UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO FACULTA FACULTAD D DE CONTABILIDAD CONTABILIDAD Y AUDITORIA AUDITORIA CARRERA CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
UNIDAD IV OBJETIVOS DE ESTA UNIDAD. Definir a las Operaciones Interbancarias. Interbancarias. Conocer los grupos que conforman las Operaciones Interbancarias vendidas. Conocer los grupos que conforman las Operaciones Interbancarias compradas. Desarrollar Ejercicios Prácticos. Conocer los grupos que conforman las Inversiones. Determinar los intereses. Establecer la aduraci!n. Desarrollar Ejercicios Prácticos. otivar en el estudiante el aprendi"aje de esta unidad.
OPERACIONES INTERBANCARIAS E INVERSIONES 4.1. 4.1.
OPER OPERAC ACIO IONE NES S INTE INTERB RBAN ANCA CARI RIAS AS..
#.$. #.$.$. $. Defi Defini nici ci!n !n.. #.$.%. &rupos que conform conforman an las Operaciones Operaciones Interbancar Interbancarias. ias. #.$.3 #.$.3.. Ejer Ejerci cici cios os Prác Prácti tico cos. s.
4.2.
INVERSIONES
#.%. #.%.$. $. Defi Defini nici ci!n !n.. #.%.%. #.%.%. &rupos &rupos que que conform conforman an las Inve Inversi rsione ones. s. #.%.3 #.%.3.. Cálc Cálcul ulo o de inte intere rese ses. s. #.%.#. #.%.#. adura aduraci! ci!n n de las las Inve Inversi rsione ones. s. #.%.' #.%.'.. Ejer Ejerci cici cios os Prác Prácti tico cos. s.
DR. LENYN VÁSCONEZ VÁSCONEZ A. A.
APLICACIÓN DE DE CONTABILIDAD CONTABILIDAD EN INSTITUCIONES INSTITUCIONES FINANCIERAS FINANCIERAS
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OPERACIONES INTERBANCARIAS E INVERSIONES OPERACIONES INTERBANCARIAS COMPRADAS Y VENDIDAS Estas operaciones están dentro del grupo $% ( %% respectivamente.
DEFINICIÓN.- )egistra todas las operaciones interbancarias vendidas que se coloca u obtiene a corto pla"o no más de oc*o d+as, ( las compradas con pacto de reventa *asta en un pla"o de 3- d+as, a entidades del sistema financiero cuando sta tiene e/cesos de liquide".
GRUPOS QUE CONFORMAN LAS OPERACIONES INTERBANCARIAS Este grupo de operaciones interbancarias lo conforman0
12.01 Fono! "n#$%&'n('%"o! )$n"o!.- )egistra el monto de los fondos que coloca las entidades financieras legalmente autori"adas a corto pla"o 1no ma(or de 2 d+as en otras entidades del pa+s, en las cuales el 4CE interviene ( act5a como intermediario, utili"ando el servicio que para el efecto ofrece entre cuentas e instituciones.
12.02 O*$%'("on$! $ %$*o%#o (on In!#"#+("on$! F"n'n("$%'!.- )egistra los fondos que la entidad entrega a las instituciones del sistema financiero, por el cumplimiento de aquellas operaciones, en las que adquiere la propiedad del portafolio de inversiones o de
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crdito con la obligaci!n de transferir al vendedor dic*a propiedad o la de otros de la misma especie ( caracter+sticas, en un pla"o que no podrá ser ma(or de 3- d+as, más un premio o inters.
12.,, P%o)"!"n *'%' O*$%'("on$! In#$%&'n('%"'!.- Es una cuenta de valuaci!n del activo 1acreedora que registra los valores que peri!dicamente se van acumulando, con cargo a la cuenta de resultados ##-7 Provisiones 6 Operaciones interbancarias, con el fin de cubrir eventuales prdidas de las cuentas que integran este grupo.
