NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
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Contenido • • • • •
Panorama General Marco Conceptual NIC-1 Presentación de Estados Financieros NIC-2 Inventarios NIC-8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores NIC-16 Propiedades Planta y Equipo NIC-18 Ingresos 2
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Panorama General Marco Conceptual NIC-1 Presentación de Estados Financieros NIC-2 Inventarios NIC-8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores NIC-16 Propiedades Planta y Equipo NIC-18 Ingresos 2
Contenido • • • • • •
NIC-23 Costos por intereses NIC-36 Deterioro del Valor de los Activos NIC-38 Activos Intangibles NIC-21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de moneda extranjera NIC-40 Propiedades de Inversión NIIF-5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas 3
Contenido • NIC-37 Provisiones, Activos y Pasivos • •
Contingentes NIC-29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias NIIF 1 Adopción por primera vez
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Objetivos • Explicar el panorama general de las NIIF e identificar su impacto en la organización.
• Revisar los asuntos más importantes de las NIIF seleccionadas.
• Identificar los problemas que se pueden presentar en el proceso de adopción de las NIIF.
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Ideas Importantes • Las empresas filiales con actividades disímiles • •
deben consolidar sus Estados Financieros. Es un buen momento para que las Entidades comiencen el proceso de adopción y puedan medir los efectos. La adopción de las NIIF se debe asumir como un proyecto, no es solamente una responsabilidad del contador o del auditor interno, mucho menos del auditor externo. 6
Ideas Importantes • Las normas traen un nuevo vocabulario que hay que dominar (Valor Razonable, Generación de Ingresos, Reconocimiento y Medición, etc.)
• En estos momentos las empresas que no hayan iniciado el proceso de adopción están atrasadas.
7
8
¿Por que se han masificado la adopción de las NIIF? • IOSCO ha exigido su aplicación en el mercado de valores.
• En el año 2001 se pasa de armonización a cumplimiento obligatorio.
• La CEU exige a los grupos económicos la aplicación de las NIIF a partir del año 2005.
• El FASB y el IASB firman un acuerdo para trabajo en conjunto convergencia.
en
la
búsqueda
de 9
Cambios en la Terminología 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.
Antes “MÉTODOS” ahora “FÓRMULAS” Antes “VALUACIÓN” ahora “MEDICIÓN” Antes “CONTABILIZACIÓN” ahora “RECONOCIMIENTO” Antes “PRINCIPIOS” ahora “POLÍTICAS” Antes “Estados Financieros Básicos” ahora “Estados Financieros
para propósitos generales” Antes “Ajustes años anteriores” ahora “Errores de años anteriores” Antes “Postulados Básicos” ahora “Características Cualitativas ” Antes “Restructuración de Estados Financieros de años anteriores” ahora “Aplicación retroactiva y Reexpresión retroactiva. ” Antes “Ganancia “Ganancia Neta” Neta” ahora “Ganancia neta básica y diluida” Antes “Estado de Ganancias y Pérdidas” ahora “Estado de Resultados” 10
Panorama General- Contenido • • • • • •
¿Qué son las NIIF ? Objetivos de las NIIF Hipótesis Fundamentales Beneficios de la adopción Impactos de la adopción de las NIIF Enfoque Metodológico
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• ¿Que son las NIIF? Son normas e interpretaciones contables de alta calidad promulgadas por el International Accounting Standard Board (IASB).(*) El IASB es un Organismo independiente, con sede en Londres, creado en el 2001 para establecer normas contables de aplicación mundial. En el año 2002 la IASB y la FASB acordaron trabajar juntos en un plan de convergencia a NIIF. (*) Anteriormente Anteriormente IASC, organismo creado en el año 1973) 12
• Objetivos de las NIIF a) Presen Presentar tar una ima imagen gen fie fiell de de la la situ situaci ación ón financiera de una empresa. b) Reflej Reflejar ar la la esen esencia cia eco económ nómica ica operaciones del negocio.
de
las
c) Estand Estandari arizar zar la info informa rmació ción n fina financ ncier ieraa presentada en los estados financieros.
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• Hipótesis Fundamentales a) Base de acumulación o devengo b) Negocio en marcha
Las NIIF no son aplicables a empresas en liquidación 14
• Beneficios de la adopción a. Promover el Modelo Contable Universal b. Evitar el aislamiento de las empresas c. Generar confianza en las cifras d. Aumentar la comparabilidad entre empresas e. Facilitar el Comercio Internacional y lograr la agrupación de países en mercados comunes. f. Facilitar las fusiones y adquisiciones g. La internacionalización de los mercados de valores 15
¿Qué es el Marco Conceptual? •
Son los conceptos sobre los cuales se preparan los estados financieros para usuarios externos.
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Marco Conceptual- Hipótesis Fundamentales 1. Base de acumulación o devengo Según esta base, las transacciones se registran cuando ocurren y no sobre la base de lo pagado o cobrado.
2. Negocio en marcha Implica que los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad está en funcionamiento y que no está en liquidación. No hay una norma específica para las empresas en liquidación. 17
Marco Conceptual- Características cualitativas de los estados financieros
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Marco Conceptual- Característica de Información Fiable a) Representación fiel (Representación fiel de transacciones y sucesos)
Fiabilidad Libre de error material, sesgo o prejuicio
b) Esencia sobre la forma (El fondo es mas importante que la forma)
c) Neutralidad (Libre de sesgo o prejuicio)
d) Prudencia (Precaución al aplicar criterios)
e) Integridad (La información debe ser completa dentro de los límites de su importancia relativa)
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Elementos de los Estados Financieros BALANCE GENERAL
Activo
•
Pasivo
•
ESTADO DE RESULTADOS
Ingresos
•
Gastos
•
Patrimonio Neto
•
Los activos y pasivos pueden ser clasificados según su naturaleza o según su función en la entidad.
Reconocimiento de Activos y Pasivos Activos 1.
Se reconoce un activo en el balance cuando: a)
Es probable que se obtengan del mismo beneficios económicos futuros para la entidad y, además;
b)
El activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.
Pasivos 1.
Se reconoce un pasivo en el balance cuando es probable que, del pago de esa obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos, y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
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Reconocimiento de Ingresos y Gastos Ingresos 1. Se reconoce un ingreso cuando ha surgido un
incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el importe del ingreso puede valorarse con fiabilidad. 2. Tal
reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos.22
Reconocimiento de Ingresos y Gastos Gastos 1.
Se reconoce un gasto cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto puede valorarse con fiabilidad.
2.
Tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos. 23
Marco Conceptual de las NIIF Hipótesis Fundamentales
Devengo
•
Negocio en Marcha
•
Características cualitativas de los Estados Financieros
Comprensibilidad
•
Relevancia
•
a) Materialidad Fiabilidad
•
a) Imagen Fiel b) Esencia sobre la Forma c) Neutralidad d) Prudencia e) Integridad Comparabilidad
•
Elementos de los Estados Financieros
Activo
•
Pasivo
•
Patrimonio
•
Ingresos
•
Gastos
•
Reconocimiento y Medición de los Elementos de los Estados Financieros (histórico, corriente, valor realizable o de liquidación, valor presente) 24
NIC-1 Presentación de Estados Financieros
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NIC-1 Objetivo Establecer el marco general para la presentación de estados financieros con fines generales, incluyendo directrices para su estructura y contenido mínimo, a fin de asegurar que los mismos sean comparables.
NIC-1 Alcance • Aplica en la presentación de estados financieros para propósitos generales, preparados y presentados de conformidad con las NIIF.
• Aplica para todas las entidades aún cuando elaboren estados financieros consolidados y separados (Ver NIC-27)
• Las empresas que no persigan finalidad lucrativa, que deseen aplicar esta norma, podrían verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas de los estados financieros.
NIC-1 Finalidad de los Estados Financieros • El objetivo de los estados financieros con propósitos de información general es proporcionar información sobre: - Situación financiera - Desempeño financiero - Flujos de efectivo
• Para cumplir con el objetivo, los estados financieros deben indicar los siguientes elementos: - Activos - Pasivos - Patrimonio neto - Ingresos y gastos - Otros cambios en el patrimonio neto - Flujos de efectivo; y - Notas a los estados financieros.
NIC-1 Hipótesis de Negocio en Marcha Los estados financieros se elaborarán bajo la hipótesis de negocio en marcha a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad. Salvo en lo relacionado con la información del flujo de efectivo, la entidad elaborará sus estados financieros sobre la base de acumulación o devengo. 29
NIC-1 Estado de ResultadosInformación a Revelar • Ingresos ordinarios • Costos Financieros • Participación en los resultados de asociadas, filiales y negocios conjuntos (Consorcios)
• Impuesto sobre la renta • Actividades Descontinuadas • Participación de accionistas minoritarios en asociadas • Otros resultados integrales 30
NIC-1 Estado de ResultadosInformación a Revelar • La entidad presentará un desglose de los gastos en base a la naturaleza de los mismos. Se requiere revelar sin caer en excesos
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NIC-1 Estado de cambios en el patrimonio neto (contenido)
• Resultado del Período • Ingresos (gastos) según los requerido por otras normas • Los efectos de los cambios en las políticas contables y la corrección de errores (NIC-8) • Dividendos • Saldo inicial y saldo final
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NIC-1 Estado de Flujo de Efectivo • La NIC-7 establece los requerimientos para la presentación del Estado de Flujos de Efectivo.
