Rangkuman Accounting Theory (UTS)

RANGKUMAN UTS TEORI AKUNTANSI

CHAPTER 1 : ACCOUNTING THEORY ACCOUNTING PENGERTIAN Akuntansi dapat didefiniskan sebagai “seperangkat pengetahuan yang mempelajari perekayasaan penyediaan jasa berupa informasi keuangan yang bermanfaat untuk kepentingan pengambilan keputusan ekonomik.” Akuntansi sebagai: Seni – akuntansi sebagai bidang pengetahuan ketrampilan, keahlian, dan kerajinan yang menuntut praktik untuk mengerjakannya. Menuntut pertimbangan (judgement) dan profesionalisme. Sains – akuntansi sebagai bidang pengetahuan menjelaskan fenomena akuntansi secara objektif, apa adanya, dan bebas nilai. Menjelaskan dalam aksioma, prinsip umum, hipotesis, penyimpulan berdasar oleh kaidah ilmiah Teknologi – penggunaan pengetahuan ilmiah untuk menyediakan informasi keuangan dalam rangka mencapai tujuan sosial dan ekonomik. Perekayasaan pelaporan keuangan di suatu negara dalam rangka mencapai tujuan negara. Resolusi Teori Akuntansi Pre - Theory Sebelum formalisasi sistem double-entry di tahun 1400-an, sangat sedikit ditulis tentang teori yang mendasari praktik akuntansi. Selama periode perkembangan dari sistem double-entry penekanan utama adalah pada praktek. Itu tidak sampai 1494, seorang biarawan Fransiskan, Fra Pacioli, menulis buku pertama untuk mendokumentasikan sistem akuntansi double-entry seperti yang kita kenal. Judul 1

karyanya adalah Summa de Arithmetica Geometria Proportioni et Proportionalita (Ulasan aritmatika, geometri, dan Proporsi). Untuk 300 tahun setelah 1.494 risalah Pacioli, perkembangan akuntansi terkonsentrasi memperbaiki pada praktek. Hal ini disebut sebagai ‘periode pra-teori’. Goldberg menegaskan: Tidak ada teori akuntansi yang telah dibuat dari waktu Pacioli pada awal abad kesembilan belas.Saran teori muncul di sana-sini, tetapi tidak sejauh yang diperlukan untuk menempatkan akuntansi secara sistematis. Sampai tahun 1930-an, perkembangan teori akuntansi yang agak khusus untuk sesuatu maksud dan tidak jelas, berkembang karena mereka dibutuhkan untuk membenarkan praktek-praktek tertentu. Namun, perkembangan di tahun 1800-an menyebabkan formalisasi praktek yang ada dalam buku pelajaran dan metode pengajaran. Ekspansi yang cepat dalam teknologi, disertai dengan pemisahan besar-besaran kepemilikan dari kontrol atas alat-alat produksi, meningkatkan permintaan untuk manajemen dan informasi akuntansi keuangan. Secara khusus, pertumbuhan sektor bisnis dan pembangunan jaringan kereta api di Amerika Serikat dan Inggris meningkatkan permintaan untuk informasi akuntansi rinci, untuk teknik memperbaiki, dan untuk praktek akuntansi, seperti penyusutan, sifat jangka panjang aset dan keuangan baru yang tertampung.

Pragmatic Accounting Periode 1800-1955 ini sering disebut sebagai ‘masa ilmiah umum’. Selama periode ini perkembangan teori yang paling prihatin dengan memberikan penjelasan praktek. Penekanannya adalah pada penyediaan suatu kerangka menyeluruh untuk menjelaskan dan mengembangkan praktik akuntansi. Teori yang dikembangkan terutama berdasarkan analisis empiris, metode yang paling sering diadopsi dalam ilmu fisika. Analisis empiris bergantung pada pengamatan dunia nyata daripada hanya mengandalkan logika. Ini melibatkan pengembangan teori berdasarkan apa yang diamati. Sebagai contoh, selama periode ilmiah umum teori akuntansi, teori tentang bagaimana akun tersebut dikembangkan menggunakan metode analisis empiris. Teori ini didasarkan pada bagaimana perusahaan sudah melakukan akun. Karena teori-teori yang bertujuan untuk memberikan pada kerangka keseluruhan untuk semua masalah akuntansi dan karena mereka dikembangkan secara empiris, mereka diberi label ‘ilmiah umum’. Metode ilmiah umum memunculkan publikasi terkenal, seperti yang disebutkan di bawah ini. Pada tahun 1936 American Accounting Association (AAA) merilis Pernyataan Tentatif Prinsip Akuntansi yang Mempengaruhi Laporan Korporat, tahun 1938 American Institute of Certified Practising Accountants (AICPA) membuat 2

kajian independen dari prinsip akuntansi dan merilis Sebuah Pernyataan Prinsip Akuntansi (ditulis oleh. Sanders, Hatfield dan Moore). Pada tahun yang sama, AICPA membentuk Accounting Procedures Commitee, yang menerbitkan serangkaian buletin penelitian akuntansi. Sifat buletin ini (dan publikasi teori akuntansi yang pada saat itu) yang dirangkum dalam pengantar Buletin No 42.Empat puluh-dua buletin yang dikeluarkan selama periode 1939-1953.Delapan dari laporan ini adalah terminologi. Yang 34 lainnya adalah hasil dari penelitian yang dilakukan oleh komite prosedur akuntansi yang diarahkan kepada segmen dari praktik akuntansi di mana masalah yang paling menuntut dan dengan mana bisnis dan profesi akuntansi yang paling peduli pada saat itu.

Normative Accounting Periode 1956-1970 diberi label ‘masa normatif’. Hal ini disebut periode normatif karena itu adalah periode ketika teori akuntansi berusaha untuk membangun ‘norma’ untuk ‘praktik akuntansi terbaik’. Berbeda dengan periode ilmiah umum, selama periode ini, peneliti kurang peduli tentang apa yang sebenarnya terjadi dalam praktek dan lebih peduli tentang pengembangan teori-teori yang ditentukan apa yang harus terjadi. Pada periode sebelum 1956, beberapa penulis menghasilkan karya normatif awal yang terutama berkaitan dengan isu seputar dasar yang tepat untuk penilaian aset dan klaim pemilik, dan yang termasuk referensi ke dampak inflasi. Teori normatif mengadopsi tujuan (yang ideal) sikap dan kemudian menentukan cara mencapai tujuan yang dinyatakan. Mereka memberikan resolusi tentangapa yang harus dilakukan untuk mencapai tujuan mereka yang telah disebutkan. Fokus utama dari teori normatif akuntansi selama 1956-1970 adalah dampak dari perubahan harga pada nilai aset dan perhitungan laba (teori seperti itu sering dilihat sebagai konsekuensi dari tingkat rekor inflasi yang dialami selama periode ini). Dua kelompok mendominasi periode normatif – para kritikus akuntansi biaya historis dan pendukung kerangka kerja konseptual. Ada beberapa tumpang tindih antara kedua kelompok, terutama ketika kritikus biaya historis berusaha untuk mengembangkan teori akuntansi di mana pengukuran aset dan penentuan pendapatan yang bergantung pada inflasi dan / atau pergerakan harga tertentu. Selama periode normatif, gagasan ‘kerangka kerja konseptual’ adalah teori terstruktur akuntansi. Kerangka tersebut dimaksudkan untuk mencakup semua komponen pelaporan keuangan dan dimaksudkan untuk memandu praktik. Sebagai contoh, pada tahun 1965 Goldberg ditugaskan oleh AAA untuk menyelidiki sifat akuntansi. Hasilnya adalah penerbitan An Inquiry into the Nature of Accounting yang bertujuan untuk mengembangkan kerangka teori akuntansi dengan menyediakan diskusi tentang sifat dan makna 3

akuntansi. Satu tahun kemudian, AAA merilis A Statement of Basis Accounting Theory, dengan tujuan menyatakan memberikan pernyataan terpadu teori akuntansi dasar yang akan berfungsi sebagai panduan untuk pendidik, praktisi dan orang lain yang tertarik dalam akuntansi. Periode normatif mulai menggambar ke sebuah akhir pada awal tahun 1970, dan kini telah digantikan oleh periode ‘teori ilmiah tertentu’, atau ‘era positif’ (1970-). 2 faktor utama yang mendorong runtuhnya periode normatif adalah: 

Unlikelihood penerimaan dari setiap teori normatif tertentu



Ketersediaan prinsip ekonomi keuangan dan metode pengujian

Karena teori akuntansi normatif menetapkan bagaimana akuntansi seharusnya dilakukan, mereka didasarkan pada opini subjektif dari akun apa yang harus dilaporkan, dan cara terbaik untuk melakukannya. Pendapat mengenai tujuan yang tepat dan metode akuntansi bervarias i antara individu, dan sebagian besar ketidakpuasan dengan pendekatan normatif adalah bahwa hal itu tidak memberikan sarana untuk menyelesaikan perbedaan-perbedaan pendapat. Henderson, Peirson dan Brown menjabarkan 2 kritik utama dari teori normatif pada awal tahun 1970: 

Teori normatif tidak melibatkan pengujian hipotesis.



Teori normatif didasarkan pada penilaian suatu nilai.

Teori normatif tidak dapat diuji secara empiris karena tidak mungkin untuk membuktikan secara empiris apa yang seharusnya. Selanjutnya, asumsi yang mendasari beberapa teori normatif yang belum teruji, dan itu tidak jelas apakah teori memiliki fondasi yang kuat.Fakta bahwa teori normatif didasarkan pada nilai penilaian ketidakpuasan meningkat dengan pendekatan normatif karena menjadi jelas bahwa itu sulit, dan mungkin mustahil, untuk mendapatkan penerimaan umum dari setiap teori akuntansi normatif tertentu.

Positive Accounting Ketidakpuasan dengan teori normatif, dikombinasikan dengan meningkatnya akses terhadap set data empiris dan pengakuan meningkatnya argumen ekonomi dalam literatur akuntansi menyebabkan pergeseran ke bentuk ‘baru’ dari empirisme yang beroperasi di bawah label luas ‘teori positif’. Tujuan teori akuntansi positif adalah untuk menjelaskan dan memprediksi praktik akuntansi. Sebuah contoh dari teori akuntansi positif akan menjadi teori yang mengarah ke apa yang dikenal sebagai ‘hipotesis rencana bonus’. Teori ini bergantung pada manajer menjadi memaksimalkan kekayaan yang lebih suka memiliki kekayaan lebih daripada kurang, bahkan dengan mengorbankan para pemegang saham.Jika manajer dibayar sebagian dengan bonus berdasarkan laba akuntansi yang 4

dilaporkan, para manajer memiliki insentif untuk menggunakan kebijakan akuntansi yang memaksimalkan pendapatan dilaporkan dalam periode ketika mereka cenderung untuk menerima bonus. Teori ini mengarah pada prediksi (hipotesis) bahwa manajer yang dibayar melalui rencana bonus menggunakan metode akuntansi income-increasing lebih dari manajer yang tidak dibayar melalui rencana bonus. Teori tersebut penting karena mereka menjelaskan efek ekonomi, atau kekayaan, akuntansi dan mengapa akuntansi penting bagi berbagai pihak seperti pemegang saham, kreditur dan manajer – semua yang kekayaan pribadinya dipengaruhi oleh keputusan akuntansi. Dengan menjelaskan dan memprediksi praktik akuntansi, Watts dan Zimmerman menganggap bahwa teori positif telah memberikan kebingungan yang jelas terkait dengan pilihan teknik akuntans i. Mereka berpendapat bahwa teori akuntansi positif membantu dalam memprediksi reaksi dari ‘pemain’ di pasar (seperti pemegang saham) terhadap tindakan manajemen dan informas i akuntansi yang dilaporkan. Salah satu manfaat dari penelitian tersebut adalah bahwa hal itu memungkinkan regulator untuk menilai konsekuensi ekonomi dari berbagai praktik akuntansi yang mereka anggap. Literatur positif melibatkan hipotesis yang berkembang tentang realitas yang kemudian diuji dengan mengamati realitas. Pendekatan ini telah menarik kritik yang sebagian besar didasarkan pada mode tampaknya bias di mana teori positif mengabaikan sudut pandang alternatif. Hal ini mengakibatkan kebangkitan, terutama di tahun 1980-an, dalam penelitian perilaku. Penelitian Perilaku terutama berkaitan dengan implikasi sosiologis yang lebih luas dari angka akuntansi dan tindakan terkait ‘pemain kunci’ seperti manajer, pemegang saham, kreditur, dan pemerintah karena mereka bereaksi terhadap informasi akuntansi. Teori akuntansi Perilaku cenderung berfokus pada pengaruh psikologis dan sosiologis pada individu dalam penggunaan dan / atau penyusunan akuntansi. Perlu dicatat bahwa, meskipun itu kebangkitan di tahun 1980-an, dan berkesinambungan menjadi penting, penelitian perilaku dalam akuntansi muncul di awal 1950-an dan pertama kali muncul dalam literatur akuntansi pada tahun 1967. Sementara penelitian perilaku telah tumbuh dalam penerimaan, teori akuntansi positif masih saat ini mendominasi literatur penelitian akuntansi.Kecenderungan dalam teori akuntansi yang te lah dijelaskan sejauh ini berkaitan dengan keduanya : 

‘akademis’ penelitian yang dilakukan dan ditekankan oleh peneliti akademis



‘profesional’ penelitian yang telah ditekankan dan baik disponsori atau dilakukan oleh mereka dalam praktek, yang mencari teori untuk menjelaskan atau meresepkan praktik akuntansi 5

CHAPTER 3 : ACCOUNTING THEORY CONSTRUCTION 1.

