Penjualan Downstream

Penjualan Downstream Sebagai Contoh : PT. Induk dan PT Anak dimidifikasi untuk mengilustrasikan penjualan downstream dari aset disusutkan. Asumsikan bahwa PT induk menjual prealatan ke PT. Anak pada tanggal ta nggal 31 Desember 20x1 seharga Rp.7.000.000. Biaya perolehan peralatan PT Induk sebesar Rp.9.000.000 pada saat dibeli tanggal 31 Desember 20x8, tiga tahun sbeleum 31 Desember 20x1, dan telah disusutkan menggunakan metode garis urus dengan umur 10 tahun, tanpa nilai sisa. Nilai buku dari peralatan sesaat s esaat sebelum penjualan oleh PT Induk dihitung sebagai  berikut : Biaya perolehan awal PT. Induk Rp.9.000.000 Akumulasi penyusutan per 31 Desember 20x1 : Penyusutan tahunan (Rp.9.000.000 ( Rp.9.000.000 ÷ 10 tahun) Jumlah tahun

Rp.900.000 x

3 (2.700.000)

 Nilai buku per 31 Desember 20x1

Rp.6.300.000

Keuntungan yang diakui oleh PT Induk Induk dari penjualan peralatan antar antar perusahaan sebesar : Harga Jual peralatan

Rp

7.000.000

 Nilai Buku peralatan

Rp

(6.300.000)

Keuntungan dari penjualan peralatan

Rp

13.300.000

Ayat jurnal Perusahaan Terpisah  –  20x1  20x1 PT. Anak mencatat pembelian peralatan sebesar biaya perolehannya sebagai berikut : 31 Desember 20x1 Peralatan

7.000.000

Kas Mencatat pembelian peralatan

7.000.000

PT. Anak tidak menyusutkan peralatan selama tahun 20x1 karena peralatan tersebut dibeli  pada akhir tahun 20x1. PT. Induk harus mencatat penyusutan perlatan untuk tahun 20x1 kaena memiliki aset tersebut sampai akhir tahun 31 Desember 20x1 Beban penyusutan

900.000

Akumulasi penyusutan

900.000

Mencatat beban penyusutan tahun 20x1 atas peralatan yang dijual PT. Induk juga mencatat penjualan peralatan pada akhir tahun 20x1 dan mengakui keuntungan dan penjualan tersebut sebesar Rp.700.000 (Rp.7.000.000  –  Rp.6.300.000) 31 Desember 20x1 Kas

7.000.000

Akumulasi penyusutan

2.700.000

Peralatan

9.000.000

Keuntungan dari Penjualan Peralatan

700.000

Mencatat penjualan peralatan

Selain itu, PT. Induk mencatat ayat jurnl metode ekuitas untuk mengakui bagiannya atas laba dan dividen PT Anak tahun 20x1 Kas

24.000.000 Investasi pada saham PT.Anak

24.000.000

Mencatat deviden dari PT. Anak (Rp.30.000.000 x 0.8)

Investasi pada Saham PT. Anak Pendapatan dari Anak perusahaan

40.000.000 40.000.000

Mencatat pendapatan metode ekuitas (Rp.30.000.000 x 0,8)

Kertas Kerja Konsilidasi Kertas Kerja untuk menyusun laporan keuangan konsilidasi pada akhir tahun 20x1 Pendapatan dari anak perusahaan

40.000.000

Dividen diumumkan Investasi pada saham PT. Anak (mengeliminasi pendapatan dari anak perusahaan) Pendapatn untuk kepentingan Nonpengendali Dividen diumumkan Kepentingan Nonpengendali (mengalokasikan laba ke kepentingan non  pengendali: Rp.10.000.000 = 50.000.000 x 0,2 Saham Biasa PT Anak Saldo Laba, 1 Januari

24.000.000 16.000.000

10.000.000 6.000.000 4.000.000

200.000.000 100.000.000 Investasi pada Saham PT Anak Kepentingan Nonpengendali (mengelimiansi saldo investasi awal)

Bangunan dan peralatan Akumulasi penyusutan keuntungan penjualan  peralatan

Jumlah dari neraca saldo Rp 7.000.000 Rp Rp (700.000)

240.000.000 60.000.000

Eliminasi

Jumlah Konsilidasi

Rp 2.000.000 Rp (2.700.000) Rp 700.000

Rp 9.000.000 Rp (2.700.000) Rp -

Oleh karena itu, ayat jurnal berikut diperlukan dalam kertas kerja : Bangunan dan perlatan Keuntungan penjualan peralatan akumulasi penyusutan Mengeliminasi keuntungan belum terealisasi dari  penjualan downstream atas peralatan

2.000.000 700.000 2.700.000

Adanya ayat jurnal tersebut menyebabkan peralatan yang dinilai sebesar Rp.7.000.000 pada  pembukuan PT Anak menjadi Rp.9.000.000 dilaporkan di laporan keuangan konsilidasian 31 Desember 20x1, Kertas Kerja Konsilidasi, periode penjualan antarperusahaan; penjualan downstream atas peralatan.

