Tratamiento de los elementos del costo Los elementos que conforman el costo tienen diferente tratamiento cuando se emplean en costos por procesos, estas diferencias obedecen al cambio de los sistemas de producir los artículos y están íntimamente relacionados con las características característi cas propias de los costos por procesos. A
continuación se
señalarán las formas de tratar cada uno de los elementos en este sistema: Materias Primas Al igual que en otros sistemas en los costos por procesos los materiales se controlan por medio de cuentas para cada tipo de material; pero los consumos de los mismos se registran en un solo rubro, llamado simplemente ³Materiales´ si n necesidad de clasificarlos en directos e indirectos. Es necesario identificar únicamente al proceso para el cual se destinan los materiales para cargarlos correctamente correctamente por su consumo. consumo. Las notas de requisión pueden o no ser utilizadas, reemplazándose por el empleo de los informes de consumo que registran los materiales que se se consumen en los diferentes departamentos durante un periodo para cargarse mediante un solo asiento contable al finalizar el mismo. Los asientos contables que se utilizan para cargar los costos de los materiales consumidos son similares al siguiente: PRODUCTOS EN
DEBE
HABER
PROCESOS DEPARTAMENTO 4300,00 ³A´ DEPARTAMENTO 1800,00 ³B´ DEPARTAMENTO 2000,00
8100,00
³C´ MATERIAS PRIMAS Para registrar los informes
8100,00
resumidos
del
consumo
de
materiales
En lugar de la cuenta ´Productos en Proceso´ se puede utilizar ³Materia Prima en Proceso´ cuando es necesario controlar la producción por medio de tres cuentas. El asiento varía solamente en la cuenta del mayor: PRODUCTOS EN
DEBE
HABER
PROCESOS DEPARTAMENTO 4300,00 ³A´ DEPARTAMENTO 1800,00 ³B´ DEPARTAMENTO 2000,00
8100,00
³C´ MATERIAS
8100,00
PRIMAS Para registrar los informes resumidos
del
consumo
de
materiales
MANO DE OBRA
Por lo general no se hace distinción entre mano de obra directa o indirecta así como tampoco se lleva el control del trabajo de los obreros mediante las tarjetas de tiempo, sólo es necesario llevar el control de las tarjetas de reloj para comprobar
la asistencia y puntualidad de los obreros y con este
comprobante elaborar las nóminas de pagos. La nómina se elabora por departamentos o cnetros de producción que constituyen los procesos a os cuales se debe cargar directamente el valor de la mano de obra, de la siguiente forma.
PRODUCTOS EN
DEBE
HABER
PROCESOS DEPARTAMENTO 1200,00 ³A´ DEPARTAMENTO 2100,00 ³B´ DEPARTAMENTO 3000,00
6300,00
³C´ MATERIAS
6300,00
PRIMAS Para rdistribuir el valor de la nómina semanal
En lugar de la cuenta Productos en Proceso se puede utilizar la cuenta ´Mano de Obra en Proceso´, cuando es necesario el uso de tres cuentas para controlar la producción en proceso. Entonces el asiento será:
PRODUCTOS EN
DEBE
HABER
PROCESOS DEPARTAMENTO 1200,00 ³A´ DEPARTAMENTO 2100,00 ³B´ DEPARTAMENTO 3000,00
6300,00
³C´ MATERIAS PRIMAS Para distribuir el valor de la nómina semanal
6300,00
LOS
COSTOS GENERALES DE FABRICACIÓN
Con excepción de los dos elementos señalados anteriormente, se contabilizan como costos generales de fabricación todos los demás rubros que han sido necesarios para realizar la producción. En este elemento no se toman en cuenta los costos por materias primas o mano de obra, porque se hallan incluidos en los dos primeros. Cuando existen costos generales de fabricación que o pueden identificarse con un proceso determinado, se busca la base más equitativa para el prorrateo. Así mismo debe buscarse la técnica más apropiada para distribuir los costos de los departamentos de servicios entre los procesos de producción tal como se vio al estudiar los costos indirectos de fabricación departamentales. Pero de todos modos los registros contables para cargar los generales de fabricación serán; PRODUCTOS EN
DEBE
HABER
PROCESOS DEPARTAMENTO 1200,00 ³A´ DEPARTAMENTO 2400,00 ³B´ DEPARTAMENTO 3600,00
7200,00
³C´ COSTOS GENERALES DE FABR. Para distribuir los costos generales entre departamentos de producción.
7200,00
Aquí también en lugar de la cuenta´ Productos en Proceso´ se puede emplear ³Costos Generales en Proceso´, para usar tres cuentas de producción; así: COSTOS
DEBE
HABER
GENERALES EN PROCESOS DEPARTAMENTO 1200,00 ³A´ DEPARTAMENTO 2400,00 ³B´ DEPARTAMENTO 3600,00
7200,00
³C´ COSTOS
7200,00
GENERALES DE FABR. Para distribuir los costos generales entre departamentos de producción.
