Impuesto I Componentes básicos: o o o o o o
Objeto Sujeto Hecho temporal Hecho territorial Base imponible Alícuota
Características:
Directo Personal (personas humanas) Real (personas jurídicas) Progresiva (más gana/más paga) y (mientras más gana mayor es la alícuota) Generalidades
Tratamiento de los contribuyentes según su personalidad Alícuota básica y adicional progresivo (para personas humanas) Alícuota única del 35% para personas jurídicas o sociedades Nace bajo una crisis, como medida de emergencia (ya que los impuestos directos son facultades exclusivas de las provincias) según art 75 inc 2 de a CN Solo es constitucional que el Estado recaude impuestos directos en estado de emergencia por tiempo determinada y proporcionalmente iguale en todo el territorio, si por la defensa, seguridad común o bien general del Estado lo exigen.
Clasificación:
Real (objetiva): no importa la situación personal del contribuyente Personal (subjetiva): importa la situación personal del contribuyente Directos: manifestaciones de la capacidad contributiva (no trasladables) Indirectos: Manifestaciones indirectas, como el consumo, transferencia de bienes, volumen de negocios, etc Periódicos o de ejercicio: por año o permanente Impuestos por una sola vez: necesidad extraordinaria y por fenómenos aislados y ocasionales
Fijos: suma fija por cada hecho imponible Graduales: Varían con la base imponible
Proporcionales: progresivo si crecen en función del monto imponible o regresivos, decrecen en función del monto imponible Es cedular, ya que distingue categoría de renta.
Pueden quedar fuera del gravamen rentas que no entren en ninguna categorí a No tiene alícuotas progresivas Cada clase de renta corresponde a un impuesto por separado (no hay compensaciones) Sin deducciones
y a la vez también es global porque el impuesto en última instancia se determina con la ganancia neta de todas las categorías.
Un solo impuesto que grava la renta neta total) compensa resultados positivos y negativos) Existen deducciones Alícuotas progresivas
Impuesto sobre la renta: grava los beneficio o ingresos independientemente de los capitales o fuente de renta que os generen.
Objeto imponible: o o o
Gravado No gravado Exento Objeto del impuesto. Casos
Venta de muebles usados, utilizados como bienes de uso en un estudio profesional SI, AFECTADO POR VINCULACIÓN CON GANANCIA DEL 4TA Compra, refacción y posterior venta de casas destinadas a vivienda familiar (aproximadamente una venta por año). SI, CUMPLE CON LA TEORÍA DEL BALANCE, 3ERA CATEGORÍA. Grabación y tipeo de apuntes universitarios. SI, SI ES HABITUALISTA Y TIENE INTENCIÓN DE LUCRO. Categorías de ganancias
Criterios de imputación: o
o
Devengado: Primera (por alquileres cobrado o no vencidos) y Tercera (Rematador, consignatario, etc) Percibido: Segunda (Interés plazo fijo en moneda extranjera) y Cuarta (relación de dependencia) Imputación de renta. Casos
Retiro de utilidades de un socio, por su participación en una sociedad de personas dedicadas a la explotación de confitería y bares. DEVENGADO Percepción por arte de una persona física de una suma de dinero, como consecuencia de una relación laboral financiada hace 3 años. Importe regulado por sentencia
judicial, al haber prosperado el reclamo del trabajador por diferencias similares adeudadas. PERCIBIDO Honorarios obtenidos por una persona física residente en Argentina, por su actividad como director de un S.A. DEVENGADO-PERCIBIDO IDEM C, visto como deducción del gasto para S.A. (DEVENGADO: ANTES DE LA DDJJ. PERCIBIDO: DESPUÉS DE LA DDJJ) Deducción por parte de una empresa local de capital extranjero de intereses devengados a favor de su casa matriz del extranjero. DEVENGADO Devengado exigible. Aplicación Se imputa lo devengado a medida que las cuotas se hagan exigibles. Podrá optarse por este criterio cuando las ganancias se originen en la venta de mercaderías realizadas con plazos de financiación a más de 10 meses. Una vez optado no se puede cambiar por 5 años.
