PRINCIPIOS AUDITORIA

PRINCIPIOS Y NORMAS Y RESPONSABILIDADES DE LA AUDITORIA

Introducción El propósito de esta Norma Internacional sobre Auditoría (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros. Esta NIA deberá leerse conjuntamente con el Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditoría. Objetivo de una auditoría El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencias para informes financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinión del auditor son “dar una visión verdadera y justa” o “presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial”, que son términos equivalentes. Aunque la opinión del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el usuario no puede asumir que la opinión es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la administración ha conducido los asuntos de la entidad. Principios generales de una auditoría El auditor deberá cumplir con el “Código de Ética para los Contadores Profesionales” emitido por la Federación Internacional de Contadores. Los principios éticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son: a) independencia; b) integridad; c) objetividad; d) competencia profesional y debido cuidado; e) confidencialidad; f) conducta profesional; y g) normas técnicas. El auditor deberá conducir una auditoría de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoría. Estas contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo El auditor deberá planear y desempeñar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estén substancialmente representados en forma errónea. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperaría

encontrar evidencia para apoyar las representaciones de la administración y no asumir que son necesariamente correctas. Alcance de una auditoría El término “alcance de una auditoría” se refiere a los procedimientos de auditoría considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría. Los procedimientos requeridos para conducir una auditoría de acuerdo a las NIAs deberán ser determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las NIAs, a los organismos profesionales importantes, la legislación, los reglamentos y, donde sea apropiado, los términos del contrato de auditoría y requisitos para dictámenes. Certeza razonable Una auditoría de acuerdo a las NIAs tiene el propósito de proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros tomados en forma integral están libres de representaciones erróneas sustanciales. Certeza razonable es un concepto que se refiere a la acumulación de la evidencia de auditoría necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones erróneas sustanciales en los estados financieros tomados en forma integral. La certeza razonable tiene relación con el proceso de auditoría total. Sin embargo, hay limitaciones inherentes en una auditoría que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones erróneas sustanciales. Estas limitaciones resultan de factores como:  El uso de pruebas  Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno (por ejemplo, la posibilidad de colusión)  El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditoría es más bien persuasiva que conclusiva. También, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinión está influido por el ejercicio del juicio, en particular respecto a: a) el acopio de evidencia de auditoría, por ejemplo, para decidir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría; y, b) la extracción de conclusiones basadas en la evidencia de auditoría reunida, por ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones hechas por la administración al preparar los estados financieros. Más aún, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de las evidencias disponibles para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros (por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas NIAs identifican procedimientos especificados que proporcionarán, a causa de la naturaleza de las aseveraciones particulares, suficiente evidencia de auditoría apropiada en ausencia de: a) Circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de representaciones erróneas sustanciales más allá de lo que ordinariamente se esperaría; o b) cualquiera indicación de que ha ocurrido una representación errónea sustancial.

Responsabilidad por los estados financieros Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados financieros, la responsabilidad por preparar y presentar los estados financieros es de la administración de la entidad. La auditoría de los estados financieros no releva a la administración de sus responsabilidades.

PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES 200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las NIAs 210 Acuerdo de los términos del encargo de auditoría 220 Control de calidad de la auditoría de estados financieros 230 Documentación de la auditoría 240 Responsabilidades del auditor en la auditoría de estadosfinancieros con respecto al fraude 250 Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros 260 Comunicación con los encargados del gobierno de la entidad 265 Comunicación de deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y la dirección de la entidad NIA - 200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITORINDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DECONFORMDAD CON LAS NIA´s

Esta norma señala que el objetivo de una auditoría de estados contables es permitirle al auditor expresar una opinión acerca de si los estados contables están preparados razonablemente, en los aspectos significativos, de acuerdo con un marco de referencia para los estados e informes contables. Para ello el contador público debe cumplir con las prescripciones del Código de Ética, con las de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias aplicables manteniendo una actitud de escepticismo dado que los estados contables pueden contener errores importantes. Expresa la norma que una auditoría practicada de acuerdo con las NIA está dirigida a proveer una seguridad razonable de que los estados contables tomados en su conjunto están libres de errores significativos. Finalmente, la norma, claramente destaca que es de la responsabilidad de la dirección del ente la preparación de los estados contables, mientras que la responsabilidad del auditor se circunscribe a su examen.

