UNIVERSIDAD DE ORIENTE NÚCLEO DE NUEVA ESPARTA ESCUELA DE HOTELERÍA Y TURISMO COORDINACIÓN PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA
Realizado por: Cova, Ismelvi: Díaz, Mónica: Mata, Vekinia: Morillo, Gresbriley: Valdivieso, Yexiliannis:
INDICE La inflación
a) concepto b) Impacto en la base imponible del ISLR c) Índice de precios al consumidor Ajuste por inflación fiscal
a) Concepto b) Finalidad c) Sujeto pasivo d) Partidas sujetas al ajuste por inflación fiscal e) Características f) Libro adicional fiscal g) Tipos de ajustes por inflación. Ajuste inicial por inflación Reajuste regular por inflación Determinación del enriquecimiento neto gravable en personas sujetas al régimen del ajuste por inflación fiscal Determinación de ISLR Presentación de la declaración definitiva y pago del ISLR
La Inflación Concepto
Es el aumento sostenido y generalizado del nivel de precios de bienes y servicios, medido frente a un poder adquisitivo. Se define también como la caída en el valor de mercado o del poder adquisitivo de una moneda en una economía en particular. En este sentido, se dice que la inflación consiste en la continua y constante subida del nivel general del precio; la cual se mide mediante un índice del costo de diversos bienes y servicios. Los aumentos reiterados de los precios deterioran el poder adquisitivo del dinero y de los demás activos financieros que tienen valores fijos creando así serias distorsiones económicas e incertidumbre.
Impacto en la Base Imponible del ISLR La inflación trae como consecuencia la subida de los precios; esta de cierta forma puede hacer que las personas reciban mayor cantidad de dinero por su trabajo, sin embargo, este dinero presenta menor valor que antes el impacto que causa la inflación la inflación en cuanto a este impuesto es que a medida que las personas perciben mayor cantidad de dinero la tarifa que se le va aplicar es mayor.
En otras palabras se podría decir que la inflación deforma la definición de la renta utilizada a efectos fiscales, esto debido al hecho de que la contabilidad se expresa en datos históricos. En este sentido, cuando los precios varían y particularmente en un escenario
inflacionario, se distorsionan los resultados de los estados financieros, afectándose así la medición de la base del cálculo del tributo; ya que, dependiendo de la tenencia de activos y pasivos esta aumentara o disminuirá la renta impactando el Impuesto sobre la Renta a pagar.
El Índice de Precios al Consumidor La inflación supone que existe un aumento sostenido del precio de los bienes en general; debido a que, se incrementa a medida que pasa el tiempo. Para poder calcular ese aumento, se crean diferentes índices que miden el crecimiento medio porcentual de una cesta de bienes ponderada en función de lo que se quiera medir. El índice normalmente utilizado para medir la inflación es el Índice de Precios al Consumidor o IPC; ya que, este es un indicador económico que permite conocer la variación en el precio promedio de los bienes y servicios que consume habitualmente un grupo representativo de familias de diversos estratos socioeconómicos, usando como referencia lo que se denomina la cesta básica. El mismo, se obtiene en base a una lista de bienes y servicios representativos de la economía de un país en relación al consumo familiar y determina el costo de compras promedio de los artículos que lo comprenden para un determinado lapso, comparándose con el costo de ese índice de precios Dicho índice, no puede considerarse como una medida absoluta de la inflación, por cuanto se basa en la variación del costo de vida para un consumidor típico. Este, puede variar considerablemente entre diferentes clases sociales. No obstante, dado que no hay forma exacta de medir la inflación, el IPC determinado en base a costo de vida del
consumidor típico se considera generalmente como el índice oficial de inflación. Los estadísticos del Banco Central de Venezuela, una vez determinados los bienes y servicios que formaran la cesta básica, y de acuerdo con normas y procedimientos internacionales generalmente aceptados en esa profesión obtienen el promedio ponderado de los mismos. Analizan su comportamiento en un determinado lapso, después de realizada esta labor, se establece la formula Para obtener el índice correspondiente a un mes.
El Ajuste por Inflación Fiscal Concepto
De acuerdo con la Ley de Impuesto sobre la Renta, tomar en cuenta el ajuste por inflación fiscal, reconoce legalmente la inflación y sus efectos sobre los distintos elementos que conforman este impuesto. En tal sentido, el ajuste por inflación fiscal implica la actualización anual, al cierre de cada ejercicio gravable, de los activos y pasivos no monetarios y del patrimonio neto al inicio, generándose un mayor o menor valor que será acumulado en una partida de conciliación fiscal denominada reajuste por inflación, la cual se tomará en consideración para la determinación de la renta gravable. Finalidad
El propósito de este ajuste, es el de actualizar a valores corrientes las cifras de activos y pasivos no monetarios, así como el patrimonio fiscal contenidas en la contabilidad a costo histórico, a fin
de determinar el resultado por exposición a la inflación sobre unas cifras a valores corrientes. Todo esto, en relación al hecho de que la inflación deforma los resultados de los estados financieros, y los contribuyentes pagaban el impuesto sobre una ganancia ficticia o nominal y no sobre una base de ingresos reales como debería ser. En este sentido, se buscó que los empresarios realizaran un primer ajuste (ajuste inicial) de sus partidas no monetarias al valor real para el cierre de su ejercicio económico y, luego, un ajuste anual de sus rentas presentando los resultados al fisco; logrando de esta manera que las empresas tributen por sus verdaderos resultados económicos, reconociendo y aceptando las pérdidas por inflación, pero también sincerando las ganancias que se produzcan debido a tal proceso. No obstante, es importante añadir que estos ajuste afectan meramente al fisco; es decir, son usados únicamente para fines de impuesto sobre la renta. Sujeto Pasivo
La ley de impuesto sobre la renta, considera en su artículo 173 como sujetos pasivos del ajuste por inflación, a los contribuyentes que iniciaron sus operaciones a partir del primero de enero y realicen actividades comerciales industriales, bancarias, financieras, de seguros, reaseguros, explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estén obligados a llevar libros de contables. Es importante acotar, que una vez que el contribuyente se haya acogido al sistema integral de ajuste a que se contrae este Título, no podrá sustraerse de él, cualquiera que sea su actividad empresarial.
