PCGA Vs. NIFF ABRIL13.pdf

Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua (CCPN) (Managua, Nicaragua)

BORRADOR PARA ANALISIS Y DISCUSIÓN

COMPARACION COMPARACION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (IAS) CON LAS NORMATIVAS EMITIDAS PRO EL COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE NICARAGUA

Trabajo Elaborado por: Silvio Ronald Flores Lazo Agustín G. Amaya Somarriba Sandra J. Vallejos Ruíz Ebelta del Carmen Marenco Nubia Peinado Peinado Umaña Umaña Marbeli del Socorro Vallejos Ruíz Brenda Moreno Flores José Dolores Estrada Urbina Helmut Serrano Zelaya

Managua, 22 de octubre de 2004

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Análisis comparativo comparativo de las Normas de Contabilidad Contabilidad Financiera emitidas por el Colegio Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua Nicaragua y las Normas Internaciones Internaciones de Información Financiera emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) ANTECEDENTES La práctica contable en Nicaragua, Nicaragua , se realizaba inicialmente con base en las 15 declaraciones sobre sobr e principios principios de contabilidad contabilidad generalmente generalmente

aceptados aceptados (PCGA) emitidos emitidos por el Colegio de Contadores Contadores

Públicos de Nicaragua Nicara gua (CCPN) en en la década de los años 70, y en las 7 declaraciones denominadas Normas de Contabilidad Contabilidad Financiera Financiera (NCF) emitidos emitidos en la década de los años 80. Posterior a esa fecha no se han emitido nuevas normas, por lo que la práctica contable se ajusta a estas declaraciones y en la parte que no esta regulada, según lo que establecían estas normas debían aplicarse supletoriamente las Normas Internacionales Internacional es de Contabilidad (actualmente conocidas como Normas Normas Internacionales de Información Infor mación Financiera NIIF) emitidas por IFAC y los pronunciamientos de organismos de otros países en aquellos casos en que no había Norma Internacional. En la práctica aquellas Firmas de Contadores con representación internacional, recurrían supletoriamente a lo que establecían los FASB emitidos por AICPA, y las Firmas Nacionales a los principios de contabilidad emitidos por el Instituto de Contadores Públicos de México.

El CCPN como órgano rector de la profesión contable, con fecha 24 de junio del 2003, hizo del conocimiento público la resolución aprobada por su Junta Directiva, la cual señalaba la aplicación efectiva de las NIC, a partir del 1º de julio del 2004. Esta resolución se tomó considerando entre otras cosas el proceso de modernización modernización en los mercados mercados internacionales internacionales y a la necesidad necesidad de los profesionales profesionales de la contaduría pública para responder a las exigencias del uso de reglas uniformes que le permitan la alineación a los los estándares internacionales.

Debido a que esta comunicación no tiene fuerza legal para obligar a las empresas empresas a su cumplimiento, cumplimiento, la mayoría de estas empresas continúan aplicando la práctica contable anterior.

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Análisis comparativo comparativo de las Normas de Contabilidad Contabilidad Financiera emitidas por el Colegio Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua Nicaragua y las Normas Internaciones Internaciones de Información Financiera emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) ANTECEDENTES La práctica contable en Nicaragua, Nicaragua , se realizaba inicialmente con base en las 15 declaraciones sobre sobr e principios principios de contabilidad contabilidad generalmente generalmente

aceptados aceptados (PCGA) emitidos emitidos por el Colegio de Contadores Contadores

Públicos de Nicaragua Nicara gua (CCPN) en en la década de los años 70, y en las 7 declaraciones denominadas Normas de Contabilidad Contabilidad Financiera Financiera (NCF) emitidos emitidos en la década de los años 80. Posterior a esa fecha no se han emitido nuevas normas, por lo que la práctica contable se ajusta a estas declaraciones y en la parte que no esta regulada, según lo que establecían estas normas debían aplicarse supletoriamente las Normas Internacionales Internacional es de Contabilidad (actualmente conocidas como Normas Normas Internacionales de Información Infor mación Financiera NIIF) emitidas por IFAC y los pronunciamientos de organismos de otros países en aquellos casos en que no había Norma Internacional. En la práctica aquellas Firmas de Contadores con representación internacional, recurrían supletoriamente a lo que establecían los FASB emitidos por AICPA, y las Firmas Nacionales a los principios de contabilidad emitidos por el Instituto de Contadores Públicos de México.

El CCPN como órgano rector de la profesión contable, con fecha 24 de junio del 2003, hizo del conocimiento público la resolución aprobada por su Junta Directiva, la cual señalaba la aplicación efectiva de las NIC, a partir del 1º de julio del 2004. Esta resolución se tomó considerando entre otras cosas el proceso de modernización modernización en los mercados mercados internacionales internacionales y a la necesidad necesidad de los profesionales profesionales de la contaduría pública para responder a las exigencias del uso de reglas uniformes que le permitan la alineación a los los estándares internacionales.

Debido a que esta comunicación no tiene fuerza legal para obligar a las empresas empresas a su cumplimiento, cumplimiento, la mayoría de estas empresas continúan aplicando la práctica contable anterior.

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OBJETIVOS DEL TRABAJO Los objetivos que nos planteamos al hacer este estudio comparativo fueron los siguientes:

1. Efectuar un análisis comparativos entre lo que establecen las las NIIF y las NCF emitidas emitidas por el CCPN;

2. Documentar los resultados del análisis comparativo entre dichas normas que permitan identificar las diferencias y que sirva de base para la implementación de las Normas Internacionales en Nicaragua;

3. Que este análisis comparativo sirva de guía para hacer los ajustes a efectuar en las empresas Nicaragüenses Nicaragüenses y a los profesionales profesionales de la Contaduría Publica interesados interesados en la investigación investigación y discusión sobre este tema;

PROCEDIMIENTOS Los procedimientos que aplicamos para llevar a cabo el análisis comparativo entre lo establecido en la normativa nicaragüense y la normativa internacional se describen a continuación:

1.

Obtuvimos las declaraciones sobre Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y la Normas de Contabilidad Financiera (NCF), emitidas por el CCPN y las NIFs emitidas por la IFAC.

2. Identificamos los temas por las cuales el CCPN ha emitido NCF y los comparamos con las NIIF emitidas por el IFAC.

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3. Los temas fueron agrupados en diez secciones en las cuales identificamos que habían NIIF y NCF que podían ser ser objeto de comparación: comparación:

Sección Nombre de la sección

NIIF aplicables

PCGA Y NCF aplicables

Marco Conceptual, NIC PCGA, 1, 2, 5, 7, 9, 10, 12, y 1, IFRS 1, SIC 18 NCF 1, Errores fundamentales, NIC 1, 8 SIC 18, IFRS 1 PCGA 3 cambios contables Activos Fijos NIC 16, 23 y 40 SIC NCF 2,14, y 23 Reconocimiento de NIC 18 PCGA 1,2

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Estados Financieros

2 3 4

ingresos 5

Inventarios

6

Diferencias de cambios

7

Consolidación combinación

8

Operaciones

NIC 2 SIC 1 NIC21, 29 Y 39 SIC 11 y 19 y NIC 27,28, 22 y 31, SIC 3, 9, 12, 13, 20 y 22

PCGA 11 NCF PCGA 13 PCGA 8 y 14

NIC 35

PCGA 4

descontinuadas 9

Segmento de negocios

NIC 14

PCGA 4

10

Activos intangibles

NIC 38 SIC 6

PCGA 2

4. Identificamos que el CCPN no había emitido normas en los siguientes temas que si abordan las NIIF. a.

Hechos posteriores NIC 10

b. Estados financieros intermedios NIC 34 c.

Estado de flujos de efectivo NIC 7

d. Beneficios por acción NIC 23 y SIC 24 e.

Deterioro del valor de los activos NIC 36

f.

Arrendamientos NIC 17 y SIC 15

g. Contratos a largo plazo NIC11 h. Instrumentos financieros NIC 32 y 39 y SIC 5, 16 y 17 i.

Provisiones y contingencias NIC 37 y SIC 6 y 23

j.

Pensiones y otras retribuciones a empleados NIC 19 y 26

k. Impuestos sobre ganancias NIC 12 SIC 21 y 25 l.

Información de partes relacionadas NIC 24

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5. De aquellas NIIF por los cuales el CCPN ha emitido NCF, determinamos los asuntos contables más significativos de las NIIF y las NCF y los comparamos.

6. Identificamos las diferencias entre las NCF emitidas por el CCPN y las NIIF emitidas por IFAC en sus aspectos mas importantes

7. Preparamos un resumen de los asuntos analizados, el cual se muestra en las adjuntas secciones.

RESULTADO DEL TRABAJO No tenemos conocimiento de alguna comparación anterior efectuada entre nuestras normas y las NIIF. Por lo que consideramos era necesario preparar este primer estudio comparativo entre estas normas, que nos sirva de guía en la implementación, revisión que debe efectuarse en las empresas y para futuras discusiones técnicas alrededor de este tema. Tal y como se abordan los temas no creemos que este estudio, sea una comparación acabada, estamos seguros que este análisis puede llevarse a cabo mediante análisis al mas mínimos detalles. El análisis detallado se muestra en las pagina adjuntas. Un resumen de los aspectos más importantes de los resultados de este trabajo se detallan a continuación:

Sección 1 Estados Financieros: Marco Conceptual Los PCGA 1 y 2 de Nicaragua no incluyen un marco conceptual que establezca los conceptos relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros para usuarios externos, ya que el Comité de Principios de Contabilidad Nicaragüense enfoca en primer término los amplios conceptos que fundamentan la contabilidad financiera y los estados financieros son mencionados como unas características básicas de ésta.

Los diferentes conceptos relacionados con los estados financieros son abordados en declaraciones específicas, pero no como un marco teórico, tal a como lo hace los estándares internacionales de Reportes Financieros.

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Los PCGA dedican su primera declaración a describir las necesidades comunes y especiales, la actividad económica de la sociedad en general, reflejando los conceptos de ciertas actividades económicas, como: producción, distribución del ingreso, intercambio, consumo, ahorro e inversión. No describe el alcance y los objetivos de los estados financieros como parte de un marco conceptual, tal a como lo realizan los estándares internacionales.

