UNIDAD I Contabilidad. Concepto. Diversas Arcas. Arcas. Información que ofrece la Contabilidad. Relación con otras Disciplinas y Ciencias. Breve Anál Anális isis is de la ey ey del del !"er !"erci cici cio o de la Co Cont ntad adur ur#a #a $%bl $%blic ica. a. Disposiciones del Códi&o de Comercio sobre la Contabilidad. C'NC!$(' D! C'N(ABIIDAD C'N(ABIIDAD Con el transcurrir del tiempo han ocurrido una serie de controversias, controversias, discusiones discusiones ,análisis, ,análisis, teorías, etc., en cuanto al carácter que tiene la Contabilidad, en el sentido de si debe ser considerada una ciencia, una técnica o un arte; si bien esta polémica es muy importante y a nuestra manera de ver es la que en definitiva va a delinear los alcances, objetivos y metas de esta disciplina, no es el objetivo de este este libr libro o inte intent ntar ar asum asumir ir una una posi posici ción ón defi defini niti tiva va en la solu soluci ción ón de esta esta confrontación muy positiva que desde hace 'mucho tiempo viene enriqueciéndose con los aportes de los diversos estudiosos. amos a presentar al!unas definiciones definiciones que or!anismos or!anismos y personas han elaborado sobre lo que es la Contabilidad. Contabilidad. "enemos la definición definición del #nstituto $mericano $mericano de Contadores Contadores %&blicos quienes plantean que ()a Contabilidad es el arte de re!istrar, clasificar y resumir en forma si!nificativa y en términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter financiero, así como el de interpretar sus resultados( .)a $sociación $mericana de Contadores la define como (el proceso de identificar ,medir y comunicar la información económica que permite formular juicios basados en información y la toma de decisiones, por aquellos que se sirven de la información (.*l autor vene+olano *nrique )uque de )á+aro sosti sostiene ene que que ()a Conta Contabil bilida idad d es la cie que se enca encarr!a del del estu estudi dio o cienc ncia ia que cualitativo y cuantitativo del patrimonio, tanto en su aspecto estático como dinámico, con la finalidad de lo!rar la dirección adecuada de las rique+as que lo inte!ran( .%odemos decir en conclusión, que la Contabilidad se encuentra en constante cambio, en estudio, y como podemos deducir de las definiciones anteriores que hemos presentado a manera de ilustración, diversos or!anismos y tratadistas la enfocan desde diferentes án!ulos, pero con la mayoría de los objetivos en com&n, de lo cual podemos resumir que la Contabilidad es una técnica en constante evolución, basada en conocimientos ra+onados y ló!icos que tienen como objetivo fundamental, re!istrar y sinteti+ar las operaciones
financieras de una entidad e interpretar los resultados. *ntre los principales objetivos de la Contabilidad podemos enumerara. a. -e!istrar en forma metodoló!ica las operaciones de carácter financiero que ocurren en una empresa. b. uministrar información clara y precisa de /. )a situación financiera de una empresa en un momento determinado. 0. )os resultados de las operaciones en un período delimitado c. $nali+ar e, interpretar los resultados obtenidos en la actividad de una empresa .d. irve para elaborar presupuestos de diversas índoles sobre la actividad futura de la empresa. e. %resenta datos precisos, medibles y anali+ables que le permiten a la administracióntomar decisiones en cualquier momento, establecer responsabili dades, definir políticas, dele!ar autoridad, etc.
AR!A) D! A C'N(ABIIDAD *l campo de la Contabilidad es demasiado amplio, y solamente trataremos de anali+ar en forma muy breve, al!unas áreas que están íntimamente relacionadas con los estudios de Contaduría %&blica en las 1niversidades 2acionales, como son Contabilidad 3eneral Contabilidad de Costos Contabilidad *speciali+ada $uditoría istemas Contables $nálisis e #nterpretación de *stados 4inancieros. C'N(ABIIDAD *!N!RA "iene por objetivo el hecho de re!istrar y sinteti+ar las operaciones financieras de un ne!ocio y obtener resultados; es aplicable i!ualmente a una firma individual como a sociedades jurídicas 5Compa6ía $nónima, ociedad de -esponsabilidad )imitada, etc.7 C'N(ABIIDAD D! C')(')
e trata en este caso de una rama de Contabilidad que intenta recopilar, clasificar, re!istrar, distribuir e informar sobre los costos incurridos en la transformación de bienes5por ejemplo el costo por unidad que representa para una determinada industria producir un par de +apatos de determinadas características7.*l autor 2euner define la Contabilidad de Costos como (1na fase ampliada de la Contabilidad 3eneral de una entidad industrial o mercantil, que proporciona rápidamente ala !erencia los datos relacionados con los costos de producir o vender cada artículo o de suministrar un servicio particular(.
