Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas Escuela de Auditoría Jornada Fin de Semana Seminario de Casos de Auditoría Lic. Luis Alfredo Guzmán
TEMA Normas nternacionales de Auditoría !NA"
GRUPO No. 4 Salón #$% Edificio S&#
Guatemala' (# de )ulio de ($*+
Grupo # 4 nte,rantes No . 1 2
Carné ($$* ($$** *-%+ -%+ ($$+ ($$+*( *(( (*0
Nombre Ed,a Ed,arr Leon Leone el /od /odas as G Luis Luis Gerar erardo do Garcí arcía a G. G.
3
($$0*##-0
Lilian Gal Gald dámez
4
($$0 ($$0*# *#% %+%
Elsa Elsa 1adira dira 2on 2onro ro33 Sor Sor
5
($$0 ($$0* *+0 +0# #
2ari 2ario o /ol /olan ando do A)vi4 )vi4 Sica Sican n
6
($*$ ($*$*$ *$+( +(
Carm Carmen en 1eseni senia a C5áv C5ávez ez 6a,re ,re
7
($*$ ($*$*( *(#+ #+7 7
/u8e /u8en n 9mar 9mar Sola Solano no Juár Juárez ez
!
($*$ ($*$*# *#* *%*
Juan Juan Carl Carlos os :;re :;rezz :;r :;rez ez
($* ($****((((-
Andre Andrea a Cel Celes este te
1"
($* ($****7$ 7$
6atian tiana a de de los los Andes ndes
N=CE N6/9=UCC>N................................................................................................................. Norma nternacional de Auditoría ##$..................... ##$.............................. .................. .................. .................. ................. ................. ...............* ......* /es?uesta del auditor a los ries,os valorados...................... valorados............................... ................. ...................................* ...........................*
Grupo # 4 nte,rantes No . 1 2
Carné ($$* ($$** *-%+ -%+ ($$+ ($$+*( *(( (*0
Nombre Ed,a Ed,arr Leon Leone el /od /odas as G Luis Luis Gerar erardo do Garcí arcía a G. G.
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6atian tiana a de de los los Andes ndes
N=CE N6/9=UCC>N................................................................................................................. Norma nternacional de Auditoría ##$..................... ##$.............................. .................. .................. .................. ................. ................. ...............* ......* /es?uesta del auditor a los ries,os valorados...................... valorados............................... ................. ...................................* ...........................*
Alcance de esta NA................ NA........................ ................. .................. .................. .................. ................. ................. .................. .................. ..................* .........* 98)etivo...........................................................................................................................* /es?uestas ,lo8ales.......................................................................................................( :rocedimientos de auditoría @ue res?onden a los ries,os valorados de incorrección material en las afirmaciones.................. afirmaciones........................... .................. .................. .................. .................. .....................................# ............................# Adecuación de la ?resentación 3 de la información revelada......................................** Evaluación de la suficiencia 3 adecuación de la evidencia de auditoría......................** =ocumentación................. =ocumentación.......................... ................. ................. .................. .................. .................. ..................................... .......................................** ...........** Norma nternacional de Auditoría $(..................... $(.............................. .................. .................. .................. ................. ................. .............*( ....*( Consideraciones de auditoría relativas a una entidad @ue utiliza una or,anización de servicios............................................................................................................................*( Alcance de esta NA................ NA........................ ................. .................. .................. .................. ........................... .........................................*( .......................*( 98)etivos............ 98)etivos..................... .................. ................. ................. .................. .................. .................. ................. ............................................ .....................................*+ .*+ 98tención de conocimiento de los servicios ?restados ?or la or,anización de servicios' incluido el control interno.................... interno............................ ................. .................. .................. ................................*+ .......................*+ /es?uesta a los ries,os valorados de incorrección material.......................................*% Fraude' incum?limiento de las dis?osiciones le,ales 3 re,lamentarias e incorrecciones no corre,idas..................... corre,idas............................. ................. .................. .................. .................. ........................... .......................*7 .....*7 nforme del auditor de la entidad usuaria..................... usuaria.............................. .................. .......................................*7 ..............................*7 Norma nternacional de Auditoría -$..................... -$.............................. .................. .................. .................. ................. ................. .............*0 ....*0 Evaluación de las incorreciones identificadas durante la realización de la auditoría......*0 Alcance de la Norma................ Norma......................... ................. ................. .................. .................. .................. .................. ................. .......................*0 ...............*0 98)etivo.........................................................................................................................*0 =efiniciones...................................................................................................................*0 Acumulación de ncorrecciones dentificadas.................. dentificadas........................... ............................................($ ...................................($ Consideración de las incorrecciones identificadas identificadas a medida @ue la auditoria avanza ($ Comunicación 3 corrección de las incorrecciones....................... incorrecciones............................... ................. .................. ................($ .......($ Cómo de8erá evaluar el efecto de las incorrecciones no corre,idasB......................(* 2anifestaciones escritas...............................................................................................(* =ocumentación................. =ocumentación.......................... ................. ................. .................. .................. .................. ................. ................................... ...............................(* ....(* Caso :ráctico................................................................................................................(( C9NCLUS9NES............................................................................................................... /EC92EN=AC9NES............. /EC92EN=AC9NES.... ................. ................. .................. .................. .................. ................. ................. .................................... ...........................
/EFE/ECA <
NTRO$UCC%N
Son normas de auditoría todas a@uellas medidas esta8lecidas ?or la ?rofesión 3 ?or la Le3 a?lica8les al tra8a)o del Contador :8lico 3 Auditor' @ue fi)an la calidad' la manera como se de8en e)ecutar los ?rocedimientos 3 los o8)etivos @ue se de8en alcanzar en el análisis 3 e)ecución de los ?rocesos conta8les. Las Normas nternacionales de Auditoría !NAS"' 5an sido ?roducto de ,randes estudios 3 esfuerzos de diferentes entidades educativas' financieras 3 ?rofesionales del área de la Contaduría 3 Auditoría a nivel mundial' ?ara estandarizar los ?rinci?ios 8ásicos' ?rocedimientos esenciales 3 lineamientos relacionados al tra8a)o de una auditoría de estados financieros' las =eclaraciones nternacionales de :rácticas de Auditoría !=:AS" son ,uías de inter?retaciones 3 de asistencia ?ráctica en la im?lementación de las Normas nternacionales de Auditoría !NAS" ?ara ?romover la 8uena ?ráctica de los Contadores :8licos 3 Auditores' am8as son emitidas ?or el Conse)o de Normas nternacionales de Auditoría 3 Atesti,uamiento !AS<" 8a)o la res?onsa8ilidad de la Federación nternacional de Contadores !FAC". En Guatemala son a?licadas como consecuencia de la ado?ción ?or ?arte del nstituto Guatemalteco de Contadores :8licos 3 Auditores !GC:A" 3 el Cole,io de Contadores :8licos 3 Auditores de Guatemala !CC:AG". El o8)etivo de la información reunida en este tra8a)o es dar a conocer un análisis de la NA ##$' NA $( 3 la NA -$. En la NA ##$ /es?uesta del auditor a los ries,os valorados se e4?licará de la res?onsa8ilidad @ue tiene el auditor con res?ecto a o8tener evidencias suficientes 3 adecuadas de auditoría relacionado a los ries,os de incorrección material identificadas 3 valoradas ?or el auditor' de acuerdo con la NA #*- en una auditoría de estados financieros. Asimismo como los ?rocedimientos sustantivos 3 ?rue8as de control a?licados ?or el auditor. 1
Con res?ecto a la NA $( Consideraciones de auditoría relativas a una entidad de utiliza una or,anización de servicios se 5a8lará de la res?onsa8ilidad @ue tiene el auditor de la entidad usuaria de o8tener evidencia suficiente 3 adecuada con relación a los servicios ?restados ?or la or,anización de servicios 3 @ue son relevantes ?ara la auditoría de estados financieros' así como los controles im?lementados de dic5a or,anización @ue tam8i;n son ?arte del sistema de información de la entidad usuaria. :or ltimo se desarrollará la NA -$ Evaluación de las incorreciones identificadas durante la realización de la auditoría. Esta norma trata de @ue el auditor evalu; el efecto de las re?resentaciones erróneas identificadas en la auditoría' así como de las re?resentaciones erróneas no corre,idas' si las 5u8iera en los estados financieros.