Categoría preponderante TERCERA. Contiene ganancias de primera y de segunda Art 49 inc e TODAS LAS RENTAS GRAVADAS QUE NO ESTÉN EN OTRA CATEGORÍA VAN EN TERCERA.
Hecho imponible: según las teorías es aquel suceso que revela la capacidad contributiva del sujeto Teoría de la fuente: (art 2)
Habilitación (para realizar esa actividad económica). Es la fuente en estado de explotación. Es preexistente a las demás y ya reviste por sí mima la intención de lucro. Puede perderse y recuperarse. Periodicidad (es la repetición de la obtención de la ganancia que habilita la fuente). Es real y potencial. Si está habilitada se considera potencial, aunque no sea periódico. Permanencia (exteriorizada por la intención de venta). Es causa de la periodicidad. No puede renovarse periódicamente si la fuente no tiene existencia relativamente durable).
Se tienen que dar las 3 condiciones. Sin embargo, existen casos específicos como el del art 2, inc 3 y demás art siguientes que están gravados de forma autónoma a esta teoría.
Conceptos gravados que NO cumplen con la teoría de la fuente: o
o
Lotes para urbanización (art 49 inc d, art 89 DR) para evitar evasión, según el número de lotes fraccionados o vendidos (+ 50) en los 2 primeros años desde las venta. Enajenación de bienes muebles amortizables (art 2, inc 3). Bienes asociados a la obtención de rentas gravadas al momento de la enajenación y dicha afectación justifica la amortización.
o o
Edificación y venta de inmuebles mediante ley 13512, propiedad horizontal Salidas no documentadas (art 37) Gastos de mantenimiento de la fuente Conceptos que no cuadran en ganancias, pero la ley las menciona
Obligaciones de no hacer (segunda) Ingresos transferencia definitiva derechos de llave, marcas, patente (segunda) Fraccionamiento de lotes con fines de urbanización (más de 50) para enajenación. Utilidad de transferencia de bienes recibidos en cancelación de crédito, en la medida en que la transferencia se efectúe dentro de los 2 años de su percepción.
Otras consideraciones para establecer si una renta está gravada: o o
o
o
Frecuencia de las operaciones: No accidentales (ya que no habría intención de lucro) Importancia y relación con el giro: si las actividades son complementarias a la principal o una extensión de la misma (ambas son gravables). Propósito de lucro: las personas jurídicas están gravadas por su naturaleza: en cambio, en las personas humanas depende de la frecuencia de las operaciones. También se considera renta si se obtiene como una consecuencia indirecta del ejercicio de actividades que generen rentas.
Teoría del balance: renta como ingreso que pone de manifiesto un acrecentamiento de capital, o riqueza disponible. (o sea, la diferencia entre el PN final y el PN inicial m ás los consumos de ese período). o o o
Incluye ingreso ocasionales Incluye los ingresos de enriquecimiento a título gratuito. Toma en consideración a sujeto
S.A., S.C.A. (Comanditario) SRL., SS, SCA (Comanditado) Asociaciones civiles y fundaciones Sociedades de economía mixta Fideicomiso (excepto fiduciantes en calidad de beneficiario)
Otras teorías Irving Fisher: Por bienes propios de la persona (incluye el consumo y excluye el ahorro) Dependiendo del nivel ingreso, depende el nivel de consumo y a la vez el ingreso determina el impuesto a pagar. Teoría del fondo de consumo: +- resultado de categorías +pn inicial – pn cierre + justificaciones patrimoniales = Consumo
Hecho territorial:
Sujetos residentes: pagan por las ganancias argentinas y extranjeras Sujetos no residentes: pagan solo por la ganancia argentina
“Principio de universalidad o de la renta mundial” (domicilio, residencia o nacionalidad
del beneficiario de la renta)
“Principio del país de origen” (Ubicación territorial o geográfica o de la fuente de
donde proviene)
Hecho temporal: el año fiscal coincide con el año calendario aunque no siempre con el año contable. Desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre Sujeto Sujeto activo: Estado
Potestad de crear tributos (Potestad tributaria), por el poder legislativo Facultad de hacer efectiva la prestación (Obligación tributaria), por el poder ejecutivo
Sujeto pasivo: Contribuyente
Del tributo (quien realiza el hecho imponible) MENOR DE EDAD TITULAR DE LA GANANCIA De la obligación tributaria (a quien la ley le impone el cumplimiento de la prestación) QUIEN PAGA
Pueden ser los mismos. Obligaciones:
Tributarias: de dar De terceros: de hacer o de no hacer
Responsables:
Por deuda propia: Existencia visible, capaces e incapaces o Sujetos de derecho o Sociedades (no de derecho) o Sucesiones indivisas o Reparticiones centralizadas y descentralizadas u autárquicas del Estado o nacional, provincial, municipal, estatales y mixtas Por deuda ajena: Cónyuge que dispone y percibe la renta del otro o Padres, tutores y curadores de lo incapaces o Síndicos y liquidadores de las quiebras, administradores de sucesiones, etc. o Administradores de patrimonios, empresas o bienes que en ejercicio de sus o funciones puedan determinar íntegramente la materia imponible Directores, gerentes y representantes de las personas jurídicas o Responsables sustitutos o Otros Casos EJEMPLOS
Estudio jurídico profesional que además publica en una revista SUJETO EMPRESA, ACTIVIDAD COMERCIAL QUE COMPLEMENTA CON ACTIVIDAD DE 4TA CATEGORÍA Estudio contable como Sociedad de Hecho SUJETO EMPRESA ART 49 INC B Estudio de arquitectura como Sociedad Anónima SUJETO EMPRESA ART 69 INC A Empresa unipersonal
Tiene el mismo CUIT que el contribuyente La persona física explota actividades comerciales separando su patrimonio neto personal del de la explotación. Responde limitadamente a terceros
Persona física:
Si solo tiene el comercio va en TERCERA y el alquiler de un departamento, por ejemplo, va en PRIMERA. SI ADEMÁS DE ESO TIENE UN FIDEICOMISO ES TODO DE TERCERA.
Sucesiones indivisas: (art 119) aquellas en que el causante, a la fecha de fallecimiento revistiera la calidad de residente. 1) Inicio del ejercicio 2) Muerte 3) Declaratoria de herederos de validez de testamento 4) Aprobación de la cuenta particionaria
Desde el momento 1 hasta el momento 2 la declaración jurada la hace el responsable legal del fallecido con el CUIT del fallecido Desde el momento 2 hasta el momento 3 se denomina “Sucesión indivisa” , la declaración
jurada se hace bajo el nombre del contribuyente sucesión indivisa, lo hace el responsable legal. Desde el momento 3 al momento 4 declaran los herederos, aparte de la declaración jurada ellos, por el “Condominio indiviso”, donde cada uno declara el porcentaje que le corresponde
sin adherirlo aún a su patrimonio propio. La hacen los herederos Del momento 4 hasta el cierre del año fiscal y en adelante, la declaración jurada de los herederos incluye la parte heredada, como porción de su propio patrimonio. Sucesión indivisa
Se permiten deducciones del art 23 ES LO QUE DEDUCE MI RESPONSABLE LEGAL COMO SI FUERA YO Los honorarios a cobrar luego del fallecimiento pueden ser incluidos en la DDJJ del fallecido o de la sucesión indivisa. Tratamiento previsto para sujetos no empresa
Rendimiento de obligaciones negociables GRAVADO
Intereses préstamo de dinero GRAVADO Intereses por depósito en plazo fijo EXENTO Derechos de autor EXENTO HASTA 10000 Cesión definitiva de bienes intangibles GRAVADO Dividendos distribuidos en efectivo por sociedades del extranjero GRAVADO Dividendos distribuidos en efectivo por sociedades argentinas NO GRAVADO Sujetos que deben pagar en relación a:
Rentas de sociedades de capital y similares (art 49 inc a) ELLAS MISMAS 35% Sociedades de personas LO SOCIOS CON LA TABLA DEL ART 90 Sistema de retención Sociedad art 69 (de capital) 35% Sociedades de hecho, cooperativas No pagan IG, sino el contribuyente en proporción al resultado en TERCERA
Sujetos obligados a retener
Entidades de Derecho público Sociedad de economía mixta Cooperativas Personas físicas y sucesiones indivisas Administradores, agentes de bolsas Consejo de colegio de profesionales 4ta categoría. Régimen de retención
Agentes de retención: los que pagan por cuenta propia o de terceros radicados en el exterior Sujetos pasivos de retención: Personas en relación de dependencia No incluye en el cálculo: asignaciones familiares, intereses por préstamos al empleador, indemnizaciones por accidente, enfermedad, antigüedad, etc. Ganancia neta: Sumas las ganancias de meses acumulados Alícuota: Art 90 Honorarios profesionales. Régimen de retención
RG 830 La retención se efectúa al pago, distribución, liquidación o reintegro del importe correspondiente al concepto sujeto a retener. El beneficiario de la ganancia deberá informar al agente de retención su condición de inscripto al IG o monotributo. Sujetos alcanzados por el ajuste de inflación. Consecuencias.
