ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP), EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE) Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA SISTE MA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
MANUAL:
CONTABILIDAD DE GESTIÓN II
CICLO VI SEMESTRE ACADÉMICO ACADÉMICO 2013 - I - II Material didáctico para uso exclusivo de clase
LIMA - PERÚ
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UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES RECTOR ING. JOSÉ ANTONIO CHANG ESCOBEDO VICE RECTOR ING. RAÚL EDUARDO BAO GARCÍA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS DECANO DR. DOMINGO FÉLIX SÁENZ YAYA DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS DR. JUAN AMADEO AMADEO ALVA GÓMEZ DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMÍA DR. LUIS CARRANZA UGARTE DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADÉMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMÍA Y FINANZAS DR. LUIS HUMBERTO LUDEÑA SALDAÑA DIRECTOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DR. AUGUSTO HIPÓLITO HIPÓLITO BLANCO FALCÓN FALCÓN DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TÍTULOS DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIÓN Y PROYECCIÓN UNIVERSITARIA DR. REYNALDO ULADISLAO BRINGAS DELGADO DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN DR.SABINO TALLA RAMOS SECRETARIO DE FACULTAD DR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADÉMICOS SRA. BELINDA MARGOT QUICAÑO MACEDO JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIO LIC. MARÍA RICARDINA PIZARRO DIOSES JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIÓN Mo. ABOG. LUIS FLORES BARROS COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS TURNO MAÑANA DRA. YOLANDA MAURINA SALINAS GUERRERO COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS TURNO NOCHE DR. ANTONIO AMILCAR ULLOA LLERENA COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMÍA TURNO MAÑANA Y NOCHE MG. RENZO JAIR VIDAL CAYCHO COORDINADOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS DR. CRISTIAN YONG CASTAÑEDA COORDINADOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DE ECONOMÍA DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA
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INTRODUCCIÓN La Universidad de San Martín de Porres, en estos últimos años, está empeñada en realizar importantes innovaciones en la concepción y práctica educativas con el propósito de ofrecer ofr ecer a sus alumnos una formación f ormación profesional más competitiva, que haga posible su ingreso con éxito al mundo laboral, desempeñándose con eficacia y eficiencia en las funciones profesionales que les corresponda asumir. El marco de referencia está dado por los cambios significativos de la sociedad contemporánea, expresados en la globalización de los intercambios, los nuevos paradigmas del conocimiento, de la educación y la pedagogía, así como los retos del mundo laboral. Para cumplir con el propósito señalado, la Facultad de Contabilidad, Economía y Finanzas, ha asumido la misión de lograr una formación profesional científica, tecnológica y humanística. Constituye nuestro compromiso formar líderes con capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creación de una nueva realidad universitaria, en base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a hacer, aprender a convivir, desarrollando competencias de conocimientos, habilidades y actitudes. Uno de los medios para el logro de nuestros propósitos constituye los Manuales preparados especialmente especialmente para los alumnos. El presente Manual ha ha sido concebido como un material educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, así como para orientar a la autoeducación permanente, Por ello se ubica como material de lectura, es accesible, sirve de información y recreación, desempeña un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crítica, ampliar conocimientos con otras fuentes, crear hábitos y actitudes para el procesamiento de la información, adquisición y generación de conocimientos. El presente Manual de Contabilidad de Gestión II, constituye material de apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, y está organizado en cuatro unidades didácticas: didácticas: Unidad I: Sistema de Costos por Órdenes, II: Sistema de Costos por Procesos, Procesos, III: Costos Conjuntos, y Unidad IV Costos Predeterminados: Estimado y Estándar Cada unidad está trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a través de temas. Cada tema tiene una estructura modular que, además del desarrollo del contenido incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de autoevaluación. Al final de cada tema se presentan además las referencias documentales, que han servido de base para la elaboración de los contenidos. Al término del documento, una vez desarrolladas las unidades didácticas, presentamos un listado general de otras fuentes de información complementaria, que constituyen fuentes bibliográficas y/o hemerográficas y electrónicos, de utilidad para el aprendizaje del lenguaje Audiovisual. 3
ÍNDICE INTRODUCCIÓN PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN UNIDAD I SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES
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Naturaleza y concepto de los sistemas tradicionales Naturaleza y concepto del sistema de costos por órdenes Control de los costos por órdenes Registro contable de las órdenes
UNIDAD II SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
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Naturaleza y concepto del sistema de costos por procesos Control de los costos por procesos Producción en proceso métodos Promedio y PEPS Registro contable de los costos por procesos
UNIDAD III COSTOS CONJUNTOS
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Naturaleza y concepto de los costos conjuntos Bases de aplicación de los costos conjuntos Producto principal y subproductos Registro contable de los subproductos
UNIDAD IV COSTOS PREDETERMINADOS: ESTIMADOS Y ESTÁNDAR
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Naturaleza y concepto del costo predeterminado estimado Registro contable de los costos estimados Naturaleza y concepto del costo predeterminado estándar Registro contable de los costos estándar
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COMPETENCIAS COMPETENCIA GENERAL Especifica los Sistemas de Costos que deben ser aplicados en los distintos sectores empresariales, diseña una estructura de costos de acuerdo con los procesos, y formula información para la toma de decisiones.
COMPETENCIA ESPECÍFICA
Relaciona los elementos del costo con las órdenes de trabajo; localiza los costos del producto y/ o servicio y revisa sus resultados Identifica los elementos del costo con los procesos operativos; crea un formato de costos por procesos y discute sus resultados. Define los costos conjuntos y procedimientos; identifica desarrolla un modelo de aplicación
etapas y
Describe los sistemas de costos predeterminados, identifica el costo estimado y estándar y discute sus resultados
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN
Este Manual deberá ser utilizado por el alumno como una guía de estudio, siendo el objetivo que el alumno conozca con anticipación los temas a tratarse en cada sesión o clases programada, a fin que se prepare leyendo el tema o temas relacionados. No debe olvidar el alumno, que el estudio previo de los temas indicados en este manual y las indicadas por el profesor, conducirá a un mejor entendimiento de la cátedra. Y podrá propiciar un debate colectivo del tema leído; en otros casos, servirá para una lectura que complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Después de la lectura comprensiva efectuada deberás desarrollar las actividades de aplicación propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir de trabajo de campo; ambas modalidades fortalecen la capacidad de auto aprendizaje del estudiante. También deberá resolver las cuestiones planteadas en la auto evaluación al final de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efectúa investigaciones puntuales.
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DIAGRAMA DE CONTENIDOS SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES
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SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
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COSTOS CONJUNTOS
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PREDETERMINADOS
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ESTIMADOS Y ESTÁNDAR
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UNIDAD I SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES En esta unidad abordaremos aspectos referidos a la capacidad de identificar y explicar los conceptos relacionados con el sistema de costos por órdenes, control, hoja de costos y registro contable.
Contenidos Procedimentales
Esboza el contenido del curso y dialoga sobre la prueba de entrada. Identifica sistemas de costos Identifica los conceptos básicos de costos por órdenes Obtén un sistema de costos por órdenes Diseña un formato aplicado a los costos por órdenes Obtén el costo unitario del producto Identifica las órdenes y su registro contable Diseña reporte de costos
Contenidos Actitudinales
Formula un esquema del contenido del curso y discute sus aciertos y desaciertos Compara los sistemas de costos Desarrolla conocimiento de costos por órdenes Discute la aplicación de un sistema de costos por órdenes Formula formatos de costos por órdenes Juzga los resultados obtenidos Formula asientos contables e interpreta Compara resultados
Contenidos Conceptuales
Tema N°1: Tema N°2: Tema N°3: Tema N°4:
Naturaleza y Concepto de los Sistemas Tradicionales Naturaleza y Concepto del Sistema por Órdenes Control de los Costos por órdenes Registro Contable de las órdenes
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DIAGRAMA DE CONTENIDOS
NATURALEZA Y CONCEPTO DE LOS SISTEMAS TRADICIONALES
NATURALEZA Y CONCEPTO DEL SISTEMA POR ÓRDENES
CONTROL DE LOS COSTOS POR ÓRDENES
REGISTRO CONTABLE DE LAS ÓRDENES
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SISTEMAS DE COSTOS POR ÓRDENES TEMA Nº 1 NATURALEZA Y CONCEPTO DE LOS SISTEMAS TRADICIONALES Al clasificar las industrias de transformación de acuerdo con su régimen de producción específico, observaremos un orden creciente de complejidad, desde el punto de vista de la contabilidad y el cálculo de costos. Partiendo de aquellas industrias en que la producción sigue una línea de operaciones consecutivas de manufactura, que concluye en los productos elaborados –régimen simple o lineal hasta llegar a las más complicadas. 1) Régimen simple o lineal.- En este tipo de industrias, una o varias materias primas principales se someten a uno o varios procesos consecutivos de transformación, hasta la obtención del o de los productos elaborados. La producción, en estas condiciones, asume la forma de una o varias líneas rectas, de principio o fin. Como ejemplo de este tipo de industrias teneros la fabricación del papel, en que la madera se sujeta a varios procesos consecutivos: trozado, descortezado, hervido, formación de pasta, coloración, refinación y secado, hasta la obtención de papeles de diferentes pesos y para distintos usos. 2) Régimen convergente.- En estas industrias los productos se transforman inicialmente a través de procesos separados y, posteriormente, las partes semi elaboradas se arman en un proceso, que puede ser el final o el primero de otra nueva línea de procesos consecutivos. Cuando las partes semi elaboradas en varios procesos previos separados que se conjugan en el nuevo proceso transformativo son dos: Un régimen doble de fabricación, como sucede en la fabricación de cemento; y los regímenes de producción convergente múltiple, y los ejemplos de este régimen de producción sería la industria automotriz, la maquinaria en general la relojera, la naviera, etc. 3) Régimen conjunto, simultaneo o divergente.- En este industrias ocurre lo contrario al de las industrias de producción convergente, ya que en ellas se separan los productos que anteriormente representaban un conjunto, en tanto que en éstas se unen los que originalmente constituían productos separados. Como ejemplos podemos mencionar las industrias de procesamiento de leche fresca, procesamiento de soya, refinación de petróleo crudo, la industria empacadora de carne.
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SISTEMA DE COSTOS.Definición.- - Es el conjunto de procedimientos utilizados para: - La recopilación de los gastos identificados con el proceso productivo. - La asignación de los gastos a los distintos artículos elaborados. - La determinación de los costos unitarios de producción. Clasificación.-
Los sistemas de costos se pueden clasificar:
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COSTEO POR ABSORCIÓN:
COSTEO DIRECTO:
• Materiales directos • Mano de obra directa • Costos indirectos variables
• Materiales directos • Mano de obra directa • Costos indirectos variables
de fabricación • Costos indirectos fijos de fabricación
de fabricación
Según el tipo de producción: Las industrias de transformación por su f orma de producir, se dividen en dos grupos: PRODUCCION POR ORDEN y PRODUCCION POR PROCESO. -Por Ordenes Específicas.- Los costos por órdenes específicas son aplicables a las industrias cuyo proceso de producción tiene un carácter interrumpido, lotificado que responde en cada caso a órdenes o instrucciones concretas y especificas de producir uno o varios artículos o un conjunto similar de los mismos.
a) Características: - Producción lotificada. - Producción variada. - Condiciones más flexibles de producción. - Costos específicos. - Control más analítico. - Tendencia a costos individualizados. - Sistema más costoso. - Costos fluctuantes.
b) Ventajas: - Da a conocer con todo detalle el costo de producción de cada artículo. - Pueden hacerse estimaciones futuras con base en los costos anteriores. - Puede saberse que órdenes han dejado utilidad y cuáles pérdida. - Se conoce la producción en proceso sin necesidad de estimarla.
c) Desventajas: - Su costo de operación es muy alto. - Se requiere mayor tiempo para obtener los costos. - Existen serias dificultades en cuanto al costo de entregas parciales.
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d) Industrias a las que se aplica este sistema: - Juguetes - Muebles - Construcciones - Maquinarias - Alimentos balanceados. - Por Procesos Continuos. Este proceso es aplicable a las industrias cuyo proceso no está sujeto a interrupciones, sino que se desarrolla en forma continua e interrumpida, mediante una afluencia constante de materias primas a los procesos transformativos. En el caso de que toda la producción se inicie y termine en dicho período, el costo unitario se obtiene dividiendo el costo total acumulado entre las unidades producidas. Las empresas que trabajan a base de procesos, miden la producción en unidades como: kilos, litros, metros, etc. En este tipo de industrias no es posible identificar en cada unidad terminada los elementos del costo primo.
a) Características.- Producción continua. - Producción uniforme - Condiciones más rígidas de producción - Costos promediados - Control más global - Tendencia a costos más generalizados - Sistema más económico - Costos estandarizados b) Industrias a las que se aplica este sistema: - Productoras de Lácteos - Productoras de Bebidas Instantáneas (Café Instantáneo), Bebidas achocolatadas (Milo, Nescao) - Fundiciones - Vidrio - Cerveza - Fósforos - Cemento - Harina de pescado - Papel - Azúcar Según el momento en que se determinan.- Se dividen en: Costos Históricos o Reales.- Son aquellos que se obtienen después de que el producto ha sido elaborado. El hecho de esperar las conclusiones de cada período de costos, para determinar los costos de producción de los artículos terminados en él, se debe a la necesidad de acumular los costos indirectos a 12
lo largo del período, para aplicarlos sobre diferentes bases a cada uno de los artículos producidos. Según sea el tipo de producción de la empresa, los costos reales puede operarse:
- Por órdenes específicas -Por clases (grupo de productos similares en cuanto a su forma de elaboración, presentación y costo).
- Por operaciones - Por procesos. - Combinados (por órdenes y por procesos).
Costos Predeterminados.- Son aquellos que se calculan antes de fabricarse el producto y se dividen en: costos estimados y costo estándar; cualquiera de estos tipos de costos predeterminados, pueden operarse por órdenes específicas, por procesos, o por cualquiera de las derivaciones de estos, de acuerdo al tipo de producción de la empresa. - Costos estimados.- Son aquellos que se calculan sobre bases experimentales antes de producirse el artículo, y tienen como finalidad pronosticar los elementos del costo; dado que los costos estimados solo indica lo que puede costar un artículo producido, al hacerse la comparación con los reales, se obtendrán diferencias, que se tendrán que ajustar. - Costo estándar.- Es el cálculo hecho sobre bases técnicas para cada uno de los elementos del costo, a efecto de determinar lo que un producto debe costar; la aplicación del costo estándar requiere de la integración y funcionamiento de un control presupuestal de todos los elementos que intervienen en la producción, los costos estándar pueden ser: CIRCULANTES (indican la meta a llegar) y FIJOS O BASICOS (se utiliza como índice de comparación). Según los elementos que lo integran.- Se clasifican: Costos Directos.- En este sistema, sólo se asignan al producto los costos variables de producción, al usar este sistema se elimina el problema del efecto del volumen sobre los costos fijos. Costos por Absorción.- En este sistema los costos unitarios de producción, se determinan utilizando todos los costos incurridos, sean estos fijos o variables. Centros de costos.- Esta representado por el conjunto de actividades y funciones relativamente homogéneas de las que se hace responsable a un funcionario o supervisor determinado; y se clasifican:
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Directos o de producción.- Son aquellos en los que se lleva materialmente a cabo la transformación física o química de los productos elaborados por la empresa. Indirectos o de servicio.- Son aquellos departamentos existentes dentro de la planta fabril cuya misión no consiste precisamente en llevar a cabo la transformación material de los productos, sino contribuir indirectamente al desarrollo de actividades. Mixtos.- Su propio nombre lo indica, son aquellos existentes dentro de algunas industrias que participan de ambas características. TEMA Nº 2 NATURALEZA Y CONCEPTO DEL SISTEMA POR ÓRDENES Este sistema es el más apropiado cuando los productos manufacturados difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de conversión. Cada producto se fabrica de acuerdo a las especificaciones del cliente, y el precio cotizado se asocia estrechamente al costo estimado. El costo incurrido en la elaboración de una orden de trabajo específica debe asignarse, por tanto, a los artículos producidos. Algunos ejemplos de tipos de empresas que pueden utilizar el costeo por órdenes de trabajo son de impresión, astilleros, aeronáutica, de construcción y de ingeniería En este sistema, los tres elementos básicos del costo (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) se acumulan de acuerdo con los números asignados a las órdenes de trabajo. El costo unitario de cada elemento se obtiene dividiendo el costo total de éste por las unidades producidas. Una hoja de costos se utiliza para resumir los costos aplicables a cada orden de trabajo. Los gastos de venta y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de manufactura, se especifican en la hoja de costos para determinar el costo total. Para que un sistema de costos por órdenes de trabajo funcione de manera adecuada es necesario identificar físicamente cada orden de trabajo y separar sus costos relacionados. Las requisiciones de material directo y los costos de mano de obra directa llevan el número de la orden de trabajo específica; los costos indirectos de fabricación por lo general se aplican a órdenes de trabajos individuales con base en una tasa de aplicación predeterminada de costos indirectos de fabricación. Es posible determinar la ganancia o la pérdida para cada orden de trabajo.
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TEMA Nº 3 CONTROL DE COSTOS POR ÓRDENES Resume el valor de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación aplicados para cada orden de trabajo procesada. La información de costos de los materiales directos y de la mano de obra directa se obtiene de las requisiciones de materiales y de los resúmenes de mano de obra, y se registra en la hoja de costos por órdenes trabajo diaria o semanalmente. Con frecuencia, los costos indirectos de fabricación se aplican al final de la orden de trabajo, así como los gastos de ventas y administrativos. Las hojas de costos se diseñan para suministrar la información requerida por la gerencia y, por tanto, variará según las necesidades de la gerencia.
TEMA Nº 4 REGISTRO CONTABLE DE LAS ÓRDENES La empresa DASE S.A. recibe un pedido el 17 de junio de una mesa grande para conferencias, hecha sobre medidas, con sillas de la misma madera y ciertas unidades de estantería a un precio total de S/. 12,000.00, la empresa que hizo el pedido desea la entrega más tardar el 10 de julio. Se utilizará la orden de trabajo 85 para este pedido.
Compra de materiales.- El 3 de julio el departamento de compras recibió S/. 11,000.00 en materiales. Las compras de los materiales son a crédito y el pago se efectúa después. (No todos los materiales serán utilizados en la orden de trabajo 85). 20 láminas de madera caoba (73A61 a S/.500/lámina) 100 galones de tintura (27530, a S/. 5/galón) 15 cajas de pegante (67G21) a S/. 20/caja) 5 cajas de clavos (13N13 a S/. 40/caja)
10,000 500 300 200 11,000 Consumo de materiales.- El 3 de julio el departamento de producción solicitó los siguientes materiales y comenzó a trabajar en la orden de trabajo 85: Material directo: Madera caoba (5 láminas a S/. 500/una) Materiales indirectos: (No se utilizarán todos los materiales indirectos) Tintura (10 Gln. A S/.5) 50 Pegante (una caja a S/.20) 20 Clavos (una caja a S/.40) 40
2,500
110 2,610 15
Costo de la Mano de Obra.El departamento de producción incurrió en los siguientes costos de nómina para la semana que termina el 7 de julio: Mano de obra directa: Para la orden de trabajo 73 Para la orden de trabajo 85 Mano de obra indirecta:
300 3,500 1,000 4,800
Costo indirectos de fabricación reales.Se incurrió en otros costos indirectos por un total de S/. 2,000.00, para la semana que termina el 7 de julio. Los costos indirectos de fabricación reales no se cargan directamente a las ordenes de trabajo; por el contrario, se utiliza una tasa predeterminada para la aplicación de los costos indirectos de fabricación. Costos indirectos de fabricación aplicados.Los C.I.F. se aplicaron a una tasa del 75% del costo de la M.O.D. para la orden de trabajo 85. Terminación de la orden de trabajo.La orden de trabajo 85 se terminó el 7 de julio y se transfirió a la bodega de artículos terminados. Venta de la Orden de Trabajo.La empresa que solicitó el pedido retiró la orden de trabajo de orden 85 el 10 de julio. El pago se realizará en 20 días. CONTABILIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS Compra de Materiales.Las materias primas y los suministros empleados en la producción se solicitan mediante el departamento de compras. Estos materiales se guardan en la bodega de materiales, bajo el control de un empleado y sólo se entregan en el momento de presentar una solicitud a probada de manera apropiada. El asiento 1 registra al compra de materiales (suponiendo que se emplea un sistema de inventario perpetuo Asiento 1: Materia prima/materiales Tributos por pagar Cuentas por pagar comerciales
11,000 1,980
12,980
Consumo de Materiales.El documento fuente para el consumo de materiales es la requisición de materiales: Asiento 2: Producción en proceso o/trabajo 85 Costos indirectos por distribuir Materia prima/materiales
2,500 110 2,610
Cada cuenta de inventario de trabajo en proceso se registra en un libro mayor auxiliar 16
Costo de la Mano de Obra.Los documentos fuentes para la mano de obra en un sistema de costeo por órdenes de trabajo son: tarjeta de tiempo y una boleta de pago por remuneraciones. Se dispone de la siguiente información: 1. 10 empleados trabajaron 40 horas cada uno, exclusivamente en la o/trabajo 85. La tarifa salarial es de S/.8.00 la hora (10 x 40 x S/.8 por hora = S/. 3,200.00 de la MOD) para la orden de trabajo 85. 2. Dos empleados (X y E) trabajaron 40 horas cada uno; 20 horas cada uno en la o/trabajo 85 y 20 horas en cada o/trabajo 73,, la tarifa salarial es de S/.7.50 por hora (2 por 20xS/.7.5 = S/.300.00 para la MOD), para la o/trabajo 85 al igual que la o/trabajo 73. 3. Los salarios de los supervisores y personal de mantenimiento en el departamento de producción sumaban un total de S/.1,000.00. El total de la planilla se calcula: 10 empleados (10x40=400Hr. X S/. 8.00 por hora) 2 empleados (2 x40=80 Hr. X S/.7.50 por hora) Supervisores y mantenimiento
S/.
Asiento 3 Inv. de trabj. en proceso, orden de trabajo 73 Inv. de trabj. en proceso o/trabj. 85 (3,200 + 300) Control de CIF. Departamento de producción Remuneraciones por pagar
3,200.00 600.00 1,000.00 4,800.00
300.00 3,500.00 1,000.00 |
4,800.00
En este ejemplo se ignoran las retenciones a la planilla.
Costos Indirectos de Fabricación.Es el tercer elemento que debe incluirse en el cálculo del costo total en un sistema por costo por órdenes. El documento fuente para su cálculo es la hoja de trabajo. Los CIF incurridos por el departamento de producción para la semana que termina el 7 de julio totalizaron S/.3,110.00, este total comprende: Materiales indirectos Mano obra Indirecta Depreciación maquinaria Depreciación fábrica Servicios Generales Varios
S/
110.00 1,000.00 220.00 290.00 490.00 1,000.00 3,110.00
El asiento 4 registra los CIF (excepto los materiales indirectos, que se registraron en el asiento 2 y la MOD, que se registraron en el asiento 3). Asiento 4: Costos indirectos por distribuir Cta. Control Depreciación acumulada maquinaria Depreciación fábrica Servicios Generales por pagar Cuentas varias por pagar
2,000.00 220.00 290.00 490.00 1,000.00
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En este ejemplo los departamento de producción acumulan los CIF; sin embargo, debe tenerse en cuenta que estos costos pueden registrarse para toda la fábrica y luego distribuirse a los departamentos de producción para su asignación final a las ordenes de trabajo. Para este caso el departamento de producción aplica los CIF con un porcentaje de 75%, del costo de la MOD. El costo total de la MOD para la orden de trabajo 85 fue de S/. 3,500.00. Por tanto los CIF aplicado, serán de S/. 2,625.00 (76% de 3,500).
En el asiento 5 se registra la aplicación del CIF a la o/trabajo: Asiento 5: Producción en proceso o/trab 85 Costos indirectos por distribuir Cta. Control
2,625.00 2,625.00
Hoja de costos por órdenes de trabajo. Se transfiere los artículos terminados de la cuenta inventario de trabajo en proceso a la cuenta de inventario de artículos terminados para la orden de trabajo 85 (mat. directos S/.2,500 + MOD S/. 3,500.00 + CIF S/. 2,625.00) Asiento 6 Productos terminados Producción en proceso o/trab 085
Asiento 7 registra el despacho de la orden de trabajo 85. Cuentas por cobrar Ventas Tributos por pagar Costo de los artículos vendidos Productos terminados
8,625.00 8,625.00
14,160.00
12,000.00 2,160,00
8,625.00 8,625.00
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DEFECTOS/PÉRDIDAS EN EL COSTEO POR ÓRDENES En una situación de órdenes el tratamiento contable de pérdida depende de dos aspectos 1) ¿Se incurre por lo general en la pérdida en la mayoría de las órdenes o se identifica específicamente con una orden en particular? 2) ¿La pérdida es normal o anormal?. Generalmente anticipado sobre todos los trabajos Si se anticipa un desperdicio normal sobre todos los trabajos, la tasa de aplicación predeterminada de costos indirectos debe incluir una cantidad para el costo neto del desperdicio normal, que es igual al costo del trabajo perdido menos el valor estimado de disposición (venta) de ese trabajo. Este método supone que la pérdida es naturalmente inherente e inevitable en la elaboración de productos de buena calidad, y que su costo estimado debe asignarse en forma proporcional a todos los productos de buena calidad que se hayan elaborado. Suponga que lmpervious elabora una pintura especial para f abricantes. Cada corrida de producción se considera una orden, porque cada productor indica las especificaciones particulares de pintura que se requieren. Indistintamente de la orden, siempre habrá alguna disminución debido a los procesos de mezclado. Al calcular la tasa predeterminada de costos indirectos relacionada con las pinturas elaboradas al gusto del cliente se hacen las siguientes estimaciones:
Costos indirectos sin incluir la pérdida Costo estimado de las unidades perdidas Ventas de pinturas inadecuadamente mezcladas a distribuidores extranjeros Total de costos indirectos estimados Galones estimados de producción durante el año Tasa predeterminada de gastos indirectos por galón
$ 121500 $ 10300 (4300)
6000 $127500 150000 $0.85 ====== Durante el año lmpervious Inc., aceptó la orden (#38) de la empresa Engineering Co., para elaborar 500 galones de pintura. El costo de la materia prima activa directa de ese trabajo fue de 4 660 dólares, el costo de la mano de obra directa alcanzó un total de 640 dólares, y lo costos indirectos aplicados fueron de $425 ($0.85 X 500 galones), lo que dio un costo total para el trabajo de 5725 dólares. Impervious Inc., puso 500 galones de pintura en producción. Cinco galones (o 1 por ciento) de la pintura se volvieron defectuosos durante el proceso de producción cuando un trabajador añadió de manera accidental en un contenedor de pintura, un agente de engrosamiento que originalmente correspondía a otra orden. El costo real de la mezcla defectuosa fue de $57.25 (0.01 X $5725) y puede venderse en 22 dólares. Para contabilizar el costo real del defecto se realizó el asiento que se presenta a continuación: 19
Valor de disposición del trabajo defectuoso Costos indirectos cuenta control Inventarios de producción en proceso orden# 38 Para registrar el valor de disposición del trabajo Defectuoso en que se incurrió en la orden #38 De Engineering Co.