Sin embargo en la Normas de Contabilidad Financiera 1 de Nicaragua

(Declaración No. 2), si describe que el objetivo fundamental de los estados financieros es producir información financiera útil para la toma de decisiones de carácter económico, por parte de los usuarios de los mismos.

En las características básicas de contabilidad financiera, los PCGA señalan las dos hipótesis fundamentales de los estados financieros enunciados por las NICs (empresa en marcha y devengo), pero además se incorporan a los principios las siguientes características: Entidad Contable, Medición Económica, Período de tiempo, Medición en términos de dinero, Precios, Aproximación, Estados financieros y Significatividad.

Al referirse los PCGA fundamentalmente a la contabilidad financiera, el tema de los estados financieros queda reducido a la emisión de los principios de presentación de éstos, en la Declaración No. 2, por tanto no se amplía sobre las características cualitativas de la información que se incorpora en los estados financieros. Los PCGA solamente las menciona como base de los objetivos cualitativos que influyen en el contenido de algunos principios de los estados financieros.

En cuanto a los elementos de los estados financieros, la Declaración No. 1 de los PCGA señala los conceptos de Activo, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos. A diferencia de los IAS, los PCGA define a los activos y pasivos como recursos económicos y obligaciones económicas registrados de conformidad a los principios, mientras que los IAS los define como recurso controlado y obligación presente, respectivamente.

La definición de patrimonio es similar, la de los ingresos y gastos también son similares, pero las IAS aportan conceptos más amplios que los indicados por los PCGA.

Los PCGA refieren sobre el concepto

de utilidad neta o pérdida neta, en cambio las IAS aportan un nuevo término que es Ajustes por

mantenimiento de capital, lo cual está relacionado con el concepto de mantenimiento de capital. 1

Durante el período 1987 a 1988 fue emitida la Declaración No. 1 donde el Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua decidió sustituir al Comité de Principios de Contabilidad, por una Comisión de Normas de Contabilidad Financiera, la cual estaría encargada de emitir las Normas de Contabilidad Financiera.

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En relación con el reconocimiento de los elementos de los estados financieros, los PCGA en su Declaración No. 2 mencionan que los activos y pasivos en un intercambio se registran cuando una transferencia de recursos u obligaciones ha sucedido al precio de intercambio, mientras las IAS expresan que se reconocen cuando tienen un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.

Además, los

PCGA indican que el registro inicial se basa en los sucesos o acontecimientos en los cuales la empresa adquiere recursos de otras entidades o incurre en obligaciones; y los IAS reconocen un activo y un pasivo cuando existen la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros y cuando se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos, respectivamente.

Sobre los ingresos, los PCGA condiciona su reconocimiento al completamiento del proceso de la utilidad y la realización de un intercambio; las IAS reconocen los ingresos cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros y pueden medirse con fiabilidad.

Los PCGA refieren tres principios esenciales de reconocimiento de gastos: Asociación Causa y Efecto, Distribución Sistemática y Racional, y Reconocimiento Inmediato. El primero de ellos es mencionado por las IAS como asociación directa entre costos e ingresos (correlación de gastos con ingresos). Pero además la IAS especifica que para el reconocimiento del gasto, cuando ha surgido un decremento de los beneficios económicos futuros, es necesario que éste pueda medirse con fiabilidad.

Los conceptos de capital y mantenimiento de capital que son referidos en las IAS, son temas novedosos que en los PCGA no habían sido abordados.

La medición de los elementos en los PCGA está contenida en la declaración No. 2, titulada como principios esenciales de medición, siendo éstos: el principio de registro inicial, el principio de realización, los tres principios esenciales para la medición del gasto y el principio de la unidad de medida.

Según esta declaración, las bases de medición (precios de intercambio) usadas corrientemente en la contabilidad financiera son:

C

Precio de operaciones pasadas (costo Histórico)

C

Precio de una compra reciente (costo o mercado el menor)

C

Precio de una venta reciente

C

Precio basado en futuros intercambios.

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Presentación de los Estados Financieros

El primer objetivo del IAS 1 es similar al de los PCGA, definido con base a proporcionar información. IAS 1 amplía enunciando un segundo objetivo, el cual es asegurar la comparabilidad de los estados financieros, sin embargo los PCGA, aunque no lo señala como objetivo, en la declaración No. 10 amplían el tema de los estados financieros comparativos.

El alcance, en ambos casos es definido para presentar estados financieros que comuniquen la información suministrada, por el proceso de contabilidad en el caso de los PCGA, y conforme a los estándares en el IAS 1. La Declaración No. 2 de los PCGA no incluye el Estado de Flujos de efectivo. Obviamente nuestros PCGA no fueron actualizados en este concepto.

La presentación razonable está enfocada en la Declaración No. 2 de los PCGA, como el cumplimiento de condiciones que aseguren la aplicación de los principios en la acumulación y procesamiento de la información financiera, la revelación de los cambios de un período a otro y la descripción debida de la información de los registros contables. El IAS 1 exige la aplicación de políticas contables conforme los estándares, la presentación fiel de la situación y desempeños financieros, así como la aplicación correcta de los estándares.

Las Declaraciones 2 y 7 de los PCGA y el IAS 1 coinciden en señalar que las políticas son principios y métodos, seleccionados por la Gerencia de la empresa para la preparación y presentación de sus estados financieros.

La uniformidad de los estados financieros no es referida en los principios de presentación de los Estado financieros de los PCGA, en cambio el IAS 1 enfatiza en que la presentación y clasificación de las partidas debe ser conservada de un período a otro. La importancia relativa y agrupación de datos es definida en los PCGA como significatividad o sea que los informes financieros solo deben contener información importante. Sobre este tema el IAS 1 resalta que la importancia relativa depende del importe y naturaleza de la partida.

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La Declaración No. 2 de los PCGA y el IAS 1 indican que los activos y pasivos no deben ser compensados, la primera indica como una excepción a los activos y pasivos donde existan derecho legal, y el segundo, que sea exigida por alguna IAS. La información comparativa es una característica descrita en la Declaración No. 10 de los PCGA y el IAS 1, mencionándose con más amplitud en este estándar.

En cuanto a la estructura y contenido de los estados financieros, podemos indicar que sobre la identificación, los PCGA no se especifican los datos que identifiquen los diferentes componentes de los estados financieros, tal a como los enuncia los IAS, a pesar de que en la práctica nicaragüense se detallan estos datos.

Coincidentemente, la Declaración No. 2 de los PCGA y el IAS 1 especifican que los estados financieros deben presentarse con una periodicidad mínima anual, sin embargo los PCGA refieren sobre los estados financieros intermedios que son menores de un año, sin condicionar la expresión de motivos de por qué se elaboran antes del año.

Los activos y pasivos circulantes (corrientes) son definidos en forma similar en las Declaraciones 9 y 12 de los PCGA y el IAS 1, igualmente la deuda a largo plazo, sobre el particular ambos refieren sobre la refinanciación.

La información dentro del balance general y el estado de resultados no es enumerada en el contenido de la normativa local, tal a como lo realiza el IAS 1

Sobre el cambio en el patrimonio neto, la IAS 1 describe más ampliamente su contenido y agrega la incorporación del efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores fundamentales.

Las Nota a los Estados Financieros son referidas con mayor detalle en la Declaración No. 2 de los PCGA, porque además de incluir las bases de medición y las políticas, también incorpora las restricciones, los gravámenes, los cambios en los principios de contabilidad, las transacciones no monetarias y los hechos posteriores.

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La Declaración No. 7 de los PCGA y el IAS 1 coinciden en indicar que la revelación de políticas contables debe incluir las bases de medición utilizadas y cada una de las políticas contables específicas utilizadas.

Entre las políticas mencionadas, son comunes las siguientes: bases (principios) para

consolidación, reconocimiento de ingresos, método de depreciación, valuación de inventarios y contratos de construcción. Además de éstas, el IAS 1 amplía el listado con más políticas.

Sección 2: Ajustes de periodos anteriores y cambios en las políticas contables . Las diferencias entre los PCGA y las NIIF con respecto como deben afectarse y presentarse en los estados financieros los ajustes de periodos anteriores (errores fundamentales), esta en el tratamiento alternativo de la NIIF que permite llevarlo al resultado del ejercicio corriente dichos ajustes.

En las NIIF la aplicación retrospectiva de todos los cambios es el método preferido, mientras que la aplicación prospectiva es el método opcional ; mientras que en los PCGA la aplicación prospectiva es lo aceptado, siendo la aplicación retrospectiva limitada fundamentalmente a tres tipos de cambio de principios.

No existe diferencias entre la NIIF y las NCF con relación a como deben ser contabilizados e informados los cambio de una estimaciones contables.

Sección 3 Inmovilizado Material, Propiedades de Inversión y Activación de Costos Financieros Los PCGA y NCF no establecen la provisión por deterioro, ni expresa ningún tratamiento por devaluación en el valor de los activos tal como los requieren los IAS; en el caso de la capitalización de gastos, costos de desmantelamiento y propiedades de inversión los PCGA no establece procedimientos para el registro de estas operaciones, generalmente se registran tomando como base las NICs ( que eran normas supletorias en Nicaragua) o FASB u otra normativa que pueda ser aplicable. Importante mencionar que las NCF ya establecían la reevaluación que en las NICs se refleja como un método alternativo a esta fecha, aunque conocemos que a partir del 2005 en las NIIF será el método principal ha ser usado posterior a la adquisición de un bien.

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Sección 4 Reconocimiento de ingresos Las principales diferencias que se dan entre la IAS 18 Ingresos Ordinarios y los PCGA en cuanto al alcance, consisten en que esta IAS señala que para algunas transacciones no es aplicable, los PCGA no presentan ninguna delimitación. En cuanto a la valoración de los ingresos no existe diferencia. En el reconocimiento del ingreso en las ventas de bienes y de servicios, la IAS establece parámetros claros y definidos para el reconocimiento de los ingresos y los PCGA se limitan a establecer que éstos se deberán de reconocer cuando el proceso de la utilidad está completo y un intercambio se ha efectuado. En cuanto al reconocimiento de las ventas de servicios los PCGA establecen que el ingreso deberá ser reconocido cuando estos han sido ejecutados y son facturables, en las situaciones relacionadas con ventas facturadas sin entrega de la mercancía y los acuerdos de venta y recompra los PCGA no regulan estas transacciones que si se muestran reguladas en el IAS.

