PSAK 50 INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN A. Tuj ujua uan n Tujuan T ujuan pernyataan ini adalah untuk menetapkan prinsip penyajian dan pen pengun gungk gkapa apan n in instru strumen men ke keuan uangan gan seb sebaga agaii lia liabil bilita itas s ata atau u ekuitas dan saling hapus aset keuangan dan kewajiban keuangan. Pernyataan Per nyataan ini berlaku terhadap klasifkasi instrumen keuangan, dari perspekti pers pekti pener penerbit, bit, dalam aset ke keuanga uangan, n, liabili liabilitas tas ke keuang uangan, an, dan instru ins trumen men ek ekuit uitas; as; pen pengkl gklasi asifk fkasi asian an yan yang g ter terka kait it den dengan gan suk suku u bunga, dividen, kerugian dan keuntungan; dan keadaan di mana aset keuangan dan kewajiiban keuangan akan saling hapus. Prin Pr insi si-p -pri rins nsip ip da dala lam m Per erny nyat ataa aan n ini me mele leng ngk kap apii
Prin Pr insi sip p
pengakuan dan pengukuran aset keuangan dan liabilitas keuangan dalam PSA !! "nstrumen euangan# Pengakuan dan Pengukuran; dan Pengungkapan in$rmasi mengenai prinsip tersebut dalam PSA %&# "nstrumen euangan# Pengungkapan. B. Rua Ruang ng Lin Lingku gkup p '. (iterapkan semua entitas untuk semua
jenis
instrumen
keuangan kecuai a. kep epen enti ting ngan an di en enti tita tas s an anak ak,, en enti tita tas s as as$s $sia iasi si at atau au ve vent ntur ura a bersama. b. ha hak k da dan n kew ewaj ajib iban an pe pem mbe beri ri ker erja ja be berrda dasa sark rkan an pr pr$g $gra ram m imbalan kerja yang diatur dalam PSA )* +. k$n $ntr trak ak as asur uran ansi si d. in inst stru rume men n keu euan anga gan n ya yang ng te terrma masu suk k da dala lam m ruan ruang g lin lingk gkup up k$n $ntr trak ak
asur as uran ansi si
kar aren ena a
inst in stru rum men
keu euan anga gan n
ters te rseb ebut ut
mengandung ftur partisipasi tidak mengikat. e. instr instrumen umen keuang keuangan, an, k$ntrak k$ntrak,, dan kewajiban kewajiban dalam transaksi transaksi pembayaran berdasarkan berdasarkan PSA PS A ! ). (i (ite tera rapk pkan an pa pada da k$n $ntr trak ak pe pemb mbel elia ian n dan dan pe penj njua uala lan n it item em n$ n$n n keuangan yang dapat diselesaikan se+ara net$ dengan kas atau instr ins trume umen n keua euanga ngan n lai lainny nnya, a, ata atau u den dengan gan me memp mpert ertuk ukark arkan an instrumen keuangan.
!. "e#n "e#ni$i i$i In$%&u'e In$%&u'en n Keuanga Keuangan n Instrum Inst rumen en Keu Keuangan angan adala adalah h setia setiap p kontr kontrak ak yang men menamba ambah h nilai aset keuangan entitas dan liabilitas keuangan atau instrumen ekuitas entitas lain. ". Ka$i Ka$i#ka$ #ka$ii In$%&u'en Keuangan Keuangan (. A$e A$e%% Ke Keuan uangan gan Aset keuangan adalah setiap aset yang berbentuk# a. kas; b. instr instrumen umen ekuitas ekuitas yang yang diterbitk diterbitkan an entitas entitas lain; +. ha hak k k$n k$ntr trak aktu tual; al; i untuk menerima kas atau aset keuangan lainnya dari ii i i
entitas lain; atau unt ntuk uk memper ertu tuk kar ark kan as aset et keu euan ang gan ata tau u kew ewaj ajib iban an keu euan ang gan
den eng gan
enttit en itas as
lain la in
den de nga gan n
k$n $ndi dis si
berp$tensi menguntungkan menguntungkan entitas tersebut; atau d. k$nt ntrrak ya yan ng ak akan an ata tau u mung ngki kin n dis isel eles esai aik kan
yan ang g
den eng gan
menggunakan instrumen ekuitas yang diterbitkan $leh entitas dan merupakan# i i n$nd n$ nder eriv ivat ati i di di m man ana a enti entita tas s har harus us at atau au mu mung ngki kin n diw diwaj ajib ibka kan n untu un tuk k ii
men ener erim ima a
sua uattu
jum ju mla lah h
yan ang g
berrva be varria ias si
dar arii
instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas; atau derivati yang akan atau mungkin diselesaikan selain dengan mempertukarkan sejumlah tertentu kas atau aset keuangan lain dengan sejumlah tertentu instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas. /ntuk tujuan ini, instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas tersebut tidak termasuk instrumen yang
merupakan
k$ntrak
untuk
menerima
atau
menyerahk meny erahkan an instr instrumen umen eku ekuitas itas yang diter diterbitk bitkan an entit entitas as tersebut di masa depan. ). Lia Lia*ii *ii%a$ %a$ keua keuanga ngan n 0iabilitas keuangan adalah setiap liabilitas yang berupa# a. ewaj ewajiba iban n k$ k$ntr ntrakt aktual ual## i untuk menyerah menyerahkan kan kas atau atau aset keuanga keuangan n lain kepada kepada entitas entitas lain; atau ii untuk mempertukark mempertukarkan an aset keuangan keuangan atau kewajiban kewajiban keu keuangan angan deng de ngan an en enti tita tas s la lain in de deng ngan an k$n $ndi disi si ya yang ng be berp rp$t $ten ensi si ti tida dak k meguntungkan entitas tersebut; b. k$ntrak yang akan atau mungkin
diselesaikan
dengan
mengg men ggun unak akan an ins instr trum umen en ek ekui uita tas s ya yang ng di dite terb rbit itka kan n en enti tita tas s da dan n merupakan suatu#
i n$nderivati di mana entitas harus atau mungkin diwajibkan untuk menerima suatu jumlah yang bervariasi dari instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas; atau ii derivati yang akan atau mungkin diselesaikan selain dengan mempertukarkan sejumlah tertentu kas atau aset keuangan lain dengan sejumlah tertentu instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas. /ntuk tujuan ini, instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas tersebut tidak termasuk instrumen yang merupakan k$ntrak untuk menerima atau menyerahkan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas tersebut si masa depan. +. In$%&u'en ekui%a$ "nstrumen ekuitas adalah setiap k$ntrak yang memberikan hak residual atas aset suatu entitas setelah dikurangi dengan seluruh kewajibannya. 1. Pen,ajian Lia*ii%a$ -an Ekui%a$ instrumen keuangan Penerbit
pada
saat
pengakuan
awal
mengklasifkasikan instrumen tersebut atau k$mp$nennya sebagai liabilitas keuangan, aset keuangan, atau instrumen ekuitas sesuai dengan $u*$%an$i pe&janjian kn%&ak%ua -an -e#ni$i liabilitas keuangan, aset keuangan, dan instrumen ekuitas "nstrumen - instrumen ekuitas jika, dan hanya jika, kedua k$ndisi a dan b berikut terpenuhi# a "nstrumen tersebut tidak memiliki kewajiban k$ntraktual untuk# i. menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas ii.
lain; atau mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan dengan entitas lain dengan k$ndisi yang berp$tensi tidak
menguntungkan penerbit. b jika instrumen tersebut akan atau mungkin diselesaikan dengan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas, instrumen tersebut merupakan# i. n$nderivati yang tidak memiliki kewajiban k$ntraktual bagi penerbitnya
untuk
menyerahkan
suatu
jumlah
yang
bervariasi dari instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas; ii.
atau derivati
yang
akan
diselesaikan
hanya
dengan
mempertukarkan sejumlah tertentu kas atau aset keuangan lain dengan sejumlah tertentu instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas.