22.00 35.25 57.25
El costo estimado de la pérdida se incluyó originalmente en la determinación de la tasa predeterminada de costos indirectos. Por lo tanto, a medida que ocurren los defectos o pérdidas reales, el valor de disposición de la orden no estándar se incluye en una cuenta de inventarios (si es vendible), y el costo neto del trabajo dañado se carga a la cuenta de costos indirectos cuenta control como se hace con cualquier costo indirecto real.
Específicamente identificado con una orden en particular Si por lo general no se anticipan los defectos o las pérdidas, sino que éstos se experimentan de manera ocasional en trabajos específicos debido a características relacionadas con la orden, el costo estimado no debería incluirse en la fijación de la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos. Como el costo de los defectos/pérdidas se atribuye a la orden, el valor de disposición de tales productos reduce el costo del trabajo con el que se crearon. Si no existe ningún valor de disposición para los artículos defectuosos/perdidos, ese costo continúa atribuyéndose a la orden que provocó los defectos o pérdidas. Suponga que lmpervious Inc., no había experimentado típicamente pérdidas en su proceso de producción. Los costos indirectos predeterminados de la empresa se hubieran calculado como $0.81 por galón ($121 500 : 150 000). Por lo tanto, el costo total para los trabajos de Engineering Co., hubiera sido de 5705 dólares ($4 660 + $640 + ($0.81 X 500)). Cinco del lote se espesaron un poco más de lo normal por petición expresa de Engineering Co. Después de verificar la mezcla de la pintura especial, Engineering Co., rechazó los cinco galones y cambió la fórmula ligeramente. Los cinco galones podrían venderse en 22 dólares; esta cantidad reduciría el costo de la orden de Engineering Co., como se muestra en el siguiente asiento: Valor de disposición del trabajo defectuoso Inventarios de producción en proceso, orden #38 Para registrar el valor de disposición del trabajo defectuoso en que se incurrió en la orden #38 de Engineering Co.
22 22
Al costo de producción de cualquier mezcla nueva se le asignará un nuevo número de orden. 20
Deterioro anormal El costo de las pérdidas anormales (neto de cualquier valor de disposición) debe ser anotado como un costo de periodo. El asiento que se presenta a continuación supone que lmpervious prevé de ordinario la pérdida de algunas unidades sobre sus órdenes de clientes y que el costo estimado de esas unidades fue incluido en el desarrollo de una tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos. Suponga que en la orden #135 el costo de las unidades defectuosas era de 198 dólares, pero que 45 dólares del valor de disposición estaban asociados con estas unidades. De los 153 dólares de costo restantes, 120 estaban relacionados con defectos normales y 33 estaban relacionados con defectos anormales. Valor de disposición del trabajo defectuoso 45 Costos indirectos cuenta control 120 Pérdida por desperdicios anormales 33 Inventarios de producción en proceso, orden #135 198 Para registrar la reasignación del costo de los trabajos defectuosos y perdidos en la orden $135 El primer cargo representa el valor de disposición de los productos defectuosos; el cargo a los costos indirectos cuenta control es por el costo neto de la pérdida normal. El cargo a pérdidas provenientes de pérdidas anormales es por la porción del costo neto de la pérdida que no había sido anticipado al establecer la tasa de aplicación predeterminada.
21
APLICATIVA Sistema de Costos por Órdenes Objetivo: Identifica y Aplica el sistema de costos por órdenes determinando el costo unitario del producto Orientaciones: Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos revisarán el taller de costos de sistema de costos por órdenes. ORDENES DE TRABAJO Caso 1 La Cía. Industrial Metalúrgica S.A. es una empresa metalúrgica que se dedica a la fabricación de estructuras metálicas (plataforma para la industria) durante el mes de Enero del 2010 efectuó trabajos para las Cías Eternit y Nicoll Eterplast.
COMPRAS Para llevar a cabo estos trabajos realizó las siguientes compras: - 90 planchas de acero 1/8” de 300 Kg. -180 planchas de acero 1/8” de 150 Kg. -100 Kg de soldadura -200 perfiles angulares
S/. 55,800.00 “ “ “
42,480.00 1,100.00 640.00
CONSUMOS Durante el mes de Enero el departamento de Producción utilizó para la fabricación de plataformas lo siguiente:
1. MATERIALES : a) Para la fabricación de plataformas de Eternit : - 60 planchas de 300 kg. - 150 planchas de 150 kg. - 60 Kg. de soldadura - 120 perfiles angulares b) Para la fabricación de plataforma de Nicoll Eterplast. - 30 planchas de 300 kg. - 30 planchas de 150 kg. - 30 kg. de soldadura - 60 perfiles angulares 22
2. MANO DE OBRA DIRECTA. a) Para la fabricación de plataformas de Eternit se utilizaron 2,040 horas de S/. 13.33 (costo por hora + 60 % de cargas sociales). b) Para la fabricación de plataformas de Nicoll Eterplast se utilizaron 728 horas a S/. 13.33 (costo por hora * 60 % de cargas sociales).
3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Los costos indirectos de fabricación (Materiales indirectos, supervisión, mano de obra de mantenimiento, sueldos, depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo, seguros, luz, teléfono, etc.) ascendieron a S/. 20,300 a distribuirse en función a las horas de mano de obra directa (2,040 horas + 728 = 2,768 horas)
DATOS ADICIONALES 1. La Cía. Eternit S.A. encargó 4 plataformas según diseño propio. El precio de venta pactado por plataforma fue de S/. 33,000.00 + IGV. 2. La Cía. Nicoll Eterplast S.A. encargó 2 plataformas según diseño, diferente al de Eternit. El precio de venta pactado por plataforma fue de S/. 23,000.00 + IGV.
S OL UC IÔN A. MATERIALES 1) COMPRAS COMPRA DE PLANCHAS DE ACERO DE 1/8”. 03-01 90 planchas de 300 Kg. IGV
S/. 55,800.00 10,602.00 S/. 66,402.00
17-01 180 planchas de 150 kegs IGV
S/. 42,480.00 8,071.00 S/. 50,551.00
COMPRA DE SOLDADURA 03-01 /
100 kg. de soldadura IGV
S/. 1,100.00 209. 00 S/. 1,209.00
23
COMPRA DE PERFILES ANGULARES 03-01 /
200 perfiles angulares IGV
S/.
640.00 122.00 S/. 762.00
2) CONSUMO DE MATERIALES Orden de Trabajo 100 –ETERNIT S.A. 60 planchas de 300 kg x S/. 620.00
S/. 37,200
150 planchas de 150 kg x “ 236.00
“ 35,400
60 Kg. De soldadura x
“
“
120 perfiles angulares x
11.00 “
3.20
660
“
Total materiales
384
S/. 73,644
Orden de Trabajo 101 – NICOLL ETERPLAST S.A. 30 planchas de 300 kg x S/. 620.00
S/.
30 planchas de 150 kg x “
236.00
“
7,080
30 Kg. de soldadura x
“
11.00
“
330
x “
3.20
“
192
60 perfiles angulares
S/.
18,600
26,202
UTILIZACIÓN DE MANO DE OBRA DIRECTA Orden de Trabajo 100 –ETERNIT S.A. Salarios obreros mes S/. 2,000 + 60% cargas. Sociales (considera horas extras, horas dominical + feriados, horas de ausencia, vacaciones, gratificaciones de julio y diciembre, transporte, uniformes de trabajo, Essalud, CTS, ONP/AFP - S/. 2 ,000 x 1.60 = S/. 3,200 - 1 mes = 30 días x 8 horas = 240 horas S/. 3,200 /240 horas = S/. 13.33333/hora. 2,040 horas utilizadas x S/. 13.3333333
S/.
27,200
S/.
9,704 36,904
Orden de Trabajo 101 – NICOLL ETERPLAST S.A. 728 horas utilizadas x S/. 13.33 Total mano de obra directa:
24
APLICACIÓN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Total Costos indirectos de fabricación
S/. 20,300
Distribuidos en función de horas de mano de obra directa. - Eternit S.A. - Nicoll Eterplast S.A.
2,040 horas de M.O. 728 horas de M.O. 2,768 horas de M.O.
S/.
20,300 = S/. 7.333815 x hora de M.O 2,768 hrs
- Eternit S.A.
2,040 horas de M.O. x S/. 7.333815
- Nicoll Eterplast S.A. 728 horas de M.O x Total costos indirectos de fabricación
7.333815
S/. 14,961 5,339 S/ 20,300.
25
HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO CLIENTE
: ETERNIT S.A.
ORDEN DE TRABAJO Nº 100
PRODUCTO : Plataformas
FECHA DE PEDIDO
: 03-01-10
CANTIDAD : 4
FECHA DE INICIO
: 04-01-10
ESPECIFICO : Según Diseño
FECHA DE TERMINO : 20-01-10 FECHA DE ENTREGA: 21-01-10
MATERIALES DIRECTOS
MANO DE OBRA
COSTOS
DIRECTA
INDIRECTOS DE FABRICACION
Fecha
Nº
Valor
Fecha
Valor
Fecha
Valor
73,644.00
04.01
27,200
20.01
14,961
Requisición 04/01
450
a 20-01 TOTALES
73,644.00
27,200
14,961
26
HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO CLIENTE
: ETERNIT S.A.
ORDEN DE TRABAJO Nº 100
PRODUCTO
: Plataformas
FECHA DE PEDIDO
CANTIDAD
: 4
FECHA DE EXPEDICIÓN: 04-01-10
UNIDAD
: Pzas.
FECHA DE INICIO
: 04-01-10
FECHA DE ENTREGA
: 21-01-10
FECHA DE TERMINO
: 20-01-10
ESPECIFICACIONES : Según Diseño CONCEPTO Materiales directos
: 03-01-10
COSTO Total
Unitario
S/. 73,644.00
S/.
Mano de Obra Directa
27,200.00 18,411.0
Costos Indirectos de Fabricación
14,961.00
Total Costo de Producción
0
S/. 115,805.00 6,800.00 3,741.00 S/. 28,952.0 0
27
HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO
CLIENTE
: NICOLL ETERPLAST ORDEN DE TRABAJO Nº 101
S.A.
FECHA DE PEDIDO
: 03-01-10
PRODUCTO : Plataformas
FECHA DE INICIO
: 04-01-10
ESPECIFICACIONES : Según Diseño
FECHA DE TERMINO
: 20-01-10
CANTIDAD : 2
FECHA DE ENTREGA
: 21-01-10
MATERIALES
MANO DE OBRA DIRECTA
Fecha
Nº
Valor
Fecha
Valor
26,202.00
04.01
9,704
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Fecha Valor
Requisición 04/01
460
20-01
5,339
a 20-01 TOTALES
26,202.00
9,704
5,339
28
EMPRESA INDUSTRIAL METALURGICA S.A. Orden de Trabajo CLIENTE: NICOLL ETERPLAST S.A. PRODUCTO : Plataformas ESPECIFICACIONES: Según Diseño CANTIDAD : 2 UNIDAD : Pzas. CONCEPTO Materiales directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricación Total Costo de Producción
ORDEN DE TRABAJO Nº 101 FECHA DE PEDIDO : 03-01-10 FECHA DE EXPEDICIÓN : 04-01-10 FECHA DE INICIO : 04-01-00 FECHA DESEADA DE ENTREGA 21-01-10 FECHA DE TERMINO : 20-01-10 COSTO Total Unitario S/. 26,202.00 S/. 13,101.00 9,704.00 4,852.00 5,339.00 2,670.00 S/. 41,245.00 S/. 20,623.00
TOTAL PRECIO DE VENTA A.- ETERNIT S.A. Materiales:
S/.
73,644.00
Mano de obra
27,200.00
Costos Indirectos de Fabricación
14,961.00
TOTAL COSTOS DE PRODUCCIÓN Costo por plataforma : S/. 115,805/4 plataformas
S/. S/.
115,805.00 28,951.00
Utilidad
“
4,049.00
Valor de venta por plataforma
33,000.00
IGV 19%
S/.
6,270.00
Precio de venta por plataforma
S/.
39,270.00
29
TOTAL PRECIO DE VENTA B) NICOLL ETERPLAST S.A. Materiales :
S/. 26,202.00
Mano de obra
“
9,704.00
Costos indirectos de fabricación
“
5,339.00
Total Costo de Producción
“ 41,245.00
:
Costo por plataforma : S/.41,245.00/2 plataforma
S/. 20,623.00
Utilidad
“
2,377.00
Valor de venta
S/.
23,000.00
IGV 19%
“
Precio de venta por plataforma:
S/. 27,370.00
4,370.00
30
ASIENTOS CONTABLES PARA REGISTRAR LAS COMPRAS Y LOS CONSUMOS DE MATERIALES A PRECIOS DE IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA CUENTA COMPRAS -1MATERIALES DIRECTOS Compra 90 planchas de 300 kg a S/. 620.00 c/u TRIBUTOS POR PAGAR IGV A PROVEEDORES Para registrar compras MATERIALES DIRECTOS Compra 180 planchas de 150 Kg. A S/. 236.00 c/u TRIBUTOS POR PAGAR IGV A PROVEEDORES Para registrar compras -3MATERIALES DIRECTOS Compra de 100 Kg. De soldadura TRIBUTOS POR PAGAR IGV A PROVEEDORES Para registrar compras -4MATERIALES DIRECTOS Compra de 200 perfiles angulares a S/. 3.20 c/u TRIBUTOS POR PAGAR IGV A PROVEEDORES Para registrar compras
DEBE
HABER
S/. 55,800.00 10,602.00 S/. 66,402.00 42,280.00 8,071.00 50,551.00
S/.1,100.00 209.00 S/.1,309.00 640.00 122.00 762.00
CONSUMO DE MATERIALES -5PRODUCTOS EN PROCESO A MATERIALES DIRECTOS Consumo de materiales de las O,T. O. T No. 100 de Eternit S/. 73,644.00 O. T. No. 101 de Nicoll Eterplast 26,202.00 S/. 99,846.00
S/ 99,846.00 S/. 99,846.00
31
-6PRODUCTOS EN PROCESO A VARIOS CONTABILIZACIÓN DE MANO DE OBRA OT. 100 – 100 – ETERNIT S/. 27,200.00 O.T. 101 – 101 – NiCOLL ETERPLAST S/. 9,704.00 S/. 36,904.00 CONTA CONTABI BILI LIZA ZACI CI N DE DE COST COSTOS OS INDIRECTOS FAB. O.T. 100- ETERNIT S/. 14,961.00 O.T. 101 NICOLL ETERPLAST S/. 5,339.00 S/. 20,300.00 -7PRODUCTOS TERMINADOS A PRODUCTOS EN PROCESO Por la Producción Terminada OT. 100 y 101
S/. 57,204.00 S/. 57,204.00
S/. 157,050.00 S/. 157,050.00
AUTOEVALUACIÓN 1. Defina el concepto de órdenes específicas, específicas, órdenes de trabajo y órdenes de producción 2. Escriba los procedimientos procedimientos para ajustar los costos indirectos indirectos de fabricación fabricación
32
UNIDAD II SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS En esta unidad abordaremos aspectos referidos a la capacidad de identificar y explicar los conceptos, costeo y contabilización de los costos por procesos.
Contenidos Procedimentales Identifica los conceptos básicos de costos por órdenes Identifica departamentos y centro de costos Diseña formato de de producción producción equivalente con y sin inventarios inventarios inicial inicial Diseña formato producción producción en Proceso con incremento de la producción Diseña formato producción en Proceso con pérdida de producción Diseña formato Producción Producción en Proceso Proceso y métodos de valuación valuación de inventarios inventarios Identifica los procesos para sus registro contable Diseña reporte de cos tos Contenidos Actitudinales Desarrolla conocimiento de costos por procesos Compara concepto de departamento con centro de costos Desarrolla conocimiento sobre producción equivalente Formula formatos f ormatos con incremento de producción Formula formatos f ormatos con incremento de producción Compara los resultados de los diferentes métodos Formula asientos contables e interpreta Compara resultados . Contenidos Conceptuales Tema N°5: Naturaleza y Concepto del Sistema de Costos por Procesos Tema N°6: Hoja de Costos por Procesos Tema N°7: Producción en Proceso métodos PROMEDIO y PEPS Tema N°8: Registro Contable de los Costos por Procesos
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DIAGRAMA DE CONTENIDOS
NATURALEZA Y CONCEPTO DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
HOJA DE COSTOS POR PROCESOS
PRODUCCION EN PROCESO: PROMEDIO Y PEPS
COSTEO Y CONTABILIZACION DE LOS COSTOS POR PROCESOS
34
TEMA Nº 5 NATURALEZA Y CONCEPTO DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS Es un sistema de acumulación de costos de producción por departamento o centro de costos. Un departamento es una división funcional principal en una fábrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados. Cuando dos o más procesos se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos. A cada proceso se le asignaría un centro de costos, y los costos se acumularían por centros de costos en l ugar de por departamentos. Un sistema de costeo por procesos tiene las siguientes características: 1. Los costos se acumulan por departamento o centros de costos. 2. Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro mayor general. 3. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajo en proceso en términos de las unidades terminadas al final de un periodo. 4. Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para cada periodo. 5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de artículos terminados. 6. Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan y calculan de manera periódica mediante el uso de los informes del costo de producción por departamento Se utilizan: 1. En industrias de transformación (textiles, fundiciones, fábrica cemento). 2. En explotaciones mineras. 3. En servicios públicos. Ejemplo: En el mes de agosto se puso en proceso 2,000 unidades en el departamento A; durante el mes, se incurrió en los siguientes costos: materiales directos S/. 2,000; mano de obra directa S/.1,000 y costos indirectos de fabricación, $500. Al final del mes, 1,500 unidades se terminaron y se transfirieron al departamento B. El objetivo de un sistema de costos por procesos es determinar qué cantidad de los S/.2,000 por materiales directos, S/.1,000 en mano de obra directa y S/.500 en costos indirectos de fabricación se aplica a las 1,500 unidades terminadas y transferidas al departamento B, y qué cantidad se aplica a las 500 unidades en proceso que aún se ubican en el departamento A.
35
36
FLUJO DE SISTEMA.- Hay cuatro tipos de flujos: 1 Flujo físico.- Las unidades y los costos fluyen juntos a través de un sistema de
costeo por procesos. La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en un departamento . Unidades por contabilizar Unidades iníciales en proceso + Unidades que empiezan el proceso o son recibidas de otros departamentos
Unidades contabilizadas =
Unidades transferidas + Unidades terminadas y aún disponibles. + Unid. finales en proceso.
2 Flujo secuencial.- En un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales, se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a través de cada departamento de la fábrica; los materiales adicionales pueden o no agregarse en los otros departamentos. 3 Flujo paralelo.- En un flujo paralelo del producto, el material directo inicial se agrega durante diversos procesos, empezando en diferentes departamentos y luego uniéndose en un proceso o procesos finales. 4 Flujo selectivo.- En un flujo selectivo del producto, se fabrican varios productos a partir de la misma materia prima inicial.
TEMA Nº 6 HOJA DE COSTOS POR PROCESOS Informe del Costo de Producción.- Es un análisis de la actividad del departamento o centro de costos para el periodo. Todos los costos imputables a un departamento o centro de costos se presentan según los elementos del centro de costo. Un informe del costo de producción para cada departamento puede prepararse siguiendo un enfoque de cuatro pasos. Cada paso representa un plan separado y los cuatro planes juntos constituyen un informe del costo de producción. La estructura de la hoja de costos puede calcularse considerando 4 pasos, como los que a continuación se detalla, - Paso 1: Contabilizar el flujo físico de unidades (plan de cantidades) - Paso 2: Calcular las unidades de producción equivalente (plan de producción equivalente) - Paso 3: Acumular los costos, totales y por unidad, que van a contabilizar por departamento (plan de costos por contabilizar). - Paso 4: Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todavía en proceso (plan de costos contabilizados).
37
Asimismo el modelo de hoja de costos puede desarrollarse r considerando 5 pasos, como a continuación se detalla. - Paso 1: Resumir el flujo de unidades físicas de un producto o producción. - Paso 2: Calcular el rendimiento en términos de unidades equivalentes - Paso 3: Resumir el total de los costos de los que deben contabilizarse, que
es
el total de los costos cargados (débito) a la producción en proceso . - Paso 4: Calcular los costos unitarios equivalentes - Paso 5: Asignar los costos a las unidades terminadas y a las unidades proceso.
en
Para el desarrollo de la hoja de costos, debe tenerse en cuenta los siguientes casos: 1. Cuando se consume materia prima por única vez, las unidades producidas no varían 2. Cuando se consume materia prima en varios departamentos, las unidades producidas se incrementarán, Ejemplo: Incrementos en unidades: En el departamento 1 se coloca 6,000 galones en el proceso y durante el mes transfiere los 6,000 galones al departamento 2; si éste agrega 2,000 galones de otro ingrediente, ahora es responsable de 8,000 galones. Dependiendo de si el ingrediente agregado tiene un costo o no, el costo total y el costo unitario también podrían aumentar. La adición de materiales directos incrementa la cantidad de unidades después del primer departamento. A continuación elaboraremos un caso donde se incrementa las unidades por agregar materiales: La fábrica Jugos S:A: utiliza un proceso de manufactura de flujo constante y cuenta con los dos departamentos siguientes: - Departamento 1, extrae el jugo de las manzanas. - Departamento 2, añade el azúcar y el agua, y empaca el jugo en envases de plásticos de 10 galones para usar en restaurantes.
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TEMA Nº 7 PRODUCCION EN PROCESO MÉTODO PROMEDIO PONDERADO Y PEPS Inventarios iniciales de trabajo en proceso En la primera parte estudiada sobre este tema, no se ha visto ejemplos con inventario inicial de trabajo en proceso. Probablemente esta situación sólo puede darse en el primer mes de un negocio nuevo o de un proceso nuevo de producción. La existencia de inventarios iniciales de trabajo en proceso genera un problema en el costeo por procesos, puesto que deben considerarse las siguientes preguntas: ¿Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y las unidades terminadas del periodo corriente? ¿Deben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al 100% en la producción equivalente, sin tener en cuenta la etapa de terminación del inventario inicial de trabajo en proceso? ¿Deben los costos del inventario inicial de trabajo en proceso sumarse a los costos que durante el periodo corriente han sido agregados a la producción para determinar los “costos agregados durante el periodo”?
Las repuestas a estas preguntas dependerán del método seleccionado para contabilizar el inventario inicial de trabajo en proceso, el costeo por promedio ponderado o el costeo por primeros en entrar, primeros en salir (Peps). En el costeo por promedio ponderado ; los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se agregan a los costos corrientes del periodo, y este total se divide por la producción equivalente para obtener un costo unitario equivalente por promedio ponderado. Los costos asociados a las unidades aún en proceso pierden su identidad debido a la fusión. Por tanto, el costo del inventario inicial de trabajo en proceso se trata como si fuera un costo corriente del periodo. No se hace ninguna diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y las unidades terminadas de la nueva producción. Hay un solo costo final para todas las unidades terminadas: un costo unitario por promedio ponderado. En el costeo Peps, las unidades del inventario inicial de trabajo en proceso se describen separadamente de las unidades del periodo corriente. Se supone que las unidades del inventario inicial de trabajo en proceso se terminan antes que las unidades iniciadas durante este periodo. Los costos asociados con las unidades iniciales en el inventario en proceso se separan de los costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el periodo. Como consecuencia de esta separación, se dan dos cifras finales de costo unitario equivalente para las unidades termin adas.
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COMPARACION ENTRE COSTEO POR PROMEDIO Y COSTEO PEPS
Cuadro general
PROMEDIO PONDERADO
PEPS
No se diferencia entre unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y unidades terminadas del periodo corriente
Las unidades en el inventario inicial de trabajo en proceso se presentan separadamente de las unidades del periodo corriente.
Informe del costo de producción: 1 Cantidades
Mismo procedimiento para ambos métodos
2 Producción Equivalente
Todas las unidades terminadas durante el periodo se incluyen como 100% terminadas, sin considerar la etapa de terminación del inventario inicial de trabajo en proceso.
El inventario inicial de trabajo en proceso se incluye en la producción equivalente sólo en la medida del trabajo realizado para completar estas unidades durante el periodo corriente.
3 Costos por Contabilizar
El costo del inventario inicial de trabajo en proceso se suma a los costos que se agregan a la producción durante el presente periodo para determinar los “costos
Los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se aíslan y no se adicionan al cálculo de los costos unitarios equivalentes.
por contabilizar”
4 Costos Contabilizados
Los costos transferidos se determinan multiplicando las unidades equivalentes por el costo unitario equivalente (sólo existe un costo unitario total equivalente)
Se supone que los costos transferidos ingresan primero del inventario inicial de trabajo en proceso y luego de la producción corriente (existen dos costos unitarios equivalentes: inventario inicial de trabajo en proceso y producción corriente)
Comentario
El sistema Peps suministra una “mejor” información de costo del producto que el promedio ponderado porque asocia de manera más estrecha al flujo físico que se está contabilizando.
40
TEMA Nº 8 REGISTRO CONTABLE Materiales Directos.- El asiento en el libro diario para registrar el consumo de $10,000 en materiales directos en el departamento A, durante el periodo, es el siguiente: PRODUCCION EN PROCESO, departamento A 10,000 MATERIALES Y SUMISTROS
10,000
Los materiales directos se agregan siempre al primer departamento de procesamiento, pero usualmente también se agregan a otros departamentos. El asiento en el libro diario sería el mismo para los materiales directos que se agregan en los departamentos posteriores de procesamiento.