Sección 5: Inventarios Las principales diferencias entre los IAS y los PCGA y NCF son: Los intereses sobre prestamos gastos, en la normativa Nicaragüense no se contempla de forma específica que es puedan formar parte del costo del inventario. En cambio en la NIIF el tratamiento alternativo permite su consideración como más costo del activo cuando tiene un proceso de elaboración prolongado.

Las normas locales permiten los tres métodos de valuación de inventario (FIFO, LIFO y coste promedio) y las NIIF contempla como preferente el costo promedio y PESP, siendo el UESP alternativo (este método ya fue eliminado de las NIFF como método alternativo).

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Sección 6: (Contabilización de transacciones en Monedad Extranjera y Efectos del cambio en el Valor Externo del Córdoba – Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extrajera) Las principales diferencias son; en la Contabilización para las Partidas no Monetarias , las normativas locales establecen que las partidas monetarias deben ser modificadas al tipo de cambio oficial, siempre que puedan ser física y documentalmente identificadas con pasivos extranjeros contraídos en la adquisición de tales activos. En las NIIF si se contabilizan por su valor razonable se aplica el tipo de cambio existente cuando se determino dicho valor, y no se recalculan. En relación a la capitalización de las diferencias de cambio, las normas locales establecen que estas diferencias de cambios se capitalizan al activo, siempre que puedan ser física y documentalmente identificados con pasivos extranjeros contraídos en la adquisición del activo mientras las NIIF consideran dos métodos diferentes respecto a la capitalización de las diferencias de cambio . El método de referencia no permite su capitalización y el método alternativo si lo permite. El método adoptado debe aplicarse a todos los activos

Sección 7: Consolidación y Combinación de Negocios Las NIC establecen algunas excepciones para no aplicar el método de participación de manera generalizada, que los PCGA no consideran en la Valoración de inversiones en filiales y asociados. La NIC establece un mayor alcance en la definición para lo que se entiende por Control, que lo establecido en El PCGA en el control sobre una unidad dependiente. Las NCF no se refieren a entidades de propósito especial, con relación a la obligación de consolidar y establecen una mayor cantidad excepciones con respecto a las NIIF para no llevar a cabo una consolidación

Las NIIF y las NCF coinciden, con relación a las partidas a eliminar en la consolidación,

en lo

fundamental con relación a la influencia significativa. La única excepción con respecto a influencia significativa son las sociedades en donde el estado Nicaragüense tiene participación. También coinciden en la forma de presentación de los intereses minoritarios.

Dichas normas coinciden en la contabilización de los dividendos mayoría de los aspectos que deben revelarse; sin embargo hay algunas revelaciones particulares adicionales que requiere las NIIF. .

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Sección 8: Operaciones en Discontinuación Los desgloses requeridos para informar sobre el tema de actividades descontinuadas son similares, no se identifican diferencias sustanciales en los detalles a informar entre la normativa local el estándar internacional.

Sección 9: Información Financiera por Segmentos La declaración sobre principios de contabilidad generalmente aceptados de Nicaragua, define el segmento de negocio de la misma manera que es definido en la NIF´S, sin embargo trata este tema aplicado a operaciones descontinuadas o que serán descontinuadas, de manera general.

No hay obligación de

especificar las características de la información por el segmento del un negocio.

Sección 10: Activos Intangibles Las principales diferencias entre la normativa nacional y las normas internacionales relacionadas con el registro de las operaciones de activos intangibles se refieren principalmente a lo siguiente: en cuanto a la definición de activos la normativa nacional indica que para ser reconocido como activo debe ser propiedad de la empresa, en cambio la normativa internacional no delimita la propiedad sino el control del mismo, con relación a los gastos de investigación y desarrollo la normativa nicaragüense no cuenta con un pronunciamiento que regule el registro de estas operaciones, por otra parte el costo de adquisición, de estos activos, de acuerdo a las normas internacionales además de considerar el costo menos la amortización de los mismos, considera el valor por deterioro y las reevaluaciones de estos activos, las cuales no son consideradas por las normas nacionales, así mismo el periodo de amortización solamente se delimita en las normas internacionales (limite máximo de 20 años), en relación con los gastos de constitución y ampliación de capital las normas nacionales no establecen ningún procedimiento aplicable.

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ANALISIS COMPARATIVO DETALLADO Sección 1: Introducción a los Estados Financieros MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Propósito y valor normativo El Comité de Principios de Contabilidad de Nicaragua enfoca en primer término los amplios conceptos que fundamentan la contabilidad financiera.

El marco conceptual establece conceptos relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros para usuarios externos. El marco conceptual no es una IAS

Alcance No se indican conceptos de los diferentes elementos que constituyen los estados financieros, algunos son abordados en declaraciones específicas, pero no como un marco teórico. En la primera declaración describe las necesidades comunes y especiales, la actividad económica de la sociedad en general, reflejando los conceptos de ciertas actividades económicas, como: producción, distribución del ingreso, intercambio, consumo, ahorro e inversión

El marco conceptual trata lo siguiente: El objetivo de los estados financieros Las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de los estados financieros. La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados financieros. Los conceptos de capital y de mantenimiento del capital

Usuarios y sus necesidades de información Propietarios Empleados. Acreedores y Proveedores Propietarios, Acreedores potenciales. Administración. Clientes. Autoridades Fiscales

y

proveedores

Inversionistas Empleados Prestamistas Proveedores y otros acreedores comerciales. Clientes El gobierno y sus organismos públicos Público en general

USUARIOS CON INTERESES INDIRECTOS: Consejeros y Analistas financieros Entidades Reguladoras Oficiales Asociaciones comerciales e industriales

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Objetivos de los Estados Financieros En la Declaración No. 2 de las Normas de Contabilidad Financiera, se indica que el objetivo fundamental de los estados financieros es producir información financiera útil para la toma de decisiones de carácter económico, por parte de los usuarios de los mismos.

El objetivo de los estados financieros es proveer información acerca de: Situación financiera C Resultados C Cambios en la situación financiera C Los estados financieros preparados con los anteriores objetivos satisfacen las necesidades comunes de la mayoría de los usuarios.

Hipótesis Fundamentales de los Estados Financieros Entre las características básicas de la contabilidad financiera, se menciona la Acumulación, que la define como la medición de los recursos y obligaciones económicas cuando ocurren los cambios sin esperar a que se efectúen los ingresos o pagos de dinero. (C-6)

Base de acumulación (o devengo).

Otra característica que enumera es la empresa en marcha, que se define como una entidad contable que está supuesta a continuar sus operaciones a menos que exista evidencia de lo contrario. (C-2)

Negocio en marcha

Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren. Causación, no caja.

La empresa está funcionando y continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible.

Características cualitativas de los Estados Financieros Solamente se mencionan las características de la contabilidad financiera, entre ellas, la

significatividad. Características que posee la información útil: comparabilidad integridad comprensibilidad.

Las características cualitativas son atributos que hacen útil, para los usuarios, la información suministrada en los estados financieros

Comprensibilidad. Relevancia. Sus dimensiones son: predictiva y confirmativa. Importancia relativa C

Fiabilidad C

(Párrafo 50 de Declaración No. 2)

C C C C

Representación fiel. Esencia sobre forma Neutralidad Prudencia Integridad

Comparabilidad Restricciones de la información relevante y fiable: Oportunidad C Equilibrio entre costo y beneficio C Equilibrio entre características cualitativas C Imagen Fiel / presentación razonable. C

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Elementos de los Estados Financieros La Declaración 1 enumera como elementos básicos de la contabilidad financiera: Posición financiera: los activos, pasivos y patrimonio. (Párrafo 37)

Balance general: Activo, Pasivo, Patrimonio neto.

Resultados de operaciones: ingresos, gastos y utilidad o pérdida neta. (Párrafo 39)

Resultados: Ingresos, Costos y gastos

Activo: Son los recursos económicos de una Activo: Es un recurso controlado por la institución empresa registrados de conformidad con PCGA, incluyen a veces cargos diferidos que no representan recursos en el sentido de la palabra.

como resultado de sucesos pasados, del que la institución espera obtener en el futuro, beneficios económicos.

Pasivos : Son las obligaciones económicas de Pasivo: Es una obligación presente de la institución, una empresa registrada de conformidad con PCGA, incluyen a veces créditos diferidos que no son obligaciones en el sentido de la palabra.

surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento del cual, y para cancelarla la institución espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

Patrimonio : Es el exceso de los activos sobre

Patrimonio neto: Es la parte residual de los activos

los pasivos de la empresa. El patrimonio se define en términos de activos y pasivos en la misma forma en que el interés residual se definió en términos de recursos y obligaciones económicas.

de la institución una vez reducido todos sus pasivos.

Ingresos: Son los incrementos en los beneficios Ingresos: Son los aumentos brutos en activos o económicos, producidos a lo lago del período disminuciones brutas en pasivos registrados de contable en forma de entradas o incrementos del conformidad con PCGA, que resultan de las valor de los activos, o bien como decrementos de las actividades lucrativas de una empresa, y obligaciones, que dan como resultado aumentos del producen cambios en el patrimonio. patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de este patrimonio.

Gastos : Son los decrementos en los beneficios

Gastos: Son las disminuciones brutas en activos económicos, producidos a lo largo del período o aumentos brutos en pasivos registrados de conformidad a PCGA que resultan de las actividades lucrativas de la empresa y que cambian el patrimonio.

contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto.

Utilidad Neta o Pérdida Neta: Es el exceso de Ajustes por mantenimiento de capital los ingresos sobre los gastos de un período, o lo que es igual, es el aumento neto o disminución en el patrimonio durante un período determinado, de conformidad con PCGA.