2
Norma n&erna'(ona) *e Au*(&or+a 33" Re,pue,&a *e) au*(&or a )o, r(e,-o, a)ora*o, A)'an'e *e e,&a NA Esta Norma nternacional de Auditoria !NA"' entro en vi,or el @uince de diciem8re de dos mil nueve' 3 trata de la res?onsa8ilidad @ue tiene el auditor' en una auditoria de estados financieros' de disear e im?lementar res?uestas a los rie,os de incorrección material identificados 3 valorados ?or el auditor en una auditoria de estados financieros. Enti;ndase ries,o de incorrección material' al ries,o si,nificativo @ue a )uicio del auditor' al,n ru8ro re@uiere una consideración es?ecial en cuanto a su tratamiento en el ?roceso de auditoría'
Ob/e&(o Es o8tener evidencia de auditoria suficiente 3 adecuada con res?ecto a los ries,os valorados de incorrección material mediante el diseo e im?lementación de ?rocedimientos adecuados a dic5os ries,os' tales como
a0 Pro'e*(m(en&o u,&an&(o ?rocedimiento de auditoria diseado ?ara detectar incorrecciones materiales en cuanto a las declaraciones de la administración' los ?rocedimientos sustantivos @ue se a?lican son &?rue8as de detalle !de ti?o de transacciones' saldos conta8les e información a revelar" 3 &?rocedimientos analíticos sustantivos
b0 Prueba *e Con&ro)e, ?rocedimiento de auditoria diseado ?ara evaluar la eficacia o?erativa de los controles en la ?revención o en la detección 3 corrección de incorrecciones materiales en las afirmaciones.
1
Re,pue,&a, -)oba)e, El auditor diseara e im?lementara controles ,lo8ales ?ara res?onder a los ries,os valorados de incorrección material en los estados financieros' los cuales consisten enH &nsistir ante el e@ui?o de tra8a)o en la necesidad de mantener el esce?ticismo ?rofesional' o sea una actitud alerta a condiciones @ue ?udieran indicar ?osi8les errores de8ido a fraude o error 3 una evaluación critica de la evidencia.' acá es im?ortante sealar @ue muc5as em?resas solicitan una auditoria ?or la necesidad de realizar al,n ?r;stamo 8ancario' ?resentación de informes ante la Administración 6ri8utaria' o ?resentación de informes a accionistas' etc.' 3 su fin es ?resentar de me)or forma sus estados financieros' ?or lo cual 5an 5a8ido casos en @ue los clientes de auditoria ?resentan información incorrecta' o falsa' ?or tanto es im?ortante estar alerta con los elementos de fraude 3 error.
rau*e un acto intencional de una o más ?ersonas de la administración' encar,ados del ,o8ierno cor?orativo' em?leados o terceros' @ue im?lica el uso de en,ao ?ara o8tener al,una venta)a in)usta o ile,al.
E/emp)o *e rau*e no estar inscrito en el nstituto Guatemalteco de Se,uridad Social' 3 ?or ende no descontar' 3 ?a,ar las cuota ?atronal 3 la8oral GSS' lo cual im?lica @ue los tra8a)adores no cuenten con la co8ertura de los 8eneficios @ue 8rinda dic5a institución.' a?arte de ello @ue la em?resa utilice esos ?a,os de sueldos 3 salarios 3 los inclu3a como ,astos deduci8les en su declaración de S/.
Error un error no intencionado en los estados financieros' inclu3endo la omisión de un monto o revelación. &asi,nar em?leados con ma3or e4?eriencia o recurrir a e4?ertos en determinadas ocasiones. &?ro?orcionar ma3or su?ervisión &incor?orar elementos adicionales de im?revisi8ilidad en la selección de los ?rocedimientos de auditoria ?osteriores @ue se va3an a realizar.
