ORIGINAL de Examen Final de Contabilidad de Costos

Examen final de Contabilidad de Costos

¿Qué es costo? Es un sacrificio económico en el cual una empresa incurre con el objetivo de obtener un producto o brindar un servicio que nos reportara un beneficio fututo. Este beneficio es mayor a la erogación que significa el costo. ¿Qué es un gasto? Es un sacrifico económico que se confronta inmediatamente contra los ingresos del ejercicio en que se incurre. Hay una simultaneidad en el gasto a diferencia del costo. Se asocia con el concepto de perdida. ¿Qué es una perdida? Es también un sacrificio económico pero no hay contraprestación a cambio. Es el caso de robo e incendio. Los costos se reflejan en el activo, en el rubro bienes de cambio, van a estar ahí hasta que los productos se vendan. Los gastos y las perdidas se reflejan en el estado de resultados. ACTIVO: Rubro Bienes de Cambio

1. Materi Materiaa prima prima y mater material iales es 2. Producció Producciónn en Proceso (materia (materia prima+m prima+mano ano de obra+otros obra+otros costos) costos) 3. Productos Productos Terminado Terminadoss (listo (listo para para la venta venta))

Los productos terminados una vez vendidos pasan a reflejarse en el estado de resultados Estado de Resultados: Ingresos por Venta (Costo de Venta) Utilidad Bruta Las normas contables dicen que los únicos costos que representan un ACTIVO son los COSTOS DE

PRODUCCIÓN, el resto solo son gastos. Por ejemplo, el sueldo de un gerente de producción es un costo, en cambio el sueldo de un gerente de ventas es un gasto.

Funciones de la contabilidad de costos •

•

•

Determinar los costos de producción para valuar inventarios. Afecta la información del ESP (bienes de cambio) y del ER (ingresos por ventas) Brinda información para tomar decisiones. Brinda información rutinaria (rentabilidad de un producto) e información no rutinaria (estudios especiales, relacionados por lo general con productos nuevos) Registraciòn, asignación y clasificación de costos.

¿Cuál es el objetivo de las empresas? Maximizar el beneficio a cualquier costo. El empresario puede aumentar los beneficios: elevando los ingresos o disminuyendo los costos La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general. Aunque la contabilidad general es obligatoria, la contabilidad de costos no lo es, aunque si resulta indispensable. La contabilidad es un sistema único de información.

Ubicación de la contabilidad de costos en el organigrama DIRECTOR 

VICE PRODUCCION

VICE FINANZAS

VICE VENTAS

VICE PERSONAL

JEFE

CONTROLLE R 

JEFE

JEFE

OBRERO

COSTOS

OBRERO

OBRERO

1

Elementos del Costo Materia prima

PP

PT

Costo de venta

Materias primas o materiales: costo

FACTURA DEL PROVEEDOR

FACTURA DEL PROVEEDOR: PRECIO DE LISTA (DESCUENTOS) PRECIO NETO = COSTO MÁS: FLETE GASTOS DE TRANPORTE GASTOS DE ADUANA HONORARIOS DE DESPACHANTE DE ADUANA • • • •

¿Cómo se realiza la registraciòn contable? Materia prima a. Proveedores

Cuando realizo la compra

Productos Proceso a. Ma Mate teri riaa Prim Primaa

Cuando utilizo la MP

Producto Terminado a. Productos Proceso

Cuando ya es un producto terminado

específicamente. Esencial para producir algo (Costo directo) Materia prima : es lo que se mide específicamente. específicamente) y ello se debe a razones de Suministro: no se mide producto por producto (no se mide específicamente) conveniencia y por significatividad económica (Costo indirecto) Un costo directo es aquel que puede identificarse en forma clara, inequívoca y precisa con el objeto de costo (el cuero para el portafolios), de lo contrario es un costo indirecto. Costos directos: materia prima + mano de obra directa Para registrar los CI de utiliza la cuenta Costos Indirectos de Fabricación o Carga Fabril Carga Fabril

a. Suministros

Productos Proceso b. Car Carga Fa Fabril

Hay procesos de producción que implican RESIDUOS. Los residuos representan producción incidental que no constituye el objeto de la empresa, pero que surgen a raíz del proceso productivo. Por ejemplo el aserrín si trabajo con madera. ¿Cómo es el tratamiento contable? Si se trata de RESIDUOS CON VALOR SIGNIFICATIVO: se registra cuando se producen los residuos, uso la cuenta residuos de producción. ¿Por qué valor? Por el valor probable de venta (lo que me pueden llegar a pagar) 2

Residuos Produccion a. Carga Fabril

Lo doy de baja del producto principal Cuando vendo, registro: Deudores por Venta a. Residuos Producción

Si lo vendo al valor estimado no hay diferencias; si hay diferencias se puede generar una perdida o una ganancia. Perdida

a. Residuos Producción

Si es perdida

Residuos Producción c. Ganancia

Si es ganancia

Si se trata de de residuos residuos SIN VALOR SIGNIFICATIVO solo realizo la registraciòn cuando se venden. Se contabiliza por el valor de la venta; puedo hacer una nota en el balance informando de esta venta especial. Deudores por Venta a. Venta Desperdicios

Desperdicios: son sobrantes o fragmentos residuales de la producción que no tienen un valor de uso o un valor económico recuperable en el momento de producirse el desperdicio. En este sentido se lo confunde técnicamente con las mermas. Desecho: es un fragmento o producto del proceso de industrialización pero en este caso tiene valor de uso o de utilización económico.

MERMAS en el proceso productivo Representan rendimientos rendimientos menores a los esperados. Son inevitables, ejemplos de ello son la evaporación del alcohol que al estar en con el aire se pierde una cantidad y no podemos hacer nada; el encogimiento de las telas con el prelavado. Estas mermas inevitables son normales: le suceden a todo el mundo, a nuestros competidores competidores también, no hay negligencia, mal uso o mala fe. Se Consideran un costo que aumenta los costos de producción. Productos Proceso a. Materia Prima

No se hace ningún asiento adicional de la merma normal porque ya esta reconocida con los PP. Cuando realizo este asiento el costo de la merma esta incluido. Por lo tanto antes las mermas normales no hay que hacer registraciòn. 3

Las mermas pueden ser de dos tipos: evitables y normales. Las evitables tales como robo, obsolescencia, vencimiento de la materia prima y catástrofe son anormales, les sucede a los negligentes, si nuestros competidores son más cuidadosos no les sucederán. ¿Cómo pueden evitarse? Contra robo y catástrofes puedo contratar seguros (seguro contra robo, contra granizo), y para evitar la obsolescencia debo cuidarme con los usos y las cantidades compradas (programación del uso de la materia prima). Las mermas evitables no constituyen parte del costo de producción, sino que son perdidas. El registro contable: Merma Extraordinaria a. MP o PP o PT

La cuenta que se va a acreditar depende del momento en que se produzca la merma.

Si hay negligencia o mala fe no se considera costo. Mermas: son sobrantes o evaporación, puede ser que ni siquiera se pueda ver ese sobrante o palpar como ocurre por ejemplo con el gas que se está venteando en las fábricas petroleras. Si pudiera reciclar y recuperar entonces estaríamos en el caso de desecho y no de desperdicio. Desperdicio por que en e n el momento de producirse no tiene valor de recuperación. Ahora ese desperdicio puede ser que l obtenga y en este caso lo que cambia es la forma de hacer la registraciòn.

PRODUCCIÓN DEFECTUOSA Se trata de productos que sufrieron fallas en su producción. Por ejemplo defectos en la terminación de productos textiles. ¿Qué podemos hacer con la producción defectuosa? 1. Venderla tal como esta : haciendo las aclaraciones pertinentes al cliente, poniéndole un precio más bajo, por ejemplo ropa se segunda mano. No incurrimos en más costos, no le agregamos nada, la vendemos tal como esta. En este caso la producción defectuosa no se considera costo, debemos hacer un asiento contable que diferencie del resto de la producción. Producción Defectuosa a. PP o PT

La cuenta producción defectuosa pertenece al rubro bienes de cambio del activo. La registraciòn se hace por el valor probable de venta. 2. Reprocesarla y venderla como producción en buen estado : estos productos deben venderse al mismo precio que el producto normal por lo tanto van a tener una menor rentabilidad, rentabilidad, es decir generaran una ganancia menor. El costo de esta producción va a ser igual a los costos originales + el costos de los nuevos insumos. Productos Proceso a. MP a. MOD a. CIF

Costos originales de producción

MAS

4

Productos Proceso b. MP b. MOD a. CIF

Costo adicional por los nuevos insumos necesarios para el “nuevo proceso”

Producción defectuosa: no recobramos un material de almacén de materiales pero si obtenemos productos de una calidad inferior. Las características son que este producto de calidad inferior puede ser llevado a la primera calidad mediante un costoso reproceso o de reoperación. Esto es distinto de la producción averiada o desechada donde aquí no es posible agregarle ningún costo de reoperación. Las mermas las identificamos con los desperdicios pero también pueden ser tratadas como desechos. Generalmente a los desechos se los conoce con el nombre de chatarra porque tienen valor de uso o de utilización económico. Los anormales pueden ser llamados también extraordinarios. Siempre que identifiquemos la orden de fabricación quiere decir que el elemento del costo lo podemos recuperar desde la base misma de fabricación. En los casos de los desechos normales son aquellos que ocurren en todas las industrias o sea que están en un momento dado en el mercado y no pueden entrar en ese desecho, en consecuencia es un porcentaje de volatilización del material o un porcentaje de deterioro del material que va a estar en el precio de los productos terminados. En consecuencia este material desechado y por la diferencia que haya entre le costo del material bueno y el costo del material desechado va a ir incidiendo en el costo unitario de los productos buenos.

RECUENTO FÍSICO “Volver a contar la cantidad”: Stock de mercadería, MP y PP. Se debería hacer una vez al año. Aunque no es obligatorio es imprescindible. Hay que realizarlos para detectar errores, fraudes y actos de corrupción. Si detecto un faltante, registro según corresponda: Faltante

a. PP o PT o MP

Si detecto un sobrante, registro: MT o PP o PT a. Sobrantes Sobrante

a. CF

Disminuyo los costos porque “cargue de más”.

Disminuyo los costos por el valor del sobrante o solo muestro el sobrante como un resultado positivo. 5

MP o PP o PT a. CF

ENVASES  Identificable con el producto

Es un elemento de las estrategias de marketing (productos caros, valiosos, como un perfume Kenso) El costo del envase es un costo del producto. En cambio una caja de cartón que contiene varios productos, necesaria para trasladar los productos, constituye un gasto de embalaje no un costo. En el caso de los envases retornables: costo de todos los productos que los usan (se utilizan estadísticas para calcular la rotación del producto).Si se trata de envases no retornables su costo se incluye dentro del costo de producción. FLETES Aumentan el costo de producción. Si el flete carga distintos tipos de materias primas, el costo del transporte se reparte por ejemplo, de acuerdo a las cantidades o al peso. GESTIÓN DE STOCK  La gestión de stock implica la administración de la empresa, de todo el proceso fabril • •

Costo del pedido de materiales Costo de mantenimiento de inventario.

