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UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERÌA FACULTAD DE INGENIERÌA INDUSTRIAL INDUSTRIAL Y DE SISTEMAS OFICINA DE PROYECCIÒN SOCIAL Y EXTENSIÒN CULTURAL
CONTABILIDAD GERENCIAL PARA NO CONTADORES
Ing. VÍCTOR LEYTON DÍAZ - Catedrático principal de la Facultad de Ingeniería Industrial y -
-
de Sistemas de la Universidad Nacional de Ingeniería (UNI). Alcalde de la Municipalidad del Rímac (2007 – 2010). Ingeniero Industrial Industrial - UNI. Colegio de Ingenieros N° 32837. Maestría en Ciencias mención Química, Facultad de Ciencias UNI. Doctorado en Ingeniería Industrial – UNFV. Miembro del Cuerpo Técnico de Tasaciones del Perú N° 257. Gerente de proyectos del Centro Nuclear de Huarangal – Instituto Peruano de Energía Nuclear (IPEN) (1988 – 1992). Estudios de postgrado en la Universidad de Burgos – España. Asesor y consultor de proyectos del Banco Mundial en el Programa Especial en Áreas Rurales (PEAR). Asesor y consultor de empresas, Municipalidades, Organismos gubernamentales. Catedrático de la Universidad Tecnológica del Perú.
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Capítulo I: La Contabilidad y la Naturaleza de los negocios
Los negocios requieren necesariamente del uso de la contabilidad. El objetivo fundamental de un negocio es la utilidad o ganancia. Hay que tener en cuenta que hay organizaciones que no tienen fines de lucro como las iglesias, universidades nacionales, organizaciones no gubernamentales. asilo de ancianos, etc. que requieren también de la contabilidad.
1.1 Contabilidad Sistema de información que mide cuantitativamente las actividades de las empresas, procesa esa información en estados financieros (informes) y comunica los resultados a los dueños para que tomen decisiones.
“Contabilidad es el lenguaje de los negocios” negocios” 1.2. Tipos de negocios 1. Negocios de Servicios Servicios de transporte: líneas aéreas comerciales, líneas de transporte terrestre. Servicios médicos: clínicas, policlínicos, etc. 2. Negocios Comerciales “Venden a los clientes, mercaderías que compran”, así tenemos a las tiendas Metro, Ripley, Saga, etc. 3. Negocios de Transformación o Producción Mediante el uso de materia prima, mano de obra y otros elementos de producción, se transforman materiales en productos terminados. - Planta de producción de autopartes y ensamblaje de automóviles (Toyota; Mazda; General Motors Corporation). - Empresa IBM (Fabricante de computadoras). 1.3. La Ecuación Contable
Activos = Pasivos + Patrimonio (Act) (Pas) (Pat) Activo Recursos de propiedad con los que cuenta la empresa para realizar sus actividades en el corto, mediano y largo plazo, del cual se espera que rinda beneficios en el futuro. Pasivo Son las deudas u obligaciones que tiene el negocio con otras personas o entidades conocidas como acreedores. Patrimonio Está compuesto por el capital, otras cuentas y las utilidades obtenidas. El capital es la aportación en efectivo o de otros bienes al negocio.
Activos = Pasivos + Capital + Utilidades Retenidas o – o – Pérdidas Pérdidas
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Utilidades Retenidas = Utilidades Utilidades de periodos anteriores anteriores + Utilidad del periodo actual – actual – Dividendos Utilidad del Periodo Actual = Ingresos – Ingresos – Gastos Gastos
TODO LO QUE LA DUEÑOS EMPRESA POSEE PARA SUS ACTIVIDADES NORMALES.
PARTICIPACION PARTICIPACION
APORTE DE LOS
O DEUDAS CON TERCEROS
El Balance General está constituido por las cuentas del activo, pasivo y patrimonio, cada una tiene sus en cuentas que a su vez se agrupan en clases, estas se encuentran en el plan contable general revisado. Así tenemos:
Cuentas de Balance
Clase 1 ACTIVO CORRIENTE CORRIENTE Clase 2 EXISTENCIAS EXISTENCIAS Clase 3 ACTIVO NO CORRIENTE Clase 4 PASIVO CORRIENTE CORRIENTE Clase 5 PATRIMONIO
1.4. Clases de Contabilidad El objetivo general de la contabilidad es generar información útil y oportuna para la toma de decisiones de los diferentes usuarios. Contabilidad Financiera Tiene el propósito de cuantificar los datos más relevantes para los usuarios externos, determinando la utilidad o pérdida del negocio. Es para presentar a los entes externos. e xternos.
Contabilidad Administrativa Administrativa Centra la información para los altos directivos, gerentes y jefes de departamento, es para uso interno de la empresa. Contabilidad Gubernamental Es aquella utilizada por los organismos del gobierno, como son las Universidades Estatales, Municipalidades, Ministerios y otros. Contabilidad de Costos Es aquella que lo utilizan las empresas que se dedican a la producción como son empresas gráficas, textiles, de acero para construcción, mineras, etc
1.5.
Herramientas de la Contabilidad
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La contabilidad utiliza:
Principios contables. Reglas de evaluación. Reglas de presentación. Estados financieros. Criterios. Procedimientos.
Características de la información Contable
Utilidad. Confiabilidad. Provisionalidad.
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Capítulo II: Los principios contables 2.1. Uso de la Información Contable por la Administración o o o o
2.2.
Recolectar Sumarizar Analizar Presentar
Sistema Contable
Objetivo del Uso de la Información Contable o o
Planeación. Control.
Planeación Proceso para decidir las acciones para el futuro Planeación Periódica Planeación Planeación de Proyectos Especiales
Control Proceso por el cual se realiza la verificación de lo previamente planificado, permite la retroalimentación y la corrección del ser el caso. 2.3.
Principios y conceptos fundamentales
Principio Contable «
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Ley o regla general adoptada para servir como guía de acción»
La moneda común denominador. La entidad mercantil. El concepto de continuidad de la empresa. El costo como base de evaluación. Partida doble. Concepto de acumulación. Principio de realización.
La Moneda común denominador La contabilidad registra solo aquellos hechos que pueden expresarse en términos monetarios.
-
La Entidad Mercantil La contabilidad se lleva para las negociaciones como entidades y no para las personas asociadas a la misma.
-
-
-
Continuidad de la empresa La contabilidad asume que el negocio continuará operando por largo e indefinido tiempo en el futuro. El costo como base de evaluación Los activos se registran al precio que se pagó para adquirirlos.
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-
Principio de partida doble ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO Supongamos que una persona inicia un negocio y abre una cuenta bancaria de $10,000.00 de su propiedad, entonces la cuenta Efectivo es de $ 10,000.00 y el capital será de $ 10,000.00
ACTIVO = PASIVO +
PATRIMONIO
Efectivo = Pasivo
+
Capital
$ 10,000 =
+
$ 10,000
0
Si se solicita un préstamo al banco de $ 5000 se tendrá: $ 15,000 = $ 5,000 -
-
2.4.
$ 10,000
Concepto de acumulación Cada cuenta contable se va acumulando positivamente o negativamente. Principio de realización Se considera ingresos por ventas a los productos o servicios que se entregan o no a los clientes. Convenios Fundamentales
2.5.
+
Consistencia. El criterio conversador. La importancia o materialidad.
Consistencia « Cuando una empresa obtiene un descuento en efectivo sobre el paso de sus cuentas de proveedores, el descuento puede conceptuarse como un ingreso». Criterio conservador « Regístrense todas las pérdidas, pero los ingresos solamente cuando se hayan obtenido». La Importancia y Materialidad Los tribunales no tomarán en cuenta asuntos triviales. Balance General
Activo Cosas de valor de propiedad de los negocios que fueron adquiridos a precios determinados.
Activo Circulante (Activo corriente) Está constituido por el efectivo; los inventarios de mercancías materias primas; productos en proceso y productos terminados; cuentas por cobrar a clientes, cuentas por cobrar a funcionarios, empleados; cuentas diferidas; valores negociables; gastos pagados por adelantado.
Activo Fijo
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Está constituido por la maquinaria inmueble y equipo, terrenos, muebles y en seres, etc. Otros activos: Activos intangibles; valores; cargas diferidas.
La estructura del activo es la siguiente: Clase 1 ACTIVO CORRIENTE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11 INVERSIONES FINANCIERAS 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA Clase 2 ACTIVO CORRIENTE (EXISTENCIAS) 20 MERCADERÍAS 21 PRODUCTOS TERMINADOS 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 23 PRODUCTOS EN PROCESO 24 MATERIAS PRIMAS 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 26 ENVASES Y EMBALAJES 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS La estructura del pasivo de corto plazo (Corriente = circulante) y el pasivo de largo plazo se muestra a continuación
Clase 3 ACTIVO NO CORRIENTE 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 34 INTANGIBLES 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 37 ACTIVO DIFERIDO 38 OTROS ACTIVOS 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS CLASE 4 PASIVOS 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
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41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES COMERCIALES – TERCEROS TERCEROS 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES COMERCIALES – RELACIONADAS RELACIONADAS 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – DIVERSAS – TERCEROS TERCEROS 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – DIVERSAS – RELACIONADAS RELACIONADAS 48 PROVISIONES 49 PASIVO DIFERIDO CLASE 5 PATRIMONIO 50 CAPITAL 51 ACCIONES DE INVERSIÓN 52 CAPITAL ADICIONAL 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 58 RESERVAS 59 RESULTADOS ACUMULADOS 2.6.
Estado de Ganancias y pérdidas
Estado financiero que permite calcular la utilidad o perdida del ejercicio, también se le llama estado de ingresos y gastos, estado de resultado r esultado y estado de rendimiento.
CLASE 6 GASTOS 60 COMPRAS 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS PRESTADOS POR TERCEROS 64 GASTOS POR TRIBUTOS 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 67 GASTOS FINANCIEROS 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 69 COSTO DE VENTAS CLASE 7 INGRESOS 70 VENTAS 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
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RAZONABLE 77 INGRESOS FINANCIEROS 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS CLASE 8 CUENTAS DE CIERRE 80 MARGEN COMERCIAL 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 82 VALOR AGREGADO 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 88 IMPUESTO A LA RENTA 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO CLASE 9 CUENTAS ANALÍTICAS DE EXPLOTACIÓN 91 COSTOS POR DISTRIBUIR. DISTRIBUIR. 92 COSTOS DE PRODUCCIÓN. 93 CENTROS DE COSTOS. 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS. 95 GASTOS DE VENTAS. 96 GASTOS FINANCIEROS
2.7.
Problemas
2.1. Para cada una de las partidas o cuentas indicadas abajo, anote la letra del grupo de cuentas al que pertenecen el espacio respectivo. A: Activo; P: Pasivo; C: Capital Capital a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k)
Impuestos por pagar Capital Social Terreno Cuentas por cobrar Materiales Documentos por pagar Inventario de mercancía Cuentas por pagar Dividendos Salarios por pagar Utilidades retenidas
______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______ ______
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Solución a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k)
Impuestos por pagar Capital Social Terreno Cuentas por cobrar Materiales Documentos por pagar Inventarios de mercancía Cuentas por pagar Dividendos Salarios por pagar Utilidades retenidas
P C A A A P A P C P C
2.2. John Travolta es el propietario y operador de American Consulting, un negocio de consultoría motivacional. Al final de su periodo contable, 31 de diciembre de 20XX. American Consulting tiene activos por $ 800,000 y pasivos por $ 350,000. Mediante la ecuación contable determine las cantidades siguientes. a) El capital contable al 31 de diciembre de 20XX. b) El capital contable al 31 de diciembre de 20X1, bajo el supuesto de que los activos aumentaron $ 130,000 y los pasivos disminuyeron $ 25,000 durante 20X1. Solución a) 31 de diciembre de 20XX ACTIVO = PASIVO + CAPITAL $ 800,000 = $ 350,000 + Capital Capital = $ 450,000 450,000
b) 31 de diciembre de 20X1 $ 800,000 + $ 130,000 = $ 350,000 - $ 25,000 + Capital (20X1) Capital (20X1) = $ 930,000 - $ 325,000 Capital Capit al (20X1) = $ 605,000 605,000
2.3. Calcule las cifras que faltan en cada uno de los siguientes casos aplicando la formula contable. CASO A CASO B CASO C Cuentas por pagar Cuentas por cobrar Materiales de oficina Efectivo Capital Equipo de transporte Terreno
---------15,500 30,000 2,700 5,970 49,000 30,000 14,000
5,000 2,000 13,000 5,000 2,500 5,500 8,000 57,500 ----------------12,000 2,500 10,000
Solución Activo: Efectivo, cuentas por cobrar, materiales de oficina, terreno, equipo de transporte. Pasivo: Cuentas por pagar (C X P) Capital: Capital
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ACTIVO = PASIVO + CAPITAL Efectivo + Cuentas por + Materiales de + Terreno + Equipo de Transporte Transporte = C X P + Capital cobrar oficina CASO A:
5,970 + 15,500 + 2,700 + 14,000 + 30,000 = X + 49,000 68,170 = X + 49,000 X = 19,170
CASO B:5,000 + 30,000 + 5,000 + 2,500 + Y = 5,000 + 57,500 42,500 + Y = 62,500 Y = 20,000
CASO C:
8,000 + 13,000 + 2,500 + 10,000 + 12,000 = 2,000 + Z Z = 43,500
Donofrio es propietario y operador de Donofrio Delivery Service. Service. Las 2.4. Joel Donofrio transacciones fueron efectuadas por la empresa durante febrero: a) Recibió dinero en efectivo del propietario como inversión adicional $ 35,000. b) Pago a los acreedores $ 1,800. c) Recibió efectivo de las cuentas por cobrar de los clientes $ 6,740. d) Pago efectivo al propietario para uso personal $ 1,000.
siguientes
Solución a. Activo (efectivo) aumenta $ 35,000; Capital aumenta $ 35,000 Activo = Pasivo + Capital Activo + $ 35,000 = Pasivo + Capital + $ 35,000 b. Activo (efectivo) - $ 1,800 = Pasivo (C X P) - $ 1,800 + Capital Activo (C X C) - $ 6,740 = Pasivo + Capital c. Activo (efectivo) + $ 6,740 – Activo d. Activo ( efectivo) - $ 1,000 = Pasivo + Capital - $ 1,000 2.5. El contador de la compañía registró las transacciones que aparecen a continuación. Indique los efectos de las transacciones en el lugar respectivo de la ecuación contable escribiendo +,-, Ó 0 para denotar aumento, disminución disminución o sin efecto. Transacciones a) Inversión de efectivo En el negocio b) Pago del gasto de Arrendamiento c) Ingreso por honorarios d) Profesionales en Efectivo e) Compra de materiales En efectivo
Activos
=
Pasivos
+
Capital
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f) Compra de equipo de Transporte a crédito g) Pago de dividendos en Efectivo h) Pérdida de equipo en Incendio i) Compra de equipo de Oficina a crédito
2.6. Para cada actividad que se detalla a continuación: 1. Indique el efecto sobre el activo pasivo y capital 2. Identifique los elementos que afectan al capital ya sea como aportación, ingreso, gasto o disminución de capital. 3. Indique el efecto que tiene sobre la utilidad y sobre el flujo de efectivo. a) Se compró una camioneta al contado. Aumenta el activo (Activo fijo), disminuye el activo (Caja) y disminuye el flujo de efectivo (Salida de dinero). b) Se compró mobiliario de oficina a crédito. c) Aumenta el activo (Activo fijo), aumenta el pasivo (Cuentas por pagar), no se afecta el flujo de efectivo (No hay desembolso de dinero). d) Los dueños hicieron una inversión adicional en efectivo en el negocio. Activo (Caja) aumenta, Capital aumenta. e) Se pagaron los sueldos de los empleados. El activo (Caja) disminuye, Capital (Gastos) disminuye. f) Se vendieron servicios a clientes y se cobro en efectivo. El activo (Caja) aumenta, el capital (Ingreso) también aumenta. g) Se pago al acreedor la compra del punto b. Activo (Caja) disminuye, Pasivo (Cuentas por pagar) disminuye. h) Se pagaron dividendos a los accionistas. Activo (Caja) disminuye, el capital disminuye. i) Se prestaron servicios a clientes a crédito. Activo (Cuentas por cobrar) aumenta, capital (Ingresos) aumenta. j) Se obtuvo un préstamo de banco local. Activo (Caja) aumenta, pasivo (Cuentas por cobrar diversas) aumenta. k) Se paga la cuenta de la gasolinera por los productos y servicios utilizados a créditos durante el mes. Activo (Caja) disminuye, Capital (Gastos) disminuye.
2.7. Renta – equipos Martínez SA es un negocio que se dedica a la renta de mesas y sillas para fiestas. Durante el mes de octubre (primer mes de operaciones) incurrió en las siguientes transacciones. Oct.1 Oct.3
Los socios aportaron capital por un valor de $ 1,000,000 en efectivo. Se adquirió una oficina a un costo de $ 240,000 de los cuales $ 200,000 corresponden al terreno y $ 40,000 al edificio. Se realizo un pago en efectivo de % 60,000 y por el resto se firmo un documento. Oct.8 Se rompió una computadora en $ 10,000.00 se pago en efectivo. Oct.9 Se compro equipo de oficina al precio de $ 36,000. Se hizo un pago en efectivo por $ 4,000 se realizarán tres pagos mensuales por el resto (Oct. 28; Nov. 28; Dic.28) Oct.10 Una parte del terreno adquirido en octubre 3 fue vendido en $ 50,00, el comprador hizo un pago inicial de $ 20.000 y e resto será liquidado en 20 días (no hubo ganancia ni perdida en la transacción)
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Oct.28 Se realizo el primer pago del equipo de oficina por $ 10,666.66 Oct.30 Se recibieron $ 30,000 en efectivo como pago de la transacción ocurrida en octubre 10.
Se pide: 1. Registre las transacciones. 2. Elabore el balance general. Solución 1. Con el fin de familiarizarnos con la relación de cuentas se realizará un cuadro donde se indicaran las transacciones a realizarse.
Oct. 10 Efectivo + 16 Ctas por C. + 33 IME = 46 Ctas por Pag. + 50 Capital Diversas diversas 01 03 08 09 10 28 30
1,000,000 - 60,000 -10,000 -4,000 +20,000 -10, 666,66 +30,000
-
= 1,000,000.00 + 240,000 = +180,000 +10,000 = +36,000 = + 32,000 -50,000 = = -10,666.66 = -
+30,000 -30,000
965,333.34 +
0
236,000 =
201,333.34 +
1,000,000.00
Renta – Equipos Martínez SA Balance General Activos 10 Efectivo 33 Inmueble Maquinaria Y equipo Total Activo
$
Pasivos
965,333.34
46 Ctas x P Div. Total Pasivo
201,333.34 201,333.34
Patrimonio 50 Capital 1,000.000.00 Total Patrimonio 1,000.000.00
236,000.00
1, 201,333.34
$
Total Pasivo y Patrimonio
1,201,333.34
2.8. A continuación se presentan los activos y pasivos totales de Coca Cola y Pepsico. Coca Cola (en millones) Pepsico (en millones) ACTIVOS
$ 29,963
PASIVOS
$ 13,043
$ 29,930 $ 14,483
Determine el capital contable de cada compañía.