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Pro'e*(m(en&o, *e au*(&or+a ue re,pon*en a )o, r(e,-o, a)ora*o, *e (n'orre''(n ma&er(a) en )a, a(rma'(one, El diseo 3 la a?licación de ?rocedimientos de auditoria ?osteriores cu3a naturaleza' momento de realización 3 e4tensión se 8asan en los rie,os valorados de incorrección material de las afirmaciones ?ara cada ti?o de transacción' saldo conta8le e información a revelar !es decir' el ries,o in5erente' !/ies,o in5erente I /ies,o de error material' es el ries,o de @ue los ?rocedimientos desarrollados ?or el auditor ?ara reducir el ries,o de auditoria a un nivel ace?ta8lemente 8a)o' no detecten errores @ue e4isten 3 @ue ?odrían ser materiales' individual o en el a,re,ado con otros errores"' 3 Si en la valoración del ries,o se 5an tenido en cuenta los controles relevantes !es decir' el ries,o de control"' siendo entonces necesario @ue el auditor o8ten,a evidencia de auditoria ?ara determinar si los controles o?eran eficazmente !es decir' el auditor tiene ?revisto confiar en la eficacia o?erativa de los controles ?ara la determinación de la naturaleza' momento de la realización 3 e4tensión de los ?rocedimientos sustantivos". 98tendrá evidencia de auditoria más convincente cuanto ma3or sea la valoración del ries,o realizada ?or el auditor. :rue8as de controles. Las ?rue8as de control están relacionadas con el ,rado de efectividad del control interno @ue mane)an las em?resas' ?or lo @ue el auditor tiene como o8)etivo o8tener evidencia @ue los ?rocedimientos de control interno están siendo a?licado de acuerdo a la manera @ue se le descri8e al auditor 3 de acuerdo a las ?olíticas del ,o8ierno cor?orativo. Se re@uiere @ue el auditor realice ?rue8as de control cuando la evaluación de ries,o tomadas con los ?rocedimientos sustantivos no ?rovee suficiente evidencia de auditoria a nivel de afirmación. Los controles a ?ro8ar ?or el auditor de8e ser los @ue est;n adecuadamente diseados ?ara ?revenir' detectar 3 corre,ir errores de im?ortancia o materiales en los estados financieros' en ciertos casos el auditor no ?uede realizar o disear los ?rocedimientos 3
sustantivos eficaces @ue de la confia8ilidad 3 razona8ilidad de las cifras de los estados financieros' derivado a @ue ciertas em?resas
las actividades 3 ?rocedimientos lo
realizan ?or medio de !6"' en este caso es im?rescindi8le @ue el auditor efectu; ?rue8as so8re los controles relevantes @ue consiste en ?rue8as de cam8io de ?ro,ramas' ?rue8as de acceso' revisión del almacenamiento de datos. Se,n la naturaleza 3 e4tensión de las ?rue8as de controles' en la medida en @ue se incrementa el nivel de ase,uramiento ?laneado el auditor 8usca evidencia de auditoria más confia8le cuando el auditor ado?ta un enfo@ue @ue consiste ?rinci?almente de ?rue8as de controles' ?articularmente ?ara medir los ries,os 3 las mismas no alcancen un ,rado de evidencia a?ro?iada de auditoria solo de los ?rocedimientos sustantivos' el auditor de8erá realizar ?rue8as de controles ?ara o8tener un nivel más alto de se,uridad. Esto @uiere decir @ue ?ara realizar las ?rue8as de controles' el auditor de8erá desem?ear los ?rocedimientos de auditoria si,uientesH nda,ación' ins?ección' o8servación 3 ree)ecución ?ara o8tener una evidencia eficaz de la o?eratividad de los controles. :ara el diseo 3 a?licación de ?rue8as de controles' el auditor realizara los ?rocedimientos antes mencionados con la finalidad de o8tener evidencia de auditoria so8reH •
La frecuencia con @ue los ?rocedimientos de control necesarios fueron llevados a
•
efecto. La calidad con @ue se e)ecutan los ?rocedimientos de control. Los ?rocedimientos de control se de8en e)ecutar en forma a?ro?iada. La calidad de su e)ecución ?uede ser ?ro8ada mediante discusiones so8re el criterio se,uido ?ara tomar ciertas
•
decisiones. La ?ersona @ue e)ecuta el ?rocedimiento. La ?ersona res?onsa8le de los ?rocedimientos de control' de8e ser inde?endiente de funciones incom?ati8les ?ara @ue el control sea efectivo.
:ara o8tener una ma3or e4tensión de evidencia de auditoría' este ?árrafo nos 5acer referencia de la NA -#$' 2uestreo de auditoriaK @ue es el medio de seleccionar un 4
e4tracto del universo' el auditor de8erá decidir los as?ectos a tomar en cuenta o los factores tales como el ,iro 5a8itual de la em?resa 3 los ries,os in5erentes 3 de control @ue determine la materialidad en los estados financieros. Cuando el auditor ?lanea tener evidencia más contundente so8re la eficacia o?erativa de los controles' el auditor de8e aumentar sus alcances en las ?rue8as de control' esto @uiere decir @ue de8e considerar la frecuencia en @ue se e)ecuta el control' el ?eriodo @ue estuvo vi,ente' la evidencia @ue el control fue e)ecutado 3 determinar si los controles de?enden de otros controles !controles indirectos". Con relación al momento de realización de las ?rue8as de controles' si el auditor determina @ue en una fec5as intermedia o8tuvo suficiente evidencia de los controles 3 confía o tiene ?revisto en @ue los controles a lo lar,o de un ?eriodo no tendrá nin,n cam8io @ue im?li@ue un ries,o in5erente 3 material a los estados financieros' el auditor de8erá realizar ?rue8as so8re el se,uimiento de los controles ?or ?arte de la entidad. Esto @uiere decir @ue el auditor estará al ?endiente con relación a cual@uier cam8io o modificaciones realizadas. La utilización de la evidencia de auditoría o8tenida durante un ?eriodo intermedio de?ende del o8)etivo del auditor ?ara determinar el ?eríodo de confianza en esos controles. Si el auditor ?rue8a la eficacia o?erativa dentro de un ?eriodo intermedio' solo o8tendrá evidencia de auditoria de @ue los controles están o?erando efectivamente en ese tiem?o 3 si el auditor no tiene la confianza en @ue los controles no tendrán nin,n cam8io' es necesario 3 conveniente realizar las ?rue8as de auditoria de cam8ios efectuados en los controles realizados en fec5a ?osterior al ?eriodo intermedio además' de evaluar la im?ortancia de los ries,os evaluados' el ,rado de evidencia @ue se o8tuvo en el ?eriodo intermedio' ?ara ?oder miti,ar los ries,os 3 o8tener una ma3or se,uridad en la o?eración de los controles al cierre del ?eriodo. Utilización de la evidencia de auditoría o8tenida en auditorías anteriores.
5
Esta norma se de8e llevar con)untamente a la NA #*- la cual es?ecífica a @ue controles de8en ser tomados ?or el auditor. :ara @ue el auditor ?ueda determinar si es adecuado utilizar la evidencia de auditorías realizadas anteriormente a los controles 3 determinar el tiem?o transcurrido antes de realizar nuevamente las ?rue8as de8e tomar en cuenta lo si,uienteH •
El entorno del control' entendimiento de las ?rinci?ales actividades ?ara monitorear
•
la información financiera. Los controles ,enerales de las tecnolo,ías de la información. Derificación de cam8ios del ?ersonal @ue afecten si,nificativamente a la a?licación
•
• •
del control. La ausencia de cam8ios en los controles. Los ries,os de incorreción material.
6omando en cuenta la ,uía A#- nos e4?lica @ue siem?re 3 cuando el auditor ?ueda esta8lecer la relevancia de las auditorías realizadas anteriormente a la entidad ?odrá tomar esta evidencia 3 realizar un com?arativo res?ecto a si se 5a realizado un cam8io si,nificativo @ue incremente o reduzca la evidencia @ue se ?rev; o8tener ?ara el ?eríodo anual @ue se está auditando. El auditor o8tendrá evidencia com8inando las inda,aciones con ?rocedimientos de o8servación o ins?ección con el fin de confirmar el cam8io si,nificativo ?ara los controles es?ecíficosH • •
Los intercam8ios de información @ue están su)etos a errores. Si se 5an realizado cam8ios @ue afectan la continuidad de la relevancia de la auditoría anterior' en este caso si de8erá realizar nuevamente dic5as ?rue8as so8re
•
los controles. Cuando se realicen cam8ios en el sistema el cual ,enere un nuevo informe ?ues modificara la a,re,ación o el cálculo de datos.
Cuando el auditor ten,a ?revisto confiar en los controles esta8lecidos ?or la entidad so8re un ries,o si,nificativo realizara los controles ?ara ?onerlos a ?rue8a dentro del ?eríodo actual.
