Variabel terikat (dependent (dependent variabel ) yang digunakan dalam penelitian ini adalah tax avoidance yang diukur menggunakan current ETR. Current ETR dihitung dengan membandingkan pajak kini (current (current tax) tax) dengan laba sebelum pajak penghasilan ( pre-tax pre-tax income). income). Pajak kini terdapat dalam Laporan Laba Rugi pada pos “manfaat (beban) pajak penghasilan” sedangkan laba perusahaan sebelum pajak terdapat pada pos “laba sebelum pajak penghasilan”. Hanlon dan Heitman (!"#") menghitung current ETR sebagai berikut $ Current ETR % current tax expense pre-tax income
&engikuti Lanis and Ri'hardson (!"##) ariabel penghindaran pajak men ggunakan proksi Efferctice Efferctice Tax Tax Rate (*+R) dengan alasan bah,a penelitian pajak terakhir telah menemukan bah,a *+R bisa merangkum agresiitas pajak dan *+R paling sering digunakan sebagai proksi agresiitas pajak dalam literatur akademik. -erbeda dengan Lanis and Ri'hardson (!"##) yang menggunakan hanya ash *+R penelitian ini men'oba juga menggunakan /00P *+R sebagai robustness test . ash *+R adalah beban pajak kini (PPh terutang menurut ketentuan perpajakan) dibagi dengan laba sebelum pajak. 1edangkan /00P *+R adalah beban pajak menurut P102 dibagi dengan laba sebelum pajak. 1emakin ke'il nilai *+R menunjukkan semakin besar tingkat penghindaran pajak atau agresifitas pajak perusahaan. Rumusnya adalah sebagai berikut. ash *+R % pph terutang 3 laba sebelum pajak /00P *+R % beban pph 3 laba sebelum pajak
Variabel Variabel penghindaran pajak dapat dihitung dengan Current ETR. Current ETR merupakan penghitungan yang mengakomodasikan pajak yang dibayarkan saat ini oleh perusahaan. 4ilai Current ETR yang rendah akan berdampak pada peningkatan penghindaran pajak. Current ETR dalam penelitian ini akan dihitung dengan rumus yang digunakan oleh Hanlon dkk (!"#") Current ETR = Current Tax Expense Pretax Income 5imana $ #. Current ETR adalah effective tax rate berdasarkan rate berdasarkan jumlah pajak penghasilan badan yang dibayarkan perusahaan pada tahun berjalan. !. Current tax expense adalah jumlah pajak penghasilan badan yang dibayarkan perusahaan pada tahun tersebut berdasarkan laporan keuangan perusahaan. 66
7. Pretax income adalah pendapatan sebelum pajak untuk perusahaan pada tahun tersebut berdasarkan laporan keuangan perusahaan.
Book Tax Difference BTD! merupakan kesenjangan atau perbedaan antara laba komersial yang dilaporkan dalam laba rugi menurut peraturan akuntansi dengan laba fiskal atau laba yang dilaporkan dalam laporan laba rugi untuk kepentingan perpajakan yang disusun berdasarkan peraturan perpajakan negara yang bersangkutan (-oi !""8). 0dapun rumus total Book Tax Difference menurut 1iahaan (!"#!) yaitu$ Total BTD =( EBIT " #aba $ena Pa%ak ) $ total aset tahun sebelumnya
&erupakan ariabel yang dipengaruhi atau yang menjadi akibat karena adanya ariabel bebas. 5alam penelitian ini yang menjadi ariabel terikat ada lah tax avoidance (9). Pengukuran terkait tax avoidance dilakukan dengan menggunakan proksi book tax &ap sebagai alat ukur. Book tax &ap merupakan selisih antara laba sebelum pajak (laba akutansi) dengan penghasilan kena pajak (laba fiskal) (-oi$ !""8). 2arena pajak yang dibayar ke pemerintah tidak dapat diketahui se'ara langsung maka diperlukan suatu taksiran dengan pendekatan “ &ross up” (&anon dan Plesko$ !""!) yang juga dilakukan 5esai$ !"":). Penghasilan kena pajak harus diestimasi karena tidak diketahui jumlahnya melalui beban pajak kini lalu di &ross up dengan tarif pajak (sesuai dengan tarif pajak badan peraturan undang; undang nomor 76 tahun !""< sebesar !<= pada tahun !""> dan !8= pada tahun !"#" dan seterusnya) untuk memperoleh estimasi laba kena pajak kemudian laba kena pajak tersebut dikurangkan dari laba sebelum pajak untuk mengestimasi jumlah book tax &ap. Laba kena pajak = ( beban pajak kini / 25%) BTG = EBT- Laba kena pajak
