IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
NIIF 10 Estad Estados os Financ Financier ieros os Consolidados Ficha Técnica Autor :
Dr. C.P.C. Pascual Pascual Ayala Zavala
Título
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
:
Fuente :
Actualidad Empresarial Nº 290 - Primera Quincena de Nov iembre 2013
Emresa Mavila S.A. Estado de Situacion Financiera Al 31 de diciembre del año 1 Activos
pasivos y patrimonio
Activos Corrientes Corrientes
pasivos Corrientes Corrientes
Efectivo y equiv. de efect. Cuentas por cobrar
Caso Nº 1
Existencias
Total Activos Corrientes
Controladora con 100 % de acciones de la flial procedimientos de consolidación El Numeral B86 del apéndice B Guía de aplicación, establece los siguientes procedimientos de consolidacion:
Enunciado del rimer caso Una empresa denominada controladora, que compra el 100 % de las acciones de otra denominada subsidiaria, cuyo patrimonio patrimonio está conformado la cuenta de capital, ha pagado por p or ellos mon tos iguales iguales a su valor valor nominal nominal y no existen existen cuentas cuentas pendiente pendientess por cobrar o pagar entre ellas. La empresa Moraveco S.A. tiene un capital de S/.150,000 con formado por 15,000 acciones valorizadas a S/.10.00 cada una, de las cuales la empresa Mavila S.A. ha adquirido el 100% de acciones pagando por cada acción S/.10.00, que es igual a su valor nominal. Al 31 de diciembre, el saldo que representan sus balances gege nerales son los siguientes: N° 290
Primera Quincena - Noviembre 2013
12.4 2.400,0 00,00 0
7.600,00
13.560,00
25.600,00
Total pasivos Co rrientes
25.960,00
37.200,00 patrimonio patrimonio neto neto
Inversiones
150.000,00
Capital
850.000,00
Inmuebles, maq. y equipo
940.000,00
Resultados acumulados
251.240,00
Total Activos no Co-
rrient. Total Activos
(c) Eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y ujos de efectivo intragrupo relacio nados con transacciones entre las entidades del grupo (resultados del periodo procedente de transacciones intragrupo que están reconocidos en activos, tales como inventarios y activos jos se eliminarán totalmente). Las pérdidas intragrupo pueden in dicar un deterioro de valor, que requerirá su reconocimiento en los estados nancieros consolidados. La NIC 12 Impuesto a las Ganancias se aplicará a las diferencias temporarias que surjan como consecuencia de la eliminación de las ganancias y pérdidas derivadas de las transacciones transacciones intragrupo. intragrupo. Con el objeto de mostrar en forma práctica cómo se aplican estos procedimientos de consolidación de los estados nan cieros, se han preparado casos prácticos, que se inician con el siguiente:
Cuen Cue nttas por por pagar aga r S/. S/. Otras cuentas por pagar
Activos No No Corrientes Corrientes
(a) Combinan partidas similares similares de activos, pasivos, patrimonio, patrimonio, ingresos, gastos y ujos de efectivo de la controladora con las de sus subsidiarias. (b) Compensan (eliminan) el importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria y la parte de la concon troladora troladora en el patrimonio de cada subsidiaria (la NIIF 3 explica la forma de contabilizar la plusvalía relacionada).
4.00 .000,00 ,00
1.090.000,00
Total patrimonio 1.101.240,00 neto
1.127.200,00
Total pasivos y patrim. 1.127.200,00
Emresa Moraveco S.A. Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre del año 1 Activos
pasivos y patrimonio
Activos Corrientes Corrientes
pasivos Corrientes Corrientes
Efectivo y equiv. de efect. Cuentas por cobrar Existencias
Total Activos Corrientes
500 500,00 ,00
Cuen Cue nta tass por por pagar aga r S/. S/.
25.4 5.400,0 00,00 0
1.600,00
Otras cuentas por pagar
41.700,00
14.000,00
Total pasivos Co rrientes
67.100,00
16.100,00
Activos No No Corrientes Corrientes
patrimonio patrimonio neto neto
Inversiones
Capital
Inmuebles, maq. y equipo
Resultados acumulados
201.000,00
150.000,00
Total Act. no Corrient.
201.000,00
Total pa patrim.