Solución Sabemos que:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
14
Coca Cola
29,963
= 13,043 +
(50 Capital) X
X = 16,920 Pepsico
29,930 =
14,483 +
Y
2.9. Determine la cantidad faltante de cada una de estos elementos. ACTIVOS = a. X = b. $ 125,000 = c. $ 60,000 = Solución
2.10.
PASIVO + CAPITAL CONTABLE $ 250,000 + $ 780,000 y + $ 39,500 $ 7,500 + Z
X = $ 250,000 + $ 780,000 Y = $ 125,000 + $ 39,500 Z = $ 60,000 + $ 7,500
X = 1,030,000 Y = 85,500 Z = 52,500
Donna Ahern es propietaria y operadora de Omega un negocio de consultoría motivacional. Al final del periodo contable, el 31 de diciembre de 20XX, Omega tiene activos de $ 760,000 y pasivos de $ 240,000. Mediante la ecuación contable y considerando cada caso de manera independiente, determine las cantidades siguientes:
a) Donna Ahern, capital, al 31 de diciembre de 20XX. b) Donna Ahern, capital al 31 de diciembre de 20X1 bajo el supuesto de que los activos aumentaron $ 120,000 y los pasivos $ 72,000 durante el año. c) Donna Ahern capital al 31 de diciembre de 20X1 bajo el supuesto de que los activos disminuyeron $ 60,000 y los pasivos aumentaron $ 21,600 durante el año. d) Donna Ahern capital al 31 de diciembre de 20X1, bajo el supuesto que los activos aumentaron en $ 100,000 y los pasivos disminuyeron $ 38,400 durante el año. e) La utilidad neta (o pérdida neta) durante 20X1, bajo el supuesto de que el 31 de diciembre de 20X1 los activos ascendían a $ 60,000 y los pasivos a $ 156,000 y que no se registraron inversiones y ni retiros adicionales.
Solución a)
ACTIVOS = PASIVOS + $ 760,000 = $ 240,000 + b) 760,000 + 120,000 = 240,000 + c) 760,000 – 60,000 = 240,000 + d) 760,000 + 100,000 = 240,000 e) 960,000 = 156,000 + 520,000 +
2.11.
PATRIMONIO X 720,000 + Y 21,600 + Z 38,400 + W U
(31 de diciembre de 20XX) X = $ 52,000 Y = $ 568,000 Z = $ 438,400 W = $ 658,400 U = $ 284,000
Cada una de las partidas siguientes se presentan en los estados financieros de Exxen Mobil Corporation, Identifique el estado financiero (Balance General o estado de resultado) en la cual debe aparecer cada partida. a) b) c) d) e) f)
Cuentas por pagar Equivalentes de efectivo Inventario de petróleo crudo Equipo Gastos de exploración Impuesto sobre la renta por pagar
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g) h) i) j) k) l) m) n) o)
Inversiones Deuda a largo plazo Inversiones en valores Documentos y préstamos por pagar Documentos por cobrar Gastos de operación Impuesto pagados por anticipado Ventas Gasto de Ventas
Solución BG = Balance General a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l) m) n) o)
2.12.
ER = Estado de Resultado
Cuentas por pagar: Pasivo; BG Equivalentes de efectivo : Activo; BG Inventario de petróleo crudo: Activo; BG Equipo: Activo; BG Gastos de exploración: Gastos; ER Impuesto sobre la renta por pagar: Pasivo; BG Inversiones: Activo; BG Deuda a largo plazo: Pasivo; BG Inversiones en valores: Activo; BG Documentos y préstamos por pagar: Pasivo; BG Documentos por cobrar: Activo; BG Gastos de operación: Gastos; ER Impuesto pagados por anticipado: Activo; BG Ventas; Ingresos; ER Gasto de Ventas: Gastos; ER
Murray Kiser opera su propio servicio gastronómico. A continuación se presentan un resumen de la información financiera de febrero en forma de ecuación. Cada aumento y disminución en el capital contable, excepto la que corresponde al número 5) afecta la utilidad neta.
ACTIVOS
PASIVOS
10 Efect.+ 20 Merc. + 33 IME = 42 Proveed. + 50 Capital - Retiro + 75 ingresos. – Gastos Capital Diversos S. 30,000 4,000 75,000 = 1 +35,000 2 -15,000 + 15,000 3 -26,000 4 + 1,500 5 -2,000 6 -7,200 7 – 3,000 S 14,800
2,500
90,000
=
8,000
101,000 + 35,000 -26,000
+,500 - 2,000 -7,200 -3,000 2,300
101,000 - 2,000+
35,000
- 29,000
Describa cada transacción
Solución 1. Se cobra en efectivo S/. 35,000 por ingresos diversos, es decir por aquellos que no son ventas.
16
2. 3. 4. 5. 6. 7.
2.13.
Se adquiere al contado un activo fijo por S/. 15,000. Se Paga gastos al contado por monto de S/. 26,000 Se compra mercaderías al crédito por un monto S/. 1,500 Se Retira capital por S/. 2,000 en efectivo Se paga a los proveedores de mercaderías por un monto en efectivo de S/. 7,200 Se paga gastos por adquisición de la mercadería
Driftwood Realty que inició sus actividades el 01 de julio de 2010, es propiedad de Steffy Owen quien se encarga de su operación. ¿Cuántos errores puede encontrar en los estados financieros de la firma preparados después del segundo mes de operaciones?
DRIFTWOOD REALTY Estado de resultado, 31 de agosto de 20XX Comisión por ventas Gastos Gastos por sueldos de oficina Gastos por renta Gastos por automóvil Gastos diversos Gastos por provisiones Gastos Totales Utilidad Neta
$ 467,100 291,600 99,000 22,500 7,200 2,700 $ 423,000 $ 134,100
STEFFY OWEN Estado de variaciones del capital contable 31/08/20XX Steffy Owen capital 01 de agosto de 20XX Menos, retiros durante agosto
$ 93,600 (18,000) $ 75.600 Inversión adicional durante agosto 22,500 $ 98,100 Utilidad neta durante el mes 134,100 Steffy Owen, capital, 31 de agosto de 2010 $ 232,200
Balance General Del mes que termina el 31 de agosto del 20XX ACTIVOS Efectivo Cuentas por cobrar
ACTIVO TOTAL
PASIVOS $ 29,700 $ 34,200
$ 63,900
Cuentas por cobrar Provisiones Capital Contable Steffy Owen, Capital Total de pasivos y capital contable
Solución 1. Comisión de Ventas Gastos
$ 467,100 423,000
$128,700 18,000 $ 232,200 $ 378,900
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Utilidad neta
$ 44,100
«
La utilidad neta es $ 44,100 y no $ 134,100»
2. La variación del capital contable es: $ 98,100 + $ 44,100 = $ 142,200 3. El balance General debe estar estructurado de la siguiente manera:
Balance General ACTIVOS
$
PASIVOS
Efectivo 29,700 Cuentas por pagar Cuentas por cobrar 128,700 Provisiones 18,000 PATRIMONIO
Total Activo 2.14.
176,400
$ 34,200
Capital
142,200
Total pasivo y Patrimonio
176,400
Jean Howard estableció una agencia de seguros el 1º de julio del año en curso y llevo a cabo las transacciones siguientes durante ese mes.
a) b) c) d) e) f) g) h)
Abrió una cuenta bancaria empresarial con un depósito de $ 50,000 de sus fondos personales. Compró mercaderías a crédito por $ 1,600 Pago a los acreedores $ 500 Recibió efectivo de ingresos por comisiones de seguros por $ 9,250 Pagó la renta mensual de la oficina y el quipo por $ 2,500 Pagó $ 900 por gastos durante el mes y $ 300 por gastos diversos Pagó sueldos de la oficina por $ 1,900 Determino que el costo de las mercaderías disponibles era de $ 550; por lo tanto el costo de las mercaderías utilizada fue de $ 1,050 i) Facturó a empresas de seguros por comisiones de ventas ganadas $ 11,150 j) Retiró efectivo para uso personal de $ 2,700
2.15. Realice cada transacción durante el mes de noviembre de 20XX para la empresa Alfa Soluciones SAC. a) 1º de Nov. del 20XX: Chris Clark deposita $ 25,000 en una cuenta bancaria a nombre de Alfa Soluciones SAC. b) 5º de No. del 20XX: Alfa soluciones SAC pagó $ 20,000 por la compra de un terreno para su edificio futuro. c) 10º de Nov. del 20XX: Alfa Soluciones SAC compró provisiones por $ 1,350 y acordó pagar al proveedor en un futuro cercano. d) 18º de Nov. del 20XX: Alfa Soluciones SAC recibió $ 7,500 en efectivo por proporcionar servicios a los clientes. e) 30 de Nov. del 20XX: Alfa Soluciones SAC pagó los gastos siguientes durante el mes: Sueldos $ 2,125, renta $ 800, Servicios $ 450, Gastos diversos $ 275. f) 30 de Nov. del 20XX: Alfa Soluciones SAC pagó $ 950 a sus acreedores. g) 30 de Nov. 20XX: Chris Clark determinó que el costo de las provisiones disponibles al final del mes ascendía a $ 550.
18
2.16. El 1 de enero de presente año Jesús Hinojosa y cuatro personas más compraron un negocio de servicio de entregas y cambió el nombre de la empresa a servicios de entrega inmediata S.A. El 1 de enero la compañía tenía los siguientes activos: equipo de reparto $ 93,500 refacciones $ 1,500 equipo de oficina $ 7,000. Los socios invirtieron en total $ 76,000 en efectivo para comprar el negocio y para mantener $ 12,500 en efectivo para operaciones. Además se pidió un préstamo bancario a corto plazo por la diferencia. Se firmó un documento en el que se prometió pagar dentro de un año. En enero se realizaron las siguientes operaciones: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Se compraron refacciones a crédito por valor de $ 500. Se pagaron $ 300 por anuncios publicadas en periódicos. Se facturaron $ 13,500 por servicios prestados en enero las cuales se cobraran posteriormente. Se pagaron $ 5,000 de sueldos. Se pagaron gastos de operación por $ 2,500. Se recibieron $ 1,200 por pagos de clientes de las cuentas por cobrar generadas en la operación. Los socios retiraron $ 1,000 como dividendos en efectivo. Se pagaron cuentas mensuales de $ 30 por servicios públicos $ 150 de teléfono y $ 750 de gastos varios. 9. Se pagaron al banco $ 2,000 por concepto de interés del documento bancario. Se pide: 1. Registre las operaciones 2. Elabore el estado de resultado 3. Elabore el Balance General
2.17. En abril del presente año Benjamin Clariond junto con otros socios iniciaron un servicio de mantenimiento de alfombras al cual llamó La Alfombra Mágica SA. Para efectos contables abrió las siguientes cuentas: 10 Efectivo, 12 Clientes, 33 Inmueble, Maquinaria y equipo (equipo de transporte, equipo de limpieza), 16 cuentas por pagar diversas, 50 capital. Las operaciones mercantiles de abril fueron las siguientes: 1. Se invirtieron $ 65,000 en efectivo, con dicha cantidad se abrió una cuenta bancaria a nombre del negocio. 2. Se compraron al contado, aspiradoras de alfombras y equipos de limpieza diversos en $ 15,000. 3. Se compró una camioneta en $ 60,000 y $ 10,000 se pagaron al contado y se acordó pagar el saldo a los 90 días. 4. Se compraron a crédito $ 11,500 de productos de limpieza y desinfectantes (utilice la cuenta de gasto de materiales). 5. Se brindaron servicios de limpieza por $ 23,000, los cuales fueron cobrados de contado. 6. Se pagó $ 1,300 a un ayudante por las dos últimas semanas de abril. 7. Se brindaron servicios de limpieza por $ 12,000 las cuales serán cobradas. 8. Se pagó la compra efectuada según el punto 4. 9. Se pagaron $ 850 por la elaboración de la publicidad impar para el negocio. 10. Se repartieron dividendos por $ 8,000 en efectivo. Se pide: 1. Elaborar el estado de rendimiento. 2. Elaborar el balance general.
19
CAPÍTULO III EL CICLO CONTABLE Y LA TENEDURÍA DE LOS LIBROS Permite registrar las operaciones de la empresa en forma ordenada, clara, precisa y cronológica de tal manera que permita obtener los estados financieros en un periodo determinado. Los libros contables para que tengan valor legal, tienen que ser legalizados ante un Notario Público, esto se efectúa en la primera página (solo principales y auxiliares obligatorios), asimismo cada una de sus páginas van a ser selladas y foliadas respectivamente. Los libros contables pueden ser tener foliación simple o doble. Se denomina folio a la numeración correlativa de cada una de las páginas de los libros de contabilidad. La foliación simple, consiste en que cada una de las páginas de los libros contables tiene numeración correlativa y van de uno en uno. En cambio las de foliación doble son también correlativas pero van de dos en dos
Clasificación de los libros contables 1. Libros principales y obligatorios 1.1. Inventarios y balances 1.2. Caja 1.3. Diario 1.4. Mayor 2. Libros auxiliares obligatorios y voluntarios 2.1. Obligatorios 2.1.1. Registro de ventas 2.1.2. Registro de compras 2.1.3. Planilla de remuneraciones. 2.1.4. Libro de actas.
20
2.1.5. Registro de ingresos. 2.2. Voluntarios 2.2.1. Libro bancos. 2.2.2. Libro Kardex 2.2.3. Caja chica 2.2.4. Cuentas corrientes. 2.2.5. Registro de letras por cobrar. 2.2.6. Registro de letras por pagar.
Libro de inventarios y balances Libro caja Libro diario Libro Mayor
Uso de la Cuenta T
Se registra en el libro Mayor En cada registro se debe tener en cuenta que:
Σ Debe = Σ Haber
En la izquierda va el Debe (D) y en la derecha el Haber (H)
D
Nombre de la cuenta H Debito Crédito Debitar O Cargar
Acreditar O Abonar
(Cargo)
(Abono)
Cada cuenta tiene 2 dígitos y esta puede estar formada por subdivisiones o subcuenta, así tenemos que: 10 Efectivo 101 Caja 102 Fondo fijo 103 Remesas en transito 104 Cuentas corrientes 1041 Banco de crédito del Perú cuenta Nº................... 1042 Banco continental cuenta Nº............................... De acuerdo al uso los dígitos se inician con dos luego de tres, continua de 04 dígitos y así sucesivamente.
1. Cuentas del Activo: «
Cuando el activo aumenta se debita y cuando disminuye se acredita » D
Cuenta del activo
H
21
Aumenta (+)
Disminuye (-)
Ejemplo Se compra una maquinaria valorizada en S/. 100,000 al crédito (No considerar el pago de IGV) D 33 IME 100,000 (+)
H
D 46 Ctas por Pagar Div. H 100,000 (+)
2. Cuentas del Pasivo: «
Cuando el pasivo disminuye se debita y cuando aumenta se acredita » D
Cuenta del pasivo Disminuye (-)
H
Aumenta (+)
Ejemplo Se paga S/. 10,000 por cuentas por pagar (No considerar el pago de IGV) D
10 Efectivo
H
D 42 Ctas por Pagar Com. H
10,000 (+)
10,000 (+)
3. Cuentas del Patrimonio «
Cuando el patrimonio disminuye se debita y cuando aumenta se acredita» D
Cuenta del Patrimonio Disminuye (-)
H
Aumenta (+)
4. Cuentas de gastos: «
Cuando el gasto aumenta se debita y cuando disminuye se acredita » D
Cuenta de gasto
Aumenta (+)
H
Disminuye (-)
5. Cuentas de ingresos: «
Cuando el ingreso disminuye se debita y cuando aumenta se acredita » D
Cuenta de ingreso
H
22
Disminuye Aumenta (-) (+)
CAPÍTULO IV ESTADOS FINANCIEROS Los principales estados financieros para una empresa son los siguientes:
1. 2. 3. 4.
Estado de situación financiera o Balance General Estado de Ganancias y Pérdidas o estado de resultado. Estado de variación del Capital Contable o Patrimonio. Estado de Flujo de Efectivo
4.1. Estado de situación financiera o Balance General Muestra el activo, pasivo y patrimonio de una entidad a una fecha específica. A continuación se presenta un ejemplo de balance general, como se podrá observar se incluyen algunas cuentas, debido a que solo se registran las que tienen saldo.
Empresa X Balance General ACTIVO 10 Efectivo
20,000
12 CxC Com. 20 Mercaderías
PASIVO
S/. 5,000 10,000
S/.
40 Tributos por pagar
1,000
42 Proveedores
3,000
46 Ctas por pagar Div.
2,000
33 Inmueble Maquinaria Total Pasivo y equipo 40,000 39 Depreciación acumulada (1,000) PATRIMONIO 50 Capital
6,000
60,000
59 Resultados acum.
8,000
Total Patrimonio Total Activo
74,000
68,000
Total Pasivo y Patrimonio
74,000
4.2. Estado de Ganancias y Pérdidas o Estado de Resultado Muestra los ingresos, gastos, utilidad o pérdida neta de una entidad en relación con un periodo especifico. También llamado estado de operaciones. Otros autores lo llaman estado de rendimientos o estado de ingresos y gastos.
Empresa X Estado de Ganancias y Pérdidas S/.
23
70 Ventas 62 Gastos de personal 63 Gast. por serv. de Terceros
8,500.00 (1,200.00) (400.00)
64 Gastos por tributos
(1,000.00)
65 Gastos de gestión
(1,500)
67 Gastos financieros
(500.00)
68 Provisiones
(600.00)
Total Gastos
Utilidad del periodo
(3,100.00)
5,400.00
4.3. Estado de Variación del Capital Contable o Patrimonio Muestra el resumen de los cambios en el capital contable de los propietarios de una entidad durante un periodo dado. El aumento en el capital contable surge de las inversiones de los propietarios y de la utilidad neta devengada durante un ejercicio. Sus dimensiones se deben a retiro de los propietarios o pérdida neta en el ejercicio.
4.4. Estado de Flujo de Efectivo Contiene los montos de entradas de efectivo (entradas de caja) y salidas de efectivo (pagos al contado, salida de caja o erogaciones) del periodo. Es decir cuando se realiza el movimiento de la cuenta 10 efectivo, se tiene que reflejar en el flujo de efectivo.
Ejemplo Elabore los cuatro estados financieros más importantes como son el Balance general, Estado de ganancias y pérdidas, Estado de cambio del capital contable y el Flujo de efectivo para la empresa de Mario Bros, teniendo en cuenta las transacciones siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11.
Mario Bros invirtió $ 30,000 en la entidad. Se pagó $ 20,000 en efectivo por un terreno. Se compraron $ 500 en útiles de oficina al crédito. Se recibieron $ 5,500 en efectivo de clientes por concepto de ingresos por servicios. Se brindaron servicios de viaje a crédito a clientes por $ 3,000. Se pagaron gastos en efectivo $ 400 de arrendamiento de computadora, $ 1,100 de renta de oficina, $ 1,200 de sueldo de empleado y $ 400 de servicios públicos. Se pagaron $ 300 de la cuenta por pagar creada en la transacción 3. Se remodeló la residencia personal de Mario Bros. Esta no es una transacción de la agencia. Se cobraron $ 1,000 de la cuenta por cobrar generada en la transacción 5. Se vendió un terreno al contado en su costo de $ 9,000. Mario Bros retiró $ 2,100 de efectivo para gastos personales.