/. In$%&u'en keuangan 'aje'uk. Penerbit instrumen keuangan
n$nderivati
mengevaluasi
persyaratan instrumen keuangan untuk 'enen%ukan instrumen
tersebut
mengandung
k'pnen
apakah
ia*ii%a$
-an
ekui%a$. $mp$nen tersebut -ika$i#ka$ikan $eca&a %e&pi$a sebagai liabilitas keuangan, aset keuangan,, atau instrumen ekuitas sesuai dengan ketentuan di paragra ''. 1ntitas 'engakui $eca&a %e&pi$a k$mp$nen instrumen keuangan yang# a. menimbulkan ia*ii%a$ keuangan *agi en%i%a$; dan *. memberikan $psi *agi pe'egang in$%&u'en 'engkn1e&$i
in$%&u'en
keuangan
%e&$e*u%
un%uk 'enja-i
in$%&u'en ekui%a$ dari entitas yang bersangkutan. 2$nt$h# 2*iga$i atau instrumen serupa dapat dik$nversi
$leh
pemegangnya menjadi saham biasa dengan jumlah yang telah ditetapkan merupakan instrumen keuangan majemuk. (ari sudut pandang entitas, instrumen ini terdiri dari dua k$mp$nen# ia*ii%a$ keuangan perjanjian k$ntraktual –
–
untuk
menyerahkan kas atau aset keuangan lain; dan in$%&u'en ekui%a$ $psi beli yang memberikan hak pada pemegangnya
selama
mengk$nversi
instrumen
jangka tersebut
waktu
tertentu
menjadi
saham
untuk biasa
dengan jumlah yang telah ditetapkan. G. Saa' %&ea$u&i3 *unga3 -i1i-en3 ke&ugian4keunn%ungan a. Saa' %&ea$u&i Jika entitas memperoleh kembali instrumen ekuitasnya, instrumen-instrumen tersebut (saham treasuri) harus dikurangkan dari ekuitas. Keuntungan atau kerugian yang timbul dari pembelian, penjualan, penerbitan, atau pembatalan instrumen ekuitas entitas tersebut tidak dapat diakui dalam laporan laba rugi. Saham treasuri tersebut dapat diperoleh dan dimiliki oleh entitas yang bersangkutan atau oleh anggota lainnyadalam kelompok usaha yang dikonsolidasi. Jumlah yang dibayarkan atau diterima diakui secaraa langsung dalam ekuitas. Nilai sahm treasuri yang dimiliki diungkapkan secara terpisah, baik dalam neraca maupun dalam catatan atas laporan keuangan, sesuai dengan PSAK No. 1 tentang Penyajian Laporan Keuangan. ika saham
treasuri dibeli dari pihak!pihak yang memiliki hubungan istime"a dengan entitas, maka entitas mengungkapkannya berdasarkan PSAK No. # tentang Pengungkapan Pihak!pihak yang $empunyai %ubungan Istime"a.
*. Bunga3 "e1i-en3 Ke&ugian -an Keun%ungan Bunga, dividen, kerugian dan keuntungan yang berkaitan dengan
instrumen
keuangan
atau
komponen
yang
merupakan keajiban keuangan diakui sebagai pendapatan atau beban dalam laporan laba rugi. !istribusi kepada pemegang instrumen ekuitas didebit oleh entitas secara langsung pada ekuitas, setelah dikurangi man"aat pajak penghasilan yang terkait. Biaya transaksi yang timbul dari transaksi ekuitas, selain biaya penerbitan instrumen ekuitas yang secara langsung dapat diatribusikan pada perolehan badan usaha (yang dalam hal ini dicatat berdasarkan #S$K %o.
&&),
dicatat
sebagai
pengurang
ekuitas,
setelah
dikurangi man"aat pajak penghasilan yang terkait.
. Saing apu$ a%a$ a$e% -an ia*ii%a$ Aset keuangan dan liabilitas keuangan saling hapus dan nilai net$nya disajikan dalam lap$ran p$sisi keuangan jika, dan hanya jika, entitas# a. saat ini memiliki hak yang dapat dipaksakan se+ara hukum untuk melakukan sating hapus atas jumlah yang telah diakui tersebut; dan b. berniat
untuk
menyelesaikan
se+ara
net$
atau
untuk
merealisasikan aset dan menyelesaikan liabilitasnya se+ara simultan. (alam akuntansi untuk transer atas aset keuangan yang tidak memenuhi kualifkasi penghentian pengakuan, entitas tidak b$leh melakukan saling hapus aset keuangan yang ditranser dan liabilitas terkait lihat PSA !! revisi )&&%# "nstrumen euangan# Pengakuan dan Pengukuran paragra %.
1ntitas mengungkapkan in$rmasi yang disyaratkan dalam PSA %&# Instrumen Keuangan& Pengungkapan paragra '3-'1 untuk pengakuan instrumen keuangan yang termasuk dalam ruang lingkup paragra PSA %& paragra 'A. /ntuk memenuhi kriteria saling hapus, entitas saat ini harus memiliki
hak
yang
dapat
dipaksakan
se+ara
hukum
untuk
melakukan saling hapus. "ni berarti bahwa hak saling hapus#
–
harus tidak k$ntinjen atas peristiwa di masa depan; dan
–
harus dapat dipaksakan se+ara hukum terhadap seluruh keadaan, sebagai berikut# •
situasi bisnis yang n$rmal;
•
peristiwa kegagalan; dan
•
peristiwa kepailitan atau kebangkrutan dari entitas dan seluruh pihak lawan.
riteria bahwa entitas 4memiliki intensi untuk menyelesaikan se+ara net$, atau untuk merealisasikan aset dan menyelesaikan liabilitasnya se+ara bersamaan5# –
aset keuangan dan liabilitas keuangan yang memenuhi syarat untuk saling hapus disampaikan pada saat yang bersamaan untuk dilakukan pemr$sesan;
–
setelah aset keuangan dan liabilitas keuangan disampaikan untuk dipr$ses, para pihak berk$mitmen untuk memenuhi kewajiban penyelesaian;
–
tidak ada p$tensi arus kas yang timbul dari aset dan liabilitas untuk berubah;
–
aset
dan
liabilitas
yang
diagunkan
dengan
eek
akan
diselesaikan dengan pengalihan eek atau sistem yang sejenis sebagai
+$nt$h,
pembayaran,
pengiriman
sehingga
jika
dibandingkan pengalihan
eek
dengan gagal,
pemr$sesan piutang atau hutang terkait yang sekuritasnya diagunkan juga akan gagal dan sebaliknya; –
setiap transaksi yang gagal, sebagaimana diuraikan dalam d,
akan
disampaikan
kembali
untuk
dipr$ses
sampai
transaksi yang gagal tersebut diselesaikan; –
penyelesaian dilakukan melalui institusi penyelesaian yang sama sebagai +$nt$h, bank penyelesaian, bank sentral atau penyimpanan eek sentral, dan terdapat asilitas kredit intraday yang akan memberikan jumlah +erukan yang +ukup untuk memungkinkan pr$ses pembayaran
–
pada tanggal penyelesaian untuk setiap pihak, dan dapat dipastikan
bahwa
asilitas
kredit
intraday
akan
dipertimbangkan jika akan digunakan.
