Tema 2: Materia Mate ria prima y Mano de obra
Desarrollo de los contenidos de aprendizaje 2.1. COSTO DE MATERIA PRIMA 2.1.1. ADMINISTRACIÓN DE MATERIALES
Tanto las empresas que fabrican bienes como las que se dedican a los servicios utilizan materiales. Aquí radica la importancia de la administración de materiales. Esta administración implica no sólo el control, sino también la planeación y organización del flujo de materiales, desde el diseño hasta la distribución de los artículos terminados, debiendo enfatizarse en la estandarización de materiales donde es posible, utilizando componentes estándar y uniformes en lugar de componentes nuevos o diferentes. Las cuatro áreas principales de la administración de materiales son: 1. 2.
3.
El transporte, incluye los medios para llevar los recursos a la compañía y los bienes terminados a los compradores c ompradores.. El almacenamiento, se refiere al depósito, tanto de materiales que ingresan a la producción como de bienes acabados aca bados para su distribución física a los clientes El control de inventarios, significa la recepción, el almacenamiento, el manejo y el recuento de todas las materias primas de la producción en
4.
proceso; la producción terminada es primordialmente una tarea t area del almacén. Asegura que hay disponible en existencia una cantidad suficiente de materiales para satisfacer los programas de producción. Las compras. Área encargada de adquirir los materiales adecuados en las cantidades necesarias, tanto a precios acordes al mercado como en el momento oportuno. Por mucho tiempo los departamentos de compras compraron sus mercancías con anticipación, esto podía ahorrar dinero al permitirles comprar con algún descuento. Pero, el exceso de suministros, ocasiona costos de mantenimiento de inventario (personal, rentas, primas de seguro, obsolescencia, etc.). En mejora de ello, muchos departamentos de compras han optado por el llamado patrón de vivir al día –colocación frecuente de pequeñas órdenes–. Esta práctica ha exigido tiempos de entrega más cortos –es decir, el tiempo que transcurre entre la colocación de una orden por el cliente y el embarque del proveedor de la mercancía–.
2.1.2. MATERIA PRIMA La materia prima que interviene directamente en la elaboración de un producto, se denomina material directo, y es el primer elemento elemento de costo. Hay que considerar que no toda la materia prima que se usa se clasifica como material directo, por cuanto hay algunos materiales como los aceites y las grasas, por ejemplo, que no interviene directamente en el proceso y se consideran como indirectos o gastos generales de manufactura. El control de materiales por parte de un fabricante usualmente comprende comprende dos actividades la compra de materiales y su uso.
2.1.3. VALUACIÓN DEL INVENTARIO
4.
proceso; la producción terminada es primordialmente una tarea t area del almacén. Asegura que hay disponible en existencia una cantidad suficiente de materiales para satisfacer los programas de producción. Las compras. Área encargada de adquirir los materiales adecuados en las cantidades necesarias, tanto a precios acordes al mercado como en el momento oportuno. Por mucho tiempo los departamentos de compras compraron sus mercancías con anticipación, esto podía ahorrar dinero al permitirles comprar con algún descuento. Pero, el exceso de suministros, ocasiona costos de mantenimiento de inventario (personal, rentas, primas de seguro, obsolescencia, etc.). En mejora de ello, muchos departamentos de compras han optado por el llamado patrón de vivir al día –colocación frecuente de pequeñas órdenes–. Esta práctica ha exigido tiempos de entrega más cortos –es decir, el tiempo que transcurre entre la colocación de una orden por el cliente y el embarque del proveedor de la mercancía–.
2.1.2. MATERIA PRIMA La materia prima que interviene directamente en la elaboración de un producto, se denomina material directo, y es el primer elemento elemento de costo. Hay que considerar que no toda la materia prima que se usa se clasifica como material directo, por cuanto hay algunos materiales como los aceites y las grasas, por ejemplo, que no interviene directamente en el proceso y se consideran como indirectos o gastos generales de manufactura. El control de materiales por parte de un fabricante usualmente comprende comprende dos actividades la compra de materiales y su uso.
2.1.3. VALUACIÓN DEL INVENTARIO
El costo de un artículo en un caso dado, depende del método empleado para obtenerlo. A continuación citaremos el método de dar salida a los primeros artículos que entran (FIFO – PEPS). Con este método, todos los artículos que se reciben se anotan a su costo después de incluir fletes y otros gastos acumulables al costo. Las salidas se hacen utilizando el primer lote recibido hasta que éste se agote. En esta forma, el valor de algún artículo en cualquier momento refleja un costo más reciente. Ejemplo: Supóngase que el material A fue recibido en tres lotes como sigue:
Enero 5
500 kg a S/. 0.10
S/. 50.00
Enero 10
1 000 kg a S/. 0.11
S/. 110.00
Enero 15
500 kg a S/. 0.12
S/. 60.00
Las salidas se hicieron como sigue: Enero 6
200 kilos
Enero 7
100 kilos
Enero 8
50 kilos
Enero 11
300 kilos
Enero 13
400 kilos
La tarjeta de almacén para el artículo A tendría el siguiente movimiento: Precio Fecha
Cant.
Precio Importe Fecha
Cant.
Unit.
Ene 5
Ene 6
500
1000
0.10000 50.00
Unit.
Saldo Importe de stock
Precios Unit.