Costo de Stock de Materiales: se recomienda a mantener a las empresas mantener un stock bajo. De acuerdo a los sistema JIT -  Just in Time - los proveedores deben enviar los materiales justo cuando hace falta (para no tener inmovilizado el capital) ¿Cuáles son las ventajas de mantener bajo el stock? 1. no tiene problemas de robo 2. no tiene problemas de obsolescencia 3. no tiene problemas de vencimiento 4. no tiene problemas de personal 5. no tiene problemas de dinero inmovilizado La producción JIT es común en los países orientales (Japón). Al no acumular stock, es decir mantener bajos los niveles de inventarios se logran disminuir costos. Estos costos se trasladan al proveedor, pero ¿cuál es el riesgo? Si el proveedor no cuenta con la mercadería cuando la necesito se perjudican mis ventas, se genera lo que se conoce como COSTO DE RUPTURA, que representa la perdida de clientes por no contar con la mercadería cuando ellos la requirieran. Los riesgos de mantener un stock alto son las ventajas de mantenerlo bajo, aunque cuento con la ventaja de que no se generan costos de ruptura por perder clientes. El COSTO DE PEDIDO DE MATERIALES es igual al costo de: las llamadas telefónicas a los proveedores + la selección del proveedor + la documentación necesaria para el pedido de compra + el sueldo del personal de compras El COSTO DE MANTENIMIENTO DE INVENTARIOS es igual al costo de: los seguros + la seguridad + sueldos del personal de almacenaje + costos financieros.

6

Función Pedido

Función Mantenimiento

Punto Stock Ideal

El punto ideal es igual a:

Stock medio

COSTO DE RUPTURA : cada vez que perdemos un cliente tenemos que gastar, invertir en publicidad y propaganda para que el cliente vuelva. Debo por ejemplo obsequiar el flete o parte de el. Solución al costo de ruptura: mantener un STOCK DE SEGURIDAD. La formula STOCK DE SEGURIDAD: (MAYOR CONSUMO DIARIO – CONSUMO PROMEDIO DIARIO) x (TIEMPO DE REAPROVISIONAMIENTO)

El tiempo de reaprovisionamiento es el tiempo que tarda el proveedor en mandarme la mercadería. Ejemplo: (40 u – 30 u) x (18 días)= 180 u. Quiere decir que debo tener reservadas 180 unidades para cualquier contingencia. Así un mayor consumo no me genera ninguna perdida de clientes. El stock de seguridad me aumenta los costos porque inmovilizo capital.

7

PUNTO DE REPEDIDO Se refiere a las unidades físicas o partes de las cuales una vez que se llega a ese punto se tiene que realizar el pedido. Es posible calcular cuando realizar un nuevo pedido a mi proveedor. La formula: PUNTO DE REPEDIDO: STOCK DE SEGURIDAD + (CONSUMO PROMEDIO DIARIO x TIEMPO REAL DE REAPROVISIONAMIENTO)

Por ejemplo: 180 + (30 u. x 18 días)= 720 unidades. Cuando mi stock es de 720 unidades tengo que hacer el pedido para llegar con la mercadería. Sino tengo en cuenta el stock de seguridad: CONSUMO PROMEDIO DIARIO + TIEMPO REAL DE APROVISIONAMIENTO Por ejemplo: (30 u. x 18 días)= 540 unidades. Cuando el stock alcanza esta cantidad realizo el nuevo pedido. Stock de reserva : destinado a clientes especiales que la empresa no quiere perder la empresa.

MANO DE OBRA Forma parte del costo de producción. La mano de obra se puede clasificar en directa o indirecta. La directa va a estar representada por los obreros y la indirecta por los supervisores, jefes, personal de limpieza y mantenimiento afectados a la producción. El costo va a estar formado por las remuneraciones que percibe el personal y por las cargas sociales que pagan los empleadores.

Costo de mano de obra: sueldos + cargas sociales Los sueldos y las cargas sociales del personal de comercialización, de administración y de finanzas es un gasto, se expone en el estado de resultados (son una perdida) Sueldos y Cs a distribuir a. Sueldos y Cs a pagar MOD MOI Sueldos Comer. Sueldos Adm. Sueldos Finanzas. a. Sueldos y Cs a distrubuir

La mano de obra es el segundo elemento del costo. Recordemos los elementos del costo: materia prima, mano de obra y carga fabril. Clasificación de la mano de obra

Según su relación con el producto: 1. mano de obra directa: el sueldo de los obreros y trabajadores de producción. Tienen una relación directa con el producto •

8

2. mano de obra indirecta: personal que se encarga del control de la producción (supervisores, gerentes, jefes de departamento) Según su forma de pago: 1. quincenal: es común en grandes empresas, como las metalúrgicas. 2. mensual: es la modalidad de pago habitual. Común en el caso de personal superior, jefe del departamento de personal, obreros de empresas pequeñas •

Según su tratamiento contable: 1. Sueldos y Cargas de los obreros: MOD, costo directo de fabricación. 2. Sueldos y Cargas del personal superior y de control: MOI, costo indirecto de fabricación. 3. Sueldos y Cargas del personal de comercio, finanzas, administración. •

La MOD y la MOI se activan (en la cuenta de productos en proceso), mientras que los sueldos y las cargas del personal de comercio, finanzas se reconocen como gastos. Activo Bienes de cambio MP PP (se cargan acá) PT • • •

Sueldos y Cs a distribuir a. Sueldos y Cs a pagar MOD MOI Sueldos Comer. Sueldos Adm. Sueldos Finanzas. a. Sueldos y Cs a distrubuir

Este asiento queda cancelado cuando se conoce como se va a distribuir

Cs a distribuir a. Cs a pagar Cs MOD Cs MOI Cs Comer. Cs Adm. Cs Finanzas. a. Cs a distrubuir

Los aportes y contribuciones varían en distintas zonas del país, porque hay promociones por ejemplo.

9

¿Cómo cargo la mano de obra y las cargas sociales al costo? PP

a. MOD a. Cs MOD

La mano de obra directa y las cargas sociales se imputan contra productos en proceso. La mano de obra indirecta y sus cagas se imputan contra carga fabril (CIF) CF

PP

a. MID a. Cs MID

a. CIF

Luego

Finalmente PT

a. PP

Retenciones: son los montos que el empleador deduce del sueldo de sus obreros y empleados en gral para pagar con ellos compromisos legales (es decir, fijados por la ley) destinados a jubilación (sistema de reparto o AFJP), INSSJYP (Pami), obra social y otros aportes “optativos” (aporte sindical por ejemplo) SUELDO BRUTO RETENCIONES

SUELDO BRUTO 1000 1000

RETENCIONES

SUELDO NETO

17% 170

830

No constituyen un mayor costo para el empleador ya que en definitiva lo que hace es”retener” una parte del sueldo del empleado y luego la deposita en los organismos correspondientes. En cambio si constituyen un costo mayor los aportes o contribuciones patronales. Contribuciones Patronales: son aportes que el empleador esta obligado a realizar por ley sobre las remuneraciones del personal en relación de dependencia. Como ya dijimos constituyen un mayor costo para los empleadores. Rondan alrededor del 24% o 31% de la remuneración de los empleados. Se destinan a los fondos jubilatorios, obra social, subsidios familiares, fondo nacional de empleo. Por ejemplo una empresa abona salarios familiares a su personal por $1000. La contribución asciende a $1200. Se admite la compensación: 1200 – 1000=200. Los $200 van a la caja de contribuciones familiares. En cambio si el monto de los salarios pagados es mayor a la contribución, ese saldo a favor que se genera no se puede compensar sino que se debe esperar que el gobierno haga el reintegro. (Por ejemplo 800 – 1000= -200) Métodos de incentivos: La teoría clásica sostiene el concepto de “homo economicus”. El hombre económico es aquel que maximiza su utilidad, tratando de obtener los mayores beneficios posibles con el menor esfuerzo. •

•

Taylor: tasa de incentivo = tareas < remuneración. Si la producción se incrementaba, la tasa de incentivo debía subir. Gantt: teoría de los bonos para los supervisores. Gantt re-diseñó el sistemas de incentivos para los trabajadores y sus supervisores que los motive más que lo implementado por Taylor. Para esto le daba un bono a cada trabajador que cumplía su objetivo diario y al supervisor le daba dos bonos: uno 10

•

por cada trabajador que cumplía su objetivo diario y otro si todos los trabajadores cumplían su objetivo diario). El cumplimiento de estos objetivo era calificado públicamente, en negro cuando cumplía y en rojo cuando no. Beduax: se estableció una unidad de medida B. Con esta unidad se median las tareas, y al finalizar el mes el empleado cobraba por la cantidad de B que tenia.

Los autores más modernos sostenían que los incentivos incrementaban la producción por eso se podía lograr mediante ellos una mayor producción en la misma cantidad de tiempo en la que se llevaba la producción normal. Sistema de incentivos al 100%:

cantidad de piezas fabricadas por el operario x horas cantidad de piezas estándar x horas

Se obtiene un número que multiplicado por una tasa fijada por convenio colectivo nos da el valor del incentivo. Un sistema común de remuneración consiste en un sueldo fijo + incentivos sobre la producción. Es decir que el empleado cobra un adicional si supera la producción que debe cumplir. Forma de medición: se utiliza el sistema de “tarjeta reloj”. Los empleados deben “fichar” cuando ingresan al trabajo y cuando se retiran, de modo que dejan constancia de las horas t rabajadas en la jornada Forma de control de tiempo: mediante la “boleta de tiempo” es posible saber cuanto tiempo le dedico el trabajador a la producción de cada producto. Su utilidad deriva justamente en que va a ser posible asignar a cada producto el costo de mano de obra que corresponda. Formas de pago: el sistema de tarjeta reloj me va ayudar a hacer la correcta liquidación de los sueldos.  Actualmente los sueldos se depositan en la cuenta particular de cada empleado, las cuentas son abiertas por  lo general en el Banco con el cual opera la empresa y se le entrega a cada t rabajador una tarjeta para que pueda retirar el sueldo de su cuenta. Cargas Sociales: Para las cargas sociales ciertas vamos a crear una provisión. Ejemplos de ella son: vacaciones, el aguinaldo, la ropa de trabajo y los feriados Para las cargas sociales inciertas vamos a crear una previsión. Ejemplos de ella son: licencias especiales como por maternidad o por enfermedad, despidos. Las cargas sociales son ciertas o inciertas en la medida en que pueden ocurrir o no. Improductividad y tiempo ocioso: todo el tiempo que no se esta trabajando es tiempo perdido para la empresa. De modo que el tiempo ocioso es un resultado negativo, pero no debemos confundirnos ya que no se trata de un costo (porque se considera que hay negligencia). La excepción seria el tiempo fijado en el convenio colectivo de los trabajadores para desayuno, almuerzo, merienda. Este tiempo si constituye un costo. Rotación del personal - Despido: es un problema muy común en las empresas. ¿Cómo puedo solucionarlo? Debo pensar que me genera un costo menor: la selección de personal nuevo, reclutamiento mediante avisos, incorporación, capacitación, mayores demoras en el trabajo. Transferencia de personal: si un obrero pasa a trabajar en un área distinta de la habitual (como forma de castigo, para que adquiera más experiencia, porque es de más utilidad allí que en su sector actual) no es posible el empleador reduzca su sueldo

