PSAK 50 (Revisi 2014) - Instrumen Keuangan; Penyajian.pdf.docx

PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN

PSAK

INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN

50

IKATAN AKUNTAN INDONESIA

0 e

Hak Cipta © 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA


PSAK


50 Hak cipta 0 2014, Ikatan Akuntan Indonesia Hak cipta dilindungi Undang-Undang. Dilarang menerjemahkan, mencetak ulang, memperbanyak, atau menggunakan sebagian atau seluruh isi buku ini dalam bentuk apapun, balk secara elektronik, mekanik atau cara lainnya, yang saat ini diketahui atau nanti ditemukan, termasuk menggandakan dan mencatat, atau menyimpan dalam sistem penyimpanan dan penyediaan informasi, tanpa izin tertulis dari Ikatan Akuntan Indonesia. Ikatan Akuntan Indonesia tidak bertanggungjawab atas kerugian yang dialami oleh pihak yang melakukan atau menghentikan suatu tindakan dengan mendasarkan pada materi dalam buku

ini, baik kerugian yang disebabkan oleh kelalaian atau hal lainnya. Sanksi Pelanggaran Pasal 72: Undang-Undang Nomor 19 tahun 2002 tentang Hak Cipta 1. Barangsiapa dengan sengaja dan tanpa hak melakukan perbuatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) atau pasal 49 ayat (1) dan ayat (2) dipidana dengan pidana penjara paling singkat 1 (satu) bulan danlatau denda paling sedikit Rp1.000.000,00

(satu juta rupiah), atau pidana penjara paling lama 7 (tujuh) tahun dan/atau denda paling banyak Rp5.000.000.000,00

(lima miner rupiah). 2. Barangsiapa dengan sengaja menylarkan, memamerkan, mengedarkan, atau menjual kepada umum suatu ciptaan atau barang hasil pelanggaran Hak Cipta sebagai mana dimaksud dalam ayat (1), dipidana penjara paling lama 5 (lima) tahun danlatau denda paling banyak Rp500.000.000,0 0 (lima ratus

juta rupiah). Diterbitkan oleh D e

w a n S t a n d a r A k u n t a n s i K e u a n g a n I k a t a n A k u n t a n I n d o n e s i a Grha Akuntan, Jalan Sindanglaya

No. I Menteng, Jakarta Telp:

IICATAN AKUNTAN INDONESIA

10310 (021)

31904232 Fax : (021) 3900016 Email: [email protected], dsak®iaiglobal.or.id April 2014

e e

Hak Cipta © 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK 50

PENGANTAR

PSAK 50 tentang Instrumen Keuangan: Penyajian telah disahkan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan pada tanggal 29 April 2014. PSAK 50 ini merevisi PSAK 50 tentang Instrumen Keuangan: Penyajian dan Pengungkapan yang telah disahkan pada tanggal 26 November 2010. Contoh yang disampaikan dalam PSAK 50 ini merupakan contoh-contoh yang diadopsi dari IAS 32 Financial Instrument: Presentation. Penerapan contoh tersebut perlu memperhatikan kesesuaian dengan praktik di Indonesia. Pernyataan ini tidak wajib diterapkan untuk unsur yang tidak material.

Jakarta, 29 April 2014 Dewan Standar Akuntansi Keuangan

Rosita Uli Sinaga Danil S. Handaya

Ketua Wakil Ketua

Djohan Pinnarwan Setiyono Miharjo

Wakil Ketua Anggota

Irsan Gunawan

Anggota

Budi Susanto Sylvia Veronica Siregar

Anggota Anggota

Yunirwansyah

Anggota

Patricia Lianny Leo Darul Dimasqy K.

Anggota Anggota Anggota

Hak Cipta @ 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — ()Hwang memfoto-kopi atau memperbanyak

Hak Cipta 0 2014 IKATAN AKUKTAN INDONESIA


111

PERBEDAAN DENGAN IFRSs

PSAK 50 (2013): Instrumen Keuangan: Penyajian mengadopsi seluruh pengaturan dalam 1AS 32 Financial Instruments: Presentation per efektif 1 Januari 2014, kecuali: I. 1AS 32 paragraf 96 tentang tanggal efektif dan ketentuan transisi. 2. 1AS 32 paragraf 96A-97F tentang tanggal efektif dan ketentuan transisi tidak diadopsi karena tidak relevan. 3. lAS 32 paragraf 97G-970 tentang tanggal efektif dan ketentuan transisi tidak diadopsi karena tidak releva'n. Adopsi IAS 32 menjadi PSAK 50 telah menggunakan 1AS 32 yang telah mengakomodir amandemen tersebut. 4. 1AS 32 paragraf 99 dan 100 tidak diadopsi karena tidak relevan.

Hak Cipta @ 2014 IKATAN AKUNTAN'INYONESIA — Dilarang memfoto-kopi atau mempertanyak VII

e

Hak Cipla 0 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA


•

DAFTAR ISI P ar ag ra f PENDAHULUAN 01-14

Tujuan 01-03 Ruang lingkup 04-10 Definisi 11-14 PENYAJIAN 15-50

Liabilitas dan ekuitas 15-27 Instrumen yang mempunyai fitur opsi jual 16A-16B Instrumen, atau komponen instrumen, yang mensyaratkan kewajiban kepada entitas untuk menyerahkan kepada pihak lain bagian prorata aset neto entitas hanya pada saat likuidasi 16C-16D Reklasifikasi instrumen yang mempunyai fitur opsi jual dan instrumen yang mensyaratkan kewajiban entitas untuk menyerahkan kepada pihak lain bagian prorata aset neto entitas hanya pada saat likuidasi I6E-16F Tanpa kewajiban kontraktual untuk menyerahkan kas atau aset

keuangan lain 17-20 Penyelesaian dengan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas 21-24 Ketentuan penyelesaian kontinjensi 25 Pilihan penyelesaian 26-27 Instrumen keuangan majemuk 28-32 Sahara tresuri 33-34 Bunga, dividen, kerugian, dan keuntungan 35-41 Saling hapus aset keuangan dan liabilitas keuangan 42-50 PENGUNGICAPAN 51-95

TANGGAL EFEKTIF DAN ICETENTUAN TRANSISI 96-970 PENAR1KAN 98-100

Hak Cipta 0 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA -- Ditarang memfolo-kopi atau memperbanyak !X

•

INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN 50

PSAK

LAMPIRAN: PED OMAN PENERAPAN

Definisi (paragraf 11-14) PP24

PP03-

Aset keuangan dan liabilitas keuangan PP12

PP03-

Instrumen ekuitas PP14J

PP13-

Kelas

instrumen

yang

merupakan

subordinat

dari

seluruh

kelas

instrumen

lain

(paragraf 16A(b) dan

16C(b))

PP14A-PP14D

Total

arus

kas

yang

diharapkan yang dapat diatribusikan terhadap instrumen selama umur instrumen tersebut (paragraf PP14E

16A(e))

Transaksi

yang

dilakukan

oleh

pemegang instrumen selain sebagai pemilik ekuitas (paragraf 16A 16C)

dan

PP14F-PP14I

Tidak

ada

instrumen

keuangan atau kontrak lain dengan

total

arus

kas

yang secara substansial tetap

atau

membatasi

imbal hasil residu kepada pemegang instrumen (paragraf 16B dan 16D) PP14J Instrumen

keuangan

derivatif

PP15-PP19 Kontrak pembelian atau penjualan item nonkeuangan (paragraf 08-10) PP24•

PP2O-

Penyajian PP25-PP39

paragraf

Liabilitas dan ekuitas (paragraf 1527) PP25-PP29A

PP25-PP26 Penyelesaian dengan instrumen ekuitas yang diterbitkan oleh entitas (paragraf 21-24)

Tanpa kewajiba n kontraktu al untuk menyera hkan kas a

17-20)

PP27 Ketentuan penyelesaian kontinjensi (paragraf 25) PP28 Perlakuan dalam laporan keuangan konsolidasian PP29A

t

Instrumen keuangan majemuk (paragraf 28-32) PP35

a

Saham tresuri (paragraf 33 dan 34)

u a s e t k

PP29PP3O-

PP36 Bunga, dividen, kerugian, dan keuntungan (paragraf

35-41)

PP37 Sating hapus antar aset keuangan dan liabilitas keuangan (paragraf 42-50) PP39

e

Kriteria bahwa entitas

u

(saat ini memiliki hak

a

yang dapat dipaksakan

n

secara hukum untuk

g

PP38-

melakukan saling hapus

a

atas jumlah yang telah

n

diakui' (paragraf 42(a)) PP38D

l

PP38A-

a i n (

41! memperbanyak

Hak Cipta © 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA -- Dilarang memfoto-kopi atau

INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK 50 11. riE

'Criteria bahwa entitas 'memiliki intensi untuk menyelesaikan secara neto, atau untuk merealisasikan aset

dan

menyelesaikan liabilitasnya secara bersamaan' (paragraf 42(b)) PP38E—PP39 Pengungkapan PP40 Aset keuangan dan liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi (paragraf 94(f)) PP40 CONTOH ILUSTRATIF

Hak Cipta © 2014 1KATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang memfoto-kopi atau memperbanyak %

L .. 0

Hak Cipta 0 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK 50 R


50

INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan 50: Instrumen Keuangan: Penyajian terdiri dari paragraf 01-100 dan Lampiran. PSAK 50 dilengkapi dengan Contoh Ihistratif yang bukan merupakan bagian dad PSAK 50. Seluruh paragraf dalam PSAK ini memiliki kekuatan mengatur yang soma. Paragraf yang dicetak dengan huruf tebal dan miring mengatur prinsip-prinsip utama. PSAK 50 harus dibaca dalam konteks tujuan pengaturan dan Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan. PSAK 25: Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan memberikan dasar untuk memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi ketika tidak ada panduan yang eksplisit. Pernyataan ini tidak wajib diterapkan untuk unsur-unsur yang tidak material. PENDAHULUAN Tujuan 01.

Dikosongkan.

02. Tujuan Pernyataan ini adalah menetapkan prinsip penyajian instrumen keuangan sebagai Iiabilitas atau ekuitas dan saling hapus aset keuangan dan liabilitas keuangan. Pernyataan ini diterapkan untuk klasifikasi instrumen keuangan, dari perspektif penerbit, dalam aset keuangan, liabilitas keuangan, dan instrumen ekuitas; klasifikasi bunga, dividen, kerugian dan keuntungan yang terkait; dan keadaan dimana aset keuangan dan liabilitas keuangan saling hapus.

03. Prinsip dalam Pernyataan ini melengkapi prinsip pengakuan dan pengukuran aset keuangan dan liabilitas keuangan dalam PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran, dan pengungkapan informasi mengenai aset keuangan dan liabilitas keuangan tersebut dalam PSAK 60: Instrumen Keuangan: Pengungkapan. Ruang Lingkup 04. Pernyataan min diterapkan oleh seluruh entitas untuk seluruh jenis instrumen keuangan, kecuali: (a) penyertaan pada entitas anak, entitas asosiasi atau ventura bersama yang dicatat berdasarkan PSAK 65: Laporan Keuangan Konsolidasian, PSAK 4: Laporan Keuangan Tersendiri atau PSAK 15: Investasi pada Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama. Akan tetapi, dalam beberapa kasus, PSAK 65, PSAK 4 atau PSAK IS mensyaratkan atau, mengizinkan entitas untuk mencatat penyertaan pada entitas anak, entitas asosiasi, dan ventura bersama menggunakan PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran; dalam kasus tersebut entitas menerapkan persyaratan dalam Pernyataan ini. Entitas juga menerapkan Pernyataan ini untuk seluruh derivatif yang terkait dengan penyertaan pada entitas anak, entitas asosiasi, atau ventura bersama. (b) hak dan kewajiban pemberi kerja berdasarkan program imbalan kerja yang diatur dalam PSAK 24: Imbalan Kerja. (c) dikosongkan. (d) kontrak asuransi yang diatur dalam PSAK 62: Kontrak Asuransi. Akan tetapi, Pernyataan ini diterapkan pada derivatif yang melekat pada kontrak asuransi jika PSAK 55 mensyaratkan entitas untuk mencatat kontrak asuransi dan derivatifnya secara terpisah. Selanjutnya, penerbit menerapkan Pernyataan ini atas kontrak jaminan jika penerbit menerapkan PSAK 55 untuk mengakui dan mengukur kontrak tersebut, namun penerbit menerapkan PSAK 62 jika penerbit memilih untuk menerapkan PSAK 62 dalam pengakuan dan pengukurannya sesuai dengan PSAK 62 paragraf 4(d). Hak Cipla © 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Ditarang memfoto-kopi atau memperbanyak 50.7

INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK 50 aa •

(a) instrumen keuangan yang termasuk dalam ruang lingkup PSAK 62 karena instrumen keuangan tersebut mengandung fitur partisip.asi tidak mengikat. Penerbit instrumen ini dikecualikan dari penerapan paragraf 15-32 dan PP25-PP35 dari Pernyataan ini dalam membedakan antara liabilitas keuangan dan instrumen ekuitas. Akan tetapi, instrumen tersebut tetap mengikuti seluruh ketentuan lain yang ada dalam Pernyataan ini. Selanjutnya, Pernyataan ini diterapkan untuk derivatif melekat pada instrumen tersebut (lihat PSAK 55). (f) instrumen keuangan, kontrak, dan kewajiban dalam transaksi pembayaran berbasis saham berdasarkan PSAK 53: Pembayaran Berbasis Saham, kecuali untuk: (i) kontrak yang termasuk dalam ruang lingkup paragraf 08-10 dari Pernyataan ini, dalam hal Pernyataan ini diterapkan, (ii) paragraf 33 dan 34 dari Pernyataan ini, yang diterapkan pada saham tresuri yang dibeli, dijual, diterbitkan, atau dibatalkan yang terkait dengan program opsi saham untuk karyawan, program pembelian saham oleh karyawan, dan seluruh perjanjian pembayaran berbasis saham lain. 05.

Dikosongkan.

06.

Dikosongkan.

07.

Dikosongkan.

08. Pernyataan ini diterapkan pada kontrak pembelian atau penjualan item nonkeuangan yang dapat diselesaikan: (a) secara neto dengan kas atau instrumen keuangan lain, atau; (b) dengan mempertukarkan instrumen keuangan, seolah-olah kontrak tersebut adalah instrumen keuangan, dengan pengecualian untuk kontrak yang disepakati dan dimaksudkan untuk terus dimiliki dengan tujuan untuk menerima atau menyerahkan item nonkeuangan sesuai dengan persyaratan pembelian, penjualan, atau penggunaan yang diperkirakan oleh entitas. 09. Ada beberapa cara dimana kontrak pembelian atau penjualan item nonkeuangan dapat diselesaikan secara neto dengan kas atau instrumen keuangan lain, atau dengan

mempertukarkan instrumen keuangan. Hal ini mencakup: (a) jika persyaratan kontrak mengizinkan salah satu pihak untuk menyelesaikan kontrak tersebut secara neto dengan kas atau dengan instrumen keuangan lain, atau dengan mempertukarkan instrumen keuangan; (b) jika kemampuan untuk menyelesaikan secara neto dengan kas atau instrumen keuangan lain, atau dengan mempertukarkan instrumen keuangan, tidak dinyatakan secara eksplisit dalam persyaratan kontrak, namun entitas mempunyai praktik menyelesaikan kontrak serupa secara neto dengan kas atau instrumen keuangan lain, atau dengan mempertukarkan instrumen keuangan (dengan menyepakati kontrak saling hapus dengan pihak lawan, atau dengan menjual kontrak sebelum dilaksanakan atau jatuh tempo); (c) jika, untuk kontrak serupa, entitas mempunyai praktik untuk menerima aset yang mendasari dan menjualnya dalam jangka pendek setelah penyerahan untuk memperoleh laba dari fluktuasi harga jangka pendek atau marjin penjual; dan (d) jika item nonkeuangan yang menjadi subjek dalam kontrak siap dikonversi menjadi kas. Kontrak yang memenuhi huruf (b) atau (c) di atas tidak dilakukan dengan tujuan untuk menerima atau menyerahkan item nonkeuangan sesuai dengan persyaratan pembelian, penjualan atau penggunaan yang diperkirakan oleh entitas, dan oleh karena itu kontrak tersebut termasuk dalam ruang lingkup Pernyataan ini, Kontrak lain yang memenuhi ketentuan paragraf 08 dievaluasi untuk menentukan apakah kontrak tersebut disepakati dan terus dimiliki dengan tujuan untuk menerima atau menyerahkan item nonkeuangan sesuai dengan persyaratan pembelian, penjualan, atau penggunaan yang diperkirakan oleh entitas, •0.2

Hak Cipta © 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA - Dilarang memfotu-kopi atau memperbanyak


dan karenanya untuk menentukan apakah kontrak tersebut termasuk dalam ruang lingkup Pernyataan ini. 10. Opsi yang diterbitkan untuk membeli atau menjual item nonkeuangan yang dapat diselesaikan secara neto dengan kas atau instrumen keuangan lain, atau dengan mempertukarkan instrumen keuangan, sesuai dengan ketentuan paragraf 09(a) atau (d), termasuk dalam ruang lingkup Pernyataan ini. Kontrak opsi jenis ini tidak dapat dilakukan untuk tujuan penerimaan atau penyerahan item nonkeuangan sesuai dengan persyaratan pembelian, penjualan, atau penggunaan yang diperkirakan oleh entitas. Definisi (lihat juga paragraf PP03-PP23) 11. Berikut adalah pengertian istilah yang digunakan dalam Pernyataan ink Aset keuangan adalah setiap aset yang berbentuk: (a) kas; (b) instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas lain; (c) hak kontraktual: (i) untuk menerima kas atau aset keuangan lain dari entitas lain; atau (ii) untuk mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan dengan entitas lain dalam kondisi yang berpotensi menguntungkan entitas tersebut; afau (d) kontrak yang akan atau mungkin diselesaikan dengan menggunakan instrumen ekuitas yang diterbitkan oleh entitas dan merupakan: (i) nonderivatif dimana entitas harus atau mungkin diwajibkan untuk menerima suatu jumlah yang bervariasi dari instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas; afau (ii) derivatif yang akan atau mungkin diselesaikan selain dengan mempertukarkan sejumlah tertentu kas atau aset keuangan lain dengan sejumlah tertentu instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas. Untuk tujuan ini, instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas tidak termasuk instrumen keuangan yang mempunyai fitur opsi jual yang diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas sesuai dengan paragraf 16A dan 1613, instrumen yang mensyaratkan suatu kewajiban terhadap entitas untuk

menyerahkan kepada pihak lain bagian prorata aset neto entitas hanya pada saat likuidasi dan diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas sesuai dengan paragraf 16C dan 16D, atau instrumen yang merupakan kontrak untuk menerima atau menyerahkan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas tersebut di masa depan. Instrumen ekuitas adalah setiap kontrak yang memberikan hak residual atas aset suatu entitas setelah dikurangi dengan seluruh liabilitasnya. Instrumen keuangan adalah setiap kontrak yang menambah nilal aset keuangan entitas dan liabilitas keuangan atau instrumen ekuitas entitas lain. Instrumen yang mempunyai fitur opsi jual (puttable instrument) adalah instrumen keuangan yang memberikan hak kepada pemegangnya untuk menjual kembali instrumen kepada penerbit dan memperoleh kas atau aset keuangan lain atau secara otomatis menjual kembali kepada penerbit pada saat terjadinya suatu peristiwa yang tidak pasti di masa depan atau kematian atau purnakarya dari pemegang instrumen. Liabilitas keuangan adalah setiap liabilitas yang berupa: (a) kewajiban kontraktual• (1) untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas lain; atau (ii) untuk mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan dengan entitas lain dengan kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan entitas tersebut; Hak Cipta © 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — bilarang memfoto-kopi Mau memperbanyak 50 5111


(b) kontrak yang akan atau mungkin diselesaikan dengan tnenggunakan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas dan merupakan suatu: (i) nonderivatif dimana entitas harus atau mungkin diwajibkan untuk menyerahkan suatu jumlah yang bervariasi dari instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas; atau (ii) derivatif yang akan atau mungkin diselesaikan selain dengan mempertukarkan sejumlah tertentu kas atau aset keuangan lain dengan sejumlah tertentu instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas. Untuk tujuan ini, rights, opsi atau waran untuk memperoleh suatu jumlah yang tetap instrumen ekuitas yang dimiliki entitas untuk jumlah yang tetap dari berbagai mats uang adalah instrumen ekuitas jika entitas menawarkan rights, ()psi atau waran prorata terhadap seluruh pemilik yang ada saat ini pada kelas yang sama pada instrumen ekuitas nonderivatif yang dimiliki. Juga, untuk tujuan ini instrumen keuangan ekuitas yang diterbitkan entitas tidak termasuk instrumen yang mempunyai fitur opsi jual yang diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas sesuai dengan paragraf 16A dan 16B, instrumen yang mensyaratkan suatu kewajiban terhadap entitas untuk menyerahkan kepada pihak lain bagian prorata aset neto hanya pada saat Iikuidasi dan diklasifilcasikan sebagai instrumen ekuitas sesuai dengan paragraf 16C dan 16D, atau instrumen yang merupakan kontrak untuk menerima atau menyerahkan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas tersebut di masa depan. Sebagai pengecualian, suatu instrumen yang memenuhi definisi liabilitas keuangan diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas jika memiliki seluruh fitur dan memenuhi kondisi di paragraf 16A dan I6B atau paragraf 16C dan 16D. Nilai wajar adalah harga yang akan diterima untuk menjual suatu aset atau harga yang akan dibayar untuk mengalihkan suatu liabilitas dalam transaksi teratur antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran. (lihat PSAK 68: Pengukuran Nilai Wajar).

12. Berikut adalah pengertian istilah yang digunakan dalam PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran paragraf 09 dan digunakan dalam Pernyataan ini dengan maksud sebagaimana yang ditentukan dalam PSAK 55. • aset keuangan atau liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi • aset keuangan tersedia untuk dijual • biaya perolehan diamortisasi dari aset keuangan atau liabilitas keuangan • biaya transaksi • derivatif • efektivitas lindung nilai • instrumen lindung nilai • investasi dimiliki hingga jatuh tempo • item yang dilindung nilai • komitmen pasti • kontrak jaminan keuangan • metode suku bunga efektif • pembelian atau penjualan regular • penghentian pengakuan • pinjaman yang diberikan dan piutang • prakiraan transaksi 13. Dalam Pernyataan ini, "kontrak" dan "kontraktual" mengacu pada suatu perjanjian antara dua pihak atau Iebih, yang memiliki konsekuensi ekonomik yang jelas dan kecil peluangnya akan diabaikan oleh pihak-pihak yang terlibat, umumnya karena pemenuhan perjanjian ini dapat dipaksakan secara hukum. Dengan demikian kontrak dan instrumen keuangan mungkin memiliki bentuk yang beragam dan tidak perlu dalam bentuk tertulis.