Valor del stock
Ene 6
200
0.1000
20.00
300
0.100
30.00
Ene 7
100
0.1000
10.00
200
0.100
20.00
Ene 8 0.1100 110.00 Ene 11
50 300
0.1000 0.1087
50.00 32.61
150 850
0.100 0.1087
15.00 92.39
Ene 13 Ene 15
500
0.1200
60.00
400 950
0.1087
43.48
450 950
0.1087 48.91 0.1146 108.91
Tipos de inventarios
Salinas, et-al, refieren que una compañía manufacturera adquiere materias primas para transformarlas en producto terminados, al final de un período las mismas mostrarás diferentes etapas de terminación según el grado de avance que alcance el proceso productivo. En el balance general aparecerá la suma del valor de cada tipo de inventario. Por lo tanto, las compañías manufactureras manejan tres tipos de inventarios: Inventario de materias prima. Está compuesto por el costo de adquisición de los diferentes artículos que no han sido utilizados en la producción y que aún están disponibles para ocuparse durante el período. Esta cuenta aumenta por las compras de materiales y disminuye por las requisiciones de materiales a los departamentos productivos. En este tipo de inventario se incluyen todos los gastos adicionales llevados a cabo para colocarlos en el lugar donde serán procesados, entre otros, fletes, gastos aduanales, impuestos de importación, seguros y acarreos. Inventario de materias primas: + Compra de materiales.(Compras incurridas para tener materiales disponibles para la producción). - Descuentos en compras. - Devoluciones en compras. - Requisiciones de materiales de los departamentos productivos.
Inventario de productos en proceso. Este tipo de inventario representa el costo de los artículos que aún no han sido terminados al final del período. El conteo aumenta por el inicio de las unidades en el proceso con la consecuente adición de los elementos del costo y disminuye debido a desperdicios en la producción, así como por la terminación de unidades.
Inventario de productos terminados. Este inventario acumula el costo de los artículos que han sido terminados durante el presente período o en períodos anteriores del proceso productivo de la empresa. También puede estar compuesto por los artículos comprados para su reventa. El inventario de productos terminados está
formado por el costo de los artículos terminados al final o al comienzo de un periodo e incluye todos los productos terminados en el negocio que aún no han sido vendidos.
2.2. COSTO DE MANO DE OBRA Rivero (2013) precisó que la M.O., es la fuerza de trabajo que ya sea por su esfuerzo físico y/o mental, recibe una retribución económica por sus labores desempeñadas durante un período determinado. El pago de remuneración en la mayoría de las empresas se realiza de manera semanal, quincenal o mensual.
Clasificación: La mano de obra puede ser costo o gasto dependiendo de las funciones desempeñadas o asignadas al personal:
El trabajador directo es aquel realiza actividades directamente relacionados con la fabricación del bien, y está en contacto directo con el bien fabricado o el servicio prestado. Pese a ello, no todo su costo puede ser considerado mano de obra directa, pues, apa rte de las labores de p roducción, limpieza de máquinas, entre otras. El costo de estas actividades es considerada en la mayoría de los casos mano de obra indirecta. En otros casos particulares se pueden considerar sus actividades un gasto. Para considerar el tiempo trabajado se ti enen los siguientes puntos:
Tarjeta de tiempo Recopilada información que es enviada al sistema que mantiene el área de recursos humanos para registrar los días de trabajo de manera efectiva y luego efectuar el pago. A veces se usa la tarjeta de control de tiempo, o aparatos más sofisticados como el marcador con la huella digital.
Tiempo ocioso: Es cuando los trabajadores no ti enen ninguna actividad que realizar, ya sea por un evento controlable o no controlable por la empresa. Puede darse por:
falta de pedidos,
máquinas que se descomponen de forma imprevista,
demoras en el trabajo,
u otras causas.
Mano de obra indirecta Pérdida
Cuando el tiempo ocioso es normal e inevitable en el proceso Si se produjera por negligencias e ineficiencias
Supongamos que un trabajador gana S/. 6 la hora y trabaja 40 horas a la semana y en una semana de trabajo tuvo 4 horas que representaron tiempo ocioso, entonces el asiento contable sería: Trabajos en proceso (36h x S/. 6) ___________ S/. 196 Costo Indirecto de Fabr. (4h x 6) ____________
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Planilla acumulada _______________________ S/. 172
Bonificación por turno. Son los trabajos específicos que debe realizar el trabajador directo. La consideración por turno puede ser favorable si es muy esporádica pues representa un ingreso adicional al trabajador, o puede verse como desfavorable cuando es continua pues debilita al trabajador ocasionando ineficiencias al trabajar.
Bonificación Por Horas Extras Es el pago por laborar fuera del horario normal ya sea mano de obra directa o indirecta. Por ejemplo: a) Trabajo específico y programado: cuando la bonificación se realiza por un trabajo específico, como un pedido urgente de un cliente, se considerarán estas horas costo de mano de obra directa. b) Trabajos al azar: cuando se programan los trabajos al azar, el costo de la bonificación será mano de obra indirecta. c) Negligencias o ineficiencias: si el trabajador no cumplió con el tiempo requerido y tuvo que quedarse más tiempo por baja productividad se considera una pérdida o gasto.
Reemplazo Por Vacaciones, Se da cuando la MOD se encuentra en descanso vacacional por personal temporal.
2.2.2. Modalidad de contratación y costo de la mano de obra directa Rivero (2013) sostuvo que en el Perú existen una variedad de modalidades de contratación de personal. La forma de contratación dependerá de una amplia variedad de factores y hay consideraciones legales a tener en cuenta.
2.1. Contratos sujetos a modalidad y a plazo indeterminado. 2.2.Trabajadores independientes 2.3. Convenio de prácticas profesionales
2.2.2.1. Contratos sujetos a modalidad y a plazo indeterminado. i. Contratos sujetos a modalidad Son aquellos contratos que tienen una duración fija y al final del contrato termina la relación laboral. Si el contrato fuera rescindido por el empleador, la indemnización al trabajador se calcula sobre los meses que restan en el contrato firmado. El plazo máximo para ser contratado bajo esta modalidad es de 5 años. Incluso si se ha laborado en otras modalidades. En algunos casos el plazo puede ser menor a los 5 años. Existen 3 modalidades en las cuales se puede contratar a plazo fijo: (a) contrato de naturaleza temporal, (b) contrato de naturaleza accidental, (c) contrato de obra y servicio.