Relacionado con el concepto de mantenimiento del capital

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Reconocimiento de los Elementos La Declaración No. 2 refiere que los activos y Reconocimiento de los activos son registrados Se reconoce un activo del balance general, cuando es pasivos generalmente, inicialmente en base de los sucesos o probable que se obtengan del mismo, beneficios acontecimientos en los cuales la empresa económicos futuros para la institución, y además el adquiere recursos de otras entidades o incurre en activo tiene un costo o valor que puede ser medido obligaciones hacia otras entidades. Los activos con fiabilidad. y pasivos se determinan por el precio de intercambio al cual la transferencia ha sido Reconocimiento de pasivos realizada Se reconoce un pasivo en el balance general, cuando es probable que, del pago de esta obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven Reconocimiento de ingresos.El ingreso es generalmente reconocido cuando incorporados beneficios económicos, y además la ambas de las siguientes condiciones han sido cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada satisfechas: (1) el proceso de la utilidad está con fiabilidad. completo o virtualmente completo; y (2) un intercambio se ha efectuado. Reconocimiento de ingresos Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios Reconocimiento de gastos Los tres principios esenciales de reconocimiento económicos futuros, relacionado con un incremento de gastos especifican las bases para reconocer en los activos o un decremento en los pasivos, y los gastos que se deducen de los ingresos, para además el importe del ingreso puede medirse con determinar la utilidad o pérdida neta de un fiabilidad. período. Ellos son: asociación de causa y efecto, distribución sistemática y racional, y Reconocimiento de gastos. reconocimiento inmediato Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto puede medirse con fiabilidad. Se reconocen sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de partidas específicas de ingresos (correlación de gastos con ingresos).

Conceptos de Capital y Mantenimiento del Capital No existe norma que mantenimiento de capital

trate

sobre

el

Conceptos de capital § Concepto financiero de capital (Dinero invertido) físico de capital (Capacidad § Concepto productiva) § Conceptos de mantenimiento de capital y determinación de la utilidad Mantenimiento del capital financiero § (Medición en términos monetarios) Mantenimiento de capital físico § (Medición en términos físicos)

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Medición de elementos La medición en los PCGA está contenida en la declaración No. 2, titulada como principios esenciales de medición, siendo éstos: el principio de registro inicial, el principio de realización, los tres principios esenciales para la medición del gasto y el principio de la unidad de medida.

Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios a los que los elementos de los estados financieros serán reconocidos y mantenidos en el Balance general y en el Estado de resultados; lo anterior implica la selección de bases particulares de medición.

Las bases de medición usadas corrientemente en la contabilidad financiera son:

Costo histórico : Los activos se registran por el Precio de operaciones pasadas (costo importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el Histórico) valor razonable de la contrapartida entregada a Precio de una compra reciente (costo o cambio en el momento de la adquisición. Los C mercado el menor) pasivos se registran por el valor del producto recibido Precio de una venta reciente a cambio de incurrir en la deuda o por las cantidades C Precio basado en futuros intercambios. de efectivo y otras partidas equivalentes que se C espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, Los activos adquiridos en intercambio, son en el curso normal de la operación. medidos al precio del intercambio que es el costo de adquisición. Costo corriente: Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras Las disminuciones de pasivos se miden por las partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse cantidades registradas que se relacionan con si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u tales pasivos. otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de Los ingresos de intercambios se miden efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que inicialmente a los precios establecidos en los se precisaría para liquidar el pasivo en el momento intercambios. presente. C

La determinación de gastos directamente asociados con ingresos reconocidos en intercambios, se basa en la cantidad registrada. (usualmente costo de adquisición de los activos que salen de la empresa o los costos de los servicios prestados)

Valor realizable (o de liquidación) : Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan satisfacer las deudas, en el curso normal de la operación.

Valor presente: Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación.

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PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS Objetivos Producir información financiera útil para la toma de decisiones de carácter económico, por parte de los usuarios de los mismos. (Declaración No. 2 de las NCF 2 , párrafo 1)

Establecer las bases para la presentación de los estados financieros con propósitos de información general. Asegurar la comparabilidad de los mismos, tanto con respecto a los estados publicados por la misma en períodos anteriores, como con respecto a los de otras empresas diferentes.

Alcance Los principios de presentación de los estados financieros orientan la comunicación de la información suministrada por el proceso de la contabilidad (Declaración No. 2 PCGA, párrafo 50)

Se aplica para la presentación de todo tipo de estados financieros, con propósitos de información general, que sean elaborados y presentados conforme a las IAS.

Componentes de los Estados Financieros Los Estados Financieros Básicos, enunciados en la Declaración No. 2 de los PCGA, son:

Unos estados financieros completos deben incluir los siguientes componentes :

Balance de situación Estado de utilidades no distribuidas Estado de cambio en la posición financiera Revelación de los cambios en otras cuentas del patrimonio.

Balance de situación Estado de resultados Un estado mostrando: § Todos los cambios en el patrimonio neto, o § los cambios en el patrimonio neto diferentes a los derivados de las contribuciones de los propietarios

Descripción de las políticas de contabilidad y las notas respectivas.

Estado de flujos de efectivo Políticas contables y demás notas explicativas

Presentación razonable Los estados financieros presentan razonablemente de conformidad con PCGA si cumplen las siguientes condiciones: (Declaración No. 2, párrafo 51)

Los E/F deben presentar fielmente la situación y desempeños financieros, así como sus flujos de efectivo.

La aplicación correcta de IAS, acompañada de 1. Los PCGA generalmente aplicables en informaciones adicionales, da lugar a una esas circunstancias se han aplicado en la presentación razonable. acumulación y procesamiento de la información financiera. Tratamientos contables inadecuados no quedan justificados dando información acerca de las políticas contables, ni por la inclusión de notas u otro material explicativo.

2

Normas de Contabilidad Financiera

19


2. 3.

4.

Los cambios de un período a otro en los PCGA han sido debidamente revelados La información de los registros contables se halla debidamente reflejada y descrita en los estados financieros de conformidad a PCGA. Se ha logrado un equilibrio apropiado entre las necesidades opuestas de revelar aspectos importantes de la posición financiera y los resultados de las operaciones de acuerdo con conceptos convencionales y de resumir los voluminosos datos originales en un número limitado de rubros de los E/F y de notas aclaratorias.

En la circunstancia que la Gerencia llegue a la conclusión de que el cumplimiento de IAS podría confundir, y por tanto que es preciso abandonarlo, debe informar. La presentación razonable exige: C

C

C

Seleccionar y aplicar las políticas contables de acuerdo con IAS. Presentar la información, incluida la referente a las políticas contables, de manera que sea relevante, confiable, comparable y comprensible. Suministrar información adicional exigida por la IAS.

Para evaluar si se hace necesario el abandono de una IAS, es necesario considerar: C

C

El objetivo perseguido por la IAS y por qué no se puede alcanzar, o no es relevante. La forma en que las circunstancias de la empresa difieren de las que cumplen con la IAS.

Políticas Contables Las políticas de contabilidad de una entidad son los principios de contabilidad específicos y los métodos de aplicar tales principios que a juicio de la gerencia de la entidad son los más apropiados en las circunstancias para presentar razonablemente la posición financiera, los cambios en la posición financiera y los resultados de sus operaciones, de conformidad con los PCGA. (Declaración No. 7, párrafo 6) La descripción de las políticas de contabilidad adoptadas por la entidad emisora, se deberá incluir como parte integrante de los estados financieros. (Dec. 2, R-10D).

La gerencia debe seleccionar y aplicar las políticas contables, de forma que los E/F cumplan con IAS y las interpretaciones. Cuando no exista un requisito específico, la gerencia debe desarrollar procedimientos para asegurar que los E/F suministran información que sea: (a) relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios, y (b) confiable, en el sentido de que los E/F: (i)presentan razonablemente los resultados de las operaciones y la situación financiera de la empresa; (ii) reflejan la esencia económica de los sucesos y transacciones, y no meramente su forma legal; (iii) son neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos; (iv) son prudentes, y (v) están completos en lo significativo.

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Las políticas contables son los principios, métodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en la preparación y presentación de sus E/F. En ausencia de IAS específicas o interpretaciones, la gerencia debe utilizar su criterio con el fin de adoptar un principio o política contable que suministre la información más útil.

Negocio en Marcha Los principios de presentación de los estados Al preparar los E/F se debe realizar una evaluación financieros no refieren sobre el negocio en sobre la posibilidad de que la empresa continúe en marcha. Se menciona como característica funcionamiento. Los E/F deben prepararse a partir de básica de la Contabilidad Financiera en la dicha conclusión, a menos que la gerencia, o bien Declaración No. 1 (C-2. Empresa en Marcha) pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad, o bien no exista una alternativa realista de continuación salvo que proceda de una de estas formas Si hay incertidumbres importantes, relativas a sucesos o condiciones que pueden aportar dudas significativas sobre en funcionamiento normal, deben ser reveladas Si los E/F no se preparaen sobre la base del negocio en marcha, su revelación debe ser explícita , junto con las hipótesis alternativas sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no puede ser considerada como un negocio en marcha

Base Contable de acumulación Los principios de presentación de los estados financieros no refieren sobre base contable de acumulación. Se menciona como característica básica de la Contabilidad Financiera en la Declaración No. 1 (C-6. Acumulación)

Salvo en lo relacionado con flujos de efectivo, la empresa debe preparar sus estados financieros sobre la base contable de acumulación (o devengo)

Uniformidad en la presentación Como Forma de Presentación de los estados financieros, se indica que ninguna forma particular de presentación de los E/F se considera mejor que las demás para todos los fines (Declaración No. 2, párrafo 63, R-11). No se señala sobre la clasificación, ni como ésta debe ser conservada de un período a otro.

La presentación y clasificación de las partidas debe ser conservada de un período a otro, a menos que: a) Se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de la empresa, o una revisión de la presentación de sus E/F que demuestre que el cambio va a dar lugar a una presentación más apropiada. b) Sea obligado realizar el cambio, por una causa de la aparición de una IAS o de una interpretación.

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Importancia relativa y agrupación de datos Los informes financieros deben contener solamente información que sea significativa a las empresas para efectuar sus evaluaciones y decisiones. Dec No 2 párrafo 35 C-10.)