Mano de Obra Directa.- El asiento para distribuir los costos de mano de obra directa de $5,000 para el departamento A, de $6,200 para el B y de $4,800 para el C, es como sigue: PRODUCCION EN PROCESO, departamento A PRODUCCION EN PROCESO, departamento B PRODUCCION EN PROCESO, departamento C REMUNERACIONES POR PAGAR
5,000 6,200 4,800 16,000
Los valores que se cargan a cada departamento se determinan por las ganancias brutas de los empleados asignados a cada departamento. El costeo por procesos reduce el volumen de trabajo rutinario requerido para asignar los costos de la mano de obra.
Costos Indirectos de Fabricación.- En un sistema de costeo por procesos, los costos indirectos de fabricación pueden aplicarse usando cualquiera de los dos métodos siguientes: El primer método, aplica los costos indirectos de fabricación al inventario de trabajo en proceso a una tasa de aplicación predeterminada. Esta tasa se expresa en términos de alguna actividad productiva común (por ejemplo, 150% de los costos de mano de obra directa). Los CIF reales se acumulan en una cuenta de control de costos indirectos de fabricación. Si se supone una tasa del 150% del costo de la mano de obra directa en el ejemplo anterior, se realiza el siguiente asiento: PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. A ($5,000 x 150%) PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. B ($6,200 x 150%) PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. C ($4,800 x 150%) Costos indirectos de fabricación aplicados
7,500 9,300 7,200
24,000
Cuando el volumen de producción o los costos indirectos de fabricación fluctúan de manera sustancial de un mes a otro, es apropiada una tasa de aplicación 41
predeterminada de CIF con base en la capacidad normal, puesto que elimina las distorsiones en los costos unitarios mensuales causadas por tales f luctuaciones. El segundo método carga los costos de fabricación reales incurridos al inventario de trabajo en proceso. En el caso en que el volumen de producción y los costos indirectos de fabricación permanecen relativamente constantes de un mes a otro, la capacidad esperada se considera como el nivel de actividad del denominador. En un sistema de costeo por procesos, donde hay una producción continua, pueden emplearse ambos métodos .
PÉRDIDA DE UNIDADES Pocos procesos, si es que alguno lo hace, combinan la materia prima directa, la mano de obra y los costos indirectos sin que haya de unidades. Algunas de estas pérdidas, tales como la evaporación, las fugas o la oxidación, son inherentes al proceso de producción. Por ejemplo, cuando Starbucks tuesta los granos de café, cerca de 20 por ciento del peso original se pierde a causa de la evaporación del agua. Esta situación da como resultado una disminución. Modificar el proceso de producción con miras a reducir o eliminar las causas de la disminución puede ser difícil, imposible o simplemente el costo no representa beneficio. TIPOS DE UNIDADES PÉRDIDAS Si vemos las cosas de manera realista, en un proceso de producción las unidades se pierden en un punto específico. Sin embargo, la contabilización de las unidades perdidas requiere que la pérdida se especifique, ya sea como continua o discreta. Por ejemplo, la pérdida de peso al tostar granos de café y la relativamente continua rotura de adornos de vidrio frágiles pueden considerarse pérdidas continuas porque ocurren de manera bastante uniforme a lo largo del proceso de producción. En contraste, se supone que una pérdida discreta ocurre en un punto específico. Los ejemplos de pérdidas discretas incluyen el añadir la cantidad incorrecta de vinagre a una receta de aderezos para ensalada o el instalar al revés una parte de un motor. Se considera que las unidades se perdieron o que son inaceptables sólo si ya pasaron por el punto de inspección. Por lo tanto, independientemente del punto del proceso en el cua l las unidades se hayan “perdido” realmente, el punto de pérdida siempre se considera que es un punto de inspección. De manera que las unidades que han pasado por un punto de inspección deben ser unidades en buenas condiciones (en relación con las características específicas inspeccionadas), mientras que las unidades que aún no han pasado por un punto de inspección pueden estar en buen estado o defectuosas/perdidas. Los puntos de control pueden estar incorporados en el sistema o pueden ser desempeñados por inspectores. El primero requiere que se invierta en costos de prevención, el último da como resultado costos por reevaluación. Ambos son 42
efectivos, pero con frecuencia la prevención es más eficiente porque la calidad aceptable no se puede determinar con sólo inspeccionar un producto; más bien, debe ser parte del proceso de producción. Las inversiones para prevenir la pérdida de unidades pueden relacionarse, ya sea con las personas o con las máquinas. Al determinar la cantidad de puntos de inspección de control de calidad (máquinas o humanos) que se deben instalar, la administración debe ponderar los costos de tener más inspecciones en comparación con lo que se ahorrará al 1) no aplicar materia, mano de obra y costos indirectos adicionales a los productos que ya estén perdidos o defectuosos (ahorros indirectos) y 2) el reducir o eliminar costos internos y externos de fallas (ahorros indirectos). Los puntos del control de calidad siempre deben colocarse antes de cualesquiera cuellos de botella en el sistema de producción, de tal modo que los recursos del cuello de botella no sean usados para procesar unidades que ya estén defectuosas/perdidas. De manera adicional, un proceso que genere una pérdida continua por desperdicios o defectos requiere que exista un punto de control de calidad al final de la producción; de otro modo, no se encontrarían algunas unidades defectuosas/perdidas y serían remitidas a los clientes, lo que crearía costos externos de fallas.
CONTABILIZACIÓN DE UNIDADES PÉRDIDAS El método de contabilidad para el costo de las unidades perdidas depende de si la pérdida se considera normal o anormal, y de si la pérdida ocurre en forma continua en el proceso o en un punto discreto. En el cuadro: 1 se resume la contabilización del costo de las unidades perdidas. El método tradicional de contabilidad para las pérdidas normales es sencillo. El costo de una pérdida normal se considera un costo del producto y se incluye como parte del costo de las unidades en buen estado que resulta del proceso. Por consiguiente, el costo de la pérdida se registra en los inventarios de producción en proceso y de artículos terminados y se eroga sólo cuando se venden las unidades en buen estado. Este tratamiento se ha considerado apropiado porque las pérdidas normales se han visualizado como costos inevitables en la producción de unidades en buen estado. Si la pérdida resulta de una disminución ocasionada por el proceso de producción, tal como la pérdida de peso ocasionada por el tostado de los granos de café, este tratamiento parece lógico. Considere también el caso de una empresa que produce lentes científicos frágiles. Si la compañía permite la ocurrencia de pérdidas en virtud del punto en el cual se fijó algún nivel de calidad aceptable, entonces la administración no recibirá información valiosa acerca del costo de las pérdidas de calidad. En contraste, si la misma empresa fuera a instituir una política de cero defectos, por definición no habría pérdida “normal”. Todas las pérdidas estarían fuera de las especificaciones de
tolerancia para la calidad aceptable. 43
Los costos de las disminuciones normales y de las pérdidas normales continuas se manejan mediante el método de negación, el cual simplemente excluye a las unidades perdidas de la cédula de unidades equivalentes. El ignorar los deterioros da como resultado un número más pequeño de unidades equivalentes producidas (EUP, por sus siglas en inglés) y, el dividir los costos de producción entre un número de unidades equivalentes producidas más pequeño, aumenta el costo por unidad equivalente. Por lo tanto, el costo de las unidades perdidas se distribuye de manera proporcional entre las unidades buenas transferidas y aquellas que permanecen en el inventario de producción en proceso. Por otra parte, el costo de las pérdidas normales discretas se asigna sólo a las unidades que han pasado el punto de inspección. Tales unidades deben ser unidades en buen estado (en relación con la característica inspeccionada), mientras que las unidades anteriores a este punto pueden estar en buen estado o defectuosas/perdidas. La asignación de los costos de las unidades que podrían encontrarse como defectuosas/perdidas en el siguiente periodo no sería razonable. Cuadro: 1 Tipo Continuo
Supuesto de ocurrencia Uniformemente a través del proceso
Puede ser Normal
o
Anormal
Discreto
En el punto de inspección o al final del proceso
Normal
o
Anormal
¿Cómo se maneja el costo? Absorbido por todas las unidades tanto en el inventario final como en las terminadas y transferidas sobre la base de unidades equivalentes producidas.
¿A qué se asigna el costo? Producto
Cancelado como una pérdida sobre la base de unidades equivalentes producidas. Absorbido por todas las unidades que han pasado el punto de inspección en el inventario final y que han sido terminadas y transferidas sobre la base de las unidades equivalentes producidas.
Período
Cancelado como una pérdida sobre la base de unidades equivalentes producidas.
Período
Producto
44
Sin importar si los defectos o pérdidas ocurren de manera continua o discreta, el costo las pérdidas anormales debería acumularse y tratarse como una pérdida en el periodo en el cual éstas ocurrieron. Este tratamiento está justificado por el principio del costo que se expuso en la contabilidad financiera. El principio del costo permite que sólo se agreguen al inventario los costos que son necesarios para adquirirlo o para producirlo. Todos los costos innecesarios son cancelados en el periodo en el cual se incurre en ellos. Toda vez que las pérdidas anormales no son necesarias para la producción de unidades en buen estado, y el costo es evitable en el futuro, cualquier costo de una pérdida anormal se considera como un costo de periodo. Este costo debe servir para llamar la atención del administrador de producción, quien debe entonces investigar las causas de la pérdida para determinar la manera en la cual se deben prevenir ocurrencias futuras similares. El costo de las pérdidas anormales siempre se contabiliza sobre una base de unidades equivalentes.
EJEMPLOS DE UNIDADES PÉRDIDAS Situación 1. Únicamente pérdidas normales: las pérdidas ocurren a través del proceso de producción (continuo) Durante el procesamiento la pintura es mezclada y horneada mecánicamente, lo que da corno resaltado una pérdida normal por disminución. Algunas veces ocurre un mal funcionamiento mecánico y, cuando eso sucedes se produce algún desperdicio. Cualquier decremento de 10 por ciento o menos de los galones colocados en producción durante un periodo se considera normal. Los datos del mes de abril de 2012 para la empresa Impervious se presentan a continuación: GALONES Inventario inicial (60% de avance) 2000 Iniciado durante el mes 15000 Galones iniciados y transferidos 13200 Inventario final (75% de avance) 2500 Galones perdidos (normal) 1300 COSTOS Inventario inicial: Materia prima directa Costo de conversión Periodo actual: Materia prima directa Costo de conversión Costos Totales
$ 15000 1620
$16620
$102750 19425 122175 $138795
45
Para visualizar el proceso de fabricación de lmpervious se puede construir un diagrama de flujo. Tal diagrama proporciona respuestas distintas y definitivas a todas las preguntas que se plantearon al inicio de esta sección:
Diagrama de flujo
Costo de conversión aplicado uniformemente a lo largo del proceso Materia prima añadida
60% inventario inicial
75% inventario final
100% punto de inspección
Reducción continúa en unidades (disminución)
Se siguen los pasos que se expusieron en el capítulo 6 acerca del costeo por procesos para determinar las unidades disponibles, las unidades asignadas, las unidades equivalentes producidas, los costos disponibles, el costo por unidad equivalente y la asignación de costos. Estos pasos se presentan en el reporte de costos de producción que aparece en el cuadro 7-2. El departamento es responsable por 17 000 galones de pintura: 2000 galones en el inventario inicial más 15 000 galones iniciados durante abril. Sólo 15700 galones (13 200 terminados y 2 500 en el inventario final) se asignan antes de considerar la pérdida de procesamiento. Los 1300 galones perdidos se incluyen en la cédula como galones disponibles para que haya correspondencia con el total de 17 000 galones, pero estos galones no se hacen extensivos al cálculo de las unidades equivalentes producidas. Si se usa el método de negación, estos galones simplemente desaparecen” en la cédula de unidades equivalentes producidas. De
este modo, el costo por galón equivalente producido en buen estado restante en el periodo es más alto para cada componente del costo. Si los galones perdidos se hubieran usado en el denominador del cálculo del costo por unidad equivalente producirla, el costo por unidad equivalente producida hubiera sido más pequeño, y el costo de la materia prima por unidad hubiera sido de $6.85 ($102 750 ÷ 15 000). Como las unidades perdidas no aparecen en la sección de asignación de costos, sus costos deben asignarse sólo a la producción en buen estado. El uso del costo más bajo por unidad equivalente producida no permitiría que todos los costos fueran asignados en el cuadro : 2.
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Cuadro: 2 Datos de Producción Unidades físicas Inventario inicial (100%; 60%) Galones iniciados Galones disponibles Inventario inicial terminado en el período (0%; 40%) Galones iniciados y terminados Total galones terminados Inventario final (100%; 75%) Disminución normal Galones asignados
Datos de Costos
Costos del inventario inicial Costos del período Costos totales Dividido entre unidades equivalentes producidas Costos por unidad equivalente producida, PEPS
Asignación de Costos Transferido: Inventario inicial Costo para terminar el inventario inicial: Costo de conversión (800 x $1.40) Costo total del inventario inicial Iniciado y terminado (11200 x $8.90) Costo total de los galones transferidos Inventario final: Materia prima directa (2500 x $7.50) Costo de conversión (1875 x $1.40) Costo total asignado
Unidades Equivalentes Materia Costos de prima conversión directa
2000 15000 17000 ====== 2000 11200 13200 2500 1300 17000 ======
Total $ 16620 122175 $138795 $ 8.90 ======
0 11200
800 11200
250 ______ 13700 ======
1875 ______ 13875 ======
Materia prima directa
Costos de conversión
$102750
$19425
13700 $7.50 ======
13875 $1.40 ========
$16620 1120 $17740 99680 $117420 $18750 2625
21375 $138795 =======
La contabilización de las disminuciones normales y continuas (o de los defectos/pérdidas) es el más sencillo de los tipos de cálculos de las unidades perdidas. Sin embargo, existe un problema teórico con este cálculo cuando una empresa usa un costeo por procesos basado en promedios ponderados. Las unidades en el inventario final de producción en proceso han perdido el costo unitario asignado contra ellas en el siguiente periodo. Pero, aun con este defecto,
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este método proporciona una medida razonable del costo unitario si la tasa de pérdida es consistente de periodo a período.
Situación 2 - Únicamente pérdida normal: la pérdida se determina en el punto final de inspección en el proceso de producción (discreto) Este ejemplo usa el mismo costo básico y la información unitaria que se proporcionó anteriormente para Impervious Inc., sólo que en este caso no ocurre ninguna disminución. En vez de eso la pintura se inspecciona al final del proceso de producción. Los galones deteriorados se eliminan y se descartan en la inspección; un mal funcionamiento de las máquinas o una mezcla inadecuada de lotes de pintura ocasionan por lo general un desperdicio. Cualquier pérdida de 10 por ciento o menos de los galones puestos en producción durante el periodo se considera normal. Se muestra un diagrama del flujo de producción.
Costo de conversión aplicado uniformemente a lo largo del proceso
Materia Prima añadida
60% inventario inicial
75% inventario final
100% punto de inspección (desperdicio discreto)
En esta situación los galones perdidos se incluyen en la cédula de unidades equivalentes. Puesto que el punto de inspección se encuentra cuando la producción está 100% terminada, todo el trabajo habrá sido desempeñado en los galones deteriorados y se habrá incurrido en todos los costos necesarios para producir esos galones. Al incluir los galones deteriorados 100% terminados en la cédula de unidades equivalentes producidas, el costo por galán refleja el costo en el que se hubiera incurrido si toda la producción hubiera sido de buena calidad. El costo de los galones perdidos se asigna únicamente a las unidades terminadas. Toda vez que el inventario final de producción en proceso aún no ha pasado por el punto de inspección, este inventario puede contener su propia pérdida normal, la cual se detectará en el siguiente periodo. El reporte del costo de producción correspondiente a la situación 2 se muestra en el cuadro :3.
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Situación 3 - Únicamente pérdida normal; pérdida determinada durante el proceso de producción (discreta) En este ejemplo lmpervious Inc., inspecciona la pintura cuando el proceso de conversión está a 50% de avance. La única diferencia entre este ejemplo y el anterior es que, para el mes de abril, el inventario de producción en proceso ha pasado el punto de inspección. Debido a esta diferencia, el costo de la pérdida debe asignarse tanto a los galones transferidos como al inventario final. Aunque el inventario final podría deteriorarse durante el resto del procesamiento, ello es muy improbable o el costo es tan pequeño que Impervious no puede justificar la necesidad de realizar una inspección al final del proceso.
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Cuadro: 3 Datos de Producción Unidades físicas Inventario inicial (100%; 60%) Galones iniciados Galones disponibles Inventario inicial terminado en el período (0%; 40%) Galones iniciados y terminados Total galones terminados Inventario final (100%; 75%) Pérdida normal (100%; 100%) Galones asignados
Datos de Costos
Costos del inventario inicial Costos del período Costos totales Dividido entre unidades equivalentes producidas Costos por unidad equivalente producida, PEPS
Asignación de Costos Transferido: Inventario inicial Costo para terminar el inventario inicial: Costo de conversión (800 x $1.28) Costo total del inventario inicial Iniciado y terminado (11200 x $8.13) Pérdida normal (1300 x $8.13)* Costo total de los galones transferidos (13200 x $9.04)** Inventario final: Materia prima directa (2500 x $6.85) Costo de conversión (1875 x $1.28) Costo total asignado
Unidades Equivalentes Materia Costos de prima conversión directa
2000 15000 17000 ====== 2000 11200 13200 2500 1300 17000 ======
Total $ 16620 122175 $138795 $ 8.13 ======
0 11200
800 11200
2500 1300 15000 ======
1875 1300 15175 ======
Materia prima directa
Costos de conversión
$102750
$19425
15000 $6.85
15175 $1.28
$16620 1024 $17644 91056 10569 $119269 $17125* 2400
19525 $138794 =======
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El diagrama de flujo de esta situación muestra enseguida: Costo de conversión uniformemente a lo largo del proceso Materia Prima añadida
50% punto de inspección (pérdida discreta)
60% inventario inicial
75% inventario final
100%
Con los mismos datos que en tas dos situaciones anteriores, el cuadro: 4 proporciona el costo por galón y la asignación de costos pan esta situación. Los galones perdidos se amplían en la cédula de unidades equivalentes producidas en el grado de avance correspondiente al punto de inspección (100 por ciento para materia prima directa y 50 por ciento para costo de conversión) y afectan al costo por galón. Como en la situación 2, el costo resultante por galón refleja cuál hubiera sido el costo si todos los galones producidos hubiesen sido productos de buena calidad. El costo total de los productos perdidos se calcula multiplicando el costo de cada componente por galón por las unidades equivalentes producidas para cada componente del costo. El costo total de la pérdida se prorratea entonces basándose en las unidades equivalentes producidas pan cada componente del costo entre los galones transferidos y los galones que quedan en el inventado final.
Situación 4 - Disminución anormal (continua o discreta); alguna disminución normal (continua) En el ejemplo final de Impervious Inc., se supone que la pérdida normal no puede ser superior a 5% de los galones puestos en producción. Además, como en la situación 1, se supone que la reducción de unidades ocurre debido a la contracción. El punto de inspección del control de calidad está al final del procesamiento, Como se inició la producción de 15000 galones en el mes de abril, la disminución máxima normal permisible es de 750 galones (15 000 x 5%). Puesto que la reducción total en unidades del mes de abril fue de 1 300 galones, 550 galones se consideran como una disminución anormal. En el cuadro: 5 se presenta el reporte del costo de producción para la situación 4. EI método que se presentó para la situación 4 nene una desigualdad. Una parte de la disminución normal se asigna automáticamente a la disminución anormal porque el cálculo de las unidades equivalentes producidas permite la “desaparición” de la disminución normal. El costo por galón se calcula entonces basándose en las unidades equivalentes producidas. Este enfoque se justifica sobre la base de la conveniencia siempre y cuando el monto de la asignación de la disminución normal a la disminución anormal no se considere significativo.
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Cuadro : 4 Datos de Producción Unidades físicas Inventario inicial (100%; 60%) Galones iniciados Galones disponibles Inventario inicial terminado en el período (0%; 40%) Galones iniciados y terminados Total galones terminados Inventario final (100%; 75%) Pérdida normal (100%; 50%) Galones asignados
Datos de Costos
Costos del inventario inicial Costos actuales Costos totales Dividido entre unidades equivalentes producidas Costos por unidad equivalente producida, PEPS
Asignación de Costos Transferido: Inventario inicial Costo para terminar el inventario inicial: Costo de conversión (800 x $1.34) Costo total del inventario inicial Iniciado y terminado (11200 x $8.19) Costo antes del prorrateo de la pérdida Pérdida normal * Costo total de los galones transferidos Inventario final: Materia prima directa (2500 x $6.85) Costo de conversión (1875 x $1.34) Costo antes del prorrateo de la pérdida Pérdida normal * Costo total del inventario final Costos totales asignados (errores debidos a redondeo)
Unidades Equivalentes Materia Costos de prima conversión directa
2000 15000 17000 ====== 2000 11200 13200 2500 1300 17000 ======
Total $ 16620 122175 $138795 $ 8.19 ======
0 11200
800 11200
2500 1300 15000 ======
1875 650 14525 ======
Materia prima directa
Costos de conversión
$102750 15000 $6.85 =====
$16620 1072 $17692 91728 $109420 8051 $117471 $17125 2513 $19638 1725 21363 $138834 =======
* El prorrateo de la pérdida normal es como se describe a continuación.
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Materia prima directa Unidades % equivalentes producidas 11200 82 2500 18 13700 100 ===== =====
Galones iniciados y terminados** Inventario final de producción en proceso
Costo de conversión Unidades % equivalentes producidas 11200 86 1875 14 13075 100 ===== =====
Datos los porcentajes relativos anteriores de unidades equivalentes producidas, el prorrateo de los costos de la pérdida es: Materia prima directa (1300 x $6.85) Costo de conversión (600 x $ 1.34) Costo de la pérdida normal a ser prorrateado
$ 8905 871 $9776
** Los galones del inventario inicial de producción en proceso no se incluyeron en este cálculo porque dicho inventario inicial estaba 100% terminado en cuanto a materiales y 60% de avance en cuanto a costo de conversión. Por lo tanto, este inventario estaba más allá del punto de inspección (50%) y no deberían asignarse costos por pérdidas al mismo.
Materia prima directa Galones iniciados y terminados: 0.82 x $8905 0.86 x $ 871 Inventario final de producción en proceso: 0.18 x $8905 0.14 x $ 871 Total asignaciones
Costo de conversión
Total
$7302
1603 ______ $8905 ======
$749
$8051
122 $871 =====
1725 $9776 =====
Cuadro: 5 Datos de Producción Unidades físicas Inventario inicial (100%; 60%) Galones iniciados Galones disponibles Inventario inicial terminado en el período (0%; 40%) Galones iniciados y terminados Total galones terminados Inventario final (100%; 75%) Disminución normal Disminución anormal (100%; 100%)
Unidades Equivalentes Materia Costos de prima conversión directa
2000 15000 17000 ====== 2000 11200 13200 2500 750 550
0 11200
800 11200
2500
1875
550
450
53
Galones asignados
17000 ======
14250 ======
14425 ======
Datos de Costos Total Costos del inventario inicial Costos actuales Costos totales Dividido entre unidades equivalentes producidas Costos por unidad equivalente producida, PEPS
Materia prima directa
$ 16620 122175 $138795 $ 8.56 ======
Asignación de Costos Transferido: Del Inventario inicial Costo para terminar el inventario inicial: Costo de conversión (800 x $1.35) Costo total del inventario inicial Iniciado y terminado (11200 x $8.56) Costo total de los galones transferidos Inventario final: Materia prima directa (2500 x $7.21) Costo de conversión (1875 x $1.35) Pérdida normal (550 x $8.56) Costos totales asignados (errores debidos a redondeo)
Costos de conversión
$102750
$19425
14250 $7.21 =====
14425 $1.35 =====
$16620 1080 $17700 95872 $113572 $18025 2513
20556 4708 $138836 =======
La situación 4 se usa para mostrar los asientos de diario necesarios para contabilizar la disminución y la pérdida. A continuación se presentan estos asientos: Inventario de producción en proceso Inventario de materias primas Sueldos por pagar (y/u otras cuentas apropiadas) Para registrar los costos del período actual
122175
Inventario de artículos terminados Inventario de producción en proceso Para registrar el costo transferido desde el departamento
113572
Pérdida por desperdicio anormal Inventario de producción en proceso Para eliminar el costo de la pérdida anormal proveniente del inventario de producción en proceso
102750 19425
113572
4708 4708
Las cuentas cargadas y abonadas en el primer asiento de diario serían las mismas para las situaciones 1, 2 y 3. La cantidad de dólares del segundo asiento cambiaría por cada una de las situaciones 1, 2 y 3 con el fin de reflejar la cifra apropiada del “costo transferido” que aparece en el reporte respectivo del costo de producción. El 54
tercer asiento de diario que se proporciona se hace sólo cuando ocurre una pérdida/defecto anormales. Hasta este momento en todos los ejemplos se ha usado un costeo por procesos basado en el método PEPS. Si se usara el método por promedios ponderados, la diferencia aparecería sólo en el tratamiento del inventario inicial y sus costos relacionados. La pérdida de unidades se manejaría como se ejemplifica en cada uno de los cuadros que se presentan para las situaciones 1 a 4. En el cuadro: 6 se muestra la aplicación del método de promedios ponderados para los datos que se usaron en el cuadro : 5.
Cuadro: 6 Datos de Producción
Inventario inicial (100%; 60%) Galones iniciados Galones disponibles Inventario inicial terminado en el período (0%; 40%) Galones iniciados y terminados Total galones terminados Inventario final (100%; 75%) Pérdida normal Pérdida anormal (100%; 100%) Galones asignados
Unidades Equivalentes Unidades Materia Costos de físicas prima conversión directa 2000 2000 1200 15000 17000 ====== 2000 11200 13200 2500 750 550 17000 ======
0 11200
800 11200
2500
1875
550 16250 ======
550 15625 ======
Datos de Costos Total Costos del inventario inicial Costos actuales Total costos Dividido entre unidades equivalentes producidas Costos por unidad equivalente producida, PEPS
Asignación de Costos Transferido (13200 x $8.60) Inventario inicial Materia prima directa (2500 x $7.25) Costo de conversión (1875 x $1.35) Pérdida anormal (550 x $8.60) Costos totales asignados (errores debidos a redondeo)
$ 16620 122175 $138795 $ 8.60 ======
Materia prima directa $ 15000 102750 $117750 16250 $7.25 =====
$18125 2531
Costos de conversión $ 1620 19425 $21045 15625 $1.35 =====
$113520
20556 4730 $138906 =======
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En el cuadro : 7 se muestra un resumen del tratamiento de los diversos tipos de pérdidas de unidades en un sistema de costeo por procesos.