7'
22.01 Fono! In#$%&'n('%"o! Co/*%'o!.- )egistra los fondos obtenidos por la instituci!n de las entidades que integran el sistema financiero nacional, para atender problemas transitorios de liquide", en las cuales el 4anco
Central
del
Ecuador
interviene ( act5a como intermediador.
Estos fondos deben concertarse a pla"os no ma(ores de 3- d+as ( se sujetarán a las disposiciones emitidas por el Directorio del 4anco Central del Ecuador. as operaciones
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vencidas ( las que se pactaren a más de 3- d+as deben instrumentarse ( contabili"arse en el grupo %8 Obligaciones financieras.
22.02 O*$%'("on$! $ R$*o%#o (on In!#"#+("on$! F"n'n("$%'!.- )egistra los fondos que la entidad recibe de las instituciones del sistema financiero, por el cumplimiento de aquellas operaciones en las que vende,
por una suma de dinero, la propiedad de
portafolio de inversiones o de crdito, con la obligaci!n de transferir al comprador dic*a propiedad, o la de otros de la misma especie ( caracter+sticas, en el pla"o concedido, el cual no podrá ser ma(or de 3- d+as9 ( contra el reembolso del mismo precio más un premio o inters. as operaciones que no se *a(an cancelado dentro del pla"o de 3- d+as deben instrumentarse ( contabili"arse en la cuenta %8 Obligaciones financieras.
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•
Este tipo de operaciones se deben reali"ar contractualmente, de acuerdo con las normas legales ( reglamentarias, sin e/cederse de las tasas de inters establecidas por el 4CE.
•
)ecuerde, para las operaciones interbancarias, el banco que paga los rendimientos financieros retendrá el $: por concepto de Impuesto a la )enta.
•
Es importante se;alar que las operaciones entre instituciones financieras con fondos interbancarios comprados ( vendidos, se canali"arán siempre con el 4anco Central del Ecuador.
R$"!#%o! (on#'&$! $ O*$%'("on$! In#$%&'n('%"'! V$n"'! $. Operaci!n Interbancaria
77
%. =provisionamiento de Intereses
3. Cancelaci!n de la operaci!n
R$"!#%o! (on#'&$! $ O*$%'("on$! In#$%&'n('%"'! V$n"'!
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$. Operaci!n Interbancaria Comprada
%. =provisionamiento de Intereses
3. Cancelaci!n de la operaci!n
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En este caso la contabili"aci!n, tanto para la concesi!n cuanto por la cancelaci!n de los >ondos Interbancarios vendidos es la siguiente0
EJERCICIO DE APLICACIÓN OPERACIONES INTERBANCARIAS No. a(o %'.? El 4anco del @Aoveno =B nos solicita un crdito interbancario por el valor de $--.---,-- con una tasa de inters del 2: anual a cinco d+as.
a(o 3-.? e procede a la cancelaci!n del fondo interbancario.
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a(o 3-.? Con la finalidad de aumentar nuestra liquide", se solicita al 4anco Fniversitario, nos conceda un crdito interbancario por $--.---,-- con una tasa de inters del 2: a cinco d+as pla"o.
Gunio -#.? e procede a la cancelaci!n del fondo interbancario.
e pide0
H
)egistrar el crdito en ambos casos.
H
Calcular los intereses ( retenciones.
H
Cancelaci!n del mismo.
INVERSIONES i ustedes revisan el CFC, en la parte que corresponde al grupo $3 se encontrarán que ste trata sobre las IA
En esta cuenta se registran todos los instrumentos de inversi!n adquiridos por la entidad, con la finalidad de mantener reservas secundarias de liquide", conforme lo establecido en los literales l ( t del art+culo '$ de la e( &eneral de Instituciones del istema >inanciero.
En el caso de que el precio de la transacci!n incorpore intereses devengados pendientes de pago por parte del emisor, stos serán separados, identificados ( registrados en la respectiva subcuenta de la cuenta $8-% @Cuentas por cobrar ? Intereses por cobrar inversionesB.