Cada partida que posea la suficiente importancia relativa debe ser presentada por separado. La importancia relativa depende del importe y naturaleza de la partida. El requisito de la importancia relativa implica que no es necesario cumplir lo preceptuado en las IAS sobre presentación

Compensación Los activos y pasivos del balance de situación No se deben compensar activos con pasivos, salvo no deben ser compensados a menos que exista cuando la compensación sea exigida o esté permitida un derecho legal para compensarlos. por alguna IAS. (Declaración No. 2, párrafo 61, R9B) Las partidas de ingresos y gastos deben ser compensadas cuando, y solo cuando: (a) lo exija o permita alguna IAS, o (b) las ganancias, las pérdidas, y los gastos correspondientes, surgidos de la misma transacción o suceso o de un conjunto similar de ellos, no resulten individualmente significativas.

Información Comparativa El balance de situación, el estado de utilidades, el estado de utilidades no distribuidas y el estado de cambios en la posición financiera para el año en curso se deben presentar comparativos con uno o más años anteriores. Las notas, explicaciones y salvedades de los auditores que aparecen en los estados de años anteriores deben repetirse o cuando menos hacerse referencia a ellas en los estados comparativos, hasta el punto en que continúan siendo de importancia. Si debido a la reclasificación u otras razones han ocurrido cambios en la forma o base de presentación de conceptos semejantes en dos o más períodos, debe proporcionarse la información que explique el cambio. Es necesario que las cifras del año anterior presentadas para fines comparativos sean efectivamente comparables con las mostradas para el período más reciente, o que se exponga claramente cualquier excepción que afecte la comparabilidad. (Declaración No. 10, párrafos 2 y 3)

A menos que una IAS permita o exija otra cosa, la información comparativa respecto del período anterior, debe presentarse para toda clase de información numérica incluida en los E/F. Los datos comparativos deben incluirse también en la información de tipo descriptivo y narrativo, cuando sea relevante. Cuando se modifica la forma de presentación o la clasificación de las partidas, con el fin de preservar la comparabilidad se deben cambiar los importes a la información anterior, a menos que resulte imposible hacerlo. Si existen circunstancias en las que sea imposible reclasificar la información de períodos anteriores, se debe revelar la naturaleza de los ajustes que deberían haberse efectuado.

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Estructura y contenido de los estados financieros Identificación En los PCGA, no se especifica sobre los datos que identifiquen los diferentes componentes de los estados financieros.

Los E/F deben ser objeto de una identificación clara, y ser perfectamente distinguidos de cualquier otra información publicada en el mismo documento. Cada uno de los componentes de los E/F debe quedar claramente identificado. Los datos en lugar destacado, y repetidos cuantas veces sea necesario: a) El nombre, u otro tipo de identificación, de la empresa; b) Si los E/F pertenecen a un empresario individual o a un grupo de empresas; c) La fecha de cierre o el período de tiempo cubierto por el E/F; d) La moneda en la que presenta, y e) El nivel de precisión de las cifras de los E/F (millones, miles, etc.

Período El período básico de tiempo cubierto por la Los E/F deben ser objeto de presentación con una presentación de estados financieros es de un periodicidad mínima anual. Cuando, por año. Los estados financieros intermedios se circunstancias excepcionales, cambie la fecha del presentan comúnmente por períodos menores de balance y presente E/F para un período mayor o un año. (Declaración No. 2, párrafo 57, R-5) menor de un año, se debe informar el período concreto cubierto, y además: a) La razón por la que se usa un período diferente del anual, y b) El hecho de que las cifras comparativas que se ofrecen en los estados de resultados, cambio en el patrimono neto y flujos de efectivo, asi como las notas, no son comparables con las del período corriente.

Balance General Los balances de la mayoría de las empresas Cada empresa debe determinar si presenta o no sus muestran clasificaciones separadas de los activos corrientes y sus pasivos corrientes como activos y de los pasivos circulantes categorías separadas. Cuando la empresa opte por no (comúnmente designados como balances realizar la clasificación mencionada, los activos y clasificados) que permiten la fácil determinación pasivos deben presentarse utilizando como criterio del capital de trabajo. (Declaración No. 12, genérico su grado de liquidez párrafo 5) Sea cual fuere el método de presentación, se debe revelar, para cada activo o pasivo, el importe esperado a cobrar o pagar, respectivamente, después de doce meses

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Activos Corrientes Para fines contables, el término activo circulante se usa para designar el efectivo y otros activos o recursos comúnmente identificados como aquellos que razonablemente se espera serán convertidos en efectivo o vendidos o consumidos durante el ciclo normal de la operación del negocio. (Declaración No. 9 PCGA, párrafo 4)

Un activo debe clasificarse como corriente cuando: (a) su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de la operación, o (b) se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del período de doce meses, o (c) se trata de efectivo u otro medio líquido equivalente, cuya utilización no esté restringida. Todos los demás activos deben clasificarse como no corrientes

Pasivos Corrientes El término pasivo circulante se usa principalmente para designar las obligaciones cuya liquidación se espera razonablemente que requiera el uso de recursos existentes, propiamente clasificados como activo circulante, o la creación de otro pasivo circulante. Como categoría del balance, la clasificación es entendida para incluir las obligaciones por conceptos que han entrado en el ciclo operativo. (Declaración No. 9 PCGA, párrafo 7).

Un pasivo debe clasificarse como corriente cuando: (a) se espera liquidar en el curso normal de la operación de la empresa, o (b) debe liquidarse dentro del período de doce meses. Todos los demás pasivos deben clasificarse como no corrientes.

Las obligaciones a corto plazo que se derivan de las operaciones en el curso normal de los negocios y que vencen en plazos acostumbrados se clasificarán como pasivo circulante (Declaración No. 12, párrafo 6)

Deuda a largo plazo La clasificación de pasivo circulante, no intenta incluir deudas que habrán de liquidarse con fondos que se han acumulado en cuentas de naturaleza no clasificable propiamente como activo circulante, u obligaciones a largo plazo incurridas para proporcionar incrementos en el capital de trabajo durante largos períodos. (Declaración No. 9, párrafo 8)

La empresa debe continuar clasificando como no corrientes sus préstamos a largo plazo con intereses, incluso si deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del balance, siempre que se den todas las condiciones siguientes:

(a) el plazo original de los mismos fue por un período mayor de doce meses; (b) la empresa tiene la intención de refinanciar los Una obligación de corto plazo será excluída del préstamos a largo plazo, y pasivo circulante, solamente si se cumple lo (c) tal intención se apoya en un acuerdo para la siguiente: refinanciación o para la reestructuración de los pagos, concluido antes de la aprobación de los E/F para su emisión.

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C

La empresa tiene la intención de refinanciar la obligación sobre una base de largo plazo.

C

Esa intención está capacidad de refinanciamiento.

apoyada por consumar

la el

(Declaración No. 12 PCGA, párrafos 7, 8 y 9)

Información dentro del Balance General No hay NCF que señale de manera especifica la informacion dentro del balance general.

Como mínimo, en el cuerpo del balance se deben incluir: (a) propiedades, planta y equipo; (b) activos intangibles; (c) inversiones financieras (excluidas las mencionadas en los apartados d, f y g posteriores); (d) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación; (e) inventarios; (f) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar; (g) efectivo y otros medios líquidos equivalentes; (h) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; (i) pasivos y activos de naturaleza fiscal, según exige IAS 12, Impuesto sobre las Ganancias; (j) provisiones; (k) pasivos no corrientes con intereses; (l) intereses minoritarios, y (m) capital emitido y reservas. Se deben presentar líneas adicionales con las partidas, grupos o clases de partidas y subtotales exigidas por alguna IAS. Subdivisiones más detalladas: (a) para cada una de las clases de capital aportado: (i) el número de acciones autorizadas; (ii) el número de acciones emitidas y pagadas, así como las emitidas pero aún no pagadas en su totalidad; (iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no poseen valor nominal; (iv) una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del período;

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(v) los derechos, preferencias y restricciones correspondientes a las acciones, incluyendo los que corresponden a la percepción de dividendos y al reembolso del capital; (vi) las acciones poseídas por la empresa, o por sus subsidiarias o asociadas, y (vii) las acciones reservadas para emisión por existencia de opciones o contratos de venta, describiendo las condiciones e importes; (b) la naturaleza y destino de cada partida de reservas; (c) dividendos propuestos pero no pagados, los importes que se hayan incluido (o que no se hayan incluido) entre los pasivos por este m otivo, y (d) el importe de los acumulados no reconocidos

dividendos

preferidos

Información dentro del Estado de Resultados No hay NCF especifica que haga referencia a la informacion dentro del estado de resultado.

Como mínimo: (a) ingresos; (b) resultado de la operación; (c) gastos financieros; (d) participación en las pérdidas y ganancias de empresas asociadas y negocios conjuntos que lleven contablemente por el método de participación; (e) gasto por el impuesto sobre las ganancias; (f) pérdidas o ganancias por las actividades operación; (g) resultados extraordinarios; (h) intereses minoritarios, y (i) ganancia o pérdida neta del periodo.

las se la

de

Información a revelar dentro del cuerpo del E/R o en notas Un desglose de los gastos, utilizando una clasificación basada en la naturaleza de los mismos o en la función que vienen a desempeñar dentro de la empresa.

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Cambios en el Patrimonio neto No hay norma en Nicaragua que establezca la Como un componente separado de los E/F, se debe preparacion de este estado. Según lo establecido presentar un estado que muestre: en la NCF 1 debia recurrirse a las IAS. (a) la ganancia neta o pérdida neta del periodo; (b) cada una de las partidas de gastos, ingresos, pérdidas o ganancias que, según lo requerido por otros IAS, se cargue o abone directamente al patrimonio neto, así como el total de esas partidas, y (c) el efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores fundamentales Dentro de este estado o en las notas: (d) las operaciones de capital con los propietarios, así como los beneficios distribuidos a los mismos; (e) el saldo de las ganancias o pérdidas acumulados al principio del periodo y en la fecha de cierre del balance, así como los movimientos de los mismos durante el periodo, y (f) una conciliación entre el valor en libros y final de cada tipo de capital social, prima de emisión y reservas, informando por separado de cada movimiento habido en los mismos.

Estado de Flujos de Efectivo No hay norma en Nicaragua que establezca la preparacion de este estado. Según lo establecido en la NCF 1 debia recurrirse al IAS 7.

