debido a que el análisis debe realizarse en dos planos, y a que la unión de ambos está dada por el estándar, es necesario calcular éste último. Product PPCrea Estánda Total de Estándar Costo o l r Físico Kg. Monetari Estánda Estánda o r r Alfa
800 uds
3 kg
2.400 kg.
$8
$ 19.200
Beta
1.000 uds
1 kg
1.000 kg.
$8
$ 8.000
Gama
800 uds
2 kg
1.600 kg.
$8
$ 12.800
5.000 Kg.
$8
$ 40.000
Total
Caso 2: 3 productos a partir de tres materias primas distintas. Consideremos las siguientes hojas de costos estándar para materiales: Producto
Alfa
MP usada Std. Físico
Cobre
3 Kg.
Std. Monetario $8
Cto. Std.
$ 24
Beta
Hierro
1 Kg.
$ 10
$ 10
Gama
Acero
2 Kg.
$7
$ 14
A los efectos de determinar las variaciones por el método gráfico, precisamos contar con un único precio, por lo tanto debemos calcular el precio promedio presupuestado (PPPr) y el precio promedio estándar (PPSt).
Presupuesto: Producto PPCPres.
Std. Físico
Total Presup.
Std. Monet.
Cto. Presup.
Alfa
1.000 ud
3 kg
3.000 kg
$8
$ 24.000
Beta
800 ud
1 kg
800 kg
$ 10
$ 8.000
Gama
700 ud
2 kg
1.400 kg
$7
$ 9.800
Totales
5.200 kg $ 8,0385 $ 41.800
PPPres.= $ 41.800 / 5.200 kg = $ 8,0385 por kg. Estándar: Producto PPCReal
Std. Físico
Total Std.
3 kg
2.400 kg
Alfa
800 ud
Beta
1.000 ud
1 kg
Gama
800 ud
2 kg
Totales
Std. Cto. Std. Monet. $8
$ 19.200
1.000 kg
$ 10
$ 10.000
1.600 kg
$7
$ 11.200
5.000 kg
$ 8,08 $ 40.400
PPSt.= $ 40.400 / 5.000 kg = $ 8,08 por kg. Vamos a considerar que el consumo real es de 5.400 kg a un precio de $ 7,50. = $ 40.500.-
Las variaciones son: Plano Eficacia: Variación Cantidad = (5.200 – 5.000) x 8,0385
1.607,70.- Positiva
Variación Precio = (8,08 – 8,0385) x 5.000 207, 50.- Negativa
Plano Eficiencia Variación Precio = (8,08 – 7,50) x 5.000
2.900.- Positiva
Variación Cantidad: = (5.400 – 5.000) x 7,50
3.000.- Negativa
Variación Total: = (41.800 – 40.500)
1.300.- Positiva.
CONCLUSIONES El costo Estándar es utilizado para proyecciones, planes de producción de los centros fabriles, y para la tarea de presupuestación, contribuyendo a todo esto con la ventaja que significa contar con un costo unitario correcto y previo. Es una herramienta fundamental para retroalimentar el proceso decisorio, ya que permite un control ágil y permanente. En ese sentido debemos enfatizar que el estándar es un costo Posible de alcanzar y mas aun es un costo que es necesario alcanzar. Hemos visto que el desvío es resultante de la variación observable entre el parámetro y la realidad, siendo el primero la meta observable a la cual se desea arribar. Siendo de tal importancia, adquiere un valor superlativo el método empleado para analizar los desvíos en los costos. Es por ello que se quiere dejar en claro que al respecto: 1. Solo el método grafico expone adecuadamente los desvíos, a diferencia del método de fórmula propuesto por Neuner. 2. Cuando además utilizamos los datos como información gerencial debemos
extender el análisis, y en ese sentido cobra importancia el plano de la eficacia, como meta presupuestaria a lograr.