Lj•50.4 memperbanyak

Hak Cipta

2014 !KATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang mernfolo-kapi atau

INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK 50.011L

14. Dalam Pernyataan ini "entitas" termasuk perusahaan perorangan, persekutuan, badan hukum, wali amanah, dan institusi pemerintah. PENYAJIAN Liabilitas dan Ekuitas (lihat juga paragraf PP13-PP14J dan PP25-PP29A) 15. Penerbit instrumen keuangan pada saat pengakuan awal mengklasifikasikan instrumen tersebut atau komponennya sebagai liabilitas keuangan, aset keuangan, atau instrumen ekuitas sesuai dengan substansi perjanjian kontraktual clan definisi liabilitas keuangan, aset keuangan, dan instrumen ekuitas. 16. dalam

Ketika penerbit menerapkan definisi paragraf 11 untuk menentukan apakah instrumen keuangan merupakan instrumen ekuitas, dan bukan merupakan liabilitas keuangan, maka instrumen tersebut merupakan instrumen ekuitas jika, dan hanya jika, kedua kondisi (a) dan (b) berikut terpenuhi: (a) instrumen tersebut tidak memiliki kewajiban kontraktual: (i) untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas lain; atau untuk mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan dengan entitas lain dengan kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan penerbit. (b) jika instrumen tersebut akan atau mungkin diselesaikan dengan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas, instrumen tersebut merupakan: (i) nonderivatif yang tidak memiliki kewajiban kontraktual bagi penerbitnya untuk menyerahkan suatu jumlah yang bervariasi dari instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas; atau (ii) derivatif yang akan diselesaikan hanya dengan mempertukarkan sejumlah tertentu kas atau aset keuangan lain dengan sejumlah tertentu instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas. Untuk tujuan ini, rights, opsi atau waran untuk memperoleh suatu jumlah yang tetap instrumen ekuitas yang dimiliki entitas untuk jumlah yang tetap dari berbagai mata uang adalah instrumen ekuitas jika entitas menawarkan rights, opsi atau waran prorata

terhadap seluruh pemilik yang ada saat ini pada kelas yang sama pada instrumen ekuitas nonderivatif yang dimiliki. Juga, untuk tujuan ini instrumen ekuitas yang diterbitkan penerbit tidak termasuk instrumen yang memiliki seluruh fitur dan memenuhi persyaratan yang dijelaskan di paragraf 16A dan 16B, atau paragraf 16C dan 16D, atau instrumen yang merupakan kontrak untuk menerima atau menyerahkan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas di masa depan. Kewajiban kontraktual, termasuk kewajiban yang berasal dari instrumen keuangan derivatif, yang akan atau dapat menyebabkan adanya penerimaan atau penyerahan instrumen ekuitas milik penerbit di masa depan, namun tidak memenuhi kondisi (a) dan (b) di atas, bukan merupakan instrumen ekuitas. Sebagai pengecualian, suatu instrumen yang memenuhi definisi liabilitas keuangan diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas jika memiliki seluruh fitur dan memenuhi kondisi di paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D. Instrumen yang Mempunyai Fitur Opsi Jual 16A. Suatu instrumen keuangan yang mempunyai fitur opsi jual mencakup kewajiban kontraktual bagi penerbit untuk membeli kembali atau menebus instrumen tersebut dan menerima kas atau aset keuangan lain pada saat melakukan eksekusi opsi jual tersebut. Sebagai pengecualian atas definisi liabilitas keuangan, instrumen yang mencakup kewajiban tersebut diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas jika memiliki seluruh fitur berikut: (a) Memberikan hak kepada pemegangnya atas bagian prorata aset neto entitas pada saat entitas dilikuidasi. Aset neto entitas adalah aset yang tersisa setelah dikurangi seluruh Haim atas aset tersebut. Suatu bagian prorata ditentukan dengan:

Hak Cipta © 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang memfoto-kopi atau memperbanyak

50.1511111


(1) membagi aset neto entitas pada saat likuidasi ke dalam unit-unit dengan jumlah yang sama; dan (ii) mengalikan jumlah tersebut dengan jumlah unit yang dimiliki oleh pemegang instrumen keuangan. (b) Instrumen berada dalam kelas instrumen yang merupakan subordinat dari seluruh kelas instrumen lain. Untuk berada dalam kelas instrumen tersebut: (i) tidak memiliki prioritas melebihi klaim pihak lain atas aset entitas pada saat likuidasi, dan (ii) tidak perlu dikonversi menjadi instrumen lain sebelum berada pada kelas instrumen yang merupakan subordinat dari seluruh kelas instrumen lain. (c) Seluruh instrumen keuangan yang berada pada kelas instrumen yang merupakan subordinat dari seluruh kelas instrumen lain memiliki fitur yang identik. Sebagai contoh, instrumen tersebut hares dapat dijual kembali, dan rumus atau metode lain yang digunakan untuk menghitung harga pembelian kembali atau penebusan adalah sama untuk seluruh instrumen pada kelas tersebut. (d) Selain kewajiban kontraktual bagi penerbit untuk membeli kembali atau menebus instrumen dan menerima kas atau aset keuangan lain, instrumen tersebut tidak termasuk kewajiban kontraktual untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas lain, atau untuk mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan dengan entitas lain dalam kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan bagi entitas tersebut, dan bukan suatu kontrak yang akan atau mungkin diselesaikan dengan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas seperti yang diatur di subparagraf (b) dari definisi liabilitas keuangan. (e) Jumlah arus kas yang diharapkan yang dapat diatribusikan ke instrumen selama umur instrumen didasarkan secara substansial pada laba rugi, perubahan dalam aset neto yang diakui atau perubahan dalam nilai wajar aset neto entitas yang diakui atau yang belum diakui selama umur instrumen (tidak termasuk setiap dampak dari instrumen). 16B. Selain instrumen yang memiliki seluruh fitur di atas, suatu instrumen dapat dildasifikasikan sebagai instrumen ekuitas, jika penerbit tidak memiliki instrumen keuangan atau kontrak lain dengan kondisi sebagai berikut:

(a) total arus kas yang secara substansial bergantung pada laba rugi, perubahan dalam aset neto entitas yang diakui atau perubahan pada nilai wajar aset neto entitas yang diakui dan belum diakui (tidal( termasuk dampak dari instrumen atau kontrak tersebut) dan (b) dampak dari pembatasan atau penetapan secara substansial atas imbal hasil residu kepada pemegang instrumen yang mempunyai fitur opsi jual. Untuk tujuan penerapan kondisi ini, entitas tidak mempertimbangkan kontrak nonkeuangan dengan pemegang instrumen yang dijelaskan di paragraf 16A yang memiliki syarat dan ketentuan kontraktual yang serupa dengan syarat dan ketentuan dari kontrak yang setara yang mungkin terjadi antara bukan pemegang instrumen dan entitas penerbit. Jika entitas tidak dapat menentukan bahwa kondisi ini terpenuhi, maka entitas tidak dapat mengklasifikasikan instrumen yang mempunyai fitur opsi jual sebagai instrumen ekuitas. Instrumen, atau Komponen Instrumen, yang Mensyaratkan Kewajiban kepada Entitas untuk Menyerahkan kepada Pihak Lain Bagian Prorata Aset Neto Entitas Hanya pada saat Likuidasi 16C. Beberapa instrumen keuangan termasuk kewajiban kontraktual bagi entitas penerbit untuk menyerahkan kepada entitas lain bagian prorata aset neto hanya pada saat likuidasi. Kewajiban timbul karena likuidasi pasti terjadi dan berada di luar kendali entitas (sebagai contoh, umur entitas yang terbatas) atau tidak pasti terjadi namun berdasarkan opsi dari pemegang instrumen. Sebagai pengecualian dari definisi liabilitas keuangan, suatu instrumen yang mencakup kewajiban tersebut dikiasifikasikan sebagai instrumen ekuitas jika memiliki seluruh fitur berikut:

L1-.1•50.6 memperbanyak

Mak Cipta 5i 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang memfoto-kopi atau


(a) Memberikan hak kepada pemegangnya atas bagian prorata aset neto entitas pada saat entitas dilikuidasi. Met neto entitas adalah aset yang tersisa setelah dikurangi seluruh klaim pihak lain atas aset tersebut. Suatu bagian prorata ditentukan dengan: (i) membagi aset neto entitas pada saat likuidasi dalam unit-unit dengan jumlah yang sama; dan (ii) mengalikan jumlah tersebut dengan jumlah unit yang dimiliki oleh pemegang instrumen keuangan. (b) Instrumen berada pada kelas instrumen yang merupakan subordinat dari seluruh kelas instrumen lain. Untuk berada dalam kelas tersebut instrumen: (i) tidak memiliki prioritas melebihi Maim pihak lain atas aset entitas pada saat likuidasi, dan (ii) tidak perlu dikonversi menjadi instrumen lain sebelum berada pada kelas instrumen yang merupakan subordinat dari seluruh kelas instrumen lain. (c) Seluruh instrumen keuangan yang berada pada kelas instrumen yang merupakan subordinat dari seluruh kelas instrumen lain hares memiliki kewajiban kontraktual identik bagi entitas penerbit untuk menyerahkan bagian prorata aset neto pada saat likuidasi. 16D. Selain instrumen yang memiliki seluruh fitur di atas, suatu instrumen dapat dildasifikasikan sebagai instrumen ekuitas, jika penerbit tidak memiliki instrumen keuangan atau kontrak lain yang memiliki: (a) total arus kas yang secara substansial bergantung pada laba rugi, perubahan dalam aset neto entitas yang diakui atau perubahan pada nilai wajar aset neto entitas yang diakui dan yang belum diakui (tidak termasuk dampak dari instrumen atau kontrak tersebut) dan (b) dampak dari pembatasan atau penetapan secara substansial atas imbal hasil residu kepada pemegang instrumen. Untuk tujuan penerapan kondisi int, entitas tidak mempertimbangkan kontrak nonkeuangan dengan pemegang instrumen yang dijelaskan di paragraf 16C yang memiliki syarat dan ketentuan kontraktual yang serupa dengan syarat dan ketentuan dari kontrak yang setara yang mungkin terjadi antara bukan pemegang

instrumen dan entitas penerbit. Jika entitas tidak dapat menentukan bahwa kondisi ini terpenuhi, maka entitas tidak dapat mengklasifikasikan instrumen sebagai instrumen ekuitas. Rekiasifikasi Instrumen yang Mempunyai Fitur Opsi jual dan Instrumen yang Mensyaratkan Kewajiban Entitas untuk Menyerahkan kepada Pihak Lain Bagian Pro rata Aset Neto Entitas Hanya pada Saat Likuidasi. 16E. Entitas mengklasifikasikan instrumen keuangan sebagai instrumen ekuitas sesuai dengan paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D sejak tanggal ketika instrumen memiliki seluruh fitur dan memenuhi kondisi yang diatur dalam paragraf tersebut. Entitas mereklasifikasi instrumen keuangan sejak tanggal ketika instrumen tidak lagi memiliki seluruh fitur atau memenuhi kondisi di paragraf tersebut. Sebagai contoh, jika entitas menebus seluruh instrumen tanpa opsi jual yang diterbitkan dan setiap instrumen yang mempunyai fitur opsi jual yang masih beredar memiliki seluruh fitur dan memenuhi seluruh kondisi di paragraf 16A dan 16B, maka entitas mereklasifikasi instrumen yang mempunyai fitur opsi jual sebagai instrumen ekuitas dari tanggal ketika entitas menebus instrumen tanpa opsi jual. 16F. Entitas menghitung reklasifikasi instrumen sesuai dengan paragraf 16E sebagai berikut: (a) Entitas mereklasifilcasi instrumen ekuitas sebagai liabilitas keuangan sejak tanggal ketika instrumen tidak lagi memiliki seluruh fitur atau memenuhi kondisi di paragraf I6A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D. Liabilitas keuangan diukur pada nilai wajar instrumen tersebut pada tanggal reklasifikasi. Entitas mengakui dalam ekuitai setiap perbedaan antara jumlah tercatat dari instrumen ekuitas dan nilai wajar liabilitas keuangan pada tanggal reklasifikasi. 111. Hak Cipta (g) 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang memfoto-kopi atau memperbanyak

50.7101

mINSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN

PSAK 50

(b) Entitas mereldasifikasi Iiabilitas keuangan sebagai ekuitas sejak tanggal ketika instrumen memiliki seluruh fitur dan memenuhi kondisi yang diatur di paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D. Instrumen ekuitas diukur pada jumlah tercatat liabilitas keuangan pada tanggal reklasifikasi. Tanpa Kewaitban Kontraktual untuk Menyerahkan Kas atau Aset Keuangan Lain (paragraf I6(a)) 17. Dengan pengecualian keadaan yang dijelaskan dalam paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D, fitur penting dalam membedakan antara liabilitas keuangan dan instrumen ekuitas adalah adanya kewajiban kontraktual salah satu pihak dari instrumen keuangan (penerbit), untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada pihak lain (pemegang), atau untuk mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan dengan pemegang instrumen ekuitas dalam kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan pihak penerbit. Meskipun pemegang instrumen ekuitas mungkin berhak menerima dividen atau bentuk distribusi ekuitas lain secara prorata, penerbit tidak memiliki kewajiban kontraktual untuk melakukan distribusi tersebut karena penerbit instrumen ekuitas tidak diwajibkan untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada pihak lain. 18. Substansi dari instrumen keuangan, bukan bentuk hukumnya, merupakan dasar pengklasifikasian dalam Iaporan posisi keuangan. Substansi dan bentuk hukum umumnya sejalan, namun tidak selalu. Beberapa jenis instrumen keuangan memiliki bentuk hukum ekuitas tetapi secara substansi merupakan liabilitas dan bentuk lain mungkin berupa kombinasi dad fitur instrumen ekuitas dan fitur liabilitas keuangan. Sebagai contoh: (a) Saham preferen yang mewajibkan penerbitnya untuk membeli kembali saham tersebut dengan harga yang telah ditetapkan atau harga yang dapat ditetapkan pada tanggal yang telah ditetapkan atau tanggal yang dapat ditetapkan di masa depan, atau saham preferen yang memberikan hak pada pemegangnya untuk meminta penerbit agar menebus saham tersebut pada atau setelah tanggal tertentu dengan harga yang telah ditetapkan atau harga yang dapat ditetapkan, adalah liabilitas keuangan. (b) Instrumen keuangan yang memberi hak kepada pemegangnya untuk menjual kembali instrumen tersebut kepada penerbitnya balk dengan menerima kas atau dengan aset keuangan lain (puttable instrument) adalah liabilitas keuangan, kecuali instrumen tersebut diklasifikasikan

s e b a g a i i n s t r u m e n e k u i t a s s e s u a i d e

ngan paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D. Instrumen keuangan tersebut merupakan liabilitas keuangan bahkan jika jumlah kas atau aset keuangan lain ditentukan berdasarkan indeks atau hal lain yang berpotensi meningkat atau menurun. Adanya opsi bagi pemegang instrumen untuk menjual kembali instrumen tersebut kepada penerbit dengan menerima kas atau aset keuangan lain mengartikan bahwa instrumen yang mempunyai fitur opsi jual memenuhi definisi liabilitas keuangan, kecuali instrumen tersebut diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas sesuai dengan paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D. Sebagai contoh, reksa dana terbuka, unit perwalian, persekutuan, dan entitas yang tergabung dalam kerja sama operasi dapat memberi hak pada pemegang unit atau anggotanya untuk sewaktu-waktu menarik kepentingan mereka pada penerbit sejumlah kas, yang mengakibatkan kepentingan pemegang unit atau anggota diklasifikasikan sebagai liabilitas keuangan, kecuali untuk instrumen yang diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas sesuai dengan paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D. Akan tetapi, klasifikasi sebagai liabilitas keuangan tidak serta-merta meniadakan penggunaan istilah seperti "nilai aset neto milik pemegang unit" dan "perubahan dalam nilai aset veto milik pemegang unit" dalam laporan keuangan entitas yang tidak memiliki modal disetor (seperti pada beberapa reksa dana dan unit penvalian, lihat Contoh Ilustratif 7) atau penggunaan pengungkapan tambahan untuk menunjukkan bahwa total kepentingan para anggota terdiri atas berbagai item, seperti cadangan yang memenuhi definisi ekuitas dan instrumen yang mempunyai fitur opsi jual yang tidak memenuhi definisi ekuitas (lihat Contoh IlWtratif 8).

"DI50.8 momperbanyak

Hak Cipla © 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang memfoto-kopi atau


19. Jika entitas tidak memiliki hak tanpa syarat untuk menghindari penyelesaian kewajiban kontraktualnya dengan penyerahan kas atau aset keuangan lain, maka kewajiban tersebut memenuhi definisi liabilitas keuangan, kecuali untuk instrumen yang dildasifikasikan sebagai instrumen ekuitas sesuai dengan paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D. Sebagai contoh: (a) pembatasan kernampuan entitas untuk memenuhi kewajiban kontraktualnya, seperti kurangnya akses pada valuta asing atau adanya ketentuan untuk meminta persetujuan dari pihak regulator atas pembayaran yang akan dilalcukan, tidak membatalkan kewajiban kontraktual entitas tersebut atau hak kontraktual pemegang instrumen. (b) kewajiban kontraktual yang bergantung pada pelaksanaan hak untuk menebus kembali oleh pihak lawan adalah liabilitas keuangan, karena entitas tidak memiliki hak tanpa syarat untuk menghindari melakukan pembayaran dengan kas atau aset keuangan lain. 20. Instrumen keuangan yang tidak secara eksplisit menetapkan kewajiban kontraktual untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain, dapat menetapkan kewajiban secara tidak langsung melalui persyaratan dan ketentuan yang ada padanya. Sebagai contoh: (a) instrumen keuangan mungkin memiliki kewajiban nonkeuangan yang harus diselesaikan jika, dan hanya jika, entitas gagal melakukan pembayaran atau penebusan instrumen tersebut. Jika entitas dapat menghindari kewajiban pengalihan kas atau aset keuangan lain hanya dengan menyelesaikan kewajiban nonkeuangannya, maka instrumen keuangan tersebut adalah liabilitas keuangan. (b) instrumen keuangan adalah liabilitas keuangan jika instrumen tersebut memiliki ketentuan bahwa dalam penyelesaiannya entitas akan menyerahkan: (i) kas atau aset keuangan lain; atau (ii) saham yang diterbitkan entitas yang nilainya ditentukan jauh melebihi nilai kas atau aset keuangan lain yang seharusnya diserahkan. Walaupun entitas tidak memiliki kewajiban kontraktual secara eksplisit untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain, nilai.dari penyelesaian menggunakan saham dianggap sama dengan nilai yang harus dibayarkan

secara kas. Dalam situasi apapun, pemegang instrumen secara substansi memperoleh jaminan untuk menerima suatu jumlah yang minimal setara dengan opsi penyelesaian menggunakan kas (lihat paragraf 21). Penyelesaian dengan Instrumen Ekuitas yang Diterbitkan Entitas (paragraf 16(b)) 21. Suatu kontrak bukan merupakan instrumen ekuitas hanya semata-mata karena kontrak tersebut menyebabkan entitas menerima atau menyerahkan instrumen ekuitas yang diterbitkannya. Entitas mungkin memiliki hak atau kewajiban kontraktual untuk menerima atau menyerahkan saham yang diterbitkan atau instrumen ekuitas lain dalam jumlah yang bervariasi sehingga nilai wajar dari instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas yang akan diterima atau diserahkan tersebut setara dengan nilai hak atau kewajiban kontraktualnya. Hak atau kewajiban kontraktual tersebut dapat berupa nilai yang telah ditetapkan atau nilai yang berfluktuasi, baik sebagian maupun seluruhnya, bergantung pada perubahan variabelnya selain dari harga pasar instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas tersebut (contohnya tingkat suku bunga, harga komoditas, atau harga instrumen keuangan). Dua contoh yang digunakan adalah (a) kontrak untuk menyerahkan instrumen ekuitas senilai Rp100, dan (b) kontrak untuk menyerahkan instrumen ekuitas senilai 100 ons emas. Kontrak tersebut merupakan liabilitas keuangan bagi entitas meskipun entitas harus atau dapat menyelesaikan kontrak tersebut dengan instrumen ekuitas miliknya. Kontrak tersebut bukan merupakan instrumen ekuitas karena entitas menggunakan instrumen ekuitas yang diterbitkanya dalam jumlah yang bervariasi sebagai penyelesaian kontrak. Sejalan dengan hal tersebut, kontrak tersebut tidak memberikan hak residual atas aset entitas setelah dikurangi seluruh liabilitasnya. 22. Kecuali yang dinyatakan di paragraf 22A, kontrak yang akan diselesaikan oleh entitas dengan menyerahkan (atau menerima) instrumen ekuitas miliknya dalam jumlah yang telah ditetapkan sebagai pengganti kas atau aset keuangan lain yang nilainya telah Hak Cipta ID 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang memfoto-kopi atau memperbanyak 50.9®'


ditetapkan adalah instrumen ekuitas. Sebagai contoh, penerbitan opsi saham yang memberi hak kepada pihak lawan untuk membeli saham yang diterbitkan entitas dalam jumlah yang telah ditetapkan dengan harga yang telah ditetapkan atau dengan obligasi dengan nilai pokok yang telah ditetapkan merupakan instrumen ekuitas. Perubahan nilai wajar kontrak yang disebabkan oleh berfluktuasinya suku bunga pasar yang tidak mempengaruhi jumlah kas atau nilai aset keuangan lain yang harus dibayarkan atau diterima, atau jumlah instrumen ekuitas yang harus diterima atau diserahkan, pada waktu penyelesaian kontrak, tidak mengecualikan kontrak tersebut sebagai instrumen ekuitas. Setiap imbalan yang diterima (seperti premi yang diterima atas penerbitan opsi atau waran atas saham yang diterbitkan entitas) ditambahkan setara langsung ke ekuitas. Setiap imbalan yang dibayarkan (seperti premi yang dibayarkan untuk pembelian opsi) langsung dikurangkan dari ekuitas. Perubahan nilai wajar instrumen ekuitas tidak diakui dalam laporan keuangan. 22A. Jika instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas yang akan diterima, atau diserahkan, oleh entitas pada saat penyelesaian kontrak merupakan instrumen keuangan yang mempunyai fitur opsi jual dengan seluruh fitur dan memenuhi kondisi yang dijelaskan di paragraf 16A dan 16B, atau instrumen yang mensyaratkan suatu kewajiban kepada entitas untuk menyerahkan kepada pihak lain bagian prorata aset neto entitas hanya pada saat likuidasi dengan seluruh fitur dan memenuhi kondisi yang dijelaskan di paragraf 16C dan 16D, maka kontrak tersebut adalah aset keuangan atau liabilitas keuangan. Hal ini termasuk kontrak yang akan diselesaikan oleh entitas dengan menerima atau menyerahkan instrumen dalam jumlah yang telah ditetapkan yang dipertukarkan dengan kas atau aset keuangan lain dalam jumlah yang telah ditetapkan. 23. Dengan pengecualian keadaan yang dijelaskan di paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D, kontrak yang mewajibkan entitas untuk membeli kembali instrumen ekuitasnya, balk dengan kas atau aset keuangan lain, akan menambah liabilitas keuangan entitas sebesar nilai kini dari nilai penebusannya (sebagai contoh, sebesar nilai kini dari harga pembelian kembali kontrak forward, harga penyelesaian

opsi, atau jumlah penebusan lain). Hal ini juga berlaku walaupun kontrak tersebut merupakan instrumen ekuitas. Satu contoh adalah kewajiban entitas berdasarkan kontrak forward untuk membeli instrumen ekuitasnya dengan kas. Liabilitas keuangan pada saat pengakuan awal diakui sebesar nilai kini dari jumlah penebusan, dan direldasifikasi dari ekuitas. Setelah pengakuan awal, liabilitas keuangan diukur sesuai dengan PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran. Jika kontrak jatuh tempo tanpa adanya penyerahan, maka nilai tercatat dari liabilitas keuangan tersebut direklasifikasi ke ekuitas. Kewajiban kontraktual entitas untuk membeli instrumen ekuitasnya menambah liabilitas keuangan sebesar nilai kini dari jumlah penebusan sekalipun liabilitas untuk membeli instrumen tersebut bersifat kondisional, bergantung pada apakah pihak lawan menggunakan hak untuk menebus (contohnya penerbitan opsi jual yang memberi hak bagi pihak lawan untuk menjual instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas kepada entitas tersebut dengan harga yang telah ditetapkan). 24. Kontrak yang akan diselesaikan entitas dengan menyerahkan atau menerima instrumen ekuitas dalam jumlah yang telah ditetapkan sebagai pengganti kas atau aset keuangan lain dengan jumlah yang bervariasi merupakan aset keuangan atau liabilitas keuangan. Sebagai contoh kontrak yang mewajibkan entitas untuk menyerahkan 100 lembar instrumen ekuitasnya sebagai pengganti kas yang bernilai setara dengan 100 ons emas. Ketentuan Penyelesaian Kontinjensi 25. Instrumen keuangan dapat mensyaratkan entitas untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain atau jika tidak, menyelesaikannya sebagaimana jika instrumen tersebut merupakan liabilitas keuangan, dalam keadaan terjadi atau tidak terjadinya suatu peristiwa yang tidak pasti di masa depan (atau hasil dari keadaan yang tidak pasti) yang berada di luar kendali penerbit maupun pemegang instrumen, seperti perubahan dalam indeks pasar modal, •0.10 memperbanyak