DEFINICIÓN.- )egistra todas las inversiones en t+tulos valores adquiridos por la entidad, con la finalidad de mantener reservas secundarias de liquide", as+ como los
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montos aprovisionados para cubrir inversiones de dudosa recuperaci!n de acuerdo a las disposiciones establecidas por la uperintendencia de 4ancos ( eguros.
Estos t+tulos valores deben tener los siguientes datos0 •
denominaci!n,
•
fec*a de adquisici!n,
•
valor nominal,
•
valor de compra,
•
descuento o premio,
•
fec*a de emisi!n ( de vencimiento,
•
serie ( n5mero,
•
tasa de inters
•
( cualquier otro dato que se considere de importancia. 2-
GRUPOS QUE CONFORMAN LAS INVERSIONES •
1301 = valor ra"onable con cambios en el estado de resultados de entidades del sector privado.
•
1302 = valor ra"onable con cambios en el estado de resultados del Estado o de entidades del sector p5blico
•
1303 Disponibles para la venta de entidades del sector privado
•
1304 Disponibles para la venta del Estado o de entidades del sector p5blico
•
130 antenidas *asta su vencimiento de entidades del sector privado
•
130 antenidas *asta su vencimiento del Estado o de entidades del sector p5blico.
•
1305 De disponibilidad restringida.
•
13,, 1Provisi!n para inversiones
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1301 A )'o% %'6on'&$ (on ('/&"o! $n $ $!#'o $ %$!+#'o! $ $n#"'$! $ !$(#o% *%")'o.? En esta cuenta se registran los instrumentos de inversi!n emitidos por entidades del sector privado, adquiridos con el objetivo de venderlos en un pla"o no ma(or a - d+as, que cumplan con las siguientes condiciones0 que e/ista un mercado activo de alta transaccionalidad ( se evidencie un patr!n reciente de toma de ganancias a corto pla"o9 (, que desde el momento de su registro contable inicial, *a(a sido designado por la instituci!n del sistema financiero para contabili"arlo a valor ra"onable con efecto en el estado de resultados. Ao se pueden considerar en esta cuenta a los instrumentos de inversi!n que se encuentren en cualquiera de las siguientes situaciones0 aquellos transferidos mediante una operaci!n de reporto9 los utili"ados como mecanismos de cobertura9 como garant+a9 o, aquellos cu(a disponibilidad está restringida9 los emitidos por la propia instituci!n del sistema financiero o por instituciones de su grupo financiero9 los Instrumentos financieros adquiridos con el objeto de venderlos en un pla"o ma(or a noventa 1- d+as, contados desde la fec*a de su adquisici!n, a partir de lo cual se deberán reclasificar a inversiones disponibles para la venta9 (, otros instrumentos que determine la uperintendencia de 4ancos ( eguros.
El registro contable inicial se efectuará a valor ra"onable, utili"ando la metodolog+a de la @fec*a
de negociaci!nB, es decir, a la fec*a en que se asume las obligaciones
rec+procas que deben consumarse dentro del pla"o establecido por las regulaciones ( usos del mercado en el que se efect5e la operaci!n, sin considerar costos de transacci!n, los mismos que se registrarán como gastos en las cuentas de resultados.
El valor ra"onable de un instrumento de inversi!n deberá estar debidamente fundamentado ( reflejar el valor que la instituci!n financiera recibir+a o pagar+a al transarlo en el mercado9 este valor no inclu(e los costos en que se incurrir+a para vender
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2$
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o transferir los instrumentos de que se trate. e divide en0 $3-$-'
De $ a 3- d+as
$3-$$-
De 3$ a - d+as
$3-$$'
De $ a $2- d+as
$3-$%-
De $2$ a 38- d+as
$3-$%'
De más de 38- d+as
1302 A )'o% %'6on'&$ (on ('/&"o! $n $ $!#'o $ %$!+#'o! $ E!#'o o $ $n#"'$! $ !$(#o% *7&"(o.- En esta cuenta se registran los instrumentos de inversi!n emitidos por entidades del sector p5blico, adquiridos con el objetivo de venderlos en un pla"o no ma(or a - d+as, que cumplan con las siguientes condiciones0 que e/ista un mercado activo de alta transaccionalidad ( se evidencie un patr!n reciente de toma de ganancias a corto pla"o9 (, que desde el momento de su registro contable inicial, *a(a sido designado por la instituci!n del sistema financiero para contabili"arlo a valor ra"onable con efecto en el estado de resultados.