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NIC-1 Notas a los Estados FinancierosInformación a Revelar 1. 2. 3. 4. 5.
6. 7. 8. 9.
Forma legal de la entidad, país, dirección, operaciones. Cumplimiento con las NIIF Bases para la elaboración de los estados financieros. Políticas Contables Importantes Deberá haber una referencia cruzada de la información con los componentes de los estados financieros (BG, ERI, EMCP, EFE) Información adicional de las cuentas del (BG, ERI, EMCP, EFE) Pasivos Contingentes Riesgo Financiero (NIC-32 y 39) Dividendos acordados 34
NIC-2 INVENTARIOS
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NIC-2 Objetivo Establece el tratamiento contable para los inventarios; lo que incluye:
• La medición, • Presentación, y • Revelación de
información
financiera. 36
NIC-2 Definiciones Los Inventarios son activos: a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones. b) En proceso proceso de producción para su venta. venta. c) En forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o prestación de servicios . 37
NIC-2 Definiciones Valor Neto de Realización es el precio estimado de venta de un activo menos los costos estimados para terminar su producción y llevar a cabo su venta.
Valor Razonable es el valor por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo entre partes interesadas debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua. 38
VALOR NETO REALIZABLE
Valor neto realizable
Precio de venta El precio estimado de Descuentos comerciales venta de un activo en el Costos de terminación curso normal de operación Costos de mercadotecnia, menos los de venta y de distribución costos estimados para terminar su producción y Valor neto realizable
X (X) (X) (X) (X)
los costos estimados necesarios para llevar a cabo la venta. 39
COSTO DE LOS INVENTARIOS Costo de producción10:
Costo de Adquisición
Otros Costos
Costo de Conversión o producción 40
NIC-2 Sistemas de Medición • Método del Costo Estándar: se establecen a partir de niveles normales de consumo y capacidad, los cuales deben se evaluados periódicamente.
• Método de los Minoristas: se utiliza cuando hay gran número de productos con alta rotación, con márgenes similares y sobre los cuales es difícil aplicar otra metodología de cálculo, se determina
restando al precio de venta un % apropiado de41
NIC-2 Formulas de Costo El costo de los inventarios se determina por: 1. Partida Específica 2. Primeras Entradas Primeras Salidas (FIFO) 3. Costo Promedio Ponderado
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NIC-2 Revelación de Información sobre Inventarios a)
Políticas contables para la medición, incluyendo fórmulas de medición;
b)
Valor del total de inventarios y valor por clase de inventarios;
c)
Valor de los inventarios valorados al VNR;
d)
Valor de los inventarios reconocidos como gastos del período;
e)
Valor de las rebajas al valor de los inventarios (Provisiones);
f)
Inventarios en garantía o pignorados;
g)
Los inventarios de un prestador de servicio pueden ser descritos como un trabajo en curso;
h)
Reversiones de castigos reconocidos como ingresos en el período;
i)
Circunstancias y razones que hayan producido las reversiones. 43
Resumen de NIC. 2 Norma
NIC-2
NIC-2
NIC-2
Tema
Regla general de valoración del inventario Aplicación del método LIFO o UEPS Capitalización de Pérdida en cambio en inventarios cualificados
NIIF
Costo o valor neto de realización el menor ELIMINADO
Se permite solo en el caso de los activos cualificados
NIC-8 Políticas contables, cambios en las estimaciones y corrección de errores
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NIC-8 Alcance • Esta norma aplica en la selección y
•
aplicación de políticas contables, el registro de los cambios en las políticas, en las estimaciones contables y en la corrección de errores. Esta norma no aplica al registro del efecto impositivo de la corrección de errores de períodos anteriores, lo cual esta regulado por la NIC-12 (Impuesto a las Ganancias) 46
NIC-8 Conceptos Importantes Políticas
Contables:
son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la entidad para la elaboración y presentación de los estados financieros. 47
NIC-8 Conceptos Importantes Estimación Contable: como resultado de las incertidumbres en los negocios, muchas partidas o eventos no pueden ser medidos con precisión, el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de los estados financieros. Ejemplos, estimación de cuentas dudosas, obsolescencia, devoluciones en venta, descuentos, vida útil de los activos, etc. 48
NIC-8 Conceptos Importantes Cambio en una estimación contable: es un ajuste en el saldo en libros de un activo o de un pasivo. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son corrección de errores. 49
NIC-8 Conceptos Importantes Errores de períodos anteriores: son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros para uno o más períodos anteriores causados por: a) Errores aritméticos b) Errores en la aplicación de principios contables c) Fraudes
50
NIC-8 Conceptos Importantes Aplicación Retroactiva: consiste en aplicar una nueva política contable a las transacciones, como si ésta se hubiera aplicado siempre. La aplicación retroactiva aplica a la modificación de las políticas contables. 51
NIC-8 Conceptos Importantes Reexpresión Retroactiva: consiste en corregir el reconocimiento, valoración e información a revelar de los elementos de los estados financieros como si el error cometido en períodos anteriores no se hubiera cometido. La Reexpresión Retroactiva aplica a la corrección de errores de años anteriores.
52
NIC-8 Conceptos Importantes Aplicación Prospectiva: La aplicación prospectiva de un cambio contable o de una estimación contable consiste en: a) La aplicación de una nueva política contable a las transacciones tras la fecha en que se cambió la política (después de). b) El reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable en el período corriente y los períodos futuros afectados. 53
NIC-8 Conceptos Importantes Impracticable: la aplicación de un requisito de una norma es impracticable cuando la entidad no puede aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Por ejemplo, para un período anterior puede ser impracticable aplicar un cambio en una política contable retroactivamente o realizar una reexpresión retroactiva para corregir un error. 54
NIC-8 Uniformidad La entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme a menos que una norma o interpretación exija o permita específicamente establecer categorías de partidas para las cuales seria apropiado aplicar diferentes políticas. 55
NIC-8 Información a revelar Aplicación de una norma contable por primera vez: a) El titulo de la norma o interpretación. b) Si el cambio se ha efectuado de acuerdo con la
disposición transitoria de la norma. c) La naturaleza del cambio en la política contable. d) Una descripción de la disposición transitoria. e) Para el período actual y para cada período anterior
presentado el importe del ajuste en cada cuenta del estado financiero. f)
El efecto relativo a períodos anteriores.
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NIC-8 Información a revelar Cambio Voluntario en la Aplicación de una norma: a) La naturaleza del cambio en la política contable. b) Las razones por la que el cambio suministra información
mas fiable y relevante. c) Para el período actual y para cada período anterior presentado el importe del ajuste en cada cuenta del estado financiero. d) EL efecto relativo a períodos anteriores en la medida que sea practicable.
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NIC-8 Información a revelar
Cambios en Estimaciones Contables La entidad revelará la naturaleza e importe de cualquier cambio en una estimación contable que haya producido efectos en el período corriente o que se espere vaya a producirlos en períodos futuros exceptuándose la revelación del efecto de períodos futuros, en el caso de que fuera impracticable estimar ese efecto. Si es impracticable revelar el efecto del cambio en la estimación contable en períodos futuros, la entidad revelará este hecho. 58
NIC-8 Información a revelar Errores a) La naturaleza del error del período anterior. b) Para cada período anterior presentado, en la medida que sea practicable, el importe del ajuste: 1) Para cada cuenta del estado financiero, 2) Para el importe de las ganancia neta por acción tanto básica como diluida si la NIC-33 fuera aplicable a la entidad. c) El importe del ajuste al principio del período anterior mas antiguo sobre el que se presente información. d) Si fuera impracticable la reexpresión retroactiva, las circunstancias que conducen a esta situación. 59
NIC-8 Resumen-Tratamiento Contable Cambios Contables Los efectos de la aplicación inicial de una norma nueva se tratan de acuerdo con la disposición transitoria de la norma. Si el cambio es voluntario se aplicará dicho cambio en forma retroactiva
Corrección de Errores Los efectos de la corrección de errores se tratan en forma retroactiva, si son materiales.
Cambios en estimaciones contables El efecto del cambio se reconocerá en forma prospectiva incluyéndolo en el resultado del ejercicio.
NIC-8 Resumen-Tratamiento Contable
Norma
NIC 8
Tema
Cambios contables obligatorios y no obligatorios (voluntarios y no voluntario).
NIIF En principio los efectos de la aplicación inicial de una norma nueva se tratan de acuerdo con la norma. Si el cambio es voluntario se aplicará dicho cambio en forma retroactiva.
NIC-8 Resumen-Tratamiento Contable Norma
Tema
NIIF
NIC 8
Cambio en el método de depreciación
Se tratará como un cambio en una estimación contable
NIC 8
Corrección de errores de períodos anteriores
Si son materiales, se corrige mediante la reexpresión retroactiva
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NIC-16 Alcance •
La Norma aplica para las propiedades, planta y equipo, salvo que otra norma exija o permita otro tratamiento contable.