Hak Cipta

2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA —Dilarang memfotokopi atau


indeks harga konsumen, suku bunga atau ketentuan perpajakan, atau pendapatan, laba neto, atau rasio utang terhadap modal penerbit di masa depan. Penerbit instrumen tersebut tidak memiliki hak tanpa syarat untuk tidak menyerahkan kas atau'aset keuangan lain (atau jika tidak, untuk menyelesaikannya seperti jika instrumen tersebut berupa liabilitas keuangan). Oleh karena itu, instrumen keuangan adalah liabilitas keuangan bagi penerbit, kecuali jika: (a) bagian dari ketentuan penyelesaian kontinjensi yang mensyaratkan penyelesaian secara kas atau melalui penyerahan aset keuangan lain (atau jika tidak, untuk menyelesaikannya sebagaimana jika instrumen tersebut berupa liabilitas keuangan) adalah tidak sah (not genuine);

(b) penerbit dapat disyaratkan untuk menyelesaikan kewajibannya dengan kas atau dengan penyerahan aset keuangan Iain (atau jika tidak, untuk menyelesaikannya sebagaimana jika instrumen tersebut merupakan liabilitas keuangan) hanya dalam kondisi penerbit dilikuidasi; atau (c) instrumen tersebut memiliki seluruh fitur dan memenuhi kondisi di paragraf 16A dan 16B. Pilihan Penyelesaian 26. Jika instrumen keuangan derivatif memberi kepada salah satu pihak pilihan cara penyelesaian (contohnya penerbit atau pemegang instrumen dapat meminh penyelesaian secara neto dengan kas atau mempertukarkan saham dengan kas), maka instrumen tersebut adalah aset keuangan atau liabilitas keuangan, kecuali jika seluruh alternat f penyelesaian yang ada menjadikannya sebagai instrumen ekuitas. 27. Contoh liabilitas keuangan dari instrumen keuangan derivatif dengan pilihan penyelesaian adalah opsi saham yang memberi pilihan kepada penerbit untuk menentukan penyelesaian secara neto dengan kas atau mempertukarkan sahamnya dengan sejumlah kas. Serupa dengan hal tersebut, sejumlah kontrak untuk membeli atau menjual item nonkeuangan yang dipertukarkan dengan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas termasuk dalam ruang lingkup Pernyataan ini, karena kontrak tersebut dapat diselesaikan, balk dengan penyerahan item nonkeuangan atau diselesaikan secara neto dengan kas atau dengan instrumen keuangan lain (Iihat paragraf 08-10). Kontrak tersebut merupakan aset

lik

keuangan atau liabilitas keuangan dan bukan merupakan instrumen ekuitas. Instrumen Keuangan Majemuk (lihat juga paragraf PP3O—PP35 dan Contoh Ilustratif 9-12)

28. Penerbit instrumen keuangan nonderivatif tnengevaIuasi persyaratan instrumen keuangan untuk menentukan apakah instrumen tersebut mengandung komponen liabilitas dan ekuitas. Komponen tersebut diklasifikasikan secara terpisah sebagai liabilitas keuangan, aset keuangan, atau instrumen ekuitas sesuai dengan ketentuan di paragraf 15. 29. Entitas mengakui secara terpisah komponen instrumen keuangan yang: (a) menimbulkan liabilitas keuangan bagi entitas; dan (b) memberikan opsi bagi pemegang instrumen untuk mengkonversi instrumen keuangan tersebut menjadi instrumen ekuitas dari entitas yang bersangkutan. Sebagai contoh, obligasi atau instrumen serupa dapat dikonversi oleh pemegangnya menjadi saham biasa dengan jumlah yang telah ditetapkan merupakan instrumen keuangan majemuk. Dad sudut pandang entitas, instrumen ini terdiri dari dua komponen: liabilitas keuangan (perjanjian kontraktual untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain) dan instrumen ekuitas (opsi beli yang memberikan hak pada pemegangnya selama jangka waktu tertentu untuk mengkonversi instrumen tersebut menjadi saham biasa dengan jumlah yang telah ditetapkan). Dampak ekonomik dari penerbitan instrumen tersebut secara substansial sama dengan penerbitan secara simultan instrumen utang yang memiliki ketentuan pelunasan dipercepat dan waran untuk pernbelian saham biasa, atau penerbitan instrumen utang yang dilengkapi dengan waran bell saham yang dapat dipisahkan. Sejalan dengan hal tersebut,

Hak Cipta © 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilerang maintain-kepi atau mempertganyak 50.1111111

111


dalam seluruh kasus, entitas menyajikan komponen liabilitas dan ekuitas secara terpisah dalam laporan posisi keuangan. 30. Klasifikasi komponen liabilitas dan ekuitas dari instrumen dapat dikonversi tidak dapat diubah sebagai akibat adanya perubahan kemungkinan bahwa opsi konversi tersebut akan dilaksanakan, meskipun jika pelaksanaan opsi tersebut akan menguntungkan secara ekonomik bagi beberapa pemegangnya. Pemegang instrumen mungkin tidak selalu bertindak sebagaimana yang diperkirakan karena, sebagai contoh, konsekuensi pajak yang timbul akibat konversi yang dilakukan mungkin berbeda-beda di antara para pemegang. Selanjutnya, kemungkinan terjadinya konversi akan selalu berubah dari waktu ke waktu. Kewajiban kontraktual entitas untuk melakukan pembayaran di masa depan akan tetap ada hingga kewajiban tersebut berakhir melalui konversi, jatuh tempo instrumen, atau transaksi lain. 31. PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran mengatur hal-hal yang berhubungan dengan pengukuran aset dan liabilitas keuangan. Instrumen ekuitas adalah instrumen yang memberikan hak residual atas aset entitas setelah dikurangi seluruh liabilitasnya. Oleh karena itu, ketika nilai tercatat awal instrumen keuangan majemuk dialokasikan pada komponen ekuitas dan liabilitas, maka komponen ekuitas yang dialokasikan adalah jumlah residu dari nilai wajar instrumen keuangan secara keseluruhan dikurangi dengan nilai komponen liabilitas yang ditetapkan secara terpisah. Nilai dari setiap fitur derivatif (seperti opsi beli) yang melekat pada instrumen keuangan majemuk selain komponen ekuitas (seperti opsi konversi ekuitas) merupakan bagian dari komponen liabilitas. Jumlah nilai tercatat yang dialokasikan pada komponen liabilitas dan ekuitas pada saat pengakuan awal selalu setara dengan nilai wajar dari instrumen tersebut secara keseluruhan. Tidak ada keuntungan atau kerugian yang timbul dari pengakuan awal komponen instrumen secara terpisah. 32. Sesuai dengan pendekatan yang dijelaskan di paragraf 31, penerbit suatu obligasi dapat dikonversi menjadi saham biasa pertama kali menentukan nilai tercatat komponen liabilitas dengan mengukur nilai wajar liabilitas serupa (termasuk fitur derivatif nonekuitas melekat) yang tidak memiliki komponen ekuitas.

Nilai tercatat instrumen ekuitas yang diwakili oleh opsi untuk mengkonversi instrumen tersebut menjadi saham biasa, ditetapkan dengan cara mengurangkan nilai wajar liabilitas keuangan dari nilai wajar instrumen keuangan majemuk secara keseluruhan. Sahara Tresuri What juga paragraf PP36) 33. jika entitas memperoleh kembali instrumen ekuitasnya, maka instrumen tersebut (saham tresuri) dikurangkan dari ekuitas. Keuntungan atau kerugian yang timbul dari pembelian, penjualan, penerbitan, atau pembatalan instrumen ekuitas entitas tersebut tidak diakui dalam laba rugi. Saham tresuri tersebut dapat diperoleh dan diurnal oleh entitas yang bersangkutan atau oleh anggota lain dalam kelompok usaha yang dikonsolidasi. Imbalan yang dibayarkan atau diterima diakui secara langsung di ekuitas. 34. Nilai saham tresuri yang dimiliki diungkapkan secara terpisah dalam laporan posisi keuangan atau catatan alas laporan keuangan, sesuai dengan PSAK 1: Penyajian Laporan Keuangan. Entitas mengungkapkan sesuai dengan PSAK 7: Pengungkapan Pihak-pihak Berelasi jika saham tresuri diperoleh dari pihak-pihak berelasi. Bunga, Dividen, Kerugian, dan Keuntungan (1ihat juga paragraf PP37) 35. Bunga, divides, kerugian, dan keuntungan yang terkait dengan instrumen keuangan atau komponen yang merupakan liabilitas keuangan diakui sebagai pendapatan atau beban dalam laba rugi. Distribusi kepada pemegang instrumen ekuitas diakui oleh x•0.12 memperbanyak

Hak Cipta © 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang memfoto-kopi atau

INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK 50.1.

entitas secara langsung dalam ekuitas. Biaya transaksi yang timbul dari transaksi ekuitas, dicatat sebagai pengurang ekuitas. 35A. Pajak penghasilan yang terkait dengan distribusi kepada pemegang instrumen ekuitas dan biaya transaksi dicatat sesuai dengan PSAK 46: Pajak Penghasilan. 36. Klasifikasi instrumen keuangan sebagai liabilitas keuangan atau instrumen ekuitas menentukan apakah bunga, dividen, kerugian dan keuntungan yang terkait dengan instrumen keuangan tersebut diakui sebagai pendapatan atau beban dalam laba rugi. Dengan demikian, pembayaran dividen atas saham yang sepenuhnya diakui sebagai liabilitas, diakui sebagai beban sebagaimana pembayaran bunga atas obligasi. Serupa dengan hal tersebut, keuntungan dan kerugian yang terkait dengan penebusan atau pembiayaan kembali liabilitas keuangan diakui dalam labs rugi, sedangkan penebusan atau pembiayaan kembali instrumen ekuitas diakui sebagai perubahan ekuitas. Perubahan nilai wajar instrumen ekuitas tidak diakui dalam laporan keuangan. 37. Entitas umumnya menanggung berbagai biaya dalam penerbitan atau perolehan kembali instrumen ekuitasnya. Biaya tersebut antara lain mencakup fee pendaftaran dan komisi lain yang ditetapkan, fee yang dibayarkan kepada penasehat hukum, akuntan, dan penasehat profesional lain, biaya percetakan, dan materai. Biaya transaksi yang timbul dari transaksi ekuitas dicatat sebagai pengurang ekuitas, sepanjang biaya tersebut merupakan biaya inkremental yang dapat diatribusikan secara langsung dengan transaksi ekuitas, namun diabaikan jika tidak dapat diatribusikan secara langsung. Biaya transaksi ekuitas yang diabaikan tersebut diakui sebagai beban. 38. Biaya transaksi yang terkait dengan penerbitan instrumen keuangan majemuk dialokasikan pada komponen liabilitas dan ekuitas dari instrumen keuangan tersebut secara proporsional dengan alokasi hasil yang diperoleh. Biaya transaksi yang terkait dengan lebih dari satu transaksi (sebagai contoh, biaya yang timbul dad penawaran atas sejumlah saham dan pencatatan saham lain secara bersamaan di bursa) dialokasikan pada seluruh transaksi tersebut

dengan menggunakan dasar alokasi yang rasional dan konsisten dengan transaksi serupa. 39. Jumlah biaya transaksi yang dicatat sebagai pengurang ekuitas dalam periode diungkapkan secara terpisah sesuai dengan PSAK 1: Penyajian Laporan Keuangan. 40. Dividen yang dildasifikasikan sebagai beban dapat disajikan dalam laporan labs rugi dan penghasilan komprehensif lain bersama dengan bunga atas liabilitas lain atau disajikan sebagai pos terpisah. Sebagai tambahan dari ketentuan dalam Pernyataan ini, pengungkapan beban bunga dan dividen tunduk pada ketentuan dalam PSAK 1: Penyajian Laporan Keuangan dan PSAK 60: Mstrumen Keuangan: Pengungkapan. Dalam beberapa keadaan, disebabkan terdapat perbedaan antara beban bunga dan dividen yang terkait dengan hal-hal seperti pengurangan pajak, maka akan lebih baik jika keduanya diungkapkan secara terpisah dalam laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain. Pengungkapan dampak pajak dilakukan sesuai dengan PSAK 46: Pajak Penghasilan. 41. Keuntungan dan kerugian yang terkait dengan perubahan nilai tercatat liabilitas keuangan diakui sebagai pendapatan atau beban dalam laba rugi meskipun keduanya berkaitan dengan instrumen yang mengandung hak residual atas aset entitas dalam pertukaran dengan kas atau aset keuangan lain (lihat paragraf 18 (b)). Sesuai dengan PSAK 1: Penyajian Laporan Keuangan, entitas menyajikan keuntungan atau kerugian akibat pengukuran kembali instrumen keuangan tersebut secara terpisah dalam laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain jika pemisahan tersebut dianggap relevan untuk menjelaskan kinerja entitas tersebut.

Hak Cipta 9 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Marano memfoto-kopi atau momperbanyak

50:11131111


Saling Hapus Aset Keuangan dan Liabilitas Keuangan What juga paragraf PP38A-PP38F dan PP39) 42. Aset keuangan dan Iiabilitas keuangan disalinghapuskan dan nilai netonya disajikan dalam laporan posisi keuangan jika, dan hanya jika, entitas: (a) saat ini memiliki hak yang dapat dipaksakan secara hukum untuk melakukan saling hapus atas jumlah yang telah diakui tersebut; dan (b) berintensi untuk menyelesaikan secara neto atau untuk merealisasikan aset dan menyelesaikan liabilitasnya secara simultan. Dalam akuntansi untuk pengalihan aset keuangan yang tidak memenuhi kualifikasi penghentian pengakuan, entitas tidak dapat melakukan sating hapus aset keuangan yang dialihkan dan liabilitas terkait (!shat PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran paragraf 36). 43. Pernyataan ini mensyaratkan penyajian aset keuangan dan liabilitas keuangan secara neto jika penyajian tersebut mencerminkan arus kas masa depan yang diharapkan entitas dari penyelesaian dua atau lebih instrumen keuangan terpisah. Jika entitas memiliki hak untuk menerima atau membayar suatu jumlah neto dan berintensi untuk merealisasikannya, maka entitas tersebut hanya memiliki satu aset keuangan atau satu Iiabilitas keuangan. Dalam keadaan lain, aset keuangan dan liabilitas keuangan disajikan secara terpisah satu sama lain dan konsisten dengan karakteristik yang dimiliki, yaitu sebagai sumber daya atau sebagai kewajiban entitas. Entitas mengungkapkan informasi yang disyaratkan dalam PSAK 60: Instrumen Keuangan: Pengungkapan paragraf 13B13E untuk pengakuan instrumen keuangan yang termasuk dalam ruang lingkup paragraf PSAK 60 paragraf 13A. 44. Saling hapus antar aset keuangan dan liabilitas keuangan yang diakui dan penyajian jumlah neto berbeda dengan penghentian pengakuan aset keuangan atau liabilitas keuangan. Sekalipun sating hapus tidak menimbulkan pengakuan keuntungan atau kerugian, penghentian pengakuan instrumen keuangan tidak hanya menyebabkan dikeluarkannya item dari laporan posisi keuangan yang sebelumnya diakui, namun

juga menimbulkan pengakuan keuntungan atau kerugian. 45. Hak untuk melakukan saling hapus merupakan hak hukum debitur, bask dalam bentuk kontrak maupun cara lain, untuk menyelesaikan atau mengeliminasi seluruh atau sebagian jumlah yang dibayarkan kepada kreditur dengan cara membandingkan jumlah yang harus dibayarkan dan piutang kepada kreditur yang bersangkutan. Dalam keadaan yang tidak biasa, debitur memiliki hak hukum untuk membandingkan jumlah yang terutang dari pihak ketiga dan jumlah piutang kepada kreditur sepanjang terdapat perjanjian antara ketiga pihak yang terlibat yang secara jelas menetapkan hak debitur untuk melakukan saling hapus. Disebabkan hak untuk melakukan saling hapus merupakan hak hukum, maka kondisi yang mendukung pengakuan hak ini dapat berbeda antara satu yurisdiksi hukum dengan yurisdiksi hukum lain, dan ketentuan hukum yang berlaku atas hubtmgan antar pihak yang terlibat perlu dipertimbangkan. 46. Adanya hak yang dapat dipaksakan untuk saling hapus atas aset keuangan dan liabilitas keuangan mempengaruhi hak dan kewajiban yang terkait dengan aset keuangan dan liabilitas keuangan, serta mungkin mempengaruhi eksposur entitas atas risiko kredit dan risiko likuiditas. Akan tetapi, keberadaan hak tersebut, jika berdiri sendiri, bukan merupakan dasar yang memadai untuk melakukan saling hapus. Jika tidak ada intensi untuk melaksanakan hak tersebut atau menyelesaikan secara simultan, maka jumlah dan waktu dari arus kas entitas masa depan tidak terpengaruh. Jika entitas berintensi untuk melaksanakan atau menyelesaikan hak secara simultan, maka penyajian aset dan liabilitas secara neto akan mencerminkan perkiraan jumlah dan waktu arus kas masa depan secara lebih memadai, demikian juga risiko dari arus kas yang terekspos. Intensi oleh satu atau kedua belah pihak untuk menyelesaikan secara neto tanpa hak hukum tidaklah memadai untuk membenarkan •0.14 memperbanyak

Hak Cipta C 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang memloto-kopi atau


saling hapus tersebut, karena hak dan kewajiban yang terkait dengan aset keuangan dan liabilitas keuangan individual tidak berubah. 47. Intensi entitas terkait dengan penyelesaian aset dan liabilitas tertentu dapat dipengaruhi oleh praktik bisnis yang normal, persyaratan pasar uang, dan keadaan lain yang dapat membatasi kemampuan entitas untuk melakukan penyelesaian secara neto atau penyelesaian secara simultan. Jika entitas memiliki hak untuk saling hapus, namun entitas tidak berintensi menyelesaikan secara neto atau merealisasikan aset dan menyelesaikan liabilitas secara simultan, maka pengaruh hak tersebut terhadap eksposur risiko kredit entitas diungkapkan sesuai dengan PSAK 60: Instrumen Keuangan: Pengungkapan paragraf 36. 48. Penyelesaian dua instrumen keuangan secara simultan mungkin terjadi melalui, sebagai contoh, operasional lembaga kliring dalam pasar uang yang terorganisir atau pertukaran langsung. Dalam keadaan ini, anus kas adalah setara dengan suatu jumlah neto tertentu dan tidak ada eksposur risiko kredit dan risiko likuiditas. Dalam keadaan lain, entitas mungkin menyelesaikan dua instrumen dengan menerima dan membayar dengan jumlah terpisah, yang menyebabkan entitas memiliki eksposur risiko kredit untuk seluruh jumlah aset atau risiko likuiditas untuk seluruh jumlah liabilitas. Eksposur risiko tersebut mungkin bersifat signifikan sekalipun dalam waktu singkat. Sejalan dengan hal tersebut, realisasi aset keuangan dan penyelesaian liabilitas keuangan diperlakukan secara simultan hanya jika kedua transaksi tersebut terjadi pada saat yang sama. 49. Kondisi yang ditetapkan di paragraf 42 umumnya tidak dapat dipenuhi dan saling hapus biasanya tidak tepat jika: (a) beberapa instrumen keuangan yang berbeda digunakan untuk meniru fitur yang terdapat dalam instrumen keuangan tunggal (instrumen sintetis); (b) aset keuangan dan liabilitas keuangan timbul dari instrumen keuangan dengan eksposur risiko utama yang sama (sebagai contoh, aset dan liabilitas dalam portofolio kontrak forward atau instrumen derivatif lain) namun melibatkan pihak lawan yang berbeda; (c) aset keuangan atau aset lain dijaminkan sebagai agunan untuk liabilitas keuangan yang bersifat non-recourse;

(d) aset keuangan ditempatkan oleh debitur dalam wali amanat untuk keperluan pelunasan kewajiban tanpa aset keuangan tersebut diterima oleh kreditur pada saat penyelesaian kewajiban (sebagai contoh, pembentukan sinking fund); atau (e) kewajiban yang timbul akibat dari kejadian yang menyebabkan kerugian diperkirakan dapat dipulihkan melalui pihak ketiga dengan klaim kontrak asuransi. 50. Entitas yang melakukan sejumlah transaksi instrumen keuangan dengan satu pihak lawan mungkin melakukan `perjanjian induk untuk menyelesaikan secara neto (master netting arrangement)' dengan pihak lawan tersebut. Perjanjian tersebut menetapkan penyelesaian secara neto untuk seluruh instrumen keuangan yang tercakup dalam perjanjian jika terjadi gagal bayar, atau berakhirnya, salah satu kontrak. Perjanjian ini umumnya digunakan oleh institusi keuangan untuk melindungi dari kerugian yang timbul jika terjadi kepailitan atau keadaan lain yang menyebabkan pihak lawan tidak dapat memenuhi kewajibannya. Perjanjian induk untuk menyelesaikan secara neto umumnya menciptakan hak sating hapus yang hanya dapat dipaksakan dan mempengaruhi realisasi atau penyelesaian aset keuangan dan liabilitas keuangan secara individual jika terjadi gagal bayar atau keadaan lain yang tidak diperkirakan terjadi dalam situasi bisnis yang normal. Perjanjian induk untuk menyelesaikan secara neto tidak dapat dijadikan dasar untuk sating hapus, kecuali kedua kriteria di paragraf 42 terpenuhi. Jika aset keuangan dan liabilitas keuangan yang mengikuti perjanjian induk untuk menyelesaikan secara neto tidak saling hapus, maka dampak perjanjian tersebut atas eksposur risiko kredit entitas diungkapkan sesuai dengan PSAK 60: Instrumen Keuangan: Pengungkapan paragraf 36.