De acuerdo, a lo anteriormente expuesto, se puede decir que quedan fuera del ajuste por inflación los contribuyentes que no sean comerciales, según lo establecido en el código de comercio; sin embargo, los mismos pueden efectuar el ajuste por inflación si llevan libros de contabilidad, dentro de estos contribuyentes se encuentran:
Centros de enseñanza
Centros médicos y clínicas
Asociaciones fundaciones
Personas naturales o sociedades que se dediquen a explotar en alquiler sus propios inmuebles
Personas naturales, sociedades civiles o comunidades que hagan ventas de sus propios inmuebles, sin dedicarse a la compra-venta de los mismos.
Personas naturales o sociedades que se dedican a una actividad profesional, tales como bufetes, arquitectos, médicos, asesores diversos, entre otros.
Partidas Sujetas al Ajuste por Inflación Fiscal Partidas no Monetarias : Se verán sujetas a los ajuste por inflación
las partidas conformadas por los activos y pasivos no monetarios, debidamente establecidas en el artículo 173, parágrafo segundo de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Se dice entonces, que son aquellas partidas del balance general histórico del contribuyente como los inventarios, activos fijos, terrenos, mercancías en tránsito, maquinarias, edificios,
mobiliario,
construcciones
en
proceso,
inversiones
permanentes, inversiones convertibles en acciones, cargo y créditos
diferidos y activos intangibles que por su naturaleza o características son susceptibles de protegerse de la inflación. Partidas Monetarias : Se consideran como aquellas que tienen un
valor fijo e invariable, expresado en una unidad monetaria, la variación en el nivel de precio no modifica dicho valor fijo, y su tenencia origina, económicamente hablando, una ganancia o perdida. Estas pueden ser: Los créditos y deudas con cláusulas de reajustabilidad o en moneda extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipo o registrado como cargos o créditos diferidos se consideran activos y pasivos monetarios. Partidas excluidas : Dentro de las partidas excluidas del ajuste por
inflación fiscal se encuentran las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas vinculadas, las rentas presuntas, así como las rentas exentas. Características
Actualiza a valores constantes las cifras de activos y pasivos no monetarios.
Toma como factor de actualización la variación ocurrida en el índice de precios al consumidor desde el mes de adquisición de dichos activos y pasivos no monetarios hasta la fecha de cierre del ejercicio.
El sistema de ajuste por inflación debe estar en perfecta armonía con los principios generales de Impuesto sobre la Renta y esto se cumple mediante el principio de anualidad, el cual consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto del gravamen debe ser determinado en un periodo anual.
Libro Adicional Fiscal del Ajuste por Inflación
Este libro debe ser llevado por los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos de la inflación con el propósito de registrar las operaciones que sean necesarias, para así cumplir con las normas, condiciones y requisitos establecidos en esta ley; las cuales son:
El balance general fiscal inicial (final al cierre del ejercicio grabable anterior) reajustado con la variación del índice de precios al consumidor del área Metropolitana de caracas durante el ejercicio grabable.
Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias.
Los asientos por las exclusiones fiscales históricas al patrimonio.
Los asientos de ajuste y reajuste.
El balance general fiscal actualizado final, donde se muestren el patrimonio de forma separada, las cuentas reajustes por inflación, actualización del patrimonio y exclusiones fiscales históricas del patrimonio.
Una conciliación entre los resultados históricos del ejercicio y la renta grabable.
Tipos de Ajustes por Inflación.
El impuesto sobre la renta clasifica los ajustes por inflación en dos (2) tipos:
Ajuste Inicial y
Ajuste Regular por Inflación;
La causa y el momento cuando se deben realizar estos ajustes son distintos y de ellos se derivan unos compromisos para los obligados a practicarlos. Ajuste Inicial por Inflación
Ajuste Inicial por Inflación es el ajuste que todos los obligados a efectuarlo deben practicar a los efectos tributarios y servirá exclusivamente como punto de referencia al sistema de ajuste por inflación. Este ajuste traerá como consecuencia una variación en el monto del patrimonio neto para esa fecha. Se hace en forma extraordinaria sobre los activos y pasivos no monetarios a fin de actualizar el patrimonio. Esta sinceración no tiene efectos a los fines de ISLR. Los obligados por la Ley de Impuesto Sobre la Renta al ajuste inicial por efectos de inflación son los comerciantes, los industriales, quienes se dediquen a actividades bancarias, financieras, de seguros y de reaseguros, quienes se dediquen a la explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas, tales como refinación y transporte y todos aquellos que estén obligados a llevar libros de contabilidad. De tal forma que están sometidos a los solos fines en la aplicación del tributo, las personas Naturales y herencias yacentes, las compañías anónimas, las sociedades de responsabilidad limitada (S.R.L), las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como cualquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho, las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas. También podríamos definir el ajuste por inflación fiscal como un mecanismo de actualización extraordinaria (sólo una vez) cuyo
