UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES ESCUELA PROFESIONAL CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
PLAN DE TESIS “EL PRINCIPIO PRINCIPIO DE CAUSALIDAD Y SU INCIDENCIA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA CORVIUN CORVIUN S.A.C. S.A.C. DEL DISTRITO DISTRITO DE LOS OLIVOS -2012.”
PRESENTADO POR: VELASQUEZ QUIROZ, Kenyn William
CONVALIDANTES: 5.1
LIMA − PERÚ 2012
INDICE Introducción
CAPÍTULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 1.1 Descripción Descripción de la Realidad Problemática…… Problemática……………… …………………… ……………… …… 1.2
Delimitación de la Investigación……………………………………….. Investigación………………………………………..
1.3 Formulación Formulación del Problema……… Problema………………… …………………… …………………… ………………… ……… 1.3. 1.3.1 1
Prob Proble lema ma Prin Princi cipa pal… l……… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ……
1.3. 1.3.2 2
Prob Proble lema mass Secu Secund ndar ario ios… s……… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ……
1.4 Objetivos de la Investigación……………………………… Investigación…………………………………………… …………… 1.4.1 Objetivo General…………………………………………………. General…………………………………………………. 1.4.2 Objetivos Específicos…………………………………………….. Específicos…………………………………………….. 1.5 Justificación e Importancia de la Investigación…………………… Investigación…………………….. ..
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO 2.1 Antecedentes de la Investigación…………………… Investigación…………………………………………. ……………………. 2.2 Bases Teóricas…………………………… Teóricas……………………………………………………… ………………………………… ……… 2.3 Definición de Términos Básicos……………………………………………
CAPITULO III HIPÓTESIS Y VARIABLES 3.1 Hipótesis de la Investigación………………………… Investigación……………………………………………….. …………………….. 3.1.1 Hipótesis General…………………………… General…………………………………………………….. ………………………..
3.1.2 Hipótesis Secundarios……………………………… Secundarios………………………………………………. ………………. 3.2 Variable……………………… Variable………………………………………………… ……………………………………………… …………………… 3.2.1 Variable Independiente……………………… Independiente…………………………………………….. …………………….. 3.2.2 Variable .Dependiente…………………… .Dependiente……………………………………………. ……………………….
CAPITULO IV METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN 4.1 Diseño de la Investigación……………………… Investigación………………………………………………… ……………………………. …. 4.1.1 Tipo de Investigación………………………………………………….. Investigación………………………………………………….. 4.1.2 Nivel de Investigación………………………………………………… Investigación………………………………………………… 4.1.3 Método……………………………………………… Método………………………………………………………………… ………………… 4.2 Población de d e la Investigación………………………………….. 4.2.1 Población……………………… Población………………………………………………… ………………………………………. ……………. 4.3 Técnicas e Instrumentos de la Recolección de Datos…………………. 4.3.1 Técnicas………………………… Técnicas……………………………………………………… …………………………………… ……… 4.3.2 Instrumentos………………………… Instrumentos…………………………………………………… ………………………………. …….
CAPITULO V ADMINISTRACION DEL PROYECTO DE INVESTIGACION 5.1 Asignación de Recursos………………………………………………………. Recursos………………………………………………………. 5.2 Presupuesto………………………… Presupuesto…………………………………………………… ………………………………………….. ……………….. 5.3 Cronograma…………………………… Cronograma……………………………………………………… ……………………………………….. ……………..
FUENTES DE INFORMACION ANEXOS -
Matriz Matriz de Cons Consist istenc encia… ia………… ……………… ……………… ……………… …………… …………… ……………. ……...
-
Esquem Esquema a Tenta Tentativ tivo o de Informe Informes…… s…………… ……………… ……………… …………… …………… ……….. ..
-
Modelo Modelo de Encue Encuesta stass o Entr Entrevi evista stas…… s…………… ……………… ……………… ……………… ………… …
INTRODUCCIÓN El presente trabajo de investigación pretende describir la realidad problemática rela relaci cion onad ada a con con el prin princi cipi pio o de caus causal alid idad ad y la rela relaci ción ón con con los los Esta Estado doss Fina Financ ncie iero ross que que elab elabor ora a el depa depart rtam amen ento to de cont contab abililid idad ad de la Empr Empres esa a CORVIU CORVIUN N S.A.C. S.A.C. del distri distrito to de los Olivos Olivos;; entend entendién iéndos dose e que Los Estado Estadoss Financieros, comprende el Estado de Situación financiera, Estado de Resultados Integral, Estado de Cambios en el Patrimonio, Estado de flujo en efectivo, Estado de Situación Financiera al 1er. periodo comparativo, y las Notas; que son informes que utilizan las empresas para reportar la situación económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Esta información resulta útil para la toma de decisiones del propietario. En lo que respecta a los Estados Financieros, describiremos la importancia de la aplicación del principio de causalidad por parte del asistente contable, a través de un proceso de verificación de los gastos a efectos de poder evitar algún reparo con el fisco. Como se observa, el propio contribuyent contribuyente e al momento de efectuar el cálculo tendiente a la verificación del pago del Impuesto a la Renta realiza un proceso de autodeterminación, cumpliendo así lo dispuesto en el artículo 59º del Código Código Tribut Tributari ario; o; suscita suscitando ndo en las asiste asistente ntess contab contables les las capaci capacidade dadess de análisis crítico y reflexión. El presente plan de tesis consta de los siguientes capítulos: Capítu Capítulo lo I: Plante Planteami amient ento o del Proble Problema; ma; consti constitui tuido do por la descrip descripció ción n de la realidad problemática problemática relacionada con el Principio de Causalidad y su incidencia en los Estado Estadoss Financi Financiero eross a través través del diagnó diagnósti stico, co, pronós pronóstic tico o y contro controll del pronóstico pronóstico de la realidad observada observada en la Empresa CORVIUN SAC del distrito de los los Oliv Olivos os.. Asim Asimis ismo mo se desa desarro rrolllla a la deli delimi mita taci ción ón de la inve invest stig igac ació ión n , los los ante antece ceden dente tess teóri teóricos cos rela relacio ciona nado doss con con la inve invest stig igac ación ión;; la formu formula laci ción ón del del sistema sistema problem problemáti ático co relaciona relacionado do con la realidad realidad problemá problemátic tica a
además además se
consideran los objetivos de la Investigación, describiéndose el objetivo general y los los obje objetitivo voss espe especí cífifico coss y just justifific icac ació ión n e impo import rtan anci cia a de la inve invest stig igac ació ión, n, detallándose las razonas que motivaron el estudio y la importancia que tiene El Principio de Causalidad que permitirá la Elaboración de los Estados Financieros. Capí Capítu tulo lo II II:: Marc Marco o Teór Teóric ico; o; Dond Donde e se cons consid ider era a los los ante antece cede dent ntes es de la investigación investigación,, bases teóricas, integrado integrado por el Marco histórico histórico donde se detalle detalle la evolución evolución histórica histórica de cada una de las las variables variables en estudio y el el Marco teórico teórico propiamente dicho que sustentan el estudio. Capítulo III: Hipótesis y Variables, donde se desarrollan la hipótesis general y las hipó hipóte tesi siss espe especí cífifica cas, s, la iden identitififica caci ción ón de las las mism mismas as y la clas clasifific icac ació ión, n, la operacionalización de las variables, con el Principio de Causalidad y su incidencia en los Estados Financieros. Capítulo Capítulo IV: Metodologí Metodología a de la Investigación Investigación,, donde se desarrolla desarrolla el diseño de investigación investigación,, tipo, nivel, método, población, población, muestra, técnicas e instrumentos instrumentos de recolección de datos. Capítulo V: Administración del proyecto de investigación, donde se desarrollan la asignación de recursos, presupuesto y el cronograma de actividades. Además de la bibliografía y los anexos.
CAPÍTULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 1.1. Descripció Descripción n de la la realidad realidad problem problemática ática En el complejo complejo mundo de los negocios, negocios, hoy en día caracterizado caracterizado por el proceso proceso de global globaliza ización ción en las empresa empresas, s, los estados estados financi financiero eross conf confo ormad rmado o por por el Estad stado o de Situa ituaci ción ón finan inanci cie era, ra, Esta stado de Resultados Integral, Estado de Cambios en el Patrimonio, Estado de fluj flujo o en efect efectiv ivo, o, Esta Estado do de Situ Situac ació ión n Fina Financi ncier era a al 1er. 1er. peri period odo o comparativo, comparativo, y las Notas. Notas. Estos Estos cumplen cumplen un rol muy importante importante ya que permite permite conocer la situación situación financiera financiera de la empresa, empresa, los recursos recursos con los que cuenta, los resultados que ha obtenido, la rentabilidad que ha generado, las entradas y salidas de efectivo que ha tenido, entre otros aspect aspectos os permite permiten n a los gerent gerentes, es, admini administr strado adores, res, invers inversion ionist istas, as, acci accion onis ista tas, s, soci socios os,, prove proveed edore ores, s, banc bancos os,, agen agente tess fina financi nciero eros, s, o entida entidades des gubernam gubernament entale aless obtene obtenerr informa informació ción n de acuerdo acuerdo a sus necesidades, analizarla y, en base a dicho análisis, tomar decisiones. Así también El Principio de Causalidad es un principio que permite determinar determinar el impuesto impuesto a la renta (I.R.), (I.R.), es así que el Articulo Articulo 37 de la Ley del I.R. señala que a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente (Empresa), así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expre expresa same mente nte prohib prohibid ida a por por esta esta ley. ley. Este princi principi pio o
permi permite te la
deduc deducci ción ón de gast gastos os que guard guardan an rela relaci ción ón caus causal al dire direct cta a con con la gene genera raci ción ón de la rent renta a o con con el mant manten enim imie ient nto o de la fuen fuente te en cond condic icio ione ness de prod produc uctitivi vida dad, d, en la medi medida da que que el gast gasto o no se encuentre limitado o prohibido por la norma tributaria.
Realizando el análisis contable de la cuenta 42 “Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros” de la Empresa CORVIUN S.A.C. del distrito de los Olivos Olivos se detecto en la Divisionaria Divisionaria 4212 “Emitidas” “Emitidas” que a la fecha se debe a los siguientes proveedores: Empresa DISTRIBUIDORA INDUSTRIAL LOS ÁNGELES S.A.C. con RUC: RUC: 204271 20427166 6677 776 6
quie quien n nos nos prove provee e artíc artícul ulos os de pint pintura ura,, se le
adeuda las siguientes facturas: Factura 008-16933 emitida el 01-03-2011 por un importe de S/ 3451.50, Factura 001-18666 emitida el 15-11-2011 por un importe de S/ 2702.00. Empresa BIOS 3000 3000 E.I.R.L. con RUC: 20430667573 quien nos provee artículos de cómputo, se le adeuda la siguiente factura: Factura 004-04663 emitida el 30-10-2011 por un importe de S/ 3386,00 Empresa SAGESA IMPORT PARTS S.A.C. con RUC: 20516608383 quien nos provee artículos de carros, se le adeuda la siguiente factura: Factura 001-00166 emitida el 03-09-2011 por un importe de S/ 1879,00 Factura 002-00116 emitida el 18-11-2011 por un importe de S/ 2645,90 Seño Señora ra maur maura a Arte Arteag aga a (Perso (Persona na Natu Natura rall con con Nego Negoci cio) o) con con RUC: RUC: 10010169025 quien brinda el servicio de pensión de comida diario a todos todos los trabajad trabajadores ores de la empresa empresa,, se le adeuda las siguien siguientes tes facturas: Factura Factura 001-00520 emitida el 31-01-2011 31-01-2011 por un importe de S/ 300.00, Factura Factura 001-00530 emitida el 28-02-2011 28-02-2011 por un importe de S/ 150.00, Factura Factura 001-00540 emitida el 30-03-2011 30-03-2011 por un importe de S/ 300.00, Factura Factura 001-00550 emitida el 30-04-2011 30-04-2011 por un importe de S/ 300.00, Factura Factura 001-00560 emitida el 30-05-2011 30-05-2011 por un importe de S/ 300.00, Factura 001-00570 emitida el 30-06-2011 por un importe de S/ 300.00,
Factura Factura 001-00580 emitida el 30-07-2011 30-07-2011 por un importe de S/ 300.00, Factura Factura 001-00590 emitida el 30-08-2011 30-08-2011 por un importe de S/ 300.00, Factura 001-00600 emitida el 30-09-2011 por un importe de S/ 300.00, Continuando con el análisis se llego a saber que todos estos gastos fueron realizados por el señor Jesús moreno Arteaga Gerente General en ese entonces de la Empresa CORVICUN S.A.C. quien decidió no renovar su contrato que venció el 15 de Diciembre del 2011. Este señor presento el día 05 de Diciembre del 2011 al Departamento de Tesorería todos dos los compr mprobantes que se mencionan en este análisis acompañado con su respectivos presupuestos, solicitando a la señorita Milagros Balbuena Flores Flores responsable de esta área para que realice realice el pago. La señorita señorita Milagros Milagros Balbuena Flores Flores entrego estas estas facturas facturas en su momento al señor José Quispe Palomin mino Asiste stente del Departamento de contabilidad para que proceda a contabilizarlo. Pero ahora con respecto respecto al pago de estas facturas facturas no se realizo realizo porque el Señor Luis Vivanco Pillaca responsable del área de almacén informo que nunca recepciono las compras correspondientes a las facturas que se mencionan. Se observó también que el asistente contable no se bastaba para poder cumplir cumplir con sus funcione funcioness como era de seleccionar, seleccionar, registrar registrar,, declarar, declarar, cancelar y analizar analizar la información información contable contable para la liquidación liquidación de impuestos a declarar mensualmente y la elaboración de los Estados Fina Financ ncie iero ros. s. Cons Conside idera rando ndo que que era era supe superv rvis isado ado por por el Cont Contad ador or Colegiado Colegiado Rubén Castillo Castillo Pintado Pintado quien solo asistía asistía a la empresa una vez por semana según lo estipula su contrato. Es así que cuando se concluyo con la elaboración de los estados financieros correspondiente al ejercicio 2011 para la declaración anual de renta de tercera categoría producto de la falta de información de la procedencia de los gastos se obvio el principio de causalidad el cual permite la deducción de gastos
que guardan relación causal directa con la generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad, en la medida que el gasto no se encuentre limitado o prohibido por la norma tributaria. Ahora concluyendo la empresa no quiere pagar a los proveedores, por que que dich dichos os gast gastos os que nunc nunca a fuer fueron on real realiz izad ados os por por la empre empresa sa,, estamos tratando de ubicar al señor Jesús moreno Arteaga para que nos nos expl expliq ique ue y se lleg llegue ue a un acue acuerd rdo o con con él para para solu soluci cion onar ar el problema. El asistente no se bastaba con su responsabilidad y le falta capacitarse. Lo descrito trae como consecuencia que no se pueda determinar con exactitud la utilidad del ejercicio reflejada en los estados financieros, puesto que no se podrá tener certeza que se ha considerado cada gasto incurrido en la obtención de los ingresos, lo cual hará que la contabilidad no sea confiable y útil para la toma de decisiones de la gere gerenci ncia a así así tamb tambié ién n esta estamos mos expue expuest stos os que la SUNA SUNAT T nos nos pida pida rectificar la declaración anual acarreando multas e intereses que tendría que asumir la empresa.
1.2Delimitación de la investigación
1.2.1 Delimitación espacial El pre present sente e pro proyect yecto o de inve invest stig iga ación ción se llev llevar ará á a cabo cabo en el departamento de contabilidad de la Empresa CORVIUN SAC del distrito de los Olivos.
1.2.2 Delimitación temporal La ejecución de la investigación estará comprendida entre los meses Abril a Junio del año 2012. 1.2.3
Delimitación Cuantitativa . El estudió estudió nos permit permitirá irá invest investiga igarr 15 Trabaja Trabajadore doress contra contratad tados os en planilla.
1.3 Formulación del Problema 1.3.1 Problema principal ¿De qué manera el principio de causalidad influye en los Estados Financieros Financieros para la contabilidad contabilidad de la Empresa Empresa CORVIUN CORVIUN SAC del distrito de los Olivos?