PSAK 60 PENGUNGKAPAN INSTRUMEN KEUANGAN A. Tujuan Tujuan PSA ini adalah mensyaratkan entitas untuk menyediakan pengungkapan dalam lap$ran keuangan yang memungkinkan para pengguna untuk mengevaluasi. - Signifkan instrument keuangan terhadap p$sisi dan kinerja -
keuangan entitas; dan Siat dan +akupan risik$ yang timbul dari instrumen keuangan
yang mana entitas mengel$la risik$ tersebut. Prinsip dalam PSA ini melengkapi prinsip pengakuan, pengukuran dan penyajian aset keuangan dan liabilitas keuangan dalam PSA !&; Instrumen keuangan# penyajian dan PSA !!# Instrumen Keuangan# pengakuan dan pengukuran. B. Ruang Lingkup PSA ini diterapkan $leh seluruh entitas untuk seluruh jenis instrumen keuangan, ke+uali# Pernyataan pada entitas anak, entitas as$siasi atau ventura bersama yang di +atat sesuai dengan PSA %!; lap$ran keuangan
$ns$lidasian, PSA *# lap$ran keuangan tersendiri atau PSA
'!# investasi pada 1ntitas As$siasi dan 6entura 3ersama. 7ak dan kewajiban pemberi kerja berdasarkan pr$gram imbalan
kerja yang diatur dalam PSA )*# imbalan kerja. $ntrak auransi sebagaimana didefnisakn dalam PSA %)#
k$ntrak asuransi. "nstrumen, k$ntra, dan kewajiiban keuangan dalam transaksi
pembayaran berbasis saham berdasarkan PSA !. "nstrumen yang disyaratkan untuk diklasifkasikan
sebagininstrumen ekuitas sesuai dengan PSA !&. !. Signi#kan$i In$%&u'en Keuangan 1ntitas mengungkapkan in$rmasi yang memungkinkan pengguna lap$ran
keuangan
untuk
mengevaluasi
signifkansi
keuangan terhadap p$sisi dan kinerja keuangan. Pengungkapan tersebut meliputi Pengungkapan
instrumen
dalam
p$sisi
keuangan, kinerja dan pengungkapan lain. ". Pengungkapan -aa' Lap&an P$i$i Keuangan 1. Katagori aset keuangan dan liabilitas keuangan 8umlah ter+atat untuk setiap katag$ri berikut, sebagaimana didefnisikan dalam PSA !!# "nstrumen keuangan# pengakuan dan pengukuran, diungkapakan baik dalam lap$ran p$sisi keuangan atau +atatan atas lap$ran keuangan# a. Aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi, menunjukkan se+ara terpisah# i Aset keuangan yang ditetapkan untuk diukur pada nilai wajar melalui laba rugi pada saaat pengakuan awal; dan ii Aset keuangan yang diklasifkasikan sebagai dimiliki unuk diperdagangkan sesuaidengan PSA !!; b. "nvestasi dimiliki hingga jatuh temp$ +. Pinjaman yang diberikan dan piutang. d. 0iabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi, menunjukan se+ara terpisah; i 0iabilitas keuangan yanng ditetapkan untuk diukur pada nilai wajar melalui laba rugi pada saat pengakuan awal; dan ii 0iabilitas keuangan yang diklasifkasikan sebagi dimiliki untuk diperdagangkan sesuai dengan PSA !!. e. 0ibilitas keuangan yang diukur dengan biaya per$lehan diam$rtisasi.
'. Aset dan liabilitas keuangan yang diukur pada nilai "ajar melalu laba rugi 8ika entitas telah menetapkan suatu pinjaman yang diberikan atau piutang atau kel$mp$k pinjamn yang duberikan atau piutang untuk diukur pada nilai wajar melalui laba rugi. (. Aset keuangan yang diukur pada nilai "ajar melalui penghasilan komperhensi) lain. *. +eklasikasi 8ika entitas mereklasifkasikan aset keuangan sesuai PSA !!; "nstrumen keuangan# pengakuan dan pengukuran paragra !' 9 !* yang diukur# a. Pada biaya per$lehan atau biaya per$lehan diam$rtisasi, daripada nilai wajar, atau b. Pada nilai wajar, daripada biaya per$lehan di am$rtisasi, maka entitas mengungkapkan jumlah yang di reklasifkasi dari dan ke setiap kateg$ri dan alasan reklasifkasi. -. Saling hapus aset keuangan dan liabilitas keuangan Pengungkapan dalam paragra 'B9'1 melengkapai persyaratan pengungkapan lain dari PSA ini dan disyaratkan untuk
seluruh
instrumen
keuangan
yang
diakui
yang
disalinghapuskan sesuai dengan PSA !&. . Agunan 1ntitas mengungkapkan# a. 8umlah ter+atat aset keuangan yang dijaminkan sebagi agunan untuk liabilitas atau liabilitas k$ntinjensi, termasuk jumlah yang telah direklasifkasi sesuai dengan PSA !!. b. Syarat dan ketentuan yang terkait dengan penjaminan tersebut. 8ika
entitas
memiliki
agunan
aset
keuangan
atau
aset
n$nkeuangan dan di:inkan untuk menjual atau menjaminkan kembali tanpa didahului gagal bayar $leh pemilik aguanan, maka entitas mengungkapkan# a. ilai wajar agunan yang dimiliki b. ilai wajar dari setiap agunan yang dijualatau dijaminkan kembali,
dan
apakah
entitas
mengembalikan agunan tersebut; dan
berkewajiban
untuk
+. Syarat dan ketentuan yang terkait dengan penggunaan agunan tersebut. #. Akun penyisihan kerugian kredit 8ika aset keuangan mengalami penurunan nilai kerena kerugian kredit dan entitas men+atat penurunan nilai dalam akun terpisah +$nt$h akun penyisihan digunakan untuk men+atat penurunan nilai invidual atau akun serupa digunakan untuk men+atat penurunan nilai k$lekti atas aset keuangan daripada lagsung mengurangi jumlah ter+atat aset keuangan, maka
entitas
mengungkapkan rek$nsiliasi perubahan pada akaun tersebut selama pri$de untuk setiap kelas aset keuangan . /. Insrumen majemuk dengan beberapa deri0ati) melekat 8ika entitas menerbitkan instrumen yang mengandung k$mp$nen liabilitas dan ekuitas dan instrumen tersebut memiliki berapa derivati melekat yang nilainya saling bergantung satu sama lain seperti instrumen utang yang dapat dik$nveri dengan ftur $psi beli, maka entitas mengungkapkan keberadaan ftur tersebut. . 2agal bayar dan pelanggan /ntuk pinjaman yang diterima yang diakui pada akhir pri$de pelap$ran, entitas mengungkapkan# a.
syarat pinjaman telah di neg$siasi ulang, pada atau sebelum akhhir pri$de pelap$ran. E. Pengungkapan
-aa'
La*a
Rugi
-an
Penga$ian
K'p&een$i7 ain #os penghasilan, Beban, keuntungan atau kerugian 1ntitas mengungkapkan p$s penghasilan, beban, keuntungan atau kerugian berikut ini dalam lap$ran laba rugi dan penghasilan k$mpperhensi lain atau atas lap$ran keuangan# a.euntungan dan kerugian net$ atas semua klasifkasi instrumen keuangan b. T$tal peghasilan bunga dan t$tal bunga yang dihitung dengan suku bunga eekti +.Penghasilan dan beban imbalan yang timbul dari =6P0 dan aktivitas wali amanah d. Penghasilan bunga dari ast keuangan yang mengalami penurunan nilai yang diakru e.8umlah kerugian penurunan nilai untuk setiap kelas aset keuangan
/. Pengungkapan Lain ebijakan akuntansi signifkan, dasar pengukuran yang digunakan untuk menyusun lap$ran keuangan dan kebijakan akuntansi lain yang relevan untuk memahami lap$ran keuangan. G. Akun%an$i Lin-ung Niai a. (eskripsi setiap jenis lindung nilai. b. (eskripsi instrumen keuangan yang ditetapkan sebagai instrumen lindung nilai dan nilai wajarnya. +. 8enis risik$ yang dilindung nilai . Niai 8aja& /ntuk setiap kelas aset keangan dan liabilitas keuangan entitas mengungkapkan nilai wajar dari kelas aset dan liabilias keuangan tersebut dengan +ara yang memungkinkan untuk membandingkan dengan jumlah ter+atatnya. I. Si7a% -an cakupan &i$ik ,ang %i'*u -a&i in$%&u'en% keuangan 1ntias mengungkapkan in$rmasi yang memungkinakan pengguna •
lap$ran keuangan untuk mengevaluasi siat dan +akupan resik$
yang timbul dari instrumen keuangan yang mana entitas tereksp$s •
pada akhiir pri$de pelap$ran. Pengungkapan mem$kuskan
•
bagaimana risik$ tersebut dikel$la.
