Tema 07: Los Estados Presupuestarios La información presupuestaria y su ejecución es una tarea muy importante de la contabilidad gubernamental, esta se presenta también como parte de la info inform rmac ació ión n de los los esta estado dos s fina financ ncie iero ros, s, por por tal tal moti motivo vo en esta esta sesi sesión ón se pres presen enta tan n algu alguno nos s conc concep epto tos s técn técnic icos os y los los form format atos os apro aproba bado dos s en la normativa. Por Por tal tal motiv motivo o se requ requie iere re cono conoci cimie mient ntos os prev previo ios s sobr sobre e la info inform rmac ació ión n financiera y presupuestaria sobre todo en la clasificación económica y sobre las fuentes de financiamiento. En el sector público es obligatoria la presentación de esta información y el form format ato o que que se util utiliz iza a esta esta esta estand ndar ariz izad ado o para para faci facili lita tarr su elab elabor orac ació ión n e interpretación. El presupuesto est conformado por los ingresos y los gastos, as! mismo utiliza "erramientas como los clasificadores de ingresos de gastos y funcional etc. La #ontab #ontabili ilidad dad Presu Presupue puesta staria ria contrib contribuy uye e a contr controla olarr el gasto gasto públic público o los mismos que deben preservar la correlación entre el presupuesto aprobado, presupues presupuesto to gastado gastado y asignados asignados adecuadamen adecuadamente te a la estructura estructura funcional funcional aprobada, y obtener información e interpretar sus resultados, de manera tal que se constituya en el eje central de la información, para llevar a cabo los diversos procedimientos que conducirn a la obtención del m$imo rendimiento en los serv servic icio ios s públ públic icos os y orie orient nten en el cump cumpli limi mien ento to de los los plan planes es y meta metas s de desarrollo. Mapa conceptual referido al tema
7.1. Contabilidad Presupuestaria La #ont #ontab abili ilida dad d pres presup upue uest star aria ia se defi define ne como como un sist sistem ema a inte integr grad ado o y estructurado de procedimientos, técnicas, normas y principios, que se ocupan
de registrar, clasificar y resumir las operaciones presupuestarias que se realizan en una entidad, producto de "ec"os económicos, actividades y funciones que ejecuta la organización con la finalidad de ejecutar el presupuesto aprobado y cumplir con las metas y objetivos señalados en su plan operativo. 7.1.1 Objetivos •
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Proporcionar información presupuestaria de manera sistemtica y estructurada en forma permanente a la dirección y a los interesados sobre el avance y ejecución presupuestaria, a los organismos rectores, a la contadur!a pública para la #uenta %eneral de la &epública y a la ciudadan!a en general. Establecer registros basados en sistemas y procedimientos automatizados adaptados a la diversidad de las operaciones presupuestarias y actividades que realiza la administración pública. #lasificar y estructurar las operaciones registradas para obtener información sobre objetivos propuestos por ejemplo' presupuesto aprobado y modificado, presupuesto ejecutado, saldos presupuestarios, etc. (nalizar e interpretar los "ec"os económicos y financieros que afectan o modifican el presupuesto de la entidad. )frecer información a los usuarios internos para suministrar y facilitar a la dirección y administración los procesos de planificación, toma de decisiones y control de operaciones. )torgar mayor transparencia al manejo de las finanzas públicas a través de mecanismos de información y rendición de cuentas *Ley de transparencia, Pginas +eb, Publicidad de la información, etc.. Proporcionar información gerencial cuantitativa, comparativa y confiable a los usuarios internos. El sistema propugna procedimientos para que la #ontabilidad presupuestaria se convierta en un instrumento administrativo y financiero útil para la toma de decisiones y la definición de pol!ticas, as! mismo contribuya a facilitar las funciones de auditor!a y control interno. 7.. Los Estados Presupuestarios Los estados presupuestarios deben ser elaborados y presentados, en base al clasificador de -ngresos y %astos vigente para el periodo, en los formatos aprobados por la irectiva que corresponda. Principales Estados Presupuestarios en el /ector Público' *EP01 Estado de Ejecución del Presupuesto de -ngresos y %astos *(dicionalmente se presentarn los ane$os de ingresos y gastos a nivel especifico, *EP02