Pragmatic Theories (1950)

Teori yang didasarkan dari observasi tingkah laku akuntan atau pengguna laporan. a. Descriptive Approach Berdasarkan observasi bagaimana akuntan bertindak dalam situasi tertentu, serta apakah akuntan melakukan apa yang dianjurkan oleh teori. Kelemahannya antara lain tidak ada penilaian logis atas apa yang dilakukan akuntan, tidak memungkinkan perubahan akibat tidak berujung, dan cenderung lebih memusatkan pada perilaku akuntan dibandingkan dengan pengukuran atribut perusahaan. Dengan metode ini, kami terus mengamati perilaku akuntan untuk menyalin prosedur akuntansi dan prinsip-prinsip. Dengan demikian, itu adalah pendekatan induktif untuk pengembangan teori akuntansi adalah cara yang populer untuk belajar keterampilan akuntansi sampai cukup akhir-akhir ini, seorang akuntan yang telah dilatih dengan magang atau diberi artikel untuk berlatih akuntan selama beberapa tahun. Sterling mengacu pada hal ini sebagai metode antropologi dan komentar seperti berikut : Ini sangat mirip dengan, yang dikatakan teori bahwa ‘esensi dari agama primitif animisme’. Teori ini memungkinkan seorang antropolog untuk memprediksi bahwa dalam kondisi tertentu, seorang primitif [sic] akan bertindak dengan cara tertentu. Pengujian teori adalah pengamatan tindakan manusia primitif. Dalam cara yang sama, pengujian teori antropologi akuntansi adalah pengamatan tindakan akuntansi manusia. Misalnya, jika seorang antropolog akuntansi te lah mengamati bahwa akuntansi manusia biasanya mencatattokoh ‘konservatif’ dan secara umum hal ini sebagai prinsip `konservatisme ‘, maka kita dapat menguji prinsip ini dengan mengamati apakah atau tidak’ seorang akuntansi dalam catatan fakta tokoh konservatif jika seorang antropolog akuntansi menetapkan prinsip “keragaman ‘, maka kita dapat menguji prinsip ini dengan mengamati apakah ada atau tidak seorang akuntansi dalam kejadian catatan sebenarnya yang serupa dalam cara yang Berbeda. Ada beberapa kritik dari pendekatan ini untuk teori konstruksi 6



Hal ini diklaim bahwa tidak ada penilaian logis dari tindakan akuntan.Hal ini belum tentu bahwa dalam caraperhitungan akuntan di mana ia harus menghitung dan tidak ada penilaian analisis mengenai kualitas tindakannya atau perhitungan yang dibuat.



Metode ini tidak memungkinkanperubahan, karena hal ini melingkar dalam pendekatan. Teknik akuntansi tidak pernah diragukan, mereka diabadikan oleh generasi penerus dari pengamat akuntansi pragmatis. Kami mengamati metode dan teknik berlatih akuntan, mengajarkan teknik kepada siswa saat ini, mengamati, lulusan tersebut di kemudian hari untuk belajar apa untuk mengajar dan sebagainya.



Akhirnya dengan berfokus pada pragmatik kami berkonsentrasi pada perilaku akuntandan bukan pada pengukuran atribut perusahaan seperti aset, passive, pendapatan, dll.Kami tidak menyangkut diri kita dengan fenomena akuntansi semantik.

Sterling menyimpulkan bahwa pendekatan pragmatis yang pantas untuk teori konstruksi akuntansi. Kesimpulannya adalah, tentu saja dalam kaitannya dengan teori normatif tentang bagaimana. Akuntansi harus menjadidilakukan daripada teori pragmatis yang menggambarkan praktek dunia nyata. b. Psychological Approach Berdasarkan observasi bagaimana tingkah laku pengguna laporan keuangan – output yang dihasilkan akuntan. Kelemahannya ialah pengguna sering kali bertindak dengan tidak logis atau tidak bertindak sama sekali. Pendekatan lain yang pragmatis adalah untuk mengamati reaksi pengguna untuk output keuangan, Akuntan memanipulasi transaksi akuntansi sesuai dengan aturan sintaksis yang berbeda yang digunakan untuk menghasilkan laporan keuangan, (misalnya sistem akuntansi inflasi yang berbeda,Laporan ini kemudian diterima oleh pengguna Jika penerima bereaksi, maka hal ini diambil sebagai bukti bahwa laporan keuangan yang ‘berguna’ dan berisi informasi yang relevan `Namun, ada beberapa masalah. Beberapa penerima dapat bereaksi secara logis, orang lain mungkin memiliki tanggapan sebelum dikondisikan dan yang lain mungkin tidak bereaksi ketika mereka lakukan. Sebuah perbaikan dari pendekatan ini menyesuaikan untuk alasan ini dengan berkonsentrasi pada teori keputusan dan bukan tanggapan dari pengambil keputusan individu. Dengan kata lain, hanya akuntansi logis dan didefinisikan dengan baik, teori-teori yang melibatkan pengukuran atribut akuntansi yang dikembangkan dan diuji

7

2.

Syntatic and Semantic Theories

Teori yang berkembang ialah kritik atas Historical Cost a. Semantic Menekankan pembahasan tentang masalah penyimbolan dari kejadian yang sebenarnya terjadi ke tanda-tanda bahasa atau elemen statement akuntansi. Teori ini banyak membahas pendefinisian arti suatu elemen, pengidentifikasian atribut, dan jumlah rupiah. b. Syntatic Membahas mengenai bagaimana kegiatan yang telah dirumuskan melalui teori semantic diwujudkan dalam bentuk laporan keuangan. Meliputi pula hubungan unsur-unsur yang membentuk struktur laporan keuangan atau struktur akuntansi. 3.

Normative Theories (1950-1960)

Menjelaskan apa yang harus disajikan dan dikomunikasikan dalam laporan keuangan bagi pengguna serta bagaimana hal tersebut disajikan. Berbicara mengenai: a. True Income Berfokus pada bagaimana menghasilkan pengukuran yang tunggal dan unik atas aset dan profit b. Decision Usefulness Tujuan akuntansi ialah menghasilkan proses pengambilan keputusan dari pengguna tertentu laporan keuangan dengan cara menyajikan data akuntansi yang relevan dan berguna.

8

Teori yang berkembang mendasarkan pada konsep ekonomi klasik tentang laba dan kemakmuran. Para pakar membuat penyesuaian pada Historical Cost dengan mengukur tingkat inflasi atau market value suatu aset. 4.

Positive Theories (1970)

Menguji secara empiris tentang hipotesis akuntansi dengan kejadian sebenarnya. Teori ini menjelaskan, menggambarkan, atau memprediksi fenomena yang diamati, seperti mengapa akuntan melakukan apa yang mereka lakukan. Perbedaan dengan teori normatif adalah bahwa teori normatif menjelaskan secara preskriptif, sementara teori positif menjelaskan secara deskriptif, eksplanatori, dan prediktif. 5.

Different Perspectives

Pendekatan-pendekatan sebelumnya, dikenal dengan pendekatan ilmiah, menganggap setiap tindakan yang tidak sesuai dengan teori sebagai sebuah anomali. Dalam mengembangkan teori, mereka sering kali mendasarkannya dari pengujian sebuah hipotesis yang diyakini sebelumnya. Penelitian yang dilakukan dengan perbedaan asumsi ontologis kerap menghasilkan pendekatan epistemologi yang berbeda pula. Hal ini kemudian membuat kelompok pendukung Naturalist Theoryberpendapat bahwa dalam penelitian diharapkan berangkat dari tidak ada asumsi awal dan fokus pada permasalahan spesifik perusahaan. Pendekatan Naturalis dilakukan dengan pengamatan secara mendetail tanpa terdistraksi oleh analisis hitungan matematis dan statistik. 6.

Scientific Approach Applied to Accounting

Terdapat kesalahpahaman tentang tujuan penelitian ilmiah dalam akuntansi. Kesalahpahaman pertama adalah keyakinan bahwa ada usaha untuk menyingkirkan ilmuwan dari praktisi akuntan. Padahal dalam hal ini, akuntan sebagai praktisi tidak bertindak sebagai scientist karena mereka bertindak berdasar bukti dan penjelasan logis sehingga dapat merumuskan metode dan penjelasan yang tepat. Kesalahpahaman selanjutnya ialah bahwa dalam penelitian akuntansi dicari sebuah ‘kebenaran absolut’, yang mana adalah tidak mungkin dikarenakan akuntansi merupakan ilmu turunan dan sosial yang berasal dari manusia.

9

CHAPTER 3 : APPLYING THEORY TO ACCOUNTING REGULATION 

Teori Efisiensi Pasar Teori ini berpendapat bahwa pasar mencapai fungsi nya yang terbaik tanpa campur tangan pemerintah. Meningkatnya pasar international mempengaruhi secara luas dalam arus informasi data dan modal. Bagaimanapun juga pemerintah juga harus turut campur dalam pasar,campur tangan yang paling baik adalah dengan tujuannya adalah untuk mengembangkan dan mempromosikan pertumbuhan ekonomi. Para pendukung teori ini berpendapat akuntansi sebagai pemintaan informasi akuntansi oleh para pengguna,dan penawaran beberapa informasi dalam bentuk laporan keuangan.



Teori Perwakilan (Keagenan) Hubungan agen yang utama adalah hubungan antara manajemen dengan pemilik perusahaan. Tujuan manajemen dengan pemilik perusahaan seringkali tidak sejalan bahkan saling bertentangan. Pemilikk perusahaan berfokus pada maksimalisasi return investasi serta harga surat berharganya, sementara manajer memiliki jangkauan fokus economic interest (kompensasi) dan kebutuhan psikologis (prestis) yang lebih luas. Karena adanya pertentangan ini, pemilik perusahaan terdorong untuk mengontrak manajer sedemikian rupa agar konflik dua pihak dapat ditekan. Akhirnya muncul cost untuk memonitor kontrak dengan manajemen sehingga mengurangi kompensasi yang diterima manajemen. Dengan demikian, manajemen terdorong untuk menjaga cost agar tetap rendah dengan tidak terlibat pertentangan dengan pemilik perusahaan. Meminimalkan cost monitoring merupakan satu insentif bagi manajemen untuk melaporkan hasil akuntansi secara reliable kepada pemilik. Sebab, manajemen dinilai berdasarkan seberapa baik laporan mereka, dan pelaporan yang baik akan meningkatkan reputasi manajer dan pada akhirnya manajer akan mendapatkan kompensasi yang lebih karena agency cost dapat ditekan (pemilik percaya pada hasil laporan manajer).