4.5. Casos de aplicación 4.1. Clasifique cada uno de los siguientes activos especificando si es un activo circulante (AC), activo fijo (AF), activo intangible (AI) y activo diferido (AD). 1. Equipo de transporte.
24
2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Cuentas por cobrar comerciales. Marcas registradas. Seguros pagados por adelantado. Terreno. Patentes. Inversiones financieras Costo del traslado de un activo fijo Derechos de franquicia.
Solución 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Equipo de transporte. AF Cuentas por cobrar comerciales. AC Marcas registradas. Seguros pagados por adelantado. AD Terreno. AF Patentes. AI Inversiones financieras AC Costo del traslado de un activo fijo AF Derechos de franquicia. AI
AI
4.2. Clasifique las siguientes cuentas especificando si es pasivo a corto plazo (PCP), pasivo a largo plazo (PLP) o patrimonio (PAT). 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Capital social. Cuentas por pagar comerciales. Hipoteca por pagar. Resultados acumulados. Salarios por pagar. Obligaciones financieras. Impuestos por pagar. Documentos por pagar. Anticipos de clientes.
Solución 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Capital social. Cuentas por pagar comerciales. Hipoteca por pagar. Resultados acumulados. Salarios por pagar. Obligaciones financieras. Impuestos por pagar. Documentos por pagar. Anticipos de clientes.
PAT PCP PLP PAT PCP PCP o PLP PCP PCP PCP o PLP
25
Las obligaciones financieras con los bancos o instituciones financieras pueden ser de corto plazo o de largo plazo, igualmente los anticipos de clientes estos pueden ser menores a un año, o mayores de este periodo.
4.3. A continuación se presentan los saldos de Reparaciones Mejía SAC. Se le pide identificar las cuentas que pertenecen al estado de resultado y presentarlo en forma completa clasificando los gastos según correspondan a ventas, administración o financieros. Efectivo Ingresos Dividendos 3,000 Publicidad Sueldos Servicios públicos Seguros pagados por adelantado
34,200 Resultados acumulados 14,630 15,400 Sueldos por pagar 2,500 Gastos por tributos 1,600 1,500 Gastos por intereses 450 2,350 Comisiones 650 1,300 Seguros 800 Intereses por pagar 900 1,800
Solución Las cuentas que pertenecen al estado de resultado o estado de ganancias y pérdidas son las siguientes, según su clasificación.
Reparaciones Mejía SAC Estado de resultado 70 Ventas (Ingresos) 15,400 Gastos administrativos: Sueldos 2,350 Servicios públicos 1,300 Gastos por tributos 1,600 Seguros 800 Total gastos administrativos (6,050)
Gastos de ventas Publicidad Comisiones Total gastos de ventas
1,500 650
(2,150)
Gastos financieros Gastos por intereses 450 Total gastos financieros Utilidad antes de impuestos
(450) 6750
4.4. La empresa Robles fue creada para elaborar videos comerciales con fines promocionales, la siguiente lista muestra los saldos de las cuentas de estado de situación financiera en febrero 28 de 20XX.
26
Cuentas por pagar comerciales Terreno Cuentas por cobrar comerciales Documentos por pagar Equipo de transporte Documentos por cobrar Equipo fotográfico Equipo de oficina Capital social Equipo de grabación Efectivo Impuesto por pagar Equipo computacional Muebles y enseres Edificio y construcciones
S/. 6,930 86,900 4,625 66,820 12,600 10,000 2,000 2,565 275,000 3,800 ? 3,100 36,800 12,500 168,200
Se pide: a. El balance general b. El saldo de la cuenta efectivo.
Solución Primero determinaremos el balance general para despegar el valor de la cuenta 10 efectivo.
a. Elaborando el balance general Empresa Robles Balance General Activo S/. Circulante 10 Efectivo ? 12 Cuentas por cobrar com. 4,625 14 Cuentas por cob. (Doc x Cobrar)
Pasivo
Total activo circulante 10,000 + x
Total pasivo circulante
S/.
Circulante 40 tributos por pagar 3,100 42 Cuentas por pag. com. 6,930 10,000
33 Activo Fijo No corriente Edificio y construcciones 168,200 46 Cuentas por diversas 66,820 Terrenos 86,900 Equipo de transporte 12,600 Total pasivo no corriente Equipo de oficina 2,565 Equipo fotográfico 2,000 Total pasivo Equipo de grabación 3,800 Equipo computacional 36,800 Patrimonio Muebles y enseres 12,500 50 Capital
10.030
66,820 76,850
275,000
27
Total activo fijo
325,365
Total patrimonio
Total activo
351,850
Total pasivo y patrimonio
b.
275,000 351,850
La cuenta 10 efectivo tiene un monto de S/. 11,860.00
4.5. Se presenta la información financiera de la empresa Reyna SAC, para el mes que termina el 31 de diciembre de 20XX. Gastos administrativos y generales Sueldos de empleados administrativos Gastos de depreciación de edificio Gasto por renta Perdida en la venta de equipo Gastos por servicios públicos Gastos por seguros Ingreso por intereses Gastos por intereses Publicidad Comisión de los empleados de ventas Gastos por depreciación de equipos de tienda Perdida en la venta de montacarga Ingresos por servicios Perdida por inundación (extraordinaria)
S/. 84,000 47,000 27,840 80,000 16,000 25,400 45,000 10,000 20,000 15,040 54,100 12,020 12,000 722,200 55,000
Se pide: Determinar el estado de resultado y la utilidad neta del año 20XX. SOLUCIÓN
Empresa REYNA SAC Estado de resultado Ingresos por servicios
S/. 722,000
Gastos administrativos Gastos administrativos y generales Sueldos de empleado administrativos Gasto de servicios públicos Gasto de renta Gasto por seguro Gasto por depreciación de edificio Total gastos administrativos
Gastos de ventas
84,000 47,000 25,400 80,000 45,000 27,840 (309,240)
28
Publicidad Comisión de empleados de ventas Gastos de depreciación de equipos de tienda Total gastos de ventas
15040
(81,160)
Total gastos administrativos y de ventas
(390,400)
Utilidad antes de gastos financieros
331,800
Ingreso por intereses Gastos por intereses
10,000 (20,000)
Utilidad antes de otros ingresos y gastos Perdida por la venta de equipo Perdida por la venta del montacarga Total otros ingresos y gastos Utilidades antes de partidas extraordinarias Perdida por inundación Utilidad neta
(10,000) (16,000) (12,000) (28,000) 293,800 (55,000) 238,800
4.1. Montana Servicios acaba de culminar sus operaciones del año que termina el 31 de diciembre de 20X3. Es el tercer año de operaciones de la compañía. Como propietario desea saber cómo marchó la empresa durante el año. También se pregunta qué situación financiera tiene la entidad al final del ejercicio. A fin de responder a estas preguntas con los datos siguientes elabore el estado de ganancias y pérdidas: Cargas de personal $ 32,000 Cuentas por pagar 8,000 Capital del propietario Al 31 de diciembre del 20X2 13,000 Retiro de propietario 36,000 Pago de alquileres 8,000 Pago de seguros 4,000 Ingresos por servicios 101,000 Cuentas por cobrar 17,000 Compra de insumos 1,000 Efectivo 16,000 Pago de combustible 6,000 Insumos 2,000 Solución MontanaService Estado de Ganancias y Pérdidas $
29
70 Ingresos por servicios 62 Cargas de persona 63 Servicios prestados por terceros 65 Cargas diversas de gestión Total Gastos
101,000 $ 32,000 8,000 10,000 (50,000)
Utilidad Neta
51,000
4.2. Utilice los datos del ejercicio Nº 09 para preparar el balance general al 31 de diciembre de 20X3. El capital contable al 31 de diciembre de 20X3 es de $ 28,000. Solución MontanaService Balance General ACTIVOS 10 Efectivo
$
PASIVOS 16,000
12 CxC comerc. 20 Mercaderías
42 Proveedores
17,000
8,000
Total Pasivo
8,000
PATRIMONIO
3,000
Total Activo
$
36,000
Capital
28,000
Total Patrimonio
28,000
Total Pasivo y Patrimonio
36,000
MontanaService Estado de Situación Patrimonial $ Capital del propietario al 31 de Diciembre del 20X2
13,000
Utilidad Neta Retiro de propietario
51,000 (36,000) 28,000
4.3. A continuación se presentan: a) el activo y el pasivo de Starmate Talent Search al 31 de diciembre y b) los ingresos y gastos de la compañía del año que termina en esa fecha. Las partidas se mencionan en el orden alfabético. Cuentas por pagar $ 19,000 Gasto por publicidad 13,000 Cuentas por cobrar 12,000 Gasto por renta 23,000 Documentos por pagar 85,000 Gasto por seguro 2,000 Efectivo 14,000 Gastos por sueldo 63,000 Edificio 170,000 Ingresos por servicios 178,000 Equipo 20,000 Insumos 3,000 Gasto de Imp. Predial 4,000 Sueldos por pagar 1,000 Gasto por interés 9,000 Terrenos 60,000
30
EL saldo inicial para la cuenta de propietario, capital de Brian Sartor fue de $ 150,000 y durante el año tuvo retiros de $ 40,000 para uso personal. Se requiere lo siguiente: 1. Prepare el estado de resultado de la empresa para el ejercicio que termine el 31 de diciembre del año corriente. 2. Prepare el estado de variaciones del capital contable de la compañía para el ejercicio que termina el 31 de diciembre. 3. Prepare el balance de la compañía al 31 de diciembre.
Solución 1. Formulación del estado de resultado Brian Sartor Estado de Resultado S/. 70 Ventas (Ingresos por servicios) Gastos 62 Cargas de personal 63 Servicios prestados por terceros (Renta Publicidad) 64 Tributos 65 Cargas diversas de gestión (Seguros) 67 Cargas financieras Total Gastos
178,000 (63,000) (36,000) (4,000) (2,000) (9,000) (114,000)
Utilidad del periodo
64,000
2. Preparación del estado de variaciones del capital contable Capital del propietario al 31/12/20X1 Utilidad Neta Retiro de propietario
150,000
Capital del propietario al 31/12/20X2
174,000
64,000 (40,000)
3. Preparación del Balance General Brian Sartor Balance General 31/12/20X2 ACTIVOS
$
PASIVOS
$
10 Efectivo 14,000 41 Remun. Por Pagar 1,000 12 CxC Comerciales 12,000 42 Proveedores 104,000 20 Mercaderías 3,000 (CxC y Doc. x pagar) 33 Inmueble Maquinaria 250,000 y equipo Total Pasivo 105,000 PATRIMONIO 50 Capital 174,000
31
Total Patrimonio Total Activo
279,000
174,000
Total Pasivo y Patrimonio
279,000
4.4. Vilma Sánchez es propietaria y administradora de una empresa de diseño de interiores «La Gordita». Los importes siguientes resumen la situación financiera de su empresa al 31 de agosto del 20X2. ACTIVO
=
PASIVO
+
CAPITAL
CONTABLE Efectivo + C x C + Insumos + Terrenos 2,250
1,500
C x P
12,000
+ Capital Vilma Sánchez
8,000
7,750
Durante Setiembre del 20X2 tuvieron lugar los siguientes eventos: a. b. c. d. e. f. g.
Vilma heredo $ 20,000 y los depositó en la cuenta bancaria de la empresa. Se brindaron servicios a un cliente y se recibieron $ 700 en efectivo. Se pegó el saldo de las cuentas por pagar. Se compraron insumos al crédito por S/. 1,000. Se cobraron $ 1,000 en efectivo de un cliente a cuenta. La dueña invirtió $ 1,000 de sus propios fondos en la empresa. Se brindaron servicios de consultoría de diseño de interiores para un edificio de oficinas grandes y se facturaron $ 2,400 al cliente por los servicios prestados. h. Se registraron los siguientes gastos de la empresa en relación con el mes. (1) Pago por renta de oficina: $ 900. (2) Pago por publicidad: $ 100.
i. Se vendieron insumos a otra empresa por $ 150 en efectivo, a su costo. j. La dueña retiró $ 1,100 para uso personal. Analizar cada una de las Transacciones
Solución: ACTIVO
=
PASIVO +
CAPITAL CONTABLE
Efectivo + C x C + Insumos + Terrenos C x P + Capital Vilma Sánchez 2,250 + 1,500 + + 12,000 = 8,000 7,750 a) 20,000 = 20,000 b) 700 = 700 Ingresos c) - 8,000 = - 8,000 d) 1,000 = 1,000 e) 1,000 -1,000 = f) 1,000 = 1,000 g) 2,400 = 2,400 Ingresos h) -1,000 = -1,000 Gastos i) 150 -150 = j) -1,100 = - 1,100 17,400 + 500 +
850 +
12,000
=
1,000
+
29,750
32
4.5. Del caso anterior. Prepare el estado de resultado de la empresa para el mes que termina el 30 de setiembre del 20X2. También elabore el estado de variaciones al capital contable de la entidad para el mes que termina el 30 de setiembre del 20X2. Prepare el balance de la empresa al 30 de setiembre del 20X2. Solución Vilma Sánchez Estado de resultado al 30 de Setiembre del 20X2 $ 70 Ventas (Ingresos por servicios) 3,100 63 Servicios prestados por terceros (Renta: $ 900; publicidad: 100) (1,000) Utilidad Neta
2,100
Vilma Sánchez Estado de Variación del Capital Contable $ Capital al 31 de agosto del 20X2 7,750 Aumento de Capital 21,000 Utilidad Neta 2,100 Retiro del propietario (1,100) Capital al 30 de Setiembre del 20X2
29,750
Vilma Sánchez Balance General al 30 de Setiembre del 20X2 ACTIVOS $ PASIVOS 10 Efectivo 17,400 42 Proveedores 1,000 12 Clientes 500 Total Pasivo 20 Mercaderías 850 PATRIMONIO 33 IME 12,000 50 Capital 27,650 Utilidad Total Patrimonio Total Activo
30,750
Total Pasivo y Patrimonio
$ 1,000
2,100
29,750 30,750
4.6. REPSOL OIL COMPANY es una empresa que se formó recientemente. A continuación se muestra el saldo de cada elemento de la ecuación contable de la compañía al 04 de abril y en cada uno de los nueve días hábiles siguientes: EFECTIVO
CxC
INSUMOS
TERRENOS
CxP
CAPITAL
33
Ab. 04 $ 2,000 $7,000 $ 800 Ab. 09 6,000 3,000 800 Ab. 14 4,000 3,000 800 Ab. 17 4,000 3,000 1,100 Ab. 19 5,000 3,000 1,100 Ab. 20 3,900 3,000 1,100 Ab. 22 9,900 3,000 1,100 Ab. 25 9,900 3,700 Ab. 26 9,300 3,700 1,000 Ab. 28 4,200 3,700 1,000
11,000 11,000 11,000 11,000 11,000 11,000 5,000
$ 3,800 $ 17,000 3,800 17,000 1,800 17,000 2,100 17,000 2,100 18,000 1,000 18,000 1,000 18,000 400 5,000 1,000 18,000 5,000 1,000 18,000 5,000 1,000 12,900
Solución: 09 Abril: Se cobra $ 4,000 de los clientes en efectivo. 14 Abril: Se paga $ 2,000 de las cuentas por pagar. 17 Abril: Se compra $ 300 de insumos al crédito. 19 Abril. Se incrementa $ 1,000 el capital en efectivo. 20 Abril: Se paga $ 1,100 en efectivo de las cuentas por pagar. 22 Abril: Se vende un terreno en $ 6,000 en efectivo. 25 Abril: Se vende $ 700 de insumos al crédito. 26 Abril: Se compra $ 600 de insumos en efectivo. 28 bril: Se retira capital por $ 5,100 en efectivo.
4.7. El contador auxiliar de Haynes Editorial Service preparó el balance de la compañía, mientras el contador en jefe estaba enfermo. El estado financiero contiene varios errores. En particular el auxiliar sabía que el total de los balances deberían ser iguales de modo que aumentó el importe de capital contable para lograr el equilibrio sin embargo, dicho importe es incorrecto. Aunque todos los demás montos son correctos, algunos están fuera del sitio adecuado. Haynes Editorial Service Balance General 31 de octubre del 20X3 ACTIVO
$
Efectivo 5,400 Gastos por seguros 300 Terrenos 31,500 Gastos por sueldos 3,300 Mobiliario de oficina 6,700 Cuentas por pagar 3,000 Gastos por servicios 2,100 Públicos Total Activo $ 52,300
PASIVO
$
Documentos por cobrar 14,000 Gastos por intereses 2,000 Insumos de oficina 800 Cuentas por cobrar 2,600 Documentos por pagar 21,000 Capital contable Capital contable 11,900
Total Pasivo
$ 52,300
Se requiere lo siguiente: 1. Prepare el balance correcto y ponga la fecha correcta. Calcule los totales del activo, pasivo y capital contable. 2. Identifique las cuentas que no deben incluirse en el balance y explique porque las excluyó del balance que preparó en el requisito.
Solución:
34
Las cuentas:
Gastos por seguros, gastos por sueldos. Gastos por servicios públicos, gastos por intereses. Son cuentas de ganancias y pérdidas.
Gastos Totales = 300 + 3,300 + 2,100 + 2,000 = $ 7,700 Seguros Sueldos Servicios Intereses Públicos
Haynes Editorial Services 31 de Diciembre del 20X3 ACTIVOS
$
PASIVOS
$
10 Efectivo 5,400 42 Proveedores 24,000 12 CxC y DxC) 16,600 Total Pasivo 24,000 20 Mercaderías(Insumos) 800 33 IME (Terreno, Mobiliario 38,200 PATRIMONIO Capital Contable 44,700 Pérdida (7,700) Total Patrimonio 37,000 Total Activo 61,000 Total Pasivo y 61,000 Patrimonio 4.8. Los siguientes son saldos de las cuentas de activo y pasivo de METRO SAC al 31 de diciembre del 20X4, así como de ingresos y gastos de la compañía durante el año que termina en esa fecha, se menciona en orden alfabético. Cuentas por cobrar 3,000 Gastos por Serv. Públ. 3,000 Cuentas por pagar 12,000 Gasto por renta 14,000 Documentos por pagar 31,000 Gastos por sueldo 38,000 Edificio 56,000 Ingresos por servicios 108,000 Efectivo 7,000 Insumos 7,000 Equipo 21,000 Intereses por pagar 1,000 Gasto de Imp. Predial 2,000 Terrenos 8,000 Gasto por interés 4,000 El saldo inicial de la cuenta de la dueña capital de Juan Vargas fue $ 43,000, además de que durante el año la propietaria retiró $ 32,000 para uso personal. Se requiere lo siguiente: 1. Prepare el estado de resultado de la empresa para el año que termina el 31 de diciembre del 20X4. 2. Prepare el estado de variación del capital contable de la entidad para el año que termina el 31 del diciembre de 20X4. 3. Prepare el balance de la empresa al 31 de diciembre del 20X4. 4. Responda a las preguntas siguientes acerca de la entidad: a. ¿Se obtuvo utilidad o pérdida como resultado de las operaciones del ejercicio? ¿Cuál fue el monto? b. ¿Acaso Juan Vargas retiró todas las ganancias del ejercicio o aumentó el capital de la compañía durante el periodo? ¿Cómo afectan sus acciones la capacidad de la compañía para obtener préstamos futuros?
