NIIF 6 – Exploración y evaluación de recursos minerales Yanet / / 1 Comentario El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a la exploración y evaluación de recursos minerales. Desembolsos relacionados con la exploración y evaluación son los gastos incurridos por una entidad debido a la exploración y evaluación de recursos minerales antes de que se pueda demostrar la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales. Exploración y evaluación de recursos minerales es la búsqueda de recursos minerales, incluyendo minerales, petróleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para explorar en un área determinada, así como la determinación de la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales. Los activos para exploración y evaluación son los desembolsos r elacionados con la exploración y evaluación reconocidos como activos de acuerdo con la política contable de la entidad.
CASO PRÁCTICO 1 La empresa minera ABC S.A. acaba de adquirir unaconcesión minera por un tiempo correspondiente a 11 años, el importe del costo de dicha concesión esde S/.450,000.00. Así mismo ha incurrido en gastoscorrespondientes a: •
Estudios topográficos y geográficos por un importeigual a S/.150,000.00 dichos estudios fueron
realizadospor profesionales independientes. •
Perforaciones exploratorias por un importe deS/.495,000.00 la cual incluye la depreciación de
lasmaquinarias por S/.70,000.00 y las remuneracionesde los trabajadores. Después de un año de trabajo exploratorio la empresaha llegado a determinar que existe la fiabilidad técnicay la viabilidad comercial de la extracción del recursomineral. Se entiende que los desembolsos efectuados durantela etapa de exploración y evaluación han sido acumuladoscomo costo del activo, y la amortización de esteactivo debe ser en función a la vida útil de dicha activo,se entiende que la explotación de la mina será por 10años.
Se pide Contabilizar el costo inicial del activo en la etapa deexploración y evaluación. Determinar el importe de la amortización correspondienteal primer año de la etapa de exploración yaque la empresa ha elegido el método de costo para elreconocimiento posterior del activo.
Solución Como indica el párrafo 8 de la NIIF 6 el reconocimientoinicial es al costo, así mismo el párrafo 9 de la mismanorma contable señala los componentes del costo delactivo en la etapa de exploración y evaluación, segúnel párrafo 9 de norma contable el costo del activo esla siguiente:
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Concesión minera
450,000.00
Estudios
150,000.00
Perforaciones
495,000.00
Costo del activo en la etapa de exploración
1,095,000.00
——————— x x ———————
Debe
Haber
68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS
70,000.00
681 Depreciación 6814 Depreciac. Inm. Maq. Y equipo- costo 68142 Maquinaria y equipos de explotación
39 DEPRECIACIÓN, DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM ACUM
70,000.00
391 Depreciación Acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – costo costo
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 621 Remuneraciones
425,000.00 389,908.26
6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad y previsiónsocial y otras Contribuciones
35,091.74
6271 Régimen de prestaciones de Salud
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL SIST PRIV DE PENS Y SALUD 403 Instituciones públicas
85,779.82
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PARTICIPACION POR PAGAR
339,220.19
411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO
150,000.00
632 Asesoría y consultoría 6326 Investigación y desarrollo
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS TERCEROS
150,000.00
–
424 Honorarios por pagar x/x Por los gastos en la etapa de exploracióny verificación ——————— x x ———————
93 COSTO DE PRODUCCION DEL ACTIVO INTANGIBLE
645,000.00
932 Costo de exploración – costo costo
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST
645,000.00
791 Cargas imput. acta. de ctos y gastos x/x Por el destino de los gastos de exploración ——————— x x ———————
34 INTANGIBLES
1,095,000.00
341 Concesiones, licencias y otros derechos
450,000.00
3411 Concesiones 34111 Costo 344 Costos de exploración y desarrollo
645,000.00
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TERCEROS
450,000.00
465 Pasivo por compra de activoinmovilizado 4655 Intangibles
72 PRODUCCION DE ACTIVO INMOV. 723 Intangibles
645,000.00
389,908.26
35,091.74 150,000.00 70,000.00 7232 Costos de exploración y desarrollo x/x Por el reconocimiento inicial del costo del activo activo intangible en la etapa
Procederemos ahora a calcular el importe correspondiente a la amortización del primer año en la que se lleva a cabo la etapa de exportación de la mina, se emplea el método de la línea recta:
Amortización =
Costo de adquisición – Valor Valor residual
Vida útil estimada
Amortización =
0 1’095,000.00 – 0
10
Amortización anual =
109,500.00
Amortización mensual =
9,125.00
——————— x x ———————
Debe
68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 682 Amortización de intangibles 6821 Amortización de intangibles costo 68211 Concesiones, licencias
109,500.00
Haber
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y desarrollo
64,500.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM ACUM
109,500.00
392 Amortización acumulada 3921 Intangibles -costo 39211 Concesiones, licencias y otros derechos
45,000.00
32214 Costos de exploración y desarrollo
64,500.00
93 COSTO DE PRODUCCION DEL MINERAL
109,500.00
932 Mineral
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
109,500.00
781 Cargas cubiertas por provisiones x/x Por la amortización del primer año de explotación
Por cuestiones prácticas se reconoce la amortización en un solo asiento de todo un año, la adecuada contabilización de la amortización debe ser mensualmente,esto en cumplimiento del principio del devengado. En caso que la empresa hubiera determinado que no existe la fiabilidad técnica y la viabilidad comercial, es decir que se haya determinado que no hay mineral que pueda ser explotada y satisfaga las expectativas económicas de la entidad, en ese caso la empresa deberá reconocer el íntegro del costo de exploración y explotación directamente afectando a resultados, tal como se señala en el párrafo 20 de la NIIF 6.
CASO PRÁCTICO 2 Política establecida por la entidad para el reconocimiento de los activos por exploración y evaluación Con respecto a las erogaciones por concepto de exploración y evaluación, la compañía tiene la siguiente política:
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Cuando la gerencia determina que no espera ningún valor futuro de la propiedad minera, los costos de exploración acumulados son cargados a los resultados del ejercicio.
b) Los costos iniciales incurridos para evaluar la propiedad minera, incluyendo los costos adicionales para delinear el cuerpo del mineral y remover el desmonte, son capitalizados. Cuando se determina que una propiedad minera puede ser económicamente viable, los costos de evaluación activados se amortizan siguiendo el método de unidades de producción. Los costos de evaluación necesarios para mantener el nivel de producción son registrados como gastos según se incurren.
CASO PRÁCTICO 3
Medición inicial y posterior de una concesión de perforación
La empresa Minera La Fabril S.A.C. adquiere una concesión minera en la provincia de Huancabamba, en la serranía norteña, por un periodo de 11 años a un valor de S/. 500,000.Tras un año de actividades exploratorias y de evaluación, la empresa encuentra factible la comercialización de los minerales allí ubicados. Sabiendo que la política aplicada por la empresa para este tipo de actividades es la descrita en el caso 1, ¿cómo se contabilizaría esta operación? Primeramente, ya que la empresa opta por capitalizar y acumular los costos de exploración y evaluación, la contabilización inicial será : ————— - x —————–
34 Intangibles
500,000
341 Concesiones y derechos 46 Cuentas por pagar diversas 469 Otras cuentas por pagar diversas X/x Por la obligación al adquirir una Concesión minera a 10 años.
500,000