A. Contratos de naturaleza temporal Tipos de contrato
Se da cuando
Duración
Por el inicio o lanzamiento de una nueva actividad Por necesidades del mercado Por reconversión empresarial
iniciar una nueva actividad productiva, o abrir nuevos establecimientos
Max 3 años
Se incrementa temporalmente la actividad productiva y la demanda en el mercado Surge la variación tecnológica o en sistemas, métodos y procedimientos productivos y administrativos
Max 5 años Max 2 años
B.Contratos de naturaleza accidental Tipos de contrato
Se da cuando
Duración
Ocasional Suplencia
Surge para atender necesidades ocasionales Se reemplaza al trabajador permanente o estable durante el tiempo determinado por la situación específica. Al f inalizar el contrato, el personal estable retornará a su puesto de trabajo. Surgen imprevistos o situaciones de fuerza mayor
Max 6 meses Max 5 años
Emergencia
C. Contrato de obra o servicio Contrato para una determinada obra o servicio específico tiene una duración determinada por la culminación de la misma. También se cuenta con el contrato por temporada es aquel que se origina en determinadas épocas del año. Depende de la
El período que dura la emergencia.
estacionalidad de los productos. Por ejemplo:
El personal contratado en fechas con demanda pico.
ii. Contrato a plazo indeterminado. La empresa paga una remuneración y existe dependencia a las direcciones del empleador. Para un trabajador dependiente en planilla, la jornada ordinaria laboral es de 8 horas diarias o 48 horas semanales, aunque el empleador puede establecer una jornada menor a las ordinarias. El periodo de prueba es de tres a seis meses, después de los cual el trabajador adquiere la protección contra el despido arbitrario. En caso de producirse un despido arbitrario, la indemnización a ser pagada por la empresa será una remuneración y media ordinaria mensual con un máximo de 12 remuneraciones.
iii. Costo o gasto de ano de obra en planilla
El CMO relacionada con la fábrica o el gasto de personal relacionado con labores administrativas o de ventas tiene la misma estructura en caso de que figure en planilla.
A. Sueldo Bruto
El sueldo
Son los pagos fijos por los servicios prestados por supervisores o trabajadores de oficina. Puede realizarse en forma quincenal o mensual.
El salario en cambio, se paga a base de unidades producidas, horas laboradas u otra unidad de medida de los obreros u operarios. Su naturaleza es generalmente variable y por la usual los pagos son semanales.
Remuneración mínima vital (RMV) Según el Decreto supremo 007-2012-TR a partir del 1 de Junio del 2012, la remuneración mínima vital mes de S/.750.00. Es requisito que el trabajador labore por lo menos 4 horas diarias o 24 horas semanales.
Asignación familiar Acorde con la Ley 25129:2012, los trabajadores de actividad privada perciben un equivalente al 10% de la RMV como asignación familiar si tiene a su cargo uno o más hijos menores de 18 años. En caso que el hijo cumpla la mayoría de edad y se encuentre cursando estudios superiores y universitarios, se le otorgará el beneficio hasta que culmine sus estudios, hasta el máximo de 6 años de haber cumplido la mayoría de edad. A partir de Junio del 2012, la asignación familiar es por el importe de s/.75.00.
Horas extras Se da siempre y cuando el trabajador labora por encima de la jornada ordinaria. En este caso las 2 primeras horas de pagan con recargo del:
25% (hasta antes de las 10 .00 pm) y las siguientes con un 35% (entre las 10 de la noche y las 6 de mañana).
Si tuviera que trabajar en un día feriado y no lo recupera se le pagará el 100% de recargo.
Utilidades Según el D.L 892:1996 los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada tienen derecho a participar en las utilidades de las empresas que generan renta de 3era categoría. La distribución por parte de las empresas se realizará de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos, los porcentajes son:
Cuadro 1. Porcentajes de distribución de utilidades Empresas
Porcentajes
Pesqueras Telecomunicaciones Industriales Mineras De comercio al por mayor y menor, y restaurantes Empresas que realizan otras actividades
10 10 10 8 8 5
Fuente: Tomado de Rivero, J (2013) Costos y Presupuestos
El porcentaje se distribuye así:
El 50% en función de los días laborados por cada trabajador. El 50% en función de las remuneraciones de cada trabajador.
El límite máximo que le corresponde a cada trabajador equivale a 18 remuneraciones mensuales que se encuentren vigentes al cierre de ejercicios.
Gráfico 1. Composición de la remuneración
B. Aportes Llamados también contribuciones que realiza el empleador a cuenta del trabajador. Son conceptos que no se le descuentan al trabajador. Cabe indicar que al mes siguiente se realizan los pagos de los aportes a las entidades correspondientes.
Cuando el trabajador decide afiliarse a una entidad prestadora de salud (EPS), como Pacífico o Rímac, una parte será contribución del empleador y la otra será aportada por el trabajador, de modo tal que el empleador le descontará al trabajador la parte que le toca pagar al mismo. A continuación veremos algunos aportes obligatorios para los empleadores: La ley del Seguro Social de Salud, establece que el pago de las aportaciones por los empleadores[1] resulta obligatorio y su incumplimiento da lugar a la aplicación de intereses y sanciones correspondientes. El aporte del empleador a ESSALUD corresponde al 9% de la remuneración o ingreso del trabajador. El monto de dicha contribución no puede ser menor al 9% de la remuneración mínima vital [2](9% del RMV de S/.750 = S/. 67.5).