Sujetos art 49 inc a, b y c Consecuencias: No hay, ya que el coeficiente de actualización es 1. Fuente argentina
Casos generales:
Actos realizados en el territorio nacional, sin importar nacionalidad, domicilio y residencia del titular Ganancias gravadas por bienes ubicados, utilizados y situados en la república.
Rentas de fuente argentina (Art 5) general. Especificas (art 6, 7 y 8)
Hechos ocurridos dentro de los límites del territorio Bienes situados, colocados, utilizados económicamente Realización de cualquier hecho susceptible de producirla Importancia de la ubicación territorial de las fuentes producidas para residentes
Saber cómo tomar en cuenta los pagos realizados en el exterior Para el tratamiento de los quebrantos Para deducir del impuesto del exterior
Empresas con residencia argentina:
Constituido en el país Lleva contabilidad separada de casa matriz, en caso de sucursal. Si lleva la contabilidad junta, es extranjera
Fuente extranjera
Bienes situados, colocados o usados económicamente en el exterior Realización en el extranjero de cualquier acto o actividad susceptible de producir un beneficio o hechos ocurrido fuera del territorio nacional.
Rentas no alcanzadas de fuente extranjera:
Cosas situadas en el exterior, que no pertenezcan a residente en el país, ni sean activos o recursos utilizados por una actividad desarrollada en el país. Capitales colocados por sujetos domiciliados en el extranjero, cuando ello no sea parte o derivado de una actividad desarrollada en el país.
Moneda extranjera al cierre:
Se aplica a personas físicas y sucesiones indivisas Se valúa al valor de costo en pesos argentinos a la fecha de cierre (Tipo de cambio comprador) Residencia
Personas de existencia visible de nacionalidad argentina Personas que hayan obtenido residencia o hayan permanecido por más de 12 meses en el país Sucesión indivisa con causante considerado residente Sociedades
Pérdida de la residencia (art 120):
Adquieren residencia permanente en otro país Permanecen en forma continuada por 12 meses o en otro país, sin justificación
Personas jurídicas
constituidas en el país (art 69 inc a) Constituidas o ubicadas en el país; sociedades, empresas, o explotaciones unipersonales (art 49 inc b) a solo efecto de atribuir resultados impositivos a sus dueños o socios residentes en el país
Empresas económicamente estables (sucursales) tiene residencia solo si tiene contabilidad separada Fuente argentina o extranjera. Casos
Intereses de un depósito de dinero bajo la modalidad de “Money market”, efectuado
en Miami por una persona física residente en argentina. EXTRANJERA IDEM A, para un argentino residente en Miami. NO ALCANZADO Fletes percibidos por una compañía de naves constituida en Argentina, por transporte marítimo según el intermediario: Bs As- Cabo – Lisboa –Santos – Bs As ARGENTINA Intereses de bonos nominados en euros, emitido por telefónica de España en Londres, que cotizaron en el mercado internacional. NO ALCANZADO Pago importación de bienes de capital, al proveedor del exterior. EXTRANJERO.