Estado de 3uentes y 4so de 3ondos, *EP05 #lasificación 3uncional del %asto, *EP06 istribución %eogrfica del %asto. •
7.2.1. efiniciones generales
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Pro!ramaci"n del Presupuesto de #n!resos $PP#%
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8iene por finalidad mostrar cuantitativamente el presupuesto de ingresos inicialmente *P-( y su modificación *P-9 por fuente de financiamiento desagregando su identificación por partida genérica. :os muestra el monto anual previsto de los recursos financieros con que dispondr la entidad a fin de ejecutarlos. Pro!ramaci"n del Presupuesto de &astos $PP% 8iene por finalidad presentar cuantitativamente los gastos previstos y aprobados a nivel de fuente de financiamiento, partida genérica y espec!fica y niveles operativos. :os muestra los montos anuales previstos a fin de que sean ejecutados *gastos teniendo en cuenta las metas previstas. 'alance de Ejecuci"n del Presupuesto $EP1% Es un Estado presupuestario que nos muestra la ejecución de los ingresos del ejercicio por fuente de financiamiento, por partida genérica, por niveles operativos frente a los gastos ejecutados clasificados en gastos corrientes, gastos de capital, servicios de la deuda. 7.2.2. Presentacion de -nformacion del Presupuesto en los Estados 3inancieros
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7.2.2.1 )bjetivo /e establece que se incluya una comparación de los importes del presupuesto y los importes reales que surgen de la ejecución del presupuesto en los estados financieros de las entidades a las que se les requiere, o eligen, poner a disposición pública su presupuesto aprobado y por el cual, por esa razón, tienen la obligación pública de rendir cuentas. 8ambién se requiere la revelación de una e$plicación sobre las razones de las diferencias materiales entre el presupuesto y los importes reales. El cumplimiento con los requerimientos de esta :orma asegurar que las entidades del sector público cumplen con sus obligaciones de rendición de cuentas y aumentar la transparencia de sus estados financieros al demostrar el cumplimiento con el presupuesto aprobado sobre el que tienen la obligación pública de rendir cuentas y, cuando el
presupuesto y los estados financieros se preparan según las mismas bases, su rendimiento financiero para conseguir los resultados presupuestados •
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7.2.2.2. 8erminolog!a
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Cierre Presupuestario:
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#onjunto de acciones orientadas a conciliar y completar los registros presupuestarios de ingresos y gastos efectuados durante el (;o 3iscal. Para dic"o efecto, la Ley (nual de Presupuesto fija el Per!odo de &egularización. Componente: Es la división de una (ctividad o Proyecto que permite identificar un conjunto de acciones presupuestarias concretas. #ada componente a su vez comprende necesariamente una o ms 9etas Presupuestarias orientadas a cumplir los objetivos espec!ficos de las actividades o proyectos previstos a ejecutar durante el (;o 3iscal. Compromiso: Es la afectación preventiva del Presupuesto -nstitucional y marca el inicio de la ejecución del gasto. La validez del #ompromiso se sujeta a las siguientes caracter!sticas' *i Es un acto emanado por autoridad competente, *ii :o implica 0necesariamente0 el surgimiento del evengado ni obligación de pago, y *iii Es aprobado en función a los montos autorizados por el calendario de compromisos Cr(dito presupuestario: Es el incremento de las asignaciones presupuestarias de (ctividades y Proyectos con cargo a anulaciones de otras (ctividades y Proyectos, producto de una repriorización de metas presupuestarias o de econom!as resultantes en la ejecución presupuestal. Cr(dito suplementario: Es una modificación presupuestaria que se efectúa en el :ivel -nstitucional, por efecto de un incremento en la estimación y