1.3.2
Problemas específicos 1.3.2.1 1.3.2.1 ¿De qué manera manera el el principio principio de causalidad causalidad influye influye en la Estado de Situación Financiera aplicado a la contabilidad de la Empresa CORVIUN SAC del distrito de los Olivos? 1.3.2.2
¿De qué manera manera el princip principio io de causalidad causalidad influye influye en el el Esta Estado do de Resu Resultltad ado o Inte Integra grall del del Perio Periodo do apli aplica cado do a la contabilidad de la Empresa CORVIUN SAC del distrito de los Olivos?
1.3.2.3
¿De qué manera manera el princip principio io de causalidad causalidad influye influye en el el Estado de Flujo de Efectivo aplicado a la contabilida contabilidad d de la Empresa CORVIUN SAC del distrito de los Olivos?
1.44 Obje 1. Objeti tivo voss de la Inve Invest stig igac ació ión n 1.4.1 Objetivo General Dete Determi rmina narr el princ princip ipio io de caus causal alid idad ad que que infl influye uye en los los Esta Estado doss Fina Financ ncie iero ross para para la cont contab abililid idad ad de la Empr Empres esa a CORVIUN SAC del distrito de los Olivos.
1.4.2 Objetivos específicos Describir el el principio principio de causali causalidad dad que que influye influye en el 1.4.2.1 Describir Estado de Situación Financ nanciiera aplicado a la contabilidad de la Empresa CORVIUN SAC del distrito de los Olivos.
1.4.2.2 Demostrar que el principio de causalidad que influye en el Esta Estado do de Resu Resultltad ado o Inte Integr gral al del del Peri Period odo o aplicado a la contabilidad de la Empresa CORVIUN SAC del distrito de los Olivos.
1.4.2.3 Determinar el principio de causalidad que influye en el Estado de Flujo de Efectivo aplicado a la contabilidad de la Empr Empres esa a CO CORV RVIU IUN N SAC SAC del del dist distri rito to de los los Olivos.
1.5 Justifica Justificación ción e Importanci Importanciaa de la Investig Investigación ación
1.5.1 Justificación de la investigación El presente estudio se justifica por las siguientes razones:
1.
Los Estado Estadoss Financ Financier ieros os provee proveerr informa informació ción n sobre sobre el patr patrim imon onio io de la Empr Empres esa a a una una fech fecha a y su evol evoluc ució ión n económica y financiera en el período que abarcan, para facilitar la toma de decisiones económicas, por lo tanto es importante nte
apli plicar car
los
princip cipios
contables
en
su
elaboración, para que refleje una información Pertinente, Confiable, Confiable, Aproximada Aproximada a la realidad, realidad, Esencial, Esencial, Neutral, Neutral, Integral, Verificable, Sistemático, Comparable y Clara. 2. El estudio estudio es importante porque nos permitirá diagnosticar diagnosticar el princip principio io de causali causalidad dad que tiene tienen n que aplicar aplicar en la elabora elaboración ción de los Estado Estadoss Financ Financiero ieross los Asiste Asistente ntess Contables del departamento de contabilidad de la Empresa CORV CO RVIIUN SAC. SAC. Así Así mism mismo o cono conoce cerr
los los Estad stados os
Fina Financi nciero eross rela relaci cion onado adoss con con el Esta Estado do de Situ Situac ació ión n Financi Financiera era,, Estado Estado de Result Resultado ado Integra Integrall del Period Periodo o y Estado de Flujos de Efectivo.
1.5.2 1.5 .2 Import Importanc ancia ia de la la inves investig tigaci ación ón
1.
El prin princi cipi pio o de caus causal alid idad ad es muy muy impo import rtan ante te en los los estados financieros, ya que este principio está referido a la existencia de un hecho realizado, el cual implica un gasto o un cost costo, o, que que debe debe refl reflej ejar arse se nece necesa saria riame ment nte e en una una finali finalidad dad conform conforme e el objeto objeto de la empres empresa, a, aspect aspecto o que permitirá elaborar los Estados Financieros.
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO 2.1 Antecedentes del problema Revisando material de estudio estudio orientado orientado al problema de la investigación ubicamos los siguientes: A.
Trabajos internacionales Pérez Flores, Flores, S. (2009). En En su Tesis: “Análisis “Análisis e Interpretac Interpretación ión de Estados Estados Financieros Financieros en la compañía compañía compugreiff” compugreiff” Tesis Doctoral. Doctoral. Universidad San Carlos, Guatemala. Concluye que el análisis financiero es una herramienta fundamental para evaluar la gestión de la administración y la eficiencia operativa que permiten al usuario tomar medidas correctivas en búsqueda de la eficiencia. Los métodos de análisis e interpretación de información financiera, orientan en la toma de decisiones y permiten evaluar la situación de la empresa respecto a su solvencia y liquidez que son necesarios para determinar la capacidad para cumplir compromisos
financieros; rentabilidad y predecir la posibilidad d generar recursos a corto y largo plazo. Vivas Perdomo, Ángel Omar. (2005). “El análisis de los Estados Financieros para la toma de decisión en la Gerencia Publica”. Tesis Doctor Doctoral. al. Univers Universida idad d Tacana Tacana America American n Univer Universit sityy de Caraca Caracas, s, Venezuela. Se deja en manifiesto la importancia que tiene para los institutos de crédito, crédito, donde acuden entes deficitarios, deficitarios, el estudio estudio minucioso minucioso de los esta estado doss fina financi ncier eros os de las las empre empresa sass a travé travéss de los los dist distin into toss instrumentos de evaluación y las bondades e importancia de cada uno de ellos. Joaq Joaquí uín n A. More Moreno no Fern Fernán ánde dez. z. (200 (2005) 5) “His “Histo tori ria a técn técnic ica a de la cont contab abililid idad ad y la infor informa maci ción ón fina financ ncie iera ra en Méxi México co”” – Escu Escuel ela a superior de comercio y administración – México. Concluye por técnica contable, el conjunto de fases a través de las cuales se obtiene y comprueba información financiera. De acuerdo con tal concepto, resulta sencillo inferir, que tanto la Contabilidad como la Auditoria alcanzan sus objetivos a través del seguimiento de las mismas fases de un proceso. Sin embargo embargo,, es necesari necesario o aclara aclararr que, que, mientr mientras as la Contab Contabili ilidad dad observa las fases del Proceso Contable para obtener información fina financ ncie iera ra,, la Audi Audito tori ria a sigu sigue e las las mism mismas as etap etapas as pero pero,, para para comprobar la corrección del producto de la Contabilidad. Dicho en otras palabras, la Auditoria para cumplir su cometido, observa las mismas fases del proceso que revisa.
B.
Trabajos Nacionales: C.P. C.P.C. C.C. C. Mari Mario o Apaz Apaza a Meza Meza (2011) (2011) “Est “Estad ados os Fina Financi ncier eros os – Form Formula ulaci ción ón,, anál anális isis is e inter interpre preta taci ción ón conf confor orme me a las las NIIF NIIF y al PCGE”. Tesis Doctoral. Universidad San Martin de Porres, Lima. Nos dice que para poder que para poder implementar implementar cabalmente cabalmente el PCGE y las NIIF, será necesario desarrollar en las empresas, las comp compet eten enci cias as técni técnica cass reque requeri rida dass para para ente entende nderr y adop adopta tarr los los métodos de medición o valoración previstos en las NIIF, que son mas fina financi nciero eross que que cont contab able les. s. Recue Recuerd rde e que la migra migraci ción ón al nuev nuevo o PCGE no es solo un cambio de cuentas sino que trae cambios trascendental trascendentales es en los criterios de reconocimient reconocimiento o y medición de los elementos elementos de los estados financieros financieros para representar representar la imagen fiel de la empresa. CONASEV, formuló primero el Plan Contable General (PCG), luego el Plan Contable General Revisado (PCGR), normas contables que sientan las bases de las políticas contables empresariales en nuestro país. También esta entidad, formuló el Reglamento de Auditoria y Certificación de Balances (RACB), el Reglamento para la preparación de informa informació ción n financi financiera era (RIF) (RIF) y última últimament mente e el Reglam Reglament ento o de Info Inform rmac ació ión n Fina Financ ncie iera ra (RIF (RIF)) y el Manu Manual al de prep prepar arac ació ión n de información financiera (MAPIF). Estas son las normas contables que deben aplicar los entes empresariales en sus estados financieros. El Concejo Normativo de Contabilidad de la Contaduría Pública de la Nación, ha aprobado las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs) apli aplica cabl bles es en el Perú Perú.. Esta Estass norm normas as cont contie iene nen n las las polí polítitica cas, s,
proc rocedimientos
y
todos dos
los
aspectos
rel relacionado nadoss
con
la
presentación de los estados financieros de las empresas. Vásquez Vásquez Tarazona, Catya Catya Evelyn (2009). (2009). “Los Gastos Gastos deducibles deducibles y el principio de causalidad en la determinación de las rentas netas empresariales-caso peruano”. Tesis de Magister en Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Lima. Llega a la conclusión de que la presente investigación investigación pretende, pretende, por un lado, demostrar que en nuestro país no se realiza de manera correcta la imputación de los costos y gastos, afectando la verdadera capaci capacidad dad contri contribut butiva iva del contribu contribuyen yente; te; y por el otro, otro, propone proponer r medidas alternativas que permitan atenuar la posible evasión fiscal, por el uso indebido de gastos a través de la implementación de medi medida dass de cont contro roll trib tribut utar ario io.. Para Para ello ello el pres presen ente te trab trabaj ajo o de investigación realizará un análisis respecto de los gastos sujetos a límite descritos en los incisos l) y v) del artículo 37° la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas modificatorias.