Continuo
Discreto
Normal No se incluyen las unidades equivalentes perdidas en la cédula de unidades equivalentes producidas. Las unidades
Anormal Se deben incluir las unidades equivalentes perdidas en la cédula de unidades equivalentes producidas. Asigne el costo a las efectivamente “desaparecen”; los unidades perdidas y cárguelo costos unitarios de la producción como pérdida de periodo. en buen estado se incrementan. Se deben incluir las unidades Se deben incluir las unidades equivalentes perdidas en la cédula equivalentes perdidas en la de unidades equivalentes cédula de unidades equivalentes producidas. Asigne los costos a las producidas. Asigne el costo de unidades perdidas. Determine el las unidades perdidas y cárguelo avance del inventario final de como una pérdida de periodo. producción en proceso: a) Si sucede antes del punto de inspección, asigne el costo de las unidades perdidas sólo a las unidades transferidas. b) Si sucede después del punto de inspección, prorratee el costo de las unidades perdidas entre las unidades transferidas y las unidades en el inventario final.
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ACTIVIDAD APLICATIVA Sistema de Costos por Procesos Objetivo: Identifica y Aplica el sistema de costos por procesos determinando el costo unitario del producto Orientaciones: Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos revisarán el taller de costos de sistema de costos por procesos.
PRODUCCIÒN EQUIVALENTE La empresa CGI elabora un producto empleando dos departamentos de procesamiento. Los materiales directos se agregan al comienzo en el departamento A. Los costos de mano de obra directa e indirectas de fabricación se incurren uniformemente a través del proceso. En octubre, al departamento A se le cargaron los siguientes costos: materiales directos, $52,650; mano de obra directa, $42,000; y costos indirectos de fabricación aplicados, $39,600. El plan de cantidades en octubre para el departamento A es el siguiente: Unidades por contabilizar: Unidades empezadas en proceso Unidades contabilizadas: Unidades terminadas y transferidas al Dpto. B Unidades finales en proceso
65,000 50,000 15,000
65,000
Etapa de terminación de las unidades en el inventario final de trabajo en proceso: materiales directos 100% terminados; mano de obra directa y costos indirectos de fabricación 0.6666 terminados.
Se pide: a Calcular las unidades de producción equivalente para los materiales directos y los costos de conversión. b Calcular el costo unitario para cada elemento del costo. c Calcular el costo unitario total por unidad terminada en el departamento A. Solución
a Producción equivalente = unidades terminadas + (unidades aún en proceso x % de determinación)
Materiales directos: 50,000 + (15,000 x 100%) 50,000 + 15,000 = 65,000 unidades equivalentes 57
Mano de obra directa y costos indirectos de fabricación: 50,000 + (15,000 x 0.666) 50,000 + 10,000 = 60,000 unidades equivalentes
b Costo unitario = Costo / Producción equivalente
c.
Materiales directos = $52,650 / 65,000
= $0.81
Mano de obra directa = $42,000 / 60,000 Costos indirectos de fabricación = $39,600 / 60,000
= $0.70 = $0.66
Costo unitario total: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación
$0.81 0.70 0.66 2.17
CASOS PRACTICOS CON DESARROLLO HOJA DE COSTO DE 4 PASOS 1. 2. 3. 4.
Se consume materia prima sólo en el departamento 1 Se consume materia prima en los dos departamentos Existe inventario inicial Producción en Proceso-Promedio Existe inventario inicial Producción en Proceso-PEPS
58
1. SE CONSUME MATERIA PRIMA SÒLO EN EL DEPARTAMENTO 1 La compañía Rey, la cual produce muñecos ELVIS en dos departamentos: A es el Dpto. de moldeado produce el cuerpo, la guitarra, las gafas, la ropa y el empaque para los muñecos. B es el Dpto. de ensamblaje.. Los siguientes datos son con relación a la producción de compañía Rey para setiembre del presente año: DPTO. A Unidades: Iniciaron el proceso Recibidas del Dpto. A Transferidas al Dpto. B Transferidas al inventario de artículos terminados Unidades finales en proceso: Departamento A (materiales directo 100% terminados) MOD y CIF 40% terminados) Departamento B (MOD y CIF 33.33%) Costos: Materiales Directos $ Mano de obra directa $ Costos Indirectos de Fabricación $
DPTO. B
60,000 46,000 46,000 40,000 14,000 6,000 31,200 36,120 34,572
-035,700 31,920
Informe del costo de producción Dpto. A (paso 1)
CANTIDADES
Unidades por contabilizar: Unidades que iniciaron el proceso Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al siguiente Dpto. Unidades finales en proceso
60,000 46,000 14,000
60,000
(paso 2)
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE Materiales Directos Unidades terminadas y transferidas al Dpto. B 45,000 Unidades finales en proceso: 14,000 x 100% terminadas 14,000 14,000 x 40% terminadas total de unidades equivalentes 60,000 (paso 3)
COSTOS POR CONTABILIZAR Costos ( / ) Producción Totales Equivalente
Costos agregado por Dpto.: Materiales Directos 31,200 60,000 Mano de obra directa 36,120 51,600 Costos indirectos de fabricación 34,572 51,600 Costo total por contabilizar 101,892 (paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS Transferidos al siguiente departamento: (46,000 x $1.89) $86,940 Inventario final de trabajo en proceso: Materiales directos (14,000 x $0.52) $7,280 Mano de obra directa (14,000 x 40% x $0.70) 3,920 Costos indirectos de fabricación (14,000 x 40% x $0.67) 3,752 14,952 Total de costos contabilizados $ 101,892
=
Costos Conversión 46,000 5,600 51,600 Costo Unit. Equivalente 0.52 0.70 0.67 1.89
59
DPTO B: INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION: La principal diferencia entre un informe del costo de producción para el primer departamento (Dpto. A en este ejemplo) y el de los últimos departamentos (Dpto. B en este ejemplo) es que los departamentos subsecuentes tienen una sección de transferidos. Paso 1: Cantidades: Se ilustra en el informe de costo de producción B. Paso 2: Producción Equivalente: No hay nada diferente. No hay producción equivalente en el departamento B para materiales directos porque este no los agregó. Paso 3: Costos por Contabilizar: La única diferencia en este plan es que los departamentos siguientes tienen una sección “costo del departamento anterior” que se utiliza para contabilizar los costos que se transfieren, las unidades y el costo unitario. Paso 4: Costos contabilizados: Al calcular los costos del inventario de trabajo en proceso para el departamento B, es necesario incluir los costos del departamento anterior.
Informe del costo de producción, Dpto. B (paso 1) CANTIDADES Unidades por contabilizar Unidades recibidas del Dpto. anterior Unidades contabilizadas: Unidades transferidas a inv. de artículos terminados Unidades finales en proceso (paso 2)
46,000 40,000 6,000
46,000
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE Costo de Conversión
Unidades terminadas y transferidas a inv. de artículos terminados Unidades finales en proceso: 6,000 x 33.33% terminadas Total de unidades equivalentes (paso 3) COSTOS POR CONTABILIZAR Costos (/) Producción Totales Equivalente Costos del Dpto. anterior Costos transferidos del Dpto. anterior 86,940 46,000 (46,000 x 1.89) Costos agregados por departamento: Mano de obra directa 35,700 42,000 Costos indirectos de fabricación 31,920 42,000 Costos totales agregados 67,620 Costos totales por contabilizar 154,560
(paso 4)
40,000 2,000 42,000 =
Costo unitario equivalente 1.89 0.85 0.76 1.61 3.50
COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos a inventario de artículos terminados (40,000 x $3.50) Inventario final de trabajo en proceso: Costos del departamento anterior (6,000 x $ 1.89) 11,340 Mano de obra directa (6,000 x 33.33% x $0.85) 1,700 Costos indirectos de fab. (6,000 x 33.33% x $0.76) 1,520 Total de costos contabilizados
$140,000
14,560 154,560
60
Los asientos en el libro diario para la compañía Rey: Departamento A: 1 PRODUCCION EN PROCESO, departamento A MATERIALES Y SUMINISTROS REMUNERACIONES POR PAGAR Costos indirectos de fabricación aplicados x/x Costos agregados por el departamento A 2 PRODUCCION EN PROCESO, departamento B PRODUCCION EN PROCESO, departamento A x/x Para contabilizar los costos de los artículos terminados y transferidos al Dpto. B.
101,892 31,200 36,120 34,572 86,940
86,940
Departamento B: 3 PRODUCCION EN PROCESO, departamento B REMUNERACIONES POR PAGAR Costos indirectos de fabricación aplicados x/x Costos agregados por el departamento B
67,620
4 PRODUCTOS TERMINADOS 140,000 PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. B. x/x Para contabilizar los costos de los artículos terminados y transferidos a inv. de artículos terminados.
35,700 31,920
140,000
2. INCREMENTO DE UNIDADES CUANDO SE CONSUME MATERIA PRIMA EN LOS DOS DEPARTAMENTOS Datos: Dpto.1 Unidades (cuartos de galón): Iniciadas en el proceso durante el periodo Unidades transferidas al departamento 2 Unidades agregadas a la producción Transferidas a inventario de artículos terminados Unidades finales en proceso: Materiales directos 100% terminados, 20% de terminación en cuenta a costos de conversión. Materiales directos 100% terminados, 70% de terminación en cuanto a costos de conversión. Costos: $ Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación (aplicados)
Dpto.2
50,000 40,000 10,000 45,000
10,000 5,000
150,000 84,000 42,000
60,000 48,500 24,250
61
Solución: A la ecuación básica del flujo físico para el Dpto. 2 se le incrementa una línea adicional, denominada “unidades agregadas a la producción”. Las unidades agregadas en los departamentos siguientes afectan los costos cargados en el plan de costos por contabilizar. Los costos transferidos del departamento anterior se distribuyen entonces sobre una mayor cantidad de unidades. En los departamentos siguientes se consideran todas las unidades terminadas en cuanto a los costos del departamento anterior.
Informe del costo de producción, departamento 1
(paso 1)
CANTIDADES
Unidades por contabilizar: Unidades que iniciaron el proceso Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al sgte. Dpto. Unidades finales en proceso
(paso 2)
50,000 40,000 10,000
PRODUCCION EQUIVALENTE Materiales Directos
Unidades terminadas y transferidas al Dpto. 2 Unidades finales en proceso: 10,000 x 100% terminadas 10,000 x 20% terminadas total de unidades equivalentes
(paso 3)
Costos de conversión
40,000
40,000
10,000 2,000 42,000
50,000
COSTOS POR CONTABILIZAR Costos Producción Costo unit. (/) = Totales Equivalente Equivalente
Costos agregados por el Dpto. : Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Costo total por contabilizar
(paso 4)
50,000
150,000 84,000 42,000
50,000 42,000 42,000
276,000
3.00 2.00 1.00 6.00
COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al siguiente departamento: (40,000 x $ 6.00) Inventario final de trabajo en proceso: Materiales directos (10,000 x $3.00) Mano de obra directa (10,000 x 20% x $2.00) Costos indirectos de fabricación (10,000 x 20% x $1.00) Total de costos contabilizados
$240,000 $30,000 4,000 2,000
36,000
$276,000 62
Informe del costo de producción, departamento 2
(paso 1)
CANTIDADES
Unidades por contabilizar: Unidades transferidas del Dpto. anterior Unidades agregadas a la producción Unidades contabilizadas: Unidades transferidas a inv. de art. terminados. Unidades finales en proceso
(paso 2)
40,000 10,000
50,000
45,000 5,000
50,000
PRODUCCION EQUIVALENTE Materiales Directos
Unid. terminadas y transferidas a inv. de art. Terminados Unidades finales en proceso: 5,000 x 100% terminadas 5,000 x 70% terminadas total de unidades equivalentes
(paso 3)
45,000
5,000 50,000
3,500 48,500
COSTOS POR CONTABILIZAR Costos Producción Costo unit. Unidades / = Totales Equivalente Equivalente
Costos del Dpto. anterior: Unidades agregadas a la Prod. Unidades ajustadas y costo Unit. Costos agregados por el Dpto. : Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de Fab. Total de costos por contabilizar
(paso 4)
45,000
Costos de conversión
40,000 10,000 50,000
$240,000
60,000 48,500 24,250
40,000
$6.00
50,000
$4.80*
50,000 48,500 48,500
1.20 1.00 0.50
$372,750
$ 7.50
COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al Inv. de artículos terminados: Z (45,000 x $ 7.50) Inventario final de trabajo en proceso: Costos del Dpto. anterior (5,000 x $4.80) Materiales directos (5,000 x $1.20) Mano de obra directa (5,000 x 70% x $1.00) Costos indirectos de fabricación (5,000 x 70% x $0.50) Total de costos contabilizados
$337,500 $24,000 $ 6,000 3,500 1,750
35,250
$372,750
63
3. EXISTE INVENTARIO INICIAL DE PRODUCCIÒN EN PROCESO COSTEO PROMEDIO PONDERADO A continuación mostraremos un ejemplo con el costeo promedio ponderado, los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se fusionan con los costos del nuevo periodo y se obtiene un costo unitario promedio. La empresa YTO S.A., fabrica computadoras. Los componentes CPU se ensamblan en el departamento 1, la caja y el empaque en el departamento 2. DATOS:
Departamento 1 Unidades: Unidades iniciales en proceso: Materiales directos 100% terminados; costos de conversión 40% de terminación Materiales directos 100% terminados; costos de conversión 20% de terminación Iniciadas en el proceso durante el periodo Unidades transferidas al Dpto. 2 Unidades agregadas a la producción Transferidas al inventario de Art. Terminados Unidades finales en proceso: Materiales directos 100% terminados; costos de conversión 60% de terminación Materiales directos 100% terminados; costos de conversión 30% de terminación Costos: en $ Inv. inicial de trabajo en proceso recibido Inv. inicial de trabajo en proceso agregado por este Dpto.: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de Fab. (aplicados) Total Agregados durante el periodo: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de Fab. (aplicados) Total
Departamento 2
4,000 6,000 40,000 35,000 5,000 44,000
9,000
2,000
40,000 14,000 6,560 11,000 31,560
12,000 10,280 4,600 66,880
140,00 50,000 90,000 280,000
80,000 70,000 40,000 190,000
64
Informe del costo de producción de YTO: Promedio ponderado, departamento 1
(paso 1)
CANTIDADES
Unidades Por Contabilizar Unidades iniciales en proceso Unid. comenzadas en el proceso Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al sgte. Dpto. Unidades finales en proceso
(paso 2)
4,000 40,000
44,000
35,000 9,000
44,000
PRODUCCION EQUIVALENTE Materiales Directos
Unidades terminadas y transferidas al Dpto. 2 Unidades finales en proceso Total de unidades equivalentes
(paso 3)
35,000 9,000 44,000
35,000 5,400(9,000 x 60%) 40,400
COSTOS POR CONTABILIZAR Costo Producción Costo / = Total Equivalente Unitario
Costos agregados por el Dpto. : Materiales directos: Inv. inicial de trab. en proceso Agregados durante el periodo Total Mano de obra directa Inv. inicial de trab. en proceso Agregados durante el periodo Total Costos indirectos de fabricación Inv. inicial de trab. en proceso Agregados durante el periodo Total Total de costos
C (paso 4)
Costos de Conversión
$ 14,000 140,000 154,000
44,000
3.50
6,560 50,000 56,560
40,400
1.40
11,000 90,000 101,000
40,400
2.50
311,560
7.40
COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al siguiente departamento: (35,000 x $ 7.40) Inventario final de trabajo en proceso: Materiales directos (9,000 x $3.50) $31,500 Mano de obra directa (9,000 x 60% x $1.40) 7,560 Costos indirectos de fabricación (9,000 x 60% x $2.50) 13,500 Total de costos contabilizados
$259,000
52,560
$311,560
65
Informe del costo de producción de YTO: Promedio ponderado, departamento 2
(paso 1)
CANTIDADES
Unidades iniciales en proceso 6,000 Unidades recibidas del Dpto. anterior 35,000 Unid. agregadas a la producción 5,000 46,000 Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al Inv. de artículos terminados 44,000 Unidades finales en proceso 2,000 46,000 (paso 2) PRODUCCION EQUIVALENTE
Materiales Directos Unidades al inventario de Artic. Terminados Unidades finales en proceso: Total de unidades equivalentes
(paso 3)
44,000 2,000 46,000
44,000 600 (2,000 x 30%) 44,600
COSTOS POR CONTABILIZAR Costo Producción Costo / = Total Equivalente Unitario
Costos del Dpto. anterior: Inv. inicial de trabajo en proceso 6,000 Transferidos del Dpto. Anterior durante el periodo 35,000 Unid. agregadas a la producción 5,000 Unid. ajustadas y costo unitario 46,000 Costos agregados por el Dpto.: Materiales directos: Inv. inicial de Trab. en Proceso Agregados durante el periodo Total Mano de obra directa: Inv. Inicial de Trab. en proceso Agregados durante el periodo Total Costos indirectos de fabricación Inv. inicial de Trab. en proceso Agregados durante el periodo Total Total de costos por contabilizar
C (paso 4)
Costos de Conversión
40,000 259,000 _______ 299,000
46,0000
6.50
12,000 80,000 92,000
46,000
2.00
10,280 70,000 80,280
44,600
1.80
4,600 40,000 44,600
46,600
1.00
515,880 COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al Inv. de Productos Terminados: (44,000 x $ 11.30) Inventario final de trabajo en proceso: Costo del Dpto. anterior (2,000 x $6.50) $13,000 Materiales directos (2,000 x $2.00) 4,000 Mano de obra directa (2,000 x $1.80 x 30%) 1,080 Costos indirectos de fabricación (2,000 x $1.00 x 30%) 600 Total de costos contabilizados
11.30
$497,200
18,680
$515,880 66
4. EXISTE INVENTARIO INICIAL DE PRODUCCIÒN EN PROCESO COSTEO PEPS Informe del costo de producción de YTO: Peps, departamento 1
(paso 1 )
CANTIDADES
Unidades por contabilizar Unidades iniciales en proceso Unid. comenzadas en el proceso Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al sgte. Dpto. Unidades finales en proceso
(paso 2)
44,000
35,000 9,000
44,000
PRODUCCION EQUIVALENTE Materiales Costos de Conversión 35,000 Directos
Unidades terminadas y transferidas Unidades iniciales en proceso = Unidades iniciadas y terminadas + Cantidad requerida para completar el inv. inicial de trabajo en proceso + Unidades finales en proceso Total de unidades equivalente
(paso 3)
4,000 40,000
35,000 4,000 31,000
4,000 31,000 2,400 (4,000 x 60%) 5,400(9,000 x 60%) 38,800
0 9,000 40,000
COSTOS POR CONTABILIZAR Costo Producción Costo / = Total Equivalente Unitario
Inventario inicial de trabajo en proceso Costos agregados por el Dpto. : Materiales directo Mano de obra directa: Costos indirectos de fabricación Total de costos por contabilizar
C (paso 4)
$31,560 140,000 50,000 90,000
40,000 38,800 38,800
311,560
$7.10825
COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al siguiente departamento: --Del Inventario inicial Costo del inventario $31,560 Mano de obra directa (4,000 x $1.28866 x 60%) 3,093 Costos indirectos de fabricación (4,000 x 60% x $2.31959) 5,567 -De la producción corriente: Unid. iniciadas y terminadas (31,000 x $7.10825) Total transferido Inv. final de trabajo en proceso: Materiales directos (9,000 x $3.50) $31,500 Mano de obra directa (9,000 x 1.28866 x 60%) 6,959 Costos indirectos de fabricación (9,000 x 60% x 2.31959) 12,526 Total Menos diferencia aproximada
Total de costos contabilizados
3.50000 1.28866 2.31959
$40,220 220,356 260,576
50,985 311,561 1
$311,560
67
Informe del costo de producción de YTO: Peps, departamento 2 (paso 1 )
CANTIDADES
Unidades Por Contabilizar Unidades iniciales en proceso Unidades recibidas del Dpto. anterior Unid. agregadas a la producción Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al inv. de artículos terminados Unidades finales en proceso
6,000 35,000 5,000
46,000
44,000 2,000
46,000
(paso 2)
PRODUCCION EQUIVALENTE Materiales Directos Unidades terminadas y transferidas 44,000 Unidades iniciales en proceso 6,000 = Unidades iniciadas y terminadas 38,000 + Cantidad requerida para completar el inv. inicial de trabajo en proceso 0 + Unidades finales en proceso 2,000 Total de unidades equivalentes 40,000
(paso 3)
COSTOS POR CONTABILIZAR Costo Total
Costos del Dpto. y del periodo anterior: Inv. inicial de trabajo en proceso Absorbidos durante el periodo Unid. agregadas a la producción Unid. ajustadas y costo unitario Costos agregados por el Dpto.: Materiales directos: Mano de obra directa: Costos indirectos de fabricación Total de costos por contabilizar
C (paso 4)
6,000 35,000 5,000 40,000
Costos de Conversión 44,000 6,000 38,000 4,800 (6,000 x 80%) 600 (2,000 x 30%) 43,400
/
Produc Equiv
=
Costo Unitario
66,880 269,576 260,576
40,000
6.51440
80,000 70,000 40,000 517,456
49,000 43,400 43,400
2.00000 1.61390 0.92166
COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al siguiente departamento: -Del Inventario inicial Costo del inventario $66,880 Mano de obra directa (6,000 x $1.61290 x 80%) 7,742 Costos indirectos de fabricación (6,000 x 80% x $0.92166) 4,424 -De la producción corriente: Unid. iniciadas y terminadas (38,000 x $11.04896) Total transferido Inv. final de trabajo en proceso: Costos del Dpto. anterior (2,000 x $6.514400) $13,029 Materiales directos (2,000 x $2.00) 4,000 Mano de obra directa (2,000 x 1.61290 x 30%) 968 Costos indirectos de fabricación (2,000 x 30% x 0.92166) 553 Total de costos contabilizados
$79,046 419,860 498,906
18,550 $517,456
68
COMPARACION DE LOS COSTOS TOTALES FINALES TRANSFERIDOS MEDIANTE EL PROMEDIO PONDERADO Y EL PEPS (de la empresa YTO departamentos 1 y 2)
Costo Total Transferido Promedio Ponderado: Departamento 1 Departamento 2 PEPS Departamento 1 de: Inventario inicial Producción corriente Departamento 2 de: Inventario inicial Producción corriente
/
Unid. Term. y = Transf..
Costo Unitario
$259,000 $497,200
35,000 44,000
$ 7.40 $11.30
$40,220 $220,356
4,000 31,000
$10.06* $ 7.11*
$79,046 $419,860
6,000 38,000
$13.17* $11.05*
* Aproximadamente
69
DESARROLLO HOJA DE COSTOS 5 PASOS MÉTODO DE PROMEDIOS PONDERADOS En esta sección proporcionamos una introducción al costeo por procesos. Se ilustran dos casos : Caso 1.- Costeo por procesos con todas las unidades terminadas al final de período de reporte. Caso 2.- Costeo por procesos con algunas unidades sin terminar al final de período de reporte. Ambos casos suponen que al inicio no hay inventarios de producción en proceso. Más adelante se proporcionan análisis más detallados de los sistemas de costeo por procesos. Entre las industrias que utilizan costeo por procesos en su área de fabricación están las de procesos químicos, refinación de petróleo, bebidas y cereales para desayuno . Cada una de estas industrias calcula los costos unitarios individuales promediando los costos totales del proceso entre el número total de unidades similares fabricadas.
70
CASO 1: COSTEO POR PROCESO CON TODAS LAS UNIDADES TERMINADAS Supongamos que Advanced Electronics fabrica Microchips especiales para computadoras de alta velocidad. Durante el mes de abril, la planta de Fremot comenzó la producción de 2,500 microchips idénticos. No había inventario inicial. Los costos de fabricación de la planta durante el mes de abril fueron:
Costos directos Costos de conversión Costos que deben contabilizarse los microchips
$ $
825,000 425,000 1,250,000
El sistema de costeo por procesos de Advanced Electronics tiene una sola categoría de costos directos (materiales directivos) y un solo grupo de costos indirectos (costos de conversión). Los costos de conversión son todos los costos de fabricación que no están incluidos en los costos de materiales directos. En Advanced Electronics los costos de conversión incluyen mano de obra, materiales indirectos, energía, depreciación, costos de alquiler de planta y demás, todos de fabricación. Todos que se incluyeron en la producción de abril estuvieron completamente terminados a final del mes. El costos unitario de bienes terminados simplemente sería $ 250,000 / 2,500 = $ 500.
Materiales directos ($ 825,000 2,500 Costos de conversión ($ 425,000 2,500) Costo unitario de fabricación de una unidad terminada
$ 330 170 $ 500 ====
Este sistema de costeo por procesos no mantiene un registro de costos de trabajo por cada microchip. El caso 1, se aplica a todo tipo de organizaciones que utilizan costeo por proceso y no tienen unidades incompletas al terminar cada período de reporte. Las organizaciones del sector de servicios que utilizan un sistema de costeo pro proceso, adoptarían este enfoque para calcular el costo unitario de servicios similares y masivos. Por ejemplo, el caso 1 se aplicaría a un banco que calcula el costo unitario de 100,000 depósitos de clientes efectuados en un mes .
71
CASO 2: COSTEO POR PROCESO CON ALGUNAS UNIDADES TERMINADAS
Supongamos los mismos datos que en el caso 1, con excepción que a final del mes de abril no todos los 2,500 microchips estuvieron totalmente terminados en la planta de Advanced Electronics en Fremont. Producción de microchips en unidades equivalentes para el mes que terminó el 30 de abril de 2009 para Advanced Electronics, en su planta en Fremont .
(paso 1) unidades físicas Flujo de producción Iniciados y terminados Producción en proceso, terminal* Se dio cuenta de Trabajo efectuado a la fecha
2,000 500 2,500 =====
(paso 2) unidades equivalentes Costos de Materiales conversión directos 2,000 2,000 500 125
2,500 2,125 ===== ===== * Costo de terminación : materiales directos, 100%; costos de conversión, 25%. Supongamos que todavía estaban en proceso 500 unidades para fines del mes de abril; solamente 2,000 fueron comenzadas y terminadas. Todos los materiales directos han sido agregados a cada microchip aún en procesos, pero en promedio solamente el 25% de los costos de conversión han sido asignados a las 500 unidades en el inventario terminal. Advances Electronics tiene un procedimiento extenso de pruebas para cada microchip y 5000 unidades aún no han sido probada . ¿cómo debe calcular la planta de Fremont (a) el costo de las unidades terminadas en abril, y (b) el costo de la producción en proceso para fines del mes de abril. Un sistema de costeo por procesos proporciona las respuestas a (a) y (b) utilizando los cinco pasos claves siguientes : -
Paso 1 : Resumir el flujo de unidades físicas de un producto o producción.
