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Concepto de auditoría financiera
Examen objetivo y sistemático que el profesional contable realiza a los estados financieros con la finalidad de verificar que se apliquen los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Normas Internacionales de Contabilidad y demás requerimientos legales que la legislación exige y, emitir una opinión sobre la razonabilidad y presentación de los mismos. 2
Objetivos estratégicos de la auditoría financiera
“Hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia identificado para informes financieros.” 3
Objetivos Específicos
• • • • 4
Certeza suficiente para que el auditor emita su opinión Planificación del trabajo Evaluar el control interno, informes sobre deficiencias Presentación de activos y pasivos de d e acuerdo a las NIIF’s
Desarrollo del examen de Auditoría Financiera - Fases
1. Análisis general de la compañía- entendimiento de la entidad a auditar. Conocimiento del negocio (recursos financieros, estrategias de mercado, producto, estructura organizacional, ambiente legal, políticas y procedimientos contables, auditoría interna y auditorías recurrentes) 2. Estudio y evaluación de Control Co ntrol Interno. 3. Determinación de las estrategias de Auditoría Financiera 4. Planificación detallada.
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Técnicas de aplicación en el desarrollo del examen de auditoría
De acuerdo a las fases del examen de auditoría se aplicarán técnicas que encaminen eficientemente el trabajo del auditor. Así para:
5.1
Análisis general de la compañía
Análisis de Riesgo General técnicas de evaluación de riesgos y ambiente de control. Entendimiento de la entidad a auditar para diseñar una estrategia general y un enfoque detallado de la naturaleza, oportunidad y alcance del examen de auditoría: a. Reuniones de planeación. Auditores antecesores, proveedores y clientes entre otros terceros que aporten con información relevante a la entidad; b. Reuniones coordinadas con Auditoría Interna para evaluación del Sistema de Control Interno y ambiente de control; c. Carta de Requerimientos; d. Carta de Compromiso: Aceptación, definición y alcance del examen, entorno del examen y responsabilidad. 5.2
Estudio y evaluación de Control Interno.
a. Solicitar a la Gerencia de la entidad autorice a los auditores antecesores respondan al sucesor sobre desacuerdo en la aplicación de las Normas y Principios de Contabilidad y Gestión Financiera de General Aceptación; b. Razones de cambio de los auditores; c. Solicitar permiso a la Gerencia para realizar indagaciones a terceros: clientes, Instituciones Financieras, proveedores entre otros; d. Realizar reuniones Con Auditoría Interna sobre la suficiencia del Sistema de Contabilidad y de Control Interno;
5.3
Estudio y evaluación del Sistema de Contabilidad y Control Interno – Estrategias por Ciclos.
a. Ciclo de Impuestos Cuantificación, determinación y análisis de las obligaciones tributaria de la entidad con el Estado por lo que se espera transferir transferir efectivo. Los objetivos aplicables se orientan a: Determinación de impuesto (por pagar o crédito tributario) que pertenezcan a un mismo periodo, adecuada presentación y revelación. b. Ciclo de Inventarios Costo de Producción y Ventas: análisis de los bienes destinados a la venta en el ciclo normal de operaciones, incluyendo inventarios en tránsito.
Los objetivos aplicables se orientan a: Existencia, propiedad, integridad, adecuada valuación, consistencia y adecuada presentación y revelación. c. Ciclo de Inventarios Costo de Producción y Ventas: análisis de los bienes destinados a la venta en el ciclo normal de operaciones, incluyendo inventarios en tránsito. Los objetivos aplicables se orientan a: Existencia, propiedad, integridad, adecuada valuación, consistencia y adecuada presentación y revelación. d. Ciclo de Compras Cuentas por pagar (pagos): análisis de las obligaciones presentes de la entidad por los que se espera en un futuro transferir efectivo, bienes o servicios a otra entidad. Los objetivos se orientan a: determinación pasivos reales que pertenezcan a un mismo periodo, adecuada presentación y revelación, verificación de garantías sobre activos. e. Ciclo de Ventas Cuentas por cobrar (cobros): análisis de derechos de cobros originados por ventas, servicios prestados u otorgamiento de préstamos. Los objetivos se relacionan con la autenticidad de los ingresos y las cuentas por cobrar, valuación de estimaciones, y adecuada presentación en los EEFF. a. Ciclo de Tesorería: Examen de las cuentas que se refieren al efectivo disponible con o sin restricciones. Los objetivos se orientan a: Autenticidad, integridad, disponibilidad, restricción y correcta valuación de fondos. b. Ciclo Presupuestario: Análisis de la formulación, ejecución y evaluación del presupuesto y las asignaciones a las partidas. Los objetivos se orientan a: Identificar asignaciones presupuestarias de un mismo ciclo presupuestario. c. Ciclo de Nómina: Erogaciones al personal de la empresa por servicios recibidos, obligaciones contractuales y legales valuadas y registradas de manera adecuada. Los objetivos se orientan a: Determinación beneficios sociales de un mismo periodo, y adecuada presentación y revelación. d. Ciclo de Propiedad, planta y equipo: examen a los activos que tienen el propósito de ser utilizados para generar la venta o producción de bienes o prestación de servicios.
