UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICERRECTORADO ACADÉMICO COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA TRABAJO DE GRADO
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PYMES) CASO: EMPRESA COMERCIAL (HIPOTÉTICO) Trabajo de grado presentado como requisito para optar por al título de Licenciadas en Contaduría Pública
TUTOR: Msc. Denny Ramírez
AUTORES: Capielo, Diana Catrinacio, Stephanie
Ciudad Guayana, Febrero de 2013
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PYMES) CASO: EMPRESA COMERCIAL (HIPOTÉTICO)
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PYMES) CASO: EMPRESA COMERCIAL (HIPOTÉTICO)
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICERRECTORADO ACADÉMICO COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA TRABAJO DE GRADO
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PYMES) CASO: EMPRESA COMERCIAL (HIPOTÉTICO)
Trabajo de grado presentado como requisito para optar por al título de Licenciada en Contaduría Pública
MSc. Denny Ramírez Tutor Académico
CIUDAD GUAYANA, FEBRERO DE 2013
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICERRECTORADO ACADÈMICO COORDINACIÒN GENERAL DE PREGRADO PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA COMITÉ DE TRABAJO DE GRADO
AVAL DEL TUTOR PARA EL TRABAJO DE GRADO
Por medio de la presente hago constar que he leído el Trabajo de Grado elaborado por el/los estudiante (s) Capielo, Diana y Catrinacio, Stephanie, cédula de Identidad Nº V- 18.756.567 y V- 20.503.395 respectivamente, para optar al título de Licenciado (a) en Contaduría Pública, cuyo título es
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PYMES). CASO: EMPRESA COMERCIAL (HIPOTETICO) y considero que la misma cumple con los requisitos exigidos para ser evaluada por el Comité de Trabajo de Grado de la Coordinación del proyecto de Carrera de Contaduría Pública. En Puerto Ordaz, a los 25 días del mes de Febrero de 2013. Firma
Denny del C. Ramírez F. C.I.: V- 9.865.854
CAPIELO S. DIANA C. Y CATRINACIO R. STEPHANIE V. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PYMES) CASO: EMPRESA COMERCIAL (HIPOTÉTICO) Febrero 2013 131 Páginas. Trabajo de Grado. Universidad Nacional Experimental de Guayana. Vicerrectorado Académico. Coordinación General de Pregrado Proyecto de Carrera: Contaduría Pública.
Tutor Académico: MSc Denny Ramírez CAPITULOS: 1. Planteamiento del Problema. 2. Marco Teórico. 3. Marco Metodológico. 4. Aplicación de las NIIF para las PYMES a un caso hipotético. 5. Conclusión y Recomendación.
AGRADECIMIENTO A ti Dios, que me abriste todas las puertas en el momento preciso y guías mi camino por la senda del bien, dándome salud para lograr mis metas. A mis padres Ingrid y Jorge por darme la vida y por servirme de ejemplo para inspírame y tener una vida con éxitos. A mis tíos Graciela y Juan que siempre me han apoyado y tendido la mano de manera desinteresada y muy especial, que con su esfuerzo, cariño y dedicación me han ayudado a seguir adelante para alcanzar un nivel profesional, que es una de mis metas más anheladas. A Mauricio que sobre todas las cosas siempre me ha apoyado y brindado esa motivación, fuerza y ánimo para seguir adelante y enfrentar con sabiduría los momentos difíciles de esta carrera. A los profesores que me han acompañado durante este largo camino, brindándome siempre su orientación con profesionalismo ético en la adquisición de conocimientos y afianzando mi formación. A nuestra tutora que a pesar de las dificultades siempre puso a disposición su tiempo para ayudarnos en la elaboración de este trabajo, brindándonos su apoyo para conseguir el éxito. Gracias por compartir su tiempo y motivarnos cada día más La vida me ha dado la magia de contar con amigos y compañeros que son una verdadera fuente de inspiración, amigos que han caminado conmigo y comparten día a día mis alegrías y tristezas, en especial a América, Ynes,
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Blendy y Alfredo que siempre me motivaron para seguir luchando por el éxito de elaborar este trabajo ¡Los quiero mucho!. A ti amiga Diana Capielo por ese apoyo que en conjunto nos dimos para lograr el éxito en nuestra carrera, compartiendo cada sacrificio y momentos inolvidables, en especial en la elaboración de nuestro mayor logro… nuestro trabajo de grado. ¡Te quiero mi che!
Cada uno de mis logros cumplidos será uno más para ustedes. Stephanie Catrinacio
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AGRADECIMIENTO A Dios, por haberme permitido llegar hasta este punto y haberme dado salud para lograr mis objetivos, además de su infinita bondad y amor. A mi Madre Sandra, por haberme apoyado en todo momento, por sus consejos, sus valores, por la motivación constante que me ha permitido ser una persona de bien, pero más que nada, por su amor y por los ejemplos de perseverancia y constancia que la caracterizan y que me ha infundado siempre. A mi Padre Jesús, por el valor mostrado para salir adelante y por su apoyo durante el comienzo de mi carrera. A mi Hermano Daniel, por ser el ejemplo de un hermano mayor y de la cual aprendí aciertos y de momentos difíciles; por su apoyo incondicional a lo largo de mi carrera profesional. A mis Familiares, a mis Abuelas, a mis Tías y Tíos, a mis Primas y Primos y a todos aquellos que participaron directa o indirectamente en la elaboración de nuestra tesis ¡Gracias a ustedes! A mis Amigos, Que nos apoyamos mutuamente en nuestra formación profesional y que hasta ahora, seguimos siendo amigos, especialmente a Stephanie Catrinacio por su amistad, por nuestro apoyo mutuo al elaborar nuestra tesis, por todos aquellos
momentos que vivimos a lo largo de
nuestra carrera profesional, pero a pesar de ello salimos adelante; a mis amigos Deiris, Irene, Maria Eugenia, Eulomar y José Miguel, gracias por su apoyo incondicional y por su linda amistad. Los Quiero...!
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A Nuestros Profesores, aquellos que marcaron cada etapa de nuestro camino universitario, y que me ayudaron en asesorías y dudas presentadas en la elaboración de la tesis. A Nuestra Tutora Denny, por su gran apoyo y motivación para la culminación de nuestros estudios profesionales y para la elaboración de nuestra tesis; por su tiempo compartido y por impulsar el desarrollo de nuestra formación profesional. Muy agradecida con todos y cada uno de ustedes. Diana Capielo
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DEDICATORIA A Dios Todopoderoso por iluminar nuestras vidas y llenarnos de bendiciones, por darnos la fuerza necesaria para cumplir esta etapa importante de nuestras vidas. A mi tía Rosita, que desde el cielo me acompaña y ha sido como mi ángel de la guarda dándome fuerzas en mis momentos de debilidad. A mis amados padres y a mis tíos Graciela y Juan por todo su apoyo a lo largo de mi vida inculcándome principios y valores. A Mauricio, por siempre estar a mi lado, brindándome todo su amor, entrega, dedicación sobre todo tenerme mucha comprensión y paciencia durante todo este tiempo. Mil gracias porque siempre estas a mi lado sin condiciones. ¡Te quiero mucho¡ A todos aquellos familiares que de una u otra forma me ayudaron y colaboraron para que hiciera posible este logro. Stephanie Catrinacio
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DEDICATORIA Dios, por darnos la oportunidad de vivir y por estar con nosotras en cada paso que damos, por fortalecer nuestro corazón e iluminar nuestra mente y por haber puesto en nuestro camino a aquellas personas que han sido nuestro soporte y compañía durante todo el periodo de estudio. A mis padres por ser el pilar fundamental en todo lo que soy, en toda mi educación, tanto académica, como de la vida, por su incondicional apoyo perfectamente mantenido a través del tiempo. Mi madre Sandra Silva, por darme la vida, quererme mucho, creer en mí y porque siempre me apoyaste. Mamá gracias por darme una carrera para mi futuro, todo esto te lo debo a ti. Mis abuelos, en especial Eugenia Silva, por quererme y apoyarme siempre, esto también se lo debo a ustedes. Mi hermano, Daniel Capielo, por estar conmigo y apoyarme siempre, te quiero mucho. Todos aquellos familiares y amigos por aquellos momentos compartidos durante mi carrera profesional.
Diana Capielo.
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ÍNDICE Pp. RESUMEN .....................................................................................................xx INTRODUCCIÓN ............................................................................................ 1 CAPÍTULO I: Problema de la Investigación ................................................ 4 Planteamiento del Problema ........................................................................... 4 Objetivos de la Investigación .......................................................................... 7 Objetivo General ............................................................................................. 7 Objetivos Específicos ...................................................................................... 7 Justificación .................................................................................................... 7 Alcance ........................................................................................................... 8
CAPÍTULO II: Marco Teórico ........................................................................ 9 Antecedentes de la Investigación ................................................................... 9 Bases Teóricas ............................................................................................. 12 1. El IASB como organismo global de fijación de normas. ............................ 12 2. Pequeña y Mediana Empresa (PYME) ..................................................... 14 3. La adopción en Venezuela de las Normas Internacionales de Información Financiera ..................................................................................................... 17 4.Norma Internacional de Información Financiera para P equeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)................................................................. 19 Objetivo......................................................................................................... 19 Importancia ................................................................................................... 20 Diferencias con las NIIF plenas .................................................................... 20 5.Transición a la NIIF para las PYMES......................................................... 24 6.Marco Normativo para la presentación de la información financiera en Venezuela. .................................................................................................... 59
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Código Orgánico Tributario (2001) ................................................................ 59 Ley de Impuesto sobre La Renta .................................................................. 60 Reglamento de Impuesto sobre la Renta ...................................................... 60 Ley del Impuesto al Valor Agregado ............................................................. 60 Estatutos de la Federación Colegio de Contadores Públicos de Venezuela 60
CAPÍTULO III: Marco Metodológico ........................................................... 62 Tipo de Investigación .................................................................................... 62 Fuentes y Técnicas para Recolección de Información.................................. 63 Procedimiento ............................................................................................... 64 1.Localización y selección del material: ........................................................ 64 2.Análisis de la información sobre la presentación de los Estados Financieros y partidas que los conforman de acuerdo a la NIIF para las PYMES: .......... 64 3.Determinación de los cambios tanto en las políticas contables como en los estados financieros que deben realizarse en una empresa comercial.......... 65 4.Elaboración de los estados financieros bajo la NIIF PYMES: .................... 65
CAPÍTULO IV: Aplicación de la NIIF para las PYMES a un caso hipotético. .................................................................................................... 66 Información Financiera a considerar para la aplicación de la NIIF para las PYMES ......................................................................................................... 66 Razón y Objeto Social: ................................................................................. 66 Capital Social ................................................................................................ 67 Información Financiera ................................................................................. 67 Políticas Contables ....................................................................................... 68 Reconocimientos de Ingresos ....................................................................... 68 Reconocimiento de los Egresos.................................................................... 68 Presentación de Estados Financieros ........................................................... 68
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Activos .......................................................................................................... 68 Activo Circulante ........................................................................................... 68 Caja .............................................................................................................. 69 Caja Chica .................................................................................................... 69 Bancos .......................................................................................................... 69 Cuentas por cobrar ....................................................................................... 70 Provisión por incobrables .............................................................................. 70 Efectos por cobrar ......................................................................................... 70 Otras cuentas por cobrar .............................................................................. 71 Inversiones en Bonos ................................................................................... 71 Inventarios .................................................................................................... 71 Impuesto Retenido ........................................................................................ 72 Publicidad y Propaganda .............................................................................. 72 Seguros Guayana ......................................................................................... 73 Gastos de Organización ............................................................................... 73 Activo Fijo ..................................................................................................... 74 Activo Tangible ............................................................................................. 74 Mobiliarios y Equipos .................................................................................... 74 Depreciación Acumulada de Mobiliario, Equipo de Oficina Y Equipo de Computación................................................................................................. 74 Pasivo ........................................................................................................... 76 Pasivos a Corto Plazo ................................................................................... 76 Préstamos Bancarios .................................................................................... 76 Cuentas a Pagar Proveedores ...................................................................... 76
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Efectos a Pagar Proveedores ....................................................................... 77 Contribuciones por Pagar ............................................................................. 77 Impuesto Municipal por Pagar ...................................................................... 77 Pasivo a Largo Plazo .................................................................................... 78 Efectos por Pagar a Largo Plazo .................................................................. 78 Provisión Prestaciones Sociales………………………………………………... 77 Patrimonio..................................................................................................... 78 Capital Social ................................................................................................ 78 Utilidad No Distribuida .................................................................................. 79 Reserva Legal ............................................................................................... 79 Utilidad Neta del Ejercicio ............................................................................. 79 Incumplimiento con los VenPCGA ................................................................ 81 Año 2009 ...................................................................................................... 81 Año 2010 ...................................................................................................... 82 Procedimiento a seguir para la aplicación de la NIIF PYMES ...................... 82 Año 2009 ...................................................................................................... 83 Incumplimientos ............................................................................................ 83 Transición ..................................................................................................... 85 Año 2010 ...................................................................................................... 86 Incumplimientos ............................................................................................ 86
CAPÍTULO V: Conclusiones y Recomendaciones ................................. 125 Conclusiones .............................................................................................. 125 Recomendaciones ...................................................................................... 127
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .......................................................... 129
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LISTA DE CUADROS Cuadro N° 1: Boletines de Aplicación ........................................................... 18 Cuadro N° 2: Resumen comparativo NIIF completa y NIIF para PYMES ..... 22 Cuadro N° 3. Sección 35.1 Transición a la NIIF para las PYMES ................ 24 Cuadro N° 4. Sección 35.2 Transición a la NIIF para las PYMES ................ 25 Cuadro N° 5.: Sección 35.3 Transición a la NIIF para las PYMES ............... 26 Cuadro N° 6.: Sección 35.4 Transición a la NIIF para las PYMES ............... 26 Cuadro N° 7.: Modelo de Dictamen .............................................................. 27 Cuadro N° 8.: Sección 35.5 Transición a la NIIF para las PYMES ............... 28 Cuadro N° 9.: Estado de Situación Financiera .............................................. 28 Cuadro N° 10.: Estado de Resultado Integral ............................................... 30 Cuadro N° 11.: Estado de Movimiento de las Cuentas del Patrimonio ......... 32 Cuadro N° 12.: Estado de Flujos del Efectivo ............................................... 33 Cuadro Nº13: Notas Explicativas de los Estados Financieros. ..................... 34 Cuadro Nº14: Notas Revelatorias ................................................................. 35 Cuadro Nº 15.: Sección 35.6 Transición a la NIIF para las PYMES ............. 35 Cuadro Nº 16.: Sección 35.7 Transición a la NIIF para las PYMES ............. 36 Cuadro Nº 17.: Sección 35.8 Transición a la NIIF para las PYMES ............. 37 Cuadro Nº 18.: Sección 35.9 Transición a la NIIF para las PYMES ............. 38 Cuadro Nº 19.: Sección 35.9 Transición a la NIIF para las PYMES ............. 38 Cuadro Nº 20.: Sección 35.9 Transición a la NIIF para las PYME. ............... 39 Cuadro Nº 21.: Sección 35.9 Transición a la NIIF para las PYME. ............... 39 Cuadro Nº 22.: Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. ............. 41
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Cuadro Nº 23. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. .............. 42 Cuadro Nº 24.: Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. ............. 44 Cuadro Nº 25.: Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. ............. 45 Cuadro Nº 26. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. .............. 47 Cuadro Nº 27. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. .............. 48 Cuadro Nº 28. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. .............. 50 Cuadro Nº 29. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. .............. 51 Cuadro Nº 30. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. .............. 52 Cuadro Nº 31. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. .............. 53 Cuadro Nº 32. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. .............. 54 Cuadro Nº 33. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. .............. 55 Cuadro Nº 34. Sección 35.11 Transición a la NIIF para las PYME. .............. 56 Cuadro Nº 35. Sección 35.12 Transición a la NIIF para las PYME. .............. 57 Cuadro Nº 36. Sección 35.13 Transición a la NIIF para las PYME. .............. 58 Cuadro Nº 37. Sección 35.14 Transición a la NIIF para las PYME. .............. 58 Cuadro Nº 38. Bancos .................................................................................. 69 Cuadro Nº 39. Cuentas por cobrar ................................................................ 70 Cuadro Nº 40. Efectos por cobrar ................................................................. 71 Cuadro Nº 41. Inventario 2009 ...................................................................... 71 Cuadro Nº 42. Inventario 2010 ...................................................................... 72 Cuadro Nº 43: Impuestos Retenidos 2009 .................................................... 72 Cuadro Nº 44: Impuestos Retenidos 2010 .................................................... 72 Cuadro Nº 45. Publicidad y Propaganda 2009 .............................................. 73 Cuadro Nº 46. Publicidad y Propaganda 2010 .............................................. 73
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Cuadro Nº 47. Gastos de Organización ........................................................ 73 Cuadro Nº 48. Mobiliarios y Equipos ............................................................ 74 Cuadro Nº 49. Depreciación Acumulada de Mobiliario ................................. 75 Cuadro Nº 50.Depreciación Acumulada de Equipo de Oficina ..................... 75 Cuadro Nº 51. Depreciación Acumulada de Equipo de Computación .......... 75 Cuadro Nº 52. Depreciación Acumulada de Equipo de Vehículo .................. 76 Cuadro Nº 53. Cuentas por Pagar ................................................................ 77 Cuadro Nº 54. Efectos por Pagar .................................................................. 77 Cuadro Nº 55. Capital Social ........................................................................ 78 Cuadro Nº 56. Utilidad No Distribuida ........................................................... 79 Cuadro Nº 57 Reserva Legal ........................................................................ 79 Cuadro Nº 58. Balance General y el Estado de Resultado para el cierre del año 2009 y 2010 ........................................................................................... 80 Cuadro Nº 59. Balance General y el Estado de Resultado para el cierre del año 2009 y 2010 ........................................................................................... 81 Cuadro Nº 60. Asiento de ajuste: cancelación de la Provisión por Incobrable ...................................................................................................................... 83 Cuadro Nº 61. Asiento el Mayor de las cuentas ajustadas ........................... 84 Cuadro Nº 62. Asiento de Ajuste a Cuentas de efectos por pagar proveedores y efectos por pagar a largo plazo ............................................. 85 Cuadro Nº 63. Asiento de Ajuste de Publicidad y Propaganda ..................... 85 Cuadro Nº 64. Asiento de Ajuste de Gastos de Organización ...................... 86 Cuadro Nº 65: Depreciación Acumulada De Vehículo .................................. 86 Cuadro Nº 66: Asiento Contable Depreciación Acumulada Vehículo ........... 87 Cuadro Nº 67: Impuestos Diferidos ............................................................... 89 Cuadro Nº 68: Asiento Contable Impuesto Diferido ...................................... 90 xvii
Cuadro Nº 69: Asiento Contable Cancelación del Gasto de Organización ... 90 Cuadro Nº 70: Hoja de Trabajo del Estado de Situación Financiera para la Fecha de Transición 2009 ............................................................................ 92 Cuadro N° 71: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición para el año 2010 ................................................................................................... 95 Cuadro N° 72: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición .... 99 Cuadro Nº 73: Estados de Situación Financiera Comparativo. ................... 104 Cuadro Nº 74 Estados de Resultados y Ganancias Acumuladas Comparativo. .................................................................................................................... 106 Cuadro Nº 75: Estado de Flujos del Efectivo Comparativo. ........................ 108 Cuadro Nº 76: Hoja de Trabajo Adopción Históricos 2011. ........................ 122
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LISTA DE FIGURAS Figura 1.: Período de Transición de la NIIF para las PYMES ....................... 36
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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICERRECTORADO ACADÉMICO COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA NORMASINTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANA ENTIDADES (NIIF PYMES) CASO: EMPRESA COMERCIAL (HIPOTÉTICO) Autoras: Capielo, Diana Catrinacio, Stephanie Tutora: Msc. Denny Ramírez Fecha: Febrero 2013 RESUMEN En la presente investigación se aplicó los principios de contabilidad generalmente aceptados para las organizaciones denominadas pequeñas y medianas empresas (VEN-NIF-PYME) a una empresa comercial hipotética. Tanto las empresas multinacionales como las PYMES deben realizar dicha aplicación, con ello, la información contable de las entidades cambiará en diversos ámbitos, especialmente en la presentación de los estados financieros. Se inicio la investigación con lo planteado en la sección 35 de la norma y posteriormente se aplico la misma a la empresa comercial hipotética establecida por las autoras para desarrollar en la investigación. El tipo de investigación según su nivel de conocimiento es descriptivo, mientras que según la estrategia es documental y según su propósito es aplicada. El análisis y aplicación de la norma permitió concluir que los estados financieros bajo normas internacionales de información financiera muestran información de alta calidad y sobre todo reflejan de manera razonable la situación financiera y el desempeño que ha tenido una entidad en determinado periodo.
Descriptores: Aplicación, NIIF, PYME, Estados Financieros.