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El evengado es la obligación de pago que asume un Pliego Presupuestario como consecuencia del respectivo compromiso contra!do. #omprende la liquidación, la identificación del acreedor y la determinación del monto, a través del respectivo documento oficial. En el caso de bienes y servicios, se configura, a partir de la verificación de conformidad del bien recepcionado, del servicio prestado o por "aberse cumplido con los requisitos administrativos y legales para los casos de gastos sin contraprestación inmediata o directa. Ejecuci"n del &asto: La Ejecución del %asto comprende las Etapas del #ompromiso, evengado y Pago. El procedimiento de la Ejecución de %asto es el siguiente' a. #alendarización' Previsión de niveles m$imos de compromisos presupuestales para un per!odo dado. b. &ealización de #ompromisos' Emisión de documentos sustentatarios de compromisos *)rden de #ompra, )rden de /ervicio, etc. c. eterminación de evengados /eguimiento de la obligación de gastar por parte del Pliego. d. (utorización de %iro' :ivel m$imo de %iro que el 8esoro Público proporciona a cada pliego presupuestal. ifiere de la anterior en la medida que el pliego acumule saldos en su subcuenta. e. (utorización de Pago' 8ope que el 8esoro Público autoriza al =anco de la :ación a abonar a la subcuenta de cada Pliego Presupuestal. Ejecuci"n financiera: La Ejecución 3inanciera de los -ngresos se produce cuando se recaudan, captan u obtienen los recursos que utiliza un determinado Pliego durante el (;o 3iscal. La Ejecución 3inanciera de los Egresos comprende el registro del devengado, girado y pago de los #ompromisos realizados. Ejecuci"n Presupuestaria: La Ejecución Presupuestaria de los -ngresos, es el registro de la información de los recursos captados, recaudados u obtenidos por parte de los Pliegos Presupuestarios. La Ejecución Presupuestaria de los Egresos consiste en el registro de los #ompromisos durante el (;o fiscal. La Ejecución Presupuestaria de las 9etas Presupuestarias se verifica cuando se registra el cumplimiento total o parcial de las mismas. Ejecuci"n Presupuestaria )irecta:
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/e produce cuando el Pliego con su personal e infraestructura es el ejecutor presupuestal y financiero de las (ctividades y Proyectos as! como de sus respectivos #omponentes. Ejecuci"n presupuestaria #ndirecta: /e produce cuando la ejecución f!sica y sea por efecto de un contrato celebrado con una Entidad Privada a t!tulo oneroso, o, con una Entidad Pública, sea a t!tulo oneroso o gratuito. Ejercicio Presupuestario: El Ejercicio Presupuestario comprende el (;o 3iscal *desde el 1 de enero al 51 de diciembre de cada a;o y el Per!odo de &egularización *desde el 1 de enero "asta el 51 de marzo del siguiente a;o. Escala de Prioridades: Es la prelación de los )bjetivos -nstitucionales que establece el 8itular del Pliego, en función a la 9isión, Propósitos y 3unciones que persigue la entidad. ic"a prelación e$presa la priorización 0en cuanto a su logro0 de los )bjetivos %enerales, Parciales y Espec!ficos establecidos por el 8itular, quien se;alar las pol!ticas que implementar y
)peraciones )ficiales de crédito -nterno, &ecursos por )peraciones )ficiales de #rédito E$terno, y, onaciones y 8ransferencias. •
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*unci"n: Es una #ategor!a Presupuestaria que representa la mayor agregación de las acciones que desarrollan las Entidades del Estado respecto a un ?deber primordial@ de éste. Las 3unciones estn registradas en el #lasificador de los %astos públicos. &astos Corrientes: Para efectos presupuestarios, dic"o concepto se refiere a pagos no recuperables y comprende los gastos en planilla *personal activo y cesante, compra de bienes y servicios, y, otros gastos de la misma !ndole. &astos de Capital: Para efectos presupuestarios, dic"o concepto "ace referencia a los realizados en adquisición, instalación y acondicionamiento de bienes duraderos que, por su naturaleza, valor unitario o destino, incrementan el patrimonio del Estado. #n!resos Corrientes: /on los que se obtienen de modo regular o periódico y que no alteran de manera inmediata la situación patrimonial del Estado. ic"os ingresos provienen de la percepción de -mpuestos, 8asas, #ontribuciones, Aentas de =ienes y Prestación de /ervicios, &entas de la Propiedad, 9ultas y /anciones y otros -ngresos #orrientes. #n!resos de Capital: /on los recursos financieros que se obtienen de modo eventual y que alteran la situación patrimonial del Estado. Provienen de la venta de activos *inmuebles, terrenos, maquinarias, las amortizaciones por los préstamos concedidos *reembolsos, la venta de acciones del Estado en empresas, ingresos por intereses de depósitos y otros Meta Presupuestaria Producto: Es la e$presión concreta, cuantificable y medible que caracteriza el*los producto*s final*es de las (ctividades y Proyectos establecidos para el (;o 3iscal. /e compone de tres *5 elementos, a saber'
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*i 3inalidad *Precisión del objeto de la meta.