Prinsip-prinsip

pokok

corporate

governance

yang

perlu

diperhatikan

untuk

10

terselenggaranya praktik good corporate

governanceadalah;

transparansi (transparency),

akuntabilitas (accountability), keadilan (fairness), dan responsibilitas (responsibility). 

Teori Regulasi/Peraturan  Teori Kepentingan Publik. Teori ini menunjukkan regulasi yang merupakan hasil dari tuntutan publik untuk koreksi kegagalan pasar. Dalam teori ini, kewenangan pusat, termasuk juga badan pengawas regulator, diasumsikan memiliki kepentingan terbaik dihati masyarakat. Hal tersebut merupakan hal yang terbaik digunakan untuk mengatur sehingga dapat memaksimalkan kesejahteraan sosial. Akibatnya, peraturan dianggap sebagai trade off antara biaya regulasi dan manfaat sosial dalam bentuk operasi omproved pasar. Sementara pandangan ini merupakan yang ideal tentang bagaimana peraturan harus dilakukan, namun ada masalah dalam pelaksanaannya.

 Regulatory Capture Theory. Meskipun pada faktanya peraturan dibuat untuk menjaga kepentingan umum pengguna,tujuan ini tidak bisa dicapai karena dalam proses pembuatannya pembuat peraturan mendominasi peraturan tersebut karena dibuat dari beberapa sudut pandang entitas yang paling banyak mempengaruhi legistif.  Teori Kepentingan Individu. Teori ini disampaikan george stigler Tahun 1971yang mengatakan bahwa aktivitas seputar peraturan menggambarkan persaudaraan diantara kekuatan politik dari kelompok berkepentingan. kelompok berkepentingan (eksekutif/industri) sebagai sisi sang Permintaan/demand dan legislatif sebagai supply.

CHAPTER 4 : A CONCEPTUAL FRAMEWORK KERANGKA KERJA KONSEPTUAL Kerangka kerja konseptual (conceptual framework) didefinisikan oleh FASB sebagai : “a coherent system of interrelated objectives and fundamentals that is expected to lead to consistent standards and that prescribes the nature, function, and limits of financial accounting and reporting”.

11

Kerangka kerja konseptual (conceptual framework) adalah suatu sistem koheren yang terdiri dari tujuan dan konsep fundamental yang saling berhubungan, yang menjadi landasan bagi penetapan standar yang konsisten dan penentuan sifat, fungsi, serta batas- batas dari akuntansi keuangan dan laporan keuangan Yang dimaksud tujuan adalah tujuan pelaporan keuangan. Sedangkan fundamentals (kaidah-kaidah pokok) adalah konsep-konsep yang mendasarai akuntansi keuangan, yakni yang menuntun kepada pemilihan transaksi, kejadian, dan keadaan-keadaan yang harus dipertanggungjawabkan, pengakuan dan pengukurannya, cara meringkas serta mengkomunikasikannya kepada pihak-pihak yang berkepentingan. Konsep-konsep yang bersifat pokok atau fundamental, artinya bahwa konsep-konsep lainnya mengalir dari konsep-konsep pokok tersebut yang diperlukan sebagai referensi berulang-ulang dalam menetapkan, menafsirkan, dan menetapkan standar akuntansi keuangan dan pelaporan. Kerangka kerja konseptual dimaksudkan untuk konstitusi dalam proses penyusunan standar. Tujuannya adalah memberikan petunjuk dalam menyelesaikan perselisihan yang meningkat selama proses penyusunan standar dengan mempersempit pertanyaan, apakah standar telah sesuai dengan kerangka konseptual ataukah tidak. Secara lengkap, kerangka kerja konseptual adalah : 

Petunjuk FASB dalam menetapkan standar akuntansi



Menyediakan kerangka acuan untuk menyelesaikan pertanyaan sebelum ada standar khusus yang mengaturnya.



Menentukan batasan pertimbangan dalam penyusunan laporan keuangan



Mempertinggi komparabilitas dengan menurunkan jumlah alternative metode akuntansi.

TINGKAT PERTAMA: TUJUAN DASAR 

Tujuan pelaporan keuangan (objectives of financial reporting) adalah untuk menyediakan informas : 1) Yang berguna bagi mereka yang memiliki pemahaman memadai tentang aktivitas bisnis dan ekonomi untuk membuat keputusan investasi serta kredit; 2) Untuk membantu investor yang ada dan potensial, kreditor yang ada dan potensial, serta pemakai lainnya dalam menilai jumlah, waktu, dan ketidakpastian arus kas masa depan;

12

3) Tentang sumber daya ekonomi, klaim terhadap sumber daya tersebut, dan perubahan di dalamnya.

TINGKAT KEDUA : KONSEP-KONSEP FUNDAMENTAL Karakteristik Kualitatif Informasi Akuntansi Agar berguna dalam pengambilan keputusan (decision usefulness), informasi akuntansi harus memiliki dua kualitas yaitu kualitas primer dan kualitas sekunder. Tentu saja terdapat beberapa kendala untuk mencapai dua kualitas tersebut. Kualitas Primer 1.

Relevansi. Agar relevan informasi akuntansi harus mampu membuat perbedaan dalam sebuah keputusan. Informasi itu mampu mempengaruhi pengambilan keputusan dan berkaitan erat dengan keputusan yang akan diambil, jika tidak berarti informasi tersebut dikatakan tidak relevan. Informasi yang relevan harus memiliki nilai umpan balik (feed-back value), yakni mampu membantu menjustifikasi dan mengoreksi harapan masa lalu. Informasi juga harus memiliki nilai prediktif (predictive value) yakni dapat digunakan untuk memprediksi apa yang akan terjadi di masa yang akan datang.

2.

Selain itu kualitas relevan juga harus mempunyai substansi tepat waktu (timeliness). Informasi harus disajikan kepada para pemakai sebelum informasi itu kehilangan kapasitasnya untuk mempengaruhi pengambilan keputusan. ‒

Keandalan. Informasi dianggap andal jika dapat diverifikasi, netral, disajikan secara tepat serta bebas dari kesalahan dan bias (penyimpangan). Keandalan sangat diperlukan bagi individuindividu pemakai yang tidak memiliki waktu atau keahlian untuk mengevaluasi isi faktual dari informasi. Realibilitas sangat diperlukan oleh individu-individu yang tidak memiliki waktu atau keahlian untuk mengevaluasi isi faktual dari informasi.

13



Daya Uji (verifiability) : ditunjukkan ketika pengukur-pengukur independen, dengan menggunakan metode pengukuran yang sama, mendapatkan hasil yang serupa.



Ketepatan penyajian (representational faithfulness) : angka-angka dan penjelasan dalam laporan keuangan mewakili apa yang benar-benar ada dan terjadi.



Netralitas(neutrality) : informasi tidak dapat dipilih untuk kepentingan sekelompok pemakai tertentu. Info yang disajikan harus faktual, benar dan tidak bias

3.

Keberdayaujian (verifiability). Informasi harus dapat diuji kebenarannya. Dapat diujinya kebenaran informasi akuntansi berdasar pada keobyektifan dan konsensus. Contoh, keandalan informasi harga perolehan fixed assets harus diuji berdasar data masa lalu yang terekam pada faktur (keobyektifan). Tetapi keandalan informasi tentang depresiasi aktiva tetap itu adalah berdasarkan konsensusa mengenai metode depresiasi yang digunakan, taksiran nilai residu, dan taksiran umur ekonomis.

4.

Kenetralan (neutrality). Informasi akuntansi dimaksudkan untuk memenuhi tujuan berbagai kelompok pemakai. Oleh karena itu harus bebas dari usaha-usaha untuk memberikan keuntungan lebih kepada kelompok tertentu.

5.

Kejujuran penyajian (representational faithfulness). Penyajian yang jujur berarti adanya kesesuaian antara fakta dan informasi yang disampaikan.

Kualitas Sekunder Kualitas sekunder yang harus dimiliki informasi akuntansi adalah keberdayabandingan (comparability) dan konsistensi (consistency). 1.

Keberdayabandingan. Informasi akuntansi akan lebih bermanfaat jika dapat dibandingkan antara satu perusahaan dengan perusahaan yang lain dalam satu industri (perbandingan horizontal) atau membandingkan perusahaan yang sama untuk periode yang berbeda (perbandingan vertikal). Jadi diperlukan standar dan ukuran tertentu.

2.

Konsistensi.

Sebuah entitas

dikatakan konsisten dalam menggunakan standar akuntansi

apabila mengaplikasikan perlakuan akuntansi (metode akuntansi) yang sama untuk kejadiankejadian serupa, dari periode ke periode. Kendala-kendala

14

Terdapat dua kendala yang mempengaruhi tercapainya kualitas informasi seperti yang telah dijelaskan, yaitu pertimbangan manfaat-biaya dan tingkat materialitas. Dua kendala lainnya yang kurang dominan tapi merupakan bagian dari lingkungan pelaporan adalah praktek industri dan konservatisme. 1.

Pertimbangan

manfaat-biaya

(cost-effectiveness).

Untuk

menghasilkan

informasi

yang

relevan,andal, berdaya banding, dan konsisten dibutuhkan biaya yang mahal. Oleh karena biaya dan terutama manfaat tidak mudah diukur, maka mempertimbangkan hubungan manfaat-biaya menjadi masalah 2.

Materialitas (materiality) berhubungan dengan dampak suatu item terhadap operasi keuangan perusahaan secara keseluruhan. Suatu item akan dianggap material jika pencantuman atau pengabaian item tersebut mempengaruhi atau mengubah penilaian seorang pemakai laporan keuangan. Baik faktor-faktor kuantitatif maupun kualitatif harus dipertimbangkan dalam menentukan apakan suatu item material atau tidak.

3.

Praktik industri.(industry practices) Sifat unik dari sejumlah industri dan perusahaan terkadang memerlukan penyimpangan dari teori dasar.

4.

Konservatisme (conservatism) berarti jika ragu, maka pilihlah solusi yang sangat kecil kemungkinannya dalam menghasilkan penetapan laba dan aktiva yang terlalu tinggi. Tujuan dari konvensi ini, jika diaplikasikan secara tepat adalah menyediakan pedoman yang paling rasional dalam situasi sulit : jangan menyajikan angka laba bersih dan aktiva bersih yang terlalu tinggi.

TINGKAT KETIGA : PENGAKUAN DAN PENGUKURAN Tingkat

ketiga

kerangka

konseptual

terdiri

dari

konsep-konsep

yang

dipakai

untuk

mengimplementasikan tujuan dasar dari tingkat pertama. Konsep-konsep ini menjelaskan apa, kapan, dan bagaimana unsur-unsur serta kejadian keuangan harus diakui, diukur, dan dilaporkan oleh sistem akuntansi. CHAPTER 5 : MEASUREMENT THEORY Campbell mendefiniskan pengukuran adalah : “the assignment of numerals to represent properties of material systems other than numbers, in virtue of the laws governing these properties”. (Penugasan angka untuk mewakili sifat dari sistem bahan selain angka, dalam kebajikan dari hukum yang mengatur sifat ini) 15

Sedangkan menurut Stevens: pengukuran (measurement) adalah: “assignment of numerals to objects or events according to the rules”(pelekatan suatu angka kepada objek atau peristiwa menurut aturan tertentu). Dalam pengertian Campbell, “Systems” sama dengan “objects or events” dalam pengertian Steven. Dalam hal ini contohnya adalah : meja, manusia, aset, atau jarak perjalanan.“Properties” yaitu spesifikasi atau karakteristik dari “ System” dalam pengertian Campbell. Skala (Scale) Setiap pengukuran dibuat berdasarkan sebuah skala. Sebuah skala dibuat ketika aturan semantic digunakan untuk menghubungkan pernyataan matematika kepada objek atau kejadian. Skala menunjukkan informasi apa yang diwakili oleh angka, sehingga memberikan arti kepada angka tersebut. Jenis skala yang dibuat tergantung kepada aturan sematik yang digunakan. Menurut Steven, skala dapat digambarkan secara umum menjadi nominal, ordinal, interval atau rasio. 1. Skala Nominal (Nominal Scale) Dalam skala nominal, nomor hanya diigunakan sebagai sebuauh label. Contohnya adalah penomoran pemain sepak bola. Banyak teori yang tidak sependapat dengan skala nominal. Torgerson menyatakan: “Dalam pengukuran, nomor yang digunakan menunjuk kepada jumlah atau tingkat kepemilikan dari suatu objek, dan bukan menunjukkan kepada objek itu sendiri. Sedangkan dalam skala nominal, nomor menunjukkan kepada objek atau kelompok dari objek.” 2. Skala Ordinal (Ordinal Scale) Skala ordinal dibuat ketika suatu operasi memeringkat objeknya sehubungan dengan property yang diberikan. Contohnya, investor melihat 3 kemungkinan jenis investasi untuk uangnya. Investasi tersebut diperingkat 1,2,3 berdasarkan nilai bersihnya saat ini. Kelemahan skala ordinal adalah interval antar nomor tidak memberitahukan apa-apa tentang perbedaan kuantitas kepemilikan yang diwakilinya.