6
Evaluación de la eficacia o?erativa de los controles. El auditor evaluará si las re?resentaciones erróneas @ue fueron detectadas indican controles @ue no están funcionando eficazmente' sin em8ar,o de8erá tomar mu3 en cuenta @ue la falta de ellos tam?oco im?lica @ue est;n funcionando correctamente. Una incorrección im?ortante si,nifica una deficiencia en el control interno. Si el auditor detecta desviaciones en los controles en los @ue confiara de8erá realizar inda,aciones es?ecíficas 3 conocer consecuencias ?otenciales en los cuales determinaráH
•
Si las ?rue8as @ue se 5an realizado ?ro?orcionan una 8ase ?ara confiar. Son necesarias ?rue8as adicionales. Es necesario res?onder a ries,os ?otenciales de incorrección mediante
•
?rocedimientos sustantivos. Las desviaciones @ue ?ueden darse suelen ser ?or cam8ios en el ?ersonal'
• •
volumen de transacciones 3 error 5umano' se,n la com?aración indicara si se ?uede confiar en el control ?ara reducir el ries,o se,n las e4?ectativas contem?ladas ?or el auditor. 6omar en cuenta @ue los desvíos no tendrán nada @ue ver con el valor monetario dado @ue el ?ro?ósito de las desviaciones es reunir evidencia res?ecto del cum?limiento de un control 3 no so8re el intercam8io en ?articular. :rocedimientos sustantivos. Son ?rue8as realizadas ?ara o8tener evidencia de auditoria ?ara detectar re?resentaciones erróneas de im?ortancia en los estados financieros' son de dos ti?osH • •
:rue8as de detalles de transacciones 3 8alances :rocedimientos analíticos sustantivos.
Los ?rocedimientos sustantivos los de8emos ?lantear con un alcance inversamente ?ro?orcional a los resultados o ausencia de las ?rue8as a los controles. Es decir' si los resultados de las ?rue8as a los controles fueron satisfactorios !?ositivos" el alcance de nuestras ?rue8as sustantivas de8e ser menor' ?ero si los resultados de las ?rue8as a los controles no fueron satisfactorios !ne,ativos" o no realizamos ?rue8as a los controles' el alcance de nuestras ?rue8as sustantivas de8e ser ma3or. :ara estos 7
casos es necesario @ue el Auditor utilice su )uicio ?rofesional ?ara determinar si o8tuvo evidencia suficiente 3 adecuada @ue le ?ermita concluir si las cifras auditadas son razona8les. El auditor diseara 3 a?licara ?rocedimientos sustantivos ?ara cada ti?o de transacción' saldo conta8le e información a revelar @ue resulte material. Se de8e valorar el ries,o' ?ues e4iste la ?ro8a8ilidad @ue no detecte todos los ries,os de incorrección material' como ?or e)em?lo ?uede tomar en cuentaH • • • • •
Confia8ilidad' inte,ridad 3 o?ortunidad de la información. Cum?limiento de las dis?osiciones le,ales vi,entes. :rotección de activos' revisando los mecanismos de control. Uso eficiente 3 económico de los recursos. Lo,ro de o8)etos 3 metas o?eracionales. E)em?loH
Una forma sencilla de ?lantear el ti?o de ?rue8as 3 el alcance de las mismas es identificando @ue ries,os de los estados financieros se ?ueden materializar. Uno de los ries,os como auditores es @ue la com?aía so8reestime sus activos 3o su8estime sus ?asivos' con el fin de mostrar unos estados financieros atractivos a terceras ?artes. 6eniendo en cuenta lo anterior' de8emos ela8orar ?rocedimientos sustantivos @ue nos a3uden a identificar la ocurrencia de este ti?o de ries,os. :ara cu8rir ries,os de so8reestimación de activos ?odemos utilizar al,unos ?rocedimientos sustantivos comoH •
Confirmaciones con terceras ?artes !8ancos' inversiones' cuentas ?or co8rar'
• •
se,uros" /evisión de ?a,os ?osteriores !=eudores" /evisión de las conciliaciones de cuentas del activo !8ancos' cuentas ?or co8rar'
•
inventarios' ?ro?iedad' ?lanta 3 e@ui?o' diferidos" :artici?ación en la toma física de inventarios
:rocedimientos sustantivos. Como ?arte de las res?onsa8ilidades @ue tiene el auditor' es im?ortante @ue considere a?licar ?rocedimientos sustantivos' los ?rocedimientos sustantivos consisten en ?ro8ar la inte,ridad de los saldos refle)ados en los estados
8
financieros 3 de las transacciones @ue res?aldan dic5os saldos. =entro de estos ?rocedimientos están las :rue8a de =etalle 3 los :rocedimientos Analíticos Sustantivos. Los procedimientos analíticos sustantivos son
?rocedimientos @ue utiliza el auditor con
el fin de evaluar la razona8ilidad de una cuenta 3 consiste en com?arar lo re,istrado con e4?ectativas del auditor' estos ?rocedimientos ?ueden ser a?licados ?ara evaluar cuentas de 8alance 3o cuentas de resultados. A continuación se mencionan dos de los ?rocedimientos analíticos más utilizadosH •
Análisis de tendencias' sirve ?ara evaluar el com?ortamiento @ue 5a tenido una cuenta durante un ?eríodo.
•
:rue8as de razona8ilidad' se refiere a cálculos @ue se realizan con el fin de estimar el monto de una cuenta e im?lica la utilización de información o?erativa 3o financiera.
Las pruebas de detalle
consisten en los ?rocedimientos @ue a?lica el auditor con el fin
de o8tener ma3or evidencia de la ?ro?orcionada ?or los ?rocedimientos analíticos' entre ellas se mencionanH •
Confirmación con terceras ?artes
•
:rue8as de Corte
•
ns?ección física de activos
•
/evisión de cálculos realizados ?or el cliente
•
/evisión de conciliaciones realizadas con el cliente.
•
/evisión de documentación de so?orte
•
:asivos no re,istrados
•
:a,os ?osteriores
:rocedimientos sustantivos relacionados con el ?roceso de cierre de los estados financieros.
9
Los ?rocedimientos sustantivos del auditor incluirán los si,uientes ?rocedimientos de auditoría relacionados con el ?roceso de cierre de los estados financierosH !a" com?ro8ación de la concordancia o conciliación de los estados financieros con los re,istros conta8les de los @ue se o8tienen. Es decir la com?aración de los saldos refle)ados en los estados financieros contra los re?orte au4iliares. !8" e4amen de los asientos del li8ro diario 3 de otros a)ustes materiales realizados durante el ?roceso de ?re?aración de los estados financieros. La verificación es?ecíficamente de las transacciones @ue so?ortan dic5os re,istros. :rocedimientos sustantivos @ue res?onden a ries,os si,nificativos. El auditor de8erá disear 3 realizar ?rocedimientos sustantivos ?ara cada clase de transacción im?ortante' saldo de la cuenta' inde?endientemente de los ries,os evaluados' ?ara lo @ue ?uede considerar la a?licación' sólo' de ?rocedimientos sustantivos analíticos' o ?rue8as de detalles o una com8inación de ?rocedimientos sustantivos analíticos 3 de ?rue8as de detalles. 2omento e realización de los ?rocedimientos sustantivos. Una 8uena ?ráctica @ue ?uede efectuar el auditor al momento de llevar a ca8o la auditoría de estados financieros' es la de llevarla a ca8o en dos ?eríodos' es decir un ?re cierre 3 cierre al fin de ao. El o8)etivo de un ?re cierre consiste en identificar ?osi8les situaciones @ue ?uedan tener im?licaciones si,nificativas en los estados financieros' la identificación de ries,os de ne,ocios' evaluación de controles esta8lecidos @ue ?ueden miti,ar el ries,o identificado' con 8ase a los resultados de estas ?rue8as se ?uede definir el alcance de los ?rocedimientos sustantivos. Cuando el auditor realiza ?rocedimientos sustantivos durante una fec5a intermedia !?re cierre"' ?ara el ?eríodo restante ?uede a?licar ?rocedimientos sustantivos com8inado con ?rue8as de control.