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INTRODUCCIÓN El mundo de los negocios plantea un constante reto para quienes desean participar activamente en el. Es una oportunidad para los emprendedores que gracias a su iniciativa, generan nuevas oportunidades comerciales, al principio pueden parecer pequeñas, pero, con el tiempo, pueden llegar a ser grandes empresas. Ejemplo de lo anterior, son las pequeñas y medianas empresas (Pymes), que han desempeñado un papel preponderante en la economía de muchos países. Estas empresas no por ser de menor tamaño no están exentas del cumplimiento de normativas y leyes. La Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES) es una norma autónoma y separada, que incorpora principios de contabilidad basados en las NIIF completas, pero han sido simplificadas para adaptarse a estas entidades. En base a lo anterior, la presente investigación se refiere a la aplicación por primera vez de dicha norma, dicho proceso de adopción se realizará según el cronograma establecido en la versión N° 5 del Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 0 (BA VEN-NIF 0), en él se indica que las pequeñas y medianas entidades (PYME) cuyo ejercicio económico se inicie el 01 de enero de 2011 o fecha inmediatamente posterior, su adopción anticipada para el ejercicio que se inicie a partir de 01 de enero de 2010. Esta adopción busca unificar la información financiera, haciéndola comparable con entidades del mismo ramo y en cualquier parte del mundo, siendo esto, primordial para el crecimiento económico de un país, puesto que, mejora el clima de negocios, haciéndolo más propicio para la inversión nacional y extranjera. Para llevar a cabo esta investigación se realizó un exhaustivo análisis a la NIIF para PYMES que permitiera ubicar la información necesaria para la presentación de los estados financieros, las partidas que lo conforman, los
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cambios o ajustes que debe sufrir los mismos. Toda esta información se centro en los estados financieros de una empresa comercial hipotética. El estudio se estructuro en cinco (05) capítulos, tal como se describen a continuación:
Capítulo I. El Problema de Investigación: Contiene el planteamiento del problema detectado, donde se reflejan causas y consecuencias que lo originan, la formulación del problema o interrogantes que la fundamentan; los objetivos de la investigación, tanto general como específicos y que conllevarán al óptimo alcance de la misma; la justificación, importancia y aportes; el alcance de la investigación
Capítulo II. Marco Teórico de la Investigación: Esta relacionado a los antecedentes conformados por trabajos realizados con anterioridad y que tienen estrecha relación con la presente investigación; las bases teóricas que constituyen el soporte teórico-práctico que la sustenta las bases legales y/o normativas, señalando leyes y reglamentos que sirven como apoyo, tales como el código orgánico tributario, la Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento, La Ley de Impuesto al Valor Agregado y los Estatutos de la Federación del Colegio de Contadores Públicos de Venezuela y otras de importancia.
Capítulo III. Metodología: Detalla la metodología utilizada, siguiendo un diseño de investigación de campo y tipo de investigación descriptiva con la descripción de fuentes y técnicas para la recolección de información.
Capítulo IV. Resultados de la Investigación:Comprende la presentación y análisis de los resultados o el desarrollo de los objetivos específicos, así como la interpretación de los resultados presentados como un bosquejo de las actividades realizadas para el logro de los objetivos específicos.
Capítulo
V.
Conclusiones
y
Recomendaciones
de
la
Investigación: Aquí se exponen las conclusiones alcanzadas en función de
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los objetivos planteados, y la formulación de recomendaciones para contribuir a la solución de la problemática expuesta. Finalmente se presentan las referencias bibliográficas de las fuentes donde fue extraída la información recopilada.
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CAPÍTULO I
Planteamiento del Problema Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son consideradas estándares internacionales de alta calidad, básicamente orientadas a regular la emisión de los estados financieros (EF) para fines de uso por parte de terceros. Estas normas son emitidas, aprobadas y publicadas por un organismo internacional conocido como Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accountig Standards Committe [IASB]); en Venezuela el organismo encargado de normalizar la utilización de las mismas es la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV), institución que en el 2004, acordó que los principios contables que lleven las actividades económicas del país, sean totalmente compatibles con las normas internacionales, para ello, se decidió la adopción de las NIIF, limitada a la previa evaluación de cada NIIF con el entorno legal y económico que rige en Venezuela. La versión N° 5 del Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 0 (BA VEN-NIF 0) “Acuerdo Marco para la Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera” establece que. “Los Principios de Contabilidad
Generalmente aceptados en Venezuela se denominaran VEN-NIF y comprenderán los Boletines de Aplicación BA VENNIF y las NIIF adoptadas para su aplicación en Venezuela (FCCPV, 2011: p.5), indicando, además que su uso es obligatorio en el momento de preparar y presentar la información financiera. Los VENNIF, se clasifican en dos (2) grupos:
VEN-NIF GE, correspondientes a los principios de contabilidad que
•
adoptarán las grandes entidades y están conformados por los boletines de Aplicación (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF completas); y •
VEN-NIF PYME, correspondientes a los principios de contabilidad que adoptarán las pequeñas y medianas entidades, conformados por los Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) (FCCPV, 2011: p.3). El proceso de adopción de las normas y sus interpretaciones se
realizará según el cronograma establecido en la versión N° 5 del Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 0 (BA VEN-NIF 0), en él se indica que las grandes empresas aplicaran para el ejercicio que se inicie el 01 de enero de 2008 y para las pequeñas y medianas entidades (PYMES), en el ejercicio económico que se inicie el 01 de enero de 2011 o fecha inmediatamente posterior, permitiéndose su adopción anticipada para el ejercicio que se inicie a partir de 01 de enero de 2010. En diversos países, las PYMES son consideradas el principal motor de la economía, puesto que son las empresas que mayor empleo generan dentro de una nación. Estas entidades se encuentran caracterizadas por la participación de empresas comerciales, de servicios y manufactureras. Es importante mencionar, que en el artículo 3º del Decreto de Ley para la Promoción y Desarrollo de la Pequeña y Mediana Industria, establece los criterios para distinguir a las medianas empresas, catalogando a la misma como aquella unidad de explotación económica que tenga anualmente una planta entre cincuenta y un (51) y cien (100) trabajadores, así como ventas anuales entre 100.001 y 250.000 Unidades Tributarias. El párrafo 10 del Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 6 (BA VEN-NIF 6), denominado Criterios para la Aplicación en Venezuela de los VEN-NIF
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PYME, establece que características debe presentar una pequeña y mediana entidad: que persiga fines de lucro y emita sus Estados Financieros con propósito de información general para sus usuarios, entre otros: accionistas, acreedores y público en general. La NIIF para las PYMES (IASB, 2009: p.215), señala en su sección 35 que el proceso de transición lo aplican todas las entidades que adopten por primera vez la NIIF para las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) y esta adopción por primera vez se debe dar en una única ocasión. Actualmente, la adopción de la norma implica una gran dificultad e incertidumbre para muchos propietarios, directivos y gerentes de las pequeñas y medianas empresas, debido a que la mayoría desconoce la manera cómo se debe presentar los estados financieros de la entidad. La no aplicación de las NIIF para las PYMES traería consecuencias para las organizaciones en el sentido de emitir estados financieros que no cumplen con la normativa contable vigente, adicional a ello, para tramitar con cualquier entidad financiera se requieren EF auditados y visados, proceso que no se podría cumplir ya que la falta de adopción es motivo para no visar tales informes financieros. Por otro lado, la adopción de tales normas busca unificar la información financiera y que esta sea comparable con entidades del mismo ramo y en cualquier parte del mundo. Por todo lo anteriormente argumentado se hace necesario realizar una investigación sobre la aplicación de las VEN NIF PYMES, para ello se planteará un caso hipotético sobre una empresa comercial donde se muestre el procedimiento a seguir para dicha aplicación. Esto conlleva a plantearse las siguientes interrogantes: •
¿Cuáles serían los requerimientos esenciales para realizar la presentación de los estados financieros bajo NIIF para las PYMES en una empresa comercial?
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•
¿Cómo sería la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera para pequeñas y medianas entidades?
Objetivos de la Investigación Objetivo General Aplicar las normas internacionales de información financiera para pequeñas y medianas empresas por primera vez a una empresa hipotética del ramo comercial
Objetivos Específicos 1. Analizar la información sobre la presentación de los Estados Financieros y partidas que los conforman de acuerdo a las NIIF las para PYMES. 2. Determinar los cambios tanto en las políticas contables como en los estados financieros que deben realizarse en una empresa comercial. 3. Elaborar los estados financieros bajo las NIIF para las PYMES.
Justificación La adhesión del sector público y privado a altos estándares de presentación de información financiera y auditoría, es esencial para el crecimiento económico de un país, puesto que, mejora el clima de negocios, haciéndolo más propicio para la inversión nacional y extranjera; posibilita que el acceso a la financiación sea más sencillo para las empresas locales, especialmente para las pequeñas y medianas entidades; favorece la integración de las empresas nacionales a la economía mundial mediante el alineamiento de sus normas y prácticas con aquellas de los principales
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socios de comercio e inversión del país; reduce los riesgos de crisis en el sector financiero y reduce sus consecuencias; ya que contribuye a salvaguardar los sistemas de fondos de pensiones, mejorando su capacidad de invertir en un espectro más amplio de empresas. La investigación tuvo como finalidad aplicar las NIIF para las PYMES a un caso hipotético de una empresa comercial, en tal sentido, esta investigación le da la importancia al deber ser de la organización catalogada como PYME en cuanto a los procesos contables que deben seguir de acuerdo a la normativa establecida por la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela. Dentro de esta perspectiva, esta investigación dará un aporte a la implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera en las pequeñas y medianas entidades con su respectivo análisis y conversión histórica de la información financiera, esto a su vez s ervirá como modelo guía para implementar las normas a futuros estados financieros regidos bajo NIIF para las PYMES.
Alcance La investigación propone aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para las PYMES), centrada en estudiar los estados financieros de una empresa comercial hipotética, de manera de que se evalúen las cuentas que conforman su estructura financiera y a su vez estos ayuden a la organización a mejorar la calidad de la información financiera par a los usuarios externos. Es propicio referir que esta investigación dará paso a conocer los estados financieros bajo un modelo VEN-NIF PYME.
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CAPÍTULO II
Marco Teórico La contabilidad comprende una estructura teórica muy amplia, que se compone
de
objetivos
filosóficos,
teorías,
normativas,
conceptos
interrelacionados, definiciones precisas y reglas con exposición razonada (…) (Kieso & Weygandt, 2003, p.33).La siguiente investigación debe tomar
en cuenta todos estos aspectos ya que son los que permiten la elaboración y presentación de los estados financieros para usuarios externos. En función a lo anterior, en este capítulo de la investigación se analizaron los antecedentes de la investigación y las bases teóricas que sustentan el proceso de adopción por primera vez de la NIIF para las PYMES:
Antecedentes de la Investigación De acuerdo a la bibliografía consultada se pudo apreciar que las investigaciones referidas al tema de Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas no son muchas, por tal motivo se consideraron estos estudios relacionados al tema. Astudillo, Y. (2010), en su Trabajo de Grado titulado: “Propuesta para la aplicación de las NIIF para las PYMES a la entidad Big Shop, C.A., ubicada en Puerto Ordaz, Estado Bolívar”, realizó los estados financieros de una empresa bajo el modelo de la NIIF para las PYMES, con el objetivo de elaborar una propuesta de aplicación de la NIIF para las PYMES de la entidad Big Shop, C.A., considerando jerárquicamente los organismos
competentes para la elaboración de las normas contables, y la legislación venezolana que rige la normativa. Esto arrojó como conclusiones, que la implementación de la NIIF para las PYMES es más sencilla que las NIIF completas, apoyándose en que la información de los estados financieros son de fácil comprensión y fiabilidad, además de facilitar la lectura de los mismos a todos los usuarios, ya que por medio de las notas revelatorias hay una mejor comprensión. Por su parte, la FCCPV (2011), en su publicación en línea plantea todos los aspectos relacionados a la transición a VEN NIF PYME, con el objeto de colocar a la disposición de todos los contadores públicos que realicen la presentación y emisión de la información financiera una documentación que sirve de guía en la aplicación del proceso de transición a VEN NIF PYME. En este documento, la FCCPV por medio de diversos instrumentos esquematiza cada paso que se tendrá que tomar en cuenta para la migración de PCGA a VEN NIF PYME, planteando los efectos que sufren las cuentas que forman parte de los estados financieros. Como tercer antecedente se reseña a Barrera, T. (2009), en su Trabajo de Grado titulado: “Tratamiento Contable de la NIC 12 en las PYMES de la Zona Industrial Carmen Sánchez de Jelambi, Municipio Valera, Estado Trujillo”, cuyo objeto de estudio fue analizar el tratamiento contable de la NIC 12 en las PYMES de la Zona Industrial Carmen Sánchez de Jelambi, Municipio Valera, Estado Trujillo. El trabajo corresponde a una investigación descriptiva con un diseño de campo implementando siendo como técnica de recolección de datos el cuestionario, con el objeto de acceder a la información, la cual fue suministrada por seis (06) empresas (PYMES) del Municipio Valera, Estado Trujillo, inscritas en la Asociación de Comerciantes e Industriales de Valera (ACOINVA).
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En Venezuela a partir del año 2004 se implementó la migración de un sistema de normas nacionales a un sistema de normas internacionales, en el cual incluyen las PYMES, con el objeto de reflejar la situación financiera de los negocios de forma estandarizada y cumpliendo una serie de normas que se adaptan de acuerdo a las normativa internas de cada país, en el presente caso es la Federación de Colegio de Contadores Públicos. Es por ello que las empresas en Venezuela deben adoptar las NIC, entre ellas la NIC 12, la misma será aplicada en la contabilización de los impuestos sobre las ganancias. En tal sentido, las industrias del Estado Trujillo, buscan aplicar las nuevas normas de información financiera, partiendo desde el plan de adopción de las mismas, el cual será el punto de partida para la contabilización según las disposiciones contenidas en las normas internacionales. Una vez analizados todos los aspectos relacionados con el estudio, se concluye que estas empresas deben implementar las Normas Internacionales de Contabilidad para estandarizar en cualquier parte del mundo los registros contables generados y adoptar los ajustes necesarios a dicha transición, ya que las empresas no han ejecutado la aplicación de dichas normas. Por su parte, Torres, J. (2007), realizó su Trabajo de Grado titulado: “Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s) y las Declaraciones de
Principios de Contabilidad (DPC) en Materia Tributaria. Un Análisis Comparativo para su Adopción en Venezuela ”, cuyo objeto de estudio fue analizar comparativamente las Declaraciones de Principios Contables (DPC) y las Normas Internacionales de Contabilidad ( NIC’s), en materia tributaria, para establecer factibilidad y los beneficio s de la aplicación de la NIC’s en Venezuela. La metodología consistió en una investigación de tipo documental, el método utilizado es el hermenéutico critico de contenido teórico, es decir, la interpretación y el análisis crítico a fin de lograr un mejor entendimiento y
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comprensión de los contenidos de la documentación correspondiente, fueron utilizadas como técnicas para la recolección de los datos: la observación y revisión bibliográfica-documental y la entrevista, como instrumentos fueron utilizados el registro de observación documental y la guía de entrevista, lo que permitió recabar la información necesaria para el logro de los objetivos planteados en esta investigación. Es importante destacar que para la adopción de la NIC’s, por parte de Venezuela, se está desarrollando un proceso de revisión y estudio de las normas, lo que permitirá determinar la viabilidad de esta adopción, estableciendo las ventajas y desventajas que traerá consigo. Se logró concluir que no existirá ningún efecto contable y tributario al adoptar las NIC’s en Venezuela.
Bases Teóricas
1. El IASB como organismo global de fijación de normas. El IASB al ser considerando el principal organismo internacional fijador de normas, asumió responsabilidades para fijar las mismas. Este comité busca realizar un macro global de normas que sirva para implementarla a nivel mundial y así estas sean utilizadas por las entidades. Al respecto, Doupnik y Perera (2007), establecen que: El IASB ha ganado gran aceptación por parte de las partes interesadas. Su nuevo enfoque refleja claramente un cambio de papel que va desde un armonizador hasta un fijador global de normas contables. Según su presidente, la estrategia del IASB es identificar los mejores principios alrededor del mundo y construir un cuerpo de normas de contabilidad que constituya el común denominador más alto para el reporte de la información financiera. El IASB también ha tomado iniciativas para facilitar y
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para mejorar su papel como organismo global de fijación de principios. La emisión de la Norma Internacional de Información Financiera N° 1 NIIF 1 en el 2004, es una de las tales iniciativas…. Otra iniciativa importante es la decisión del IASB
de sostener foros públicos de mesas redondas, con el objeto de proporcionar oportunidades para aquellos que han hecho comentarios sobre un proyecto en auscultación. (p. 103). De acuerdo a lo planteado con anterioridad, se puede constatar que el IASB es una institución que difunde las normas contables, incluyendo las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). Con este grupo normativo el IASB pretende ayudar a las organizaciones al momento de la preparación de la información financiera. El origen de la NIIF para las PYMES inicia al momento que el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) presentó un proyecto en el año 2001, luego para el año 2004 publicó un documento de debate el cual se utilizó para comentarios. Para octubre de 2005 realizaron reuniones públicas en mesas de conversación sobre posible simplificación para tal sentido, reconocimiento y medición. Seguidamente el IASB para febrero de 2007, elaboró un borrador sobre la posible versión, es entonces para Julio de 2009 que el IASB presenta la versión final de la NIIF para las PYMES. La NIIF para las PYMES representan la simplificación de las NIIF completas, dichas simplificaciones se caracterizan en los siguientes aspectos: •
Omite algunos temas que se encuentran en la NIIF completas, ya que para las Pymes no son relevantes.
•
Simplifica de muchos de los principios de reconocimientos y medición de los establecidos en la NIIF completas.
•
Poseen menos revelaciones que las NIIF completas.
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2. Pequeña y Mediana Empresa (PYME) En este apartado abordaremos las principales características e importancia que tienen las PYMES en la economía actual. Antes de conocer la definición de que es una PYME, es necesario comprender y conceptualizar lo que es una empresa, ya que de la misma se deriva lo que es una PYME. De acuerdo con Urbano y Toledano (2008): Una empresa es una entidad que, independientemente de su forma jurídica, se encuentra integrada por recursos humanos, técnicos y materiales, coordinados por una o varias personas que asumen la responsabilidad de adoptar las decisiones oportunas, con el objetivo de obtener utilidades o prestar servicio a la comunidad.(p. 20). Partiendo de la definición de que es una empresa, se puede delimitar lo que es una PYME, concretamente las mismas se definen comúnmente en función del número de trabajadores y al volumen anual del negocio en cuanto a sus ventas. Urbano y Toledano (op.cit), señalan que: Más allá de los criterios cuantitativos que suelen emplearse para delimitar lo que entendemos por PYME, tenemos que ser más estrictos con la definición, y admitir que una pequeña empresa no se identifica únicamente por los ingresos que logra, o por el número de trabajadores que emplea. Por el contrario, desde una perspectiva más amplia una PYME también podríamos definirla atendiendo a la relevante función que desempeñan en la economía. (p. 22). De ahí que las PYMES son consideradas de gran importancia, ya que satisfacen muchas de nuestras necesidades básicas, a su vez las mismas constituyen una parte importante del parque empresarial y que por tanto su actividad tiene una gran repercusión en la economía del país. Además, estas empresas tienden a ser más innovadoras que las grandes y en general son
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también más aptas para responder a las exigencias cambiantes de los consumidores. En general se puede decir, que las PYMES contribuyen en mayor grado que las grandes organizaciones al desarrollo económico y social, así como también a mejorar la calidad de vida de los ciudadanos. No obstante, a pesar de lo dicho anteriormente, hay que mencionar que las PYMES no siempre han jugado un papel protagónico dentro de la economía, es a raíz de las últimas décadas que ha sido reconocida su real importancia de manera general. Una de las principales características que tienen las PYMES son las siguientes: son innovadoras, personalistas y flexibles, siendo la última la que más predomina en dichas empresas. Para Urbano y Toledano, (op.cit) la flexibilidad: “Es la habilidad para cambiar rápidamente de dirección o desviarse de un curso de acción predeterminado. Es la capacidad para hacer algo de una forma diferente a la prevista inicialmente”. (p. 26).Es por ello, que las PYMES tienen la capacidad
de adaptación y rapidez para responder a las condiciones cambiantes del entorno. En Venezuela, anteriormente las pequeñas y medianas empresas no eran reconocidas, ya que no poseían un organismo que velara por ellas, y a su vez no gozaban del acceso al financiamiento. En vista del auge que han tenido dichas empresas, se han creado organizaciones que las respaldan, tales como el Fondo Nacional de Garantías Recíprocas para las Pequeñas y Medianas Empresas (FONPYME), así como también se encuentra la Fundación de Estudios Sociológicos (FUNDES), la cual es una organización que promueve e impulsa el desarrollo competitivo de las micro, pequeña y mediana empresa en América Latina, entre otras organizaciones, lo que ha fortalecido en la actualidad las PYMES, debido a que cuentan con el financiamiento bien sea de la banca pública o privada, permitiéndoles a estas pequeñas unidades productivas, el desarrollo exitoso de su proceso
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productivo, generando más empleo, ingresos y un desarrollo económico sostenible. De acuerdo a declaraciones realizadas por Alfredo Riera, las pequeñas y medianas empresas: “…Constituyen el 98 por ciento del aparato productivo, generan el 77 por ciento de la capacidad empleadora y constituyen más del 50 por ciento del Producto Interno Bruto (PIB) nacional”
(Finanzas y Tributos, 2011: s/p) Así mismo, el IASB, (2009), señala: que Las pequeñas y medianas entidades son entidades que: a) No tienen obligación pública de rendir cuentas, y b) Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia. (p. 14). Las pequeñas y medianas empresas no pueden tener obligación pública de rendir cuenta, puesto que sólo lo realizan aquellas entidades que sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público, bien sea en una bolsa de valores nacional como extranjera, o en un mercado que este fuera de la bolsa; éste puede ser local o regional, además que una de las actividades que realiza es mantener activos en calidad de fiduciaria, esto consiste en transferir un determinado bien a una persona, con la condición de que este lo devuelva después de un determinado plazo de tiempo previamente convenido, y en unas condiciones determinadas, un ejemplo de éstas entidades son los bancos. Por tanto, los que pueden utilizar esta norma son aquellas entidades que no tengan obligación de presentar cuentas públicas, y las empresas subsidiarias que no tengan obligación de rendir cuentas públicas por sí mismas.