Senati[3] Creado en 1961 para desarrollar las habilidades técnicas para actividad industrial manufacturera y las labores de instalación, reparación y mantenimiento. Así se creó el servicio nacional de adiestramiento en trabajo industrial (SENATI)[4]. Sujetos afectos al pago de la contribución La contribución al SENATI es del 0,75% de la remuneración del trabajador y es aplicable a todo el personal de la empresa, ya sea de fábrica, administrativo o de ventas. El pago de la contribución se realizará directamente al Senati dentro de los 12 primeros días hábiles del mes siguiente a aquel en que se les pague las remuneraciones a los trabajadores. Las siguientes empresas no se encuentran obligadas a la contribución al Senati:
Las que se dediquen a la instalación, reparación y mantenimiento dentro de la actividad de la construcción, y que están afectadas a la contribución del servicio nacional de la capacitación para la industria de construcción (SENCICO) no están obligadas al pago de la contribución nacional. Las que durante el año anterior hubieran tenido un promedio de 20 trabajadores o menos dedicados a la actividad industrial y a labores de instalación, reparación y mantenimiento.
SCTR[5] La SCTR otorga cobertura adicional en los casos de trabajo y enfermedades profesionales a los afiliados regulares de ESSALUD que desempeñan actividades de riesgo[6].
Los empleadores obligados a este aporte son los que realizan actividades económicas de riesgo. El aporte de SCTR es el 0,53% de la remuneración del trabajador y se paga a las aseguradoras privadas como lo son Rímac, Pacífico, La Positiva, entre otras. Se aseguran sólo los trabajadores, empleados u obreros que realicen actividades de riesgo, ya sea que se encuentre en condición eventual, temporal o permanente. Esto
quiere decir que el empleador no está obligado a asegurar a los trabajadores administrativos y de ventas que no efectúan actividades de riesgo. Los empleadores que realicen las siguientes actividades están obligados a contratar el SCTR:
Madera (Extracción, industrialización). Pesca Producción de petróleo crudo y gas natural. Industria del tabaco. Fabricación de textiles. Industrias del cuero, productos del cuero y relacionados con el cuero Fabricación de sustancias químicas industriales. Fabricación de productos derivados de petróleo y del carbón (refinerías) Fabricación de productos plásticos. Fabricación de vidrio y productos de vidrio. Fabricación otros productos minerales metálico y no metálicos. Industria básica de metales no ferrosos, industria básica de hierro y acero . Construcción civil y de maquinarias. Electricidad, gas y vapor. Transporte aéreo. Servicio de saneamiento y similares. Servicios médicos y odontológicos, otros servicios de sanidad y veterinaria.
Seguro de vida de ley Alva, et.al precisaron que el seguro de vida ley es un beneficio al trabajador que se otorga voluntariamente por el empleador cuando el trabajador ya tiene tres meses de trabajo y obligatoriamente cuando éste haya laborado cuatro años para el mismo empleador (continuos o intermitentes). La póliza de seguro de vida es de grupo o colectivo y tiene como beneficiarios al cónyuge o conviviente y a los descendientes, sólo a falta de éstos corresponde a los ascendientes y hermanos menores de dieciocho años.
[1] Empleador es la persona natural o jurídica, empresa unipersonal, sociedad irregular o de hecho, cooperativa de trabajadores, entidad del sector público o cualquier otro ente colectivo que remunera a cambio de un servicio prestado en condiciones de subordinación o que pague pensiones de cesantía, incapacidad o sobrevivencia. [2]Cfr. Ley 28791. [3] Cfr. Senati.2012 [4] Ley 26272 modificada por Ley 29672 [5] Cfr. La Positiva 2012. [6]Cfr. Ley 26790.
Preguntas de análisis n este acápite que trata sobre la mano de obra, te invito a cuestionarte sobre: Si fueras el empleador de tu centro de labores,
¿Otorgarías a tus empleados el Seguro de Visa Ley?
En la parte de recursos podrás ahondar en este tema.
C. Provisiones por beneficios sociales Gratificaciones, CTS, vacaciones Rivero (2013), fundamentó que son aquellas en las cuales se reconoce el costo o gasto cada mes se haya incurrido en el mismo, pero que su desembolso pueda producirse en una fecha posterior a su realización.
Gratificaciones ordinarias o legales. La ley establece que los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada tienen el derecho a percibir dos gratificaciones en el año: una con motivo de fiestas patrias y otra con ocasión de navidad. Se provisionará en forma mensual el 16.67% de la remuneración afecta por concepto de gratificaciones. Las gratificaciones serán abonadas en la primera quincena de julio y de diciembre, según sea el caso. En caso de que el trabajador tenga menos de seis meses trabajando, percibirá la gratificación en forma proporcional a los meses laborados.
CTS (compensación por Tiempo de Servicios). Fue creada como un fondo de protección y una forma de ahorro para los trabajadores. En caso de que pierdan su trabajo, contarán con un fondo para subsistir durante algún tiempo hasta que consigan uno nuevo. A partir de mayo de 2011, los trabajadores pueden disponer de sus cuentas de CTS, como máximo de un 70% del excedente de seis remuneraciones brutas, lo que lo restringe de la disponibilidad de estos fondos. ASBANC (2012) mencionó que la intangibilidad de la CTS es algo positivo tanto para los trabajadores como para la economía del país. Ya que por un lado los trabajadores contarán con un fondo de seguridad para el futuro y, por otro, la economía se dinamiza con los ahorros que serán colocados por los bancos posteriormente.
Vacaciones Los trabajadores tienen derecho a 30 días calendario de descanso vacacional por cada año completo de servicios. El porcentaje de la provisión mensual del descanso vacacional es el 8.33% de la remuneración afecta (R.A.)., contablemente se cargará cada mes al costo o gasto de personal, y se abonará a la cuenta de vacaciones por pagar. La remuneración vacacional será pagada al trabajador antes del inicio del descanso.
Gráfico Provisiones por beneficios sociales
D. Sueldo neto y descuento
El costo o gasto de personal lo constituyen 3 elementos. Sueldo bruto + ap ortes + provisiones. Sin embrago, el sueldo bruto no es lo que recibe finalmente el trabajador, sino lo es el sueldo neto, ya sea a través de su cuenta de ahorros o por intermedio de un cheque. El sueldo neto se obtiene de la siguiente ecuación: Sueldo bruto – Descuento realizados al trabajador por el empleador.