10
=urante el ?roceso de auditoría ?ueden sur,ir errores ines?erados cuando el auditor evala los ries,os de error de im?ortancia relativa a una fec5a intermedia !?re cierre"' siendo así' ;ste de8erá determinar si la evaluación de ries,o relativa 3 la naturaleza' o?ortunidad o alcance ?laneado de los ?rocedimientos sustantivos' @ue cu8ren el ?eriodo restante' re@uieren de al,una modificación @ue ?odría incluir la am?liación o modificación de los ?rocedimientos efectuados.
A*e'ua'(n *e )a pre,en&a'(n 8 *e )a (norma'(n ree)a*a Lue,o de a?licados los ?rocedimientos de auditoría' el auditor determinará si la ?resentación de los estados financieros se encuentran conforme al marco de referencia' es decir @ue las cifras ?resentadas en los estados financieros son razona8les 3 cum?len en todos sus as?ectos con el marco de información financiera a?lica8le.
Ea)ua'(n *e )a ,u('(en'(a 8 a*e'ua'(n *e )a e(*en'(a *e au*(&or+a 6rata so8re el tra8a)o del auditor' @ue ?resentara al final de la auditoria' en este caso el auditor de8erá ase,urar el tra8a)o 3a @ue tendrá @ue e4?resar una o?inión. Analizará la valoración de ries,os' es im?ortante recordar @ue valoración de ries,os es todo a@uello @ue ?odría afectar a la em?resa o al,n ?ro3ecto @ue se tiene ?revisto 3 se com?one ?or un listado de ries,os. El valor de la o?inión del auditor' consiste en revisar detalladamente 3 contem?lar la valoración de ries,os ?ara definir si cum?le con los re@uisitos adecuados. La res?onsa8ilidad del auditor es emitir una o?inión' ?ero no la e4?resara 5asta encontrar todas las evidencias necesarias' dedicara la ma3or ?arte de su tiem?o ?ara inda,ar 5asta encontrar lo ltimo' si en realidad no se ?odrá encontrar nada' entonces el auditor e4?resara una o?inión con salvedades o dene,ara la o?inión so8re los estados financieros.
$o'umen&a'(n En la documentación de auditoria el auditor concluiráH 11
•
Las res?uestas ,lo8ales' es decir todo los ries,os @ue se encontró en los estados financieros' )unto con la naturaleza 3 el momento de la realización de la auditoria' así mismo la e4tensión o el área en la @ue fue auditada 3 todo el resultado @ue se
•
o8tuvo durante la auditoria incluidas las conclusiones. Si el auditor utilizara las evidencias de auditorías anteriores' en la documentación
•
tendrá @ue emitir conclusiones indicando la razón ?or la cual fue tomada. 9tra de las ?rinci?ales es documentar @ue el estado financiero este conciliado con los re,istros conta8les @ue lo sustenten.
Norma n&erna'(ona) *e Au*(&or+a 4"2 Con,(*era'(one, *e au*(&or+a re)a&(a, a una en&(*a* ue u&()(9a una or-an(9a'(n *e ,er('(o,.
A)'an'e *e e,&a NA Esta Norma nternacional de Auditoría !NA" trata de la res?onsa8ilidad @ue tiene el auditor de la entidad usuaria de o8tener evidencia de auditoría suficiente 3 adecuada cuando la entidad usuaria utiliza los servicios de una o más or,anizaciones de servicios. En concreto' desarrolla el modo en @ue el auditor de la entidad usuaria a?lica la NA #*- 3 la NA ##$ ?ara la o8tención de conocimiento so8re dic5a entidad' incluido el control interno relevante ?ara la auditoría' @ue sea suficiente ?ara identificar 3 valorar los ries,os de incorrección material' así como ?ara disear 3 a?licar ?rocedimientos de auditoría ?osteriores @ue res?ondan a dic5os ries,osK. *
2uc5as entidades e4ternalizan as?ectos de su ne,ocio con or,anizaciones @ue ?restan servicios @ue com?renden desde la realización de una tarea es?ecífica' 8a)o 1 NA
$(' ?árrafo *. 12
la dirección de una entidad' 5asta la sustitución de unidades o funciones enteras de ne,ocio de la entidad' tal como la función de cum?limiento de o8li,aciones fiscales. 2uc5os de los servicios ?restados ?or dic5as or,anizaciones son ?arte inte,rante de las actividades em?resariales de la entidad. Sin em8ar,o' no todos los citados servicios son relevantes ?ara la auditoría.K (
Con frecuencia las em?resas contratan servicios e4ternos de otras entidades ?ara un me)or funcionamiento' o sim?lemente ?or la necesidad de arre,los o com?lementos' e inclusive las or,anizaciones tercerizan actividades ?ro?ias de su o8)eto social. Entre las actividades @ue frecuentemente son tercerizadas en una or,anización se tiene el área de recursos 5umanos' a trav;s de las em?resas tem?orales de em?leo a @uienes se les encar,a la elección 3 administración de los em?leados en misión' sin em8ar,o' no todos los servicios son relevantes ?ara el ?roceso de auditoría.
Los servicios ?restados ?or la or,anización de servicios son relevantes ?ara la auditoría de estados financieros de la entidad usuaria cuando dic5os servicios 3 los controles so8re ellos son ?arte del sistema de información de la entidad usuaria' incluidos los corres?ondientes ?rocesos de ne,ocio' relevantes ?ara la información financiera. Si 8ien es ?ro8a8le @ue la ma3oría de los controles de la or,anización de servicios est;n relacionados con la información financiera' ?ueden e4istir otros controles @ue tam8i;n sean relevantes ?ara la auditoría' como los controles so8re la salva,uarda de los activos. Los servicios de la or,anización de servicios son ?arte del sistema de información de la entidad usuaria' incluidos los corres?ondientes ?rocesos de ne,ocio' relevantes ?ara la ?re?aración de información financiera' cuando dic5os servicios afectan a al,uno de los si,uientes as?ectosH
a. los ti?os de transacciones dentro de las o?eraciones de la entidad usuaria @ue son si,nificativos ?ara los estados financieros de dic5a entidad 2
NA $(' ?árrafo (. 13
8. los ?rocedimientos' tanto los relativos a los sistemas de tecnolo,ías de la información !6" como los sistemas manuales' mediante los @ue las transacciones de la entidad usuaria se inician' re,istran' ?rocesan' corri,en en caso necesario' se trasladan al li8ro ma3or e inclu3en en los estados financieros. c. los corres?ondientes re,istros conta8les' 3a est;n en formato electrónico o manual' de so?orte de la información 3 cuentas es?ecíficas de los estados financieros de la entidad usuaria @ue son utilizados ?ara iniciar' re,istrar 3 ?rocesar las transacciones de dic5a entidad e informar so8re ellas. Esto inclu3e la corrección de información incorrecta 3 el modo en @ue la información se traslada al li8ro ma3or. d. el modo en @ue el sistema de información de la entidad usuaria ca?ta los 5ec5os 3 condiciones' distintos de las transacciones' si,nificativos ?ara los estados financieros.