16

3. Skala Interval (Interval Scale) Skala interval memberikan informasi yang lebih daripada skala ordinal. Tidak hanya memberi peringkat kepada objeknya, tetapi juga jarak antara interval skalanya diketahui dan sama. Contohnya adalah pengukuran suhu ruangan dengan menggunakan thermometer celcius. Jika kita mengukur suhu dua buah ruangan, missal ruangan A dan B, dimana suhu ruangan A 22 derajat celcius dan ruangan B 30 derajat celcius, maka selain kita dapat mengatakan bahwa suhu di ruangan B lebih panas, kita juga mengetahui bahwa ruangan B lebih panas 8 derajat daripada ruangan A. Kelemahan skala interval adalah titik nol-nya dibuat dengan bebas. 4. Skala Rasio (ratio scale) Skala rasio adalah skala yang: 

Memberikan peringkat kepada objek atau kejadian



Interval antar objek diketahui dan sama



Asal yang unik, titik nol yang alami, dimana jaraknya dengan objek terakhir diketahui

Contohnya adalah pengukuran panjang. Ketika panjang A adalah 10 meter dan panjang B adalah 20 m, kita tak hanya bisa mengatakan bahwa B 10 meter lebih panjang dari A, tetapi B juga dua kali lebih panjang dari A. Penggunaan Skala Yang Diperbolehkan (Permissible Operations Of Scales) Invarian dalam skala berarti bahwa apapun metode pengukuran yang digunakan, maka sistem pengukuran akan menghasilkan format yang sama dari variabel-variabel yang digunakan dan pengambil keputusan akan membuat keputusan yang sama juga. Tapi hal ini tidak berlaku dalam akuntansi, setiap sistem yang berbeda akan berbeda juga variabel-variabelnya. Pengukuran pendapatan dengan cara yang berbeda akan menghasilkan keputusan yang berbeda juga. Metode-metode pengukuran yang berbeda tersebut tidak memberikan informasi yang sama. Tipe-tipe Pengukuran (types of measurement)

17

Proses pengukuran sama dengan pendekatan ilmiah pada teori konstruksi dan pengujian. Pertanyaan tentang pengujian teori berhubungan dengan pertanyaan tentang perbedaan jenis-jenis pengukuran. Campbell membaginya kedalam dua jenis: fundamental dan turunan. Menurut Campbell, pengukuran bisa diakui hanya ketika ada konfirmasi teori-teori empiric (hukum) untuk mendukung pengukuran. Tipe pengukuran yang lebih jauh, pengukuran fiat, yang diungkapkan oleh Togerson, menjadi tambahan atas pengukuran fundamental dan turunan yang didiskusikan Campbell. 1. Pengukuran Fundamental (Fundamental Measurement) Pengukuran fundamental merupakan pengukuran dimana angka-angka bisa diterapkan pada benda dengan mengacu pada hukum alam dan tidak bergantung pada pengukuran variabel apapun. Hal-hal seperti panjang, hambatan listrik, nomor, dan volume merupakan hal-hal yang bisa diukur. Sebuah skala rasio bisa diformulasikan pada tiap-tiap benda sebagai hukum dasar yang dihubungkan dengan pengukuran yang berbeda (jumlah) pada benda-benda yang sudah ada. 2. Pengukuran Turunan (Derived measurements) Menurut Campbell, sebuah pengukuran turunan merupakan pengukuran yang bergantung dari pengukuran dua atau lebih benda lain. Contohnya adalah pengukuran kepadatan, yang bergantung pada pengukuran massa dan volume. Dalam akuntansi, contoh pengukuran turunan adalah keuntungan, yang diturunkan dari penambahan dan pengurangan pendapatan dengan beban.

3. Pengukuran Formal (Fiat measurements) Ini adalah tipe pengukuran dalam ilmu sosial dan akuntansi, menggunakan definisi yang dibangun secara acak untuk dihubungkan dengan hal-hal yang bisa diamati dengan pasti (variabel) pada konsep yang telah ada, tanpa perlu teori konfirmasi untuk mendukung hubungan tersebut. Sebagai contoh, dalam akuntansi kita tidak tahu bagaimana cara untuk mengukur konsep keuntungan secara langsung. Kita mengasumsikan variabel pendapatan, laba, beban, dan kerugian dihubungkan dengan konsep keuntungan dan bagaimanapun bisa digunakan untuk mengukur keuntungan secara tidak langsung.

18

Untuk mengukur validitas pengukurannya, ilmuwan sosial berusaha menghubungkan hal-hal yang dipelajari dengan variabel lain untuk melihat manfaatnya. Contohnya, jika kita ingin mengukur kemampuan aritmatik orang, kita mungkin memilih untuk menguji mereka dalam suatu tes aritmatik. Bagaimanapun, tidak adateori empiris yang konfirmasi untuk menilai tes yang kita lakukan, dan kita membuat asumsi ketika kita membangun skala pengukuran. Kita bisa memprediksikan bahwa pada kebanyakan orang, yang mempunyai nilai tes yang tinggi juga akan berprestasi dalam kuliah matematika.

Keandalan Dan Ketepatan (Realiability And Accuracy) Apa yang dimaksud dengan Keandalan dan Ketepatan dari kegiatan pengukuran? Untuk menjawab pertanyaan tersebut, kita harus menyatakan terlebih dahulu bahwa tidak ada pengukuran yang bebas dari kesalahan kecuali perhitungan. Kita bisa mengukur jumlah kursi di ruangan tertentu dan dengan benar. Untuk semua pengukuran mengandung kesalahan atau error. Sumber kesalahan 1. Measurement operations stated imprecisely / Operasi pengukuran tidak tetap Aturan untuk menetapkan nomor untuk properti tertentu biasanya terdiri dari satu set operasi. Satu set operasi tidak dapat dinyatakan secara tepat dan karenanya dapat diinterpretasikan salah oleh pengukur.

2. Measurer / Pengukur Pengukur mungkin salah menafsirkan aturan, menjadi bias, atau menerapkan atau membaca instrumen dengan tidak benar. 3. Instrument / Instrumen

19

Banyak operasi membutuhkan penggunaan alat fisik, seperti penggaris atau termometer atau barometer, yang mungkin cacat. 4. Environment / Lingkungan Pengaturan di mana operasi dilakukan pengukuran dapat mempengaruhi hasil. 5. Attribute unclear / Atribut yang tidak jelas Apa yang harus diukur mungkin tidak jelas, terutama jika pengukuran melibatkan suatu konsep yang tidak dapat diukur secara langsung. 6. Risk and uncertainty / Resiko dan Ketidakpastian Hal ini berkaitan dengan distribusi pengembalian aset nyata. Jika semua pengukuran kecuali menghitung secara inheren mengakibatkan kesalahan, maka yang kita butuhkan adalah untuk menetapkan batas kesalahan yang diterima. Jika pengukuran masih dalam batas-batas ini maka dapat dianggap benar dan adil dalam hal akuntansi. Pengukuran yang dapat diandalkan Sering diperlukan bahwa sebelum unsur-unsur seperti aktiva, kewajiban, pendapatan, dan beban diakui dalam laporan keuangan, unsur-unsur tersebut harus mampu untuk dilakukan pengukuran yang dapat diandalkan. Gagasan keandalan menggabungkan dua aspek: ketepatan dan kepastian pengukuran, dan pengungkapan yang secara meyakinkan mewakili sehubungan dengan transaksi ekonomi yang mendasarinya dan berbagai peristiwa. Aspek mempengaruhi ketepatan pengukuran. Istilah ‘presisi’ sering digunakan dalam dua konteks. Pertama, mungkin merujuk ke nomor, dalam hal ini adalah berlawanan dengan gagasan pendekatan. Kedua, berkaitan dengan operasi pengukuran, dalam hal ini berkaitan dengan tingkat penyempurnaan dari operasi atau kinerjanya, serta persetujuan hasil antara operasi pengukuran yang digunakan berulang kali yang diterapkan pada properti tertentu. Arti terakhir ini pada dasarnya sama dengan keandalan. Dengan menyatukan dua istilah, kita dapat mengatakan bahwa keandalan dari pengukuran berkaitan dengan ketepatan di mana suatu properti tertentu diukur dengan menggunakan satu perangkat operasi. 20

Pengukuran yang akurat Konsistensi hasil, presisi dan

kehandalan tidak

selalu menyebabkan akurasi.

Meskipun

prosedur

pengukuran mungkin sangat handal, memberikan hasil yang sangat tepat, namun tidak mungkin menghasilkan hasil yang akurat. Alasannya adalah akurasi berhubungan dengan seberapa dekat pengukuran menuju ‘nilai sejati ' dari atribut pengukuran. Sifat fundamental, seperti panjang dari suatu objek, dapat ditentukan secara akurat dengan membandingkan objek dengan standar yang mewakili nilai sebenarnya. Masalahnya adalah pada beberapa pengukuran nilai yang sebenarnya tidak diketahui. Untuk menentukan ketepatan dalam akuntansi, kita perlu tahu atribut apa yang perlu kita ukur untuk mencapai tujuan pengukuran. Tujuan dari akuntansi untuk menyajikan informasi yang berguna. Oleh karena itu akurasi pengukuran berkaitan dengan gagasan pragmatis dari ‘kegunaan’, tetapi akuntan tidak sama dalam menentukan spesifikasi dan standar kuantitatif yang harus diterapkan. Pengukuran dalam ilmu Akuntansi Perhitungan yang paling fundamental dalam ilmu akuntansi adalah perhitungan modal dan laba. Modal dinilai berasal dari transaksi dan penilaian ulang yang terjadi di pasar modal. Laba berasal dari perbandingan dari beban dan pendapatan, juga perubahan modal dalam satu periode akuntansi. Modal dapat dinilai dan dihitung dengan berbagai cara, contoh : historical cost, operasional, keuangan, atau nilai wajar. Sejarah menunjukkan pada kita bahwa konsep perhitungan atas modal dan laba telah berubah dan berkembang dari waktu ke waktu dan menghasilkan beberapa konsep perhitungan yang fundamental. Yang terkini, standar pelaporan keuangan internasional telah membuat konsep lebih tepat yaitu konsep “nilai wajar”. Beberapa pengamat beragumen dan mengkritik konsep “nilai wajar” ini. Bahwa konsep ini merubah konsep alokasi ke pendekatan penilaian, di mana akan menunjukkan perbedaan tergantung atas situasi dan interpretasi yang subjektif. Perubahan ini lebih fokus pada penilaian “Balance Sheet”, mengalihkan akuntansi dari perhitungan alokasi laba yang sederhana dan lebih menekankan pada relevasi pada realita komersil dan pengambilan keputusan oleh investor dibandingkan kebenarannya. CHAPTER 6 : ACCOUNTING MEASUREMENT SYSTEMS