Horas extras: es el trabajo efectuado una vez cumplida la jornada normal de trabajo. Si el obrero trabaja el fin de semana, se le paga doble ¿ese pago forma parte del costo o es una pérdida? Por lo general se trata de una pérdida, pero para determinar si las horas extras son pérdida o costo debemos ver cuales fueron las causas. Si hay NEGLIGENCIA es una perdida, la empresa no controlo que el obrero estuviera trabajando dentro de su horario normal. Las horas extras se requieren para que se pueda alcanzar la producción normal. Si NO HAY NEGLIGENCIA se carga al costo. Se pueden distinguir dos situaciones: a. Si esta especificado para que producto o servicio se realizan las horas extras, es MOD

11

b. Si no esta especificado, es decir que en esas horas extras el obrero trabaja sobre la producción de varios productos, se consideran CIF

CARGA FABRIL Sinónimos: carga fabril = costo indirecto de fabricación = costo indirecto de producción

Se denominan de esta forma porque no hay una relación directa entre el costo y el producto o servicio que la empresa ofrece. Por esta razón hay que encontrar una base para distribuir el costo en el producto, que podría ser por ejemplo, en el caso del guardia de la facultad, su sueldo se distribuiría de acuerdo a los metros cuadrados que tiene la universidad. De modo que si calculamos cuantos metros tiene nuestro salón podemos saber cual es su incidencia sobre el costo de esta clase. Hay distintas bases de distribución: metros cuadrados, número de empleados, tubos fluorescentes instalados (para distribuir el costo de la luz), número de lotes inspeccionados, horas maquina (depreciación de una maquina), horas de MOD (para distribuir el sueldo del supervisor). ¿Qué dificultades presentan los costos indirectos? Son indirectos: por eso necesitamos una base para su distribución. Son heterogéneos: suministros (no es fundamental para la obtención del producto, por ejemplo gotas de vainillin, ralladura de limón) , MOI, cargas de la MOI, luz, gas, teléfono, seguros (que cubren riesgos de las cosas que están produciéndose, robo de materiales, materias primas), amortizaciones, impuestos Se devengan en momentos distintos: el gas en forma bimestral, teléfono mensual, seguro anual. Para distribuirlos en el producto se utilizan cuotas o bases distintas. • •

• •

Mientras que la MP y la MOD son datos históricos, la CF es un costo predeterminado. Por todas las dificultades enumeradas, la CF se predetermina, es decir se calculan antes de que se produzcan. Si mi cálculo coincide con el costo real, no hay variación. En caso de haber variación, puede que el cálculo haya sido en exceso o en defecto, de modo que la variación puede ser negativa o positiva, y en ese caso constituirá una ganancia o una perdida. Si predeterminado = real……no hay variación Si predeterminado > real……variación positiva – Ganancia Si predeterminado < real…..variación negativa – Perdida • • •

EN CASO DE QUE LA EMPRESA FABRIQUE UN SOLO PRODUCTO, LOS COSTOS INDIRECTOS SON EN REALIDAD COSTOS DIRECTOS, YA QUE TODOS LOS COSTOS PUEDEN ASOCIARSE DIRECTAMENTE A UN MISMO PRODUCTO. Y SI LA UNIDAD DE IMPUTACION DE COSTO ES LA EMPRESA, TAMBIÉN PODEMOS DECIR QUE TODOS LOS COSTOS SON DIRECTOS. DE MODO QUE UN COSTO VA A SER DIRECTO O INDIRECTO DE ACUERDO CONTRA QUE LO COMPARE. Por ejemplo el sueldo del jefe de mantenimiento, si lo comparamos con los bienes que fabrica la empresa es un costo indirecto, pero en cuanto a los costos del departamento de mantenimiento es un costo directo. CENTROLIZACION Y DEPARTAMENTALIZACION En las empresas hay Departamentos: 1. Productivos: en ellos se realizan los procesos productivos, en una empresa textil los procesos productivos son cortado de tela, pegado de botones, pegado de cuello y puños, acondicionamiento, envasado. 2. Servicios: comedor, enfermería, personal, contaduría. Centrolizar  es

dividir la fábrica en centros productivos o centro de costos. El jefe de cada centro es responsable por los costos de su departamento. Los costos indirectos se transforman en costos directos de cada centro. Bases de distribución: 1. Cuotas únicas:

2. Cuotas múltiples: 12

En un comedor: (CIF/número de empleados); en el caso del servicio de vigilancia: (CIF/mts cuadrados); para el servicio de luz: (CIF/kw instalados). Proceso de asignación de los costos de producción a los centros de costos Cuando asigno los costos a cada centro, los transformo en directos. PRODUCTIVO ENSAMBLAJE MONTAJE 1) 200 300 2)50 100 100

SERVICIOS PERSONAL

COMEDOR 100

200

CONTADURIA 200

50 100 100

TOTAL: 450 TOTAL: 550 Ahora divido cada total por la cantidad de productos producidos. Tanto ensamblaje como montaje tienen 20 empleados.

1) Distribución primaria: debemos determinar cuanto le corresponde del total de CF a cada centro. 2) Distribución secundaria: los costos de los departamentos de servicios se transfieren a los departamentos productivos. Hay dos formas de hacerlo: Directa: los CIF se transfieren de los departamentos de servicios a los de productos sin escala, considerado así que los únicos departamentos beneficiados con los servicios son los departamentos productivos (es una suposición, en la práctica esto no es así). Los departamentos de servicios no se prestan servicios entre ellos, por eso se llama directa. No refleja la realidad Indirecta: es una base no reciproca. Los departamentos de servicios se prestan servicio entre si. Primero elijo el departamento de servicio con el costo más alto y comienzo a distribuirlo; supongo que ese departamento no recibe servicios de los otros. Continúo con el próximo departamento de servicios que tiene el segundo costo más alto. Refleja mejor la realidad. •

•

PRODUCTIVO ENSAMBLAJE MONTAJE 200 300 50 100 100 100 75 75 Total: 425

COMEDOR 100 20 30 (150)

SERVICIOS PERSONAL 200 30 (230) -

CONTADURIA 200 (200) -

Total: 575

Cuota predeterminada: sobre y subabsorción. Cuota predeterminada : Me permite distribuir más equitativamente a lo largo del periodo. Si yo utilizo los CIF reales y la BE real, lo hago sin ineficiencia. Es decir si los CIFP son iguales a CIF real y la BEP es igual a la BE real, no hay variaciones. Si no hay coincidencias: CIFP > CIFR = SOBREABSORCION de CIF – Resultado positivo •

13

• • •

CIFP < CIFR = SUBABSORCION de CIF – Resultado negativo BEP > BER = SUBABSORCION de CIF – Resultado negativo BEP < VER = SOBREABSORCION de CIF – Resultado positivo

La variación presupuesto o gasto , se produce cuando no coinciden los CIFR y los CIFP. Si los CIFP > CIFR : los productos absorbieron más costos indirectos de producción de los que debería haber absorbido. Sobreabsorcion: debo reducir el costo de mi producto porque le cargue de más. La variación presupuesto afecta el costo porque los CIF dependen de otros organismos, por ejemplo del Estado dependen los impuestos. Si los CIFP < CIFR : mis productos absorbieron menos CIF de los que deberían haber absorbido. Puedo aumentar el costo. La variación presupuesto o gasto afecta al costo de producción, es la única variación que lo afecta. La variación capacidad o volumen se considera resultado del ejercicio. La carga fabril aplicada es igual a CP x VER PP

a. CF aplicada

CFA Subabsorcion a. CRF

Si CFA < CFR

CFA

Si CFA > CFR a. CRF a. Sobreabsorcion

Variación presupuesto o gasto = carga fabril ajustada a nivel real – carga fabril real Variación capacidad o volumen = carga fabril aplicada – carga fabril ajustada a nivel real Carga fabril ajustada a nivel real = cff + (cf variable x nivel real be) VARIACION: presupuesto vs. realidad La variación presupuesto o gasto es la única variación que afecta los costos: si la variación es positiva disminuye los costos de producción; si la variación es negativa aumenta los costos de producción. Causas de las variaciones: tarifas, impuestos, tasas, son manejados por el gobierno. Las empresas no tienen responsabilidad sobre ellas, tanto la empresa como la competencia puede estimar erróneamente. No hay negligencia de la empresa por eso se la considera costo. PP PT CMV

Si la variación presupuesto es negativa, aumento el costo a. Variacion Presupuesto

Variacion Presupuesto a. PP a. PT a. CMV

Si la variación presupuesto es positiva disminuyo el costo

Carga fabril presupuestada ajustada a nivel real (CFPAANR): La carga fabril presupuestada puede ser: Fija: alquileres, impuestos, seguros Variable: amortización que tiene en cuenta el desgaste de las maquinas de acuerdo a las unidades producidas en el periodo, supervisores de fabricación. • •

Una póliza que asegure los productos terminados no es CIF, ya que se trata de mercadería lista para la venta y no de productos en proceso. 14

Carga fabril ajustada a nivel real : CF fijo + CF variables ajustada a nivel real La BEP es el nivel de actividad que la empresa quiere alcanzar. Cuota:

Sistemas de costeo: 2 escuelas 1. Costo de absorción: se incluyen los CF fijos y los variables en el costo. Costo = MP, MOD y CIF 2. Costo variable: los CF fijos no forman parte del costo, son un resultado. Costo = MP, MOD y CIFV Variación capacidad o volumen : mide como trabajamos, usamos, la capacidad instalada. Es igual a CF aplicada – CF presupuestada ajustada a nivel real. Es siempre un resultado, si es negativo es perdida, si es positiva es ganancia. La empresa decide cuanto utilizar de la capacidad que tiene. La capacidad ociosa es un resultado negativo. De manera similar, en el caso de la MOD, la ociosidad es también un resultado negativo.

CAPACIDAD INSUMOS PRODUCTIVOS (ESCASOS)

EMPRESA PROCESO DE PRODUCCION

PRODUCTOS O SERVICIOS

CLIENTES

NECESIDADES (SIEMPRE CRECIENTES)

TECNOLOGIA

Q = F (X1, X2, X3…Xn) las X representan los insumos productivos (son interdependientes) Capacidad Teórica: Q m = Em- Tm. Producción máxima. La capacidad ideal de la empresa es igual a la eficiencia máxima menos el tiempo máxima.

Capacidad Practica = capacidad teórica – paros normales (son inevitables) Nivel de actividad prevista = capacidad practica – ociosidad anticipada Nivel de actividad real = nivel de actividad prevista - ociosidad operativa Volumen de producción = nivel de actividad real Ociosidad total = ociosidad anticipada + ociosidad prevista. Es un resultado negativo, nunca un costo.