Régimen de retención sobre rentas argentinas obtenidas por residentes
Monto presunto: no se puede determinar exactamente Régimen retentivo vs. Previsiones del art 9, 10, 11 y 13 Transporte internacional películas: presunción sin admitir prueba en contrario o Agencia: solo presunción o Régimen: 35% o Previsiones: porcentajes progresivos (transporte 10, contenedores 20, noticias o 10, películas 50) Responsables por ingreso de impuestos: positivamente o agente de la empresas en Argentina Imposibilidad de retener: entidad pagadora (art 91)
Ganancias de residentes argentino obtenidos por beneficiarios del exterior (ARGENTINO QUE TIENE UNA GANANCIA EXTRANJERA) Paga en carácter único y definitivo el 35%
Exenciones (art 20) ganancia gravada que por una circunstancia particular está libre de resultado impositivo. Hechos:
Gravados: Exentos: gravado y exento por ley o No exentos o No gravados: no alcanzado por la ley
Todo aquello que está entre gravado/no gravado es una zona gris.
Exenciones: o
No persiguen un beneficio para el contribuyente
Beneficios tributarios: o o o o o
No tienen la estructura necesaria para estar dentro del sistema tributario Persigue un beneficio para el contribuyente Tiempo reducido Para una actividad específica Para una región o territorio
Clasificación de las exenciones: o o
o o
o o
Objetiva: Se sustrae la materia imponible (toma en cuenta el tipo de ganancia) Subjetiva: Se libera a ciertos sujetos que están obligados (Toma en cuenta al sujeto) Totales Parciales Absolutas: es libre Relativas: tiene requisitos
Permanentes Transitorias
Requisitos básicos por exención: o o
Que esté gravado por el impuesto La misma la misma ley muestre la exención
Exenciones
Subjetiva absoluta ENTIDAD RELIGIOSA Subjetiva relativa GANANCIA DE ASOCIAICÓN DEPORTIVA Material u objetiva INTEREES A PLAZFO FIJO, DERECHO DE AUTOR HASTA 10000 Registro de entidades exentas
Instituciones religiosas Sociedades cooperativas Entidades mutualistas Asociaciones civiles sin constancia de exención No pueden estar exentas según el art 34 del DR
EXENCIONES. EJEMPLO DE CASOS. Objetivas:
Diferencia entre primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los bonos de capitalización y de seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiros de entidades sujetas al control de la Superintendencia de seguros Valor locativo de la casa habitación, cuando sea ocupada por sus propietarios. Falta de neutralidad: los propietarios tienen su renta exenta mientras que los que alquilan no pueden deducir el alquiler que pagan. Intereses de préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales extrajeras, siempre que la tasa de interés no supere la del mercado internacional y su devolución se efectúe en más de 5 años.
Subjetivas:
Ganancias de instituciones religiosas Ganancias de asociaciones, fundaciones y entidades civiles co n fines públicos. Ganancia de asociaciones deportivas y de cobertura médica
Declaración jurada Brinda información al fisco sobre: o o o o
Valuación del Patrimonio neto de inicio y de cierre Determinación del impuesto a pagar Justificación de las variaciones patrimoniales Cuantificación del monto incurrido
Conceptos que justifican incrementos patrimoniales (SI): Ingresos financieros que no participan en el resultado gravado, implican ingreso de dinero, de capacidad de ahorro y consumo.
Rentas no gravadas (venta de bienes de uso o inmuebles particulares) Rentas gravadas pero exentas (intereses plazo fijo argentino)
Rentas que generan ingresos a declarar en períodos futuros (mejoras del inquilino no indemnizadas por el propietario) Gastos no erogables (Amortizaciones, impuesto al inmueble alquilado que paga el inquilino)
Conceptos que no justifican incrementos patrimoniales (NO): Erogaciones que no puedan detraerse del resultado, no pueden considerarse consumo o ingresos ficticios que la ley obliga a gravar.