ORIGEN DE LOS COSTOS ESTANDARES: Su origen se remonta a la primer década del siglo, y su creación se debe a cuatro motivos: 1) Preocupación en los cambios en las cifras de los costos unitarios de los productos 2) No concebían que los contadores tardaran tanto tiempo en cerrar los balances( 1 vez al año), razón por la cual no podían planear. 3) Preocupación por el elevado costo de los sistemas. 4) A raíz de 3, no justificaban invertir tanto dinero en un sistema de costos que le proporcionara tan pocos beneficios. Querían disponer de una unidad de medida que les permitiera conocer rápidamente la eficiencia operativa. (control). Empezaron a determinar costos en forma estimativa ( basándose en los mejores resultados de algún periodo Anterior) TAYLOR contribuyo con el estudio de tiempos y movimientos y fue el primero que comprendió la necesidad de contar con cifras científicamente predeterminadas (Est. De Tiempos y Mov. En Mano de Obra por TAYLOR)
En una primer etapa los contadores comenzaron a analizar las variaciones entre esas cifras (presupuestadas y reales) y esto fue el primer paso hacia el control de la actividad fabril. Luego afrontaron la complicación de las cargas fabriles unitarias debido a la variación de la producción mensual y por supuesto se dieron cuanta de su importancia. Encararon el control de la materia prima, ya que hasta ese momento solo contaban con un informe de consumo y desperdicios. Fue así, como entre contadores e ingenieros, se gesto el costo estándar. Fue el mas importante aporte que la contabilidad hizo a la industria. NATURALEZA DE LOS COSTOS ESTANDAR: Los costos estándar son aquellos que se predeterminan de manera científica ( en base a pruebas de ensayo) antes del proceso productivo. Estos nos sirven de base para medir la actuación real. Son lo contrario de los costos reales, ya que estos son costos históricos, en los cuales ya se han incurrido, mientras que los estándar son costos que se determinan con anticipación a la producción. La diferencia entre el costo std y el costo real se denomina variación. Las variaciones indican el grado en que se han logrado un determinado nivel de actuación.
El objetivo principal del costo std. es el control. Estudia el costo de operación de cada centro ( y no el valor de de cada producto). El costo estándar establece el costo unitario de los artículos procesados previamente a la fabricación en cada uno de los centros. Basándose en los métodos mas eficientes de producción y en un volumen dado de producción. Los costos predeterminados se adelantan al balance. Mirar es ver el mañana y mostrar el costo de la futura operación para el periodo en que fueron proyectadas. SISTEMA: Unión de dos tipos de estándares. 1)FISICOS: estandarización de todos los procedimientos de trabajo. Rendimiento de losmateriales. Estudio de métodos y movimientos, etc. Son una función ingenieril, son acompañadas por unidades representativas de consumo ( Hs H, Hs. Maq., Kilos, Metro, etc.) 2)MONETARIOS: estos estándares se deben aplicar a los físicos ( y pueden cambiarse cuando se lo crea necesario). Es importante aclarar que estos dos estándares (sistemas) se deben complementar con el organigrama.
El uso de estándares permite el uso de información: -Permite valuar inventarios. -Permite conocer resultados reales para cada línea de producto. -Implementar un sistema de planeamiento economico-financiero. PRINCIPIOS BASICOS: 1) Dividir en centros independientes la fabrica 2) Medir eficiencia de cada área mensualmente. 3) Determinar el costo unitario de cada articulo. 4) Presupuestar CiF. Mensuales. 5) Seleccionar modulo de aplicacion al producto. 6) Calcular valor estándar de la mercadería transferida desglosada por naturaleza y por variabilidad. 7) Inventariar P. en P. al fin de cada periodo 8) Dividir el importe total por naturaleza y por tipo de variabilidad 9) Determinar cada mes las diferencias entre real y presupuestado. 10) Investigar causas de las variaciones e informar sobre ellas, tratando de que no vuelvan a ocurrir. REQUISITOS: 1) Centrolizar contablemente la empresa. 2) Creación de un plan de cuentas analítico. 3) Elección de un tipo de sistema a usar.
