DISCLAIMER
1. Materi diam diambil dari presentasi di kelas pada perkuliahan Ibu Dyah Dyah Purwanti. Disamping Disamping itu, juga disarikanbeberapacatatanIbunya. 2. Credit to K elompok yang telah men-submit materi: a. b. c. d. e. f.
Kelompok Kelompok I Kelompok Kelompok II Kolompok III Kelompok Kelompok IV Kelompok V Kelompok VI
: Teza, Ridwan,Wahyu : Agnan, Lambang,Adi Cahyo : Yani, Gita, Jojo : Rizmy,Reza, Saleh : Amrizky, Rio, Yonan : Tito, Kholis, Iwan
3. Selamatbelajar biargreget,semogasuksesJ
***
Kumpulan materi dari beberapa kelompok (tambahan catatan Ibu Dyah Purwanti)
Compiled & Summarized by Agnansah
DIVISI PENDIDIKAN
9B DIV AKUNTANSI ALIH ALI H PROGRAM
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Dua jenis bukti yang lain adalah bukti natural dan bukti ciptaan. Bukti adalah sesuatu yang
PERTEMUAN II
memberi dasar rasional dalam pertimbangan (judgement) untuk menetapkan suatu
PENALARAN: (REASONING)
kebenaran. Dalam bidang teori akuntansi akan lebih banyak digunakan argumen rasional. Argumen sebagai sebagai salah satu jenis jenis bukti memiliki arti penting untuk membentuk, membentuk, memelihara, memelihara,
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
serta mengubah keyakinan terhadap pernyataan yang benar.
1. Pengertian
3. Asersi
sistem tematis untuk membentuk Penalaran ( reasoning) adalah proses berpikir logis dan sis
Asersi adalah suatu pernyataan (biasanya positif) yang menegaskan bahwa sesuatu
dan mengevaluasi suatu keyakinan (belief) terhadap suatu pernyataan atau asersi .
adalah benar. Beberapa asersi mengandung pengkuantifikasian yaitu semua ( all), ), beberapa
Asersi:
(some) dan tidak ada ( no). Asersi yang memuat pengkuantifikasi semua dan tidak ada
Pernyataanutk menegaskan sesuatu adlh benar
Pernyataan dapat berupa teori tentang alam, orang, ekonomi, politik atau sosial. Penalaran
Penalaran: berpikirlogis dan sistematis
melibatkan pembentukan dan evaluasi argumen, penyusunan inferensi, pengambilan
adalah asersi universal sedangkan yang memuat pengkuantifikasi beberapa merupakan
konklusi/simpulan
asersi spesifik.
serta
memiliki
peran
penting
dalam
pengembangan,
penciptaan,
Struktur Asersi
pengevaluasian dan pengujian suatu teori atau hipotesis.
Secara umum asersi disajikan sebagai berikut:
Teori merupakan sarana untuk menyatakan keyakinan sedangkan penalaran
Semua A adalah B
merupakan proses untuk mendukung keyakinan tersebut. Penalaran membutuhkan proses
•
deduksi maupun induksi, analisis maupun maupun sintesis, serta kegentingan maupun kreatifitas. kreatifitas.
•
Tidak ada A adalah B
•
Beberapa A adalah B
2. Unsur dan Struktur Struktur Penalaran Penalaran
Cara di atas merupakan penyajian asersi berdasarkan bentuk atau struktur. Dengan cara di
Proses penalaran dibagi atas tiga konsep penting yaitu asersi (assertion), keyakinan
(belief), dan argumen (argument). Secara garis besar, proses penalaran disajikan pada gambar berikut ini.
Masukan
Proses
Keluaran
3Pro ses Penalaran
atas orang akan lebih memperhatikan validitas asersi daripada isi asersi karena simbol A atau B dapat diganti dengan apapun sesuai dengan topik yang dibahas. Struktur asersi dapat pula disajikan dalam bentuk diagram untuk memperoleh kejelasan hubungan antara himpunan yang satu dengan yang lain. Misalnya asersi menyatakan bahwa “Semua
Asersi sebagai elemen argumen
Keyakinan bahwa asersi konklusi benar
Argumen
mahasiswa kelas 9B Akuntansi Alih Program adalah PNS Kementerian Kementerian Keuangan”. Diagram asersi tersebut ditunjukkan sebagai berikut. Himpunan semua PNS
Asersi: Semua mahasiswa
mahasiswa kelas 8B
Kementerian Keuangan
kelas 9B Akuntansi Alih
Akuntansi Alih Program Program
Asersi
StrukturAsersi:
Himpunan semua
Program adalah PNS
Asersi
Kementerian Keuangan inferensi
inferensi
Asersi
Asersi Konklusi PNS Kementerian
Asersi
Asersi
Asersi inferensi
Keuangan
Mahasiswa
PNS Kementerian
Kelas 9B
Keuangan
AP
Mahasiswa Kelas 9B
Gambar di atas menunjukkan bahwa argumen dalam proses penalaran merupakan salah satu bentuk bukti yang disebut sebagai argumentasi rasional.
AP
- Semua - Beberapa - Tidakada
Untuk asersi 5) dan 6) perlu diperhatikan bahwa makna beberapa dan tidak semua
Pada gambar di atas, hubungan antara Mahasiswa Kelas 9B AP dengan PNS Kementerian Keuangan adalah hubungan inklusi ( inclusion) dengan struktur “Semua A adalah B”.
dapat berarti dua hal yang sama atau berbeda tergantung pada konteks yag dibahas atau
Hubungan antara himpunan dapat pula berupa peniadaan/eksklusi ( exclusion) atau saling isi
informasi yang tersedia.
( ovelap) seperti pada struktur berikut:
Asersi untuk Evaluasi Istilah
Tidak ada satupun A adalah B (eksklusi)
Penyajian asersi dalam bentuk diagram dapat digunakan untuk mengevaluasi
Beberapa A adalah B (saling isi)
ketepatan makna suatu istilah. Misalnya makna yang tepat antara bersertifikat akuntan
Secara diagram, hubungan tersebut ditunjukkan sebagi berikut. Diagram 1
Diagram 2
publik (BAP) dan akuntan publik bersertifikat (APB) sebagai arti dari certified public
accountan accountan (CPA ). Makna Bersertifikat Akuntan Publik
Makna Akuntan Publik Bersertifikat
A
Bersertifikat A
B
Akuntan
B Akuntan Publik
Ahli Gigi
Akuntan Publik
Area yang diarsir pada diagram 1 disebut dengan interseksi ( intersection), produk ( product), atau konjungsi ( conjunction). Kombinasi dua himpunan disebut dengan union,
sum, inclusive-or, atau disjunction. Kombinasi dua himpunan tidak termasuk bagian yang
Ahli
Ahli
Akuntan
Pijat
Kacamata
Publik Bersertifikat
saling isi disebut exclusive-or atau exclusive disjunction.
Interpretasi Asersi Dalam mengartikan asersi perlu diperhatikan maksud dari asersi yang bersangkutan. Perhatikan contoh asersi berikut. 1) Semua A adalah B 2) Semua B adalah A
J enis enis Asersi Bila dikaitkan dengan fakta pendukung, asersi dapat diklasifikasikan menjadi: •
Asumsi (assumption ) yaitu asersi yang diyakini benar meskipun orang tidak dapat
3) T idak ada satu pun A adalah B
mengajukan atau menunjukkan bukti tentang kebenarannya secara meyakinkan atau
4) T idak ada satu pun B adalah A
asersi yang orang bersedia menerima sebagai benar untuk keperluan diskusi.
5) Beberapa A adalah B
•
Hipotesis (hypothesis ) yaitu asersi yang kebenarannya belum atau tidak diketahui
•
Pernyataan fakta ( statement of fact) yaitu asersi yang bukti tentang kebenarannya
tetapi diyakini bahwa asersi tersebut dapat diuji kebenarannya.
6) Ti dak semua A adalah B Asersi 1) jelas berbeda arti dan bentuknya dengan asersi 3). Demikian pula asersi 1) jelas berbeda dengan asersi 2). Kesalahan interpretasi asersi 1) sama dengan asersi 2) disebut dengan kesalahan konversi premis ( premis conversion error). Asersi 3) mempunyai makna yang sama dengan asersi 4) karena kalau s alah satu benar, tidak mungkin asersi yang lain salah. Dalam hal ini asersi yang satu merupakan implikasi asersi yang lain. Dengan kata lain, apabila asersi 3) benar maka asersi 4) juga benar.
diyakini sangat kuat atau bahkan tidak dapat dibantah.
Fungsi Asersi Asersi adalah bahan bahan olah argumen. argumen. Dalam argumen, argumen, asersi dapat berfungsi berfungsi sebagai sebagai premis atau konklusi. Premis adalah asersi yang digunakan untuk mendukung konlusi. Konklusi adalah asersi yang diturunkan dari serangkaian asersi/premis.
JenisrAsersi: - Asumsi - Hipotesis - Statement o
Fact
4. Keyakinan
5. Argumen
Keyakinan adalah tingkat kebersediaan ( willingness) untuk menerima bahwa suatu
Definisi argumen yang diajukan Nickerson (1986), yaitu:
pernyataan atau teori mengenai suatu fenomena atau gejala adalah benar. Orang dikatakan
“An argumen is an effort effor t to convince convinc e someone to believe or to do something. An argumen is
yakin terhadap suatu asersi bila dia menunjukkan perbuatan, sikap, dan pandangan seolah-
a set of assertion, one of which is a conclusion or key assertion, and the rest of which are
olah asersi tersebut benar karena dia percaya bahwa asersi tersebut benar.
Argumen -> usahautk meyakinkan oranglain
intended to s upport that conclusion conclus ion or key k ey assertion” ass ertion” Properitas/Sifat K eyakinan eyakinan
Dalam arti positif, argumen dapat disamakan dengan penalaran logis untuk
a) Ada benarnya (plausible) Untuk dapat menimbulkan keyakinan, suatu asersi harus dapat menunjukkan bahwa terdapat kebenaran di dalamnya. Keadabenaran (plausible) bergantung pada underlying
knowledge dan sumber asersi ( the source). b) Bukan pendapat
menjelaskan atau mengajukan bukti rasional tentang suatu asersi. Karakteristik Keyakinan:
Argumen terdiri atas serangkaian asersi. Asersi dapat berfungsi sebagai premis atau konklusi (atau asersi kunci) yang merupakan komponen argumen. Berikut ini adalah beberapa contoh argumen: •
Merokok adalah penyebab kanker karena kebanyakan penderita kanker adalah
•
J ika suatu binatang menyusui, maka binatang tersebut mempunyai paru-paru karena
Keyakinan harus dapat ditunjukkan dan dibuktikan secara objektif dan bukan pendapat subjektif dari seseorang. seseorang. c) Bertingkat
perokok.
semua binatang menyusui mempunyai paru-paru
Keyakinan yang didapat dari suatu asersi tidak bersifat mutlak tetapi bertingkat mulai
Sebagai suatu argumen, asersi yang satu harus mendukung asersi yang lain yang menjadi
dari sangat meragukan sampai sangat meyakinkan.
konklusi. Kata-kata dengan huruf miring di atas merupakan kata indikator argumen yang
d) Berbias Keyakinan dipengaruhi dipengaruhi oleh preferensi, keinginan, dan kepentingan pribadi yang k arena
dapat digunakan untuk menunjuk mana premis dan mana konklusi. Berikut ini beberapa kata yang biasanya menjadi indikator suatu argumen:
suatu hal perlu dipertahankan sehingga dapat menimbulkan bias sesuai dengan kepentingan kepentingan tersebut. e) Bermuatan Nilai ( value) Orang melekatkan nilai pada suatu keyakinan. Nilai adalah tingkat penting tidaknya suatu keyakinan perlu dipegang atau dipertahankan seseorang. f) Berkekuatan Kekuatan keyakinan adalah tingkat kepercayaan yang dilekatkan seseorang pada kebenaran suatu asersi. g) Veridikal (veridicallity)
Seringkali argumen tidak menunjukkan secara eksplisit kata-kata indikator sehingga tidak dapat segera diidentifikasi mana premis dan mana konklusi. Akibatnya, sulit untuk
Veridikalitas adalah tingkat kesesuaian keyakinan dengan realitas. Realitas yang
menentukan mana asersi yang mendukung dan mana asersi yang didukung sehingga dapat
dimaksud adalah apa yang sungguh-sungguh benar tentang asersi yang diyakini.
timbul berbagai interpretasi dalam argumen. Bila hal ini terjadi, dapat digunakan principle of
h) Berketempa an ( malleability)
charitable interpretation (prinsip interpretasi terdukung), yang menyatakan bahwa bila
Berketempaan atau kelentukan keyakinan berkaitan dengan mudah tidaknya keyakinan
terdapat lebih dari satu interpretasi terhadap suatu argumen, argumen harus diinterpretasi
tersebut diubah dengan adanya informasi yang relevan.
sehingga premis-premis yang terbentuk memberi dukungan yang paling kuat terhadap konklusi yang dihasilkan.
Argumen terdiri dari serangkaian asersi
J enis Argumen b. Argumen Induktif
a. Argumen Deduktif Argumen atau penalaran d eduktif adalah pr oses penyimpulan yang berawal dari suatu pernyataan umum yang disepakati (premis) ke pernyataan khusus sebagai simpulan (konsklusi). Argumen deduktif disebut juga argumen logis karena kalau premis-premisnya
2 Jenis Argumen: 1.Deduktif 2.Induktif
Merupakan proses penalaran berawal dari suatu pernyataan khusus dan berakhir dengan pernyataan umum yang merupakan generalisasi dari keadaan khusus tersebut. Karena konklusi
didasark an pada pengamatan atau pengalaman yang nyatanya terjadi,
benar konklusinya harus benar (valid).Pada umumnya penalaran deduktif adalah silogisme.
penalaran induktif disebut pula generalisasi empiris ( empirical generalization). Dalam
Silogisme terdiri dari 3 komponen yaitu premis major, premis minor dan konklusi. Contoh:
penalaran induktif, kebenaran premis tidak selalu menjamin sepenuhnya kebenaran
Premis Major : Semua laki-l aki di kelas 9B berambut pendek Premis Minor : Teza laki-laki di kelas 9B Konklusi
: Teza berambut pendek
Dalam silogisme, konklusi akan benar bila kedua premis benar dan premis minor
konklusi. Kebenaran konklusi hanya dijamin dengan tingkat keyakinan ( probabilitas) tertentu. Deduktif: Pernyatan umumke khusus
Artinya, jika premis benar, konklusi tidak selalu benar ( not necessarily true). Geralisasi menjadikan argumen induktif merupakan argumen ada benarnya ( plausible argument) bukan argumen pasti benarnya atau logis ( logical argument).
menegaskan anteseden ( modus ponens) atau premis minor menyangkal konsekuen ( modus
Contoh:
tollens).
Premis 1
Penalaran deduktif berlangsung dalam tiga tahap yaitu:
Premis 2
: Satu apel berikutnya manis rasanya,
1) Penentuan pernyataan umum (premis major) yang menjadi basis penalaran.
Konklusi
: Semua apel dalam kulkas A manis rasanya (bisa benar manis, bisa juga
2) Penerapan konsep umum ke dalam situasi khusus yang dihadapi (proses deduksi)
tidak)
: Satu apel dari dalam kulkas A manis rasanya
3) Penarik an simpulan secara logis yang berlak untuk situasi tersebut Argumen deduktif disebut juga argumen logis ( logical argument), bukan kebenaran empiris (realitas).
Penalaran induktif dalam akuntansi umumnya digunakan untuk menghasilkan pernyataan umum yang menjadi penjelasan (teori) terhadap gejala akuntansi tertentu. Penalaran induktif tidak dapat dipisahkan dari Penalaran deduktif. Premis dalam penalaran deduktif dapat merupakan hasil dari suatu penalaran induktif, demikian juga proposisiproposisi akuntansi yang diajukan dalam penelitian biasanya diturunkan dengan penalaran deduktif.
c. A rgumen dengan Analogi Penalaran dengan analogi adalah penalaran yang menurunkan konklusi atas dasar kesamaan atau kemiripan ( likeness) karakteristik, pola, fungsi, atau hubungan unsur (sistem) suatu objek yang disebutkan dalam suatu asersi. Struktur argumen ini adalah sebagai berikut: Evaluasi Penalaran Deduktif
Premis 1
Tujuan evaluasi argumen adalah untuk menentukan apakah konklusi argumen benar dan
Premis 2
: X mempunyai karakteristik Z
meyakinkan. Menurut Nickerson (1986), untuk menilai argumen deduktif terdapat 4
Konklusi
: Y mempunyai karakteristik Z
pertanyaan yang harus dijawab yaitu:
Contoh:
: X dan Y mempunyai kemiripan dalam hal a, b, c, …
1) Apakah lengkap? [Kelengkapan]
Premis 1
: Wanita cantik itu ibarat sebuah bunga anggrek
2) Apakah artinya jelas? [Kejelasan]
Premis 2
: Ketika mekar indah dan harumnya semerbak akan banyak kumbang yang
3) Apakah valid? [Kesahiha n]
menghampiri
4) Apakah premis dapat dipercaya? [Ketepercayaan]
Konklusi
: Ketika sudah dewasa, banyak lelaki yang ingin merebut hati wanita cantik itu
Induktif (generalisasi) Pernyataan khususke umum
Stratagem adalah pendekatan atau cara-cara untuk mempengaruhi keyakinan seseorang dengan cara selain mengajukan argumen yang valid atau masuk akal
d. Argumen Sebab-Akibat Sebab-Akibat menyatakan konklusi sebagai akibat dari asersi tertentu, disebut juga
(reasonable argument). Stratagem biasanya digunakan untuk membela argumen yang keliru
dengan argumen dengan penyebaban ( argument by causation) atau generalisasi kausal
atau lemah dan tidak dapat dipertahankan secara logis sehingga sering mengandung
(causal generalization). Argumen untuk mendukung bahwa perubahan faktor tertentu
kebohongan ( deceit) dan tipu muslihat ( trick). Beberapa jenis stratagem antara lain:
disebabkan oleh faktor yang lain. Hubungan akibat-sebab merupakan suatu proses berfikir
•
Persuasi Tak Langsung
dengan bertolak dari suat peristiwa yang dianggap sebagai akibat, kemudian bergerak
Contoh: Dalam mengiklankan suatu produk, orang tidak disuguhi argumen mengenai
menuju sebab-sebab yang mungkin telah menimbulkan akibat tadi.
kualitas produk namun menunjukkan bahwa produk tersebut digunakan oleh selebriti
Contoh: Ridwan mendapat nilai bagus karena rajin belajar
papan atas. Harapannya adalah menunjukkan gengsi dalam pemakaian produk tersebut sehingga dapat memancing pembeli.
Untuk dapat menyatakan ada hubungan kausal perlu diadakan pengujian dahulu,
•
dapat digunakan dengan kaidah Mill, yang terdiri dari kaidah kecocokan ( method of
Membidik Orangnya Contoh: Dia tidak mungkin menjadi ketua RT karena dia bekas narapidana.
agreement), kaidah kecocokan negatif ( negative canon of agreement), dan kaidah
•
perbedaan ( method of difference).
Menyampingkan masalah Contoh: Kita tidak perlu memperhatikan ketentuan formalnya karena yang penting kita tahu substansi dari masalah akuntansi tersebut.
•
Misrepresentasi Stratagem ini digunakan untuk menyanggah atau menjatuhkan posisi lawan dengan cara memutarbalikkan fakta. Contoh: seorang anggota DPR menyanggah pendapat anggota lain yang mendukung pengurangan anggaran pertahanan dan menyatakan bahwa lawan debatnya tersebut melakukan
penghancuran
kekuatan
militer
karena
telah
mengurangi
anggaran
pertahanan. Ini merupaan misrepresentasi dengan mengekstrimkan posisi lawan. •
Imbauan Cacah Untuk mendukung suatu posisi dengan menunjukkan bahwa banyak orang melakukan hal yang sama. Contoh: sekelompok pengendara motor melakukan pelanggaran aturan lalu lintas
6. Kecohan (Fallacy) Cederblom dan Paulsen (1986) mendefinisikan kecohan sebagai berikut:
A fallacy is a kind of argument or appeal that tends to persuade us, even though it is faulty... Fallacies are arguments that tend to persuade but should not persuade.
Fallacy: Argumen yg menyesatkan
dengan alasan di lokasi tersebut banyak yang melakukan pelanggaran. •
Imbauan Autoritas Stratagem untuk mendukung suatu posisi dengan menyatakan bahwa kewenangan atau
2J enisFallacy: Stratagemdan Salah Nalar
otoritaslah yang menjadi alasan. Contoh: seorang petugas pajak yang ditanya masalah keadilan terkait ketentuan
J enis Kecohan Kecohan dibedakan antara kecohan lantaran taktik atau akal bulus (strategem) dan kecohan
perpajakan yang berlaku menyatakan bahwa hal tersebut sudah menjadi aturan atau
lantaran salah logika ( reasoning fallacy). Ciri yang membedakan keduanya adalah pada
autoritas dari peraturan.
maksud atau niat ( intention) untuk berargumen. a. Stratagem
•
Imbauan Tr adisi Contoh: seorang penyair berargumen bahwa dia harus menulis puisi dengan pensil HB dengan alasan hal tersebut telah menjadi tradisi sejak l ama.
Stratagem
•
Salah nalar terjadi k arena penulis berniat menerapkan kaidah transitivitas namun tidak
Dilema Semu
memenuhi kaidah.
Dilema semu adalah taktik seseorang untuk mengaburkan argumen dengan cara menyajikan gagasannya dan atau alternatif lain kemudian mengkarakterisasi alternatif
•
lain tersebut sebagai pilihan yang buruk. •
Salah nalar jenis ini berkaitan dengan generalisasi terhadap suatu hal.
Imbauan Emosi
Parsialitas
•
Menarik kesimpulan dari sampel yang tidak mencukupi ( jumping to conclusion)
Stratagem untuk membujuk seseorang dengan cara menyentuh emosinya melalui belas kasih
atau
ancaman.