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
Y COSOTOS DE TRANSFERENCIA
La producción equivalente ase utiliza cuando es necesario averiguar el costo de los artículos que se encuentran en fabricación al final del período de costos. Es la reducción de las unidades que están todavía en fabricación a sus equivalentes en unidades terminadas, con el fin de facilitar la determinación de los costos unitarios. En otras palabras, es el número
de unidades que pudieron haberse
completado con el mismo gasto de materiales, mano de obra y costos. El problema que se presenta es calcular el grado o porcentaje de avance del proceso de producción .Por lo general este cálculo es aproximado y la práctica corriente es suponer que todos los productos en proceso han sido terminado en
un determinado porcentaje, por ejemplo si existen 200 unidades al 50% de su acabado, equivalen a 100 unidades terminadas. En algunas empresas con múltiples departamentos de producción, sucede que algunos de ellos se encuentran muy próximos al comienzo sucede
que
algunos de ellos se encuentran muy próximos al comienzo de las operaciones, mientras que otros se hallan cerca al término de las mismas por lo que se puede adoptar un valor igual al 50%, promediando así por lo que se puede adoptar un valor igual al 50%, promediando así el grado de terminación. Generalmente se busca un equivalente para los tres factores: material, mano de obra y costos generales. Pero en algunas ocasiones, el material puede estar totalmente suministrado y sólo sería necesario encontrar la equivalencia para el costo de conversión. La producción equivalente es un medio indispensable para determinar los costos de transferencia de artículos semielaborados entre departamentos productivos, puesto que facilita la distribución de los costos acumulados en un período, entre las unidades
realmente terminadas y aquellas que se
encuentran en proceso de producción al final de un período de costos. CÁLCULO PARA ENCONTRAR LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE Para encontrar la producción equivalente existen diferentes fórmulas. La siguiente es la que se aplica para períodos determinados que incluyen inventarios tanto iniciales como finales.
=Número de unidades que representan la producción equivalente en el período.
Número de unidades completadas durante el período =8000 Número de unidades en el inventario final. =2000 Porcentaje de transformación de las unidades en el inventario final. Número de unidades en el inventario inicial. =1000
Porcentaje de transformación de las unidades en el inventario inicial. =55 DESARROLLO
En este caso, la producción equivalente absorbe los costos incurridos en el período, únicamente. Pero también puede obtenerse la producción equivalente por una fórmula parcial, la misma que según las características de los datos, determina el intervalo inicial de producción en proceso.
En este caso, la producción equivalente sufre una alteración con respecto a su definición original, ya que no se han restado las unidades de inventario inicial de productos en proceso. Esto obedece al hecho de que también los costos totales de cada departamento incluirán los costos correspondientes a esas unidades iniciales. Asi pues, los costos que se acumulan en el periodo (costos de inventario inicial + costos del periodo) se distribuyen para la producción resultante en el periodo (producción determinada + producción equivalente en e inventario final). FORMAS DE PRODUCCION
POR PROCESOS
La gran variedad de formas de producción por procesos hace que existan diversos procedimientos contables dentro de este mismo sistema de costos, para cuya ilustración se presentaran algunos casos dentro de los cuales se espera resolver, mediante ejemplos todos los problemas más significativos de las empresas que producen por procesos.
Con este fin analizaremos los siguientes casos generales: CASO 1.- Los costos por procesos con una operación y un artículo, pero sin
inventarios de productos en proceso.
CASO 2.- Los costos por procesos con una operación y un artículo, pero con
inventarios de productos en proceso.
CASO 3.- Los costos por procesos con varias operaciones y un artículo, con
consumo de materiales en el primer departamento solamente, con mermas y sin inventarios iniciales de productos en proceso.
CASO 4.- Los costos por procesos en varias operaciones y un artículo, con
consumo de materiales y mermas en distintos departamentos, y sin inventarios iniciales de productos en proceso .
CASO 5.- Los costos por procesos con varias operaciones y un artículo, con
consumo de materiales y mermas en distintos departamentos y con inventarios iniciales de productos en proceso.
Caso 1.LOS
COSTOS POR PROCESOS CON UNA OPERACIÓN Y UN ARTÍCULO
Este caso es el más simple en los costos por procesos de producción, especialmente cuando no intervienen inventarios de productos en proceso antes ni después. El costo total de producción es la acumulación de todos los costos incurridos durante el periodo de producción hasta terminar el proceso, de manera que el costo unitario es el resultado de dividir el costo total entre el número de unidades producidas en ese mismo periodo.
Ejemplo: INFORME DE COSTO DE PRODUCCION DEL MES
Materia Prima
12.500,00
Mano de obra
6.400,00
Costos Generales de Fabrica
1.100,00
SUMAN
20.000,00
Informe de producción en el periodo: 1.250 unidades COSTO UNITARIO: 20.000 = 16,00 1.250
MATERIA PRIMA 15. 000
12. 500
NOMIN. P OR PAGAR 6.400
6.400
PROD. PROCESO 12.500
20.000
PROD. TERMINADOS 20.000
10.000
6.400 1.100
BAN. DEP. ACUMULADA 1.100
y
1.100
Suponiendo que se venda el 50% de la producción.
COSTO VENTAS 10.000