Q m…………Q p...…………Q r O.A O.O Si OA > 0 entonces Qm > Qp Si OA = 0 entonces Qm = Qp Si OO > 0 entonces Qp > Qr Si OO = 0 entonces Qp = Qr Si OO < 0 entonces Qp < Qr VP

Si la capacidad real es mayor a la prevista Qr > Qp = SOBREAPLICACION DE CIF a. VC a. Subaplicación

Si la capacidad real es menor a la prevista Qr < Qp = SUBAPLICACION DE CIF Estas variaciones se explican por la variación presupuesto y la variación capacidad.

15

VP VC

a. Subaplicacion

El nivel de actividad de una empresa es una decisión del ente. Nivel actual o presente es el nivel de actividad real, el nivel de actividad futuro es el previsto. Nivel de actividad normal = días trabajados por la empresa x cantidad de horas de trabajo diarias x cantidad de piezas de producción por hora. Por ejemplo: 22 días x 8 hs x 15 piezas = 2640 piezas.

¿Cómo se mide la capacidad? Unidades de medida: horas maquina, horas de mano de obra directa, unidades producidas. Los costos semifijos los voy a asimilar con los fijos; los costos semivariables los voy a asimilar con los variables. La materia prima es un costo variable. La mano de obra puede ser fija si la empresa no decide despedir personal ante disminuciones en el trabajo o decide no contratar personal nuevo ante incrementos del trabajo; seria variable si despide o contrata personal, de acuerdo a si se reduce o aumenta la producción. La amortización puede ser fija si se realiza en base al transcurso del tiempo (método lineal) y variable si la maquinaria es depreciada según las horas trabajadas o las unidades producidas.

SISTEMA DE COSTOS

Clasificación según la manera en la que se tratan los gastos generales de fabricación fijos: 1. Costeo por absorción : en el sistema por absorción, se busca una manera satisfactoria para repartir los gastos fijos de fábrica, y de esta manera decimos que todos los gastos de fábrica son “absorbidos” por las unidades producidas. Mediante el costeo por absorción estamos pasando a considerar como “variables” aún los gastos fijos de fábrica, y por lo tanto, en el Cuadro de Resultados esto entrará restando en mayor o menor nivel, en forma proporcional a las unidades vendidas, en lugar de ser una suma fija. Esto nos llevará a tener que medir la diferencia entre los gastos fijos reales y los absorbidos, y luego hacer alguna corrección. Por qué nos puede servir mantener un sistema de costeo por absorción, si de hecho es más trabajoso? Porque es una forma rápida de poder comparar el costo de un producto con la alternativa de adquirirlo fuera de la empresa, ya sea a un competidor o a otra fábrica dentro de un mismo Grupo Es el sistema exigido por las RT. Considera Costo a la MP, la MOD y la CF. Es útil para brindar información a terceros (confecciona de los EECC). 2. Costeo variable: En el costeo directo se consideran como costos del producto las materias primas, la mano de obra directa, y la parte variable de los gastos generales de fábrica. En este sistema, los CIF fijos no de resultados Estado forman parteEstado del costo, sino que son un resultado negativo. Es de de usoresultados más bien interno, útil para la toma de Costeo Variable Costeo Absorción decisiones. Ventas Ventas = Producción y venta: = SituaciónCosto 1: si la producción es igual a la venta, utilizando < Costoel sistema >de costeo variable o el sistema por absorción, obtengo el mismo resultado Cont. Mg

>

Gs adm. (CIFF)

= (menos)

Resultado

=

Utilidad Bruta

<

Gs adm.

=

Resultado

=

16

Situación 2: si la producción es mayor a las ventas. El sistema de costo por absorción nos brinda un mejor resultado que el sistema de costo variable. Se trata de “utilidades fantasma” porque en realidad no existen, están generados por una sobreproducción.

Estado de resultados Costeo Variable

Estado de resultados Costeo Absorción

Ventas Costo

= <

Ventas Costo

= >

Cont. Mg

>

Utilidad Bruta

<

Gs adm. (CIFF)

= >

Gs adm.

=

Resultado

<

Resultado

>

¿Por qué sucede esto? Porque el costo, en el sistema por absorción, esta representado solo por el costo de lo vendido, solo se absorbió el costo de las ventas, el resto esta activado. En el sistema de costo variable, el costo esta representado solo por la CF variable y a la contribución marginal se le resta el 100% de los gastos fijos, en el sistema por absorción solo se considera el costo de las ventas. Situación 3: si la producción es menor a las ventas, el sistema de costo variable nos da un mejor resultado que el sistema de costeo por absorción. Estado de resultados Costeo Variable

Estado de resultados Costeo Absorción

Ventas Costo

= <

Ventas Costo

= >

Cont. Mg

>

Utilidad Bruta

<

Gs adm. (CIFF)

= <

Gs adm.

=

Resultado

>

Resultado

< 17

. La única diferencia entre el costeo variable y el costeo integral, es la inclusión o no de los

costos fijos del período en las unidades terminadas y no vendidas: el costeo integral los incluye y el costeo variable -como mandó todos los costos fijos a resultados- no los incluye.

Pero en el proceso de contabilización de los costos, un sistema de costos integral bien diseñado, debe tener claramente separados los costos variables de los fijos. •

•

En el estado de resultados por costeo variable, se presentará como Costo de Ventas el costo variable de las mismas, y debajo los costos fijos del período. En el costeo integral -en cambio- se presentará por su parte, el Costo de Ventas completo en los Estados de Resultados de ejercicio, pero debajo irán no los costos fijos del período, sino los costos fijos "contenidos" en las unidades vendidas.

CAPACIDAD: Los costos fijos de capacidad se relacionan con la capacidad máxima. Los operativos de capacidad y los costos semifijos de capacidad se relacionan con la capacidad prevista.

Clasificación de los costos en función del tiempo: 1. Histórico: se determinan una vez hecha la producción. Es a posteriori 2. Predeterminado: es el costo antes de que comience la producción. 2.1 Costo estimado o costo objetivo: poder fijar un precio de venta. El precio va a ser igual a costo estimado + el porcentaje de ganancias. Para su calculo se parte de la proferencia (el futuro es una repetición del pasado). Voy a trabajar con la misma eficiencia, más personal, cometiendo los mismos errores; no busco la superación. Variacion

PP C. variable PT

a. PP a. PT a C. variable

Si los costos estimados difieren de los reales, estamos ante una variación que de ser positiva disminuye los costos En caso de que los costos reales sean mayores que los estimados aumentan los costos.

a. Variación

Finalmente los costos quedan valuados al nivel real, histórico (esto es así por los ajustes). 2.2 Costo estándar: implica pensar en el futuro y empezar a actuar hoy. El objetivo es controlar, por ello tengo en cuenta las variaciones. ¿Con que variables voy a trabajar? Con la eficiencia futura, la tecnología futura, el personal capacitado y un nivel de eficiencia distinto. En este caso parto de la prospectiva: el futuro es distinto y me modifica el presente. La variación entre el costo estándar y el real es útil para mejorar el trabajo. VARIACIONES: Materia prima: Cantidad = (Qstd – Qr) x Pstd (El departamento de producción es responsable) Precio = (Pstd – Pr) x Qstd (El departamento de compras es responsable) • •

Mano de obra directa: Eficiencia = (HS HOMBRE std – HS HOMBRE r) x Tarifa std (El departamento de producción es responsable) Tarifa = (TARIFA std – TARIFA r) x HS HOMBRE r (El departamento de personal es el responsable) •

•

Costos indirectos de fabricación : 18

•

•

•

Presupuesto o gasto = CF presupuestada ajustada a nivel real – CF real (El departamento responsable es el de costos) Capacidad o Volumen = CF aplicada – CF presupuestada ajustada a nivel real (El departamento responsable es el de producción) (El departamento de Variación eficiencia = (HS HOMBRE std – HS HOMBRE r) x Cuota Aplicada CIF producción es el responsable) (HS Maquina std – HS Maquina R) x Cuota Aplicada CIF

Costo por orden de fabricación: las empresas que utilizan este sistema trabajan a pedido del cliente. Su producción es intermitente, no repetitiva, exclusiva. La ventaja de este sistema es que es posible conocer el costo de la producción en proceso en cualquier momento. Dado este sistema no es conveniente tener stock grande de materia prima, y la mano de obra debe ser flexible (debe saber de todo un poco)

Ventajas: con este sistema los costos se acumulan y se asignan a cada trabajo; además es posible identificar los costos directamente con cada trabajo Si la producción se demora por varios ejercicios se pueden activar los intereses financieros.

PP Orden fabricacion Nº 1 a. MP a. MOD a Cs MOD CIF a. Ctas varias

PP Orden fabricacion Nº 1 a. CIF PT Orden fabricación Nº 1 a. PP Orden fabricación Nº 1

COSTO POR ORDEN

ORDEN FABRICACION

PRODUCTO

UNIDAD DE COSTO

Para la producción no específica se utiliza el sistema de Costo por proceso productivo. Es útil para pedidos rutinarios, de grandes cantidades y para la producción continua. Se aplica en empresas de producción masiva, ininterrumpida, a gran escala, para clientes no identificados. En este caso el costo se va acumulando por el trabajo hecho por cada departamento. Es un proceso secuencial : el departamento A corta la tela, tiene los costos de este proceso. Pasa al departamento B que coloca los botones, el costo de este departamento se acumula con los costos del departamento A, y continúan así acumulándose los costos de cada departamento. La unidad de costos es el departamento o centro de costos.

MATERIA PRIMA MANO DE OBRA DIRECTA CARGA FABRIL DEPTO ANTERIOR

DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS DEPARTAEMENTO A DEPARTAMENTO B X X Y Y Z Z a Σ / % unidades producidas Σ de A a X =B

DEPARTAMENTO C X Y Z b Σ de B a X

De modo que el Costo del Producto es = Costo Depto A + Costo Depto B + Costo Depto C No todos los sistemas son secuenciales, puede ser procesos paralelos A B C

D

E F G

H

El departamento H es el unificador

19

A la suma de materia prima y mano de obra se la llama costo primo, y a la suma de la mano de obra y la carga fabril se la llama costo de conversión. De modo que: MOD + CIF = COSTO DE CONVERSION MP + C. CONVERSION = PT El único departamento que no tiene uno anterior es el A; el producto terminado de la empresa es el producto elaborado en el último departamento (C). Los productos terminados de los departamentos intermedios son productos en proceso para la empresa. DEPTO A MOD MP CIF

DEPTO B DEPTO A MP CC

DEPTO C DEPTO B MP CC

Unidades equivalentes o grado de avance : La dificultad que genera este sistema radica en que hay mucha producción en proceso en distintos procesos. Por eso es necesario cual es la equivalencia de un PP con el PT. ¿Cuál es el grado de avance? Grado de avance: cuanto equivale el PP con respecto al PT; que porcentaje del PT equivaldría.