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*ii 4nidad de 9edida *magnitud a utilizar para su medición.
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*iii #antidad *el número de 4nidades de 9edida que se espera alcanzar. La 9eta Presupuestaria 0dependiendo del objeto de anlisis0 puede mostrar las siguientes variantes' a. 9eta Presupuestaria de (pertura' Es la 9eta Presupuestaria considerada en el Presupuesto -nstitucional de (pertura *P-(. b. 9eta Presupuestaria 9odificada' Es la 9eta Presupuestaria cuya determinación es considerada durante un (;o 3iscal. /e incluye Ben este concepto0 a las 9etas Presupuestarias de (pertura y las nuevas metas que se adicionen durante el (;o 3iscal. c. 9eta Presupuestaria )btenida' Es el estado situacional de la 9eta Presupuestaria a un momento dado. #omo resultado de la aplicación de los -ndicadores Presupuestarios, la 9eta Presupuestaria )btenida se califica como 9eta #umplida o 9eta Ejecutada, de acuerdo a las siguientes definiciones' d. 9eta Presupuestaria #umplida' Es la 9eta Presupuestaria cuyo número de 4nidades de 9edida que se esperaba alcanzar *#antidad, se "a cumplido en su totalidad. Modificaciones Presupuestarias: /on 9odificaciones Presupuestarias en el :ivel -nstitucional, los #réditos /uplementarios, las Cabilitaciones y 8ransferencias de Partidas, las mismas que se tramitan de igual forma que la Ley (nual de Presupuesto, en concordancia con lo prescrito en la #onstitución Pol!tica. Las Cabilitaciones y 8ransferencias de Partidas, únicamente, pueden efectuarse entre Pliegos Presupuestarios en virtud a dispositivo legal e$preso. Objetivos #nstitucionales: /on aquellos Propósitos establecidos por el 8itular del Pliego para cada (;o 3iscal, en base a los cuales se elaboran los Presupuestos -nstitucionales. ic"os Propósitos se traducen en )bjetivos -nstitucionales de carcter %eneral, Parcial y Espec!fico, los cuales e$presan los lineamientos de la pol!tica sectorial a la que responder cada entidad durante el per!odo.
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Presupuesto #nstitucional: Presupuesto -nstitucional de (pertura *P-(' Es el Presupuesto -nicial aprobado por el 8itular del Pliego de acuerdo a los montos establecidos para la Entidad por la Ley (nual de Presupuesto del /ector Público. Es la previsión de -ngresos y %astos, debidamente equilibrada, que las entidades aprueban para un ejercicio determinado. El Presupuesto -nstitucional debe permitir el cumplimiento de los )bjetivos -nstitucionales y 9etas Presupuestarias trazados para el (;o 3iscal, los cuales se contemplan en las (ctividades y Proyectos definidas en la Estructura 3uncional Programtica. +ecursos P,blicos: /on todos los recursos que administran las Entidades del /ector Público para el logro de sus )bjetivos -nstitucionales, debidamente e$presados a nivel de 9etas Presupuestarias. Los &ecursos Públicos se desagregan a nivel de 3uentes de 3inanciamiento y se registran a nivel de #ategor!a del -ngreso, %enérica del -ngreso, /ubgenérica del -ngreso y Espec!fica del -ngreso. -aldo Presupuestal: Es el que resulta de deducir del Presupuesto -nstitucional 9odificado *P-9, los compromisos efectuados a una determinada fec"a. -aldos de 'alance: /on los recursos financieros distintos a la 3uente de 3inanciamiento ?&ecursos )rdinarios@, tales como' /aldos de recursos directamente recaudados, de impuestos municipales, de donaciones y transferencias, etc. que no se "an utilizado a la culminación del (;o 3iscal anterior, los que deben incorporarse mediante #rédito /uplementario 0 como condición previa para su uso0 en los ejercicios siguientes, por lo tanto su registro contable se realiza después de "aber contabilizado el asiento de aprobación tanto del presupuesto de ingresos y gastos *P-( 7.2.2.5 Presupuesto aprobado 4n presupuesto aprobado, se define como los ingresos previstos o cobros que se espera surjan en el per!odo del presupuesto anual o plurianual basado en los planes actuales y las condiciones económicas previstas durante ese per!odo de presupuesto, y los gastos o desembolsos aprobados por un órgano deliberativo, que es la m$ima autoridad legislativa u otra autoridad relevante. 4n presupuesto aprobado no es una estimación futura o una proyección basada en suposiciones sobre sucesos futuros y posibles acciones, si no por el contrario es un documento aprobado por el que se determinan y prevén