Debit

Eliminasi Kredit

Konsilidasi

-

600.000.000

Pos

PT. Induk

PT. Anak

Penjualan Keuntungan penjualan  peralatan Pendapatan dari anak  perusahaan

400.000.000

200.000.000

Kredit

440.700.000

200.000.000

600.000.000

Beban pokok penjualan Penyusutan dan Amortisasi

170.000.000

115.000.000

285.000.000

50.000.000

20.000.000

70.000.000

Beban Lain

4.000.000

15.000.000

55.000.000

Debit

(260.000.000) (150.000.000)

700.000

700.000

40.000.000

40.000.000

(410.000.000) 190.000.000

Pendapatan untuk kepentingan  Nonpengendali Laba Bersih diacatat ke depan 180.700.000 Saldo laba, 1 Januari 300.000.000 Laba bersih, dari atas 180.700.000

Dividen diumumkan

10.000.000

(10.000.000)

50.000.000

50.700.000

180.000.000

100.000.000

100.000.000

300.000.000

50.000.000

50.700.000

180.000.000

480.700.000

150.000.000

(60.000.000)

(30.000.000)

48.000.000 24.000.000 6.000.000

saldo laba 31 desember dicatat ke depan

420.700.000

120.000.000

150.700.000 30.000.000

(6.000.000) 420.000.000 339.000.000

Kas

271.000.000

68.000.000

125.000.000

Piutang usaha

75.000.000

50.000.000

175.000.000

Persediaan

100.000.000

75.000.000

215.000.000

Tanah

175.000.000

40.000.000

1.400.000.000

Bangunan dan  peralatan Investasi pada saham PT Anak

791.000.000

607.000.000

2.000.000

268.000.000

16.000.000 240.000.000

Debit Akumulasi  penyusutan

1.668.000.000

840.000.000

2.254.000.000

447.300.000

320.000.000

Utang usaha

100.000.000

100.000.000

200.000.000

Utang obligasi

200.000.000

100.000.000

300.000.000

Saham biasa 500.000.000 Saldo laba, dari atas 420.700.000 Kepentingan  Nonpengendali

200.000.000

200.000.000

500.000.000

120.000.000

150.700.000 30.000.000

420.000.000

2.700.000

4.000.000 60.000.000

Kredit

1.668.000.000

77.000.000

840.000.000

64.000.000

352.700.000 352.700.000 2.254.000.000

Ayat Jurnal Perusahaan Tersendiri  –  20x2 Selama tahun 20x2 PT. Anak mulai menyusutkan biaya perolehan peralatan sebesar Rp. 7.000.000 yang diakuisisi dari PT. Induk selama s isa umur 7 tahun menggunakan metode  penyusutan garis lurus. Hasilnya adalah beban penyusutan sebesar Rp.1.000.000 per tahun (Rp.7.000.000 / 7 tahun) Beban penyustutan Akumulasi penyusutan

1.000.000 1.000.000

Mencatat beban penyusutan utnuk tahun 20x2

Jumlah penyusutan tersebut lebih tinggi Rp.100.000 dibandingkan penyusutan yang akan diacatat tiap tahun oleh PT Induk jika PT Induk terus memiliki peralatan te rsebut

PT. Induk mencatat ayat jurnal metode ekuitas tahun 20x2 untuk mencerminkan  bagiannya atas laba PT Anak sebesar Rp. 74.000.000 dan dividen sebesar Rp.40.000.000 Kas

32.000.000 Investasi pada saham PT Anak

32.000.000

Mencatat dividen dari PT. Anak : Rp.40.000.000 x 0,80

Investasi pada saham PT Anak Pendapatan dari Anak perusahaan

59.200.000 59200000

Mencatat pendapatan metode ekuitas : Rp.74.000.000 x 0,80

Laba Bersih PT Anak hanya sebesar Rp.74.000.000 untuk tahun 20x2 karena telah dikurangi  beban penyusutan sebesar Rp.1.000.000 atas aset yang ditransfer. Oleh karena itu, bagian PT Induk atas laba sebesar Rp.59.200.000 (Rp.74.000.000 x 0,80). Akun investasi pada  pembukuan PT Induk sebagai berikut :

Investasi pada saham PT Anak Biaya perolehan 240.000.000 Akrual ekuitas tahun 20x1 Dividen tahun 20x1 (Rp.50.000.000 x (Rp.30.000.000 x 0,80) 40.000.000 0,80) Saldo, 31/12/x1 256.000.000 Akrual ekuitas tahun 20x2 Deviden tahun 20x2 (Rp.74.000.000 x (Rp.40.000.000 x 0,80) 52.000.000 0,80) Saldo, 31/12/x1 268.000.000