150.000,00
Total activos
217.100,00
Total pasivos y patrim.
217.100,00
Comentarios Analizando el contenido de los balances, tanto de la empresa Mavila S.A. como el de la empresa Moraveco S.A., se puede determinar lo siguiente: 1.- La empresa Mavila S.A. tiene contabilizado en el rubro de inversiones la cantidad S/.150,000 de monto que pagó por la adquisición del 100% de las acciones de la empresa Moraveco S.A. 2.- El capital de la empresa Moraveco S.A. es S/.150,000.00, monto que corresponde al total de la emisión de acciones, siendo en este caso el 100 % de propiedad de la empresa empresa Mavila S.A. quienes pagaron por cada acción igual a su valor nominal. Las empresas que conforman una controladora y una subsidiaria, subsidiaria , por tanto, deben proceder a consolidar sus estados nancieros para ser presentados como uno solo; por lo que, deberán utilizar los procedimientos señalados en la presente NIIF, para tal na elaboramos la siguiente hoja de trabajo. Actualidad Empresarial
IV 11
-
IV
Aplicación Práctica Hoja de trabajo ara la consolidación Eliminaciones Debe Haber
Moraveco
partidas
Mavila S.A.
Efectivo y equiv. de efect. Cuentas por cobrar Existencias Inversiones Inmuebles, maq. y equipo
4.000,00 7.600,00 25.600,00 150.000,00 940.000,00 1.127.200,00
201.000,00 217.100,00
12.400,00 13.560,00
25.400,00 41.700,00
850.000,00
150.000,00
S.A.
Estado
Intangibles
consolidado
patrimonio
Interés
Mavila S.A.
Minoritario
Activo
pasivo y patrimonio Cuentas por pagar Otras cuentas por pagar patrimonio Capital Reservas Resultados acumulados
251.240,00 1.127.200,00
500,00 1.600,00 14.000,00
217.100,00
4.500,00 9.200,00 39.600,00 150.000,00 0,00 1.141.000,00 1.194.300,00
37.800,00 55.260,00
150.000,00 0,00 0,00 150.000,00
Comentario sobre la hoja de trabajo 1.- En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se han considerado los saldos de los balances de las empresa Mavila S.A. y Moraveco S.A. 2.- En la columna de ajustes y eliminaciones se elimina el 100% del patrimonio de la empresa Moraveco S.A., debido a que es el mismo porcentaje que mantiene la empresa Mavila S.A. Mavila S.A.
patrimonio Capital
%
150.000
150.000,00
100
150.000
150.000,00
100
Inversiones Monto pagado
150.000,00
100 % Valor en Libros del Patrimonio de Moraveco S.A.
150.000,00
Igual a su valor nominal
0,00
4.- La distribución del patrimonio de la empresa Mavila S.A. se realiza de la siguiente manera: porcentaje
Empresa Moraveco. Otros Accionistas
Caital
Reservas
100 % 150.000,00
Total
150.000,00
0%
100% 150.000,00
251.240,00 0,00 1.101.240,00
-
Emresa Mavila S.A. Estado de Situación Financiera Consolidado Al 31 de diciembre del año 1 Activos
Activos Corrientes Efectivo y equiv. de efect.
pasivos y patrimonio pasivos Corrientes Cuentas por pagar S/. Otras cuentas por pagar Total pasivos Co rrientes
4.500,00
Cuentas por cobrar
9.200,00
Existencias
39.600,00
37.800,00 55.260,00
93.060,00
53.300,00
Activos No Corrientes Inversiones Inmuebles, maq. y 1.141.000,00 equipo Total Activos No Co 1.141.000,00 rrient. Total Activos 1.194.300,00
patrimonio neto Capital 850.000,00 Resultados acumu 251.240,00 lados Total patrimonio neto 1.101.240,00 Total pasivos y patrim. 1.194.300,00
Comentario sobre el Estado de Situación Financiera Con-
150.000,00
5.- Los asientos de ajustes que se realizan en la hoja de trabajo son de naturaleza extracontable, no deben anotarse ni en los libros contables de la empresa controladora ni de la subsidaria. Después del proceso de la consolidación, obtenemos el siguiente Estado de Situación Financiera: al 31 de diciembre del año 1. Instituto Pacífico
1.- Tal como se puede observar el Estado de Situación Financiera Consolidado, muestra el resultado de las combinaciones de las partidas del Activo y Pasivo; en este caso se han pagado las acciones adquiridas al mismo valor nominal de las acciones de la empresa Moraveco S.A. 2.- El patrimonio de la empresa Moraveco S.A. no ha sido modicado, al haberse adquirido el 100 % de las acciones de Mavila S.A. no existe el rubro de interés minoritario, debido a que no se cuenta con otros accionistas. Como se explicó, el Estado de Situación Financiera Consolidado, se ha obtenido de la columna Consolidado de la hoja de trabajo elaborada para este n. Conformación de la inversión
-
La empresa Mavila S.A. es poseedora del 100 % de las acciones de Moraveco, lo que signica que no existen socios denominados Interés Minoritarios.