Perampatan lebih ( Overgeneralization)
Misalnya
seorang
siswa
memohon
kepada
guru
untuk
•
diperbolehkan masuk ujian ketika terlambat datang dengan alasan dirinya akan drop out
Pembuktian dengan analogi Analogi merupakan suatu sarana untuk meyakinkan bahwa asersi konklusi mempunyai
jika tidak ikut ujian.
kebolehjadian untuk benar. Dengan kata lain bila premis benar, onklusi atas dasar analogi belum tentu benar sehingga dapat menghasilkan salah nalar.
b. Salah Nalar (Reasoning Fallacy)
•
Salah nalar adalah kesalahan konklusi akibat tidak diterapkannya kaidah-kaidah
Urutan kejadian sering dianggap sebagai hubungan sebab akibat padahal tidak
penalaran yang valid. Bentuk salah nalar antara lain: •
Menegaskan konsekuen
Merancukan urutan kejadian dengan penyebaban
selamanya demikian. •
Menarik simpulan pasangan Salah nalar terjadi kalau orang menyimpulkan bahwa suatu konklusi salah lantaran argumen tidak disajikan dengan meyakinkan sehingga dia lalu menyimpulkan bahwa konklusi pasanganlah yang benar.
7. Aspek Manusia dalam Penalaran Aspek manusia sangat berperan dalam argumen khususnya apabila suatu kepentingan pribadi atau kelompok terlibat dalam suatu perdebatan. Beberapa aspek manusia yang dapat menjadi penghalang ( impediments) penalaran dan pengembangan ilmu antara lain: •
•
Penjelasan sederhana Orang cepat puas dengan penjelasan sederhana tanpa upaya untuk mengevaluasi lebih
Menyangkal anteseden
lanjut kelayakan penjelas. •
Kepentingan mengalahkan nalar Adanya conflict of interest dalam melakukan penalaran logis
•
Sindroma Tes Klinis Orang merasa bahwa ada ketidakberesan yang terjadi namun yang bersangkutan tidak berani untuk memeriksakan diri karena takut apa yang dicemaskannya benar-benar terjadi.
•
Mentalitas Djoko Tingkir Mengikuti suatu ajaran karena kekuasaan lebih unggul daripada penalaran, padahal secara penalaran logis jelas dapat dirasakan bahwa ajaran tersebut lemah atau tidak
•
benar.
Pentaksaan ( Equivocation) •
Merasional kan daripada menalar
Orang terkadang mengambil rasionalisasi untuk mendukung posisi atau kepentingannya
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
meskipun secara penalaran logis hal tersebut tidak benar. Dalam hal ini tujuan diskusi
PERTEMUAN III
bukan lagi untuk mencari k ebenaran melainkan untuk membela diri atau menutupi rasa
ACCOUNTING THEORY CONSTRUCTION
malu.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Persistensi
•
Karena kepentingan tertentu harus dipertahankan atau karena telah lama melekat dalam
ara yang paling bermanfaat untuk mempelajari dan menilai teori-teori akuntansi adalah
kerangka pikir, seseorang kadang sulit melepaskan keyakinan tersebut sehingga
dengan mengelompokkan teori-teori tersebut kedalam asumsi-asumsi apa teori tersebut
menimbulkan sifat persisten.
bersandar, dan pendekatan yang dipakai oleh teori tersebut. Beberapa klasifikasi yang
Penyandaran pengembangan teoriakuntansi
telah teruji paling bermanfaat adalah pendekatan pragmatik, sintaktik, semantik, normatif, positif, ***
dan naturalistik. A. PENDEKATAN PRAGMATIK, SINTAKTIK, DAN SEMANTIK
Sebelum membahas pengembangan teori akuntansi berdasarkan pendekatan ini, perlu untuk dipahami terlebih dahulu makna pragmatik, sintaktik, dan sintaktik dari segi ilmu komunikasi. Akuntansi berkepentingan dengan penyediaan dan penyampaian informasi sebagai sarana komunikasi bisnis, sehingga akuntansi dapat disebut sebagai bahasa bisnis (thelanguage of business) (Suwardjono, 2014). Bahasa merupakan bagian penting dalam komunikasi. Pesan
atau makna yang ada di benak pengirim disimbolkan dalam bentuk ungkapan bahasa yang tepat agar makna tersebut ditafsirkan samapersis seperti yang dimaksudkan. Apa yang terkandung dalam simbol bahasa, itulah yang menjadi informasi bagi penerima (pembaca). Tanda atau simbol bahasa (gambar-gambar dan kata-kata) dan tata bahasa membentuk ungkapan bahasayang menjadi media komunikasi. Tataran semiotika dalam teori komunikasi adalah sebagai berikut: Tabel 1.1. Tataran Semiotika dalam Teori Komunikasi Tataran
Sasaran bahasan
Penekanan komunikasi
Kandungan Pesan
Sintaktika
Aspek formal tanda bahasa (kosa kata, tata bahasa)
Operasional, penandaan
Informasisintaktik
Semantika
Aspek isi tanda bahasa
Penafsiran, pelambangan
Informasi semantik
Pragmatika
Keefektivan tanda bahasa(efek komunikatif)
Fungsional, pemengaruhan
Informasipragmatik
Sumber: Suwardjono, 2014
Akuntansi -> BahasaBisnis
Gambar 1.2. Akuntansi sebagai bisnis dalam teori komunikasi
Keterkaitan antara sintaktik, semantik, dan pragmatik digambarkan sebagai berikut: Gambar 1.1. Contoh informasi semantik, sintaktik, dan pragmatik
Fenomena atau dunia
Kegiatan
Keputusan/ tindakan
nyata/realitas (real world)
Pragmatik
Perusahaan
Bagaimana berpengaruh?
Reaksi terhadap pesan Likuiditas, solvabilitas, profitabilitas
informasi
Semantik Bagaimana menyimbolkan ?
Laporan Keuangan sbg Media Komunikasi
ASET = KEWAJIBAN + EKUITAS Dunia Abstrak (abstract world)
Investor dan Kreditur (pengguna informasi)
Perekayasa Akuntansi
Sintaktik
Sumber: Suwardjono, 2014
Bagaimana diukur dan disajikan
Contohpenerapan:
Sumber: Suwardjono, 2014
Akuntansi keuangan dikembangkan/ direkayasa atas dasar premis bahwa investor dan kreditor adalah pihak yang dituju informasi. Efek informasi yang ingin dicapai adalah agar pihak yang dituju tersebut, mau menanamkan dana ke kegiatan ekonomik perusahaan. Karena investor dan kreditor merupakan sasaran pemengaruhan, pesan (message) yang ingin disampaikan mengenai perusahaan adalah likuiditas, solvensi, dan profitabilitas. Pesan tersebut merupakan masukan dalam pengambilan keputusan investor dan kreditor. Pesan tersebut disampaikan melalui medium statemen keuangan.
Pemahaman teori akuntani dapat dicapai dengan mengidentifikasi teori akuntansi atas dasar tataran semiotika di atas. Dengan demikian, teori akuntansi dapat dibedakan atas dasar sasaranbahasan dan pemahaman menjadi teori akuntansi semantik, sintaktik, dan pragmatik. 1. Teori Akuntansi Semantik Definisi
Teori akuntansi semantik menekankan pembahasan pada masalah penyimbolan dunia nyata atau realitas (kegiatan perusahaan) ke dalam tanda-tanda bahasa akuntansi (elemen laporan keuangan) (Suwardjono, 2014).
Semantik Simbol, bagaimana menyimbolkan
Tujuan
a. Orang dapat membayangkan kegiatan fisis perusahaan tanpa harus secara langsung
Dengan katalain, dari segi sintaktik, teori akuntansi berusaha untuk memberi penjelasan
menyaksikan kegiatantersebut.
dan penalaran tentang apa yang harus dilaporkan, siapa melaporkan, kapan dilaporkan, dan bagaimana melaporkannya.
b. Teori ini berusaha untuk menjawab apakah elemen-elemen laporan keuangan benar-
3. Teori Akuntansi Pragmatik
benar merepresentasikan apa yang memang dimaksudkan, dan meyakinkan bahwa maknayang dikandung dalamsimbol pelaporan tidak disalahartikan oleh pemakai.
Teori akuntansi pragmatik memusatkan perhatiannya pada penaruh informasi terhadap
c. Teori ini berusaha menemukan dan merumuskan makna-makna penting pelaporan
perubahan perilaku pemakai laporan. Dengan kata lain, teori ini membahas reaksi pihak
keuangan.
Prgamatik: Dampak pesan oleh penerima pesan
yang dituju oleh informasi akuntansi. Apakah informasi sampai kepada pihak yang dituju dan diinterpretasikan dengan tepat, merupakan masalah keefektifan informasi. Apakah
Oleh karenanya pendefinisian itu penting.
akhirnya pihak yang dituju informasi memakai informasi tersebut sebagai dasar
Contoh
pengambilan keputusan, merupakan masalah kebermanfaatan (usefulnessinformasi). Pada
Pendefinisian aset . Penguasaan (control), bukan kepemilikan (ownership) yang dijadikan
gilirannya, kebermanfaatan informasi akan menetukan keefektivan pencapaian tujuan
kriteria, karena jika pemilikan menjadi kriteria aset, akan banyak objek yang tidak masuk
pelaporan keuangan.
sebagai aset.
Teori pragramtik membahas berbagai hal dan masalah yang berkaitan dengan pengujian
Secara konseptual, informasi akuntansi dalam laporan terefleksi dalam tiga unsur, yakni
kebermanfaatan informasi, baik dalam konteks pelaporan keuangan eksternal maupun
elemen (objek), jumlah rupiah sebagai pengukur (size), dan hubungan (relationship) antar
manajerial. Perubahan perilaku yang diharapkan terjadi akibat informasi akuntansi
elemen. Ketiga elemen tersebut saling berhubungan yang membentuk informasi.
tertentu merupakan bahan kajian teori ini. Teori pragmatik akan banyak berisi pengujian-
Jadi, teori akuntansi semantik berkepentingan dengan pelambangan dan penafsiran objek
pengujian teori tentang hubungan antara variabel akuntansi dengan variabel perubahan
akuntansi untuk menghasilkan informasi semantik yang bermakna bagi pemakai laporan.
atau perbedaan perilaku pemakai. Subjek atau pemakai yang diukur perilakunya dapat
Agar komunikasi akuntansi efektif, penyampaian informasi semantik (makna suatu
berupa akuntan, pelaku pasar modal, manajer, dan auditor. Y ang dapat menjadi indikator perubahan perilaku antara lain perubahan harga saham, volume saham, kinerja manajer,
objek) tidak dapat dipisahkan dengan informasi sintaktik (struktur akuntansi) .
kinerja karyawan, kinerja perusahaan, dan perbedaan pemilihan metoda akuntansi. 2. Teori Akuntansi Sintaktik
Pengujian semacam itu melibatkan pengamatan terhadap apa yang nyatanya terjadi (data
Teori yang berorientasi untuk membahas masalah-masalah tentang bagaimana kegiatan-
Sintaktik:Pesan yg dikandung dalamsimbol
empirirs) dan memerlukan metoda pengujian tertentu (biasanya metoda ilmiah). Teori Pragmatis dibedakan menjadi 2 (dua) menurut Godfrey, yakni Pendekatan
2 Jenis Pragmatik:
keuangan dapat diwujudkan dalam bentuk statemen keuangan.
PragmatisDeskriptif danPendekatanPragmatisPsikologis.
Deskriptif dan
Simbol tersebut (misal aset, kewajiban, pendapatan) harus berkaitan secara logis sehingga
a. Pragmatis Deskriptif
kegiatan perusahaan yang telah disimbolkan secara semantik dalam elemen-elemen
informasi semantik dapat dikandung dalam statemen keuangan. Cakupan teori akuntansi sintaktik lebih luas dari sekadar menentukan hubungan struktural antarelemen statemen keuangan, melainkan meliputi juga hubungan antara unsur-unsur yang membentuk struktur pelaporan keuangan atau struktur akuntansi dalam suatu negara
yaitu,
manajemen, entitas pelapor (pelaporan), pemakai informasi , sistem akuntansi, dan pedoman penyusunan.
Psikologis
Suatu pendekatan pembentukan teori yang mendasarkan pada teknik dan metode pengamatan berulang terhadap praktik akuntan (pendekatan induktif). Teori dapat diuji dengan mengamati apakah tindakan akuntan sesuai denganyang disarankan oleh teori. Pendekatan ini disebut juga anthropological approach oleh Sterling.
Pendekatan deskriptif mungkin adalah metode tertua dan paling universal digunakan
B. TE ORI N ORMATI F
dalam konstruksi teori akuntansi. Kritik terhadappendekatandescriptivepragmatic: 1. Descriptivepragmaticapproach tidak melibatkan suatu pertimbangan analitis terhadap kualitas tindakan akuntan dan tidak ada penilaian apakah laporan akuntan sesuai denganyangseharusnya. 2. Descriptive pragmatic approach tidak menyediakan teknik-teknik akuntansi untuk diuji, sehingga tidak memungkinkan adanyaperubahan.
Perumusan akuntansi normatif mencapai keemasan pada tahun 1950 dan 1960an. Pada periode tersebut teori normatif lebih berkosentrasi pada penciptaan laba sesungguhnya dan pengambilan keputusan. Teori normatif berusaha untuk membenarkan tentang apasaja yang harus dipraktikan, misalnya pernyataan yang menyebutkan bahwa laporan keuangan seharusnya didasarkanpada metode pengukuranaktiva tertentu. Menurut Nelson (1973) teori normatif hanya menyebutkan hipotesis tentang bagaimana akuntansi seharusnya dipraktikan tanpa menguji hasil hipotesis tersebut.
3. Descriptivepragmatic approach memfokuskan perhatian pada perilaku akuntan, dan
Suwardjono mengatakan bahwa sasaran teori akuntansi normatif hanyalah menghasilkan
tidak pada pengukuran atribut perusahaan, seperti aset, liabilitas, dan laba.
penjelasan mengapa perlakuan akuntansi tertentu lebih baik atau lebih efektif dibandingkan
Pendekatan ini juga tidak berhubungan dengan aspek semantik fenomena
dengan perlakuan akuntansi lainnya, karena tujuan akuntansi tertentu harus dicapai. Sebagai
akuntansi.
contoh, teori akuntansi normatif berusaha untuk menjawab apakah historical cost accounting
Sterling (1975) menyimpulkan bahwa descriptive pragmatic approach tidak sesuai
lebih baik dari current cost accounting untuk mencapai tujuan akuntansi. Untuk menjawab
untuk penyusunan teori akuntansi. Sterling cenderung menggunakan normative
masalah tersebut, teori akuntansi normatif mendasarkan penjelasannya atas dasar “tujuan
theories (bagaimana akuntansi seharusnya dilaksanakan) daripada pragmatic theories
yangtelah disepakati untuk dicapai”. Dalam teori akuntansi normatif, isi akuntansi dianggap
(yang menggambarkan praktik di dunianyata).
sebagai norma peraturan yang harus diikuti, tidak peduli apakah berlaku atau dipraktikan sekarang atau tidak. Metode ini disebut juga normative accounting research atau normative
b. Pragmatis P sikologis
Pada pendekatan ini akuntan akan menghitung transaksi keuangan untuk menunjukkan perbedaan sintaksis yang berguna untuk membuat laporan keuangan yang kemudian akan dipakai oleh penggunanya. Psychological pragmatic approaches meminta teoritisi untuk mengamati respon pemakai informasi yang dihasilkan oleh akuntan, misalnya laporan keuangan. Reaksi pemakai dipakai sebagai bukti bahwa
theory of accounting, yang berguna dalam membahas isu “true income” dan “decision usefulness”. a. True Income
Berfokus pada bagaimana menghasilkan pengukuran yang tunggal dan unik atas aset dan profit. b. Decision Usefulness
laporan keuangan bermanfaat dan berisi informasi yang relevan. Masalah dalam
Tujuan akuntansi ialah menghasilkan proses pengambilan keputusan dari pengguna
psychological pragmatic approach adalah bahwa sebagian pemakai mungkin bereaksi
tertentu laporan keuangan dengan cara menyajikan data akuntansi yang relevan dan
secara tidak rasional, sebagian lain mungkin bereaksi dalam situasi kondisional, dan
berguna.
sebagian lain tidak beraksi padahal seharusnya bereaksi. Kelemahan ini diatasi dengan
Teori yang berkembang mendasarkan pada konsep ekonomi klasik tentang laba dan
berkonsentrasi pada teori keputusan dan pengujian reaksi dengan sampel besar dan
kemakmuran. Para pakar membuat penyesuaian pada Historical Cost dengan mengukur
bukannyaberkonsentrasipadaresponindividual.
tingkat inflasi ataumarket value suatu aset. Tujuan yang telah disepakati ini jelas penuh dengan muatan nilai (values), karena penentuan kesesuaian dengan tujuan merupakan proses subyektif yang melibatkan kemampuan menimbang (art) antara manfaat dan risiko, atau keuntungan dan kerugian. Hasil akhir dari
Normatif: Given, apa seharusnya
teori akuntansi normatif adalah suatu pernyataan atau proposal yang menganjurkan tindakan
Selanjutnya Watt & Zimmerman menyatakan bahwa dasar pemikiran untuk menganalisa teori
tertentu (prescriptive). Sebagai contoh, teori akuntansi akan menghasilkan pernyataan bahwa
akuntansi dalam pendekatan normatif terlalu sederhana dan tidak memberikan dasar teoritis
“aktiva tetap harus dinilai dan dicantumkan dalam neraca atas dasar biaya historis”. Jika teori
yangkuat. Untuk mengurangi kesenjangan dalam pendekatan normatif, Watt & Zimmerman
akuntansi normatif ini digunakan sebagai dasar dalam penyusunan standar akuntansi, maka
mengembangkan pendekatan positif yang lebih berorientasi pada penelitian empiric dan
standar akuntansi tersebut juga akan bersifat normatif, penuh dengan “keharusan” atau
menjustifikasi berbagai teknik atau metode akuntansi yang sekarang digunakan atau mencari
“kewajiban”. Standar akuntansi normatif menjadi tidak peduli tentang apa yang senyatanya
model baru untuk pengembanganteori akuntansi dikemudian hari.
terjadijikastandarakuntansitersebut diterapkan.
Tiga Hipotesis Teori Akuntansi Positif
Prediksi yang dibuat oleh PAT diorganisasikan secara luas pada tiga hipotesis yang
C. TE ORI POSITI F
Teori akuntansi positif berupaya menjelaskan sebuah proses, yang menggunakan kemampuan, pemahaman, dan pengetahuan akuntansi serta penggunaan kebijakan akuntansi yang paling sesuai untuk menghadapi kondisi tertentu dimasa mendatang. Teori akuntansi positif pada prinsipnya beranggapan bahwa tujuan dari teori akuntansi adalah untuk menjelaskan danmemprediksi praktik-praktik akuntansi. Perkembangan teori positif tidak dapat dilepaskan dari ketidakpuasan terhadap teori normatif (Watt & Zimmerman,1986). Selanjutnya dinyatakan bahwa dasar pemikiran untuk
diformulasikan oleh Watts dan Zimmerman (1986). Kita akan memberi ketiga hipotesis ini Positif: menguak alasan (underlying concept) dibalik sesuatu.“Why”
bentuk oportunistik mereka, karena menurut Watts dan Zimmerman (1990), ini adalah cara yangpaling sering digunakan ketika mereka diinterpretasikan: 1. H ipotesis Rencana Bonus
Dalam hipotesis ini, semuahal lain dalam keadaan tetap, paramanajer perusahaan dengan rencana bonus cenderung untuk memilih prosedur akuntansi dengan perubahan laba yang dilaporkan dari periode masadepan ke periode masa kini.
menganalisa teori akuntansi dalam pendekatan normative terlalu sederhana dan tidak
Hipotesis ini tampaknya cukup beralasan. Para manajer perusahaan, seperti orang-orang
memberikan dasar teoritis yang kuat. Terdapat tiga alasan mendasar terjadinya pergeseran
lain, menginginkan imbalan yang tinggi. Jika imbalan mereka bergantung, paling tidak
pendekatan normatif ke positif yaitu (Watt & Zimmerman,1986 ):
sebagian, pada bonus yang dilaporkan pada pendapatan bersih, maka kemungkinan
1. Ketidakmampuan pendekatan normatif dalam menguji teori secara empiris, karena didasarkan ‘pada premis atau asumsi yang salah sehingga tidak dapat diuji keabsahannya secara empiris. 2. Pendekatan normatif lebih banyak berfokus pada kemakmuran investor secara individual daripada kemakmuran masyarakat luas. 3. Pendekatan normatif tidak mendorong atau memungkinkan terjadinya alokasi sumber daya ekonomi secara optimal di pasar modal. Hal ini mengingat bahwa dalam sistem perekonomian yang mendasarkan pada mekanisme pasar, informasi akuntansi dapat menjadi alat pengendali bagi masyarakat dalam mengalokasi sumber daya ekonomi secara efisien.