Ao se pueden considerar en esta cuenta a los instrumentos de inversi!n que se encuentren en cualquiera de las siguientes situaciones0 aquellos transferidos mediante una operaci!n de reporto9 los utili"ados como mecanismos de cobertura9 como garant+a9 o, aquellos cu(a disponibilidad está restringida9 los emitidos por la propia instituci!n del sistema financiero o por instituciones de su grupo financiero9 los Instrumentos financieros adquiridos con el objeto de venderlos en un pla"o ma(or a noventa 1- d+as, contados desde la fec*a de su adquisici!n, a partir de lo cual se deberán reclasificar a inversiones disponibles para la venta9 (, otros instrumentos que determine la uperintendencia de 4ancos ( eguros.
El registro contable inicial se efectuará a valor ra"onable, utili"ando la metodolog+a de
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la @fec*a
de negociaci!nB, es decir, a la fec*a en que se asume las obligaciones
rec+procas que deben consumarse dentro del pla"o establecido por las regulaciones ( usos del mercado en el que se efect5e la operaci!n, sin considerar costos de transacci!n, los mismos que se registrarán como gastos en las cuentas de resultados.
)egistra los t+tulos valores emitidos por el sector p5blico ( adquiridos por la entidad, que son negociados en la bolsa de valores. Ej. 4onos de deuda p5blica Ecuatoriana, 4onos del 4anco Central del Ecuador, entre otros. e divide en0
$3-%-'
De $ a 3- d+as
$3-%$-
De 3$ a - d+as
$3-%$'
De $ a $2- d+as
$3-%%-
De $2$ a 38- d+as
$3-%%'
De más de 38- d+as 23
1303 D"!*on"&$! *'%' ' )$n#' $ En#"'$! $ S$(#o% P%")'o.- )egistra los t+tulos valores emitidos por el sector privado ( adquiridos por la entidad que pueden ser libremente negociados en el mercado sin intervenci!n de la bolsa de valores. Ej. Dep!sitos a pla"o, avales, entre otros. e divide en0
$3-3-'
De $ a 3- d+as
$3-3$-
De 3$ a - d+as
$3-3$'
De $ a $2- d+as
$3-3%-
De $2$ a 38- d+as
$3-3%'
De más de 38- d+as
1304 D"!*on"&$! *'%' ' )$n#' $ E!#'o o En#"'$! $ S$(#o% *7&"(o.- )egistra los t+tulos valores emitidos por el sector p5blico ( adquiridos por la entidad que pueden ser libremente negociados en el mercado sin intervenci!n de la bolsa de valores. Ej. 4onos de deuda p5blica Ecuatoriana, 4onos del 4anco Central del Ecuador, entre otros.