4) Determinación de estándares físicos o especificaciones. 5) Determinar volumen de producción STD. 1) La centralización contable de la empresa permite ejercer mayor control y por ende esto se traduce en economía de costos. 2) En la elección de un plan de cuentas es necesario aclarar que cada empresa debe elaborar su propio plan de cuentas. Es necesario tener una cuenta apropiada, no solo registrar materia prima, sino también P. en P., P. TERM. CONTABILIZACION DE LOS COSTOS ESTANDAR. Existen dos formas o sistemas de registracion de los costos estándar: a) REGISTRACION UNIFORME: las variaciones se registran a medida que van ocurriendo los costos. Se cargan los productos en proceso y su valor estándar (cant). STD x PCIO. STD) y se acreditan por su valor real. ( Cant. Real. X Pcio. Real.) El inventario final de P en P y de Productos Terminados quedan a Costo STD. La diferencia entre el saldo en que carguemos las cuentas y las debitamos constituyen las variaciones. b) REGISTRACION PARCIAL: Las variaciones se registran cuando se terminan los productos, durante el periodo se cargan los P
en P a costo real y se acredita su respectiva cuenta a valor real, no se conocen variaciones. Cuando se terminan los productos, se cargan P. Termo. por valor STD. (Pcio. STD. x Cant. STD.) y se acreditan las cuantas P. En P., MP, MOD y CiF por el valor STD. (Cant. STD. x Pcio. STD.). Existe entonces una diferencia entre los débitos de P. En P. ( a costo real) y los créditos (a costo STD.), dentro de esa brecha se encuentran, por un lado, las variaciones y por el otro la existencia final de P. En P. ( en el caso de no terminarse todo lo procesado), de ser así una vez determinadas las variaciones y ajustados los saldos de la P. En P. Respectivamente, la diferencia entre la P. En P. Debitada y la P. En P. Acreditada debe coincidir con la existencia final de P. En P. A costo STD. CANCELACION DE LAS VARIACIONES Formas de tratar: 1) Cargándolas contra los resultados del periodo: bajo este metodo todas las variaciones se cargan a los resultados del periodo. Por lo tanto los inventarios del balance aparecen a costo STD. 2) Cargándolas al costo de las ventas y a los inventarios finales de P. en P. y de P. Term. de esta manera los inventarios finales se valorizan en cantidades que se aproximan a los costos incurridos. 3) Cargando las variaciones controlables
contra los resultados, y las variaciones incontrolables sobre el costo de ventas y los inventarios finales de P. en P. y P. Term. VARIACION CONTROLABLE Y NO CONTROLABLE El grado de controlabilidad o no de una variación dependerá de la naturaleza a la que corresponda. DETERMINACION DE LAS VARIACIONES. MATERIALES: La diferencia entre los costos reales y los costos STD. se reflejan en dos variaciones: 1)VARIACION PRECIO: Es la diferencia entre el costo STD. de las cantidades reales y el costo Real de los Materiales. La variación precio puede deberse a distintos motivos, en su mayoría externos o ajenos al dominio de la empresa. Entre los factores externos se incluyen los cambios de precios, escasez de suministros, etc. Una variación de precio de los materiales significa una fuga de utilidades planeada. Conociendo la naturaleza de los mismos la gerencia puede aumentar los precios de los productos o encontrar una fuente de recompensación para reducir los costos. Formula: ( Pcio.real – Pcio. STD.) x Q Real. 2)VARIACION CANTIDAD: Resulta de emplear mayor o menor cantidad que lo contemplado en los estándares de materiales. Esta
variación es la diferencia entre las cantidades reales de materiales utilizados a precio STD. y el costo STD. de losmateriales. Formula; ( Q. Real – Q.STD.) x Pcio. STD. Una variación cantidad puede deberse a distintos tipos de situaciones: -Deficiencia de la mano de obra. -Malas especificaciones de ingeniería -Máquinas o herramientas defectuosas. El análisis apropiado de las variaciones requiere de una cuidadosa investigación de las verdaderas causas. MANO DE OBRA: Las variaciones producidas en la mano de obra son: 1) VARIACION TARIFA: representa la diferencia entre la tasa real y la tasa estándar multiplicado por las horas reales trabajadas. Estas generalmente ocurren si se emplea mano de obra en mayor o menor cantidad de lo estipulado para el periodo. Formula: ( T. Real – t. STD. ) x HH Real 2) VARIACION EFICIENCIA (cantidad): Esta variación representa la diferencia entre las horas reales trabajadas y las horas std. asignadas (para un nivel de producción) multiplicada por la tasa estándar por hs. Formula: ( HH Real - HH STD.) x T. STD.
