NIC 2
1. INVENTARIOS NIC 2 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios. Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor. Valor neto realizable
es el precio estimado de venta de un activo en el cursonormal de la
operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
El costo de los los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. El costo de los inventarios se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado(ppp). La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todas los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales. Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, serán reconocidas en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar. 2. RESUMEN DE LA NIC 2
Objetivo de la NIC 2 El objetivo de la NIC 2 es prescribir el tratamiento contable para los inventarios. Suministra orientación para la determinación del costo de los inventarios y para el reconocimiento subsiguiente subsiguiente como gastos, incluyendo cualesquiera retiros a
valor realizable neto. También ofrece orientación sobre las fórmulas de costo que se usan para asignar los costos a los inventarios. Alcance Los inventarios incluyen los activos tenidos para la venta en el curso ordinario del negocio (bienes terminados), activos en el proceso de producción para la venta en el curso ordinario del negocio (trabajo en proceso), y materiales y suministros que se consumen en la producción (materias primas). [NIC 2.6] Sin embargo, la NIC 2 excluye de su alcance ciertos inventarios: [NIC 2.2] • Trabajo en proceso que surge bajo contratos de construcción (ver la NIC 11, Contratos de construcción) • Instrumentos financieros (ver la NIC 39, Instrumentos financieros) • Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y producto agrícola en el punto de cosecha (ver la NIC 41, Agricultura)
También, si bien los siguientes están dentro del alcance de la norma, la NIC 2 no aplica a la medición de los inventarios tenidos por: [NIC 2.3] • Productores de productos agrícolas y forestales, productos agrícolas después de la cosecha, y minerales y productos minerales, en la extensión en que sean medidos al valor realizable neto (por encima o por debajo del costo) de acuerdo con las prácticas bien establecidas en esas industrias. Cuando tales inventarios se miden al valor realizable neto, los cambios en ese valor se reconocen en utilidad o pérdida en el período del cambio. • Corredores y distribuidores de commodities (materias primas) que miden sus inventarios a valor razonable menos los costos de venta. Cuando tales inventarios se miden a valor razonable menos los costos de venta, los cambios en el valor razonable menos los costos de venta, los cambios en el valor razonable menos los costos de venta se reconocen en utilidad o pérdida en el período del cambio.
Principio fundamental de la NIC 2 Se requiere que los inventarios se establezcan al más bajo entre el costo y el valor realizable neto (VRN). [NIC 2.9] Medición de los inventarios El costo incluye todo lo siguiente: [NIC 2.10] • Costos de compra (incluyendo impuestos, transporte y manejo) neto de los descuentos comerciales que se reciban
• Costos de conversión (incluyendo gastos generales de manufactura fijos y variables) y • Otros costos incurridos para tener los inventarios en su localización y condición actual.
El costo del inventario no debe incluir: [NIC 2.16 – 2.18] • Desperdicios anormales • Costos de almacenamiento • Gastos generales administrativos no relacionados con la producción • Costos de venta • Diferencias de cambio extranjero que surjan directamente de la reciente adquisición de inventarios facturados en moneda extranjera • Costos por intereses cuando los inventarios se compran con elementos de liquidación diferidos
El costo estándar y los métodos de detal pueden ser usados para la medición del costo, provisto que los resultados se aproximan al costo actual. [NIC 2.2122] Para los elementos de inventario que no son intercambiables, se atribuyen los costos específicos a los elementos individuales específicos del inventario. [NIC 2.23] Para los elementos que son intercambiables, la NIC 2 permite las fórmulas de costo PEPS o de promedio ponderado. [NIC 2.25]. La fórmula UEPS, que había sido permitida hasta antes de la revisión que en el 2003 se hizo a la NIC 2, ya no se permite. Se debe usar la misma fórmula de costo para todos los inventarios con características similares tales como su naturaleza y uso para la empresa. Para grupos de inventarios que tienen diferentes características, se pueden justificar diferentes fórmulas de costo. [NIC 2.25]
Retiro a valor realizable neto El VRN es el precio de venta estimado en el curso ordinario de los negocios, menos el costo estimado de terminación y los costos estimados necesarios para hacer la venta. [NIC 2.6] Cualquier retiro a VRN debe ser reconocido
como gasto del período en el cual ocurre el retiro. Cualquier reversa debe ser reconocido en el estado de ingresos (resultados) del período en el cual ocurre la reversa. [NIC 2.34]
Reconocimiento de gastos IAS 18, Ingresos ordinarios, se refiere al reconocimiento de ingresos para la venta de bienes. Cuando se venden inventarios y se reconocen ingresos, la cantidad cargada de esos inventarios se reconoce como un gasto (a menudo denominado costo de bienes vendidos). Cualquier retiro a VRN y cualquier pérdida de inventarios también se reconocen como gastos cuando ocurren. [NIC 2.34]
Revelación Revelaciones requeridas: [NIC 2.36] • políticas de contabilidad para los inventarios • cantidad cargada, generalmente clasificada como mercancías, suministros, materiales, trabajo en proceso, y bienes terminados. La clasificación depende de lo que es apropiado para la empresa • cantidad cargada de cualesquiera inventarios cargados a valor razonable menos los costos de venta • cantidad de cualquier retiro de inventarios reconocido como gasto del período • cantidad de cualquier reversa de un retiro a VRN y las circunstancias que condujeron a tal reversa • cantidad cargada de los inventarios comprometidos como garantía por pasivos • costo de los inventarios reconocidos como gastos (costo de bienes vendidos). La NIC 2 reconoce que algunas empresas clasifican los gastos en el estado de ingresos (resultados) por naturaleza (materiales, mano de obra, y similares) más que por función (costo de bienes vendidos, gastos de venta, y similares). De acuerdo con ello, como alternativa a la revelación del costo de los bienes vendidos, la NIC 2 permite que la empresa revele los costos de operación reconocidos durante el período haciéndolo por la naturaleza del costo (materias primas y consumibles, costos de mano de obra, otros costos de operación) y la cantidad de los cambios netos en los inventarios por el período. Esto es consistente con IAS 1, Presentación de estados financieros, que permite la presentación de los gastos por función o naturaleza.