•
No aplica a: a) Activos clasificados como disponibles para la venta según la NIIF-5. b) Activos Biológicos según los establecido en la NIC-41. c) Derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos similares no regenerativos NIIF-6. d) Activos adquiridos en leasing NIC-17. e) Propiedades de Inversión NIC-40.
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NIC-16 Concepto Las propiedades planta y equipo son activos tangibles que posee una entidad para su uso en la producción de bienes o de servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos y se espera usar durante más de un período. 65
NIC-16 Reconocimiento • Se reconoce la propiedad planta y
equipo cuando: Es probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo, y el costo del activo puede ser medido con fiabilidad. 66
NIC-16 Caso especial Las piezas de repuesto se registran como inventario y se llevan a gastos con el consumo,
sin
embargo;
las
piezas
de
repuestos importantes, que la entidad espera utilizar durante más de un período se llevan a propiedades y equipos.
67
NIC-16 Medición en el momento del reconocimiento • El reconocimiento inicial es al costo • Elementos del costo: a) Precio de compra, incluidos aranceles de importación e impuestos directos no recuperables, después de deducir cualquier descuento o rebaja. b) Costos de transportar el activo a su posición final c) Costos iniciales de desmantelamiento y acondicionamiento del lugar en el cual va a estar localizado el activo. 68
NIC-16 Capitalización de Intereses De acuerdo con NIC-23 los costos por intereses que sean atribuibles a la compra, construcción o producción de un activo que cumplan
las
condiciones
deben
ser
capitalizados. 69
NIC-16 Costos de Reemplazo Los costos que se generan por el reemplazo de ciertos componentes importantes de propiedad planta y equipo, serán registrados como activos separados de los activos con los que estén relacionados y se dará de baja al componente o activo que haya sido reemplazado. Por ejemplo: Los componentes internos de una aeronave, Dichos componentes deben ser tratados contablemente como activos diferentes, puesto que tienen vidas útiles diferentes de los elementos principales. Los gastos de mantenimiento y reparación rutinarios deben 70 llevarse a gastos
NIC-16 Terrenos y Edificios Los
terrenos
y
edificios
son
activos
separados y se contabilizan por separado.
Los terrenos tienen vida útil ilimitada y por lo tanto no están sujetos a depreciación 71
NIC-16 Medición posterior al reconocimiento La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o modelo de revaluación y aplicará esta política a todos los elementos que compongan una clase de propiedad, planta y equipo.
72
NIC-16 Medición posterior al reconocimiento La medición posterior al reconocimiento inicial debe efectuarse siguiendo uno de los siguientes modelos: 1. Modelo
del costo: Contabilización a su costo de
adquisición menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro. 2. Modelo de revaluación: Contabilización a su valor
revaluado, que viene dado por su valor razonable en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro. 73
NIC-16 Revaluos • La valoración razonable del terreno y las edificaciones se determina por lo general en base a un avalúo por parte de peritos valuadores calificados.
• El valor razonable de la maquinaria y el equipo estará constituido por su valor de mercado, determinado a través de una tasación. Cuando no existe evidencia de un valor razonable del activo, a causa del carácter especializado de la maquinaria y el equipo, la fórmula de valoración empleada será el costo de reposición del activo.
74
NIC-16 Superávit por Revaluaciones • Cuando se incrementa el valor en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal aumento debe ser acreditado directamente a una cuenta de superávit de revaluación, dentro del patrimonio.
• El superávit por revaluación será transferido directamente a las cuentas de ganancias retenidas, en el retiro o baja de los activos correspondiente. 75
NIC-16 Revaluos Si se revalúa un determinado elemento de propiedades, planta y equipos, deben también ser revaluados todos los activos que pertenezcan a la misma clase de activos. Ejemplo de clases diferentes: 1. Terrenos 2. Terrenos y Edificios 3. Vehículos 4. Mobiliario
76
NIC-16 Concepto de Depreciación El cargo por depreciación refleja el consumo de los beneficios económicos incorporados a la PPE. De acuerdo a esto, el importe en libros del activo debe reducirse en su vida útil, independientemente de cualquier aumento en el valor razonable o monto recuperable. 77
NIC-16 Métodos de depreciación • La NIC-16 señala tres métodos de depreciación; 1. Depreciación lineal, 2. Depreciación decreciente (números dígitos),
y 3. Unidades de producción. La norma no enfatiza el uso de los mismos como obligatorios. 78
NIC-16 Información a revelar a)
Bases de medición usadas para registrar el costo.
b) Métodos de depreciación utilizados. c)
Vidas útiles o porcentajes de depreciación utilizados.
d)
Valor registrado bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que le correspondan), tanto al principio como al final de cada período.
e)
Conciliación de los valores en libros al principio y final del período, mostrando:
• • • • •
Adiciones y Retiros Activos reclasificados como mantenidos para la venta según la NIIF-5. Adquisiciones realizadas mediante combinación de negocios. Incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones. Pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el estado de resultados. 79
NIC-16 Información a revelar
f) Activos en garantía de determinadas obligaciones g) Importe de los costos reconocidos en los valores registrados de un elemento de propiedad, planta y equipo en el curso de su construcción h) Importe de las obligaciones contractuales para la adquisición de propiedad, planta y equipo 80
NIC-16 Información a revelar
i) Gastos por depreciación incluido en el estado de resultados, o como parte de los costos de otro activo durante el período. j) La depreciación acumulada al final del período. k) Naturaleza y efectos del cambio de una estimación contable(Vida útil) siempre que sea importante. l) Activos que hayan sufrido pérdidas por deterioro de valor, en función de lo establecido en la NIC 36. 81
NIC-16 Información a revelar m) Valor en libros de los activos que se encuentren temporalmente fuera de servicio. n) Valor bruto en libros de los activos que, estando totalmente depreciados, se encuentran todavía en uso. o) Importe en libros de los activos retirados y no clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF-5. 82
NIC-16 Información a RevelarRevaluaciones a) Bases valorativas utilizadas para la revaluación b) Fecha efectiva de la revaluación c) Si se han utilizado los servicios de un tasador independiente d) Métodos o hipótesis significativas para estimar el valor razonable e) Superávit por revaluación, indicando los movimientos del período, así como cualesquiera restricciones sobre la distribución de su saldo a los propietarios 83
Resumen NIC. 16 Norma
Tema
NIIF
NIC 16
Registro independiente para el control de la Depreciación
Sugiere llevar registros separados de los cálculos de depreciación sobre todo para los componentes significativos
NIC 16 y NIC 36
Pérdida por deterioro
El tema se incluyó en la NIC 36 que es bastante amplia
NIC 16
Revelaciones
Son más completas las normas de revelación
NIC 16
superávit por revaluación de activos
NIC 16
Base de registro posterior
El efecto se lleva a una cuenta separada del patrimonio llamada Superávit por Revaluación
Se puede usar el costo o el valor razonable (avalúo) para clases de activos En economías hiperinflacionarias se usa el costo reexpresado 84
NIC- 18 Ingresos Ordinarios
85
NIC. 18 ALCANCE Será aplicada para contabilizar ingresos ordinarios procedentes de: –
–
–
El uso, por parte de terceros, de activos de la empresa que produzcan .
86
NIC. 18 ALCANCE El uso, por parte de terceros, de activos de la empresa, da lugar a ingresos que adoptan la forma de:
– Intereses, por el uso de efectivo o equivalentes, o por el mantenimiento de deudas con la empresa.
– Regalías, por el uso de activos a largo plazo de la empresa (patentes, marcas, derechos de autor o aplicaciones informáticas).
– Dividendos de participaciones en propiedad de la empresa.
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NIC. 18 DEFICINICONES INGRESO ORDINARIO = Entrada bruta de beneficios económicos durante el período
contable
• Surgidos en el curso de las actividades ordinarias de la empresa (venta de bienes, servicios, uso de activos, intereses ganados, regalías y dividendos)
• Entradas o incremento en el valor de los activos • Originan incrementos en el patrimonio distintos a los relacionados con los aportes de los accionistas.
88
NIC. 18 VENTA DE BIENES Se reconocen y se registran cuando: (a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, significativas, derivadas de la propiedad de los biens; (b) la empresa no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; 89
NIC. 18 VENTA DE BIENES Se reconocen y se registran cuando: (c) El importe de los ingresos ordinarios puede ser
valorado con fiabilidad; (d) Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y (e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser valorados con fiabilidad. 90
NIC. 18 VENTA DE BIENES
La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, significativas, derivadas de la propiedad de los bienes; Normalmente coinciden los riesgos con la transferencia de la titularidad al comprador (venta al detalle). En otros casos, la transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad tendrán lugar en un momento diferente a la transferencia legal o el traspaso de la posesión de los bienes. 91
NIC. 18 PRESTACION DE SERVICIOS El ingreso ordinario por la prestación de servicios debe reconocerse de acuerdo con el grado de realización del servicio prestado a la fecha del balance, siempre que pueda ser estimado con fiabilidad, para lo cual debe cumplir todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) el importe de los ingresos ordinarios pueda valorarse con fiabilidad ; (b) es probable que la empresa reciba los beneficios económicos derivados de la transacción; (c) el grado de
realización de la transacción, en la fecha del balance, pueda ser valorado con fiabilidad ; y (d) los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser valorados con fiabilidad. Ver SIC-27 ( Caso de operaciones que toman la figura de Arrendamiento) 92
NIC. 18 PRESTACION DE SERVICIOS Método del porcentaje de Realización Los ingresos ordinarios se reconocen en los ejercicios en los cuales tiene lugar la prestación del servicio, que se denomina habitualmente como método del porcentaje de realización, el cual suministra información útil sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecución en un determinado ejercicio.