Nota: en mano de obra cuando se hable de T se habla de tarifa que es el Pcio de la Mano de Obra, y cuando se habla de la variación eficiencia en realidad es el procedimiento similar que con la variación cantidad en materiales. CARGA FABRIL: Las variaciones que se presentan en este elemento del costo son: 1) VARIACION PRESUPUESTO O GASTO: Representa la diferencia entre los costos indirectos reales y los costos indirectos presupuestados. Formula: ( Costos Ind. Reales - Costos Ind. Presupuestados) 2) VARIACION EFICIENCIA: Es la diferencia entre las horas reales y las horas std. trabajadas multiplicadas por la tasa estándar de los costos indirectos de fabricación. Formula: ( Q. Real - Q STD.) x Cuota STD. 3) VARIACION CAPACIDAD: Esta variación mide como estoy utilizando mi capacidad de planta ( es la única variación que si da un resultado positivo entonces es positiva, y viceversa). Formula: (Q Real. – Presup. ) x Cuota STD. Nota:Las demás variaciones siempre arrojan un resultado inverso al signo que poseen. Esta regla es valida siempre y cuando se respete el orden de los componentes reales y estándares
en las formulas (para todas las variaciones, tanto las de carga fabril como las de mano de obra y las de materiales).VARIACIONES : – Variaciones de precio MATERIALES – Variaciones de cantidad – Variaciones de tarifa MANO DE OBRA – Variaciones de eficiencia – Variación de eficiencia CARGA FABRIL – Variación gasto o presupuesto – Variación volumen * Variación calendario VARIACION VOLUMEN CF. * Variación por turnos * Variación por productividad Se producen por dos razones: porque no se adecue la capacidad de planta a la capacidad normal o por cuellos de botella. No tiene ninguna similitud la variación por productividad con la variación eficiencia de la Carga fabril, ni con la variación eficiencia de MOD. Puede haber un grado de correlación porque los autores ponen a la Carga fabril en función
de la MOD, y si la MOD es eficiente puede llegar a causar efectos en la Carga fabril. COSTO STANDAR es el único método completo para la determinación de los costos, es un método excluyente a pesar de que toma algunos conceptos de los métodos históricos: por procesos o por ordenes, para poder hacer el calculo y el relevamiento de los costos reales, que después compara con la asignación de acuerdo a la cédula de costos standard que previamente se calculara. Razones de los costos standard: 1- Oscilación de la Carga fabril: indican que sobre un volumen normal de producción es donde se debe distribuir la Carga fabril para poder tasar la capacidad de planta, para poder establecer una política de desarrollo comercial para el producto. 2- A través de los costos reales el empresario tenia que esperar 60 días para obtener el estado de resultados, para luego tomar decisiones pertinentes. 3Este sistema de costos reales económicamente era alto, debido a que los empresarios tenían que soportar un costo administrativo elevado para cerrar el costo real que era 60 días después. 4- Costo técnico-económico que responde a los principios de la economía, aquel que tiene en cuenta las macrovariables del contexto con
las del sector empresa.