ÁREA REQUERIMIENTOS ÉTICOS ESCEPTICISMO PROFESIONAL

REQUERIMIENTOS Cumplir requerimientos éticos relativos a la independencia Planificar y ejecutar la auditoría reconociendo que pueden darse situaciones que supongan la existencia de incorrecciones materiales en los estados financieros

JUICIO PROFESIONAL

Aplicar su juicio profesional en el desarrollo de la auditoría

EVIDENCIA DE AUDITORÍA

Obtener evidencia suficiente y adecuada para alcanzar conclusiones razonables en que basar su opinión

APEGARSE A LAS NIAs

Cumplimiento estricto de las NIAs que le sean aplicables

NIA - 210 ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DELENCARGO DE AUDITORÍA

Esta norma tiene como propósito establecer una guía para acordar con el cliente los términos del trabajo de auditoría y, en su caso, ilustra sobre la posición que debe adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para cambiar los términos convenidos para pasar a otro trabajo de nivel mas bajo de seguridad que el que proporciona la auditoría. La carta o acuerdo del compromiso de la auditoría debe ser enviada al cliente al comienzo del trabajo, de manera de evitar malos entendidos respecto de las cuestiones claves del compromiso. El contenido varía según el tipo de cliente pero, en general, incluye: objetivo del trabajo; responsabilidad del cliente por la preparación de los estados contables; alcance del trabajo; forma que pueden asumir los informes del auditor; riesgo de la auditoría por limitaciones al alcance o cuestiones inherentes a las cuentas o al control interno establecido; acceso irrestricto a la documentación por parte del auditor; cuestiones relativas al planeamiento, expectativas del cliente; honorarios pactados y modalidad de cobro; apoyo del personal del cliente a la auditoría; etc.

En las auditorías repetitivas, el auditor deberá considerar si existen circunstancias que requieran revisar los términos del compromiso. Finalmente, si al auditor le fuera solicitado disminuir el alcance del trabajo luego de ponerse de acuerdo en los términos de un compromiso de auditoría completa, debería considerar, según los elementos de juicio que proporciona esta NIA, si es apropiado aceptar el pedido y, si no fuera adecuado, decidirá si corresponde renunciar al compromiso. En tal caso deberá comunicar los hechos a la dirección de la empresa o a la asamblea de accionistas, según corresponda.

ÁREAS

REQUERIMIENTOS

CONDICIONES PREVIAS ALA AUDITORÍA

Marco de información financiera utilizado (E/F); y dirección debe comprender su responsabilidad

ACUERDO DE LOSTÉRMINOS

Pactar los términos de la auditoría en una carta uotra forma de acuerdo por escrito

AUDITORÍASRECURRENTES

El auditor debe valorar si es necesario revisar los términos de la auditoría, o recordarlos

MODIFICACIÓN DE LOSTÉRMINOS

No aceptar cambios en los términos, si no existe justificación, caso contrario debe acordarlos por escrito Disposiciones legales o reglamentarias locales

CONSIDERACIONES ADICIONALES PACTADAS

NIA - 220 CONTROL DE CALIDAD DE LAAUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

El propósito de esta NIA es establecer reglas y guías de procedimiento para el control de la calidad del trabajo de auditoría. Las políticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas tanto al nivel de la firma de auditoría como respecto de un trabajo de auditoría en particular.

Respecto de las firmas profesionales, las políticas y procedimientos tienen que estar diseñadas para asegurar que todas las auditorías se conducen de acuerdo con las NIA o, en su caso, con las normas locales aplicables. Aspectos clave tratados, son: requerimientos profesionales; habilidades y competencia; asignación del personal adecuado; delegación; consultas; aceptación y retención de clientes; monitoreo del cumplimiento y adecuada comunicación de las políticas y practicas establecidas. En el nivel de una auditoría individual, temas clave que trata esta NIA, son: la dirección del compromiso; la supervisión adecuada y la revisión del trabajo, que incluye la revisión concurrente por parte de profesionales no involucrados en el compromiso específico.