e. el ?roceso de información financiera utilizado ?ara la ?re?aración de los estados financieros de la entidad usuaria' incluidas las estimaciones conta8les 3 la información a revelar si,nificativas 3 f. los controles so8re los asientos en el li8ro diario' incluidos a@uellos asientos @ue no son estándar 3 @ue se utilizan ?ara re,istrar transacciones o a)ustes no recurrentes o inusuales.K# Es necesario e4?licar la im?ortancia del efecto @ue tienen los servicios ?restados ?or otras or,anizaciones en la auditoria de Estados Financieros de la em?resa auditada. A5ora' directamente este ?árrafo de la norma descri8e es?ecíficamente cuando los servicios ad@uiridos ?or ?arte de la em?resa auditada afectan' ?ertenecen o son relevantes ?ara la información financiera de la entidad usuaria 3 afectan cuandoH
3
•
Las transacciones tienen im?ortancia relativa.
•
Los ?rocesos financieros 3 conta8les en el sistema o de manera manual
NA $(' ?árrafo #. 14
!re,istro' ?roceso 3 correcciones" de dic5as transacciones en la entidad ?a,adora del servicio se ven incluidos en los Estados Financieros. •
El ?roceso de información financiera es utilizado ?ara la ela8oración de los Estados Financieros.
•
E4isten ?rocedimientos so8re los asientos en el li8ro diario' incluidos a@uellos @ue son re,istrados de manera inusual' no recurrentes o a)ustes.
La naturaleza 3 e4tensión del tra8a)o a realizar ?or el auditor de la entidad usuaria con res?ecto a los servicios ?restados ?or la or,anización de servicios de?enden de la naturaleza de dic5os servicios 3 su si,nificatividad ?ara la entidad usuaria' así como de su relevancia ?ara la auditoría.K El tra8a)o del auditor a realizar de?ende de la im?ortancia relativa de dic5os servicios 3 de la si,nificatividad ?ara la entidad ?a,adora o usuaria del servicio. El auditor de8e tener o8)etivos claros frente a la auditoria de entidades @ue utilizan or,anizaciones de servicios' entre estos o8)etivos se relaciona la información @ue de8e ad@uirir frente a los servicios ?restados 3 la im?ortancia @ue tiene dic5o servicio frente al efecto @ue ?odría tener en los Estados Financieros' además a?licar las Normas nternacionales de Auditoria ?ara e)ecutar adecuadamente el ?roceso. Esta NA no es a?lica8le a los servicios ?restados ?or entidades financieras @ue se limiten al ?rocesamiento' en relación con la cuenta @ue mantiene una entidad en la entidad financiera' de transacciones @ue est;n e4?resamente autorizadas ?or la entidad' ?or e)em?lo' el ?rocesamiento de
transacciones de cuenta corriente
realizado ?or un 8anco o el ?rocesamiento de transacciones de valores realizado ?or un intermediario 8ursátil. Asimismo' esta NA tam?oco se a?lica a la auditoría de transacciones derivadas de la tenencia de intereses financieros en otras entidades' tales como sociedades' cual@uiera @ue sea su forma )urídica' 3 ne,ocios con)untos' cuando un tercero conta8iliza las variaciones @ue se ?roducen en dic5os intereses e
4
NA $(' ?árrafo . 15
informa a los titulares.KSe de8e tomar como dato im?ortante el 5ec5o @ue no a?lica a los servicios ?restados ?or entidades financieras @ue están limitadas al ?rocesamiento relacionado con la cuenta @ue mantiene una entidad. <ásicamente esto se refiere a las transacciones realizadas a trav;s de 8ancos autorizados ?or la entidad usuaria. Además esta misma Norma nternacional tam?oco se a?lica a la auditoria de transacciones derivadas los intereses financieros con otras entidades.
Ob/e&(o, Los o8)etivos del auditor de la entidad usuaria' cuando ;sta utiliza los servicios de una or,anización de servicios' sonH !a" o8tener conocimiento suficiente de la naturaleza 3 si,nificatividad de los servicios ?restados ?or la or,anización de servicios 3 de su efecto en los controles internos de la entidad usuaria relevantes ?ara la auditoría' ?ara identificar 3 valorar los ries,os de incorrección material 3 !8" disear 3 a?licar ?rocedimientos de auditoría ?ara res?onder a dic5os ries,os.K+ Esto @uiere decir @ue el auditor de8e tener conocimiento de la naturaleza de los servicios ?restados' 3 efecto en el control interno de la entidad ?a,adora de los servicios así como la im?ortancia relativa del efecto en los estados financieros' esto inclu3e la im?ortancia relativa de las transacciones necesarias ?ara 5acer efectivo dic5o servicio 3 el efecto @ue tienen tanto en la información financiera como en la información conta8le. Si encontrase anomalías de8e ser ca?az de disear 3 a?licar ?rocesos ?ara contrarrestar 3 resolver los ries,os 3 ?osi8les ?ro8lemas encontrados.
5
NA $(' ?árrafo -.
6
NA $(' ?árrafo %. 16
Ob&en'(n *e 'ono'(m(en&o *e )o, ,er('(o, pre,&a*o, por )a or-an(9a'(n *e ,er('(o, (n')u(*o e) 'on&ro) (n&erno El auditor de la entidad usuaria evaluara el diseo 3 la im?lementación de los controles relevantes de la entidad usuaria relacionados con los servicios ?restados ?or la or,anización de servicios' en el caso @ue el auditor no lo,re determinar suficiente información de la entidad usuaria ?odrá o8tenerla de los si,uientes ?rocedimientos' o8tención de un informe ti?o * o ti?o ( si lo 5u8iera' contactando con la or,anización de servicios' mediante la entidad usuaria ?ara o8tener información es?ecífica ' visitando la or,anización de servicios ' tam8i;n ?uede o8tener información so8re la naturaleza de los servicios ?restados ?or la or,anización de servicios mediante manuales de usuario' manuales t;cnicos ' el contrato o el acuerdo de ?restación de servicios entre la entidad usuaria 3 la or,anización de servicios Las or,anizaciones de servicios son ?or e)em?lo' de?artamentos 8ancarios de administración fiduciaria @ue intervienen 3 ,estionan activos ?ara los ?lanes de ?ensiones de em?leados' 8ancos 5i?otecarios' ?roveedores de servicios de a?licaciones informáticas.