Solución: 1.
Metro SAC Estado de resultado 31/12/20X4
70 Ventas (Ingresos por servicios) 62 Cargas de personal (Sueldos)
$ 108,000 38,000
35
63 Servicios prestados por terceros (Renta: $ 1400; Serv. Publicidad: 3,000) 64 Tributos 67 Cargas financieras (intereses) Total Gastos
17,000 2,000 4,000 (61,000)
Utilidad Neta
47,000
Metro SAC Estado de Variación en el Capital Contable
2.
Capital inicial Juan Vargas Utilidad del periodo Retiro de capital Juan Vargas
43,000 47,000 (32,000)
Capital al 31/12/20X4 Metro SAC Balance General 31/12/20X4
3.
ACTIVOS 10 Efectivo 12 (C x C y D x C) 20 Mercaderías (Insumos) 33 IME (Edifico, Terreno)
Total Activo
$
$
58,000
PASIVOS
7,000 3,000 7,000 85,000
42 Proveedores 43,000 46 C x P Diversas 1,000 Total Pasivo
$
44,000
PATRIMONIO 50 Capital 58,000 Total Patrimonio 58,000 Total Pasivo y 102,000
102,000 Patrimonio
4. La utilidad fue de $ 47,000 5. Juan Vargas retiró $ 32,000, su capital aumentó de $ 43,000 a $ 58,000. Si bien es ciertotiene $ 58,000 de capital, su pasivo ascendía a $ 44,000, es decir el 43,13% está en manos de los acreedores por lo tanto no debió, ni debe retirar el capital lo que debe hacer es reducir los pasivos. a.
Los propietarios de dos empresas Hugo Sotil y Teófilo Cubillas han solicitado préstamo. A fin de decidir si se le otorga, les pide su balance.
Hugo Sotil Balance al 31 de agosto de 20X4 ACTIVO
$
PASIVO
$
Efectivo 9,000 Cuentas por pagar 12,000 Cuentas por Cobrar 14,000 Documentos por pagar 18,000 Inventario de Mercancías 85,000 Total Pasivo 30,000 Insumos de Tienda 500 Capital Contable Mobiliario y enseres 9,000 Capital Hugo Sotil 181,500 Edifico 80,000 Total Patrimonio 181,500 Terreno 14,000
36
Total Activo
$ 211,500
Total Pasivo Patrimonio
$ 211,500
Servicios Teófilo Cubillas Balance General 31/08/20X4 ACTIVOS
$ PASIVOS
$
Efectivo 11,000 Cuentas por pagar 6,000 Cuentas por cobrar 7,000 Documentos por pagar 168,000 Insumos de oficina 1,000 Total Pasivo 174,000 Mobiliario de oficina 56,000 Terrenos 169,000 CAPITAL CONTABLE Capital Teófilo Cubillas 70,000 Total Patrimonio 70,000
Total Activo
244,000
Total Pasivo y Patrimonio
244,000
Se requiere lo siguiente: 1. Basado únicamente en esos balances ¿A cuál entidad preferiría otorgar un préstamo? Explique ampliamente su respuesta. 2. Además de los datos del balance ¿Que otra información requeriría? Sea específico Solución 1. Preferiría entregar el préstamo a la empresa de Hugo Sotil, debido a que tiene menor endeudamiento, cuenta además con activos fijos que podría colocar en garantía, asimismo las mercaderías al ser un activo realizable, este al Venderse produciría ingresos a la empresa. 2. Seria conveniente utilizar el estado de Ganancias y Pérdidas. b.
Campo Mar U es una organización dedicada a campamentos de verano para niños con impedimentos. Samuel y Margaret Quispe tienen un campamento cercano a la capital de estado. Dado la naturaleza de la entidad el campamento realiza muchas transacciones inusuales. Evalúe cada una de las siguientes según su efecto en el estado de resultado. estado de Ganancias y Pérdidas) y el balance de la entidad. 1. Uno de los campistas sufrió una lesión no cubierta por el seguro de gastos médicos. Campo Mar U pagó los $ 900 de su atención médica. ¿Qué efecto tiene esta transacción en el estado de resultado y el balance de la entidad? 2. La empresa vendió un terreno adyacente al campamento e $ 190,000 de los cuales recibió $ 70,000 de enganche y un documento por cobrar $ 120,000. Cuando fue adquirido, cinco años atrás su costo fue de $ 100,000. ¿Cómo debe contabilizarse la venta del terreno?
37
3. El padre de uno de los campistas es médico. La empresa permite que el niño este en el campamento sin pago a cambio de los servicios de tiempo parcial de su padre en la enfermería del campamento durante dos semanas. Los honorarios normales por dicho lapso son de $ 1,000. ¿Cómo debe contabilizarse la entidad esta transacción? 4. Un huracán daño el comedor del campamento. El costo de reparación será de $ 12,000 mucho mayor que el importe que pagará la compañía aseguradora.
Solución 1. 2. 3. 4.
Se contabiliza como gasto tiene efecto en el estado de resultado y el balance general. Debe contabilizarse al valor de venta del terreno es decir $ 190,000. Como es un canje esto no debe contabilizarse. Se registrará el valor adicional, es decir se calcula el valor asegurado y el valor total de la reparación, se registrará la diferencia entre el valor total y el valor asegurado.
4.11. Calcule los montos faltantes para cada una de las compañías siguientes. En cada caso, prepare también el estado de Variación del capital contable.
ABC SAC Inicial Activo Pasivo Final Activo Pasivo Capital Contable Inversiones del prop. Retiros del prop. Estado de resultado Ingresos Gastos
BETA SAC
$ 105,000 50,000 110,000 50,000 20,000 60,000 160,000 70,000 70,000 35,000 ?
0 100,000
430,000 320,000
Solución
? 80,000
10,000 40,000
70,000
230,000 ?
400,000 300,000
ABC SAC
Estado de G y P ABS SAC Ingresos Gastos Utilidad
ALFASAC
$ 430,000 320,000 110,000
Balance Inicial ABC SAC Activo $ 105,000 Pasivo 50,000 Capital 55,000 Total Activo
Total Pas y 105,000 Cap.
105,000
Balance Final ABC SAC Activo $ 160,000 Total Activo
160,000
Pasivo 70,000 Capital 90,000 Total Pas y Cap. 160,000
Estado de Variación en el Capital Contable ABC SAC
38
Capital inicial ABC SAC $ 55,000 Inversión del propietario ? Utilidad de periodo 110,000 Retiro del propietario (100,000) Capital Final
90,000
Inversión del propietario: $ 25,000 ABC SAC
ALFA SAC Estado de Variación en el Capital Contable ALFA SAC Capital inicial ABC SAC Inversión del propietario Utilidad de periodo Retiro del propietario Capital Final
$ 30,000 0 X (40,000) 35,000
Utilidad de periodo = $ 45,000
Estado de Ganancias y Pérdidas ALFA SAC Ingresos Gastos Utilidad
$ 230,000 Y = $ 185,000 (Y) Gastos empresa Alfa SAC $ 45,000
BETA SAC Estado de Ganancias y Pérdidas BETA SAC Ingresos Gastos Utilidad
$ 400,000 300,000 $ 100,000
Estado de Variación en el Capital Contable BETA SAC Capital inicial Beta SAC $ 50,000 Inversión del propietario 10,000 Utilidad de periodo Beta SAC 100,000 Retiro del propietario (70,000) Capital Final Beta SAC
90,000
Capital Final = $ 90,000 Activo Final = Pasivo final + Capital final Activo Final = $ 80,000 + $ 90,000 = $ 170,000 4.11. Blake Dubis ejerció la abogacía en una sociedad durante cinco años después de titularse de la Facultad de derecho. Hace poco denunció a su puesto para abrir su propio despacho de abogados (Blake Dubis, Abogado) que opera como un negocio de propietario único. Dubis tuvo los siguientes eventos durante la fase de organización de su nueva empresa y el primer mes de operaciones. Algunos
39
son personales que no afectan al despacho. Otros son transacciones de negocios que debe contabilizar la empresa. Feb. 4: Dubis recibió $ 90,000 en efectivo de sus antiguos socios del despacho de abogados. Feb.5: Dubis depositó $ 80,000 en efectivo en una nueva cuenta bancaria a nombre de Blake Dubis, abogado. Feb.7: Dubis adquirió mobiliario de oficina para su despacho. Liquidar la cuenta por pagar de $ 17,000 en seis meses. Feb.10:Dubis vendió 500 acciones de IBM de las cuales habían sido propietarios el y su esposa durante varios años y recibió $ 75,000 en efectivo de su agente de bolsa. Feb.11: Dubis deposito $ 75,000 de la venta de acciones en su cuenta bancaria personal. Se requiere lo siguiente: 1. Clasifique cada uno de estos eventos en cada una de las categorías siguientes: a. Una transacción de negocios que debe contabilizarse en relación con el negocio de propietario único Blake Dubis, Abogado. b. Un acontecimiento relacionado con la empresa, sin que sea una transacción que deba contabilizar el despacho Blake Dubis, Abogado. 2. Analice los efectos de los acontecimientos precedentes en la ecuación contable del negocio del propietario único Blake Dubis, Abogado.
4.6. Cambios en el Balance General Veamos el siguiente ejemplo: Juan Pérez inicia un negocio con el nombre de «Tienda Pérez» y para ello deposita en una cuenta bancaria $ 10,000 de sus propios fondos. La cuenta se abre a nombre de la tienda. En estas condiciones el balance será como sigue.
Enero1:
Tienda Pérez Activo 10 Efectivo
Balance General al 1º de enero Pasivo $ 10,000 50 Capital $10,000
Enero 2: El negocio obtiene un préstamo bancario de $ 5,000 amparado con un documento. Esta operación incrementa el activo en efectivo y el negocio crea un pasivo a favor del banco. Después de la transacción quedara así:
Tienda Pérez Activo 10 Efectivo $ 15,000
Total Activo Enero 3:
15,000
Balance General al 2º de enero Pasivo 46 Cuentas x pagar $ 5,000 Diversas Total Pasivo Patrimonio 50 Capital Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio
5,000 10,000 10,000
15,000
El Sr. Pérez compra mercancías para la negociación por la suma de $ 2,000 y paga al contado. El balance queda como sigue.
40
Tienda Pérez Balance General al 3º de enero Activo 10 efectivo 20 Mercancías
Total Activo Enero 4:
$ 13,000 2,000
15,000
Pasivo 46 Cuentas x pagar $ 5,000 Diversas Total Pasivo Patrimonio 50 Capital Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio
5,000 10,000 10,000
15,000
El establecimiento vende $ 300 de mercaderías cuyo costo fue $ 200. El efecto de esta operación se refleja en una disminución de inventario por $ 200 y un aumento en efectivo por $ 300. Asimismo la participación de Juan Pérez se ha aumentado por la diferencia de estas cifras es decir $ 100 cantidad que constituye la utilidad en la venta. Ahora el Balance General es: Tienda Pérez
Balance General al 4º de enero Activo 10 Caja y Banco $ 13,300 20 Mercaderías 1,800
Pasivo 46 Cuentas x pagar $ 5,000 Diversas Total Pasivo Patrimonio 50 Capital Total patrimonio
Total Activo 15,100 Total Pasivo y Patrimonio
5,000 10,100 10,000
15,100
4.7. Problema sobre estructuración del Balance General El 31 de diciembre de 20XX, las cuentas de la compañía FINTA SAC, mostraban los siguientes saldos (en millones): $ Cuentas por pagar 131 Cuentas por cobrar 519 Gastos acumulados 243 Depreciación acumulada de planta y equipo 840 Documentos por pagar al banco 5 Obligaciones emitidas por pagar 300 Capital Social 438 Caja 69 Ingresos diferidos (pago adelantado de clientes) 229 Dividendos por pagar 43 Estimación de impuestos por pagar 254 Inventarios 610 Inversiones en otras compañías 157 Valores negociables 409 Otros activos 169
41
Otros pasivos Edificio y equipo (al costo original) Utilidades por distribuir Con esta información elabore el Balance General.
131 1553 872
Solución Identificando las cuentas del activo, pasivo y patrimonio y haciendo correspondencia con las cuentas del plan contable general revisado.
Activo 10 Efectivo = Caja = $ 69 12 Clientes = Cuentas por cobrar = $ 519 20 Mercaderías = Inventarios = $ 610 31 Valores = Valores negociables = $ 409 Inversiones en otras compañías = $ 157 Otros activos = $ 169 33 Inmueble maquinaria y equipo = Edificio y equipo = $ 1,553 39 Depreciación y amortización acumulada = ($ 840) Pasivo 41 Remuneraciones por pagar = Gastos acumulados = $ 243 40 Tributos por pagar = Estimación de impuestos = $ 254 42 Proveedores = Cuentas por pagar = $ 131 46 Cuentas por pagar diversas = Obligaciones emitidas por pagar = $ 300 Documentos por pagar al banco = $ 5 45 Dividendos por pagar = Dividendos por pagar = $ 43 49 Ingresos diferidos = $ 229 Otros pasivos = $ 131 Patrimonio 50 Capital = Capital Social = $ 438 59 Resultados acumulados Utilidades por distribuir = $ 872 Elaborando el Balance General ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
FINTA SAC Balance General al 31/12/20XX ACTIVO $ 10 Efectivo 69 12 Clientes 519 20 Mercaderías 610 31 Valores 409 33 Inmueble Maquinaria 1553 y equipo 39 Depreciación Acum. (840) Inversiones en otras 157 Compañías Otros activos 169
PASIVO $ 40 Tributos x pagar 254 41 Remun. x pagar 243 42 Proveedores 131 45 Dividendos x pagar 43 46 Cuentas x pagar diversas 305 49 Ingresos diferidos 229 Otros pasivos 131 Total Pasivo 1,336 PATRIMONIO 50 Capital 438
42
59 Resultados Acumulados Total Patrimonio
Activo
2,646
Total Pasivo y Patrimonio
872
1,310 Total
2,646
4.8. Caso: Problema sobre cambios en el Balance General. Cópiese el balance general de la tienda Pérez a fecha 04 de enero de 20XX
Tienda Pérez Balance General al 04/01/20XX Activo 10 Efectivo $ 13,300 20 Mercaderías 1,800
Total Activo 15,100
Pasivo 46 Cuentas x paga $ 5,000 Diversas Total Pasivo Patrimonio 50 Capital 10,100 Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio
5,000 10,000
15,100
TRANSACCIÓN 1 . La tienda compró y recibió artículos por $ 2,000 con el compromiso de pagarlos dentro de los 30 días. ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO $ 15,100 = $ 5,000 + $ 10,100 $ 15,100 + $ 2,000 = $ 2,000 + $ 5,000 + $ 10,1000 20 42 Mercaderías CxP comerciales La compra es al crédito se afecta la cuenta 42 Proveedores y se incrementa las mercaderías. El nuevo balance general de la Tienda Pérez queda de la siguiente manera:
Tienda Pérez Activo 10 Efectivo 20 Mercaderías
Total Activo
Pasivo $ 13,300 46 Cuentas x pagar $ 5,000 3,800 Diversas 42 Proveedores 2,000 7,000 Total Pasivo Patrimonio 50 Capital 10,100 10,000 Total Patrimonio 17,100
Total Pasivo y Patrimonio
TRANSACCIÓN 2. Mercaderías con el costo de $ 500 se vendieron a $ 800.
17,100
43
$ 17,100 + 10 Efectivo ($800) – 20 Mercaderías ($500) = $ 7,000 + $ 10,100 + 59 Resultados acumulados ($300). $ 17,400 = $ 7,000 + $ 10,400 $ 17,400 = $ 17,400
TRANSACCIÓN 3. Otras mercancías con un costo de $ 600 se vendieron al crédito a $ 900. $ 17,400 + 12 Clientes ($ 900) – 20 Mercaderías ($ 600) = $ 17,400 + 59 Resultados acumulados ($300). $ 17,400 + 300 = 17,400 + 300 $ 17,700 = $ 17,700 TRANSACCIÓN 4. El almacén tomó una póliza contradiciendo por tres años, con una prima de $ 200 que se cubrió en efectivo. La póliza es un gasto: $ 17,700 – 10 Efectivo ($ 200) + 39 Cargas diferidas ($ 200) = $ 17,700 $ 17,700 = $ 17,700
TRANSACCIÓN 5. Compro también dos lotes de terreno del mismo tamaño con valor total de $ 10,000 de los que se pagaron $ 2,000 en efectivo y por el resto se admitió la hipoteca. Los terrenos son activos fijos al pagarse en efectivo se afecta la cuenta 10 Efectivo y la hipoteca es un pasivo (cuenta 46 Cuentas por pagar diversas). $ 17,700 – 10 Efectivo ($ 2,000) + 33 Inmueble Maquinaria y equipo (1,000) = 17,700 + 46 Cuentas por pagar diversas ($ 8,000). $ 25,700 = $ 25,700
TRANSACCIÓN 6. Se vendió uno de los terrenos en $ 5,000 se cobraron $ 1,000 al contado y el comprador asumió hipoteca de $ 4,000 con lo que la Tienda Pérez cesó de ser propietaria del mismo. $ 25,700 + 10 Efectivo ($ 1,000) + 16 Cuentas por pagar diversas ($ 4,000) – 33 Inmueble Maquinaria y equipo ($ 5,000) = $ 25,700 $25,700 = $ 25,700
TRANSACCIÓN 7. Pérez recibió una oferta de compra de $ 15,000 por todo el negocio lo cual rechazó nos obstante que su capital era entonces de $ 10,700. Era evidente que la tienda ya tenía un crédito mercantil de $ 4,300. Como la empresa recibe oferta la misma que no se concreta no afecta al balance. Se procederá a elaborar el Balance General.
Tienda Pérez Activo 10 Efectivo $ 12,900 12 Clientes 900 16 C x P Div. 4,000 20 Mercaderías 2,700 33 Inmueble Maq. 5,000 y equipo
Pasivo 46 Cuentas x pagar $ 13,000 Diversas 42 Proveedores 2,000 Total Pasivo Patrimonio
15,000
44
39 Cargas diferidas
Total Activo
200
25,700
50 Capital 10,100 59 Resultados Acumulados Total Patrimonio
Total Pasivo y Patrimonio
600 10,700
25,700
TRANSACCIÓN 8. El Sr. Pérez retiro para usos particulares $ 500 de la cuenta bancaria del negocio. $ 25,700 – 10 Efectivo ($ 500) + 14 Cuentas por cobrar a accionistas y personal ($ 500) = $ 25,700
TRANSACCIÓN 9. usos personal.