-
850.000,00
solidado
Mavila S.A.
IV 12
850.000,00 0,00 251.240,00 150.000,00 1.194.300,00
Total Activos Corrientes
3.- La eliminación se realiza contra el rubro de Inversiones de la Empresa Mavila S.A. que a la fecha de la presenta ción del Estado de Situación Financiera tiene un saldo de S/.150,000,00, que es la cantidad que pago por las acciones de la empresa Moraveco S.A.
Conceto
0,00
Moraveco Capital
1000%
150.000,00
150.000,00
Reservas
0,00 150.000,00
150.000,00
Resumen: Monto pagado
150.000,00
Parte del Patrimonio
150.000,00
No existe diferencia
N° 290
0,00
Primera Quincena - Noviembre 2013
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos Emresa Milagro S.A. Estado de Situacion Financiera Al 31 de diciembre del año 1
Caso Nº 2
pasivos y patrimonio
Activos
Controladora con 70 % de acciones de la flial Este caso trata de una empresa denominada controladora, que compra el 70 % de las acciones de otra empresa denominada subsidiaria, en la que su patrimonio está conformado solo por la cuenta capital y ha pagado por las dichas acciones montos iguales a su valor nominal y no tienen cuentas por cobrar o por pagar entre ellas. La empresa Milagro S.A. tiene un capital de 120,000, conformado por 12,000 acciones a S/.10.00 cada una, de las cuales la empresa Sandia S.A. ha adquirido el 70 % de dichas acciones pagando S/.10.00 por cada accion; es decir, igual a su valor nominal. Al 31 de diciembre del año 1, el saldo que representan sus balances generales son los siguientes: Emresa Sandia S.A. Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre del año 1 Activos
Activos Corrientes Efectivo y equiv. de efect. Cuentas por cobrar Existencias Total Activos Corrientes Activos No Corrientes Inversiones Inmuebles, maq. y equipo Total Activos No Corrient. Total Activos
3.400 9.700 34.000 47.100
84.000 870.900 954.900 1.002.000
pasivos y atrimonio pasivos corrientes Cuentas por pagar S/. Otras cuentas por pagar Total asivos corrientes
15.000 17.500 32.500
patrimonio neto Capital 950.000 Resultados acumulados 19.500 Total atrimonio neto 969.500 Total asivos y atrim. 1.002.000
Activos Corrientes Efectivo y equiv.de efect.
pasivos Corrientes 1.500,00 Cuentas por pagar S/.
Cuentas por cobrar
7.500,00
2.500,00 Otras cuentas por pagar
26.600,00
Existencias
13.600,00 Total pasivos Corrientes
34.100,00
Total Activos Corrientes
17.600,00
Activos No Corrientes
patrimonio neto Capital
Inmuebles, maq. y equipo
Total Activos No Corrient. Total Activos
120.000,00
136.500,00 Reservas
136.500,00 Total patrimonio neto 120.000,00 154.100,00 Total pasivos y patrim. 154.100,00
Comentarios Analizando el contenido de los Estados de Situación Financiera, tanto de la empresa Sandia S.A. como el de Milagro S.A., se puede determinar lo siguiente: 1.- La empresa Sandia S.A. tiene registrado en el rubro de in versiones del Balance General la cantidad de S/. 84,000.00, monto que pagó por la adquisición del 70 % de las acciones de la empresa Milagro S.A. 2.- El capital de la empresa Milagro S.A. es S/.120,000.00, monto que corresponde al total de la emisión de acciones, siendo el 70% de propiedad de la empresa Sandia S.A. que le corresponde a la cantidad de S/.84,000.00 y la diferencia de S/.36,000.00 a otros accionistas Las empresas que comprenden la controladora y la subsidiaria deben proceder a consolidar sus estados nancieros para ser presentados en un solo Estado de Situación Financiera; por lo que, deberán proceder de acuerdo a la NIC en estudio, la siguiente hoja de trabajo.