Hak Cipta t§/ 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang memfolo-kopi atau memperbanyak

50.11516

111


PENGUNGKAPAN 51-95.

Dikosongkan.

TANGGAL EFEKTIF DAN KETENTUAN TRANSISI 96. Entitas menerapkan Pernyataan ini secara retrospektif untuk periode tahun buku yang dirnulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2015, kecuali definisi nilai wajar dalam paragraf 11 serta paragraf 23 clan PP31 berlaku prospektif. 96A-970. Dikosongkan. PENARIKAN 98. Keuangan: Penyajian.

Pernyataan ini menggantikan PSAK

99.

Dikosongkan.

100.

Dikosongkan.

50 (2010): Instrumen

Li 50.16 memperbanyak

Hak Cipta

2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA Dilarang memfato-kapi aiau


it

LAMPIRAN PEDOMAN PENERAPAN Lampiran ini merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari PSAK 50. PP01. Pedoman Penerapan ini rnenjelaskan penerapan aspek tertentu dari Pernyataan ini. PP02. Pernyataan ini tidak mengatur pengakuan atau pengukuran instrumen keuangan. Persyaratan tentang pengakuan dan pengukuran aset keuangan dan liabilitas keuangan diatur dalam PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran. DEFINISI (PARAGRAF 11-14) Aset Keuangan dan Liabilitas Keuangan PP03. Mata uang (kas) adalah aset keuangan karena merupakan alat tukar dan oleh karena itu menjadi dasar bagi pengukuran dan pengakuan seluruh transaksi dalam laporan keuangan. Setoran tunai pada bank atau institusi keuangan serupa adalah aset keuangan karena memberikan hak kontraktual bagi deposan untuk memperoleh kas dari institusi tersebut atau untuk melakukan penarikan melalui cek atau instrumen serupa untuk melunasi liabilitas keuangannya kepada kreditur. PP04. Contoh umum aset keuangan yang mencerminkan hak kontraktual untuk menerima sejumlah kas di masa depan serta liabilitas keuangan terkait yang mencerminkan kewajiban kontraktual untuk menyerahkan sejumlah kas di masa depan adalah: (a) piutang usaha dan utang usaha; (b) wesel tagih dan wesel bayar; (c) pinjaman diberikan dan pinjaman diterima; dan (d) piutang obligasi dan utang obligasi. Pada setiap kasus, hak kontraktual dari satu pihak untuk menerima (atau kewajiban untuk membayar) sejumlah kas dipadukan dengan kewajiban terkait dari pihak lain untuk membayar (atau hak untuk menerima). PP05. Bentuk lain dari instrumen keuangan adalah instrumen dengan manfaat ekonomik yang akan diterima atau diserahkan yang berbentuk aset keuangan selain kas. Sebagai contoh, weseI bayar atas obligasi

pemerintah yang memberikan hak kontraktual bagi pemegangnya untuk menerima dan kewajiban kontraktual bagi penerbitnya untuk menyerahkan obligasi pemerintah, bukan kas. Obligasi tersebut adalah aset keuangan karena mencerminkan kewajiban pemerintah selaku penerbit untuk membayar sejumlah kas. Oleh karena itu, wesel bayar tersebut merupakan aset keuangan bagi pemegangnya dan liabilitas keuangan bagi penerbitnya. PP06.

Instrumen utang 'perpetual' (seperti obligasi 'perpetual', debentures, dan capital notes) biasanya memberikan hak kontraktual kepada pemegangnya untuk menerima pembayaran bunga setiap tanggal tertentu dan dapat diperpanjang untuk jangka waktu yang tidak terbatas, balk tanpa hak untuk menerima pengembalian pokok utangnya, maupun dengan hak untuk menerima pengembalian pokok utangnya dengan persyaratan pengembalian pokok utang yang sangat sulit atau dalam jangka waktu yang sangat lama di masa depan. Sebagai contoh, entitas menerbitkan instrumen keuangan yang mewajibkan entitas untuk melakukan pembayaran tahunan untuk jangka waktu tidak terbatas senilai suku bunga nominal 8% terhadap nilai nominal atau pokok pinjaman sebesar Rp1.000. Dengan mengasumsikan bahwa 8% merupakan suku bunga pasar dari instrumen tersebut pada saat penerbitan, maka penerbit memiliki kewajiban kontraktual untuk melakukan sejumlah pembayaran bunga di masa depan

Hak Cipta 0 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang memfoto-kapi atau marnperbanyak 50.151


yang nilai wajarnya (nilai kini) sama dengan Rp1.000 pada saat pengakuan awal. Pemegang instrumen memiliki aset keuangan dan penerbit instrumen memiliki liabilitas keuangan. PP07. Hak atau kewajiban kontraktual untuk menerima, menyerahlcan, atau mempertukarkan instrumen keuangan merupakan instrumen keuangan itu sendiri. Suatu rangkaian hak atau kewajiban kontraktual memenuhi definisi instrumen keuangan jika hak atau kewajiban tersebut pada akhirnya akan menyebabkan terjadinya penerimaan atau pembayaran kas atau menyebabkan perolehan atau penerbitan instrumen ekuitas. PP08. Kemampuan untuk melaksanakan hak kontraktual atau persyaratan pemenuhan kewajiban kontraktual dapat bersifat absolut atau bersifat kontinjen atas terjadinya suatu peristiwa masa depan. Sebagai contoh, jaminan keuangan merupakan hak kontraktual bagi pemberi pinjaman untuk menerima sejumlah kas dari penjamin, dan kewajiban kontraktual terkait dari penjamin untuk membayar pemberi pinjaman jika penerima pinjaman wanprestasi. 'Flak dan kewajiban kontraktual timbul akibat transaksi atau peristiwa masa lalu (dengan asumsi terdapat penjaminan), walaupun kemampuan pemberi pinjaman untuk melaksanakan haknya dan keharusan penjamin untuk memenuhi kewajibannya bersifat kontinjen atas kejadian wanprestasi oleh penerima pinjaman di masa depan. Hak dan kewajiban yang bersifat kontinjen memenuhi definisi aset dan liabilitas keuangan, walaupun aset dan liabilitas tersebut tidak selalu diakui dalam laporan keuangan. Beberapa hak dan kewajiban kontinjen mungkin merupakan kontrak asuransi yang termasuk dalam ruang lingkup PSAK 62: Kontrak Asuransi. PP09. Berdasarkan PSAK 30: Sewa, sewa pembiayaan pada dasarnya merupakan hak lessor untuk menerima, dan kewajiban lessee untuk membayar, serangkaian pembayaran yang secara substansial sama dengan pembayaran pokok dan bunga sesuai dengan perjanjian pinjaman. Lessor mencatat investasinya sebesar jumlah piutang sewa dan bukan sebesar nilai aset yang disewakan. Di lain pihak, dalam sewa operasi, pada dasarnya merupakan kontrak yang tidak diselesaikan yang mengharuskan lessor untuk menyediakan penggunaan aset di masa depan

sebagai pertukaran atas imbalan serupa dari fee penyediaan jasa. Lessor tetap mencatat sebesar nilai aset sewaan dan bukan sejumlah piutang sewa yang akan diterima di masa depan. Sejalan dengan hal tersebut, sewa pembiayaan merupakan instrumen keuangan, sedangkan sewa operasi bukan merupakan instrumen keuangan (kecuali untuk pembayaran berkala yang saat ini jatuh tempo dan terutang). PPIO. Aset berwujud (seperti persediaan dan aset tetap), aset sewaan, dan aset takberwujud (seperti paten dan merek dagang) bukan merupakan aset keuangan. Pengendalian atas aset berwujud dan takberwujud menciptalcan peluang untuk memperoleh arus masuk kas atau aset keuangan lain, namun pengendalian tersebut tidak menimbulkan hak pada saat ini untuk menerima kas atau aset keuangan lain. Aset (seperti beban dibayar dimuka), yang memberikan manfaat ekonomik masa depan berupa penerimaan barang atau jasa, dan bukan berupa hak untuk menerima kas atau aset keuangan lain, bukan merupakan aset keuangan. Serupa dengan hal tersebut, pos seperti pendapatan ditangguhkan dan sebagian besar kewajiban garansi bukan merupakan liabilitas keuangan, karena arus keluar dari manfaat ekonomik terkait dengan pendapatan ditangguhkan dan kewajiban garansi tersebut berupa penyerahan barang dan jasa dan bukan kewajiban kontraktual untuk membayar secara kas atau melalui penyerahan aset keuangan lain. PP12. Liabilitas atau aset nonkontraktual (seperti pajak penghasilan yang timbul akibat peraturan pemerintah) bukan merupakan liabilitas keuangan atau aset keuangan. Akuntansi pajak penghasilan dijelaskan dalam PSAK 46: Pajak Penghasilan. Serupa dengan hal tersebut, kewajiban konstruktif tidak berasal dari kontrak, sebagaimana didefinisikan dalam PSAK 57: Provisi, Liabilitas Kontinjensi, dan Aset Kontinjensi, dan bukan merupakan liabilitas keuangan.

50.18

Hak Cipta (4:1 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang memfoto-kopi atau memperbanyak


Instrumen Ekuitas PP13.

Contoh

dari

instrumen

ekuitas

meliputi saham biasa yang tidak dapat dijual kembali, beberapa instrumen yang mempunyai fitur opsi jual (lihat paragraf 16A dan 16B), beberapa instrumen

yang

mensyaratkan

suatu

kewajiban

kepada entitas untuk menyerahkan kepada pihak lain bagian aset neto entitas secara prorata hanya pada saat likuidasi (lihat paragraf 16C dan 16D), beberapa jenis saham preferen (lihat paragraf PP25 dan PP26), dan waran atau penerbitan opsi bell yang

memungkinkan

pemegangnya

untuk

memesan atau membeli kepada entitas penerbit sejumlah tertentu saham biasa yang tidak dapat dijual kembali dengan menukarkan sejumlah tertentu kas atau aset keuangan lain. Kewajiban entitas

untuk

menerbitkan

atau

membeli

sejumlah tertentu instrumen ekuitasnya dengan mempertukarkan sejumlah tertentu kas atau aset keuangan

lain

merupakan

instrumen

ekuitas

entitas (kecuali yang dijelaskan di paragraf 22A). Akan tetapi, jika kontrak tersebut mengandung kewajiban bagi entitas untuk menyerahkan kas atau aset

keuangan

lain

(selain

kontrak

yang

dildasifikasikan sebagai ekuitas sesuai dengan paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D), maka

kontrak tersebut menimbulkan liabilitas

sebesar nilai kini dari jumlah penebusan (lihat paragraf PP27(a)). Penerbit saham biasa yang tidak dapat dijual kembali mengakui timbulnya liabilitas ketika penerbit telah bertindak secara formal untuk melakukan distribusi dan menjadi berkewajiban secara

hukum

kepada

melaksanakannya.

pemegang

Hal

ini

saham

bisa

terjadi

untuk setelah

deklarasi dividen atau ketika entitas mengakhiri operasinya dan setiap aset yang tersisa setelah pelunasan

seluruh

liabilitasnya

menjadi

dapat

didistribusikan kepada pemegang saham. PP14.

Pembelian opsi bell atau kontrak

serupa lain oleh entitas yang memberi hak untuk memperoleh instrumen

kembali ekuitasnya

sejumlah dengan

tertentu

menukarkan

sejumlah tertentu kas atau aset keuangan lain bukan merupakan aset keuangan entitas (kecuali yang dinyatakan dalam paragraf 22A). Sebaliknya, setiap

imbalan

yang

dibayarkan

atas

kontrak

tersebut dikurangkan dari ekuitas.

Kelas Instrumen yang Merupakan Subordinat dari Seluruh Kelas Instrumen Lain (paragraf 16A(b) dan I6C(b))

PP14A. dan

16C

Salah satu fitur dari paragraf 16A

adalah

bahwa

instrumen

keuangan

tersebut berada dalam kelas instrumen yang merupakan

subordinat

dari

seluruh

kelas

instrumen lain. PP14B.

Dalam

menentukan

apakah

instrumen berada dalam kelas subordinat, entitas mengevaluasi klaim atas instrumen pada saat likuidasi seolah-olah instrumen dilikuidasi pada tanggal

ketika

instrumen

entitas

tersebut.

mengklasifikasikan

Entitas

menilai

kembali

klasifikasi tersebut jika terdapat perubahan keadaan yang

relevan.

Sebagai

contoh,

jika

entitas

menerbitkan atau menebus instrumen keuangan lain, maka hal ini dapat mempengaruhi apakah instrumen

yang

dinilai

berada

dalam

kelas

instrumen yang merupakan subordinat dari seluruh kelas instrumen lain atau tidak. PP14C. istimewa

pada

Instrumen yang memiliki hak saat

likuidasi

entitas

bukan

merupakan instrumen dengan hak bagian prorata aset

neto

entitas.

Sebagai

contoh,

instrumen

memiliki hak istimewa pada saat likuidasi jika memberikan hak kepada pemegang saham suatu dividen tetap pada saat likuidasi di samping bagian atas aset neto entitas, ketika instrumen lain yang berada dalam kelas subordinat dengan hak bagian prorata aset neto entitas tidak memiliki hak yang sama saat likuidasi. PP14D. Jika entitas hanya memiliki satu kelas instrumen

keuangan,

maka

kelas

tersebut

diperlakukan seolah-olah sebagai kelas instrumen yang merupakan subordinat dari seluruh kelas instrumen lain.

Hak Claw © 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Ditarang memfotakopi atau mempertanyak 50.19


Total Arus Kas yang Diharapkan yang Dapat Diatribusikan terhadap Instrumen selama Umur Instrumen tersebut (paragraf 16A(e)) PP14E. Total arus kas yang diharapkan dari instrumen selama umur instrumen harus secara substansial didasarkan pada laba rugi perubahan aset neto yang diakui atau perubahan nilai wajar yang diakui dan belum diakui selama umur instrumen. Laba rugi dan perubahan aset neto yang diakui diukur sesuai dengan SAK yang relevan. Transaksi yang Dilakukan oleh Pemegang Instrumen selain sebagai Pemilik Ekuitas (paragraf 16A dan 16C) PP14F. Pemegang instrumen keuangan yang mempunyai fitur opsi jual atau instrumen yang mensyaratkan kewajiban kepada entitas untuk menyerahkan kepada pihak lain bagian prorata aset neto entitas hanya pada saat likuidasi dapat melakukan transaksi dengan entitas dalam peran selain pemilik. Sebagai contoh, pemegang instrumen dapat juga menjadi pekerja entitas. Hanya arus kas serta syarat dan ketentuan kontraktual instrumen yang terkait dengan pemegang instrumen sebagai pemilik entitas yang dipertimbangkan saat menilai apakah instrumen diklasifikasikan sebagai ekuitas berdasarkan paragraf 16A atau 16C. PP14G. Sebagai contoh persekutuan terbatas yang terdiri dari mitra umum dan mitra terbatas. Beberapa mitra umum dapat memberikan garansi kepada entitas dan direnumerasi untuk penyediaan garansi tersebut. Dalam situasi tersebut, garansi dan arus kas tersebut terkait pemegang instrumen dalam perannya sebagai pemberi garansi dan bukan dalam perannya sebagai pemilik entitas. Oleh karena itu, garansi dan arus kas tersebut tidak mengakibatkan mitra umum dianggap di bawah mitra terbatas, dan diabaikan saat menilai apakah syarat kontraktual instrumen persekutuan terbatas adalah identik. PP14H. Contoh lain adalah pengaturan pembagian labs rugi yang mengalokasikan laba rugi kepada pemegang instrumen berdasarkan jasa yang diberikan atau usaha yang dihasilkan selama tahun berjalan dan sebelumnya. Pengaturan tersebut merupakan transaksi dengan pemegang instrumen dalam kapasitasnya bukan

sebagai pemilik dan tidak dapat dipertimbangkan ketika menilai fitur di paragraf 16A atau 16C. Akan tetapi, pengaturan pembagian laba rugi yang mengalokasikan laba rugi kepada pemegang instrumen berdasarkan jumlah nominal instrumennya secara relatif terhadap instrumen lain pada kelas tersebut merepresentasikan transaksi dengan pemegang instrumen dalam perannya sebagai pemilik dan dipertimbangkan ketika menilai fitur di paragraf 16A atau 16C. PP I4I. Arus kas dan syarat dan ketentuan kontraktual dari transaksi antara pemegang instrumen (dalam kapasitasnya bukan sebagai pemilik) dan entitas penerbit harus serupa dengan transaksi setara yang mungkin terjadi antara bukan pemegang instrumen dan entitas penerbit. Tidak Ada Instrumen Keuangan atau Kontrak Lain dengan Total Arus Kas yang Secara Substansial Tetap atau Membatasi Imbal Hasil Residu kepada Pemegang Instrumen (paragraf 1613 dan 16D) PP14J. Kondisi untuk mengklasifikasikan instrumen keuangan sebagai ekuitas (kecuali memenuhi kriteria di paragraf 16A atau 16C) adalah kondisi dimana entitas tidak memiliki instrumen keuangan atau kontrak lain yang memiliki (a) total arus kas yang secara substansial didasarkan pada laba rugi, perubahan aset neto yang diakui atau perubahan nilai wajar aset neto yang diakui dan belum diakui dan (b) dampak secara substansial yang membatasi atau menetapkan imbal hasil residu. Instrumen berikut, ketika dilakukan dalam persyaratan komersial normal dengan pihak yang tidak berelasi, tidak mungkin menghalangi instrumen tersebut (kecuali memenuhi kriteria di paragraf 16A atau 16C) untuk diklasifikasikan sebagai ekuitas:

4 .20

Hak Cipta

2014 1KATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang memfotakopi atau memperbanyak

INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK 50 dr

(a) instrumen dengan total arus kas yang secara substansial didasarkan pada aset spesifik entitas. (b) instrumen dengan total arus kas yang didasarkan pada persentase pendapatan. (c) kontrak yang dirancang sebagai imbalan pekerja individual atas jasa yang diberikan kepada entitas. (d) kontrak yang membutuhkan pembayaran persentase tidak signifikan dari laba atas barang yang disediakan atau jasa yang diberikan. Instrumen Keuangan Derivatif PP15. Instrumen keuangan mencakup instrumen keuangan utama (seperti piutang, utang, dan instrumen ekuitas) dan instrumen keuangan derivatif (seperti opsi, futures dan forwards, swap suku bunga, dan swap mata uang). Instrumen keuangan derivatif memenuhi definisi instrumen keuangan dan dengan demikian termasuk dalam ruang lingkup Pernyataan ini. PP16. Instrumen keuangan derivatif menimbulkan hak dan kewajiban yang mengakibatkan pemindahan antar pihak-pihak yang terkait dengan instrumen keuangan derivatif tersebut atas satu atau lebih risiko keuangan yang melekat pada instrumen keuangan utama. Pada saat penerbitan, instrumen keuangan derivatif memberi hak kontraktual pada satu pihak untuk menukarkan aset atau liabilitas keuangan kepada pihak lain dalam kondisi yang berpotensi menguntungkan, atau menimbulkan kewajiban kontraktual untuk menukarkan aset atau liabilitas keuangan kepada pihak lain dalam kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan. Akan tetapi, umumnya' instrumen derivatif tidak mengakibatkan terjadinya pengalihan atas instrumen keuangan utama, baik pada saat penerbitan kontrak maupun pada saat jatuh tempo kontrak. Beberapa instrumen mengandung sekaligus hak dan kewajiban untuk melakukan pertukaran. Disebabkan persyaratan bagi pelaksanaan pertukaran ditetapkan pada saat penerbitan instrumen derivatif, maka sejalan dengan perubahan harga di pasar uang, persyaratan tersebut dapat berubah menjadi menguntungkan atau tidak menguntungkan.

PP17. Opsi jual atau opsi bell untuk mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan (yaitu instrumen keuangan selain instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas) memberi hak kepada pemegangnya untuk memperoleh potensi manfaat ekonomik masa depan yang terkait dengan perubahan pada nilai wajar instrumen keuangan yang mendasari kontrak. Sebaliknya, pihak penerbit opsi berkewajiban untuk melepaskan potensi manfaat ekonomik masa depan atau menanggung potensi kerugian atas manfaat ekonomik akibat perubahan pada nilai wajar instrumen keuangan yang mendasari. Hak kontraktual pemegang opsi memenuhi definisi aset keuangan dan kewajiban kontraktual penerbit opsi memenuhi definisi liabilitas keuangan. Instrumen keuangan yang mendasari kontrak opsi dapat berupa aset keuangan, termasuk penyertaan pada entitas lain dan instrumen dengan bunga. Opsi dapat mensyaratkan penerbitnya untuk menerbitkan instrumen utang, dan bukan mengalihkan aset keuangan, namun instrumen yang mendasari opsi akan menjadi aset keuangan pemegang opsi jika opsi dilaksanakan. Hak pemegang opsi untuk mempertukarkan aset keuangan dalam kondisi yang berpotensi menguntungkan, dan kewajiban penerbit opsi untuk mempertukarkan aset keuangan dalam kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan, berbeda dari aset keuangan yang mendasari yang akan dipertukarkan ketika opsi dilaksanakan. Karakteristik hak pemegang opsi dan kewajiban penerbit opsi tidak dipengaruhi oleh kemungkinan pelaksanaan opsi tersebut.