-
Paso 2 : Calcular el rendimiento en términos de unidades equivalentes.
-
Paso 3 :
Resumir
el total
de los costos de los que deben
contabilizarse, que es el total de los costos cargados (débito) a la producción en proceso. -
Paso 4 : Calcular los costos unitarios equivalentes.
-
Paso 5: Asignar los costos a las unidades terminadas y a las unidades en producción en proceso terminal. 72
Unidades físicas y unidades equivalentes (pasos 1 y 2) El paso 1, como lo muestra la columna de unidades físicas en el cuadro 5-4, hace el seguimiento de las unidades físicas del producto o producción. En el paso 2, ¿cómo debe medirse la producción para abril?. La producción fue de 2,000 unidades terminadas y 500 unidades en proceso de terminación. Es verdad que una unidad en proceso de terminación no es igual que una unidad totalmente terminada. En consecuencia, el rendimiento en el paso 2 se señala en unidades equivalentes, no en unidades físicas. Las unidades equivalentes miden la producción en términos de las cantidades de cada uno de los factores de producción. En nuestro ejemplo, como lo muestra el paso 2 en el cuadro 5-4, la producción se mediría como 2,500 unidades equivalentes de costos de materiales directos y 2,125 unidades equivalentes de costos de conversión. Existen 2,500 unidades equivalentes de costos de materiales directos porque todas las 2,500 unidades están terminadas respecto de los materiales. Hay 2,125 unidades equivalentes de costos de conversión porque 2,000 unidades están terminadas, mientras que las 500 unidades en el inventario terminal de producción en proceso están solamente terminadas en 25% respecto de los costos de conversión ; 2000 + (500 x 0.25) = 2,125 . Cálculo de los costos del producto (pasos 3,4 y 5) El cuadro 5-5 es una hoja de trabajo de costos de producción; muestra los pasos 3, 4 y 5. El paso 3 resume el total de costos de los que hay que dar cuenta (esto es, los costos totales cargados o que se deben a producción en proceso). El paso 4 obtienen los costos unitarios equivalentes, al dividir cada categoría de costos totales entre la medida relativa de unidades equivalentes. El costos unitario, por unidad terminada, es $ 330 + $ 200 = $ 550. ¿Por qué es el costo unitario de $ 530 en lugar de los $ 500 calculados anteriormente en el caso1 ?. Porque los costos de conversión de $ 425,000 se distribuyeron solamente entre 2,125 unidades equivalentes en lugar de las 2,500 unidades equivalentes. Luego, el paso 5 utiliza estos costos unitarios para asignar costos a los productos. En el cuadro 5-5 observe cómo se asignan los costos para obtener una producción en proceso terminal de $ 190,000. Las 500 unidades físicas están totalmente terminadas respecto de los materiales directos. Por tanto, los costos de materiales directos son 500 unidades equivalentes por $ 330, lo que corresponde a $ 126,000. En contraste, las 500 unidades físicas están terminadas en un 25% con respecto de los costos de conversión. Por tanto, los costos de conversión asignados son 125 unidades equivalentes.(25% de 500 unidades físicas) por $ 200, lo que representa un total de $ 25,000. El cuadro 5-6 presenta un panorama general del sistema de costeo por procesos en Advanced Electronics. Se asignan los costos de conversión a masas de unidades similares, utilizando unidades equivalentes como base para la asignación. ..
73
Hoja de trabajo de costos de producción para el mes que terminó el 30 de abril de 2009, para Advanced Electronics, en su planta en Fremont. Detalles Costo (Paso 3) costos totales de los que hay que dar cuenta divida por unidades equivalentes.
Totales
Materiales
Costos de
Directos
Conversión
$ 1,250,000
$ 825,000
=========
2,500
+
2,125
330
$
200
(Paso 4) costo de unidad equivalente.
$
$ 425,000
(Paso 5) asignación de costos : Terminados y transferidos (2,000 unidades)
$ 1,060,000
(2,000* x $ 530 +)
Producción en proceso terminado (500 unidades) Materiales directos Costos de conversión Total de producción en proceso Total de costos de los que se da cuenta
165,000 25,000
(500 * x $ 330) (125 * x $ 200)
190,000 $ 1,250,000 =========
° Del cuadro 5-4 Costo por unidad equivalente = $ 330 + $ 200 = $ 530
74
CUADRO 5-6
Vista panorámica de costeo por trabajos de los costos de fabricación en Robinson Company.
GRUPO DE COSTOS INDIRECTOS
BASE DE ASIGNACIÓN DE COSTOS
OBJETO DE COSTOS : MICROCHIPS
COSTOS DIRECTOS
Costos de conversión
Unidades equivalentes de producción
Costos indirectos Costos directos
Material es
75
Asientos en libro diario El resumen de asientos en el libro para los datos en el caso ilustrativo de Advanced Electronics sería : 1. Producción en proceso : $ 825,000 Control de Materiales $ 825,000 Materiales directos utilizados en la producción Durante el mes de abril. 2. Producción en proceso $ 425,000 Varias Cuentas $ 425,000 Registrar los costos de conversión, los ejemplos incluyen energía, Toda la mano de obra de fabricación, y la depreciación pertinente. 3. Bienes Terminados $ 1.060,000 Producción en proceso $ 1.060,000 Costo de bienes terminados y transferidos de producción en Proceso a bienes terminados durante el mes de abril. La cuenta –T clave para producción en proceso mostraría : Producción en proceso 1. Materiales directos 2. Costos de conversión Costos por comprobar Balance al 30 de abril.
825,000 425,000 1,250,000
3. Transferidos a Bienes Terminados
1,060,000
190,000
76
Datos para ilustración La forma más fácil para aprender el costeo por procesos es mediante un ejemplo. Veamos el siguiente escenario . Ejemplo 1: Global Defense, Inc., fabrica equipo militar. Se le conoce mejor por su proyectil Liberty. Su sistema de costeo por productos tienen una sola categoría de costos directos (materiales directos) y una sola categoría de costos indirectos (costos de conversión). Cada proyectil Liberty pasa por dos departamentos : departamento de ensamblaje y departamento de prueba. Se hacen todos los esfuerzos posibles para cerciorarse de que todos los proyectiles Liberty son idénticos y que satisfacen las muy exigentes especificaciones de desempeño. Los materiales directos se agregan al principio del trabajo de ensamble. Se añaden materiales directos adicionales al final del procesamiento en el departamento de pruebas, y allí se lleva al cabo el ensamblaje final de cada proyectil. Los costos de conversión se asignan en forma homogénea en los dos procesos. Cuando el departamento de ensamblaje termina de trabajar sobre cada proyectil, éste se transfiere trabajo en cada proyectil, éste se traslada de inmediato a artículos terminados. El siguiente bosquejo resume estos datos : Los datos para el departamento de ensamblaje, durante marzo de 2009, son como sigue Unidades físicas para marzo del 2009 Producción en proceso, inventario inicial (1° de marzo) Materiales directos (100% terminados) Costos de conversión (40% terminados) Comenzados en marzo Terminadas y transferidas durante marzo Producción en proceso, inventario final (31 marzo) Materiales directos (100 % terminados) Costos de conversión (50% terminados)
100 unidades 400 unidades 480 unidades 20 unidades
Costos para marzo del 2009 Producción en proceso, inventario inicial Materiales directos Costos de conversión
$ $
4,000,000 1,110,000 5,110,000
Costos de materiales directos agregados durante marzo
$ 22,000,000
Costos de conversión agregados durante marzo
18,000,000 $ 40,000,000
77
Flujo de producción Producción en proceso, inicial Iniciadas durante el período actual Por contabilizar Terminadas y transferidas fuera Producción en proceso, final+ Contabilizados (Total de trabajo a la fecha) +
(Paso 1) unidades físicas 100 400 500 480 20 500 ===
(Paso 2) unidades equivalente Materiales Directos Costos de Convers. (Trabajo efectuado antes del período actual)
480 20 ‡ 500 ==
480 10 490 ==
Grado de terminación : materiales directos de este departamento, 100%; costos por conversión de este departamento 50%.
‡
20 unidades x 100% terminadas = 20 unidades equivalentes. 20 unidades x 50% terminadas = 10 equivalentes.
78
Detalles Total Producción en proceso, inicial Costos agregados durante el período actual (Paso 3) Total de costos por contabilizar Dividido entre unidades equivalentes* (Paso 4) Costos de unidad equivalente (Paso 5) Asignación de costos : Terminados y transferidos fuera (480 unidades) Producción en proceso, final (20 unidades) Materiales directos Costos de conversión Total de producción en proceso Total de costos contabilizados * Por trabajo desarrollado a la mayores detalles, véase el cuadro 17-3. + Costo por unidad completa = $52,000+$39,000 = $ 91,000.
fecha.
Para
$ 5,110,000 40,000,000 $ 45,110,000
Materiales directos $ 4,000,000 22,000,000 26,000,000 500 $ 52,000
$ 43,680,000
480($ 91,000+)
1,040,000 390,000 1,430,000 $ 45,110,000 =========
20 ($ 52,000)
Costos de conversión $ 1,110,000 18,000,000 19,110,000 490 $ 39,000 =========
10, ($ 39,000)
equivalente
79
Asientos en el libro diario Los asientos en el libro diario de costeo por procesos son básicamente iguales a los que se hacen en el sistema de costeo por trabajos. Esto es, se contabilizan los materiales directos y los costos de conversión como en los sistemas de trabajos. La diferencia principal es que hay más de una cuenta de producción en proceso en el costeo por procesos. Los datos en nuestra ilustración de promedio ponderado quedarían asentados en el libro diario como sigue : 1. Producción en proceso-ensamble Inventario de materiales Para anotar las requisiciones de Materiales directos durante marzo 2. Producción en proceso-ensamble Varias cuentas Para anotar los costos de conversión Durante marzo. Ejemplos de varias Cuentas incluyen suministros de Producción, toda la mano de obra De producción, y la depreciación Pertinente sobre la planta y el equipo. 3. Producción en proceso- prueba Producción en proceso – ensamble Para anotar los costos de artículos Terminados y transferidos de Ensamble a pruebas
$ 22,000,000
$ 22,000,000
$ 18,000,00
$ 18,000,00
43,380,000
$ 43,380,000
80
COSTOS POR PROCESOS – PROMEDIO (CASO ADVANCED ELECTRONIC). (Paso 1) (Paso 2 – Unid.equiv) Unidades Material Costo Físicas directo convers.
Flujo de Producción
0
Producción en Proceso Inicial
Iniciadas durante el período
Por contabilizar Terminadas y transferidas durante el proceso actual Producción en Proceso Final1
Contabilizadas Costos Producción en Proceso Inicial Costos agregados en Abril $
0
2,500 2,500
2,500 2,500
2,500 2,500
2,000
2,000
2,000
500
500
125
2,500
2,500
2,125
1,250,000
825,000
425,000
825,000
425,000 (Paso 3)
2,500 330
2.125 200 (Paso 4)
1,250,000
Costos por Contabilizar
0
Unidades equivalentes Costo por unidad equivalente
Costo unid. eq
$ 530 (Paso 5)
Asignación de Costos Terminadas y transf. (2,000X$530)
1,060,000
Producción en Proc. Final Materiales Directos
(500X
165,000
$330)
Costos de Conversión
(125
25,000
x$200) 1
Costo de terminación: materiales directos 100 %; costos de conversión 25 %
81
Total Producción en Proceso
Total Costos Contabilizados
190,000 1,250,000
Costos Unidades Terminadas Costo Producción en Proceso Final
$ 1,060,000 190,000
82
COSTOS POR PROCESOS – PROMEDIO (CASO GLOBAL DEFENSE) ( DESARROLLO CON EL MÉTODO DE 5 PASOS) (Paso 1) Unidades
Flujo de Producci ón
(Paso 2 – Unid.equiv) Material directo
Físicas
Costo convers.
Producción en Proceso Inicial
100
Iniciadas durante el período
400
Por contabilizar
500
Terminadas y transferidas durante el proceso actual
480
480
480
20
20
10
500
500
490
5.110.000
4,000,000
1,110,000
Costos agregados en Marzo
40,000,000
22,000,000
18,000,00
Costos por Contabilizar
45,110,000
26,000,000
Producción en Proceso Final2 Contabilizadas Costos
Producción en Proceso Inicial
Unidades equivalentes
500
Costo por unidad equivalente
$ 52,000
Asignación de Costos
Terminadas y transfer. (480)
2
19110,000 (Paso 3) 490 $ 39,000 (Paso 4)
(Paso 5) 43,680,000 480x91,000
Inv. Final: Materiales Directos 100 %; Costos de Conversión 50 %
83
Producción en Proc. Final
Materiales Directos Costos de Conversión Total Producción en Proceso
Total Costos Contabilizados
Costos Unidades Terminadas
1,040,000 20x52,000 390,000 10x39,000 1,430,000 45,110,000
$ 43,680,000
Costo Producción en Proceso Final $ 1,430,000
84
DESARROLLO 5 PASOS COSTOS POR PROCESOS MÉTODO PEPSi
MÉTODO PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS El método de costeo por procesos primeras entradas, primeras salidas (PEPS) calcula los costos unitarios al circunscribir las unidades equivalentes al trabajo efectuado únicamente durante el periodo actual; estos costos se identifican de manera separada, así que los costos unitarios están relacionados sólo con el trabajo del periodo actual. Pasos 1 y 2: Unidades físicas y unidades equivalentes El método de primeras entradas salidas (PEPS) concibe al inventario inicial como se fuera un lote de artículos separados y diferentes de los artículos iniciados y terminados en un proceso durante el periodo actual. El paso 1; el análisis de las unidades físicas, es el mismo en los dos métodos. Sin embargo, los pasos subsecuentes dados conforme al método PEPS sí difieren de los pasos que se toman de acuerdo con el método de promedios ponderados. El paso 2, el cálculo de la producción en términos de las unidades equivalentes, distingue entre (1) unidades que se trasladan a la producción inicial en proceso (2) unidades iniciadas y terminadas en el periodo actual. El inventario inicial se terminó en marzo. Todos los materiales directos y el 40% de los costos de conversión se habían realizado en febrero. Por tanto, ninguno de los materiales directos y el 60% restante de los costos de conversión se desarrollaron en marzo. El cuadro 17-9 presenta los cálculos para el paso 2. Pasos 3, 4 y 5: Hoja de trabajo de costos de producción El cuadro 17-10 es la hoja de trabajo de costos de producción para el método PEPS. Presenta los pasos 3, 4 y 5. Por ahora, concentrémonos en los pasos 3 y 4. El divisor para el cálculo de las unidades equivalentes se restringe al trabajo efectuado durante el periodo actual. Por tanto, los costos agregados durante el periodo actual (únicamente) se dividen entre las unidades equivalentes para el trabajo desarrollo durante el periodo actual (solamente). Así, los $5,110,000 de los costos del inventario inicial en el periodo anterior quedan excluidos del cálculo de los costos unitarios. La sección relacionada con el paso 5 en el cuadro 17-10 muestra cómo los costos unitarios equivalentes calculados son la base para la asignación de costos a unidades terminadas y a la producción final en proceso. En primer lugar, calcule los costos de las 480 unidades de artículos terminados y t ransferidos fuera:
85
CUADRO 17-9 Paso 2: Calcular la producción en términos de unidades equivalentes: método PEPS de costeo por proceso, departamento de ensamble de Global Defense, Inc., para marzo
Flujo de producción Producción en proceso, inicial* Iniciadas durante el periodo actual Por contabilizar Terminadas y transferidas fuera Durante el periodo actual: De producción en proceso inicial Iniciadas y terminadas
(Paso 1) Unidade s físicas 100
(Paso 2) Unidades equivalentes Costos de Materiales conversió directos n
400 500 100 380
Producción en proceso, final‡
0 380 20§ ___ 400
60†
380 10" ___ 450
Contabilizados 20 Trabajo efectuado sólo en el periodo 500 actual *Grado de terminación: materiales directos, 100%; costos de conversión, 40%. †100 unidades x (100% - 400) = 100 x 60% = 60 unidades equivalentes.
‡Grado de terminación: materiales directos, 100%; costos de conversión, 50%.
§20 unidades x 100% terminadas = 20 unidades equivalentes. "10 unidades x 50% terminadas = 10 unidades equivalentes. Producción inicial en proceso, 100 unidades Costos agregados durante el periodo actual para terminar el inventario inicial 60 unidades equivalentes de costos par conversión x $ 40,000 2,400,000 Total del inventario inicial Comenzado y terminado durante el periodo actual: 380 unidades equivalentes completas x $ 95,000 Total de costos transferidos fuera
$5,110,000
7,510,000 36,100,000 $43,610,000
En segundo lugar, calcule los costos de las 20 unidades de producción final en proceso: Materiales directos, 20 unidades equivalentes x $55,000 $1,100,000 Costas de conversión: 10 unidades equivalentes x $40,000 400,000 Total de costas de producción en proceso, inventario final $1,500,000 El gran total de los costos contabilizados es: Total de costas transferidos fuera Total de costas de producción en proceso, inventario final Total de costos contabilizados
$43,610.000 1,500.0000 $45,110,000 86
El costo promedio de las unidades transferidas es de $43,610,000 ÷ 480 unidades = $90,854 por proyectil Liberty. Por que es diferente el costo promedio de $90,854 de las unidades transferidas, de la costa unitaria de $95,000 de las unidades que se iniciaron y terminaron durante el mes de marzo? El departamento de ensamble utiliza PEPS para diferenciar entre lotes de producción. Sin embargo los departamentos subsecuentes como pruebas y ensamble final, "ingresan los costos" de estas unidades al costo unitario único promedio ($ 90,854 en esta ilustración. Si no se hiciera el promedio posterior, resultaría oneroso el intento de controlar los costos sobre la base única de PEPS a través de toda una serie de procesos. En muy raras ocasiones se encuentra una aplicación pura de PEPS en el proceso de costeo. En realidad, debería de llamarse un método PEPS modificado departamental. ¿Por qué?. porque se aplica Peps en el proceso de costeo. En realidad, debería de llamarse PEPS modificado departamental. ¿Por qué? Por que se aplica PEPS dentro de un departamento para compilar el costo de las unidades transferidas fuera, pero las unidades transferidas dentro durante un período determinado por lo general se costean con un solo costo unitario promedio por razón de conveniencias.
CUADRA 17-10 Hoja de trabajo de costos de producción: método PEPS de costos por procesos, Departamento de ensamble de Global Defense, Inc., para marzo de 2009
87
Sin embargo, los departamentos subsecuentes, como pruebas y ensamble final, “ingresan los costos” de estas unidades al costo unitario único promedio ($90,854 en esa ilustración). Si no se hiciera el promedio posterior, resultaría oneroso el intento de controlar los costos sobre la base única de PEPS a través de toda una serie de procesos.
COMPARACIÓN DE MÉTODO PEPS Y PROMEDIOS PONDERADOS La diferencia clave entre los métodos PEPS y el de promedios ponderados es la forma en que se calculan las unidades equivalentes. Medite sobre la diferencia al comparar el cuadra 17-3 (pg. 603) con el cuadro 17-9 (pg. 607):
Promedios ponderados; el total del trabajo efectuado a la fecha (se les da todo el peso a todas las unidades terminadas y transferidas durante el periodo actual, más un peso parcial para el trabajo efectuado de producción en proceso final). PEPS; el trabajo realizado solo durante el periodo actual (se Ie da peso completa a todas las unidades iniciadas y terminadas actualmente más un peso parcial para el trabajo desarrollado en la producción en proceso, inicial y final).
A su vez, las diferencias en unidades equivalentes, cuando se acoplan con diferencias en 105 costos unitarios periodo-a-periodo, generan diferencias en 105 costas de las unidades equivalentes. En consecuencia, existen diferencias en 105 costos asignados a las unidades terminadas y aquellas todavía en proceso. En nuestro ejemplo:
Costo de unidades transferidas fuera Producción final en proceso Total de costos contabilizados *Del cuadro 17-7 †Del cuadro 17-10
Promedio ponderado* $43,680,000 1,430,000 $45,110,000
PEPS† $43,610,000 1,500,000 $45,110,000
En nuestro ejemplo, el inventario final PEPS es más elevado que el inventario final de promedio ponderado en $70,000 0 4.9% ($70,000 : $1,430,000). Puede atribuirse la diferencia a las variaciones en 105 costos unitarios equivalentes de 105 materiales directos y costos de conversión en diferentes meses. EI costo unitario del trabajo desarrollado durante el mes de marzo solo fue de $55,000 + $40,000 = $95,000, como se muestra en el cuadro 17-10. En contraste, el cuadra 17-7 muestra el costo unitario promedio ponderado de $52,000 + $39,000 = $91,000. Por tanto, el método PEPS resulta en un costo mayor del inventario de producción en proceso al 31 de marzo, y un costo menor en marzo de las unidades transferidas. Los costos unitarios pueden diferir considerablemente entre los métodos de promedios ponderados y el PEPS cuando (1) los materiales directos o los costos de conversión par unidad varían mucho de periodo a periodo, y (2) los niveles de inventario físico de producción en proceso son grandes en relación con el número total de unidades transferidas (o estos niveles de producción en proceso cambian mucho de periodo a periodo). 88
COSTOS POR PROCESOS – PEPS (CASO GLOBAL DEFENSE) (UTILIZANDO EL MÉTODO DE LOS 5 PASOS) (Paso 1) (Paso 2 – Unid.equiv) Unidades Material Costo Físicas directo conversión Flujo de Producción 100 (Trabajo Efectuado Antes del Producción en Proceso Inicial(1) período actual Iniciadas durante el período 400 500
Por contabilizar
Terminadas y transferidas fuera Durante el período actual. De producción en proceso inicial Iniciadas y Terminadas Producción en Proceso Final
Contabilizadas Trabajo efectuado sólo en periodo actual Producción en Proceso Inicial Costos agregados en período
Costos por Contabilizar
100 380 20 500
0 380 20
60+ 380 10
400
450
5,110,000 (Costos antes 40,000,000 22,000,000 18,000,000 45,110,000
Unidades equivalentes Costo por unidad equivalente
:400 $ 55,000
:450 $ 40,000
Asignación de Costos Terminadas y transfer (480 unid) Inventario Inicial 100 unidades) Costos agregados durante el periodo Iniciados y terminados (380 uni) Total Costos transferidos fuera
7,510,000
5,110,000
Periodo (Paso 3) (Paso 4) (Paso 5)
2,400,000 (60x40)
36,100,000 380 x 95,000) 43,610,000
Producción en Proc. Final Materiales Directos Costos de Conversión Total Produc. En Proceso
Total Costos Contabilizados
1,100,000 20(55,000) 400,000 10(40,000) 1,500,000 45,110,000
Grado de Terminación 100% Materiales Diversos; Costos de Conversión 40%
89
(1)
Tomado de Contabilidad de Costos un Enfoque Gerencial – Charles T. Horngren – PRENTICE HALL HISPANO – AMERICANA – BOGOTÁ - COLOMBIA
AUTOEVALUACIÓN 1. Señale los pasos para calcular el costo unitario en la hoja de costos 2. Señale los procedimientos para calcular el costo unitario por el método promedio 3. Señale los procedimientos para calcular el costo unitario por el método PEPS
90
UNIDAD III COSTOS CONJUNTOS En esta unidad abordaremos aspectos referidos a la capacidad de identificar y explicar los conceptos, costeo y contabilización de los costos conjuntos.
Contenidos Procedimentales
Localiza los conceptos básicos de costos conjuntos Obtén el concepto de punto de separación en una producción conjunta Diseña formato de producción conjunta Localiza concepto de coproducto Obtén el concepto de los productos conexos Localiza los conceptos de productos y subproductos Localiza los procesos conjuntos para su registro Diseña reporte de costos
Contenidos Actitudinales
Discute concepto de costos conjuntos Compara concepto de departamento con centro de costos Discute formato de producción conjunta Formula concepto de coproducto Discute concepto producto conexos Compara y aplica diferencias Formula asientos contables e interpreta Compara resultados
Contenidos Conceptuales
Tema N°9: Tema N°10: Tema N°11: Tema N°12:
Naturaleza y Concepto de los Costos Conjuntos Bases de Aplicación de los Costos Conjuntos Producto Principal y Subproducto Contabilización de los Subproductos
91
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
NATURALEZA Y CONCEPTO DE LOS COSTOS CONJUNTOS
BASES DE APLICACIÓN DE LOS COSTOS CONJUNTOS
PRODUCTO PRINCIPAL Y SUBPRODUCTO
CONTABILIZACION DE LOS SUBPRODUCTOS
92
TEMA Nº 9 NATURALEZA Y CONCEPTO DE LOS COSTOS CONJUNTOS: Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valores de venta significativos, que se generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima y/o proceso de manufactura. La producción conjunta es cuando se fabrican productos utilizando las mismas materias primas, mano de obra y gastos de fabricación. Por ejemplo, el aceite y la carne de soya son productos conjuntos que resultan del procesamiento de la soya .
CARACTERISTICAS: Los productos conjuntos tienen una relación física que requiere un procesamiento común simultáneo. El proceso de uno de los productos conjuntos resulta en el procesamiento de todos los otros productos al mismo tiempo. Cuando se producen cantidades adicionales de un producto conjunto, las cantidades de los otros productos conjuntos se incrementarán proporcionalmente. La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de separación en el cual surgen productos separados, que se venderán como tales o se someterán a proceso adicional. Los costos incurridos después del punto de separación, por lo general, no causan problemas de asignación porque pueden identificarse con los productos específicos. Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los demás productos conjuntos. Esta es la característica que diferencia a los productos conjuntos de los subproductos.
COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACION: Una dificultad importante e inherente a los costos conjuntos, es que son indivisibles; es decir, los costos conjuntos no son específicamente identificables con algunos de los productos que se ésta produciendo en forma simultánea. Por ejemplo, los costos incurridos por una compañía refinadora para localizar, extraer y procesar un mineral, son costos conjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al hierro, zinc o plomo que se extraen posteriormente del mineral. Los costos de procesamiento adicional (algunas veces denominados costos separables) son aquellos que se incurren para producir productos individuales después de haber surgido (llamado el punto de separación) de materias primas comunes y/o proceso de manufactura común. Los costos de procesamiento adicional se componen simplemente de materiales directos, mano de obra directa e indirectos de fabricación adicionales incurridos para los productos identificables después del punto de separación en contraste con los costos conjuntos, los cuales se incurren para el beneficio de todos los productos antes del punto de separación. A continuación mostraremos un proceso de manufactura para una empresa manufacturera de carne. Carne de Hamburguesa
Procesamiento adicional:
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Materias Primas Reces
Proceso de Manufactura
Carne para Bistec
Carne para Asar
Procesamiento adicional
Inventario de Productos
Procesamiento
TEMA Nº 10 BASES DE APLICACIÓN DE LOS COSTOS CONJUNTOS Factor físico: pero relativo, área, volumen o contenidos físico. Valor relativo en el punto de separación. Precio de venta relativo después de los artículos que han procesado separadamente.
METODO DE ASIGNACION DE LOS COSTOS CONJUNTO A LOS PRODUCTOS: En este tipo de empresa se producen costos de producción conjunta, es decir, los costos que se incurren en la producción de dos o más productos de un valor comercial significativo, son costos indivisibles incurridos hasta el momento en que pueden ser identificados los productos. La determinación del tipo de bien obtenido en la producción conjunta es importante porque dependiendo si se trata de un producto principal o conexo, le corresponderá un método de determinación de costo distinto lo cual tendrá un efecto en la determinación de las utilidades.
Método de asignación de costo de productos conexos: La NIC. 2 inventarios expresa que el costo debe asignarse de manera racional y consistente. Cuando se trata de producción conjunta no existe garantía que los costos fluyan al producto en función a la base de asignada, por cuanto en el acto de producción convergen simultáneamente materiales, mano y cargos. En conclusión la base sobre la cual se asignará el costo total a los productos conexos será una base arbitraria. El objeto de determinar el costo de éstos productos es asignar una parte de los costos conexos a cada producto conexo de forma que pueda calcularse el costo unitario del mismo y prepararse el Estado de resultados Para solucionar los problemas se recurre a procedimientos que garanticen hasta donde sea razonable, que la distribución sea lo menos arbitraria posible existiendo dos criterios básicos: En proporción al beneficio atribuible a cada uno por el uso de los elementos conjuntos de producción principalmente de los materiales contenidos y de los volúmenes de producción de cada artículo. Conocido también como el método de la medición física de la producción, asigna los costos sobre la base de las unidades físicas de producción, es decir, kilos, toneladas, etc. , costo unitario medio o factor no puede emplearse cuando la producción consta de distintos tipos de unidades, a menos que se les pueda igualar. Sin embargo debemos precisar que su empleo se justifica muy pocas veces. 94
En la proporción a sus posibilidades de absorber los costos a través de sus precios de ventas relativos. Conocido como el método del mercado de ventas (valor de mercado o bruto o de venta relativo), presupone la existencia de una relación entre el precio y el costo, sin tales costos no podría haber ventas y mientras elevado es el precio de ventas más costoso es producirlo. Cuando uno o más productos requieren procedimiento adicional, después del punto de separación, se varía un poco el método debido a que los costos por procesamiento adicionales se restan de los precios de venta. La resultante contribución neta del producto en el punto de división se aplica a la producción para que sirva de base a la asignación de los costos conjuntos.
Método de asignación de costo de subproductos: Se presentará una breve descripción de productos accidentales que se pueden producir en el proceso de producción, los cuales dependiendo de su materialidad pueden ser: Subproducto, producto que tiene un valor comercial importante. Desecho o sobrante, si el ingreso derivado es insignificante. Desperdicio, si no tiene ningún valor de venta. El método de costeo del subproducto y desecho presupone que tiene algún valor de mercado. Para Raybune existen dos métodos únicamente, dentro de las cuales pueden presentarse otras situaciones entre las cuales tenemos: Se les asigna un costo de inventario. En este caso se les asigna un costo igual al valor neto de mercado en el momento en que se producen. Este valor es el valor de mercado de los subproductos menos el costo de materia, mano de obra y gastos generales empleados en su procesamiento posterior. Se venda sin un procesamiento adicional En este caso estamos hablando de verdaderos desperdicios de producción, que representan una recuperación de los costos incurridos en la obtención de los productos principales. Por tanto el valor neto de realización, se cargará al costo del subproducto con crédito al costo de proceso. Se venda con un procesamiento adicional Se deberá asignar un costo que comprenda los costos estimados de transformación adicional y los de transformación y los costos directos estimados. El valor original asignados al subproducto debe ser aquel que represente de deducir los costos adicionales estimados. No se les asigne ningún valor: Se venda, sin un procesamiento adicional, existiendo un mercado eventual y su precio de venta incierto. En este caso no es posible asignar al subproducto un valor por cuanto el precio neto se desconoce, ya que ni siquiera existe la certeza de poder efectuarla. Cuando se venda el subproducto se rebajará el costo de producción de este período si la venta es por una cantidad física equivalente a la cantidad del subproducto que se obtiene periódicamente. En caso contrario se acredita directamente a una cuenta de ingresos. 95
CONTABILIDAD DE LOS PRODUCTOS CONEXOS: El objeto de la contabilidad de costos de los productos conexos es el asignar una parte de los costos conexos totales a cada producto conexo, de modo que pueda calcularse los costos unitarios; el problema radica en la asignación de los costos; la asignación de los costos conjuntos a los productos, emplea los siguientes métodos:
Valor de venta Relativo de la Producción: Multiplicando el número de unidades fabricadas por el precio de venta, se halla el valor de venta de la producción. La porción de los costos conexos totales, asignada a cada producto es igual a la proporción entre el valor de venta de la producción de cada producto y el valor de venta de toda la producción, relación entre el precio y el costo. Esto no implica que los costos de producción sean la base para fijar los precios. Por el contrario, los precios de los productos conexos tienden a basarse en la competencia industrial, en los suministros en existencia, en las condiciones del mercado mundial y en otras consideraciones. Bajo este método, los productos o líneas de producción se cargan “con lo que se soportan”. Esto da como resultado una igualdad de márgenes de utilidad de los productos es decir, rendimiento bruto sobre las ventas.
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COMPAÑÍA DE TRABAJO KORI Método del valor de venta relativo para la asignación de los costos conexos Clasificación de las hojas de tabaco
Cantidades clasificadas producidas
1 2 3
14.000 4.000 2.000 16,000
Precio de Vta. Unitario
S/. 55 S/. 30 S/. 22
Valor de mercado de la producción clasificada
Porcentaje del total
S/. 770,000 120,000 44,000 934,000
82.40 12.90 4.70
Costo total asignado
S/. 560,320 87,720 31,960 680,000
Costo unitario 40.020 21.930 15.980
Valor de Venta Relativo para la asignación de los costos conexos (Procesamiento adicional después del punto de separación) Product o
Preci o de venta en
Costos de proceso por unidad después del punto de separació n
Contribució n neta por unidad al punto de separación
400 250
100 0
300 250
S/.
4 8
Unidades producida s
Contribució n total al punto de separación
Contribuc . Del producto
Asignació n de los costos conexos
Costo unitario del product o
10,000 6,000
3’000,000 1’500,000
66.70 33.30
2’000,00
200 167
0 1’000,00
Total
16,000
4’500,000
100.00
0 3’000,00
0
Medición Física de la Producción: Bajo este método, los costos conexos se asignan a los productos conexos sobre la base de las unidades físicas de producción, es decir, libras, toneladas, galones, etc. Este método generalmente no puede emplearse cuando la producción consiste de distintos tipos de unidades. El uso de unidades de producción para asignar los costos conexos se justifica muy pocas veces. Generalmente es ilógico suponer que las unidades físicas tienen igual valor.
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COMPAÑÍA EBANO DE FABRICACION DE COQUE Base de unidades físicas para la asignación de los costos conexos
PRODUCTO
PESO DEL PRODUCTO
PORCENTAJE
COSTO ASIGNADO AL PRODUCTO
1,300 150 300 100 100 ______ 1,950
70.27 8.11 16.22 5.41 0.00 _______ 100.00
562.17 64.86 129.73 43.24
Coque Alquitrán Gas Otros productos Desperdicios Total
_______ 800.00
Medición del costo unitario promedio: Según este método, no se hace ningún esfuerzo por colocar costos separados para cada uno de los productos conexos. En su lugar se calcula un costo promedio para todos los productos, que se usa para propósitos del costeo del inventario. En efecto, la premisa subyacente es que puesto que los costos conexos no pueden realmente identificarse con productos específicos, los costos unitarios son tan satisfactorios como cualquier otra base para medición de los ingresos, siempre que se usan en forma consistente. Un ejemplo del uso de este método en un aserradero es el que se da a continuación: Producción total en metros cuadrados de tabla, 6’000,000
Costo conexos totales
6’000,000 15,000’000,000
Costo por millar de metros cuadrados
S/. 2,500.00
CASO PRACTICO: La compañía Omega produce gasolina, petróleo para calefacción y combustible para aviones a partir de la refinación de petróleo crudo. La refinación inicial de 820,000 galones se empezó en el departamento 1. En este (punto de separación) surgieron tres productos parcialmente terminados. Luego cada producto se envío a los siguientes departamentos para completar su procesamiento: Departamento 2 3 4
Producto final Gasolina Petróleo para calefacción Combustible para aviones Total
Galones recibidos 280,000 340,000 200,000 820,000
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Las siguientes estadísticas adicionales se relacionan con Omega compañía. Departamento
Costos de producción
Costos totales de la venta
Valor de mercado en la separación
1 2 3 4
S/. 164,000 50,000 30,000 35,000
--S/. 4,000 1,000 5,000
--S/. 0.80 0.70 0.95
Total
279,000
10,000
Valor final del mercado después del procesamiento adicional --S/. 1.15 1.00 1.40
Los costos de S/. 164,000 del departamento 1 corresponden al costo conjunto porque ocurren antes del punto de separación y, por tanto, se relacionan con los tres productos. Los costos de producción del departamento 2 (S/. 50,000), departamento 3 (S/. 30,000) y departamento 4 (S/. 35,000) se consideran costos de procesamiento adicional porque ocurren después del punto de separación. Solución
I.- Solución bajo el método de las unidades producidas; donde la cantidad de producción es la base para asignar los costos conjuntos. La cantidad de producción se expresa en unidades, que pueden ser toneladas, galones, etc.; el volumen de producción de los productos conjuntos debe establecerse en la misma escala. Fórmula: Asignación del costo conjunto a = Producción por producto x Costo Conjunto cada producto Total de productos conjuntos
De acuerdo a la información que se tiene, se realiza la asignación de costos conjuntos: Gasolina
280,000 820,000
x S/. 164,000 =
S/. 56,000
Petróleo para calefacción
340,000 820,000
x S/. 164,000 =
S/. 68,000
Combustible para aviones
200,000 820,000
x S/. 164,000 =
S/. 40,000
Costo conjunto total
S/. 164,000
Los costos totales de la elaboración de un producto se calculan como sigue: 99
Costo Conjunto
Costo de procesamiento
Costos
Totales Asignado + Producto ( Dpto. 1 ) _____________________________________________ ______________ Gasolina S/. 56,000 Petróleo para calefacción 68,000 Combustible para aviones 40,000
Total
S/. 164,000
adicional = ( Dpto. 2, 3 y 4) _____________
de producción
S/. 50,000
S/. 106,000
30,000 35,000
98,000 75,000
S/. 115,000
S/. 279,000
Se supone que en este método los l os productos son homogéneos y que un producto no requiere mayor o menor esfuerzo (costo) que cualquier otro producto del grupo. La característica más interesante de este método es su simplicidad, no su exactitud. La principal desventaja es asignar los costos conjuntos con base a la cantidad producida es que no se considera la capacidad del producto para generar ingresos. Por ejemplo, si las partes de una res se les asignará el costo conjunto sólo con base en el peso, las partes que se venden como bistec tendrían el mismo costo unitario de aquellas que se venden como carne molida.
II.- Solución bajo el método de valores de mercado en el punto de separación; este es el método de asignación más común, que consiste al conocer el valor de mercado en el punto de separación, el costo conjunto total se asigna entre los productos conjuntos dividiendo el valor total de mercado de cada producto conjunto por el valor total de mercado de todos los productos conjuntos para obtener una proporción de los valores de mercado individuales con relación a los valores totales de mercado. Luego se multiplica esta proporción por los costos conjuntos totales para obtener la asignación del costo conjunto de cada producto. Fórmula: Asignación de costos conjuntos = Valor total de mercado de cada producto * x costos conjuntos a cada producto Valor total de mercado de todos los productos * valor total de mercado de cada producto = unidades producidas por cada producto x valor unitario unitario de mercado de cada producto + valor total de mercado de todos los productos = suma de los valores de mercado de todos los productos individuales
Primero se calcula el valor total de mercado de cada producto conjunto en el punto de separación:
100
Unidades Producto
producidas de cada producto _____________________________________________ Gasolina S/. 280,000 Petróleo para calefacción 340,000 Combustible para aviones 200,000
x
Valor unitario
Valor total de
producto el pto.
producto en el pto de separación
de separación _____________ S/. 0.80 0.70 0.95
S/. 224,000 238,000 190,000
S/. 652,000 Valor total de mercado de todos los productos ____________________________________________________ ____________________________
101
102
La principal ventaja del método del valor de mercado en el punto de separación y del valor neto del realizable para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos es que éstos se basan en la capacidad de generación de ingresos de los productos individuales.
103
TEMA Nº 11 PRODUCTO PRINCIPAL Y SUBPRODUCTO Son aquellos artículos cuya elaboración es la función esencial de la empresa por la cual fue establecida. Por ejemplo en la industria molinera; la harina es el producto principal. En la industria maderera; la madera es el producto principal.
LOS PRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS: Coproducto: Son aquellos artículos de un mismo producto, de importancia relativamente igual, los cuales constituyen generalmente el principal objeto de la entidad y cuyas ventas se realizan en proporciones semejantes. También se refieren a la producción de dos o más artículos al mismo tiempo, pero no necesariamente de las mismas operaciones de elaboración o de la misma materia prima. Ejemplo: en las operaciones modernas, es posible obtener tablas de roble, pino y nogal al mismo tiempo pero de árboles diferentes (materia prima diferente). Conexo: Son los que se obtienen conjuntamente de una misma materia prima y que resulta de la disgregación de esta, en cierto proceso productivo. Generalmente los diversos productos resultantes, con la aplicación de satisfacción de necesidades diversas, representan una importancia determinada entre sí, superior a la que corresponde a los subproductos. El costo de los productos conexos están formados de dos partes: La primera se refiere al costo del proceso principal o sea hasta el momento en que se separan o dividen los productos del proceso central de producción. La segunda corresponde al costo del proceso especial que cada uno de ellos requiere para encontrarse en artículos vendibles. Así, pues, el primer problema por resolver es el que se refiere al prorrateo del costo entre los diferentes productos conexos que han seguido un mismo proceso hasta el momento de la separación principal.
104
TEMA Nº 12 CONTABILIZACION DE LOS SUBPRODUCTOS: Los subproductos se generan a partir de una materia prima común y/o proceso de manufactura común. Los costos conjuntos no son directamente asociables a los productos principales o a los subproductos. Puesto que los subproductos por lo general son de importancia secundaria en la producción, los métodos de asignación de costos difieren de aquellos empleados para los productos conjuntos. Los métodos de costeo de subproductos se clasifican en dos categorías: categoría 1, en la cual los subproductos se reconocen cuando se venden, y categoría 2, en la cual los subproductos se reconocen cuando se producen:
Categoría 1: Los subproductos se consideran de menor importancia y, por tanto, no se les registra en el ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de los subproductos puede presentarse en el estado de ingresos como: Una adición al ingreso, bien sea en la parte de “Otras ventas” (parte superior del estado de ingresos) o en “Otros ingresos” (parte inferior del estado de ingresos). Una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal. Por ejemplo el producto principal de la compañía zeta son listones de madera de 8 pies de longitud y 2 pulgadas x 4 pulgadas de ancho, que se cortan en el departamento 1 y que no requieren procesamiento adicional. El aserrín acumulado del proceso de corte en el departamento 1 se transfiere al departamento 2, donde se empaca para venderlo como un subproducto. A continuación se presentan los datos de costos y de ingresos : Costos totales de producción: Departamento 1 Dpto. 2 (S/. 60 de materiales directos; S/. 30 de mano de obra directa y S/. 10 de costos indirectos de fabricación)
S/.
31,500 100
Unidades del producto principal: Producidas 18,000 Vendidas 15,000 Inventario final
3,000
Unidades del subproducto: Producidas 2,800 Vendidas 2,500 Inventario final
300
Gastos administrativos y de mercadeo estimados: Producto principal Subproducto
S/.
3,250 500
Ingresos por ventas reales: Productos principales (15,000 unidades c/u a S/. 2.50) Subproducto (2,500 unidades c/u a S/. 0.90)
S/.
37,500 2,250
Utilidad bruta esperada en los subproductos
40%
Ignore los impuestos sobre la renta
Ingreso neto de subproductos tratado como otro ingreso: 105
Ventas (producto principal) Costos de venta del producto principal: Costo totales de producción Menos: Inventario final (3,000 x S/. 1.75*) Costo total de venta del producto principal Utilidad bruta Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal Utilidad operacional Otras utilidades: Utilidad neta de los subproductos (S/. 2,250- (S/. 100 + S/. 500)) Utilidad neta
S/. 37,500 S/. 31,500 5,250 26,250 S/. 11,250 3,250 8,000 1,650 S/. 9,650
* S/. 31,500 / 18,000 = S/. $1.75
Ingreso neto de subproductos tratado como una deducción del costo de artículos vendidos del producto principal: S/. 37,500 Ventas(producto principal) Costo de venta del producto principal S/. 31,500 Menos: Inventario final Costo total de venta del producto principal Menos ingreso neto por subproducto Utilidad bruta $12,900 Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal Utilidad Neta
5,250 26,250 1,650
24,600 3,250 S/. 9,650
Categoría 2: La gerencia tendría en cuenta el uso de uno de los métodos en la categoría 2, cuando el ingreso neto del subproducto sea significativo y, por tanto, los subproductos se consideren importantes. El valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de ingresos como una deducción de los costos totales de producción del producto principal producido. Por consiguiente, el costo unitario del producto principal se reduce por el valor esperado del subproducto manufacturado. Los siguientes métodos pueden emplearse para calcular el valor del subproducto que se deducirá de los costos totales de producción:
Método del valor neto realizable.- Bajo este método, el valor esperado de las ventas del subproducto producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y administrativos. El valor neto realizable resultante del subproducto se deduce de los costos totales de producción del producto principal. Método del valor neto realizable: Ventas (productos principales) Costos de venta de los productos principales: Costos totales de producción Valor del subproducto producido(S/. 2,520*- (S/. 100+500) Costos netos de producción Menos: Inventario final (3,000 x S/. 1.643º) Utilidad bruta Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal Utilidad neta
S/. 37,500 S/. 31,500 1,920 S/. 29,580 4,929
24,651 S/. 12,849 3,250 S/. 9,599
* 2,800 unidades producidas x S/. 0.90 por unidad = S/. 2,520 (valor de venta esperado) º S/. 29,580 / 18,000 unidades = S/. 1.643 por unidad 106
Método del costo de reversión.- Se denomina así porque debe tratarse hacia atrás a partir de la utilidad bruta para obtener el costo conjunto estimado del subproducto en el punto de separación. Cuando se deducen de la utilidad bruta los costos de procesamiento adicional y la utilidad bruta normal del subproducto, la parte restante constituye el costo estimado de producir el subproducto hasta el punto de separación. El costo conjunto asignado a la producción del subproducto se deduce del costo total de producción del producto principal y se carga a una cuenta de inventario de subproductos. Cualquier costo de procesamiento adicional relacionado con el subproducto después del punto de separación se carga también a la cuenta de inventario de subproductos. Las utilidades de la venta del subproducto se tratan de igual manera que las ventas del producto principal. Método del costo de reversión: Ventas: Producto principal Subproducto 2,250 Costos de venta del producto principal y subproducto: Costos de producción: Producto principal (véase el plan A) Subproducto (véase el plan B) Menos inventario final: Producción principal (( S/. 30,088/18,000) x 3,000) Subproducto ((S/. 1,512 / 2,800) x 300) Utilidad bruta S/. 13,327 Gastos de mercadeo y administrativos: Producto principal Subproducto Utilidad neta
S/. 37,500 S/. 39,750 S/. 30,088 1,512
S/. 31,600
S/. 5,015 162
5,177 26,423
S/. 3,250 500
3,750 S/. 9,577
Costos totales de producción del departamento Menos costos conjuntos aplicables a los subproductos producidos: Utilidad estimada de la venta del subproducto (2,800 unidades producidas x S/. 0.90 por unidad) S/. 2,520 Menos: Costos esperados de procesamiento adicional (Departamento 2) S/. 100 Utilidad bruta esperada de los subproductos (40% x S/. 2,520) 1,008 1,108 Costo de producción del producto principal
S/. 31,500
PLAN A: Costos de producción del producto principal:
1,412 S/. 30,088
PLAN B: Costos de producción del subproducto: Costos conjuntos aplicables a los productos ( véase el plan A) Costos de procesamiento adicional después del punto de separación, departamento 2 Costos de producción del subproducto
S/. 1,412 100 S/. 1,512
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TALLER ACTIVIDAD APLICATIVA OBJETIVO Asigna los costos conjuntos aplicando los métodos de unidades físicas, valor de venta y valor neto de realización ORIENTACIONES Durante 45 minutos, los alumnos discuten y resuelven casuística de costos conjuntos y los métodos de asignación. Luego del desarrollo de los casos los grupos se organizan para conciliar resultados.
CASO PRACTICO: 1.- La compañía Sol Perú, que tiene un proceso de producción del cual se generan
tres productos diferentes: P, R y T, utiliza un sistema de costeo por procesos. La asignación específica de costos para estos productos es imposible hasta el final del departamento 1, donde tiene lugar el punto de separación. Los productos conjuntos P, R y T se procesan de manera adicional en los departamentos 2, 3 y 4 respectivamente. En el punto de separación, la compañía podría vender P a S/. 4.50, R a S/. 2.75 y T a S/. 3.20. el departamento 1 terminó y transfirió a los demás departamentos un total de 75,000 unidades a un costo total de S/. 225,000. La proporción de unidades producidas en el departamento 1 para P, R y T es de 2, 5 y 3 respectivamente.
Se pide: Asignar los costos conjuntos entre los tres productos conjuntos, con base en el:
Método del valor de mercado en el punto de separación. Método de las unidades producidas.
108
109
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PRODUCTO PRINCIPAL Y SUBPRODUCTO La compañía Leo utiliza un sistema de costeo por procesos y presenta siguientes datos: Productos principales: Unidades vendidas Unidades producidas Precio de venta por unidad Gastos de mercadeo y administrativos Costos totales de producción en el departamento 1 Subproducto: Unidades vendidas Unidades producidas Precio de venta por unidad Gastos de mercadeo y administrativos Costos de procesamiento adicional en el departamento 2 Utilidad bruta esperada
20,000 25,000 S/. 10 S/. 60,000 S/. 150,000
S/. S/. S/.
900 1,200 3 300 800 30%
Los productos principales y el subproducto se separan al final del departamento 1. El subproducto se transfiere al departamento 2 para procesamiento adicional, mientras que los productos principales no lo requieren. No existen inventarios inicial ni final de trabajo en proceso. Ignore los impuestos sobre la renta. Se pide preparar los estados de ingreso para esta empresa, bajo los siguientes supuestos.