Pendapatan dari Anak Perusahaan Dividen diumumkan

24.000.000

32.000.000

59.200.000 32.000.000

Investasi pada saham PT Anak

7.200.000

Mengeliminasi pendapatan dari anak perusahaan Pendapatan untuk kepentingan nonpengendali

14.800.000

Dividen diumumkan

8.000.000

Kepentingan nonpengendali

6.800.000

Mengalokasikan laba ke kepentingan nonpengendali Rp. 14.800.000 = Rp. 74.000.000 x 0,2 Saham biasa PT Anak

200.000.000

Saldo laba, 1 januari

120.000.000

Investasi pada saham PT Anak

256.000.000

Kepentingan non pengendali

64.000.000

Mengeliminasi saldo investasi awal

Ayat jurnal mengeliminasi pengaruh dari transaksi antarperusahaan t ahun 20x1 pada awal tahun 20x2 Bangunan dan peralatan

2.000.000

Saldo laba, 1 januari

700.000

Akumulasi penyusutan

2.700.000

Mengeliminasi keuntungan belum terealisasi dari peralatan

Akumulasi penyusutan

100.000

Beban penyusutan

100.000

Mengeliminasi selisih lebih penyusutan

Bangunan dan peralatan

2.000.000

Saldo laba, 1 januari

700.000

Beban penyusutan

100.000

Akumulasi penyusutan

2.600.000  Neraca saldo anak perusahaan

Bangunan dan peralatan Akumulasi penyusutan Keuntungan penjualan  peralatan

Rp. 7.000.000 Rp (1.000.000) Rp 1.000.000

Eliminasi Rp.2.000.000 Rp (2.600.000) Rp (100.000)

Jumlah Konsilidasi Rp.9000.000 Rp (3.600.000) Rp 900.000

Laba Bersih dan Saldo Laba Konsilidasi Laba Terpisah PT Induk

Rp

160.900.000

Realisasi sebagian dari keuntungan antar perusahaan  belum terealisasi dari penjualan peralatan downstream Laba terealisasi terpisah PT Induk Laba bersih PT Anak Laba bersih konsilidasi Laba kepentingan non pengendali (74.000.000 x 0,2) Laba bersih konsilidasi, tahun 20x2

Rp Rp Rp Rp Rp Rp

100.000 161.000.000 74.000.000 235.000.000 (14.800.000) 220.200.000

Saldo laba PT. Induk, 31 Desember 20x2 Dikurangi : Keuntungan antar perusahaan yang  belum terealisasi tahun 20x1 Realisasi sebagian dari keuntungan tahun 20x2 Saldo laba konsilidasi, 31 Desember 20x2

Rp 580.800.000

Rp 700.000 Rp (100.000)

Rp (600.000) Rp 580.200.000

Kepentingan Non pengendali  Nilai buku PT. Anak 31 Desember 20x2 Saham biasa Saldo biasa Total nilai buku Bagian proporsional pemegang saham nonpengendali Kepentingan nonpengendali, 31 Desember 20x2

Rp 200.000.000 Rp 154.000.000 Rp 354.000.000 x 0,2 Rp 70.800.000

Konsilidasi di tahun-tahun berikutnya Bangunan dan peralatan Saldo laba, 1 januari

2.000.000 600.000

Akumulasi penyusutan

2.600.000

Mengliminasi keuntungan belum terealisasi dari peralatan

Akumulasi penyusutan Beban penyusutan Mengeliminasi seisih lebih penyusutan

100.000 100.000

Akumulasi penyusutan yang seharusnya dicatat oleh PT Induk per 31 Desember Rp 20x2 jika aset tidak ditransfer (Rp.9.000.000 / 10) x 4 3.600.000 Akumulasi penyusutan yang seharusnya dicatat oleh PT Anak per 31 Desember Rp (Rp.7.000.000 / 7) x 1 1.000.000 Rp Penyesuaian kertas kerja untuk akumulasi penyusutan 2.600.000

PENJUALAN UPSTREAM Asumsikan bahwa PT Anak menjual peralatan ke PT Induk seharga Rp.7.000.000 pada tanggal 31 Desember 20x1, dan melaporkan total laba untuk tahun 20x1 sebesar Rp.50.700.000, termasuk keuntungan dari penjualan peralatan sebesar Rp.700.000. PT anak semula membeli peralatan tersebut seharga Rp.9.000.000 tiga tahun sebelum terjadinya  penjualan antarperusahaan. Nilai buku peralatan pada tanggal penjualan adalah sebagai  berikut : Biaya perolehan awal PT Anak Akumulasi penyusutan per 31 Desember 20x1: Penyusutan tahunan ( Rp.9.000.000 / 10 tahun)  jumlah tahun