Descuentos. Impuesto a la renta de quinta categoría Paso1: Proyección de la renta anual del trabajador.
Paso 2. Determinación de la renta anual.
La UIT al 2013 fue de 3,700 nuevos soles.
Paso 3. Cálculo del impuesto anual. Sobre la renta neta anual calculada en el paso anterior se aplica las siguientes tasas:
Renta neta anual (rango en UIT ) Hasta 27UIT DE 27 A 54 UIT DE 54 UIT a más (por el exceso)
El cálculo se realiza así:
Sistemas de pensiones. Los trabajadores pueden elegir entre 2 opciones para encargar la administración de su f ondo de pensiones.
Sistema privado de pensiones SPP
Sistema nacional de pensiones SNP
% 15 21 30
Es decir, los trabajadores aportarán de manera obligatoria a cualquiera de l os fondos de pensiones, no ambos, y el empleador realizará la r espectiva retención o descuento del fondo resultante.
Administradoras de fondo de pensiones (AFP) El SPP es administrado por entidades llamadas AFP. La s AFP administran los fondos de pensiones en cuentas individuales de capitalización (CIC) en favor de l os trabajadores afiliados al sistema. La ventaja del sistema consiste en el crecimiento del fondo po r efecto de los i ntereses, dependiendo del perfil de riesgo que elija el aportante y, como se sabe, a mayor riesgo del f ondo se obtendrá mayor rentabilidad en el largo plazo. Los fondos de pensiones son invertidos en otras entidades públicas o privadas. Las AFP administran 3 tipos de fondo a escoger: Fondo 1: Conservador o preservación de capital. Fondo 2: balanceado o mixto. Fondo 3: Crecimiento o apreciación. Los fondos retenidos al trab ajador son de su propiedad, pueden ser hereditarios en caso de fallecimiento y son inembargables. Los afiliados a la AFP tienen derecho a un seguro de i nvalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio, que garantizan la tranquilidad de la familia. LA SBS es el organismo encargado de velar por los intereses de los afiliados de las AFP, de los depositantes y delos asegurados.
Oficina de normalización previsional El SNP está administrado por la Oficina Nacional Previsional (ONP). Las siguientes personas aportan al SNP: 1.
2. 3.
Asegurados obligatorios: son los aportes de todos l os trabajadores que tienen relación de dependencia en una empresa y se encuentran en planilla. El descuento que realiza el empleador a los pensionistas inscritos en este régimen es del 13% de la remuneración. Asegurados facultativos: son los trabajadores independientes. Si la persona natural percibiera una remuneración igual a la RMV de s/.750.00 el pago a efectuar sería de s/.98.00.
Regímenes especiales:
3.1. Minería: hay una norma específica para el sector minero, que es la ley 25009. 3.2. Otros regímenes: están comprendidos los siguientes sectores: construcción civil, marítimos, periodistas y trabajadores de la i ndustria del cuero.
3.3. Trabajadoras del hogar: en este fondo aporta el empleador de las trabajadoras del hogar. Los pagos deben realizarse a través del formulario SUNAT N°1076. El pago mínimo es de s/.98.00 y es aplicable a todas las modalidades de la ONP.
RESUMEN DE PORCENTAJES DEL COSTO DE MANO DE OBRA EN PLANILLA
CÁLCULO DEL COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA La mano de obra directa está formada por lo general por el personal operario (obrero) el cual percibe un salario o jornal diario o por hora de trabajo, por lo tanto el cálculo estará referido a esta unidad de tiempo. Entonces, el costo de la mano de obra está constituido por el salario, los beneficios derivados de las leyes o convenios y las c argas tributarias del empleador debidas a las remuneraciones.
Para el caso de operarios se tiene:
Días remunerados al año ……………………………365 días
Descansos remunerados Vacaciones…………………………………………………….…...30 días Descanso semanal ……………………………………………….48 días Feriados ……………………………………………………………12 días
Total descansos remunerados…………………….….……. 90 días
Días del año laborados ……………….………………………275 días Gratificaciones Fiestas Patrias ……………………………………….………….30 días Navidad.…………………………………………….…………….30 días
Total gratificaciones……………………………….…………. 60 días
Total salarios adicionales………………………....……….. 150 días
% de salarios adicionales a los salarios trabajados: 150 x 100 = 54.55% 275 Salarios por días laborados…………………………..………..100.00 % % de salarios adicionales………………………….…..……….. 54.55
Total Salarios.…………………………………………………..154.55 %
Contribuciones AFP 11.00%.………………………………..……………………..11.00%
Total Contribuciones…………………………..………………….11.00%
Subtotal Costo de la Mano de Obra Directa..................….165.55% CTS:….…………………………………………………………….. 8.33%
Total Costo de Mano de Obra Directa:………..……. 173.88%
Significa que si un obrero tiene un salario de S/. 15.00, el precio total para el empleador es S/. 26.08, por día trabajado y si la jornada laboral es de 8 horas diarias se tiene un precio por hora de S/. 3.26
Ejercicio Práctico resuelto A continuación visualizaremos como se representa el costo de la mano de obra según lo requerido Tomado de Rivero, Juan (2013). Costos y Presupuestos. Lima. Perú.