Tomó también artículos con un costo de $ 400 de inventario de la tienda para
$ 25,700 – 20 Mercaderías ($ 400) – 14 Cuentas x cobrar a accionistas ($ 400) = $ 25,700
TRANSACCIÓN 10. El Sr. Pérez tuvo noticias de que la persona que compro el terreno (inciso 6) lo vendió inmediatamente por $ 8,000. El lote propiedad del negocio podría suponerse que tenia un valor igual. Esta operación no afecta a la empresa, por lo tanto no se registrará en los estados financieros de la Tienda Pérez. TRANSACCIÓN 11. La tienda pagó $ 2,000 del préstamo bancario (no se consideren intereses). $ 25,700 – 10 Efectivo ($ 2,000) = $ 25,700 – 46 Cuentas por pagar diversas ($ 2,000) $ 23,700 = $ 23,700
TRANSACCIÓN 12. La Tienda Pérez se transformó en una Sociedad Anónima: Tienda Pérez SA. El señor Pérez obtuvo acciones comunes por un valor a la par de $ 9,800 a cambio de su capital en el negocio personal. (No se consideran los costos de organización de la sociedad. Fije su atención en el cambio de nombre de la entidad mercantil). 4.9.
Caso: Café del Valle Humeante
El 02 de agosto del 20XX tres personas que habían estado trabajando como meseros en uno de los cafés de Baxter, Oregón formaron una sociedad. La mayor de los tres era la Sra. Bevan, viuda de edad media. Los otros dos eran el Sr. Elmer Maywood y su esposa. Esta sociedad duró poco más de cuatro meses y el motivo de su disolución fue necesario establecer un balance general. Cada uno de los socios había contribuido con $ 2,000 en efectivo ósea un total de $ 6,000. El 12 de agosto la sociedad adquirió el Café del Valle Humeante por $ 16,000 los cuales incluían la compra de un terreno valuado en $ 2,500 mejoras al mismo por $ 2,000 edificaciones por $ 10,500 y equipo del establecimiento por $ 1,000. Se hizo un pago inicial de $ 4,500 tomados de los $ 6,000 aportados y se aceptó hipoteca por el saldo. El café fue abierto al público un poco después del 12 de agosto. Una de las razones por las que la propiedad era tan atractiva era que el inmueble tenia habitaciones convenientes en una de las cuales se instaló la Sra. Bevan y en la otra los Maywood. Los tres convinieron que la Sra. Bevan se encargaría de la cocina y la Sra. Maywood atendería el comedor y su esposo la cantina. La primera también llevaría las cuentas, en lo que convino en vista de su interés en hacer un éxito del negocio porque había invertido el producto de la venta de su pequeña casa y el valor de la póliza de seguro de vida de su marido y si fracasaba la mayor parte de sus recursos se perdería.
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Se consiguió de las autoridades licencia para la venta de cerveza y el 15 de agosto la sociedad envió un cheque por $ 35,000 al distribuidor de esta bebida, por concepto de depósito para garantías de botellas y otros envases necesarios para el servicio de la cantina, cuyo depósito se restituirá cuando el café devolviera los envases al distribuidor. En octubre los socios decidieron que con el objeto de poder ofrecer a la clientela alimentos de primera, seria necesario comprar mas equipo. Este suplemento costaba $ 415.95 y en virtud de que el vendedor no tenía mucha confianza en el negocio, no otorgó crédito y tuvo que pagarse en efectivo. En el mes de noviembre no hubo ninguna mejoría en los fondos del negocio: el saldo eran tan bajo que la Sra. Bevan aportó $ 400 adicionales. Tenía esperanzas sin duda, de que el futuro seria más favorable. El café se encontraba a la veta de un camino muy transitado y la mayor parte del consumo provenía de los conductores de los camiones. Uno de estos de nombre Fred Mead llego a ser un cliente habitual y pronto se ganó la confianza de la Sra. Maywood. En la noche de 12 de diciembre Fred Mead se detuvo en el café. Poco después de que Fred saliera mas tarde el Sr. Maywood entró preguntando por su esposa y después de breve búsqueda descubrió que ella había salido por la ventana. Su ausencia hizo comprender al marido que su esposa había huido con Fred Mead y en seguida se lanzó a la persecución de ambos. El 16 de diciembre la Sra. Bevan decidió que la sociedad debería disolverse por no tener noticias de los esposos Maywood. Aunque la viuda no tenia la intención de interrumpir el negocio, decidió sin embargo que debería practicarse una inspección a los libros con números al 16 de diciembre y llamo al Sr. Bailey contador de la localidad para estos fines. La Sra. Bevan dijo al Sr. Bailey que la sociedad había pagado $ 700 sobre la hipoteca a su cargo. El efectivo disponible era de $ 65.35, pero encontró notas a cargo del café por $ 92.01. La Sra. Bevan agregó que a lo sumo había cerca de $ 100 en provisiones. El Sr. Bailey pensó que la asignación razonable para depreciación del activo fijo podría considerarse así.
Activo Mejora a terrenos Edificios Equipos de café
Asignación para depreciación $ 44.45 233.45 44.19
1. Formúlese un Balance General del café del Valle Humeante con los números del 12 de agosto tomando en cuenta los acontecimientos mencionados. 2. Formúlese otro balance general con números al 16 de diciembre.
Capítulo Procesos de ajuste y cierre Asientos de ajuste “Son aquellos que se registran al final del periodo contable, el propósito es registrar las cuentas en los estados financieros con mayor exactitud”
Así tenemos que dentro de las cuentas de ajuste, se encuentran: 1. Las depreciaciones. 2. Los saldos de caja. 3. Las existencias de inventarios.
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4. Las cuentas incobrables. 5. Las cargas diferidas. Se pueden tener otros asientos de ajuste.
Asientos de cierre “Son aquellos que permiten cerrar los saldos de las cuentas temporales y registrarlos en los estado financieros”.
Las cuentas temporales son las de ingresos y gastos.
Sumario del proceso contable 1. La primera parte del proceso contable, y desde luego el m{as importante, es aquella en la cual se hace el análisis de la operación, esto es, decir acertadamente cuales cuentas son la que deben cargarse y cuales deben acreditarse y los importes correspondientes a cada una, a efecto de que se reflejen con veracidad las operaciones en los registros contables. 2. Sigue la etapa puramente mecánica de correr asientos ordinarios de diario, esto es, el registro del resultado de análisis. 3. Pases al mayor, o sea, el procedimiento que se sigue para registrar los cambios de las cuentas del mayor, exactamente en la forma señalada por el asiento de diario. Esta es otra etapa enteramente mecánica. 4. Se requiere criterio para determinar los asientos de ajuste que son necesarios para finalizar el periodo contable, para luego correr los asientos de diario y pasarlos al mayor en la misma forma en la que se registran los asientos ordinarios. 5. Los asientos de cierre se corren en el diario y se pasan al mayor, se determinan, si los hay, los asientos de reversión. Esta es una etapa mecánica. 6. Se formulan los estados financieros.
Algunos ejemplos de cuentas de ajuste 1. Los seguros pagados por adelantado en el periodo actual se devengan $ 300 que se convierten en gasto. El asiento sería el siguiente: Db 65 Cargas diversas de gestión Pago de seguros Cr 38 Cargas diferidas Seguros pagados por adelantado
$ 300 $ 300
2. Por una renta pagada por adelantada y registrada quincenalmente como un gasto, de la cual quedan por devengar $ 110 al fin del periodo, por corresponder a una parte del siguiente periodo. Db 39 Cargas diferidas Renta pagada por adelantada CR 65 Cargas diversas de gestión Gastos por arrendamiento
$ 110 $110
3. Por $ 200 de diversos artículos de consumo, usados en el periodo. Db 60 Compras $
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CAPÍTULO V ANALISIS Y EVALUACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los Ratios financieros (también llamados razones financieras o indicadores financieros), son coeficientes o razones que proporcionan unidades contables y financieras de medida y comparación, a través de las cuales, la relación (por división) entre sí de dos datos financieros directos, permiten analizar el estado actual o pasado de una organización, en función a niveles óptimos definidos para ella. En relación a la comparación de los datos, ésta debe cumplir ciertas condiciones:
Los datos financieros que se relacionan, deben corresponder a un mismo momento o período en el tiempo. Debe existir relación económica, financiera y administrativa entre las cantidades a comparar. Las unidades de medida en las cuales están expresadas las cantidades de ambos datos a relacionar, deben ser consistentes una con otra.
Criterio de análisis Consideraciones de Interpretación La interpretación correcta de un ratio, además las condiciones mencionadas anteriormente, deben considerar:
Las razones deben ser interpretadas en series de tiempo, según conjuntos de ratios. Un índice solitario no puede identificar el estado de una organización. No existen óptimos "a priori", ya que, cada razón se relaciona a las actividades del negocio, a la planificación, a los objetivos, y hasta a la evolución de la economía, debido a que esta influyen en el accionar de toda empresa. Si bien un ratio aporta una valoración cuantitativa, la interpretación de este requiere una abstracción del analista de forma cualitativa. El análisis de ratios financieros es un complemento a otras herramientas del Análisis Financiero, por lo que es ideal para ser aplicado de manera aislada.
Características de cálculo y uso Los ratios financieros se calculan a partir de dos o más números obtenidos de los estados financieros de las empresas. Estos números pueden ser obtenidos del Balance o del Estado de Resultados. Con menos frecuencia se pueden obtener a partir del Estado de Evolución de Patrimonio Neto o del Estado de Flujo de Efectivo. Estos ratios son usados por:
los emisores de deuda para analizar el Riesgo crediticio. ejecutivos de la propia empresa para evaluar el rendimiento del personal (stock options) o de los proyectos. inversores bursátiles que utilizando el Análisis fundamental tratan de seleccionar los valores con mejores perspectivas.
Los ratios cuantifican numerosos aspectos del negocio, pero no se deberían utilizar individualmente sin tener en cuenta los estados financieros. Más bien, deberían ser parte integral del análisis de los
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estados financieros. Los resultados de un ratio sugerirán la pregunta "¿por qué?", y las respuesta provendría de un análisis más profundo o global en torno a la empresa que estuviese siendo analizada. Los ratios nos permiten hacer comparaciones:
Entre compañías. Entre sectores de actividad (p.e. banca y petroquímicas). Entre diferentes periodos de tiempo de la misma organización. Entre una compañía y la media de su sector de actividad.
Puede ser fiable comparar ratios de empresas de sectores de actividad distintos, que afrontan distintos riesgos, distinta estructura de activos y distinta competencia. Los ratios contables y financieros son los siguientes: 1. Liquidez. 2. Solidez. 3. Rentabilidad 4. Actividad. 5. Solvencia.
1.
Ratios de Liquidez
1.1. Razón Corriente (RC) Indica el grado (número de veces) por el cual los derechos de los acreedores, a corto plazo, se encuentran cubiertos por los activos que se convierten en efectivo (Activos Circulantes) en un período, más o menos, igual al vencimiento de las obligaciones.
Razón Corriente (RC) = Activo Corriente / Pasivo Corriente Razón Corriente (RC) = AC / PC Criterio de análisis Si RC < 1,5, la empresa puede tener una mayor probabilidad de suspender los pagos de obligaciones hacia terceros (acreedores). Si RC > 2,0, se puede decir que la empresa posee activos circulantes ociosos. Esto indica pérdida de rentabilidad a corto plazo.
1.2. Prueba o razón Ácida (RA) Mide la capacidad más inmediata que posee una empresa para enfrentar sus compromisos a corto plazo. Se diferencia de la razón circulante, porque elimina las partidas menos líquidas, es decir, las características dentro de un Balance General que se hacen menos propensas a transformarse en capital o circulante.
Fórmula 1: Prueba Ácida = (Caja + Bancos + inversiones + cuentas por cobrar comerciales + cuentas por cobrar diversas) / Pasivo Circulante
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Fórmula 2: Razón Ácida = (Activo Circulante - Inventario)/Pasivo Circulante Razón Ácida = RA = (AC − I ) / PC Criterio de análisis "Óptimo: ~1 (cercano a 1). Si RA < 1, la empresa podría suspender sus pagos u obligaciones con terceros por tener activos líquidos (circulantes) insuficientes. Si RA > 1, indica la posibilidad de que la empresa posea exceso de liquidez, cayendo en una pérdida de rentabilidad.
1.3. Razón de Efectivo (REf) Razón que relaciona las inversiones financieras temporales que una empresa puede convertir en efectivo en 1 o 2 días, el cual excluye aquellas cuentas bancarias que no sean de libre disposición por estar afectas a garantía.
Su fórmula: Efectivo / Pasivo Circulante= Rf = Ef / PC Criterio de análisis Óptimo = 0.3. Por cada unidad monetaria que se adeuda, se tienen 0.3 unidades monetarias de efectivo en 2 o 3 días.
1.4. Capital de Trabajo Neto sobre total de activos (K/AT) Mide la relación del Capital de Trabajo, K = AC − PC (el dinero que posee una empresa para trabajar, ya sea, en Caja, Cuentas Corrientes, Cuentas por Cobrar en 1 año, es decir, a Corto Plazo), tras haber pagado sus deudas en el Corto Plazo (Pasivo Circulante) con sus activos disponibles.
Fórmula (llamando K al capital de trabajo): K = (Activos Circulantes – Pasivo Circulante) / Total Activos = (AC − PC ) / AT Criterio de análisis Óptimo tiene que ser >0. Una razón relativamente baja podría indicar niveles de liquidez relativamente bajos. Depende del sector en cual opera la empresa.
1.5. Capital Trabajo Neto sobre Deudas a Corto Plazo(o Pasivo Circulante) (K/PC) Es el excedente que posee una empresa, el cual dice que por cada unidad monetaria que se adeude en el Corto Plazo se poseen 0.5 unidades monetarias, y además una unidad
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1.6. Días de medición del intervalo tiempo (DMIT) Nos indica el intervalo de tiempo en el cual una empresa puede seguir funcionando, si esta, por cualquier clase de eventualidad, estuviese detenida en sus actividades cotidianas.
Fórmula: (Activos Circulantes / Costos de Ventas)*365 = ( AC /CV ) * 365
Ejemplo: Si DMIT = 1120,87 1120,87 / 365 ≈ 3,071 (esto nos indica 3 años) 0,071 * 365 ≈ 26 días
Finalmente: DMIT = 1120,87, no indicaría que esta "empresa" puede seguir funcionando por 3 años y 26 días aproximadamente.
2. ÍNDICES DE SOLIDEZ o APALANCAMIENTO FINANCIERO Mide el nivel de endeudamiento y el respaldo económico que tiene una empresa para afrontar sus deudas de mediano y largo plazo. Mide la capacidad, en el Largo Plazo, de una empresa para hacer frente a sus obligaciones. Indica el grado de compromiso existente entre las inversiones realizadas y el patrimonio de una empresa.
2.1. Razón de endeudamiento (RE) Indica el grado de endeudamiento de una empresa, en relación a los Activos de la empresa.
Fórmula Deuda Total = Pasivo Circulante + Pasivo a Largo Plazo) RE = (Pasivo Circulante + Pasivo a Largo Plazo) / Activos Totales RE = (PC + PLP) / AT Criterio de análisis "Óptimo": 0.4 < RE < 0.6. Si > 0.6 significa que la empresa está perdiendo autonomía financiera frente a terceros. Si < 0.4 puede que la empresa tenga un exceso de capitales propios (es recomendable tener una cierta proporción de deudas) Complementando al criterio anterior, se puede decir, manteniendo la relación "óptima" que: Por cada unidad monetaria que reciba la empresa, 0.6 unidades monetarias corresponden, y son financiadas, a deuda de a corto plazo y largo plazo, mientras que 0.4 unidades monetarias son financiadas por el capital contable de ésta (es decir, los accionistas). Otra manera posible de interpretación equivalente, puede ser:
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EL 60% del total de activos, ha sido financiado por los acreedores de corto y largo plazo.
2.2. Razones de Solidez a Corto Plazo o de Liquidez Miden la disponibilidad monetaria de la empresa para hacer frente a las obligaciones en el corto plazo. Su importancia es del 10 %.
Fórmula (disponibilidad de efectivo + créditos corrientes)/ (pasivo corriente) 2.3. Razón de Endeudamiento sobre la Inversión Total (RE/IT) Mide la magnitud que posee el financiamiento por fondos ajenos, dentro del total del financiamiento (conformado por fondos ajenos y propios).
Fórmula (RE/IT) = ((Pasivo Cir culante + Pasivo a L argo Pl azo )*100) / Activo Total (RE/IT) = ((PC + PLP) * 100) / AT Criterio de análisis “El Activo Total se encuentra financiado en un X, X% con recursos de terceros (ajenos), y por lo tanto, está comprometido en dicho porcentaje”.
2.4. Desagregación del Endeudamiento sobre la inversión Mide la relación porcentual, entre cada una de las clases de pasivo (tanto a corto, como largo plazo), para con el activo total .
Fórmula: Corto Plazo (CP): (Pasivo Circulante / Activo Total)*100 = DESIvCP = (PC / AT ) * 100 Largo Plazo (LP): (Pasivo a Largo Plazo / Activo Total)*100 = DESIvLP = (PL P / AT ) * 100 2.5. Endeudamiento sobre el Patrimonio Muestra la relación existente entre los fondos obtenidos desde terceros ( pasivos en general ) y los fondos propios Patrimonio.
Fórmula: ((Pasivo Circulante + Pasivo a Largo Plazo)*100) / Patrimonio Neto ESPA = ((PC + PL P ) * 100) / PA
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Criterio de análisis “Por cada 1 unidad monetaria aportada por los propietarios de patrimonio, se obtiene de terceros un X, X% de financiamiento adicional”.
2.6. Razón de calidad de la deuda (RCD) Razón que califica la calidad de la deuda, en relación al plazo para su cancelación. Cuanto menor sea esta razón, mejor es la calidad de la deuda en términos de plazo, ya que, se estarán cancelando deudas a largo plazo, aunque esto depende del sector en el cual se encuentre la empresa sujeta a análisis.
Pasivo Circulante / (Pasivo Circulante + Pasivo a Largo Plazo) = RCD = PC / (PC + PLP) "Óptimo": Lo menor posible. Ejemplo: RCD = 0.71. -Por cada unidad monetaria que se adeuda, 0.71 unidades monetarias son a corto plazo. Así, el 71% de la deuda es al corto plazo, y el resto al largo plazo.
3. ÍNDICES DE RENTABILIDAD Miden la eficiencia de la empresa en la utilización de sus activos, en relación a la eficiencia en la gestión de sus operaciones. Se analizan los rendimientos de la inversión, ventas, el patrimonio, etc.
3.1. Margen de Utilidad (MU) Es la relación entre, "el remanente en un estado de resultados, tras descontar de las ventas por explotación, los costos asociados a ello (Margen de Explotación), los gastos de administración y ventas (Resultado Operacional), la depreciación (Utilidad Bruta), el impuesto y los gastos financieros más otros intereses minoritarios, lo que correspondería la Utilidad Neta", relacionada a la ventas o ingresos por explotación. Es deseable un margen de utilidad de nivel alto.
Fórmula: MU = Utilidad Neta / Ventas MU = UN / V Criterio de Análisis Por cada unidad monetaria de venta, se generan X, X unidades monetarias de utilidad. Un X, X% de utilidad por sobre las ventas.
3.2. Rendimiento sobre los Activos (ROA) Relaciona la utilidad neta obtenida en un período con el total de activos.
Fórmula:
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ROA =Utilidad Neta + carga financiera / Total de activos ROA = UN / A Criterio de Análisis Por cada unidad monetaria invertida en activos,con independencia de cómo se hayan financiado, la empresa obtiene de utilidad netas X, X unidades monetarias. 3.3. Rendimiento sobre el Capital (ROE, ROK o ROC) Mide el desempeño de los accionistas, en relación a la utilidad obtenida en un período.