C'N(ABIIDAD !)$!CIAI+ADA *s la misma Contabilidad 3eneral, utili+ando los mismos principios, métodos y procedimientos, pero adaptados a un área económica específica, por ejemplo Contabilidad $!rícola, Contabilidad %etrolera, Contabilidad 3anadera, Contabilidad de Construcción, Contabilidad 4iscal, etc. AUDI('RIA *s un e8amen lo suficientemente amplio reali+ado por un Contador %&blico, que tiene como objetivo verificar y comprobar que los estados financieros de una empresa, para un momento dado, representan ra+onablemente la situación financiera y el resultado de las operaciones, y además que dichos estados fueron elaborados de acuerdo a principios de Contabilidad !eneralmente aceptados .)a $uditoría la podemos dividir en Auditor#a Interna, *s de carácter continuo y es llevada por personas empleadas de la empresa, cuyas funciones son velar por la efectividad de los re!istros, de los controles y de las operaciones contables que ocurren !eneralmente dentro de una 9r!ani+ación. Auditor#a !-terna, *s de carácter periódica y la reali+an personas independientes de la empresa 5!eneralmente firmas de Contadores %&blicos7. *ste tipo de $uditoría es muy importante, por cuanto va a emitir una opinión de los estados financieros de una empresa, después des su análisis y verificación. *s reali+ada por una persona o firma que no tiene ne8os de dependencia con la or!ani+ación que está e8aminando.
)I)(!A) C'N(AB!) *l primer paso que tiene que dar el Contador de una empresa, es el establecimiento del sistema contable, es decir, planificar y poner en funcionamiento la forma en que va afluir la información dentro de la empresa. e trata de establecer clasificación de cuentas, libros a utili+arse, formas, procedimientos y controles que sirvan para contabili+ar y controlar los bienes, las obli!aciones, in!resos, !astos y los resultados de las transacciones, lo cual va a plasmarse en normas y métodos dise6ados en los :anuales de %rocedimientos respectivos. *n tal caso el Contador deberá estudiar inicialmente al!unos elementos como los si!uientes a. )a naturale+a del ne!ocio. b. $nali+ar el tipo de operaciones que probablemente habrán de ocurrir .c. ise6ar y seleccionar formas y re!istros necesarios para anotar las operaciones en cuestión. d. *stimar los costos de dichos re!istros y formas. e. *quipos a utili+ar .f. -eclutamiento y selección del personal necesario. !. u adiestramiento y compenetración con el sistema a instalar, etc. #ntentar obtener en las discusiones de sus contratos colectivos de trabajo, mejores condiciones socioeconómicas, como son a. $umento de sueldos y salarios. b. :ejoramiento tanto en el nivel técnico, como en el cultural. c. 4acilidades de crédito para obtención de vivienda. :ejores condiciones en sus centros de trabajo, etc.
IN/'RACI'N !0(!RNA *n este caso se trata de la información que se les suministra a terceras personas, tales como /. < *l *stado. 0. =ancos e #nstitutos 4inancieros.
>. %roveedores. amos a e8plicar en forma breve la importancia que tiene la información contable para cada uno de los entes o personas, enumeradas anteriormente.
1. Información al !stado, 1no de los principales in!resos del estado lo constituyen los impuestos directos. *s ló!ico pensar que en un país donde e8iste la libre empresa y de las que una !ran mayoría se constituyen con fines de lucro, el estado participe de sus beneficios por medio de los impuestos, y para ello precisa de la información que le da la empresa, a fin de constatar su veracidad por medio de los or!anismos competentes 5el #mpuesto sobre la -enta es un claro ejemplo7.%or otra parte esta información la utili+a el estado con fines estadísticos 5caso =anco Central, :inisterio de 4omento, etc.7, con la finalidad de establecer relaciones y análisis de carácter macroeconómico y que sirven para reali+ar planes y proyectos futuros. *n el caso del :inisterio del "rabajo, le sirve para la determinación de la utilidad de los trabajadores, la correcta liquidación de prestaciones sociales en caso de ser necesario, etc.; al :unicipio para determinar el monto de la patente de #ndustrias y Comercio; al e!uro ocial para comprobar el pa!o correspondiente al aporte patronal y de los trabajadores, etc. 2. Información a los Bancos, iendo una de las principales actividades bancarias las operaciones de crédito, los bancos necesitan conocer la situación financiera de una determinada empresa, para aprobar o no el otor!amiento de créditos, o para reali+ar cualquiera otra de las m<iples y variadas operaciones que reali+an los bancos. 3. Información a los $roveedores, 2ada más natural que los proveedores se enteren de la información contable suministrada por la empresa a efectos de decidir con respecto a los límites o líneas de crédito que consideren prudente conceder. R!ACI'N D! A C'N(ABIIDADC'N '(RA) DI)CI$INA) 4 CI!NCIA) $ medida que el desarrollo económico de los pueblos aumenta, el campo de acción de la contabilidad crece en esa misma proporción y
cada ve+ observamos que utili+a nuevas técnicas, nuevos parámetros y que trata de adaptarse a la naturale+a de cada or!ani+ación. %ara obtener información, la Contabilidad se ve en la necesidad de abarcar otros campos y relacionarse entreme+clándose muchas veces con otras disciplinas y ciencias, como es el caso de la *conomía, la *stadística, el erecho, la #n!eniería, etc.