Costo de mano de obra La empresa Shoes. SAC se dedica a la fabricación de zapatos de damas. En agosto del 2012 cuenta con la siguiente información del personal: *Valor de venta
Información adicional:
La remuneración bruta incluye la asignación familiar El seguro médico que paga la empresa por el practicante es de 118 nuevos soles mensuales (incluye IGV). El impuesto descontado a los trabajadores en Agosto es:
Tipo de impuesto a la renta Gerente general
Supervisor de planta
Quinta categoría
s/. 800
AFP es el 12.8%
Aportes de empleador Essalud
(9.0%)
Senati
(0.75%)
s/. 1500
SCTR
(0.53%)
Beneficios sociales Gratificaciones (16.66%) CTS
(9.72%)
Vacaciones
(8.33%)
Se solicita
a. Determinar el costo de mano de obra (M.O.D. y M.O.I.) y el gasto total de mano de obra (de administración y ventas). Respuesta: Como explicamos los costos relacionados directa e indirectamente a la producción son costos de mano de obra que forman parte del costo de producción. Como mano de obra directa tenemos únicamente a los obreros. Es necesario incluir los costos de aportes y beneficios, ya que estos son asumidos por el empleador:
Personal dependiente Sueldo bruto
20 obreros x 1000
s/.20,000.00
Aportes y beneficios
44.99%
s/.8,998.00
Costo MOD
s/.28,998.00
En MOI contamos con un supervisor de planta, uno de outsourcing y un practicante, de igual manera el costo constituye su remuneración y los aportes y beneficios. En el caso del outsourcing el costo es solo el v alor facturado por el proveedor:
Personal dependiente: Sueldo bruto
5,000.00 (supervisor de planta)
s/.5,000.00
Aportes y beneficios
44.99%
s/.2,250.00
Total
s/.7,250.00
Practicante Sueldo bruto
s/.800.00
Seguro del practicante
s/.100.00
Total
s/.900.00
Outsourcing 1 almacenero
s/.2,000.00
Total
s/.10,150.00
Por otro lado, los que constituyen una actividad de apoyo a la gestión y producción corresponden a gasto e irán como gastos operativos en el Estado de Resultados:
Personal dependiente Gerente general
s/. 10,000.00
Aportes y beneficios: 44.46%
s/. 4,446.00
Total
s/.14,446.00
Personal independiente 2 vendedores
s/.3,200.00
Gasto de personal de administración y ventas
s/.17,646.00
b. Determinar el importe neto a pagar al personal de Administración y de ventas: Para este caso es necesario deducir al importe bruto los descuentos legales del trabajador, en este caso contamos con el AFP y adicionalmente el Impuesto de quinta categoría.
Dependiente
Sueldo bruto
AFP
IR 5ta Categoría Sueldo neto
Gerente general
s/.10,000.00
s/.1,280.00
s/.1,500.00
Independiente
Sueldo bruto
IR 5ta Categoría Sueldo neto
Vendedor
s/.3,200.00
s/.320.00
s/.7,220.00
s/.2,880.00
c. Después de revisar la tarjeta de los trabajadores directos, se percata que cada uno ha laborado 200 horas durante el mes realizando las siguientes actividades:
20 horas de teñido 20 horas en colocar los moldes en el cuero 50 horas en armado y cocido de los zapatos 30 horas en acabado 10 horas en preparación de máquina. 15 horas en limpieza de máquina, 5 horas en tiempo ocioso normal.
Determine el nuevo costo total de mano de obra directa y la mano de obra indirecta, teniendo en cuenta el importe total obtenido de costo MOD en la pregunta a. como costo total del trabajador directo.
Identificamos primero las horas no productivas. Encontramos las que no forman parte de la labor principal:
10 horas en preparación de máquina.
15 horas en limpieza de máquina,
5 horas en tiempo ocioso normal.
Posteriormente multiplicamos dichas horas totales por el costo unitario MOD y MOI para obtener los costos de mano de obra:
Horas productivas (costo MOD) ………….170 COSTO MOD………………………………S/.24,648.00
Horas no productivas (costo MOI)…………30 COSTO MOD………………………………S/.4,350.00
El Costo MOI total incluye s/.4,350.00 del TD y s/.10,150.00 de otros trabajadores que son MOI.
Actividad de análisis y reflexión
Ejercicios práctico 1 La Empresa manufacturera “ANDY S.A.”, proyecta la siguiente información para el mes de Diciembre 2,0X9.
5.
1. Material Usado *Material Directo………………………………………………….. *Material Indirecto………………………………………………… 2.Planilla de Sueldos y Salarios a aplicarse *Mano de Obra Destajo S/.1,00 por cada unidad producida *Sueldo del Contador de Costos …………………………… *Sueldos de Administración…………………………………… *Sueldos de Ventas……………………………………………… 3.Costos Indirectos de Fabricación *Alquiler del edificio (el Dpto. de producción usa 1/2 del edificio) *Alquiler de máquina remalladora (adicional por mes S/.0.20 por unidad producida). *Derechos por el uso de patentes (calculados sobre base de unidades producidas a razón de S/.0,10 por unidad) *Aportaciones Sociales del mes 50% Producción, 30% Administración, 20% Ventas *Otros costos indirectos de fabricación………………………. 4.Gastos Varios Ventas…………………………………………………………………. Administración………………………………………………………… Información Adicional La empresa producirá en el mes 20,000 polos………………. El valor de venta de cada polo es: ……………………………………
S/. 7,250 1370
2,200 2,100 1,700 1,700 400
685 2,980 1,320 1,680
5.00
Nota: No existe inventario inicial ni final de Productos en Proceso en, ni Productos Terminados.
Se Pide: 1. Determinar el costo primo y costo de conversión (proyectado). 2. Determinar el costo de producción y el costo unitario. 3. Elabore el Estado de Ganancias y Pérdidas Proyectadas para Diciembre del 20X9. 1. 1.
Cálculo del Costo Primo y Costo de Conversión
a.Costo Primo (MPC + MOD) Material Directo Mano de Obra
= 7,250 S/.1,00 X 20,000 = =S/.20,000 = 7,250 + 20,000 = S/.27,250
Costo Primo Costo Primo
1. b.