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En cuanto a la publicación de los estados financieros, la NIIF para las PYMES, establece que su principal fin es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad con el propósito de que los usuarios externos tomen decisiones económicas, es decir, aquellos que no están en condiciones de exigir información en la medida de sus necesidades, todo ello con el objeto de mantenerse informados sobre los cambios que permanentemente se incorporan a los estados financieros. Vale recalcar, que el tratamiento contable a aplicar de las pequeñas y medianas empresas se encuentra establecido en las secciones que conforman las NIIF para las PYMES.
3. La adopción en Venezuela de las Normas Internacionales de Información Financiera La adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera acordadas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela se encuentra establecida en los Boletines de Aplicación, llamados los VEN-NIIF, con el objeto de hacerles saber a las empresas qué es lo que conlleva la adopción de nuevas formas para cuantificar y presentar información financiera que prontamente tendrá efectos sobre la actividad de los negocios. A continuación se presentarán los Boletines de Aplicación que guardan relación con el tema de estudio, y son de gran importancia para el desarrollo de la investigación. (Ver Cuadro Nº 1)
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Cuadro N° 1: Boletines de Aplicación. BOLETINES DE APLICACI N Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 0 (BAVEN-NIF Nº 0)
Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 2 (BAVEN-NIF Nº 2)
Denominado Acuerdo Marco para la Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera, se basa principalmente en sistematizar todo lo relacionado a la adopción e implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), razón por la cual se considerarán como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela. Dichos principios serán empleados por todas las organizaciones que elaboren estados financieros.
Nombrado Criterios para el Reconocimiento de la Inflación en los Estados Financieros Preparados de Acuerdo con VEN-NIF, es creado para Venezuela con el fin de que se reconozcan todos los efectos que puede causar la inflación en los Estados Financieros que se realicen bajo los mismos.
Boletín de Aplicación Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 4 (BA-VEN- VEN-NIF Nº 5 (BANIF Nº 4) VEN-NIF Nº 5) Definido Criterios Conocido como para la Preparación Determinación de la del Resultado Fecha de Autorización de Integral Total de los Estados Financieros Acuerdo con VENpara su publicación, en el NIF. Como su marco de las nombre lo indica, regulaciones contenidas este boletín busca en el código de Comercio encontrar y definir la Venezolano; el mismo base de cálculo para plantea que se la formación de las establecerá la fecha en la reservas y en cual se autorice los especial el de las estados financieros para utilidades no su publicación en distribuidas Venezuela, de acuerdo a disponibles para los lo establecido en el dividendos, esto bajo Código de Comercio el enfoque de los venezolano. VEN-NIF. Para todas aquellas entidades venezolanas que presenten cualquier información financiera es de uso obligatorio la implementación del mismo.
Boletín de Aplicación VEN-NIF N° 6 (BA-VENNIF N° 6) Denominado Criterios para la Aplicación en Venezuela de los VENNIF PYME, es el más relevante para la presente investigación puesto que, trata de describir las condiciones y las características que deben contener las pequeñas y medianas entidades, solo para los efectos de su aplicación por primera vez de los VEN-NIIF, que se realizaran para los ejercicios que comiencen a partir del primero (01) de Enero del presente año, y que a su vez es aplicable para los ejercicios que se iniciaron posterior al 31 de Diciembre de 2009 siempre y cuando dichas entidades hayan decidido una aplicación anticipada de las VEN-NIIF PYME.
Boletín de Aplicación Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 7 (BA- VEN-NIF Nº 8 (BA-VENVEN-NIF Nº 7) NIF Nº 8) Determinado Utilización Conocido como de la Revaluación como Principios de Costo Atribuido en el Contabilidad Estado de Situación Generalmente Financiera de Apertura. Aceptadas en Mediante este boletín se Venezuela (VEN-NIF) plantea conocer las plantea que las condiciones que se entidades que preparen deben tomar en cuenta estados financieros para el reconocimiento deberán aplicar los de las ganancias Principios de acumuladas del Contabilidad Resultado no Generalmente Realizados por Aceptados en Tenencia de Activos no Venezuela que en este Monetarios (RETANM) o se expresan. El Superávit por propósito de este boletín Revaluación de acuerdo es informar al gremio al modelo contable contable sobre los VENaplicable al 31 de NIF que se encuentran Diciembre de 2010. vigentes. Con relación al Cabe destacar, que tema de estudio es cualquier entidad fundamental los VENaplicará este boletín NIF-PYME ya que las solamente cuando organizaciones realicen el estado de denominadas PYMES situación de apertura, ya adoptarán los principios sea de la migración de de contabilidad los VenPCGA a VEN- conformados por los NIF-PYME o de VEN- Boletines de Aplicación NIF a VEN-NIF-PYME. conjuntamente con la NIIF PYME.
Fuente: Elaboración Propia (2012)
4. Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)
Objetivo Las NIIF para las PYMES están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros de las pequeñas y medianas empresa con el propósito de información general y otras informaciones financieras de todas las entidades con ánimo de lucro. Por tal motivo, están dirigidas a cubrir las necesidades de información comunes de un amplio espectro de usuarios externos, que incluyen: a) Bancos que efectúan préstamos a las PYMES.
4. Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)
Objetivo Las NIIF para las PYMES están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros de las pequeñas y medianas empresa con el propósito de información general y otras informaciones financieras de todas las entidades con ánimo de lucro. Por tal motivo, están dirigidas a cubrir las necesidades de información comunes de un amplio espectro de usuarios externos, que incluyen: a) Bancos que efectúan préstamos a las PYMES. b) Vendedores que venden a las PYMES y utilizan los estados financieros de las PYMES para tomar decisiones sobre créditos y precios. c) Agencias de calificación crediticia y otras que utilicen los estados financieros de las PYMES para calificarlas. d) Clientes de las PYMES que utilizan los estados financieros de las mismas para decidir si hacer negocios. e) Accionistas de las PYMES que no son también gestores de sus PYMES. (IASB, 2009:p.33) La norma no pretende mostrar información para aquellos usuarios que pueden disponer de informes a la medida de sus necesidades como los administradores, pero si servir de apoyo con la información que se emite de su aplicación, con respecto a la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad. El principal objetivo de la NIIF para las PYMES es lograr la transparencia financiera a nivel nacional e internacional.
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Importancia Su importancia está referida a su aplicación en nuestro país, a partir de enero del presente año entra en vigencia su proceso de implementación. Esto se convierte en un desafío que se debe solventar sobre la marcha y a su vez establecer parámetros de acción que permita a las empresas la obtención de ciertos beneficios, facilitando la inversión extranjera en Venezuela que junto con ello, proporcionan a las PYMES el acceso al crédito internacional y a los mercados extranjeros, permitiendo ser parte del conglomerado mundial que utilice normas únicas, con estricta transparencia en la información financiera presentada basada en un diseño simplificado de normas. Todo esto con la finalidad de cambiar el paradigma del enfoque fiscal de la contabilidad y convertirla en una contabilidad con visión financiera de propósitos generales.
Diferencias con las NIIF plenas En el ámbito internacional las NIIF completas forzaron al IASB a presentar una opción de NIIF simplificadas para las pequeñas y medianas empresas iniciadas a partir del año 2009 cuando se publicaron, lo cual obtuvo mayor aceptación, ya que el interés de adopción fue generalizado a nivel mundial. Todo esto trajo como resultado que las NIIF para las PYMES sea la base contable de los negocios en cada país; específicamente para Venezuela la NIIF para las PYMES en conjunto con los boletines de aplicación VEN-NIIF, son una solución importante para dichas entidades, ya que las mismas contarán con una base contable reconocida a nivel internacional, que permitirá la comparabilidad de sus estados financieros con los de entidades extranjeras, así como el ahorro en costos de preparación de información financiera en el caso de ser una sucursal y tener su asiento
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principal en otros países, lo que ameritaba la preparación de informes financieros con bases contables distintos. La NIIF para las PYMES es una norma independiente ya que contiene todos los elementos necesarios tales como los conceptos y principios fundamentales y el tratamiento contable de las partidas de los estados financieros, permitiendo la presentación de la información financiera para propósito general, de acuerdo a los estándares de alta calidad técnica para beneficio de los usuarios. Méndez (2010), señala que: Esta norma emitida por la Junta de Estándares Internacionales de Contabilidad (IASB), por sus siglas en inglés. Se desarrolla mediante la extracción de conceptos fundamentales del Marco Conceptual y de los principios y guías obligatorias relacionadas de las NIIF completas (para empresas grandes), además de considerar las modificaciones apropiadas en función de las necesidades de los usuarios y la relación costo-beneficio que implica producirlas, por lo que se considera necesario para la práctica profesional identificar algunas diferencias entre ambas normativas a fin de analizar su impacto en trabajos posteriores. (s/p) A continuación se indican en el Cuadro Nº 2 algunas de ellas:
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Cuadro N° 2: Resumen comparativo NIIF completa y NIIF para PYMES BASE DE COMPARACIÓN
Obligación de Rendir Cuentas
Tratamiento de Activos Intangibles Vida Útil de los Activos Intangible
Activos Intangibles Generados Internamente
Valoración de las Propiedades de Inversión
NIIF COMPLETAS Su aplicación está dirigida a grandes entidades, de acuerdo con la concepción internacional estarían representadas por las entidades que reportan mercados públicos, cotizadas bien sea en Bolsas de Valores nacional o extranjera o mantiene activos en calidad de fiduciarias (bancos) Según NIC 38 los activos intangibles puede ser valorados mediante el modelo del costo y el modelo del valor razonable Los activos intangibles pueden tener una vida útil finita o indefinida en este último caso tales activos se amortizan, pero se les aplica una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36 Los desembolsos generados internamente para actividades de investigación se deben reconoce como gastos, mientas los destinados a actividades de desarrollo pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la norma. De acuerdo con la NIC 40 “Propiedades de Inversión”,
los activos incluidos en esta clasificación se pueden valorar inicialmente al costo y posteriormente al costo o al valor razonable.
NIIF PARA LAS PYMES Está dirigida a pequeñas y medianas entidades, identificadas como aquellas que no tienen la obligación pública de rendir cuentas, es decir, que no cotizan en mercados públicos como bolsas de valores nacionales o extranjeras. Los activos intangibles distintos a la plusvalía (Sección 18), sólo permite la valoración median el modelo del costo. Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida útil finita y se amortizarán a lo largo de la misma, incluyendo la plusvalía que se amortiza hasta 10 años como máximo Se reconocerán como gastos todos los desembolsos incurridos internamente incluyendo tanto los de la dase de investigación como los de desarrollo, a menos que forma parte del costo de otro activo Los activos considerados como “Propiedades de Inversión”
(Sección 16), se valoran a su valor razonable a la fecha sobra la que se informa, siempre que este valor pueda determinarse de manera fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado.
La NIC 33, “Ganancia por Acción”, obliga a las
Presentación de la cifra de las Ganancias por Acción
entidades que cotizan o están en proceso de cotización en Bolsas a presentar información sobre las cifras de las ganancias de acción para cada periodo para el que se elabora la cuenta de resultados como parte de la misma.
Se omite la presentación de la información referente a las ganancias por acción.
Fuente: Jannette Méndez (2010)
Cuadro N° 2: Resumen comparativo NIIF completa y NIIF para las PYMES (Cont.…) BASE DE COMPARACIÓN
NIIF COMPLETAS
NIIF PARA LAS PYMES
Costos de la Transacción en una Combinación de Negocios
Según NIIF 3: “Combinaciones de Negocios”, los cotos
Sección 19: los costos directamente atribuibles a la transacción formarán parte del costo de una combinación de negocios.
Reconocimiento de Pasivos Contingentes
Clasificación de los Instrumentos Financieros
Valoración de los Instrumentos Financieros
relacionados con la adquisición se excluyen del costo de la transacción, por lo tanto se llevan los gastos del periodo. Tampoco se aplican los requerimientos de la NIC 37 en cuanto al reconocimiento de los pasivos contingente. En una combinación de negocios se reconocerá un pasivo contingente aun cuando no sea probable que para su cancelación vaya a requerirse una salida de recursos que incorporen beneficios económicos. La Nic 39 clasifica los instrumentos financieros en cuatro categorías a saber: préstamos y partidas a cobrar, inversiones mantenidas hasta su vencimiento, inversiones disponibles para la venta y activos y pasivos al valor razonable con cambio en los resultados Para la valoración de dichos instrumentos se permite el valor razonable, el método del costo amortizado o al costo cuando el valor no puede ser medido con fiabilidad.
Fuente: Jannette Méndez (2010)
En una combinación de negocios sólo se reconocerá una provisión para un pasivo contingente si su valor razonable puede ser medido con fiabilidad y si es probable su cancelación.
Los instrumentos financieros son clasificados como instrumentos financieros básicos (Sección 11) y otros instrumentos financieros mas complejos (Sección 12)
Los básicos generalmente se valoran al costo amortizado, mientas que los complejos e valoran al valor razonable.
Cuadro N° 2: Resumen comparativo NIIF completa y NIIF para las PYMES (Cont.…) BASE DE COMPARACIÓN
NIIF COMPLETAS
NIIF PARA LAS PYMES
Costos de la Transacción en una Combinación de Negocios
Según NIIF 3: “Combinaciones de Negocios”, los cotos
Sección 19: los costos directamente atribuibles a la transacción formarán parte del costo de una combinación de negocios.
Reconocimiento de Pasivos Contingentes
Clasificación de los Instrumentos Financieros
Valoración de los Instrumentos Financieros
relacionados con la adquisición se excluyen del costo de la transacción, por lo tanto se llevan los gastos del periodo. Tampoco se aplican los requerimientos de la NIC 37 en cuanto al reconocimiento de los pasivos contingente. En una combinación de negocios se reconocerá un pasivo contingente aun cuando no sea probable que para su cancelación vaya a requerirse una salida de recursos que incorporen beneficios económicos. La Nic 39 clasifica los instrumentos financieros en cuatro categorías a saber: préstamos y partidas a cobrar, inversiones mantenidas hasta su vencimiento, inversiones disponibles para la venta y activos y pasivos al valor razonable con cambio en los resultados Para la valoración de dichos instrumentos se permite el valor razonable, el método del costo amortizado o al costo cuando el valor no puede ser medido con fiabilidad.
En una combinación de negocios sólo se reconocerá una provisión para un pasivo contingente si su valor razonable puede ser medido con fiabilidad y si es probable su cancelación.
Los instrumentos financieros son clasificados como instrumentos financieros básicos (Sección 11) y otros instrumentos financieros mas complejos (Sección 12)
Los básicos generalmente se valoran al costo amortizado, mientas que los complejos e valoran al valor razonable.
Fuente: Jannette Méndez (2010)
Se puede apreciar, que la NIIF para las PYMES, son una simplificación de los requerimientos de las NIIF completas, el cual permitirá una mayor comparación de la información financiera. Dicha norma esta especialmente diseñada para satisfacer las necesidades de las entidades que no tienen responsabilidad pública.
5. Transición a la NIIF para las PYMES La NIIF para las PYMES se encuentra estructurada en 35 secciones, siendo el objetivo de la investigación establecer la aplicación por primera vez de las mismas a una empresa comercial hipotética, para ello, es preciso
Se puede apreciar, que la NIIF para las PYMES, son una simplificación de los requerimientos de las NIIF completas, el cual permitirá una mayor comparación de la información financiera. Dicha norma esta especialmente diseñada para satisfacer las necesidades de las entidades que no tienen responsabilidad pública.
5. Transición a la NIIF para las PYMES La NIIF para las PYMES se encuentra estructurada en 35 secciones, siendo el objetivo de la investigación establecer la aplicación por primera vez de las mismas a una empresa comercial hipotética, para ello, es preciso considerar lo que establece la sección 35 Transición a la NIIF para las PYMES. Esta sección abarca la adopción por primera vez, la fecha de transición, el estado de situación financiera de apertura y la presentación de los estados financieros. Básicamente viene siendo la herramienta fundamental que se debe manejar para poder realizar la transición como corresponde. A continuación se detallará cada uno de los párrafos contenidos en la sección 35, para ello se usará un cuadro de tres columnas donde se indica el número de sección y párrafo, el texto del párrafo y la página donde se ubica en la norma
Cuadro N° 3. Sección 35.1 Transición a la NIIF para las PYMES Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF 35.1 completas o en otro conjunto de principios de contabilidad p. 215 generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local. Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
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El propósito de esta sección se basa específicamente para las empresas que adopten por primera vez dicha norma, independientemente de su marco legal y contable que manejen; ya sea por NIIF completas o Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Cuadro N° 4. Sección 35.2 Transición a la NIIF para las PYMES Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una única ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla durante uno o más periodos 35. 2 sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla p. 215 nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos de esta sección no serán aplicables a nueva adopción. Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Las entidades que ya adopten la norma deben considerar que dicha adopción se realiza en una única ocasión, es decir, una sola vez. En caso de que la organización trabaje bajo NIIF para las PYMES y por varios periodos y deje de implementarla, esta debe seguir cumpliendo con todos los aspectos y/o requerimientos que se establecen en la NIIF para las PYMES y por ende la empresa reexpresa la información comparativa presentada a partir de la fecha en que dejo de adoptarla, sin embargo lo estipulado y las exenciones contenidas en la sección 35 no pueden volver a aplicarse. En el caso supuesto de que, una entidad cumple con las condiciones para adoptar la norma por primera vez y en el año 2011 emite sus estados financieros bajo NIIF para las PYMES, seguidamente en los años 2012, 2013 y 2014 bajo PCGA y para el año 2015 decide emitir nuevamente los estados financieros bajo NIIF para las PYMES, esta organización si ya aplicó lo correspondiente a la sección 35 para el año 2011, en el 2015 no debe aplicarla nuevamente, debido a que solo se adopta una sola vez. Para tal caso, la empresa para el año 2014 debe realizar la reexpresión de los
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valores ya que, haciendo dicha reexpresión, habrían sido como si no hubiese dejado de aplicar la NIIF para las PYMES.
Cuadro N° 5.: Sección 35.3 Transición a la NIIF para las PYMES Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES aplicará esta sección en sus primeros estados financieros p. 215 preparados conforme a esta NIIF. Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009) 35. 3
El propósito de la sección 35, además de orientar, es simplificar todo lo relacionado a la información financiera al momento que la organización decide adoptar las NIIF PYMES por primera vez. De acuerdo a lo que establece el módulo 35: Transición a la NIIF para las PYMES “Sin la Sección 35, a una entidad se le exigiría aplicar todos los requerimientos de la NIIF para las PYMES de forma retroactiva” (Fundación IFRS, 2009: p.11)
Cuadro N° 6.: Sección 35.4 Transición a la NIIF para las PYMES Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una declaración, explícita y sin reservas, contenida en esos estados financieros, del cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros preparados de acuerdo con esta NIIF son los primeros estados financieros de una entidad si, por ejemplo, la misma: (a) 35.4 p. 215 presentó estados financieros en los periodos anteriores; (b) presentó sus estados financieros anteriores más recientes según requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos de esta NIIF; o (c) presentó sus estados financieros anteriores más recientes en conformidad con las NIIF completas. Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
En este orden de ideas, el proceso de adopción es relevante que en la presentación de los estados financieros se realice de una manera explícita,
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que permita identificar claramente al usuario que están bajo la nueva normativa (NIIF para las PYMES), ya que serán los primeros en esa estructura, es decir, que en circunstancias anteriores estos se presentaron bajo otra modalidad de normativas, para el caso Venezolano Ven PCGA. Es por ello, que el proceso de transición ocupa un valor importante dentro de todo este cambio.
Cuadro N° 7.: Modelo de Dictamen MODELO DE DICTAMEN CON OPINIÓN LIMPIA CUANDO UNA ENTIDAD PRESENTASUS ESTADOS FINANCIEROS BAJO LA NUEVA BASE CONTABLE DE ACUERDO A LA APLICACIÓN DE LOS VEN NIF PYME Dictamen de el (los) Contador(es) Público(s) Independiente(s) A la Junta Directiva y los Accionistas de Compañía Ejemplo, S.A. He (Hemos) efectuado la auditoría de los estados de situación fin anciera (consolidados) de Compañía Ejemplo, C.A., (y entidades filiales), al 31 de Diciembre de 20X1 y 31 de Diciembre de 20X0, y de los estados conexos de resultados (1), de cambios en el patrimonio, y de flujos de efectivo por los años entonces terminados que se acompañan. La preparación de estos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la Compañía. Mi (Nuestra) responsabilidad es expresar una opinión sobre esos estados financieros con base en mis (nuestras) auditoría. Efectué (efectuamos) mis (nuestras) auditorías de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general en Venezuela. Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están exentos de errores significativos. Una auditoría incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. También, una auditoría incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, así como la evaluación de la completa presentación de los estados financieros. Considero (consideramos) que mis (nuestras) auditorías proporcionan una base razonable para mi (nuestra) opinión. Tal como se explica en la Nota X (Base de contabilidad y Políticas Contables) a los estados financieros, las cifras del año terminado al 31 de diciembre de 20XX, han sido reexpresadas para dar reconocimiento a la nueva base contable de acuerdo a la aplicación de los VEN NIF PYME, de conformidad con los boletines de aplicación BA VEN NIF 0 “Acuerdo Marco para la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera” y BA VEN NIF 6 “Criterios para la aplicación en Venezuela de las NIIF para las PYMES”,
respectivamente aprobados por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela (2). En mi (nuestra) opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales la situación financiera de Compañía Ejemplo, C.A. (y entidades Filiales), al 31 de Diciembre de 20X1 y 31 de Diciembre de 20X0, los estados conexos de resultados (1), de cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo por los años entonces terminados, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general en Venezuela, aplicables a la pequeña y mediana entidad (VEN NIF-PYME). Razón Social de la Firma Contador Público Nombre del Contador Público Número del CPC Fecha. (1) En caso de corresponder a los Estados de Resultados Integrales y de Ganancias Acumulada se utilizará tal denominación. Sin embargo, bajo esta presentación, se debe excluir el Estado de cambios en el patrimonio. (2) El tercer párrafo, es aplicable únicamente en el año de transición de VEN PCGA a VEN NIF PYME,
ESTE MODELO ESTARÁ EN VIGENCIA HASTA TANTO SE ADOPTEN LAS NIA
Fuente: FCCPV (N/A) 27
Cuadro N° 8.: Sección 35.5 Transición a la NIIF para las PYMES El párrafo 3.17 de esta NIIF define un conjunto completo de p. 215 estados financieros. Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009) 35. 5
Se entiende que un conjunto de estados financieros comprende: (a) (b)
I.