Gastos no deducibles, no considerados como consumo (excedente de topes, deducciones no admitidas, porcentaje de gastos a bienes afectados parcialmente a la actividad gravada, diferencia gastos de mantenimiento de inmuebles reales mayores a los presuntos, gastos no considerados como consumo, o sea educación, hijos, salud, etc) Ingresos presuntos del período (valor locativo, intereses presuntos) Donaciones y legados entregados al contribuyente en el período Imputación del costo de adquisición de bienes transferidos en el período fiscal (diferencia de costo adquisición y el valor residual de bienes vendidos, baja del costo de adquisición de bienes transferidos en forma definitiva en caso de marcas, regalías, patente o similares). Tratamiento de bienes de uso
Se puede amortizar anualmente hasta la extinción del valor original (valor $1) Se imputa la diferencia del importe aún no amortizado y el precio de venta del balance impositivo en que se realice
Venta y reemplazo de inmuebles:
Compra inmueble para explotación Antigüedad al momento de la venta de 2 años o Se debe efectuar el reemplazo en 1 año después de la venta o Compra terreno para construcción Se debe efectuar la venta y reemplazo en el mismo año o La construcción a realizar no puede durar más de 4 años hasta terminarse para o vender la construcción Valuación de créditos y deudas al cierre según RG DGI 2527
Créditos: Se valuarán al valor nominal sin computar intereses y a acreditaciones Corresponderá su valuación en función de las sumas efectivamente pagadas, considerando los intereses, acreditaciones, ajustes al valor del bien de activos del mercado, hasta la fecha en que se verifique la tenencia, posesión o escritura de dominio. Deudas: Se valuará sin computar los intereses reales o presuntos, ni actualización que pudiera corresponder.
RG 1261 Se aplica en casos de persona física en relación de dependencia, jubilaciones, pensiones y otra rentas. Valuación de inmuebles adquiridos. Amortizaciones
Precio de compra más gastos efectivamente realizados, así como los importes pagados hasta la fecha de posesión o escritura en concepto de intereses y actualizaciones. Amortizaciones. Cálculo de valor residual
Imputación de honorario atribuidos en función de director en S.A. Cuando se asigna por asamblea o junta de socio. Aplicar la asignación con precedencia del cobro (art 18) Criterio de lo “ devengado-percibido”
Relación entre el principio de anualidad del impuesto y el tratamiento para el traslado de quebrantos de ejercicios anteriores
Cuando en un año se sufriese una pérdida, esto podría deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan en los años inmediato siguientes. Art 19 y Art 23 DR: Las pérdidas fiscales podrán deducirse hasta su agotamiento de las ganancias a obtener en años siguientes. Fija el límite de 5 ejercicios posteriores a aquel en curso se produce la pérdida. El saldo sobrante después, se pierde. Solo puede deducirse cuando e tenga una ganancia en ese ejercicio posterior. No importa que se discontinúe el quebranto de un año al otro por no obtener ganancias. En el presente ejercicio NO se puede deducir el quebranto que surja de ese ejercicio presente. Se escribe debajo de la ganancia neta del total de las categorías.
Quebrantos. Relevancia para la imputación
Cuando se tenga un quebranto en una categoría se compensa con las ganancias de segunda, después primera, tercera y cuarta. De no alcanzar la ganancia de esa categoría para compensar el quebranto, e sigue en el siguiente orden.
Se compensan en su categoría sin excepción:
Lo proveniente de actividades de enajenación de acciones, cuotas o participaciones sociales, de los sujetos, sociedades y empresas del art 49 inc b, c y d y último párrafo. Resultados que obtienen residentes argentinos por bienes ubicados en el exterior. Actividades cuyos resultados no deban considerarse de fuente argentina. Ley 25063: contratos de productos derivados
Existencia de intereses ganados exentos o intereses deducibles Estarán eximidos el saldo positivo que surja de la compensación de los mismos.
Tratamiento de monotributistas Compras realizadas POR monotributistas Proveedor recurrente:
Deducción total Servicios (+ de 9 facturas) o Bienes (+ de 23 facturas) o
Proveedor no recurrente:
Corresponde 2% por cada proveedor (individual) o 8% por todos los proveedores (tope máximo) o Anticipos Personas físicas: (Impuesto determinado – retenciones) / 5 anticipos del 20% cada uno. Personas jurídicas: (Impuesto determinado – retenciones) el primero es de 25%. Las restantes 9 son de 8,33%. Sociedad conyugal
Persona de existencia visible. Nace con la celebración del acto de matrimonio y concluye con la disolución de este. Cada uno declara art 29:
Ganancias provenientes de su actividad personal Beneficios de bienes propios Beneficios de bienes adquiridos con el producto de su actividad personal.