Costo de Conversión (MOD + CIF)
MOD Mano de Obra 20,000X S/.1,00 = S/.20,000 CIF Costos Indirectos de Fabricación (CIF) S/. Material Indirecto = 1,370 Sueldo del Contador de Costos = 2,200 Alquiler de Edificio = 850 (1,700X 50%) Alquiler de Remalladora = 4,400 (400+20,00 X 0.20) Derechos Uso Patentes = 22,000 (20,000 X 0,10) Otros Costos Indirectos de Fabricación = 2,980 Aportes Sociales = 343 (685 X 50%) 14,143
Costo de Conversión Costo de Conversión
1. 2.
= =
20,000 + 14,143 S/.34,143
Cálculo del Costo de Producción y el Costo Unitario
a. Costo de Producción y el Costo Unitario Costo de Producción
= 7,250 + 20,000 + 14,143
Costo de Producción
= S/.41,393
b.Costo Unitario Costo de Producción Unidades Producidas
1. 3.
= S/.41,393 = S/.2,07 = 20,000
Estado de Ganancias y Pérdidas Proyectado a Diciembre del 20X9
ANDYS S.A.
Ventas (S/.5.00 X 20,000)……………………………………….. Costo de Ventas………………………………………………….. Utilidad Bruta………………………………………………………
Gastos de Administración (Gastos 1,680 y Sueldos 2,100, Aportes 205, Alquiler 850)….
Gastos de Ventas (Gastos 1,320 y Sueldos 1,700, Aportes 137)…………………. Utilidad Proyectada ………………………………………………..
S/. 100,000 (41,393) 58,607
(4,835)
(3,157) S/.50,615
Ejercicio práctico 2 La Empresa industrial “MIBAN S.A.” elabora el producto lapicero, y en el mes de Diciembre del 2,0X9 inicia el proceso de 15,000 lapiceros, y a su vez le presenta la siguiente información:
Inventarios Materia Prima Productos Terminados (4,000 Unid.) Suministros Diversos
01 Diciembre S/.1,900 2,300 600
Durante el mes se incurrió en los siguientes costos y gastos:
*
31 Diciembre S/.690 ¿? 190
* * * * * *
Compra de Materia Prima ……………………….. 1,750 Compra de Suministros Diversos…………………… 1,620 Mano de Obra Directa ……………………………….. 2,500 Aportes Sociales…………………………………….. 310 Otros Costos Indirectos de Fabricación……………. 790 Gastos de Administración…………………………… 810 Gastos de Ventas……………………………………. 670
Se venden los 10,000 lapiceros con un margen de utilidad del 90% sobre el costo de producción unitario, se aplica el método PEPS.
Se pide, determinar el: Costo Unitario. Costo de Ventas. Estado de Ganancias y Pérdidas al 31 de Diciembre del 20X9.
Costo Unitario Hay que recordar que la fórmula del costo Unitario es: Costo de Producción /Unidades producidas Por tanto debemos encontrar primero los costos de producción
Cálculo del Costo Primo y Costo de Conversión: Consumo de Materia Prima y Suministros Diversos Detalle
Inventario Inicial Compras Total Inventario Final Consumo
a.
Costo de Producción
Materia PrimaS/. 1,900 1,750 3,650 690 S/. 2,960
Suministros Diversos 600 1,620 2,220 190
S/.
2,030
Materia Prima Consumida
=
S/.2,960
Mano de Obra Directa
=
2,500
Consumo de Suministros Diversos
=
S/. 2,030
Aportes Sociales
=
310
Otros Costos Indirectos
=
790
Total Costos Indirectos de Fabricación
=
3,130
Costo de Producción
=
Costo de Producción
=
Costos Indirectos de Fabricación
b.
2,960 + 2,500 + 3,130
S/.8,590
Costo Unitario Costo de Producción
8,590 =
Unidades Producidas Costo Unitario
=
=
0.57
15,000 S/.0.57
Costo de Ventas – PEPS Inventario Inicial Productos Terminados (4,000 unidades) Costos de Producción (15,000 unidades) Subtotal
S/.2,300.00 8,590.00 10,890.00
Inventario Final Productos Terminados (9,000 unidades)
Costo de Ventas
*
(5,130.00)
5,760.00
*
9,000 X S/. 0.57 =S/.5,130.00
2.
Estado de Ganancias y Pérdidas
a.
Valor de Venta Unitario Valor de Venta
= 0.57 + 90% (0.57)
Valor de Venta
= S/1.08
Estado de Ganancias y Pérdidas
Ejercicio práctico 3
La empresa industrial “ILUSION S.A.C.” produce lapiceros y en el mes de Setiembre 20x9, inicia el proceso de 20,000 lapiceros y a su v ez le presenta la siguiente información: Durante el mes se incurrió en los siguientes costos y gastos:
1. Se compró materia prima Se compró suministros diversos – materiales indirectos Se pagó mano de obra directa
s/.2,280 S/.1,750 S/.2,700
Aportes Sociales de mano de obra directa
S/. 345
Otros costos indirectos de fabricación, costo es
S/. 195
Gastos de Administración pagados fueron
S/. 960
Gastos de Ventas pagados fueron
S/. 730
Se vendieron 14,000 lapiceros con un margen de utilidad del 80% sobre el costo de producción unitario del periodo. La empresa aplica el método PEPS para evaluar sus Productos Terminados.
Se pide: Determine el costo unitario de producción.
Determine el inventario final de productos terminados. Determine el Costo de Ventas. Elabore el Estado de Ganancias y Pérdidas.