donde
se
desenvuelve
la
Los Costos Estandar se desarrollan en base a los costos directos e indirectos presupuestados. El Costo Estandar es una medida de que tanto debe costar producirse o entregarse una unidad de producto o servicio. El Costo Estandar de un producto esta hecho de los costos de los componentes requeridos para producir dicho producto. Por ejemplo, el costo estandar de una chaqueta de piel incluye: - Costo de Materiales (piel, zipper, botones, etc.), - Costo de Mano de Obra (el tiempo requerido para cortar el diseño, coserlo, etc. a la tarifa de produccion de los empleados que influyen en el proceso), y - Costos indirecto o de fabricacion relacionados al producto (depreciacion de la maquina cortadora de piel, electricidad, renta de la fabrica, etc.). Una vez que el costo estandar es establecido, este provee las bases para la toma de decisiones, para analizar y controlar los costos, y para medir el inventario y el costo de los bienes vendidos (ver valuacion de inventarios). Los costos estandar sirven como punto de referencia contra el cual los costos actuales son comparados. A las diferencias entre los costos actuales y los costos estandar se les llama varianzas . Los costos actuales pueden diferir de los costos estandar debido a diferencias en el precio, diferencias en cantidad, errores, u otras condiciones poco ideales. Determinar las razones de las varianzas puede sugerir una accion correctiva o demostrar que los productos estan costando actualmente mas o menos que lo anticipado. COSTOS DIRECTOS
Los costos directos, como el material y la mano de obra, son los costos que pueden ser especificamente atribuidos a una unidad de productos. El costo estandar para los costos directos de un producto involucra dos componentes: el componente precio y el componente cantidad. El costo estandar para una unidad de produccion se calcula multiplicando la cantidad estandar a ser usada por el precio estandar por unidad de medida. Ejemplo: Asuma que nuestra chaqueta de piel contiene un promedio de 2 metros de piel con un costo de $16.00 por metro, un zipper con un costo de $5.00 por metro y dos botones con un costo de $0.50 cada uno. Basandonos en un estudio de tiempo hecho recientemente por la administracion, una chaqueta requiere un promedio de 5 horas de tiempo
dedicado de un empleado para producirse. A los trabajadores de produccion se les paga en promedio a $10 la hora de trabajo, incluyendo los beneficios. El costo estandar para los costos directos (el de los indirectos se vera mas adelante en esta seccion) sera el siguiente:
Cantidad X Precio Estandar
=
Costo
Materiales: Piel Zipper Botones
2 metros X $16.00
$32.00
1 zipper X $5.00
$5.00
2 botones X $0.50
$1.00
Costo Total de Material Costo de Mano de Obra
$38.00
5 horas X $10.00
$50.00
COSTO DIRECTO TOTAL
$88.00
A lo largo del año, nuestra compañia de chaquetas de piel comprara piel, zippers y botones, y tambien contratara y les pagara a los empleados de produccion. Pero que pasaria 1) si la compañia encontrara piel a un precio mas barato con un nuevo proveedor, el cual le esta ofreciendo un descuento; 2) una maquina nueva ha sido adquirida por la compañia para minimizar la cantidad de material requerida por cada chaqueta reduciendo el scrap del material; 3) debido a una orden muy especial, la compañia tuvo que pedir a sus trabajadores que la produjeran en horas extra, las cuales deben ser pagadas a tiempo y medio de la tarifa normal, es decir al 150%; 4) la nueva maquina mejoro la productividad, y ahora se usan solo 4.8 horas para producir una chaqueta. Dichas diferencias daran lugar a variaciones entre el costo actual y los costos estandar presupuestados de la siguiente forma:
Cantidad X Precio Estandar
=
Costo
Materiales: Piel Zipper Botones
1.5 metros X $12.00
$18.00
1 zipper X $5.00
$5.00
2 botones X $0.50
$1.00
Costo Total de Material Costo de Mano de Obra COSTO DIRECTO TOTAL
$24.00
4.6 horas X $15.00
$69.00 $93.00
Ahora es facil ver como ahora las chaquetas costaron $5.00 mas que lo que se habia presupuestado. Para entender una varianza o variacion, esta debe ser analizada y quebrada en sus partes que la componen. El analisis de una varianza en materiales seria:
Materiales
Cantidad X Precio
=
Total
Piel: Presupuesto Actual
2 metros X $16.00
$32.00
1.5 metros X $12.00
$18.00
Varianza en material
$14.00 Favorable
Varianza en precio
($16.00 - $12.00) X 1.5 metros
$6.00 Favorable
(2.0 - 1.5) X $16.00
$8.00 Favorable
Varianza en cantidad Varianza en material
$14.00 Favorable
El analisis de una varianza en mano de obra seria el siguiente:
Mano de Obra
Cantidad X Precio
=
Total
M.O.: Presupuesto Actual
5 horas X $10.00
$50.00
4.6 metros X $15.00
$69.00
Varianza en M.O.
$19.00 Desfavorable
Varianza en precio
($10.00 - $15.00) X 4.6 metros
$23.00 Desfavorable
(5.0 - 4.6) X $10.00
$4.00 Favorable
Varianza en cantidad Varianza en M.O.