21

Historical Cost Accounting Objective of accounting Biaya historis akuntansi bertujuan untk memberikan informasi yang berguna bagi pengambilan keputusan ekonomi diambil berarti memberikan informasi tentang fungsi kepengurusan manajemen, meskipun penting, ini relatif sempit interpretasi sejarah objectif dari akuntansi yang lain. Peran akuntansi adalah untuk memenuhi kebutuhan pengambilan keputusan pengguna informasi untuk pengambilan keputusan. Biaya historis tidak cukup untuk mengevaluasi keputusan bisnis. saat perolehan aktiva tetap, biaya historis mereka relevan karena merujuk kepada peristiwa saat ini Criticsms Objective of accounting 

Stewardship hanya tujuan sekunder



Memberikan pengambilan keputusan kebutuhan pengguna adalah data biaya obyektif dan bersejarah utama adalah kegagalan dalam hal ini



Informasi bersejarah biaya



Tidak objektif



Dapat dengan mudah dimanipulasi



Tidak mempertahankan modal entitas

Capital and Profit

Dalam rangka untuk keuntungan biaya historis akan ditentukan, entitas akuntansi yang pertama harus mempertahankan jumlah modal yang sama (aktiva dikurangi kewajiban) yang memiliki awal periode dimana semua aktiva dan kewajiban dinilai berdasarkan biaya pembelian historis mereka. sehingga pendapatan

adalah

kenaikan

modal

biaya

historis

pada

akhir

periode

akuntansi.

pendapatan menunjukkan prestasi perusahaan untuk periode tertentu, biaya merupakan upaya dikeluarkan (dalam hal cocok biaya historis) dan laba berkorelasi dengan efektivitas perusahaan sebagai unit operasi. laporan laba rugi adalah karena laporan keuangan yang paling penting, karena mengungkapkan hasil operasi bisnis.

Matching of costs theory / Pencocokan teori biaya

22

Akuntan biaya historis melacak aliran biaya. Ini hanyalah cara lain untuk mengatakan bahwa akuntan terus memantau rekening transaksi bisnis. Seperti pembelian perusahaan barang dan jasa, tugas akuntan adalah untuk menelusuri pergerakan biaya dan melampirkan terhadap pendapatan yang diterima saat mereka mengalir melalui bisnis. Dengan kata lain, akuntan harus menentukan biaya telah habis dan oleh karena itu harus cocok dengan pendapatan dalam laporan laba rugi, biaya tetap dan yang belum berakhir dan harus ditempatkan pada neraca sebagai (aset tak tertandingi) sisa. Matching cost berhubungan historical cost untuk melihat sejarah dari akuntansi keuangan dari masa lampau sehingga dapat melihat apa yang terjadi. Hubungan dengan historical cost untuk mengetahui bahwa assets tersebut dapat didepersiasikan. Criticsms : 

Sebuah kemustahilan praktis



Benar-benar sewenang-wenang



Neraca penting



Menghasilkan non - aset yang diklasifikasikan sebagai aset dan non - kewajiban yang diklasifikasikan sebagai kewajiban



Menghasilkan volatilitas dan smoothing

Conservatism / Konservatisme Komponen penting lainnya adalah penerapan prosedur pencocokan konservatif. Beban harus dialokasikan sesegera mungkin, sedangkan pendapatan tidak boleh diakui sampai ada kemungkinanyang tinggi bahwa mereka akan diterima. Ada kecurangan bias terhadap beban pengakuan pendapatan. Konservatisme: sikap kehati-hatian dalam menghadapi ketidakpastian di masa datang. Akuntan cenderung untuk konservatif karena orang-orang akan sangat terganggu ketika menghadapi sesuatu yang lebih buruk dari yang diprediksikan tapi orang-orang jarang komplain ketika suatu kejutan yang menyenangkan terjadi. Oleh karena itu, aset cenderung disajikan lebih rendah dan tidak melebihi nilai yang terealisasikan, tapi tidak menaikkan aset tersebut ketika ada bukti yang jelas dan objektif atas peningkatan nilai. Peningkatan nilai aset nonfinansial atau penurunan nilai kewajiban tidak dicatat sampai perubahan tersebut terrealisasi pada transaksi pasar. Aset tidak berwujud seperti periklanan

23

segera dibiayakan karena ketidakpastian nilai yang ditimbulkan pada masa yang akan datang. Prosedur ini bersifat konservatif karena memindahkan pengakuan pendapatan ke perioda yang akan datang sedangkan mengakui biaya pada periode yang lebih dulu. Arguments for historical cost accounting

1.

Biaya historis relevan dalam pengambilan keputusan ekonomi Sebagai manajer yang

membuat keputusan mengenai komitmen masa depan, mereka mem-

butuhkan data transaksi masa lalu. Mereka harus dapat melakukan review atas upaya masa lalu mereka dan ukuran dari upaya ini adalah biaya historis. 2.

Biaya historis didasarkan pada transaksi yang aktual, bkn hanya transaksi yang mungkin terjadi Dalam akuntansi biaya historis, dilakukan pencatatan atas transakasi yang aktual. Oleh karena itu disediakan sebuah pencatatan untuk mendukung angka-angka yang disajikan pada laporan keuangan.

3.

Sepanjang sejarah, laporan keuangan berdasarkan biaya historis telah berguna. Mautz menyatakan : Jika orang-orang yang membuat keputusan manajemen dan investasi belum menemukan bahwa laporan keuangan berdasarkan biaya historis berguna selama bertahun-tahun, peru-bahan akuntansi akan sejak lama dibuat.

4.

Pemahaman terbaik konsep profit adalah kelebihan dari harga jual terhadap harga perolehan / historical cost. Gagasan profit diterima sebagai ukuran keberhasilan kinerja. Mautz menyatakan bahwa mengejar keuntungan mengharuskan penggunaan waktu yang cukup, tempat dan bentuk yang ditambahkan ke bahan, produk atau jasa yang dibeli sehingga mereka bisa dijual di atas biaya. Keputusan mengenai apakah akan melanjutkan lini produk atau divisi atau pabrik ter-gantung untuk sebagian besar pada apakah ada sebaran yang menguntungkan antara pen-dapatan dan biaya.

5.

Akuntan harus menjaga integritas data mereka terhadap modifikasi internal

6.

Seberapa bergunanyakah informasi keuntungan berdasarkan biaya saat ini atau exit price? Apakah berguna untuk menunjukkan keuntungan sebagai kenaikan nilai suatu aset yang dimiliki perusahaan yang tidak berniat untuk dijual?

7.

Perubahan harga pasar dapat diungkapkan sebagai data tambahan

24

Dalam banyak kasus, para pendukung biaya historis berpendapat bahwa biaya historis tidak memiliki perbedaan yang material dengan current cost. Tambahan data pada harga saat ini adalah cara yang praktis dan efisien dalam berhadapan dengan informasi tersebut tanpa harus bergeser dari basis biaya historis ke basis current cost. 8.

Tidak ada bukti yang cukup untuk membenarkan penolakan terhadap akuntansi biaya historis Akuntan tradisional berpendapat bahwa tidak ada bukti empiris yang meyakinkan yang menunjukkan bahwa informasi biaya saat ini atau informasi akuntansi exit price lebih berguna daripada informasi biaya historis. Sebagian besar studi penelitian menunjukkan bahwa data biaya saat ini tidak memberikan banyak informasi dibanding data biaya historis.

Criticsms of historical cost accounting / Kritik Akuntansi Biaya Historis Tujuan akuntansi

Akuntansi biaya historis, tujuan untuk memberikan informasi yang berguna untuk pengambilan keputusan ekonomi diambil berarti memberikan informasi tentang fungsi kepengurusan manajemen. meskipun penting, ini adalah interpretasi yang relatif sempit tujuan. sejarah akuntansi mengungkapkan bahwa peran lain akuntansi adalah untuk memenuhi kebutuhan pengambilan keputusan pengguna. CURRENT COST ACCOUNTING Ada dua sistem. Didasarkan pada konsep pemeliharaan modal keuangan, tetapi daripada pindah ke sistem biaya saat ini yang menggunakan pemeliharaan modal fisik dan konsep entitas.

Tujuan akuntansi biaya kini Akuntansi biaya kini (CCA) adalah dan sistem akuntansi dimana aset dinilai berdasarkan harga pasar saat membeli dan laba ditentukan oleh alokasi berdasarkan pada biaya saat ini. Satu asumsi kita bisa buat adalah bahwa manajer dari suatu perusahaan ingin mengetahui bagaimana mereka harus mengalokasikan sumber daya perusahaan untuk memaksimalkan keuntungan.

Edward dan Bell mengungkapkan masalah mendasar dalam hal tiga pertanyaan : 

Berapa jumlah aset harus dilakukan pada waktu tertentu? Ini adalah masalah ekspansi.



Apa yang harus menjadi bentuk aset ini? Ini adalah masalah komposisi.

25



Bagaimana seharusnya aset yang akan dibiayai? Ini adalah masalah pembiayaan.

Manajer membuat keputusan tiga pertanyaan berdasarkan harapan tentang peristiwa masa depan. Manajer harus mengevaluasi kegiatan masa lalu dan keputusan. Berguna dan sebagai alat dalam evaluasi ini adalah perbandingan data akuntansi untuk suatu periode tertentu dengan harapan semula ditentukan untuk periode tersebut. Jika perbandingan ini menunjukkan bahwa harapan itu tidak akurat, kejadian terkini atau harapan harus diubah. Contoh, jika data akuntansi mengungkapkan bahwa total biaya bahan baku lebih tinggi dari dianggarkan, karenanya perusahaan perlu untuk mengubah harapan masa depan harga bahan baku dan keputusan pada banyak anggaran bagaimana untuk total biaya bahan baku di masa mendatang. Untuk informasi akuntansi berguna dalam pengambilan keputusan, harus mengukur peristiwa-peristiwa aktual suatu periode seakurat mungkin.

Edward dan Bell mempertimbangkan pergerakan harga dalam suatu periode tertentu adalah peristiwaperistiwa yang penting bagi manajemen. Meskipun Edward dan Bell menekankan kebutuhan informasi manajemen, mereka berpendapat bahwa banyak data juga relevan untuk orang luar. Seperti pemegang saham dan kreditur. Pemegang Saham dan kreditur juga tertarik dalam mengevaluasi kinerja manajer dan, dengan demikian, perusahaan. Berdasarkan teori ini, informasi akuntansi melayani dua tujuan: 

Evaluasi oleh manajer keputusan masa lalu mereka dan untuk membuat keputusan terbaik untuk masa depan.



Evaluasi manajer oleh pemegang saham, kreditur dan lain-lain.

Evaluasi oleh kedua orang dalam dan luar menyediakan sarana untuk keberhasilan fungsi ekonomi karena, secara teoritis, maka sumber daya akan dialokasikan lebih efisien.

Konsep Laba Usaha Dan Keuangan Modal Berkenaan dengan laba, manajemen sering menghadapi dua keputusan: 

Holding keputusan tentang apakah akan 'ditahan' aset dan kewajiban atau untuk membuang mereka (misalnya melalui penjualan aset atau pembayaran utang)



Operasi keputusan tentang bagaimana menggunakan dan membiayai operasi entitas.

Untuk mengevaluasi baik induk dan operasi keputusan manajer, Edwards dan Bell menawarkan konsep keuntungan yang mereka sebut terdiri dari 'keuntungan bisnis' 26

(1) laba operasi saat ini dan (2) penghematan biaya realisasi.

Laba operasi Lancar merupakan selisih dari nilai saat ini dari output terjual lebih dari biaya saat ini masukan terkait. Penghematan biaya realisasi adalah peningkatan biaya saat ini aset yang dimiliki oleh perusahaan pada periode berjalan. Mereka mencakup baik perubahan Realisasi biaya yang belum direalisasi. Laba usaha itu dihitung secara riil, yaitu yang 'fiksi' elemen karena perubahan tingkat harga umum dihilangkan. Istilah untuk penghematan biaya realisasi adalah 'keuntungan memegang / kerugian', yang dapat maupun yang belum direalisasi. Karena biaya penggunaan sumber daya yang cocok dengan harga beli saat ini, semua aset dan kewajiban juga diukur pada harga beli saat ini dan muncul dalam laporan posisi keuangan sebesar nilai kontemporer. Modal adalah konsep kepemilikan keuangan real yang berarti keuntungan yang ditentukan setelah nilai ulangan membeli pembukaan (modal) pada tingkat harga umum, keuntungan adalah peningkatan laba usaha dan keuntungan induk dan kerugian setelah disesuaikan untuk setiap kenaikan atau penurunan harga secara umum tingkat. Holding Keuntungan Dan Kerugian Sebuah keuntungan usaha asumsi mendasar adalah bahwa pencampuran memegang keuntungan / kerugian dan operasi keuntungan / kerugian membingungkan evaluasi keputusan manajemen menghalangi alokasi sumber daya dalam perekonomian. Konsep laba usaha memungkinkan pemisahan komponen ini. Memegang komposisi tertentu aktiva dan kewajiban adalah salah satu cara manajemen berusaha untuk meningkatkan posisi pasar perusahaan. Manajer di lain ingin tahu apakah kegiatan ini memegang berhasil. Dalam akuntansi biaya historis, keuntungan dicatat hanya pada saat aktiva tersebut dilepaskan. Oleh karena itu, menentukan apakah kegiatan pengelolaan memegang berhasil atau tidak adalah hampir tidak mungkin kecuali untuk aktiva yang dibeli dan dijual pada periode yang sama. Juga, berdasarkan akuntansi biaya historis, ketika perusahaan membandingkan, kita mungkin akan disesatkan untuk perusahaan yang lebih efisien. Pembenaran lain mungkin untuk penyertaan holding gains sebagai keuntungan adalah untuk mengatakan bahwa apresiasi nilai adalah sebuah fenomena ekonomi aktual yang dapat direalisasikan jika perusahaan itu untuk menjual aset tersebut. Namun, beberapa akuntan berpendapat bahwa pembelian aset perusahaan yang paling untuk digunakan dalam operasi perusahaan, tanpa perubahan harga. Oleh karena itu, kemungkinan likuidasi aset adalah realistis. Selain itu, alasan ini adalah tidak 27

pantas untuk konsep biaya saat ini karena penekanan adalah nilai likuidasi atau harga keluar, sedangkan saat ini biaya pengukuran akuntansi aset pada entri (biaya) nilai. Revsine berpendapat bahwa komponen laba likuidasi berorientasi pada konsisten dengan informasi kebutuhan investor. Investor khawatir dengan arus kas masa depan perusahaan, terutama dalam hal dividen kepada diri mereka sendiri dan hasil dari penjualan saham mereka. Dalam jangka panjang, keuntungan dan dividen berkaitan langsung dengan menggunakan aktiva operasi, tidak melikuidasi mereka.

Argumen Revsine menyiratkan bahwa arus keuntungan biaya adalah indikator utama arus kas masa depan, pembenaran teoritis hubungan ini adalah hubungan antara laba biaya saat ini dan keuntungan ekonomi. Keuntungan ekonomi didefinisikan sebagai selisih antara nilai (diskon) kini dari arus kas yang diharapkan bersih dari suatu perusahaan di dua titik dalam waktu, tidak termasuk investasi tambahan oleh dan distribusi kepada pemilik. Keuntungan ekonomi dapat dibagi dalam dua bagian : arus kas didistribusikan atau keuntungan yang diharapkan dan keuntungan yang tak terduga. Komponen ini didefinisikan sebagai : Diharapkan laba = pasar tingkat pengembalian nilai awal * aktiva bersih Laba tak terduga = kenaikan sporadis atau penurunan nilai kini aktiva bersih karena perubahan ekspektasi tentang tingkat arus kas masa depan. Keuntungan yang diharapkan mengukur arus kas perusahaan mampu menghasilkan ke depan tak terbatas, sedangkan laba tak terduga mengukur perubahan arus kas karena faktor lingkungan yang tidak diprediksi pada awal periode. Dalam ekonomi persaingan sempurna, keuntungan biaya saat ini identik dengan keuntungan ekonomi. Laba usaha lancar pada saat ini, biaya sama dengan komponen arus kas didistribusikan atau keuntungan yang diharapkan FINANCIAL CAPITAL VS PHYSICAL CAPITAL 

FINANCIAL CAPITAL Kapital finansial adalah klaim dipandang dari jumlah atau nilai yang melekat padanya tanpa memperhatikan wujud fisis klaim tersebut. Kalau pun berwujud fisis, wujud kapital tersebut adalah

28

instrumen atau aset finansial.Pada umumnya kapital finansial adalah kapital yang dikuasai pemegang saham atau pemegang obligasi. Dengan konsep ini, laba atau kembalian atas kapital finansial akan timbul bila jumlah klaim finansial pada akhir periode melebihi melebihi jumlah rupiah klaim finansial pada awal periode (setelah pengaruh transaksi pemilik/penguasa klaim selama perioda dikeluarkan). Ini tidak terlalu kontroversi karena pengukurannya dalam bentuk satuan mata uang, satuan mata uang tersebut secara umum dijadikan tolak ukur daya beli. 

PHYSICAL CAPITAL Kapital fisik lebih kontroversi dibanding dengan kapital finansial. Kapital fisis merupakan sumber ekonomik yang dikuasai oleh entitas yang dipandang atau dimaknai sebagai kapasitas produksi fisis (physical productive capacity) yaitu kemampuan menghasilkan barang dan jasa. Dengan konsep ini, kapital dapat dipertahankan kalau aset nonmoneter diukur atas dasar kos sekarang (current cost) atau kos pengganti (replacement cost) pada saat pengukuran. Selisih antara kos sekarang akhir dengan kos sekarang awal (atau kos historis) merupakan jumlah penyesuaian untuk mempertahankan kapital sehingga bagian tersebut tidak termasuk bagian dari laba. Disinilah muncul perdebatan karena kapital fisis bertujuan untuk mempertahankan produktifitas kapital dalam perusahaan, ini adalah sesuatu hal yang tidak mudah untuk di terjemahkan kedalam satuan mata uang.



EXIT PRICE ACCOUNTING  TUJUAN Akuntansi keluar harga merupakan sistem akuntansi yang menggunakan harga jual pasar untuk mengukur posisi keuangan perusahaan dan kinerja keuangan. membuat perbedaan penting antara pengukuran dan penilaian. pengukuran mendapatkan harga obyektif dan independen dari pengukur (akuntan), sedangkan penilaian berkaitan dengan ekspektasi manfaat masa depan yang bisa dihasilkan oleh aset yang mendasari.

 DUKUNGAN EXIT PRICE ACCOUNTING Menyediakan informasi yang bermanfaat. informasi yang relevan dan dapat dipercaya. aditif. alokasi. realitas. objektivitas. ukuran risiko. konsep laba. penilaian kewajiban.current cost or exit price.  KRITIK EXIT PRICE ACCOUNTING 29

Adanya perbedaan penilaian dan pengukuran yang dibuat antara masa lalu, masa depan dan harga keluar kontemporer. Pendapatan dan modal Exit price accounting merupakan sistem akuntansi yang menggunakan harga jual pasar untuk mengukur posisi keuangan perusahaan dan kinerja keuangan.Memiliki dua keberangkatan utama dari biaya historis konvensional:- Nilai aktiva non-moneter disesuaikan untuk mengukur perubahan harga jual pasarkhusus untuk aktiva dan mereka dimasukkan dalam pendapatan sebagai keuntunganyang belum direalisasi.Perubahan daya beli umum yang dipertimbangkan ketika mengukur modal keuangandan hasil usaha.Aset di neraca disajikan kembali sebesar nilai keluar (harga jual) sehingga merekamewakili 'nilai pasar wajar' perusahaan dalam likuidasi tertib, yaitu tidak dalam situasi'fire-sale’.

Tujuan akuntansi Adaptif pengambilan keputusan Ketika perusahaan membeli aktiva tidak lancar, ia akan berubah kemampuannya untukberadaptasi. Jika aset tersebut dibeli untuk kas, penurunan saldo kas perusahaanberkurang kebebasannya untuk lay out kas untuk investasi lainnya. Jika aset tersebutdibeli secara kredit, hal ini mengurangi kemampuan perusahaan untuk memperolehkredit lebih lanjut.

Argumen untuk exit price accounting a.

Menyediakan informasi yang berguna Perusahaan bisnis terutama yang dimiliki langsung oleh orang atau mitra kelompok kecil.Akuntan yang menyiapkan laporan keuangan memiliki kewajiban untuk hanya dua pihakyang tertarik: pemilik, yang mengelola bisnis dan tahu semua rinciannya, dan kreditur,yang tertarik terutama dalam kemampuan pemiliknya untuk membayar rekening ataupinjaman saat jatuh tempo. Keuntungan harus mencakup semua keuntungan maupun yang belum direalisasi dankerugian sesuai dengan prinsip surplus bersih.

b. Relevan dan informasi yang dapat dipercaya Untuk menjadi relevan, informasi harus berguna dalam model keputusan penggunalaporan akuntansi. Model keputusan, pada gilirannya, memungkinkan pengguna untukmenentukan tindakan dari beberapa alternatif tindakan. Jika tidak ada kendala,informasi dapat dikumpulkan yang relevan untuk setiap pengguna. Namun, kendala ada

30

karena informasi sumber daya produksi langka dan mahal. Masalahnya adalah untuk memilih model keputusan yang sesuai dengan menilai kemampuan model untukmemprediksi konsekuensi dari program alternatif yang tersedia saat tindakan. c. Aditif Cahmbers mempertimbangkan masalah aditif menjadi faktor kunci dalam mendukungakuntansi CCA. Jika kita memberikan nilai yang berbeda dengan karakteristik yang relatif kecil dari fakta dan menggunakan skala pengukuran relatif kecil, maka tidak ada artitertentu atau komersial dapat dideduksi dari agregat - mereka tidak dapat secara logisditambahkan bersama-sama. Sebagai contoh, kita tidak bisa menilai kewajiban sebesarharga perolehan (surat hutang), beberapa aset sebesar biaya penggantian (persediaan),yang lain sebesar nilai kini (sewa aset). d. Alokasi Thomas mengeluhkan kenyataan bahwa sistem akuntansi biaya (historis dan arus) sangat bergantung pada alokasi biaya untuk penilaian aset dan penentuan laba. Diaberpendapat bahwa fitur positif akuntansi harga keluar adalah bahwa laporan keuanganbebas alokasi. Laporan laba-rugi tidak dapat melaporkan perubahan dalam jumlah yangdialokasikan, tapi melaporkan arus masuk aktiva dan perubahan nilai-nilai keluar dariaset perusahaan dan kewajiban dalam suatu periode tertentu. e. Kenyataan Penyusutan tidak didefinisikan dengan cara konvensional, namun dalam arti ekonomipenurunan harga pasar. Penyusutan tidak mungkin terjadi dalam beberapa tahun jikaharga naik atau tetap konstan. Jika tidak ada nilai realisasi yang dapat dikaitkan denganitem, maka item tersebut akan memiliki saldo nol. f.

Obyektifitas Hal ini sering dikatakan bahwa harga pasar saat ini tidak objektif. Namun, beberapa studipenelitian menunjukkan bahwa harga pasar relatif lebih objektif daripada kebanyakan.Parker melakukan studi penelitian tentang perbandingan relatif dan objektivitas untuknilai keluar dan jumlah biaya historis tercatat. Objektivitas didefinisikan sebagaikonsensus di antara penilai. Komparatif didefinisikan sebagai sebuah konsensus dalampengukuran.

g. Ukuran risiko Harga keluar dan perubahan harga keluar juga bisa menjadi indikasi risiko keuanganpembelian aset. Jika harga keluar meningkat secara drastis, biaya peluang meningkat kembali dan harus dioperasikan dengan lebih efisien. 31

Untuk memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi posisi risiko dankinerja dalam mengelola risiko keuangan yang signifikan rancangan standar akanmembutuhkan : 1. deskripsi dari setiap risiko keuangan yang signifikan terhadap tujuan perusahaan dankebijakan untuk mengelola risiko tersebut. 2. informasi tentang dampak risiko tersebut terhadap laporan posisi keuangan (neraca)dan laporan kinerja keuangan. 3. Informasi mengenai metode dan asumsi utama yang digunakan untuk memperkirakannilai wajar instrumen keuangan.