ELEMENTOS

REQUERIMIENTOS

RESPONSABILIDADES DELLIDERAZGO REQUERIMIENTOSÉTICOS APLICABLES ACEPTACIÓN Y CONTINUIODAD /CLIENTES

Responsabilidad del socio sobre la calidad del trabajo asignado Mantenerse pendiente de incumplimientos éticos en los miembros del equipo asignado Aplicar procedimientos de revisión de la aceptación o continuidad de las relaciones con clientes

ASIGNACIÓN DE EQUIPOS

Revisar la competencia y capacidad de los miembros del equipo asignado El socio asumirá la responsabilidad de dirección, supervisión y realización / revisiones /consultas

REALIZACIÓN DELTRABAJO

SEGUIMIENTO

Verificar si los procedimientos son pertinentes, adecuados y operan eficazmente

DOCUMENTACIÓN

Incluir la documentación pertinente, que evidencieel funcionamiento del sistema de control de calidad

NIA - 230 DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA

La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que son importantes en la provisión de elementos de juicio para respaldar tanto la opinión

del auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditoría. Los papeles de trabajo pueden estar en la forma de papeles propiamente dichos, películas, medios electrónicos u otro tipo de almacenamiento de datos.

La norma que se comenta trata sobre la forma y contenido de los papeles de trabajo; su confidencialidad; la custodia segura de tales papeles; la retención de ellos por parte del auditor y, finalmente, la propiedad de los papeles reconocida al auditor.

TEMAS

REQUERIMIENTOS

PREPARACIÓN OPORTUNADE DOCUMENTACIÓNDE AUDITORÍA

LA La preparación oportuna de la documentación de auditoría suficiente y adecuada ayuda a mejorar la calidad de la auditoría y facilita la efectiva revisión y evaluación de la evidencia y las conclusiones alcanzadas antes de que el informe de auditoría se finalice

DOCUMENTACIÓN LOSPROCEDIMIENTOS APLICADOS EVIDENCIA

DE Estructura, contenido y extensión de los Papeles de Y Trabajo / inaplicación de un requerimiento / Cuestiones surgidas después de la fecha del informe

COMPILACIÓN DE AUDITORÍA

DEL ARCHIVO

FINAL Un plazo adecuado para completar la compilación del archivo final de auditoría no excede habitualmente de los 60 días siguientes a la fecha del informe de auditoría

NIA - 240 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍADE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE

Las responsabilidades que tiene el auditor con respecto al fraude en la auditoría de estados financieros. Aunque “fraude” es un concepto jurídico amplio, a los efectos delas NIA al auditor le concierne el fraude que da lugar a incorrecciones materiales en los estados financieros

TEMAS PROCEDIMIENTOS RIESGO

REQUERIMIENTOS DE VALORACIÓN DEL La dirección y otras personas de la entidad;Identificación de relaciones inusuales oinesperadas; Otra información;Evaluación de factores de riesgo de fraude

IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE El auditor identificará y evaluará los riesgosde corrección LOSRIESGOS DEINCORRECCIÓNMATERIAL material debida a fraude en losestados financieros, y en DEBIDA ALFRAUDE las afirmacionesrelativas a tipos de transacciones, saldoscontables o información a revelar RESPUESTA A LOSRIESGOS VALORADOS Respuestas globales; yProcedimientos de auditoría en DEINCORRECCIÓNMATERIAL DEBIDA respuesta AFRAUDE ariesgos relacionados con la elusión de loscontroles por parte de la dirección,

NIA - 250

Responsabilidad del auditor frente a las leyes y reglamentos en la auditoría de estados contables Dice esta NIA que: a) cuando el auditor planifique y ejecute los procedimientos de auditoría y b) en la evaluación y comunicación de los resultados de su trabajo, debe reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad de las leyes y regulaciones pueden afectar significativamente los estados contables sujetos a examen.