•
risik$ likuiditas dan risik$ pasar. Penyediaan pengungkapan kualitati dalam k$nteks pengungkapan kuantitati
memungkinkan
pada
risik$
pengguna
yagn
timbul
dan
menghubungkan
pengungkapan terkait sehingga memahami gambaran keseluruhan siat dan +akupan risik$. J. Pengungkapan Kuai%a%i7 -an Kuan%i%a%i7 Pengungkapan Kuai%a%i7 a 1ksp$sur dan timbulnya risik$ b Tujuan, kebijakan dan pr$ses pengel$laan risik$ serta met$de yang digunakan untuk mengukur resik$ tersebut. + Perubahan atas kedua hal di atas Pengungkapan Kuan%i%a%i7 a. "khtisar data kuantitati terhadap risik$ pada akhir peri$de pelap$ran. b. Pengungkapan yang dipersyaratkan par %-*) sepanjang tidak disediakan sesuai denagan a. +. $nsentrasi risik$ jika tidak terlihat pada dua pengungkapan di atas. K. Ri$ik K&e-i% 1ntitas mengungkapkan
berdasarkan
kel$mp$k
instrumen
keuangan# jumlah yang paling mewakili nilai maksimal eksp$sur risik$ • kredit pada akhir peri$de pelap$ran tanpa memperhitungkan agunan yang dimiliki atau peningkatan kualitas kredit +redit • •
enhan+ement lain. (eskripsi agunan yang dimiliki sebagai jaminan. "n$rmasi mengenai kualitas kredit dari aset keuangan yang
belum jatuh temp$ atau tidak mengalami penurunan nilai. $set keuangan yang meleati jatuh tempo atau mengalami penurunan nilai ' 3ntitas mengungkapkan berdasarkan kelas aset keuangan & Analisis umur aset keuangan yang lewat jatuh temp$ tetapi tidak •
mengalami penurunan.
•
Analisis
aset keuangan
mengalami termasuk
penurunan akt$r
yang ditentukan se+ara individual nilai
yang
pada
akhir
pri$de
dipertimbangkan
pelap$ran,
entitas
dalam
menentukan penurunan nilai. $gunan dan peningkatan kualitas kredit lain yang diperoleh 8ika entitas memper$leh aset keuangan atau aset n$nkeuangan selama pri$de berjalan melalui pengambilalihan kepemilikan agunan yang dimiliki sbagai jaminan atau meminta peningktan kualitas kredit +$nt$hnya garansi, dan aset tersebut memenuhi kriteria pengakuan dalam
SA, maka
entitas
mengungkapkan aset tersebut yang
dimilikinya pada tanggal per$lehan# a. 8enis dan jumlah ter+atat aset dan b. 8ika aset tidak siap untuk dik$nveris menjadi kas, kebijakan entis untuk melepakan aset tersebut atau menggunakannya dalam $perasi.
L. Ri$ik Likui-i%a$ 1ntitas mengungkapkan # a. Analisis jatuh temp$ termasuk
untuk
k$ntrak jaminan
liabilitas
keuangan
keuangan
n$nderivati
yang diterbitkan
yang
menunjukkan sisa jatuh temp$ k$ntraktual; b. Analisis jatuh temp$ untuk liabilitas keuangan derivati, men+akup sisa jatuh temp$ k$ntraktual liabilitas keuangan derivati tersebut di mana jatuh temp$ k$ntraktual sangat penting untuk pemahaman terhadap peri$de arus kas. +. /raian mengenai bagaimana entitas mengel$la risik$ likuiditas yang melekat di a dan b. M.Ri$ik Pa$a& Analisis Sensitivitas # 1ntitas mengungkapakan; a. Analisis sensitiftas untuk setiap jenis risik$ pasar dimana entitas tereksp$s bagaimana
pada laba
akhir rugi
pri$de dan
pelap$ran,
ekuitas
yang
mungkin
menunjukan
terpengaruh$leh
perubahan pada variabel risik$ yang relevan pada tanggal tersebut.
b. >et$de dan asumsi yang digunakan dalam menyusun analisis sensititas +. Perubahan met$de dan asumsi yang digunakan pada peri$de sebelumnya dan alasan perubahannya 8ika menyusun analisis sensitivitas seperti value-at-risk, yang men+erminkan saling ketergantungan antar variabel risik$, maka entitas menggunakan analisis tersebut sebagai pengganti analisis dengan
mengungkapkan
met$de,
paramater,
asumsi
utama,
keterbatasan. N. Pengungkapan Re$ik Pa$a& ain >engungkapkan akta dan alasan mengapa analisis sensitias tidak dapat merepresentasikan resik$ inheren pada instrumen keuangan sebagai +$nt$h karena eksp$sur akhir tahun tidak men+erminkan eksp$sur selama tahun tersebut, maka entitas mengungkapkan akta tersebut dan alasan yang diper+ayai entitas bahwa analisis sensetivitas tidaak dapat mempresentasikan.
2. Pengaian A$e% Keuangan 1ntitas menyajikan pengungkapan yang disyaratkan untuk seluruh aset keuangan alihan yagn tidak dihentikan pengakuannya dan untuk setiap keterlibatan berkelanjutan dalam aset alihan yang ada •
pada tanggal nera+a. Pengalihan terjadi jika entitas a. >engalihkan hak k$ntraktual untuk menerima arus kas dari aset keuangan tersebut; atau b. Tetap memiliki hak k$ntraktual untuk menerima arus kas dari aset keuangan
tersebut,
tetapi mengambil
alih kewajiban
k$ntraktual untuk membayar arus kas kepada satu atau lebih •
penerima dalam suatu pengaturan. 1ntitas mengungapkan in$rmasi yang memungkinkan pengguna# a. untuk memahami hubungan antara aet keuangan alihan yan tidak dihentikan pengakuannya se+ara keseluruhan dan liabilitas yang terkait; dan b. /ntuk mengevaluasi siat, dari risik$ yang terkait dengan keterlibatan berkelanjutan entitas dengan aset keuangan yang dihentikan pengakuannya.