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e divide en0
$3-#-'
De $ a 3- d+as
$3-#$-
De 3$ a - d+as
$3-#$'
De $ a $2- d+as
$3-#%-
De $2$ a 38- d+as
$3-#%'
De más de 38- d+as
130 M'n#$n"'! 8'!#' $ )$n("/"$n#o $ En#"'$! $ S$(#o% P%")'o.- on los t+tulos valores emitidos por el sector privado ( adquiridos por la entidad, que deben mantenerse *asta su vencimiento. En caso de querer reclasificarlos a otra cuenta se deberá pedir autori"aci!n a la uperintendencia de 4ancos ( eguros. Ej. 4onos de deuda de otros pa+ses. e divide en0 2# $3-'-'
De $ a 3- d+as
$3-'$-
De 3$ a - d+as
$3-'$'
De $ a $2- d+as
$3-'%-
De $2$ a $ ano
$3-'%'
De $ a 3 a;os
$3-'3-
De 3 a ' a;os
$3-'3'
De ' a $- a;os
$3-'#-
De más de $- a;os
130 M'n#$n"'! 8'!#' $ )$n("/"$n#o $ E!#'o o En#"'$! $ S$(#o% *7&"(o.- ? on los t+tulos valores emitidos por el sector p5blico ( adquiridos por la entidad, que deben mantenerse *asta su vencimiento. En caso de querer reclasificarlos a otra cuenta se deberá pedir autori"aci!n a la uperintendencia de 4ancos ( eguros. Ej. 4onos de deuda del Estado. e divide en0
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$3-8-'
De $ a 3- d+as
$3-8$-
De 3$ a - d+as
$3-8$'
De $ a $2- d+as
$3-8%-
De $2$ a $ a;o
$3-8%'
De $ a 3 a;os
$3-83-
De 3 a ' a;os
$3-83'
De ' a $- a;os
$3-8#-
De más de $- a;os
1305 D$ D"!*on"&""' R$!#%"n"'.- )egistra las inversiones del pa+s o del e/terior para cu(a transferencia de dominio e/isten limitaciones o restricciones de carácter legal o contractual, ( por consiguiente no pueden ser utili"adas inmediatamente. Ej. >ideicomiso >ondo de iquide" 1>ideicomiso0 Operaci!n por la cual una persona natural o jur+dica, en calidad de fideicomitente, destina bienes o valores de su propiedad en favor de uno o más beneficiarios ( encarga su reali"aci!n o cumplimiento a una entidad fiduciaria.. e divide en0
$3-7-'
Entregadas para operaciones de reporto
$3-7$-
Dep!sitos sujetos a restricci!n
$3-7$'
+tulos valores para encaje
$3-7%-
Entregados en &arant+a
$3-7-
Otros
13,, P%o)"!"n *'%' "n)$%!"on$!9.- Es una cuenta de valuaci!n del activo 1acreedora que registra los valores acumulados con cargo a cuentas de resultados deudoras, que la entidad efect5a con el prop!sito de cubrir adecuadamente la posible reducci!n del valor de las inversiones registradas en las categor+as @Inversiones disponibles para la ventaB, @Inversiones mantenidas *asta su vencimientoB ( @De disponibilidad restringidaB.
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$3-'
1Provisi!n para valuaci!n de inversiones
$3$-
1Provisi!n general para inversiones
C:LCULO DE INTERESES.- os intereses se calculan sobre el saldo de la operaci!n ( se contabili"a una cuenta por cobrar contra una cuenta de ingresos, diariamente. OGO.? as inversiones se contabili"an de acuerdo al documento que compramos, no a la instituci!n con la que reali"amos la negociaci!n. Ej. Puedo comprar bonos del estado, que estn en poder de un banco privado.
MADURACION DE INVERSIONES.- as inversiones tienen un proceso de maduraci!n, el mismo que consiste en reclasificarlas a la cuenta que corresponda, dependiendo del n5mero de d+as que faltan para su vencimiento. a maduraci!n siempre va de ma(or a menor, es decir, si tengo una inversi!n que al d+a de *o( faltan 3$ d+as para que se ven"a 1se encuentra en la banda de 3$ a - d+as, el d+a de ma;ana, a la misma inversi!n le faltarán 3- d+as 1deberemos reclasificarla a la banda de $ a 3- d+as.
Este tipo de transacciones no están sujetas a la retenci!n de impuestos.
R$"!#%o! (on#'&$! $ '! In)$%!"on$! $. Inversi!n como tal 1de acuerdo al tipo ( al tiempo
%. aduraci!n de la Inversi!n 1de acuerdo al tipo ( al tiempo 3. =provisionamiento de la Inversi!n
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#. Cancelaci!n
EJERCICIO DE APLICACIÓN INVERSIONES No. 5
$.? e adquiere Certificados de Inversi!n con el 4anco del Pic*inc*a por $--.---,--, con una tasa de inters del $-: a - d+as. ransacci!n que se reali"a a travs del 4CE. %.? )eali"amos una inversi!n disponible para la venta de entidades del sector privado *aciendo una transferencia de nuestra cuenta del 4anco del Centro undo a $ d+as al $%: por $%-.---,-3.? )eali"amos una inversi!n para negociar de entidades del sector privado con el 4anco Internacional a '- d+as al .8: por 7-.--- *aciendo un dbito de nuestra cuenta. #.? e compra 4onos del Estado en la 4olsa de
GU;A DID:CTICA No. 4 = continuaci!n se describen las actividades que deberá desarrollar el estudiante, como cumplimiento de su trabajo aut!nomo.