1

Hal

berlaku untuk sebagian besar, tetapi tidak untuk seluruh derivatif, contohnya kurs rujukan

tingkat bunga swap

yang dipertukarkan pada saat penerbitan (dan dipertukarkan kembali pada saat jatuh tempo)

Hak Cipta © 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang memloto-kopi atau memperbanyak 50.2711111

111


PP18. Contoh lain instrumen keuangan derivatif adalah kontrak forward yang diselesaikan dalam waktu enam bulan, dalam hal salah satu pihak (pembeli) berjanji untuk menyerahkan Rp1.000.000 secara kas dan menerima obligasi pemerintah berbunga tetap dengan nilai nominal Rp1.000.000, dan pihak lain (penjual) berjanji akan menyerahkan obligasi pemerintah berbunga tetap dengan nilai nominal Rp1.000.000 atas kas Rp1.000.000 yang diterimanya. Selama enam bulan tersebut, kedua pihak memiliki hak kontraktual dan kewajiban kontraktual untuk saling mempertukarkan instrumen keuangan. Jika harga pasar obligasi pemerintah tersebut melebihi Rp1.000.000, maka kondisi tersebut akan menguntungkan bagi pihak pembeli dan tidak menguntungkan bagi pihak penjual; dampak sebaliknya akan terjadi jika harga pasar obligasi pemerintah tersebut kurang dari Rp1.000.000. Pihak pembeli memiliki hak kontraktual (aset keuangan) yang serupa dengan hak yang berasal dari pembelian opsi beli yang dimiliki dan kewajiban kontraktual (liabilitas keuangan) yang serupa dengan kewajiban yang berasal dari penerbitan opsi jual, pihak penjual memiliki hak kontraktual (aset keuangan) yang serupa dengan hak yang berasal dari opsi jual yang dimiliki dan kewajiban kontraktual (liabilitas keuangan) yang serupa dengan kewajiban yang berasal dari penerbitan opsi bell. Sebagaimana yang berlaku pada opsi, hak dan kewajiban kontraktual merupakan aset keuangan dan liabilitas keuangan yang terpisah dan berbeda dari instrumen keuangan yang mendasari (obligasi dan kas yang dipertukarkan). Kedua pihak yang terikat dalam kontrak forward berkewajiban untuk memenuhi komitmen mereka pada tanggal yang disepakati, sementara pada kontrak opsi, hal tersebut hanya terjadi jika dan ketika pemegang opsi memilih untuk melaksanakan opsinya. PP19. Terdapat banyak jenis lain dari instrumen derivatif yang mengandung hak atau kewajiban untuk melakukan pertukaran di masa depan, termasuk swap suku bunga dan swap mata uang, interest rate caps, collar and floor, loan commitments, note issuance facilities, dan letter of credit. Kontrak swap suku bunga dapat dianggap sebagai variasi dari kontrak forward, dimana seluruh pihak setuju untuk melakukan satu rangkaian pertukaran uang kas di masa depan, dalam hal satu jumlah kas dihitung berdasarkan suku bunga mengambang dan jumlah kas yang lain dihitung berdasarkan suku bunga tetap. Kontrak

futures merupakan variasi lain dari kontrak forward, dengan perbedaan utama adalah kontrak futures sudah distandardisasi dan diperdagangkan di bursa. Kontrak Pembelian atau Penjualan Item Nonkeuangan (paragraf 08-10) PP20. Kontrak pembelian atau penjualan item nonkeuangan tidal( memenuhi definisi instrumen keuangan karena hak kontraktual dari salah satu pihak untuk menerima aset atau jasa nonkeuangan dan kewajiban terkait dari pihak lain tidak menimbulkan hak atau kewajiban saat ini bagi kedua pihak, balk untuk menerima, menyerahkan, maupun mempertukarkan aset keuangan. Sebagai contoh, kontrak yang penyelesaiannya hanya dapat dilakukan melalui penerimaan atau penyerahan item nonkeuangan (sebagai contoh opsi, kontrak futures atau kontrak forward atas perak) bukan merupakan instrumen keuangan. Banyak kontrak komoditas termasuk dalam kontrak jenis ini. Sebagian kontrak tersebut bentuknya telah distandardisasi dan diperdagangkan di bursa seperti layaknya instrumen keuangan derivatif. Sebagai contoh, kontrak futures komoditas dapat diperjualbelikan sewaktu-waktu secara kas karena telah dicatatkan untuk diperdagangkan di bursa dan dapat berpindah tangan berkalikali. Akan tetapi, pihak yang menjual dan membeli kontrak tersebut sesungguhnya memperdagangkan komoditas yang mendasari. Kemampuan untuk membeli atau menjual kontrak komoditas secara kas, kemudahan untuk memperjualbelikannya, dan kemungkinan untuk menegosiasikan penyelesaian kewajiban secara kas menjadi penerimaan atau penyerahan komoditas tidak mengubah karakter fundamental kontrak yang dapat menjadikannya sebagai instrumen keuangan. Namun demikian, beberapa kontrak untuk membeli atau menjual item nonkeuangan dapat diselesaikan secara neto atau melalui pertukaran instrumen keuangan, atau jika item nonkeuangan dimaksud siap dikonversi menjadi kas, maka kontrak tersebut masuk dalam ruang lingkup Pernyataan ini dan diperlakukan sebagai instrumen keuangan (lihat paragraf 08). 50.22

Hak Cipla 011 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang memfoto-kopi atau

memperbanyak

INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK 50.11.

PP21. Kontrak yang melibatkan penerimaan atau penyerahan aset berwujud bukan merupakan aset keuangan bagi salah satu pihak dan liabilitas keuangan bagi pihak lain, kecuali jika pembayaran yang terkait dengan kontrak tersebut dilakukan setelah tanggal penyerahan aset berwujud. Contohnya adalah pembelian atau penjualan barang secara kredit. PP22. Beberapa kontrak adalah kontrak yang dikaitkan dengan komoditas, namun tidak mencakup penyelesaian melalui penerimaan atau penyerahan komoditas secara fisik. Penyelesaian kontrak tersebut dilakukan secara kas yang nilainya ditentukan sesuai dengan formula tertentu dalam kontrak, dan bukan nilai pembayaran tunai yang telah ditetapkan sebelumnya. Sebagai contoh, nilai pokok obligasi dapat dihitung dengan menggunakan harga pasar minyak saat obligasi jatuh tempo dikalikan dengan sejumlah kuantitas minyak yang telah ditetapkan. Nilai pokok obligasi tersebut diindeks dengan mengacu pada harga sebuah komoditas, namun penyelesaiannya hanya dilakukan secara kas. Kontrak tersebut merupakan instrumen keuangan. PP23. Definisi instrumen keuangan juga mencakup kontrak yang menimbulkan aset nonkeuangan atau liabilitas nonkeuangan di samping aset keuangan atau liabilitas keuangan. Instrumen keuangan tersebut sering kali memberikan salah satu pihak suatu opsi untuk mempertukarkan aset keuangan dengan aset nonkeuangan. Sebagai contoh, obligasi dikaitkan dengan minyak (oil-linked bond) dapat memberi hak kepada pemegangnya untuk menerima secara berkala pembayaran bunga yang nilainya telah ditetapkan dan sejumlah kas pada saat jatuh tempo yang nilainya sudah ditetapkan, dengan opsi untuk mempertukarkan nilai pokok obligasi tersebut dengan minyak yang kuantitasnya telah ditetapkan. Keinginan untuk melaksanakan opsi ini akan berbeda dari waktu ke waktu bergantung pada perbandingan antara nilai wajar minyak dan rasio pertukaran kas dan minyak (harga pertukaran) yang sudah ditetapkan dalam obligasi. Intensi pemegang obligasi sehubungan dengan pelaksanaan opsi tersebut tidak mempengaruhi substansi komponen aset tersebut. Aset keuangan bagi pemegang obligasi dan liabilitas keuangan bagi penerbit menjadikan obligasi sebagai instrumen keuangan, terlepas

dari bentuk lain dari aset dan Iiabilitas yang terbentuk. PP24. Dikosongkan. PENYAJIAN Liabilitas dan Ekuitas (paragraf 15-27) Tanpa Kewajiban Kantraktual untuk Menyerahkan Kas atau Met Keuangan Lain (paragraf 17-20) PP25. Sahara preferen dapat diterbitkan dengan berbagai jenis hak. Dalam menentukan apakah saham preferen merupakan liabilitas keuangan atau instrumen ekuitas, penerbit menilai hak tertentu yang melekat pada saham tersebut untuk menentukan apakah saham tersebut memilild karakteristik fundamental liabilitas keuangan. Sebagai contoh, saham preferen yang memberi hak kepada pemegangnya untuk menebus saham tersebut pada tanggal yang telah ditetapkan atau pada tanggal yang dipilih oleh pemegangnya mengandung liabilitas keuangan karena penerbit berkewajiban menyerahkan aset keuangan pada pemegang saham. Potensi ketidakmampuan penerbit dalam memenuhi kewajibannya untuk menebus saham preferen tersebut sesuai dengan kontrak, balk disebabkan tidak tersedianya dana atau dibatasi peraturan perundang-undangan atau tidak memadainya laba atau cadangan, tidak membatallcan kewajiban tersebut. Opsi bagi penerbit untuk menebus saham secara kas tidak memenuhi definisi suatu liabilitas keuangan karena penerbit tidak memilild kewajiban saat ini untuk mengalihkan aset keuangan kepada pemegang saham. Dalam kasus ini, penebusan saham sepenuhnya didasarkan pada kebijakan penerbit. Akan tetapi, kewajiban dapat timbul ketika penerbit saham melaksanakan opsi yang dimilikinya, biasanya dengan pemberitahuan formal kepada pemegang saham tentang intensi untuk menebus saham tersebut. Flak Cipla 0 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Di!arang memfoto-kapl atau memperbanyak 50.2%


1

PSAK 50

PP26. Jika saham preferen tidak dapat ditebus, maia pengklasifikasian yang sesuai ditentukan berdasarkan hak lain yang melekat kepadanya. Klasifikasi didasarkan pada penilaian atas substansi perjanjian kontraktual dan definisi dari liabilitas keuangan dan instrumen ekuitas. Jika pembagian dividen kepada pemegang saham preferen, apakah bersifat kumulatif atau nonkumulatif, sepenuhnya didasarkan pada diskresi penerbit, maka saham tersebut merupakan instrumen ekuitas. Pengklasifikasian saham preferen sebagai instrumen ekuitas atau liabilitas keuangan tidak dipengaruhi oleh, sebagai contoh: (a) sejarah pembagian dividen; (b) intensi untuk melakukan pembagian dividen di masa depan; (c) dampak negatif yang mungkin timbul atas harga saham biasa, jika penerbit memutuskan tidak membagikan dividen (disebabkan ketentuan yang membatasi pembayaran dividen atas saham biasa jika saham preferen tidak mendapatkan dividen); (d) jumlah cadangan penerbit; (e) perkiraan penerbit atas laba rugi pada suatu periode; atau (f) kemampuan atau ketidakmariTuan penerbit untuk mempengaruhi jumlah laba rugi pada suatu periode. Penyelesaian dengan Ina-rumen Ekuitas yang Diterbitkan Entitas (paragraf 2124) PP27. Contoh berikut mengilustrasikan bagaimana mengklasifikasikan berbagai jenis kontrak atas instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas: (a) Suatu kontrak yang akan diselesaikan dengan entitas menerima atau menyerahkan sejumlah tertentu saham yang diterbitkannya tanpa imbalan di masa depan, atau dengan mempertukarkan sejumlah tertentu saham yang diterbitkannya dengan sejumlah tertentu kas atau aset keuangan lain, merupakan instrumen ekuitas (kecuali yang dinyatakan dalam paragraf 22A). Sejalan dengan hal tersebut, setiap imbalan yang diterima atau dibayarkan atas kontrak tersebut ditambahkan atau dikurangkan secara langsung dari ekuitas. Sebagai contoh adalah diterbitkannya opsi saham yang memberikan hak kepada pihak lawan untuk membeli sejumlah tertentu saham entitas dengan menyerahkan sejumlah tertentu kas. Akan tetapi, jika kontrak tersebut mensyaratkan entitas untuk membeli kembali (menebus)

saham yang diterbitkannya secara kas atau dengan aset keuangan lain pada tanggal yang telah ditetapkan atau tanggal yang dapat ditentukan sebelumnya atau sesuai keinginan, maka entitas juga mengakui liabilitas keuangan sebesar nilai kini dari jumlah penebusan (dengan pengecualian instrumen yang memiliki seluruh fitur dan memenuhi kondisi di paragraf 16A dan 16B

atau

paragraf

16C

dan

16D). Sebagai contoh adalah kewajiban entitas dalam kontrak forward untuk membeli kembali sejumlah tertentu saham yang diterbitkannya dengan sejumlah tertentu kas. (b) Kewajiban entitas untuk membeli kembali saham yang diterbitkannya secara kas menimbulkan liabilitas keuangan sebesar nilai kini dari jumlah penebusan, sekalipun jika jumlah saham yang harus dibeli kembali tersebut tidak ditetapkan atau sekalipun jika kewajiban tersebut bersifat bersyarat bergantung pada apakah pihak lawan melaksanakan haknya untuk memperoleh penebusan (kecuali sebagaimana diatur di paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D). Sebagai contoh dari kewajiban bersyarat adalah opsi yang diterbitkan yang mensyaratkan entitas untuk membeli kembali sahamnya secara kas jika pihak Iawan melaksanakan opsinya. (c) Kontrak yang akan diselesaikan secara kas atau dengan aset keuangan lain merupakan aset keuangan atau liabilitas keuangan sekalipun jika jumlah kas atau aset keuangan lain yang akan diterima atau diserahkan didasarkan pada perubahan harga pasar dari saham yang diterbitkan entitas (kecuali sebagaimana diatur di paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 1613). Sebagai contoh adalah opsi saham untuk diselesaikan secara neto dengan kas. (d) Kontrak yang akan diselesaikan dengan saham yang diterbitkan entitas yang jumlahnya bervariasi, yang nilainya setara dengan jumlah yang telah ditetapkan atau dengan jumlah yang didasarkan pada perubahan variabel yang mendasari (contohnya harga suatu komoditas), merupakan aset keuangan atau Iiabilitas keuangan. Sebagai contoh adalah

4

0.24

memperbanyak

Hak Cipta 0 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang memfoto-kopi atau

INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK 50111K

opsi yang diterbitkan untuk membeli emas, yang apabila dilaksanakan, akan diselesaikan secara neto dengan instrumen yang diterbitkan entitas dengan cara entitas menyerahkan sejumlah instrumen yang nilainya setara dengan nilai kontrak opsi. Kontrak tersebut merupakan aset keuangan atau Iiabilitas keuangan sekalipun variabel yang mendasari adalah harga saham yang diterbitkan entitas tersebut dan bukan harga emas. Serupa dengan hal tersebut, kontrak yang akan diselesaikan dengan sejumlah tertentu saham yang diterbitkan entitas, namun hak yang melekat pada saham tersebut akan bervariasi sehingga nilai penyelesaian setara dengan suatu jumlah tertentu atau suatu jumlah yang didasarkan pada perubahan variabel yang mendasari, merupakan aset keuangan atau liabilitas keuangan. Ketentuan Penyelesaian Kontinjensi (paragraf 25) PP28. Paragraf 25 mensyaratkan bahwa jika salah satu bagian dari ketentuan penyelesaian kontinjensi yang dapat mensyaratkan penyelesaian secara kas atau melalui penyerahan aset keuangan lain (atau dengan cara lain yang mengakibatkan instrumen menjadi kewajiban keuangan) tidak sah, maka ketentuan penyelesaian tersebut tidak mempengaruhi klasifikasi instrumen keuangan. Dengan demikian, kontrak yang mensyaratkan penyelesaian secara kas atau dengan saham yang diterbitkan entitas yang jurnlahnya bervariasi yang terjadi hanya dalam suatu kejadian peristiwa yang sangat langka, sangat tidak normal, dan sangat kecil kemungkinannya untuk terjadi, merupakan instrumen ekuitas. Serupa dengan hal tersebut, penyelesaian dengan sejumlah tertentu saham yang diterbitkan entitas dapat secara kontraktual dilarang dalam keadaan yang berada di luar kendali entitas tersebut, namun jika keadaan tersebut secara normal tidak mungkin terjadi, maka klasifikasi kontrak tersebut sebagai instrumen ekuitas adalah tepat. Pertakuan dalam Laporan Keuangan Konsolidasian PP29. Dalam laporan keuangan konsolidasian, entitas menyajikan kepentingan nonpengendali - yaitu hak pihak lain dalam ekuitas dan pendapatan entitas anak - sesuai dengan PSAK 1: Penyajian Laporan Keuangan dan

PSAK 65: Laporan Keuangan Konsolidasian. Dalam pengklasifikasian instrumen keuangan (atau komponen instrumen keuangan) dalam laporan keuangan konsolidasian, entitas mempertimbangkan seluruh persyaratan dan ketentuan yang telah disepakati antara seluruh anggota kelompok usaha dan pemegang instrumen dalam menentukan apakah kelompok usaha tersebut secara keseluruhan memiliki kewajiban untuk menyerahkan sejumlah kas atau aset keuangan lain terkait dengan instrumen tersebut, atau menyelesaikannya dengan cara yang mengakibatkan timbulnya klasifikasi liabilitas. Jika entitas anak dari suatu kelompok usaha menerbitkan instrumen keuangan dan entitas induk atau entitas anggota lain dalam kelompok usaha membuat perjanjian tambahan langsung dengan pemegang instrumen (contohnya berupa penjaminan), maka kelompok usaha tersebut tidak lagi memiliki kebebasan dalam melakukan distribusi atau penebusan instrumen tersebut. Walaupun entitas anak dapat secara memadai mengklasifikasikan instrumen tersebut dalam laporan keuangannya dengan mengabaikan adanya persyaratan tambahan tersebut, namun dampak dari perjanjian lain antara anggota kelompok usaha dengan pemegang instrumen tetap disajikan untuk menjamin bahwa laporan keuangan konsolidasian telah mencerminkan kontrak tersebut dan transaksi yang disepakati oleh kelompok usaha secara keseluruhan. Sepanjang terdapat kewajiban atau ketentuan penyelesaian tersebut pada suatu instrumen, maka instrumen tersebut (atau komponennya yang menjadi subjek dari kewajiban dimaksud) diklasifikasikan sebagai liabilitas keuangan dalam laporan keuangan konsolidasian. PP29A. Beberapa jenis instrumen yang mensyaratkan kewajiban kontraktual atas entitas diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas sesuai dengan paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D. Pengklasifikasian yang sesuai dengan paragraf tersebut merupakan suatu pengecualian dari prinsip yang diterapkan dalam Pernyataan ini untuk pengldasifikasian suatu instrumen. Pengecualian ini tidak menjangkau klasifikasi kepentingan nonpengendali Hak Cipla © 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA -- bitarang memfoto-kopi atau memperbanyak

50.2151111


dalam laporan keuangan konsolidasian. Oleh karena itu, instrumen diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas sesuai dengan paragraf 16A dan 16B atau paragraf I6C dan 16D dalam laporan keuangan tersendiri atau individual yang merupakan suatu kepentingan nonpengendali, diklasifikasikan sebagai liabilitas dalam laporan keuangan konsolidasian kelompok usaha. Instrumen Keuangan Majernuk (paragraf 28-32) PPM. Paragraf 28 hanya diterapkan untuk penerbit instrumen keuangan majemuk nonderivatif. Paragraf 28 tidak mengatur instrumen keuangan majemuk dari sudut pandang pemegang instrumen. PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran mengatur pemisahan derivatif melekat dari sudut pandang pemegang instrumen keuangan majemuk yang mengandung fitur utang dan ekuitas. PP31. Bentuk umum dari instrumen keuangan majemuk adalah instrumen utang dengan opsi konversi melekat, seperti obligasi yang dapat dikonversi menjadi saham biasa penerbit, dan tanpa fitur derivatif melekat lain. Paragraf 28 mensyaratkan penerbit instrumen keuangan jenis ini untuk menyajikan komponen liabilitas dan komponen ekuitas secara terpisah dalam laporan posisi keuangan, yaitu sebagai berikut: (a) Kewajiban penerbit untuk melakukan pembayaran bunga dan pokok secara terjadwal merupakan liabilitas keuangan yang akan tetap ada selarna instrumen belum dikonversi. Pada saat pengakuan awal, nilai wajar komponen liabilitas adalah nilai kini dari serangkaian arus kas masa depan yang telah ditetapkan dalam kontrak, yang didiskonto dengan suku bunga yang digunakan oleh pasar pada saat itu terhadap instrumen yang memiliki status kredit yang dapat dibandingkan dan menghasilkan arus kas yang secara substansial sama, dalam persyaratan yang sama, namun tanpa opsi konversi. (b) Instrumen ekuitas merupakan opsi yang melekat untuk mengkonversi liabilitas menjadi ekuitas penerbit. Opsi ini memiliki nilai pada saat pengakuan awal sekalipun jika saat itu opsi berada dalam kondisi posisi tidak untung.