II.
(c) (d) (e)
Un estado de situación financiera a la fecha sobre la que se informa. Una u otra de las siguientes informaciones: Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el que se informa que muestre todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante el periodo incluyendo aquellas partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el estado del resultado integral) y las partidas de otro resultado integral, o Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado. Si una entidad elige presentar un estado de resultados y un estado del resultado integral, el estado del resultado integral comenzará con el resultado y, a continuación, mostrará las partidas de otro resultado integral. Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa. Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa. Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. (IASB, 2009: p.29).
Cuadro N° 9.: Estado de Situación Financiera Compañía Ejemplo, S.A. ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA (Expresados en Bolívares constantes de Diciembre de 2011) ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Efectivo y equivalentes de efectivo Otros activos financieros Cuentas por cobrar Activos por impuesto corriente Inventarios Anticipos a proveedores Gastos pagados por anticipado TOTAL ACTIVO CORRIENTE
xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx
28
Compañía Ejemplo, S.A. ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA (Expresados en Bolívares constantes de Diciembre de 2011) ACTIVO NO CORRIENTE Propiedades, planta y equipos, neto Activo por impuesto diferido Intangibles Propiedades de inversión TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
xxx xxx xxx xxx xxx
TOTAL ACTIVO PASIVO
xxx
PASIVO CORRIENTE Obligaciones bancaria Cuentas por pagar Pasivo por impuesto corriente Otros pasivos corrientes Cuentas por pagar institutos TOTAL PASIVO CORRIENTE
xxx xxx xxx xxx xxx xxx
PASIVO NO CORRIENTE Obligaciones bancarias Apartado Prestaciones Social Cuentas por pagar directivos TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
xxx xxx xxx xxx xxx
TOTAL PASIVO PATRIMONIO NETO CAPITAL Capital social actualizado RESULTADOS ACUMULADOS Resultados acumulados RESERVAS Reserva Legal TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
xxx xxx xxx xxx XXXXX
Fuente: Elaboración Propia con información tomada del CCP del Estado Anzoátegui. (2012)
En el cuadro anterior se observa la estructura del estado de situación bajo un modelo de NIIF para PYMES. El cual se encuentra integrado por tres principales rubros, el primero el de los Activos (corrientes y no corrientes) seguido de los Pasivos que al igual que los activos se clasifican en corrientes y no corrientes, por ultimo esta el patrimonio integrado básicamente por el capital social, resultados acumulados y reserva legal. Vale la pena destacar,
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que la diferencia entre un modelo y otro es poca en cuanto a su presentación. Por su parte, a continuación se muestra un estado de resultado integral, el cual su estructura sigue manteniéndose, solo que bajo un modelo de NIIF para PYMES los nombres de las cuentas varían aun mas. Este se encuentra integrado por los ingresos, costos, gastos operativos, beneficio integral de financiamiento, impuesto sobre la renta, utilidad neta del ejercicio, y todos aquellos resultados integrales. (Ver cuadro Nº 10)
Cuadro N° 10.: Estado de Resultado Integral Compañía Ejemplo, S.A. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL DEL 01 DE ENERO DE 2011 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (Expresado en Bolívares constantes de Diciembre de 2011) INGRESOS Ingresos netos TOTAL INGRESOS COSTOS Costo Operativos TOTAL COSTOS UTILIDAD (PÉRDIDA) BRUTA GASTOS OPERATIVOS Gastos generales y administrativos Gastos de amortización Gastos de depreciación TOTAL GASTOS OPERATIVOS UTILIDAD (PÉRDIDA) EN OPERACIONES (COSTO) BENEFICIO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO Intereses ganados y causados, neto Ganancia o (pérdida) monetaria TOTAL (COSTO) BENEFICIO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO UTILIDAD (PÉRDIDA) ANTES DEL I.S.L.R. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Impuesto corriente Impuesto Diferido GASTO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA UTILIDAD (PÉRDIDA) NETA DEL EJERCICIO RESULTADO DEL EJERCICIO
30
xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxxx xxxxx xxx xxx xxxx xxxx xxx xxx xxx xxxxx xxxxx
Compañía Ejemplo, S.A. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL DEL 01 DE ENERO DE 2011 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (Expresado en Bolívares constantes de Diciembre de 2011) UTILIDAD (PÉRDIDA) DEL EJERCICIO OTRO RESULTADO INTEGRAL Otro Resultado Integral RESULTADO INTEGRAL TOTAL (PERDIDA) Apartado para reserva legal TRASLADO A RESULTADOS ACUMULADOS
xxxxxx xxxx xxxx xxxx
Fuente: Elaboración Propia con información tomada del CCP del Estado Anzoátegui. (2012)
De igual manera se muestra el Estado de Movimiento de las Cuentas del Patrimonio, el cual está conformado básicamente por los resultados finales que surgen tanto en el estado de situación como en el estado de resultado, como se observo anteriormente, están los saldos al cierre de los ejercicios, los apartados de la reserva legal, y por último los resultados del ejercicio al cual corresponda. (Ver cuadro Nº 11)
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Cuadro N° 11.: Estado de Movimiento de las Cuentas del Patrimonio Compañía Ejemplo, S.A. ESTADO DE MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DEL P ATRIMONIO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (Expresado en Bolívares constantes de Diciembre de 2011) CAPITAL ACTUALIZADO Saldo al 31-12-2009
XXX
Aumento de Capital
XXX
RESULTADOS ACUMULADOS
Resultado del Ejercicio 2010
RESERVA LEGAL
XXX
XXX
TOTAL XXX XXX
XXX
XXX
Apartado Para Reserva Legal
XXXX
Saldo al 31-12-2010
XXXX
XXXX
Resultado del Ejercicio 2011
XXXX
Apartado Para Reserva Legal
XXX
XXX
XXXXX
XXXXX
Saldos al 31-12-2010
XXXXX
XXXX XXXX
XXXXX
Fuente: Elaboración Propia con información tomada del CCP del Estado Anzoátegui. (2012)
La estructura del Estado de Flujo de Efectivo sigue siendo la misma en manejarse, al igual que su presentación, sin embargo puede existir alguna diferencia en cuanto a los nombres que se le dan a algunas cuentas. Este está integrado por aquellas partidas que surgen de actividad operacionales, actividades de inversión, y actividades de financiamiento. (Ver cuadro Nº 12)
Cuadro N° 12.: Estado de Flujos del Efectivo Compañía Ejemplo, S.A. ESTADO DE FLUJOS DEL EFECTIVO DEL 01 DE ENERO DE 2011 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (Expresado en Bolívares constantes de Diciembre de 2011) Movimiento del efectivo proveniente de las actividades operacionales:
La estructura del Estado de Flujo de Efectivo sigue siendo la misma en manejarse, al igual que su presentación, sin embargo puede existir alguna diferencia en cuanto a los nombres que se le dan a algunas cuentas. Este está integrado por aquellas partidas que surgen de actividad operacionales, actividades de inversión, y actividades de financiamiento. (Ver cuadro Nº 12)
Cuadro N° 12.: Estado de Flujos del Efectivo Compañía Ejemplo, S.A. ESTADO DE FLUJOS DEL EFECTIVO DEL 01 DE ENERO DE 2011 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (Expresado en Bolívares constantes de Diciembre de 2011) Movimiento del efectivo proveniente de las actividades operacionales: Utilidad (pérdida) neta Ajustes para conciliar la utilidad neta con el efectivo neto provisto por las actividades operacionales Apartado para reserva legal xxx Gastos de depreciación xxx Gastos de amortización xxx Cambios en activos y pasivos: xxx Otros activos financieros (corriente) xxx Cuentas por cobrar, neto (corriente) xxx Activo por impuesto corriente xxx Inventarios xxx Anticipos a Proveedores xxx Gastos pagados por anticipado xxx Activo por impuestos diferidos xxx Cuentas por pagar, neto (corriente) xxx Pasivo por impuesto corriente xxx Otros pasivos corrientes xxx Cuentas por pagar institutos xxx Apartado Prestaciones Sociales xxx Total ajustes xxxxxx Efectivo neto provisto (usado) por las actividades operacionales xxxxxx Movimiento del efectivo proveniente de las actividades de inversión: Propiedades, planta y equipos, neto Intangibles Propiedades de inversión Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de inversión
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xxx xxx xxx xxxxx
Compañía Ejemplo, S.A. ESTADO DE FLUJOS DEL EFECTIVO DEL 01 DE ENERO DE 2011 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (Expresado en Bolívares constantes de Diciembre de 2011) Movimiento del efectivo proveniente de las actividades de financiamiento: Obligaciones bancarias (corriente) Obligaciones bancarias (no corriente) Cuentas por pagar directivos Aumento de capital Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de financiamiento
xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx
Aumento (disminución) neto de efectivo y sus equivalentes Efectivo y sus equivalentes de efectivo al inicio del año Efectivo y sus equivalentes de efectivo al final del año
xxx Xxx Xxxx
Fuente: Elaboración Propia con información tomada del CCP del Estado Anzoátegui. (2012)
De la misma manera se presenta un cuadro donde se muestra las notas explicativas correspondientes a lo estados financiero anteriormente señalados, de acuerdo con lo establecido en la NIC 1 en sus parágrafos 103 – 105. (Ver cuadro Nº 13)
Cuadro Nº13: Notas Explicativas de los Estados Financieros. NOTAS EXPLICATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Según la NIC 1: “Presentación de Estados Financieros” Párrafos 103 – 105
ESTRUCTURA
ORDEN
Presentarán información sobre las bases de la preparación de los Estados Financieros, así como las políticas contables específicas que hayan sido utilizadas.
(a) Una declaración de cumplimiento con las NIIF
Revelarán información requerida por las NIIF, que no se presenten en otro lugar de los Estados Financieros. Proporciona información adicional que no se presenta en ninguno de los Estados Financieros, pero a su vez es relevante para la compresión de cualquiera de ellos.
(b) Un resumen de las políticas contables más significativas aplicadas. (c) Información de apoyo para las partidas presentadas en los Estados Financieros en el mismo orden en que se presente cada estado y cada partida. (d) Otras informaciones a revelar entre las que se incluirán: (i) Pasivos Contingentes y compromisos contractuales reconocidos. (ii) infomación obligatoria de carácter no financiera, por ejemplos los objetivos y políticas relativos a la gestión del riesgo financiero de la entidad.
Las notas se presentarán, en la medida en que sea practicable , de una forma sistemática.
Fuente: Elaboración Propia (2012), basado según lo establecido en la NIC 1: “Presentación de Estados Financieros”
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A continuación se muestra un ejemplo de cómo debe redactarse las notas revelatorias o explicativas:
Cuadro Nº14: Notas Revelatorias SUMINISTROS Y LUBRICANTES S & D, C.A. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Por el año terminado el 31 de Diciembre de 2011 (Expresado en miles de Bolívares) Nota 1. IDENTIFICACIÓN DE LA ENTIDAD Y ACTIVIDAD ECONÓMICA Entidad Suministro y Lubricantes S & D, C.A. fue constituida el 10 de Enero del 2007, y se dedica a la actividad comercial. La actividad principal de la empresa es la compra, venta, distribución y comercialización al mayor y detal de todo tipo de lubricantes, aceites, grasas, desengrasantes, solventes, fluidos, tapados y envasados, agua de batería, filtros para motores, repuestos automotrices en el sector automotriz de uso industrial y aplicaciones diversas en todo el territorio nacional y podrá ejercer todo negocio o acto de lícito comercio que tenga relación directa con su objeto principal. El domicilio legal de la Entidad, donde se encuentran sus oficinas administrativas, Av. Principal Unare II, Local 54, Puerto Ordaz-Edo. Bolívar. Al 31 de Diciembre de 2012, el número de trabajadores (directivos y empleados) de la entidad fue de 5 a 15, respectivamente. Los Estados Financieros del periodo terminado el 31 de Diciembre de 2011 fueron aprobados por el Directorio de la Entidad en sesión ue se llevo a cabo el 23 de enero de 2012.
Fuente: Elaboración Propia (2012) Continuando con la explicación de cada de los párrafos de la sección 35 de la NIIF para las PYMES, se procede a hacer mención del párrafo 35.6. (Ver cuadro Nº 15)
Cuadro Nº 15.: Sección 35.6 Transición a la NIIF para las PYMES El párrafo 3.14 requiere que una entidad revele, dentro de un conjunto completo de estados financieros, información comparativa con respecto al periodo comparable anterior para todos los importes monetarios presentados en los estados financieros, así como información comparativa específica de tipo narrativo y descriptivo. Una entidad 35. 6 p. 215 puede presentar información comparativa con respecto a más de un periodo anterior comparable. Por ello, la fecha de transición a la NIIF para las PYMES de una entidad es el comienzo del primer periodo para el que la entidad presenta información comparativa completa, de acuerdo con esta NIIF, en sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF. Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
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En Venezuela, las fechas para da ejecución a la transición fueron establecidas por la FCCPV, el siguiente gráfico esquematiza tal situación:
Figura 1.: Período de Transición de la NIIF para las PYMES 31-12-2009 O 01-01-2010
31-12-2011 31-12-2010
Periodo de transición
Periodo de adopción
Inform ación comparativa presentada para al menos un año Año financiero para el que se presentan los primer os EEFF conforme a la NIIF para PYMES
Fecha de transición a VEN – NIF PYME
Estado de Situación financiera de apertura conforme a la NIIF para PYMES
Fuente: Elaboración Propia basado en la NIIF para las PYMES (2012)
Cuadro Nº 16.: Sección 35.7 Transición a la NIIF para las PYMES Excepto por lo previsto en los párrafos 35.9 a 35.11, una entidad deberá, en su estado de situación financiera de apertura de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES (es decir, al comienzo del primer periodo presentado): a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF para las PYMES; 35. 7 b) no reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF p 216 no permite dicho reconocimiento; c) reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de información financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF; y d) aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos. Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Dentro de los procedimiento para realizar los estados financieros en este proceso de transición involucran el reconocimiento de los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea solicitado al igual de aquellos que no 36
precisen del mismo, reclasificar las partidas reconocidas en su marco legal anterior, en este caso con los PCGA, mientras cumplan como activos, pasivos o componentes de patrimonio que sean distinto a los que establece la NIIF para las PYMES. Sin embargo, en referencia a este párrafo 35.7 indica que existe una excepción con los establecidos en los párrafos 35.9 a 35.11, los cuales tienen relación uno, con no cambiar la contabilidad llevada según su marco de información financiera anterior y el otro con los hechos impracticables una vez adoptada la norma.
Cuadro Nº 17.: Sección 35.8 Transición a la NIIF para las PYMES Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera de apertura conforme a esta NIIF pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha utilizando su marco de información financiera anterior. Los 35. 8 ajustes resultantes surgen de transacciones, otros sucesos o p. 216 condiciones anteriores a la fecha de transición a esta NIIF. Por tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a esta NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría dentro del patrimonio). Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Al interpretar el párrafo anteriormente mencionado, es preciso considerar que las organizaciones crean y cuentan con políticas contables por las cuales se debe regir al momento de realizar sus operaciones especialmente al tratarse de la información financiera. Primordialmente antes de adoptar NIIF para las PYMES los ajustes relacionados a las partidas de ingresos y gastos que surjan en la organización se deben reconocer contra las ganancias acumuladas o si es preciso con otra partida del patrimonio siempre y cuando sea a la fecha de transición. En caso contrario, de que los ajustes surjan entre la fecha de transición y la fecha en la cual se informa los primeros estados financieros
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bajo norma se reconocen en los resultados del periodo en el que se presenta. El propósito de esto, se basa en que la información financiera puede ser comparable en el tiempo y sobre todo con otras entidades que cumplen con la presentación de sus estados financieros bajo NIIF para las PYMES.
Cuadro Nº 18.: Sección 35.9 Transición a la NIIF para las PYMES En la adopción por primera vez de esta NIIF, una entidad no 35.9 cambiará retroactivamente la contabilidad llevada a cabo p. 216 según su marco de información financiera anterior para ninguna de las siguientes transacciones: Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Al momento de la adopción de la NIIF PYMES existen diversas transacciones las cuales se debe manejar con la misma contabilidad o seguir bajo el mismo esquema en cuanto a su marco de información financiera. Dentro de dichas transacciones se encuentran, las bajas en cuentas de los activos y pasivos financieros, la contabilidad de cobertura, las estimaciones
contables,
las
operaciones
discontinuadas,
y
las
participaciones no controladoras.
Cuadro Nº 19.: Sección 35.9 Transición a la NIIF para las PYMES Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros. Los activos y pasivos financieros dados de baja según el marco de contabilidad aplicado por la entidad con anterioridad antes de la fecha de transición no deben reconocerse tras la adopción de la NIIF para las PYMES. Por el contrario, para los activos y pasivos financieros que 35.9 hubieran sido dados de baja conforme a la NIIF para las p 216 PYMES en una transacción anterior a la fecha de transición, pero que no hubieran sido dados de baja según el marco de contabilidad anterior de la entidad, una entidad tendrá la opción de elegir entre (a) darlos de baja en el momento de la adopción de la NIIF para las PYMES; o (b) seguir reconociéndolos hasta que se proceda a su disposición o hasta que se liquiden. Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009) 38
Las bajas en cuentas principalmente tratan en que si ya se le ha dado de baja a los activos y pasivos financieros antes de la fecha de transición, estos no se deben reconocer al momento de la adopción de la NIIF para PYMES.
Cuadro Nº 20.: Sección 35.9 Transición a la NIIF para las PYME. Contabilidad de coberturas. Una entidad no cambiará su contabilidad de coberturas, realizada con anterioridad a la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, para las relaciones de cobertura que hayan dejado de existir en la fecha de transición. Con respecto a las relaciones de 35.9 p 216 cobertura que todavía existan en la fecha de transición, la entidad seguirá los requerimientos de contabilidad de coberturas de la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros, incluidos los requerimientos de discontinuar la contabilidad de cobertura para relaciones de cobertura que no cumplan las condiciones de la Sección 12. Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Por su parte, la contabilidad de cobertura tiene como fundamento la sección 12 (Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros) de la NIIF PYMES, por ende en el estado de situación financiera de apertura para la fecha de transición se deben reflejar aquellas coberturas que reúnen las condiciones planteadas en la sección 12.
Cuadro Nº 21.: Sección 35.9 Transición a la NIIF para las PYME. (c) Estimaciones contables. (d) Operaciones discontinuadas. Medición de participaciones no controladoras. Los requerimientos del párrafo 5.6 de distribuir los resultados y el resultado integral total entre las participaciones no 35.9 p 216 controladoras y los propietarios de la controladora se aplicarán, de forma prospectiva, a partir de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES (o a partir de la primera fecha en que se aplique esta NIIF para reexpresar las combinaciones de negocios―véase el párrafo 35.10).
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009) 39
En cuanto a las estimaciones contables, lo primordial es que las estimaciones que se hagan a la fecha de transición deben ser coherentes con las realizadas a las mismas fechas de acuerdo a su marco de información financiera anterior. En caso de que dichas estimaciones presenten un error al momento que se elaboraron por primera vez, esta se puede corregir mediante la reexpresión retroactiva. Sin embargo, el módulo 35 de la NIIF para las PYMES señala que: Las estimaciones anteriores no se cambian como resultado de información que comenzó a estar disponible después de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. La recepción de información a partir de la fecha de transición a esta NIIF se trata de igual manera que un evento que no implica ajuste después del final del periodo sobre el que se informa. (Fundación IFRS, 2009: p.24) Con respecto a las operaciones discontinuadas se conocen como un compuesto que una organización mantiene para la venta y representa una línea de negocio o se adquiere para revenderla. Al adoptar NIIF para las PYMES: Si un componente se clasifica como una operación discontinuada, su resultado después de impuestos y cualquier ganancia o pérdida en la medición al valor razonable menos los costos de venta o en la disposición se clasifica por separado en el estado del resultado integral (Fundación IFRS, 2009:p.68) Para el caso de las participaciones no controladoras, estas se manejan con la misma contabilidad aplicada por la entidad, salvo que se decida aplicar el mismo tratamiento que las estimaciones, ya que se opta por la reexpresión para las combinaciones de negocios a partir de una fecha anterior. Vale recalcar que también se debe conocer lo establecido en la sección 19 de la NIIF para las PYMES. Continuando con el párrafo 35.10: Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al preparar sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF: 40
Cuadro Nº 22.: Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al preparar sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF: Combinaciones de negocios. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por no aplicar la Sección 19 35.10 Combinaciones de Negocios y Plusvalía a las p 217 combinaciones realizadas antes de la fecha de transición a esta NIIF. Sin embargo, si la entidad que adopta por primera vez la NIIF reexpresa una de las combinaciones de negocios para cumplir con la Sección 19, deberá reexpresar todas las combinaciones de negocios posteriores. Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Este párrafo plantea las exenciones que podrá utilizar una entidad para preparar sus primeros estados financieros conforme a la norma. Las combinaciones de negocios es aquella unión de entidades o negocios separados en una única entidad que lleva el control de la información financiera; es decir, son aquellas transacciones o sucesos que dan lugar a la toma de control de sobre uno o más negocios sean cuales fueran las vías legales por las que dicho control se obtenga. Cuando se habla de control es aquel poder de dirigir la política financiera y de explotación de una unidad económica con la finalidad de obtener beneficios económicos de sus actividades. Por consiguiente la NIIF para las PYMES establece que las entidades para todas aquellas combinaciones de negocios realizadas antes de la fecha de transición a esta NIIF, pueden aplicar la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía con una exención, en donde establece que no es necesario aplicar retroactivamente la misma, todo va a depender de la elección que realice la entidad, si continuar o conservar su marco de información financiera anterior para contabilizar tales combinaciones de negocios. En
caso
de
que
la
entidad
elija
reexpresar
cualesquiera
combinaciones de negocios realizadas antes de la fecha de transición para 41
dar cumplimiento a la Sección 19, ésta deberá reexpresar todas aquellas combinaciones de negocios que surjan a partir de ese momento. Existen casos en los cuales la aplicación retroactiva general de la Sección 19 podría ser impracticable. Es importante mencionar, que si una entidad elige no utilizar la exención detallada anteriormente en el párrafo 35.10(a), la misma tendrá que establecer, los valores razonables a la fecha de adquisición para todos los activos adquiridos, y todos los pasivos y pasivos contingentes que sean asumidos en todas las combinaciones de negocios, cuya fecha de adquisición sea anterior a la fecha de transición tr ansición a la NIIF. En caso de que la entidad elija adoptar por primera vez la NIIF y a su vez elija reexpresar cualquier combinación de negocios, la misma deberá reexpresar todas las combinaciones de negocios siguientes. La entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYME, tiene tres diferentes opciones; como no reexpresar esta indica que la entidad elige aplicar la exención en su totalidad; la siguiente seria reexpresar las combinaciones de negocios producidas esta muestra que la entidad elige aplicar la exención única y exclusivamente a todas las combinaciones de negocios anteriores al año de adopción de la NIIF; y por último, reexpresar tanto las combinaciones de negocios producidas anteriormente como las que surjan después de la adopción, y a su vez revela que la entidad elige no aplicar dicha exención.
