1. EL PROCESO DE PRUEBA Y EXAME XAMEN N DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA PRUEBA: Las pruebas de auditoría consisten en examinar o comprobar la calidad de los datos (Auditoría, principios y procedimientos por Arthur Holmes). Según informacin tomada de la p!gina de gestiopolis.com, "son t#cnicas o proc proced edim imie ient ntos os $ue $ue util utili% i%a a el audi audito torr para para la obte obtenc nci in n de e&id e&iden enci cia a comprobatoria'
EVIDENCIA: n la *A *A núme número ro + &id &iden enci cia a de Audit uditor oría ía secc secci in n -, -, es defi defini nida da la e&idencia de auditoría de la siguiente manera "significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las $ue se basa la opinin de audi audito torí ría. a. La e&id e&iden enci cia a de audit auditor oría ía comp compre rend nder er! ! docu docume ment ntos os,, fuen fuente te y regist registros ros contab contables les subya subyacen centes tes a los estad estados os financ financiero ieros s e inform informaci acin n corroborati&a de otras fuentes'. /or otra parte, 0íctor Al&arado, define en su libro "Auditoría 1inanciera', la e&idencia como todo a$uello $ue confirme o refute sobre un asunto, hecho o partida examinada o in&estigada para obtener una base ra%onable y emitir una opinin sobre los estados financieros. fi nancieros. /ara $ue la e&idencia tenga &alor de prueba, debe ser suficiente, competente y pertinente. Se dice dice $ue $ue la e&id e&iden enci cia a es sufic suficie ient nte2 e2 si el alca alcanc nce e de las las prue prueba bas s es adecuado. Solo una e&idencia encontrada, podría ser suficiente para demostrar un hecho. La e&ide e&idenc ncia ia es pertin pertinent ente, e, si el hecho hecho se relaci relaciona ona con el ob3et ob3eti&o i&o de la auditoría. La e&idencia es competente, si guarda relacin con el alcance de la auditoría y adem!s es creíble y confiable.
TIPOS DE EVIDENCIA Los Los m!s m!s impo import rtan ante tes s tipo tipos s de e&id e&iden enci cia, a, segú según n 4alt 4alter er 5eig 5eigs, s, son son los los siguientes ❖ 6ontrol *nterno como e&idencia
s tomado como e&idencia importante debido a $ue en un sistema adecuado de control interno, promue&e la exactitud y la confiabilidad en los datos e informes de contabilidad. Los errores se descubren r!pida y autom!ticamente mediante las pruebas interconstruidas y la comprobacin cru%ada inherente al sistema. /or lo tanto, si los auditores encuentran $ue la compa7ía del cliente tiene un sistema de control interno cuidadosamente ideado, y $ue se cumple consistentemente con las pr!cticas prescritas por la administracin en las operaciones diarias, &er!n la existencia de este control interno como una e&idencia fuerte de la &alide% de las cantidades $ue figuran en los estados financieros.
l enfo$ue del auditor consiste en estudiar y e&aluar el sistema de control interno, incluyendo en este estudio una serie de pruebas de acatamiento, para determinar si los procedimientos contables se est!n siguiendo de acuerdo con lo $ue se pens. Lo adecuado del sistema de control interno es un factor principal para determinar cu!nta e&idencia necesitar! reunir el auditor con base en los documentos, registros, in&estigaciones y otras fuentes. 6uanto m!s fuerte es el control interno, menos e&idencia se re$uerir! de otra naturale%a para el dictamen de los auditores. 6uando el control interno es d#bil, los auditores deben reunir una cantidad correspondientemente mayor de e&idencia de otras clases. ❖ Evidencia F!ica:
La inspeccin real o la cuenta de ciertos acti&os es la me3or e&idencia de su existencia física. l efecti&o en ca3a se comprueba por medio de su ar$ueo2 los documentos por cobrar, los &alores negociables y los in&entarios son igualmente inspeccionados y contados. La existencia de acti&os fi3os tales como autom&iles, edificios, e$uipo de oficina y ma$uinaria puede comprobarse mediante una inspeccin física. La inspeccin física de un acti&o implica la identificacin del ob3eto examinado, la determinacin de su cantidad y, debe cuando menos hacerse un esfuer%o para determinar la calidad o el car!cter real del artículo. o establece la propiedad. La e&idencia física slo es apro&echable en los elementos del acti&o de los estados financieros. Aún cuando la e&idencia física es importante en la comprobacin de algunos acti&os, generalmente deber! complementarse con otros tipos de e&idencia. /ara algunos tipos de acti&os, tales como2 las cuentas por cobrar o los acti&os fi3os intangibles, puede no haber oportunidad de obtener e&idencia física.
❖ Evidencia D"c#$en%a&:
sta e&idencia es la m!s importante para el auditor $ue cual$uier otro tipo de e&idencia. l grado de confian%a $ue pueda tener el auditor &a a depender de si es creada dentro de la empresa o fuera de ella. Al e&aluar la confiabilidad de los documentos como e&idencia, el auditor deber! considerar si el documento puede ser f!cilmente falsificado o puede reproducirse íntegramente por un empleado deshonesto. La e&idencia documental pueden ser che$ues, facturas, contratos, minutas o actas de reuniones. 8 Evidencia c'eada (#e'a de &a e$)'e!a: /ara los auditores la me3or calidad de la e&idencia es la preparada por personas a3enas a la empresa a solicitud del cliente y transmitidas directamente al auditor. La autoridad de $uien responde influye grandemente en la confiabilidad de la e&idencia. 6omo e3emplo tenemos las confirmaciones de cuentas por cobrar, bancarias, cartas del abogado del cliente, cartas de la empresa de seguros acerca de las pli%as $ue tiene la empresa. Hay $ue aclarar $ue los documentos preparados externamente a la empresa, en poder de la empresa tiene una confiabilidad ligeramente inferior. l auditor deber! considerar si el documento es f!cilmente creable o alterable por algún empleado del cliente. 6omo e3emplo podemos encontrar los siguientes documentos los estados de cuentas bancarias, las facturas de compras, contratos y certificaciones de acciones y bonos. n todo caso, la e&idencia documental creada fuera de la empresa es muy utili%ada por los auditores y m!s fuerte $ue los documentos creados por el cliente.
* Evidencia c'eada + 'e%enida den%'" de &a e$)'e!a: La mayor parte de la documentacin originada dentro de la empresa representa una e&idencia de calidad muy ba3a, como e3emplo tenemos2 facturas de &entas, reportes de &entas, informes de recepcin y notas de cr#ditos. l grado de confian%a $ue se depositar! en los documentos originados y usados dentro de la organi%acin, depender! de lo adecuado de la estructura del control interno asociado a la e&idencia. Si los documentos han seguido el procedimiento establecido, de manera $ue #stos sean re&isados de forma rigurosa por otra2 sí est!n enumerados y se controla la secuencia num#rica, tales documentos podr!n representar una e&idencia de un grado bastante alto de confiabilidad o de satisfaccin ra%onable.
Re,i!%'"! C"n%a-&e!: La m!s común y esencial de las e&idencias obtenidas por el auditor est! referida a los libros (mayores, diarios y auxiliares) y registros contables de la empresa. 6uando los auditores intentan comprobar una cantidad $ue aparece en los estados financieros in&estigando en los registros contable, normalmente lle&ar!n el proceso de in&estigacin de los libros mayores a los diarios, y de #stos a la e&idencia documental, tal como un che$ue pagado, una factura, u otro documento original. Sin embargo, hasta cierto grado, los mayores y los diarios constituyen, por sí mismos una e&idencia &aliosa. La confiabilidad de los diarios mayores como e&idencia depender! del grado de control interno $ue se tu&o en su preparacin. Siempre $ue sea posible, los mayores auxiliares de cuentas por cobrar, cuentas por pagar y acti&o fi3o, deber!n ser lle&ados por personas $ue no sean responsables del mayor general. Adem!s de los diarios y mayores, entre los registros contables $ue proporcionan e&idencia para los auditores independientes se incluyen los sumarios de &entas, las balan%as de comprobacin, los estados financieros intermedios y los informes de operacin y financieros preparados por la administracin. ❖ L"! C&c#&"! C"$" Evidencia:
9na forma de e&idencia cuantitati&a consiste en c!lculos hechos independientemente por los auditores para comprobar la precisin aritm#tica de los registros del cliente. n su forma m!s simple, podría consistir en la suma de la columna de cifras en un diario de &entas, o en una cuenta de mayor, para probar la exactitud total de la columna. s un tipo de e&idencia bastante fuerte para el auditor.
Dec&a'aci"ne! + Re)'e!en%aci"ne!: Según 0íctor Al&arado, en su libro "Auditoría 1inanciera', este tipo de e&idencia puede ser &erbal o escrita.
a.* Dec&a'aci"ne! Ve'-a&e!: comúnmente los auditores tienen $ue hacer un sin fin de preguntas a funcionarios y empleados de la empresa2 las respuestas obtenidas constituyen un tipo de e&idencia, pero la dificultad est! en la imposibilidad de poder &erificarlas. La e&idencia &erbal no es suficiente por sí misma, por lo $ue el auditor deber! apoyarla con otros tipos de e&idencia.
-.* Dec&a'aci"ne! e!c'i%a!: #stas deben estar dirigidas al auditor. La declaracin m!s común escrita para el auditor es la manifestacin de la
gerencia (&er :A ;), firmada por un funcionario de la empresa, en la cual se reconoce la responsabilidad con los estados financieros. ) y de otros expertos externos asesores de la empresa. stas declaraciones constituyen una forma de e&idencia confiable, sobre todo si est! respaldada por otra e&idencia $ue las corrobora.
C"$)a'aci"ne! e Índice! C"$" evidencia: Las comparaciones e índices para determinar si los saldos en cuenta y otros datos son ra%onables, es otro tipo de e&idencia $ue utili%a el auditor. /or e3emplo, al comparar el porcenta3e del margen de utilidad bruta del a7o actual, con relacin al a7o anterior es un medio sencillo para locali%ar cambios significati&os y comprobar la ra%onabilidad del costo de &entas, y en consecuencia, el in&entario final.
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA n la *A +, referente a la &idencia de Auditoría Sec -, encontramos $ue la confiabilidad de la e&idencia de auditoría es influenciada por su fuente interna o externa, y por su naturale%a &isual, documentaria u oral. Si bien la confiabilidad de la e&idencia depende de la circunstancia indi&idual, las siguientes generali%aciones ayudar!n para e&aluar la confiabilidad de la e&idencia de auditoría ❖ La e&idencia de auditoría de fuentes externas (por e3emplo, confirmacin recibida de una tercera parte) es m!s confiable $ue la generada internamente. ❖ La e&idencia de auditoría generada internamente es m!s confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efecti&os. ❖ La e&idencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es m!s confiable $ue la obtenida de la entidad. ❖ La e&idencia de auditoría obtenida en forma de documentos representaciones escritas es m!s confiable $ue las representaciones orales.
T/CNICAS DE AUDITORÍA
y
Las t#cnicas de auditoría son los m#todos pr!cticos de in&estigacin y prueba $ue el contador público utili%a para comprobar la ra%onabilidad de la informacin financiera $ue le permite emitir su opinin profesional.
La! %0cnica! de a#di%"'a !"n &a! !i,#ien%e!: ❖ E!%#di" ene'a&: Se refiere a la apreciacin sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados financieros de los rubros y partidas importantes, significati&as o extraordinarias. sta apreciacin se hace aplicando el 3uicio profesional del 6ontador /úblico, $ue basado en su preparacin y experiencia, podr! obtener de los datos e informacin de la empresa $ue &a a examinar, situaciones importantes o extraordinarias $ue pudieran re$uerir atencin especial. /or e3emplo, el auditor puede darse cuenta de las características fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redaccin de los asientos contables, e&aluando la importancia relati&a de los cargos y abonos anotados. n esta forma seme3ante, el auditor podr! obser&ar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparacin de los estados de resultados del e3ercicio anterior y del actual. sta t#cnica sir&e de orientacin para la aplicacin antes de cual$uier otra.
l estudio general deber! aplicarse con cuidado y diligencia, por lo $ue es recomendable $ue su aplicacin la lle&e a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madure%, para asegurar un 3uicio profesional slido y amplio.
❖ An&i!i!: s la clasificacin y agrupacin de los distintos elementos indi&iduales $ue forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera $ue los grupos constituyan unidades homog#neas y significati&as.
l an!lisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se encuentran integrados, y son los siguientes
a.* An&i!i! de !a&d"!: existen cuentas en las $ue los distintos mo&imientos $ue se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por e3emplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, de&oluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por &entas. n este caso, el saldo de la cuenta est! formado por un neto $ue representa la diferencia entre las distintas partidas $ue se registraron en la cuenta. n este caso, se pueden anali%ar solamente a$uellas partidas $ue forman parte del saldo de la cuenta. l detalle de las partidas residuales y su clasificacin en grupos homog#neos y significati&os, es lo $ue constituye el an!lisis de saldos.
-.* An&i!i! de $"vi$ien%"! en otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas, por e3emplo, en las cuentas de resultados2 y en algunas cuentas de mo&imientos compensados, puede suceder $ue no sea factible relacionar los mo&imientos
acreedores contra los mo&imientos deudores, o bien, por ra%ones particulares no con&enga hacerlo. n este caso, el an!lisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homog#neos y significati&os de los distintos mo&imientos deudores y acreedores $ue construyen el saldo de la cuenta.
In!)ecci2n: s un examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el ob3eto de cerciorarse de la existencia de un acti&o o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros. n di&ersas ocasiones, especialmente por lo $ue hace a los saldos del acti&o, los datos de la contabilidad est!n representados por bienes materiales, títulos de cr#dito u otra clase de documentos $ue constituyen la materiali%acin del dato registrado en la contabilidad. n igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de traba3o, pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente $uede la constancia de la operacin reali%ada. n todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin reali%ada o de la circunstancia $ue se trata de comprobar, mediante el examen físico de los bienes o documentos $ue amparan el acti&o o la operacin.
C"n(i'$aci2n: Se refiere a la obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa examinada y $ue se encuentre en posibilidad de conocer la naturale%a y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera &!lida. sta t#cnica se aplica solicitando a la empresa auditada $ue se diri3a a la persona a $uien se pode la confirmacin, para $ue conteste por escrito al auditor, d!ndole la informacin $ue se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas
a.* P"!i%iva: se en&ían datos y se pide $ue contesten, tanto si est!n conformes como si no lo est!n. Se utili%a este tipo de confirmacin, preferentemente para el acti&o.
-.* Ne,a%iva: se en&ían datos y se pide contestacin, slo si est!n inconformes. ?eneralmente se utili%a para confirmar pasi&o o a instituciones de cr#dito.
c.* En -&anc": o se en&ían datos, solo se pide informacin toda la informacin $ue se re$uiera para $ue estos respondan.
Inve!%i,aci2n: s la obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa.
6on esta t#cnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un 3uicio sobre algunos saldos u operaciones reali%adas por la empresa. /or e3emplo, el auditor puede formarse su opinin sobre la contabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios $ue obtenga de los 3efes de los departamentos de cr#dito y cobran%as de la empresa.
Dec&a'aci2n: 5anifestacin por escrito con la firma de los interesados del resultado de las in&estigaciones reali%adas con los funcionarios y empleados de la empresa. sta t#cnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las in&estigaciones reali%adas lo ameritan. Aun cuando la declaracin es una t#cnica de auditoría con&eniente y necesaria, su &alide% est! limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas $ue han participado en las operaciones reali%adas o bien, tu&ieron in3erencia en la formulacin de los estados financieros $ue se est! examinando. ❖ 6ertificacin =btencin de un documento en el $ue se asegure la &erdad de un hecho, legali%ado por lo general, con la firma de una autoridad. ❖ =bser&acin /resencia física de cmo se reali%an ciertas operaciones o hechos.
l auditor se cerciora de la forma como se reali%an ciertas operaciones, d!ndose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las reali%a. /or e3emplo, el auditor puede obtener la con&iccin de $ue los in&entarios físicos fueron practicados de manera satisfactoria, obser&ando cmo se desarrolla la labor de preparacin y reali%acin de los mismos. ❖ 6!lculo 0erificacin matem!tica de alguna partida.
Hay partidas en la contabilidad $ue son resultado de cmputos reali%ados sobre bases predeterminadas. l auditor puede cerciorarse de la correccin matem!tica de estas partidas mediante el c!lculo independiente de las mismas. n la aplicacin de la t#cnica del c!lculo, es con&eniente seguir un procedimiento diferente al ampliado originalmente en la determinacin de las partidas. /or e3emplo, el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre operaciones indi&iduales, se puede comprobar por un c!lculo global aplicando la tasa de inter#s anual al promedio de las in&ersiones del periodo.