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Ingreso neto de los subproductos, tratado como ingreso Ingreso neto de los subproductos, tratado como una deducción del costo de los artículos vendidos de los productos principales vendidos Valor esperado del subproducto producido, tratado como una deducción de los costos totales de producción empleando el: Método del valor neto realizable Método del costo de reversión.
a.- Ingreso neto por subproducto tratado como otro ingreso: Ventas (productos principales) (20,000 x $10) Costos de los productos principales vendidos: Costos totales de producción $150,000 Menos inventario final (5,000 x $6.00*) 30,000 Costo total del producto principal vendido Utilidad bruta Gastos de mercadeo y administrativos de los productos principales Utilidad operacional Otras utilidades: Utilidad neta por subproducto (2,700º - ($300 + $800)) Utilidad neta
$200,000
120,000 80,000 60,000 $ 20,000 1,600 $ 21,600
* 150,000 / 25,000 unidades = $6.00 por unidad º 900 unidades x $3 por unidad = $2,700
b.- Ingreso neto por subproducto tratado como una deducción del costo de los artículos vendidos la venta de productos principales. Ventas (productos principales) $200,000 Costos de venta de los productos principales: Costos totales de producción Menos inventario final (véase parte a) Costo total de venta de los productos principales Menos: utilidad neta por subproducto (véase parte a) Utilidad bruta Gastos de mercadeo y administrativos de los productos principales Utilidad neta
$150,000 30,000 $120,000 1,600
118,400 $ 81,600 60,000 $ 21,600
c 1.- Valor del subproducto producido, utilizando el método del valor neto realizable, tratado como una deducción de los costos totales de producción: Ventas (productos principales) Costo de venta de los productos principales: Costos totales de producción Valor del subproducto producido ($3,600*-($300+$800)) Costos netos de producción Menos: inventario final (5,000 x $5.90º) Utilidad bruta Gastos de mercadeo y administrativos de los productos principales Utilidad neta
$ 200,000 $150,000 2,500 29,500
147,500 118,000 $ 82,000 60,000 $ 22,000
* 1,200 unidades producidas x $3.00 por unidad = $3,600 * $147,500 / 25,000 por unidad = $5.90 por unidad
112
c.2.- Valor del subproducto producido, utilizando el método de costeo de reversión, tratado como una deducción de los costos totales de producción: Ventas: Producto principal (20,000 x $10) Subproducto (900 x $3) Costos de ventas del producto principal y del subproducto: Costos de producción: Producto principal (véase plan A) $148,280 Subproducto (véase plan B) 2,520 Menos inventario final: Prod. principal (($148,280 / 25,000) x 5,000) 29,656 Subproducto (($2,520 / 1,200) x 300) 300 Utilidad bruta Gastos de mercadeo y administrativos: Producto principal Subproducto Utilidad neta
$200,000 2,700
$202,700
$150,800 30,286 $ 60,000 300
PLAN A: Costos de producción del producto principal: Costos totales de producción del departamento 1 Menos costos conjuntos aplicables a los subproductos producidos: Ingreso estimado por ventas del subproducto (1,200 Unidades producidas x $3.00 por unidad) Menos: Costos esperados de procesamiento adicional (Departamento 2) $ 800 Utilidad bruta esperada de los subproductos (30% x $3,600) 1,080 Costo de producción del producto principal
120,514 $ 82,186 $ 60,300 $ 21,886 $150,000
$ 3,600
1,880
PLAN B: Costos de producción del subproducto: Costos conjuntos aplicables a los productos (véase el plan A) Costos de procesamiento adicional después del punto de separación, departamento Costos de producción del subproducto
1,720 $148,280 $ 1,720 1 800 $ 2,520
AUTOEVALUACIÓN 1. Explique en qué consiste el método de unidades físicas para la asignación de los costos conjuntos 2. Explique en qué consiste el método de valor de mercado en el punto de separación para la asignación de los costos conjuntos 3. Explique en qué consiste el método de valor neto realizable para la asignación de los costos conjuntos
113
UNIDAD IV COSTOS PREDETERMINADOS: ESTIMADO Y ESTÁNDAR En la actualidad las empresas no esperan producir para luego establecer sus costos, antes de elaborar un producto es necesario predeterminar los costos. Precisamente en esta unidad temática abordaremos aspectos referidos a los costos estimados y estándares.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Elabora cuadro comparativo de costos estimados e históricos Elabora cuadro comparativo de costos estimados e históricos por el sistema de costos por órdenes, determina variaciones, ajustes Elabora cuadro comparativo de costos estimados e históricos por el sistema de costos por procesos, determina variaciones, ajustes Desarrolla tratamiento contable Elabora cuadro comparativo de costos estándar e histórico Elabora cuadro comparativo de costos estándar e históricos por el sistema de costos por órdenes, determina variaciones, ajustes Elabora cuadro comparativo de costos estándar e históricos por el sistema de costos por procesos, determina variaciones, ajustes
CONTENIDOS ACTITUDINALES Elabora cuadro comparativo de costos estándar e históricos por el sistema de costos por procesos, determina variaciones, ajustes Asume una posición crítica del enfoque tradicional de los costos Evalúa los costos históricos y estimados aplicados a los sistemas de costos por órdenes Evalúa los costos históricos y estimados predeterminados aplicados a los sistemas de costos por procesos Compara resultados Asume una posición crítica del enfoque tradicional de los costos Evalúa los costos históricos y estándar aplicados a los sistemas de costos por órdenes Evalúa los costos históricos y estándar aplicados a los sistemas de costos por procesos
CONTENIDOS CONCEPTUALES TEMA Nº 13: Naturaleza y Concepto del Costo Predeterminado Estimado TEMA Nº 14: Costeo y Contabilización TEMA Nº 15: Naturaleza y Concepto del Costo Predeterminado Estándar TEMA Nº 16: Costeo y Contabilización
114
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
NATURALEZA Y CONCEPTO DEL COSTO PREDETERMINADO ESTIMADO
TECNICA DE COSTEO Y CONTABILIZACIÓN
NATURALEZA Y CONCEPTO DEL COSTO PREDETERMINADO ESTANDAR
TÉCNICA DE COSTEO Y CONTABILIZACIÓN
115
TEMA Nº 13 NATURALEZA Y CONCEPTO DE LOS COSTOS PREDETERMINADOS ESTIMADOS Dentro de los diversos criterios de clasificación de los costos, uno de ellos atiende a la época en la cual se determinan, estableciendo dos grandes grupos; el de los costos históricos y el de los costos predeterminados. Para poder estructurar un sistema de control basado no en lo ocurrido, sino en lo que puede o debe ocurrir , se dio nacimiento al segundo de los grupos mencionados, el de los costos predeterminados, cuya característica principal la constituye precisamente el hecho de que el costo unitario se fija con anterioridad a la realización de la producción.
Los costos predeterminados, son aquellos que se calculan antes de la elaboración del producto. La diferencia con los costos históricos estriba en que éstos se obtienen después de haberse manufacturado el artículo. Al hacer la distinción entre los costos históricos y los predeterminados, se debe reconocer la existencia de un grupo intermedio que corresponde a un sistema en el cual se logra únicamente la predeterminación de uno de los elementos del costo; esto es , el sistema de cargos indirectos predeterminados. Los costos de producción predeterminados se dividen en: Costos de producción estimados. Costos de producción estándar
COSTOS ESTIMADOS. Es un sistema que se encuentra dentro de la clasificación general de costos predeterminados, consiste en el establecimiento previo del costo unitario de producción, basado en estimaciones efectuadas de acuerdo con el estudio de cada uno de los elementos del costo( materiales, mano de obra y gastos de fabricación), teniendo en consideración la experiencia de ejercicios anteriores. Los costos estimados fueron el primer paso para la determinación del costo de producción y tuvieron por finalidad pronosticar el costo del material, de la mano de obra y de los gastos indirectos de fabricación a invertir en un producto determinado. El objetivo que se persiguió inicialmente en la estimación del costo fue el de tener una base para determinar precios de venta. Los costos estimados representan un método práctico adaptado a condiciones peculiares de los negocios como por ejemplo, la venta anticipada de productos no fabricados todavía. Objetivos de los costos estimados. 116
Determinación del costo unitario. a. Valuación de la producción terminada y en proceso. b. Determinación del costo de producción de lo vendido. Fijación de los precios de venta. a. Considerar los precios actuales del mercado, y compararlo con las estimaciones calculadas. b. Atender a la oferta y demanda del mercado, así como su competencia respectiva. c. Conocimiento de los artículos que pueden venderse a diferentes precios. d. Establecer máximos y mínimos en precios de venta si lo permite la oferta y la demanda Decisión sobre producir o comprar el artículo que se está elaborando un aspecto intermedio, entre la producción y la compra.
Ventajas que se obtienen con los costos estimados. 1. Auxilio enorme al control interno. 2. Es una medida de comparación, donde las variaciones son unas verdaderas llamadas de atención. 3. Sirve como un escalón para el establecimiento de la técnica de valuación estándar. 4. Es relativamente barata su implantación, en relación con el costo estándar, pero más caro administrativamente. 5. Adopción de normas correctas de ventas para poder competir adecuadamente en el mercado. 6. Determinar anticipadamente las posibles utilidades a lograr, en relación a un volumen de operaciones en un periodo. 7. En general es muy útil para la administración respecto a información, toma decisiones, fijaciones de precios de venta etc.
Casos
es aconsejable la utilización de la técnica de valuación
estimada.
Cuando las operaciones de fabricación no son complejas. Cuando los artículos a fabricar son poco numerosos, de estilos, formas similares y respectivos. Cuando la experiencia indican pocas variaciones de un periodo a otro Generalmente, después de tener la experiencia del costo estimado.
117
Causas de los Errores en la Estimación de los Costos. El elemento humano que interviene en casi toda las causas, dado a que su ejecución implica siempre una gran dosis de interpretación, de intuición y de criterio personal.
Errores controlables, se deben a: a. Análisis insuficiente e inadecuado. b. Mal o equivocada obtención y uso de datos. c. Omisión y duplicación. Errores no controlables, se deben a : a. Factores que no es posible predecir, fortuitos. b. Cambio en la eficiencia de los trabajadores. c. Cambio de la capacidad productiva de la maquinaria y/o equipo.
Características. La característica de un método de costo estimado es que al hacerse la comparación con los costos reales, aquél deberá ajustarse a la realidad, siendo posible lograr con el tiempo una predeterminación que se acerque más al costo real.
Formas de establecer comparación de los costos estimados con los costos reales. La comparación entre los costos estimados y los costos reales pueden hacerse en cualquiera de las tres formas siguientes: a. Comparando el costo total estimado de un periodo determinado (por meses, semestres o años) con el costo total incurrido en el mismo período. b. Comparando los costos estimados por elementos: materiales, mano de obra y gastos de fabricación, de un periodo determinado, con los costos incurridos correspondientes. c. Comparando los costos estimados departamentales, con los costos reales departamentales localizados en un período determinado. Las comparaciones por cualquier de las formas antes descritas, tienen por objeto determinar las diferencias entre lo estimado y lo real, que en la técnica contable se denominan variaciones a fin de hacer los ajustes respectivos y las correcciones a las bases del costo estimado.
118
TEMA Nº 14 TÉCNICA DE COSTEO Y CONTABILIZACIÓN. El punto de partida para operar con costos estimados es la formulación de hojas impresas especiales en las cuales se hace un detalle de los elementos que integran el costo unitario valuado a costo estimado, según los datos resultantes del estudio previo efectuado para este fin. La aplicación del costo estimado requiere: a. Control en el almacén de materiales: que se encuentre organizado para llevar existencias continuas de cada material. La cuenta que representa a los materiales, sea igual a la existencia física de los materiales utilizados, se contabilizan a los costos reales. b. El trabajo se encuentra controlado, permite conocer el número de horas trabajadas y los salarios pagados distribuyéndose esto a los departamentos que lo causan. c. Los gastos de fabricación; se parte del supuesto de que todo gasto incurrido es contabilizado. Las bases para la incorporación de los costos industriales estimados para la contabilidad comprende: a. b. c. d. e. f.
Obtención de la hoja de costos estimados unitario. Valoración de la producción terminada, al costo estimado. Valoración de la producción vendida, al costo estimado. Valoración en la producción en proceso, a costos estimados. Determinación de las variaciones su estudio y eliminación. Corrección de la hoja de costo estimada unitario.
La hoja de costo estimado. La hoja de costo estimada de cada producto es la base del sistema. A menor número de artículos producidos, mayor facilidad para el control y comparación de la estimación. Esta hoja se refiere a una unidad dada: piezas, docena, decenas, centenar, millas de piezas, pues el objeto es acumular factores de costo material; trabajo y gastos de producción, en forma anticipada. Para implantar un sistema de costos estimados se requiere una industria ya establecida, y con experiencia propia, que es la fuente de información y puede establecer y comprobarse, las variaciones en el costo.
119
a. Obtención de la hoja de costos estimados. Teniendo en cuenta la capacidad productiva de un período determinado y experiencia sobre la industria puede calcularse en la cantidad y el valor de los materiales necesarios para el volumen de producción y tiempo pronosticado, los mismos que igualmente sirve de base para la predeterminación del costo de la mano de obra, segundo elemento del costo de producción. En relación con ese mismo tiempo, unidades a producir valores, espacios en algunos casos se calcula los “Gastos indirectos de producción” utilizados para tales efectos el
estudio y separación de los gastos en fijos y variables, asimismo la técnica de los gastos indirectos predeterminados.
Cálculo de la hoja de costos Estimados
Base 20 unidades.
Materia prima. Materiales 80 Kgs. A S/.4.30 = COSTO DE MATERIAS PRIMAS
344.00 S/.
344.00
Mano de obra.
Jornales 40 horas a S/.260 = COSTOS DE MANO DE OBRA Gastos indirectos
104.00 104.00
Gastos Varios 38 horas a S/.2.40= COSTO DE GASTOS INDIRECTOS COSTO TOTAL DE 20 unidades
91.20 91.20 S /.
539.20
COSTO ESTMADO POR UNIDAD
Materias primas. 344.00 :20 unidades = S/ 17.20
Mano de obra.
104.00:20 unidades =
5.20
Gastos indirectos. 91.20:20 unidades =
4.56
COSTO ESTIMADO POR UNIDAD.
S/.26.96
120
b. Valuación de la Producción Terminada a Costo Estimado. El costo unitario estimado es base para el cálculo de la producción terminada en el período, la misma que se encuentra canalizada en el DIARIO DE PRODUCCIÓN TERMINADA. Cálculo del Costo Estimado de la Producción Terminada. 21 PRODUCTOS TERMINADOS.
S/. XX
21.1 productos terminados estimados. 23
PRODUCTOS EN PROCESO.
S/. XX
23.1 productos en proceso estimados. Importe a costo estimado de la producción terminada, recepcionada para el almacén según informes y notas de entrada.
c. Valuación de la Producción Vendida a Costo Estimado. El costo de venta estimado se obtiene multiplicando la cantidad de unidades vendidas por el costo unitario estimado respectivo.
Cálculo de la producción vendida a costo estimado. 69
COSTO DE VENTAS
S/.XX
69.2 Productos terminados 69,21 Productos terminados estimados. 21
PRODUCTOS TERMINADOS.
S/.XX
21,1 Productos terminados estimados. Importe de lo vendido valorizado al costo estimado.
d. Valuación de la Producción en proceso al coste estimado. Para esta valoración es necesario determinar la fase o avance en que se encuentra la producción en proceso, a efectos de convertir la producción equivalente a unidades terminadas. En los casos de órdenes de producción, no es necesario la aplicación de la producción equivalente; puesto que se conoce el costo de producción de cada orden, sin ser indispensable saber si está uno terminada. e. Determinación de las Variaciones y su eliminación. Para la obtención de las Variacio nes se requiere utilizar “Una Cuenta” o “Varias Cuentas” de control de los costos.
Si se utiliza una cuenta como : “ Producción en proceso ”; se carga por el mismo importe del material empleado, por el trabajo al costo real y los gastos de fabricación reales; y se acredita por los productos terminados a los costos estimados; y el inventario en proceso a los costos estimados, siendo la diferencia entre el monto de lo cargado y lo abonado la “Variación” si el 121
saldo es deudor, es porque los costos estimados fueron menores a los reales, o insuficientes, y si por lo contrario, el saldo es acreedor, indicara que los costos estimados se excedieron los históricos. Las variaciones que representa el saldo de las cuentas controladoras del costo, se traspasa a una cuenta que podría denominarse “VARIACIONES ENTRE EL COSTO ESTIMADO Y EL HISTÓRICO” mismas que es necesario analizarlas, para saber las causas que la originaron, antes de proceder a saldarlas Las variaciones podrán ser absorbidas a través del almacén de artículos terminados, del costo de producción de lo vendido y de la producción en proceso, por medio de un coeficiente rectificador, o aplicándolas al costo de producción de la venta anterior si fuera por causas imputables a la producción, pues si se deben a casos fortuitos o de fuerza mayor, se saldaran por pérdidas y ganancias.
f.
Corrección a la Hoja de Costos Estimados por Unidad. Cuando las variaciones han sido de importancia, normales o propias de la producción, es conveniente ajustar la hoja del costos estimados, haciéndose las correcciones con el fin de acercarlas lo más posible a los futuros costos reales.
En caso de no existir variaciones de importancia, conviene conservar el costo estimado por el mayor tiempo posible, ya que las diferencias de un mes pueden ser compensadas con la de los meses subsiguientes.
Procedimiento contable. La mecánica contable para operar los costos estimados indica que tendrá que manejarse una cuenta de control producción en proceso. Los procedimientos de contabilización se clasifican de acuerdo con las siguientes condiciones de funcionamiento de la cuenta de control denominada productos en proceso. a. El uso de una sola cuenta de productos en proceso. b. El uso de una cuenta de productos en proceso para cada elemento del costo: materiales, mano de obra y gastos de fabricación. c. El uso de una cuenta de productos en proceso, única para cada departamento de producción. d. El uso de una cuenta de productos en proceso para cada elemento del costo en cada departamento productivo. Debe tenerse en cuenta la contabilización de las siguientes cuentas: costos de producción, los registros que afectan a las cuentas relacionadas con el costo de producción son: Contabilización de materiales, cada vez que se recibe los materiales comprados se hace un asiento en el registro de comprobantes debitando el costo real a la cuenta compras de materias primas. De esta manera al 122
cierre del ejercicio económico, la cuenta materias primas contendrá en el lado de los cargos el inventario de materiales al comienzo del período y las compras hechas durante el mismo. Como los materiales usados serán entregados a la producción al recibir las solicitudes debidamente autorizadas, especificando solamente las cantidades, al cierre del período se toma un inventario físico de los materiales en existencia. La diferencia entre el inventario materiales al comienzo del período más las compras durante el período y el inventario de materiales al cierre del mismo representa el costo de los materiales usados. Este importe se utiliza para el siguiente asiento: 23
Productos el proceso.
S/. XX
23,1 materias primas. 92
Costo de producción. 92.1 materias primas.
S/. XX
El valor consignado en este asiento supone que es el correspondiente al costo real de los materiales utilizados. Si los materiales están fraccionados por departamentos, así como por elementos del costo, es necesario una cuenta de productos en proceso materiales por cada departamento.
Contabilización de la mano de obra, si los estimados son computados sobre la base de los elementos del costo, es necesario una cuenta de productos en proceso mano de obra; si se computa por elementos departamentos se necesita una cuenta de productos en proceso mano de obra para cada departamento. El asiento sería: 23
Productos en proceso.
S/. XX
23.2 Mano de obra. 92
Costo de producción.
S/. XX
92. 2 Mano de obra.
Contabilización del costo de los gastos de fabricación, los costos reales de los gastos de fabricación son transferidos a la cuenta productos en proceso gastos de fabricación. El asiento es el siguiente: 23
Productos en proceso.
S/. XX
23.3 Gastos indirectos. 92
Costo de Producción.
S/.XX
92.3 Mano de obra.
Contabilización de los productos terminados , el número de unidades terminadas en la producción es anotado en los informes de fabricación y
123
se les determina un costo estimado en base al costo estimado unitario, con el cual se registra el siguiente asiento: 21 Productos terminados. 23
S/.XX
Productos en proceso.
S/. XX
23.1 materias primas.
xx
23.2 mano de obra.
xx
23.3 gastos indirectos.
xx
Cuando esté asiento es trasladado a las cuentas del mayor la cuenta productos terminados estará cargado con el costo estimado de los productos terminados, pero las cuentas de productos en proceso tendrá importes al Debe sobre la base del costo real e importes al Haber sobre la base del costo estimado.
Contabilización del costo de ventas, a esta cuenta se traslada el importe de los productos vendidos valorizados a costo estimado: 69 Costo de ventas. 21
S/. XX
Productos terminados.
S/. XX
Tratamiento de las Variaciones de los Costos Estimados. Las variaciones habidas entre los costos estimados y los costos reales, se pueden tratar como sigue: a) Saldarlas por medio del “Costo de producción de lo vendido”. b) Saldar las por medio de “ganancias y pérdidas”. c) Obtener un coeficiente rectificador , a fin de corregir la hoja de costos estimados, con lo cual se podrá ajustar: el costo de producción de lo vendido, el almacén de artículos terminados y la producción en proceso. Es decir, la variación habida se absorbe a través de las cuentas. d) Saldar las por medio de “deudores diversos”, si fuera por causa imputable a la negligencia o incapacidad de algún obrero. Se aconseja saldar las variaciones por medio de “costos de producción de lo vendido,” cuando éstas son de poca importancia; y no se estima
necesario corregir la hoja de costos estimados. Las variaciones se aplican a pérdidas y ganancias cuando son originadas por causas ajenas a la producción, tales como paros, huelgas, descomposturas que paralicen la producción, etc.
124
Obtención del Coeficiente Rectificador . Este tratamiento se utiliza cuando las variaciones son de importancia, lo que hace necesario efectuar las correcciones correspondientes, según se explica en el procedimiento “c” el coeficiente rectificador se obtiene
dividiendo la variación habida entre la producción terminada más a la producción en proceso calculadas a costos en proceso.
Coeficiente rectificador. Fórmula: Coeficiente Rectificador
=
V A R I A C I O N producción terminada + Producción en proceso A costo estimado a costo estimado
a. Cuando la variación es de naturaleza deudora (los costos estimados son inferiores a las reales) el coeficiente rectificador indicará el factor de redistribución que debe operarse, para aumentar el valor de la producción terminada y en proceso, así como el costo de producción de lo que se vendió, en su caso por materiales, sueldos y salarios y gastos indirectos. b. Cuando la variación es de naturaleza acreedora (los costos estimados son superiores a los reales) el coeficiente rectificador indicara la cantidad que debe disminuir por cada sol estimado, en el almacén de productos terminados, en el inventario de la producción en proceso y en el costo de producción de lo vendido.
Técnica de los costos estimados a sistema de costos por procesos continuos. Se emplea en aquellas industrias cuya producción es continua y en masa, existiendo uno o varios procesos para la transformación de la materia. Se cargan los elementos del costo estimado correspondiente a un periodo determinado al proceso o procesos que existan, y en el caso de que toda la producción se inicie y termine en dicho período, el costo unitario se obtendrá, costo total estimado acumulado dividido entre las unidades por producir. En el caso de producción en proceso al final del período, es necesario estimar la fase en que se encuentra dicha producción, esto es, se calcula la equivalencia a unidades terminadas para poder valorizar toda la producción, como producto acabado. Las empresas que trabajan a base de procesos, miden lo que producen en unidades, kilos, litros metros, etc.. En este tipo de industrias a diferencia de las que operan por órdenes de producción, por su forma de producir, no es posible identificar en cada unidad terminada o en proceso de transformación, los elementos del Costo Primo( material directo y mano de obra directa. )
125
Tratamiento de las Variaciones Para el caso de sistema por procesos continuos, es necesario convertir los artículos inconclusos a unidades equivalentes terminadas y aplicar el costo estimado correspondiente. La variaciones se determinan abriendo una cuenta de producción en proceso para cada elemento del costo: -Producción en proceso: materiales. -Producción en proceso: mano de obra. -Producción en proceso: gastos de fabricación. Estas cuentas son cargadas a costos reales y acreditadas a costos estimados, por lo tanto el saldo representará la variación entre lo real y lo estimado. Cuando en estas cuentas el saldo es de naturaleza deudora indicara que los costos estimados fueron insuficientes, por el contrario, si el saldo es acreedor , indicara que los costos estimados fueron superiores a los reales.
Procedimiento Contable Las industrias que operan por el sistema de procesos continuos, encuentran dificultades en identificar cada unidad terminada o en proceso de fabricación. Cuando existen varios procesos, la operación contable es como sigue:
PROCESO: A Cargos:
Importe del trabajo terminado en el
Costos incurridos, durante período período traspasado al proceso B. (normalmente un mes).
126
PROCESO: B Traspas o costo de proceso A Mas:
Importe del trabajo terminado en este proceso y traspasado el proceso C.
Costo incurrido del propio proceso B durante el periodo.
PROCESO C Traspas o de los costo de A y B Mas: Costo incurrido del propio proceso C
Importe de la producción terminada en este proceso y enviado al almacén de terminados.
durante el período. ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS Costo de la producción terminada (A,B,C)
Estas cuentas, al operar por el sistema de costos estimados por procesos continuos, deberán cargarse por los siguientes conceptos: a. b. c. d.
Importe del inventario inicial en proceso, valuado a costo estimado. Materia prima efectivamente consumida, valuada a costo real. Mano de obra pagada por su importe real. Cargos indirectos incurridos con su importe real, o bien, cargos indirectos aplicados mediante la utilización de una cuota predeterminada.
Técnica de costos estimados al sistema de costos por órdenes de producción. La aplicación de la técnica de costos estimados al sistema de costos por órdenes de producción, consiste en estimar los costos en función de las órdenes para la fabricación de determinada cantidad de productos, en la cual se van acumulando los materiales, la mano de obra y los gastos de fabricación. Por lo general las ordenes sólo indica que las características de producción así como las cantidades y calidades de materiales, sin acumularse en la misma los elementos del co sto, los que se maneja en “hoja de costos estimados” especiales para cada orden, con la misma numeración y con los datos extractados. De acuerdo con la experiencia es factible determinar aproximadamente la cantidad y el valor de los materiales que se necesitan para producir en determinado tiempo cierta cantidad de unidades.
127
En relación con lo anterior, se calcula el costo de la mano de obra a pagar en ese tiempo y, por último en función del mismo tiempo o de la cantidad de unidades a producir se calculan los gastos de fabricación. Una vez encontrado el costo estimado para la producción de cierto número de unidades, el costo estimado unitario se obtiene por simple división. Resulta conveniente hacer notar que, tratándose de los cargos indirectos, puede trabajarse en dos formas:
Bajo el sistema tradicional de absorción íntegra de los cargos indirectos incurridos, al finalizar el periodo de costos habrá que cargar a la cuenta o cuentas de cargos indirectos en proceso, el importe total de los indirectos incurridos los cuales, al compararse con el costo por indirectos de la producción procesada a valor estimado, producirá una sola variación en cargos indirectos. También en costos estimados puede trabajarse con la cuota predeterminado de cargos indirectos y hacerse la aplicación de la producción en función de la base que se haya elegido.
La misma determinación de variaciones que se ha logrado mediante el mecanismo contable descrito, puede obtenerse en papeles de trabajo mediante la elaboración de cédulas en las que se valúen tanto la producción terminada, como la producción en proceso al final y al principio de cada período, utilizando para ellos los costos unitarios estimados. Si se combinan los totales de las cédulas a que se ha hecho referencia, se podrá determinar el costo de la producción procesada valuado a costo estimado, el cual debe compararse con los costos reales incurridos, a fin de determinar el importe de las variaciones. Lo que más interesa valuar a costo estimado es, en última instancia, la producción procesada, ya que lo importante es conocer el avance operado en la producción y no sólo el costo de la producción totalmente terminada.
Fórmula: Producción procesada = producción terminada + inv. final en proceso- inv. inicial en proceso. Respecto a su registro, habrá que elaborar cuando menos unas cédula por el importe de las unidades terminadas valuadas a costo estimado, identificándolas con las órdenes, además de las cédulas de valuación también en costo estimado de los inventarios en proceso, mismas que deben considerarse en términos de unidades equivalentes, de acuerdo con el grado de avance en que se encuentre el proceso correspondiente. Una vez elaborada estas cédulas, sus datos se concentraran en otra cédula, con el fin de que, de acuerdo con la fórmula expresada, se pueda determinar el costo de la producción procesada y compararlo con los elementos del costo realmente incurridos, y así determinar el importe de las variaciones. 128
Tratamiento de las Variaciones. Al describir el sistema de costos estimado, se puede observar que los costos unitarios se han establecido en forma un tanto empírica, por lo que no es técnicamente recomendable considerarlos como definitivos, sino, por el contrario; lo procedente es que dichos costos estimados se ajusten a los costos reales. Por otra parte y en la misma forma empírica en que se han fijado los costos estimados, las variaciones resueltamente no pueden interpretarse de manera específica como originadas por ciertas deficiencias de la producción, sino que, más bien, considerarse como originado por errores de imprevisiones en el cálculo del costo estimado. Los procedimientos opcionales que podría sujetarse las variaciones para un sistema de órdenes de producción son las siguientes: En el caso que la variación total fuera por una cantidad proporcionalmente reducida, puede aceptarse que se cancele contra la cuenta de costo de lo vendido. Redistribuir las variaciones entre la producción terminada y la parcialmente elaborada durante el periodo, es decir, incluir también en la redistribución al inventario final de producción en proceso, mediante la determinación de unidades equivalentes por elementos del costo.