El marido declara los beneficios de bienes gananciales EXCEPTO art 30:
La mujer tenga la administración por resolución judicial Bienes adquiridos por la mujer con el producto de su profesión Si existe separación judicial de bienes Sociedad entre cónyuge
Se permite entre cónyuges constituir sociedades por acciones y SRL. El capital de la misma debe estar integrado por aportes de bienes propios o adquiridos con el producto de actividades personales.
ITI (SUSTITUYE AL IMPUESTO A LAS GANANCIAS CUANDO SE VENDEN INMUEBLES QUE NO ESTÁN GAVADOS) Objeto: Transferencia de dominio a título oneroso de inmueble ubicado en el país. Sujeto: Personas físicas y sucesiones indivisas, cuando no pagan IG
Exención: Miembros de misiones diplomáticas y consulares extranjeros Base imponible: Valor de transferencia del inmueble. (PRECIO DE VENTA) Perfeccionamiento del hecho imponible: Boleto de compra-venta, escritura, etc. (DOCUMENTO, FACTURA, ESCRITURA) Alícuota: 1,5% Venta de inmuebles Personas físicas y sucesiones indivisas:
Se venden a costo de adquisición Pagan ITI con base imponible por el monto después de la transferencia (precio de venta)
Sujetos del art 69 (sociedades de capital):
Precio de venta – costo imputable Pagan IG Mejoras
Erogaciones que no constituyen reparaciones ordinarias de mantenimiento del bien. Se presumirá que son mejoras cuando su importe supere el 20% del valor residual del bien.
Propiedad horizontal. Enajenación Sujeto empresa: GRAVADO Sujeto no empresa: GRAVADO SOLO SI SE DA LA EDIFICACIÓN Y ENAJENACIÓN. Alquileres Inmuebles: Sujetos del art 69 TERCERA El resto en PRIMERA
Muebles: Incluidos en inmuebles PRIMERA No incluidos en art 49 (no en tercera) SEGUNDA Comprendido en el art 49 TERCERA (SI ES UNA EXPLOTACIÓN COMERCIAL) Pago de dividendos. Casos
Sociedad Argentina paga dividendos a otra sociedad argentina (GRAVADO SI PAGA/EXENTO SI RECIBE) Sociedad Argentina paga dividendos a otra persona física residente argentina. (GRAVADO SI PAGA/EXENTO SI RECIBE)
Sociedad extranjera paga dividendos a otra persona física residente Argentina. LA PERSONA FÍSICA ESTÁ GRAVADA Sociedad extranjera paga dividendos a otra sociedad argentina SOCIEDAD ARGENTINA GRAVADA (EL QUE PAGA SIEMPRE ESTÁ GRAVADO)
Ganancia bruta: Total de las sumas abonadas en cada período mensual, sin deducciones por ningún concepto. Ganancia neta: Ganancia bruta menos los gastos necesarios para obtener, mantener y conservar la fuente, admitidas por la ley. Ganancia neta sujeta a impuesto: Ganancia neta menos las deducciones personales del art 23. Impuesto determinado vs. Saldo de la declaración jurada: En el impuesto determinado no incluye anticipos y retenciones. Deducción de un gasto. Criterio general Todos los gastos necesarios para obtener, mantener y conservar la fuente. Gastos no deducibles por la ley:
Cuando supere los montos establecidos por la ley. Gastos personales de sustento familiar salvo los dispuestos en los art 22 y 23
Ganancias no imponibles y cargas de familia: (mensuales: casamiento, nacimiento y fallecimiento) MNI 51967 Cargas de familia (con ingreso menor al MNI)
Cónyuge 48447 Hijo/Hijastro, incapaz o tutor (menos de 18 años) 24432
Deducción especial de 4ta:
51967 Sujetos empresa con trabajo personal (3era categoría) Trabajo personal en relación de dependencia (Sobre la ganancia neta) (4ta categoría) Requiere el pago de autónomo en tiempo y forma (categoría correspondiente)
51967 (3,8 veces) *4,8
Empleados públicos (el poder judicial solo a partir de 2017) Jubilados, pensionados y subsidiados (con origen en el trabajo en relación de dependencia) Trabajadores en relación de dependencia (Excepto que se haga por régimen previsional especial)