$set keuangan alihan yang tidak dihentikan pengakuannya secara keseluruhan 1ntitas
dapat
sehingga
mengalihkkan
sebagian
atau
aset
seluruh
keuangan aset
sedemikian
keuangan
alihan
rupa tidaj
memenuhi syarat penghentian pengakuan. 1ntitas mengungkapkan pada setiap tanggal pelap$ran untuk setiap kelas aset keuangan alihan yang tidak dihentikan pengakuannya se+ara keseluruhan# a. Siat aset lain b. Siat resik$ dan manaat kepemilikan +. (eskripsi siat hubungan antara aset alihan dan liabilitas terkait d. ilai ter+atat aset alihan dan liabilitas terkait $set keuangan alihan yang dihentikan pengakuannya secara keseluruhan a. ilai ter+atat aset dan liabilitas yang diakui dalam lap$ran p$siisi keuangan
entitas
bberkelajutan
dan
entitas
atas
merepresentasikan aset
keuangan
yang
keterlibatan dihentikan
pengekuannya, dan p$s dimana nilai ter+atat aset dan liabilitas tersebut diakui. b. ilai wajat aset dan liabilitas yang merepresentasikan keterlibatan berkelanjutan entitas atas aset keuangan yang dehentikan pengakuannya. +. 8umlah yang paling merepresentasikan eksp$sure maksimum entitas terhadap kerugian dari keterlibatan berkelanjutan dalam aset keuangan yang dihentikan pengakuaanya, dan in$rmasi yang
menunjukan
bagaimana
eksp$sur
maksimum
terhadapkerugian tersebut dutentukan. d. Arus kas keluar tidak terdisk$nt$ yang akan atau mungkin dibutuhkan
untuk
membeli
kembali
aset
keuangan
yang
dihentikan pengakuannya +$nt$h strike price dalam perjanjian $psi atau jumlah terutang lain kepada pihak yang menerima pengalihan sehubungan dengan aset lain. e. Analisis jatuh temp$ atas arus kas tidak terdisk$nt$ yang akan atau mungkin dibutuhkan untuk membeli kembali aset keuangan yang dihentikan pengakuaanya atau jumlah terutang lain kepada
pihak yang menerima pengalihan sehubungan dengan aset alihan, menunjukan menunjukan jatuh temp$ k$ntrak yang tersisa dari keterlibatan berkelanjutan entitas. . "n$rmasi kualitati yang menjelaskan
dan
mendukung
pengungkapan kuantitati yang disyratkan dalam a-e. 4a)tar Pustaka (wi >artani, PSA !&,!! dan %& http#
[email protected]$g.ui.a+.id?martani? diakses pada tanggal ) >ei )&'!. "katan Akuntan "nd$nesia "A" PSA
PSAK 55 INSTRUMEN KEUANGAN: PENGAKUAN "AN PENGUKURAN A. Tujuan Tujuan
pernyataan
ini
adalah
untuk
mengatur prinsip
dasar
pengakuan dan pengukuran aset keuangan, liabilitas keuangan, dan k$ntrak pembelian atau penjualan item n$nkeuangan. B. Ruang ingkup (iterapkan $leh semua entitas untuk seluruh jenis
instrumen
keuangan, ke+uali untuk# "nvestasi pada entitas anak, as$siasi dan j$int venture. 7ak dan kewajiban yang diatur dalam sewa. 7ak dan kewajiban pemberi kerja. "nstrumen keuangan terbitan entitas yang memenuhi defnisi
instrumen ekuitas. 7ak dan kewajiban dalam k$ntrak asuransi. $ntrak dalam rangka k$mbinasi bisnis.
$mitmen pinjaman dan pr$visi. Transaksi k$mpensasi berbasis saham. $mitmen pinjaman berikut termasuk dalam ruang lingkup k$mitmen pinjaman yang diberikan yang ditetapkan entitas •
sebagai liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar •
melalui laba rugi. k$mitmen pinjaman yang diberikan yang dapat diselesaikan se+ara net$ dengan kas atau dengan penyerahan?penerbitan
•
instrumen keuangan lainnya. k$mitmen untuk menyediakan pinjaman yang diberikan pada
tingkat suku bunga di bawah suku bunga pasar. (iterapkan pada k$ntrak pembelian atau penjualan
item
n$nkeuangan yang dapat diselesaikan se+ara net$ dengan kas atau instrumen keuangan lainnya, atau dengan mempertukarkan instrumen keuangan,
!. "e#ni$i i$%ia pa-a PSAK 55 a. "e#ni$i "e&i1a%i7 4eri0ati) adalah suatu instrumen keuangan atau kontrak lain dengan karakteristik & nilainya berubah sebagai akibat dari perubahan 0ariabel yang –
telah
ditentukan 5sering
mendasari6,
antara
lain&
disebut suku
dengan 0ariabel
bunga,
harga
yang
instrumen
keuangan, harga komoditas, nilai tukar mata uang asing, indeks harga atau indeks suku bunga, peringkat kredit atau indeks kredit, atau 0ariabel lainnya. 7ntuk 0ariabel nonkeuangan, 0ariabel tersebut tidak berkaitan dengan pihak!pihak dalam kontrak8 9idak memerlukan in0estasi a"al neto atau memerlukan –
in0estasi
a"al
neto
dalam
jumlah
yang
lebih
kecil
dibandingkan dengan jumlah yang diperlukan untuk kontrak serupa lainnya yang diharapkan akan menghasilkan dampak yang serupa sebagai akibat perubahan )aktor pasar8 dan diselesaikan pada tanggal tertentu di masa depan. *. A$e%4Ke8aji*an Keuangan ,ang "iuku& pa-a Niai 9aja& –
'eaui Lap&an La*a Rugi adalah aset keuangan atau liabilitas keuangan yang memenuhi salah satu kondisi berikut ini &
–
(imiliki unuk diperdagangkan, aset keuangan atau liabilitas keuangan
yang
diklasifkasikan
dalam
kel$mp$k
diperdagangkan jika # a. 4iperoleh atau dimiliki terutama untuk tujuan dijual atau dibeli kembali dalam "aktu dekat. b. Pada pengakuan merupakan bagian
dari
porto)olio
instrumen keuangan tertentu yang di kelola bersama dan terdapat bukti mengenai pola mabil untuk dalam jangka pendek aktual saat ini8 atau c. $erupakan deri0ati) 5kecuali deri0ati)
yang merupakan
kontrak jaminan keuangan atau sebagai instrumen lindung –
nilai yang ditetapkan dan e)ekti)6. Pada saat pengakuan awal telah ditetapkan $leh entitas untuk diukur pada nilai wajar melalui laba rugi.
c. In1e$%a$i "i'iiki ingga Ja%u Te'p "nvestasi (imiliki hingga 8atuh Temp$ adalah aset keuangan n$nderivati dengan pembayaran tetap atau telah ditentukan dan jatuh temp$nya telah ditetapkan, serta entitas mempunyai intensi p$siti dan kemampuan untuk memiliki aset keuangan tersebut hingga jatuh temp$, ke+uali # a. In0estasi yang pada saat pengakuan a"al ditetapkan sebagai aset keuangan yang diukur pada nilai "ajar melalui laba rugi8 b. In0estasi yang ditetapkan oleh entitas sebagai tersedia untuk dijual8 dan c. In0estasi yang memenuhi denisi pinjaman yang diberikan dan piutang. -. Pinja'an ,ang -i*e&ikan -an Piu%ang adalah aset keuangan nonderi0ati) dengan pembayaran tetap atau telah ditentukan dan tidak mempunyai kuotasi di pasatr e)ekti), kecuali8 a. Pinjaman yang diberikan dan piutang yang dimaksud oleh entitas untuk dijual dalam "aktu dekat, yang diklasikasikan dalam klompok diperdagangkan, dan pinjaman yang diberikan dan piutang yang pada saat pengakuan a"al oleh entitas
ditetapkan sebagai aset keuangan yang diukur pada nilai "ajar melalui laba rugi. b. Pinjaman yang diberikan dan piutang yang pada saat pengekuan a"al ditetapkan sebagai tersedia untuk dijual8 atau c. Pinjaman yang diberikan dan piutang dalam hal pemilik mungkin tidak akan memperoleh kembali in0estasi a"al secara subtansial kecuali yang disebabkan oleh penurunan kualitas pinjaman yang diberikan dan piutang, dan diklasikasikan sebagai tersedia untuk dijual. e. A$e% Keuangan Te&$e-ia un%uk "ijua a-aa aset keuangan nonderi0ati) yang ditetapkan sebagai tersedia untuk dijual atau yang tidak diklasikasikan sebagai& a. Pinjaman yang diberikan dan piutang b. In0estasikan yang diklasikasikan dalam kelompok dimiliki hingga jatuh tempo, atau c. Aset keuangan yang diukur pada nilai "ajar melalui laba rugi.
7. Kn%&ak ja'inan keuangan
adalah kontrak yang mensyaratlan
penerbit untuk melakukan pembayaran tertentu untuk mengganti pemegang atas timbulnya kerugian karena debitur tertentu gagal melakukan pembayaran pada saat jatuh tempo sesuai dengan pernyataan a"al atau persyaratan yang telah dimodikasi dari suatu instrument utang. g. "e#ni$i Pengakuan -an penguku&an Biaya perolehan diamortisasi dari aset keuangan atau liabilitas keuangan adalah jumlah aset keuangan atau liabilitas keuangan
yang
diukur
peda
pengakuan
a"al
dikurangi
pembayaran pokok, ditambah atau dikurangi dengan amortisasi kumulati) menggunakan metode suku bunga e)ekti) yang dihitung dari selisih antara nilai "ajar dan nilai jatuh temponya, dan dikurangi penurunan 5 baik secara langsung maupun menggunakan akun cadangan6 untuk penrunan nilai atau nilai yang tidak dapt ditagih. etode suku bunga e"ekti" dalah metode yang digunakan untuk menghitung biaya perolehan diamortisasi dari aset keuangan
atau liabilitas keuangan 5 atau kelompok aset keuangan atau liabilitas
keuangan
6
dan
metode
untuk
mengalokasikan
pendapatan bunga atau beban bunga selama priode yang rele0an. #engertian pengakuan adalah pengeluaran aset keuangan atau liabilitas keuangan yang sebelumnya telah diakui dari laporan posisi keuangan entitas. (. Pengakuan -an pengen%ian pengakuan a. Pengakuan a8a 3ntitas mengakui aset keuangan atau liabilitas keuangan dalam laporan posisi keuangan, jika dan hanya jika , entitas tersebut menjadi
salah sau pihak dalam ketentuan pada
kontrak
instrumen tersebut. *. Pengen%ian pengakuan A$e% keuangan 1ntitas menghentikan pengakuan aset keuangan, jika dan hanya jika# 1. %ak kontraktual atas arus kas yang berasal dari aset keuangn berakhir8 atau '. entitas mengalihkan aset keuangan jika dan hanya jika& a. mengalihkan hak kontraktual untuk menerima arus kas yang berasal dari aset keuangan8 atau b. tetap memiliki hak kontraktual untuk menerima arus kas yang berasal dari aset keuangan tetapi juga menanggung ke"ajiban kontraktual untuk membayar arus kas yang diterima tersebut kepada satu atau lebih pihak penerima melalui suatu kesepakatan. #engalihan yang diakui sebagai penghentian pengakuan ika entitas mengalihkan aset keuangan yang memenuhi kriteria penghentian pengakuan untuk keseluruhan nilainya dan entitas tersebut masih memiliki hak pengelolaan atas aset keuangan tersebut dengan imbalan tertentu, maka entitas mengakui kontrak pengelolaan tersebut sebagai aset jasa pengelolaan atau liabilitas jasa pengelolaan. ika imbalan yang akan diterima diperkirakan tidak tidak apat secara memadai mengkompensasi
penyediaan
jasa
yang
diberikan,
maka
liabilitas jasa pengelolaan untuk ke"ajiban penyediaan jasa tersebut diakui pada nilai "ajar. ika imbalan yang akan diterima diharapkan lebih dari cukup untuk mengkompensasi penyediaan
jasa yang diberikan, maka aset jasa pengelolaan diakui sebagai hak
jasa
pengelolaan
dengan
jumlah
yang
ditentukan
berdasarkan alokasi dari jumlah tercatat aset keuangan yang lebih besar. #engalihan
yang
tidak
diakuai
sebagai
penghentian
pengakuan' ika pengalihan tidak mengakibatkan penghentian pengakuan karena entitas secara subtansial masih memiliki seluruh resiko dan man)aat atas kepemilikan aset alihan, maka entitas tetap mengakui
aset
alihan
tersebut
secara
keseluruhan
dan
mengakui liabilitas keuangan atas jumlah yang diterimanya. Pada priode selanjutnya , entitas mengakui setiap pendaptan yang berasl dari aset alihan dan setiap bebabn yang timbul dari liabilitas keuangan. Keselurah #engalihan ika aset alihan tetap diakui, maka aset dan liabilitas terkait tidak disalinghapuskan. Serupa dengan hal tersebut, maka entitas tidak disalinghapuskan setiap penghasilan yang berasal dari aset alihan dan setiap beban yang timbul dari liabilitas terkait. #enghentian atau penjualan aset keuangan reguler Penghentian atau penjualan aset keuangan reguler diakui dan dihentikan pengakuannya menggunkan salah satu di antara akuntansi
tanggal
perdagangan
atau
akuntansi
tanggal
penyelesaian. c. Pengen%ian pengakuan i*ii%a$ keuangan :3ntitas mengeluarkan liabilitas keuangan 5atau bagian dari libilitas keuangan 6 dari laporan posisi keuangannya, jika dan hanya jika, liabilitas keuangan tersebut berkhir, yaitu ketika ke"ajiban yang ditetapkan dalam kontrak dilepaskan atau dibatalkan atau kadaluarsa.; *#ertukaran di antara peminjam dan pemberi pinjaman yang
saat
ini
ada
atas
instrumen
utang
dengan
persyaratan yang berbeda secara substansial dicatat sebagai
penghapusan
(e+tinguishment)
keajiban
keuangan aal dan pengakuan keajiban keuangan baru . !emikian
juga,
modikasi
secara
substansial
atas
ketentuan keajiban keuangan yang saat ini ada atau bagian dari keajiban keuangan tersebut dicatat sebagai penghapusan keajiban keuangan aal dan pengakuan keajiban keuangan baru. :selisih antara jumlah tercatat liabilitas keuangan 5atau bagian dari liabilitas keuangan6 yang berkahir atau yang dialihkan ke pihak lain, dan imbalan yang dibayarkan, termasuk aset nonkas yang dialihkan atau liabilitas yang ditanggung, diakui dalam laba rugi. E. PENGUKURAN #engukuran $al $set keunagn dan ibilitas Keuangan :pada saat pengakuan aset keuangan atau libiltas keuangan , entitas mengukur pada nilai "ajarnya. 4alam hal aset keuangan atau liabilitas keuangan tidak di ukur pada nilai "ajar melalui laba rugi, nailai "ajar tersebut ditambah biaya transaksi yang dapat diatribusikan secara langsung dengan perolehan atau penerbitan aset keuangan atau liabilitas keuangan tersebut; #engukuran selanjutanya aset keuangan :setelah pengukuran a"al, entitas mengukur
aset
keuangan,
termasuk deri0ati) yang diakui sebagi aset, pada nilai "ajarnya, tanpa dikurangi biaya transaksi yang mungkin timbul pada penjualn atau pelepasan lain, kecuali untuk aset keuangan berikut&; a. Pinjaman yang diberikan dan piutang yang diukur pada biaya perolehan diamortisasi dengan menggunakan metode suku bunga e)ekti). b. In0estasi dimiliki hingga jatuh tempo yang diukur pada biaya perolehan diamortisasi dengan menggunakan metode suku bunga e)ekti). c. In0estasi dalam instrumen ekuitas yang tidaka memiliki harga kuotasian di pasar akti) dan nilai "ajarnya tidak dapat diukur secara andala, serta deri0ati) yang terkait dengan dan harus diselesaikan melalui penyerahan instrumen ekuitas tersebut, yang di ukur pada biaya perolehan. #engukuran selanjutnya iabilitas Keuangan'
Setelah
pengukuran
a"al,
entitas
mengukur
seluruh
liabilitas
keuangan pada biaya peroleh diamortisasi dengan menggunakan metode suku bunga e)ekti), kecuali8 a. Liabilitas keuangan yang diukur pada nilai "ajar melalui laba rugi b. Liabilitas keuangan yang timbul ketika pengalihan aset keuangan tidak memenuhi sayrat penghentian pengakuan atau pengalihan yang dicatat menggunakan pendekatan keterlibatan berkelanjutan. c. Kontrak jaminan keuangan. d. Komitmen untuk menyediakan pinjaman di ba"ah suku bunga pasar. Keuntungan dan kerugian :keuntungan dan kerugian yang timbul dari peruabahan nilai "ajar aset keuangan atau liabilitas keuangan yang bukan merupakan baian dari hubungan lindung nilai diakui sebagai berikut8 a. Keuntungan atau kerugian atas aset keuangan atau liabilitas keuangan yang diklasi)kasikan diukur pada nilai "ajar melalui laba rugi diakui dalam laba rugi. b. Keuntungan atau kerugian diklasikasikan
sebagi
atas
tersedia
aset
untuk
keuangan
dijual
diakui
yang dalam
penghasilan komperhensi) lain, kecuali untuk kerugian penurunan nilai dan keuntungan atau kerugian akibat perubahan kurs, sampai aset keuangan tersebut dihentikan pengakuannya. /. LIN"UNG NILAI Penge&%ian Lin-ung Niai Komitmen pasti adalah perjanjian yang mengikat •
untuk
mempertukarkan sumber daya dalam kuantitas tertentu pada tingkat harga tertentu dan pada tanggal atau tanggal!tanggal •
tertentu di masa depan. Prakiraan transaksi adalah transaksi di masa depan yang belum mengikat namun telah diantisipasi.
•
Instrumen lindung nilai adalah& a. deri0ati) yang telah ditetapkan untuk tujuan lindung nilai8 atau b. aset
keuangan
nonderi0ati)
atau
liabilitas
keuangan
nonderi0ati) yang telah ditetapkan untuk tujuan lindung nilai 5hanya untuk lindung nilai atas risiko perubahan nilai tukar
mata uang asing6, yang nilai
"ajar atau arus kasnya
diperkirakan dapat saling hapus dengan perubahan nilai "ajar atau arus kas dari item yang dilindung nilai 5paragra) #!/* •
dan PA11
•
dan A11*!PA1'*6. 3)ekti0itas lindung nilai adalah sejauh mana perubahan nilai "ajar atau arus kas dari item yang dilindung nilai yang diatribusikan pada risiko yang akan dilindung nilai dapat saling hapus dengan perubahan nilai "ajar atau arus kas dari instrumen lindung nilai
5PA1'/!PA1(6. Ka&ak%e&i$%ik e-ging Tujuan lindung nilai untuk 'engu&angi &i$ik. Lin-ung Niai Se'pu&na# lindung nilai yang se+ara sempurna
• •
eektiftasnya '&&B menghilangkan risik$ dalam praktik, lindung •
nilai ini jarang. 0indung nilai bertujuan untuk mengambil p$sisi 'ene%&akan &i$ik3 sehingga dilakukan dengan melakukan k$ntrak dalam p$sisi lawan. 0indung nilai jual sh$rt, memiliki aset dan akan memastikan –
harga jual aset terebut. Akan menghasilkan keuntungan jika Pt harga
aktual
pada
tanggal
k$ntrak
lebih
rendah
dibandingkan dengan harga k$ntrak. >isal $ntrak ').&&&, –
realisasi ''.!&&. 0indung nilai beli l$ng, memiliki k$mitmen untuk membeli di masa depan sehinga k$ntrak lindung
nilai dilakukan untuk
memastikan harga beli. Akan menghasilkan keuntungan jika Pt harga aktual pada tanggal k$ntrak lebih tinggi dibandingkan harga k$ntrak. >isal $ntrak ').&&&, realisasi ').C&&.
Mengapa e-ging; A&gu'en pe&un,a in-ung niai #
•
–
%i-ak 'e'pun,ai ke'a'puan atau keaian ku$u$ dalam memprediksi variabel-variabel seperti tingkat bunga,
–
•
kurs valas, dan harga k$m$ditas. Perusahaan dapat mem$kuskan aktivitas-aktivitas utamanya
sesuai dengan kemampuan dan keahlian khususnya. A&gu'en %i-ak pe&un,a in-ung niai # Para pemegang saham dapat, jika mereka mau, melindung –
–
–
nilai dirinya sendiri. >ereka tidak membutuhkan perusahaan melakukannya untuk mereka. Argumen mengasumsikan bahwa# '. Para pemegang saham mempunyai banyak in$rmasi tentang risik$ yang dihadapi $leh perusahaan, seperti manajemen perusahaan; ). tidak ada biaya-biaya k$misi dan transaksi. . Pemegang saham dapat
melakukan perlindungan atas risik$ melalui p$rt$li$ investasi. Lin-ung Niai Akun%an$i 0indung nilai untuk tujuan akuntansi, mendesain satu atau lebih
•
instumen lindung nilai sehingga perubahan nilai wajarnya saling meniadakan, baik seluruh atau sebagian dengan perubahan nilai •
wajar dari item yang dilindungi. 0indung nilai akuntansi mengakui pengaruh laba?rugi dari perubahan nilai wajar instrumen lindung nilai dengan itema yang
•
dilindung nilai (erivati dapat
ditetapkan
sebagai
instrumen
lindung
nilai
sepanjang memenuhi ketentuan dalam standar, ke+uali untuk •
sejumlah $psi yang diterbitkan p D-D%. Aset keuangan n$nderivati atau liabilitas keuangan n$nderivati dapat ditetapkan sebagai instrumen lindung nilai hanya untuk
•
lindung nilai risik$ perubahan nilai tukar. Par DC-'''. Pada umumnya terdapat satu ukuran nilai wajar untuk instrumen lindung
•
•
nilai
se+ara
keseluruhan,
dan
akt$r-akt$r
yang
menyebabkan perubahan dalam nilai wajarnya saling terkait. /ntuk tujuan akuntansi lindung nilai, hanya instrumen yang melibatkan pihak eksternal Satu instrumen lindung nilai dapat ditetapkan sebagai lindung nilai atas lebih dari satu jenis risik$ sepanjang# risik$ yang dilindung nilai dapat diidentifkasi se+ara jelas; keeektian dari lindung nilai dapat dibuktikan; dan • •
•
dimungkinkan untuk memastikan bahwa terdapat penetapan yang spesifk dari instrumen lindung nilai dan p$sisi risik$ yang berbeda.