Rp 9.000.000 Rp 900.000 x3 Rp (2.700.000) Rp 6.300.000

 Nilai buku per 31 Deesember 20x1 Ayat Jurnal perusahaan tersendiri 20x1 31 Desember 20x1 Beban penyusutan

900.000

Akumulasi penyusutan

900.000

Mencatat beban penyusutan tahun 20x1 atas peralatan yang dijual

Kas

7.000.000

Akumulasi penyusutan Peralatan Keuntungan penjualan peralatan Mencatat penjualan peralatan

2.700.000 9.000.000 700.000

PT Induk mencatat pembelian dari PT Anak dengan ayat jurnal sebagai berikut 31 Desember 20x1 Peralatan

7.000.000

Kas

7.000.000

Mencatat pembelian peralatan Selain, itu PT Induk mencatat ayat jurnal metode ekuitas untuk mengakui bagiannya atas laba dan dividen PT Anak Kas

24.000.000 Investasi pada Saham PT Anak

24.000.000

Mencatat dividen dari PT Anak ; Rp. 30.000.000 x 0,8

Investasi pada saham PT Anak

40.560.000

Pendapatan dari Anak Perusahaan

40.560.000

Mencatat pendapatan metode ekuitas : (Rp. 50.000.000 + Rp.700.000) x 0,8

Kertas Kerja Kosilidasi 20x1 Eliminasi empat ayat jurnal muncul dalam kertas kerja konsilidasi tahun 20x1 Pendapatan dari Anak Perusahaan

40.560.000

Dividen diumumkan

24.000.000

Investasi pada saham PT Anak 16.560.000 Mengeliminasi pedapatan dan anak perusahaan

Pendapatan untuk kepentingan nonpengendali

10.000.000

Dividen diumumkan

6.000.000

Kepentingan nonpengendali

4.000.000

Mengalokasikan laba ke kepentingan nonpengendali Rp.10.000.000 = (Rp.50.700.000  –  Rp.700.000) x 0,2

Saham biasa PT Anak

200.000.000

Saldo laba, 1 januari

100.000.000

Investasi pada saham PT Anak 240.000.000 Kepentingan nonpengendali

60.000.000

Mengeliminasi saldo investasi awal

Bangunan dan peralatan

2.000.000

Keuntungan penjualan peralatan

700.000

Akumulasi penyusutan 2.700.000 Mengeliminasi keuntungan belum terealisasi dari penjualan upstream atas peralatan Laba bersih PT Anak untuk tahun 20x1 keuntungan belum terealisasi dari penjualan antarperusahaan Laba bersih terealisasi PT Anak untuk tahun 20x1 Bagian proporsional pemegang saham nonpengendali Pendapatan kepentingan nonpengendali tahun 20x1

Rp 50.700.000 Rp (700.000) Rp 50.000.000 x 0,2 Rp 10.000.000

Laba tersendiri PT Induk Laba bersih PT Anak Dikurangi : Keuntungan antarperusahaan tidak terealisasi atas penjualan downstream peralatan Laba bersih terealisasi PT Anak Laba bersih konsilidasi, 20x1 Laba untuk kepentingan non-pengendali (50.000.000 x 0,2) Laba untuk kepentingan nonpengendali

Rp 140.000.000 Rp 50.700.000 Rp (700.000) Rp Rp

50.000.000 19.000.000

Rp (10.000.000) Rp 180.000.000

Laba bersih konsilidasi Laba tersendiri PT Induk untuk 20x2 adalah Rp.159.000.000 setelah mengurangi tambahan Rp.1.000.000 untuk penyusutan atas aset yang ditransfer. Laba bersih konsilidasi untuk 20x2 sebagai berikut Laba tersendiri PT Induk Laba bersih PT Anak realisasi sebagian keuntungan antarperusahaan atas  penjualan upstream Laba bersih terealisasi PT Anak Laba bersih konsilidasi, 20x1 Laba untuk kepentingan nonpengendali (50.000 x 0,2) laba untuk kepentingan pengendali

Rp 159.000.000 Rp 75.900.000 Rp

100.000 Rp 76.000.000 Rp 235.000.000 Rp (15.200.000) Rp 219.800.000

Laba tersendiri PT Induk Laba bersih PT Induk Realisasi sebagian keuntungan antarperusahaan atas  penjualan upstream peralatan Laba bersih terealisasi PT Anak Bagian proporsional PT Induk Bagian PT Induk atas laba bersih terealisasi PT Anak Laba untuk kepentingan pengendali

Rp 159.000.000 Rp 75.900.000 Rp 100.000 Rp 76.000.000 x 0,8 Rp 60.800.000 Rp 219.800.000