2.2 Bases teóricas 2.2.1. Marco histórico 2.2.1.1 Principio Causalidad El principio de causa y efecto subyace a todo pensamiento científico, antiguo y moderno, y fue enunciado por los inst instruc ructo tores res hermé hermétitico coss en los los días días más más temp tempra rano nos. s. Mientra Mientrass que han surgido surgido muchas muchas y variada variadass disput disputas as entre ntre las las much muchas as escu escuel elas as de pens pensa amie miento nto desd desde e
entonces, estas disputas se han centrado principalmente sobre los detalles de las operaciones del principio, y aún más a menudo sobre el significado significado de ciertas ciertas palabras. El principio subyacente de causa y efecto ha sido aceptado como correcto por prácticamente todos los pensadores del mundo dignos de tal nombre. Pensar de otro modo sería arrebatar los fenómenos del universo del dominio de la ley y el orden, y relegarlos al control del algo imaginario al que los hombres han llamado «casualidad». Plat Platón ón,, con con frec frecue uenc ncia ia hace hace alus alusió ión n al prin princi cipi pio o de causalidad. Así, en el "Timeo": "Es del todo imposible que una cosa tenga comienzo sin causa"; en "Filebo": "Es necesario que todas las cosas que empiezan a existir, empiecen a ello por alguna causa". Aristóteles utiliza este principio: "Todo lo que se mueve, es movido por otro". Sin embargo, este principio no equivale al de "causalidad", pues no tiene la misma extensión que él. El su jeto del mismo es "lo que se mueve", y esto, aunque no haya que entenderlo entenderlo meramente meramente en un sentido de "movimiento local", sino en un sentido más amplio de "mutación" (local, cuantitativa, cualitativa: de color, calor, etc.), sin embargo, como fácilmente se echa de ver, no es lo
mismo smo
que que
"co "continge ngente",
pues ues
"co "contingent gente e"
comprehende "todo lo que empieza a existir", ya sea por mutación, ya sea de otra(manera. Así, en la creación, el mundo comenzó a ser, y sin embargo, no experimentó mutación alguna, porque para que se dé el, concepto de "mutación" se requiere que algo (que ya anteriormente preexistía) pase de un estado o modo de comportarse a
otro distinto, mientras que el mundo antes de la creación, no existía de ninguna manera, sino que era sencillamente "nada", y por tanto, no cabía que pasase de un modo o estado a otro distinto. Por tanto, el principio, según la formulación aristotélica, no tiene valor para todos los "entes" contingentes, sino sólo para aquel que comienza comienza a existir existir mediante una mutación mutación verdadera: verdadera: vale, pues, únicamente para los efectos efectos de las causas creadas. En este punto muchos autores se apoyan para para afir afirma marr que que Aris Aristó tóte tele less no lleg llegó ó a un conc concep epto to verdadero de "creación". Por lo que se refiere a los Nominales, aunque no niegan el principio, dudan acerc cerca a de la pos posibilidad de su justificación. Guillermo de Ockham (1300-1349) sostiene que "no puede
probarse un principio conforme al cual toda mutación debe tener causa". Nicolás D'Autrecourt (v. 1338) parece negar, sin más, el
principio, cuando dice: "Estas consecuencias no son evidentes: existe el acto de entender, luego existe el entendimiento; existe el acto de querer, luego existe la voluntad"; en cambio, otras veces parece afirmar que la evidencia del mismo no se puede reducir a la evidencia del principio de contradicción (v. el escolio).
Pedro de Ailly (1350-1420) no comprende como puede hallar justificación el principio: "todo lo que comienza, debe tener una causa". Descartes admite el principio de causalidad, que enuncia
de la siguiente manera: "Puesto que de la "nada" nada procede, "todo aquello que en el efecto hay de realidad y de perfección, debe hallarse, al menos en el mismo grado, en la causa". Espinoza lo expone así: "De cualquier cosa debe asignarse la causa o la razón, tanto para su existencia como para su no existencia". En lo que es preciso notar el hecho de identificar "causa" con "razón" (que determina, con necesidad lógica, a lo "razonado!'); así pues, para él, el principio de causalidad equivale a esto: "Dada una determinada causa, de ella se sigue por necesidad el efecto; por el contrario, si no se da ninguna causa determinada, es imposible que el efecto se siga". Leibniz enuncia el principio de esta manera: "No existe
ningún efecto sin causa". "Nada ocurre sin causa", o por lo menos, sin una razón determinante; es decir, algo que pueda dar razón "a priori" de por qué existe, en lugar de no existir, o por qué es así, y no de otra manera.
2.2.1.2 Estados Financieros El origen origen de los estados estados financieros financieros empieza empieza con historia historia de la contabilida contabilidad d y de su técnica técnica está ligada al desarrollo desarrollo del del come comerci rcio, o, la agri agricu cultltura ura y la indu indust stri ria. a. Desd Desde e que que
comenzó el comercio de bienes, se buscó la manera de cons conser erva varr el regi regist stro ro de las las tran transa sacc ccio ione ness y de los los resu resultltad ados os obte obteni nido doss en la acti activi vida dad d come comerc rcia ial.l. Los Los arqu arqueó eólo logos gos han han enco encont ntrad rado o en las las civi civililiza zaci cion ones es del del Impe Imperi rio o inca inca,, del del Anti Antigu guo o Egip Egipto to y de Roma Roma vari variad adas as mani manife festa staci cione oness de regi regist stro ross cont contab able les, s, que de una una manera básica constituyen un registro de las entradas y salida salidass de product productos os comerc comercial ializa izados dos y del dinero. dinero. La utilización de la moneda fue importante para el desarrollo de la cont conta abili bilida dad, d, ya que que no cabí cabía a una una evo evoluci lució ón semejante en una economía de trueque
Contabilidad en Roma En prim primer er luga lugarr hay hay que que dest destac acar ar la difi dificu cultltad ad para para prop proporc orcio iona narr dato datoss obje objetitivo voss sobre sobre el desa desarro rrollllo o de la cont contab abililid idad ad en Roma Roma,, por por la esca escase sezz de docu documen mento toss conservados sobre la materia y por el desconocimiento de la materia contable por los romanistas. Si se conoce que gozaba de un papel relevante, así se admitía como medio de prueba la inscripción inscripción de préstamos préstamos en el libro contable del acreedor ("Codex rationum") y en el libro de ingresos y gastos, (codees acceti et expensi ). ). Caton, el censor, en su rustica", incluye los datos fundamentales que se obra "De rustica
requ requer ería ían n a la cont contab abililid idad ad y su uti utiliza lizaci ción ón como como herramienta para evaluar la gestión de los negocios por los "factores" frente a los propietarios agrícolas que solían residir en las ciudades. Algunos historiadores han creído observar en los fragmentos incompletos que se conservan de contabilidad un primer primer desa desarro rrollllo o del del princ princip ipio io de la part partid ida a doble doble,, aunque existe mucha diversidad de opiniones sobre esta tesi tesis, s, hay hay algu alguna nass cita citass de gran grande dess auto autore res, s, como como
Cice Ciceró rón, n, que que pare parece cen n sust susten enta tarr tal tal hech hecho, o, pero pero son son demasiado confusas como para establecer esta tesis de que el método de la partida doble era conocido en la Antigüedad.