93
NIC. 18 PRESTACION DE SERVICIOS
• Los ingresos ordinarios se podrán reconocer de forma lineal a lo largo del intervalo de tiempo citado, a menos que haya evidencia de que otro método representa mejor el porcentaje de realización en cada momento en el caso de que los servicios se presten a través de un número indeterminado de actos a lo largo de un período de tiempo especificado.
• Las estimaciones para cuentas de cobro dudoso deben reconocerse como gastos, en lugar de ajustar el ingreso correspondiente.
94
NIC. 18 INTERESES, REGALIAS Y DIVIDENDOS Condiciones Los ingresos ordinarios derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la empresa que producen intereses, regalías y dividendos deben ser reconocidos siempre que: (a) sea probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y (b) el importe de los ingresos ordinarios pueda ser valorado de forma fiable. 95
NIC. 18 INTERESES, REGALIAS Y DIVIDENDOS Criterios Los criterios para reconocer los ingresos ordinarios son los siguientes: (a) los intereses se reconocerán utilizando el método del interés efectivo como se establece en la NIC 39; (b) las regalías se reconocerán sobre la hipótesis contable del devengo, de acuerdo con el fondo del contrato relevante; y (c) los dividendos se reconocerán cuando se establezca el derecho del accionista a recibir el pago. 96
NIC. 18 INFORMACION A REVELAR a) Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos ordinarios, incluyendo los métodos para determinar los porcentajes de terminación de de prestación de servicios. b) La cuantía de cada categoría significativa de ingresos ordinarios, reconocida durante el período, con indicación expresa de los ingresos procedentes de: Venta de bienes, Prestación de servicios. Intereses, Regalías, Dividendos. c) El importe de los ingresos ordinarios proveniente de intercambios de bienes o servicios.
97
NIC 23- Costos por intereses
98
NIC 23- Objetivo
PRESCRIBIR EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS COSTOS POR INTERESES
REGLA GENERAL : Reconocimiento inmediato como gasto
TRATAMIENTO ALTERNATIVO : Imputarlos a la adquisición, construcción o producción de algunos activos
99
NIC 23- Definiciones Costos por intereses: son los intereses y otros costos, en los que la empresa incurre y que están relacionados con los fondos que ha tomado en calidad de préstamos, dentro de los que se incluyen: a) Los intereses de los préstamos a corto y largo plazo, así como los que proceden de sobregiros en cuentas corrientes. b) La amortización de primas o descuentos correspondientes a préstamos. c) La amortización de los gastos de formalización de contratos de préstamo. d) Las cargas por intereses relativas a los arrendamientos financieros contabilizados de acuerdo con la NIC 17.
e) Las diferencias en cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera, en la medida en que sean consideradas como ajustes a los costos por intereses. 100
NIC 23- Regla General Los costos por intereses deben ser reconocidos como gastos del ejercicio en que se incurre en ellos, excepto cuando sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos cualificados, en cuyo caso, los costos por intereses deben ser capitalizados, formando parte del costo de dichos activos. 101
NIC 23- Tratamiento Alternativo El importe de los costos por intereses formará parte del costo del activo, siempre que: a) Sea probable que generen beneficios económicos futuros a la empresa. b) Puedan ser valorados con suficiente fiabilidad. c) Los costos por intereses pueden ser identificados. 102
NIC 23- Suspensión de la capitalización Se debe suspender: • Cuando se interrumpe el desarrollo de las actividades, siempre que se extienda de manera significativa en el tiempo.
No se debe suspender: • Si durante el período de interrupción se están llevando a cabo actuaciones técnicas o administrativas importantes.
• Por causa de un retraso temporal.
103
NIC 23- Fin de la capitalización La capitalización de los costos por intereses debe finalizar cuando se han completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo cualificado para su utilización deseada o para su venta. 104
NIC 23- Revelaciones En los estados financieros se debe revelar información acerca de lo siguiente: a) Las políticas contables adoptadas con relación a los
costos por intereses. b) El importe de los costos por intereses capitalizados
durante el ejercicio. c) La tasa de capitalización utilizada para determinar
el importe de los costos por intereses capitalizados. 105
NIC-36 Deterioro del valor de los activos
106
NIC-36 Objetivo Establecer los procedimientos que se deben aplicar para verificar que el valor de los activos no excede a su valor recuperable, y el tratamiento de la correspondiente pérdida por deterioro. 107
NIC 36 Alcance Esta norma aplicará al registro del deterioro del valor de los activos, salvo los siguiente casos: a) Inventarios, (NIC-2) b) Contratos de construcción, (NIC-11) c) Activos por Impuestos diferidos, (NIC-12) d) Propiedades de Inversión, (NIC-40) e) Activos Biológicos, (NIC-41) 108
NIC-36 Definiciones Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo: es el valor neto de venta de un activo o su valor de uso, el que resulte mayor.
Valor de uso: es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados, que se espera obtener de un activo o de una unidad generadora de efectivo durante su vida útil.
Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, menos la depreciación o amortización y las 109 pérdidas por deterioro.
NIC-36 Definiciones
Unidad generadora de efectivo: es un grupo identificable de activos que genera entradas de efectivo que son independientes de las entradas de efectivo generadas por otros activos o grupos de activos. 110
NIC-36 Concepto Importante Si hay un activo que no produce entradas de efectivo hay un problema de valoración.
Por ejemplo: Caso de las antenas de transmisión no utilizadas.
111
NIC-36 En cada fecha de cierre La norma indica que en cada fecha de cierre del balance, la entidad evaluará si existe algún indicio de deterioro de algún activo, y estimará el importe recuperable y la pérdida por deterioro. De ahora en adelante el valor en libros será: VL= Costo - Depreciación – Pérdida por deterioro
112
NIC-36 ¿Cuando hay deterioro?
Se dice que hay DETERIORO
Si hay indicios de deterioro
IMPORTE EN LIBROS DEL ACTIVO
VALOR RECUPERABLE O VALOR DE USO
Hay que hacer una estimación del valor recuperable
113
Fuentes de Deterioro Indicadores externos Baja mayor de la esperada en el valor del mercado de las acciones de la entidad.
Indicadores internos Deterioro de los flujos de efectivo reales o ganancia/ pérdida operativa en comparación con el presupuesto.
Cambios adversos que ocurrieron o que se espera que ocurran en un futuro cercano en:
Deterioro de los flujos de efectivo netos presupuestados o en la ganancia/ pérdida operativa, bien sea por separado o en combinación con las cifras del período actual.
–
–
–
ambiente tecnológico ambiente de mercado ambiente legal
114
Fuentes de Deterioro Indicadores externos Indicadores internos Aumentos en las tasas de Evidencia de obsolescencia o interés del mercado que daño físico. probablemente tendrán un impacto material sobre el cálculo del valor en uso (ver más adelante). El valor en libros de los activos netos es mayor que la capitalización del mercado
Ocurrieron cambios adversos significativos, o se espera que ocurran en
115
Fuentes de Deterioro
Indicadores externos
Indicadores internos El futuro cercano, acerca de la manera en que se usa, o se espera usar, el activo. Se incluyen planes de reestructuración y planes para retirar el activo antes de lo esperado.
116
Fuentes de Deterioro
Indicadores externos Defectos/ cancelaciones de productos
Indicadores internos
Pérdida de clientes claves
117
NIC-36 ¿Como se trata la pérdida por deterioro? La pérdida por deterioro se cargará a los resultados del ejercicio a menos que el activo se registre por su valor revaluado, (NIC-16), en cuyo caso se cargará a la cuenta de Superávit por revaluación. 118
NIC-36 El valor de uso implica • Estimar el valor presente de los flujos de entradas
• •
y de salidas de efectivo futuros que se producirán por el uso continuo del activo y su enajenación final; Aplicar la tasa de descuento apropiada a estos flujos de efectivo futuros. Las tasas de descuento a utilizar son las tasas antes de impuestos. Las proyecciones de los flujos de efectivo deben basarse en supuestos razonables y sustentables que representen la mejor estimación de la gerencia. 119
NIC-36 Información a Revelar Los estados financieros deben incluir: a) El importe de las pérdidas por deterioro reconocidas en el
estado de resultados durante el ejercicio y los activos afectados. b) El importe de las reversiones de las pérdidas por deterioro
reconocidas en el ejercicio y los activos afectados. c) Las pérdidas por deterioro registradas en el patrimonio y
las reversadas. 120
NIC-36 Información a Revelar d) Los hechos y circunstancias que condujeron al reconocimiento o reversión de las pérdidas por deterioro. e) Si el importe recuperable del activo (o la unidad generadora de efectivo) es el valor de uso o el valor razonable menos los costos de venta. f) En el caso de que el importe recuperable sea el valor de uso, la tasa de descuento utilizada en el cálculo.