Cuadro Nº 23. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. b) Transacciones con pagos basados en acciones. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF no está obligada a aplicar la Sección 26 Pagos Basados en p 217 35.10 Acciones a los instrumentos de patrimonio concedidos con anterioridad a la fecha de transición a esta NIIF, ni a los pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden antes de la fecha de transición a esta NIIF. Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
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Anteriormente, el marco de información financiera prohibía el reconocimiento de las transacciones con pagos basados en acciones liquidas por medio de instrumentos de patrimonio. Por ejemplo, una entidad otorga acciones a sus empleados a cambio de sus servicios; de acuerdo a los VEN PCGA, dicha transacción no afecta el patrimonio total. Lo que realiza la entidad es la reclasificación de los importes dentro del patrimonio, con el objeto de reflejar las acciones emitidas, según lo establecido por la legislación venezolana. En caso de que la entidad eligiera aplicar la exención explicada anteriormente, no requiere de ajuste alguno a la clasificación de su patrimonio en el estado de situación financiera de apertura, es decir, en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. No obstante, si la entidad no elige utilizar dicha exención, ajustaría de acuerdo a lo establecido en el párrafo 35.7, 26.3 y 26.4, reflejando sus ganancias acumuladas y los saldos de patrimonio aportados en el estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición, con el objeto de medir los servicios recibidos a cambio de las acciones de la entidad a valor razonable. Por consiguiente, si la entidad emite derechos sobre la revaluación de acciones con un acuerdo de pagos, el cual está compuesto mediante acciones liquidas en efectivo a los empleados a cambio de sus servicios, y esta a su vez las cancela; la misma se encuentra dentro del marco de la información financiera anterior, debido a que reconoce las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo únicamente cuando la entidad las cancele a sus empleados. Cuando la obligación se liquida antes de la fecha de transición la entidad puede optar por aplicar dicha exención, por tanto, la misma no requiere ajustes alguno para los pagos basados en acciones liquidados en efectivo a la fecha de transición. Supongamos, que el importe pagado para cancelar los derechos de la revaluación de acciones fue reconocido como un gasto de acuerdo a los VEN PCGA en el período anterior, aun cuando la 43
entidad no elija la exención, el mismo no tendría efecto alguno sobre los importes que se generen en los periodos subsiguientes después de la transición a la NIIF para las PYMES.
Cuadro Nº 24.: Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. c) Valor razonable como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por 35.10 medir una partida de propiedades, planta y equipo, una p 217 propiedad de inversión o un activo intangible en la fecha de transición a esta NIIF por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha. Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
El valor razonable no es más que el importe por el cual podría ser intercambiado un activo entre las partes interesadas y previamente informadas, por medio de una transacción ejecutada bajo independencia mutua. La NIIF para las PYMES, establece en su párrafo 17.15 que se exige la medición de todas las partidas de propiedad, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas. Sin embargo, en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, la entidad puede elegir medir sus propiedades, planta y equipo partida por partida a su costo atribuido, es decir, a su valor razonable. Es decir, si una entidad en su marco de información financiera anterior, mide sus propiedades, planta y equipo al valor razonable, la misma no realizará ajuste alguno a las ganancias acumuladas en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES para las propiedades, planta y equipo. Dicha exención establece que su aplicación es partida por partida. Consecuentemente, la entidad puede elegir aplicar el valor razonable como costo atribuido para ciertas partidas, y decidir aplicar el modelo de costo, depreciación y deterioro del valor de acuerdo a lo establecido en la Sección 44
17: Propiedad, Planta y Equipo, de manera retroactiva para otras partidas. En tal caso que la entidad no elija utilizar la exención para una parte o el total de las partidas. En tal sentido, de acuerdo a los establecido en los párrafos 35.7(c): reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de información financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF y en la sección 17, la misma se ajustaría las ganancias acumuladas y las propiedades, planta y equipo en el estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición con el objeto de medir las propiedades, planta y equipo a través del modelo de costo, depreciación y deterioro del valor. Otro de los casos que se pueden presentar, es que la entidad mida sus propiedades, planta y equipo a su costo de adquisición, es decir, sin depreciar ni deteriorar el valor de los mismos. En el presente caso, el procedimiento esta errado, puesto que la entidad no puede decidir que el costo de adquisición de propiedades, planta y equipo sea el costo atribuido a la fecha de transición, puesto que no constituye el valor razonable ni un importe revaluado. Seguidamente, la entidad debe contabilizar sus propiedad, planta y equipo de manera retroactiva, mediante el modelo de costo, depreciación y deterioro del valor, siempre y cuando tomando en cuenta la manera en la cual la entidad elija medir determinadas partidas en la fecha de transición, al costo atribuido conforme a los que expresa el párrafo 35.10(c) mencionado anteriormente.
Cuadro Nº 25.: Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. d) Revaluación como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por utilizar una revaluación según los PCGA anteriores, de una p 217 35.10 partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o un activo intangible en la fecha de transición a esta NIIF o en una fecha anterior, como el costo atribuido en la fecha de revaluación. Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
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La NIIF para las PYMES no permite la revaluación de la propiedad, planta y equipo y de los activos intangibles, sin embargo, utilizan el término importe revaluado de un activo, el cual está definido en el glosario de las NIIF completas como “el valor razonable de un activo a la fecha de revaluación,
menos la depreciación acumulada posteriormente y la pérdida por deterioro de valor acumulada posteriormente” (Fundación IFRS, 2009: p.39) Otro caso seria, si la entidad elige atribuir el costo de sus propiedades, planta y equipo al valor razonable determinado en la fecha de valoración. Por consiguiente, en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, puede elegir aplicar la revaluación en la fecha de valoración de la propiedad, planta y equipo como el costo atribuido, la misma es derivada de un suceso. De esta manera, puede elegir medir sus propiedades, planta y equipo en el estado de situación de apertura como el importe revaluado determinado en la fecha de valoración, menos la depreciación para el período comprendido entre la fecha de valoración hasta la fecha inmediatamente anterior al período de transición determinada de acuerdo con la sección 17, y las pérdidas por deterioro del valor si llegase a corresponder. De acuerdo a lo explicado anteriormente, la entidad ajusta sus ganancias acumuladas y propiedades, planta y equipo en su estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición, con el objeto de medir sus propiedades, planta y equipo a su costo atribuido, como se describe anteriormente. Si la entidad no llegase a aplicar dicha exención, las ganancias acumuladas y propiedades, planta y equipo en el estado de situación de apertura en la fecha de transición, con el fin de medir las propiedades, planta y equipo mediante el modelo del costo, depreciación y deterioro del valor.
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Cuadro Nº 26. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. e) Diferencias de conversión acumuladas. La Sección 30 Conversión de Moneda Extranjera requiere que una entidad clasifique algunas diferencias de conversión como un componente separado del patrimonio. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede p 217 35.10 optar por considerar nulas las diferencias de conversión acumuladas de todos los negocios en el extranjero en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES (es decir, aplicar el método de “nuevo comienzo”).
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Anteriormente en la presentación de la información financiera prohibía que la clasificación de las ganancias o pérdidas por diferencias de cambio sobre las partidas monetarias por cobrar o por pagar a un negocio en el extranjero, se presentara como un componente separado del patrimonio. Según la NIIF para las PYMES en los párrafos 30.12 y 30.13, señala que requieren el reconocimiento inicial de las diferencias de cambio que surgen a raíz de una partida monetaria que forma parte de la inversión neta de una entidad que informa en una operación en el extranjero, tal reconocimiento debe hacerse en otro resultado integral e informarse como un componente separado de la entidad, en los estados financieros consolidados. En caso de que la entidad elige aplicar la exención, no es necesario que se ajusten las ganancias acumuladas consolidadas en el estado consolidado de situación financiera en la fecha de transición por la diferencia de conversión acumulada que de otro modo se habría informado como un componente separado de patrimonio.
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Cuadro Nº 27. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. f) Estados financieros separados. Cuando una entidad prepara estados financieros separados, el párrafo 9.26 requiere que contabilice sus inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de forma conjunta de alguna de las formas siguientes: i. al costo menos el deterioro del valor, o ii. al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en resultados. Si una entidad que adopta por primera vez la NIIF mide esta 35.10 inversión al costo, medirá esa inversión en su estado de p 217 situación financiera separado de apertura, preparado conforme a esta NIIF, mediante uno de los siguientes importes: i. el costo determinado de acuerdo con la Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados, o ii. el costo atribuido, que será el valor razonable en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES o el importe en libros de los PCGA anterior en esa fecha . Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Los Estados Financieros Separados son aquellos que han sido presentados por una entidad controladora (aquella entidad que posee una o más subsidiarias), un inversor en una asociada o un participante en una entidad controladora conjuntamente, en donde las inversiones se contabilizan partiendo de las cantidades directamente invertidas, y no en función de los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad en la que se ha invertido. La NIIF para las PYMES en este caso, expresa en su párrafo 9.24 que las entidades controladoras deben presentar sus estados financieros consolidados, no obstante, no requiere que la presentación de los estados financieros separados por la entidad controladora o las subsidiarias individuales. En este caso, la entidad debe aplicar la misma política contable para todas aquellas inversiones en las que está inmersa, es decir, que si la entidad elige medir las inversiones en asociadas al valor razonable y las
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inversiones en subsidiarias al costo menos el deterioro del valor; la misma no podrá aplicar el costo para algunas inversiones en asociadas y el valor razonable para otras inversiones en asociadas. Por tanto, la entidad puede elegir la misma política contable para todas las inversiones de una categoría, pero puede elegir políticas diferentes para las distintas categorías. Las políticas contables deben basarse en uno de estos modelos, el modelo del costo menos el deterioro del valor o el modelo del valor razonable. A continuación se explicaran cada uno de ellos: El modelo del valor razonable: en este modelo no existe exenciones a disposición de la entidad, puesto que la entidad medirá sus inversiones en entidades subsidiarias, asociadas, o controladas simultáneamente el valor razonable, a la fecha de transición, y a su vez se ajustará según sea el caso, aquellas ganancias acumuladas iniciales en su estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición. El modelo del costo: este modelo refleja que permite dos exenciones para determinar el costo atribuido de la inversión, las mismas son: a. el valor razonable a la fecha de transición, es decir, al costo atribuido. O b. el importe en libros en la fecha de transición, medido por la información financiera anterior, sujeto a la comprobación del deterioro del valor. Si en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, la entidad medirá
las
inversiones
en
subsidiarias,
asociadas
y
controladas
simultáneamente al costo de acuerdo a los establecido en la sección 9 o al costo atribuido, es decir, conforme a lo explicado en el párrafo anterior, este puede generar un importe en libros diferente al importe determinado mediante la información financiera anterior, es en este momento en donde la entidad ajustará las ganancias acumuladas iniciales a su estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición. En tal caso, de que los importes se reconozcan en otros componentes de patrimonio de acuerdo al método de participación, es probable que requiera una transferencia a la cuenta ganancias acumuladas.
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En caso contrario, si la entidad no elije aplicar dicha exención la misma se ajustaría de acuerdo a lo establecido en el párrafo 35.7(c) y a su vez la sección 9, el estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición, ajustando las ganancias acumuladas por la diferencia acumulada entre el importe en libros de sus inversiones, simultáneamente medido con el método de participación acorde con la información financiera anterior, y su importe en libros medido de acuerdo al párrafo 9.26, que indica la base de medición elegida por la entidad, bien sea el costo o el valor razonable.
Cuadro Nº 28. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. g) Instrumentos financieros compuestos. El párrafo 22.13 requiere que una entidad separe un instrumento financiero compuesto en sus componentes de pasivo y p 218 35.10 patrimonio en la fecha de la emisión. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF no necesitará separar estos dos componentes si el componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de transición a esta NIIF. Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Los instrumentos financieros compuestos, son instrumentos que simultáneamente contienen un elemento del pasivo y otro del patrimonio neto, estos instrumentos pueden ser cotizados en un mercado activo, cuyos precios de cotización están regularmente disponibles a través de una bolsa, de intermediarios financieros, de una institución sectorial, o de un organismo regulador, y estos precios reflejan transacciones de mercado reales que se producen regularmente, entre partes que actúan en situación de independencia mutua. Es importante conocer lo que establece el párrafo 22.13 de la NIIF para las PYMES para la presentación de la información financiera, el cual exige que al comienzo, los instrumentos compuestos se separen en componentes de pasivo y componentes de patrimonio neto. En caso de que el componente del pasivo deje de existir, la aplicación retroactiva del mismo implica la separación de dos porciones del patrimonio, entre ellas se 50
encuentran: a. una de las porciones estará en las ganancias acumuladas y representará la suma del total de los intereses acumulados o devengados por el componente de pasivo; b. la otra porción estará representada por el componte original del patrimonio del instrumento financiero. Dicha exención proporciona una excepción única y exclusivamente para aquellos instrumentos financieros que se hayan liquidado antes de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. Seguidamente, la entidad deberá determinar si el componente de pasivos de dichos instrumentos se encuentra pendiente de pago a la fecha de transición; si llegase a ser así, se deberá aplicar el párrafo 22.13 explicado en el párrafo anterior, al preparar su estado de situación financiera de apertura. En cuanto a la clasificación del pasivo y patrimonio, se determina conforme a lo establecido en el acuerdo contractual, en el momento donde el instrumento financiero cumple con los criterios de reconocimiento establecido en la sección 22; la entidad no tomará en cuenta hechos posteriores a dicha fecha, distintos de los cambios en los plazos de los instrumentos. En este caso, la entidad determina el importe en libros inicial de los componentes sobre la base de las circunstancias existentes al momento de la emisión del documento.
Cuadro Nº 29. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. h) Impuestos diferidos. No se requiere que una entidad que adopta por primera vez la NIIF reconozca, en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, activos p 218 35.10 por impuestos diferidos ni pasivos por impuestos diferidos relacionados con diferencias entre la base fiscal y el importe en libros de cualesquiera activos o pasivos cuyo reconocimiento por impuestos diferidos conlleve un costo o esfuerzo desproporcionado Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Los impuestos diferidos son aquellos que se derivan de una diferencia temporal entre el resultado contable y la base imponible, es decir, el resultado fiscal y normalmente será provocado por algún beneficio o 51
incentivo fiscal. De esta manera, las diferencias temporarias van a generar pasivos y activos por impuestos diferidos, dependiendo de las diferencias surgidas se va a producir a futuro un mayor o menor pago de impuestos sobre beneficios, de allí se derivan ambas cuentas, ya sea activos diferidos o pasivos diferidos. En tal sentido, la NIIF para las PYMES, define el impuesto diferido como aquel impuesto a las ganancias por pagar (recuperable), por las ganancias o pérdidas fiscales de periodos futuros sobre los que informa como resultado de hecho o transacciones pasadas. (p. 230). La norma exime a las entidades de reconocer un activo o un pasivo por impuesto diferido a la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, única y exclusivamente cuando el reconocimiento del mismo implicara un costo o esfuerzo desproporcionado, es decir, que no es una decisión libre, sino que solo se tomara en cuenta si la medición de un activo o un pasivo por impuesto diferidos se derive por un costo o un esfuerzo desproporcionado. Dicha exención no se aplica al reconocimiento del activo subyacente que da lugar al activo o al pasivo por impuesto diferido.
Cuadro Nº 30. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. i) Acuerdos de concesión de servicios. No se requiere que una entidad que adopta por primera vez la NIIF aplique los párrafos 34.12 a 34.16 a los acuerdos de p 218 35.10 concesión de servicios realizados antes de la fecha de transición a esta NIIF. Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Un acuerdo de concesión de servicios es un acuerdo por el cual un gobierno o un ente del sector público contrata a un ente privado para desarrollar, mejorar, operar, y mantener los activos de infraestructura del ente contratante, tales servicios como mejoras a las carreteras, puentes, túneles, aeropuertos, redes de distribución de energía, prisiones u hospitales.
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Los párrafos 34.12 a 34.16 detallan los requerimientos para los acuerdos de concesión de servicios. Es importante mencionar, que aquellos acuerdos de concesión de servicios que hayan sido celebrados antes de la fecha de transición, la entidad puede continuar aplicando su contabilidad conforme al marco de información financiera anterior, hasta la finalización de dicho acuerdo, aun cuando suceda después de la fecha de transición.
Cuadro Nº 31. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. j) Actividades de extracción. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF, y utiliza la contabilidad de costo completo conforme a PCGA anteriores, puede optar medir los activos de petróleo y gas (activos empleados en la exploración, evaluación, desarrollo o producción p 218 35.10 de petróleo y gas) en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, por el importe determinado según sus PCGA anteriores. La entidad comprobará el deterioro del valor de esos activos en la fecha de transición a esta NIIF, de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos. Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Anteriormente para par a las actividades de extracción se contabilizaban c ontabilizaban de acuerdo a los VEN PCGA, por medio de la contabilidad de costo total, los costos de explotación y desarrollo, se contabilizan mediante centros de costos que habitualmente son relacionados con un área geográfica grande, como un país; este centro de costo total incluye los costos que estén asociados a los proyectos de explotación y desarrollo que se lleven a cabo con éxito o no. Dicha sección permite a las entidades que adoptan por primera vez la NIIF y a su vez, hayan aplicado previamente esta base para su contabilización, que elijan medir los activos de petróleo y gas a la fecha de transición a la NIIF para las PYMES al importe determinado conforme al marco de información financiera anterior. Aquellas entidades que elijan 53
aplicar dicha exención deberán comprobar el deterioro del valor tanto para los activos para la explotación y evaluación como los activos en fase de desarrollo y producción, a la fecha de transición. Es importante considerar, que toda pérdida que se identifique por deterioro del valor se debe reconocer a la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. Cabe destacar que en el proceso de transición, una entidad aplica el párrafo 34.11 de la NIIF para las PYMES, que señala que una entidad dedicada a la explotación, evaluación o extracción de recursos minerales, es decir, actividades de extracción, debe contabilizar los desembolsos por la adquisición o desarrollo de activos intangible o tangibles para su uso en actividades de extracción aplicando la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo y la Sección 18 Activos Intangibles distintos a la Plusvalía, proporcionalmente.
Cuadro Nº 32. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. k) Acuerdos que contienen un arrendamiento. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por determinar si un acuerdo, vigente en la fecha de p 218 35.10 transición a la NIIF para las PYMES , contiene un arrendamiento (véase el párrafo 20.3) sobre la base de los hechos y las circunstancias existentes en esa fecha, en lugar de considerar la fecha en que dicho acuerdo entró en vigor. Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Existen acuerdos que otorgan derechos sobre la capacidad, pero no adquieren la forma legal de un arrendamiento, pero transmiten derechos de utilización de un activo a cambio de pago, como lo son los acuerdos de subcontratación. En la NIIF para las PYMES, en el párrafo 20.3 requiere que los acuerdos se contabilicen de acuerdo a lo establecido en la sección 20 Arrendamientos. En el presente párrafo, establece que una entidad que adopta la NIIF para las PYMES, puede determinar si un acuerdo vigente a la fecha de 54
transición a la NIIF contiene un arrendamiento sobre la base de los hechos y las circunstancias existentes en esa fecha, en vez de considerar la fecha donde entró en vigencia el mismo. Cabe mencionar, que la norma le da potestad a la entidad de tomar su decisión. Por ejemplo, la entidad en fecha de transición, debe evaluar si la misma contiene un acuerdo que implique un arrendamiento de acuerdo a lo establecido con los párrafos 20.2 y 20.3 de la NIIF para las PYMES. La entidad realiza tal evaluación, bien sea sobre la base de los hechos y las circunstancias existentes al momento de celebrar el acuerdo, es decir, en el marco de información financiera anterior, o conforme a lo establecido en la presente exención, que puede realizar tal evaluación sobre la base de los hechos y las circunstancias existentes a la fecha de transición.