Fórmula: ROK =Utilidad Neta / Capital ROK = UN / K Criterio de Análisis Por cada unidad monetaria de capital aportado o invertido por los propietarios, se generan X, X unidades monetarias de utilidad neta.
3.4. Utilidad por Acción (UPA) Son medidas utilizadas por una empresa cuando se cotiza en la bolsa de comercio de un país, sobre todo las sociedades anónimas Fórmula: UPA =Utilidad Neta / Acciones en circulación o número de acciones UPA = UN / NA Criterio de Análisis Por cada acción en circulación existe X, X unidades monetarias de utilidad. 3.5. Razón Precio/Utilidad (RPU) Fórmula: RPU =Precio por acción / Utilidad por acción RPU = PxA / UPA Criterio de Análisis Las acciones se venden en X, X veces su utilidad. El(los) accionista(s) está(n) dispuesto(s) a pagar "X" unidades monetarias por cada utilidad monetaria. Por cada unidad monetaria de acción se está dispuesto a pagar "X" unidades monetarias. 4. ÍNDICES DE ACTIVIDAD 4.1. Cobertura de Efectivo (CEf) Fórmula:
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(UAI = Utilidad Antes de Impuesto), la depreciación (D) es negativa: CEf = ((U.A.I e intereses) + Depreciación) / Gastos Financieros CEf = (UAIEI + D) / GF 4.2. Rotación de inventarios (RI) Razón que relaciona el costo de las ventas con las existencias de productos en inventario o bodega.
Fórmula: RI = Costo de ventas / Inventarios RI = CV / I Criterio de análisis "Óptimo": Lo más alto posible (para poseer un manejo de inventarios lo más eficiente posible) Se vendió en inventario X, XX veces, en tanto se agoten las existencias, por consiguiente se pierdan ventas.
4.3. Días de rotación de inventarios (DRI) Fórmula:
365 / Rotación inventarios = DRI
Se cobraron en cuentas por cobrar pendientes, volviéndose a prestar dinero X, XX veces durante el año.
4.4. Días de venta en rotación de Cuentas por Cobrar (DRCxC) Fórmula: DRCxC = 365 días / Rotación Ctas.por Cobrar D R CxC = 365 / R CxC Criterio de análisis Las ventas al crédito se cobraron en promedio en XX días. 4.5. Rotación de Cuentas por Pagar (RCxP) Relaciona el costo de la mercadería vendida (inventario), con las cuentas de futuros pagos.
Fórmula: RCxP =Costo mercadería vendida / Cuenta por Pagar RCxP = CMV / CxP Criterio de Análisis Se pagaron las cuentas por pagar pendientes, en una relación de XX durante el año.
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4.6. Rotación de Cuentas por Cobrar (RCxC) Relaciona la adquisición de activos proveniente de las ventas al crédito, con las cuenta de futuros ingresos
Fórmula: RCxC = Ventas al crédito / Cuentas por Cobrar RCxC =VC / CxC 4.7. Días rotación Cuentas por Pagar (DRCxP) Fórmula: DRCxP = 365 días / Rotación Cuentaspor Pagar DRCxP = 365 / RCxP Criterio de Análisis Se pagaron las cuentas por pagar cada XX días.
4.8. Rotación total de Activos (RTA) Fórmula:
RTA = Ventas / Total Activos RTA = V / AT
Criterio de Análisis Por cada unidad monetaria invertida en el total de activos, se generan unidades monetarias' en ventas. 4.10.
Rotación Activos Fijos (ROAf)
Fórmula:
ROAf = Ventas / Activos Fijos ROAf = V / Af Criterio de Análisis
Por cada unidad monetaria invertida en activos fijos, se generan unidades monetarias en ventas. Por cada unidad monetaria de venta, hay una unidad monetaria en activos fijos.
5. ÍNDICES DE SOLVENCIA 5.1. Razón de Gastos Financieros sobre ventas (RGFSV) Indica la relación existente entre los gastos financieros incurridos en las actividades de operación, administración, etc., y las ventas obtenidas en el período en el cuál el gasto fue cometido.
Fórmula:
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RGFSV =Total Gastos Financieros / Ventas Totales RGFSV = GF / VT Criterio de análisis Si RGFSV > 0.5, indica que los Gastos Financieros son excesivos. Si 0.4 < RGFSV < 0.5, se está en un nivel intermedio de precaución. Si RGFSV < 0.4 ("Óptimo"), los Gastos Financieros son prudentes en relación a las ventas.
5.2. Cobertura de Gastos Financieros (CGF) Fórmula (UAI = Utilidad Antes de Impuestos) CGF = (UAI e intereses) / Gastos Financieros CGF = UAIEI / GF Criterio de análisis “Por cada unidad monetaria que la empresa tenga en gastos, debe recuperar "X" unidades monetarias” Consideraciones de Interpretación La interpretación correcta de un ratio, además las condiciones mencionadas anteriormente debe considerar: Las razones deben ser interpretadas en series de tiempo, según conjuntos de ratios. Un índice solitario no puede identificar el estado de una organización. No existen óptimos "a priori", ya que, cada razón se relaciona a las actividades del negocio, a la planificación, a los objetivos, y hasta a la evolución de la economía, debido a que esta influyen en el accionar de toda empresa. Si bien un ratio aporta una valoración cuantitativa, la interpretación de este requiere una abstracción del analista de forma cualitativa. El análisis de ratios financieros es un complemento a otras herramientas del Análisis Financiero, por lo que es ideal para ser aplicado de manera aislada.
PROBLEMAS EN LA UTILIZACION DE RATIOS La utilización de ratios tiene diversos tipos de problemas que es importante tener en cuenta la momento de realizar diagnósticos financieros. Definiciones: frecuentemente un ratio para un analista puede tener un determinado nombre y estar compuesto tanto en su numerador como en su denominador por determinados ítems. Otro analista con un ratio del mismo nombre puede estar trabajando con otros ítems. De esta forma cada vez que se trabaja comparativamente entre informes debemos cerciorarnos que la definición del ratio y sus componentes sean idénticos. Situaciones que se están comparando: hay veces que dos empresas de la misma industria y del mismo tamaño, pueden tener ratios muy diferentes si se trata de una empresa joven y una empresa que hace muchos años que está en el mercado. Probablemente el endeudamiento de la empresa joven sea más alto, por lo que debemos ser prudentes en las conclusiones que podamos estar sacando. Estática comparada: se pierde con frecuencia la información intermedia que puede tener mucha riqueza para hacer un buen análisis. Análisis de corto plazo: a veces las conclusiones pueden tener interés por un corto periodo.
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Cambios en los ratios: a veces los cambios son utilizados como indicadores de mala o buena performance pero debe analizarse globalmente. Porcentajes: el uso de porcentajes es de poco interés cuando las bases de análisis son pequeñas. (Por ejemplo decir que las ventas aumentar 50% puede ser poco relevante si vendo $20 y ahora vendo $30). Estacionalidad e inflación: El problema de la estacionalidad lleva a que se deba actuar con cautela al momento de interpretar datos que manejan variables estacionales.
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CAPÍTULO VI VALUACIÓN DE INVENTARIOS 6.1. Objetivos
Valorizar los inventarios finales. Determinar el costo de ventas. Valorizar las existencias.
6.2. Inventario: Son los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta, como la materia prima, producción en proceso, artículos terminados y otros materiales que se usan en el empaque, envase de mercancía y repuestos para mantenimiento que se consumen en el ciclo normal de operaciones. 6.3. SISTEMAS DE REGISTRO
Inventarios perpetuos Inventarios periódicos
6.4. MÉTODOS DE VALUACIÓN
Costo especifico PEPS ( Primeras Entradas, Primeras Salidas) UEPS ( Últimas Entradas, Primeras Salidas) Promedio Ponderado
6.5. SISTEMA DE ESTIMACIÓN
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Precio al menudo o detallista Utilidad Bruta
Inventario Perpetuo: Utiliza las cuentas de la clase 2 y se calcula el costo de ventas (Costo de mercaderías vendidas). No se usan las cuentas compras devoluciones y bonifica ciones obtenidas. MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS 1- Costo especifico. 2- Promedio ponderado. 3- PEPS (Primero en entrar, primero en salir). 4- UEPS (Ultima en entrar, primero en salir). ´´A mayor valor del inventario final, implica menor costo de ventas y por ende mayores utilidades ´´.
COSTO ESPECÍFICO Implica realizar un análisis y seguimiento a cada una de las compras que se han adquirido y como se venden estas. Puede ser utilizado por negocios que tienen pocas mercaderías y poca rotación inventarios.
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Para aplicar los otros métodos, se plantea el siguiente problema. FECHA ENTRADA(UNID) SALDO 02/01/20XX 2,000 04/01/20XX 3,000 08/01/20XX 12/01/20XX 5,000 18/01/20XX 3,000 24/01/20XX 30/01/20XX 2,500
COSTO UNIT. 2.10 2.00 2.20
SALIDA UNID
SALDO 4,000
6,000
2.15 2.10 8,000
2.22
ESQUEMA: MÉTODO DEL COSTO PROMEDIO: ENTRADA Fecha
x y
01/01/20X X 02/01/20X X 04/01/20X X 08/01/20X X 12/01/20X X 18/01/20X X 24/01/20X X 30/01/20X X
CAN T
SALIDA
COST COST O O UNIT. TOT.
CAN T
COST O UNIT.
SALDO COST O COSTO COSTO CANT. TOTA UNIT. TOT. L 4,000
2.1
8,400
2,000
2.00
4,000
6,000
2.06
12,400
3,000
2.20
6,600
9,000
2.11
19,000
3,000
2.11
6,340
6,000
2.11
12,660
5,000
2.15
10,750
8,000
2.13
17,090
3,000
2.10
6,300
11,000
2.12
23,390
3,000
2.12
6,430
8,000 2,500
2.22
2.12
16,960
5,550
5,500 2.12 11,980 (*) Inventario Final = 11,980
Cálculo de X: 400(2.10) + 2,000(2.0) 6,000
12,400 6,000
=
= 2.06
Cálculo de Y: 6,000(2.06) + 3,000(2.20) 9,000
=
18,960 9,000
= 2.11
(* )
61
MÉTODO PEPS (PRIMERAS EN ENTRAR, PRIMERO EN SALIR) En este método las mercaderías que ingresan primero son las es las que salen también primero
Fecha
ENTRADA SALIDA SALDO COST COST COST COST CAN CANT COSTO COSTO O O O O CANT. T . UNIT. TOT. UNIT. TOT. UNIT. TOT.
01/01/20X X 02/01/20X X 2,000 04/01/20X X 3,000 08/01/20X X 12/01/20X X 5,000 18/01/20X X 4,000 24/01/20X X
2.10
8.400
2.00
4,000
2.000
2.00
4.000
2.20
6,600
3.000
2.20
6.600
3.000
2.20
6.600
4,000 2,000
2.10 2.00
8,400 4,000
2.15
10,750
5.000
2.15
10.750
2.10
6,300
3.000
2.10
6.300
3,000 5,000
30/01/20X X 2,500
4.000
2.22
5,550
2.20 2.15
6,600 10,750
3.000
2.10
6.300
2.500 2.22 5.550 (*) Inventario Final = 11,850
(* ) (* )
MÉTODO UEPS (ÚLTIMO EN ENTRAR, PRIMERO EN SALIR) En este método las unidades que se adquieren al final son las primeras en salir, en este caso es muy probable que las unidades que salen del almacén para la venta tengan más alto costo, esto hace que las unidades de menor costo se queden en el almacén, por lo tanto el costo del inventario final sería menor y por lo tanto el costo de ventas por este método sería mayor, haciendo que la utilidad bruta del periodo sea menor, para un mismo número de unidades el pago del impuesto a la renta seria menor.
Fecha 01/01/20X X 02/01/20X X 04/01/20X
ENTRADA COST COST CANT O O . UNIT. TOT.
2,000 3,000
2.00 2.20
4,000 6,600
SALIDA SALDO COST COST CAN COSTO COSTO O O CANT. T UNIT. TOT. UNIT. TOT. 4,000
2.10
8,400
2,000 3,000
2.00 2.20
4,000 6,600
62
X 08/01/20X X 12/01/20X X 18/01/20X X 24/01/20X X
4,000 2,000 1,000
8,400 4,000 2,100
3,000
2.10
6,300
5,000
2.15
10,750
5,000
2.15
10,750
4,000
2.10
6,300
3,000
2.10
6,300
3,000 5,000
30/01/20X X
2.20 2.00 2.10
2,500
2.22
2.20 2.15
5,550
6,600 10,750
3,000
2.10
6,300
2,500 2.22 5,550 (*) Inventario final = 11,850
(* ) (* )
CAPÍTULO VII INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO Y DEPRECIACIÓN DEL ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO: Activos que tiene vida útil mayor a un año que se adquieren para ser utilizados en las operaciones de un negocio, con el fin de obtener ingresos. En el plan de cuentas se tienen estos bienes en la cuenta 33 denominada Inmueble, maquinaria y equipo más conocida con las siglas IME. ACTIVOS FIJOS SON: EDIFICIOS EQUIPOS M UEBL ES Y ENSERES MAQUINARIA AUTOM ÓVI LE S COMPU TAD ORAS, ETC.
Los activos fijos se depreciaron debido a su uso, su costo se distribuye en periodos futuros y se cargan a un activo llamado depreciación acumulada.
VIDA ÚTIL (n) : Tiempo en años, en que puede ser usado un activo fijo.
63
ACTIVO FIJO
VIDA ÚTIL (EN AÑOS)
Edificios Automóviles Computadoras Muebles y enseres
33 10 03 10
VALOR RESIDUAL O VALOR DE DESECHO (VR) Es el valor que tiene un bien, cuando logra su vida útil. DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS La depreciación es el monto del costo o hasta que correspondía cada periodo fiscal, se distribuye el costo total a largo de la vida útil. DEPRECIACIÓN ACUMULADA (DACUM ) Es la acumulación de la depreciación periodo a periodo. DACUM = Sumatoria de las depreciaciones que se acumulan periodo a periodo.
VALOR EN LIBROS (VLIBROS) Es el valor actual que tiene un bien después de restarle al valor de adquisición la depreciación acumulada
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN.
a. b. c. d.
Lineal o línea recta. Suma de dígitos años (SDA). Doble saldo decreciente (DSD). Unidades de producción.
PRIMER MÉTODO: DEPRECIACION LINEAL O LÍNEA RECTA Es aquella que se deprecia en forma constante a lo largo de la vida útil.
Valor de adquisición – Valor residual Danual =
Vida útil (años) Valor en libros = VA – Depreciación acumulada
TASA DE DEPRECIACIÓN LINEAL Tasa depreciación lineal = 100%/n Tabla 7.1. Ejemplo de tasas depreciación lineal
64
Bien
n
Tasa de depreciación (%) Muebles y enseres 10 10% Computadoras 3 33% Edificios y casas 33 3% Automóviles 10 10% Ejemplo: Se tiene un bien valorizado en S/. 120,000.00, su valor residual es S/. 20,000.00 y su vida útil es de 10 años. Determinar la depreciación lineal, la depreciación acumulada y el valor en libros.
Solución Aplicando la fórmula correspondiente tenemos:
Danual =
Valor de adquisición – Valor residual
=
S/. 120,000 – S/. 20,000
Vida útil (años)
= S/.10,000/año
10 años
Considerando este resultado en la siguiente tabla, se construye para determinar los datos:
Tabla 7.2. Ejemplo de depreciación lineal Año Depreciación Depreciación Valor en lineal acumulada libros 0 S/. 120,000.00 1 S/.10,000.00 S/. 10,000.00 110.000.00 2 S/.10,000.00 20,000.00 100,000.00 3 S/.10,000.00 30,000.00 90,000.00 4 S/.10,000.00 40,000.00 80,000.00 5 S/.10,000.00 50,000.00 70,000.00 6 S/.10,000.00 60,000.00 60,000.00 7 S/.10,000.00 70,000.00 50,000.00 8 S/.10,000.00 80,000.00 40,000.00 9 S/.10,000.00 90.000.00 30,000.00 10 S/.10,000.00 100,000.00 20,000.00 SEGUNDO MÉTODO: DEPRECIACIÓN SUMA DE DÍGITOS DE AÑO (SDA) Este método de depreciación es acelerado, significa que al inicio del uso del bien se deprecia más, para lo cual se aplica la siguiente fórmula:
DSDA = ∑ = 1+2+3+……….+ =
Así tenemos por ejemplo si n es igual a 10, entonces:
SDA = 1 + 2 + 3 + 4……….+10 = 55
65
Tabla 7.3. Fórmula de los factores para el cálculo de la Depreciación SDA Periodo 1 2 3 4 . . . 8 9 10 . . n
Factor para la depreciación SDA n/DSDA n-1/DSDA n-2/DSDA n-3/DSDA . . . n-7/DSDA n-8/DSDA n-9/DSDA . . 1/DSDA
Ejemplo: Utilizando el ejemplo anterior, determinar la depreciación SDA. La depreciación acumulada y el valor en libros.
Tabla 7.4. Cálculo de la Depreciación SDA, la depreciación acumulada y el valor en libros Periodo Factor SDA Depreciación SDA 0 1 10/55 S/.18,181.81 2 9/55 16,363.63 3 8/55 14,545,45 4 7/55 12,727,27 5 6/55 10,909.09 6 5/55 9,090.90 7 4/55 7272.72 8 3/55 5454.54 9 2/55 3636.36 10 1/55 1818.18
Depreciación acumulada SDA S/.18,181.81 34,545.44 49,090.89 61,818.16 72,727.25 81,818.15 89,090.87 94,545.41 98,181.77 100,000
Valor en libros S/. 120,000.00 101,818.19 85,454.56 70,909.11 58,181.84 47,272.75 38,181.85 30,909.13 25,454.59 21,818.23 20,000.00
TERCER MÉTODO:DEPRECIACIÓN DOBLE SALDO DECRECIENTE (DSD) Teniendo la tasa de depreciación lineal, se puede calcular la depreciación DSD, esta es el doble de la depreciación lineal
t=Tasa Ejemplo:
t DSD = 2 t DL Si t DL = 10% => t DSD = 2 x 10% = 20%
66
Utilizando el ejemplo anterior, determinar la depreciación DSD. La depreciación acumulada y el valor en libros. Tabla 7.5. Ejemplo de depreciación DSD
Año Depreciación Depreciación Valor en DSD acumulada libros 0 S/. 120,000.00 1 S/ 20,000.00 S/ 20,000.00 100,000.00 2 16,000.00 36,000.00 84,000.00 3 12,800.00 48,800.00 71,200.00 4 10,240.00 59,040.00 60.510.00 5 8,192.00 67,232.00 52,764.90 6 6,553.60 73785.60 46,214.40 7 5,242.88 79,028.48 40971.52 8 4194.30 83,222.78 36,777.22 9 3355.44 86,578.22 33421.78 10 13,421.78 100,000.00 20,000.00 CUARTO MÉTODO: DEPRECIACIÓN POR UNIDADES DE PRODUCCIÓN En este caso la depreciación se calcula mediante la siguiente fórmula: Depreciación total Depreciación unitaria = Dunit =
Número de unidades a producir en la vida útil
Para cada periodo la depreciación se calcula de la siguiente manera: D periodo = (VA- VR) x Dunit Así tenemos que la cantidad de unidades a producir en la vida útil es la siguiente: Tabla 7.6 Producción de unidades en la vida útil
Año Producción de unidades en la vida útil 1 2,000.00 2 3,000.00 3 4,000.00 4 5,000.00 5 5,000.00 6 4,000.00 7 3,000.00 8 2,000.00 9 1,000.00 10 1,000.00 30,000.00 Ejemplo: Con los datos de la tabla 10.6, calcule la depreciación del bien del problema anterior. Tabla 7.7 Depreciación por unidades de producción
67
Periodo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Depreciación por año 0.06666 0.1 0.133333 0.166666 0.166666 0.133333 0.1 0.066666 0.033333 0.033333
Depreciación Unid. de prod. 6,666.66 10,000.00 13,333.33 16,666.66 16,666.66 13,333.33 10,000.00 6,666.66 3,333.33 3,333.33
Depreciación acumulada 6,666.66 16,666.66 30,000.00 46,666.66 63,333,33 76,666.66 86,666,66 93,333.32 96,666.66 100,000.00
Valor en libros 113,333.34 103,333.34 90,000.00 73,333.34 56,666.67 43,333.34 33,333.34 26,666.67 23,333.94 20,000.00
Problema 7.1. El 02 de julio de 20XX discoteca Reflejos SAC compro un nuevo equipo de sonido en S/. 850,000.00 más IGV, girando un cheque por este concepto. La vida útil del equipo es de cuatro años con un valor de recuperación de S/. 50,000.00 con esa información. Determinar la depreciación para el 20XX v 20X1 la depreciación acumulada al 31/12/20X2 y el valor en libros del activo al 31/12/20X2 con los siguientes métodos: a) Línea recta b) Doble saldo decreciente c) El gasto por depreciación es igual en ambos métodos ¿explique porque?