121
RESUMEN DE LA NIC.36 Norma
NIC-36 y NIIF-3
NIC-36 y NIIF-3
NIC-36
Tema
NIIF
Tratamiento de pérdida por Se registra a su valor razonable. deterioro en las plusvalías Hay que revisar la valoración todos los compradas (Activo) años considerando la generación de ingresos.
Tratamiento de la plusvalía De acuerdo con NIIF 3 se lleva a los negativa resultados.
Reversión de la pérdida por deterioro
Se permite
NIC-38 Activos Intangibles
123
NIC-38 Alcance Aplica al contabilizar los activos intangibles, excepto por: a) Activos intangibles mantenidos para su
venta NIIF 5 b) Activos por impuestos diferidos – NIC 12 c) Plusvalía comprada proveniente de combinaciones de negocios – NIIF 3 d) Concesiones mineras NIIF 6
124
NIC-38 Activo Intangible Es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. El activo intangible, a veces está incorporado a otro activo (por ejemplo el caso de un sistema de un equipo de computación) 125
NIC-38 Ejemplos de Activos Intangibles
• • • • • •
Marcas Cuotas de Importación Derechos de propiedad intelectual Patentes, derechos de autor Licencias, franquicias Cartera de Clientes, etc.
126
NIC-38 Condiciones para el registro contable de los Activos Intangibles •
•
Identificabilidad (Surge de derechos contractuales) * Control (Beneficios Futuros)
Puede ser vendido o cedido en forma separada
127
NIC-38 Definiciones Mercado activo: Es el mercado en el que se cumplen las siguientes condiciones: a) Los bienes o servicios intercambiados son
homogéneos; b) Se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio; y c) Los precios están disponibles para el público Esta definición es importante para la determinación del valor razonable de ciertos activos intangibles 128
NIC-38 Reconocimiento Inicial Los activos intangibles se reconocerán y medirán inicialmente por su costo, si y sólo si: 1. Cumple con la definición de activo intangible; y 2. Cumple con los siguientes criterios para reconocimiento:
su
a) Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y b) El costo del activo pueda ser medido de forma fiable 129
NIC-38 Casos Especiales 1. Activos Intangibles adquiridos en una combinación de negocios. (Proyectos de investigación y desarrollo) 2. Activos Intangibles adquiridos por permutas. 3. Plusvalía generadas internamente (Gastos de investigación y desarrollo, cartera de cliente, desarrollo de sistemas, etc.) 130
NIC-38 Adquisición de un activo intangible como parte de una combinación de negocios • La NIIF 3 – “Combinación de negocios” establece que si se adquiere un activo intangible en una combinación de negocios, el costo será su valor razonable.
• La entidad adquiriente reconocerá en la fecha de adquisición, de forma independiente de la plusvalía comprada, un activo intangible (ej.: proyecto de investigación y desarrollo) de la entidad adquirida siempre que el valor razonable del activo en cuestión pueda ser medido de forma fiable e independientemente del activo adquirido.
131
NIC-38 Activos intangibles generados internamente No se reconocerán como activos intangibles surgidos en la fase de investigación.
Los activos intangibles surgidos en la fase de desarrollo serán reconocidos si cumplen ciertas condiciones.
132
NIC-38 Activos intangibles generados internamente • Para evaluar si un activo intangible generado internamente
• •
cumple los criterios para su reconocimiento, la entidad clasificará la generación del activo en: 1. Fase de investigación; y 2. Fase de desarrollo Cuando la entidad no es capaz de distinguir la fase de investigación de la fase de desarrollo considerará los desembolsos como si hubieran sido de la fase de investigación. Ejemplos de costos que se deben reconocer como gastos: a) Gastos de actividades formativas b) Gastos en publicidad y otras actividades promocionales c) Gastos de reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de una entidad 133
NIC-38 Medición posterior La medición posterior al reconocimiento inicial debe efectuarse siguiendo uno de los siguientes modelos: a) Modelo de costos: Contabilización a su costo de
adquisición menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro.
b) Modelo de revaluación: Contabilización a su valor
revaluado, que viene dado por su valor razonable en el momento de la revaluación, menos la amortización acumulada practicada posteriormente y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro.
Las revaluaciones deben ser hechas con suficiente regularidad. 134
NIC-38 Medición posterior Si no se pudiese determinar el valor razonable de un activo intangible por la falta de un mercado activo, el importe en libros será el último importe revaluado menos la amortización acumulada menos las pérdidas por deterioro. 135
NIC-38 Superávit por revaluación Cuando se incrementa el valor en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluación, tal aumento debe ser acreditado directamente a una cuenta de superávit por revaluación, dentro del patrimonio neto. 136
NIC-38 Vida Útil • Una entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida.
• Si es finita, evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida útil. Un activo intangible con vida útil finita se amortiza.
• Un activo intangible con vida útil indefinida no se amortiza.
137
NIC-38 Resumen de la Medición Tipo de Activo Activo Intangible adquirido en una combinación de negocios Activos Intangibles adquiridos por permuta
Medición Inicial Al valor Razonable
Medición Posterior 1) Costo amortizado 2) Revalúo Los activos intangibles con vida útil indefinida no se amortizan
Al valor razonable o por el 1) Costo amortizado importe en libros del activo 2) Revalúo entregado Plusvalía generada Durante la fase de internamente (Desarrollo de investigación no se permite N/A cartera de clientes, costos de reconocer el activo investigación y desarrollo) intangible. En la etapa de desarrollo se deben de cumplir con ciertos 1) Costo amortizado requisitos para su 2) Revalúo capitalización
NIC-38 Información a Revelar a) Si las vidas útiles son finitas o indefinidas y los porcentajes de amortización utilizados. b) Métodos de amortización utilizados para los activos intangibles con vidas útiles finitas. c) Importe en libros bruto, la amortización acumulada y el importe acumulado por las pérdidas por deterioro del valor, al inicio y al final de cada período. d) Las partidas, del estado de resultados, en las que está incluida la amortización de los activos intangibles. e) La conciliación entre los valores en libros al principio y al 139 final del período.
NIC-38 Información a Revelar f) Incrementos y decrementos, durante el período, procedentes de revaluaciones efectuadas. g) Importe de la amortización reconocida durante el período. h) Activos con vidas útiles indefinidas: El importe en libros y las razones sobre las que se apoya la gerencia para dicha estimación de vida útil, indicando los factores que han jugado un papel significativo al determinar la estimación de vida útil. 140
NIC-38 Información a Revelar i)
Para cada clase de activo intangible revaluado:
• • •
Fecha efectiva de la revaluación; Importe en libros de los activos revaluados; e Importe en libros que se habría reconocido si los activos intangibles se hubieran medido posteriormente utilizando el modelo del costo.
j)
Importe del superávit de revaluación, tanto al principio como al final del período, que procedan de los activos intangibles, indicando los cambios habidos durante el período, así como cualquier restricción para la distribución de su saldo entre los accionistas.
k)
Métodos e hipótesis significativos empleados en la estimación del valor razonable de los activos. 141
RESUMEN DE LA NIC.38 Norma
Tema
NIIF
NIC-38
Registro de los costos de investigación y desarrollo
No se permiten capitalizar los costos de la fase de investigación
NIC-38
Medición posterior del activo intangible
Costo o Valor razonable
Amortización del activo intangible
Los activos intangibles con vida útil finita se amortizan. Los activos intangibles con vida útil indefinida no se amortizan.
NIC-38
NIC 21- Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la Moneda Extranjera
143
NIC-21 Alcance Esta norma indica los procedimientos a seguir para: a) Registrar las transacciones en moneda extranjera. b) Medir los negocios en el extranjero. c) Como convertir los estados financieros a otra moneda. No aplica a las operaciones con derivados regulados por la NIC-39.
144
NIC-21 Definiciones Moneda funcional: es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad.
Moneda de presentación: es la moneda en que se presentan los estados financieros.
Tasa de cambio de contado: es la tasa de cambio utilizado en inmediata.
las
transacciones
con
entrega 145
NIC-21 Reconocimiento Inicial Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transacción. 146
NIC-21 Medición Posterior
• Las partidas monetarias se registran a la tasa de cambio de cierre.
• Las partidas no monetarias: a)Costo Histórico b)Valor Razonable 147
NIC-21 Diferencias en Cambio • Las diferencias en cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias a otras tasas de cambio diferentes a la inicial se llevan a los resultados del período.