$19.00 Desfavorable
La varianza total es sumada de la siguiente forma:
Costo Estandar
$88.00
Costo Actual
$93.00
Varianza Total
$5.00 Desfavorable
Varianza en materiales
$14.00 Favorable
Varianza en M.O. Varianza Total
$19.00 Desfavorable $5.00 Desfavorable
Las formulas para analizar varianzas pueden ser expresadas de la siguiente forma:
Varianza en precio
(PE - PA) X CA
Varianza en cantidad
(CS - CA) X PE
Varianza Total
(PE X CE) - (PA X CA)
Donde: PE = Precio Estandar PA = Precio Actual CE = Cantidad Estandar CA = Cantidad Actual
COSTOS INDIRECTOS
Los costos directos varian en relacion al volumen de unidades producidas. Los costos indirectos o gastos geneerales, sin embargo, tienen elementos que varian directamente con el volumen (costos variables) y otros elementos que no (costos fijos). Presupuestos de Costos Indirectos. Una manera de presupuestar el costo indirecto es ignorando los efectos del volumen. A este enfoque se le llama presupuesto de costos fijos . Bajo este enfoque, la administracion determina el monto de costos indirectos que se deben tener en base a un nivel de produccion deseado o normal. Este gasto total viene a ser el presupuesto contra el cual el desempeño de costos es medido, independientemente del nivel de produccion actualmente logrado. Ejemplo de esto seria el siguiente:
Costo Indirecto Permitido (en miles)
Renta Depreciacion de Maquinaria Supervision
$500 500 1,000
Material Indirecto
800
Electricidad
800
TOTAL
$3,600
El desempeño al final del año podra ser medido contra los $3,600,000 totales. Sin embargo, el no tomar en cuenta la verdadera naturaleza de los costos, puede llevar a un gerente a tomar conclusiones inexactas acerca del
desempeño. Por decir, asuma que este presupuesto esta basado en una nivel de produccion "normal" de 160,000 chaquetas de piel. Tambien assuma que los costos de electricidad, que representan en parte las maquinas de cortar y de coser, varian con el nivel de produccion. Entonces, si 200,000 chaquetas son producidas durante el año, los costos de electricidad se excederan de $800,000, digamos que estos fueron en total $1,000,000. Comparando esto con un presupuesto fijo, el gerente puede decir que el supervisor de la bodega hizo su trabajo mal en cuanto al manejo de los costos de electricidad, cuando en realidad, el exceso de gasto se debio solamente a las 40,000 chaquetas extra que se produjeron. El otro enfoque para presupuestar los costos estandar indirectos es llamado presupuesto flexible. Un presupuesto flexible especifica un costo permisible a cada nivel de produccion posible. Una vez que el periodo es completado y el volumen de produccion conocido, el presupuesto estandar es determinado por referencia al presupuesto flexible para el nivel actual de produccion. Este es un metodo paralelo a la manera en que se determina el presupuesto de materiales y mano de obra directos. Ejemplo de un presupuesto flexible simplificado: Cantidades en Miles Capacidad de Utilizacion Costo de Mano de Obra (tarifa por pieza)
40%
60%
70%
80% 100% (Normal)
$4,000 $6,000 $7,000 $8,000 $10,000
Costo Indirecto Permitido
Comportamiento del Costo
Renta $500
$500
$500
$500
$500
Sin variaciones o Fijo
Depreciacion 500
500
500
500
500
Sin variaciones o fijo
1,000
1,500
Costo escalonado
Supervision 500
1,000 1,000
Material Indirecto 400
600
700
800
1,000
Variable al 10% de M. de Obra
Electricidad 600
700
750
800
900
Semivariable: $400 + 5% de M.O.
TOTAL
$2,250 $3,300 $3,450 $3,600
$4,400
Un presupuesto flexible nos permite analizar mas inteligentemente el gasto indirecto variable.