Cuadro Nº 33. Sección 35.10 Transición a la NIIF para las PYME. I. Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo. El párrafo 17.10(c) señala que el costo de una partida de propiedades, planta y equipo incluirá la estimación inicial de los costos de retiro del servicio y retirada del elemento y la restauración del lugar donde está situado, obligaciones en las que incurre la entidad, ya sea 35.10 cuando adquiere el elemento o a consecuencia de p 218 haberlo utilizado durante un determinado periodo, con propósitos distintos de la producción de inventarios. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por medir este componente del costo de una partida de propiedades, planta y equipo en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES , en lugar den la fecha o las fechas en que surgió inicialmente la obligación . Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
El párrafo 17.10(c) de la NIIF para las PYMES en la fecha de transición, requeriría que la entidad elaborara un informe histórico de todos los cambios realizados al pasivo que hayan sucedido en el pasado. Así mismo, se requeriría un ajuste al costo inicial registrado para propiedades, 55
planta y equipo al momento de la adquisición y en relación a la depreciación atribuida en periodos anteriores. En muchos casos esto suele ser impracticable; por ello el párrafo 35.10 (l) establece la exención que le permite a la entidad quedar exenta de dichos requerimientos para tales cambios en los pasivos de periodos anteriores a la fecha de transición a esta NIIF. Si la entidad decide adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES y decide aplicar dicha exención, la misma deberá primeramente medir el pasivo a la fecha de transición de acuerdo con la Sección 21: Provisiones y Contingencias; a su vez, deberá estimar el importe que se habría incluido en el costo del activo relacionado cuando el pasivo se originó por primera vez al descontar el pasivo a esa fecha, por medio de una estimación de la tasa de descuento histórico, ajustada por el riesgo que haya sido aplicado a ese pasivo en el periodo correspondiente y por último calcular la depreciación acumulada sobre ese importe, hasta la fecha de transición, sobre la base de la política de depreciación y la estimación de la vida útil de acuerdo a la NIIF para las PYMES.
Cuadro Nº 34. Sección 35.11 Transición a la NIIF para las PYME. Cuando sea impracticable para una entidad la reexpresión del estado de situación financiera de apertura, en la fecha de transición, con relación a uno o varios de los ajustes requeridos por el párrafo 35.7, la entidad aplicará los párrafos 35.7 a 35.10 para dichos ajustes en el primer periodo para el que resulte practicable hacerlo, e identificará los datos presentados en periodos anteriores que no sean 35.11 comparables con datos del periodo anterior en que prepara p 218 sus estados financieros conforme a esta NIIF. Si es impracticable para una entidad proporcionar cualquier información a revelar requerida por esta NIIF para cualquiera de los periodos anteriores al periodo en el que prepara sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF, revelará dicha omisión. Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
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La presente exención es para aquellos casos en los que la reexpresión o la revelación de información resulten impracticables. Esta aplicación será únicamente cuando la entidad no pueda aplicarlo, después de efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. La entidad utilizará las prohibiciones y exenciones al primer periodo que sea practicable hacerlo y por consiguiente la entidad deberá revelar la información de acuerdo a lo establecido en los párrafos 35.12 a 35.15 de la NIIF para las PYMES. Sin embargo la exención no puede utilizarse a discreción; ya que la entidad deberá demostrar que no es practicable.
Cuadro Nº 35. Sección 35.12 Transición a la NIIF para las PYME. Una entidad explicará cómo ha afectado la transición desde el marco de información financiera anterior a esta NIIF a su 35.12 situación financiera, al rendimiento financiero y a los flujos p 219 de efectivo presentados con anterioridad Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Las entidades en los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las PYMES deben cumplir con todos los requerimientos de información a revelar en la NIIF para las PYMES. La Sección 35 no brinda ninguna exención opcional de los requerimientos de información a revelar. A pesar de que el párrafo 35.11 brinda una exención de “impracticabilidad” general de la
información a revelar, esto implica que hay un gran obstáculo para cumplir como se explica detalladamente en el párrafo anterior. Para finalizar en los párrafos 35.13, 35.14 y 35.15 de la sección 35 de la NIIF para las PYMES se plantea todo lo relacionado a las conciliaciones. Para poder cumplir con lo establecido en el párrafo 35.12 de la sección 35, es preciso efectuar lo que estable el párrafo 35.13:
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Cuadro Nº 36. Sección 35.13 Transición a la NIIF para las PYME. (a) Una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable. (b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo con esta NIIF, para cada una de las siguientes fechas: 35.13 p 219 i. la fecha de transición a esta NIIF; y ii. el final del último periodo presentado en los estados financieros anuales más recientes de la entidad determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior. (c) Una conciliación del resultado, determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior, para el último periodo incluido en los estados financieros anuales más recientes de la entidad, con su resultado determinado de acuerdo con esta NIIF para ese mismo periodo. Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
El párrafo 35.14 trata sobre los errores contenidos en la información financiera que se maneja en el marco anterior (PCGA), y las correcciones que se deben realizar en las conciliaciones pertinentes.
Cuadro Nº 37. Sección 35.14 Transición a la NIIF para las PYME. Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos p 219 en la información elaborada conforme al marco de 35.14 información financiera anterior, las conciliaciones requeridas por el párrafo 35.13 (b) y (c) distinguirán, en la medida en que resulte practicable, las correcciones de esos errores de los cambios en las políticas contables. Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)
Finalizando, generalmente el aspecto más importante una vez que una organización adopta la NIIF para las PYMES es que la misma lo notifique, el párrafo 35.15 establece “Si una entidad no presentó estados financieros en
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periodos anteriores, revelará este hecho en sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF”
Para ello se toma en cuenta las notas de los estados financieros en las cuales se puede especificar la base para su elaboración, políticas contables, y exenciones implementadas de acuerdo a la sección 35.
6. Marco Normativo para la presentación de la información financiera en Venezuela. Todo país se maneja dentro de un contexto legal y normativo que regula la actuación de los diferentes escenarios que en ella se desenvuelven. La información financiera es uno de ellos, la cual está regulada por una normativa legal nacional e internacional, sustentada en leyes y reglamentos promulgados por los poderes públicos correspondientes en ejercicios de sus atribuciones. En tal sentido, la normativa contable venezolana está reglamentada en lo establecido en: el código orgánico tributario, la ley de impuesto sobre la renta y su reglamento, la ley de impuesto al valor agregado y los estatutos de la federación de colegio de contadores públicos de Venezuela, tal como se observa a continuación:
Código Orgánico Tributario (2001) Artículo 145. Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán: 1 Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable.
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Ley de Impuesto sobre La Renta Artículo 91. Los contribuyentes están obligados a llevar en forma ordenada y ajustados a principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de Venezuela, los libros y registros que esta Ley, su Reglamento y las demás Leyes especiales determinen, de manera que constituyan medios integrados de control y comprobación de todos sus bienes activos y pasivos, muebles e inmuebles, corporales e incorporales, relacionados o no con el enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes y a adoptar normas expresas de contabilidad que con ese fin establezcan. (Garay, 2010:p.39). Reglamento de Impuesto sobre la Renta Artículo 209, Parágrafo Segundo: A los efectos de la determinación de la renta neta a utilizarse para la comparación a que hace referencia el artículo 67 de esta Ley, se entiende como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela, aquellos emanados de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela Ley del Impuesto al Valor Agregado Artículo 35. Todas las operaciones afectadas por las previsiones de esta Ley deberán estar registradas contablemente conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados que le sean aplicables y a las disposiciones reglamentarias que se dicten al respecto”, de esta
manera todo lo relacionado con los débitos y créditos fiscales generados por el impuesto al valor agregado deben ser reconocidos de acuerdo con los principios contables establecidos en nuestro país.
Estatutos de la Federación Colegio de Contadores Públicos de Venezuela Los artículos 4 y 34 de los estatutos de la FCCPV, establecen la responsabilidad que tiene este órgano federado en la producción de los principios de contabilidad que regulen la actuación de los profesionales de la contaduría pública, de la siguiente manera:
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Artículo 4. “Corresponde a la Federación: Producir a través de los distintos Comités Técnicos adscritos a la Secretaría de Estudios e Investigaciones de la Federación, los Principios de Contabilidad, Normas de Auditoria (…)”
Artículo 34. Son atribuciones del Directorio Nacional Ampliado de la FCCPV: Sancionar y promulgar los Reglamentos que dicte la Federación en materias de principios de contabilidad, normas y procedimientos de auditoría, normas y procedimientos de auditoría interna, normas de ética profesional, normas tributarias y normas y procedimientos del sector gobierno. Los artículos anteriormente presentados son los principales que cualquier organización debe considerar desde el momento de su apertura, considerando que especialmente debe ser tomado en cuenta en aquel departamento contable o administrativo de la empresa. Es importante que las entidades respeten el orden jerárquico que existen con en la aplicación de estos artículos, y a su vez, cumplan con lo establecido para así evitar las multas y/o sanciones que se generan con su incumplimiento
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CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO En el desarrollo de esta parte de la investigación se plantean los tópicos que corresponden a la metodología del estudio. Estos tópicos son los referentes a tipo y diseño de la investigación, unidades de análisis, procedimientos para la recolección de información y técnicas y análisis de la información. Por consiguiente para abordar la temática sobre la aplicación de la NIIF para las PYMES en una empresa comercial hipotética, se plantea la metodología en aspectos fundamentales como son la localización y selección del material, analizar la información sobre la presentación de los estados financieros y partidas que los conforman de acuerdo a la NIIF para las PYMES, determinar los cambios tanto en las políticas contables como en los estados financieros que deben realizarse en una empresa comercial y elaboración de los estados financieros bajo la NIIF para las PYMES. El presente estudio se enmarcó en los siguientes aspectos:
Tipo de Investigación En consideración al problema planteado sobre la aplicación de la NIIF PYME en una empresa hipotética del sector comercial y en consonancia con los objetivos establecidos, la investigación estuvo ubicada dentro de los parámetros de una investigación documental. Arias, F. (2006,) define la investi gación documental como: “Una búsqueda, recuperación, análisis, crítica e interpretación de datos secundarios,
es decir, los obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes documentales: impresas, audiovisuales o electrónicas…”. (p.27)
La presente investigación está definida como: •
Documental: Dado que el proceso de búsqueda se realizó en fuentes impresas (documentos escritos) y no impresas sobre la identificación y aplicación de las NIIF PYME, a este efecto se realizó un análisis del estado actual del conocimiento sobre el problema abordado.
•
Descriptiva: Por el nivel de conocimiento que se generó, desarrollándolo en forma ordenada y con objetivos precisos.
•
Aplicada: Por su propósito, ya que el resultado obtenido de la investigación servirá de guía para la aplicación de las NIIF PYME.
Fuentes y Técnicas para Recolección de Información Para esta investigación se empleó la fuente secundaria, siendo esta la “información escrita que ha sido recopilada y transcrita por personas que han
recibido tal información a través de otras fuentes escritas o por un participante en un suceso o acontecimiento” ( Méndez, 2009:p.248).En el
caso objeto de estudio fueron de vital importancia los documentos elaborados por la FCCPV, siendo estos la guía para la aplicación de NIIF PYME. Cabe destacar, que antes del análisis propiamente dicho, se realizó una lectura preliminar de las diferentes fuentes documentales en búsqueda de información relevante para la investigación, una vez identificadas, fueron sometidas a lecturas más profundas y rigurosas que permitieron determinar la posición del autor, sus planteamientos y aspectos lógicos que fueron el soporte bibliográfico para el resultado de la investigación. Se aplicó la técnica de presentación resumida, la cual permitió a las investigadoras establecer citas textuales además de explicar las ideas principales del autor en forma resumida. Mientras que el resumen analítico
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permitió dar respuestas y reflexiones sobre los documentos estudiados, partiendo de las ideas principal, luego las secundarias. La información obtenida fue comparada con cada planteamiento establecido por el IASB en la NIIF para PYMES, con ello se pretendió captar los planteamientos esenciales y aspectos lógicos de sus contenidos, con el propósito de interpretar lo planteado en la norma y por otro lado servir de basamento teórico y práctico en la aplicación de la normativa sobre la NIIF para las PYMES. En este orden de ideas, la investigación se apoyó en las técnicas operacionales de subrayado, fichaje, notas de referencias bibliográficas, y cuadros.
Procedimiento Tratándose de una investigación documental se procedió a plantearla de la siguiente manera:
1. Localización y selección del material: Para efectos de la localización y selección del material, se procedió a consultar la literatura, a través de la consulta bibliográfica, documental y hemerográfica (libros, proyectos, informes, revistas especializadas, páginas de internet, reglamentos y normativas, boletines y publicaciones emitidos por la FCCPV).
2. Análisis de la información sobre la presentación de los Estados Financieros y partidas que los conforman de acuerdo a la NIIF para las PYMES: Una vez efectuada la fase anterior, se identificó y analizó la información sobre la preparación y presentación de los estados financieros de acuerdo a la norma.
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3. Determinación de los cambios tanto en las políticas contables como en los estados financieros que deben realizarse en una empresa comercial: En esta etapa se ubicaron los cambios que deben realizarse en una empresa comercial para adoptar las NIIF PYMES, para ello se diseñó un cuadro basándose en los establecido en los documentos emitidos por la FCCPV en concordancia con la literatura analizada.
4. Elaboración de los estados financieros bajo la NIIF PYMES: En esta última fase se procedió a la emisión de los estados financieros bajo NIIF para las PYME, la misma fue el resultado de la aplicación de todos los ajustes que establece la norma para su adopción.
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CAPÍTULO IV APLICACIÓN DE LA NIIF PARA LAS PYMES A UN CASO HIPOTÉTICO De acuerdo a los objetivos específicos de la investigación, primeramente es preciso establecer el análisis a las partidas y su presentación en los estados financiero bajo NIIF para las PYMES. Cada entidad independientemente del ramo por el cual se caracterice, ya sea comercial de servicio o manufacturera, establece políticas contables con las cuales se deben regir, pero a través de la NIIF para las PYMES es preciso que dichas organizaciones se acoplen a lo planteado en la misma. Se entiende que una empresa comercial es aquella que tiene como objetivo la compra y venta de productos terminados, actúan como intermediarias entre el productor y el consumidor final. Se caracterizan por vender sus productos al mayor y al detal. Para la elaboración de los estados financieros bajo NIIF para las PYMES se toma en consideración la creación de una empresa comercial (caso hipotético) para poder desarrollar los mismos, acentuando que para el caso práctico se debe utilizar la información financiera de los años 2009 y 2010, años en los cuales se fijará el periodo de transición y adopción de la NIIF para las PYMES, según lo establecido en la norma.
Información Financiera a considerar para la aplicación de la NIIF para las PYMES Razón y Objeto Social: La empresa tiene como denominación social Suministros y Lubricantes S&D, C.A., organización que fue constituida el
10 de Enero de 2007, registrada en el Registro Mercantil Primero de la Circunscripción Judicial del Estado Bolívar, con sede en Puerto Ordaz, inscrita en el Tomo 67-A-Pro, Número 89 del año 2009, Folios 49 al 52. La misma tiene como objeto la compra, venta, distribución y comercialización al mayor y detal de todo tipo de lubricantes, aceites, grasas, desengrasantes, solventes, fluidos, tapados y envasados, agua de batería, filtros para motores, repuestos automotrices en el sector automotriz de uso industrial y aplicaciones diversas en todo el territorio nacional y podrá ejercer todo negocio o acto de lícito comercio que tenga relación directa con su objeto principal. Por otro lado, vale recalcar que el periodo contable de la empresa Suministros y Lubricantes S&D, C.A., inicia el 01 de Enero y culmina el 31 de Diciembre de cada año.
Capital Social: Por su parte el capital de la empresa fue suscrito y pagado en su totalidad, por la cantidad de Bolívares Treinta y Cinco Mil (Bs 35.000,00), por las accionistas Diana Carolina Capielo Silva y Stephanie Victoria Catrinacio Rivera.
Información Financiera: Para finales del año 2009 (cierre del ejercicio) la organización Suministros y Lubricantes S&D, C.A., presenta en sus estados financieros históricos (Balance General y el Estado de Resultado) diversas cuentas con cifras que no están acorde a los PCGA (DPC, PT) vigentes a Diciembre 2010. Es por ello, que es necesario tener en consideración algunas cuentas del activo y pasivo para realizar los ajustes y/o reclasificación correspondiente a las DPC y PT para el año 2010, y así poder presentar los saldos al 01 de Enero de 2010 bajo cumplimiento.
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Políticas Contables Reconocimientos de Ingresos: Los ingresos provienen de la venta de todo tipo de lubricante, fluido, grasa, refrigerante, entre otros, se contabilizan al momento de realizarse la comercialización a través de la emisión de la factura y/o documento correspondiente.
Reconocimiento de los Egresos: Los Egresos están constituidos por gastos normales y necesarios para la ejecución de la venta de los productos de la compañía. Los costos y gastos se contabilizan al momento de generarse, ya sea con la adquisición del producto con la recepción de la factura y/o documento correspondiente.
Presentación de Estados Financieros: La Política contable utilizada para la presentación de los Estados Financieros está de acuerdo, con las normas y principios de contabilidad generalmente aceptados establecidos por la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela. A continuación, se detallarán cada una de las cuentas que integran el Balance General (Activo, Pasivo y Patrimonio), con el propósito de que se comprenda como se encuentran compuestas las mismas, aportando además información adicional que permitirá un mejor desarrollo de este caso.
Activos: Estos están constituidos por el conjunto de bienes y derechos cuantificables de la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A., derivados de las transacciones o de hechos propiamente de la empresa con la capacidad de producir ingresos tanto económicos como financieros.
Activo Circulante: Están compuestos por todos aquellos bienes y derechos que la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A., que espera
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convertir en efectivo, en otra partida del activo o consumirlos dentro de los doce (12) meses después de haber trascurrido la transacción. El rubro de los Disponibles de la empresa ya mencionada, comprende todas las exigencias ya sea en moneda de curso legal o en moneda extranjera, cheques, giros bancarios y depósitos sin restricciones específicas en entidades bancarias, se encuentran las siguientes cuentas:
Caja: En esta cuenta se registra la existencia en dinero en efectivo y cheques con el que cuenta la organización de manera inmediata ya sea en moneda nacional como extranjera.
Caja Chica: En dicha cuenta se encuentra los recursos en efectivo, lo cual permite la cancelación de facturas de menor cantidad y de uso frecuenta; la misma está compuesta por un fondo fijo de caja de Bs 5.000.00, el cual se repone cuando el saldo es de Bs. 1.500,00, su objeto es cubrir las necesidades básicas y necesarias que ameriten la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A.
Bancos: Comprende todos los recursos que están depositados en las entidades bancarias, de poder liberatorio inmediato sin restricciones de disponibilidad; es decir, está compuesta por la sumatoria de los saldos de cada entidad bancaria de la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A. a la fecha de cierre económico distribuido de la forma siguiente: (Ver cuadro Nº 38)
Cuadro Nº38. Bancos BANCOS NACIONALES
2009
2010
Banco Banesco
19.100,00
26.350,00
Banco Mercantil
16.200,00
28.150,00
TOTAL BANCOS
35.300,00
54.500,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
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Cuentas por cobrar: Son acreencias a favor de la empresa proveniente de la venta a crédito de lubricantes, fluidos y/o otros productos, así como accesorios para todo tipo de vehículos, el cual se le provee un crédito de 30 días al cliente para la cancelación de dicha factura. A continuación se detallan las cuentas por cobrar al cierre del ejercicio. (Ver cuadro Nº 39)
Cuadro Nº 39. Cuentas por cobrar CLIENTES Repuestos y Suministros Venezuela, C.A. Comercial La Llovizna, C.A. Inversiones Orinokia, C.A. Repuestos La Carga, S.A. Asociación Cooperativa La Hermandad, R.L. Distribuidora Norte Sur, C.A. Autolavado Mochima, C.A. Lubricantes La Rosa, C.A. Suministros Venpro, C.A. Asociación Cooperativa Trillium, R.L. Inversiones Morales, C.A. Frenos y Repuestos Arras, C.A. TOTAL CUENTAS POR COBRAR
SALDO AL 31/12/2009 7.596,79
SALDO AL 31/12/2010 1.075.39 3527,43
4.186,27 2.363.77 6.789,12 650,01 4864,38 4.512,46 1.063,44
24.500,00
2.801,37 3.319,57 18.250,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Provisión por incobrables: Esta cuenta esta creada, con el objeto de prevenir la incobrabilidad de las cuentas por cobrar, a la fecha no se ha presentado pérdidas por incobrabilidad.
Efectos por cobrar: Son derechos de cobro a terceros, por la venta de lubricantes y fluidos, previamente documentados con letras de cambio pagaderas a 30 días. (Ver cuadro Nº 40)
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Cuadro Nº 40. Efectos por cobrar CLIENTES Representaciones Martínez, C.A. Multiservicios Express, C.A. Transporte Yocoima, C.A. Transporte Los Pinos, C.A. Constructores RYD, C.A. Estación de Servicio Paseo Caroní, C.A. TOTAL CUENTAS POR COBRAR
SALDO AL 31/12/2009 2.348,54
SALDO AL 31/12/2010 2.262,35
3.439.92 4.842.32 1.769,22 12.400,00
5.987,65 8.250,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Otras cuentas por cobrar: Corresponde a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan de las operaciones comerciales de la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A., tales como cuentas por cobrar por venta de un activo fijo, prestamos a empleados, entre otros.
Inversiones en Bonos: Esta cuenta está compuesta por documentos impresos a manera de certificados que utiliza la entidad emisora para obtener, en calidad de préstamo grandes cantidades de dinero generalmente por largos periodos de tiempo, es un documento por pagar, es decir, es una promesa escrita de pago de una suma dada en una fecha especifica el valor nominal de aquellas inversiones que hace la empresa.