Hoja de trabajo ara la consolidación partidas
Sandia S.A.
Milagros S.A.
Eliminaciones Debe
Estado consolidado
Haber
Intangibles
patrimonio
Interés
Sandia S.A.
Minoritario
Activo
Efectivo y equiv. de efect.
3.400,00
1.500,00
4.900,00
Cuentas por cobrar
9.700,00
2.500,00
12.200,00
34.000,00
13.600,00
47.600,00
Existencias Inversiones
84.000,00
Inmuebles, maq. y equipo
84.000,00
0,00
870.900,00
136.500,00
1.007.400,00
1.002.000,00
154.100,00
1.072.100,00
0,00
pasivo y atrimonio Cuentas por pagar
15.000,00
7.500,00
22.500,00
Otras cuentas por pagar
17.500,00
26.600,00
44.100,00
950.000,00
120.000,00
patrimonio Capital Reservas Resultados acumulados
19.500,00 1.002.000,00
154.100,00
84.000,00 0,00
0,00
0,00
19.500,00
84.000,00
Comentario sobre la hoja de trabajo 1.- En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se ha considerado los saldos del balance de las empresas Sandia S.A. y Milagros S.A. respectivamente. 2.- En la columna de ajustes y eliminaciones se el 70% del patrimonio de la empresa Milagros S.A., debido a que ese es el porcentaje que adquirió la empresa Sandia S.A. de su capital. N° 290
Primera Quincena - Noviembre 2013
986.000,00
84.000,00 1.072.100,00
950.000,00
36.000,00
19.500,00
0,00
0,00 0,00
969.500,00
36.000,00
Milagros S.A. patrimonio Capital
70 %
120.000,00
84.000,00
120.000,00
84.000,00
Resultado acumulado
3.- La eliminación se realiza contra el rubro de Inversiones de la Empresa Sandia S.A. que a la fecha de la presentación del Actualidad Empresarial
IV 13
-
IV
Aplicación Práctica
balance general tiene un total de S/.84,000 que es igual a la cantidad que pago por las acciones de la empresa Milagros S.A.
Caso Nº 3
Sandia S.A.
Inversiones Monto pagado
84.000,00
70 % Valor en libros del Patrimonio de la Milagros
84.000,00
Mayor ago efectuado
0,00
4.- La distribución del patrimonio de la empresa Sandia S.A.se realiza de la siguiente manera: Conceto
porcentaje
Empresa SANDIA S.A. Otros accionistas
Caital
70%
84.000,00
30%
36.000,00
Reservas
100% 120.000,00
Total
84.000,00 36.000,00 -
120.000,00
En este caso la empresa Sandia S.A. es poseedora mayorita riamente o intereses mayoritario del 70 % mientras que solo el 30 % de accionistas son poseedores minoritarios o intereses minoritarios. 5.- Los registros son extracontables, no se deben anotar en los libros de Contabilidad, ni en los de la controladora ni la subsidiaria. Después del proceso de la consolidación, obtenemos el siguiente Estado de Situación Financiera Consolidado al 31 de diciembre del año 1:
Controladora con 80% de acciones de la flial (igual a su valor nominal) Este caso trata de una empresa que ha comprado el 80 % de las acciones de otra empresa que su patrimonio está conformado por la cuenta Capital y Reservas y que ha pagado por las acciones montos iguales a su valor nominal y entre ellas no tienen cuentas por cobrar ni por pagar. La empresa Tocache S.A. tiene emitida 5,000 acciones a S/.10.00 cada una, lo que conforma un capital de S/.50,000.00 y tiene en su Patrimonio la Cuenta Reservas por S/.8,500.00, la empresa Pacico S.A. es dueña del 80 % de las acciones, habiendo pagado al momento de la compra un monto igual a su valor nominal, que incluye a las Reservas. A diferencia del caso anterior, la empresa lial tiene en su Pa trimonio además de la partida Capital, la partida Reservas, la compra de la empresa Pacico S.A. incluye a todo su patrimonio. Al 31 de diciembre, los saldos que muestran sus Estados de Situación Financiera son los siguientes: Emresa pacíco S.A. Estado de Situacion Financiera Al 31 de diciembre del año 1 Activos