I= 50% Grado • • •

Depto A: ¿Cuándo agrego la MP? 3 momentos:

Inicio: no se aplica Gº porque se usa al 100% de la MP Durante: si se aplica (por ejemplo la producción de yogur) Final: no se aplica porque no se uso 0%

Para el caso del costo de conversión siempre se aplica el grado de equivalencia. Depto B: Depto A ¿se aplica Gº? No Con respecto a la MP y a los CC el tratamiento es igual al depto A El costo del departamento A puede asociarse como si fuera MP que se utiliza al inicio del proceso productivo. Por ejemplo Departamento B

PP PT

100 UNIDADES 100 UNIDADES 200 UNIDADES

DEPARTAMENTO B DEPARTAMENTO A 100 UNIDADES 100 UNIDADES 200 UNIDADES

MP Inicio: 100 Final: 0 Durante: 60 100 UNIDADES

C.C. 60 100 UNIDADES 100 UNIDADES 160 UNIDADES

En el PT el Gº es del 100%. Costo Total / Unidades Terminadas:

300/200: 1,5

400/200:2

300/160: 1,875

CIF: 1000 ($300 para A, $200 para B y $300 para C) Nos tienen que decir en que momento se aplica el grado de equivalencia. En un sistema de costo por órdenes en la distribución primaria los costos se reparten en los departamentos productivos y de servicios, en la distribución secundaria los costos de los departamentos de servicios pasan a los productivos y en la distribución terciaria los costos de los departamentos productivos pasan al producto. 20

La distribución cuaternaria es poco común, se produce cuando las órdenes de fabricación tienen dos o más productos. Mermas: disminución de los rendimientos Causas Normales: le pasan a todo el mundo, no se pueden evitar Anormales o extraordinaria: se pueden evitar. Suceden porque hay negligencia. • •

Tratamiento contable: Merma normal: el costo de las unidades perdidas incrementa el costo de las unidades buenas, las que voy a poder vender. No origina registraciòn alguna. (Se compensan los asientos, ver ejemplos) •

PP Depto A a.MP a.MOD a. CF PP Depto B a. PP Depto A

•

Merma anormal: el costo de las unidades malas constituyen una pérdida, un resultado negativo. Merma anormal a. PP Depto A a. PT

Agregado de materiales: en algunos departamentos productivos se agregan materiales, pero ello no explica que en todos los departamentos deban agregarse. Lo que nunca falta en un departamento son los costos de conversión. Existen algunas materias primas (por ejemplo la levadura) que al incorporarse al proceso productivo provocan un incremento más que proporcional en la cantidad de producto final obtenido, mientras que en la mayoría de los casos el agregado de materia prima no aumenta la cantidad de producto final obtenido. CRITERIOS DE VALUACION En el ejemplo (ver planilla de Excel – hoja de costos), el criterio es PPP porque divide los importes en pesos por todas las unidades al finalizar el ejercicio. Si el criterio fuera PEPS, se considera que primero se terminan las unidades que primero se empezaron; es decir que si en el inventario inicial teníamos unidades iniciadas en el ejercicio anterior primero se van a terminar esas antes que las iniciadas en el ejercicio presente. Si el criterio fuera UPS, se asume que se termina lo que se empezó en este ejercicio y después las iniciadas en el ejercicio anterior. Determinación de las unidades procesadas Datos: PP existencia inicial: 1500 u. (Gº 30%) Puestas en producción en el ejercicio: 11.000 u. 21

Producción terminada y transferida: 9600 u. Merma extraordinaria: 300 u. PP existencia final: 2600 u. (Gº 60%) Método de inventario (unidades sin terminar o sin completar): Existencia inicial de PP 70%: 1050 u. Más puestas en fabricación: 11.000 u. Menos existencia final 40%: 1040 u. Total: 11.010 unidades • • • •

Método de unidades equivalentes terminadas Existencia inicial de PP 70%: 1050 u. Más puestas en fabricación: 8.400 u. Menos existencia final 40%: 1560 u. Total: 11.010 unidades • • • •

Método de unidades terminadas más variación de PP Producción terminada: 9600 u. Variación PP - 30% Existencia Inicial PP 1500: (450) - 60% Existencia Final PP 2600: 1.560 Más merma extraordinaria: 300 u. Total: 11.010 unidades. • •

• •

COSTOS CONJUNTOS O CONEXOS La tendencia actual de las empresas es la diversificación de la producción.

-

punto de separación COSTOS - costos independientes: cada uno con sus elementos CONJUNTOS (MP+MOD+CIF) - cada producto le va a corresponder una parte o (proceso porcentaje del costo conjunto común) - subproductos El costo va a ser igual al porcentaje de los costos conjuntos + costos independientes. Elementos del costo

MP + MOD + CIF + COSTO DEL DEPTO ANTERIOR + PROPORCIÓN DE COSTOS CONJUNTOS No puedo identificar a que producto pertenece el costo. A partir de un punto de separación se puede distinguir cada producto, de manera que se puede asignar una parte de los costos conjuntos. Los subproductos son productos incidentales que se obtienen de un proceso productivo y que se lanza al mercado para ver que pasa. Métodos para distribuir los costos conjuntos

1. Método de las unidades físicas : a mayor peso o volumen soportara mayores costos. Este método es útil si los productos son similares. Ejemplo: si los cosos conjuntos suman 400, y los productos se miden en litros, el producto A tiene 25 lts y el producto B tiene 75 lts, entonces dado que el total de litros es 100 y conocidas las proporciones de cada producto respecto del total (75% para B y 25% para A), del total de los costos conjuntos al producto A se le asignan $100 (25% de 400) y al producto B se le asignan $300 (75% de 400). 2. Método de la significatividad económica : es útil cuando se trata de productos diferentes. Producto A: 25 x $8 = 200 200/500=0,40

Producto B: 75 x $4 = 300

TOTAL= 500

300/500=0,60

SI COSTOS TOTALES = 400 A = 400 x 0,4 = 160

B =400 x 0,6 = 240

22

3. Valor neto de realización: CI

A A - CI B

Se aplica cuando no lo puedo vender en el punto de separación, sino en un momento A o B, tengo que restar los costos independientes. Al VNR del producto A le resto los costos independientes para saber el posible valor de venta. Producto A: 20 lts x $25 = 500 500 CI (280) 220

Producto B: 50 lts x 22 = 1.100

TOTAL= 1.600

1.100 CI (520) 580

220/800=0,275

580/800=0,725

A = 400 x 0,275 = 110

B =400 x 0,725 = 290

4. Margen bruto constante: Precio de venta – todos los costos. Supone que todos los productos me dan el mismo margen de utilidad.

VALOR ESPERADO COSTOS CONJUNTOS COSTOS INDEPENDIENTES

A 500

B 1100 MARGEN BRUTO

TOTAL 1600 (400) (800) 400

400/1600 = 0,25 Quiere decir que los costos conjuntos representan el 25% del valor esperado A

B

TOTAL

500

1100

1600

(125)

(275)

(400)

TOTAL

375

825

1200

COSTOS INDEPENDIENTES

280

520

800

COSTOS COMUNES

95

305

400

INGRESO POR VENTA - MARGEN BRUTO

COSTOS PREDETERMINADOS Se calculan antes de la producción. Los costos históricos tienen la siguiente secuencia: 1. se realiza la producción 2. se calcula el costo. Este calculo se realiza una vez que la empresa ya ha vendido por consiguiente la información era tardía.

Hay dos sistemas de costos predeterminados : 23

1. Costos estimados: es el que surge primero y tenia como objetivo determinar el precio de venta. De modo que el precio de venta surgía de sumar el costo estimado más el margen de contribución. Se parte de la proferencia, que es la actitud de pensar que el futuro es una repetición del pasado. En los costos estimados esta actitud esta presente, al igual que el pensar que se utiliza la misma tecnología, o se mantienen los mismos niveles de eficiencia, o los mismos proveedores, la misma capacitación. De todo esto se deduce que el futuro no nos representa demasiada posibilidad de crecimiento o superación. 2. Costos Standard: la idea o actitud es prospectiva, es una actitud superadora. Nos preguntamos ¿Qué tengo que hacer para estar mejor? Se va a utilizar diferente tecnología, proveedores, capacitación y eficiencia. El objetivo de este sistema de costos es el control, es decir, al mismo tiempo que nos fijamos un objetivo se activa el mecanismo de control para verificar el cumplimiento del objetivo que me propuse. Para llevar a cabo el control se compara la realidad con los estándar. En cuanto a las variaciones entre los costos reales y los costos estándar, estas pueden ser negativas o positivas. La variación que se analiza es la negativa. ¿Cómo se fija un estándar? Estándar ideal o teórico: al principio produce buenos resultados porque hay motivación; pero en el corto plazo la motivación disminuye porque el estándar es “inalcanzable” Estándar flexible: es fácil de alcanzar, en un principio se llega al estándar determinado pero en el largo plazo es desmotivadora porque ya no presenta un reto. Estándar apropiado: alto nivel de rendimiento factible, es difícil pero los empleados eficientes pueden lograrlo y los ineficientes trataran de imitarlos Estándar normalizado: el estándar es un promedio del desempeño anterior •

•

•

•

Componentes del estándar: todo estándar tiene un componente físico y uno monetario.

COMPONENTE FÍSICO x COMPONENTE MONETARIO Q E x PE (cantidad) (precio)

VARIACION: estándar versus realidad Materia prima:  Variación cantidad: (Qe – Qr) x Pe  Variación precio: (Pe – Pr) x Qr

(Compras departamento responsable)

COMPRADA

REGISTRACION UNIFORME (VALOR ESTÁNDAR)

CONSUMIDA

REGISTARCION PARCIAL (VALOR REAL)

QR 

Si aplico el sistema “Just in Time” la cantidad real comprada es igual a la cantidad real consumida. Si hay stock de materia prima, la cantidad real comprada va a ser diferente de la consumida. Ejemplo: harina estándar $1,50 por kilo harina real $1,00 por kilo. MP 1,50 Variación Precio 0,50 a. Proveedores 2,00

Registraciòn uniforme:

Pe – Pr = 1,5 – 2 = -0,50 Registraciòn parcial: 24

MP

A fin del ejercicio

2,00 a. Proveedores

2,00

Variación Precio 0,50 a. Proveedores 0,50

Mano de obra directa: 1. Si NO conozco la apertura de los CIF en fijos y variables:  

Variación eficiencia: (HHe – HHr) x Te Variación tarifa: (Te – Tr) x HHr

Costos indirectos de fabricación  Variación presupuesto o gasto: CIFP – CIFR

(Producción departamento responsable) (Personal departamento responsable)

(Error en el numerador)

CFP BE

PP PT CMV

a. Variación Presupuesto Variación Presupuesto a. PP a. PT a. CMV

Si esta variación es negativa o positiva incrementara o disminuirá respectivamente el costo. No se considera resultado.