mereka bisa meningkatkan bonus mereka pada periode tersebut dengan melaporkan pendapatan bersih setinggi mungkin. Salah satu cara untuk melakukan ini adalah dengan memilih kebijakan akuntansi yang meningkatkan laba yang dilaporkan pada periode tersebut. Tentu saja, sesuai dengan karakter dari proses akrual, hal ini akan cenderung menyebabkan penurunan pada laba dan bonus-bonus yang dilaporkan pada masa yang akan datang, dengan taktor-faktor lain tetap sama. Namun nilai masakini (present value) dari kegunaan manajer dari lini bonus masa depan yang dimilikinya akan meningkat dengan memberikan perubahan menuju masakini. 2. H ipotesis Kontrak Hutang
Dalam hipotesis ini semua hal lain dalam keadaan tetap, makin dekat suatu perusahaan terhadap pelanggaran pada akuntansi yang didasarkan pada kesepakatan utang, maka kecenderungannya adalah semakin besar kemungkinan manajer perusahaan memilih
HipotesisTeori Akuntansi Positif: Rencana Bonus Kontrak Hutang Biaya Politik
prosedur akuntansi dengan perubahan laba yang dilaporkan dari periode masa depan ke periode masakini. Alasannya adalah labayangdilaporkan yang makin meningkat akan menurunkan kelalaian teknis. Sebagian besar dari perjanjian hutang berisi kesepakatan bahwa pemberi pinjaman harus bertemu selama masa perjanjian. Sebagai contoh, perusahaan yang mendapat pinjaman boleh sepakat memelihara level tertentu dari hutang terhadap harta, laporan bunga, modal kerja, dan harta pemilik saham. Jika kesepakatan semacam itu dikhianati, perjanjian hutang tersebut bisa memberikan/ mengeluarkan penalti, seperti pembatasan dividen atautambahan pinjaman. Dengan jelas, prospek dari pelanggaran kesepakatan membatasi kegiatan perusahaan dalam operasional perusahaan itu sendiri. Untuk mencegah, atau paling tidak menunda, pelanggaran semacamitu, perusahaan bisa memilih kebijakan akuntansi tertentu yang bisa meningkatkan laba masa kini. Berdasarkan hipotesis kesepakatan hutang, ketika perusahaan mendekati kelalaian, atau memang sudah berada dalam lalai/ cacat, lebih cenderung untuk melakukan hal ini. 3. H ipotesis biaya politik
Dalam hipotesis ini semua hal lain dalam keadaan tetap, makin besar biaya politik yang mesti ditanggung oleh perusahaan, manajer cenderung lebih memilih prosedur akuntansi yang menyerah pada laba yang dilaporkan dari masasekarang menujumasa depan
D. PERSPEKTI F YANG BERBEDA
Pendekatan ilmiah memiliki asumsi bahwa dunia yang diteliti merupakan suatu realitas yang objektif. Sehingga suatu praktik yang tidak sesuai dengan teori merupakan anomali, dan merupakanmasalahpenelitianyangharusditindaklanjuti.Suatupenelitiandibangundariteori yangdidasarkan pengetahuan sebelumnya atau diterima secara ‘ilmiah’ konstruksi teorinya. Kemudian, praktik-praktik anomali yang tidak sesuai dengan teori yang telah ada diperlakukan sebagai masalah penelitian. Pada tahap ini, teori dikembangkan untuk Prosedur pengujian hipotesis dilakukan secara terstruktur dengan mengumpulkan data lalu menerjemahkannya melalui teknik matematis atau statistic untuk menentukan apakah hipotesi dapat diterima atau ditolak. Asumsi yang tersirat dari sini, teori yang baik adalah teori yangdapat diberlakukan dalamlintas perusahaan, industri, dan waktu. Pendekatan penelitian umumnya digambarkan sebagai pendekatan ‘ilmiah’ dan merupakan pendekatan yang dominan saat ini digunakan oleh para peneliti di bidang akuntansi. Penelitian ini dilakukan berdasarkan asumsi ontologi (cara melihat sesuatu) yang kemudian menyebabkan terjadinya perbedaan epistemologi (cara mendapatkan pengetahuan atau pembelajaran) dan metode penelitian yangberbeda. Kritik terhadap penelitian ilmiah yaitu penelitian skala besar statistik cenderung menyatukan segala hal bersama-sama. Selain itu, hipotesis yang seringkali menggunakan survey harga pasar saham menyebabkan penelitian akuntansi jauh dari dunia praktisi, sehingga banyak
akuntansi. Perusahaan-perusahaan yang ukurannya sangat besar mungkin dikenakan
pihak menganjurkan pendekatan naturalistik digunakan Perlu bagi peneliti akuntansi untuk
standar kinerja yang lebih tinggi, dengan penghargaan terhadap tanggung jawab
menentukan asumsi apa yangdigunakan dalampenelitian serta alternatif pendekatan apa yang
lingkungan, hanya karena mereka merasa bahwa mereka besar dan berkuasa. Jika
lebih sesuai, pendekatan ilmiah atau pendekatannaturalistik.
bisa diperbesar. Perusahaan-perusahaan juga mungkin akan menghadapi biaya politik pada poin-poin waktu tertentu. Persaingan luar negeri mungkin mengarah padamenurunnya profitabilitas kecuali perusahaan yang terkena dampaknya ini bisa mempengaruhi proses politik untuk bisa melindungi impor secara keseluruhan. Salah satu cara untuk melakukan ini adalah dengan mengadopsi kebijakan akuntansi income-decreasing (pendapatan menurun) dalam rangkameyakinkan pemerintah bahwa profit sedang turun.
Segalasesuatu harusada alasan yg objektif,hasil penelitian berdasarkan metode tertentu
menjelaskan perilaku yang diamati dan menghasilkan suatu hipotesis yang perlu diuji.
Hipotesis biaya politik memperkenalkan suatu dimensi politik pada pemilihan kebijakan
perusahaan besar juga memiliki kemampuan meraih profit yang tinggi, maka biaya politik
Scientific Approach:
Pendekatannaturalistikmempunyaiduapengertian,yaitu: 1. Peneliti tidak mempunyai asumsi atau teori awal 2. Peneliti memfokuskan penelitian pada masalah spesifik perusahaan.
Pendekatan naturalistik sbg respon kritik atas pendekatan ilmiah
Perbandingan penelitian ilmiah dan naturalistik
Pendekatan naturalistik dilakukan secara fleksibel, menggunakan pengamatan langsung atas studi kasus yang rinci, tanpa menitikberatkan pada analisis matematis, pemodelan, uji statistik, survey, atau tes laboratorium. Pendekatan penelitian naturalistik dilakukan melalui studi kasus yang spesifik sehingga hasil penelitian akan sulit untuk digeneralisasi. Penelitian naturalistik dimulai dari situasi spesifik dunia nyata yang tujuan utamanya adalah untuk menjawab permasalahan yang terjadi pada suatu kondisi di suatu tempat tertentu. Bukan untuk memberikan kondisi yang dapat digeneralisasikan untuk segmen masyarakat luas.
Asumsi
Asumsi
Penelitian ilmiah •
Ontologi
Melihat realita secara objektif dan
Penelitian naturalistik •
konstruksi sosial dan imajinasi
konkret(berwujud) •
manusia
Melihat akuntansi sebagai objek.
Tomkins and Groves berpendapat bahwa pendekatan naturalistik merupakan cara untuk
•
menghadapi perbedaan asumsi ontologi. Perbedaan asumsi ontologi akan menimbulkan gaya Pendekatan
•
Epistemologi •
2. Realitas sebagai sebuah proses konkret
5. Realitas sebagai konstruksi sosial 6. Realitas sebagai proyeksi dari imajinasi manusia Metodologi
1 merupakan sudut pandang objektif yang baku, di mana praktik akan selalu sesuai dengan
•
Pengujian hipotesis individu
•
Hukum yang dapat tergeneralisasi
•
•
pakemnya, sehingga keputusan dan tindakan yang diambil dapat dengan mudah diprediksi.
•
Metode
•
tidak stabil, tergantung pada asumsi masing-masing manusia (individualis). Sehingga, untuk memahami sebuah proses pengambilan keputusan dari asumsi yang begitu individualis ini,
•
kategori 4 – 6, Tomkins dan Grove menganjurkan dilakukan pendekatan eksplorasi atau naturalistik. Kategori 4 – 6 (symbolic interactionist) melihat dunia sebagai hasil dari pembentukan anggapan setiap manusia melalui proses interaksi dan negosiasi.
Terstruktur Menggunakan dasar teoritis sebelumnya
sebagai
•
Holistik (realita sebagai sesuatu kesatuan
dari
bagian-bagian
yang terpisah •
Kompleksitas dunia tidak bisa dipecahkan
melalui
reduksionisme •
Hukum tidak dapat direduksi
•
Tidakterstruktur
•
Tidak
ada
dasar
sebelumnya
Validasi empirisatau ekstensi •
Studi kasus
pembuatan kalimat)
•
Eksplorasi yang fleksibel
Hipotesis dibuat berdasarkan induksi
•
Mengalami peristiwa
Model formulasi sintaksis (prinsip
empiris
peneliti perlu untuk memahami persepsi dankecenderungan dari setiap individu. Pada kategori 1 – 3, pendekatan ilmiah lebih cocok untuk digunakan. Sementara untuk
akuntansi
yang utuh, bukan merupakan
Reduksionisme (realita terdiri dari entitasatausubstansi)
4. Realitas sebagai wacanasimbolik
berasumsi bahwa dunia ini konkret dan stabil, maka pada kategori 6 berasumsi bahwa dunia
•
jumlah minimum dari beberapa jenis
3. Realitas sebagai sebuah bidang informasi yang kontekstual
Semakin ke bawah, unsur konkret dari objek penelitian semakin hilang. Jika kategori 1
Pengembangan pengetahuan secara sedikit demi sedikit
1. Realitas sebagai sebuah struktur konkret
Keenamkategori di atas merupakan berbagai alternatif untuk melihat realitas dunia. Kategori
Melihat konstruksi.
penelitian yang berbeda serta akan memaksa peneliti untuk bertanya dan menginvestigasi. Terdapat enam kategori asumsi dasar antologi (Tomkins and Groves) , yaitu:
Melihat realita sebagai hasil
Penggunaan metode statistik yang sesuai
teoritis
E. PENERAPAN PENDEKATAN ILMIAH (SCIENTIFIC APPROACH) PADA
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
AKUNTANSI
PERTEMUAN IV
Terdapat suatu kesalahpahaman besar dalam usaha penerapan pendekatan ilmiah pada akuntansi. Beberapa orang meyakini bahwa usaha penerapan pendekatan ilmiah bertujuan memisahkan peneliti dari para praktisi akuntansi. Sudut pandang ini bukanlah tujuan dari
TEORI PENGUKURAN (SEBUAH OVERVIEW) Peneliti dan praktisi akuntansi tidak terpisahkan
pendekatan tersebut karena pada dasarnya seorang ilmuwan adalah seorang peneliti, dengan
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
A. DEFINISI PENGUKURAN
Campbells melihat pengukuran sebagai suatu sistem sedangkan Stevens melihatnya sebagai
menggunakan metode ilmiah.
objek atau peristiwa. Dapat kita simpulkan bahwa mengukur artinya “memberikan/ menentukan”
Kesalahpahaman lain yang umum terjadi tentang penerapan sudut pandang ilmiah dalam akuntansi adalah keinginan untuk mengetahui kebenaran mutlak (desire of absolute truth ), yang tidak bisa tercapai, karena Argumen tersebut didasarkan kepada kesalahan konsep bahwa ilmu pengetahuan dapat menggali dan menemukan kebenaran mutlak.
Dalam akuntansi, tidakada kebenaran mutlak
bilangan untuk mewakili sifat/ karakteristik (kira2 begitu). Sebagai misalnya bagaimana cara mengukur “warna”?. Ya, kita dapat melakukan pengukuran terhadap warna dengan mengukur
Definisi pengukuran
“properties/ karakteristik/ sifat” dari warna misalnya panjang gelombangnya. Bagaimana mengukur Mesin, yang memiliki sifat / properties seperti panjang, lebar, berat, harga dan tinggi. Jika kita hilangkansajaatribut fisik yangdimilikinya(akuntansimengukurmenggunakanunit moneter),masih
Metode ilmiah pada dasarnya tidaklah sempurna, mengingat Metode ini bersumber dari
adaberagamcara untuk “mengukur” mesin tersebut. Bisa diukur dengan historical cost, replacement
penemuan manusia untuk membantu kita dalam memastikan apakah sebuah pernyataan
cost,hargajual ataupresent valuedarinilai uangyangdihasilkanmesin.
(statement) dapat dianggap realistis atau tidak. Kebenaran ilmiah bersifah sementara. Sebuah pernyataan atau teori akan diterima hanya jika peneliti- peneliti di bidang yang sama
B. SCALES (SKALA)
memutuskan bahwabukti- bukti yang disertakan cukup meyakinkan. ***
Skala menunjukkan informasi apayang diwakili oleh angka, sehinggamemberikan arti kepada angka tersebut. Jenis skalayang dibuat tergantung kepada aturan sematik yang digunakan. Menurut Steven, skala dapat digambarkan secaraumummenjadi nominal, ordinal, i nterval atau rasio.
Jenisskala: Nominal Ordinal Interval
1. Skala Nominal (N ominal Scale) -> -noarithmeticoperation-
Dalam skala nominal, nomor hanya diigunakan sebagai sebuah label. Contohnya adalah penomoran pemain sepak bola. Banyak teori yang tidak sependapat dengan skala nominal. Torgerson menyatakan: “Dalam pengukuran, nomor yang digunakan menunjuk kepada jumlah atau tingkat kepemilikan dari suatu objek, dan bukan menunjukkan kepada objek itu sendiri. Sedangkan dalam skala nominal, nomor menunjukkan kepadaobjek atau kelompok dari objek.”
Nominal Nomorhanya sebuahl abel. Tidak bisa dioperasikan
2. Skala Ordinal (Ordinal Scale)
C. PERMISSIBLE OPERATIONS OF SCALES
-noarithmeticoperationTidak semuaskala yangtelah disebutkan sebelumnyadapat diproses ke dalamoperasi Skala ordinal dibuat ketika suatu operasi memberi peringkat objeknya sehubungan dengan property yang diberikan. Contohnya, investor melihat 3 kemungkinan jenis investasi
untukuangnya.Investasi tersebut diperingkat1,2,3berdasarkannilaibersihnyasaatini.
Ordinal
aritmatika. Skala rasio memungkinkan untuk semua operasi aritmatika dasar: penjumlahan,
Nomor mencerminkan urutan
pengurangan, perkalian, pembagian, aljabar, geometri analitik, kalkulus, dan statistik. Dalam sebuah skala rasio terdapat invarian (tetap) atas seluruh transformasi ketika dikalikan dengan sebuah konstanta. Sebagai contoh:
Kelemahan skala ordinal adalah interval antar nomor tidak memberitahukan apa-apa tentang perbedaan kuantitas kepemilikan yang diwakilinya.
X’ = cX
3. Skala Interval (I nterval Scale)
Apabila X digambarkan semua titik-titik padaskala tertentu, dan setiap titik dikalikan dengan
-operasiyangdiperkenankan: additionand substraction-
kontanta c, maka hasil skala X’ juga menjadi skala rasio. Alasannya adalah karena struktur Tidak hanya memberi peringkat kepada objeknya, tetapi juga jarak antara interval skalanya diketahui dan sama. Contohnya adalah pengukuran suhu ruangan dengan
Interval Dapat dioperasikan
skalanya adalah:
menggunakan thermometer celcius. Jika kita mengukur suhu duabuah ruangan, misal ruangan A
1. Urutan peringkat titik-titiknya tidak berubah
dan B, di manasuhu ruangan A 22 derajat celcius dan ruangan B 30 derajat celcius, maka selain
2. Rasio titik-titik tidakberubah
kita dapat mengatakan bahwa suhu di ruangan B lebih panas, kita juga mengetahui bahwa
3. Titik nol tidak berubah
ruangan B lebih panas 8derajat daripadaruangan A. Misalnya ketika mengubah suhu pada°C ke °R, makayang menjadi konstanta adalah Kelemahan skala interval adalah titik nol-nya dibuat dengan bebas, sehinggadapat terjadi
4/ 5. Misalnya suhu suatu ruangan 30°C dalam Reamur menjadi 20°R. Jika suhu 55°C maka
bias dalampengukuran karena kesalahanpenentuan titik nol. 4. Skala Rasio (ratio scale)
-all arithmeticsoperationSkala rasio adalah skala yang:
dalam Reamur menjadi 44°R. Dari contoh tersebut kita dapat menghitung rasio suhu Celcius Rasio: Selain dioperasikan, dia juga memberikan sebuaharti
terhadap Reamur akan selalu tetap, yaitu 4/ 5 (20/ 30 dan 44/55). Titik “0”suhu Celcius dan Reamur adalah sama, yaitu 0°. Dengan adanya invarian skala dapat memudahkan kita untuk mengetahui kejadian atau peristiwa dimana teori atau ketentuan yang berlaku pada dasarnya adalah sama, meskipun
-
Memberikan peringkat kepada objek atau kejadian
skalanya dinyatakan dalam unit-unit yang berbeda, misalnya dengan sentimeter hingga meter
-
Interval antar objek diketahui dan sama
atau dari nominal dollar hingga dollar konstant. Perubahan invarian skala rasio
-
Asal yang unik, titiknolyang alami,dimanajaraknyadengan objek terakhirdiketahui
Contohnya adalah pengukuran panjang. Ketika panjang A adalah 10 meter dan panjang B adalah 20 m, kita tak hanya bisa mengatakan bahwa B 10 meter lebih panjangdari A, tetapi B juga duakalilebih panjang dariA.
akan mengalami perubahan keutuhan bentuk keumuman hubungan variabel-variabel yang sama. Tanpa invarian, adalah mustahil diketahui bahwa X dua kali panjangnya dari Y apabila diukur dalam sentimeter, padahal ukuran yang sebenarnya tiga kali lebih panjang apabila diukur dalam ukuran meter. Dalam akuntansi, skala untuk biaya sekarang adalah varian dari biaya historis, sebab sifat-sifatnya yangdiukur berbeda. Apabila mesin A diukur ataudinilai berdasarkan historis, maka akan menjadi $ 110.000. Uji pengukuran dan dollar digunakan pada kedua kasus meski skalanya berbeda dikarenakan varian. Dengan melakukan perubahan dari skala dollar nominal menjadi daya beli skala dollar untuk sifat yang sama (biaya historis ataubiaya sekarang)dengansendirinyaakanmengabaikaninvarianyangterstruktur.
Untuk skala interval, tidak semua operasi ilmu hitung dapat dilakukan, perkalian dan
Namun, perkalian dan pembagian untuk interval. Alasannya karenakondisi invarian. Dengan
pembagian tidak dapat dioperasikan. Penyebabnya adalah karena kondisi invarian tersebut.
skala ordinal, operasi aritmetika tidak dapat digunakan. Kita tidak dapat menambah,
Skalainterval juga merupakan invarian padasaat transformasi linear terbentuk.
mengurangi, mengalikan atau membagi angka-angka atau interval pada skala. Sehingga, skala ordinal menyampaikan informasi yangterbatas.
X’ = cX + b D. BERBAGAI J ENI S PENGUKURAN
Dengan adanya perubahan skala interval, maka sangat penting untuk mengukur atau
Proses pengukuran sama dengan pendekatan ilmiah pada teori konstruksi dan pengujian.
mengetahui sifat-sifat khusus dan skala interval lainnya untuk mengukur sifat-sifat yang sama
Pertanyaan tentang pengujian teori berhubungan denganpertanyaan tentang perbedaanjenis-jenis
sebagaimanayang dilakukan dengan mengalikan setiap titik skala pertamaX dengan konstanta c
pengukuran. Campbell membaginya kedalam dua jenis: fundamental dan turunan. Menurut
namun dengan menambahkannya pada konstanta b. Cara seperti ini dilakukan pada b
Campbell, pengukuran bisadiakui hanya ketika ada konfirmasi teori-teori empiric (hukum) untuk
karena terdapat titik nol absolut pada skala interval. Misalnya perubahan dari temperatur
mendukung pengukuran. Tipe pengukuran yang lebih jauh, pengukuran fiat, yangdiungkapkan
Celsius ke temperatur Fahrenheit, kitadapat mengalikan setiap derajat, misalnya 9/ 5kemudian
oleh Togerson, menjadi tambahan atas pengukuran fundamental dan turunan yang didiskusikan
baru menambahkan 32, untuk 9/5 dapat juga digunakan karena utilitas skala selsius 100
Campbell.
derajat
dianggap bertentangan dengan 1u0 derajat untuk Fahrenheit dan 32 dapat
ditambahkankarena adanya titik beku untuk skala berikutnya. Kondisi invarian dapat juga menunjukkan bahwa kita dapat mengalikan dan membaginya apabila ada keterkaitan dengan interval, meski operasi-operasi ilmu hitung seperti ini tidak dapat digunakan untuk bilangan-bilangan tertentu pada skala. Untuk lebih jelasnya, perhatikan contoh berikut:
1.
Pengukuran F undamental
Pengukuran fundamental merupakan pengukuran dimana angka-angka bisa diterapkan pada benda dengan mengacu pada hukumalam dan tidak bergantung pada pengukuran variabel apapun. Hal-hal seperti panjang, hambatan listrik, nomor, dan volume merupakan hal-hal yang bisa diukur. Sebuah skala rasio bisa diformulasikan pada tiap-tiap benda sebagai hukum dasar yangdihubungkan dengan pengukuran yang berbeda(jumlah) padabenda-bendayang sudah ada.
X’ = X + 10 2.
Pengukuran Turunan (derived )
Misalkan objek pada point 3 dan 6 ada pada skala X, maka akan dapat berubah
Menurut Campbell, sebuah pengukuran turunan merupakan pengukuran yang
menjadi skala X’, sehingga kita dapat memperoleh bilangan 13dan 16. Meski demikian rasio 13
bergantung dari pengukurandua ataulebih bendalain. Contohnya adalah pengukuran kepadatan,
dan 16 tidak sama dengan rasio 3 dan 6 karena adanya penambahan yang konstan. Adanya
yang bergantung pada pengukuran massa dan volume. Dalam akuntansi, contoh pengukuran
pengalian dan pembagian (misalnya, rasio) adalah karena tidak dapat dilakukan terhadap
turunan adalah keuntungan, yang diturunkan dari penambahan dan pengurangan pendapatan
bilangan-bilangan tertentu. Karena itu, apabila Ani memperoleh nilai 90 pada hasil ujian
denagn beban.
akuntansinya dan Ana memperoleh nilai 45, namun kitatidak dapat menyimpulkan bahwa Ani memiliki penegtahuan dua kali lebih banyak dari pengetahuan Ana. Hal ini disebabkan tidak
3.