• Esta norma elimina la posibilidad de capitalizar diferencias provenientes de importantes (NIC-23)
en cambio devaluaciones 148
NIC-21 Medición (Resumen)
Medición Inicial
Medición Posterior
Tratamiento de la Ganancia o Pérdida
Partidas Monetarias
Tasa de cambio de contado a la fecha
Tasa de cambio de cierre
Resultados
Partidas no monetarias (inmuebles en el extranjero)
Tasa de cambio de contado a la fecha
Costo o Valor Razonable
En una cuenta de patrimonio
NIC-21 Traslación de Estados Financieros de una entidad extranjera Economía no hiperinflacionaria
Economía hiperinflacionaria (*)
Activos y Pasivos
Tasa de cambio de cierre
Tasa de cambio de cierre
Cuentas de Resultados
Tasa de cambio histórica o promedio
Tasa de cambio de cierre
Diferencia resultante de la conversión
En una cuenta del patrimonio
En una cuenta del patrimonio
(*) Estados Financieros que ya vienen ajustados por inflación según NIC-29
NIC-21 Información a Revelar • El importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultados.
• Las diferencias netas en cambio clasificadas como un componente separado del patrimonio neto, así como una conciliación entre los importes de estas diferencias al principio y al final del período.
• Las tasas de cambio utilizadas para registrar las transacciones y saldos en moneda extranjera. 151
NIC- 40 Propiedades de Inversión
152
NIC-40 Objetivo de la Norma
Esta norma contiene el tratamiento contable para las propiedades de inversión y los requerimientos de divulgación relacionados.
153
NIC-40 Asunto Importante Esta norma no aplica a inventarios o inmuebles que sean arrendados que sean de la operación normal de la entidad (Computadoras, inmuebles) (NIC-2 y NIC-16)
154
NIC-40 Arrendamientos Financieros Las transacciones de venta con arrendamiento posterior no están reguladas por esta norma.
155
NIC-40 Propiedades de Inversión Son propiedades (terrenos o edificios) que se tienen para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de: a) Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, bien para fines administrativos; o a) Su venta en el curso ordinario de las operaciones.
156
NIC-40 Reconocimiento Las propiedades de inversión se reconocerán como activos cuando, y solo cuando: a) Sea probable que los beneficios económicos
futuros que estén asociados con tales propiedades inversión fluyan hacia la entidad; b) El costo de las propiedades inversión pueda ser
medido en forma fiable. 157
NIC-40 Medición Inicial • Las propiedades de inversión se reconocen inicialmente al costo. Los costos asociados a la transacción se incluirán en la medición inicial.
• El costo de una propiedad de inversión autoconstruida será su costo en la fecha en que la construcción o desarrollo queden completados. Hasta esa fecha, la entidad aplicará la NIC-16. 158
NIC-40 Medición posterior al reconocimiento • La entidad elegirá como política contable el modelo del valor razonable o el modelo del costo y aplicará esa política a todas sus propiedades de inversión.
• Se recomienda a las entidades , pero no se les obliga, a determinar el valor razonable de sus propiedades de inversión a partir de una tasación practicada por un experto independiente que tenga una capacidad profesional reconocida y una experiencia reciente en la localidad y en el tipo de propiedad de inversión que esta siendo medido. 159
NIC-40 Modelo del Costo El modelo del costo es igual al NIC-16, en consecuencia los activos se registran al costo menos la depreciación menos las perdidas por deterioro.
160
NIC-40 Ganancias o Pérdidas en el valor razonable Las pérdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable de una propiedad de inversión se incluirán en el estado de resultados en el período en que surjan.
161
NIC-40 Medición - Modelo del Costo
Después del reconocimiento inicial, la entidad que elija el modelo del costo valorará todas sus propiedades de inversión aplicando los requisitos establecidos en la NIC 16 para ese modelo.
162
NIC-40 Información a revelar a) Si aplica el modelo del valor razonable o el
modelo del costo. b) Los criterios desarrollados por la entidad para
distinguir las propiedades de inversión de las propiedades ocupadas por el dueño y las que se tienen para la venta (inventarios). c) Los
métodos e hipótesis significativos aplicados en la determinación del valor razonable, si aplica. 163
NIC-40 Información a revelar d) Las
restricciones a la propiedades de inversión.
realización
de
las
e) Las obligaciones contractuales para adquisición,
construcción o desarrollo de propiedades de inversión, o por concepto de reparaciones, mantenimiento o mejoras.
164
NIC-40 Información a revelar f)
Una descripción de las propiedades de inversión.
g) Una explicación del motivo por el cual el valor
razonable no puede determinarse de forma fiable, si aplica. h) Los métodos de depreciación utilizados. i) Las vidas útiles o los tipos de depreciación
utilizados.
165
NIIF- 5 Activos no corrientes disponibles para la venta y operaciones discontinuadas
166
NIIF-5 Definiciones- Activo Corriente Activo que satisface los siguientes criterios: a) Se
mantiene negociación.
fundamentalmente
con
fines
de
b) Se espera realizar dentro del período de los doce
meses posteriores a la fecha del balance; o dentro del ciclo normal de la operación. c) Se trata de efectivo u otro medio equivalente al
efectivo, salvo que su utilización esté restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un período mínimo de doce meses después 167 de la fecha del balance.
NIIF-5 Activos para la venta
Una entidad clasificará a un activo no corriente como mantenido para la venta solo si su importe en libros se recuperará a través de una venta. La norma permite medir el activo a su valor de mercado en una cuenta separada.
168
NIIF-5 Pérdida por Deterioro La pérdida resultante al comparar el importe en libros contra el valor razonable menos los costos de venta se lleva a los resultados.
169
NIIF-5 Reversión de Pérdidas por deterioro La entidad puede revertir la pérdida por deterioro y registrar una ganancia hasta el valor razonable menos los costos de venta.
170
NIIF-5 Registro de la Depreciación No podrán ser depreciados o amortizados los activos no corrientes (o grupos en desapropiación) mientras estén clasificados como disponibles para la venta.
171
NIIF-5 Información a Revelar 1. La entidad presentará en forma separada, los
activos clasificados como mantenidos para la venta y los pasivos relacionados. (No se
compensarán) 2. Descripción del activo 3. Hechos y circunstancias considerados para la
venta del activo. 4. La
ganancia o pérdida reconocida en los resultados 172
NIC-37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes
173
NIC-37 Objetivo Esta norma indica las bases para el reconocimiento y la medición de las provisiones, activos y pasivos de carácter contingente, así como que se revele la información complementaria suficiente, por medio de las notas a los estados financieros, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes.
NIC-37 Definiciones Provisión: es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. Pasivo: es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
NIC-37 Pasivo Contingente Es una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo control de la entidad; o bien una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque: a) No es probable que la entidad tenga que satisfacerla,
desprendiéndose de recursos que incorporen beneficios económicos; o bien b) El importe de la obligación no puede ser medido con suficiente fiabilidad.
NIC-37 Activo Contingente Es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo control de la entidad.
NIC-37 Registro de Provisiones Debe reconocerse un provisión cuando se den las siguientes condiciones: a) La entidad tiene una obligación presente (ya sea legal
o implícita) como resultado de un suceso pasado; b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación; y c) Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la provisión.
NIC-37 Registro del Pasivo Contingente La entidad no debe reconocer un pasivo contingente, sin embargo, la entidad informará en las notas, acerca de la existencia de un pasivo contingente, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una cancelación, se considere remota.
NIC-37 Registro del Activo Contingente La entidad no debe proceder a reconocer ningún activo contingente, puesto que ello puede significar el reconocimiento de ingresos que quizás no se lleguen a realizar. La única situación es que la realización del ingreso sea un hecho.
NIC-37 Medición de Provisiones
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación del desembolso a efectuar en la fecha del balance.
NIC-37 Información a revelar (Provisiones) Para cada tipo de provisión, la entidad debe informar acerca de: a) El importe en libros al principio y al final
del período; adiciones (provisiones) y b) Las cancelaciones (pagos) del período. c) Breve descripción de la obligación contraída y calendario de pagos.
NIC-37 Información a revelar (Pasivos Contingentes) a) La entidad informará en las notas de los pasivos
contingentes. b) Una estimación de sus efectos financieros indicación de las incertidumbres c) Una relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos correspondientes; y posibilidad de obtener eventuales d) La reembolsos.
NIC-29 INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS
184
NIC-29 INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS
• NIC 29 se aplica a los estados financieros básicos, así como a los estados financieros consolidados, de cualquier entidad cuya moneda funcional es la moneda correspondiente a una economía hiperinflacionaria (Párrafo 1).
• La Norma no establece una tasa a la cual se considera que surge la hiperinflación (párrafo 3).
NIC-29 INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS
La hiperinflación se manifiesta principalmente por (Párrafo 3) 1. Preferencia mantener activos no monetarios o en moneda extranjera. 2. La moneda local se invierte inmediatamente para mantener su poder adquisitivo. 3. El patrón de medición de precios es una moneda extranjera. 4. Operaciones de compras y ventas a crédito a precios que compensan la pérdida del poder adquisitivo de la moneda local. 5. Tasas de interés y salarios ligados a un índice de precios. 6. Tasa de inflación acumulada cercana al 100% durante
NIC-29 INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS
(Párrafo 8 y 9) Los estados financieros de la entidad, cuando su moneda funcional sea la de una economía hiperinflacionaria, se establecerán en términos de la unidad de medida corriente en la fecha del balance, ya estén elaborados utilizando el método del costo histórico o el costo corriente. Las pérdidas o ganancias por la posición monetaria neta, deben incluirse en la ganancia neta, revelando esta información en una partida separada.