PP32. Saat dilakukan konversi atas instrumen dapat dikonversi pada saat jatuh tempo, entitas menghentikan pengakuan komponen kewajiban dan mengakuinya sebagai ekuitas. Komponen awal ekuitas tetap sebagai ekuitas (walaupun komponen tersebut mungkin dipindahkan dari satu pos ke pos lain dalam ekuitas). Tidak terdapat pengakuan keuntungan atau kerugian pada saat dilakukan konversi saat jatuh tempo. PP33. Jika entitas menghapuskan instrumen dapat dikonversi sebelum jatuh tempo melalui penebusan atau pembelian kembali secara dini yang tidak mengubah hak konversi sernula, maka entitas mengalokasikan imbalan yang dibayarkan dan biaya transaksi untuk pembelian kembali atau penebusan secara dini tersebut ke komponen liabilitas dan komponen ekuitas instrumen tersebut pada tanggal transaksi. Metode yang digunakan untuk mengalokasikan imbalan yang dibayarkan dan biaya transaksi ke komponen terpisah adalah konsisten dengan metode yang digunakan untuk alokasi awal ke komponen terpisah atas hasil yang diperoleh dari penerbitan instrumen dapat dikonversi tersebut, sesuai dengan ketentuan paragraf 28-32. PP34. Sekali alokasi imbalan tersebut dilakukan, maka setiap keuntungan atau kerugian yang timbul diperlakukan sesuai prinsip akuntansi yang dapat diterapkan pada komponen terkait, sebagai berikut: (a) jumlah keuntungan atau kerugian yang terkait dengan komponen liabilitas diakui dalam laba rugi; dan (b) jumlah imbalan yang terkait dengan komponen ekuitas diakui dalam ekuitas. PP35. Entitas dapat mengubah persyaratan instrumen dapat dikonversi untuk mendorong dilakukannya konversi dini, sebagai contoh dengan menawarkan rasio konversi yang lebih menarik atau menawarkan imbalan tambahan lain jika konversi dilakukan sebelum

5

0.26

Hak Cipta © 2014 1KATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang memfota-kopi atau memperbanyak


tanggal yang ditetapkan. Perbedaan, pada tanggal dilakukan perubahan persyaratan, antara nilai wajar dari imbalan yang diterima pemegang instrumen pada saat dilakukan konversi berdasarkan persyaratan yang telah diubah dan nilai wajar dari imbalan yang akan diterima pemegang instrumen berdasarkan persyaratan awal diakui sebagai kerugian dalam laba rugi. Sahara Tresuri (paragraf 33 dan 34) PP36. Instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas tidak diakui sebagai aset keuangan terlepas dari alasan perolehannya kembali. Paragraf 33 mensyaratkan entitas yang memperoleh kembali instrumen ekuitasnya untuk mengurangkan instrumen ekuitas tersebut dari ekuitas. Akan tetapi, jika entitas memiliki ekuitas yang diterbitkannya untuk kepentingan pihak lain, contohnya institusi keuangan yang memegang ekuitas miliknya untuk kepentingan nasabah, maka terdapat hubungan keagenan dan sebagai akibatnya instrumen tersebut tidak termasuk dalam laporan posisi keuangan entitas. Bunga, Dividen, Kerugian, dan Keuntungan (paragraf 35-41) PP37. Contoh berikut mengilustrasikan penerapan paragraf 35 untuk instrumen keuangan majemuk. Diasumsikan bahwa saham preferen nonkumulatif wajib ditebus secara kas dalam lima tahun, namun keputusan pembagian dividen sebelum tanggal penebusan merupakan kebijakan entitas penerbit. Instrumen tersebut merupakan instrumen keuangan majemuk, yang nilai komponen liabilitasnya adalah sebesar nilai kini dari jumlah penebusan. Jumlah diskonto (the unwinding of the discount) atas komponen ini diakui sebagai beban bunga dalam laba rugi. Setiap dividen yang dibayarkan terkait dengan komponen ekuitas dan, dengan demikian, diakui sebagai distribusi laba rugi. Perlakuan serupa juga diterapkan jika penebusan tersebut tidak wajib, tetapi bergantung pada keputusan pemegangnya, atau jika saham tersebut wajib dikonversi menjadi saham biasa dengan jumlah lembar yang bervariasi, yang setara dengan suatu jumlah nominal tertentu atau suatu jumlah yang didasarkan pada perubahan dari variabel yang mendasari (sebagai contoh komoditas). Akan tetapi, jika dividen yang belum dibayar ditambahkan pada jumlah penebusan, maka instrumen tersebut secara keseluruhan menjadi liabilitas. Dalam

kasus ini, dividen sebagai beban bunga.

tersebut

diklasifikasikan

Sating Hapus Aset Keuangan dan Liabilitas Keuangan (paragraf 42-50) PP38. Dikosongkan. Kriteria bahwa Entitas Saat ini Memiliki Hak yang Dapat Dipaksakan secara Hukum untuk Melakukan Sating Hapus atas Jumlah yang Telah Diakui' (paragraf 42(a)) PP38A. Hak saling hapus dapat ada pada saat ini atau mungkin bersifat kontinjen atas terjadinya suatu peristiwa di masa depan (sebagai contoh, hak yang dapat dipicu atau dieksekusi hanya pada saat terjadinya peristiwa di masa depan, seperti gagal bayar, kepailitan atau kebangkrutan dari salah satu pihak lawan). Bahkan jika hak sating hapus tidak kontinjen atas peristiwa di masa depan, hak tersebut hanya dapat dipaksakan secara hukum dalam situasi bisnis yang normal, atau dalam peristiwa gagal bayar, atau peristiwa kepailitan atau kebangkrutan, dari salah satu atau seluruh pihak lawan. PP38B. Untuk memenuhi kriteria dalam paragraf 42(a), entitas saat ini harus memiliki hak yang dapat dipaksakan secara hukum untuk melakukan saling hapus. Ini berarti bahwa hak saling hapus: (a) harus tidak kontinjen atas,peristiwa di masa depan; dan (b) harus dapat dipaksakan secara hukum terhadap seluruh keadaan, sebagai berikut: (i) situasi bisnis yang normal; (ii) peristiwa kegagalan; dan Hak Cipta

2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Ditarang memfoto-kopi atau memperbanyak 50.27111


peristiwa kepailitan atau kebangkrutan dari entitas dan seluruh pihak lawan. PP38C. Sifat dan tingkat hak saling hapus, termasuk kondisi apapun yang melekat pada eksekusinya dan apakah hak Baling hapus akan tetap ada apabila terjadi peristiwa gagal bayar atau kepailitan atau kebangkrutan, dapat bervariasi dari satu yurisdiksi hukum dengan yurisdiksi hukum yang lain. OIeh karena itu, tidak dapat diasumsikan bahwa hak saling hapus secara otomatis tersedia di luar situasi bisnis yang normal. Sebagai contoh, hukum kepailitan atau kebangkrutan suatu yurisdiksi dapat melarang, atau membatasi, hak sating hapus dalam peristiwa kepailitan atau kebangkrutan dalam beberapa keadaan. PP38D. Hukum yang berlaku atas hubungan antar pihak (sebagai contoh, ketentuan kontraktual, hukum yang mengatur kontrak, atau hukum gagal bayar, kepailitan atau kebangkrutan berlaku untuk para pihak) perlu dipertimbangkan untuk memastikan apakah hak saling hapus dapat dipaksakan dalam situasi bisnis yang normal, apabila terjadi peristiwa gagal bayar, dan kepailitan atau kebangkrutan, dari entitas dan seluruh pihak lawan (sebagaimana ditentukan pada paragraf PP38B(b)). Kriteria bahwa Entitas Intensi untuk Menyelesaikan secara Neto, atau untuk Merealisasikan Aset dan Menyelesaikan Liabilitasnya secara Bersamaan' (paragraf 42(b)) •PP38E. Untuk memenuhi kriteria dalam paragraf 42(b) entitas harus memiliki intensi untuk menyelesaikan secara neto atau untuk merealisasikan aset dan menyelesaikan liabilitas secara bersamaan. Walaupun entitas dapat memiliki hak untuk menyelesaikan secara neto, entitas masih dapat merealisasikan aset dan menyelesaikan liabilitas secara terpisah. PP3SF. lika entitas dapat menyelesaikan jumlah dengan cara sedemikian rupa sehingga hasilnya setara dengan penyelesaian neto, maka entitas akan memenuhi kriteria penyelesaian neto dalam paragraf 42(b). Hal ini akan terjadi jika, dan hanya jika, mekanisme penyelesaian bruto memiliki fitur yang menghilangkan atau menghasilkan risiko kredit dan risiko likuiditas yang tidak signifikan, dan yang akan memproses

piutang dan utang dalam suatu proses atau siklus penyelesaian tunggal. Sebagai contoh, sistem penyelesaian bruto yang memiliki seluruh karakteristik berikut akan memenuhi 'criteria penyelesaian neto dalam paragraf 42(b): (a) aset keuangan dan liabilitas keuangan yang memenuhi syarat untuk saling hapus disampaikan pada saat yang bersamaan untuk dilakukan pemrosesan; (b) setelah aset keuangan dan liabilitas keuangan disampaikan untuk diproses, para pihak berkomitmen untuk memenuhi kewajiban penyelesaian; (c) tidak ada potensi arus kas yang timbul dari aset dan liabilitas untuk berubah ketika keduanya telah disampaikan untuk diproses (kecuali pemrosesan gagallihat (d) di bawah); (d) aset dan liabilitas yang diagunkan dengan efek akan diselesaikan dengan pengalihan efek atau sistem yang sejenis (sebagai contoh, pengiriman dibandingkan dengan pembayaran), sehingga jika pengalihan efek gagal, pemrosesan piutang atau utang teikait yang sekuritasnya diagunkan juga akan gagal (dan sebaliknya); (e) setiap transaksi yang gagal, sebagaimana diuraikan dalam (d), akan disampaikan kembali untuk diproses sampai transaksi yang gagal tersebut diselesaikan; (f) penyelesaian dilakukan melalui institusi penyelesaian yang sama (sebagai contoh, bank penyelesaian, bank sentral atau penyimpanan efek sentral), dan (g) terdapat fasilitas kredit intraday yang akan memberikan jumlah cerukan yang cukup untuk memungkinkan proses pembayaran pada tanggal penyelesaian untuk setiap pihak, dan dapat dipastikan bahwa fasilitas kredit intraday akan dipertimbangkan jika akan digunakan.

•0.28 memperbanyak

Hak Cipta 0 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang memfoto-kopi atau

INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK 50.111

PP39. Pernyataan ini tidak memberikan perlakuan khusus untuk "instrumen sintetis" yang merupakan kumpulan dari beberapa instrumen keuangan terpisah yang diperoleh dan dimiliki untuk menyarnai karakteristik instrumen keuangan lain. Sebagai contoh, utang jangka panjang dengan bunga mengambang dikombinasikan dengan swap suku bunga yang mencakup penerimaan bunga mengambang dan pembayaran bunga tetap merupakan sintesis dari utang jangka panjang dengan bunga tetap. Setiap instrumen keuangan individual yang secara bersama-sama membentuk "instrumen sintetis" mencerminkan hak atau kewajiban kontraktual dengan syarat dan ketentuan masing-masing, dan setiap instrumen tersebut dapat dialihkan atau diselesaikan secara terpisah. Setiap instrumen keuangan terekspos risiko yang berbeda. Sejalan dengan hal tersebut, jika sate instrumen keuangan dalam "instrumen sintetis" merupakan aset dan instrumen lain merupakan Iiabilitas, maka keduanya tidak dapat saling hapus dan disajikan secara neto dalam laporan posisi keuangan, kecuali memenuhi kriteria saling hapus di paragraf 42. PENGUNGKAPAN Met Keuangan dan Liabilitas Keuangan pada Nilai Wajar metalui Laba Rugi (paragraf 94(f)) PP40.

Dikosongkan.

Flak Cipta © 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang memfolo-kopi atau memperbanyak

50.21911.


CONTOH ILUSTRATIF Contoh ini melengkapi, tetapi bukan bagian dari, PSAK 50. AKUNTANSI UNTUK KONTRAK ATAS INSTRUMEN EKUITAS ENTITAS CI01. Contoh-contoh mengilustrasikan penerapan

berikut ini paragraf

15-27 dan PSAK 55 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran atas akuntansi untuk kontrak atas instrumen ekuitas entitas (selain instrumen keuangan yang diatur di paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D). Contoh 1: Kontrak Forward untuk Membeli Sahara C102. Contoh ini mengilustrasikan ayat jurnal untuk kontrak forward untuk membeli saham entitas sendiri yang akan diselesaikan (a) secara neto dengan kas, (b) secara neto dengan saham, atau (c) dengan mempertukarkan kas dengan saham. Contoh ini juga menjelaskan dampak adanya pilihan penyelesaian (lihat (d) di bawah ini). Untuk menyederhanakan ilustrasi, diasurnsikan bahwa tidak ada dividen yang dibayarkan atas saham yang mendasari kontrak, (imbal hasil atas kepemilikan adalah nol) sehingga nilai kini harga forward sama dengan harga spot ketika nilai wajar kontrak forward adalah nol. Nilai wajar kontrak forward dihitung sebagai selisih antara harga pasar saham dan nilai kini harga forward yang telah ditetapkan. Asumsi: Tanggal kontrak Tanggal jatuh tempo Harga pasar per saham pada 1 Feb 20X2 Harga pasar per saham pada 31 Des 20X2 Harga pasar per saham pada 31 Jan 20X3 Harga forward yang telah ditetapkan untuk dibayar pada 31 Jan 20X3 Nilai kini harga forward pada 1 Feb 20X2 Jumlah saham berdasarkan kontrak forward Nilai wajar forward pada 1 Feb 20X2 Nilai wajar forward pada 31 Desember 20X2 Nilai wajar forward pada 31 Januari 20X3

(a) Kas untuk Kas (Penyelesaian Neto dengan Kas)

1 Feb 20X2 31 Jan 20X3 Rp100 Rp110 Rp106 Rp104 Rp100 1,000 Rp0 Rp6.300 Rp2.000

C103. Dalam subbagian ini, kontrak forward untuk menjual saham suatu entitas akan diselesaikan secara neto dengan kas, jadi tidak ada saham milik entitas yang diserahterimakan dalam penyelesaian kontrak ini. Pada 1 Februari 20X2, Entitas A menyepakati suatu kontrak dengan Entitas B untuk menerima imbaian nilai wajar atas 1.000 lembar saham biasa Entitas A yang beredar sampai 31 Januari 20X3 dengan menyerahkan kas Rp104.000 (yaitu Rp104 per saham) pada 31 Januari 20X3. Kontrak tersebut akan diselesaikan secara neto dengan kas. Entitas A mencatat ayat jurnal sebagai berikut: 1 Februari 29X2 Harga per saham ketika kontrak 1 Februari 20X2 adalah Rp100. Nilai ditandatangani pada wajar awal forward pada 1 Februari 20X2 adalah no!.

4 .30

Hak Cipta

2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang memfoto-kopi atau memperbanyak

INSTRUMEN KEUANGAN: PENYMIAN PSAK 50.0

Tidak ada ayat jurnal yang dibutuhkan karena nilai wajar derivatif sama dengan not dan tdak ada kas yang dibayarkan atau diterima. 31 Desember 20X2 Pada 31 Desember 20X2, harga pasar per saham meningkat menjadi Rp110, akibatnya nilai wajar forward meningkat menjadi Rp6.300 Db. Met forward Kr. Keuntungan

6.300

6.300 Untuk mencatat kenaikan nilai wajar kontrak forward 31 Januari 20X3 Pada 31 Januari 20X3, harga pasar per saham turun menjadi Rp106. Nilai wajar forward adalah Rp2.000 ((Rp106 x 1.000) - Rp104.000). Pada hari yang sama, kontrak tersebut diselesaikan secara neto dengan kas. Entitas A berkewajiban untuk menyerahkan Rp104.000 kepada Entitas B, dan Entitas B berkewajiban menyerahkan Rp106.000 (Rp106 x 1.000) kepada Entitas A. Jadi Entitas B harus membayar jumlah neto Rp2.000 kepada Entitas A. Db. Kerugian Kr. Aset forward

4.300

4.300 Untuk mencatat penurunan nilai wajar kontrak forward (Rp4.300=11p6.300 Rp2.000) Db. Kas Kr. Aset forward 2.000 Untuk mencatat penyelesaian kontrak forward (b) Saham untuk Saham (Penyelesaian Neto dengan Saham) CI04. Asumsi yang digunakan sama dengan asumsi di (a) kecuali bahwa penyelesaian akan dilakukan secara neto dengan saham. Entitas A mencatat ayat jurnal yang sama dengan jurnal di (a), kecuali untuk mencatat penyelesaian kontrak forward tersebut yaitu: 31 Januari 20X3 Kontrak diselesaikan secara neto dengan saham. Entitas A berkewajiban menyerahkan Rp104.000 (Rp104 x 1.000) senilai sahamnya

2.000

kepada Entitas B, dan Entitas B berkewajiban menyerahkan Rp106.000 (Rp106 x 1.000) senilai saham kepada Entitas A. Jadi Entitas B menyerahkan jumlah neto Rp2.000 (Rp106.000Rp104.000) senilai saham kepada Entitas A, yaitu 18,9 saham (Rp2.0001Rp106). Db. Ekuitas Kr. Aset forward

2.000

2.000 Untuk mencatat penyelesaian kontrak forward. (c) Kas untuk Saham (Penyelesaian Fisik Bruto) C105. Asumsi yang digunakan sama dengan asumsi di (a), kecuali bahwa penyelesaian akan dilakukan dengan penyerahan sejumlah kas yang telah ditetapkan dan penerimaan sejumlah saham Entitas A yang telah ditetapkan. Sama seperti di (a) dan (b) di atas, harga per saham yang akan dibayar oleh Entitas A dalam sate tahun ditetapkan sebesar Rp104. Sejalan dengan hal tersebut, Entitas A berkewajiban membayar Rp104.000 (Rp104 x 1000) secara kas kepada Entitas B dan Entitas B berkewajiban menyerahkan 1.000 saham beredar Entitas A kepada Entitas A dalam satu tahun. Entitas A mencatat ayat jurnal sebagai berikut:

Hak Cipta @ 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang memfoto-kopi afar memperbanyak 50.31

11


1 Februari 20X2 Db. Ekuitas Kr. Liabilitas 100.000 Untuk mencatat kewajiban Rp104.000 daIam satu wajarnya Rp100.000 menggunakan suku bunga PSAK 55 paragraf PP64).

100.000

untuk menyerahkan tahun pada nilai yang didiskonto yang sesuai (Iihat

31 Desember 20X2 Db. Beban bunga Kr. Liabilitas Untuk mengakru bunga yang telah menjadi beban yang dihitung menggunakan metode suku bunga efektif atas liabilitas untuk jumlah penebusan saham.

3.660 3.660

31 Tanuari 20X3 Db. Beban bunga Kr. Liabilitas Untuk mengakru bunga yang telah menjadi beban yang dihitung menggunakan metode suku bunga efektif atas liabilitas untuk jumlah penebusan saham.

340 340

Entitas A menyerahkan Rp104.000 secara kas kepada Entitas B, dan Entitas B menyerahkan 1.000 saham Entitas A kepada Entitas A Db. Liabilitas Kr. Kas

104.000

104.000 Untuk mencatat penyelesaian kewajiban penebusan saham Entitas A secara kas. (d) Pilihan Penyelesaian CI06. Adanya pilihan penyelesaian (seperti secara neto dengan kas, secara neto dengan saham, atau dengan mempertukarkan kas dengan saham) menjadikan kontrak pembelian kembali forward sebagai aset keuangan atau liabilitas keuangan. Jika alternatif yang dipilih adalah dengan mempertukarkan kas dengan saham (c) di atas, maka Entitas A mengakru liabilitas atas kewajiban untuk menyerahkan kas, sebagaimana ilustrasi di (c) di atas. Jika tidak, maka Entitas A mencatat kontrak forward tersebut sebagai sebuah derivatif.

Contoh 2: Kontrak Forward untuk Menjual Sahara CI07. Contoh ini mengilustrasikan ayat jurnal untuk kontrak forward untuk menjual atas saham entitas yang akan diselesaikan (a) secara neto dengan kas, (b) secara neto dengan saham, atau (c) dengan mempertukarkan kas dengan saham. Contoh ini juga menjelaskan dampak ada.nya pilihan penyelesaian (lihat (d) di bawah ini). Untuk menyederhanakan ilustrasi, diasumsikan bahwa tidak ada dividen yang dibayarkan atas saham yang mendasari kontrak (imbal basil atas kepemilikan adalah nol) sehingga nilai kini harga forward sama dengan harga spot ketika nilai wajar kontrak forward adalah nol. Nilai wajar kontrak forward dihitung sebagai selisih antara harga pasar saham dan nilai kini harga forward yang telah ditetapkan.

4

0.32

memperbanyak

Hak Cipta © 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA -- Dilarang memfolo-kopi atau


Asumsi: Tanggal kontrak Tanggal jatuh tempo

1 Feb 20X2 31 Jan 20X3

Harga pasar per saham pada 1 Feb 20X2 Harga pasar per saham pada 31 Des 20X2 Harga pasar per saham pada 31 Jan 20X3

Rp100 Rp110 Rp106

Harga forward yang telah ditetapkan untuk dibayar pada 31 Jan 20X3 Nilai kini harga forward pada 1 Februari 20X2 Jumlah lembar saham dalam kontrak forward

Rp104 Rp100 1.000

Nilai wajar forward pada 1 Feb 20X2 Nilai wajar forward pada 31 Des 20X2 Nilai wajar forward pada 31 Jan 20X3

Rp0 (Rp6.300) (Rp2.000)

(a) Kas untuk Kas (Penyelesaian Neto dengan Kas) C108. Pada 1 Februari 20X2 Entitas A menyepakati suatu kontrak dengan Entitas B untuk membayar dengan nilai wajar atas 1.000 lembar saham biasa Entitas A yang beredar sampai 31 Januari 20X3 dengan menyerahkan kas Rp104.000 (yaitu Rp104 per saham) pada 31 Januari 20X3. Kontrak tersebut akan diselesaikan secara neto dengan kas. Entitas A mencatat ayat jurnal sebagai berikut: 1 Februari 20X2 Tidak ada ayat jurnal yang dibutuhkan karena nilai wajar derivatif sama dengan not dan tidak ada kas yang dibayarkan atau diterima. 31 Desember 20X2 Db. Kerugian Kr. Liabilitas forward

6.300

6.300 Untuk mencatat penurunan nilai wajar kontrak forward 31 lanuari 20X3 Db. Liabilitas forward Kr. Keuntungan

4.300

4.300 Untuk mencatat kenaikan nilai wajar kontrak forward (Rp4.300 = Rp6.300 — Rp2.000)

Kontrak diselesaikan secara neto dengan kas. Entitas B berkewajiban untuk menyerahkan Rp104.000 kepada Entitas A, dan Entitas A berkewajiban menyerahkan Rp106.000 (Rp106 x 1.000) kepada Entitas B. Jadi, Entitas A membayar jumlah neto Rp2.000 kepada Entitas B. Db. Liabilitas forward Kr. Kas

2.000

2.000 Untuk mencatat penyelesaian kontrak forward

Hak Cipta @ 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dflarang memfofo-kopf afau memperbartyak

50.33

INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJ1AN PSAK 50

(b) Saham untuk Saham (Penyelesaian Neto dengan Saham) CI09. Asumsi yang digunakan sama dengan asumsi di (a), kecuali bahwa penyelesaian akan dilakukan secara neto dengan saham. Entitas A mencatat ayat jurnal yang sama dengan jurnal di (a), kecuali: 31 Ianuari 20X3 Kontrak diselesaikan secara neto dengan saham. Entitas A memiliki hak untuk menerima Rp104.000 (Rp104 x 1.000) senilai sahamnya dan berkewajiban menyerahkan Rp106.000 (RpI06 x 1.000) senilai sahamnya kepada Entitas B. Jadi, Entitas A menyerahkan jumlah neto Rp2.000 (Rp106.000 - Rp104.000) senilai sahamnya kepada Entitas B, yaitu 18,9 lembar saham .(Rp2.000/Rp106). Db. Liabilitas forward Kr. Ekuitas 2.000 Untuk mencatat penyelesaian kontrak forward. Penerbitan saham entitas diperlakukan sebagai transaksi ekuitas. (c) Saham untuk Kas (Penyelesaian Fisik Bruto) CI10. Asumsi yang digunakan sama dengan asumsi di (a), kecuali bahwa penyelesaian akan dilakukan dengan penerimaan sejumlah kas yang telah ditetapkan dan penyerahan sejumlah saham Entitas yang telah ditetapkan. Sama seperti di (a) dan (b) di atas, harga per saham yang akan diterima Entitas A dalam satu tahun ditetapkan sebesar Rp104. Sejalan dengan hal tersebut, Entitas A berhak menerima RpI04.000 (Rp104 x 1.000) secara kas dan berkewajiban menyerahkan 1.000 sahamnya dalam satu tahun. Entitas A mencatat ayat jurnal sebagai berikut. 1 Februari 20X2 Tidak ada jurnal yang dicatat pada 1 Februari. Tidak ada kas yang dibayarkan atau diterima karena nilai wajar awal dari kontrak forward adalah no!. Kontrak forward untuk menyerahkan jumlah saham Entitas A yang telah ditetapkan yang dipertukarkan dengan jumlah kas atau aset keuangan lain yang telah ditetapkan memenuhi definisi instrumen ekuitas karena kontrak tersebut tidak dapat diselesaikan dengan Cara lain kecuali melalui pertukaran saham dengan kas.