I.- Determinación del Costo Unitario de producción
a.- Materia Prima Consumida (MPC)
MPC MPC
= =
MPC
=
Inventario inicial de Materia Prima 2,900.00 S/.4,480
b.- Mano de Obra Directa (MOD)
+ +
Compras 2,280.00
-
= S/.2,700.00
c.- Costos Indirectos de Fabricación (CIF)
1) Suministros diversos (SD)
= IISD + compras SD – IFSD
Consumo de SD
= 750.00 +1,750.00 – 220.00
Consumo de SD
= S/.2,280.00
2) Aportes Sociales
=
S/.345.00
3) Otros Costos Indirectos
=
S/.195.00
Total CIF Costo de Producción
= S/.2,820.00 = IIPP + MPC + MOD +CIF – IFPP
Inventario Final de Mat. Prima 700.00
Costo de Producción
= 0.00 + 4,480.00 + 2,700.00 + 2,820.00 – 0.00
Costo de Producción
= S/.10,000.00
Costo unitario
=
Costo Producción
= S/.10,000.00
= 0.50 c/u
II.- Determinación del Inventario Final
Disponible
= IIPT + Producción
Disponible
= 4,500 + 20,000 = 24,500 lapiceros
Inventario Final = Disponible – Unidades vendidas =24,500 – 14,000 = 10,500
III.- Determinación del Costo de Ventas de los PRODUCTOS TERMINADOS (PEPS)
Inicial
4,500 x 0.40 = S/.1, 800
Producción
9,500 x 0.50 = S/.4, 750
Costo Ventas
14,000
S/.6, 550
Costo de Ventas = IIPT + Costo de producción - IFPT *
Costo de Ventas = 1,800 + S/.10,000 – S/.5,250
IV.-Elaboración del Estado de Ganancias y Pérdidas
Estado de Ganancias y Pérdidas Ventas 14,000 X *0.90
= S/.12,600
Costo de Ventas Utilidad Bruta
= =
Gastos de Administración
(6,550)
6,050 =
(960)
Gastos de Ventas
=
Utilidad antes de Impuestos
= S/.4,360
*
= 0.50 + 80% (0.50)
Precio de Venta Unitario
(730)
Precio de Venta unitario = 0.50 + 0.40 = 0.90
Ejercicio práctico 4
A continuación se presentan los Estados de Ganancias y Pérdidas de la empresa “ACEL S.A.” para los años de 20X8 y 20X9. Ciertas se han omitido. Usted deberá calcular los saldos faltantes, utilizando el análisis de entradas y salidas.
Ejercicio práctico 5 Actividad desplegable
La empresa industrial CALORCITO S.A.A., fabrica polos exclusivos Marca ELEGANTE, y le presenta la siguiente información al mes de Octubre de 20X8:
1. Inventario inicial de Materias Primas …………………………. S/.
1,000
Compras en el Periodo de Materia Prima ……………………... S/. 10,000 Inventario Final de Materia Prima ………………………………... S/. 1. Remuneración mano de obra directa – Importe Bruto .... S/.
2,000 1,200
Aportes: SCTR 1.04%; SENATI 0.75%; ESSALUD 9% y Retención: 13%ONP 1. Costos Indirectos de Fabricación: Alquileres ……………………. S/. 900 Seguros ……………….………. S/.400 Mantenimiento ………….. S/. 100 Energía ……………………..… S/. 160 Supervision ……….…….….. S/.200 Depreciación ……………….. S/.600 Aportes ………………………..
¿?
1. Productos Terminados 110 Docenas 2. Productos en Proceso 4 Docenas: Avance MP 100%, MOD 50% y CIF 50% 3. Productos vendidos 105 Docenas, con un margen de 90% sobre el coto de producción unitario.
SE PIDE: 1. 2. 3. 4. 5.
Anexos respectivos. Producción Equivalente. Determine el costo por docena. Determine el costo total de Producción. Determine el costo de las 4 docenas que se encuentran en proceso al finalizar el mes. 6. Determine si la empresa tiene utilidad o pérdida.
1. 1.
Anexos
ANEXO 1:Consumo de Materia Prima Inventario Inicial de Materias Primas ………………. S/. 1,000 Compras de Materias Primas ………………..…………. S/.10,000 (-)Inventario Final Materias primas …………………. S/. (2,000) Consumo de Materias Primas …………………………. S/.
9,000
ANEXO 2:Calculo de Aportes y Contribuciones Sociales Remuneración S/1,200 CONCEPTO % APORTES CONTRIBUCIONES ESSALUD 9.00 108.00 SCTR 1.04 12.48 SENATI 0.75 9.00 SNP-ONP 13.00 156 Total 129.48 156
ANEXO 3: Costos indirectos de fabricación Alquileres ……………………. S/. 900 Seguros ……………….………. S/. 400 Mantenimiento ……………. S/. 100 Energía ……………………..…. S/. 160 Supervision ……….…….…... S/. 200 Depreciación ……………….. S/. 600 Aportes ……………………….. S/. 129 Total ……………………………. S/.2,489
1. 2.
Producción Equivalente.
Producción Equivalente MP
=
110 + 4X 1
MOD
=
110 + 4 X 0.5
=
112 Doc.
C.I.F.
=
110 + 4 X 0.5
=
112 Doc.
1. 3.
=
114 Doc.
Determinación del Costo de producción de cada docena. Costo de cada docena c/u docena
A-1 MP
= S/. 9,000 / 114 =
78,947
Dato MOD
=
1,200 / 112 =
10,714
A-3 C.I.F.
=
2,489 / 112 =
22,223
Total Inversión
1. 4.
12,689(1)
=
111,884
Determine el costo total de Producción.
MP
= 110 X 78.947
MOD
= 110 X 1.714
C.I.F.
= 110 X 22.223
Costo total (A)
=
8,684.17 =
= =
1,178.54
2,444.53 12,307.24
Lo que es lo mismo 110X S/.111.884 = S/.12,307.24
1. 5.
Determine el costo de las 4 docenas que se encuentran en proceso al finalizar el mes.
MP
= 4 X 78.947
=
315.788
MOD
= 2 X 1.714
=
21.428
C.I.F.
= 2 X 22.223
=
44,446
Total de Productos en Proceso (B)
=
12,307.24