Inventarios: Está compuesta por el valor total de las existencias de mercancía que posea la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A. el cual es determinado por medio del método del promedio ponderado, y la misma está conformada por los siguientes artículos: (Ver cuadro Nº 41 Y 42)
Cuadro Nº 41. Inventario 2009 Artículos Aceites Ligas de Frenos Grasas Refrigerantes Desengrasantes Filtros Ambientador
INVENTARIO 2009 Cantidades Costo (Bs. F) 670 65,00 138 30,00 100 43,00 90 35,00 120 58,00 87 40,00 1 20,00 TOTAL INVENTARIO
Fuente: Elaboración Propia (2012)
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Total 43.550,00 4.140,00 4.300,00 3.150,00 6.960,00 3.480,00 20,00 65.600,00
Cuadro Nº 42. Inventario 2010 Artículos Aceites Ligas de Frenos Grasas Refrigerantes Desengrasantes Filtros Cables Auxiliares Bomba Rotativa Ambientador
INVENTARIO 2010 Cantidades Costo (Bs. F) 787 65,00 118 30,00 114 43,00 82 35,00 66 58,00 91 40,00 23 55,00 20 80,00 30 20,00 TOTAL INVENTARIO
Total 51.155,00 3.540,00 4.902,00 2.870,00 3.828,00 3.640,00 1.265,00 1.600,00 600,00 73.400,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Impuesto Retenido: Está representada por aquel impuesto retenido como el ISLR a los clientes, el cual deben ser entregados en una fecha específica ante las oficinas receptoras de fondos nacionales correspondiente, dentro de los días hábiles del mes siguiente a aquel en que se efectuó el pago o abono en cuenta, esto de acuerdo a lo planteado en las normas que las regulan. (Ver cuadros Nº 43 y 44)
Cuadro Nº 43: Impuestos Retenidos 2009 IMPUESTOS RETENIDOS 2009 Impuesto Sobre la Renta
4.900,00
TOTAL IMPUESTOS RETENIDOS
4.900,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
CuadroNº44: Impuestos Retenidos 2010 IMPUESTOS RETENIDOS 2010 Impuesto Sobre la Renta
6.080,00
TOTAL IMPUESTOS RETENIDOS
6.080,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Publicidad y Propaganda: El cálculo presentado a continuación representa el precio de costo de la publicidad y propaganda, el cual es
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propiedad de Suministros y Lubricantes S & D, C.A.; esta cuenta se amortiza en un año. (Ver cuadros Nº 45 Y 46)
Cuadro Nº45. Publicidad y Propaganda 2009 Fecha de Adquisición 29/10/2009
PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 2009 Costo Costo Tiempo Anual Mensual Transcurrido 2.100,00 175,00 2 Meses
Gasto
Saldo
350,00 1.750,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Cuadro Nº 46. Publicidad y Propaganda 2010 Fecha de Adquisición 29/10/2009
PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 2010 Costo Costo Tiempo Anual Mensual Transcurrido 2.100,00 175,00 10 Meses
Gasto 1.750,00
Saldo -
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Seguros Guayana: Esta cuenta es un activo circulante propagado, ésta incluye una póliza por todo un año o más, y se cancela al contado anticipadamente.
Gastos de Organización: Estos están representados por aquellos desembolsos, más o menos grandes y extraordinarios que realiza la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A. al iniciar sus operaciones; tales como estudios económicos, instalación de sistema y procedimientos, registro, entre otros, estos gastos siguen beneficiando a la empresa durante varios años, tal y como se muestra en el cuadro Nº 47.
Cuadro Nº 47. Gastos de Organización Períodos 2007 2008 2009 2010
GASTOS DE ORGANIZACIÓN Costo Anual Amortización 2.200,00 440 1760,00 440 1320,00 440 880,00 440
Fuente: Elaboración Propia (2012)
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Saldo 1,760,00 1.320, 880,00 440,00
Activo Fijo: Está conformado por todos aquellos bienes materiales e inmateriales, que van a ser usados para el desarrollo de sus actividades y son propiedad de la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A.
Activo Tangible: esta cuenta está conformada por todos aquellos bienes que poseen consistencia física especial y es palpable.
Mobiliarios y Equipos: En este renglón se reflejan todos los aumentos y disminuciones de los equipos de oficina, computadoras, fotocopiadoras, sillas, escritorios, impresoras, archivador entre otros mobiliario de la empresa, como se aprecia en el cuadro Nº 48.
Cuadro Nº 48. Mobiliarios y Equipos DESCRIPCIÓN
COSTO HISTÓRICO 2009 COSTO HISTÓRICO 2010
Mobiliario Equipos de oficina Equipos de Computación Vehículo TOTAL ACTIVO TANGIBLE
Bs. 22.000,00 Bs. 8.000,00 Bs. 14.000,00 Bs. 44.000,00
Bs. 25.000,00 Bs. 10.000,00 Bs. 18.000,00 Bs. 68.000,00 Bs. 121.000,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Depreciación Acumulada de Mobiliario, Equipo de Oficina Y Equipo de Computación: Aquí se muestra la parte consumida del costo de los equipos a través de su vida útil, y se realiza mediante el método de línea recta, tomando en cuenta que el valor de rescate representa un diez porciento (10%) del costo histórico de la manera en que se presentan a continuación en los cuadros Nº 49, 50, 51 y 52, respectivamente.
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Cuadro Nº 49. Depreciación Acumulada de Mobiliario DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIO COSTO HISTÓRICO: Bs. 22.000,00 VALOR DE RESCATE: Bs. 2.000,00 VIDA TIL: 10 Años Cuota de Depreciación Años o Períodos Depreciación Anual Acumulada Valor Según Libros 0 (27-11-2006) 22.000,00 1 (27-11-2007) 1.980,00 1.980,00 22.020,00 2 (27-11-2008) 1.980,00 3960,00 18.040,00 3 (27-11-2009) 1.980,00 5.940,00 16.060,00 4 (27-11-2010) 1.980,00 7.920,00 14.080,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Cuadro Nº 50.Depreciación Acumulada de Equipo de Oficina DEPRECIACI N ACUMULADA DE EQUIPO DE OFICINA COSTO HIST RICO: Bs. 8.000,00 VALOR DE RESCATE: Bs. 800,00 VIDA TIL: 5 Años Años o Períodos 0 1 2 3
(12-12-2006) (12-12-2007) (12-12-2008) (12-12-2009)
Cuota de Depreciación Anual
Depreciación Acumulada
1.440,00 1.440,00 1.440,00
Valor Según Libros
1.440,00 2.880,00 4.320,00
8.000,00 6.560,00 5.120,00 3.680,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Cuadro Nº 51. Depreciación Acumulada de Equipo de Computación DEPRECIACI N ACUMULADA DE EQUIPO DE COMPUTACI N COSTO HISTÓRICO: Bs. 14.000,00 VALOR DE RESCATE: Bs. 1.400,00 VIDA TIL: 8 Años Años o Períodos 0 (05-01-2007) 1 (05-01-2008)
Cuota de Depreciación Anual
Depreciación Acumulada
-
Valor Según Libros
2.075,00
2.075,00
14.000,00 11.925,00
2 (05-01-2009)
2.075,00
4.150,00
9.850,00
3 (05-01-2010)
2.075,00
6.225,00
7.775,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
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Cuadro Nº 52. Depreciación Acumulada de Equipo de Vehículo DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE VEHÍCULO COSTO HISTÓRICO: Bs. 68.000,00 VALOR DE RESCATE: Bs. 6.800,00 VIDA ÚTIL: 5 Años Cuota de Años o Períodos Depreciación Anual 0 (16-11-2010)
Depreciación Acumulada -
-
Valor Según Libro 68.000,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Pasivo: Son aquellas obligaciones permanentes o eventuales cuyo vencimiento se producirá dentro de los doce (12) meses de contraída la deuda.
Pasivos a Corto Plazo: En esta sección del pasivo se incluirán todas aquellas deudas y obligaciones contraídas por la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A., el cual posee un vencimiento no mayor de doce (12) meses.
Préstamos Bancarios: Esta cuenta incluye todas aquellas deudas que la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A., haya contraído con el banco, por operaciones de crédito a corto plazo.
Cuentas a Pagar Proveedores: esta cuenta representa todas las deudas contraídas con los proveedores debido a las operaciones habituales de la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A., con vencimientos dentro de los doce (12) meses de ser contraída la misma. Se encuentra representada de la siguiente manera:
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Cuadro Nº 53. Cuentas por Pagar CUENTAS POR PAGAR
2009
2010
PROVEEDORES
MONTO
MONTO
Lubricantes y Fluidos Los Pinos, C.A.
10.000,00
9.450,00
Distribuidora Horizonte, C.A.
8.150,00
18.050,00
Distribuidores Aceites El Condesito, C.A.
11.350,00 29.500,00
4.000,00 31.500,00
TOTAL CUENTAS POR PAGAR:
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Efectos a Pagar Proveedores: Constituyen todas aquellas obligaciones
de
pago
previamente
documentadas,
originadas
por
operaciones realizadas por la empresa cuyo vencimiento se encuentra dentro de los doce (12) meses de su otorgamiento. (Ver cuadro Nº54)
Cuadro Nº 54. Efectos por Pagar EFECTOS POR PAGAR
2009
2010
PROVEEDORES
MONTO
MONTO
Grupo de Repuestos L&D, C.A.
27.350,00
19.700,00
Venezolana de Aceites, C.A.
10.000,00
8.355,00
37.350,00
28.055,00
TOTAL EFECTOS POR PAGAR:
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Contribuciones por Pagar: Esta cuenta está representada por los tributos que están incorporados por aquellas contribuciones parafiscales, vinculadas directamente con la seguridad social de los trabajadores, donde se generan obligaciones por ley.
Impuesto Municipal por Pagar: La presente cuenta está compuesta por aquellos tributos municipales causados y no pagados en los plazos correspondientes, en los cuales se encuentran: la patente de industria y comercio, el pago de inmueble, pago de publicidad, entre otros.
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Pasivo a Largo Plazo: En esta sección del pasivo integra todas aquellas deudas y obligaciones a cargo de la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A., cuyo plazo de vencimiento es mayor a doce (12) meses o del ciclo financiero a corto plazo.
Efectos por Pagar a Largo Plazo: Comprende todas aquellas deudas y obligaciones contraídas con los proveedores de la empresa, provenientes de operaciones regulares de la misma, con vencimiento posterior a los doce (12) meses de haber contraído la misma.
Provisión Prestaciones Sociales: esta cuenta refleja el monto provisionado para las prestaciones sociales de los empleados que laboran en la empresa; dicha cuenta es considerada una provisión dado que es una estimación de lo que se pagara por ello en algún momento determinado.
Patrimonio: En esta sección estará representada por la diferencia existente entre los totales de las cuentas de los activos y los totales de las cuentas de los pasivos de la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A.
Capital Social: Esta cuenta refleja el total de las acciones que los socios de la empresa han aportado para el funcionamiento de la misma. Suministros y Lubricantes S & D, C.A., posee un Capital suscrito y pagado de treinta y cinco mil bolívares fuertes distribuido entre las accionistas tal como se muestra a continuación:
Cuadro Nº 55. Capital Social ACCIONISTA
C.I.
CANTIDAD DE ACCIONES
Stephanie Victoria Catrinacio Rivera
20.503.395
17.500
17.500,00
Diana Carolina Capielo Silva
18.756.567
17.500
17.500,00
CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO
Fuente: Elaboración Propia (2012)
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MONTO EN BOLÍVARES
35.000,00
Utilidad No Distribuida: Esta cuenta representan la parte del capital social que ha tenido su origen en las ganancias de la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A., es decir, constituyen las utilidades totales de la compañía, desde sus inicios. (Ver cuadro Nº 56)
Cuadro Nº 56. Utilidad No Distribuida UTILIDADES 2007
18.900,00
2008
24.400,00
2009
31.900,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Reserva Legal: Constituye la apropiación del 5% de las utilidades líquidas de cada ejercicio de la Suministros y Lubricantes S & D, C.A.; hasta que llegue a representar el 10% del Capital Social nominal, establecido en el artículo 262 del código de comercio venezolano. (Ver cuadro Nº57)
Cuadro Nº 57 Reserva Legal RESERVA LEGAL AÑOS 2007 2008 2009 2010
UND PORCENTAJE 18.900,00 5% 24.400,00 5% 27.115,00 5% 41.627,05 5% TOTAL RESERVA LEGAL
TOTAL APROPIACIÓN 945,00 1.220,00 1.355,70 2.081,35 5.602,10
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Utilidad Neta del Ejercicio: refleja el importe total de ganancias que ha obtenido la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A. durante su ejercicio económico, una vez deducido los gastos de la misma. A continuación se detalla el Balance General y el Estado de Resultado para el cierre del año 2009 y 2010. (Ver cuadros Nº 58 y 59)
79
Cuadro Nº 58. Balance General y el Estado de Resultado para el cierre del año 2009 y 2010 Suministros y Lubricantes S&D, C.A. Balance General Al 31 de Diciembre de 2010 (Expresando en miles de bolívares históricos) 2009
Activo Activo Circundante Caja Caja Chica Bancos Cuentas por Cobrar Provisión de Cuentas por Cobrar Efectos por Cobrar Otras Cuentas por Cobrar Inversiones en Bonos Inventarios Impuestos Retenidos Publicidad y Propaganda Seguros Guayana Gastos de Organización Total Activo Circulante Activos Fijos Mobiliarios Depreciación Acumulada Mobiliario Equipo de Oficina Depreciación Acumulada Equipo de Oficina Equipo de Computación Depreciación Acumulada Equipo de Computación Vehículo Depreciación Acumulada Vehículo Total Activo Fijo Neto Total Activo Pasivo y Patrimonio Pasivo Pasivo a Corto Plazo Préstamo Bancarios Cuentas Por Pagar Proveedores Efectos Por Pagar Proveedores Contribuciones por Pagar Impuestos Municipales por Pagar Total Pasivo a Corto Plazo Pasivo a Largo Plazo Efectos por Pagar a Largo Plazo Provisión Prestaciones Sociales Total Pasivo a Largo Plazo Total Pasivo Patrimonio Capital Social Utilidad No Distribuida Reserva Legal Utilidad Neta del Ejercicio Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio
Fuente: Elaboración Propia (2012)
80
2010
12.360,00 4.907,00 35.300,00 24.500,00 -6.000,00 12.400,00 5.850,00 5.000,00 65.600,00 4.900,00 1.750,00 3.500,00 880,00 170.947,00
18.500,00 5.000,00 54.500,00 18.250,00 -9.000,00 8.250,00 2.180,00 5.000,00 73.400,00 6.080,00 0,00 3.500,00 440,00 186.100,00
22.000,00 -5.940,00 8.000,00 -4.320,00 14.000,00 -4.150,00 0,00 0,00 29.590,00 200.537,00
25.000,00 7.920,00 10.000,00 -5.670,00 18.000,00 -6.225,00 68.000,00 0,00 101.185,00 287.285,00
17.000,00 29.500,00 37.350,00 957,00 3.000,00 87.807,00
32.000,00 31.500,00 28.055,00 505,51 8.000,00 100.060,51
21.950,00 8.000,00 29.950,00 117.757,00
49.817,44 13.000,00 62.817,44 162.877,95
35.000,00 18.500,00 3.520,75 25.759,25 82.780,00 200.537,00
35.000,00 44.259,25 5.602,10 39.545,70 124.407,05 287.285,00
Cuadro Nº 59. Balance General y el Estado de Resultado para el cierre del año 2009 y 2010 Suministro y Lubricantes S&D, C.A. Estado de Resultado Al 31 de Diciembre de 2010 (Expresado en miles de bolívares históricos) 2009 Ventas Ventas a Contado Total Ventas Netas Costos de Ventas Utilidad Bruta en Ventas Gastos de Operaciones Gastos de Administración Gasto SSO Gasto FAOV Gasto INCES Impuestos Servicios Públicos Seguros Vacaciones Gastos de Depreciación Gastos de Distribución Sueldos y Salarios Publicidad Total Gastos de Operaciones Utilidad Nea en Operaciones Otros Ingresos y Egresos Otros Ingresos Otros Egresos Total Ingresos/Egresos Utilidad Neta Antes del ISLR Impuesto Sobre la Renta Utilidad Neta Antes de Reservas Utilidad Neta del Ejercicio
2010
72.500,00 72.500,00 21.700,00 58.800,00
110.500,00 110.500,00 35.600,00 74.900,00
-540,00 -360,00 -180,00 -1.980,00 -1,550,00 -2.457,00 -3.200,00 -2.933,00
-650,00 -420,00 -280,00 -2.900,00 -2.270,00 -4.120,00 -5.150,00 4.560,00
-8.383,00 -350,00 -21.933,00
-10.460,00 -1.750,00 32.560,00
28.867,00
42.340,00
3.033,00 0,00 3.033,00 31.900,00 4.785,00 27.115,00 25.759,25
9.800,00 -3.267,00 6.633,00 48.973,00 7.345,00 41.627,05 39.545,70
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Incumplimiento con los VenPCGA Año 2009 De acuerdo a un análisis realizado se determinó los siguientes incumplimientos para el año 2009: La empresa Suministros y Lubricantes S&D, C.A., para el ejercicio
•
económico 2009 generó unas cuentas por cobrar con un saldo al 31 de Diciembre 2009 de Bs. 24.500,00, a su vez el saldo de la provisión por
81
incobrables es de Bs 6.000,00 a la misma fecha. La organización decide realizar la cancelación de la cuenta, ya que el contador encargado realizó una mala praxis el cual estimó un monto sin manejar los métodos para determinar la provisión razonablemente y sin soportar el valor de la cuenta. Además, este no contaba con la autorización por parte de la gerencia de la empresa. •
Para el cierre del 2009 se observa que en los efectos por pagar a proveedores hay un monto de Bs. 7.010,00 que tienen un vencimiento mayor a 365 días.
Año 2010 Por su parte, para el año 2010 se detectaron dos operaciones las cuales por su mal tratamiento se consideran las mismas como un incumplimiento, dentro de estas se encuentran las siguientes: •
En el cierre del 2010 la gerencia notifica que el vehículo adquirido en fecha 16 de Noviembre de 2010 fue utilizado al momento de su compra, por tanto, se genera una depreciación acumulada para el cierre del ejercicio, ya que dicha cuenta al 31 de Diciembre de 2010 posee un saldo de Bs. 0,00.
•
La organización informa que para el cierre del ejercicio 2010 decide realizar el cálculo respectivo al impuesto diferido, el cual en años anteriores no se había realizado el mismo. Originándose a su vez, la creación de las cuentas que genera este y así poder presentar la información financiera con mayor exactitud.
Procedimiento a seguir para la aplicación de la NIIF PYMES Una vez planteados los incumplimientos tanto del año 2009 como los del año 2010, es preciso para su mejor comprensión realizar y especificar cuáles son esos Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados con los que incumplió la organización, detallando que se basa en lo establecido en la
82
Declaración de Principios de Contabilidad N° 0 DPC-0 y la Declaración de Principios de Contabilidad N° 3 DPC-3. A continuación, se enumerará cada incumplimiento de acuerdo al orden planteado anteriormente.
Año 2009 Incumplimientos Para el primer caso de incumplimiento en el año 2009 mencionado anteriormente, es notable el incumplimiento de acuerdo a lo establecido en el ítem 42 de la Declaración de Principios de Contabilidad Nº 0 DPC-0 el cual reza lo siguiente:
Objetividad: Las partidas o elementos incorporados en los estados financieros deben poseer un costo o valor que pueda ser medido con confiabilidad. En muchos casos el costo o valor deberá ser estimado; el uso de estimaciones razonables es una parte esencial en la preparación y presentación de estados financieros y no determina su confiabilidad. Sin embargo, cuando una estimación no pueda realizarse sobre las bases razonables, tal partida no debe reconocerse en la contabilidad y por ende en los estados financieros. (p. 9) Es preciso aclarar que la provisión es una estimación, pero en este caso la situación planteada refleja el incumplimiento como un error que se cometió al realizar la provisión, el siguiente asiento de ajuste permita reflejar los saldos correctos de la cuenta provisión por incobrable, tal como se muestra en el cuadro Nº 60
Cuadro Nº 60. Asiento de ajuste: cancelación de la Provisión por Incobrable Fecha
Concepto
31/12/2009
-1-
Ref.
Provisión por Incobrable
de
la
Haber
6.000,00
Utilidad No Distribuida Cancelación Incobrable
Debe
6.000,00 provisión
Fuente: Elaboración Propia (2012) 83
por
De acuerdo a este asiento el mayor de las cuentas ajustadas queda de la siguiente manera:
Cuadro Nº 61. Asiento el Mayor de las cuentas ajustadas Pérdidas por cuentas incobrables Fecha
Concepto
31-12-2009
Registro de la perdida por incobrable
31-12-2010
Para reversar la Pérdida por Incobrable
Ref.
Debe
Haber
Saldo
6.000,00
6.000,00 6.000,00
0,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Por su parte, en el segundo caso, como base se toma en cuenta lo planteado en la Declaración de Principios Contables Nº 0 DPC 0 en su párrafo Nº 41 lo que establece:
Periodo contable: La necesidad de tomar decisiones en relación con una entidad considerada en marcha o de existencia continua, obliga a dividir su vida en períodos convencionales. La contabilidad financiera presenta información acerca de la actividad económica de una entidad en esos períodos convencionales. Las operaciones y eventos así como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el período en que ocurren; por lo tanto, cualquier información contable debe indicar claramente el período al cual se refiere. (Pág. 41) Al basarse de los fundamentos de este párrafo, se ajustan las cuentas de efectos por pagar proveedores y efectos por pagar a largo plazo, ya que se debe debitar una y acreditar la otra. Para reflejar los saldos se elabora el asiento contable de la siguiente manera:
84
Cuadro Nº 62. Asiento de Ajuste a Cuentas de efectos por pagar proveedores y efectos por pagar a largo plazo Fecha
Concepto
31/12/2009
-2-
Ref.