R!ACI'N C'N A !C'N'IA )a economía es la ciencia que se encar!a del estudio de los recursos, capaces de satisfacer las necesidades colectivas. )a Contabilidad por su parte se encar!a del estudio del patrimonio de una empresa en particular. *ntre ellas e8iste una !ran relación y en cierto modo interdependencia. )a Contabilidad precisa de la *conomía para el estudio individual de las rique+as de una empresa, así como también requiere de los conocimientos de esa disciplina para anali+ar una serie de factores que tienen repercusión en el patrimonio de la empresa. $ su ve+, la economía necesita de la información contable para llevar a cabo sus análisis, conocer el valor de los bienes, el costo de producción, determinación del in!reso nacional, etc. R!ACI'N C'N A !)(ADI)(ICA )a dinámica del comercio moderno le impone el dominio de un !ran caudal de conocimientos estadísticos para poder proyectarse, para establecer tendencias, índices, etc., que le permitan mantenerse al má8imo. %or su parte la *stadística necesita de los datos ordenados y acumulados suministrados por las empresas para elaborar los cuadros que van a interesar al con!lomerado en !eneral. R!ACI'N C'N ! D!R!C5' #ndudablemente que el Contador de una empresa debe conocer a cabalidad todas las disposiciones le!ales que e8isten en el país, y que de una u otra forma requieren tomarse en cuenta y cumplirse en el momento de hacer los re!istros contables. Como vemos, e8iste una estrecha relación entre erecho y Contabilidad, la cual es imposible separar. $unque la Contabilidad tiene una serie de principios, normas y procedimientos de carácter universal y de aceptación !eneral, debe re!irse y amoldarse encada país a las diversas leyes que re!ulan la vida de la sociedad respectiva. *l erecho será quien dicte las normas a que han de ce6irse la propiedad y las transacciones de bienes, y es quien otor!a capacidad
jurídica a las personas para ser titulares de derechos y obli!aciones. )as principales ramas del derecho que están relacionadas con la Contabilidad son erecho Civil erecho del "rabajo erecho 4iscal erecho :ercantil )a mayoría de ellos los estudiamos en nuestras escuelas y son para el Contador soporte importante en su trabajo, como son )ey de *jercicio de la $dministración Comercial, )ey de *jercicio de la Contaduría %&blica, Códi!o de Comercio de ene+uela, )ey de #mpuesto sobre la -enta, )ey del "rabajo, )ey del e!uro ocial 9bli!atorio, etc.
D!R!C5' CI6I eja claramente definida la clasificación entre personas naturales y jurídicas, de !ran importancia para la Contabilidad, ya que puede, valiéndose de la información que da el Códi!o Civil, determinar la naturale+a de cada ne!ocio. %or otra parte el erecho Civil, re!ula la propiedad de los bienes, limitaciones, formas de adquirirlos, establece, establece disposiciones sobre hipotecas, contratos, préstamos, etc. D!R!C5' D! (RABA7' e6ala los derechos y obli!aciones de patronos y trabajadores 5empleados y obreros7, por medio de la )ey de "rabajo y sus respectivos re!lamentos. %ara la Contabilidad esta rama es muy importante, por cuanto debe ajustarse a la ley para la determinación de las prestaciones sociales, cálculo de vacaciones, participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa, etc. D!R!C5' 8 !*I)ACI'N /I)CA *ste trata el conjunto de leyes que re!ulan la actividad impositiva en nuestro país 5por medio de diversos impuestos y tasas7.*n nuestro país el or!anismo encar!ado es el :inisterio de ?acienda, que mediante sus diversas dependencias re!ula esta actividad. *ntre estas dependencias tenemos el #mpuesto sobre la -enta, irección de $duanas, irección de -entas y )icores, ucesiones y onaciones, etc. D!R!C5' !RCAN(I iremos que es el conjunto normativo que re!ula la actividad comercial. )a contabilidad tiene que ce6irse obli!atoriamente a disposiciones tales como
/. isposiciones !enerales, donde se se6alan cuáles son los actos de comercio. 0. 2ormas relacionadas con las obli!aciones de los comerciantes en materia de re!istro. >. )os libros obli!atorios que en la Contabilidad deben llevarse. @. 4uncionamiento de la letra de cambio, el pa!aré, el cheque, la carta de crédito, etc. "odas estas re!ulaciones están contenidas en el Códi!o de Comercio de ene+uela, el cual es vital para cualquier persona li!ada a la Contabilidad de una or!ani+ación.