A su vez, la norma expresa la responsabilidad de la dirección del ente por el cumplimiento de las leyes y reglamentos, pero destaca la obligación del auditor de considerar la actitud de la organización frente a esas regulaciones y el riesgo involucrado. En orden al plan de auditoría, el auditor debe obtener una comprensión general de la estructura legal y reglamentaria a la que está sujeta tanto la entidad como el ramo de actividades en la que actúa y cómo ella cumple con ese marco.

Luego de comprender la estructura legal, el auditor debe ejecutar procedimientos

de auditoría para identificar instancias de incumplimiento y determinar de qué modo ellas afectan a los estados contables sujetos a examen. La norma requiere también que el auditor obtenga una representación escrita de la dirección sobre la revelación de cualquier incumplimiento que ella tenga noticia y que deba ser considerado en la preparación de estados contables. Finalmente, la norma trata de los procedimientos por seguir cuando se detectan incumplimientos; las comunicaciones al respecto por hacer a la dirección, a los usuarios de los estados contables y, en su caso, a las autoridades. También trata de la necesidad en ciertos casos del retiro del auditor del compromiso de trabajo asumido.

TEMAS CONSIDERACIÓN DEDISPOSICIONES REGLAMENTARIAS

REQUERIMIENTOS DELCUMPLIMIENTO Obtener evidencia del marco normativo LEGALES Y (legal)aplicable, el sector en que opera y del modoen que la entidad cumple con dicho marco.

PROCEDIMIENTOS ALIDENTIFICAR INCUMPLIMIENTOS

Obtener evidencia de la naturaleza del hecho,las circunstancias en que se produce; einformación adicional para evaluar el posibleefecto.

COMUNICACIÓN DEINCUMPLIMIENTOSIDENTIFICADOS

Informar a los responsables del gobierno de laentidad, las cuestiones relativas aincumplimientos de las disposiciones legales yreglamentarias que hayan sido detectadas.

DOCUMENTACIÓN

Incluir en los papeles de trabajo, losincumplimientos o los indicios deincumplimiento, de las disposiciones legales

NIA - 260 COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DELGOBIERNO DE LA ENTIDAD

Esta norma establece las guías para determinar las materias que el auditor debe comunicar a las autoridades del ente y que surgen de su trabajo de auditoría. A su vez, indica la oportunidad y la forma en que tales cuestiones deben ser

comunicadas y la debida confidencialidad que debe guardar respecto de los hallazgos de auditoría

TEMAS

REQUERIMIENTOS

RESPONSABLES DELGOBIERNO DE LAENTIDAD

Persona o personas que dentro de laestructura de gobierno de la entidad, sean lasadecuadas a efectos de realizar suscomunicaciones.

CUESTIONES QUE DEBENCOMUNICARSE

-- Responsabilidades del auditor;-- Alcance la de auditoría;-Hallazgos significativos;-La independencia del auditor.

EL PROCESO DECOMUNICACIÓN

-- Establecer el proceso de comunicación;-- Formas de comunicación;-- Oportunidad de la comunicación- Adecuación del proceso de comunicación.

DOCUMENTACIÓN

Dejar evidencia de lo comunicado, el momentoy la persona o personas a quienes se dirigió lacomunicación

NIA - 265 COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN ELCONTROL INTERNO A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO YLA DIRECCIÓN DE LA ENTIDAD

REQUERIMIENTOS Persona o personas que dentro de laestructura de gobierno de la entidad, sean lasadecuadas a efectos de realizar suscomunicaciones.Responsabilidades del auditor; - Alcance auditor.—

lade auditoría; - Hallazgos significativos; - Laindependencia

del

Establecer el proceso de comunicación;--Formas de comunicación;-- Oportunidad de la comunicación-Adecuación del proceso de comunicación. Dejar evidencia de lo comunicado, el momentoy la persona o personas a quienes se dirigió lacomunicación.