Problema 7.2. Manolo Pérez desea determinar el valor de la depreciación para uno de sus bienes, que adquirió el día de 03 de julio de 2006, la vida útil del bien es de 5 años, el valor de adquisición fue de S/. 84,000, su valor residual es de S/. 4,000.00, el desea saber: 1. La depreciación de cada periodo, por el método lineal, SDA, DSD y unidades de producción, en la tabla 01 se tiene el cuadro de unidades producidas. 2. La depreciación acumulada por los métodos planteados en el punto 01. 3. El valor en libros para cada método.
Tabla 01 Periodo Unidades producidas 1 2000 2 3000 3 4000 4 5000 5 6000 6 5000 7 4000 8 3000 9 2000 10 1000
68
CAPÍTULO VIII PROBLEMAS DE APLICACIÓN Problema 8.1. Paco y María acaban de terminar la carrera de Ingeniería Industrial en la FIIS- UNI y han decidido montar una empresa. Durante la carrera tuvieron que elaborar un proyecto empresarial y ahora ha llegado el momento de llevarlo a cabo. Su nombre: “PIZZA MAMÁ JUANA”. La idea surgió en casa de María, una tarde mientras cenaban la magnífica merienda preparada por Doña Engracia, madre de María y fallecida recientemente por una sobredosis de bollitos de chocolate. En ese momento, ojeando la amplísima biblioteca existente en la cocina (1080 recetas de Simone Ortega y el Libro de recetas de Karlos Arguiñano) decidieron montar un negocio de pizzas a domicilio. Tras un año de actividad, su patrimonio el 1 de enero de 2010 es el siguiente: El inmovilizado está compuesto por - Una camioneta con un costo de 9.000 € y una depreciación acumulada de 900 €. - El mobiliario del local cuyo valor asciende a 6.000 € y su depreciación acumulada es de 600 € Los saldos pendientes de clientes ascienden a 200 € . El valor de las existencias en almacén ascienden a 100 € . Pizza MAMÁ JUANA solicitó un préstamo el año pasado a Caja Madrid. Actualmente, debe 6.500 euros, de los cuales 6.000 son a largo plazo y 500 a corto plazo.
Las deudas con proveedores ascienden a 1.300 € Tiene acciones de Telepizza, S.A. por importe de 700 € (20 acciones que compró a 35 euros cada
una).
El saldo en bancos asciende a 2.000 €. Los resultados de ejercicios anteriores ascienden a 1.200 €.
La parte restante es el capital social, cuyo importe se desconoce
Durante el mes de ENERO de 2011 la empresa realiza las siguientes operaciones. 1. Amplia el capital con 200 acciones nuevas de 15 € de valor nominal cada una. La emisión se realiza
al 150% del valor nominal. Las acciones son totalmente suscritas por dos socios que desembolsan en efectivo la totalidad de la prima de emisión más el 50% del capital, entregan una máquina por valor de 500 € y dejan el resto pendiente de pago. Los gastos de la ampliación ascienden a 120 €. 2. Compra materias primas por importe de 1.200 €. Paga el 50% en efectivo y el resto queda pendiente
de pago. 3. La producción de pizzas en primer mes ha sido todo un éxito y los ingresos por ventas han ascendido a 3.500 €. La empresa ha cobrado todo en efectivo salvo de la empresa M&P, S.A. que
dejo pendiente de pago un total de 300 euros. 4. Paga en efectivo al cocinero y los dos repartidores en concepto de sueldos y salarios un total de 1.800 € en total. 5. Devuelve 90 € al banco del préstamo a corto plazo y paga 5 € de intereses. Además, otros 100 € del
crédito a largo plazo pasan a tener vencimiento a corto plazo. 6. Cobra dividendos de sus inversiones en Telepizza, S.A. por importe de 20 €, y días más tarde vende
todas las acciones a 40 euros cada una. 7. A fin de mes la empresa M&P, S.A., que nos debía 300 €, nos paga 50 €, declarándose a continuación en quiebra por lo que será imposible el cobro de la cantidad pendiente. 8. Se paga a los proveedores por importe de 500 €.
DATOS PARA EL CÁLCULO DEL RESULTADO
69
Para depreciarr la camioneta se sabe que la misma tiene una vida útil de 120.000 kilómetros, y su valor residual al final de su vida útil es nulo. En el mes de ENERO, la camioneta ha recorrido 1.000 Kilómetros. La vida útil del mobiliario se estima en 10 años y su valor residual es nulo. La maquinaria entregada por los socios se ha depreciado en el mes de ENERO 10. El valor de las existencias finales de materias primas asciende a 150 euros. A fin de mes un cliente se interesa por comprar la máquina entregada en la ampliación de capital. La máquina se vende por 550 euros que el comprador desembolsa en efectivo.
SE PIDE: 1.- Elaborar el balance inicial, 2.- Presentar el Balance final, el estado de resultado y el flujo de efectivo. PROBLEMA 8.2. CASO “REGALOS Y MUCHO MÁS” Tras la falta de tiempo y dificultad para acertar a la hora de buscar un regalo para amigos, padres, primos y familiares varios, Magaly Medina cuenta con el apoyo de su padre para crear la empresa “REGALOS Y MUCHO MÁS” dedicada a la distribución por Internet de todo regalos de útiles y originales a gusto del consumidor y del homenajeado. Desde sus comienzos la idea fue todo un éxito. ¡Más de 1.500 visitas a la página web mensuales! Tras dos años de actividad, la empresa cuenta con la siguiente situación patrimonial el 1 de enero de 2010:
La empresa cuenta con una camioneta de reparto de material valorada en 50,000 €, con una depreciación acumulada de 9.600 €. El saldo de los gastos de constitución que aún no se han amortizado tienen un importe de 3.000 €. El saldo en las cuentas corrientes de la empresa asciende a un total de 3.500 €. Las existencias de regalos en el almacén ascienden a 300 productos a 11 € cada uno. La maquinaria de embalaje fue adquirida por 3.000 € y su depreciación acumulada es de 1.200 €. El saldo pendiente con los proveedores de inmovilizado es de 9.000 € La empresa adquirió un préstamo con el BSC por importe de 12.000 € de los que hasta el momento ha amortizado 2.500 €. En este ejercicio, la empresa debe amortizar 2.000 € del
importe del principal aún pendiente.
El saldo total en las cuentas de clientes asciende a 2.500 €. La empresa tiene saldos de dudoso cobro con clientes por 500 €, así como la correspondiente
provisión por insolvencias.
El capital social está compuesto por 3.000 acciones de 10 € de valor nominal.
La reserva legal de la empresa asciende al importe mínimo exigido por la ley.
Las operaciones realizadas por la empresa a lo largo del ejercicio han sido las siguientes: 1. Nada más comenzar el ejercicio, la empresa vende su máquina de empaquetar por 2.500 €. El comprador paga la totalidad del importe al contado. 2. Las compras de este ejercicio han ascendido a un total de 1.200 artículos de regalo a 18 € cada uno. El importe total de la compra asciende a 21.600 € más IVA del 16%. La empresa sólo paga al
contado el IVA, dejando el resto pendiente de pago. 3. Las ventas del ejercicio ascienden 1.300 artículos de regalo a 45 € cada uno, más un IVA del 16%.
De la totalidad de las ventas, sólo 500 artículos quedan pendientes de pago. Los clientes pagan al contado el resto de los regalos así como el IVA asociado a la totalidad de las ventas. 4. La empresa tiene un exceso de tesorería y decide invertir a corto plazo en acciones de BBVA. Compra un total de 50 acciones a 17 € cada una. Asimismo, los gastos asociados a la operación
70
ascienden a 50 €. Las acciones incluyen el derecho a percibir un dividendo anunciado por la compañía por un total de 0,5 € por acción.
5. La empresa devuelve al banco la totalidad del crédito a corto plazo, pagando además los correspondientes intereses explícitos del 6% anual sobre el importe del préstamo amortizado en este ejercicio. Además, debe reclasificar a corto plazo la parte del principal que devolverá en el próximo ejercicio y que de acuerdo al plan de amortización del préstamo, asciende a 1.500 €. 6. El gasto en sueldos y salarios de todo el año asciende a 8.000 € anuales. Sobre este importe, la
empresa retiene a sus trabajadores el 15% en concepto de IRPF y el 6 % por la seguridad social a cargo del trabajador. Además, por los dos empleados de la empresa, tiene que pagar un total de 2.400 €.
7. Al comenzar el primer semestre, el 1 de julio de 2005, la empresa realiza una ampliación de capital 1x3 al 130 %. Los antiguos accionistas suscriben la totalidad de las acciones y desembolsan en efectivo la totalidad de la prima de emisión, así como el 25% del nominal de las acciones. Los gastos de la ampliación de capital ascienden a un total de 1.500 €, q ue deben amortizarse en un plazo de 5 años. DATOS PARA EL CÁLCULO DEL RESULTADO:
El valor residual de la furgoneta se ha estimado en 2.000 €. La vida útil asciende a 50.000 Km y
durante este año, la furgoneta ha recorrido un total de 20.000 Km. Las existencias se valoras a través del método UEPS. Los gastos de ampliación de capital se amortizan en un plazo de 5 años y los gastos de constitución
se amortizan este año en 1.000 €.
SE PIDE: Elaboración del balance de situación inicial. Realizar la valoración de existencias así como el cálculo de la depreciación de todos los elementos del inmovilizado. Calcular el resultado del ejercicio, construir el balance general final, estado de resultado y los ratios financieros más importantes.
Problema 8.3. Después de terminar su carrera de ingeniería industrial, Susy Díaz se da cuenta de su segunda gran vocación junto a los negocios es la pedagogía. Por este motivo, en enero de 2010, tras tener aprobada la mitad de la Licenciatura, Susy y otras compañeras de clase de la FIIS UNI deciden montar la empresa EL BAMBINO SAC, dedicada a la venta de juguetes de alto contenido pedagógico para niños. Tras dos años de actividad, la empresa presenta la siguiente situación patrimonial el 1 de enero de 2010: El activo fijo de la compañía está compuesto por:
Una camioneta que fue adquirida por 15,000 €. La vida útil de la camioneta se ha estimado en
150,000 Km. y hasta el momento ha recorrido un total de 30,000 Km. Un programa informático adquirido en el momento de la constitución de la empresa por 4,000 euros. Su vida útil se ha estimado en 5 años.
Mobiliario, con un precio de adquisición de 5,000 € y una depreciación acumulada de 1.000 €. Existencias: 3,850 € (700 unidades de juguetes a 5,5 €). Ca pital Social: 1,500 acciones a 15 € cada una (22,500 €). Clientes: 3,000 €. Clientes de dudoso cobro: 200 €. Provisión por insolvencias de tráfico: 200 €. Préstamos bancarios: La empresa tiene un préstamo con Direct TV por 5,000 €, de los cuales 2,000 € vencen a lo largo este ejercicio. Inversiones Financieras Temporales: 40 acciones de Telefónica a 30 € cada una.
71
Tesorería: 6,000 €. Proveedores: 1,500 €.
Las operaciones realizadas a lo largo del ejercicio 2010 han sido las siguientes: 1.
La empresa obtiene dividendos de sus acciones en Telefónica, S.A. El importe de los dividendos ha sido de 800 €, si bien el 15% de este importe ha sido retenido a cuenta del impuesto de
sociedades. 2.
Para acometer algunos proyectos de expansión, la empresa amplía capital. Se amplía capital en 500 nuevas acciones de 15 € de valor nominal cada una. La ampliación de capital incluye una prima de emisión de 2 € por acción. Las acciones son totalmente suscritas por los antiguos
accionistas que desembolsan en efectivo la totalidad de la prima de emisión y el 50% del valor nominal de las acciones, el resto queda pendiente de pago. Los gastos de ampliación de capital ascienden a 200 €.
3.
A lo largo del ejercicio la empresa compra 3,000 nuevas unidades de juguetes a 7 euros cada una más IGV del 19%. El 80% del importe total queda pendiente de pago, efectuando el pago en efectivo por el 20% restante. De las 3,000 nuevas unidades, la empresa se ve obligada a devolver 500 unidades por estar defectuosas.
4.
La empresa paga la totalidad del préstamo a corto plazo más los intereses de 60 euros. Además, 500 € del préstamo a largo plazo deben reclasificarse a corto plazo por tener un vencimiento
inferior al año. 5.
Las ventas del ejercicio han ascendido a un total de 3,150 unidades de juguetes a 30 € cada uno más un IGV del 19%. Del total de las ventas, un total de 500 unidades quedan pendientes de pago por parte de uno de los clientes, una guardería. Por el resto, la empresa cobra la totalidad al contado.
6.
Del importe del saldo de los clientes de dudoso cobro al inicio del ejercicio, la empresa considera la totalidad incobrable. Además, en una valoración de sus saldos de clientes, la empresa considera necesario dotar al cierre del ejercicio, una nueva provisión por insolvencias por valor de 500 € ya
que uno de los clientes presenta serios problemas para pagar sus facturas pendientes. 7.
La suma de las nóminas de los dos empleados contratados por la compañía asciende aún sueldo bruto de 7,000 €. Las cuotas a la seguridad social a cargo del trabajador y las retenciones por Impuesto a la renta ascienden a 600 y 800 euros, respectivamente. Asimismo, las cuotas a la Seguridad Social a cargo de la empresa son de 2,000 €.
Datos para el cálculo de los resultados. − Deben tenerse en cuenta los datos de los elementos del activo fijo para el cálculo de la
depreciación. En este ejercicio la camioneta ha recorrido 40,000 km. − El valor de las acciones de Telefónica, S.A. al cierre del ejercicio ascienden a 25 €.
Se pide: 1. Presentar las cuentas T (Libro mayor). 2. Elaborar el balance de situación inicial. 3. Preparar el estado de resultado. 4. Elaborar el balance de situación final. 5. Flujo de efectivo.
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Problema 8.4. 1.1. Explique cómo se realiza el movimiento de las compras de mercaderías hacía los inventarios, para luego determinar el costo de las mercaderías vendidas (Costo de ventas).Sugerencia: utilice cuentas T. 1.2. Utilizando el ciclo de la contabilidad, indique cada uno de los pasos para lograr la preparación de los Estados Financieros de una empresa. Explique cada etapa. 1.3. Imagínese que usted se encuentra frente a la pantalla de una computadora personal y está utilizando un software contable, describa como sería el ingreso de datos al sistema contable que permita realizar los asientos de diario, para luego construir el libro diario, ¿Cuál sería el menú de opciones que tendría ese software? Sea explícito. Problema 8.5. Los siguientes son saldos de cuentas de la empresa Macrosoft SAC al 31 de marzo de 2010 Gastos por publicidad 11,000 Hipoteca por pagar 10,000 Ingreso por servicios 35,000 Gastos por intereses 1,300 Cuentas por cobrar comerciales terceros 13,500 Inversiones temporales 9,000 Documentos por pagar comerciales terceros 6,000 Equipo de oficina 8,500 Comisión de vendedores 1,975 Cuentas por pagar comerciales 2,000 Impuestos por pagar 1,000 Efectivo 1,500 Capital social 20,000 Sueldos 2,500 Marca registrada 4,000 Equipo de transporte 22,000 Utilidades retenidas 21,275 Gasto por servicio telefónico 8,000 Prepare: a. Estado de resultado. b. Estado de situación financiera.
Problema 8.6. Gallardo Bienes y Raíces se dedica al corretaje de casas habitación en zonas fuera del área metropolitana y tiene el siguiente balance de comprobación al 30 de noviembre de año 2010.
Gallardo Bienes y Raíces Balance de comprobación al 31/11/2010 Cuenta Efectivo Cuentas por cobrar comerciales terceros IGV a cobrar Documentos por cobrar comerciales terceros
Debe
Haber
6,750 6,300 700 5,100
73
Seguro pagado por adelantado Edificio Depreciación acumulada / Edificio Mobiliario de oficina Depreciación acumulada / Mobiliario de oficina Cuentas por pagar comerciales terceros Documentos por pagar Intereses por pagar Capital social Utilidades retenidas Total
2,900 55,000 5,000 6,800 2,700 15,000 6,700 2,500 42,000 9,650 83,550
83,550
Operaciones del mes de diciembre de 2010
Diciembre 02 Se compró papelería para las oficinas por un monto de S/. 350 falta considerar el IGV correspondiente, la papelería se pagó con cheque N° 0415. 06 Se recibieron ingresos por S/ 7,500, los cuales no incluyen el IGV correspondiente y fueron depositados en la cuenta de la empresa. 07 Se recibieron ingresos por S/ 1550 los cuáles fueron a crédito, falta considerar el IGV adicional. 08 Un corredor de empresa tuvo que viajar a una ciudad cercana para cerrar un trato, el costo del viaje que reportó acompañado debidamente de los comprobantes correspondientes fue de S/. 2180, no incluye el IGV y se le pagaron inmediatamente. 15 Se pagó a los empleados por la primera quincena del mes la cantidad de S/ 3,600. 19 Se recibieron ingresos por S/. 1670, no incluyen el IGV correspondiente, fueron depositados ese mismo día en la cuenta de la empresa. 22 Se publicó un anuncio en el periódico que saldrá durante una semana a partir del 23. El costo del anuncio fue de S/. 780, adicionar el IGV y se pagó al contado. 24 Se pagó al banco una parte de un documento, la cantidad de S/. 1800 más S/. 200 de intereses, no incluye el IGV. 26 Se recibió el pago de un documento por cobrar por S/. 2,100. 28 Se pagó un impuesto del mes por S/. 360. 30 Se reconoció el importe de los intereses del documento por pagar que queda pendiente. El total de los intereses correspondiente al mes es de S/. 570 no incluye el IGV y se pagarán el día 5 del mes siguiente. 30 Se pagaron sueldos a los empleados por S/. 3,600 y los socios cobraron por concepto de dividendos.