Pengukuran Fiat
adanya titik nol natural pada ujian terutama untuk yang tidak ada kaitannya dengan “tanpa
Pengukuran fiat adalah tipe pengukuran dalam ilmu sosial dan akuntansi, menggunakan
pengetahuan”. Sekalipun siswa memperoleh “0” pada ujian, tidak berarti kita tidak dapat
definisi yang dibangun secara acak untuk dihubungkan dengan hal-hal yang bisa diamati dengan
menyimpulkan bahwa siswa yang bersangkutan tidak mempunyai wawasan atau pengetahuan
pasti (variabel) pada konsep yang telah ada, tanpa perlu teori konfirmasi untuk mendukung
sama sekali. Mengacu pada contoh tersebut, kita dapat menyimpulkan bahwa Ana telah lulus
hubungan tersebut. Sebagai contoh, dalam akuntansi kita tidak tahu bagaimana cara untuk
ujian, sebaliknya Ana tidak lulus dalam ujian,
meski demikian kita tidak dapat melakukan
mengukur konsep keuntungan secara langsung. Kita mengasumsikan variabel pendapatan, laba,
campur tangansecara komparatif banyaknya pengetahuan dikaitan dengannilai yangdilakukan.
beban, dan kerugian dihubungkan dengan konsep keuntungan dan bagaimanapun bisa digunakan untuk mengukurkeuntungan secaratidak langsung.
Dengan skalainterval, tidak semua operasi aritmatika yang diperbolehkan. Penambahan dan pengurangan dapat digunakan berkaitan dengan angka tertentu pada skala serta interval.
Untuk mengukur validitas pengukurannya, ilmuwan sosial berusaha menghubungkan hal-hal yang dipelajaridenganvariabellain untukmelihatmanfaatnya..
Jenis-jenis pengukuran: Fundamental mencerminkan urutan
E. RELI ABILIT AS DAN AKURASI
Tidak ada pengukuran yang bebas dari kesalahan kecuali penghitungan. Kita dapat
keputusan pengukur dalammenetapkan hasil pengukuran. kesalahan padalingkunganini seringkali menyebabkan “randomerror”.
menghitung jumlah kelopak dalam satu tangkai bunga dan memastikan kebenarannya. Akan tetapi selainitu, semuapengukuranmemilikipotensikesalahan.
e. Atribut yang tidak jelas “Apa” yang harus diukur bisa jadi tidak didefinisikan secara jelas, khususnya jika
I.
Sumber Kesalahan
pengukuran melibatkan konsep yang tidak dapat diukur secara langsung. Misalnya:
Sumber kesalahan dalam pengukurantermasuk hal – hal berikut:
“mengukur kecantikan mahasiswi D3 STAN” atau “mengukur tingkat kebijkasanaan
a. OperasiPengukuranyangTidakTepat
orangtuamurid.”
Ketentuan untuk menentkan jumlah sifat – sifat tertentu biasanya terdiri dari serangkaianoperasi.Ketikaserangkaianoperasi itutidakdapatdijelaskandenganakurat,
f. Risiko dan ketidakpastian
sebagai implikasi, hasil operasi pengukuran tersebut jugadiinterpretasikan secara tidak
Contohnya risiko yang terjadi pada ‘keuntungan yang diharapkan’ saat kita berinvestasi.
tepat oleh pengukur. Misalnya, penghitungan laba oleh suatu perusahaan melibatkan
Saat kita berinvestasi pada tangible assets keuntungan yang diharapkan memang
berbagai operasi termasuk pengalokasian biaya (fair value cost, historical cost, NRV) dan
memiliki risiko, akan tetapi risiko itu masih berbentuk homogen dan terdapat harga yang
pendapatan (seperti penghitungan revenue dari garansi, pengakuan revenue) yang bisa
bisa diamati. Untuk intangible asset, risiko yang dihadapi seringkali adalah bahwakita
jadi menimbulkan beda interpretasi oleh pengukur ketika tidak dinyatakan secara jelas
tidak dapat memastikan jumlah return yang akan didapatkan dan ada ketidakpastian
kriteria pengukurannya. Alasan lainnya adalah, tidak jarangkesesuaian operasi matematik
tingkat pengembalian yangdiharapkan.
tidak selaras dengan hubungan aktual sifat – sifat yang diukur. Lalu bagaimana kita dapat menentukan sebuah pengukuran itu benar – benar tepat jika b. Pengukur (Measurer)
semua pengukuran, kecuali menghitung secara inheren mengandung kesalahan?
Individu yang melakukan pengukuran bisa jadi salah menginterpretasikan pengukuran,
Pengukuran secara tepat sempurna akan sangat sulit ditemukan, yang kita butuhkan
bias, atau tidak tepat dalam membaca instrumen. Semisal ada beberapa orang yang
adalah menetapkan batas untuk tingkat kesalahan yangdapat diterima. Jika pengukuran
diminta untuk mengukur luas suatu wilayah, bisa jadi akan menghasilkan hasil yang
masih ada dalambatas ini maka dapat dianggap pengukuran itu benar secaraakuntansi.
berbeda. Contoh jadi pengukur yang bias misalnya seorang manajer marketing bisa saja condong untuk membesarkan penjualan sehinggamendorong akuntan untuk bias dalam melaporkan jumlah penjualan suatuperusahaan.
II. ReliabilitasPengukuran Sebelum diakui di laporan keuangan,elemen – elemen pembentuk laporan keuangan seperti asset, kewajiban, pendapatan, dan beban dipersyaratkan sudah memiliki pengukuran
c. Instrumenpengukuran
yang reliable. Gagasan keandalan menggabungkan dua aspek: (1) ketepatan dan kepastian
Beberapa (bahkan sebagian besar) pengukuran menggunakan alat ukur fisik seperti
pengukuran , dan (2) pengungkapan yang representatif (representative faithfullness of
timbangan,penggaris, atau jamyang memiliki kelemahan– kelemahan. Terdapat potensi
disclosures) sehubungan dengan transaksi ekonomi yang mendasari berbagai peristiwa.
kesalahan pengukuran walaupun alat bantu pengukuran bukan sesuatu yangbersifat fisik
Pengukuran sangat memperhatikan aspek ketepatan dalam pengukuran tersebut.
sepertibagan,grafik, atauindeksharga.
Istilah presisi sering digunakan dalam duakonteks, pertama, mungkin merujuk ke nomor, dalam hal ini adalah berlawanan dengan gagasan pendekatan. Kedua, berkaitan
d. Lingkungan Lingkungan(tempat/ kondisi) dilakukanpengukurandilaukandapatmempengaruhi hasil dari pengukuran tersebut. Sebagai contoh, cuaca atau kebisingan dapat mempengaruhi
dengan operasi pengukuran, dalam hal ini berkaitan dengan tingkat penyempurnaan dari operasi atau kinerjanya, serta persetujuan hasil (agreement of results) antara operasi pengukuranyangdigunakanberulangkaliyangditerapkanpadaproperti tertentu.
Dari paparan di atas dapat disimpulkan bahwa reliabilitas pada pengukuran
kita mengukur expense dan alokasi modal. Dapat dilihat juga bahwa konsep penilaian modal
berkaitan dengan ketepatan pengukuran sebuah properti tertentu dengan menggunakan
dalam akuntansi telah berkembang dari waktu ke waktu yangmenghasilkan beberapa konsep
suatu perangkat operasi.
pengukuran biaya modal dan beberapa konsep profit. Suatu gambaran sejarah singkat akan
I I I . Akurasi Pengukuran
Suatu hasil pengukuran bisajadi reliable (dapat diandalkan) akan tetapi belum tentu akurat. Akurasi terkait pada seberapadekat hasil dengan ‘nilai sebenarnya’ dari properti yangdiukur. Sifat fundamental, seperti panjang dari suatu objek, dapat ditentukan secara akurat dengan membandingkan objek dengan standar yang mewakili nilai sebenarnya. Masalahnya adalah pada beberapapengukuran nilai yang sebenarnya tidak diketahui.Untukmenentukanketepatandalamakuntansi,kita perlutahuatribut apayang perlu kita ukuruntuk mencapai tujuan pengukuran. Tujuan dari akuntansi untuk menyajikan informasi yang berguna. Oleh karena itu akurasi pengukuran berkaitan dengan gagasan pragmatis dari ‘kegunaan’, tetapi akuntantidak sama dalammenentukan spesifikasi dan standarkuantitatif yangharusditerapkan. F. PENGUKURAN DALAM AKUNTANSI
menggambarkan hal ini. Akurat Vs. Persistent
Dalamseribu tahun pertama Masehi, struktur ekonomi diwakili oleh desentralisasi, biaya mandiri. Tujuan akuntansi adalah untuk menghitung dan menjaga aset pengurus menggunakan sistem pencatatan tunggal. Di bawah sistem ini, modal diukur sebagai stok tanah, hewan dan hasil pertanian dengan tujuan produksi output (pendapatan) untuk makanan. Modal biasanya tidak diukur secara finansial tetapi hanya dengan perhitungan sederhana dan terperinci. Setelah perang salib ke Holy Land pada abad kesebelas, pembukaan rute perdagangan Timur Tengah dan Asia menciptakan permintaan terhadap barang-barang dagangan(sutra, rempah-rempah, karpet). Kota-kotadagang di Italia berperanutama dalam pengangkutan tentara salib ke Holy Land dan kembali dengan barang dagangan.Kegiatan ini membutuhkan modal usaha. Profit didasarkan padakembalinya (biasanya) sebuah kapal yang berlayar, yang dibiayai oleh mitra usaha dan dihitung setelah kembali modal awal. Dengan demikian, modal akhir diukur sebagai akumulasi kekayaan dari usaha individu ditambah
Konsep pengukuran yangpaling fundamental dalam akuntansi adalah pengukuran
modal awal. Dari sudut pandang pemegang saham, profit merepresentasikan peningkatan
capital (modal) dan profit (keuntungan). Sesuai denganstandar akuntansi internasional yang
kekayaan. Selain itu, penggunaan sistem penomoran Arab secarabersamaan dengan konsep
berlaku saat ini, profit berasal dari perubahan modal selama satu periode dari semua
modal yang dapat dikembalikan menyebabkan evolusi akuntansi double-entry. Sistem ini
aktivitas, termasuk kenaikan dan penurunan fair value net assets, dan tidak termasuk
digunakan secara luas oleh para pedagang Italia dari abad kedua belas sampai abad keenam
transaksi denganpemilikmodal. Modal berasal dari pengukuran fair value net assets dan net
belas dan pertama kali didokumentasikan oleh Luca Pacioli sebagai System of Venice pada
liabilities. Itu berarti kita harus mengukur nilai modal awal, jumlah income yang diterima,
tahun 1494.
jumlah penggunaan modal, dan perubahan fair value net assets. Peningkatan modal selama satu periode kemudian digunakan untuk mengukur jumlah laba dari berbagai sumber termasuk operasi perusahaan dan pengukuran kembali modal (setelah disesuaikan dengan tambahan modal baru atau pembayaran deviden). Penyajian kembali nilai wajar dari aktiva bersih merupakan modal awal pada periode berikutnya.
Abad delapan belas di Inggris terlihat perkembangan joint stock companies dengan kewajiban terbatas, manajemen yang terpisah, dan pengalihan saham. Sejumlah perusahaan yang dinyatakan pailit, mengakibatkan kerugian besar kepada kreditur, yang gilirannya, menyebabkan pengenalan terhadap The 1844 Saham Joint Stock Companies Regulation and Registratin Act. Aturan ini menekankan perlindungan kreditor dan penilaian
Pendekatan pengukuran ini berbeda dengan pendekatan pengukuran yang
akuntansi konservatisme. Dengan demikian, definisi dari modal yang diperoleh bergerak ke
digunakan sebelum standar akuntansi internasional diperkenalkan. Pendapatan (revenue)
arah “capital creditor” dan menghasilkan sebuah penerimaan dari konsep the lower cost and
yang diterima ditandingkan dengan net assets yang digunakan dalam satu periode dan jika
market value sebagai prinsip pengukuran. Pada abad kesembilan belas, konsep modal yang
revenue lebih besar dari penggunaan modal bersih (atau expenses), makaterjadi peningkatan
lain muncul mengikuti ekspansi kereta api di Amerika Serikat. Konsep perputaran modal ini
modal. Laba tidak diperoleh sampai nilai historis modal awal dipertahankan dan laba
berkisar memelihara keutuhan stok dari keberlangsungan assest (aset kereta api seperti
direalisasikan. Ini berarti, modal selalu dicantumkan sesuai dengan nilai historisnya dan
mesin, pelatih dan rel) sehingga dapat melanjutkan kemampuan kereta api untuk
perubahan aktiva bersih tidak dianggap sebagai keuntungan. Maka, dapat dilihat bahwa
memberikanjasatransportasipadalevelyangsama.Hal ini mengakibatkankonsepdepresiasi
penentuan laba sangat tergantung pada bagaimanakita mengukur modal awal dan bagaimana
sebagai metode untuk mempertahankan dana (modal) untuk mengganti aset, dan konsep kelangsungan pemeliharaan modal.
Hal ini menyebabkan dua perkembangan penting dalam standar akuntansi internasional yg diisyaratkan melalui standar akuntansi seperti IAS 39/AASB 139 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran dan proyek bersama IASB / FASB mengenai
Dalam hal ini dalam sejarah ada sedikit pengembangan teori dari pemeliharaan
pelaporan kinerja keuangan - (1) bahwa pengukuran laba dan pengakuan pendapatan harus
modal dan keuntungan (profit), sebagai kumpulan konsep yang samar-samar. Namun, pada
dikaitkan dengan pengakuan tepat waktu, dan (2) bahwa pendekatan fair value harus
tahun 1940 Paton dan Littleton membuat pernyataan definitif pertama tentang konsep
diadopsi sebagai prinsip kerja pengukuran.Dengan demikian, dari tahun 2005 kita melihat
modal dan keuntungan (profit). Mereka mendefinisikan bahwakeuntungan (profit) diperoleh
penggunaan(sebagian) dari prinsip pengukuran yangberfokus pada perubahan nilai aset dan
daripencocokanataualokasibiayahistorisditandingkandenganpendapatanyangdiperoleh.
kewajiban daripadapenyelesaianproses pendapatan.Singkatnya, ini berarti bahwaperubahan
Pengukuran laba (profit) dipandang sebagai fokus utama dalam akuntansi dengan neraca
fair value aset dan kewajiban segera diakui setelah terjadinya dan dilaporkan sebagai bagian
yang disusun hanya repositori dari semua biaya historis yang belum dialokasikan. Oleh
dari pendapatan. Selanjutnya, fokus telah bergeser ke arah konsep penilaian, dengan neraca
karena itu, neraca tidak dipandang sebagai pengukuran dari nilai pasar bersih (atau nilai
sebagai repositori utama dari nilai-relevan informasi, dan pengguna utama informasi
wajar) dari bisnis. Konsep dan prinsip-prinsip Paton dan Littleton sistem membentuk dasar
akuntansi dinyatakan adalah pemegangsahamdan investor.
sistem akuntansi biaya historis konvensional yang merupakan sistem dominan sebelum pengenalan standarakuntansi internasional padatahun 2005.
G. ISU-ISU PENGUKURAN BAGI AUDITOR
Pada periode tahun 1960-an terlihat sejumlah tantangan terhadap prinsip biaya historis daripenilaiandanpemeliharaanmodal. Kritik deduktif berpendapat bahwapenilaian perusahaan berdasarkan biaya historis usang tidak berguna sama sekali untuk pengambilan keputusan ekonomi, dan laba yang diperoleh tidak mengukur penggunaan sumber daya kontemporer. Mereka mengembangkan beberapa sistem pemeliharaan modal dan sistem keuntungan berdasarkan mempertahankan keutuhan modal awal disesuaikan untuk inflasi umum dan khusus. Dengan demikian, laba berasal setelah mempertahankan beberapa konsep harga pasar modal, dan dilihat sebagai peningkatan nyata dalam daya beli atau
Terdapat beberapa isu pengukuran bagi auditor karena terjadi pergeseran konsep dalam pengukuranprofit, dari “matching revenues and expenses” ke penaksiran perubahan fair value net assets. Ketika profit ditentukan dengan caramatching revenues and expenses, auditor dapat berkonsentrasi pada pengumpulan bukti yang menunjukkan bahwa transaksi tersebut telah ditangani dengan tepat oleh sistem akuntansi klien. Namun, ketika profit diukurdariperubahanfairvalue,pertanyaanyanglebihsulitmunculbagiauditor yaituterkait pengumpulan bukti tentang estimasi manajemen.
kemampuan untuk menjaga pasokan barang dan jasa. Ada perdebatan yang kuat tentang
Misalnya, salah satu aspek pengukuran profit yaitu dengan menaksir perubahan
yang mana yang merupakan sistem pengukuran laba dominan, tetapi perdebatan itu tidak
nilai wajar dari net assets, berdasarkan standar akuntansi IAS 36/AASB 136. Standar ini
pernah diselesaikan dan agaktergelincir dalam literatur. Perdebatan ini bisa dianggap sebagai
mensyaratkan penurunan nilai aset diakui sebagai impairment loss. Manajemen dari suatu
cikal bakal dari pendekatan nilai wajar untuk pengukuran akuntansi.
entitas pada tanggal pelaoran diminta untuk menaksir apakah terdapat indikasi suatu aset
Akibatnya, terdapat sejumlah sistem pengukuran akuntansi. Perspektif yang
mengalami penurunan nilai. Apabila kondisi tersebut terjadi, manajemen harus
berbeda ini merefleksikan bermacam-macam batas akuntansi dan kurangnya kesepakatan
memperkirakan jumlah terpulihkan dari aset tersebut. Jika jumlah terpulihkan kurang dari
tentang prinsip-prinsip pengukuran, tetapi dengan sistemalokasi biaya historis sebagai model
nilai tercatatnya, nilai tercatat aset tersebut harus diturunkan menjadi jumlah terpulihkannya.
yang konvensional dan dominan. Tambahan dalam hal ini sejumlah makalah akuntansi
Penurunan itu merupakan impairment loss. Impairment loss harus diakui segera dalam
akademik yang menyarankan nilai relevan dari laba (profit) konvensional telah menurun secara signifikan dari waktu ke waktu, tapi item neraca dan aset tidak berwujud telah menjadi lebih penting. Baru-baru ini, International Accounting Standards Board (IASB) telah mengambil pandangan bahwa globalisasi bisnis mendukung kebutuhan untuk satu set standar akuntansi yang akan digunakan di seluruh dunia untuk menghasilkan informasi keuangan yang dapat dibandingkan.
profit. Standar audit internasional yang menjadi pedoman bagi impairment losses dan estimasi nilai wajar lainnya terdapat dalamISA 540. Auditor diminta untuk mengumpulkan bukti untuk menilai apakah manajemen telah mengikuti standar akuntansi secara tepat dan apakah jumlah yang diakui sebagai impaiment loss wajar. Untuk melakukan hal ini, auditor harus menentukan apakah manajemen telah memilih metode penilaian dan asumsi yang tepat dan masuk akal. Jika standar akuntansi tidak menentukan metode penilaian untuk aset
Pegeseran konsep dari matchigcost against revenue menjadi fair value net aset
tertentu dan kewajiban yang sedang dipertimbangkan, auditor dapat menerima metode
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
penilaian mana saja yang wajar. Setidaknya ada dua belas metode penilaian intangibles dan
PERTEMUAN V SISTEM AKUNTANSI (HISTORICAL, CURRENT COST, EXIT PRICE)
brands yang dapatdipilih manajemen. Ini berarti sulit bagi auditor untuk tidak setuju dengan pilihan manajemen dari metode penilaian tertentu yang digunakan. Auditor harus
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
mengumpulkan bukti bahwametode ini diterapkan secara konsisten, sehinggamanajer tidak
I. HISTORICAL COST ACCOUNTING
memilih metode dari tahun ke tahun tergantung padakeuntungan yangdiinginkan. Auditor juga harus menilai apakah nilai aset atau kewajiban ditentukan dengan benar dari asumsi
Dalam sistem historical cost, isu paling utama adalah berkaitan dengan pengukuran dan pelaporan profit, hubungannya dengan net asset yang digunakan.
manajemen yang signifikan, model penilaian dan data yang mendasari yang relevan. Data
Profit dalam metode biaya historis
tersebut akan mencakup suku bunga yangdigunakan untuk mendiskon arus kas, nilai pasar
Dalam pandangan akuntansi tradisional:
yangdigunakan oleh perusahaan pembanding, royalti data, dan sebagainya. Mengingat adanya perbedaan dalam metode penilaian wajar dan asumsi yang mungkin, dimungkinkan adanya jumlah impairment loss yang berbeda namun masuk akal yangdiakui oleh manajemen. Jumlah yang berbedaini akan dapat diterima oleh auditor jika bukti audit menunjukkan bahwa manajemen telah menerapkan model penilaian dengan
1. Income adalah capaian perusahaan selama satu periode. 2. Expense adalah usaha yang dilakukan 3. Profit adalah efektivitas perusahaan sebagai unit operasi.
Cost attach theory Penganut paham ekonomis berargumen bahwa pengukuran suatu biaya dalam akuntansi tidak selalu tepat, terutama dalam menetukan biaya produksi untuk perusahaan manufaktur. Akuntan
benar dan menggunakan data yangsesuai. Dalamsituasi seperti ini, ada kemungkinan bahwa
tradisional meyakini bahwa penggunaan historical cost dan pengalokasian nilai dapat diterima meski biaya penggantiannya naik. Sebagai balasan atas argumen paham ekonomis tersebut,
auditor mendapat tekanan dari manajer untuk setuju dengan pilihan penilaian mereka atau
disusunlah cost attach theory. Dalam teori ini terdapat 2 jenis biaya:
auditee akan menggunakan jasa auditor lain. Di samping isu terkait dengan penggunaan nilai wajar dan isu-isu terkait lainnya, auditor jugamenghadapi masalah yang disebabkan oleh variabilitas dalam tingkat reliabilitas dan ketepatan pengukuran biaya historis. Misalnya, standar biaya sistem manufaktur didasarkan pada biaya historis dari bermacam-macam input, asumsi tentang volume pemrosesan dan metode-metode, dan isu seputar penetapan biaya overhead antara produk, proses, dan departemen. Semua faktor ini mempengaruhi biaya persediaan yang ada pada
1. Displacementcost (opportunity cost) adalah biaya yang sudah dikorbankan. 2. Embodied cost (absorption cost) adalah biaya yang berkaitan dengan faktor produksi dan yang harus dilakukan untuk menyediakan input. Dengan kata lain, biaya ini adalah biaya yang melekat pada sesuatu. Total biaya yang melekat ini tidak merepresentasikan nilai dari sebuah produk, tapi total usaha yang dilakukan untuk memproduksinya. Penganut teori akuntansi tradisional sering menyatakan bahwa akuntansi bukanlah sebuah proses penilaian melainkan pengalokasian biaya. Sementara itu penganut paham ekonomis menolak teori ini karena mereka hanya meyakini satu jenis biaya saja yaitu opportunity cost.
Flow of cost
perekayasaan spesifikasi. Dalam hal ini termasuk pengumpulan bukti tentang kewajaran dari
Akuntan harus terus melacak aliran biaya, terutama karena adanya cost attach. Akuntan juga harus menentukan mana biaya yang sudah 'expired' untuk ditandingkan dengan income pada income statement dan mana biaya yang masih belum 'expired' untuk dimunculkan pada neraca sebagai asset. Oleh karena itu, alokasi biaya menjadi kunci utama akuntansi konvensional.
asumsi yang mendasari dan konsistensi penggunaan data. Biaya persediaan per unit akan
Argumen mendukung biaya historis
akhir periode dan goods sold selama periode tersebut. Dalam konteks ini, auditor perlu menguji kewajaran prosedur yang diterapkan dalam mengembangkan standar dari
tampak sangat tepat, tapi perubahan dalam kondisi operasi dapat menghasilkan variasi yang signifikandanmenjadikanasumsimendasariuntukalokasibiayatidakvalid. ***
1. Biaya historis relevan dalam pengambilan keputusan ekonomi. Sebagai manajer yang membuat keputusan mengenai komitmen masa depan, mereka membutuhkan data transaksi masa lalu. Mereka harus dapat melakukan review atas upaya masa lalu mereka dan ukuran dari upaya ini a dalah biaya historis. 2. Biaya historis didasarkan pada transaksi yang aktual, bukan hanya transaksi yang mungkin terjadi. 3. Sepanjang sejarah, laporan keuangan berdasarkan biaya historis telah berguna. 4. Pemahaman terbaik konsep profit adalah kelebihan dari harga jual terhadap harga perolehan/ historical cost. 5. Akuntan harus menjaga integritas data mereka terhadap modifikasi internal. 6. Seberapa bergunanyakah informasi keuntungan berdasarkan biaya saat ini atau exit price? 7. Perubahan harga pasar dapat diungkapkan sebagai data tambahan.
Argumen pendukung biaya historis
II. CURRENTCOSTACCOUNTING
8. tidak ada bukti yang cukup untuk membenarkan penolakan terhadap akuntansi biaya historis.
Bukti kegunaan data akuntansi berdasar biaya historis Bukti nilai prediktif
Buktibahwa biaya historis itu penting
1. laba masa lalu digunakan untuk memprediksi laba masa depan.
CCA adalah sistem akuntansi di mana aset dinilai pada harga beli di pasar berjalan dan laba ditentukan dengan alokasi berdasarkan biaya berjalan. Asumsi: manajer perusahaan ingin tahu bagaimana mereka mengalokasikan sumber daya perusahaan dalam rangka memaksimalkan laba. Menurut Edwards dan Bell:
kesimpulan : pendapatan apabila digambarkan secara statistik merupakan random walk. Dengan kata lain, estimasi terbaik dari pendapatan masa depan adalah kinerja pendapatan saat ini dari suatu entitas
a) Persoalan ekspansi: berapa jumlah aset yang harus dimiliki pada suatu waktu tertentu b) Persoalan komposisi: bagaimana bentuk dari aset-aset ini c) Persoalan pendanaan: bagaimana aset-aset didanai
2. triwulanan dan segmen data yang digunakan untuk memprediksi pendapatan tahunan. kesimpulan : laporan triwulanan yang berurutan memungkinakan untuk meramalkan laporan tahunan mendatang.
Informasi yang berguna harus mampu menyajikan ukuran seakurat mungkin kejadian aktual dalam suatu periode. Perubahan harga dalam suatu periode adalah kejadian yang penting bagi manajemen Informasi yang penting bagi manajemen, juga informasi yang relevan bagi pihak luar.
3. memprediksi kesulitan keuangan.
kesimpulan : berdasarkan pengetahuan tentang rasio keuangan, status kegagalan
Akuntansi memiliki dua tujuan: Mengevaluasi keputusan-keputusan manajemen di masa lalu untuk membuat keputusankeputusan terbaik di masa depan Evaluasi atas manajer oleh pemegang saham, kreditor da n pihak lain.
perusahaan dapat diprediksi secara benar.
•
4. memprediksi arus kas masa depan.
•
Objektifitas biaya historis
Konsep laba bisnis
Tidak dapat dipungkiri bahwa biaya yang sebenarnya dikeluarkan adalah lebih objektif dan konkrit dalam pengukuran nilai suatu aset dibandingkan dengan perkiraan jumlah uang yang akan diterima andaikan aset tersebut dijual saat ini ( fair value). Biaya akuisisi ( historical cost) lebih menggambarkan kenyataan yang ada dibandingkan dengan harga pasar yang berlaku saat ini.
Manajemen menghadapi dua keputusan: Keputusan memegang (holding decisions): memiliki aset atau melepas aset Keputusan operasi tentang bagaimana menggunakan dan mendanai e ntitas operasi • •
Namun perlu diingat bahwa dalam menilai objektivitas biaya historis, harus diasumsikan bahwa transaksi akuisisi atas sebuah aset di masa lalu terjadi secara fair (tidak terdapat hubungan istimewa antara penjual dan pembeli sehingga harga transaksi yang disepakati saat itu benarbenar mencerminkan harga pasar sebenarnya atas aset tersebut).
Evaluasi atas keputusan-keputusan ini memerlukan konsep laba yang disebut laba bisnis, yang terdiri dari: Laba operasi berjalan: selisih lebih nilai berjalan output yang dijual dengan nilai berjalan input yang terkait Penghematan biaya yang dapat direalisasikan: kenaikan dari nilai berjalan aset yang dimiliki dalam tahun berjalan (terealisasi maupun tidak terealisasi. •
•
Selain itu juga perlu diingat bahwa biaya akuisisi atas suatu aset tidak hanya yang tercantum dalam invoice saja, melainkan meliputi seluruh biaya-biaya yang dikeluarkan dalam rangka menjadikan aset tersebut berada pada lokasi dan kondisi yang diharapkan dan siap digunakan oleh perusahaan.
Laba bisnis dihitung dengan dasar riil, elemen fiksi karena perubahan tingkat harga dihilangkan CCA dapat memisahkan holding g ains/losses dan operating gains/losses Dapat mengevaluasi keputusan menyimpan atau melepas aset Laba yang lebih besar dapat diidentifikasi, apakah dari efisiensi atau dari penyusutan yang lebih rendah atau dari holding gains. •
Kritik terhadap biaya historis 1. Menyediakan informasi dalam rangka melaksanakan fungsi penatagunaan (stewardship function) manajemen merupakan interprestasi yang terlalu sempit atas tujuan ak untansi 2. Akuntansi biaya historis, meskipun bermanfaat, namun tidak cukup untuk mengevaluasi keputusan bisnis, pernyataan biaya historis mengaitkan pada barang/jasa (cost attach theory) hanyalah fiksi. 3. Basis biaya historis yaitu going concern tidaklah realistis 4. Penggunaan konsep penandingan tidak menghasilkan informasi yang relevan dan terpercaya. 5. Akuntansi biaya historis hanya menduga kebutuhan investor yang tertarik pada analisa pasar bukan intelligent investor yang tertarik pada apa yang sebenarnya terjadi pada perusahaan 6. Munculnya beberapa peraturan, standar akuntansi dan exposure draft yang menyerang teori akuntansi biaya
Kritik thd Biaya Historis
•
Drake & Dopuch dan Prakash & Sunder mengkritisi: kedua jenis gains ini tidak independen satu dengan lainnya. Keputusan saat ini akan direfleksikan pada laba operasi di masa depan Edwards dan Bell: holding gains represent a saving attributable to the fact that input was acquired in advance of use. This saving is attributable to holding activities… Revsine: holding gains adalah manfaat ekonomis dari penghematan biaya, yang merupakan opportunity gain sehingga perlu dimasukkan ke dalam laba Alasan lain untuk memasukkan holding gains ke dalam laba: peningkatan nilai adalah fenomenon ekonomi yang dapat direalisasikan apabila perusahaan menjual aset t ersebut
Modal Finansial vs Modal Fisik Bagaimana laba diukur: berdasarkan perubahan modal finansial atau modal fisik? Atau, apakah holding gains dimasukkan ke dalam laba atau perubahan nilai modal? Pendukung modal fisik (Samuelson), dimasukkan sebagai penyesuaian modal karena: Pemisahan antara aktivitas memiliki dan operasi tidak jelas § Aset yang telah dibeli adalah sunk cost (tidak relevan), sehingga opportunity gain pada § dasarnya tidak ada. Keputusan yang ada adalah menggunakan atau menjual Holding gains adalah forgone cash flows § Arus kas tidak dapat diidentifikasi kepada setiap aset, hanya secara keseluruhan perusahaan § sehingga tidak dapat dikatakan bahwa perubahan pada biaya berjalan berkaitan dengan perubahan dalam nilai sekarang dari a sset
Argumen mendukung current cost § §
§
Fitur Utama sistem kapasitas fisik §
Pemeliharaan modal v v v
§
§
Modal yang dipelihara adalah kemampuan operasional entitas Dana yang perlu disiapkan adalah sebesar yang akan digunakan untuk mengganti semua aset pada kapasitas di awal periode Didasarkan pada analisis marjinal dari pasar-pasar faktor produksi
Prinsip penilaian v Pos-pos non-moneter dinilai sebesar biaya berjalan: harga beli di pasar, indeks khusus bila harga pasar tidak tersedia atau potensi layanan dari pos identik untuk aset khusus v Dicatat pada akun Current Cost Reserve, kecuali bila penurunannya permanen v Aset moneter dinilai sebesar nilai perolehannya dan disesuaikan dengan perubahan
purchasing power
Unrealised holding gains adalah fenomena yang terjadi pada tahun berjalan, dan memenuhi prinsip pengakuan bila cukup bukti objektif mendukung perubahan harga Objektivitas sesuatu yang relatif , yang penting penentuan biaya memenuhi tingkat obyektivitas minimum (misal penggunaan harga pasar pada LCM): standardisasi prosedur dan ketersediaan harga pasar Perubahan teknologi dapat diakomodasi dengan penerapan CCA. Laba pada CCA dapat menjadi indikator apakah proses produksi saat ini masih yang terbaik ataukah perusahaan perlu mengadopsi proses produksi alternatif. Perkembangan teknologi yang memunculkan alternatif yang lebih baik akan membuat nilai berjalan dari kapasitas produksi akan turun nilai berjalannya. Entry price merupakan metode penilaian 'normal' karena: v Exit price memunculkan penilaian anomali karena tidak memperhitungkan biaya transportasi, biaya pembongkaran dan pemasangan dan akses yang tidak sempurna atas pasar v Exit price mengimplikasikan pendekatan jangka pendek. Laba yang positif dengan pendekatan exit price berarti lebih berharga bertahan pada usaha yang ada daripada dilikuidasi v Penggunaan exit price pada persediaan barang jadi berarti mengantisipasi laba sebelum titik penjualan, persediaan dinilai lebih besar daripada biaya berjalan.
Kritik terhadap current cost §
Dari pendukung biaya historis: v
v
v
v
Liabilitas moneter dinilai sebesar jumlah yang diperkirakan akan dibayar, yang juga disesuaikan bila ada perubahan purchasing power Untuk pos moneter jangka pendek, laba/rugi moneter dihitung dengan menggunakan indeks harga yang sesuai, kecuali bila a set moneter jangka pendek lebih kecil daripada liabilitas moneter jangka pendek Untuk pos moneter jangka panjang (modal), laba atau rugi dari pos ini dihitung dengan menggunakan indeks harga umum
§
Aset yang tidak menambah ka pasitas operasi (emas, perak, aset untuk tujuan spekulatif, dan aset finansial yang dibeli dan dijual pada pasar yang sama) akan dicatat sebagai gains/losses bila perubahan harganya berbeda dengan harga umum.
§
Perubahan sampai dengan harga umum dicatat sebagai current cost reserve Persoalan kapasitas fisik: laba hanya berarti apabila 4 kondisi berikut terpenuhi:
§
v v v v
Selalu mengganti dengan unit yang identik Menghadapi biaya-biaya yang selalu meningkat Membeli dan menjual di pasar yang berbeda Menginvestasikan sepenuhnya dalam unit fisik
v §
Dari pendukung exit (selling) price: v v v v
§
Melanggar prinsip realisasi. Perusahaan memiliki aset untuk menggunakan bukan menjual. Laba yang diharapkan (holding gains) belum tentu terjadi Subyektivitas dalam penentuan kenaikan biaya Tidak sesuai dengan prinsip opportunity cost, karena kesempatan selanjutnya bukan membeli kembali, tetapi menjual atau menggunakan Masih ada persoalan alokasi, misalnya depresiasi atas aset tetap dengan current cost Perubahan teknologi akan membuat model perhitungan laba dengan mempertahankan kapasitas produksi saat ini menjadi menyesatkan Ada persoalan matematis karena menjumlahkan angka-angka dengan metode pengukuran yang bervariasi
Dari pendukung exit price: v
v
Chambers: penggunakan indeks harga spesifik tidak tepat. Kecuali kebetulan, t idak mungkin suatu perusahaan menghadapi perubahan harga yang sama dengan perusahaan lain. Chambers: aset bernilai bagi perusahaan bukan karena penggantian, teta pi karena dapat dibuat untuk hal lain, dapat digunakan untuk meminjam, menjadi kas ketika dijual, dan berpotensi menjadi lindung nilai terhadap inflasi dalam aset-aset non moneter
Argumen pendukung current cost
Kritik thd current cost
jumlah perubahan daya beli riil dari aktiva bersih, tidak termasuk investasi tambahan oleh dan distribusi kepada pemilik.
III. EXIT PRICEACCOUNTING Exit price accounting merupakan sistem akuntansi yang menggunakan harga jual pasar untuk mengukur posisi keuangan perusahaan dan kinerja keuangan. Menurut Edwards and Bell (1961) exit value adalah harga maksimum dari aset yang saat ini ditahan apabila dijual dan dikurangi dengan biaya transaksi. Dengan sebutan lain exit value disebut juga dengan nilai realisasi bersih (net relizable value) dari aset). Aset di neraca disajikan kembali sebesar nilai keluar (harga jual) sehingga mereka mewakili 'nilai pasar wajar' kepada perusahaan dalam likuidasi, yaitu tidak dalam situasi 'firesale'.Laporan laba rugi merupakan laba (rugi) usaha serta keuntungan disesuaikan dengan inflasi dari aset induk. Oleh karena itu, laba diukur dengan konsep 'komprehensif' yang mengukur perubahan nyata total nilai semua elemen yang diakui dari ekuitas, dan mewakili akuntansi surplus bersih .Akuntansi surplus bersih adalah ketika laporan laba rugi menghubungkan keseimbangan neraca penutupan, dan tidak ada penyesuaian yang dibuat langsung ke cadangan.
Argumen mendukung exit price 1. Menyediakaninformasiyangberguna Prinsip-prinsip Akuntansi yang Konvensional yang didasari Historical Cost berpotensi menghasilkan laporan keuangan yang salah dan menyesatkan serta tidak berorientasi pada keputusan pemilik saham. Solusi ideal untuk akuntan ada lah melaporkan semua keuntungan dan kerugian seperti nilai seperti yang ditentukan dalam pasar yang kompetitif. Namun, tidak semua aset memiliki nilai pasar. Oleh karena itu MacNeal mengusulkan penerapan penilaian: 1. Aset yang dapat dipasarkan pada harga pasar (exit price) 2. Aset tidak tidak dapat dipasarkan yang dapat direproduksi pada biaya pengganti. 3. Aset tidak dapat dipasarkan yang tidak dapat direproduksi pada biaya historis. 2. Pengambilan keputusan yangadaptif Dalam bisnisnya, sebuah perusahaan harus dapat ikut serta dalam transaksi pasar dan hal ini diungkap dalam Laporan Keuangan. Pada Lingkungan pasar, monetary asset dan liabilities dapat ditentukan dengan harga pasar, contohnya harga beli atau current cost tidak menampakkan kemampuan masuk kedalam pasar dengan cash untuk tujuan adaptasi. Sedangkan harga jual atau Current Cash Equivalent mmenunjukkan harga realisasi pada dasar likuidasi. 3. Informasi yang relevan dan dapat dipercaya exit price dianggap lebih relevan bagi pemegang saham karena menunjukkan nilai investasinya sesuai dengan harga yang ada di pasar 4. Additivity additif ini karena seluruh elemen laporan keuangan dinilai secara setara pada exit price, tidak berbeda-beda sehingga secara logis dapat ditambahkan bersama-sama. 5. Alokasi Thomas berpendapat Exit Price Accounting dimasa mendatang mempunyai laporan keuangan bebas alokasi. Laporan laba-rugi tidak melaporkan perubahan dalam jumlah yang dialokasikan, tapi melaporkan arus masuk aktiva dan perubahan nilai-nilai keluar dari aset perusahaan dan kewajiban dalam suatu periode tertentu. Laba menampilkan
Exit price: menggunakan harga jual pasar
6. Kenyataan (Reality) exit price berdasar pada harga pasar yang nyata ada. 7. Obyektifitas beberapa studi penelitian menunjukkan bahwa harga pasar relatif lebih objektif daripada kebanyakan orang percaya. Parker melakukan studi penelitian tentang perbandingan relatif dan objektivitas untuk exit price dan jumlah biaya historis tercatat. Objektivitas didefinisikan sebagai konsensus di antara penilai. Komparatif didefinisikan sebagai sebuah konsensus dalam pengukuran. Menggunakan 148 perusahaan bisnis, Parker menunjukkan bahwa untuk mengukur objektivitas dan komparatif, exit price mengungkapkan dispersi yang sedikit dari jumlah tercatat. Penyebab utama dari kurangnya objektivitas nilai tercatat adalah dispersi estimasi akuntansi di masa manfaat dan nilai sisa. 8. Ukuran Risiko Exit price dan perubahan exit price juga bisa menjadi indikasi risiko keuangan pembelian aset. Misalnya, jika sebuah perusahaan pembelian aset dengan exit price yang berbeda secara signifikan dari entry price, maka aset tersebut adalah proposisi berisiko. Informasi keuangan menunjukkan bahwa pembelian aset tersebut harus merupakan proposisi jangka panjang dimana nilai ekonomi yang ditemukan oleh nilai pa kai, Sebaliknya, jika exit price meningkat secara drastis , biaya peluang meningkat kembali dan harus dioperasikan dengan lebih efisien.
Kritik exit price 1. Konsep laba: a. Edward Bell: Certain assets were purchased with a plan of operations in mind. That plan, those operations, indeed those people who developed that plan must first be evaluated before alternatives about the future can be considered, and it is the accountant's task to provide the data for that evaluation. b. CCE sulit diterapkan pada perusahaan-perusahaan yang tidak menjalankan perdagangan sederhana. c. Akuntansi harus mengukur kejadian di masa lalu, yang sebenarnya terjadi, bukannya yang mungkin terjadi jika perusahaan berbuat sesuatu selain yang telah direncanakan. d. EPA hanya menyediakan informasi yang relevan bila perusahaan akan melikuidasi asetnya. e. Tetapi, Chambers berpendapat setiap keputusan harus ditimbang-timbang terhadap outcome dari menjual aset dan menggunakan sumber daya untuk tujuan tertentu. f. Weston berpendapat bahwa EPA tidak menghasilkan angka laba yang berarti. Persediaan yang dinyatakan dalam exit price, laba efektifnya dari penjualan akan nol. g. Penekanan berpindah pada perubahan harga, bukannya bagaimana perusahaan bergerak dari status di awal tahun ke status di akhir tahun. Pendukung EPA menanggapi: h. CCE yang tinggi dapat menunjukkan bahwa perusahaan mempunyai kemampuan adaptasi yang tinggi terhadap perubahan kondisi pasar
Kritikexit pric
i.
Laporan rugi laba dapat diperbandingkan untuk menunjukkan perusahaan mana yang menaikan daya beli dari asetnya lebih atau kurang dari perusahaan lain j. Keterbandingan yang terbaik dengan EPA 2. Additivity a. Perhitungan yang bersifat antisipatif tidak dapat dihindari bahkan oleh EPA, karena likuidasi yang teratur sebagai kejadian di masa depan harus diasumsikan b. Larson and Schattke mengindikasikan bahwa CE dari aset individual yang dijual terpisah dapat berbeda dengan CE apabila aset-asetnya dijual secara paket. Ini karena ada aset tak berwujud: goodwill c. Akan tetapi, Chambers mengakui persoalan ini dan menyarankan aset dinilai berdasarkan paket yang paling rasional akan dijual ke pasar d. Pengukuran berbeda ini merupakan subtitusi dari pre sent value e. Perbedaan metode memunculkan persoalan additivity
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
PERTEMUAN VI Mengadopsi Perspektif Akuntansi Pengukuran, Dan Pelaporan
Untuk
Kepentingan
Pencatatan,
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Faktor utama yang mempengaruhi berbagai sudut pandang akuntansi adalah bahwa ada banyak pengguna informasi akuntansi, mewakili berbagai perspektif, mengarahkan kita kepada pertanyaan: perspektif mana yang harus diambil dalam proses akuntansi? bagaimana teori-teori pendukung berbagai perspektif yang sering digunakan dalam akuntansi?. Kesimpulan kelompok:
Value in Use vs Value in Exchange
a. Perspektif merupakan sudut pandang manusia dalam memilih opini, kepercayaan. Perspektif
akuntansi yaitu cara pandang dalam memahami, mempelajari, dan mempraktikkan akuntansi . Ada beberapa faktor yang menyebabkan perspektif akuntansi berbeda, seperti
Pendukung historical cost dan current cost menuduh bahwa EPA mengabaikan value in use. Solomons berpendapat bahwa nilai kepada pemilik/perusahaan adalah perspektif yang relevan. Aset yang dipegang daripada dijual pasti bernilai lebih tinggi daripada exit price. Contoh kasus: non-marketable fixed assets. Untuk kebutuhan akuntansi, nilai bergantung pada ekspektasi dan penggunaan di masa depan. Opportunity cost tidak selalu exit price, bisa juga penggunaan di masa depan Severability, exchangeability terlalu membatasi, padahal ada nilai lain yang muncul dari penggunaan Pendekatan value in use menggunakan benchmark investor external, sedangkan CCE berdasarkan sudut pandang manajer internal
§ § §
Observasi terbaru atas harga pasar lebih relevan untuk pengambilan keputusan keuangan. Keandalan diperlukan dalam sistem pengukuran, penilaian tidak bergantung pada alokasi subjektif. Additivity fenomena ekonomis dilakukan dalam unit yang sama, disesuaikan ke inflasi dan pergerakan harga. Akuntansi biaya historis memiliki banyak kelemahan.
Barton berpendapat entry dan exit price memiliki kemiripan. Pilihan bergantung pada sistem yang lebih cost-effective. Keduanya, dan ditambah NPV, seharusnya saling melengkapi. § § §
Jika CCA > CCE > NPV, pertahankan operasi sekarang Jika CCE > CCA > NPV, likuidasi aset dan terus beradaptasi untuk penggunaan lain Jika CCE > CCA < NPV, likuidasi dan hentikan semua operasi
Perspektif
faktor sejarah dan budaya, nilai sosial, sifat alami aktivitas ekonomi, dan tujua n masing-masing pengguna; Kepercayaan/Keyakinan Fundamental; dan Pengguna Informasi Akuntansi. b. Sejarah Boundary Assumption, dimulai Pada tahun 1980, Hines mempublikasikan beberapa makalah yang m embahas sebuah konsep bahwa perspektif akuntansi pada dasarnya adalah proses penciptaan realitas yang sesuai dengan pandangan penganutnya. Premis dasar Hines
Sejarah Boundary Assumption
adalah dalam penciptaan realita sesuai yang dirasakan pihak-pihak yang melakukan pengukuran
Staubus menunjukkan, kedua pandangan i ni memiliki kesamaan: §
Definisi
dan pelaporan akuntansi, seorang akuntan sebenarnya sedang membangun sebuah realita. Hines menyatakan bahwa saat orang-orang menciptakan sebuah gambaran mengenai organisasi atau ekonomi, orang-orang berpikir dan bertindak untuk mencapai gambaran organisasi. c.
Entitas didefinisikan dalam Accounting Theory Monograph 8: entitas pelaporan adalah unit atau kegiatan yang mengontrol pemanfaatan sumber daya ya ng langka untuk menghasilkan manfaat
DefinisiEntitas Pelaporan
ekonomi atau potensi layanan, dan yang dinilai cukup signifikan untuk menjamin penyusunan laporan keuangan untuk tujuan umum untuk digunakan dalam pengambilan keputusan ekonomi dan akuntabilitas. d. Triple Bottom-Line Concept atau dikenal dengan 3P dicetuskan oleh John Elkington. 3P tersebut terdiri dari People (orang) berfokus pada kepentingan tenaga kerja. Planet (planet) berfokus pada pengelolaan atas penggunaan energi dari sumber daya alam yang tidak dapat
Konseptripl e bottomline
diperbarui. Profit (keuntungan) menekankan penciptaan fair trade dan ethical trade. e. Teori kepemilikanatau Proprietary Theory meyakini bahwa current value lebih relevan daripada historical cost. Menurut teori ini, ekuitas pemilik adalah selisih bersih antara kekayaan dengan hutang. Aset merupakan kepemilikan dari pemilik dan liabilitas merupakan kewajiban pemilik. Sementara itu juga teori ini memandang profit sebagai kas yang diterima perusahaan melebihi kas yang diinvestasikan oleh pemilik perusahaan; sebagai peningkatan kekayaan pemilik dari hasil operasi dalam periode tertentu. Jika entitas membutuhkan tambahan sumber daya, dana yang diperlukan disediakan oleh pemilik. Proprietary Theory tidak memandang adanya
Teori Kepemilika (prprietory) n: Current value lebihrelevan
f.
perbedaan antara aset pemilik dengan aset entitas, serta mengakui adanya holding gain dan
yang lebih rendah antara Replacement Cost atau Recoverable ammount (yaitu mana yang lebih
losses.
tinggi antara Net Prsent Value ata u Net Realizable Value).
Dalam Entity Theory, Perusahaan untuk tujuan akuntansi, dipandang sebagai entitas yang
terpisah dengan pemilik. Neraca dalam teori ini menunjukkan aset dari entitas. Aset dimiliki
n. Reporting Entity Concept, adalah konsep dimana terdapat pemisahan antara entitas pelaporan dengan pihak-pihak lain yang berkepentingan.
oleh entitas dan hutang merupakan kewajiban entitas, bukan pemiliknya. Sedangkan Pemilik entitas sendiri adalah kreditor dan pemegang saham. Fokus utama entitas yaitu menjaga fungsi yang menjadi kewajiban entitas. Physical capital concept berfokus
pada kemampuan
perusahaan untuk menghasilkan barang dan jasa. g. Jika Financial Capital Concept memandang perubahan nilai moneter aset dan kewajiban
sebagai komponen laba kemudian dimasukkan ke Holding gain and losses; maka dalam Physical Capital Concept, perubahan nilai moneter aset dan kewajiban tidak dihitung sebagai komponen laba melainkan Capital maintenance adjustment h. Salah satu Tokoh dalam Fund Theory adalah William J. Vatter, ia menolak proprietary theory dan entity theory karena isi dari laporan keuangan akan cenderung terpengaruh analogi perseorangan, kebijakan-kebijakannya tidak didasarkan pada sifat alami permasalahan namun pada pandangan perseorangan, sementara sudut pandang perseorangan tidak mendukung tujuan penyampaian informasi akuntansi. i.
Fokus utama Fund Theory adalah dana sebagai unit operasi atau pusat kepentingan atau
entitas akuntansi Tujuan utama pelaporan keuangan dalam teori ini adalah Laporan Penggunaan Sumber Dana. Fund theory menjadi acuan bagi organisasi nonprofit dan pemerintah. j.
Commander Theory berfokus pada pada kontrol ekonomi yang efektif atas sumber daya. Commander adalah orang atau sekelompok orang yang memiliki kekuasaan atas sumber daya. Fungsi
akuntansi
dilakukan
dan
atas
nama
commander.
Neraca
sebagai
bentuk
pertanggungjawaban, sedangkan laporan laba rugi sebagai laporan kegiatan yang dilakukan oleh tim commander dalam kurun waktu tertentu. k.
George J. Staubus, salah satu tokoh dalam Investor Theory berpendapat bahwa fungsi akuntansi dan laporan keuangan seharusnya diambil dari sudut pandang investor. Teori ini menekankan kebutuhan eksternal yaitu para investor untuk memprediksi penerimaan kas di masa yang akan dating. Oleh karenanya posisi arus kas sangat penting. Dalam teori investor ini, aset terdiri dari ekuitas spesifik (specific equities) yaitu liabilitas dan saham preferen, dan ekuitas sisa (residual equities) yaitu saham biasa.
l.
Enterprise Theory memandang perusahaan sebagai lembaga sosial dimana keputusannya akan mempengaruhi pihak-pihak yang berkepentingan seperti pemegang saham, kreditor, pelanggan, lembaga pemerintah, dan masyarakat. Teori ini lebih luas daripada Entitiy Theory karena perusahaan tidak hanya dipandang sebagai badan yang mencari keuntungan untuk pemilik saham, melainkan melayani lebih banyak pihak. Value Added Statement adalah salah satu bentuk laporan yang mencerminkan Enterprise Theory ini.
m. Deprival Value Concept adalah salah satu bentuk penilaian aset pemerintah di Australia. Dimana berdasarkan Steering Committee on National Performance Monitoring of Governmental Trading Enterprises (GTEs) aset-aset non-moneter pemerintah dinilai dari mana Catatan Perkuliahan Bu Dyah
atatan Perkuliahan Bu Dyah
Catatan Perkuliahan Bu Dyah:
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
PERTEMUAN VII Applying Theory to Accounting Regulation
erusahaan mengeluarkan informasi untuk pihak luar ( external
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
diverifikasi oleh auditor independen.
parties). Oleh Capital Market Theorist disarnkan informasi ini untuk
Tujuan pembelajaran pada bab ini adalah untuk memberikan pemahaman yang komprehensif
Mengapa kita mengamati aturan ( policy) tentang pelaporan keuangan
mengenai: a.
melalui hukum perusahaan dan standar akuntansi ? Kanapa kebanyakan negara mengharuskan perusahaan membuat financial reporting yang telah
Teori-teori kebijakan yang relevan dengan Akuntansi dan Audit.
diaudit ?
b. Bagaimana teori-teori tersebut diterapkan dalam praktek Akuntansi dan Audit sehari-hari. c.
Kerangka kebijakan pelaporan keuangan.
Untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan tersebut, ada beberapa teori yang relevan, yakni teori
d. Struktur Organisasi dalam rangka penyusunan standar Akuntansi dan Audit.
efisiensi pasar ( eficient market theory), Teori Keagenen ( agency theory), dan teori kebijakan (theory of regulation). Teori Efficient Market
Teori yang relevan dengan akuntansi dan auditing
A. Teori Efisiensi Pasar Menurut ahli ekonomi pasar modal: “pasar akan berfungsi dengan baik jika tidak ada campur tangan pemerintah.
KEseimbangan pasar terjadi sebagai pergerakan demand (permintaan) dan supply (penawaran).”
Teori Keagenan Public Interest
Materi Bab 3
Teori yang menjelaskan Regulasi di Pasar Modal
Tetapi, kenyataannya, Pemeritah ikut turut campur dalan pasar. Tidak hanya turut campur dalam mengatur pasarnya saja, tetapi juga ketentuan atas informasi yang harus disajikan pasar
Regulatory Capture
(informastion : “Lifeblood”).
Private Intereset Theory
pasar dan meningkatkan economic growth, yang pada akhirnya akan membentuk pasar yang
Pada dasarnya, campur tangan pemerintah itu lebih mengarahkan/memandu perkembangan
Proses penyusunan standar internasional dan perkembangannya
transparan dimana tercipta keseimbangan antara “kesempatan untuk meningkatkan keakayaan” dan “perlindungan terhadap investor” untuk menarik utang masuk. Namun demikian, regulasi pemerintah haruslah bersifat optimal, regulasi tersebut lebih bersifat
pihak yg terlibat dalam penyusunan regulasi pelaporan keuangan
sebagai seni, bukan science. Akuntansi merupakan industri informasi. Bisnis akuntansi yakni membuat informasi. Oleh Statutory Requirement
karena itu, sama seperti produk lainnya, hukum permintaan dan penawaran seharusnya juga
Identifikasi pihak terlibat
Regulatory Framework
Corporat Governance
bekerja.
Ada
permintaan
terhadap
informasi akuntansi, dan ada penawaran atas informasi
tersebut
dari
perusahaan-
perusahaan dalam bentuk laporan keuangan. Auditors Oversight
Titik
ekuilibriumnya
secara
teori
dapat
ditentukan. Pada gambar, titik ekuilibrium terjadi dimana
supplier informasi akuntansi masuh merasa diuntungkan dengan menyediakan informasi, dan
pengguna
(demander) juga percaya
informasi
tersebut
masih
lebih
C. Teori Regulasi
bernilai
dibanding price yang mereka bayarkan.
Teori regulasi dibagi menjadi 3 (tiga), yakni public interest theori, regulatorycapturetheory,
Meskipun demikian, teori efisiensi pasar dikritik oleh beberapa kalangan, dianggap tidak
dan private interest theory.
realistis. Pemerintah pasti turut campur dalam bidang akuntansi. Teori tersebut juga tidak dapat bekerja karena tidak ada titik ekuilibrium secara sosial yang ideal untuk informasi akuntansi dengan beberapa alasan. Sebagai berikut:
TEORI KEPENTINGAN PUBLIK
a. Informasi akuntansi adalah “barang publik” Perusahaan menerbitkan laporan keuangan, yang lain boleh melihat. Meskipun ada beberapa yang perusahaan yang menjual informasi keuangannya pada pihak tertentu, tetapi tetap saja akan ada free rider, yakni para analis keuangan dan investor potensial. Oleh karena itu, tetap harus ada intervensi untuk meyakinkan pasar modal yang efisien. b. Perusahaan memonopoly penawaran (supply) Perusahaan memonopoli penawaran atas informasi keuangannya, jadi perusahaan dapat
Asumsi Teori Kepentingan Publik
AlasanPemerintahcampur tangan: Kegagalan Pasar
OR Terdapat ketidak sempurnaan pasar sehingga berakibat padaoutcomeyanginefisiendaninequitable
ContohKegagalanpasar
memproduksi sedikit informasi atau banyak informasi sesuai dengan keinginannya, atau
Kepentingan parakonsumen diterjemahkan kedalam bentuk tindakanl egislatif melalui kegiatan internalpasar.
menjual dengan harga yang tinggi. c.
Lackof competition
Badan Pembuat Kebijakan tetap perlu ada
Sifat Barang Publikatas beberapa produk
Information gapygtdk sempurna
Barriers to Entry
Meskipun jika pasar bebas itu adam untuk informasi akuntansi, badan pembuat kenijakan tetap diperlukan, karena pengguna dapat saja tidak mendapat informasi yang mereka
Ada agen (politisi, asosiasi) yg mencari peraturan sehubungandengan kepentinganpubli k.
Pemerintahberperan netral. Turutcampurdenganbiaya serendahmungkindalam pasarberdasarkanpermintaan para agen di pasar.
inginkan, atau para akuntan tidak sepsakat terhadap prosedur-prosedur untuk mendapatkan informasi yang pengguna mau.
B. Teori Keagenan
REGULATORYCAPTURE THEORY
Kebutuhan akan informasi keuangan dapat dikategorikan baik sebagai sebagai tujuan “stewardship (kepengurusan)”, atau “ Decision Making”. Alkinson dan Fetham mengatakan bahwa teori keagenan mempertimbangkan permintaan “stewardship” atas informasi.
Asumsi Capture Theory
Tujuan utama regulasi adlh untuk melindungi kepentingan umum
Anggota komunitas berpikir rasional secaraek onomi – melakukan lobi-lobi utk mendapatkan keuntungan pribadi
Akinkanvisi regulasi Namunsehingga tujuan ini tidak tercapai
agent (manager)
Owner
Demand for stewardship information berhubungan dengan memotivasi para agen dan
Proses pembuatan regulasi, pihak regulatee mengontrol/dominan terhadap regulator
Terjadi “Capture” jika entitas yang diatur:
Pemerintah berperan tidak independen. Grup-grup yg berkepentingan berlombalomba utk mendapatkan “kekuatan” pemerintah.
membagi risiko secara efisien Teori keagenan memberikan kita kerangka bagaimana mempelajari “kontrak” antara owner dan agen, dan mempredikisi konsekuensi ekonomi atas standar. Contoh, biasanya kompensasi bagi para manajer diikat dengan banyaknya profit yang dilaporkan. Pada situasi seperti ini, jenis hubungan kontrak adalah antara pengguna data akuntansi dan perusahaan.
Mengontrol regulator dan regulasinya
Berhasil mengkoordinasikan aktivitas regulator dengan aktivitasmeraka
enetralisi/ meyakinkan nonperformance/ mediocreperformance olehregulator
Dalampr osesinteraksi secara halusdg pihak regulator, sehingga regulasi dapatsesuai dengan kepetingan pribadi
Contoh lain di Australia. Sebelum tahun 1984, banyak ditemukan laporan laporan keuangan yang beredar sangat jauh berbeda dengan manfaat yang diinginkan oleh TEORI KEPENTINGAN PRIBADI
pengguna laporan keuangan, contohnya investor (saat ini kita mengenal kegagalan pasar). Banyak perusahaan-perusahaan yang pada akhirnya collapse. Oleh karenanya, pada tahun 1984, dibentuklah Accounting Standard Review Board (ASRB), sebagai bentuk campur tangan pemerintah dalam menganggulangi kegagalan pasar tersebut. Pembuat teori ini percaya bahwa regulasi tidak muncul sebagai akibat dari respon pemerintah terhadap permintaan publik
Muncul sebagai respon bahwa Regulasi ada sebagai respon dari pemerintah terhadap kebutuhan publik untuk
memperbaiki ketidakefisienan dan ketidaksetaraan yang ditimbulkan oleh
B. Penerapan Teori Adopsi (Capture)
perorangan/organsisasi
Akinkanvisi sehingga regulasi
melainkan Teori kepentingan pribadi percaya bahwa ada pasar untuk regulasi, oleh karenanya
Regulasi dibuat untuk kepentingan pribadi grup dan dirancang serta dioperasikan untuk kepentingannya
Namun demikian, menurut Walker,
ASRB diperkenalkan oleh Pemerintah
pembentukan ASRB lebih cocok
Australia untuk melindungi kepentingan
digolongkan pada teori Capture,
publiknya dan merespon kegagalan pasar.
bukan masuk ke teori kepentingan publik
Ada permintaan dan penawaran terhadap regulasi
Kelompok kami menginterpretasikan “capture” sebagai “ adaptasi/adopsi”.
Siapa yang mengcaptured ? Menurut
BAGAIMANA TEORI REGULASI DITERAPKAN TERHADAP PRAKTIK AKUNTANSI DAN AUDIT
Walker à Profesi Akuntan sebagai
Penjelasan selanjutnya akan membahas mengenai penerapan teori kepentingan pribadi,
industri yang diatur
capture, dan teori kepentingan publik dalam praktik. Sejumlah perdebatan antara AARF dan ASRB juga diselesaikan dengan cepat dan AARF
Masih menurut walker, “capture” atau
(yang dibiayai oleh profesi akuntan)
ketentuan proses hukum atas standar
pelaporan keuangan sebagai respon terhadap kegagalan pasar dan “kepentingan
digabung/merger dengan ASRB (didanai oleh
yang diajukan dirasa cepat sekali direstui
umum”. Contoh dari “kepentingan publik” seperti Sarbanes-Oxley Act di USA pada tahun
pemerintah
oleh Australia AccountingResearch
A. Penerapan Teori Kepentingan Publik Pada teori kepentingan publik, pemerintah turut campur dalam pembuatan regulasi atas
adopsi ini terlihat dari fakta bahwa
Foundation (ACRF)
2002 sebagai dampak dari kasus Enron, yang merujuk pada jatuhnya KAP Arthur Anderson.
Dari 23 standar yang diapprove oleh ASRB, 22 standar merupakan hasil rujukan AARF,
Kasus Enron dan Jatuhnya KAP Arthur Anderson -> Public Interest
Respon:: Sarbanes-Oxley Act USA 2002
Dibuat standard baru dan diperkenalkan pada persyaratan laporan keuangan dan tata kelola korporasi yang baru
Menurut Walker, tujuan utama ASRB (untuk me-maintain kepentingan publik) gagal, karena ASRB hanya mengcaptured standard dari AARF.
sementara hanya 1 standar saja yang berasal dari luar AARF (profesi akuntan)
Walker menangkap bahwa profesi akuntan itu elite/khusus, sehingga dianggap bukan “kepentingan publik”
C. Penerapan Teori Kepentingan Pribadi PersyaratanPerundang-Undangan (Statutory Requirement)
Contoh penerapan masih pada ASRB, namun diteliti oleh Stigler, Posner, dan Peltzman (selanjutnya disebut Stigler). Stigler berkesimpulan, bahwa terdapat kelemahan dalam penelitian Walker. Setelah mempelajari struktur organisasi dan fungsi ASRB, stigler berkesimpulan bahwa
jajaran manajemen (board) bersifat dependen (terikat) dan
Di beberapa negara, hukum yg
dicurigai dipengaruhi oleh beberapa kelompok yang berkepentingan.
Statutory requirement hanya bersifat
mengatur mengenai perusahaan
“minimum” persyaratan yang harus
mewajibkan para direktur
dipenuhi
menyediakan daftar akun yang
Teori kepentingan pribadi memiliki banyak penganut karena teori tersebut mengenali
telah diaudit
kepentingan pribadi dasar para pihak yang terlibat dalam regulasi. Teori tersebut juga cocok banget dengan pandangan bahwa pembuatan standar merupakan proses politik.
Olehk arenanya, pengaruh utama
Dibahas di pembahasan berikutnya.
terhadap direksi dan auditor adalah kebutuhan untuk memenuhi persyaratan pelaporan yang diwajibkan, seperti halnya dalam hukum perusahaan di negaranya
D. Pembuatan Standar Sebagai Proses Poli tik embuatan standar dipandang sebagai proses politik dikarenakan potensinya mempengaruhi secara luas segala jenis kelompok yang berkepentingan. Oleh karenanya, kelompok-kelompok ini kemudian mencoba untuk mempengaruhi regulasi. Teori ini dipropose oleh Watts dan Zimmerman untuk mendebat bahwa proses politik berarti mengenjar kepentingan pribadi dan grup.
P
Kelompok yang berbeda dipengaruhi berbeda pula oleh suatu standar. Misal pembatasan pengakuan doubtful debt expense, bagi perusahaan yang minjem banya uang akan dengan senang hati menerima standar ini, namun bank menolak karena akan menyebabkan laba mereka meningkat dan kurang saji risiko .
Tata Kelola Perusahaan ( Corporate Governance)
CorporateGovernanceà struktur,
Contoh International Federation of
Persyaratan tatakelol asehubungan
proses, dan institusi dalam suatu
Accountants (IFAC) guideline
dengan pelaporan keuangan dapat di-
organisasi yg mengalokasikan kontrol kekuatan dan sumber daya diantara
enforce oleh bursa efek atau lembaga Mengeluarkan Codes utk Australiadan UK
partisipan
enforcement persyaratan pelaporan keuangan
Dalam kerangka aturan, bisa jadi mengandung
arahan
dan
aturan If not, why not rules
tentang “tata kelola perusaaan”
KERANGKA PERATURAN UNTUK PELAPORAN KEUANGAN Pengawasan dan Auditor
KERANGKAPERATURAN (REGULATORYFRAMEWORK)
Persyaratan Perundang-Undangan (Statutory Requirement)
Tata Kelola Perusahaan ( Corporate Governance)
E L E M E N
(auditors and oversight)
Pengawasan dan Auditor (auditors and
oversight)
Auditor
memainkan
peranan
yg
penting dlm meyakinkan kualitas laporan Badan penegak hukum independen (independent enforcement bodies)
pemerintah yang bertanggungjawab atas
keuangan
yg
disediakan
perusahaan
ara yg paling dasar utk mengatur ttg profesi auditor adalah membatasi jumlah auditor dengan persyaratan kualifikasi dan pengalaman serta harus ada izin buka raktek
Jadi, penting utk mengatur ttg profesi
Lainnya adlh dengan mewajibkan auditor utk
auditor
menjadi anggota badan profesional dan patuh thd kode etik
Badan profesional memberikan sanksi jika auditor anggotanya melanggar kode etik
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
PERTEMUAN VIII Conseptual Framework
Independent Enforcement Body
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Contoh
Tujuan
I.
Peran K erangka K onseptual
Kerangka Konseptual Akuntansi bertujuan untuk menyediakan teori akuntansi yang terstruktur. Pada level teoritis yang tertinggi, kerangka konseptual menyatakan lingkup dan Mempromosikan kepatuhan thd regulasi yg mengatur pembuatan laporan keuangan
Badan penegak aturan yg independen merupakan kepanjangan tangan dari supervisi
Securities Market Regulator (Kalau di INA OJK)
tujuan dari pelaporan keuangan. Pada level konsep fundamental berikutnya, kerangka konseptual mengidentifikasi dan mendefinisikan karakteristik kualitatif dari informasi keuangan dan elemen dasar akuntansi. Pada level operasional, kerangka konseptual membahas dasar-dasar dan aturan aturan dari pengakuan dan pengukuran dari unsur-unsur dasar dan tipe informasi yang disajikan dalam laporan keuangan.
***
Diagram yang merepresentasikan komponen kerangka konseptual adalah sebagai berikut:
Gambar 1. Kerangka Konseptual
Sumber: Australian Accounting Research Foundation and Australian Accounting Standards Board, Statement of Accounting Concepts (SAC) 4 'Definition and Recognition of the Elements of Financial Statements', 1995. Definisi Kerangka Konseptual menurut FASB adalah adalah suatu sistem koheren
f. Proses pembentukan/pengaturan persyaratan akan lebih ekonomis karena isu-isu tidak lagi perlu didebatkan kembali melalui beberapa sudut pandang yang berbeda. II .
Tujuan Kerangka Konseptual
yang terdiri dari tujuan dan konsep fundamental yang saling berhubungan, yang menjadi
Pada tahun 1978, FASB Statement of Financial Accounting Concepts (SFAC) No. 1
landasan bagi penetapan standar yang konsisten dan penentuan sifat, fungsi, serta batas- batas
(paragraf 34) menyatakan bahwa tujuan dari pelaporan keuangan untuk entitas bisnis adalah
dari akuntansi keuangan dan laporan keuangan.
menyediakan informasi yang berguna untuk investor, kreditor, dan pengguna lain dalam
Beberapa akuntan mempertanyakan seberapa penting peranan k erangka konseptual itu
menentukan investasi yang rasional, kredit, dan keputusan sejenis.
sendiri. Mereka berargumen bahwa kerangka konseptual tidak lah penting. Argumen mereka
IASB dan FASB framework menyatakan bahwa tujuan utama pelaporan keuangan
berdasarkan pemikiran bahwa di masa lalu k erangka konseptual tidak dibutuhkan, sehingga
adalah mengkomunikasikan informasi keuangan kepada para pengguna. Tujuan tersebut
di masa sekarang pun keberadaan kerangka konseptual juga tidak dibutuhkan. Walaupun
dapat dicapai oleh informasi pelaporan yang:
suatu profesi dapat bertahan tanpa adanya konstruksi teori formal, akan timbul masalah •
Berguna dalam pembuatan keputusan ekonomik
inkonsistensi perlakuan akuntansi atau penerapan metode akuntansi pada keadaan yang
•
Berguna dalam melakukan perhitungan prospek arus kas
sejenis dimana sudah terdapat acuannya. Inkonsistensi dalam praktek akuntansi adalah suatu
•
akibat dari tidak adanya teori dasar. Permasalahan tersebut secara umum diakibatkan oleh
masalah, akibatnya akan timbul Gresham’s law: praktek buruk mengalahkan praktek yang benar. Manfaat Kerangka Konseptual yang disarikan oleh pembuat standar akuntansi di Australia
Berisi tentang sumber daya perusahaan, klaim terhadap sumber daya tersebut dan perubahannya.
Karakteristik Kualitatif dari Informasi Akuntansi sesuai dengan SFAC Nomor 2 digambarkan sebagai berikut:
adalah sebagai berikut: a. Persyaratan pelaporan akan lebih konsisten dan logis karena dilahirkan dari serangkaian konsep yang teratur. b. Penghindaran dari syarat pelaporan akan lebih sulit dilakukan karena adanya provisi yang mencakup secara keseluruhan. c. Badan yang membentuk persyaratan akan lebih akuntabel dimana dasar pemikiran dibalik suatu persyaratan dan pengecualian-pengecualian dari persyaratan akan lebih jelas. d. Kebutuhan akan standar akuntansi spesifik akan berkurang hingga hanya pada kondisi dimana aplikasi terhadap konsep akuntansi tidak dapat dilakukan dengan je las. Hal ini akan mengurangi risiko regulasi berlebihan. e. Pembuat laporan keuangan dan auditor dapat lebih memahami persyaratan pelaporan keuangan yang mereka hadapi.
Gambar 2. Kara kteristik Kualitatif Informasi Akuntansi Sumber: SFAC Nomor 2
Menurut SFAC Nomor 2, understandability merujuk kepada kemampuan informasi untuk dipahami oleh pengguna.
Informasi yang relevan harus tepat waktu dan harus
memiliki nilai prediktif atau nilai umpan balik atau keduanya. Sementara informasi yang
harus menghasilkan informasi yang relevan dan andal. Ketentuan ini memperjelas arti pentingnya pencapaian tujuan dibuatnya standar akuntansi yaitu untuk menghasilkan informasi yang relevan dan andal.
reliabel harus memiliki representational faithfulness dan harus dapat diverifikasi dan netral. Disisi lain, statement ini juga memasukkan comparability yang mencakup consistency sebagai kualitas skunder yang berhubungan dengan relevance dan reliability
untuk
III.
Mengembangkan K erangka K erja K onseptual ( Conseptual F ramework)
Pengembangan kerangka kerja konseptual dipengaruhi oleh dua hal utama, yaitu :
mendukung kegunaan informasi. Pada periode 1987-2000, FASB mengeluarkan tujuh pernyataan konsep yang mencakup topik-topik sebagai berikut:
1. pendekatan standar melalui Principle-Based vs Rule-Based, dan 2. informasi dalam pengambilan keputusan dan pendekatan decision-theory.
•
Tujuan dari pelaporan keuangan oleh perusahaan komersial dan organisasi non-
Kedua hal tersebut akan dijelaskan secara detail pada pembahasan berikut.
profit. •
Karakteristik kualitatif dari informasi akuntansi yang bermanfaat.
•
Elemen-elemen dari laporan keuangan.
•
Kriteria dalam pengakuan dan pengukuran elemen-elemen laporan keuangan.
•
Penggunaan informasi arus kas dan nilai sekarang di dalam pengukuran akuntansi.
Principles-Based vs Rule-Based Standard Setting Conseptual framework memiliki peranan penting dalam penyusunan standar sebagai landasan dalam penyusunan batang tubuh dari standar yang koheren didasari oleh prinsip prinsip yang konsisten. Terdapat dua pendekatan yang cukup terkenal terkait ha l ini, yaitu
Principles-Based dan Rules-Based. Ketika FASB disebut-sebut melakukan pendekatan IASB melanjutkan pengembangan kerangka konseptual mengikuti FASB. IASB
Rules-Based, IASB disisi lain memilih untuk melakukan pendekatan Principle-Based.
hanya memiliki satu pernyataan konsep yaitu the Framework for the Preparation and Namun demikian, Christopher Nobes memandang terdapat inkonsistensi yang
Presentation of Financial Statements yang dikeluarkan oleh International Accounting Standarts Committee (IASC), organisasi sebelum IASB. Kerangka konseptual ini berperan sebagai pedoman bagi IASB dalam mengembangkan standar a kuntansi dan sebagai pedoman dalam mencari penyelesaian atas permasalahan-permasalahan akuntansi yang belum dinyatakan dan diatur secara langsung oleh standar akuntansi atau interpretasinya. IASB menyatakan bahwa kerangka konseptual:
dilakukan oleh IASB dalam penerapannya. IAS 39 dipandang justru bersifat rule-based. Menurut Nobes pendekatan secara prinsip ( principles) yang baik justu akan membawa ke komunikasi yang lebih jelas dan lebih akurat tanpa memerlukan aturan-aturan yang detail 1
seperti yang dimasukkan dalam standar sekarang. Lebih lanjut lagi, Nobes mengidentifikasi terdapat enam contoh standar IASB yang justru lebih bersifat rule-based, yaitu akuntansi untuk leasing, manfaat pegawai, asset keuangan, hibah pemerintah, subsidiaries and equity
•
Mendefinisikan tujuan-tujuan dari laporan keuangan
accounting. Nobes berpendapat bahwa kebutuhan atas pendekatan rule-based disebabkan
•
Mengidentifikasi karakteristik kualitatif yang membuat informasi di dalam
oleh kurangnya principles atau menggunakan principles yang kurang tepat. Meskipun
laporan keuangan berguna
demikian, bukan berarti rule-based tidak memiliki keunggulan tersendiri. Penggunaan rule-
Mendefinisikan elemen-elemen dasar dari laporan keuangan dan konsep-konsep
based akan meningkatkan comparibil ity dan verifiability. Selain itu, peraturan terinci akan
dalam pengakuan serta pengukuran elemen-elemen tersebut dalam laporan
mengurangi kemungkinan adanya earning management. Hanya saja, di sisi lain akan
keuangan.
memberi akses bagi mereka untuk melakukan transaksi terstruktur.
•
IAS 8 menyatakan bahwa dalam kondisi tidak terdapat standar akuntansi yang secara
Standar akuntansi di Amerika sering kali disebutkan sebagai standar dengan
spesifik mengatur transaksi yang dilakukan oleh suatu entitas, maka management dari entitas
pendekatan rule-based karena persyaratan yang perlu dipatuhi terkait dengan standar
tersebut diberikan kewenangan untuk menggunakan pertimbangannya sendiri untuk menentukan kebijakan akuntansi bagi transaksi tersebut. Kebijakan akuntansi yang dipilih
1
th
C. Nobes (Accounting Theory 7 Ed. : 2010) Hal. 101
dijabarkan secara detail. Namun, Schipper menjelaskan justru pada awal dibentuknya standar amerika terkait dengan principles yang merupakan titik mulai dari pendekatan rule-based. 2 Pada tahun 2002, Sarbanes-Oxley Act mensyaratkan pemerintah Amerika (Security Exchange Commision) untuk melakukan kajian penggunaan principles dalam proses penyusunan
standar.
Hasil
kajian
tadi
merekomendasikan
standar
dikembangkan
menggunakan pendekatan principles-based dan a tas standar tersebut memiliki karakteristik: a. berdasarkan atas conceptual framework yang lebih baik dan secara konsisten sudah diterapkan;
Penggunaan data akuntansi dalam pengambilan keputusan ataupun melakukan suatu evaluasi atas entitas sudah merupakan hal yang wajar. Penggunaan informasi akuntansi dalam pengambilan keputusan dimulai dari fungsi stewardship. Dahulu, pekerja yang bertanggung jawab atas tanah harus melakukan akuntansi pada majikannya. Sekarang, posisi pekerja berubah menjadi manajer yang harus melakukan akuntansi untuk para pemegang ekuitas. Mereka yang menyediakan modal, yaitu majikan atau pemegang saham, tentu ingin mengetahui bagaimana modal mereka digunakan oleh pekerjanya atau manajer untuk sekarang. Informasi penggunaan modal itu lah yang digunakan oleh para pemegang ekuitas untuk mengevaluasi kinerja perusahaannya.
b. secara jelas menyebutkan tujuan dari standar; c. memberikan detail yang cukup dan struktur yang membuat standar dapat dioperasikan dan diaplikasikan secara konsisten; d. meminimalisasi pengecualian dari standar; dan e. menghindari penggunaan uji persentase yang membuat financial engineer tetap patuh secara teknis dengan standar sedangkan menghindari maksud dari standar tersebut. Salah satu alasan besarnya penggunaan rule-based standar di Amerika adalah karena
Sejak 1960, informasi akuntansi semakin ditekankan pada aspek pengambilan keputusan. Moonitz pernah menyatakan “Quantitative data are helpful in making rational
economic desicision, i. e. … i n making choices among alternatives so that actions are correctly related to consequences”. (Data kuantitatif sangat membantu dalam pengambilan keputusan ekonomis yang rasional, seperti … dalam memilih dari berbagai alternative yang ada, sehingga tindakan akan sesuai dengan konsekuensinya)
SEC meminta peraturan dari FASB untuk digunakan dalam menginterpretasikan standar
Penekanan tersebut mungkin akibat perkembangan decision-theory. Informasi terkait
akuntansi. Salah satu peran SEC adalah untuk menentukan apakah perusahaan dapat
pengambilan keputusan tidak menggantikan informasi terkait stewardship atau akuntabilitas.
mematuhi dengan persayaratan laporan keuangan yang diatur dalam sta ndar akuntansi. Hanya
Informasi untuk pengambilan keputusan memiliki penekanan lebih daripada stewardship.
saja, interpretasi atas standar memerlukan kemampuan dan pertimbangan, terutama untuk
Mengapa demikian? Pertama, pengguna informasi keuangan sudah berkembang begitu pesat
standar yang lebih condong ke principles. Bahkan, pada satu kasus, dapat perbedaan dalam
sehingga di dalamnya termasuk semua penyedia sumber daya (seperti investor dan kreditor
interpretasi yang dilakukan oleh dua orang ahli. Oleh karena itu, SEC akan meminta
yang potensial), penerima barang dan/atau jasa, dan pihak-pihak yang melakukan kajian atau
peraturan pada FASB untuk klarifikasi dalam penginterpretasian standar. Auditor akan
fungsi oversight (pengawasan). Kedua, informasi akuntansi dipandang sebagai data masukan
meminta panduan dalam bentuk peraturan untuk melindungi dari permasalahan hukum.
untuk prediksi oleh pengguna. Pertanyaan muncul, data apa yang relevan untuk pengguna
Peraturan juga akan membantu entitas pelapor dalam penerapan standar, sehingga laporan
dalam melakukan prediksi atas performa dan posisi perusahaan? Ketiga, jika fungi
keuangan akan lebih comparable. Meskipun FASB dan SEC sepaham dalam mendukung
stewardship melihat apa yang terjadi di masa lalu dan digunakan untuk menilai apa yang
principle-based, mereka tetap pada lingkungan yang terdapat banyak peraturan, banyak
sudah dicapai, prediksi melihat apa yang akan terjadi di masa depan. Informasi akuntansi
perusahaan, a uditor, dan staff SEC yang sudah biasa mengikuti peraturan dalam beberapa
untuk pengguna eksternal tentu saja berdasarkan kejadian di masa lalu, tetapi masa depan
tahun terakhir. Sehingga, S. A. Zeff melontarkan pertanyaan, apakah standar Amerika akan
tidak dapat diabaikan begitu saja, ketika pembuatan keputusan secara jelas ditekankan
tidak sedetail dahulu? Apakah staf SEC akan lebih lunak terhadap perusahaan dalam
sebagai tujuan dari akuntansi itu sendiri.
kepatuhan atas norma yang detail?
I nfor masi untuk Pengambilan Keputusan dan Pendekatan Decision-Theory
Jika memungkinkan tentu pengguna ingin memiliki informasi terkait kejadian di masa depan yang mempengaruhi perusahaan. Namun, kita hanya bisa melakukan prediksi akan kejadian di masa depan. Karena belum terjadi, kejadian di masa depan dan nilainya tidak
2
th
K. Schipper (Accounting Theory 7 Ed. : 2010) Hal. 103
objektif dan tidak dapat digunakan sebagai basis yang andal dalam pengambilan keputusan.
biasa, kejadian sehari-hari. Analisis tersebut sangat relevan dalam pembuatan standar
Untuk banyak akuntan, nilai sekarang merupakan nilai yang paling relevan untuk
berbasis internasional. Akan sangat sulit untuk mendapatkan dukungan atas sebuah
pengambilan keputusan karena nilai sekarang adalah nilai yang paling mendekati ke masa
framework yang diawali dari praktek yang ada, dan sulit untuk menentukan sebuah
depan dan masih berdasarkan kenyataan. Hanya saja, pendukung akuntansi konvensional
framework yang merepresentasikan praktek tersebut, ketika praktek tersebut berbeda-beda di
masih percaya bahwa nilai historis masih relevan dalam pengambilan keputusan.
tiap-tiap negara.
Pendekatan decision-theory dalam akuntansi sangat bermangaat untuk menguji
Jones dan Wolnizer menyarankan agar conceptual framework harus memiliki peran
apakah akuntansi mencapai tujuannya. Jika individual systems dapat menyediakan informasi
penting da lam mengemukakan ruang lingkup ya ng disepakati, objectives, qualitative, dan
yang berguna, maka teori yang mendasari sistem tersebut dapat dianggap efektif atau valid.
measurement characteristics dari akuntansi yang terpengaruh dengan standar yang dibentuk. Walau demikian, mereka juga berargumen mengenai konvergensi dengan IASB framework,
Overa Accounting Theory
I n ivi ua Accounting
bahwa hal ini akan menurukan inisiasi dan inovasi dalam pengembangan conceptual
framework itu sendiri, karena negara tidak lagi bekerja secara independen dalam membentuk Prediction Model of User
Decision Model of User
System
conceptual framework tersebut.
Perkembangan Internasional : K erangka Kerj a Konseptual IA SB dan FA SB Pada Oktober 2004, FASB dan IASB mengagendakan suatu proyek kerja sama penyusunan kerangka konseptual umum yang lebih ba ik Tujuannya adalah untuk menyusun
Gambar 3 Pr oses Decision-theory
standar yang berdasarkan prinsip-prinsip, konsisten secara internal, dan terkonvergensi secara
Gambar di atas memetakan proses yang ditunjukkan dengan keluaran dari sistem
internasional. Standar tersebut nantinya diharapkan dapat mengarahkan pada laporan
akuntansi merupakan input dalam pengambilan keputusan. Informasi keuangan mungkin
keuangan yang menyediakan informasi yang dibutuhkan oleh pemilik modal dalam
memilik pengguna yang luas. Misalnya, kerangka ker ja IASM memasukkan investor, pekerja,
mengambil keputusan dalam kapasitasnya sebagai pemilik modal..Proyek tersebut
pemberi pinjaman, supplier dan kreditor dagang, pelanggan, pemerintah, dan publik sebagai
menyatakan akan melakukan tiga hal.
pengguna yang potensial. Kerjangka kerja tersebut lebih lanjut lagi menyatakan bahwa
1. Proyek akan erfokus pada perubahan lingkungan sejak framework yang asli diterbitkan
pengguna memiliki kebutuhan informasi yang b erbeda, beberapa tidak akan dapat dipenuhi
dan juga bagian-bagian yang dihapus dalam framework yang asli agar secara efektif dan
oleh informasi akuntansi. Oleh karena itu, kita mengevaluasi keluaran atas informasi
efisien meningkatkan, melengkapkan, dan mengkonvergensikan framework yang ada
akuntansi, dan harus mempertimbangkan informasi mana yang berguna untuk para pengambil keputusan.
sekarang; 2. Proyek akan memberikan prioritas da lam mengalamatkan dan mempertimbangkan isu-isu
dalam tiap fase yang kemungkinan akan memberikan manfaat dalam jangka pendek, Dean dan Clarke menjelaskan berbagai masalah yang relevan untuk memahami sulitnya membangun kerangka konseptual dengan skala nasional. Godfrey, dkk sendiri berpendapat membangun kerangka konseptual lebih pada pencarian rasionalisasi untuk penggunaan saat ini daripada penegasan kembali atas kerangka kerja legal, sosial, dan ekonomis yang akuntansi digunakan di dalamnya. Mereka menyarankan proyek kerangka kerja konseptual sekarang pada upaya untuk mengembangkan sebuah constitution-based
framework untuk akuntansi, daripada berfokus pada konsep yang menitikberatkan pada yang
3. Proyek akan mempertimbangkan konsep yang dapat diaplikasikan pada entitas bisnis
sektor swasta. Selanjutnya, dewan akan mempertimbangkan penerapannya dalam organisasi non profit. Representatif dari sektor public (pemerintah) akan mengawasi proyek tersebut dan mempertimbangkan konseksuensi ya ng mungkin aka n terjadi untuk sektor publik. Proyek kerja sama tersebut dibagi dalam 8 tahap oleh Dewan sebagai berikut:
Tahapan A B C D E F G H
Tema Tujuan dan Karakteristik Kualitatif Elemen dan Pengakuan Pengukuran Entitas Pelaporan Penyajian dan Pengungkapan, termasuk Keterbatasan Pelaporan Keuangan (in-aktif) Maksud Kerangka dan Status dalam Hierarki GAAP (in-aktif) Aplikabilitas pada Sektor Not-for-Profit (in-aktif) Isu-Isu yang Masih Tersisa (in-aktif)
Tabel 1 I ASB/FASB Conceptual F ramework Project Dalam setiap tahap, Dewan berencana menerbitkan dokumen yang meminta pendapat (masukan) dari publik atas keputusan tentatif Dewan tersebut. Pada 30 Juni 2009, Dewan
Sudut Pandang Entitas Dibandingkan Sudut Pandang K epemilikan Kedua sudut pandang ini memiliki pendekatan berbeda atas pelaporan keuangan. Dewan merekomendasikan agar laporan keuangan dipersiapkan dalam sudut pandang entitass, bukan dalam sudut pandang pemilik/kelompok pemilik. Banyak responden yang sependapat bahwa entitas terpisah dari pemiliknya, sehingga mereka setuju dengan pelaporan dengan persepktif entitas. Sedangkan yang lain memberi catatan bahwa laporan keuangan yang dipandang dari perspektif entitas meruipakan yang pertama kali dan dewan tidak memberikan cukup informasi untuk membenarkan pemilihan persepktif entitas daripada perspektif kepemilikan.
K elompok Pengguna Utama
menerbitkan dan mendapat tanggapan atas Exposure Drafts (ED) terkait Tahap A, yaitu
Dewan berpendapat bahwa pengguna utama dari laporan kuangan adalah penyedia
mengenai Karakteristik Kualitatif. Kemudian paper diskusi terkait Tahap D diterbitkan dan
modal sekarang dan yang potensial. Kebanyakan responden setuju dengan pendekatan dewan.
dilaksanakan mengikuti Tahap B dan C.
Hanya saja, mereka memberi catatan, memiliki kelompok pengguna yang beragam bisa jadi
Keputusan untuk menunda konsiderasi isu-isu sektor not-for-profit masih menjadi
terlalu menyederhanakan hubungan antara entitas dan pengguna individual. Responden lain
perdebatan. Negara Australia dan Selandia Baru misalnya, yang menganut pendekatan ‘sektor
lebih menekankan tentang kelompok pengguna utama dan efeknya dalam hal kebutuhan atas
netral’, menerapkan standar yang sama untuk sektor not-for-profit dan swasta. Kedua negara
pengakuan dari pihak lain, seperti hibah dan kelompok pengawasan tata kelola pemerintahan.
tersebut (juga Kanada dan Inggris) mengajukan tiga area di mana pertimbangan Dewan saat
Decision Usefulness dan Stewardship
ini memunculkan isu-isu dalam sektor not-for-profit, yaitu:
Menurut dewan, laporan keuangan seharusnya cukup luas untuk mengarahkan semua
a. tidak cukupnya penekanan atas akuntabilitas dan stewardship;
keputusan dari investor ekuitas, pemberi pinjaman, dan kreditor lainnya dalam kapasitasnya
b. kebutuhan untuk memperluas pengguna yang teridentifikasi dan membentuk alternatif
dalam penyedia modal, termasuk keputusan dalam alokasi sumber daya dan juga keputusan
kelompok pengguna utama; c. ketidaktepatan fokus arus kas pervasif.
untuk melindungi dan menambah investasinya. Banyak responden yang setuju dengan pandangan dewan. Hanya saja, banyak responded yang gelisah tentang kurangnya penekanan
Meskipun demikian, perluasan lingkup proyek kerangka konseptual saat ini (untuk
tujuan stewardship, ketika peran dari laporan keuangan dalam memberi informasi untuk
mencakup sektor not-for-profit) akan menambah beban kerja Dewan, memaparkan proyek
memungkinkan pengguna memperdiksi future cash flow (arus kas masa depan) terlalu
pada risiko penundaan waktu lebih lanjut dan kesulitan lebih berat dalam pencapaian keputusan. Dewan Standar Akuntansi Sektor Publik IFAC (IPSASB) telah memulai proyek
ditekankan.
K arakteristik Kualitatif
penyusunan kerangka konseptual untuk entitas sektor publik, yang dapat diaplikasikan dalam
Kerangka IASB memasukkan karakteristik kualitatif, yaitu: understandability,
penyiapan dan penyajian laporan keuangan dengan tujuan umum pada entitas sektor publik.
relevance, reliability, dan comparability. Sedangkan Exposure Draft mengusulkan
Tanggapan atas ED Tahap A mengidentifikasi beberapa isu kunci bagi pemangku
karakteristik kualitatif yang membuat informasi menjadi bermanfaat, meliputi: relevance,
kepentingan yang memperkaya bahan Kerangka IASB yang telah ada. Hal tersebut meliputi
faithful representation, comparability, verifiability, timeliness,
empat hal yang akan dibahas secara terpisah.
Karakteristik kualitatif tersebut dibedakan dalam karakteristik fundamental/dasar (relevance,
faithful
representation),
dan
enhancing/ meningkatkan
dan understandability .
(comparability,
verifiability,
timeliness, dan understandability ), berdasarkan bagaimana mereka mempengaruhi kegunaan
argumen mengenai hal yang sama. Selain itu, conceptual frameworks juga memberikan
informasi.
arahan dan keputusan bagi akuntan praktisi dalam menjelaskan informasi yang relevan untuk
Hampir semua responden setuju relevance sebagai karakteristik fundamental. Mayoritas etuju terkait faithful representation, tetapi mereka menyarankan bahwa dewan tidak cukup benar menggantikan reliability dengan faithful representation, karena keduanya memiliki makna yang berbeda. IASB sendiri memberikan penjelasan terkait hal itu. Meskipun
beberapa
anggota
dewan
mengetahui
tentang
hilangnya reliable dari
perbendaharaan IFRS, anggota dewan yang lain dan staff senior IASB memberi catatan bahwa reliable menjadi salah satu kata yang problematic pada IFRS. Beberapa menggunakannya sebagai presisi, sebagian yang lain menggunakannya sebagai alasan untuk tidak mengakui liabilitas, sedangkan yang lain menganggapnya sebagai verifiability. Dewan
pembuatan keputusan ekonomi. Untuk itu, persetujuan yang t elah dibuat mengenai standar akuntansi seharusnya dapat meminimalisasi ketidakkonsekuenan dan ketidaksamaan yang muncul dari penilaian-penilaian yang berbeda. Dopuch dan Sunder berpendapat bahwa conceptual framework yang dikeluarkan oleh FASB tidak cukup membantu dalam menyelesaikan isu kontemporer pada measurement dan disclosure. Menurut mereka, terdapat tiga isu yang masih ambigu: 1.
Definisi liabilities masih terlalu umum sehingga sulit untuk menentukan posisi deferred taxes.
2.
Conceptual framework mendukung dua prinsip akuntansi yang bertolak belakang yaitu full cost dan successful efforts. Pada prinsip successful efforts, perusahaan
akhirnya memutuskan bahwa satu-satunya cara untuk menghindari penyalahgunaan kata
diperbolehkan untuk mengkapitalisasi hanya beban-beban yang berkaitan dengan
tersebut adalah dengan menggunanakan istilah lain. Faithful representation mungkin
penemuan lokasi tambang minyak dan gas alam yang berhasil, jika terjadi
bukanlah yang paling tepat, tetapi itu adalah istilah terbaik yang bisa mereka berikan.
penemuan lokasi tambang yang tidak terdap at minyak dan gas alam, maka beban
Pada akhirnya, IASB dan FASB masih perlu membuat kemajuan atas kerangka kerja
tersebut dikurangi langsung terhadap pendapatan pada periode tersebut.
konseptual melihat betapa pentingnya untuk membangun standar.Dewan memperlukan
Sedangkan, untuk full cost, semua beban yang berkaitan dengan penemuan lokasi
beberapa langkah untuk mencapai konsensus dan mendapatkan dukungan tentang tujuan
tambang minyak dan gas alam baru (tanpa memperhatikan hasilnya) boleh
laporan keuangan dan karakteristik kualitatif atas informasi keungan agar dapat menerbitkan kerang kerja yang dapa ti diterima oleh konstituen. Umpan balik yang diberikan menunjukkan banyaknya perspektif tiap-tiap individu dan cara pandang mereka terkait atribut utama informasi. Hal ini menjadi tantangan tersendiri, apakah perbedaan-perbedaan individual tersebut dapat disatukan untuk mencapai tujuan harmonisasi pelaporan keuangan. IV.
Kritik Pada Kerangka Konseptual
dikapitalisasi. 3.
Tidak menyelesaikan masalah estimasi.
Asumsi Ontologi Dan Epistemologi Fokus dari kritik ini adalah untuk menyediakan bagi pengguna informasi laporan keuangan yang tidak bias dengan metode objektif. Hal ini disebut juga dengan penyusunan peta keuangan (financial mapmaking), semakin baik petanya, semakin baik pula dalam
Conceptual framework yang telah ada ternyata menuai kritik dari berbagai negara, Kritik-kritik tersebut memiliki analisis yang menjelaskan alasan mereka mengeluarkan kritik. Pertama, conceptual framework harus menggunakan pendekatan yang scientific, sehingga validasi framework harus dapat dijelaskan secara logis dan empiris. Selanjutnya, pendekatan secara profesional yang berfokus untuk menyarankan tindakan terbaik dengan melakukan tindakan yang profesional. Sebenarnya, tujuan pembuatan conceptual frameworks adalah untuk menjawab segala pertanyaan-pertanyaan mengenai standar akuntansi, sehingga menghindari terulangnya
menggambarkan fenomena-fenomena yang k ompleks. Namun, Feyerabend sebagai seorang filsuf ilmu berpendapat bahwa kejujuran ilmiah tidak lah absolut, kejujuran ilmiah hanya mengarah pada pernyataan tentang kenyataan yang dibangun, yaitu pernyataan yang diberikan hanya ketika bukti sesuai dengan penjelasan dan persetujuan mengenai metodologi ilmiah. Hal ini dapat membuat teori yang menjadi dasar suatu framework dipertanyakan, apakah teori tersebut netral, independen, dan bebas dari bias. Sehingga, dapat diimplikasikan, jika realita tidak ada dalam praktik akuntansi, maka suatu conceptual framework tidak dapat memberikan objektivitas yang menyeluruh dalam mengukur realita ekonomi. Jika dihubungkan dengan conceptual framework yang ada
ternyata benar adanya, bahwa conceptual framework tidak pernah secara resmi diuji
Tujuan utama dari dibuatnya conceptual framework adalah untuk menyediakan
kebenarannya berdasarkan bukti logis dan empiris karena isi dari conceptual framework itu
informasi keuangan yang dapat membantu pengguna menentukan keputusan ekonomis.
sendiri merupakan opini dari badan atau individual yang berkuasa. Hal ini mengarahkan
Namun, sekarang riset pasar meragukan kemampuan data akuntasi yang dipublikasikan untuk
projek conceptual framework pada pendekatan hypothetico-deductive. Pendekatan ini
mempengaruhi harga saham. Beberapa teknik akuntansi digunakan untuk memanipulasi
mempengaruhi asumsi epistemologi dan asumsi metodologi mengenai pengujian kebenaran
keadaan pasar. Tujuan dari conceptual framework adalah untuk meyakinkan pengguna
serta tindakan yang paling sering dilakukan oleh peneliti akuntansi.
laporan keuangan dapat mendapatkan informasi yang berguna untuk proses pengambilan keputusan.
Siklus Penalaran (Circularity Of Reasoning) Dalam sudut pandang yang dangkal terhadap conceptual framework mengindikasikan bahwa paling tidak akuntan mengikuti satu jalur ilmiah, yaitu menarik kesimpulan dari prinsip dan praktik yang disamaratakan. Namun, banyak pula negara yang conceptual
framework-nya ditandai dengan adanya internal circularity, maksudnya satu kualitasnya, bergantung pada kualitas aspek yang lain. Tidak terdapat arahan yang spesifik mengenai cara pencapaian kondisi yang seharusnya. Terkadang untuk menggunakan salah satu prinsip dalam kerangka konseptual haruslah menerapkan prinsip lainnya terlebih dahulu, padahal tidak didefinisikan dengan baik. Misal, reliabilitas merupakan prinsip yang bergantung pada representational faithfulness, netralitas, dan dapat diverifikasi. Makna prinsip yang satu harus dijelaskan melalui prinsip yang lainnya terlebih dahulu.
K erangka K onseptual sebagai Dokumen K ebijakan Sebuah cara yang dapat digunakan untuk melihat conceptual framework menjadi
scientific adalah dengan mempertimbangkannya menjadi sebuah policy model.
Ijiri
membedakan normative dan policy model. Normative model dibuat berdasarkan asumsi pasti mengenai tujuan yang akan dicapai. Meskipun normative model memiliki implikasi, namun tetap berbeda dengan policy judgement yang melibatkan komitmen terhadap tujuannya. Ditambahkan pula oleh Ijiri bahwa teori dan kebijakan akuntansi seringkali dicampur baurkan, sementara di bidang ilmu lainnya kedua hal tersebut dibedakan. Seperti kebijakan ekonomi diperlakukan berbeda dengan teori ekonomi, tetapi di dalam akuntansi, teori selalu dikaitkan dengan kebijakan. Pembedaan antara teori dan kebijakan merupakan hal yang penting. Kebijakan umumnya dipengaruhi oleh kepentingan politik. Hal ini berarti bahwa kerangka konseptual
Disiplin Non I lmiah Stamp meyakini bahwa akuntansi lebih berpihak kepada hukum daripada physical
science karena profesi akuntansi dan hukum berhubungan dengan konflik yang terjadi diantara kelompok pengguna ilmu tersebut dengan kepentingan dan tujuan yang bermacammacam. Menurutnya, hukum merupakan normative discipline yang penuh dengan konsep nilai sarat, dan akuntansi berhadapan dengan kondisi pasar tidak sempurna dan bersifat subjektif sesuai dengan proses pembuatan keputusan. Sedangkan yang dimaksud physical
science adalah positive discipline, hal yang dapat dideskripsikan dan memiliki karakteristik bebas dari nilai konsep.
adalah cerminan dari keinginan suatu kelompok yang dominan atau kerangka konseptual sebagai kesepakatan yang disetujui dalam paham politik yang berlainan. Buckley menyatakan bahwa kerangka konseptual memperkuat pendekatan konstitusional, dan mengesahkan pinsip-prinsip yang telah ada sebelumnya. FASB mendefinisikan kerangka konseptual sebagai “undang-undang” dan sistem yang berkaitan dan saling berhubungan antara tujuan dan asasnya. Pendekatan konstitusional juga sejalan dengan asersi yang menyatakan jika akuntansi berdasarkan pada bukti ata u dogma dasar untuk menetapkan kriteria yang b enar. Kebenaran ini adalah ide-ide yang diwujudkan dalam konvensi atau doktrin akuntansi. Hines percaya bahwa kerangka konseptual FASB dan k erjasama antara IASB serta FASB akan menemui kegagalan. Disebutkan bahwa tujuannya mencakup kebenaran dan realisme. Kesuksesan
Penelitian Positif
akuntansi nyatanya berlawanan dengan tujuan ini. Jawaban atas kontroversi terkait akuntansi akan selalu ditentukan melalui interaksi sosial da n berupa situasi yang spesifik.
Nilai Profesional (Professional Value) dan Penjagaan Diri (Self Preservation) Professional value merupakan tindakan yang berlandaskan idealisme dan lebih mengutamakan kepentingan umum daripada kepentingan pribadi, sedangkan self preservation adalah kebalikannya. Efek dari adanya professional values ada terciptanya nilai sosial yang dapat membuat kelompok professional bertanggung jawab dan menyediakan segala kepentingan komunitas. Penjelasan dari kerangka konseptual sebagai penjagaan diri dan nilai profesional pada awalnya akan tampak saling bertentangan. Penjagaan diri secara tidak langsung berhubungan dengan kepentingan diri sendiri (self interest), sementara nilai profesional berhubungan dengan idealisme dan altruisme. Gerboth berpendapat bahwa tanggung jawab personal (sebagai bentuk dari profesionalisme) adalah hal yang membuat keputusan akuntan diambil secara objektif. Kunci dari objektivitas adalah nilai bagi siapapun yang menjalankan praktik akuntansi. Akuntansi harus mengarah bukan pada konsep dari struktur yang ideal tetapi dari p erilaku profesional.
mengetahui perlengkapan yang ada dari peraturan dan prinsip akuntansi yang kompleks. Karena hal tersebut, publik kemudian bergantung kepada akuntan dan auditor untuk menyiapkan dan menafsirkan laporan keuangan. Fenomena ini dianggap sebagai monopoli dari pengetahuan profesional. Hal ini tentu tidak sejalan dengan tujuan dari kerangka konseptual yang disebutkan untuk memberikan jasa kepada pengguna dengan menghasilkan informasi keuangan yang objektif, relevan, dan reliabel. Fakta yang terjadi di lapangan yang menyatakan bahwa gagasan tentang kerangka konseptual dapat berujung pada kegagalan kemudian menjadi tidak penting. Keberadaan badan pengatur standar yang berisikan orang-orang ahli di bidang teori dan praktik akuntansi, bersama dengan kerangka konseptual, memastikan pula keberadaan dasar teoritis yang berjalan beriringan dengan praktik akuntansi. Ini berarti bahwa profesi akuntan terjamin dengan adanya legitimasi atau kekuasaan yang berkelanjutan.
K erangka K onseptual untuk Standar Audit
Kerangka konseptual tidak berjalan pada kondisi social vacuum. Di mana ada
Teori umum komprehensif dari pengauditan pertama kali diperkenalkan oleh Mautz
interaksi sosial antar manusia, akan menjadi tidak mungkin untuk mengembangkan kerangka
dan Sharaf pada tahun 1961. Mautz dan Sharaf melihat bahwa mengaudit bukan sebagai sub-
yang komprehensif dan menentukan. Hal ini menyebabkan pengambilan keputusan akan
divisi dari akuntansi, tapi sebagai ilmu yang berdiri s endiri juga sikap logis yang disiplin. Hal
menggunakan pertimbangan yang bersifat subjektif. Pertimbangan ini didasarkan pada nilai
ini mengarahkan mereka pada kesimpulan bahwa auditor tidak secara natural terbatasi dalam
profesional yang oleh Greenwood dideskripsikan sebagai n ilai rasionalitas di mana terdapat
hal memverifikasi atau mengecek informasi akuntansi. Mautz dan Sharaf juga
komitmen untuk bersikap secara objektif di dalam teori dan teknik. Sebagai akibat dari
mempertanyakan
orientasi ini, tidak ada teori maupun teknik yang dipandang sebagai sesuatu yang sakral dan
merekomendasikan pemisahan untuk kedua tipe pelayanan ini dengan tujuan untuk menjaga
tidak dapat ditantang karena semuanya memiliki sejarah penerimaan dan penggunaan.
independensi dari auditor.
kompatibilitas
dari
pelayanan
auditing
dan
consulting,
dan
Demski menyebutkan bahwa secara umum tidak ada standar yang mampu untuk
Di awal tahun 1970-an, pemikiran Mautz dan Sharaf dikembangkan lebih jauh
mengidentifikasi alternatif akuntansi yang paling baik, tanpa disertai dengan keyakinan
melalui Statement of Basic Auditing Concepts (ASOBAC) yang dikeluarkan oleh American
individu dan pilihan masing-masing. Jadi, kepercayaan dan pilihan merupakan campuran dari
Accounting Association. ASOBAC fokus pada proses pengumpulan dan pengujian bukti. Di
nilai personal dan nilai profesional. Menurut Bromwich, pendekatan terbaik untuk pengaturan
tahun 1980-an, hal utama yang menjadi perdebatan dalam teori audit adalah peran dari
standar akuntansi adalah dengan menerbitkan standar parsial yang mempertimbangkan
struktur dan perhitungan dalam proses pengumpulan bukti dan evaluasi. Masa ini disebut
pemisahan permasalahan akuntansi, seperti praktik yang dianut sebelum adanya kerangka
sebagai periode pertumbuhan pesat praktik audit, peningkatan teknologi, dan kebutuhan
konseptual. Melalui pendekatan ini, persetujuan umum/konsensus antara pengguna akuntansi
untuk mengurangi biaya pada proses audit.
akan lebih mudah dicapai dan keterbatasan sumber daya dapat ditargetkan dan didesentralisasikan.
Knechel pada tahun 1990-an menyebutkan bahwa tradisi audit dan usaha auditor untuk meresmikan proses audit mulai dihambat oleh hal-hal lain. Hal-hal lain ini termasuk
Sementara pendapat yang bertentangan dengan pedekatan konstitusional diungkapkan
tekanan dari klien kepada auditor untuk mengurangi biaya audit dan memberikan nilai
oleh Buckley. Dia menyatakan bahwa pengaturan standar akuntansi berhubungan langsung
tambah. Hal ini membuat praktik audit menjadi lebih bergantung pada memeriksa sistem
dengan perilaku monopoli yang ditunjukkan oleh profesi. Hasilnya adalah, publik tidak
kontrol klien dan juga mencari dan mengumpulkan bukti dari laporan keuangan yang dibuat