IAS 7, Estados de Flujo de Efectivo, establece ciertos requisitos para la presentación de este documento financiero, así como otras informaciones relacionadas con él

Notas a los Estados Financieros Además de la información que proporcionan la separación y clasificación de datos, los estados financieros deben revelar toda la información adicional que sea necesaria para su presentación razonable de conformidad con PCGA. Comúnmente se añaden revelaciones adicionales a los cuatro tipos de revelación que se indican adelante y que se consideran necesarias, por ejemplo las revelaciones de las operaciones construídas y las transacciones no monetarias. (Declaración No. 2, párrafo 62, R10) 1. Revelación habitual o de rutina. (Bases de medición de activos, gravámenes, restricciones a la utilización de activos, etc.)

En las notas a los E/F, la empresa debe: (a) presentar información acerca de las bases para la elaboración de los E/F, así como las políticas contables específicas seleccionadas y aplicadas para las transacciones y sucesos significativos; (b) incluir la información que, siendo exigida por IAS, no ha sido incluida en los demás componentes de los E/F; (c) suministrar información adicional que no se presenta en el cuerpo principal de los E/F, pero resulta necesaria para la presentación razonable de la actividad y la situación de la empresa.

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2. Revelación de los cambios en los principios de contabilidad. 3. Revelación de los hechos posteriores 4. Revelación de las políticas de contabilidad.

Las notas se deben presentar de una forma sistemática. Cada partida del balance de situación general, del estado de resultados y del estado de flujos de efectivo que esté relacionada con una nota debe contener una referencia cruzada para permitir su identificación

Revelación de Políticas Contables Revelación de políticas de contabilidad debe identificar y describir los principios de contabilidad seguidos por la entidad y los métodos de aplicación de aquellos principios que afectan importantemente la determinación de la posición financiera, los cambios en la posición financiera o los resultados de operaciones. (Declaración No. 7, párrafo 12). Como ejemplos de las políticas de contabilidad cuya revelación sería normalmente necesaria por parte de una entidad mercantil, se pueden citar, entre otros: (párrafo 13) C

C C C C

C

Los relativos a las bases para consolidación Los métodos de depreciación La amortización de activos intangibles, La valuación de inventarios, El reconocimiento de ingresos en contratos de construcción a largo plazo,y el Reconocimiento de ingresos derivados de la concesión de franquicias y operaciones de arrendamiento. Esta lista de ejemplos no pretende ser completa.

La sección relativa a las políticas contables, debe contener: a) la base o bases de medición utilizadas, y (b) cada una de las políticas contables específicas utilizadas para una comprensión apropiada del contenido de los estados financieros. Las políticas contables que la empresa puede considerar para informar al respecto incluyen, lo siguiente: (a) reconocimiento de ingresos; (b) principios de consolidación, tanto para las empresas subsidiarias como para las asociadas; (c) combinaciones de negocios; (d) negocios conjuntos; (e) reconocimiento, depreciación y deterioro del valor de los activos tangibles e intangibles; (f) capitalización de costos financieros y otros gastos; (g) contratos de construcción; (h) inversiones inmobiliarias; (i) inversiones e instrumentos financieros; (j) arrendamientos financieros; (k) costos de investigación y desarrollo; (l) inventarios; (m) impuestos, incluyendo los diferidos; (n) provisiones; (o) costos por beneficios para empleados; (p) conversión de moneda extranjera y cobertura de las operaciones; (q) definición de segmentos del negocio y segmentos geográficos, así como las bases para el reparto de los costos entre los segmentos; (r) definiciones de efectivo y otros medios líquidos equivalentes; (s) contabilidad en épocas de inflación, y (t) subvencines del gobierno

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Sección 2: Ajuste de Periodos Anteriores, Cambios en Políticas Contables y Cambios en Estimaciones PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LA NORMATIVA NICARAGÜENSE Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Normas de Contabilidad Financiera de Normas Internacionales de Información Nicaragua (NCF) Financiera (NIIF) El Ajuste de periodos anteriores debe ser ajustado al saldo inicial de ganancias retenidas o déficit acumulado. Cuando se presentan estados comparativos, deben hacerse los ajustes correspondientes a las cantidades de utilidad neta, y a los saldos de utilidades no distribuidas, así como también de los otros saldos afectados para todos los períodos que se presente los estados financieros, para reflejar la aplicación retroactiva de dichos ajustes.

Método de referencia: El ajuste determinado se afecta contra las ganancias retenidas o el déficit acumulado al inicio del periodo. Los estados financieros de periodos anteriores se presentan como si el error hubiera sido presentado en la fecha en que el error se dio. Método alternativo: contra resultado del ejercicio corriente, pero hay que dar en las notas información pro forma de cómo quedarían las cifras de los ejercicios que se incluyan en los estados financieros si se hubiera aplicado el método de referencia.

Cambios en un principio de contabilidad Aplicación prospectiva para la mayor parte de los cambios en principios de contabilidad. El efecto de los cambios se lleva a los resultados del periodo. La utilidad o perdida de periodos anteriores antes de partidas extraordinarias y la utilidad o perdida neta, debe ser mostrada sobre una base pro forma (o sea solo para fines informativos) para todos los estados de resultados de los periodos presentados, como si el nuevo principio se hubiese aplicado durante los periodos informados. Aplicación retrospectiva. Algunos cambios de principios deben ser tratados de manera retrospectiva tales como a) cambio de UEPS a cualquier otro método b) cambio en el método de contabilización de contratos de largo plazo y c) cambio en el método de contabilización a “costo completo en industrias extractivas, d) cambio en la entidad informante, limitados principalmente a estados financieros consolidados o combinados en vez de individuales.

Método de referencia: Todos los cambios en políticas contables deben ser tratados retrospectivamente. Reformular períodos previos y el saldo de apertura de las reservas del primer ejercicio que se presente en los estados financieros. Se restablece la información comparativa. Método de opcional Todos los cambios en políticas contables deben ser tratados prospectivamente. El ajuste resultante por el cambio de política contable que afecta los periodos anteriores se lleva a los resultados de periodo y en los periodos futuros. Se debe desglosar la siguiente información: Las razones para hacer el cambio, el importe que supone el ajuste incluido en el resultado del presente ejercicio, la Información pro forma preparada de acuerdo con el tratamiento de referencia, o el hecho de que es imposible hacerlo

Cambios en estimaciones Los cambios en estimaciones contables son afectados de una manera prospectiva, ose en los resultados del periodo y en los periodos futuros que afecte

Los cambios en estimaciones contables son afectados de una manera prospectiva, ose en los resultados del periodo y en los periodos futuros que afecte..

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Sección 3: Inmovilizado material, Propiedades de Inversión y Activación de Costos Financieros PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LA NORMATIVA NICARAGÜENSE Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Método de valoración §

§

Dos posibilidades: § Deben ser registrados inicialmente al costo y,

Dos posibilidades:

—

subsecuentemente, valuados al costo menos su depreciación acumulada. No refiere ninguna provisión por deterioro.

— § Valor

revaluado menos depreciación acumulada. El incremento de valor se registra en el patrimonio. No expresa ningún tratamiento en caso existan devaluaciones de activo.

Coste de adquisición menos amortización acumulada y provisiones por deterioro (método de referencia). Valor revaluado menos amortización acumulada y provisiones por deterioro (método alternativo). El incremento de valor se registra en el patrimonio, mientras que la disminución se refleja en la cuenta de resultados (salvo que existan incrementos registrados anteriormente contra el patrimonio).

Capitalización de gastos §

La Normativa Nicaragüense no establece procedimientos para el registro de estas operaciones, generalmente se registran tomando como base los FASB y otra normativa que pueda ser aplicable.

Hay dos métodos diferentes respecto a la capitalización de los gastos financieros incurridos en la financiación especifica del inmovilizado, antes de su puesta en marcha, y de las diferencias de cambio. El método de referencia no permite su capitalización y el método alternativo si lo permite. El método adoptado debe aplicarse a todos los activos.

Capitalización de gastos §

La Normativa Nicaragüense no establece § procedimientos para el registro de estas operaciones, generalmente se regisgtran tomando como base los FASB y otra normativa que pueda ser aplicable.

Se debe capitalizar los intereses netos de los ingresos derivados de las inversiones realizadas con el préstamo recibido.

Depreciación §

Este rubro se reconoce en una forma sistemática y § racional.

§

La depreciación se carga a inventario y los costos de activos auto-construidos. Estos costos son posteriormente reconocidos como gastos bajo los principios de reconocimiento de gastos.

El cargo por depreciación de cada período debe ser reconocido como un gasto, a menos que dicho valor se incluya como componente del importe en libros de otro activo.

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Costes de desmantelamiento §

La Normativa Nicaragüense no establece § procedimientos para el registro de estas operaciones, generalmente se registran tomando como base los FASB y otra normativa que pueda ser aplicable.

Mayor valor de coste y, como contrapartida, una provisión de pasivo. Se amortizan durante la vida útil del elemento activado.

Permutas §

·

§

Aquellos activos diferentes de efectivo que se § registran al ser recibidos de otras entidades diferentes de sus propietarios, se determinan a su valor estimado en la fecha que fueron recibidos. Los recursos adquiridos en intercambios se registran como activos de la empresa. Algunos activos que no son llevados a períodos futuros son cargados a gastos inmediatamente.

En el caso de activos distintos, se reconoce el beneficio.

Los activos adquiridos, en intercambio, que son medidos al precio del intercambio que es el costo de adquisición. Dinero y valores convertibles adquiridos son medidos a su valor facial o algunas veces, a su valor de descuento.

Propiedades de inversión §

La Normativa Nicaragüense no establece § procedimientos para el registro de estas operaciones, generalmente se regisgtran tomando § como base los FASD y otra normativa que pueda ser aplicable.

§

Son las que la entidad no tiene para su uso propio. Se reconocen como activo cuando: — Es probable que los beneficios económicos futuros fluyan hacia la entidad. — El coste pueda ser medido de manera fiable. Se valoran durante la vida al valor razonable o al método del coste

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Seccion 4.- Reconocimiento de Ingresos Definición 1. Declaración No 1 Principios de Contabilidad de Nicaragua

NIC Marco conceptual Ingreso se define como un aumento bruto en Reconoc. los activos o una disminución bruta en los de ingresos pasivos, que resulta de las actividades lucrativas de una empresa y que puede cambiar el patrimonio.