Periodo medieval Las Las práct práctica icass cont contab able less más más o meno menoss evol evoluci ucion onada adass habituales en el mundo antiguo desaparecieron, debido a la casi completa desaparición del comercio en Europa en los siglos posteriores a la caída del Imperio romano. La contab contabili ilidad dad tuvo tuvo que desarr desarroll ollarse arse partien partiendo do de cero, cero, especialmente al compás del auge comercial, que tuvo su primer gran impulso con las Cruzadas. De grandes órdenes militares, la de los Templarios y la de los caballeros teutónicos, desarrollaron durante los siglos XII XII y XIII XIII sist sistem emas as de cont contab abililid idad ad perf perfec ecci cion onad ados os,, infl nfluido uidoss
prob probab able leme ment nte e
por por
las las
prác prácti tica cass
de los
come comerc rcia iant ntes es liba libane nese sess con con los los que que amba ambass órde órdene ness tuvieron contacto en sus inicios. Los caballeros teutónicos trasladaron su actividad a las regi region ones es bált báltic icas as y allí allí mant mantuvi uvier eron on cont contact acto o con con las las ciudades comerciales de la Liga Hanseática. Esta Liga desarr desarroll olló ó con profec profecía ía la «conta «contabil bilida idad d de factor factor», », es decir, la del comisionista que debe rendir cuentas a su com comiten itente te.. En tanto anto que que los los merc mercad ader eres es ital italia iano noss presentaron mayor atención a una contabilidad de carácter patrim patrimoni onial, al, más adapta adaptada da al contra contrato to del comerc comercian iante te sobre sus empleados. Las repúblicas comerciales italianas y los Países Bajos serían durante los últimos siglos de la Edad Media las regiones regiones europeas en que la vida comercial comercial iba a ser más
intensa. Como consecuencia natural, la práctica contable iría desarrollando nuevos métodos en estos países, y sería sobre sobre todas todas estas estas repúbli repúblicas cas italia italianas nas donde donde había había de surgir la moderna contabilidad. De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anota notaba ban n sin sin ning ningún ún orde orden n part partic icul ula ar las las dive divers rsas as operaciones operaciones que precisan precisan recordar recordar posteriorment posteriormente, e, se fue evolucionando poco a poco hacia un sistema contable de partida simple, a medida que gran número de anotaciones necesarias aconsejó a los comerciantes y prestamistas ir desglosando del memorial diversas cuentas, en las que anotaban grupos de operaciones poseedoras de alguna característica común, tales como ir referenciadas a una determinada mercadería o bien a una misma persona. El modo
de
llevar
a
cabo
las
anotaciones
fue
perfeccionándose cada vez más y originó el progresivo desarrollo de ciertas reglas prácticas, hasta que en un momento determinado con exactitud por los historiadores apareció en la zona de influencia económica italiana el método de la partida doble.
1.2. 1.2.22 Ma Marc rco o teór teóric ico o 2.2.2.1 Principio de Causalidad El artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que a fin de establecer la renta neta de tercera cate catego gorí ría a se deduc deducirá irán n de la rent renta a bruta bruta los los gast gastos os necesar necesarios ios para producirl producirla a y mantene mantenerr su fuente fuente,, así como los vinculados con la generación de ganancias de capi capita tal,l, en tant tanto o la deduc deducci ción ón no esté esté expre expresa same ment nte e
prohi prohibi bida da por por Ley. Ley. Lueg Luego, o, el artí artícul culo o en come coment ntar ario io contiene una serie de literal rales en los cual uales se establecen regulaciones específicas para la deducción de cier cierto toss gast gastos os,, much muchas as de las las cual cuales es cont contie iene nen n exce excepci pcion ones es al princi principi pio o de causa causalilida dad, d, e incl inclusi usive ve,, mayores
exigencias.
Finalmente, el último párrafo del referido artículo, dispone que que para para efec efecto to de dete determ rmin inar ar que que los los gast gastos os sean sean necesar necesarios ios para produci producirr y mantene mantenerr la fuente fuente,, éstos éstos deberán ser normales para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios criterios tales como razo razona nab bilidad
en
rel relación ión
con
los
ingreso resoss
del del
contribuyente, generalidad para los gastos relacionados a
trabajadores,
entre
otros.
Que el gasto sea necesario implica en sentido restrictivo, que sin la realización del mencionado desembolso no habría renta o la misma no podría subsistir, vale decir serí serían an impr impres esci cind ndib ible les. s. Bajo Bajo tal tal ente entend ndim imie ient nto, o, la necesidad
debería
impres rescin cindible ble.
Si
ser
directa,
consi nsideráram ramos
primordial
e
corr corre ecta
tal
interpretaci interpretación, ón, calificaría calificarían n como no deducibles deducibles una serie de desembolsos que las empresas realizan, y que no son imprescindibles para la generación de rentas ni para el mantenimiento de la fuente productora, como es el caso de los los gast gastos os por por servi servici cios os recrea recreatitivos vos al perso personal nal.. . Sobre Sobre el tema tema,, resu resultlta a ilust ilustra ratitivo vo lo expre expresa sado do con con GARCÍA
MULLÍN
cuando
señala
que:
“Sin embargo debe tenerse en cuenta que las empresas hacen dichos gastos en procura de motivar al personal para para el mejo mejorr dese desempe mpeño ño de sus obli obliga gaci cion ones es,, sea sea brindándoles ventajas adicionales que los interesen en el mant manten eniimie miento nto de sus sus pues puesto toss y en un adec adecua uado do rendimiento (...) Esa finalidad, que vincula a los gastos de que se trata con la obtención de renta, es la que permite en una interpretación amplia, encuadrarnos en el principio de causalidad, y es por ello que normalmente las las legis legisla laci cion ones es afir afirman man su cará carácte cterr de deduc deducibl ibles es”” Cabe indicar que a través de la RTF 814-2-98, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado en el sentido que el principio de causa causalilida dad d incl incluy uye e tambi también én aque aquellllos os gast gastos os que se rela relaci cion one en con con el giro iro del del nego negoci cio o o mant mante engan ngan proporción al volumen de sus operaciones, con lo cual no debe debe cons conside idera rarse rse sólo sólo aque aquellllos os que que se efec efectú túan an de manera
directa,
indirectamente
sino
también
guardan
aquellos tal
que
relación.
De acuerdo a lo que indica la Ley, para determinar que un gasto es necesario para producir y mantener la fuente generadora de la renta, éstos deben ser normales para la acti activi vida dad d que que la gene genera ra,, y cump cumplilirr con con crit criter erio ioss tale taless como el de razonabilidad. Pero ¿Cuándo un gasto es considerado como “normal”? ¿Cuándo entender que el monto de los gastos incurridos guarda “razonabilidad” con el volumen de ingresos? Se trata de términos que tienen contornos difusos y que por lo tanto pueden ser inte interp rpre reta tado doss
de dist distin inta ta form forma, a, depe depend ndie iend ndo o
del del
intér intérpre prete te,, gene generá rándo ndose se así así ince incert rtid idum umbre bre jurí jurídic dica. a.