VERIFICACIÓN DE PROPÓSITOS
DR. LENYN VÁSCONEZ A.
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'9 Con#$!#'% '! !"+"$n#$! *%$+n#'! $. Ju son las Operaciones Interbancarias. %. Cuantos tipos de operaciones interbancarias e/isten. 3. Porqu se debitan ( acreditan los fondos interbancarios comprados. #. Porqu se debitan ( acreditan los fondos interbancarios vendidos. '. Ju son las inversiones. 8. C!mo se clasifican las Inversiones 7. Ju datos contienen los t+tulos valores. 2. Ju es la maduraci!n de las inversiones. . En qu consiste el aprovisionamiento de las inversiones contablemente. $-. Indique ' t+tulos valores
EVALUACIÓN
22
&9 Con#$!#$ '! !"+"$n#$! *%$+n#'! (on )$%'$%o V9 < ='!o F9> $. as operaciones interbancarias compradas tienen un pla"o de 2 d+as
1
%. as Operaciones Interbancarias están conformadas por el grupo $% ( %$1
3. as Operaciones Interbancarias se canali"an a travs de las I>I
1
#. as Inversiones están conformadas por el grupo $3
1
'. a maduraci!n de las inversiones van de menor a ma(or
1
8. a maduraci!n es un ajuste de cuentas
1
7. En las operaciones interbancarias se retiene el $:
1
2. as operaciones interbancarias vendidas tienen un pla"o de 3- d+as.
1
. as Operaciones Interbancarias están conformadas por el grupo $$ ( %%1
$-. as Operaciones Interbancarias se canali"an a travs del 4CE
1
$$. as Inversiones están conformadas por el grupo $3
1
$%. a maduraci!n de las inversiones van de ma(or a menor
1
DR. LENYN VÁSCONEZ A.
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$3. a maduraci!n es una reclasificaci!n
1
$#. En las inversiones no se reali"a retenciones.
1
(9 E?$%("("o! $.
Por falta de liquide" nuestro 4anco solicita un fondo interbancario por --.---,-- a %' d+as al ',-: de inters anual.
%.
=l mismo tiempo el 4anco Centro, nos solicita un fondo interbancario por '--.---,-- a 2 d+as, al 2.'-: de inters anual.
3.
)eali"amos inversiones con operaciones mantenidas *asta el vencimiento de entidades del sector privado por un valor de $.---.---,--, transacci!n que se reali"a a travs del 4anco Central del Ecuador a %7- d+as, a una tasa de inters del 7.'-: anual.
#. Por falta de liquide" el 4anco Fniversitario, nos solicita un fondo interbancario por 7--.---,-- a 2 d+as al ',-: de inters anual. '. =l mismo tiempo solicitamos al 4anco Centro
un fondo interbancario por
2--.---,-- a 3- d+as, al 8.'-: de inters anual. 8. Invertimos con t+tulos valores disponibles para la venta de entidades del sector p5blico por un valor de --.---,--, transacci!n que se reali"a a travs del 4anco del Pac+fico a %7- d+as, a una tasa de inters del 8.'-: anual.
PRESENTAR> •
)eali"ar todos los asientos pertinentes.
•
Cálculos de intereses.
•
El aprovisionamiento de intereses es mensual
•
aduraci!n en el caso de que lo *ubiere.
CONSULTAS
DR. LENYN VÁSCONEZ A.
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=djuntar todas las consultas enviadas.
-
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