1. Se reconoce un ingreso en el estado de resultado cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad.

2. No se presenta una definicón por NIC 18.7 clasificación de ingreso, se generaliza la definición.

2. Ingreso Ordinario: Es la entrada bruta de beneficios económicos, procedentes de las actividades ordinarias de una entidad durante un periodo, siempre que tal entrada origine un aumento del patrimonio neto, no relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.

Alcance 3. Declaración No 2 NIC El ingreso se deriva de tres actividades 18.1 generales:

3. El tratamiento de ésta es aplicable a los ingresos procedentes de: ·

Por las ventas de activos, Por prestar servicios y permitir a otros usar los recursos de la empresa, lo cual resulta de intereses, alquileres, regalias, honorarios y similares, La enajenación de recursos que no sean productos. 4. Declaración No 2 NIC 18.6 ·

·

·

·

La venta de bienes La prestación de servicios El uso que terceros dan a los activos de la entidad, suponiendo intereses, royalties y dividendos.

·

·

El ingreso no incluye la recepción de activos comprados, el producto de préstamos, las inversiones de los propietarios o ajustes a los ingresos de períodos anteriores.

4. Esta norma no regula los ingresos procedentes de: ·

·

·

·

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Contratos de arrendamiento financiero, Dividendos procedentes de inversiones que han sido consolidadas bajo el método de equivalencia, Contratos de seguros de compañías aseguradoras, Cambios en el valor razonable de

·

·

·

activos financieros, pasivos financieros, o su venta, Cambios en el valor de otros activos circulantes, Cambios causados por el crecimiento natural de productos agrícolas, forestales y ganaderos, La extracción de minerales.

Valoración de los ingresos 5. Declaración No 2

NIC 18.9

El ingreso se registra a la cantidad recibida o que se espera recibir. Los ingresos de intercambios se miden inicialmente a los precios establecidos en los intercambios. Las cantidades de ingresos son reducidos por descuentos, devoluciones y rebajas.

5. La valoración de los ingresos debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida derivada de los mismos, la norma define valor razonable como el importe por el que podría venderse un activo, o liquidarse una deuda, entre dos partes que poseen la misma información y que desean alcanzar un acuerdo.

Ingresos procedentes de ventas de bienes 6. Declaración No 2

NIC 18.14 6. Se reconocerá el ingreso procedente de la venta de bienes cuando:

El ingreso es generalmente reconocido cuando ambas de las siguientes condiciones han sido satisfechas:

·

·

Ø La

entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios, significativos, derivados de la propiedad de los bienes.

El proceso de la utilidad está NIC 18.14 completo y virtualmente completo, Un intercambio se ha efectuado.

Ø La entidad no puede influir en la

gestión de los bienes vendidos, ni retiene el control efectivo sobre los mismos. Ø El importe de los ingresos puede ser cuantificado con fiabilidad. Ø Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados a la transacción, y Ø Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser cuantificados con fiabilidad.

7. Los pricipios de contabilidad no NIC 18.16 7. Ejemplos donde se mantienen los riesgos contemplan ningún comentario y beneficios de la propiedad: relacionado con este aspecto. entidad asume obligaciones ü La derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los productos, que

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no entran en las condiciones normales de garantía. ü La consecución de los ingresos de una determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la obtención, por parte del comprador, de ingresos derivados por ventas posteriores de los bienes. ü Los bienes se venden juntamente con su instalación y la misma es una parte sustancial del contrato, no estando todavía completada por parte de la entidad, y ü El comprador, en virtud de una condición pactada en el contrato, tiene el derecho de rescindir la operación y la entidad tiene incertidumbre acerca de la posibilidad de que esto ocurra.

Ingresos procedentes de prestaciones de servicios 8.Declaración No 2

NIC 18.20 8. El ingreso derivado de la prestación de un servicio debe reconocerse considerando el El ingreso por servicios prestados es grado de terminación de la prestación a la reconocido cuando éstos han sido ejecutados fecha del balance, siempre y cuando el y son facturables. ingreso pueda ser estimado con fiabilidad. Esto requiere que: ü El importe de los ingresos pueda

medirse con fiabilidad, ü Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos derivados de la transacción, ü El grado de terminación de la transacción puede ser medido con fiabilidad, ü Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser cuantificados con fiabilidad. 9.Declaración No 2 NIC 18.24 9. La norma sugiere tres maneras para calcular el grado de terminación de un El ingreso por servicios prestados es servicio prestado: reconocido cuando éstos han sido ejecutados y son facturables. física del trabajo ü Inspección desarrollado, ü Proporción de los servicios ejecutados sobre el total de servicios

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comprometidos a realizar, ü Proporción que representan los costes incurridos y ejecutados sobre el total de costes estimados. Para ello, en los costes incurridos hasta la fecha sólo se incluirán los costes que derivan de los servicios prestados hasta esa misma fecha; y respecto a los costes totales estimados de la transacción sólo se incluirán costes por servicios que han sido o serán prestados.

Intereses, royalties y dividendos 10.Declaración No 2

NIC 18.29,30

El ingreso por permitir a otros usar los recursos del negocio tales como intereses, alquileres, regalias, es también gobernado por el principio de realización, el ingreso de este tipo es reconocido ya sea por el transcurso del tiempo, o en la medida en que son usados los recursos.

10.Los ingresos obtenidos por el uso que terceros dan a los activos de la entidad, es decir, los intereses, royalties y dividendos, deben reconocerse cuando: ü Sea probable que la entidad reciba los

beneficios económicos correspondientes a la transacción, ü El importe de los ingresos pueda ser cuantificado con fiabilidad, ü Los ingresos deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases: ü Los intereses deben reconocerse en base a la proporción del tiempo transcurrido, teniendo en cuenta el rendimiento efectivo del activo, ü Los royalties deben reconocerse en base al principio de devengo, de acuerdo con el contenido del acuerdo correspondiente, ü Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos.

Desgloses requeridos 11.Declaración No 2

NIC 18.35

El estado de utilidades de un período debe incluir y describir debidamente todos los ingresos debidamente clasificados.

11.La cuantía de cada categoría significativa de ingresos, reconocida durante el período, con 'indicación expresa de los ingresos procedentes de: ü Venta de bienes, ü Prestación de servicios, ü Intereses, ü Royalties, y ü Dividendos

La descripción de politicas de contabilidad y las notas necesarias para una revelación adecuada son parte integrante de los estados fiancieros. El estado de utilidades de un período debe incluir y describir todos los ingresos

Las políticas contables utilizadas para el reconocimiento de los ingresos, incluyendo

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debidamente clasificados.

los métodos utilizados para determinar el porcentaje de terminación de las operaciones de prestación de servicios. El importe de los ingresos producidos por intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las categorías de ingresos anteriormente mencionadas.

Casos específicos de ventas de bienes NIC 18 12. Declaración No 2 No se presenta ningún relacionado con esta situación.

Apéndice 1 comentario

Ventas facturadas sin entrega de la mercancía. 12.En estas ventas, aunque la titularidad es transferida al cliente y éste acepta la factura, la entrega puede retrasarse a petición del propio cliente. El ingreso se reconocerá con el traspaso de la titularidad, si: ü Es

probable que se realice la entrega del bien, ü El bien está terminado, identificado y preparado para ser entregado al comprador en el momento en que se reconozca la venta, comprador, de manera ü El específica, acepta las condiciones de entrega aplazada, y emplean las condiciones ü Se habituales de pago. NIC 18 13. No se presenta ningún comentario en los Apéndice 5 principios de contabilidad relacionado con este aspecto.

Acuerdos de venta y recompra ü Si la empresa retiene de forma significativa, riesgos de la propiedad la transacción no será una venta y por tanto no se reconocerán los ingresos ordinarios.

Sección 5: Inventarios NCF

NIIF

Gastos Financieros No contempla de forma específica los gastos financieros como costo del inventario. Sin embargo se define como costo los gastos y cargos directa o indirectamente incurridos en

Tratamiento punto de referencia: Los gastos financieros vinculados a la adquisición, construcción producción de activos deben ser gastos del ejercicio. En cambio, el tratamiento alternativo permite su consideración como

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poner un artículo localización actual.

en su

condición y

más coste del activo cuando tiene un proceso de elaboración prolongado. (NIC 23)

El costo de adquisición de las existencias puede incluir, en determinados casos, diferencias de cambio que surjan directamente de la compra de existencias facturadas en una moneda extranjera. (Dec. No 13 párrafo 12 inciso b )

El costo de adquisición de las existencias puede incluir, en determinados casos, diferencias de cambio que surjan directamente de la compra de existencias facturadas en una moneda extranjera. (NIC 21)

Diferencias de Cambio

Método de valoración Admite FIFO, LIFO y costo promedio

Tratamiento de referencia: FIFO o costo promedio ponderado. Tratamiento alternativo: LIFO.

Valoración de existencia Se valoran al costo de adquisición o valor de mercado, el menor (el valor de mercado no debe exceder del VNR y no debe exceder el VNR menos el margen de rentabilidad normal)

Se valoran al costo de adquisición o valor neto de realización (VNR), el menor.

Provisión de inventarios Las pérdidas de valor que sufren los inventarios cuando el Valor de Mercado es menor que el Costo se rebajan mediante una provisión.

Las pérdidas de valor que sufren los inventarios cuando el Valor Neto Realizable es menor que el Costo de los Inventarios se le rebajan al valor de esos inventarios, directamente o mediante una provisión.

Seccion 6: (Contabilización de transacciones en Monedad Extranjera y Efectos del cambio en el Valor Externo del Córdoba – Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extrajera) NCF

NIIF

Contabilización para las Partidas No Monetarias Se contabilizan al costo histórico. Deben ser modificados al tipo de cambio oficial, siempre que puedan ser física y documentalmente identificados con pasivos extranjeros contraídos en la adquisición de tales activos.

Si se contabilizan por su costo histórico, se aplica el tipo de cambio existente en la fecha de transacción y no se recalculan. Si se contabilizan por su valor razonable se aplica el tipo de cambio existente cuando se determino dicho valor, y no se recalculan.