Absorcion de Costo Indirecto. Ahora que nuestro presupuesto flexible esta establecido, necesitamos establecer la manera en que vamos a asignar los costos indirectos a nuestros productos. El costo total de un producto debe incluir todos los costos indirectos que se generaron para traer dicho producto a su forma completa. Entonces aparte de la mano de obra y los materiales directos, el costo estandar de un producto incluye costos indirectos tambien. Pero, la mano de obra y el material son faciles de medir y de asignar a sus productos. Es mucho mas dificil determinar cuanta renta, material indirecto, o depreciacion fue consumida (o) por un producto en particular. Los contadores resuelven este problema mediante el uso de un metodo de asignacion de costos indirectos. A esto se le llama absorcion de costo indirecto. Primeramente los costos indirectos son recolectados en conjuntos de costes. Un conjunto puede incluir toda la renta, otro todos los costos relacionados con la inspeccion, otro todos los costos de supervision, etc. Despues, los conjuntos de costos son asignados a los productos utilizando un conductor de costo. Por simplicidad, en el resto de esta nota vamos a asumir que todo el costo indirecto es agregado en un solo conunto de costes para su asignacion. En compañias que producen un solo producto, el conjunto de costes puede ser asignado en base a unidades, utilizando las unidad producidas en el periodo como conductor de costo. El total de costo indirecto presupuestado ($3.6 millones usando el ejemplo anterior) seran dividos entre el volumen de produccion planeado (asumiendo 200,000 chaquetas). Entonces para cada chaqueta producida, $18.00 ($3.6 millones entre 200,000) seran aplicados como costo indirecto. El costo estandar por chaqueta bajo este metodo seria entonces:
Costo Estandar
Materiales
$38.00
Mano de Obra
$50.00
Costo Indirecto
$18.00
Costo Estandard Total
$106.00
En firmas de multi-productos, es necesario usar un metodo de asignacion o conductor de costes diferencete al de numero de unidades producidas, y asi poder hacer una distribucion mas justa del costo indirecto entre los productos. Por ejemplo, si nuestra compañia hace guantes de piel ademas de chaquetas, y los guantes pueden ser manufacturados en un cuarto de tiempo del que toma para producir una chaqueta, seria injusto cargarle a cada par de guantes el mismo costo indirecto que se le carga a cada chaqueta. Algun otro metodo de capacidad de utilizacion debe ser usado, tal como las horas de mano de obra, la cantidad en moneda pagada por la mano de obra
(llamese dolares, pesos, pesetas, etc) o las horas maquina. La eleccion para un negocio en particular debe estar basada en cual variable es la que mejor mide el nivel de utilizacion de capacidad para ese negocio. Por ejemplo, el conjunto de costos de la depreciacion de maquinaria puede ser asignado en base al numero de horas maquina por producto como conductor de costo. El conjunto del costo de supervision puede ser distribuido usando las horas de mano de obra directa como conducto de costo. Como nuestro proceso de produccion de chaquetas es justamente mas intenso en mano de obra directa, usaremos el costo monetario de la mano de obra como metodo de asignacion (en este ejemplo usaremos la moneda dolares americanos). Usando los dolares de mano de obra directa, el costo estandar de overhead para una chaqueta seria de $0.45 para cada dolar de mano de obra directa ( $3.6 millones de costo indirecto total presupuestado dividido entre $8.0 millones de presupuesto de mano de obra). Entonces, para una chaqueta $22.50 serian aplicados por costo indirecto ($50.00 dolares por chaqueta multiplicados por los $0.45 de tarifa de costo indirecto por dolar de M.O.). El costo total estandar para una chaqueta seria el siguiente:
Costo Estandar
Materiales
$38.00
Mano de Obra
$50.00
Costo Indirecto
$22.50
Costo Estandard Total
$110.50
Este seria el monto a ser acumulado como inventario por cada chaqueta producida. Sin embargo, las diferencias entre lo planeado y el volumen actual haran que surga una varianza en volumen. La varianza en volumen su puede explicar de la siguiente forma: Plan
Actual
M. de Obra / chaqueta
$50.00
$50.00
Tarifa de costo indirecto
x $0.45
x $0.45
Costo Ind. / chaqueta
$22.50
$22.50
Numero de chaquetas producidas
160,000
140,000
Absorcion total de costo indirecto
$3,600,000 $3,150,000