os $rincipios de la Contabilidad *eneralmente Aceptados.
)os principios de la Contabilidad 3eneralmente $ceptados 5%C3$7 constituyen una !uía de acción. %osee un si!nificado específico y convencional, cuya e8tensión conceptual se refiere concretamente a aquel conjunto de concepto básico y re!las, que condicionan la valide+ técnica del proceso contable y su e8presión final traducida en los estados financieros .
1.9 $rincipio fundamental o $ostulado Básico !quidad %rincipio fundamental que debe orientar la acción de los contadores en todo momento. )a equidad entre los intereses opuestos debe ser una preocupación constante en Contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utili+an los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallan en conflicto. e esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en jue!o en una empresa o cualquier sociedad mercantil.
2.9 $rincipios *enerales a: !nte )os estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. *l concepto de (ente( es distinto del de (persona( ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios (entes( de su propiedad. b: Bienes económicos )os estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y
por ende susceptible de ser valuados en términos monetarios.
c: oneda de Cuenta )os estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes hetero!éneos a una e8presión que permita a!ruparlos y compararlos fácilmente. *ste recurso consiste en ele!ir una moneda de cuenta y valori+ar los elementos patrimoniales aplicando un (precio( a cada unidad. 3eneralmente se utili+a como moneda de cuenta el dinero que tiene curso le!al en el país dentro del cual funciona el (ente( y en este caso el (precio( esta dado en unidades de dinero de curso le!al. *n aquellos casos donde la moneda utili+ada no constituye un patrón estable de valor, en ra+ón de las fluctuaciones que e8perimente, no se altera la valide+ del principio que se sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.
d: !mpresa en arc;a alvo indicación e8presa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una (empresa en marcha(, considerándose que el concepto que informa la mencionada e8presión, se refiere a todo or!anismo económico cuya e8istencia corporal tiene plena vi!encia y proyección futura. e: 6aluación al
sino que por el contrario, si!nifica afirmar que en caso de no e8istir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de (costo( como concepto básico de valuación. %or otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen así mismo, alteraciones al principio e8presado, sin que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la e8presión numeraria de los respectivos costos.
f: !"ercicio *n las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la !estión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer ra+ones de administración, le!ales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. *s una condición que los ejercicios sean de i!ual duración, para que los resultados de dos o más ejercicios sea comparables entre sí.
&: Deven&ado )as variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pa!ado. ;: 'b"etividad )os cambios en los activos, pasivos y en la e8presión contable del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los re!istros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y e8presar esta medición en moneda de cuenta.
i) Realización )os resultados económicos sólo deben computarse cuando sean reali+ados, o sea cuando la operación que los ori!ina quede
perfeccionada desde un punto de vista de la le!islación o prácticas comerciales aplicables y que se hayan ponderado fundamentalmente todos los ries!os inherentes a tal operación. ebe establecerse con carácter !eneral que el concepto (reali+ado( participa del concepto de deven!ado
": $rudencia i!nifica que cuando se debe ele!ir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. *ste principio !eneral se puede e8presar también diciendo AContabili+ar todas las pérdidas cuando se conocen y todas las !anancias solamente cuando se hayan reali+ado(. )a e8a!eración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentación ra+onable de la situación financiera y el resultado de las operaciones . =: Uniformidad )os principios !enerales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares utili+adas para preparar los estados financieros de un determinado ente, deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. ebe se6alarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de la importancia en la aplicación de los principios !enerales y de las normas particulares. in embar!o, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios !enerales, cuando fueren aplicables, o normas particulares que las circunstancias aconsejan sean modificadas.
l: aterialidad >)i&nificación de importancia relativa: $l ponderar la correcta aplicación de los principios !enerales y normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido práctico. 4recuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos, y que, sin embar!o, no presentan problemas
porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro !eneral. esde lue!o, no e8iste una línea demarcatoria que fije los límites de los que es si!nificativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.
m: !-posición )os estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren . .
