EXPENSES Kegiatan entitas bisnis untuk memperoleh pendapatan menyebabkan terjadinya beban. Oleh karena itu penentuan jumlah beban secara tepat merupakan hal yang sangat penting karena akan mempengaruhi laporan keuangan. Pada chapter ini akan dibahas mengenai definisi dari beban, hubungan antara beban (expense) dan kerugian (losses), pengakuan, dan pengukuran beban serta masalah bagi pembuat standar dan auditor. LO.1 REVENUE DEFINED
Dalam framework paragraf 70 beban didefinisikan sebagai "penurunan manfaat ekonomis selama periode akuntansi dalam bentuk arus keluar atau habisnya aset atau terjadinya kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas, selain yang berkaitan dengan distribusi kepada peserta ekuitas." FASB memberikan pengertian yang berbeda antara beban dengan kerugian. Kerugian adalah penurunan aktiva bersih dari transaksi di sekitar dan transaksi tidak disengaja dari peristiwa lain yang sebagian besar di luar kendali perusahaan, sedangkan beban berkaitan dengan operasi besar atau utama yang sedang berlangsung. Namun menurut Henderson, Peirson, dan Brown, perbedaan yang dinyatakan FASB terkait biaya dan kerugian tidaklah begitu tampak berguna. Perbedaan ini menjadikan adanya kebutuhan untuk menilai apakah transaksi yang terjadi adalah bagian dari operasi besar atau utama entitas atau bukan. Changes in assets and liabilities
Secara alami, pendapatan dan beban terjadi karena peristiwa dalam operasi bisnis. Pada kenyataannya, peristiwa yang mengakibatkan peningkatan aset dan penurunan kewajiban sukar untuk dilihat. Apa yang memberikan definisi biaya operasional adalah konsep arus fisik yang melibatkan entitas, sehingga definisi framework mengacu pada arus keluar atau habisnya aset atau terjadinya terjadinya kewajiban. Definisi dari framework tidak menyebutkan hubungan antara biaya dengan pendapatan, meskipun keduanya didefinisikan pada manfaat ekonomi masa depan. Meskipun pendapatan dan beban terjadi karena perusahaan melakukan kegiatan yang akan menghasilkan keuntungan, sebaiknya pendapatan dihubungkan dengan kejadian aktual dari produksi dan penjualan, dan biaya dihubungkan dengan peggunaan barang atau jasa untuk mendukung peristiwa-peristiwa tersebut, bukan dengan peristiwa-peristiwa itu sendiri. Expenses and ‘costs’
Framework menyatakan bahwa penggunaan aset mengakibatkan biaya pada entitas. Hal ini sesuai dengan argumen sebelumnya bahwa beban merupakan perubahan nilai. Perubahan nilai mengacu pada pengorbanan yang dilakukan perusahaan untuk memperoleh layanan tersebut. Jika tidak ada biaya untuk perusahaan, maka tidak ada beban. Terkadang beban disebut sebagai 'expired cost'.
LO.2 EXPENSE RECOGNITION
Di dalam framework paragraf 83 disebutkan bahwa terdapat dua kriteria yang harus dipenuhi dalam expense recognition yaitu: 1. Adanya kemungkinan arus keluar manfaat ekonomi di masa depan Expense dikatakan probable karena pada umumnya kita berada di lingkungan yang penuh dengan uncertainty. Untuk memastikan probabilitas tersebut maka kita harus membuat degree of uncertainty. Degree of uncertainty ini juga harus memenuhi karakteristik prudence (kehati-hatian dalam menetapkan degree probabilitas dalam melakukan judgement yang dibutuhkan dalam mengestimasi keadaan yang kondisinya uncertain dan neutrality (free from bias). 2. Memiliki cost atau value yang dapat diukur secara andal. Pengukuran yang reliable maksudnya adalah ketika pengukuran membutuhkan estimasi, maka harus ada bukti yang cukup untuk mendukung validitas dari estimasi tersebut. Misalnya untuk mengakui suatu item sebagai expense maka bukti yang valid adalah adanya penurunan pada nilai suatu aset atau kenaikan nilai liabilitas.
LO.3 EXPENSE MEASUREMENT
Dalam mengukur beban dalam periode berjalan, beberapa keputusan diperlukan untuk membuat bagaimana beban seharusnya dialokasikan di masa depan yang dihasilkan dari pendapatan. Terdapat beberapa standar akuntansi yang memberikan panduan mengenai hal-hal seperti itu, tapi menawarkan pilihan dalam model biaya dan pembagian pendapatan. Sebagai contoh, IAS 16/AASB 116 aset, dan tetap memungkinkan untuk nilai aset tetap diukur dalam beberapa cara setelah pengakuan (misalnya model biaya atau model penilaian) dan beberapa pilihan penyusutan alternatif. Kriteria keputusan yang dimaksud harus didukung oleh konsep akuntansi akrual dan biaya yang sesuai terhadap pendapatan pada periode yang bersangkutan. Allocation of expenses
Salah satu pendekatan pengukuran beban adalah dengan mengalokasikannya pada periode akuntansi yang terkait. Paragraf 95 IASB/AASB menyatakan “Beban diakui atas basis keterkaitan langsung antara biaya yang terjadi dan pendapatan suatu penghasilan yang spesifik”. Mengaitkan antara pengorbanan (beban) dan keberhasilan (pendapatan) dalam suatu periode tertentu merupakan fungsi utama akuntansi, namun dalam praktiknya, hal ini sulit, dan melibatkan banyak keputusan subyektif para akuntan. Para akuntan harus mengidentifikasi aset mana yang telah habis dipakai dan nilai yang harus dihapus terkait pendapatan pada periode tersebut. Matching concept merupakan titik kritis dalam historical cost accounting. Hal tersebut memberikan tuntunan bagi akuntan dalam menentukan biaya mana yang harus dibebankan dan dapat dipasangkan dengan pendapatan pada periode tersebut, serta biaya
mana yang belum habis masa gunanya, untuk dicatat sebagai aset dalam neraca. Untuk mengatasi masalah tersebut terdapat 3 metode dasar pencocokan yaitu : 1. Menghubungkan sebab dan akibat
Cara yang paling ideal dalam memasangkan beban dengan pendapatan adalah dengan menghubungkan sebab dan akibatnya. Meskipun sulit, berdasarkan observasi akuntan dapat memutuskan barang dan jasa tertentu yang terpakai habis seharusnya membantu dalam proses memperoleh pendapatan pada periode tersebut. Contohnya: komisi penjualan, biaya penjualan, dan penggajian. Menghubungkan sebab dan akibat sulit diterapkan dalam praktiknya. Salah satu alasannya adalah, dalam praktik, konsep “cost -attach” (keterlekatan biaya) merupakan basis dari pengaturan sebab – akibat. Menurut Paton dan Littleton: “Ideally, all costs should be viewed as ultimately clinging to definite items of goods sold or services rendered. If this conceptioil could be effectively realised in practice, the net accomplishment of the enterprise could be measured in terms of units of output rather than of intervals of time . . . In the more typical situation the degree of continuity of activity tends to prevent the finding of a basis of affinity which will permit convincing assignments, of all classes of costs
incurred,
to particular
operations, departments, and - finally - items of product. Not all costs attach in a discernible manner, and this fact forces the accountant to fall back upon a time period as the unit for associating certain expenses with certain revenue”
Dalam situasi tipikal, basis dari keterlekatan biaya tidak dapat ditemukan. Sebagai dampaknya, akuntan tidak menghubungkan secara langsung biaya dengan pendapatan, namun memasangkan biaya pada suatu interval waktu tertentu. Asumsinya, biaya yang digunakan dalam periode waktu tertentu sebagai beban pasti membantu untuk menghasilkan pendapatan pada periode tersebut. Kritik lainnya juga menunjukkan bahwa konsep sebab – akibat mengimplikasikan bahwa jumlah pendapatan tertentu dapat dikaitkan pada suatu jumlah beban. 2. Alokasi secara sistematis dan rasional
Metode sebab akibat tidak dapat digunakan untuk semua biaya. Ketika tidak dapat dilakukan, alternatif adalah dengan menggunakan alokasi yang rasional dan sistematis. Tujuannya adalah untuk mengakui beban dalam periode akuntansi di mana manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan barang-barang yang dikonsumsi atau berakhir. Alokasi Biaya adalah sebuah konsep pencocokan yang mengarah ke berbagai prosedur. Sebagai contoh, untuk penyusutan dengan metode garis lurus, unit produksi, jumlah angka tahun, saldo berkurang, dan metode lainnya. Idenya adalah untuk menemukan metode tertentu yang kurang lebih bertepatan dengan pola jasa atau manfaat yang diberikan oleh aset untuk masa mendatang. Karena kesulitan yang melekat dalam menerapkan prinsip, banyak perusahaan memilih metode alokasi berdasarkan alasan-alasan yang tak ada hubungannya dengan pola manfaat.
Salah satu kelemahan dari alokasi biaya adalah hal tersebut bergantung pada estimasi dan asumsi, yang mungkin sewenang-wenang. Contoh alokasi sewenang-wenang dari biaya berdasarkan waktu adalah amortisasi goodwill. Di area di mana alokasi yang saat ini digunakan dikaitkan dengan pembayaran berbasis saham. IFRS 2/AASB 2 berbasis setoran saham mewajibkan perusahaan mencatat beban sehubungan dengan penghasilan yang diberikan kepada karyawan, baik dalam bentuk uang tunai, aset lain atau instrumen ekuitas entitas. Tiga bentuk p embayaran berbasis saham: a) Equity settled shared based payments (entitas menerima barang dan jasa sebagai pertimbangan untuk instrumen ekuitasnya sendiri) b) Cash settled shared based payments (entitas mengakuisisi barang dan jasa melalui kewajiban yang terjadi berdasarkan jumlahnya untuk instrumen ekuitasnya sendiri) c) Transaksi lain (entitas menerima atau memperoleh dan pelayanan yang baik dan entitas, atau pemasok, memiliki pilihan apakah transaksi tersebut dengan instrumen ekuitas atau secara tunai). 3. Pengakuan langsung
Prinsip terakhir ini terkait pengakuan dan pengukuran biaya dapat dilihat sebagai salah satu yang bertanggung jawab atas kemungkinan lain yang tidak tercakup dalam dua prinsip pertama. Sebagai contoh penggunaan pengakuan langsung adalah pencatatan biaya iklan. Pengaruh iklan dapat memiliki manfaat jangka panjang, namun mereka sering sulit untuk ditentukan. Sebagai contoh, pelanggan dapat membeli produk karena mereka dipengaruhi oleh iklan mereka melihat dua tahun sebelumnya. Karena manfaat tidak dapat ditentukan secara kredibel, biaya iklan biasanya diakui langsung sebagai beban sesuai IAS 138 38/AASB tentang Aset Berwujud. Standard setter 9 IASB dalam kasus ini) memiliki pandangan bahwa pengeluaran untuk penelitian tidak memenuhi kriteria pengakuan untuk sebuah aset, yaitu, manfaat ekonomi masa depan yang tidak mungkin, atau tidak dapat diukur dengan andal . Criticisms of allocations
Paton dan Littleton Furnished membuat kerangka logis untuk akuntansi konvensional. Konsep matching adalah kunci utama dalam kerangka alokasi. Mereka menghubungkan beban dengan pendapatan dan usaha dengan pencapaian serta memandang proses bisnis layaknya aliran biaya, yang berujung pada laporan laba rugi saat biaya expired. Penentuan seberapa besar biaya yang expired menjadi hal yang penting yang perlu diperhatikan akuntan. Sprouse berpendapat bahwa ini mengakibatkan neraca menjadi kalah penting dibandingkan laporan laba rugi. Pendekatan ini mengakibatkan menurunnya kegunaan neraca dalam pengambilan keputusan. Praktek alokasi juga dikritik oleh Thomas yang menyebutkan bahwa laporan akuntan adalah sampah karena informasi keuangan yang disajikan hanya berdasar alokasi semata. Thomas berpendapat bahwa alokasi saat ini secara teoritis tidak tepat, alokasi yang tepat harus memenuhi tiga kriteria berikut: 1. Additivity
Nilai total harus sama dengan total nilai per bagian. Jika alokasi dibuat dari nilai total, pembagian harus nantinya habis sama dengan nilai total. Intinya adalah bila jumlah yang dialokasikan ditotalkan, jumlahnya sama seperti sebelum dialokasikan. 2. Unambiguity Metode alokasi harus menghasilkan alokasi unik. Pemilihan metode dan penerapan harus jelas. 3. Defensibility Setelah dipilihnya suatu metode alokasi, maka argumen atas pengambilan keputusan tersebut harus dapat dipertahankan. Defense of allocations
Tujuan alokasi pada akuntansi konvensional adalah untuk menentukan laba dengan proses matching, atau lebih detailnya dalam hubungan sebab akibat. Efektivitas konsep ini ada pada hubungan sebab-akibat yang unik dan jelas antara beban dan pendapatan walaupun ini tidak dapat didemonstrasikan seperti kritrik Thomas. Namun, tujuan alokasi tersebut dapat juga diubah seperti pada menentukan kembali proses mendapatkan profit yang awalnya hubungan sebab akibat menjadi hubungan istimewa yakni straight line. Zimmerman menunjukkan alokasi biaya untuk tujuan internal berguna sebagai alat kontrol dan motivasi manajer, dan itu dianggap tepat. Dengan alokasi beban dan skema insentif akan membuat manajer memperhatikan beban yang dilaporkan dan berupaya untuk mengontrolnya sehingga menurunkan pengawasan terhadap menajer dan mengatasi masalah koordinasi yang dihadapi manajer saat mengambil keputusan. Dia menyimpulkan bahwa selama keuntungan teori alokasi melebihi biaya untuk mengalokasikannya seperti pencatatan, maka penggunaannya masuk akal dapat diterima. Zimmerman berpendapat bahwa alokasi biaya tetap dapat membantu mengukur opportunity cost yang selama ini sulit dihitung. LO.4 CHALLENGES FOR ACCOUNTING STANDARD SETTERS Matching
Kerangka teoritis untuk laporan keuangan mempunyai makna bahwa baik neraca (laporan posisi keuangan) dan laporan laba rugi menyajikan informasi dengan karakteristik relevansi dan kedapatdipercayaan (faithfulness) yang representasional (IASB, 2008). Standar IASB telah ditulis dan direvisi selama lebih dari 30 tahun. Framework kini bertujuan untuk memberikan definisi umum dan kriteria pengakuan, untuk meningkatkan konsistensi antara standar. Framework secara khusus juga menyatakan bahwa konsep pencocokan tidak boleh diterapkan sedemikian rupa untuk memungkinkan pengakuan item dalam neraca yang tidak memenuhi definisi aktiva atau kewajiban (paragraf 95). Conservatism
Konsep kesesuaian (matching concept) membutuhkan banyak pertimbangan dalam menentukan apakah suatu jumlah biaya yang ditentukan berlaku untuk masa depan atau periode berjalan.
Salah satu alasan untuk kebutuhan yang lebih sedikit atas bukti obyektif dalam pengakuan beban dibandingkan dengan pendapatan adalah konvensi konservatisme. Konvensi ini menyatakan agar pencatatan atas beban, kerugian dan kewajiban sesegera mungkin, meskipun bukti mungkin lemah; namun, dalam hal pendapatan, keuntungan dan aset harus didukung dengan bukti yang lebih substansial sebelum dicatat. Menurut IAS 11/AASB 111, Construction Contract (para. 22), pendapatan kontrak dan kontrak biaya yang berkaitan dengan kontrak konstruksi harus diakui sebagai pendapatan dan beban dengan mengacu pada tingkat penyelesaian aktivitas kontrak pada tanggal p elaporan. Kerugian yang diharapkan pada kontrak konstruksi harus diakui sebagai beban dengan segera. Beberapa berpendapat bahwa konservatisme mendasari kriteria probabilitas dan keandalan yang dianut dalam framework. Istilah probable berarti bahwa peristiwa di masa depan kemungkinan akan terjadi untuk mengonfirmasi kerugian atau biaya. Dengan demikian, beban piutang tak tertagih dicatat karena kemungkinan pada tanggal laporan keuangan bahwa entitas akan dapat mengumpulkan jumlah tertentu untuk yang berhak. Berdasarkan australian guidelines (SAC 4), konservatisme dianggap bias yang harus dihindari. Framework saat ini tidak begitu eksplisit, meskipun menominasikan netralitas sebagai karakteristik kualitatif informasi keuangan. Informasi dengan bias konservatif bukanlah erupakan informasi netral. Sejauh mana konservatisme dipraktekkan melalui pengakuan provisi telah dibatasi dalam introduction IAS 37/AASB 137 Provision, Contingent Liabilities, and Contingent Assets.
Sebagai tambahan atas kriteria pengakuan dalam
framework yang berkaitan dengan 'probibality' dan 'reliability', standar ini mensyaratkan sebuah entitas agar memiliki present obligation (legal atau konstruktif) sebelum mengakui penyisihan (para. 95). Dengan demikian, provisi tidak dapat diakui kecuali entitas tidak dapat menghindari adanya kewajiban; yaitu, tidak memiliki alternatif realistis untuk menyelesaikan kewajiban (pasal. 17) LO.5 ISSUES FOR AUDITORS
Auditor menghadapi isu seputar perbedaan antara beban dan aset, dalam periode di mana beban diakui, dan pengukuran beban yang tepat. Definisi beban dalam Framework paragraf 70, sebagai penurunan manfaat ekonomi dalam bentuk arus keluar atau deplesi aset, memfokuskan perhatian pada pilihan antara pendebetan beban atau aset pada saat mencatat arus keluar aset (atau timbulnya kewajiban). Salah satu kesalahan akuntansi yang terungkap setelah runtuhnya World Com adalah kapitalisasi beban usaha sebagai aset yang tidak tepat. Memperlakukan beban sebagai aset adalah cara yang relatif sederhana untuk melebihlebihkan laba pada periode berjalan, dan auditor biasanya memerlukan bukti kuat untuk mendukung kapitalisasi pengeluaran. Namun, upaya manajer untuk melebih-lebihkan beban (dan mengecilkan aset) juga dapat menyebabkan masalah bagi auditor. Praktik akuntansi “bigbath” dan “cookiejar” melanggar prinsip -prinsip alokasi beban yang asistematis dan rasional untuk periode akuntansi yang tepat. Auditor biasanya
cenderung kurang memberikan perhatian pada kemungkinan terjadinya “overstated” dibandingkan “understated” karena keyakinan bahwa pendekatan konservatif atas pengukuran keuntungan lebih diperlukan. Area terkait beban yang akan menyulitkan auditor adalah akuntansi terkait estimasi, seperti ketentuan untuk persediaan usang, garansi, kerugian terhadap tuntutan hukum, dan konstruksi yang masih berjalan. Auditor harus menguji asumsi dan proses yang digunakan oleh manajemen dalam mengestimasi beban dan mempertimbangkan bukti-bukti untuk mendukung nilai dari beban yang diakui tersebut.