Por Por ejem ejempl plo, o, para para una una empr empres esa a que que está está en fran franco co proceso proceso de reacti reactivac vación ión pero pero que aún tiene tiene pérdida pérdidass financieras y tributarias acumuladas que no ha revertido, el incurrir en un gasto de agasajo a los trabajadores será considerado como “normal” y “razonable”, mientras que para la Administración Tributaria dicho gasto podría ser normal y razonable sólo en el caso que tal empresa haya obtenido utilidades. En casos como estos, corresponde al legislador definir el entendimiento que deberá dársele a tales expresiones, expresiones, dada la trascendencia trascendencia de las mismas, y no dejar que el sentido de las mismas se aclare en la jurisdiccional[4].
vía
Por Por nues nuestr tra a part parte, e, ente entend ndem emos os que que un gast gasto o serí sería a “normal” en tanto sea propio del giro de la actividad económica de la empresa. En cuanto al requisito de razonabi razonabilid lidad, ad, partic particula ularmen rmente te lo apreci apreciamo amoss como como un criterio cualitativo --y no cuantitativo como lo sería la prop propor orci cion onal alid idad ad del del gast gasto o en rela relaci ción ón al ingr ingres eso o relacionado-- del gasto, esto es si resulta o no lógico y razonable incurrir en él, criterio que de alguna forma ha sido recocido por el Tribunal Fiscal a través de diversas Resoluciones,
entre
ellas
la
RTF
1091-2 1-2-200 -2003 3.
Mención Mención aparte aparte merece el requisito de la generalidad. generalidad. Si bien tampoco existe consenso sobre su real dimensión, un mayoritario sector de expertos en la materia entienden que
la
generalidad
se
sustenta
y
parte
del
reconocimiento del principio de igualdad, el cual supone [
tratam tratamien ientos tos equitat equitativo ivoss pero sólo sólo entre entre aquello aquelloss que ostent ostentan an un mismo mismo nivel nivel jerárqu jerárquico ico,, o se encuen encuentra tran n situ situac acio ione ness comu comune ness en la empre mpresa sa,, tale ales como como antigüedad, rendimiento, área geográfica a la que ha sido destacado, entre otras. El principio de igualdad, por lo tanto tanto,, reco reconoc noce e la igua iguald ldad ad entr entre e aque aquellllos os que que son son iguales, pero permite un tratamiento diferenciado entre aquellos que no son iguales. Por lo tanto, se cumple el requisito de la generalidad si el empleador incurre en el gasto respecto de todos los trabajadores o funcionarios de uno de los niveles jerárquicos o que se encuentran en situaciones comunes en la empresa. Tal criterio se ve refl reflej ejad ado o en las las RTF RTF 0223 02230-2 0-2-2 -2003 003 y 02506 02506-2-2-20 2004 04.. A modo de resumen puede concluirse que para determinar la renta neta de tercera categoría, un gasto es deducible deducible cuando cumple con el principio principio de causalidad, causalidad, vale
decir:
a) Es nece necesa sario rio para para prod produci ucirr y mant manten ener er la fuen fuente te generadora de renta, para lo cual debe ser necesario, y cumplir con los criterios de razonabilidad y generalidad, según
corresponda,
y,
b) Su deducción no esté expresamente prohibida por Ley, 3. La prueba de la causalidad por parte del contribuyente Un tema tema recurre recurrente nte en las Resolu Resolucio ciones nes del Tribuna Tribunall Fiscal que se pronuncian sobre la deducción de gastos,
es el de confirmar el reparo efectuado por la Administración Tributaria al no haber probado el contribuyente la relación de causalidad entre el gasto inc incurri urrido do y la fuent uente e gene genera rado dora ra de la rent renta a o el mantenimiento de la misma. Ello ocurre precisamente en la Reso Resolu lució ción n 0377 03774-1 4-1-20 -2005 05,, pues pues si bien bien tant tanto o los los gast gasto os incu incurr rrid idos os por por la adqu adquis isic iciión de cana canast stas as navideñas y como los de adquisición de leche para ser entregada a los trabajadores con el fin de evitar efectos tóxicos, cumplen con el principio de causalidad y no son gastos ajenos al giro del negocio, de acuerdo al reiterado criterio del Tribunal Fiscal, hay que estar en aptitud de demostrar
tal
causalidad.
No hay duda alguna respecto a que quien alega un hech hecho o debe debe esta estarr en cond condic icio ione ness de prob probar arlo lo.. Sin Sin embargo, creemos que la Ley del Impuesto a la Renta debería explicitar tal criterio, a los efectos de que los cont contri ribuy buyen ente tess no tenga tengan n la enga engaño ñosa sa sensa sensaci ción ón de seguridad, al considerar que si el gasto se encuentra sustentado con un comprobante de pago, entonces es deducible. No obst bstante ante ello, llo, ha de tene teners rse e en cuent uenta a que que la act actuaci uación ón de la Admi Admin nistr istrac ació ión n Tribu ributa tari ria a en los los proc proced edim imie ient ntos os admi admini nist stra ratitivo voss --en --entr tre e ello elloss el de fisc fiscal aliz iza ación ción
y
el
cont conten enci cios oso o
trib ributar utario io---,,
debe debe
encontrarse arreglada a los principios del procedimiento admi admini nist stra ratitivo vo reco recogi gido doss en el Artíc Artícul ulo o IV de la Ley Ley 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General. En concreto, concreto, el numeral numeral 1.11 del referido referido artículo artículo contempla
el principio de verdad material, según el cual, la autoridad administrat administrativa iva debe verificar plenamente plenamente los hechos que sirven de motivo a sus decisiones, para lo cual deberá adop adopta tarr toda todass las las medi medida dass prob probat ator oria iass nece necesa sari rias as autoriz rizadas por Ley, aun cuand uando o no hayan sido propuestas por los administrados. Siendo ello así, en caso caso la Admi Admini nist stra raci ción ón Trib Tribut utar aria ia pued pueda a acce accede derr a información de terceros para corroborar la causalidad del gasto, se encontrará obligada a hacerlo, y si es que con tal información se prueba la causalidad del gasto, deberá leva levant ntar ar el repa reparo, ro, al marg margen en de si el cont contri ribuy buyen ente te cumplió
o
no
con
probarla.
Particularmente, consideramos que la forma de probar la causalidad en estos gastos, consiste en hacer firmar un cargo de recepción a los trabajadores, los que deberán esta estarr consi consign gnad ados os como como tale taless en las las plan planililla lass de la empresa. En el caso de la entrega de leche, adicionalmente a lo antes indicado, se debería contar con un informe del departamento médico de la compañía o de un prof profes esio iona nall inde indepe pendi ndien ente te,, en el sent sentid ido o que que recomiende la asignación de tal producto, indicando las razo razone ness para para proc proced eder er de tal tal form forma, a, así así como como las las cantidades que se recomiendan y respecto de qué tipo de trabajadores.
2.2.2.2 Estados Financieros Estado de Situación Financiera Es un docu docume ment nto o cont contab able le que que refl reflej eja a la situ situac ació ión n financ nanciiera de un ente económico mico,, a una fecha
dete determ rmin inad ada a y que que perm permit ite e efect fectua uarr un anál anális isis is comparativo comparativo de la misma; misma; incluye el activo, activo, el pasivo y el capital contable. Se form formul ula a de acue acuerd rdo o a un form format ato o y un crit criter erio io estándar para que la información básica de la empresa pueda obtenerse uniformemente. La Norma Normass Inte Interna rnacio ciona nale less de Cont Contab abililid idad ad – NIC NIC 1 señala: “Cuando
sea
relevante
para
comprend comprender er la Situación Situación Financie Financiera ra de la entidad, esta presentara en el estado
de
sit situación
partidas partidas
fin financiera adicional adicionales, es,
encabezamientos y subtotales”
En otros de sus articulados cita: “ El
esta stado
de
situación
financ nanciiera
comúnm comúnment ente, e, es el estado estado financi financiero ero a través del cual una entidad informa sobre su situ situac ació ión n fina financ ncie iera ra a los los dive divers rsos os usuarios a una fecha determinada. Bajo el supu supues esto to de nego negoci cio o en marc marcha ha,, los los estados
financieros
se
preparan
norm normal alme ment nte e sobr sobre e la base base de que que la entidad
está
en
funcionamiento
y
continuará continuará sus actividades actividades de operación operación dentro del futuro predecible o por tiempo indefinido, indefinido, no obstante, obstante, para efectos efectos de ir midi midien endo do la situ situac ació ión n fina financ ncie iera ra de la enti entida dad, d, es deci decir, r, la rela relaci ción ón entr entre e los los activos, los pasivos y el patrimonio, es
que, ese tiempo indefinido, se secciona por intervalos de tiempo que normalmente son de un año. Así mismo en la Ley General de Sociedades, considera: “La elaboración y presentación de los Esta Estado dos s Fina Financ ncie iero ros s se real realiz izan an de acue acuerd rdo o a los los Prin Princi cipi pios os cont contab able les s generalmente aceptados y las Normas Internacionales Internacionales de Contabilidad”
Estado de Resultados Integral del Periodo Estado financiero básico que representa información relevante
(res result ultado)
acerc cerca a
de
opera peracciones nes
desa desarro rrollllad adas as por por una una enti entida dad d duran durante te un perío período do determinado. Mediante la determinación de la utilidad neta y de la iden identtific ifica ació ción de sus sus comp compon onen enttes, es, se mide mide el resultado de los logros (ingresos) y de los esfuerzos (costos y gastos) por una entidad durante un período det determi ermina nado do.. es eval evalua uarr la rent renta abili bilida dad d de las las empresa resas, s, es dec decir, su capacidad de generar utilidades, ya que éstas deben optimizar sus recursos de manera que al final de un periodo obtengan más de lo que invirtieron.