Re,pue,&a a )o, r(e,-o, a)ora*o, *e (n'orre''(n ma&er(a) El auditor de la entidad usuaria' enti;ndase la entidad @ue utiliza una or,anización de servicios 3 cu3os estados financieros se están auditando' determinará si los re,istros mantenidos en la entidad usuaria ?ro?orcionan evidencia de auditoría suficiente 3 adecuada con res?ecto a las afirmaciones relevantes incluidas en los estado financieros si no es así' a?licara ?rocedimientos de auditoría ?osteriores ?ara o8tener evidencia suficiente 3 adecuada de la or,anización de servicios :rue8as de control. En las ?rue8as de controles el auditor de la entidad usuaria o8tendrá evidencia de auditoría so8re la eficacia o?erativa de dic5os controles mediante uno o más de los ?rocedimientos si,uientesH 17
• • •
98teniendo un informe ti?o (' si lo 5u8iera A?licando ?rue8a de controles adecuadas en la or,anización de servicios o /ecurriendo a otro auditor @ue realice ?rue8as de controles.
Utilización de un informe ti?o ( como evidencia de auditoria. Si el auditor ?rev; utilizar un informe ti?o ( como evidencia de @ue los controles o?eran adecuadamente determinará si el informe ?ro?orciona evidencia suficiente 3 adecuada ?ara sustentar la valoración del ries,o efectuada ?or el auditor de la entidad usuaria de @ue los servicios 3 los controles son relevantes ?ara las afirmaciones incluidas en los estados financieros de la entidad usuaria. :ara @ue las ?rue8as de control 3 los resultados es?ecíficos sean relevantes 3 ?ro?orcionen evidencia suficiente 3 adecuada de auditoría so8re la efectividad o?erativa del control interno' el auditor de8erá considerar la naturaleza' o?ortunidad 3 alcance de estas ?rue8as.
rau*e (n'ump)(m(en&o *e )a, *(,po,('(one, )e-a)e, 8 re-)amen&ar(a, e (n'orre''(one, no 'orre-(*a, El auditor de la entidad usuaria investi,ará si la or,anización de servicios le 5a informado o si la entidad usuaria tiene conocimiento' de cual@uier fraude' incum?limiento de las dis?osiciones le,ales 3 re,lamentarias o incorrecciones @ue afecten sus estados financieros. El auditor de la entidad usuaria evaluará dic5as cuestiones al momento de realizar 3 e4tender los ?rocedimientos de auditoría.
norme *e) au*(&or *e )a en&(*a* u,uar(a Si el auditor no ?uede o8tener evidencia suficiente 3 adecuada de auditoría con res?ectos a los servicios ?restados ?or una or,anización de servicios @ue sean relevantes ?ara la auditoría de los estados financieros de la entidad usuaria' e4istirá una limitación al alcance de la auditoría 3 e4?resará una o?inión modificada en su informe de auditoría.
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Norma n&erna'(ona) *e Au*(&or+a 45" Ea)ua'(n *e )a, (n'orre'(one, (*en&(('a*a, *uran&e )a rea)(9a'(n *e )a au*(&or+a
A)'an'e *e )a Norma La NA -$ trata de la res?onsa8ilidad @ue tiene el auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas en la auditoria' 3 en su caso' de las incorrecciones no corre,idas en los Estados Financieros.
Ob/e&(o El o8)etivo del auditor es evaluarH • •
El efecto en la auditoria de las incorrecciones identificadas 3 En su caso' el efecto de las incorrecciones no corre,idas en los Estados Financieros.
$e(n('(one, ncorreccionesH es la diferencia entre la cantidad' clasificación' ?resentación o información revelada res?ecto de una ?artida incluida en los estados financieros 3 la cantidad' clasificación' ?resentación o revelación de información re@uerida res?ecto de dic5a ?artida de conformidad con el marco de información financiera a?lica8le. Las incorrecciones ?ueden de8erse a errores o fraudes. Estas incorrecciones ?ueden ser el resultado deH •
ne4actitud al reco,er o ?rocesar datos a ?artir de los cuales se ?re?aran los Estados Financieros
•
Una omisión de una cantidad o información a revelar
•
Una estimación conta8le incorrecta ?or una inter?retación errónea de los 5ec5os
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•
Juicios de la dirección en relación con estimaciones conta8les @ue el auditor no considera razona8les o la selección 3 a?licación de ?olíticas conta8les @ue el auditor considera inadecuadas.
ncorreciones no corre,idasH son incorrecciones @ue el auditor 5a acumulado durante toda la realización de la auditoria 3 @ue no 5an sido corre,idas.
A'umu)a'(n *e n'orre''(one, *en&(('a*a, El auditor acumulara todas las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoria' e4ce?to las @ue son insi,nificantes. El auditor ?odrá determinar un im?orte ?or de8a)o del cual considerara las incorrecciones como insi,nificantes ?or lo cual no será necesario acumularlas 3a @ue no tendrán un efecto si,nificativo en los Estados Financieros.
Con,(*era'(n *e )a, (n'orre''(one, (*en&(('a*a, a me*(*a ue )a au*(&or(a aan9a El auditor determinará si es necesario revisar la estrate,ia ,lo8al de auditoría 3 el ?lan de auditoría cuando la naturaleza de las incorrecciones @ue ;l 5a identificado se ?rodu)eron en circunstancias @ue indican @ue ?ueden e4istir otras incorrecciones.
Comun('a'(n 8 'orre''(n *e )a, (n'orre''(one, El auditor comunicara o?ortunamente 3 al nivel adecuado de la dirección todas las incorrecciones acumuladas durante la realización de la auditoria. Cuando la dirección se re5sa a corre,ir al,una o todas las incorrecciones el auditor de8erá realizar un análisis so8re las incorrecciones mostradas a la dirección tomando como referencia lo esta8lecido en la NA %$$ donde indica @ue el auditor de8erá realizar un estudio so8re la ela8oración de lo E.F. =e conformidad con los re@uerimientos del marco de información financiera ace?ta8le' dic5a evaluación de8erá a8arcar los 20
as?ectos cuantitativos ?ara así ?oder determinar si es realmente relevante la incorrección mostrada.
:Cmo *eber; ea)uar e) ee'&o *e )a, (n'orre''(one, no 'orre-(*a,< El auditor ?ara ?oder evaluar las incorrecciones no corre,idas de8erá tomar como referencia lo esta8lecido en la NA #($ donde indica las estimaciones de los resultados en los estados financieros ?uesto @ue an no se conozcan los resultados definitivos' adicional a ello el auditor ?odrá o8tener información @ue de o8tenerla al inicio de auditoria lo llevaría a determinar cifras diferentes reconsiderando la im?ortancia relativa. El auditor de8erá realizar un análisis ?ara determinar si las incorrecciones no corre,idas son materiales en forma individual o 8ien de forma a,re,ada. :or lo @ue de8erá evaluar los ti?os de transacciones' saldos conta8les o información a revelar 3 determinar si es un resultado de fraude o error o incluso si la incorrección no es material en relación a los estados financieros. Comunicación con los res?onsa8les del ,o8ierno de la entidad. El auditor comunicara o?ortunamente todas las incorrecciones no corre,idas salvo @ue las dis?osiciones le,ales o re,lamentarias lo ?ro5í8an. Este de8erá informar a la dirección las im?licaciones de la falta de corrección de las incorrecciones en los estados financieros
Man(e,&a'(one, e,'r(&a, Al 5a8er comunicado a la dirección o a los res?onsa8les del ,o8ierno de la entidad so8re las incorrecciones 3 estas son consideradas como inmateriales' el auditor de8erá solicitar ?or escrito lo antes descrito. =ocumento @ue no e4ime al auditor de la necesidad de lle,ar a una conclusión so8re el efecto de las incorrecciones no corre,idas
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$o'umen&a'(n El auditor de8erá incluir el im?orte ?or de8a)o de las incorrecciones @ue se consideren insi,nificantes claramente insi,nificanteK no @uiere decir no materialK ?uesto @ue ?ara dar esta clasificación de8e cum?lir con lo esta8lecido en la NA #($' así como tam8i;n las incorrecciones acumuladas durante la auditoria 3 si 5a sido corre,idas o 8ien la conclusión ?arte del auditor indicando si las incorrecciones son materiales las incorrecciones inmateriales @ue no fueron corre,idas ?ueden tener efecto material en los estados financieros del ?eriodo actual.
Ca,o Pr;'&('o Guatemala' (* de )ulio ($*+ A los accionistas de la Cía
financieros. Considero @ue mi auditoria ?ro?orciona una 8ase razona8le ?ara e4?resar mi o?inión. Como se indica en la Nota No.(' los estados financieros de ($* 3 ($*- 5an sido a)ustados ?ara mostrar el efecto de las variaciones en el ?oder ad@uisitivo de la moneda' de acuerdo con los ?rocedimientos t;cnicos esta8lecidos en las dis?osiciones le,ales @ue re,ulan los a)ustes ?or inflación en Guatemala. El sistema no reconoce el efecto de la inflación so8re los activos' ?asivo 3 ?atrimonio desde su ori,en 5asta el #* de diciem8re de ($*-' ?or lo @ue los a)ustes son limitados iniciándose con la inflación. =e conformidad con las Normas nternacionales de nformación Financiera' se de8en ?resentar estados financieros com?arativos con los del ao anterior. Los estados financieros de ($*' @ue 5a8ían sido a)ustados al #* de diciem8re de ese ao' fueron ree4?resados en t;rminos del ?oder ad@uisitivo de la moneda al #* de diciem8re ($*-. En mi o?inión' los estados financieros arri8a mencionados' a)ustados como se indica en el ?árrafo anterior' ?resentan razona8lemente' en todo as?ecto si,nificativo la situación financiera de la com?aía
Nom8re 3 Firma Socio
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CONC=UONE
•
Se conclu3e @ue el auditor de8e disear ?rocedimientos adicionales de auditoría @ue res?ondan a los ries,os si,nificativos 3 determinados' esto inclu3e la estrate,ia de la auditoría' el alcance' o?ortunidad 3 naturaleza de los ?rocedimientos diseados. El auditor tam8i;n ?odrá tomar en cuenta la información ?ro?orcionada ?or auditorias anteriores cuando ten,a la certeza de la fia8ilidad e inte,ridad de los datos revelados.
•
La NA $( 5a8la so8re la información @ue el auditor de8e o8tener de esa or,anización de servicios' las ?re,untas @ue de8e formular' la naturaleza 3 el contenido de sus informes' el alcance de los servicios @ue ella le ?resta a su cliente' el efecto de la evaluación de ries,os 3 ?or ltimo la ?osición del auditor al momento de entre,ar el informe.
•
La NA -$ es fundamental ?ara la revisión de Estados Financieros 3a @ue es fundamental tener la certeza de las incorrecciones encontradas ?or el auditor durante la realización de la auditoria' 3 esta norma se e4?resa directamente a eso.
2
RECOMEN$ACONE
•
=e8erá el auditor realizar nuevamente los controles esti?ulados ?or la entidad cuando la diferencia sea si,nificativa entre un ?eriodo 3 otro' así mismo ?odrá recomendar un nuevo ?rocedimiento de control cuando lo crea conveniente.
•
El auditor de8e contar con el conocimiento necesario ?ara ?oder determinar cuáles son los ?rocesos @ue de8e considerar ?ara auditar una entidad @ue utiliza una or,anización de servicios ?or lo @ue se recomienda no solo utilizar esta norma como referencia sino tomar en cuenta tam8i;n las @ue se encuentran relacionas a la misma. :ara ?oseer un conocimiento más am?lio 3 ?oder dar una me)or solución a los ?ro8lemas encontrados.
•
Es im?ortante como ?arte de nuestra ?re?aración acad;mica conocer todas las Normas nternacionales de Auditoria 3 la a?licación de esta norma tiene muc5a im?ortancia ?ara @ue nosotros como auditores ?odamos dar una o?inión so8re los estados financieros.
3
REERECA >>=OGR?CA Conse)o nternacional de Auditoría 3 Ase,uramiento !AAS<"' Normas nternacionales de Auditoría' Edición # Dolumen *. :á,s. $# a la %(. 5tt?Hes.slides5are.net/EDS9/A&FSCAL&A/ALnia&##$&$(-$
CUETNARO 1. n*(ue 'ua) e, e) ob/e&(o *e )a NA 33" 98tener suficiente evidencia res?ecto a los ries,os evaluados de re?resentación errónea. 2. :@ué e, un pro'e*(m(en&o ,u,&an&(o< Está diseado ?ara detectar re?resentaciones erróneas de im?ortancia relativa a nivel aseveración.
3. E, un pro'e*(m(en&o *e au*(&or(a *(,ea*o para ea)uar )a ee'&((*a* opera&(a *e )o, 'on&ro)e, para preen(r o *e&e'&ar repre,en&a'(one, errnea, no, reer(mo, a :rue8as de controles
4. ( ,e *e&e'&an *e,(a'(one, *e )o, 'on&ro)e, en )o, ue e) au*(&or pue*a apo8ar,e *eber; *e&erm(nar :rue8as de controles con una 8ase a?ro?iada :rue8as adicionales de control /ies,os ?otenciales.
5. :Cmo pue*e ob&ener,e (norma'(n ,obre )a na&ura)e9a *e )o, ,er('(o, pre,&a*o, por )a or-an(9a'(n *e ,er('(o,< :or medio de manuales de usuario' descri?ciones de sistemas' manuales t;cnicos' el contrato o el acuerdo de ?restación de servicios entre la entidad usuaria 3 la or,anización de servicios.
6. :A ué ,e re(ere e) &erm(no En&(*a* U,uar(a< Enti;ndase a la entidad @ue utiliza una em?resa en este norma llamada 9r,anización de servicios 3 cu3os estado financieros se están auditando.
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