Se pide: a. Realizar los asientos directamente en cuentas T (libro Mayor). b. Preparar el estado de ganancias y pérdidas. c. Elaborar el estado de situación financiera. d. Indicar cuáles son asientos de cierre. CASO: ROPA “EL BACÁN” Durante más de 20 años, el señor Fidel Castro era propietario y manejaba una tienda de ropa especial para damas en una población suburbana. A principios de 20X2, el señor Hugo Chávez, representante de la compañía Falabella de tiendas discutía con el señor Fidel Castro sobre la posibilidad de comprar el negocio de este último. Las tiendas Falabella poseían 14 unidades similares dentro del área metropolitana. En años pasados, muchas otras cadenas se habían acercado al Sr. Fidel Castro con
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proposiciones similares, pero el ofrecimiento de la compañía Falabella había sido primero tomado en cuenta. Después de una serie de pláticas, el señor Fidel Castro dijo a Hugo Chávez que estaba dispuesto a vender el negocio si se convenía en un buen precio y siempre que Falabella lo empleará como gerente. El señor Hugo Chávez aseguró que su compañía estaba dispuesta a que el interesado siguiera como gerente de la tienda, y las discusiones se concentraron al problema del precio. El señor Hugo Chávez solicito toda la información disponible, y el Sr. Fidel Castro dio la siguiente: Los únicos estados formales que tengo son balances generales y mis declaraciones de impuestos que me prepara una persona experta; espero que la declaración de 20X1 me la entregue el próximo mes, como conozco muy bien el funcionamiento del negocio, creo que no necesito otros estados. Por supuesto, dispongo de un talonario de cheques, un archivo de notas de cargo que comprende los saldos de los clientes y archivo de facturas para pagar a los proveedores. El primero de enero, o la noche anterior, tomo inventario físico y determino el costo de compra de las mercaderías en existencia. Empleo dos vendedoras, pero yo estoy en la tienda todo el día y trato de estar alerta sobre todo lo que sucede; hay dos cajas registradoras que cada quién usa sin hacer distinciones de los que se vende. Nadie está especializado en la venta de artículos determinados. Sobre lo anterior el señor Hugo Chávez dijo que la falta de estados financieros en el periodo de 20X1 probablemente, no sería un gran obstáculo para llegar a una conclusión sobre la compra del negocio. Todo lo que en realidad se necesitaba era que el señor Fidel Castro diera el consentimiento para examinar la información que se pudiera obtener de cuyos datos era probable extraer los puntos principales que se necesitan. El Sr. Fidel Castro dio su aprobación El Sr. Hugo Chávez pudo obtener los informes que se indican en los anexos 01 y 02 y comento “Si la compañía Falabella adquiere la tienda, aún cuando usted quede como gerente, se van a necesitar más datos que los que ha usado para atender al negocio.
Cuestionario 1. Con base en los informes de los anexos 01 y 02 determínese: a. Las ventas, b. El costo de ventas. c. Gastos durante el año. 2. Prepárese el estado de ganancias y pérdidas para 20X1 y el balance general al 31 de diciembre del mismo año. 3. ¿Por qué se necesita aparentemente mayor cantidad d cifras bajo el sistema de cadenas de tiendas, que cuando el negocio era manejado personalmente por el señor Fidel Castro. 4. ¿En que forman deberían las partes procede para ajustar el precio de venta del negocio?
Información suplementaria Los gastos por sueldos incluyen S/. 9,000.00 del sueldo del señor Fidel Castro. El seguro social e impuestos sobre sueldos, no se toman en cuenta en virtud de que el gasto fue considerado dentro dl renglón de sueldos y los adeudos a favor del gobierno se depositaron de inmediato en una cuenta bancaria especial que no aparece en los estados financieros.
Sueldos por pagar (incluyen impuestos) al 31/12/20X1 Cuentas por pagar representadas por facturas de las mercaderías compradas al crédito, al 31/12/20X1, el monto de esas facturas era de Total de cuentas a cargo de clientes al 31/12/20X1
S/. 581.00 S/. 5,094.00 S/. 14,048.00
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Inventario de mercaderías al 31/12/20X1 Depreciación de mobiliario y equipo
S/. 16,286.00 10% del costo
Anexo N° 01 Ropa El Bacán Balance General al 31/12/20XX Activo
S/.
10 Efectivo 7,246 12 C X C Comerciales 10,927 20 Mercaderías 14,262 33 Inmueble, maq. y Equipo. 10,770 Muebles 9,450 Equipo 1,320 39 Deprec. Acumulada (7,596) Muebles (6,276) Equipo (1,320)
Total activo
35,609
Pasivo
S/.
41 Remunerac. por pagar 42 C X P Comerciales 46 C X P diversas
425 6,278 4,000
Total pasivo
10,703
Patrimonio 50 Capital 59 Resultados acum. Total patrimonio
10,000 14,906 24,906
Total pasivo y patrimonio
35,609
Anexo N° 02 Ropa El Bacán Información obtenida por el señor Hugo Chávez Movimiento de caja 20X1 Ingresos Ventas Cobro de cuentas a Clientes
S/. 40,526
Gastos
Más saldo en efectivo al 31/12/20XX
7,246
Pago de salarios Alquileres Anuncios Impuestos Compras Teléfono Seguros Gastos diversos Pago sobre cuentas por pagar Total gastos más saldo de efectivo al 31/12/200X1
Total
99,308
Total
51,536
S/. 17,486 4,760 2,463 852 2,950 426 560 2,340 64,401 96,238
99,308
3,070
Compañía Manufacturera “El inventor” Marcelo Mamani un emprendedor puneño, invento una abrazadera para conexiones de mangueras de automóviles. Conociendo su valor comercial y contando con un poco de dinero propio, buscó entre sus amistades el capital necesario para lanzar el invento al mercado. Hizo la proposición de constituir una compañía con el nombre de compañía manufacturera “El inventor” que debería fundarse con un
capital e S/. 30,000.
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El proyecto parecía atractivo para el grupo de personas interesadas por el inventor, pero la más prominente de ellas, un fabricante retirado, dijo que no invertiría dinero a menos de conocer el uso que se le iba a dar a los fondos de las acciones que comprará. Sugirió también que el inventor debería determinar el costo probable del experimento de la maquinaria especial, y le proporcionara una estimación del activo y pasivo del negocio cuando éste se encontrará listo para iniciar sus actividades. También solicito estimación del movimiento para el primer año de trabajo, que debería basarse en estudios que el inventor hubiere hecho sobre mercados probables y costos de mano de obra y materiales. El Sr. Mamani prometió suministrar estos datos en la mejor forma posible. Después de consultar al ingeniero que había ayudado a construir sus modelos para obtener las patentes. El Sr. Mamani produjo los siguientes datos en relación con los datos en relación de la compañía propuesta, durante el periodo de organización y desarrollo: 1. El fabricante retirado entregaría al negocio S/. 10,000.00 en efectivo, a cambio de los cuales recibiría acciones a la par por la misma suma. El resto de las acciones, o sea, S/. 15,000.00, se entregarían a la par al Sr. Mamani como compensación de la patente de las abrazaderas. 2. Los gastos probables de organización e instalación, incluyendo posibles sueldos de empleados durante el periodo de desarrollo del negocio, eran de S/. 825. 3. El costo probable de la maquinaria especial era de S/. 5,000.00. La suma incluía el costo de servicios de expertos, materiales, alquiler de un pequeño taller, fuerza, luz y gastos diversos. 4. El costo probable de materia prima era de S/. 500.00, de los cuales se tomarían S/. 200.00 para la producción experimental. Basándose en estos datos. El Sr. Mamani preparó el balance general estimado que se muestra en el Anexo N° 01
Anexo N° 01 Compañía Manufacturera “El inventor” Activo
S/.
10 Efectivo 20 mercaderías 33 Inmueble, maq. y eq. 34 Intangibles Costos de organizac. Costos de experim. Patente
Total activo
Patrimonio 3,675 50 capital 200 5,000
S/. 25,000
825 300 15,000 25,000 Total patrimonio
25,000
El señor Mamani estimó los siguientes datos, como paso inicial de la información deseada: 1. Ventas probables, al contado, durante el primer año S/. 28,000. 2. Compras probables adicionales de materia prima y accesorios durante el año de operación, al contado S/. 9,000.00 3. Probables préstamos del banco durante el año, redimibles antes de finalizar el ejercicio, S/. 2,000.00 con S/. 50.00 de intereses. 4. Probables sueldos y salarios y otros costos de fabricación durante el año S/. 11,000.00 más S/. 3,000.00 de gastos generales y administrativos. 5. Compra de maquinaria nueva y equipo en efectivo, S/. 1,000.00. 6. Probables inventarios de materias primas y accesorios, al finalizar el ejercicio S/. 1,800.00, precio de costo.
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7. Se espera que no habrá existencia de abrazaderas terminadas al finalizar el ejercicio; toda la producción se fabricará sobre pedido. No se fabricará para mantener existencias en el almacén. 8. Todos los costos de organización, previamente capitalizados, se cargarán contra los ingresos del ejercicio. 9. Calculo probable de depreciación de maquinaría S/.600. 10. Dividendos cubiertos en efectivo S/. 3,000.00.
Prepárese el balance general y el estado de rendimientos. CASO CIENFUEGOS La empresa Cienfuegos se dedica a vender productos para juegos artificiales al por mayor, la mayoría de los productos los compra directamente de un proveedor chino apellidado Choncho Li. La empresa ha tenido fuertes ventas en los últimos años pero desea analizar si su rentabilidad ha sido mayor al costo de oportunidad de capital (COK) del mercado peruano, para este sector el ministerio de la producción a determinado que el COK debe ser igual o mayor al 25% al año. El balance inicial de la empresa para el año 2009, ha sido el siguiente:
Empresa Cienfuegos Balance General al 31/12/2009 Activo
S/.
10 Efectivo 100,000 11 Inversiones financ. 20,000 12 C x C Comerciales 60,000 14 C x C accionistas 10,000 16 C x C diversas 5,000 20 Mercaderías 150,000 29 Desval. de exist. (10,000) 33 Inm. Maqui, y equip. 70,000 37 Activos diferidos 30,000 39 Depreciación Acum. (10,000)
Total activo
425,000
Pasivo
S/.
40 Tributos por pagar 10,000 42 C x P Comerciales 20,000 45 Obligaciones finan. 50,000 46 C x P diversas 12,000 48 Provisiones 6,000 49 Pasivos diferidos 5,000 Total pasivos 103,000
Patrimonio 50 Capital 250,000 59 Result. Acum. 72,000 Total patrimonio 322,000 Total pasivo y patrim. 425,000
La empresa realizo las siguientes operaciones a partir del año 2010, estas fueron: 1. Incremento el capital con las utilidades acumuladas, previamente hizo reservas de capital por el 20% del valor existente. 2. Vendió 1,000 acciones a un precio de S/. 10.00 cada una, de la empresa Backus que había comprado en la Bolsa de Valores de Lima. 3. Vendió mercaderías por un valor de S/. 80,000 (falta añadir el IGV), ganando el 25% por la transacción. Con los ingresos obtenidos adquirió un local rústico para almacenar sus productos, este local tenía ambientes que deben depreciarse a una tasa del 3% anual. 4. Paga planillas a los trabajadores por un monto de S/ 20,000, provisionando el 30% adicional para Compensación de Tiempo de Servicios (CTS). 5. Vende mercaderías en efectivo por un monto de S/. 100,000 (falta incluir el IGV), ganando el 40% por la venta. 6. Cobra el 50% de las cuentas por cobrar. 7. El 50% de los activos diferidos eran pagos de alquileres que se usaron en el año 2010. 8. Se paga el 30% de las cuenta por pagar comerciales.
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9. Se paga al banco S/. 25,000 de la deuda contraída. 10. La empresa paga luz por S/. 2,000, agua por S/. 500.00, cable mágico S/. 300, internet S/. 300 (a cada rubro deben agregarle el IGV). 11. Pagamos impuestos a la Municipalidad por concepto de arbitrios por S/.500. 12. Se cumplió con el total de los pasivos diferidos. 13. Se pagan tributos adeudados por S/. 8,000. 14. La depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo se deprecian en línea recta, a una tasa del 10% anual. 15. Se provisiona el 5% del valor actual de los inventarios por desvalorización de existencias. 16. Se compran mercaderías al crédito durante el mes, realizando las siguientes transacciones del cuadro N° 01. La empresa está autorizada por la SUNAT solamente para usar el método promedio. 17. Se pagan intereses por préstamos anteriores por el monto de S/. 4,000.00 18. Se vendió una máquina adquirida en S/. 10,000 en el año 2007, cuyo valor residual es cero, su tasa de depreciación lineal es del 20%, la SUNAT autorizo utilizar el método de depreciación acelerada SDA. El valor que se vendió es equivalente al valor en libros.
Cuadro N° 01 4) 4,000 unid. a S/. 1.30 5) 7,000 unid. a S/. 1.40
1) 5,000 unid. a S/. 1.00 2) 8,000 unid. a S/.1.20
3) 6,000 unid. 6) 16,000 unid.
7) 5,000 unid. a S/. 1.35 Se pide: 1. Hallar el balance general al 31/12/2010. 2. El estado de ganancias y pérdidas del año 2010. 3. El flujo de efectivo, indicando las respectivas actividades operativas, de inversión y financiamiento. 4. Los índices contables, teniendo en cuenta que los valores medios del sector se muestran en la tabla N° 01. 5. El cuadro donde se muestra los costos promedios de mercaderías y de las depreciaciones. Tabla N° 01 Indicadores contables promedio del mercado Peruano de juegos artificiales Razón Circulante (RC) Razón o Prueba Ácida (PA) Razón de Efectivo (REf) Razón de endeudamiento (RE) Razón de Endeudamiento sobre la Inversión Total (RESIv) Desagregación del Endeudamiento sobre la inversión (DESIvCP) (DESIvLP) Endeudamiento sobre el Patrimonio
1.4 1.2 1.1 0.3 0.4 15% 25%
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(ESPA) Razón de calidad de la deuda (RCD)) Rotación de Inventarios (RI) Rotación de Cuentas por Cobrar (RCxC) Días de venta en rotación de Cuentas por Cobrar (DRCxC) Días de rotación CXP(DRCxP) Margen de Utilidad(MU) Rendimiento sobre los Activos (ROA) Rendimiento sobre el Capital (ROK)
40% 40% 6 10 36 90 25% 25% 25%
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CAPÍTULO IX PROBLEMAS SOBRE INTRODUCCIÓN A LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN Pregunta 9.1. Responda cada una de las siguientes preguntas con un ejemplo. 1.1. Defina costo primo y costo del producto 1.2. ¿Qué es un Inductor de costos indirectos de fabricación?. 1.3. Si el precio de un producto es S/. 22.00 y los costos fijos es de S/.60,000 y los costos variables son del orden de S/. 120,000 y se producen 10,000 ¿Cuál es el punto de equilibrio? 1.4. Defina que son los costos indirectos de fabricación. 1.5. Como se calcula el costo hora hombre
Pregunta 9.2. Si el margen de contribución unitario de un producto es S/. 10 y los costos y gastos de la empresa son los siguientes: Comisión de vendedores S/. 30,000 Depreciaciones de equipo 50,000 Gastos de mantenimiento 100,000 (40%fijo y 60% variable). Materia prima 200,000 Mano de obra directa 220,000 Costos indirectos de fabricación variables 50,000 Costos indirectos de fabricación fijos 30,000 Determine el punto de equilibrio en unidades.
Pregunta 9.3. Para el producto agua gasificada, determine si son costos fijos, variables, semivariables o semifijos, así como directos e indirectos. Justifique sus respuestas. Elementos de Costo Operarios de planta Supervisores de planta Materiales indirectos Mano de obra indirecta Control de calidad Mantenim. Preventivo Mantenim. correctivo Energía eléctrica Gas natural Combustibles Colorante Planta de CO2 Azúcar Gerente de planta Pregunta 9.4.
COSTO Fijo Variable Semivar. Semifijo Directo Indirecto
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Perico León ha constituido una empresa para producir cajas de chocolates, su mercado principal será los EE.UU. El tiene dos propuestas de producción, la primera es usar una máquina semiautomática y otra totalmente automática. El precio promedio de mercado en EE.UU de una caja de chocolates es de $ 10.00. Se tiene la siguiente información: Costo fijo anual Costo variable por caja
Semiautomática $ 1,400,000 $ 5.00
Automática $ 2,600,000 $ 3.50
Se requiere, lo siguiente: a. La alternativa más conveniente para producir 500,000 cajas. b. La alternativa más conveniente para producir 1,000,000 cajas. c. El nivel de utilidad que producirá la misma utilidad neta sin tomar en cuenta el típo de máquina que se usará.
Pregunta 9.5. Una ciudad tiene una asignación global en el presupuesto por $ 100,000,000 para una agencia del gobierno que lleva a cabo un programa de apoyo para personas que padecen de cáncer. Se gasta toda la asignación. Los costos variables para prescripciones de medicinas promedian los $ 40,000 por paciente cada año. Los costos fijos son de 60,000,000. 1. Calcule el número de pacientes a los que se le podría dar atención en un año. 2. Suponga que el presupuesto total para el año siguiente se reduce en 10%: Los costos fijos permanecen sin cambios y se mantendrá el mismo nivel de servicios a cada paciente. Calcule el número de pacientes a los que se les podría dar atención en un año. 3. Al igual que en el punto 2, suponga una reducción del presupuesto del 10%. El consejero de medicinas tiene facultad para decidir cuánto puede autorizar en recetas para cada paciente: No se desea reducir el número de pacientes a los que se les da atención. Como promedio ¿cuál es el costo de las medicinas que se les puede dar cada paciente? Calcule el porcentaje de disminución en el costo promedio anual de medicinas por paciente.
Pregunta 9.6. La gerencia de producción desea determinar el costo hora hombre de un grupo de trabajadores del área de producción denominado ensamblado, para lo cual se cuenta con la siguiente información: Sueldo básico = S/. 3,000.00 Bonificación = S/.500.00 Asignación familiar = S/. 300.00 AFP es el 12.7 % de los valores anteriores. El impuesto a la renta es de 11.2% del sueldo mensual que no supere los S/. 21,600.00 Se pagan 16 sueldos, uno por gratificación de julio, por la gratificación de diciembre, por escolaridad, por vacaciones. EsSalud es el 9% del sueldo mensual. Se considera por CTS un sueldo básico mensual. Si el número de días trabajados es de 26 días, cada de 8 horas y la productividad es del 96.2%.
Pregunta 9.7. La empresa Rendido SAC elabora un producto denominado Alfa, que solo necesita de una sola materia prima, el mismo que pasa por tres centros de costos llamados A, B y C. El costo de un Kg. de materia prima en el centro de costos A es de S/. 1.00. En el cuadro adjunto se muestra los datos sobre