Según la Norma Internacional de Contabilidad 1 “
Como Como míni mínimo mo,, en el es esta tado do del del
resultado integral se incluirán partidas que presenten los siguientes importes del
período:
acti ac tivvidad idades es
(a)
ingresos
ordi ordina nari rias as;;
(b) (b)
de
cost costos os
fina financ ncie iero ros; s; (c) (c) part partic icip ipaci ación ón en el resultado del periodo de las asociadas y
negocios
conjuntos
que
se
contabi abilicen con con el método de la participación; (d) gasto por impuestos; (e) un único importe que comprenda el tota totall de: de: (i) (i) el resu result ltad ado o desp despué uéss de impuestos
de
las
operaciones
disc discon onti tinu nuada adas; s; y (ii) (ii) la gananc ganancia ia o pérdida
después
de
impuestos
reco recono noci cida da por por la medi medici ción ón a va valo lor r razona razonable ble menos menos costos costos de venta, venta, o por por la disp dispos osic ició ión n de los los ac acti tivo voss o gru grupos
para
su
constituyan
disposició ción la
que que
operación
discontinuada. (f) resultados; (g) cada componente de otro resultado integral clasificado por naturaleza (excluyendo los importes a los que se hace referencia
en
el
inciso
(h));
(h)
part partic icip ipac ació ión n en el otro otro resu result ltad ado o integral de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el método de la part articipac aciión; y (i) resultado integral total.”
Estado de Cambios en el
Patrimonio
Muestra en forma detallada los aportes de los
socios
y la dist distri ribu buci ción ón de las las util utilid idad ades es obte obteni nida dass en un período, además de la aplicación de las ganancias rete reteni nida dass en perí perío odos dos separado
el
ante anteri rior ores es.. Mues Muesttra por por
patrimonio
de
una
empresa.
Debe proporcionar: Las distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el período y el valor a pagar por aporte, fechas y forma de pago.
Estado de flujo en efectivo La información acerca de los flujos de efectivo de una entidad sirve para ayudar a los usuarios a predecir las necesidades de efectivo de la entidad en el futuro y su capacidad para generar flujos de efectivo en el futuro y financiar cambios en el alcance y la naturaleza de sus actividades actividades.. El estado de flujo de efectivo es también también un medio a través del cual la entidad puede cumplir su obligación de rendir cuentas del ingreso y egreso de efec efectitivo vo dura durant nte e el perío período do abar abarcad cado o en los los esta estado doss financieros. La información histórica acerca del flujo de efec efectitivo vo suel suele e util utiliz izar arse se como como indi indica cado dorr del del mont monto, o, momento de aparición y certidumbre de flujos de efectivo futuros. También es útil para comprobar la exactitud de evaluaciones anteriores sobre flujos de efectivo futuros.
Notas a los Estados Financieros El objetivo de las notas a los estados financieros, brindar los elementos necesarios para que aquellos usuarios que los lean, puedan comprenderlos claramente, y puedan obtener la mayor utilidad de ellos. De poco sirve tener a la vista un estado financiero sin tener los documentos o la inform informaci ación ón mínima mínima necesar necesaria ia para para lograr lograr entend entender er cómo cómo se real realiz izar aron on esos esos esta estados dos fina financ ncie ieros ros,, cuál cuáles es fueron las políticas contables que se utilizaron
Estado de situación Financiera al 1er. Periodo comparativo. Solo se utiliza cuando, Cambio de política contable, una política retroactiva.
2.3. Definición Definición de términos términos básicos básicos Principio de Causalidad Se trata El Principio de Causalidad se aplica en distintas disciplinas y campos del conocimiento. Se reconoce una interacción y diferenciación entre al menos dos partes. Una de las consecuencias de la aplicación de dicho principio lo encontramos en la partida doble, pues como sabemos existen al menos dos partes en una transacción ( el que recibe y el que da) da) , esta esta situ situac ació ión n nos nos sirv sirve e para para iden identitififica carr la part partida ida deud deudor ora a o acreedo acreedora; ra; pero pero no podemo podemoss valori valorizarl zarla a todaví todavía, a, para para ello ello debemo debemoss recurrir al principio de Bienes Económicos.
La causalidad no restringe una situación a solo una causa y un efecto pudi pudien endo do esta establ blec ecer erse se “n” “n” caus causas as y efec efecto tos, s, esto esto se deri deriva va del del reconocimiento de la complejidad de algo. Si bien este hecho es ya común en la Gerencia, puede que en la Contabilidad aún no lo sea.
Estados Financieros Los Los esta estados dos fina financi nciero eros, s, tambi también én deno denomi mina nado doss esta estados dos cont contab able les, s, informe informess financ financiero ieross o cuentas cuentas anuale anuales, s, son informe informess que utiliz utilizan an las instit instituci ucione oness para para report reportar ar la situac situación ión económi económica ca y financ financiera iera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Esta Esta info informa rmació ción n resul resulta ta útil útiles es para para la Admi Admini nist stra raci ción ón,, gest gestor ores, es, regu regula lado dore ress y otro otross tipo tiposs de inte intere resa sado doss como como los los acci accion onis ista tas, s, acreedores o propietarios.
Gasto deducible Son aquellos gastos aceptados tributariamente por SUNAT para poder dedu deduci cirr el Impu Impues esto to a la Rent Renta. a. Se les les llam llama a tamb tambié ién n gast gastos os no reparables, porque como arriba menciono son gastos aceptados (que están relacionados al Giro del Negocio).
Impuesto a la Renta Grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales a aquéllas que proveng provengan an de una fuente fuente durabl durable e y suscep susceptib tible le de genera generarr ingreso ingresoss periódicos.
CAPÍTULO III HIPÓTESIS Y VARIABLE 3.11 Hipó 3. Hipóte tesi sis s de Inve Invest stig igac ació ión n Problema general ¿De ¿De qué qué mane manera ra el princ princip ipio io de causa causalilida dad d infl influye uye en los los Esta Estado doss Financ Financier ieros os para para la contab contabili ilidad dad de la Empres Empresa a CORVIU CORVIUN N SAC del distrito de los Olivos?
3.1.1 Hipótesis General El principi principio o de causal causalida idad d podría podría influir influir positiv positivame amente nte en los estados financieros para la contabilidad de la empresa CORVIUN SAC del distrito de los Olivos.
3.1.2 Hipótesis Secundarias ¿De qué manera el principio de causalidad influye en el estado de situ situac ació ión n fina financi ncier era a apli aplica cado do a la cont contab abililid idad ad de la empre empresa sa CORVIUN SAC del distrito de los Olivos? 3.1.2.1 El principio de causalidad podría influir favorablemente en
el esta estado do de situ situac ació ión n fina financ ncie iera ra apli aplica cado do a la
contabilidad de la empresa CORVIUN SAC del distrito de los Olivos. 3.1.2.2 El principio de causalidad podría influir significativamente en el estado de resultado resultado integral integral del periodo aplicado a la contabilidad de la empresa CORVIUN SAC del distrito de los Olivos.
3.3.2.3 El principio de causalidad podría influir favorablemente en el estado estado de flujos de efecti efectivo vo de la contabilid contabilidad ad de la empresa CORVIUN SAC del distrito de los Olivos.