PRUEBAS SELECTIVAS
La prueba selecti&a en auditoría es un m#todo mediante el cual se obtienen conclusiones sobre las características de un con3unto numeroso de partidas (uni&erso) mediante el examen de un grupo parcial de ellas (muestra) :ichas pruebas pueden ser ❖ :e 6umplimiento Son a$uellos procedimientos aplicados para obtener una me3or compresin de los controles existentes en la organi%acin para los diferentes ciclos transnacionales y &alidacin de la correcta@ra%onable aplicacin de dichos controles. ❖ Sustanti&as /ruebas aplicadas en bús$ueda de sustentar las cifras en los estados financieros, generalmente en t#rminos de la materialidad e importancia de las distintas cuentas y componentes de los estados financieros.
s importante agregar $ue la cantidad de pruebas sustanti&as depende de los resultados de las pruebas de cumplimiento y de la confian%a depositada en los controles por parte del 6/*. :entro de las pruebas sustanti&as, tenemos pruebas a.8 Analíticas comprenden e&aluaciones de la informacin mediante el estudio de comparaciones, relaciones y tendencias financieras y no financieras. xpectati&as de $ue las relaciones sean coherentes con las situaciones o condiciones conocidas. Las diferencias pueden indicar errores en los estados financieros $ue deben ser in&estigados a profundidad. Los procedimientos analíticos se aplican, principalmente, en la fase de planificacin y en la fase final de re&isin de los estados financieros. b.8 :e detalle a tra&#s de las pruebas de detalle, se puede lograr el ob3eto de obtener e&idencia acerca de la &alide% y tratamiento contable apropiado de las transacciones y saldos o, de otra manera, de errores o irregularidades $ue puedan estas allí refle3adas. ❖ :e doble /ropsito A$uellas pruebas de auditoría $ue cubren parcialmente la e&aluacin de la eficiencia en la aplicacin de los controles (prueba de cumplimiento) y la obtencin de satisfaccin de la ra%onabilidad de las cifras en los estados financieros (prueba sustanti&a)
MUESTREO ESTADÍSTICO
/uede definirse el muestreo estadístico como a$uel en el $ue la determinacin del tama7o de la muestra, la seleccin de las partidas $ue la integran y la e&aluacin de los resultados, se hace por m#todos matem!ticos basados en el c!lculo de probabilidades. /ara $ue el muestreo estadístico sea aplicable en auditoría y se obtengan resultados confiables, se re$uiere $ue reúnan las siguientes condiciones a.8 5asi&idad en los datos a examinar las conclusiones se basan en la teoría de las probabilidades y #sta únicamente se 3ustifica en partidas numerosas. b.8 Homogeneidad de las partidas a examinar es necesaria para garanti%ar $ue la muestra obtenida es representati&a del uni&erso. c.8
M#e!%'e" de E!%i$aci2n: /ermite la obtencin de conclusiones cualitati&as en cuanto se refiere a &alores.
M#e!%'e" de Ace)%aci2n: stablece la alternati&a de aceptar o recha%ar un uni&erso con base en normas preestablecidas. s importante destacar, $ue este tipo de muestreo es de escasa aplicacin en el campo de la auditoría, ya $ue no es significati&o aceptar o recha%ar algún concepto sin hacer referencia a por cientos o cifras.
IMPORTANCIA DEL MUESTREO ESTADÍSTICO l muestreo estadístico es importante en auditoria, por$ue le permite reali%ar su traba3o con menor costo y en menor tiempo. Se re$uieren conocimientos especiales, sobre todo de estadística matem!tica. n estadística a partir de un reducido número de elementos, permite extraer conclusiones de un colecti&o m!s amplio (poblacin). s de aplicacin en todos a$uellos casos $ue por ra%ones no es posible examinar la totalidad de l os elementos de la poblacin.
VENTA3AS DEL MUESTREO ESTADÍSTICO ❖ 6uando se aplica el muestreo estadístico, el tama7o de la muestra puede determinarse usando ya sea la teoría de la probabilidad o el 3uicio profesional.
❖ A menudo, si bien el enfo$ue adoptado no cumple con la definicin de muestreo estadístico, se usan elementos de un enfo$ue estadístico, por e3emplo, el uso de seleccin al a%ar usando números al a%ar generados por computadora. Sin embargo, slo cuando el enfo$ue adoptado tiene las características de muestreo estadístico son &!lidas las mediciones estadísticas del riesgo de muestreo. ❖ n la seleccin al a%ar del muestreo estadístico, todas las partidas de la poblacin tienen una oportunidad igual de seleccin. ❖ Aplicar las t#cnicas de muestreo estadístico a la auditoría, es una forma de e&aluar una partida sin necesidad de aplicar procedimientos de auditoría a todos los integrantes de dicha partida2 considerando un grado de certidumbre en nuestro 3uicio.