Capitalización de las diferencias de cambio Las diferencias de cambios se capitalizan al Hay dos métodos diferentes respecto a la capitalización activo, siempre que puedan ser física y de las diferencias de cambio. El método de referencia no documentalmente identificados con pasivos permite su capitalización y el método alternativo si lo extranjeros contraídos en la adquisición del permite. El método adoptado debe aplicarse a todos los

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activo. Si el costo de los inventarios se aumenta por una modificación al pasivo, deberán tomarse en consideración las disposiciones que sobre el concepto de “el más bajo entre costo y mercado”. Si el costo de los activos monetarios sujetos a amortización se aumentan por los mismos conceptos, la depreciación y amortización acumulada debe calcularse como si el nuevo costo asignado hubiera sido el costo original.

activos. En caso de fuerte devaluación de una moneda, contra la que no ha existido posibilidad de cobertura, que afecten a pasivos que no pueden liquidarse y que han surgido de la adquisición reciente de un activo facturado en moneda extranjera, las diferencias de cambio deben incluirse en el valor neto contable del activo correspondiente, siempre que el valor neto contable ajustado no supere el costo de reposición o el valor recuperable del activo, el menor de los dos.

Sección 7: Consolidación y Combinación de Negocios PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LA NORMATIVA NICARAGÜENSE Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Consolidación y Combinación de Negocios Normas de Contabilidad Financiera de Nicaragua (NCF) 8 y 14

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) NIC 27, 28, 31, 22, SIC 3,9,12,13,20,22

CONSOLIDACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Valoración de inversiones en filiales y asociados El inversionista debe contabilizar las Las inversiones en entidades del grupo o asociadas se inversiones en acciones comunes por el pueden registrar según los siguientes métodos: metodo de participacion en el patrimonio en Costo de adquisición los estados financieros consolidados. Metodo de participacion Por su valor razonable cuando se clasifican como activos financieros disponible para su venta (NIC 39). · · ·

·

Dividendos recibidos Los dividendos recibidos de una compañía emisora reducen el monto en libro de la inversión.

Los dividendos recibidos de entidades del grupo o asociadas que superan los beneficios obtenidos se disminuyen del valor de la inversión.

Control sobre una entidad dependiente Cuando se tiene control directa o indirectamente en una empresa aún cuando no se posea el 50% de las acciones. Tambien puede existir control con la posecion de un porcentaje menor, por ejemplo, por contrato, arrendamiento, acuerdo entre accionistas o sentencia judicial.

Se ejerce el control incluso si se posee menos de la mitad de los derechos a votos, si tiene el poder sobre: a) Mas de la mitad de estos derechos, gracias a un acuerdo con otros inversores. b) La decisión en las políticas financieras y operacionales de la subsidiaria por un estatuto o acuerdo. c) La mayoría de los votos del Consejo de Administración.

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Cierre de ejercicio El periodo contable no puede diferir por mas de los estados financieros de la filial no pueden diferir tres meses de la compañía matriz. en más de tres meses de las de la matriz (antes o después). Si las fechas de cierre difieren, los estados financieros contables de la entidad dependiente deben ajustarse para incorporar los hechos y transacciones significativos ocurridos entre las dos fechas.

Obligación de consolidar En las declaraciones del CCPN no se habla de empresas de propósito especial

Las SPE (Special consolidarse

Purpose

Entities)

deben

Exclusiones en la consolidación ·

·

·

·

·

·

La subsidiaria esté en un país extranjero donde § Cuando se pretende que el control sobre la filial sea temporal, porque la subsidiaria se ha adquirido hayan controles de cambio y restricciones y se mantiene exclusivamente con vista a su venta sobre la libre remisión de dividendos que en futuro próximo. hagan suponer que afectarán a esta como negocio en marcha. Cuando la subsidiaria se disolverá porque por § Cuando la dependiente opera bajo restricciones severas y a largo plazo, que limitan su capacidad mas de seis meses hubieren existido con un número de accionistas inferior a tres, si para traspasar fondos a la matriz. cualquiera de los socios exige su disolución según el arto. 270 del código de comercio de Nicaragua. Que el inversionista no tenga la facultad de ejercer la influencia significativa sobre las operaciones y políticas de subsidiaria. Cuando el periodo contable de la subsidiaria difiera por mas de tres meses con el de compañía matriz Que la subsidiaria tenga actividades distintas a las llevadas a cabo por el grupo. Que la subsidiaria se encuentre dentro de lo estipulado por el articulo 269 del código de comercio de Nicaragua, relacionado con la disolución de las sociedades.

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Partidas a eliminar de la consolidación §

§ § §

La inversión de la compañía matriz contra el capital y utilidad no distribuida y reservas de las subsidiarias, a la fecha de la consolidación. Saldos presentados por cuentas por cobrar y por pagar entre compañías. Transacciones entre compañías Las utilidades o pérdidas no realizadas resultantes entre compañías incluidas en los valores de activo como inventario o activo fijo.

§

Eliminación de las inversiones de la matriz en las dependientes y su participación en los fondos propios. Eliminación de saldos, transacciones y beneficios y perdidas no realizados entre el grupo. Presentación separada de la participación de los socios externo en los beneficios y en los recursos propios. Las utilidades o pérdidas no realizadas que resulten de las transacciones entre compañías también deben ser eliminadas, a menos que el costo de los activos de los que forman parte no sea recuperable.

§

§

§

Influencia significativa Es la participación en las decisiones de política financiera y operativa de la compañía en la que se invierte. Se presume que hay influencia significativa, cuando el inversor dispone de al menos un 20% de los derechos de voto de la filial. En la declaración se excluye del concepto “influencia significativa” la participación que un inversionista posea en sociedades anónimas constituidas antes del 19 de julio de 1979 en las cuales el estado es accionista.

Influencia significativa en las decisiones de política financiera y de operación, sin llegar a controlarlas. Se presume que hay influencia significativa, cuando el inversor dispone de al menos un 20% de los derechos de voto de la filial

Intereses Minoritarios §

La parte proporcional del interés minoritario se incluirá en el pasivo, separadamente y antes de las cuentas del capital de la compañía matriz.

Los intereses minoritarios deben presentarse en los EFC por separado de los pasivos del grupo y del patrimonio neto correspondiente a los propietarios de la controladora

Método del costo Participación menor del 20%

Participación menor del 20%

Método de participación Participación mayor del 20%

Participación mayor del 20%

Método de integración global

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Existencia de control y dominio, normalmente cuando se posee mas del 50% de participación

Existencia de control y dominio, normalmente cuando se posee mas del 50% de participación

Método de integración proporcional No establecen nada al respecto

Método de referencia aplicable a otras entidades controlados conjuntamente con otra sociedad

Revelaciones Los EFC deberán reflejar en las notas a los estados financieros: Bases de consolidación, indicando los § nombres y participación en las subsidiarias. Las circunstancias por las cuales se ha § excluido a una subsidiaria en la consolidación. El criterio para la inclusión, como un § subsidiaria, la inversión en la cual se tiene menos del 51% de participación. Políticas para amortizar el crédito mercantil, § si hubiere. Todas las revelaciones que sean necesarias § como si los EFC correspondieran a una sola

Los EFC deberán reflejar en las notas a los estados financieros: Lista de las subsidiarias significativas, § incluyendo nombre, país donde se ha constituido, %de participación. Las razones por las cuales se ha excluido a una § subsidiaria en la consolidación. de las relaciones entre la § Naturaleza controladora y cada subsidiaria § Nombre de las empresas no consolidadas en las que poseyendo más del 50%, no se ha tratado como subsidiaria por ausencia de control. Efecto de adquisiciones o ventas de subsidiarias §

Sección 8: Operaciones en Discontinuación PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LA NORMATIVA NICARAGUENSE Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Operaciones en discontinuación Se exigen desgloses detallados respecto a las cifras de la cuenta de resultados, de los flujos de efectivo y de otra información referente a las operaciones en discontinuidad..

Se exigen desgloses detallados respecto a las cifras de la cuenta de resultados, de los flujos de efectivo y de otra información referente a las operaciones en discontinuidad.

Sección 9: Información Financiera por Segmentos PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LA NORMATIVA NICARAGUENSE Y LAS NORMAS INTERNAC IONALES DE CONTABILIDAD Información por segmentos Las operaciones de un segmento que ha sido o Se requiere información sobre segmentos ser descontinuado deben ser informadas principales y secundarios en función de las separadamente, como un componente de la características del negocio y de los riesgos del mismo. utilidad antes de partidas extraordinarias y el efecto acumulativo de los cambios en la contabilización (cuando sea aplicable).

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Sección 10: Activos Intangibles PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LA NORMATIVA DEL COLEGIO DE CONSTADORES PUBLICOS DE NICARAGUA Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Definición de activo Activos son todos los b ienes propiedad de § la entidad, de los que se espera obtener beneficios económicos futuros.

§

Gastos de investigación La normativa nicaragüense no establece § § procedimientos para el registro de estas operaciones. Generalmente se registran tomando como base los FASB u otra normativa que pueda ser aplicable. Gastos de desarrollo La normativa nicaragüense no establece § § procedimientos para el registro de estas operaciones. Generalmente se registran tomando como base los FASB u otra normativa que pueda ser aplicable. Costo de adquisición Se registra por el precio de intercambio § § (costo de adquisición), al cual la transferencia ha sido realizada.

Valoración inicial de un activo intangible Se registra por el precio del costo de § adquisición o producción.

Un activo se define como un recurso controlado por la entidad como resultado de hechos pasados, y del que la entidad espera obtener en el futuro beneficios económicos.

Se consideran gastos en el ejercicio en que se incurren.

los gastos de desarrollo si dan lugar a un activo intangible deben capitalizarse bajo ciertas condiciones y amortizarse de acuerdo con su vida útil, que se presupone no excede de 20 años.

Dos posibilidades: Costo de adquisición menos — amortización acumulada y provisiones por deterioro (método de referencia). Valor revaluado menos amortización — acumulada (método alternativo).

La valoración inicial de un activo intangible debe hacerse por su costo histórico de adquisición o producción.

Amortización Se amortizan en base a su vida útil § § estimada (su costo se distribuye a través de los periodos beneficiados en una forma sistemática y racional utilizando el método lineal).

Se amortizan en base a su vida útil, que se considera que tiene un límite máximo de 20 años, salvo que se justifique lo contrario.

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PCGA Vs. NIFF ABRIL13.pdf

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