2.000

31 Desember 20X2 Tidak ada jurnal yang dicatat pada 31 Desember karena tidak ada kas yang dibayarkan atau diterima dan kontrak untuk menyerahkan jumlah saham Entitas A sendiri yang telah ditetapkan yang dipertukarkan dengan jumlah kas yang telah ditetapkan memenuhi definisi instrumen ekuitas entitas. 31 Januari 20X3 Pada 31 Januari 20X3, Entitas A menerima Rp104.000 secara kas dan menyerahkan 1.000 sahamnya. Db. Kas Kr. Ekuitas

104.000

104.000 Untuk mencatat penyelesaian kontrak forward (d) Pilihan Penyelesaian CM. Adanya pilihan penyelesaian (seperti secara neto dengan kas, secara neto dengan saham, atau dengan mempertukarkan kas dengan saham) menjadikan kontrak forward sebagai aset keuangan atau liabilitas keuangan. Kontrak tersebut tidak memenuhi definisi instrumen •0.34



it

111

ekuitas karena tidak dapat diselesaikan oleh Entitas A selain dengan membeli kembali jumlah sahamnya yang telah ditetapkan dengan menyerahkan jumlah kas atau aset keuangan lain telah ditetapkan. Dalam hal ini, Entitas A mengakui aset derivatif atau liabilitas derivatif, sebagaimana ilustrasi di (a) dan (b) di atas. Ayat jurnal akuntansi yang dibuat pada saat penyelesaian bergantung pada bagaimana kontrak tersebut sebenarnya diselesaikan. Contoh 3: Pembelian Opsi Bell Saham CI12. Contoh ini mengilustrasikan ayat jurnal atas hak dari pembelian opsi beli saham yang diterbitkan entitas yang akan diselesaikan (a) secara neto dengan kas, (b) secara neto dengan saham, atau (c) dengan mempertukaran kas dengan saham yang diterbitkan entitas. Contoh ini juga menjelaskan dampak adanya pilihan penyelesaian (lihat (d) di bawah): Asumsi: T a n g g a l k o n t r a k T a n g g a l e k s e

k u s i

Pemegang hak eksekusi H ar g a p a s ar p er s a h a m p a d a 1

Feb 20X2 Harga pasar per saham pada 31 Des 20X2 Harga pasar per saham pada 31 Jan 20X3 Harga jadi yang telah ditetapkan untuk dibayar pada 31 Januari 20X3 Jumlah saham berdasarkan kontrak opsi

1 Feb 20X2 31 Jan 20X3 (european terms; yaitu hanya dapat dilaksanakan pada saat jatuh tempo) Entitas pelapor (Entitas A)

Nilai wajar opsi pada 1 Feb 20X2 Nilai wajar opsi pada 31 Des 20X2 Nilai wajar opsi pada 31 Jan 20X3

Rp100 Rp104 Rp104

Rp102 1.000 Rp5.000 Rp3.000 Rp2.000

(a) Kas untuk Kas (Penyelesaian Neto dengan Kas) CI13. Pada 1 Februari 20X2, Entitas A menyepakati suatu kontrak dengan Entitas B yang memberi Entitas B kewajiban untuk menyerahkan, dan Entitas A hak untuk menerima, nilai wajar atas 1.000 lembar saham biasa Entitas A sendiri yang beredar sampai 31 Januari 20X3 dengan kas Rp102.000 yaitu (atau Rp102 per saham) pada tanggal 31 Januari 20X3, jika Entitas A melaksanakan haknya. Kontrak tersebut akan diselesaikan secara neto dengan kas. Jika Entitas A tidak menggunakan haknya, maka tidak ada pembayaran. Entitas A mencatat ayat jurnal sebagai berikut: 1 Februari 20X2 Harga per saham ketika kontrak disepakati pada 1 Februari 20X2 adalah Rp100. Nilai wajar awal dari kontrak opsi pada 1 Februari 20X2 adalah Rp5.000, yaitu jumlah yang dibayarkan oleh Entitas A kepada Entitas B. Pada tanggal tersebut, opsi tidak memiliki nilai intrinsik, hanya nilai waktu, karena harga jadi Rp102 melebihi harga pasar per saham (Rp100) sehingga tidak ekonomik untuk Entitas A melaksanakan opsi. Dengan kata lain, opsi beli tersebut dalam posisi tidak untung. Db. Aset opsi bell Kr. Kas 5.000 Untuk mencatat pembelian opsi bell.

5.000

Hak Cipta

2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang mernfoto-kopi atau memperbanyak 50.31511111

INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAMAN PEAK 50

31 Desember 20X2 Pada 31 Desember 20X2, harga pasar per saham meningkat menjadi Rp104. Nilai wajar opsi beli turun menjadi Rp3.000, dimana nilai intrinsiknya menjadi Rp2.000 ([Rp104 — Rp102] x 1.000), dan Rp1.000 merupakan sisa nilai waktu. Db. Kerugian Kr. Aset opsi bell Untuk mencatat penurunan nilai wajar opsi bell.

2.000 2.000

31 Januari 20X3 Pada 31 Januari 20X3, harga pasar per saham masih Rp104. Nilai wajar opsi beli turun menjadi Rp2.000 yang keseluruhannya merupakan nilai intrinsik ([Rp104 Rp104 x 1.000) karena tidak ada sisa nilai waktu. Db. Kerugian Kr. Aset opsi beli Untuk mencatat penurunan nilai wajar opsi bell.

1.000 1.000

Pada hari yang sama, Entitas A melaksanakan opsi beli dan kontrak tersebut diselesaikan secara neto dengan kas. Entitas B berkewajiban menyerahkan Rp104.000 (Rp104 x 1.000) kepada Entitas A, dan Entitas A berkewajiban menyerahkan Rp102.000 (Rp102 x 1.000) kepada Entitas B. Jadi, Entitas A menerima jumlah neto Rp2.000. Db. Kas Kr. Aset opsi beli Untuk mencatat penyelesaian kontrak.

2.000 2.000

(b) Sahara untuk Saban; (Penyelesaian Neto dengan Saham) CI14. Asumsi yang digunakan sama dengan asumsi di (a), kecuali bahwa penyelesaian akan dilakukan secara neto dengan saham. Entitas A mencatat ayat jurnal yang sama dengan jurnal di (a), kecuali untuk penyelesaian kontrak yaitu: 31 Tanuari 20X3 Entitas A melaksanakan opsi beli dan kontrak diselesaikan secara neto dengan saham. Entitas B berkewajiban menyerahkan Rp104.000 (Rp104 x 1.000) senilai saham Entitas A kepada Entitas A dan menerima Rp102.000 (Rp102 x 1.000) senilai saham Entitas A dari Entitas A. Sehingga, Entitas B menyerahkan jumlah neto Rp2.000 senilai saham Entitas A, yaitu 19,2 saham (Rp2.000/Rp104). Db. Ekuitas Kr. Aset opsi beli

2.000 2.000

Untuk mencatat penyelesaian kontrak. Penyelesaian inf dianggap sebagai transaksi saiuim tresuri (tidak ada keuntungan atau kerugian). (c) Kas untuk Saham (Penyelesaian Fisik Brut()) CI15. Asumsi yang digunakan sama dengan asumsi di (a), kecuali bahwa penyelesaian akan dilakukan dengan penerimaan sejumlah saham yang telah ditetapkan dan pembayaran sejumlah kas yang telah ditetapkan, jika Entitas A melaksanakan opsi. Sama seperti di (a) dan (b) di atas, harga jadi per saham ditetapkan Rp102. Sejalan dengan hat tersebut, Entitas A berhak menerima 1.000 saham beredar yang diterbitkannya yang ditukar dengan Rp102.000 (Rp102 x 1.000) secara kas, jika Entitas A melaksanakan opsi. Entitas A mencatat ayat jurnal sebagai berikut:

Li 50.36 mernperbanyak

Hak Cipta © 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang meinfotakapi atau


a.

1 Februari 20X2 Db. Ekuitas Kr. Kas

5.000

5.000 Untuk mencatat kas yang dibayarkan atas hak untuk menerima saham Entitas A sendiri dalam satu tahun dengan harga yang telah ditetapkan. Premi yang dibayarkan diakui di ekuitas. 31 Desember 20X2 Tidak ada jurnal yang dicatat pada 31 Desember karena tidak ada kas yang dibayarkan atau diterima dan kontrak untuk menyerahkan jumlah saham Entitas A sendiri yang telah ditetapkan yang dipertukarkan dengan jumlah kas yang telah ditetapkan memenuhi definisi instrumen ekuitas entitas. 3I Januari 20X3 Entitas A menggunakan opsi bell dan kontrak tersebut diselesaikan secara bruto. Entitas B berkewajiban menyerahkan 1.000 saham Entitas A yang ditukar dengan kas Rp102.000. Db. Ekuitas Kr. Kas 102.000 Untuk mencatat penyelesaian kontrak. (d) Pilihan Penyelesaian CI16. Adanya pilihan penyelesaian (seperti secara neto dengan kas, secara neto dengan saham, atau dengan mempertukarkan kas dengan saham) menjadikan opsi bell sebagai aset keuangan. Opsi bell tersebut tidak memenuhi definisi instrumen ekuitas karena tidak dapat diselesaikan selain dengan cara Entitas A membeli kembali sejumlah sahamnya yang telah ditetapkan yang ditukar dengan pembayaran sejumlah kas atau aset keuangan lain yang telah ditetapkan. Entitas A mengakui aset derivatif sebagaimana ilustrasi di (a) dan (b) di atas. Jurnal akuntansi pada saat penyelesaian bergantung pada bagaimana kontrak tersebut sebenarnya diselesaikan. Contoh 4: Penerbitan Opsi Bell Saham CI17. Contoh ini mengilustrasikan ayat jurnal atas kewajiban dari penerbitan opsi bell

102.000

saham yang diterbitkan entitas yang akan diselesaikan (a) secara neto dengan kas, (b) secara neto dengan saham, atau (c) dengan mempertukarkan kas dengan saham. Contoh ini juga menjelaskan dampalc adanya pilihan penyelesaian What (d) di bawah). Asumsi: T a n g g a l k o n t r a k T a n g g a l e k s e k u s i

Pemegang hak eksekusi Harga pasar per saham pada 1 Feb 20X2 Harga pasar per saham pada 31 Des 20X2 Harga pasar per saham pada 31 Jan 20X3 Harga jadi yang telah ditetapkan untuk dibayar pada 31 Januari 20X3 Jumlah saham berdasarkan kontrak

I Feb 20X2 31 Jan 20X3 (european terms; yaitu hanya dapat dilaksanakan pada saat jatuh tempo) Pihak lawan (Entitas B) Rp100 Rp104 Rp104 Rp102 1.000

Iiak Cipta 0 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang metnroto-kepi atau memperbanyak 50.37


Nilai wajar opsi pada 1 Feb 20X2 Rp5.000 Nilai wajar opsi pada 31 Des 20X2 Rp3.000 Nilai wajar opsi pada 31 Jan 20X3 Rp2.000 (a) Kas untuk Kas (Penyelesaian Neto dengan Kas) CI18. Asumsi yang digunakan sama dengan asumsi Contoh 3(a) di atas, kecuali bahwa Entitas A yang menerbitkan opsi bell saham yang diterbitkannya. Oleh karena itu, pada 1 Februari 20X2 Entitas A menyepakati kontrak dengan Entitas B yang memberi Entitas B hak untuk menerima, dan Entitas A berkewajiban untuk membayar, niIai wajar dan 1.000 saham biasa Entitas A sendiri yang beredar sampai 31 Januari 20X3 dengan mempertukarkan kas Rp102.000 (yaitu Rp102 per lembar) pada 31 Januari 20X3, jika Entitas B melaksanakan opsi tersebut. Kontrak tersebut akan diselesaikan secara neto dengan kas. Jika Entitas B tidak melaksanakan haknya, maka tidak ada pembayaran. Entitas A mencatat ayat jurnal sebagai berikut: 1 Februari 20X2 Db. Kas Kr. Kewajiban opsi bell Untuk mencatat penerbitan opsi bell.

5.000 5.000

31 Desember 20X2

Db. Kewajiban opsi beli Kr. Keuntungan Untuk mencatat penurunan nilai wajar opsi belt.

2.000 2.000

31 Januari 20X3 Db. Kewajiban opsi beli Kr. Keuntungan

Untuk mencatat penurunan nilai wajar opsi bell. Pada hart yang sama, Entitas B melaksanakan opsi jual dan kontrak tersebut diselesaikan secara neto dengan kas. Entitas A berkewajiban menyerahkan kas Rp104.000 (Rp104 x 1.000) kepada Entitas B yang ditukar dengan Rp102.000 (Rp102 x 1.000) dart Entitas B, sehingga Entitas

1,000 1.000

A membayar jumlah neto Rp2.000 kepada Entitas B. Db. Kewajiban opsi beli Kr. Kas Untuk mencatat penyelesaian kontrak.

2.000 2.000

(b) Saham untuk Sahara (Penyelesaian Neto dengan Sahara) C119. Asumsi yang digunakan sama dengan asumsi di (a), kecuali bahwa penyelesaian akan dilakukan secara neto dengan saham. Entitas A mencatat ayat jurnal yang sama dengan ayat jurnal di (a), kecuali ayat jurnal untuk penyelesaian kontrak yaitu: 31 Desember 20X3 Entitas B melaksanakan opsi bell dan kontrak tersebut diselesaikan secara neto dengan saham. Entitas A berkewajiban menyerahkan Rp104.000 (Rp104 x 1.000) senilai saham biasa Entitas A kepada Entitas B yang ditukar dengan Rp102.000 (Rp102 x 1.000) senilai saham Entitas A. Jadi, Entitas A menyerahkan jumlah neto Rp2.000 senilai saham biasa kepada Entitas B, yaitu 19.2 saham (Rp2.000/Rp104).

11

0.38

memperbanyak

Hak Cipta © 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang memfolo-kopi atau


Db. Kewajiban opsi beli Kt Ekuitas

2.000

2.000 Untuk mencatat penyelesaian kontrak. Penyelesaian ini dicatat sebagai transaksi ekuitas. (c) Kas untuk Saham (Penyelesaian Fisik Bruto) CI20. Asumsi yang digunakan sama dengan asumsi di (a), kecuali bahwa penyelesaian akan dilakukan dengan penyerahan sejumlah saham yang telah ditetapkan dan penerimaan sejumlah kas yang telah ditetapkan, jika Entitas B melaksanakan opsi. Sama seperti di (a) dan (b) di atas, harga jadi per saham telah ditetapkan pada Rp102. Sejalan dengan hal tersebut, Entitas B berhak untuk menerima 1.000 saham biasa Entitas A yang beredar yang ditukar dengan kas Rp102.000 (Rp102 x 1.000), jika Entitas B melaksanakan opsi. Entitas A mencatat ayat jurnal sebagai berikut: 1 Februari 20X2 Db. Kas Kt Ekuitas 5.000 Untuk mencatat kas yang diterima yang ditukar dengan kewajiban untuk menyerahkan sejumlah saham Entitas A yang telah ditetapkan pada harga yang telah disepakati selama satu tahun. Premi yang diterima diakui di ekuitas. Pada saat pelaksanaan, opsi bell akan mengakibatkan penerbitan sejumlah saham yang telah ditetapkan yang ditukar dengan sejumlah kas yang telah ditetapkan. 31 Desember 20X2 Tidak ada jurnal yang dicatat pada 31 Desember karena tidak ada kas yang dibayarkan atau diterima dan kontrak untuk menyerahkan jumlah saham Entitas A sendiri yang telah ditetapkan yang dipertukarkan dengan jumlah kas yang telah ditetapkan memenuhi definisi instrumen ekuitas entitas. 31 lanuari 20X3 Entitas B melaksanakan opsi bell dan kontrak tersebut diselesaikan secara bruto. Entitas A berkewajiban menyerahkan 1.000 saham yang ditukar dengan kas sejumlah Rp102.000.

5.000

Db. Kas Kr. Ekuitas

102.000

102.000 Untuk mencatat penyelesaian kontrak. (d) Pilihan Penyelesaian C121. Adanya pilihan penyelesaian (seperti secara neto dengan kas, secara neto dengan saham, atau dengan mempertukarkan kas dengan saham) menjadikan opsi bell sebagai liabilitas keuangan. Opsi tersebut tidak memenuhi definisi instrumen ekuitas karena tidak dapat diselesaikan selain dengan cara Entitas A menerbitkan sahamnya dalam jumlah yang telah ditetapkan yang ditukar dengan menerima sejumlah kas atau aset keuangan lain yang telah ditetapkan. Entitas A mengakui liabilitas derivatif, sebagaimana ilustrasi di (a) dan (b) di atas. Jurnal akuntansi yang dibuat pada saat penyelesaian bergantung pada bagaimana kontrak tersebut sebenarnya diselesaikan. Contoh 5: Pembelian Opsi Jual Saham C122. Contoh ini mengilustrasikan ayat jurnal atas pembelian opsi jual saham yang diterbitkan entitas yang akan diselesaikan (a) secara neto dengan kas, (b) secara neto dengan saham, atau (c) dengan mempertukarkan kas dengan saham. Contoh ini juga menjelaskan dampak adanya pilihan penyelesaian (lihat (d) di bawah): Hak Cipta © 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA Dilarang memfoio-kapi atau memperbanyak 50.3%

7 i l


Asumsi: Tan gga l kon trak Tan gga l eks eku si

PSAK 50

1 Feb 20X2 31 Jan 20X3 (european terms; yaitu hanya dapat dilaksanakan pada saat jatuh tempo) Entitas pelapor (Entitas A) Rp100 Rp95 Rp95

Pemegang hak eksekusi

Rp98 1.000

Harga pasar per saham pada 1 Feb 20X2 Harga pasar per saham pada 31 Des 20X2 Harga pasar per saham pada 31 Jan 20X3

Rp5.000 Rp4.000 Rp3.000

Harga jadi yang telah ditetapkan untuk dibayar pada 31 Januari 20X3 Jumlah saham berdasarkan kontrak Nilai wajar opsi pada 1 Feb 20X2 Nilai wajar opsi pada 31 Des 20X2 Nilai wajar opsi pada 31 Jan 20X3 Kas untuk Kas (Penyelesaian Neto dengan Kas) (a)

C123. Pada 1 Februari 20X2, Entitas A menyepakati suatu kontrak dengan Entitas B yang memberi Entitas A sebuah hak untuk menjual, dan Entitas B berkewajiban untuk membeli, nilai wajar atas 1.000 lembar saham Entitas A yang beredar sampai 31 Januari 20X3 pada harga jadi Rp98.000 (yaitu Rp98 per saham) pada 31 Januari 20X3, jika Entitas A melaksanakan opsi tersebut. Kontrak tersebut akan diselesaikan secara neto dengan kas. Jika Entitas A tidak menggunakan haknya, maka tidak ada pembayaran yang dilakukan. Entitas A mencatat ayat jurnal sebagai berikut: 1 Februari 20X2 Harga per saham saat kontrak ditandatangani pada 1

Februari

20X2 adalah RpI00. Nilai wajar awal kontrak opsi pada 1 Februari 20X2 adalah Rp5.000, sesuai dengan jumlah yang dibayarkan Entitas A kepada Entitas B pada tanggal tersebut. Pada tanggal tersebut, opsi tersebut tidak memiliki nilai intrinsik, hanya nilai waktu, karena harga eksekusi lebih rendah dari harga pasar per saham RpI00. Oleh karena itu, tidak ekonomis untuk Entitas A melaksanakan opsi. Dengan kata lain, opsi beli tersebut dalam posisi tidak untung. Db. Aset opsi jual Kr. Kas Untuk mencatat pembelian opsi jual.

5.000 5.000

31 Desember 20X2 Pada 31 Desember 20X2, harga pasar per saham turun menjadi Rp95. Nilai wajar opsi bell turun menjadi Rp4.000, dimana nilai intrinsiknya menjadi Rp3.000 ([Rp98 - Rp95] x 1.000) dan Rp1.000 merupakan sisa nilai waktu. Db. Kerugian Kr. Aset opsi jual Untuk mencatat penurunan nilai wajar opsi beli.

1.000 1.000

31 Tanuari 20X3 Pada 31 Januari 20X3, harga pasar per saham tetap Rp95. Nilai wajar opsi beli turun menjadi Rp3.000, yaitu sebesar nilai intrinsiknya ([Rp98 - Rp95] x 1.000) karena nilai waktu telah habis.

Li 50.40 memperbanyak

Hak Cipta © 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang memfoto-kapi atau


Db. Kerugian Kr. Aset opsi jual

1.000

1.000 Untuk mencatat penurunan nilai wajar opsi. Pada hari yang sama, Entitas A melaksanakan opsi bell dan kontrak tersebut diselesaikan secara kas. Entitas B berkewajiban menyerahkan Rp98.000 kepada Entitas A, dan Entitas A berkewajiban menyerahkan Rp95.000 (Rp95 x 1.000) kepada Entitas B, sehingga Entitas B membayar jumlah neto Rp3.000 kepada Entitas A. Db. Kas Kr. Aset opsi jual

3.000

3.000 Untuk mencatat penyelesaian kontrak. (b) Saham untuk Saham (Penyelesaian Neto dengan Saham) C124. Asumsi yang digunakan sama dengan asumsi di (a), kecuali bahwa penyelesaian akan dilakukan secara neto dengan saham. Entitas A mencatat jurnal yang sama dengan jurnal di (a), kecuali: 31 Tanuari 20X3 Entitas A melaksanakan opsi bell dan kontrak tersebut diselesaikan dengan saham. Dampaknya, Entitas B berkewajiban menyerahkan Rp98.000 senilai saham Entitas A kepada Entitas A, dan Entitas A berkewajiban menyerahkan Rp95.000 (Rp95 x 1.000) senilai saham Entitas A kepada Entitas B, sehingga Entitas B menyerahkan jumlah neto Rp3.000 senilai saham Entitas A, yaitu 31,6 saham (Rp3.000/Rp95). Db. Ekuitas Kr. Aset opsi jual 3.000 Untuk mencatat penyelesaian kontrak. (c) Kas untuk Saham (Penyelesaian Fisik Bruto) CI25. Asumsi yang digunakan sama dengan asumsi di (a), kecuali bahwa penyelesaian akan dilakukan dengan penerimaan sejumlah kas yang telah ditetapkan dan penyerahan sejumlah saham Entitas A yang telah ditetapkan, jika Entitas A melaksanakan opsi tersebut. Sama seperti di (a)

3.000

dan (b) di atas, harga jadi per saham ditetapkan pada Rp98. Sejalan dengan hal tersebut, Entitas B berkewajiban membayar kas Rp98.000 (Rp98 x 1.000) kepada Entitas A yang ditukar dengan 1.000 saham Entitas A, jika Entitas A melaksanakan opsinya. Entitas mencatat ayat jurnal sebagai berikut: 1 Februari 20X2 Db. Ekuitas

5.000

Kr. Kas 5.000 Untuk mencatat kas yang diterima atas hak untuk menyerahkan saham Entitas A dalam satu tahun pada harga yang telah ditetapkan. Premi yang dibayar diakui langsung di ekuitas. Pada saat pelaksanaan, opsi jual akan mengakibatkan penerbitan saham dalam jumlah yang telah ditetapkan pada harga yang telah ditetapkan. 31 Desember 20X2 Tidak ada jurnal yang dicatat pada 31 Desember karena tidak ada kas yang dibayarkan atau diterima dan kontrak untuk menyerahkan sejumlah saham Entitas A yang telah ditetapkan yang ditukar dengan sejumlah kas yang telah ditetapkan memenuhi definisi instrumen ekuitas Entitas A.