Variación capacidad o volumen: Horas Hombre: (HHr – HHp) x Cuota aplicada CIF Horas Maquina: (HMr – HMp) x Cuota aplicada CIF Si la realidad supera lo presupuestado es bueno porque la empresa esta utilizando toda su capacidad. La responsabilidad es del sistema de de producción. Si fuera una empresa que recién comienza, la responsabilidad es de ingeniería industrial



Variación Eficiencia: mide si somos eficientes o no. HHe – Hhe HMe - HMr

x Cuota aplicación CIF

2. Si conozco la apertura de los CIF en fijos y variables:  Presupuesto o gasto: CF presupuestada ajustada a nivel real – CF real (El departamento responsable es el de costos) 25

CFPAJNR: CIFF + CIFV ajustada a nivel real 



Capacidad o Volumen: CF aplicada – CF presupuestada ajustada a nivel real (El departamento responsable es el de producción) (El departamento de Variación eficiencia: (HS HOMBRE std – HS HOMBRE r) x Cuota Aplicada CIF producción es el responsable) (HS Maquina std – HS Maquina R) x Cuota Aplicada CIF

Variaciones y Costos de Conversión Costos de conversión: mano de obra directa + costos indirectos de fabricación Producto terminado: costos conversión + materia prima

Si trabajamos con costos de conversión vamos a tener las siguientes variaciones: Materia Prima: queda igual Costos de Conversión: Variación presupuesto: CCPAANR – CCr Variación capacidad: Solo CFF, no CFV. La capacidad esta relacionada con los costos fijos. • •

HHe – Hhe HMe - HMr •

x Cuota aplicación CIF

Variación eficiencia: Costos F + V (HS HOMBRE std – HS HOMBRE r) x Cuota Aplicada CIF (HS Maquina std – HS Maquina r) x Cuota Aplicada CIF

En un sistema de costos por órdenes este sistema no resulta útil, si es factible para empresas que fabrica a gran escala. Métodos de registraciòn 1. Uniforme: registra todos los movimientos a costo estándar. Determina las variaciones cuando se producen 2. Parcial: las registraciones se hacen a costos reales. Determina las variaciones al final del ejercicio.

Todas las variaciones son iguales en los dos métodos, excepto la del precio que es diferente porque la registraciòn uniforme considera la cantidad real comprada y el de registraciòn parcial la cantidad real consumida; no habría diferencias si la cantidad real comprada y la consumida fueran iguales Costos estándar: la finalidad es conocer el costo antes de fabricar. Hay distintos criterios para establecer el estándar, algunos no son buenos motivadores como el criterio rígido y el criterio flexible; y hay otros criterios que son motivadores como el de alto nivel de rendimiento factible. Como ya dijimos de los costos predeterminados, se desprenden el sistema de costos estimados y el sistema de costos estándar; ambos sistemas tienen distintos objetivos. El objetivo del sistema de costos estándar es el control. Otro tema de análisis de los costos estándar es el de las variaciones. Las variaciones son las diferencias entre el desempeño predeterminado y el real. Las variaciones nos permiten controlar, lo que se aplica es la “administración por excepción”, ya que dichas variaciones permiten controlar las cosas fuera de norma. Estado de resultados Costeo Variable

Estado de resultados Costeo Absorción

Costo

Costo

COSTEO VARIABLE Mediante este sistema los CIF fijos se consideran resultados, es decir no forman parte del costo. Es útil para la toma de decisiones (uso interno) Ventas Ventas Producción y Venta: situaciones posibles

Cont. Mg. (no queda mercadería Utilidad Bruta 1. Si producción y venta son iguales en stock)

COSTEO VARIBLE: el costo esta formado por la MP, la MOD y los CIF variables

Gs adm. (CIFF) Resultado

Gs adm.

=

Resultado

COSTEO POR ABSORCION: el costo esta formado por la MP, la MOD, y los CIF26 de las unidades vendidas

2. Si la producción es superior a la venta Estado de resultados Costeo Variable

Estado de resultados Costeo Absorción

Ventas Costo

Ventas Costo

Cont. Mg.

Utilidad

Gs adm. (CIFF) Resultado

Bruta

Gs adm.

<

Resultado

3. Si la producción es menor a las ventas Estado de resultados Costeo Variable

Estado de resultados Costeo Absorción

Ventas Costo

Ventas Costo

Cont. Mg.

Utilidad

Gs adm. (CIFF) Resultado

Bruta

Gs adm.

>

Resultado

Ventajas del costo variable 1. es útil para la toma de decisiones 2. muestra claramente la relación entre las ventas y los resultados futuros porque si suponemos una contribución marginal constante (precio de ventas constante – costo variable constante) podemos calcular los resultados futuros multiplicando la contribución marginal constante por el incremento o disminución de las ventas 3. no es que olvide la incidencia de los costos fijos sino que los trata como resultados del periodo y se preocupa en general de calcular una contribución marginal lo suficientemente amplia para soportar los costos fijos, los demás gastos y obtener utilidad. Desventajas del costo variable 1. no es aceptado por las normas contables (las RT) que exigen el costeo por absorción 27

2. puede crear conflictos con los clientes cuando interpretan que estos precios promociónales (son posibles precios menores porque el precio de venta no contiene una carga de CIF fijos) motivados por la necesidad de vender los productos antes de que se venzan sean precios definitivos que deberían mantenerse en el futuro. 3. para producir se necesitan tanto los costos fijos como los variables. Costo estándar variable MP: Pe x Qe (de la producción real) MOD: Te x Hs (de la producción real) CIFV: Base elegida x Cuota CIF (solo costos variables) • • •

CIFF: no forman parte del costo, se consideran resultado negativo. Con este sistema de costos, la variación capacidad o volumen de la CF no forma parte del costo porque esta relacionado con los costos fijos. Se considera un resultado. Ejemplo practico: una empresa produce y vende 10.000 u. a $40. Los costos variables son de $19 y los costos fijos $180.000; un cliente nos quiere comprar 2.000 u. a $80. COSTEO POR ABSORCION VENTAS (10.000 X 40) COSTOS VARIABLES (10.000 X 19) COSTOS FIJOS UTILIDAD COSTEO VARIABLE VENTAS (10.000 x 40) (2.000 x 30) COSTOS VARIABLES (12.000 X 19) CONTRIBUCION MARGINAL COSTOS FIJOS RESULTADO

400.000 (190.000) (180.000) 30.000

(120.000 X 19) = 228.000 180.000

COSTO PRODUCCIÓN =

408.000

408.000/120.000 u. = $34 (COSTO UNITARIO)

460.000 (228.000) 232.000 (180.000) 52.000

52.000 – 30.000 = 22.000 22.000 = 2000 x 11 30 (19) 11

Venta Costo variable Contribución marginal

Si un producto me da una contribución marginal positiva generalmente me conviene mantenerlo (aunque se a pequeña) porque me ayuda a soportar los costos fijos. Si es perdida lo podría eliminar pero tendría que ver si eliminando el producto se eliminan los costos fijos (si no se eliminan los costos fijos no puedo eliminar el producto) ANÁLISIS COSTO – VOLUMEN – UTILIDAD Función Costos Fijos Función Costos Variables Función Costos Totales

La función ingresos por ventas representa como se incrementan los ingresos a medida que aumentan las cantidades vendidas. Función Ingresos por Venta En el punto de intersección de la función de ingresos y costos totales se lo denomina punto de equilibrio, para ese nivel de ventas la empresa no pierde ni gana, sale a mano. Al punto de equilibro se lo denomina también punto de igualación o umbral de rentabilidad. Q e = INGRESOS POR VENTA = COSTOS TOTALES Q e = PxQ = CF + (CV x Q) Despejo.....

Como obtengo el punto de equilibrio en pesos:

Q (P – CV) = CF

Qe en unidades =

CF = CF P – CV Cont. Mg

Qe en pesos =

CF 1 – CV P

28

Formula para obtener ganancia

MARGEN DE SEGURIDAD : El Margen de seguridad indica en qué porcentaje pueden reducirse las ventas actuales sin que la empresa entre en la zona de pérdidas operativas. En general esta herramienta sirve para aquellas empresas que tengan su nivel de ventas por encima de su punto de equilibrio. El Margen de seguridad, además sirve como herramienta para ajustar la estrategia de ventas de la organización (realizar bonificaciones, descuentos o simplemente para saber donde estamos).

Me determina cuan seguro estoy en la empresa y cuanto puedo soportar si hay variaciones en las ventas. Es decir me permite saber, en caso de que las ventas se reduzcan, hasta que punto voy a tener ganancias y a partir de punto debo preocuparme. Como se calcula:

Estamos más seguros cuanto más nos alejemos del punto de equilibro (hacia la derecha) Las empresas que no están por encima del punto de equilibrio son empresas con perdida, pero esto no implica que tengan que cerrar. PUNTO DE CIERRE: Esta por debajo del punto de equilibrio, en la zona de pérdida. En el punto de cierre los ingresos no son suficientes para cubrir los costos que se deben desembolsar.

GRAFICO DE CONTRIBUCION MARGINAL Autor: Knoppel

29

GRAFICO DE UTILIDAD – VOLUMEN

Cuando la empresa vende $0 produce una perdida igual a los costos fijos, a medida que comienza a vender la perdida se va reduciendo .

Supuestos del modelo costo – volumen – utilidad 1. supone que existen costos fijos y variables (a los semifijos les suma los fijos y a los semivariables les suma los variables) 2. es una imagen estática que muestra una situación en un determinado momento. 3. supone que la variabilidad de los costos es directamente proporcional a las unidades vendidas y que los ingresos totales son también proporcionales a las unidades vendidas como si no existieran los descuentos por volumen o mayor cantidad 4. es un análisis a corto plazo. La razón de su éxito esta en el hecho de que es de fácil comprensión para cualquier persona aun empresarios sin formación profesional

Los productos pueden tener más de un punto de equilibrio, pero el más importante es el primero. Punto de equilibrio para empresas de producción múltiple: para calcular el punto de equilibrio la empresa realiza una ponderación. PRODUCTO A B C

CF C Mg promedio

PRECIO DE VENTA 10 20 30

=

10.000 10

=

COSTO VARIABLE 5 10 15

Q e =

CONTRIBUCION MG 5 10 15

Según porcentaje de participación en las ventas. A: 50% x 1.000 = 500 u. B: 30% x 1.000 = 300 u. C: 20% x 1.000 = 200 u.

¿Como hallar la venta de equilibrio si me dan el margen de contribución? Ve = CF x en pesos

1 + Mg Cont. Mg Cont.

Vta – CV = C. Mg

APALANCAMIENTO OPERATIVO Muestra la relación entre costos fijos y variables. Tiene una relación inversa con el margen de seguridad. Si una empresa tiene altos costos fijos (por ejemplo una siderurgica) una pequeña variación en las ventas producen una variación positiva en los resultados mayor a la variación de las ventas. 30

Si tiene altos costos variables, una pequeña variación en las ventas implica una variación en los costos variables. Se entiende por apalancamiento operativo, el impacto que tienen los costos fijos sobre la estructura general de costos de una compañía. Por ejemplo: al invertir la empresa en activos fijos se generará una carga fija por concepto de depreciación. Generalmente estas inversiones se hacen con el fin de actualizar la tecnología de la empresa y, como consecuencia de estas inversiones, algunos costos variables, como por ejemplo la mano de obra directa, sufren una disminución en la estructura de costos de la empresa. Grado de AO =

Ventas (Costo de venta)

Cont. Mg Utilidad Bruta

Cont. Mg Relación con margen de seguridad

(Costos fijos) Utilidad total

Punto de equilibro para varios productos

Precio de venta Costo variables Margen Cont.