Emresa Sandia S.A. Estado de Situación Financiera Consolidado Al 31 de diciembre del año 1 Activos
Activos Corrientes Efectivo y equiv.de efect. Cuentas por cobrar Existencias Total Activos Corrientes
pasivos y patrimonio pasivos Corrientes 4.900,00 Cuentas por pagar S/. 12.200,00 Otras cuentas por pagar 47.600,00 Total pasivos Corrientes 64.700,00
Cuentas por cobrar
22.500,00 44.100,00
66.600,00
Activos No Corrientes patrimonio neto Inmuebles, maq. y equipo 1.007.400,00 Capital 950.000,00 Intangible Resultados acumulados 19.500,00 Interés Minoritario 36.000,00 Total Activos No Corrient. 1.007.400,00 Total patrimonio neto 1.005.500,00 Total Activos 1.072.100,00 Total pasivos y patrim. 1.072.100,00
Comentario sobre el Balance General Consolidado 1.- Tal como se puede observar en el Estado de Situación Financiera Consolidado, las partidas activas y pasivas de ambas empresas se han sumado; en este caso la empresa Sandia S.A. ha pagado el valor de las acciones igual a su valor nominal . 2.- El Patrimonio de la empresa Sandia S.A. permanece inal terable, y la parte del 30 % del patrimonio de la empresa Milagros S.A. que corresponde a otros accionistas, se muestra en el Balance General como un rubro del Patrimonio, bajo el título de Interés Minoritario. Los montos que se muestran en el Estado, de Situación Financiera Consolidado se han obtenido de “Hoja de Trabajo”, que se muestra en la página anterior. Conformación del Intangible Moraveco Capital
1000%
120.000,00 84.000,00
Reservas
0,00 120.000,00 84.000,00
Resumen: Monto pagado
84.000,00
Parte del Patrimonio 84.000,00 Pago de más
pasivos y patrimonio
Activos Corrientes Efectivo y equiv. de efect.
0,00
pasivos Corrientes 1.250,00 Cuentas por pagar S/.
6.800,00
4.600,00 Otras cuentas por pagar
10.200,00
Existencias
12.650,00 Total pasivos Corrientes
17.000,00
Total Activos Corrientes
18.500,00
Activos No Corrientes Inversiones
patrimonio neto 46.800,00 Capital
160.200,00
Inmuebles, maq. y equipo
154.000,00 Resultados acumulados
42.100,00
Total Activos No Corrient.
200.800,00 Total patrimonio neto
202.300,00
219.300,00 Total pasivos y patrim.
Total Activos
219.300,00
Emresa Tocache S.A. Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre del año 1 Activos
pasivos y patrimonio
Activos Corrientes Efectivo y equiv. de efect. Cuentas por cobrar Existencias
Total Activos Corrientes
pasivos Corrientes 1.260,00 Cuentas por pagar S/.
5.100,00
5.600,00 Otras cuentas por pagar
3.200,00
12.000,00 Total pasivos Corrientes
8.300,00
18.860,00
Activos No Corrientes
patrimonio neto Capital
50.000,00
Inmuebles, maq. y equipo
47.940,00 Resultados acumulados
8.500,00
Total Activos No Corrient.
47.940,00 Total patrimonio neto
58.500,00
66.800,00 Total pasivos y patrim.
66.800,00
Total Activos
Comentarios 1.- La empresa Pacíco S.A. tiene contabilizada en el rubro de inversiones S/.46,800 el monto que pagó por la adquisición del 80% de la empresa Tocache S.A. 2.- El capital de la empresa Tocache S.A. es de S/.50,000.00, y tiene reservas de S/.8,500, que conforman un Patrimonio de S/.58,500, siendo el 80 % de propiedad de la empresa Pacíco S.A. equivalente a S/.46,800 Continuará en la siguiente edición.
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Instituto Pacífico
N° 290
Primera Quincena - Noviembre 2013