I%e' ,ang "iin-ung Niai •
Item yang dilindung nilai dapat berupa aset atau liabilitas yang diakui, k$mitmen pasti yang belum diakui, prakiraan transaksi yang kemungkinan besar terjadi highly • • •
probable, investasi net$ pada $perasi di luar negeri. "tem yang dilindung nilai dapat berupa individual item, sekel$mp$k, •
•
•
atau bagian dari p$rt$li$. /ntuk tujuan akuntansi
lindung
nilai,
hanya
transaksi
yang
kemungkinan besar terjadi yang melibatkan pihak eksternal Pene%apan I%e' ,ang "iin-ung Niai ika item yang dilindung nilai merupakan aset nonkeuangan atau
•
liabilitas nonkeuangan, maka item tersebut ditetapkan sebagai item yang dilindung nilai 5a6 terhadap risiko perubahan nilai tukar, atau 5b6 untuk keseluruhan nilainya terhadap seluruh risiko, karena adanya kesulitan untuk memisahkan dan mengukur secara tepat bagian atas perubahan arus kas atau nilai "ajar yang disebabkan •
oleh risiko spesik selain dari risiko perubahan nilai tukar. Aset atau liabilitas yang serupa dijumlahkan dan dilindung nilai sebagai sebuah kel$mp$k hanya jika se+ara individual aset atau liabilitas dalam kel$mp$k tersebut memiliki eksp$sur risik$ yang
•
ditetapkan sebagai risik$ yang dilindung nilai. entitas menilai eektivitas lindung nilai dengan membandingkan perubahan nilai wajar atau perubahan arus kas atas instrumen lindung nilai atau kel$mp$k instrumen serupa yang melindung nilai dengan item yang dilindung nilai atau kel$mp$k item serupa yang dilindung nilai,
Kuai#ka$i Akun%an$i Lin-ung Niai Pada saat dimulainya lindung nilai ●
terdapat penetapan dan
pend$kumentasian $rmal atas hubungan lindung nilai dan tujuan manajemen risik$ entitas serta strategi pelaksanaan lindung nilai.
●
0indung nilai diharapkan akan sangat eekti dalam rangka saling
●
hapus atas perubahan nilai wajar atau perubahan arus kas /ntuk lindung nilai atas arus kas, suatu prakiraan transaksi yang merupakan
subjek
dari
suatu
lindung
nilai
harus
bersiat
kemungkinan besar terjadi dan terdapat eksp$sur perubahan arus ● ●
kas yang dapat memengaruhi lap$ran laba rugi. 1ektivitas lindung nilai dapat diukur se+ara andal 0indung nilai dinilai se+ara berkesinambungan dan ditentukan bahwa eektivitasnya sangat tinggi sepanjang peri$de pelap$ran
keuangan di mana lindung nilai tersebut ditetapkan Lin-ung Niai a%a$ Niai 9aja& Lin-ung niai a%a$ niai 8aja&# suatu lindung nilai terhadap
•
eksp$sure# perubahan nilai wajar atas aset atau kewajiban yang telah –
–
diakui k$mitmen pasti yang belum diakui, atau bagian yang telah diidentifkasi dari aset, kewajiban, atau k$mitmen pasti tersebut, yang dapat diatribusikan pada risik$ tertentu dan
•
dapat memengaruhi lap$ran laba rugi "ica%a% $e*agai: keuntungan atau kerugian yang berasal dari pengukuran –
kembali instrumen lindung nilai pada nilai "ajar 5untuk instrumen lindung nilai deri0ati)6 atau komponen mata uang asing dari nilai tercatat yang diukur berdasarkan PSAK diakui –
pada laba rugi8 dan keuntungan atau kerugian atas item yang dilindung nilai yang dapat diatribusikan pada risiko yang dilindung nilai dengan menyesuaikan nilai tercatat item yang dilindung nilai dan
–
–
diakui pada laba rugi. Ketentuan ini berlaku jika item yang dilindung nilai tidak diukur pada biaya perolehan. Pengakuan keuntungan atau
kerugian
yang
dapat
diatribusikan pada risiko yang dilindung nilai pada laba rugi diterapkan jika item yang dilindung nilai merupakan aset keuangan yang diklasikasikan dalam kelompok tersedia untuk dijual. Jeni$ Lin-ung Niai a%a$ A&u$ ka$
•
0indung nilai atas arus kas# suatu lindung nilai terhadap eksp$sur variabilitas arus kas yang# dapat diatribusikan pada risik$ tertentu yang terkait dengan –
aset atau kewajiban yang telah diakui misalnya seluruh atau sebagian pembayaran bunga di masa depan atas utang dengan suku bunga variabel atau yang dapat diatribusikan pada risik$ tertentu yang terkait dengan prakiraan transaksi yang kemungkinan besar terjadi, dan dapat memengaruhi lap$ran laba rugi. 0indung nilai arus kas di+atat sebagai# bagian dari keuntungan atau kerugian atas instrumen lindung –
•
–
nilai yang ditetapkan sebagai lindung nilai yang eekti diakui –
•
dalam pendapatan k$mprehensi lain; dan bagian yang tidak eekti atas keuntungan atau kerugian dari
instrumen lindung nilai diakui dalam laba rugi. 8ika suatu lindung nilai kemudian menimbulkan pengakuan suatu aset atau liabilitas keuangan, maka keuntungan atau kerugian terkait
yang
sebelumnya
diakui
pendapatan
k$mprehensi
direklasifkasi dari ekuitas ke laba rugi sebagai penyesuaian. /ntuk aset n$n keuangan dimasukkan sebagai haga per$lehan. "e&i1a%i7 (eriati adalah suatu instrumen keuangan atau k$ntrak lain dengan karakteristik# a. ilainya
berubah
akibat
dari
perubahan
variabel
yang
mendasari spt suku bunga, harga, nilai tukar, dll. b. Tanpa investasi awal net$ atau nilainya lebih ke+il dari nilai k$ntrak sejenis yang memberi pengaruh yang sama terhadap perubahan akt$r pasar. +. (iselesaikan pd tanggal tertentu di masa mendatang. Ka&ak%e&i$%ik "e&i1a%i7 (erivati yang berdiri sendiri =reestanding deri0ati0e6. $isalnya option, )or"ard contract, s"ap, )uture contract
•
–
•
(erivati >elekat 3mbedded deri0ati0e6 $mp$nen dari hybrid?+$mbined instrument; (idalamnya terdapat k$ntrak utama n$n derivati; Sebagian arus kas yg berasal dari instrumen – – –
yang
digabungkan bervariasi seperti derivati yg berdiri sendiri. Terdapat persyaratan untuk diakui terpisah "e&i1a%i7 Meeka% –
•
•
(erivati melekat merupakan k$mp$nen instrumen +ampuran atau instrumen gabungan 1ntitas yang diharuskan untuk memisahkan derivati melekat dari k$ntrak utamanya, namun jika tidak dapat mengukur derivati melekatnya se+ara terpisah, maka keseluruhan k$ntrak yang digabungkan diperlakukan sebagai aset?liabilitas keuangan yang
•
dimiliki untuk diperdagangkan. 4eri0ati) melekat harus dipisahkan dari kontrak utamanya dan dicatat sebagai deri0ati) berdasarkan Pernyataan ini, jika dan hanya jika& a. karakteristik ekonomi dan risiko dari deri0ati) melekat tidak berkaitan erat dengan karakteristik ekonomi dan risiko dari kontrak utama 5PA*( dan PA*68 b. instrumen terpisah yang memiliki persyaratan yang sama dengan deri0ati) melekat memenuhi denisi sebagai deri0ati)8 dan +. instrumen campuran 5instrumen yang digabungkan6 tidak diukur pada nilai "ajar melalui laba rugi 5dengan kata lain deri0ati) yang melekat pada aset keuangan atau liabilitas keuangan yang diukur pada nilai "ajar melalui laba rugi tidak
•
dipisahkan6. ika deri0ati) melekat dipisahkan, maka kontrak utamanya harus dicatat
berdasarkan
Pernyataan
ini
jika
kontrak
utamanya
merupakan instrumen keuangan, namun jika kontrak utamanya bukan
merupakan
instrumen
keuangan,
berdasarkan Pernyataan lain yang sesuai.
maka
harus
dicatat