A 50 40 10

PORCENTAJE DE VENTAS

A 50%

B 40 20 20

C 3 2 1

D 5 3 2

B 30%

C 10%

D 10%

Vendiendo esta cantidad de unidades la empresa no gana ni pierde. Solo cubre sus costos.

A B C D

1000 X 50% = 500 1000 X 30% = 300 1000 X 10% = 100 1000 X 10% = 100

Cont. Mg Promedio = (10 x 0,5) + (20 x 0,3) + (1 x 0,1) + (2 x 0,1) = 11, 30 Punto de equilibrio =

CF = C. Mg Prom.

11.300 11,30

= 1.000 u.

31

Apalancamiento operativo: muestra la relación entre costos fijos y variables. Ventas (Costo de venta) Cont. Mg

Grado de AO =

Cont. Mg Utilidad Bruta

(Costos fijos) Utilidad total

Análisis estratégico Oportunidades de crecimiento : si existe una brecha de planeación estratégica entre las ventas futuras deseadas y las ventas proyectadas, la gerencia va a tener que desarrollar o adquirir negocios nuevos para salvar esa brecha. La empresa tiene tres opciones: 1. crecimiento intensivo: lograr crecimiento adicional con los negocios actuales de la empresa. Por lo tanto lo primero es determinar es si existen oportunidades de mejorar el desempeño de los negocios existentes. Ansoff ha propuesto cuatro estrategias para detectar oportunidades de crecimiento intensivo:  penetración de mercado: incrementar la participación en los mercados actuales con los productos actuales de la empresa. La empresa podría tratar de que sus clientes actuales compren más por periodo enseñándoles los beneficios de hacerlo, podría tratar de atraer clientes de la competencia; podría tratar de convencer de usar el producto a aquellos que no los usan.  desarrollo de mercado: encontrar o desarrollar nuevos mercados para sus productos actuales. Podríamos tratar de identificar grupos de usuarios potenciales en las áreas de venta actuales cuyo interés se pudiera estimular; buscar canales de distribución adicionales, considerar la venta en regiones de su país o del extranjero donde no tenga presencia.  desarrollo de producto: desarrollar nuevos productos que podrían interesas a sus mercados actuales. Por ejemplo agregando nuevas características que a los productos.  diversificación: estudiar oportunidades de desarrollar nuevos productos para nuevos mercados. 2. crecimiento integrante: la integración puede realizarse, hacia atrás adquiriendo proveedores para tener un mayor control o tener más utilidades; hacia delante adquiriendo algunos mayoristas o detallistas u horizontal adquiriendo uno o más competidores. 3. crecimiento por diversificación: hay tres posibilidades:  diversificación concéntrica: buscar productos nuevos que tienen sinergias tecnológicas o de marketing con las líneas de productos existentes.  diversificación horizontal: buscar productos nuevos que tengan el potencial de resultar atractivos para los clientes actuales de la empresa aunque no estén relacionados tecnológicamente con su línea de productos actual.  Diversificación de conglomerado: buscar nuevos negocios que no tengan relación con su tecnología, productos o mercados actuales

32

Mercado actual

Mercado Nuevo

Producto Actual

PENETRACION

Producto Nuevo

EXPANSION DE PRODUCTO

EXPANSION DE MERCADO DIVERSIFICACION

La matriz ANSOFF

¿Que es una estrategia? Se implementa para ganarle a nuestros competidores. Es un camino a seguir para obtener un resultado, alcanzar un objetivo. Una estrategia se definió en 1985 y es un conjunto de acciones que se llevan a cabo para lograr un determinado fin. ¿Cuáles son los elementos de una estrategia? 1. Producto/mercado 2. Sinergia: el todo es mayor que la suma de las partes (producto + precio + mercado + situación económica = Σ es superior al todo) 3. Crecimiento futuro o desinversión Aguantar: el objetivo es conservar la participación del mercado Cosechar: el objetivo es incrementar el flujo de efectivo a corto plazo sin importar el efectivo a largo plazo. Implica retirarse de un negocio implementando un programa de racionalización de gastos, es decir reducir gastos de publicidad, de investigación y desarrollo, de modo que al reducir costos aumenta un flujo de efectivo positivo. Desinvertir: consiste en vender o liquidar el negocio porque los recursos se pueden aprovechar mejor en otra cosa 4. Ventajas competitivas: Liderazgo general de costos: el esfuerzo de enfoca para reducir los costos de producción y distribución a fin de poder fijar precios más bajos que los de sus competidores y conseguir una participación importante en el mercado. La desventaja es que pueden surgir empresas con costos más bajos. Se trabaja con márgenes pequeños y grandes volúmenes. Diferenciación: la empresa trata de lograr un desempeño superior en un área de beneficio importante para el cliente y que una buena parte del mercado valora. Por ejemplo puede ser líder de servicio, líder en calidad, líder en estilo o líder en tecnología, pero no es posible ser líder en todo. Enfoque: el negocio se concentra en uno o más segmentos reducidos de mercado. La empresa llega a conocer profundamente esos segmentos y busca liderazgo de costos o diferenciación dentro del segmento meta. • •

•

•

•

•

Costos estratégicos : Herramientas  Posicionamiento: en la mente del consumidor. Toda empresa necesita desarrollar un posicionamiento distintivo para su oferta de mercado, posicionar es el arte de diseñar la oferta y la imagen de la empresa de modo que ocupen un lugar distintivo en la mente del mercado meta.  Penetrar: conquistar nuevos segmentos del mercado. Segmentar un mercado nos permite hacer una mezcla comercial más eficaz y eficiente. Selección de los segmentos de mercado 1. concentración en un solo segmento : la empresa logra una presencia fuerte en el mercado, adquiere un amplio conocimiento de las necesidades del segmento, especializa su producción, distribución y promoción. 2. especialización selectiva : selecciona varios segmentos apropiados y atractivos. Esta estrategia tiene la ventaja de diversificar el riesgo. 3. especialización de producto : se especializa en un producto que vende a varios segmentos. La empresa crea una reputación firme en el área del producto específica. 4. especialización de mercado : la empresa atiende muchas necesidades de un grupo de clientes en particular. Es decir se sirve a un grupo de clientes. 5. cobertura total de mercado : se intenta servir a todos los grupos de clientes con todos los productos que pueda necesitar, es decir hay productos para todos los mercados. La empresa puede hacer caso omiso de las diferencias entre los segmentos de mercado y dirigirse con una 33

única oferta a todo el mercado (marketing no diferenciado) u operar en varios segmentos de mercado diseñando programas para cada segmento (marketing diferenciado)

1. 2. 3. 4. 5.

Teorías de las restricciones: una restricción es un obstáculo, un impedimento. ¿Qué debemos hacer si nos encontramos ante una restricción? identificar la restricción ¿Dónde esta el problema? tratar de hacer el máximo uso de la restricción (limites de la restricción) adecuar todo lo demás a la restricción. empezar a superar la restricción fijarse sino aparece una nueva restricción Ejemplo de adecuar la restricción. PUNTO DE INDIFERENCIA

Buscar ejercicio. COMPRAR O FABRICAR  Ventajas de fabricar: 1. si se trata de productos con formulas secretas 2. capacidad ociosa 3. experiencia 4. mano de obra disponible 5. aseguramos la calidad requerida 6. economías de escala 7. economías de alcance (relativo a la distribución) Ventajas de comprar: 1. útil si se trata de productos nuevos 2. cuando no hay capital suficiente 3. se transfiere el riesgo laboral 4. calidad elegida

SELECCIÓN DE MATERIAS PRIMAS ALTERNATIVAS Para producir puedo utilizar alternativamente la MP a, b o c. Comparo: costo, calidad, adaptación del proceso productivo, disponibilidad de materia prima, alguna lleva algún proceso adicional, para que cliente es, forma de pago del proveedor, restricción arancelaria en caso de que sean importados.

Costos relevantes e irrelevantes: un costo es relevante para tomar una decisión si se puede evitar o disminuir, en cambio no me sirven para tomar decisiones los costos irrelevantes porque no se pueden evitar. En los costos conjuntos son relevantes los costos independientes Los costos relevantes son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de acción y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad económica. Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia. Los costos hundidos son un ejemplo de los costos irrelevantes. Estos son costos pasados que ahora son irrevocables, como la depreciación de la maquinaria. Cuando se les confronta con una selección, dejan de ser relevantes y no deben considerarse en un análisis de toma de decisiones, excepto por los posibles efectos tributarios sobre sus disposiciones. La relevancia no es un atributo de un costo en particular, el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos específicos de una situación dada determinarán cuáles costos son relevantes y cuáles irrelevantes. MARGEN DE PROCESAMIENTO VENTAS(Trough put): (MATERIA PRIMA)

MARGEN DE PROCESAMIENTO (OTROS CV) MARGEN DE CONTRIBUCION (COSTOS FIJOS) UTILIDAD BRUTA

materia prima es el único costo variable al EmpresaLaproductiva 100% ya que la mano de obra depende de la política de la empresa

34

INGRESOS INCREMENTALES: Si yo vendo un producto, y estoy analizando lanzar una nueva versión del producto. ¿Me conviene? Que debo comparar: Debo tener en cuenta que es lo que genera más ingresos incrementales. Ingreso incremental (ingresos de la nueva versión)= Ingreso adicional originado por la versión nueva (estimativo) menos Ingresos que pierdo porque mis clientes eligen la nueva versión (vendo menos de la versión existente)

Luego comparo el ingreso incremental con el costo incremental:

II > CI = Utilidad Incremental.

COSTO OBJETIVO O COSTO META Costos objetivo: se realizan investigaciones de mercado para establecer funciones deseadas de un nuevo producto y luego se determina el precio al que venderá el producto en vista de su atractivo y los precios de los competidores. El margen de utilidad deseada se resta de este precio y así se establece el costo objetivo que es preciso alcanzar. Luego se examina cada elemento del costo y se lo desglosa en componentes; se estudian otras formas de diseñar y fabricar componentes, eliminar funciones y reducir los costos de proveedores. El objetivo es hacer que las proyecciones finales queden dentro del intervalo del costo objetivo

Precio de venta: fijado por la competencia Producto diferenciado: ventaja competitiva “diferenciación” COSTO + MG CONT

Mi precio es función del tope dado por el precio fijado por la competencia, mi precio no puede ser mayor que el de la competencia porque de ser así nadie me compra

PRECIO VENTA

PRECIO FIJADO POR COMPETENCIA (MARGEN DE CONT. DESEADO) COSTO OBJETIVO

Este es el costo yo quiero alcanzar o lograr.