los ingresos y gastos a ser ejecutados durante el ejercicio basados en "ec"os ciertos y programaciones anticipadas. •
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7.2.2.6 Presupuesto inicial y final El presupuesto inicial puede incluir importes residuales asignados automticamente, transferidos de a;os anteriores por ley. Por ejemplo, en algunas jurisdicciones los procesos presupuestarios gubernamentales incluyen una disposición legal que requiere el traslado automtico a per!odos posteriores de asignaciones para cubrir compromisos del a;o anterior. Los compromisos incluyen posibles pasivos futuros basados en un acuerdo contractual corriente. 7.2.2.D Presentación de la comparación de importes presupuestados y ejecutados
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4na entidad presentar una comparación de los importes del presupuesto para el que tiene la obligación pública de rendir cuentas y los importes reales, ya sea como un estado presupuestario adicional separado o como columnas adicionales del presupuesto. (ctualmente presentados de acuerdo con las :ormas -nternacionales de #ontabilidad del /ector Público. La comparación de los importes del presupuesto y los realizados presentar separadamente para cada nivel de supervisión legislativa' *a Los importes iniciales y finales del presupuesto aprobados *P-(> *b Los importes reales según una base comparable *Presupuesto ejecutado> y *c Por medio de notas y ane$os de información a revelar, se dar e$plicaciones de las diferencias materiales entre el presupuesto aprobado y ejecutado, por lo que la entidad tiene la obligación pública de rendir cuentas y los importes reales, a menos que esta e$plicación se incluya en otros documentos públicos emitidos junto con los estados financieros y se "ar una referencia cruzada a esos documentos en las notas. La presentación en los estados presupuestarios de los importes iniciales y finales del presupuesto según una base comparable con el presupuesto que se pone a disposición pública, completar el ciclo de rendición de cuentas permitiendo a los usuarios de los estados financieros identificar si los recursos se obtuvieron y utilizaron de acuerdo con el presupuesto aprobado. Las diferencias entre los importes reales y los importes del presupuesto ejecutado, tanto sobre el presupuesto inicial o como sobre el final *a menudo referidas como la ?variación@ en la ejecución, pueden
presentarse también en los estados financieros para completar la información. •
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4na e$plicación de las diferencias materiales entre los importes reales y los importes del presupuesto ayudar a los usuarios a comprender las razones para las desviaciones materiales del presupuesto aprobado para el que la entidad tiene la obligación pública de rendir cuentas. 7.2.2. Presentación e información a revelar 4na entidad presentar la comparación de los importes del presupuesto aprobado y ejecutado en columnas separadas y adicionales del presupuesto en los estados financieros principales solo cuando los estados financieros y el presupuesto se preparen según una base comparable. Las comparaciones de los importes del presupuesto aprobado y ejecutado pueden presentarse en un estado financiero separado *?estado de comparación de los importes del presupuesto y realizados. 7.5. Presentación de los estados de ejecución presupuestaria
7.5.1. Estado de Ejecución del Presupuesto de -ngresos y %astos Es un Estado Presupuestario en el cual se muestra los ingresos ejecutados presupuestariamente y obtenidos por cada fuente de financiamiento, as! mismo la aplicación de dic"os recursos, teniendo al clasificador de ingresos y gastos como un documento imprescindible ya que nos permite clasificar y ordenar las partidas presupuestarias. #omo se aprecia en el siguiente reporte los gastos se ejecutan según la fuente de financiamiento aprobada.