Hak Cipta 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Ditarang memfoto-kopi atau memperbanyak 50.41 1-M4


31 Januari 20X3 Entitas A melaksanakan opsi jual tersebut dan kontrak tersebut diselesaikan secara bruto. Entitas B berkewajiban untuk menyerahkan Rp98.000 secara kas kepada Entitas A yang ditukar dengan 1.000 saham Entitas A. Db. Kas Kr. Ekuitas Untuk mencatat penyelesaian kontrak.

98.000 98.000

(d) Pilihan Penyelesaian CI26. Adanya pilihan penyelesaian (seperti secara neto dengan kas, secara neto dengan saham, atau dengan mempertukarkan kas dengan saham) menjadikan opsi jual sebagai aset keuangan. Opsi tersebut tidak memenuhi kriteria instrumen ekuitas karena tidak dapat diselesaikan selain dengan cara Entitas A menerbitkan sahamnya dalam jumlah yang telah ditetapkan yang ditukar dengan sejumlah kas atau aset keuangan lain yang telah ditetapkan. Entitas A mengakui aset derivatif, sebagaimana ilustrasi di (a) dan (b) di atas. Jurnal akuntansi yang dibuat pada saat penyelesaian bergantung pada bagaimana kontrak tersebut diselesaikan. Contoh 6: Penerbitan Opsi Jug Saham C127. Contoh ini mengilustrasikan ayat jurnal atas penerbitan opsi jual saham yang diterbitkan entitas yang akan diselesaikan (a) secara neto dengan kas, (b) secara neto dengan saham, atau (c) dengan mempertukarkan kas dengan saham. Contoh ini juga menjelaskan dampak adanya pilihan penyelesaian (lihat (d) di bawah). Asumsi: T a n g g a l k o n t r a k

T a n g g a l e k s e k u

s i

1 Feb 20X2 31 Jan 20X3

Pemegang hak eksekusi Harga pasar per saham pada 1 Feb 20X2 Harga pasar per saham pada 31 Des 20X2 Harga pasar per saham pada 31 Jan 20X3

(european terms; hanya dapat dilaksanakan pada saat jatuh tempo) Pihak lawan (Entitas B) RpI00 Rp95 Rp95

Harga jadi yang telah ditetapkan untuk dibayar pada 31 Jan 20X3 Nilai kini harga jadi pada 1 Feb 20X2 Jumlah saham berdasarkan kontrak opsi

Rp98 Rp95 1.000 Rp5.000 Rp4.000 Rp3.000

Nilai wajar opsi pada 1 Feb 20X2 Nilai wajar opsi pada 31 Des 20X2 Nilai wajar opsi pada 31 Jan 20X3 (a) Kas untuk Kas (Penyelesaian Neto dengan Kas) CI28. Asumsi yang digunakan sama dengan asumsi Contoh 5(a) di atas, kecuali bahwa Entitas A menerbitkan opsi jual alas saham yang diterbitkannya, bukan dengan membeli opsi jual saham. Sejalan dengan hal tersebut, pada 1 Februari 20X2 Entitas A menyepakati suatu kontrak dengan Entitas B yang memberi Entitas B suatu hak untuk menerima, dan Entitas A berkewajiban membayar dengan nilai wajar atas 1.000 lembar saham Entitas A yang beredar sampai 31 Januari 20X3 dengan menyerahkan kas Rp98.000 (Rp98 x 1.000) pada 31 Januari 50.42

Hak Cipta memperbanyak

2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang mernfolo-kapi atau


20X3, jika Entitas B melaksanakan haknya. jika Entitas B tidak menggunakan haknya, maka tidak ada pembayaran yang dibuat. Entitas A mencatat ayat jurnal sebagai berikut: 1 Februari 20X2 Db. Kas Kr. Liabilitas opsi jual

5.000

5.000 Untuk mencatat penerbitan opsi jual. 31 Desember 20X2 Db. Liabilitas opsi jual Kr Keuntungan

1.000

1.000 Untuk mencatat penurunan nilai wajar opsi jual. 31 Tanuari 20X3 Db. Liabilitas opsi jual Kr. Keuntungan

1.000

1.000 Untuk mencatat penurunan nilai wajar opsi jual. Pada hari yang sama, Entitas B melaksanakan opsi jual dan kontrak tersebut diselesaikan secara neto dengan kas. Entitas A berkewajiban untuk menyerahkan Rp98.000 kepada Entitas B, dan Entitas B berkewajiban menyerahkan Rp95.000 (Rp95 x 1.000). Jadi, Entitas A membayar jumlah neto Rp3.000 kepada Entitas B. Db. Liabilitas opsi jual Kr. Kas 3.000 Untuk mencatat penyelesaian kontrak opsi. (b) Saham untuk Saham (Penyelesaian Neto dengan Saham) CI29. Asumsi yang digunakan sama dengan asumsi di (a), kecuali bahwa penyelesaian akan dilakukan secara neto dengan saham. Entitas A mencatat ayat jurnal yang sama dengan jurnal di (a), kecuali untuk hal sebagai berikut: 31 Tanuari 20X3

3.000

Entitas B melaksanakan opsi jual dan kontrak tersebut diselesaikan secara neto dengan saham. Dampaknya, Entitas A berkewajiban untuk menyerahkan Rp98.000 senilai saham kepada Entitas B, dan Entitas B berkewajiban untuk menyerahkan Rp95.000 (Rp95 x 1.000) senilai saham Entitas A kepada Entitas A. Jadi, Entitas A menyerahkan jumlah neto Rp3.000 senilai saham Entitas A kepada Entitas B, yaitu 31,6 saham (Rp3.000/Rp95). Db. Liabilitas opsi jual Kr. Ekuitas

3.000

3.000 Untuk mencatat penyelesaian kontrak opsi. Penerbitan saham Entitas A dicatat sebagai transaksi ekuitas. (c) Kas untuk Saham (Penyelesaian Fisik Bruto) C130. Asumsi yang digunakan sama dengan asumsi di (a), kecuali bahwa penyelesaian akan dilakukan dengan penyerahan sejumlah kas yang telah ditetapkan dan penerimaan sejumlah saham yang telah ditetapkan jika Entitas B melaksanakan opsi. Sama seperti di (a) dan (b) di atas, harga jadi per saham ditetapkan Rp98. Sejalan dengan hal tersebut, Entitas A berkewajiban untuk membayar Rp98.000 secara kas kepada Entitas B yang ditukar Hak Cipta

2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Ditarang mentfoto-kopi atau memperbanyak

50.43


dengan1.000 saham beredar Entitas A jika Entitas B melaksanakan opsi tersebut. Entitas A mencatat ayat jurnal sebagai berikut: 1 Februari 20X2 Db. Kas 5.000 Kr. Ekuitas Untuk mencatat premi opsi yang diterima sebesar Rp5.000 di ekuitas. Db. Ekuitas Kr. Liabilitas Untuk mencatat nilai kini kewajiban untuk menyerahkan Rp98.000 dalam satu tahun, yaitu Rp95.000, sebagai liabilitas.

5.000

95.000 95.000

31 Desember 20X2 Db. Beban bunga Kr. Liabilitas Untuk mengakui beban bunga yang dihitung menggunakan metode suku bunga efektif atas liabilitas untuk jumlah penebusan saham.

2.750 2.750

31 Tanuari 20X3 Db. Beban bunga Kr. Liabilitas Untuk mengakui beban bunga yang dihitung menggunakan metode suku bunga efektif atas liabilitas untuk jumlah penebusan saham.

250 250

Pada hari yang sama, Entitas B melaksanakan opsi jual, dan kontrak tersebut diselesaikan secara bruto. Entitas A berkewajiban untuk menyerahkan Rp98.000 secara kas kepada Entitas B yang ditukar dengan Rp95.000 senilai saham (Rp95 x 1.000). Db. Liabilitas Kr. Kas Untuk mencatat penyelesaian kontrak opsi. (d) Pilihan Penyelesaian C131. Adanya pilihan penyelesaian (seperti secara neto dengan kas, secara neto dengan saham, atau dengan mempertukarkan kas dengan saham) menjadikan opsi jual merupakan liabilitas keuangan. Jika altematif yang digunakan adalah mempertukarkan kas dengan saham ((c) di atas), maka Entitas A mengakui liabilitas atas kewajiban untuk menyerahkan kas

98.000 98.000

sebagaimana ilustrasi di (c). Jika tidak, Entitas A mencatat opsi jual tersebut sebagai liabilitas derivatif. ENTITAS SEPERTI REKSA DANA DAN KOPERASI YANG MODAL SAHAMNYA BUKAN EKUITAS SEBAGAIMANA YANG DIDEFINISIKAN DALAM PSAK 50 Contoh: 7 Entitas Tanpa Ekuitas CI32. Contoh berikut mengilustrasikan format laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain dan laporan posisi keuangan yang dapat digunakan entitas seperti reksa dana yang tidak memiliki ekuitas sebagaimana yang didefinisikan dalam PSAK 50. Penggunaan format lain diperkenankan.

■ ti 50.44 memperbanyak

Hak Cipta © 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Di!arang memfoto-kopi atau


Laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain untuk tahun yang berakhir 31 Desember 20X1 20X1 20X0 Rp Rp Pendapatan

2.956 1.718

Beban (diklasifikasikan berdasarkan sifat atau fungsi)

(644) (614)

Laba operasi

2.312 1.104

Biaya keuangan biaya keuangan lain

(47) (47)

— distribusi kepada pemilik

(50) (50)

Perubahan aset neto yang dapat diatribusikan kepada pemilik

2.215 1.007

Laporan posisi keuangan per 31 Desember 20X1

20X1 20X1 Rp

Rp Rp Rp

ASET Aset tidak lancar PSAK 1)

(diklasifikasikan sesuai dengan 91.374 78.484

Total aset tidak lancar Aset lancar (diklasifikasikan sesuai dengan PSAK 1) Total aset lancar Total aset

LIABILITAS

9 1.374 78.484 1.422 1.769 1.422 1.769 92.796 80.253

Liabilitas jangka pendek (diklasifikasikan sesuai dengan PSAK I)

647 66

Total liabilitas jangka pendek Liabilitas jangka panjang kecuali aset neto yang dapat diatribusikan kepada pemilik (diklasifikasikan sesuai dengan PSAK 1)

(647) (66)

280 136 (280)

(136) Aset neto yang dapat diatribusikan kepada pemilik

91.869 80.051

Contoh 8: Entitas dengan Ekuitas Tertentu C133. format laba

Contoh berikut mengilustrasikan laporan rugi

dan penghasilan komprehensif lain dan laporan posisi keuangan yang dapat digunakan entitas yang berdasarkan PSAK 50, modal sahamnya bukan merupakan ekuitas karena entitas tersebut memiliki kewajiban sewaktu-waktu untuk menebus modal sahamnya sesuai permintaan pemegangnya, tetapi tidak mempunyai seluruh fitur atau memenuhi kondisi di paragraf 16A dan 16B atau paragraf 16C dan 16D. Penggunaan format Iain diperkenankan.


50.415111

INSTRUMEN KEUANGAN: PENM AN PSAK 50

Laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain untuk tahun yang berakhir 31 Desember 20X1 20X1 20X0 Rp Rp Pendapatan

472 498

Beban (dildasifikasikan berdasarkan sifat atau fungsi)

(367) (396)

Laba operasi

105 102

Biaya keuangan — biaya keuangan lain

(4) (4)

— distribusi kepada anggota

(50) (50)

Perubahan aset neto yang dapat diatribusikan kepada pemilik

51 48

Laporan Posisi Keuangan per 31 Desember 20X1 20X1 20X0 Rp

Rp Rp

Rp

ASET Met tidak lancar (diklasifikasikan sesuai dengan PSAK 1)

908

Total tidak aset lancar Aset lancar (diklasifikasikan sesuai dengan PSAK 1)

830 908 830 350

383

Total aset tidak lancar

383 350

Total aset

L291 1.180

LIABILITAS Liabilitas jangka pendek (diklasifikasikan sesuai dengan PSAK 1)

372

Modal saham yang dapat ditebus

202

Total liabilitai jangka pendek

338

161 (574) (499)

Total aset dikurangi liabilitas jangka pendek

Liabilitas jangka panjang (diklasifikasikan sesuai dengan PSAK 1)

717 681

187

196 (187)

(196) KOMPONEN EKUITAS LAIN(0 Cadangan sebagai contoh surplus revaluasi, saldo laba, dan lain-lain

530

485 530

485 717 681

(a)

Dalam contoh ini, entitas tidak memiliki kewajiban

untuk menyerahkan suatu bagian dart cadangannya kepada anggotanya. i

r,

50.46

memperbanyak

Hak COW d 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang memfoto-kopi atau

INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK

NOTA MEMORANDUM - Total Kepentingan Anggota Modal saham yang dapat ditebus

202 161

Cadangan

530 485 732

646 AKUNTANSI INSTRUMEN KEUANGAN MAJEMUK Contoh 9: Pemisahan Instrumen Keuangan Majemuk Pada Saat Pengakuan Awal CI34. Paragraf 28 menjelaskan cara pemisahan komponen instrumen keuangan majemuk pada saat pengakuan awal. Contoh berikut ini mengilustrasikan bagaimana pemisahan tersebut dilakukan. C135. Entitas menerbitkan obligasi dapat dikonversi sebanyak 2.000 lembar pada awal tahun 1. Obligasi tersebut berjangka waktu tiga tahun dan dijual sesuai nilai nominal, yaitu Rp1.000 per obligasi, dengan total hasil penerbitan sebesar Rp2.000.000. Bunga tahunan dibayarkan di muka dengan suku bunga nominal 6%. Setiap obligasi dapat dikonversikan menjadi 250 lembar saham biasa setiap saat hingga saat jatuh tempo. Ketika obligasi tersebut diterbitkan, suku bunga pasar untuk utang serupa tanpa hak konversi adalah 9%. CI36. Komponen liabilitas diukur terlebih dahulu, dan selisih antara hasil penerbitan obligasi dan nilai wajar komponen liabilitas merupakan komponen ekuitas. Nilai wajar komponen liabilitas dihitung menggunakan tingkat diskonto 9%, yang merupakan suku bunga pasar untuk obligasi serupa yang tidak memiliki hak konversi, sebagaimana yang clisajikan berikut ini: Rp Nilai kini dari pokok Rp2.000.000 yang harus dibayar pada akhir tahun ketiga 1.544.367 Nilai wajar dari bunga Rp120.000 yang harus dibayar tahunan di muka selama tiga tahun 303.755 Total komponen liabilitas

1.848.122 Komponen ekuitas (2.000.000 - 1.848.122) 151.878 Hasil penerbitan obligasi 2.000.000 Contoh 10: Pemisahan Instrumen Keuangan Majemuk yang Memiliki Fitur Derivatif Melekat Ganda C137. Contoh berikut mengilustrasikan penerapan paragraf 31 untuk memisahkan komponen liabilitas dan ekuitas dari intrumen keuangan majemuk yang memiliki fitur derivatif melekat ganda. CI38. Diasumsikan bahwa hasil yang diterima dari penerbitan callable convertible bond adalah Rp60. Nilai obligasi serupa tanpa opsi beli atau konversi ekuitas adalah Rp57. Berdasarkan model penetapan harga opsi, harga dad sebuah fitur opsi bell yang dilekatkan pada obligasi tanpa opsi konversi ekuitas adalah Rp2. Dalam kasus ini, nilai yang dialokasikan kepada komponen liabilitas berdasarkan paragaraf 31 adalah Rp55 (Rp57 - Rp2) dan nilai yang dialokasikan kepada komponen ekuitas adalah Rp5 (Rp60 - Rp55).

Hak Cipta © 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang memfoto-kopi atau memperbanyak 50.4511


Contoh 11: Pembelian Kembali Instrumen Dapat Dikonversi CI39. Contoh berikut mengilustrasikan bagaimana entitas mencatat pembelian kembali instrumen dapat dikonversi. Untuk menyederhanakan, pada saat ppnerbitannya, nilai nominal dari instrumen tersebut diasumsikan sama dengan nilai tercatat gabungan komponen liabilitas dan ekuitas dalam laporan keuangan, jadi tidak ada premi atau diskonto. Juga dalam rangka penyederhanaan, setoran pajak dihapuskan dalam contoh iM. CI40. Pada 1 Januari 20X0, Entitas A menerbitkan debenture dapat dikonversi, nilai nominal Rp1.000, bunga 10% dan jatuh tempo pada 31 Desember 20X9. Debenture ini dapat dikonversi menjadi saham biasa Entitas A dengan harga konversi Rp25 per lembar. Bunga dibayar secara kas setiap semester. Pada tanggal penerbitan, Entitas A dapat menerbitkan instrumen utang berjangka sepuluh tahun dengan bunga kupon 11%. CI41. Dalam laporan keuangan Entitas A, jumlah tercatat debenture pada saat penerbitan dialokasikan sebagai berikut: Rp Komponen liabilitas Nilai kini 20 kali pembayaran bunga semesteran sebesar Rp50, tingkat diskonto 11% 597 Nilai kini Rp1.000 yang jatuh tempo dalam 10 tahun, tingkat diskonto 11%, bunga

majemuk semesteran 343 9 40 Komponen ekuitas (selisih antara Rp1.000 total hasil dan Rp940 alokasi di atas) 60 Total hasil yang diperoleh 1.000 CI42. Pada 1 Januari 20X5, debenture dapat dikonversi tersebut memiliki nilai wajar Rp1.700.

CI43. Entitas A mengajukan penawaran umum kepada pemegang debenture untuk membeli kembali debenture tersebut dengan harga Rp1.700, yang kemudian disetujui. Pada tanggal pembelian kembali, Entitas A dapat menerbitkan instrumen utang yang tidak dapat dikonversi berjangka lima tahun dengan bunga kupon 8%. CI44. Harga pembelian kembali dialokasikan sebagai berikut: jumlah tercatat Komponen liabilitas

Nilai Selisih wajar

Rp Rp

Rp

Nilai kini 10 pembayaran bunga semesteran sebesar Rp50, tingkat diskonto 11% dan 8%

377

405

Nilai kini Rp1.000 yang jatuh tempo dalam 5 tahun, tingkat diskonto 11% dan 8%, bunga majemuk semesteran

585

676

962

1.081 (119)

Komponen ekuitas Total

60 (559) 1.022 (678)

619(a) 1.700

(a) Jumtah on mewakili selisih antara niiai wajar yang dialokasikan kc komponen liabilitas dan harga pembelian kembali sebesar Rp1.700.

L

i 50.48

memperbanyak

Hak Cipta © 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang memfolo-kopi atau

INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN PSAK 50 I

CI45. Entitas A mencatat pembelian kembali debenture tersebut sebagai berikut: Db. Komponen liabilitas Db. Beban penyelesaian utang (laba rugi) Kr. Kas

962 119

1.081 Untuk mengakui pembelian kembali komponen liabilitas. Db. Ekuitas Kr. Kas Untuk mencatat kas yang dibayarkan untuk komponen ekuitas.

619 619

CI46. Komponen ekuitas tetap sebagai ekuitas, namun dapat dialihkan dari sate pos ke pos lain di ekuitas. Contoh 12: Amandemen Persyaratan Instrurnen Dapat Dikonversi untuk Mendorong Konversi Dini. CI47.Contoh berikut ini mengilustrasikan bagaimana entitas mencatat imbalan tambahan yang dibayarkan jika persyaratan instrumen dapat dikonversi diubah untuk mendorong konversi dini. CI48. Pada 1 Januari 20X0, Entitas A menerbitkan debenture dapat dikonversi dengan nilai nominal Rp1.000 bunga 10% dengan persyaratan yang sama dengan instrumen di Contoh 11. Pada 1 Januari 20X1, untuk mendorong agar pemegang debenture segera melakukan konversi, Entitas A mengurangi harga konversi menjadi Rp20 jika debenture dikonversi sebelum 1 Maret 20X1 (atau dalam 60 hari). CI49. Diasumsikan harga pasar saham biasa Entitas A pada tanggal perubahan persyaratan tersebut adalah Rp40 per saham. Nilai wajar imbalan tambahan yang dibayar oleh Entitas A dihitung sebagai berikut: Jumlah lembar saham biasa yang diterbitkan untuk pemegang debenture berdasarkan persyaratan konversi yang diubah: Nilai nominal Harga konversi baru per saham Jumlah saham biasa yang diterbitkan saat konversi saham

Rp1.000 /Rp20 50

Jumlah lembar saham biasa yang diterbitkan untuk pemegang debenture berdasarkan persyaratan konversi yang lama: Nilai nominal Harga konversi lama per saham

Rp1.000 /Rp25

Jumlah saham biasa yang diterbitkan saat konversi saham

40

Jumlah inkremental penerbitan saham biasa saat konversi saham

10

Nilai inkremental saham blase yang diterbitkan saat konversi Rp40 per lembar x 10 saham inkremental

Rp400

CI50. Imbalan inkremental Rp400 diakui sebagai kerugian dalam laba rugi.

Hak Cipta 0 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA — Dilarang memfoto-kopi atau memperbanyak 50.4196

e e

Hak Cipta @ 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA


PEMBAYARAN BERBASIS SAHAM

PSAK

53

IKATAN AKUNTAN INDONESIA

_J

m•

Hak Cipta C 2014 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

PSAK 50 (Revisi 2014) - Instrumen Keuangan; Penyajian.pdf.docx

Recommend Documents