Argumen Versus Harga Keluar Akuntansi a. Konsep laba Argumen versus harga keluar akuntansi harus mampu mengukur peristiwa masa lalu,peristiwa – peristiwa yang benar – benar terjadi, daripada peristiwa yang mungkinterjadi jika perusahaan melakukan sesuatu yang lain dari apa yang direncanakan semula. b. Aditif Nilai realisasi untuk sebuah aset yang harus dijual segera mungkin dalam likuidasimemaksa sangat menyimpang dalam likuidasi dan bertahap teratur. Jika, padakenyataannya, antisipasi tidak dapat dihindari dalam setara kas saat ini, maka modelharga keluar sendiri melanggar prinsip eksklusi perhitungan antisipatif. c. Penilaian kewajiban Chambers berpendapat bahwa hutang obligasi secara efektif berbentuk modal danharus dinyatakan sebesar nilai nominal, bukan di nilai pasar. d. Biaya saat ini atau exit price Satu pertanyaan sangat penting dalam memutuskan apakah akan menggunakan biayasaat ini atau harga keluar. Di tahap mana dari siklus operasi harga keluar harusmendominasi penilaian aset?Menggunakan harga keluar mengarah ke revaluasi anomali atas akuisisi karena segerasetelah nilai pembelian biasanya jatuh sehingga kurang dari harga perolehan.Menggunakan harga keluar menyiratkan pendekatan jangka pendek untuk operasi bisniskarena salah satu tertarik pada nilai-

32

nilai disposisi dan likuidasi.Menggunakan harga keluar untuk persediaan barang jadi mengarah pada antisipasiterhadap laba operasi sebelum titik skala karena persediaan dinilai lebih dari biaya saat ini.

Value in Use Vs Value in Exchange Staubus menunjukkan bahwa sejumlah faktor yang umum untuk setiap viewpoint :up-to-date pengamatan harga pasar lebih relevan untuk pengambilan keputusankeuangan.Keandalan yang dibutuhkan oleh sistem pengukuran, yaitu penilaian tidak bergantungpada alokasi subjektif.Aditif (pengukuran) dari fenomena ekonomi adalah dibuat dalam satuan yang sama,disesuaikan dengan pergerakan inflasi dan harga.

A Global Perspective and International Financial Reporting 

Current cost in the united state US Securities Exchange Commission telah melakukan percobaan terhadap Current cost tapiditolak,berlangsung selama 1976-1984



Current cost in the united kingdom Pemerintahan inggris pernah menerapkan Current cost dan kemudian di tinggalkanberlangsung selama 1975-1985



Current cost in Australia Disarankan pada profesional accounting standards (PAS) tapi dilupakan berlangsungselama 1976 – 1980

A mixed measurement system and international standards  Nilai pasar, exit price yang tersirat di fair value dan pendekatan dalam pelaporankeuangan standar internasional  Kurangnya sebuah konsep teoritis penilaian, modal pemeliharaan dan pengukuranlaba, hasilnya sistem pengukuran campuran masih harus diperbaiki dan kurangnyakonsistensi.

Issues For Auditors



Model pengukuran campuran menciptakan kesalahan pernyataan sehingga auditorberjuang untuk memenuhi salah satu tujuan utama auditor tersebut.



Menentukan apakah laporan keuangan disajikan dengan pandangan yang adil danbenar 33

CHAPTER 7 : ASSETS Pengertian FASB mendefinisi aset dalam rerangka konseptualnya sebagai berikut (SFAC No 6, prg 25) : Assets are probable future economic benefits obtained or controlled by a perticular entity as a result of past transactions or events. (Aset adalah manfaat ekonomik masa datang yang cukup pasti atau diperoleh atau dikuasai/dikendalikan oleh suatu entitas akibat transaksi atau kejadian masa lalu.) Dengan makna yang sama, IASC mendefinisi aset sebagai berikut : An assets is resource controlled by the enterprise as a result of past events and from which future economic benefits are expected to flow to the enterprise. Dalam Statement of Accounting Concepts No. 4, Australian Accounting Standard Board (AASB) mendefinisi aset sebagai berikut: Assets are service potential or future economic benefits controlled by the reporting entity as a result of past transaction or other past events. Definisi FASB dan AASB cukup dibanding definisi yang lain luas karena aset dinilai mempunyai sifat sebagai manfaat ekonomik (economic benefits) dan bukan sebagai sumber ekonomik (resources) karena manfaat ekonomik tidak membatasi bentuk atau jenis sumber ekonomik yang dapat dimasukkan sebagai aset. Berdasar uraian diatas, pada dasarnya dapat disimpulkan bahwa terdapat tiga karakteristik utama yang harus dipenuhi agar suatu objek atau pos dapat disebut aset, yaitu: 1.

Manfaat ekonomik yang datang cukup pasti Untuk dapat disebut sebagai aset, suatu objek harus mengandung manfaat ekonomik di masa datang yang cukup pasti. Uang atau kas mempunyai manfaat atau potensi jasa karena daya belinya atau daya tukarnya. Sumber selain kas mempunyai manfaat ekonomik karena dapat ditukarkan 34

dengan kas, barang, atau jasa, karena dapat digunakan untuk memproduksi barang dan jasa, atau karena dapat digunakan untuk melunasi kewajiban. 2.

Dikuasai atau dikendalikan entitas Untuk dapat disebut sebagai aset, suatu objek atau pos tidak harus dimiliki oleh entitas tetapi cukup dikuasai oleh entitas. Oleh, karena itu, konsep penguasaan atau kendali lebih penting daripada konsep kepemilikan. Penguasaan disini berarti kemampuan entitas untuk mendapatkan, memelihara/menahan, menukarkan, menggunakan manfaat ekonomik dan mencegah akses pihak lain terhadap manfaat tersebut. Hal ini dilandasi oleh konsep dasar substansi mengungguli bentuk yuridis (substance over form). Pemilikan (ownership) hanya mempunyai makna yuridis atau legal.

3.

Timbul akibat transaksi masa lalu Kriteria ini sebenarnya menyempurnakan kriteria penguasaan dan sekaligus sebagai kriteria atau tes pertama (first-test) pengakuan objek sebagai aset. Aset harus timbul akibat dari transaksi atau kejadian masa lalu adalah kriteria untuk memenuhi definisi. Penguasaan harus didahului oleh transaksi atau kejadian ekonomik. FASB memasukkan transaksi atau kejadian sebagai kriteria aset karena transaksi atau kejadian tersebut dapat menimbulkan (menambah) atau meniadakan (mengurangi) aset. Misalnya perubahan tingkat bunga, punyusutan atau kecelakaan.

Pengukuran Salah satu kriteria pengakuan aset adalah keterukuran (measureability) manfaat ekonomik yang akan datang. Yang dimaksud pengukuran di sini adalah penentuan jumlah rupiah yang harus dilekatkan pada suatu objek aset pada saat terjadinya, yang akan dijadikan data dasar untuk mengikuti aliran fisis objek tersebut. Dan jika suatu sumberdaya yang diperoleh suatu perusahaan tidak andal (reliable) pada elemen pengukurannya, maka sumberdaya tersebut tidak dapat ditampilkan sebagai aset melainkan diakui sebagai pendapatan ketika terjadi transaksi. Penilaian 35

Di dalam akuntansi, istilah pengukuran dan penilaian sering tidak dibedakan karena adanya asumsi bahwa akuntansi menggunakan unit moneter untuk mengukur makna ekonomik (economic attribute) suatu objek, pos, atau elemen. Pengukuran biasanya digunakan dalam akuntansi untuk menunjuk proses penentuan jumlah rupiah yang harus dicatat untuk objek pada saat pemerolehan. Penilaian biasanya digunakan untuk menunjuk proses penentuan jumlah rupiah yang harus dilekatkan pada tiap elemen atau pos statemen keuangan pada saat penyajian. Tujuan dari penilaian aset adalah untuk merepresentasi atribut pos-pos aset yang berpaut dengan tujuan laporan keuangan dengan menggunakan basis penilaian yang sesuai. Sedangkan tujuan pelaporan keuangan adalah menyediakan informasi yang dapat membantu investor dan kreditor dalam menilai jumlah, saat, dan ketidakpastian aliran kas bersih ke badan usaha. Singkatnya, tujuan penilaian aset harus berpaut dengan tujuan pelaporan keuangan. FASB mengidentifikasi lima makna atau atribut yang dapat direpresentasi berkaitan dengan aset, dasar penilaian menurut FASB (SFAC No. 5, prg. 67) dapat diringkas sebagai berikut: 1.

Historical cost. Tanah, gedung, perlengkapan, perlengkapan pabrik, dan kebanyakan sediaan dilaporkan atas dasar kos* historisnya yaitu jumlah rupiah kas atau setaranya yang dikorbankan untuk memperolehnya. Kos historis ini tentunya disesuaikan dengan jumlah bagian yang telah didepresiasi atau diamortisasi.

2.

Current (replacement) cost. Beberapa sediaan disajikan sebesar nilai sekarang atau penggantinya yaitu jumlah rupiah kas atau setaranya yang harus dikorbankan kalau aset tertentu diperoleh sekarang.

3.

Current market value. Beberapa jenis investasi dalam surat berharga disajikan atas dasar nilai pasar sekarang yaitu jumlah rupiah kas atau setaranya yang dapat diperoleh kesatuan usaha dengan menjual aset tersebut dalam kondisi perusahaan yang normal (tidak akan dilikuidasi). Nilai pasar sekarang juga digunakan untuk aset yang kemungkinan akan laku dijual dibawah nilai bukunya.

4.

Net realizable value. Beberapa jenis piutang jangka pendek dan sediaan barang disajikan sebesar nilai terealisasi bersih yaitu jumlah rupiah kas atau setaranya yang akan diterima (tanpa didiskun) dari aset tersebut dikurangi dengan pengorbanan (kos) yang diperlukan untuk mengkonversi aset tersebut menjadi kas atau setaranya.

36

5.

Present (or discounted) value of future cash flows. Piutang dan investasi jangka panjang disjikan sebesar nilai sekarang penerimaan kas di masa mendatang sampai piutangterlunasi (dengan tarif diskun implisit) dikurangi dengan tambahan kos yang mungkin diperlukan untuk mendapatkan penerimaan tersebut.

Pengakuan Pada umumnya pengakuan aset dilakukan bersamaan dengan adanya transaksi, kejadian, atau keadaan yang mempebgaruhi aset. Disamping memenuhi definisi aset, kriteria keterukuran, keberpautan, dan keterandalan harus dipenuhi pula. Menurut Sterling, Belkaoui (1993) menunjukkan kondisi perlu (necessary) dan kondisi cukup (sufficient) yang merupakan penguji (test) yang cukup rinci untuk mengakui aset tersebut, yaitu: 1. Deteksi adanya aset (detection of existence test). Untuk mengajui aset, harus ada transaksi yang menandai timbulnya aset 2. Sumber ekonomik dan kewajiban (economic resources and obligation test). Untuk mengakui aset, suatu objek harus merupakan sumber ekonomik yang langka, dibutuhkan dan berharga. 3. Berkaitan dengan entitas (entity association test). Untuk mengakui aset, kesatuan usaha harus mengendalikan atau menguasai objek aset. 4. Mengandung nilai (non-zero magnitude test). Untuk mengakui aset, suatu objek harus mempunyai manfaat yang terukur secara moneter. 5. Berkaitan dengan waktu pelaporan (temporal association test). Untuk mengakui aset, semua penguji di atas harus dipenuhi pada tanggal pelaporan (tanggal neraca). 6. Verifikasi (verification test). Untuk mengakui aset, harus ada bukti pendukung untuk meyakinkan bahwa kelima penguji diatas dipenuhi. Yang dikemukakan Belkoui di atas sebenarnya adalah apa yang disebut dengan kaidah pengakuan (recognition rules) yang merupakan petunjuk teknis atau prosedur untuk menerapkan empat kriteria pengakuan (recogniton criteria) FASB yaitu definisi, keterukuran, keberpautan, dan keterandalan. Kaidah tersebut diperlukan karena kriteria pengakuan sifatnya konseptual atau umum. Penyajian

37

Pengungkapan dan penyajian pos-pos aset harus dipelajari dari standar yang mengatur tiap pos. Secara umum, prinsip akuntansi berterima umum memberi pedoman penyajian dan pengungkapan aset sebagai berikut: 

Aset disajikan di sisi debit atau kiri dalam neraca berformatakun atau di bagian atas dalam neraca berformat laporan.