Procedimiento contable. Cuando la producción se hace a base de órdenes, para valorizar la producción en proceso a costo estimado, se aplicará el costo estimado a la fase de trabajo en que se encuentre la orden en cuestión, para tal efecto, es necesario que la hoja de costo por unidad se elabore siguiendo los pasos productivos de una orden. Para control y registro contable se debe llevar hoja de costo por cada orden, con lo cual se puede determinar las variaciones que corresponde, cada una de ellas para efectos de investigación y afinación de la estimaciones en producciones futuras. En otro procedimiento con menos labor contable, las órdenes sólo se valorizan a costos estimados al terminarse y en proceso al fin del mes de, importes que se acreditan a las cuentas de operación de producción (materiales, mano de obra y gastos) obteniéndose de las mismas las variaciones globales, sólo que no sería posible conocer dichas variaciones por cada orden. Los costos estimados aplicados a órdenes de producción tienen igual manejo contable al del sistema de procesos, con la diferencia que las variaciones pueden obtenerse por cada orden trabajada.
129
TALLER ACTIVIDAD APLICATIVA OBJETIVO Elaborar la hoja de costo unitario estimado y calcular el costo total, variaciones, correcciones y registro contable ORIENTACIONES Durante 45 minutos, los alumnos discuten y resuelven casuística de costos estimados aplicados a sistemas por procesos y por órdenes. Luego del desarrollo de los casos los grupos se organizan para conciliar resultados.
CASO N° 1: COSTOS ESTIMADOS POR PROCESOS
Sin inventario Inicial Hoja de costo unitario estimado: - Materiales - Mano de obra - Gastos indirectos Costo unitario estimado
S/. S/.
16.00 6.40 9.00 32.00
Movimiento del mes: -160 unidades terminadas -120 unidades producción vendida 50% acabado
- 80 unidades en proceso
50% proceso Costos reales - Materiales - Mano de obra - Gastos indirectos
S/. S/.
4,400.00 2,000.00 3,040.00 9,440.00
Se pide: 1. Determinar el costo de producción 2. Determinar el costo en proceso 3. Determinación de la producción vendida a costo estimado 4. Determinar las variaciones y hacer los cálculos
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CASO N°2: COSTOS ESTIMADOS APLICADO A ÓRDENES DE PRODUCCIÓN Una empresa que fabrica su producto en dos secciones, estimando los elementos del costo, materia prima y mano de obra, en cada una de ellas y estableciendo que los gastos de fabricación representan el 150% de la mano de obra directa. HOJA DE COSTO UNITARIO ESTIMADO Artículo : A-101 Sec.I Sec. II Total Materiales directos I S/.95 S/.50 S/.145 Mano de obra directa 30 22 52 Gastos de Fabricación 45 33 78 Totales S/.170 S/.105 S/.275 ==========================
Operaciones: 1. Durante el mes se trabajan las órdenes del producto A-101 N° 870 por 200 unidades N° 871 por 250 unidades N° 872 por 300 unidades 2. Se compran materiales directos como sigue: Materiales I Materiales II
S/.
90,000 30,000 S/. 120,000 =====
3. Los consumos de materiales directos fueron como sigue: Orden 870 Orden 871 Orden 872
Sec.I S/.19,300 24,000 28,875 S/.72,175
Sec. II S/.11,000 13,300 S/.24,300
Total S/.30,300 37,300 28,875 S/.96,475
4. Las Planillas del mes fueron por S/.50,000 que se aplican: Orden 870 Orden 871 Orden 872 Mano de obra indirecta
Sec.I
Sec. II
S/. 6,600 8,000 10,125 S/.24,725
S/. 5,000 6,250
Total
S/.11,250
Total S/.11,600 14,250 10,125 S/.35,975 S/.14,025 S/.50,000 ========
5. Los diferentes conceptos de gastos de fabricación con excepción de la mano de obra indirecta ascendieron a la suma de S/.36,000. 6. La cuota de aplicación de gastos indirectos a las ordenes trabajadas, ha sido establecida en un porcentaje de 150% sobre el importe de la mano de obra directa. 7. Fueron terminadas las ordenes 870 y 871 y pasan al almacén. 8. La orden N° 872 queda trabajada hasta la sección I 9. Fueron vendidas 370 unidades del producto A-101 en S/.420 cada una. 10. El costo estimado de venta es de S/.101,750 11. Los gastos de operación del período fueron S/.40,000 131
AUTOEVALUACIÓN 1.- ¿ Qué entiende por costos predeterminados?
2.- ¿ Cuál es el concepto de los costos estimados? 3.- ¿ Cómo se aplica los costos estimados en un sistema de costos por procesos? 4.- ¿ Cómo se aplica los costos estimados a un sistema de costos por órdenes?
132
TEMA Nº 15 NATURALEZA Y CONCEPTO DE LOS COSTOS PREDETERMINADOS ESTÁNDARES
Los costos estándar pueden definirse como un sistema de costos que trabaja con valores predeterminados o estándar contra los cuales se comparan los costos reales. La diferencia entre ambos costos, el estándar y el real recibe el nombre de variaciones, representadas de la siguiente forma: Variación = costo Estándar- costo real La variación puede ser favorable o desfavorable según que el costo estándar sea mayor que el real o viceversa. Los costos estándares son objetivos fijados por la gerencia que funcionan como controles para confrontar los resultados reales. Los costos estándares representan los costos “planeados” de un producto y
generalmente se establece con antelación al inicio de la producción. El establecimiento de estándares proporciona a la gerencia metas para alcanzar y base de comparación con los resultados reales. Los costos estándares son aquellos que esperan lograrse en un proceso de producción en particular bajo condiciones normales. Bajo el costeo estándar, todos los costos inherentes a los productos se basan en cantidades predeterminadas. Por eso se dice que los costos estándares son costos predeterminados.
Tipos de los costos estándar a. Estándares circulantes, corrientes o actuales, aquellos que representan lo que debiera ser el costo en las circunstancias imperantes.. Estos estándares deben revisarse con la frecuencia que las necesidades los ameriten, para que reflejen los cambios en los métodos de producción y precios, pues de otra manera dejaría de ser costos representativos en las circunstancias presentes. b. Estándar fijo o básico, es aquel que sirve únicamente como punto de referencia o medida, con el que puedan compararse los resultados reales. Una de las características importante de los estándares fijos, es que facilitan la exposición de las tendencias de los costos corrientes con relación al costo estándar básico.
133
Características de los costos estándar Los costos estándar están basados en estudios técnicos contando con la experiencia de meses o ejercicios anteriores y experimentos controlados, tales como:
Una selección minuciosa de las materias primas Un estudio de tiempos y movimientos de las operaciones Un estudio de ingeniería industrial sobre la maquinaria y otros medios de fabricación
El costo estándar representa un instrumento de medición de la eficiencia de la empresa. La eficiencia de la empresa debe medirse en su volumen de producción normal.
TEMA Nº 16 TÉCNICA DE COSTEO Y CONTABILIZACIÒN Técnica de los costos estándares Para elaborar los costos estándares se requiere de una serie de datos que son preparados por ingenieros industriales, expertos en recursos humanos economistas, contadores públicos, otros; que permiten fijar los costos estándar en todos sus niveles como: a) Estandarización de los productos b) Estandarización de las rutinas de producción c) Estandarización de las rutinas de operación en: Manejo de materiales Manejo de equipos y herramientas Manejo de productos terminados Formulación de instrucciones de trabajo
El costo estándar requiere de una serie de trabajos previos, que pocas empresas pueden realizar, optándose sólo por estudios basados en la propia empresa. Para su estudio se requiere formular hojas especiales para los elementos del costo: Materia prima, Mano de obra y Gastos de fabricación. Formulación de la hoja del costo Estándar
a) Estándar de las materias primas Este dato debe calcularse en: cantidad y valor La cantidad de la materia prima necesaria para fabricar una unidad del producto es el estándar de materia prima para una unidad. El estándar de cantidad por unidad multiplicado por el número de unidades producidas es igual a la cantidad estándar de materia prima necesaria para el volumen de producción alcanzado.
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La materia prima necesaria para producir una unidad se obtiene mediante las especificaciones preparadas por el departamento de ingeniería de producción. Si las especificaciones de materia prima se clasifican como un mínimo,( mínimo más desperdicios inevitables) ello depende de la política de la empresa. La determinación de estimaciones de precios de materia prima precisa que haya coordinación entre los departamentos de empresas y costos. Si se mantienen grandes existencias de materia prima, el precio pagado se utiliza como costo estándar para la materia prima. Si la materia prima es contratada mucho antes de su empleo, el precio del contrato se transforma en el costo estándar de materia pr ima. De otro modo el departamento de compras usa la ayuda de que dispone para pronosticar los precios que se anticipan han de regir durante el próximo ejercicio. Los estándares precios que materias primas son revisados periódicamente, a menos que sobrevenga una modificación de importancia que justifique la revisión inmediata. Variación de la Materia Prima
Los estándares de precios y cantidad se usan para calcular el costo estándar de la materia prima que cuando se compara con el costo real del ejercicio da como resultado la variación total de la materia prima. Cantidad
Pu
P.Total
Costo materia prima estándar
11,000
5.00
55,000.00
Costo materia prima real
11,300
4.80
54,240.00
- 300
0,20
760.00
Variación de la materia prima
======================================
La variación en total es favorable, puesto que el costo real es menor al costo estándar, y desfavorable cuando es a la inversa.
Para variación en Precio de Materia Prima
Fórmula: Variación en precio M.P. = Diferencia en el precio x cantidad realmente empleada VPMP = S/. 2,260 =
DP 0, 20
x x
CRE 11,300
Para variación en cantidad de materia prima
Formula: Variación en cantidad M.P. = Diferencia de cantidad x Precio unitario estándar VCMP = S/.1500 =
DC -300
x x
PUE 5.00
Resumen
Variación en precio de materia prima Variación en cantidad de materia prima Variación total de materia prima
S/ 2260 - 1500 760 ==== 135
b) Estándares de mano de obra El Estándar de la mano de obra consiste en dos factores separados y distintos similares a los que corresponde al estándar de la materia prima. El Estándar de cantidad se convierte en un estándar de tiempo, cantidad, empleo o eficiencia para la mano de obra. El estándar de precio para la mano de obra se denomina jornal, salario, tasa horaria. En general, un estándar de mano de obra incluye un Estándar de tiempo y precio. El tiempo estándar multiplicado por el salario equivale al costo Estándar de la mano de obra para una unidad del producto multiplicado por el volumen de la producción equivale al costo Estándar de mano de obra para el ejercicio. El tiempo estándar que requiere la producción de una unidad se establece por lo general determinando el tiempo Estándar necesario para efectuar cada una de las operaciones que comparen el proceso productivo de un artículo. Esto se logra seleccionando en primer lugar el mejor método operativo de que se dispone y luego identificando toda las operaciones que comprende el métodos y que son necesarias para obtener el producto. Luego se establecen tiempos estándares para las distintas operaciones mediante estudios de tiempos y movimientos.
Variación de la mano de obra El costo Estándar de la mano de obra se obtiene multiplicando el tiempo Estándar por las tasa horaria Estándar, cualquier diferencia existente entre el costo Estándar y el Real, representa la variación total de la mano de obra. HORAS
TASA HORA IMPORTE
Costo mano de obra Estándar
2000
1.60
3200
Costo mano de obra real
2100
1.70
3570
–0.10
-370
Variación total mano de obra
–100
================== La variación total de la mano de obra es desfavorable pues el costo real superó el costo Estándar
Para variación tiempo mano de obra
Formula: Variación Tiempo de M.O. = diferencia de horas x tasa horaria Estándar
VTMO -160
= =
DH x -100 x
THE 1.60
136
Para variación precio mano de obra
Formula: Variación precio de M.O. = diferencia tasa horaria x horas real trabajadas
VPMO = DTH x HRT - S/.210 = -0.10 x 2,100
Resumen
Variación tiempo mano de obra S/. -160 Variación en precio mano de obra -210 Variación total en mano de obra -370 ====
Estas variaciones son desfavorables, puesto que el costo real supera el costo estándar.
c) Estándar de Gastos de Fabricación Los estándares de gastos de fabricación se desarrollan y convierten tasas de gastos para las distintas unidades funcionales, centros de costos o departamentos en los cuales se divide la actividad manufacturera a los fines de costos y de control. Los gastos de fabricación aplicables al volumen normal de actividades pueden ser fijados a través de un presupuesto flexible o de uno fijo. En forma similar, es posible usar ambos tipos de presupuestos con un sistema Estándar de costos, para determinar los gastos de fabricación aplicables. Debe tenerse en cuenta sin embargo que el total Estándar de gastos de fabricación incluye tanto gastos variables como fijos.
Variación de gastos de fabricación La determinación del monto de los gastos de fabricación Estándar incluidos en el costo de producción de un ejercicio, es el resultado de multiplicar el número de unidades previsto, al nivel dado, por la tasa estándar de gastos de fabricación. Los gastos estándar así calculados, se comparan con los gastos reales del mismo ejercicio. Cualquier diferencia entre ambos representa la variación total de gastos de fabricación. Está variación puede ser determinada en forma diaria, semanal, o mensual o en cualquier otro período deseable. Presupuesto mensual de gastos de fabricación Detalle
Unidades de producción 0
2.50
500
750
1000
1250
Horas mano de obra
0
1250
2500
3750
5000
6250
% capacidad estándar
0
20%
40%
60%
80%
100%
Gastos variables
0
850
1700
2550
3400
4250
Gastos fijos
4500
4500
4500
4500
4500
4500
Costo Total
4500
4350
6200
7050
7900
8750
137
Este cuadro hipotético muestra los gastos de fabricación totales que al 100% de capacidad Estándar asciende a S/.8,750. este monto dividido por la unidad Estándar usada para medir el volumen de la actividad productiva, da como resultado la tasa Estándar gastos de fabricación S/.8750 ---------- = 7.00 por unidad producida, 1250 unid. Dicho importe permitirá medir la actividad productiva. Si se recurre a las horas de mano de obra para medir la actividad productiva, la tasa de gastos de fabricación, será calculada: S/.8750
---------- = 1.40 por hora de mano de obra 6250 horas Otra forma de obtener las tasa Estándar de gastos sería calculando y sumando las distintas tasas fijas y variables para el volumen Estándar de actividad productiva.
4250 Tasa de gastos variables = ----------------------- = 0.68 6250 H.M.O. Tasa de gastos fijos
4500 = ----------------------- = 0.72 6250 H.M.O.
Detalle
-
Gtos. Fabricación
Horas mano de obra presupuestada 5,000
Tasa estándar
Importe
1.40
7,000
estándar -
Gastos fabricación real Variación total de
gastos
7,400 400 ====
138
La variación total de gastos de fabricación es desfavorable, porque el total de los gastos reales supera al total estándar.
Procedimiento Contable Existen varios tipos de sistemas de contabilidad de costos estándar, conocidos como tipo integral, tipo parcial y tipo combinado para propósitos de información operativa. Cuando se usa el tipo integral de sistema de contabilidad de costo estándar, tanto los costos estándar y los costos reales se reflejan en las cuentas de costos y las variaciones se conocen sobre la base de los elementos del costo a medida que se incurren en los costos de fabricación y también se reflejan en las cuentas de costos. Aplicando este procedimiento la dirección de la empresa conoce oportunamente las variaciones en cantidad y precio facilitando el control y permitiendo la toma de acciones correctivas. Cuando se usa el tipo parcial de sistema de contabilidad de costo estándar, se debita a cada cuenta de los elementos del costo los costos reales incurridos y a las cuentas de inventario de producción terminados y en proceso se cargan al costo Estándar y los costos reales no se reflejan en las cuentas de costos y solamente se contabilizan mediante un ajuste al final del período.
Aplicación de la técnica de los costos estándar a sistema de costos por órdenes de producción En un sistema de costeo por órdenes de producción, cada una de las órdenes de trabajo consta de una sola unidad compleja o un pequeño lote de unidades complejas. Estas unidades se producen a la medida y, por tanto, se adapta a las especificaciones de las personas que realizan los pedidos. En consecuencia, el establecimiento de estándares en un sistema de costeo por órdenes de producción se convierte en una enorme tarea que demanda mucho tiempo para desarrollar estándares “a la medida” de materiales
directos, de mano de obra directa y de costos indirectos de fabricación antes de iniciar cada orden de trabajo único, con el fin de asignar la responsabilidad a los gerentes al nivel de la orden de trabajo. En el sistema de órdenes de producción, sobre todo cuando se fabrica contra pedido y hay variedad de productos, sería necesario establecer estándares para cada lote de productos diferentes, lo cual dificulta la operación del sistema.
Tratamiento de las desviaciones. Bajo un sistema de costeo por órdenes de producción, la variación del precio de los materiales directos es responsabilidad del departamento de compras y las variaciones de los costos indirectos de fabricación corresponden al supervisor de planta a cargo de cada uno de los trabajos. Las variaciones de la eficiencia de los materiales directos, de la eficiencia y del precio de la mano 139
de obra directa, deben calcularse sobre una base de trabajo individual, en caso de ser posible.
Procedimiento contable. Los asientos básicos, para los sistemas de costos por órdenes de producción y por procesos, no cambian bajo los costos reales cuando se introducen los costos estándares. Los costos estándares se registran en adición a los costos reales; pero no lo reemplazan. Los costos de producción se cargan inicialmente a cuentas de control, luego pasa a cuentas de producción, después a las cuentas de inventario de productos fabricados y finalmente a la cuenta de costo de ventas. En cuanto a los registros auxiliares, en especial referente a las cuentas de producción, las cuentas de productos en proceso están detalladas en los registros auxiliares que conforman las distintas hojas de costo de cada una de las órdenes de producción.
Aplicación de la técnica de los costos estándar a sistema de costos por procesos continuos Es un sistema de costeo por procesos, en que las unidades homogéneas se producen en forma masiva, es sencillo el establecimiento de los estándares de materiales directos, la mano de obra directa y de costos indirectos de fabricación para cada uno de los productos que se manufacturan. Cuando se utiliza más de un departamento en un proceso de producción, los estándares individuales se desarrollan para cada departamento con el fin de asignar la responsabilidad a los gerentes de departamento. En el sistema de costos por procesos la unidad de costeo es cada uno de los procesos, a diferencia del sistema de órdenes de producción donde dicha unidad es un lote de productos iguales. La aplicación de los costos Estándar a sistemas por procesos continuos se acomodan mejor al sistema de costos por procesos que al de órdenes de producción. Generalmente el sistema de costos por procesos se utiliza cuando la producción es continua, pareja y hasta cierto punto estandarizada. Esta modalidad de la producción facilita el establecimiento de los costos Estándar para la operación del sistema de costos.
Tratamiento de las desviaciones Anteriormente se presentó un ejemplo sobre cómo se calculan las variaciones bajo un sistema muy sencillo de costeo por procesos donde se utiliza solo un departamento de producción y se elabora un solo producto. Los mismos conceptos se aplican por igual a un sistema complejo de costeo por procesos. Cabe destacar que, a pesar de la existencia de múltiples procesos, solamente es necesario calcular una variación del precio de los materiales directos con el objeto de evaluar el desempeño del departamento de compras. Con respecto a las otras variaciones (variaciones de la eficiencia de los materiales directos, de la eficiencia de la mano de obra directa, del precio de la mano de obra 140
directa y de los costos indirectos de fabricación) estas se calculan en forma separada para cada departamento de producción. Si los costos indirectos de fabricación reales y aplicados no se acumula a nivel de departamento, entonces las variaciones de los costos indirectos de fabricación también deben calcularse sobre una base a nivel de toda la planta.
Procedimiento contable Como se dijo anteriormente, los esquemas y procedimientos contables se aplican tanto al sistema de órdenes de producción, como al sistema por procesos . Lo que diferencia básicamente estos dos sistemas es la unidad del costeo que es en cada uno de los procesos. Pero en ambos sistemas los costos de producción se cargan inicialmente a cuentas de control, de ahí pasan a cuentas de producción, luego a las cuentas de inventario de productos fabricados y finalmente a la cuenta de costo de productos vendidos o costo de venta. En cuanto a los registros auxiliares, las subcuentas de las cuentas de producción corresponden a los detalle de costos de cada uno de los procesos.
ACTIVIDAD APLICATIVA OBJETIVO Elaborar la hoja de costo unitario estándar y calcular el costo total, variaciones en los materiales, mano de obra y gastos indirectos de fábrica, analizar desviaciones y registro contable ORIENTACIONES Durante 45 minutos, los alumnos discuten y resuelven casuística de costos estándares aplicados a sistemas por procesos y por órdenes.
141
COSTOS ESTÁNDAR BATES CORPORATION decidió acumular los costos estándares, además de los reales, para el siguiente período contable 200X se recolectar los siguientes datos:
Producción proyectada para 200X 30.000 unidades Materias directo para producir una unidad 2 toneladas Precio por tonelada de MD con base en una orden anual de: 1 - 25.000 toneladas 25.001- 50.000 toneladas 50.001 - 75.000 toneladas
US$ 200 por tonelada US$ 190 por tonelada US$ 185 por tonelada
Requerimiento de MOD Tiempo de moldeado por tonelada Tiempo de soldadura por unidad
3 horas 10 horas
Tasa salarial promedio por hora para Moldeadores Soldadores
US$ 11 US$ 15
Los costos indirectos de fabricación se aplican con base en las horas de MOD Costo Indirecto de Fabricación Variable Presupuestado Costo Indirecto de Fabricación Fijo Presupuestado I
II
US$ 120,000 US$ 57.600
calcule los siguientes estándares: a) precio por unidad de material directo b) uso por unidad de MD c) Precio por hora de MOD d) eficiencia por unidad de MOD e) tasa de aplicación por hora de MOD de los costos de fabricación variable f) tasa de aplicación por horas de MOD de los costos de fabricación fijos Calcular el costo estándar por unidad
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CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS ESTANDAR La compañía ABC fabrica un artículo llamado “soporte” cuyos datos son los siguientes:
Tarjeta de Costos Estándar Para cada unidad se necesita lo siguiente: Materiales:
2 Pz. “p” a S/. 4.00 c/u 10 varillas “V” a S/. 8.00 c/u Costo de material para una unidad
S/. 8.00 80.00 88.00
Mano de obra:
4 horas a S/. 16 c/h
64.00
Gastos Indirectos de Fabricación:
Se toma en base a las HMO: 4 horas a S/. 20 c/h
80.00
Costo Estándar por Unidad de Fabricación S/.232.00 ======
Datos del Presupuesto Mensual Estimado: Hora de producción: 2.000 horas Artículo a fabricarse:500 unidades Unidades vendidas costo estándar :400 unidades Presupuesto flexible de gastos indirectos de fabricación: S/. 40.000 Tasa indirecta de gastos de fabricación: 40.000 ÷ 2000 =S/. 20 Información del mes de marzo: a)
inventario inicial de materia prima al 01 de marzo
b)
Compras realizadas en marzo 800 pz "p" a S/. 4.00 400 pz "p" a S/. 5.00 5000 varillas "v" a S/.7,666
c)
d)
1000 pz "p" a S/.4.00 c/u 4,000 varillas "v" a S/. 8.00 c/u
Materias primas usadas a 01 de marzo 1100 pz "p" a S/. 4.00 4000 varillas "v" a S/. 8.00 1200 varillas a S/. 7.6 MOD empleada en marzo 1000 h. a S/.16.00 c/h 840 h. a 17.00 c/h
S/.
4,000 32,000 36,000
S/.
3,200 2,000 38,330 43,530 4,400 32,000 9,200 45,600 16,000 14,280 30,280
143
e) Gastos indirectos de fabricación reales, incluyendo materiales indirectos, mano de obra y otros gastos incurridos en el mes de marzo S/. 48,000 f) Producción real:
460 unidades terminadas, 40 unidades en proceso, según avance en material 100%,50% mano de obra,50% gastos de fabricación.
Se pide: 1. Contabilizar los asientos en el libro diario 2. Calcular las variaciones 3. Elaborar los asientos correspondientes a las variaciones
AUTOEVALUACIÓN 1.- ¿Cuál es el concepto de los costos estándares?
2.- ¿Qué entiende por desviaciones de los materiales, mano de obra y costo indirecto de fabricación? 3.- ¿Cómo se aplica los costos estimados en un sistema de costos por procesos ? 4.- ¿Cómo se aplica los costos estimados a un sistema de costos por órdenes?
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FUENTES DE INFORMACIÓN BIBLIOGRÁFICAS BÁSICAS 1. Farfán, S.(2000) Contabilidad de Costos; Enfoque Internacionales; Lima. Unión.
Peruano-
2. Giraldo, D. (2012) Contabilidad de Costos TOMO II; Lima; IFOCCOM. S.A.C. 3. Hansen, Don R y Otro (2003 ); Administración de Costos: Contabilidad y Control ; México, DF; International Thomson; Editores 4. Barfield, J. y Otros (2004); Contabilidad de Costos; Tradiciones e innovaciones; México,
DF; Edamsa Impresiones
5. Horngren, Ch. y Otros (2007); Contabilidad de Costos; Un Enfoque Gerencial; México; Peatson Educación.
BIBLIOGRÁFICAS COMPLEMENTARIA 1. Polimeni, R. y Otro; Contabilidad de Costos: Conceptos y aplicaciones para la Toma de Decisiones Gerenciales; Ed. Mc Gra Hill; BogotáColombia. 2. Santa Cruz, A y Otro (2008); Tratado de Contabilidad de Costos; Lima; Instituto Pacífico S.A.C. 3. Chambergo, I. (2012); Sistemas de Costos; Diseño e implementación en las empresas De Servicios Comerciales e Industriales; Lima; Pacifico Editores S.A.C.
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CIBERNÉTICAS 1. Introducción a la Teoría de Costos: Mariana Ivnisky. www.gestopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/introcostos.htm
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