Costos conexos:

VALOR DE VENTA (COSTOS INDIRECTOS) VNR (valor neto de realización)

COSTO INVERSO: se parte el precio de venta

COSTO OBJETIVO

Costos conexos son diferentes de costos objetivo, los primeros reflejan la realidad, el segundo es una meta. Sistema de costeo ABC (Activity Based Costing) 35

Se utiliza para estudiar el inventario Inventario-método ABC= A: producto o materia prima más importante B: producto o materia prima menos importantes C: producto o materia prima nada importante Es uno de los sistemas de costeo más novedosos: se trata de costeo basado en actividades. Los costos no se originan en los productos sino en las actividades. De modo que debo pensar: ¿cuáles son las actividades que realiza la empresa? y ¿cuáles son eficientes? ACTIVIDADES PRODUCTOS

SU COSTO VA A SER CAUSADO POR LAS ACTIVIDADES QUE LA EMPRESA REALIZA Y ESTE ABSORBE

¿COMO HAGO EFICIENTES MIS ACTIVIDADES?

Clasificación de las actividades Criterio: de acuerdo al valor que agregan

1. Que agregan valor: no pueden eliminarse. Desde el punto de vista interno no pueden eliminarse; desde el punto de vista externo ¿cómo nos ven afuera?, el consumidor ¿cuánto esta dispuesto a pagar por asegurarse su cumplimiento? Si son ineficientes se corrigen, se trata de volverlas “eficientes” 2. Que no agregan valor: pueden eliminarse si son ineficientes. Desde el punto de vista interno pueden suprimirse y no pasa nada (se pueden tercerizar); desde el punto de vista externo cuando el consumidor es indiferente no esta dispuesto a pagar. Si la actividad es eficiente no la elimino, trato de transformarla en una actividad que tiene valor (difundo, promociono la actividad) ACTIVIDADES QUE AGREGAN VALOR EFICIENTE

transformo

transformo

INEFICIENTE

ACTIVIDADES QUE AGREGAN VALOR

EFICIENTE

INEFICIENTE

elimino

Criterio: de acuerdo a su frecuencia 1. repetitivas (producción) 2. no repetitivas (cambio de envase, publicidad) Hay que considerar que las normas contables no aceptan incluir dentro del costo a aquellos costos distintos de los de producción. Criterio: por su naturaleza 1. a nivel producto (agregado de MP para elaboración del dulce, envasado) 2. a nivel lotes (conjunto de productos que se fabrican en el mismo momento por razones técnicas, por ejemplo actividades de mantenimiento, embalaje de los productos) 3. a nivel líneas de producto (publicidad, cambio de diseño) 4. a nivel empresa (honorarios Costos de asesoramiento legal, contable, impositivo)

INDUCTOR DE COSTOS

Actividades

Es el concepto que mejor relaciona las actividades con los costos generados por las actividades

36

Por ejemplo si la actividad es ventas el IC es facturación; si es compras el IC son las ordenes de compra; si es el trabajo del operario el IC son las horas de mano de obra; si es agregado de materia prima el IC son los kilos o metros. Ventajas del ABC  analiza las causas que originan los costos, de modo que podemos mejorar todos los procesos que realiza la empresa  reconoce que hay costos no relacionados con el volumen de producción (costos de venta, de diseño de un producto, de marketing)  ayuda a implementar procesos eficientes  es un método de mejoramiento continuo  enfoque integral de la empresa (pienso en la empresa como un todo) Desventajas del ABC  no esta autorizado por las normas contables(RT)  conduce a la ventaja competitiva “costos” (la empresa esta obligada a mantener costos bajos)  conduce a la eliminación de productos de escaso volumen de ventas TÉCNICAS DE MEJORAMIENTO CONTINUO Benchmarking: consiste en aprender de los que hacen mejor las cosas. Comparo mi empresa con otras empresas, y estudio las actividades, investigo las causas del éxito. Originalmente el benchmarking era externo, era difícil conseguir información. Trataba de corregir, adaptar mis actividades para lograr ser más eficientes Actualmente se aplica el benchmarking interno, comparo sucursales, agencias, dentro de la misma empresa. La obtención de información es más fácil.

Benchmarking es una herramienta para “proponerse metas utilizando normas externas y objetivas, y aprendiendo de los otros: aprendiendo “cuánto” y, tal vez lo que es más importante, aprendiendo “cómo”. Diciéndolo de otra manera, el Benchmarking es una herramienta que nos sirve para descubrir, analizar e implementar el “cómo”, las empresas que son líderes hacen sus procesos. Simplificando: analizar, aprender y adaptar para ser competitivos. Hoy por hoy benchmarking esta visto como un método esencial para lograr la mejora continua. Y es aplicable a cualquier empresa, sólo debe existir el deseo de mejorar. Para que valga la pena hay que buscar cual área, producto, servicio o proceso hemos de mejorar. El Benchmarking interno se basa en el análisis de organizaciones, productos, servicios, etc. dentro de nuestra propia empresa. Marketing puede aprender cosas de Producción. Costo Kaizen: es una forma de actualización mensual. Es un sistema de costos predeterminados, con la particularidad que se mejora todos los meses.

Es para empresas grandes y con filosofía oriental. Los costos estándar buscan la eficiencia, mientras que este método busca mejorar continuamente, buscar la eficiencia, el objetivo del primero es el control y el del segundo es mejorar. Una implantación exitosa a través de Kaizen consiste en hacer un análisis de la situación actual del proceso de producción e identificar cuáles son los posibles puntos de mejora en conjunto con los empleados más cercanos al proceso: 37

* Entrenar y capacitar a los operadores en cuanto a los principios de calidad (conceptos, herramientas, probabilidad y estadística básica, métodos para eliminar desperdicios y costos ocultos). * Identificar el estatus actual del proceso, problemas y posibles causas. * Atacar las causas principales del problema e implementar nuevos métodos de control y mejora (incluso puede ser un nuevo diseño de la distribución de la planta). Como toda metodología oriental, lo más importante para que estos dos métodos de reducción de costos funcionen es la cultura dentro de la organización, por ello no debes olvidar algunas de las herramientas básicas para que la implementación logre el objetivo de reducir costos y no se convierta en otra preocupación: * Enfoque en el cliente, siempre tratar de beneficiarlo. * Trabajo en equipos interdisciplinarios. * Desarrollo de proveedores. *Comunicación efectiva a lo largo del proceso del ciclo de vida delproducto. * Mejora continua. * Empowerment. *Automatización. * Cero defectos. * Just in time. * Actividades en grupos pequeños. * Retroalimentación. * Reconocimientos e incentivos por equipo Costo objetivo o costo meta: en lugar de determinar el precio de venta partiendo de los costos y del margen de utilidad esperada, mediante este sistema parto del precio de venta (que viene dado por el mercado) y del margen de utilidad para determinar mi costo objetivo. Precios de transferencia interna:

TERCEROS DEPARTAMENTO A DEPARTAMENTO B

Opciones: 1. el departamento A lo transfiere al costo (idea de que la empresa es una sola) 2. precio de venta del mercado (si al tercero se lo vende a $3 entonces al departamento B se lo vendemos a $3 también). El departamento es visto como un centro de ingresos. Si todo la empresa esta dentro de un país, los gerentes establecen los precios. En cambio cuando las divisiones o empresas están en distintos países generalmente se cobra el precio de mercado. 3. precio de venta lo más alto posible (en países con altas tasas impositivas legales) 38

4. precio de venta: costo diferencial + margen de utilidad perdida por no vender a terceros. Son costos incrementales en los que hay que incurrir. Generalmente en la practica seria igual al precio de venta de mercado o no se aplicaría (porque no hay mercado o capacidad) PRESUPUESTO

PLAN

PROGRAMA

PRESUPUESTO

PRESUPUESTO vs. DESVIOS REALES

CONTROL RETROALIMENTACION • • •

Plan: es la presentación formal de actividades que se van a desarrollar en el futuro Programa: conjuntos de actividades para alcanzar un objetivo Presupuesto: expresión cuantitativa de un plan, generalmente esta expresado en unidad monetaria.

Variaciones presupuestarias: 1. variación volumen: ventas presupuestadas – ventas reales. Sector responsable: ventas 2. variación cantidad: (Q presupuestada – Q real) x P presupuestado. Los responsables son quienes se encargaron de los presupuestos de ventas (ventas), compras (compras) y mano de obra (producción). 3. variación precio: (P presupuestado – P real) x Q presupuestada. El responsable será quien se encargo de realizar el presupuesto. Periodo presupuestario: un año Variantes: 1. presupuesto rotativo: siempre tiene 12 meses (puede coincidir o no con el año calendario) 2. presupuesto base cero: es un presupuesto donde cada sector debe justificar su existencia y permanencia. Los ingresos tienen que ser mayores que los egresos que el sector genera. Si los ingresos menores que los costos se elimina el sector. el  presupuesto base cero establece como principio la necesidad de justificar cualquier tipo de desembolso que pueda tener lugar en el futuro, rehusando tomar como base presupuestos de años anteriores y así “partir de cero”. 3. presupuesto fijo: se elabora un solo nivel de actividad (se utiliza en el sector público) 4. presupuesto flexible: se elabora para distintos niveles de actividad (según como van las cosas adecuamos el presupuesto) FAVORABLE VENTAS 1500 REAL: 800. COMPARO CON LO MÁS CERCANO

• •

NORMAL 1000

DESVAFORABLE 500

si se adapta el presupuesto a la realidad, desaparece la variación volumen de ventas moneda: cada presupuesto se confecciona en moneda local; si es multinacional se puede confeccionar en moneda extranjera.

5. presupuesto macro: es el presupuesto integral de todas las actividades de la empresa. presupuesto de ventas: debe estar muy bien elaborado. El departamento de ventas y los vendedores saben mucho de hoy y de las tendencias presupuesto de producción: la cantidad a producir es igual a la cantidad a vender más el stock final deseado menos el stock inicial presupuesto de compra de materia prima: las compras del periodo son iguales a la cantidad a producir más stock final deseado menos el stock inicial •

•

•

39

presupuesto de mano de obra: cantidad a producir por horas de mano de obra de cada producto. Obtenemos la información del departamento de personal. presupuesto de inventario final presupuesto de costo de ventas presupuesto financiero: muestra los movimientos de dinero que la empresa necesita. Saldo inicial de caja + ingresos= Saldo disponible Saldo disponible – egresos = Déficit / Superávit. Si los egresos superan el saldo disponible debemos acudir a fuentes de financiamiento: préstamos, aporte de los propietarios, financiación de proveedores. estados contables proyectados: EECC al fin del periodo presupuestario •

• • •

•

Ventajas necesitamos que la dirección este de acuerdo es integral (ningún sector queda excluido) es integrado (todos los trabajadores trabajan en si) coordinado sintético (información reducida) dinámico (si hay algún desvió lo tenemos que reducir) • • • • • •

40