Aset diklasifikasi menjadi aset lancar dan aset tetap.



Aset diurutkan penyajiannya atas dasar likuiditas atau kelancarannya, yang paling lancar dicantumkan pada urutan pertama.



Kebijakan akuntansi yang berkaitan dengan pos-pos tertentu harus diungkapkan (misalnya metoda depresiasi aset tetap dan dasar penilaian sediaan barang.

CHAPTER 8 : LIABILITIES AND OWNERS’ EQUITY

Teori Kepemilikan dan Teori Entitas Dua teori yang telah diusulkan untuk memahami akuntansi, yaitu teori kepemilikan dan teori entitas.

Teori Kepemilikan Kepemilikan merupakan kekayaan bersih bisnis dan dapat direpresentasikan dalam persamaan akuntansi: P=A–L

Dimana kepemilikan (atau ekuitas pemilik) adalah sama dengan aset kurang kewajiban. P merupakan kekayaan bersih pemilik bisnis. Sprague : “Neraca kepemilikan adalah menjumlahkan pada beberapa waktu tertentu dari semua elemen yang merupakan kekayaan beberapa orang atau kumpulan orang-orang Seluruh tujuan dari perjuangan usaha adalah peningkatan kekayaan, yaitu, peningkatan kepemilikan.”

38

Aset adalah milik pemilik dan kewajiban adalah kewajiban pemilik. Dimana tujuan akuntansi adalah untuk menentukan nilai bersih pemiliknya. Teori ekonomi perusahaan mengambil pandangan kepemilikan, dengan penekanan pada peran pengusaha - pemilik. Konsep pendapatan, yang meningkatkan kekayaan bersih dipandang sebagai imbalan kewirausahaan.

Pendapatan diperoleh, dan biaya terjadi, karena keputusan dan tindakan dari pemilik atau perwakilan pemilik. Pendapatan dan beban adalah akun anak perusahaan dari p, yang untuk sementara waktu dipisahkan untuk tujuan menentukan keuntungan pemilik. pendapatan adalah peningkatan kepemilikan, beban adalah penurunan kepemilikan.

Vatter menjelaskan : “Teori double entry didasarkan pada gagasan bahwa beban dan pendapatan piutang memiliki karakteristik aljabar sama seperti kekayaan bersih, yaitu rekening/akun cenderung untuk meningkatkan kekayaan bersih yang meningkat sebesar kredit, account cenderung untuk menurunkan kekayaan bersih ditangani dalam perlakuan sebaliknya.”

Teori Entitas Teori entitas dirumuskan sebagai tanggapan terhadap kekurangan pandangan eksklusif mengenai status hukum yang terpisah dari perusahaan. Teori ini dimulai dengan fakta bahwa perusahaan merupakan entitas yang terpisah dengan identitasnya sendiri. Teori melampaui asumsi entitas akuntansi tentang pemisahan urusan bisnis dan pribadi. Martin Menguraikan dua asumsi terkait terkandung dalam pengertian entitas akuntansi :



Pemisahan, untuk tujuan akuntansi, perusahaan dipisahkan dari pemiliknya.



Sudut pandang, prosedur akuntansi dilakukan dari sudut pandang entitas.

Meskipun teori entitas sangat cocok untuk pendukung akuntansi perusahaan percaya bahwa hal itu dapat diterapkan untuk kepemilikan, kemitraan dan bahkan bukan untuk organisasi nirlaba, yang menyediakan: 

Laporan keuangan dan transaksi diklasifikasikan dan menganalisis dari sudut pandang entitas sebagai unit operasi dan, 39



Prinsip dan prosedur Akuntansi tidak diformulasikan dalam bentuk suatu kepentingan tunggal, seperti kepemilikan.

Ketika sebuah perspektif entitas diambil, tujuan akuntansi dapat kepengurusan atau akuntabilitas. Versi tradisional dari teori entitas adalah bahwa perusahaan bisnis beroperasi untuk kepentingan equityholders, mereka yang menyediakan dana untuk entitas. Entitas karena itu harus melaporkan kepada equityholders status dan konsekuensi dari investasi mereka. Dalam teori entitas, fokus dari persamaan akuntansi aktiva dan ekuitas. senilai Bersih pemilik bukanlah konsep yang bermakna, karena entitas adalah pusat perhatian. Pemilik dan kreditur dipandang hanya sebagai equityholders, penyedia dana. Persamaan akuntansi demikian.

Aktiva = Ekuitas

Sebagai kesimpulan, kita dapat mengatakan bahwa baik teori proprietary dan entitas yang berpengaruh dalam praktek. teori akuntansi konvensional didasarkan pada konsep entitas dan laporan keuangan mencerminkan pandangan badan, dengan fokus mereka pada dividen dan laba bersih per saham. Perusahaan perdagangan saham mereka sendiri, yang menunjukkan pasar menerima bahwa mereka adalah entitas yang terpisah. Namun, konsep kepemilikan, beban bunga dianggap sebagai beban dan dividen distribusi laba.

Definisi Kewajiban Kerangka IASB paragraph 49 (b) mendefinisikan kewajiban sebagai : 

Kewajiban kini perusahaan yang timbul dari peristiwa masa lalu, penyelesaian yang mana diharapkan dapat mengakibatkan arus keluar dari sumber daya perusahaan yang memiliki manfaat ekonomi.



Kewajiban Kini (Present Obligation) Paragraf 62 dari Kerangka menyatakan bahwa "penyelesaian" dari kewajiban kini dapat terjadi dalam berbagai cara, misalnya dengan :  pembayaran tunai  transfer asset lainnya  penyediaan jasa 40

 penggantian/replacement kewajiban dengan kewajiban lainnya,  konversi dari kewajiban ke ekuitas

Dari metode penyelesaian kewajiban ini, hanya point 1 dan 2 yang harus melibatkan arus keluar dari aset yang diakui oleh entitas. misalnya, hutang akan diselesaikan secara tunai (pendapatan yang dibayar di muka) diselesaikan dengan pemberian barang atau jasa. 

Transaksi Masa Lalu (Past Transaction) Persyaratan bahwa kewajiban harus dihasilkan dari peristiwa masa lalu memastikan bahwa hanya kewajiban kini yang dicatat dan bukan yang akan datang. Namun, keadaan masa lalu mungkin sulit untuk menginterpretasikannya. Peristiwa lalu seperti apa yang dapat diterima? Kualifikasi ini sangat penting dalam menentukan apakah ada kewajiban sejak awal. Ketika perusahaan menempatkan pesanan dengan pemasok untuk membeli persediaan, aturan ini menentukan bahwa tidak ada kewajiban sampai barang diterima atau sampai judul berlalu. Oleh karena itu, peristiwa masa lalu dalam hal ini adalah penerimaan barang, bukan penempatan pesanan. Pelaksana kontrak sepenuhnya memberikan kasus yang menarik untuk menafsirkan ‘past event’. Sebagai contoh, adalah kewajiban membeli kewajiban tanpa syarat? Mempertimbangkan situasi di mana pembeli setuju untuk membayar jumlah tertentu secara berkala sebagai imbalan untuk produk atau jasa, dan pembayaran ini harus dibuat terlepas dari apakah pembeli mengambil pengiriman produk atau layanan. Pembeli wajib melakukan pembayaran berkala, bahkan jika servic tersebut gagal kapal kuantitas minimum. Pada tahap ini, ada perjanjian antara dua pihak yang yang tidak dilakukan oleh keduanya. asumsi bahwa pembelian harus melakukan pembayaran terlepas dari apakah produk atau layanan recevied, kewajiban untuk pengorbanan manfaat ekonomi masa depan (dengan membayar tunai) kepada entitas lain ada dari penandatanganan kontrak. Oleh karena itu, kewajiban pembelian bersyarat merupakan sebuah kewajiban, yang muncul dari masa lalu bahkan penandatanganan kontrak. kewajiban ada meskipun tidak dilakukan.



Pengakuan Kewajiban (Liability Recognition) Sekali definisi kewajiban terpenuhi, akuntan membutuhkan peraturan untuk menentukan apakah kewajiban tersebut harus diakui. Jenis peraturan yang telah diterapkan di masa lalu mirip dengan yang diterapkan untuk pengakuan aset. Mereka termasuk :

41



Ketergantungan pada hukum



Penentuan substansi ekonomi acara



Kemampuan untuk mengukur nilai kewajiban



Penggunaan prinsip konservatisme

‒ Kriteria pertama, jika ada klaim yang memiliki kekuatan secara hukum, ada sedikit keraguan bahwa suatu kewajiban terjadi. Meskipun kewajiban adil atau konstruktif dianut dalam definisi kewajiban, sebagian besar kewajiban ditentukan atas dasar apakah ada klaim hukum terhadap entitas yang ia berkewajiban untuk memenuhinya. ‒ Kriteria kedua mengharuskan kita mempertimbangkan substansi ekonomi dari sebuah transaksi. Perusahaan mengakui itu "nyata" kewajiban untuk memberikan kompensasi bagi penderita dari asbes - penyakit yang terkait. Itu juga diketahui bahwa para pemegang saham, investor dan karyawan (pengguna informasi keuangan) akan sangat peduli dengan jumlah yang ditampilkan dalam neraca untuk kewajiban (yaitu estimasi kewajiban perusahaan). Pemegang saham dan investor khawatir tentang besarnya aliran manfaat ekonomi sehubungan dengan penyelesaian klaim ganti rugi, sedangkan karyawan dan keluarga mereka khawatir berbatasan berapa banyak perusahaan telah disediakan untuk memenuhi klaim masa depan mereka saat ini dan potensinya. Dalam beberapa tahun terakhir, banyak pihak (seperti pemegang saham, kreditur, karyawan dan kelompok masyarakat) telah menjadi semakin khawatir berbatasan tanggung jawab perusahaan dalam kaitannya dengan dampaknya terhadap environtment tersebut. ‒ Kriteria ketiga berkaitan dengan menentukan nilai kewajiban. untuk beberapa kewajiban, nilai diwakili oleh harga kontrak, seperti jumlah uang yang harus dibayar untuk barang dan jasa yang diterima. dalam hal imbalan cuti karyawan, jumlah nominal kewajiban merupakan jumlah yang harus dibayar untuk menghapus kewajiban. Namun, nilai kewajiban mungkin berbeda dengan jumlah nominalnya. misalnya, jika kewajiban melibatkan jangka waktu lebih dari 12 bulan (seperti dalam kasus cuti) kita harus mempertimbangkan nilai waktu dari uang. sehingga perhitungan nilai kewajiban akan didasarkan pada nilai sekarang dari arus kas masa depan yang diharapkan, bukan jumlah nominalnya.

Kewajiban diakui dalam neraca apabila besar kemungkinan bahwa suatu arus keluar sumber daya yang memiliki manfaat ekonomi merupakan hasil dari penyelesaian kewajiban saat ini dan jumlah di mana penyelesaian akan berlangsung serta dapat diukur dengan andal. 42

==========

43