NIC-29 INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS Estados financieros a costo histórico (Balance) a) Las cifras cifras del balan balance, ce, no no expresad expresadas as en la fecha fecha del balan balance, ce, se se reexpresarán aplicando un índice general de precios. a) Las partid partidas as moneta monetarias rias no serán serán reex reexpresa presadas das puest puesto o que ya se encuentran expresadas en la unidad de medida corriente a la fecha del abalance. a) Los activ activos os y las oblig obligacion aciones es vincul vinculadas adas,, mediant mediantee acuerd acuerdos os o convenios, a cambios en los precios, se ajustan en función del acuerdo o convenio para expresar el saldo pendiente a la fecha del balance. Tales partidas se contabilizan, en el balance de situación reexpresado, por su cuantía ajustada de esta manera.
NIC-29 INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS Estados financieros a costo histórico, (Balance) ,
d) Todos Todos los demás demás activo activoss y obligaci obligaciones ones son son de carácte carácterr no monetario. Algunas partidas no monetarias se llevan por sus valores corrientes en la fecha del balance, tales como el valor neto realizable o el valor de mercado, de forma que no es necesario reexpresarlas. Todos los demás activos y pasivos habrán de ser reexpresados.
NIC-29 INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS Estados financieros a costo histórico, (Estado de Resultados) La norma exige que todas las partidas del estado de resultados estén expresadas en la unidad monetaria corriente a la fecha del balance. Para ello, todos los importes necesitan ser reexpresados mediante la utilización de la variación experimentada por el índice general de precios, desde la fecha en que los gastos e ingresos fueron incurridos y recogidos en los estados financieros.
NIC-29 INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS Estados financieros a costo costo histórico (Perdidas y ganancias por la posición monetaria neta) Las pérdidas o ganancias, por la posición monetaria neta pueden ser determinadas como la suma algebraica, esto es considerando el signo de las cantidades, de todos los ajustes efectuados para la reexpresión de las partidas correspondient correspondientes es a los activos no monetarios, patrimonio neto, estado de resultados y las correcciones de los activos y obligaciones indexados. Esta pérdida o ganancia puede estimarse también aplicando el cambio en el índice general de precios a la media ponderada, para el periodo, de diferencia entre activos y pasivos monetarios.
NIC-29 INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS • Estados financieros a costo histórico (Perdidas y ganancias por la posición monetaria neta) La pérdida o ganancia por la posición monetaria neta será incluida en la ganancia neta del periodo. El ajuste efectuado en los activos y obligaciones indexados, se compensará con la pérdida o ganancia en la posición monetaria neta.
NIC-29 INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS Estados financieros a costo corriente (Balance)
Las partidas monetarias a costo corriente no serán objeto de reexpresión por estar ya medidas en términos de la unidad de medida corriente en la fecha de cierre del balance.
NIC-29 INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS Estados financieros a costo corriente (Estado de resultados ) Generalmente, el estado de resultados a costo corriente muestra los costos corrientes de las partidas en el momento en que las transacciones y sucesos correspondientes ocurrieron. El costo de las ventas y la depreciación se registran según sus costos corrientes en el momento del consumo, las ventas y los otros gastos se registran por sus importes monetarios al ser llevados a cabo. Por ello todas estas partidas necesitan ser reexpresadas en términos de la unidad de medida corriente en la fecha de cierre del balance, y ello se hace aplicando las variaciones de un índice general de precios.
NIC-29 INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS Impuesto a las ganancias (Párrafo 32) La reexpresión de los estados financieros de acuerdo con lo establecido en esta norma, puede dar lugar a que surjan diferencias entre la ganancia contable y la fiscal, que determina el impuesto a las ganancias. Tales diferencias se tratan contablemente de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
NIC-29 INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS
Estado de flujo de efectivo (Párrafo 33)
Se exige que todas las partidas del estado de flujos de efectivo se reexpresen en términos de la unidad de medida corriente en la fecha de cierre del balance de situación.
NIC-29 INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS INFORMACION A REVELAR La siguiente información será revelada en los estados financieros:
•
el hecho de que los estados financieros, así como las cifras correspondientes para periodos anteriores, han sido reexpresados para considerar los cambios, en el poder adquisitivo general de la moneda funcional y que, como resultado, están expresados en la unidad de medida corriente a la fecha del balance;
•
si los estados financieros antes de la reexpresión estaban elaborados utilizando el método del costo histórico o el del costo corriente a la fecha del balance;
•
la identificación y valor del índice general de precios a la fecha de cierre del balance, así como el movimiento del mismo durante el periodo corriente y el anterior.
NIIF-1 ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
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Requisitos de la NIIF 1
• La NIIF 1 específica los procedimientos que deben seguir una entidad al momento de adoptar NIIF por primera vez. La clave principal de la norma es la completa aplicación retrospectiva de todas las Normas vigente a la fecha del balance de cierre, para la preparación de los primeros estados financieros con base a NIIF.
• Existen doce exenciones opcionales que reducen el impacto de la aplicación retrospectiva, donde los costos podrían exceder los beneficios a los usuarios y cuatro excepciones donde la aplicación retrospectiva no es permitida. 199
Requisitos de la NIIF 1 • La NIIF 1, requiere a las entidades lo siguiente: – Identificar los primeros estados financieros basados en NIIF;
– Preparar un balance de apertura a la fecha de transición; – Seleccionar políticas contables que sean acordes a NIIF y estén vigentes a la fecha de cierre, aplicar estas políticas retrospectivamente a todos los períodos presentados a la fecha de publicación de los primeros estados financieros basados en NIIF;
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Requisitos de la NIIF 1 Considerar aplicar una o más de las doce exenciones de aplicación retrospectiva;
•
• Aplicar las cuatro excepciones obligatorias de aplicación retrospectiva; y
• Efectuar extensivas divulgaciones que expliquen el proceso de transición a NIIF. La norma prohíbe la adopción retroactiva de las NIIF en algunas áreas, sobre todo en aquellas donde la aplicación retroactiva requiere juicios de la Gerencia de condiciones pasadas y el desenlace de la misma ya es conocido.
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Reconocimiento y Medición ¿Cuándo debe ser aplicada la NIIF 1? Los primeros estados financieros basados en NIIF son los primeros estados financieros anuales que contienen “una confirmación explícita y sin
reservas del cumplimiento con NIIF".
Se preparara un balance de apertura en base a NIFF en la fecha de transición a las NIFF. Este es el punto de partida para la contabilización. La entidad no necesita presentar un balance de apertura en sus primeros estados financieros con arreglo a NIFF. 202
Balance de apertura basado en NIIF (fc 16)
• El balance de apertura basado en NIIF, es el punto de partida para todos los subsecuentes períodos contables bajo NIIF. Las entidades deben preparar un balance de apertura con base a NIIF a la fecha de la transición.
Este balance es el inicio del período más anterior por el cual la información financiera en forma comparativa es presentada de acuerdo con NIIF. [NIIF1.6]. 203
Balance de apertura basado en NIIF (fc 16)
Contablemente PCGA
Extra-contablemente
Fecha de Adopción 01-01-2011 NIIF
Transición A NIIF
01-01-2009
31-12-2009 Balance de Apertura Ajustado a NIIF
31-12-2010
31-12-2011 204
Balance de apertura basado en NIIF Los requisitos de reconocimiento y medición de la NIIF es guiado por el objetivo de estados financieros de suministrar información acerca de la situación financiera, que sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas. 205
Balance de apertura basado en NIIF • El balance de apertura con base a NIIF contiene: • Todos los activos y pasivos requeridos por las NIIF • Ejemplos: – Activos intangibles adquiridos no reconocidos bajo norma local;
– Activos y pasivos con relación a arrendamientos financieros;
– Activos y pasivos con relación a definición de planes de beneficio a empleados;
– Impuesto diferido activo y pasivo originados por las
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Balance de apertura basado en NIIF • Se excluye cualquier activo y pasivo no permitido por las NIIF
• Ejemplos: – Costos diferidos que no se encuentran en la definición de activo en las NIIF;
– Cuentas por cobrar por ingresos donde los riesgos y títulos de propiedad no han sido transferidos al comprador o los servicios no han sido prestados;
– Reservas generales. 207
Balance de apertura basado en NIIF • Clasifican todos los activos, pasivos y patrimonio de acuerdo con NIIF
• Ejemplos: – Cuentas por cobrar resultantes de acuerdos de inventarios en consignación donde los riesgos y títulos no han sido transferidos al comprador; e
– Inversiones que deben ser clasificadas de acuerdo con NIC 39;
– Activos y pasivos que hayan sido compensados que no cumplen los criterios para compensación permitidos por las NIIF. 208
Balance de apertura basado en NIIF • Miden todos los elementos de acuerdo con NIIF. [NIIF1.10] • Ejemplos: – Beneficios obligatorios a los empleados de acuerdo con NIC 19;
– Impuestos diferidos de acuerdo con NIC 12; – Provisiones de acuerdo con NIC 37; – Propiedad, planta y equipo cuando los períodos de depreciación o amortización no cumplen con NIIF. 209
Balance de apertura basado en NIIF ADOPCION DE NIIF POR PRIMERA VEZ
AJUSTES QUE RESULTEN DE LA ADOPCION DE NIIF UTILIDIDADES RETENIDAS
OTRA CATEGORIA DEL PATRIMONIO
• El requerimiento de medición de activos y pasivos con base a NIIF incluye la aplicación de los requerimientos de NIIF relacionados con “deterioros” y “conversión de moneda extranjera”. [NIIF1.11]. • El balance de apertura no es necesario presentarlo con los primeros estados financieros basados en NIIF. [NIIF1.6].