Los objetivos se dirigen a verificar: Existencia, propiedad, valuación, cálculo, depreciación y adecuada revelación en los EEFF. e. Ciclo de Gastos de operación: comprende análisis de gastos de venta, gastos de administración, gastos de fabricación. Los objetivos buscan: Identificar gastos ficticios ficticios provengan de operaciones normales del negocio.
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de un mismo periodo, que
Determinación Determinaci ón de las estrategias de auditoría.
6.1 Riegos de Auditoría Identificar las áreas de riesgo potenciales y comprender los motivos que fundamentan las decisiones gerenciales y de esta manera anticipar los problemas de auditoría, por ejemplo: a. Políticas y prácticas financieras (políticas inusuales acarrean problemas de liquidez que podrían afectar las operaciones). b. Circunstancias económicas y tendencias del negocio (economía de expansión puede aumentar los márgenes de ganancia, pero ocasiona escasez en el abastecimiento de insumos) c. Departamentos de administración y finanzas (tamaño y estructura del departamento de finanzas)
6.2 Materialidad.
Nivel a partir del cual las diferencias o errores, sean éstas individuales o totales, se consideran de importancia relevante para los estados financieros tomados en su conjunto. Las varias formas para calcular el nivel de materialidad:
Materialidad para propósitos de planificación (MPP)
Calcular del 5% de la utilidad obtenida ob tenida antes de impuestos
Calcular el 0.5% del activo o total de ingresos el mayor
Limite de riesgo a nivel de Estados Financieros (75% del MPP)
Limite de error a nivel de ajuste (3-5% del d el MPP)
6.3 Planificación detallada. 6.3.1
Naturaleza, Importancia Importancia y alcance de los procedimientos
6.3.2
Pruebas Sustantivas
•
Administración del compromiso:
-
Fecha de Cumplimiento del Compromiso; Control de Tiempos y Presupuestos
•
Evaluación de Control Interno:
•
Revisión de Estados Financieros
•
Revisión Analítica Final.
•
Evaluación de Errores
•
Hoja de Comentarios
•
Hoja de Ajustes
•
Resumen y control de Confirmaciones:
(Programa Modelo).
-
Cartas a Gerencia
-
Informes de Auditoría
-
Estado de Cuenta y Confirmaciones Bancarias, Confirmación Clientes y Confirmación Proveedores
6.3.3
Pruebas de Cumplimiento
Ciclo de Ingresos; Ciclo de Egresos; Ciclo Inventarios; Ciclo de Activos Fijos; Ciclo de Impuestos; Ciclo de Nómina; Ciclo de Ventas; Ciclo de Compras, entre otros.
6.3.4
Errores Potenciales – Pistas de Auditoría
Se debe identificar como un error específico y significativo asociado con el saldo de cuenta que afecte los estados financieros de la empresa auditada o en los mismos informes financieros. El auditor debe prepara las pruebas sustantivas para evidenciar el error potencial.
6.3.4.1
En los Estados Financieros:
Valuación. Activos o pasivos son incorrectamente valuados (no reflejan adecuadamente las circunstancias del negocio y las condiciones con diciones económicas). Presentación. Los saldos de cuenta cu enta son presentados de manera que conduce a interpretación errada, o no es expuesta toda la información que es necesaria para una presentación y cumplimiento con los estándares profesionales y requerimientos legales.
6.3.4.2
En las transaccion transacciones: es:
Integridad. Las transacciones no son registradas íntegramente Validez. Las transacciones registradas no son válidas Registro. Las transacciones son registradas erróneamente. Corte. Las transacciones son registradas en cuentas de balances en período o ciclo equivocado.
6.3.5
Organización Organizació n de la documentación e información
6.3.6 Archivos de Auditoría Auditoría
6.3.6.1 Archivo Permanente: Permanente:
Información del cliente, de naturaleza variable, relevante relevante para ejercicios sucesivos. - Perfil del cliente;
-
Escrituras de Constitución;
-
Políticas y Procedimientos;
-
Impuestos y Contingencias; y
-
Contratos y Convenios Importantes.
6.3.6.2 Archivo Corriente: Corriente:
Programas y hojas de trabajo correspondientes co rrespondientes al ejercicio que se revisa. -
Sección I:
Estados Financieros
-
Sección II:
Hoja de trabajo, cédulas Sumarias, de detalle y de análisis.
Archivo Resumen: Información relevante de la auditoría, documentos de planificación y conclusiones sobre trabajo realizado. -
Puntos pendientes a ser aclarados
-
Puntos de Interés para Gerente y Socio
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Ajustes y reclasificaciones propuestos
-
Cartas de Representación
-
Cartas de Abogados
-
Recomendaciones sobre los procedimientos contables y de C.I.