3.2 Variable 3.2.1 Variable Independiente (X) X1
Principio de Causalidad.
3.2.2 Variable dependiente (Y) Y1
Estado de Situación Financiera.
Y2
Estado de Resultados Integral del Periodo.
Y3
Estado de Flujos de Efectivo.
3.3 Indicadores 3.3.1
Hipótesis general Variable independiente X :
Principio de Causalidad
Definición conceptual: Consiste en que no hay causa sin efecto, y que un efecto tiene como origen una causa, pudiendo existir una pluralidad en ambos sentidos (varios efectos provienen de una
causa
y
de
una
causa
proviene
un
efecto).
Esto quiere decir que entre mayor sea una causa mayor será su efecto.
ategoría: Principios Contables.
Indicadores: X1 :
Normas y reglas.
X2 :
Formula la medición.
X3 :
Parámetros.
Variable dependiente Y
:
Estados Financieros
Definición conceptual: Son los documentos que debe preparar la empresa al terminar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situación situación financiera y los resultados resultados económicos económicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un periodo.
Categoría: Información Contable
Indicadores: Y1 :
Estado de Situación financiera.
Y2 :
Esta Estado do de Resu Resultltad ados os Inte Integra grall del del Peri Period odo. o.
Y3 :
Estado de Flujos de Efectivo.
3.3. 3. 3.22 Hipó Hipóte tesi siss Espe Especí cífi fica cass 3.3.2. 3.3 .2.11 Primer Primeraa hipóte hipótesis sis Variable independiente (X) El principio de Causalidad
Indicadores: X1 Normas y Reglas. X2 Formula la Medición.
Variable dependiente (Y) Estado de Situación financiera.
Indicadores: Y1 Muestra los saldos de las cuentas. Y2 Estado Financiero.
3.3.2. 3.3 .2.22 Segund Segundaa hipóte hipótesis sis Variable independiente (X) El principio de Causalidad
Indicadores: X1 Parámetros. X2 Dominio de los principios.
Variable dependiente (Y) Estado de Resultado Integral.
Indicadores: Y1 Evaluar el desempeño. Y2 Determina la utilidad
3.3.2. 3.3 .2.33 Tercer Terceraa hipóte hipótesis sis Variable independiente (X) El principio de Causalidad
Indicadores: X1 Razonabilidad. X2 Análisis critico
Variable dependiente (Y) Estado de Flujos de Efectivo
Indicadores: Y1 Técnicas de análisis. Y2 Estimación de flujos de efectivo.
CAPÍTULO IV METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN 4. 4.11 Dise Diseño ño de de la inv inves esti tigac gació ión n El presente diseño de la investigación será descriptivo causal, porque nos nos perm permitite e dete determi rmina narr si el princi principi pio o de caus causal alid idad ad infl influye uye en los los estados financieros. “Se mide y se describe la relación de las variables en un tiempo único”. Hernández Sampieri metodología de la investigación (1998: 106 y 65). Cuyo diseño es: M2 : Ox - Oy Donde: M2 :
Suje Sujeto toss de estu estudi dio: o: Asis Asiste tent ntes es cont contab able les, s, proc proces eso o cont contab able le..
Ox
:
Principio de causalidad.
Oy
:
Estados Financieros.
4.1.1 Tipo de la investigación El tipo de investi investigac gación ión será será básica porque porque está interes interesada ada en determinar las características relacionadas con el problema del principio de causalidad y los estados financieros.
4.1.2 Nivel de la investigación El nivel de la investigación será descriptivo porque se describe la real realida idad d probl problem emát átic ica a tal tal y como como se prese present nta a en los los dive diverso rsoss estamentos: Asistente contable, Asistente de tesorería, Gerente General, Contador y Jefe de Almacén, proceso contable contable sobre la forma de contabilización de los gastos de la empresa CORVIUN SAC del distrito de los Olivos.
4.1.3 Método El méto método do util utiliza izado do será será desc descrip riptitivo vo porqu porque e se iden identitififica ca,, se clas clasifific ica, a, rela relaci cion ona a y deli delimi mita ta las las vari variab able less que que opera operan n en la investigación, en lo que respecta al principio de causalidad y los estado estadoss financ financier ieros os que realiz realizan an las asiste asistente ntess contabl contables es del departamento de contabilidad.
4.2 Población de la investigación 4.2 1 Población La población estará constituida por 01 Asistente contable, 01 Asistente de tesorería, 01 Gerente General, 01 Contador y un Jefe de Almacén Almacén de la empresa empresa CORVIUN CORVIUN SAC del del distrito de los Olivos.
4.3 Técnicas e instrumentos de la recolección recolección de datos 4.3.1 Técnicas Se utilizará las siguientes técnicas:
Observación Se hará uso de la observación sistemática que ocurre en la situación situación real real investigada, investigada, clasifi clasificando cando y consignando consignando los acon aconte teci cimi mien ento toss pert pertin inen ente tess de acue acuerd rdo o a la temá temátitica ca investigada.
Revisión de documentos
En lo que que resp respec ecta ta a los los comp compro roba bant ntes es de pago pagoss que que susten sustenten ten los gastos gastos incurri incurridos dos por la empresa empresa CORVIU CORVIUN N SAC del distrito de los Olivos.
Encuesta Para aplicar a los informantes: Asistente contable, Asistente de tesorería, Gerente General, Contador y Jefe de Almacén.
4.3.2 Instrumentos Se utilizarán los siguientes instrumentos:
Fuentes de recolección de datos: Revisi Revisión ón docume documenta ntall de fuente fuentess primari primarias as y secunda secundaria rias, s, utilizando la técnica del fichaje bibliográfico, hemerográfico y de información electrónica.
Lista de verificación en la evaluación docente: Inst Instru rume ment nto o que que perm permititir irá á eval evalua uarr los los proce procedi dimi mien ento toss y criterios de contabilización de los documentos contables.
Cuestionario: Orientadas a conocer el principio de causalidad y los estados financieros de la empresa CORVIUN SAC del distrito de los Olivos.
CAPÍTULO V
ADMINISTRACIÓN DEL PROYECTO DE INVESTIGACIÓN 5.1 Asignación de recursos Un investigador Un digitador Un asesor Dos auxiliares
Recursos materiales Material de oficina Hojas bond Bibliografía especializada Revistas científicas
5.22 Pres 5. Presup upue uest sto o o finan financi ciam amie ient nto o 5.2. .2.1 Per Personal onal Apoyo especializado.......................... especializado................................ ......
400.00
Apoyo secretarial........................... secretarial....................................... ............
100.00
Otro Otros. s... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... ....
90.0 90.00 0
5.2.2 Bienes Material de escritorio......................... escritorio................................. ........
150.00
Mater ateria iall de impr impres esió ión. n... ........ .......... ....... .......... ....... .......... .....
100. 100.00 00
Otros...........................................................
80.00
5.2. .2.3 Serv Servic icio ioss Movilidad y viáticos.......................... viáticos................................... .........
120.00
Servicios Servicios de impresi impresión... ón........ ......... ......... ......... ......... ......... ......... ......... .... 150.00 Servicios Servicios de computación. computación..... ........ ......... ......... ......... ......... ......... ....... .. 300.00 Otro Otros. s... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .... .. TOTAL
800. 800.00 00 S/.
2 290.00
5.3 Cronograma A
2012 M J
del Problema 2. Recolección de Información y
X
X
elaboración del marco teórico 3. Capa Capaci cita taci ció ón teór teóric ica a y char charla la
X
X
TIEMPO M
ACTIVIDADES 1. Elección del Tema y planteamiento
técnica 4. Redacción Preliminar
J
A
X
X
5. Evaluación Previa
X
6. Retroalimentación
X
7. Digitado.
X
FUENTES DE INFORMACIÓN Se util utiliz izar arán án
fuen fuente tess prima primaria riass y secu secunda ndari rias as bibl biblio iográ gráfifica cas, s, elec electr trón ónica icas, s,
hemerográficas, relacionadas con cada una de las variables de estudio.
ANEXOS
-
Matriz de consi nsistencia cia
-
Esqu Esquem ema a Ten Tenttativ ativo o de de Inf Infor orme mess
-
Mode Modelo lo de Encu Encues esta tass o Entr Entrev evis ista tass