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Políticas contables aplicadas en los primeros estados financieros basados en NIIF • Los primeros estados financieros son preparados, usando políticas contables que estén basadas en NIIF y vigentes a la "fecha de reporte" (emisión de estados financieros) [NIIF1.7]
• Esta es la fecha de cierre para la preparación de los primeros estados financieros. Estas políticas son aplicadas retrospectivamente al balance de apertura con base a NIIF y a todos los períodos presentados en los primeros estados financieros con base a NIIF. Versiones sucesivas de la misma norma no son aplicadas en períodos diferentes. [NIIF1.8]. 211
Políticas contables aplicadas en los primeros estados financieros basados en NIIF • Criterios para la selección de políticas contables: Relevancia Confiabilidad Muchas decisiones sobre políticas contables dependen de las circunstancias, aunque algunas son de pura libre elección 212
Políticas contables aplicadas en los primeros estados financieros basados en NIIF • Ejemplos de algunas decisiones que dependen de las • • • • •
circunstancias: % de conclusión versus un contrato concluido Método de depreciación Identificación especifica o FIFO para inventarios. Considerar si se deben ajustar los E/F para eventos que surgen después del fin de periodo. Moneda funcional para la conversión. 213
Políticas contables aplicadas en los primeros estados financieros basados en NIIF • Existen decisiones sobre políticas contables que NO • •
dependen de las circunstancias, los que adoptan por primera vez pueden elegir: Opciones para decidir si se reconfiguran periodos anteriores para algunos tipos de transacciones al momento de la APV. Un estado de ingresos integrales o un estado de ingresos y un estado de ingresos integrales por separado. 214
Políticas contables aplicadas en los primeros estados financieros basados en NIIF • Opción de medir los inventarios de los rubros como • • •
productos agrícolas, minerales y materias primas por VNR y no por costo. Inventario FIFO o promedio ponderado. Método directo o indirecto para presentar los flujos de efectivo. Opción para clasificar los interese y dividendos como operativos, de inversión o financiamiento 215
Políticas contables aplicadas en los primeros estados financieros basados en NIIF • Medición para Propiedad, planta y equipo
•
utilizando el modelo de costo-depreciación o una revalorización mediante el modelo de capital. Muchas opciones para subvenciones del Gobierno. 216
Divulgaciones requeridas • Reconciliaciones en los primeros estados financieros con base a NIIF • Los primeros estados financieros bajo NIIF deben incluir una conciliación de: – Patrimonio según los PCGA anteriores a NIIF a la fecha de transición y al final del último período contenido en los estados financieros presentado bajo PCGA anteriores; y – Utilidad neta según PCGA anteriores a NIIF para el último período más reciente de los estados financieros presentado bajo PCGA anteriores. 217
Divulgaciones requeridas
• Las conciliaciones deben proporcionar el suficiente detalle para que los usuarios puedan entender los ajustes materiales realizados en el balance y el estado de resultados y distinguir los cambios en las políticas contables de la corrección de errores identificados durante la transición [NIIF1.41].
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Diferencias entre las NIIF´s y las normas contables locales Falta de comparabilidad de la información financiera
Comparabilidad de la información financiera a nivel global
Información financiera limitada
Divulgaciones transparentes
Criterios de medición basados en eventos pasados
Valuación de los activos y pasivos en función de eventos futuros
Realidad fiscal de las transacciones Fluctuaciones de los mercados financieros no afectan las utilidades
Realidad económica de las transacciones Volatilidad de las utilidades 219
Asuntos contables derivados de la adopción de NIIF pueden ser, a veces, complejos • Las cifras que resultan de la adopción de NIIF pueden ser muy diferentes a las cifras previamente reportadas bajo las normas locales. Nuestra experiencia reciente, nos indica que las diferencias importantes están relacionadas principalmente, entre otras, con los siguientes temas:
• • • • • • •
Depreciaciones de activos fijos, Revaluaciones de activos fijos, Consolidación de estados financieros, Impuestos diferidos, Instrumentos financieros, Reconocimiento de ingresos, Pasivos por beneficios a empleados, etc. 220
• Impactos de la adopción de las NIIF Podemos estimar los desde el punto de vista: 1. 2. 3. 4. 5.
impactos
Estratégico, Contable, Procesos Internos, Presentación de Informes; y Sistemas de Información.
221
• Cambiar la estrategia del proceso de adopción de las NIIF
• Evaluar los desafíos y los beneficios de la adopción
• Evaluar el estado actual de preparación de la organización
• Determinar cuales áreas pudiesen verse afectadas
222
• Que indicadores de gestión podrían verse afectados
• Determinar los costos relacionados a la implementación
• Evaluar si los cambios afectan el entorno de control interno
• Identificar prioridades y coordinar equipos multidisciplinarios
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Impacto Contable: • Cambio en la estructura mental del Contador Público (Principios vs. Reglas).
• Se amplia el criterio contable para determinar como se reconoce y mide una transacción.
• Enfoque en la sustancia económica de las transacciones. • Inclusión o Exclusión de Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos, según definición y criterio de reconocimiento de las NIIF.
• La utilidad contable puede verse modificada debido a que las NIIF establecen tratamientos distintos y alternos en otros casos.
• El resultado fiscal no se verá afectado ya que las NIIF y la ISR
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Impacto Contable: • Consideración de la reestructuración retrospectiva de los estados financieros según NIC- 8.
• Diseño de nuevas políticas contables debido a claras diferencias entre PCGA y NIIF.
• Adaptación de procesos contables y actividades de control asociadas.
• Evaluar la calidad de la data contable actual. • Incremento en el nivel técnico del personal.
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Impacto en Procesos internos y Presentación de Informes: • Cambios en los códigos contables y en los procesos de consolidación.
• Modificación de los reportes de desempeño y sus indicadores. • Actualizar documentación de procesos para mitigar nuevos riesgos.
• Aplicación consistente de las NIIF en la matriz y en todas las subsidiarias a nivel mundial, lo que implica estandarizar y centralizar las actividades de presentación de estados financieros.
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Impacto en Sistemas de Información: Requerirá que las organizaciones adecuen sus sistemas de gestión tanto transaccionales como de información para que tengan capacidad de almacenamiento, conversión y reportes. Dependiendo de las características de cada entidad, éstas pudiesen requerir:
• Ajustes a las interfases y base de datos de diferentes aplicaciones.
• Actualizar procesos que actualmente se llevan a cabo con el uso de hojas de cálculo complejas.
• Planear durante la transición, llevar el control de múltiples libros mayores.
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Impacto en Sistemas de Información • Adaptar la funcionalidad de los sistemas para manejar requerimientos de las NIIF, según los modelos de datos existentes.
• Adecuar a NIIF los sistemas de valuación y los modelos actuariales.
• Introducir modelos únicos de presupuestos e información periódica de gestión.
• Centralizar el sistema de administración financiera de todas las unidades de la entidad.
• Sistemas de información e indicadores de gestión de resultados. 228
• Retos en la adopción de las NIIF La adopción de las NIIF supone la utilización de un lenguaje común para que la información financiera signifique lo mismo para todos, sin importar la línea de negocios o el país de origen. No es sólo un problema exclusivo de los contadores de las compañías, sino de la totalidad de las áreas que podrían ver afectadas en la presentación de sus resultados. Esto implica: a) b) c)
Determinar el tipo de programa educativo necesario según sus características. Implementar una estrategia de comunicación interna Crear conciencia
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• Retos en la adopción de las NIIF 1.
Requerirá reevaluar el entendimiento de la estructura contable de la organización.
2.
Se deberá evaluar el impacto estratégico que supone su adopción, así mismo el impacto económico de la conversión y adecuación de sistemas y procedimientos.
3.
Se deberá crear un equipo técnico que evalúe el impacto de la adopción así como apoyar en las decisiones estratégicas a implementar, todo apoyado y avalado por los auditores externos de la empresa.
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•
1. Estudio y capacitación de cada norma 2. Definir las personas involucradas en el
proyecto de adopción 3. Entrenamiento interno 4. Determinar los efectos 5. Preparar los Estados Financieros e
Informes 231