Debe
Efectos por pagar proveedores
Haber
7.010,00
Efectos por pagar a largo plazo
7.010,00
P/R Baja de efectos por pagar a proveedores causado el 10/07/2009, abonando efectos por pagar a largo plazo.
Fuente: Elaboración Propia (2012)
El resultado de esta operación es la reclasificación de una cuenta a otra al cierre del ejercicio. Con el propósito de que la empresa para la fecha del 01 de Enero de 2010 inicie sus operaciones con saldos reales a la situación financiera de la organización.
Transición No obstante, aparte de realizarse los ajustes resultantes por incumplimiento, también deben considerarse aquellos productos de la transición que se tienen que elaborar de acuerdo a lo establecido a la NIIF para las PYMES y en la publicación en línea planteada por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Para el año 2009 se presentan dos casos de ajustes los cuales se detallan a continuación:
Cuadro Nº 63. Asiento de Ajuste de Publicidad y Propaganda Fecha
Concepto
31/12/2009
-3-
Ref.
Utilidad No Distribuida
Debe
Haber
1.750,00
Publicidad y Propaganda
1.750,00
P/R ajuste del gasto de Publicidad y propaganda en fecha de cierre por efectos Transición VENNIIF-PYMES.
Fuente: Elaboración Propia (2012)
85
Cuadro Nº 64. Asiento de Ajuste de Gastos de Organización Fecha
Concepto
31/12/2009
-4-
Ref.
Debe
Utilidad No Distribuida
Haber
880,00
Gasto de Organización
880,00
P/R ajuste del Gasto de Organización en fecha de cierre por efectos Transición VENNIIF-PYMES.
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Año 2010 Incumplimientos 1. Para el caso del vehículo de la organización debe considerar el siguiente cuadro donde se refleja el cálculo de la depreciación correspondiente al tiempo de uso:
Cuadro Nº 65: Depreciación Acumulada De Vehículo DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE VEHÍCULO COSTO HISTÓRICO: Bs. 68.000,00 VALOR DE RESCATE: Bs. 6.800,00 VIDA ÚTIL: 5 Años Cuota de Años o Períodos Depreciación Anual 0 (16/11/2010) 1,5 meses (31/12/2010)
Cuota de Depreciación Mensual
Depreciación Acumulada
-
-
-
12.240,00
1.020,00
1.530,00
Valor Según Libro
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Tomando en cuenta que no existe una declaración de principios relacionada con la propiedad planta y equipo, se considera el basamento planteado en la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo en el párrafo 55 establece:
86
68.000,00 66.470,00
La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción. (p.10) En base al párrafo anterior, se procede a realizar el ajuste correspondiente:
Cuadro Nº 66: Asiento Contable Depreciación Acumulada Vehículo Fecha
Concepto
31/12/2010
-3-
Ref.
Utilidad No Distribuida
Debe
Haber
1.530,00
Depreciación Acumulada Vehículo
1.530,00
P/R Depreciación de Vehículo de un mes, causado en vista de que el vehículo se utilizó al momento de su compra y no se deprecio.
Fuente: Elaboración Propia (2012)
2. Para sustentar el incumplimiento relacionado al impuesto diferido, se debe considerar lo que establece la Declaración de Principios de Contabilidad Nº 3 (DPC-3) Contabilización del impuesto sobre la renta, en la cual uno de sus principios básicos de acuerdo al párrafo Nº 8 literal (b) es Reconocer un impuesto diferido activo o pasivo.
87
A continuación se detalla por medio del cuadro Nº 67 las cuentas utilizadas y los cálculos para la determinación del valor del impuesto diferido, con el fin de conocer el saldo real a la fecha de cierre del ejercicio 2010:
88
Cuadro Nº 67: Impuestos Diferidos IMPUESTOS DIFERIDOS
CUENTAS
BASE FINANCIERA
DESCRIPCIÓN
VALOR EN LIBROS
BASE FISCAL
DIFERENCIA TEMPORARIA
TOTALES
MONTOS
AJUSTES
TASA ISRL
INGRESOS GRAVABLES FUTUROS
GASTOS DEDUCIBLES FUTUROS
INGRESOS FUTUROS NO GRAVABLES
8.000,00
0
8.000,00
0
8.000,00
0,34
506
0
506,00
0
506,00
0
13.000,00
0
0
13.000,00
TOTALES
21.506,00
IMPUESTO DIFERIDO APROVECHADO 2011
IMPUESTO DIFERIDO
ACTIVO
PASIVO
ACTIVO
PASIVO
2.720,00
2.720.00
0
0,34
172,00
172,00
0
0,34
4,420.00
0
0
PASIVO CORRIENTE Impuestos municipales por pagar Contribuciones sociales por pagar PASIVO NO CORRIENTE Apartado de prestaciones sociales
13.000,00
7.312,00
0 0
2.892,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Una vez realizado el cálculo de dicho impuesto se procede a realizar el siguiente ajuste: (ver cuadro Nº 68)
Cuadro Nº 68: Asiento Contable Impuesto Diferido Fecha
Concepto
31/12/2010
-4 Activo por impuesto diferido Impuesto diferido P/R Impuesto diferido no contabilizado
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Ref.
Debe
Haber
7.312,00 7.312,00
0
Una vez realizado el cálculo de dicho impuesto se procede a realizar el siguiente ajuste: (ver cuadro Nº 68)
Cuadro Nº 68: Asiento Contable Impuesto Diferido Fecha
Concepto
31/12/2010
-4-
Ref.
Activo por impuesto diferido
Debe
Haber
7.312,00
Impuesto diferido
7.312,00
P/R Impuesto diferido no contabilizado
Fuente: Elaboración Propia (2012)
3. En este quinto caso el ajuste se considera parte del proceso de transición, ya que dicho monto es consumido en su totalidad para el cierre del ejercicio del año 2010, entendiéndose que para la adopción el gasto de organización deja de ser un activo para la organización Suministros y Lubricantes S&D, C.A. El ajuste de esta transacción queda de la siguiente manera: (Ver cuadro Nº 69)
Cuadro Nº 69: Asiento Contable: Cancelación del Gasto de Organización Fecha
Concepto
31/12/2010
-5-
Ref.
Utilidad No Distribuida
Debe
Haber
440,00
Gasto de Organización
440,00
P/R Baja de la cuenta Gasto de Organización en el proceso de Transición VEN-NIIFPYMES.
Fuente: Elaboración Propia (2012)
90
A continuación se muestran las hojas de trabajo donde se refleja la apertura y transición en la aplicación de la NIIF para PYMES, todo esto basado en el planteamiento anterior. El cuadro N° 70 refleja la apertura para el proceso de adopción de la NIIF PYMES de acuerdo al caso planteado, el año de apertura es el 2009. Su elaboración está basada en la estructura establecida por la Federación del Colegio de Contadores Públicos de Venezuela.
91
Cuadro Nº 70: Hoja de Trabajo del Estado de Situación Financiera para la Fecha de Transición 2009 Suministros y Lubricantes S & D, C.A. Hoja de trabajo del Estado de Situación Financiera para la Fecha de Transición Incumplimiento con Transición a VEN-NIF Saldos VenPCGA VenPCGA PYME Ajuste y Ajuste y Reclasificación al 01-01-2010 Reclasificación
Saldos en libros al 31-12-2009 Debe
Haber
Debe
Haber
Debe
Haber
Debe
Haber
Saldos VEN-NIF PYME al 01-01-2010 Debe
Haber
ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE Caja Caja Chica Banco Cuentas por Cobrar Provisión por Incobrable Efectos por Cobrar Otras cuentas por Cobrar Inversiones en Bonos Inventarios Impuestos Retenidos Publicidad y Propaganda Seguros Guayana Gastos de Organización
12.360,00 4.907,00 35.300,00 24.500,00 6.000,00
6.000,00
12.400,00 5.850,00 5.000,00 65.600,00 4.900,00 1.750,00 3.500,00 880,00
12.360,00 4.907,00 35.300,00 24.500,00 0,00 12.400,00 5.850,00 5.000,00 65.600,00 4.900,00 1.750,00 3.500,00 880,00
12.360,00 4.907,00 35.300,00 24.500,00 12.400,00 5.850,00 5.000,00 65.600,00 4.900,00 1.750,00 3.500,00 880,00
ACTIVO FIJO Mobiliarios Depreciación Acumulada Mobiliarios Equipo de Oficina
22.000,00
22.000,00 5.940,00
22.000,00 5.940,00
8.000,00
8.000,00
5.940,00 8.000,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Cuadro Nº 70: Hoja de Trabajo del Estado de Situación Financi era para la Fecha de Transición 2009 (Cont…) Depreciación Acumulada Equipo de Oficina Equipo de Computación Depreciación Acumulada Equipo de Computación
4.320,00
4.320,00 14.000,00
14.000,00
4.320,00 14.000,00
4.150,00
4.150,00
4.150,00
17.000,00
17.000,00 29.500,00
17.000,00 29.500,00
30.340,00
30.340,00
957,00 3.000,00
957,00 3.000,00
28.960,00
28.960,00
8.000,00
8.000,00
PASIVO PASIVO A CORTO PLAZO Préstamo Bancario Cuentas por pagar proveedores Efectos por pagar proveedores Contribuciones por pagar Impuestos Municipales por pagar PASIVO A LARGO PLAZO Efectos por pagar a largo plazo Provisión prestaciones sociales PATRIMONIO
29.500,00 7.010,00 37.350,00 957,00 3.000,00
21.950,00 8.000,00
7.010,00
Cuadro Nº 70: Hoja de Trabajo del Estado de Situación Financi era para la Fecha de Transición 2009 (Cont…) Depreciación Acumulada Equipo de Oficina Equipo de Computación Depreciación Acumulada Equipo de Computación
4.320,00
4.320,00
4.320,00
14.000,00
14.000,00
14.000,00
4.150,00
4.150,00
4.150,00
17.000,00
17.000,00 29.500,00
17.000,00 29.500,00
30.340,00
30.340,00
957,00 3.000,00
957,00 3.000,00
28.960,00
28.960,00
8.000,00
8.000,00
8.000,00
35.000,00 3.520,75 18.500,00 25.759,25 220.947,00
35.000,00 3.520,75 24.500,00 25.759,25 220.947,00
35.000,00 3.520,75 21.870,00 25.759,25 218.317,00
PASIVO PASIVO A CORTO PLAZO Préstamo Bancario Cuentas por pagar proveedores Efectos por pagar proveedores Contribuciones por pagar Impuestos Municipales por pagar
29.500,00 7.010,00 37.350,00 957,00 3.000,00
PASIVO A LARGO PLAZO Efectos por pagar a largo plazo Provisión prestaciones sociales PATRIMONIO Capital social Reserva legal Utilidad no distribuida Utilidad neta del ejercicio TOTALES
21.950,00
220.947,00
7.010,00
6.000,00
13.010,00
13.010,00
220.947,00
2.630,00
2.630,00
2.630,00
218.317,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
En el siguiente cuadro mostramos el proceso de transición, entendiendo que en esta etapa se consideran los ajustes y/o reclasificación, ya sea por errores o por cambio de política contable. (Ver cuadro Nº 71) El proceso de transición a la VEN NIIF PYMES de la empresa Suministro y Lubricantes S & D, C.A., es el comienzo del primer periodo donde la misma presenta la información comparativa completa, de acuerdo a las NIIF PYMES, el cual está representada, por los estados financieros preparados y presentado al 31 de Diciembre de los años 2010-2009. La fecha de transición de la entidad es el 01 de Enero del 2010. Durante el mismo se puede apreciar las diferencias existentes entre los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (PCGA) y los principios
En el siguiente cuadro mostramos el proceso de transición, entendiendo que en esta etapa se consideran los ajustes y/o reclasificación, ya sea por errores o por cambio de política contable. (Ver cuadro Nº 71) El proceso de transición a la VEN NIIF PYMES de la empresa Suministro y Lubricantes S & D, C.A., es el comienzo del primer periodo donde la misma presenta la información comparativa completa, de acuerdo a las NIIF PYMES, el cual está representada, por los estados financieros preparados y presentado al 31 de Diciembre de los años 2010-2009. La fecha de transición de la entidad es el 01 de Enero del 2010. Durante el mismo se puede apreciar las diferencias existentes entre los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (PCGA) y los principios de la VEN NIIF PYME, el cual da como resultado cambios en las políticas contables, basados en las normas. Para este proceso de transición los cambios no son significativos, dado que la mayoría de las partidas que componen los movimientos contables están representados por partidas corrientes y monetarias. En tal sentido, durante el período de transición, se observa el impacto que sufre la cuenta del patrimonio, que lleva por nombre Resultados Acumulados, en vista que al momento de realizar los ajustes y/o reclasificación por concepto de cambios en las políticas contables, generalmente en el ajuste se ve afectada la misma, así como está establecido en la NIIF para las PYMES en el párrafo 35.8 explicado anteriormente en el capítulo II. Los estados financieros que presenta la entidad son los primeros que están elaborados bajo NIIF PYMES.
94
Cuadro N° 71: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición 2010 Suministros y Lubricantes S & D, C.A. Hoja de trabajo para el Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultado Integral Período de transición Incumplimiento con VenPCGA Ajuste y Reclasificación
Saldos en libros al 31-12-2010 Debe
Haber
Debe
Haber
Transición a VENNIF PYME Ajuste y Reclasificación
Saldos VenPCGA al 31-12-2010 Debe
Haber
Debe
Haber
Efecto Transición 2009 Debe
Haber
Saldos VEN-NIF PYME al 01-01-2011 Debe
Haber
ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE Caja
18.500,00
18.500,00
Caja Chica
5.000,00
Banco
54.500,00
Cuentas por Cobrar Efectos por Cobrar Inversiones Temporales Inventarios
9.000,00 2.180,00 5.000,00 73.400,00
Impuestos Retenidos Publicidad y Propaganda Seguros Guayana
6.080,00 0,00 3.500,00
Gastos de Organización
54.500,00 18.250,00 9.000,00
8.250,00
Otras cuentas por Cobrar
5.000,00
54.500,00 18.250,00
18.250,00
Provisión por Incobrable
18.500,00
5.000,00
7.312,00
3.000,00
8.250,00
8.250,00
2.180,00
2.180,00
5.000,00
5.000,00
73.400,00
73.400,00
6.080,00
6.080,00
0,00
0,00
3.500,00
3.500,00
440,00
440,00
Activo por Impuesto Diferido
6.000,00
440,00
0,00
7.312,00
7.312,00
ACTIVO FIJO Mobiliarios
25.000,00
25.000,00
Depreciación Acumulada Mobiliarios Equipo de Oficina
7.920,00
25.000,00 7.920,00
7.920,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Cuadro N° 71: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición 2010 (Cont…) Depreciación Acumulada Equipo de Oficina Equipo de Computación Depreciación Acumulada Equipo de Computación Vehículo Depreciación Acumulado Vehículo
5.670,00
5.670,00
5.670,00
18.000,00
18.000,00 6.225,00
18.000,00 6.225,00
6.225,00
68.000,00
68.000,00 0,00
1.530,00
68.000,00 1.530,00
1.530,00
32.000,00
32.000,00
PASIVO PASIVO A CORTO PLAZO Préstamo Bancario Cuentas por pagar proveedores Efectos por pagar proveedores Contribuciones por pagar Impuestos Municipales por pagar
32.000,00 31.500,00 28.055,00 505,51
31.500,00 28.055,00
31.500,00 7.010,00
21.045,00
505,51
505,51
8.000,00
8.000,00
8.000,00
PASIVO A LARGO PLAZO Efectos por pagar a largo plazo
49.817,44
49.817,44
Provisión prestaciones sociales
13.000,00
13.000,00
13.000,00
35.000,00
35.000,00
7.010,00
56.827,44
PATRIMONIO Capital social
Cuadro N° 71: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición 2010 (Cont…) Depreciación Acumulada Equipo de Oficina Equipo de Computación Depreciación Acumulada Equipo de Computación Vehículo
5.670,00
5.670,00 18.000,00
18.000,00 6.225,00
18.000,00 6.225,00
6.225,00
68.000,00
68.000,00
Depreciación Acumulado Vehículo
5.670,00
0,00
1.530,00
68.000,00 1.530,00
1.530,00
32.000,00
32.000,00
PASIVO PASIVO A CORTO PLAZO Préstamo Bancario
32.000,00
Cuentas por pagar proveedores
31.500,00
31.500,00
Efectos por pagar proveedores
28.055,00
Contribuciones por pagar
505,51
Impuestos Municipales por pagar
31.500,00
28.055,00
7.010,00
21.045,00
505,51
505,51
8.000,00
8.000,00
8.000,00
PASIVO A LARGO PLAZO Efectos por pagar a largo plazo
49.817,44
49.817,44
Provisión prestaciones sociales
13.000,00
13.000,00
13.000,00
35.000,00
35.000,00
5.602,10
5.602,10
7.010,00
56.827,44
PATRIMONIO Capital social
35.000,00
Reserva legal
5.602,10
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Cuadro N° 71: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición 2010 (Cont…) Utilidad No Distribuida
44.259,25
44.259,25
Utilidad Neta del Ejercicio
110.500,00
Gastos de Distribución
35.600,00
20.350,00
1.530,00
Impuesto Sobre La renta Apartado para Reserva Legal
22.320,00 12.210,00 9.800,00
9.800,00
3.167,00
3.167,00
3.167,00
7.345,95
7.345,95
7.345,95
2.081,35
2.081,35
2.081,35
Impuesto Diferido
7.312,00
TOTALES
440,00
12.210,00 9.800,00
Otros Egresos
35.600,00
21.880,00
12.210,00
Otros Ingresos
110.500,00
110.500,00
35.600,00
Gastos de Administración
50.259,25
0,00
Ventas Costo de Ventas
6.000,00
396.854,30
396.854,30
Fuente: Elaboración Propia (2012)
8.842,00
8.842,00
7.312,00
7.312,00
405.696,30
405.696,30
440,00
440,00
13.010,00
13.010,00 405.696,30 405.696,30
Cuadro N° 71: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición 2010 (Cont…) Utilidad No Distribuida
44.259,25
44.259,25
Utilidad Neta del Ejercicio
6.000,00
50.259,25
0,00
Ventas
110.500,00
Costo de Ventas
35.600,00
Gastos de Administración
35.600,00
20.350,00
Gastos de Distribución
1.530,00
Impuesto Sobre La renta Apartado para Reserva Legal
22.320,00 12.210,00 9.800,00
9.800,00
3.167,00
3.167,00
3.167,00
7.345,95
7.345,95
7.345,95
2.081,35
2.081,35
2.081,35
Impuesto Diferido
7.312,00
TOTALES
440,00
12.210,00 9.800,00
Otros Egresos
35.600,00
21.880,00
12.210,00
Otros Ingresos
110.500,00
110.500,00
396.854,30
396.854,30
8.842,00
8.842,00
7.312,00
7.312,00
405.696,30
405.696,30
440,00
440,00
13.010,00
13.010,00 405.696,30 405.696,30
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Una vez expuestas dichas hojas de trabajo es preciso recalcar que ahora el usuario debe conocer las nuevas nomenclaturas o descripciones que son implementadas para las cuentas bajo la modalidad de NIIF PYMES, con el propósito de dominar las mismas a partir del proceso de adopción. Para ello se muestra una hoja de trabajo resumen donde se apreciará cada una bajo un ambiente netamente de NIIF PYMES con sus respectivos ajustes: (ver cuadro Nº 72)
Una vez expuestas dichas hojas de trabajo es preciso recalcar que ahora el usuario debe conocer las nuevas nomenclaturas o descripciones que son implementadas para las cuentas bajo la modalidad de NIIF PYMES, con el propósito de dominar las mismas a partir del proceso de adopción. Para ello se muestra una hoja de trabajo resumen donde se apreciará cada una bajo un ambiente netamente de NIIF PYMES con sus respectivos ajustes: (ver cuadro Nº 72)
98
Cuadro N° 72: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición
Cuentas
Suministros y Lubricantes S&D, C.A. HOJA DE TRABAJO RESUMEN PARA EL PROCESO DE TRANSICIÓN Saldos Libros 2010 Saldos VEN-NIF-PYME 2010 Deudor Acreedor Deudor Acreedor
ACTIVO CORRIENTE Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar Inventario Provisión por Incobrables Efectos por Cobrar Otras cuentas por Cobrar Inversiones Temporales Impuestos Retenidos Publicidad y Propaganda Gastos de Organización Gastos pagados por anticipado ACTIVO NO CORRIENTE Propiedades, planta y equipos, neto Depreciación Acumulada propiedad, planta y equipo Activo por Impuesto Diferido PASIVO CORRIENTE Obligaciones Bancarias Cuentas por pagar proveedores Efectos por pagar proveedores Contribuciones por pagar Impuestos Municipales por pagar
78.000,00 18.250,00 73.400,00
ASIENTO RESUMEN Deudor Acreedor
78.000 18.250 73.400 9.000,00
8.250,00 2.180,00 5.000,00 6.080,00 0,00 440,00 3.500,00
3.000 8.250 2.180 5.000 6.080 0 0 3.500
121.000,00
121.000 19.815,00
0
0 0 0 6.000 0 0 0 0 0 0 0
440
0 21.345
7.312 32.000,00 31.500,00 28.055,00 505,51,00 8.000,00
1.530 7.312
32.000 31.500 21.045 505,51 8.000
0 0 0 0 0
7.010
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Cuadro N° 72: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición (Cont…) PASIVO NO CORRIENTE Efectos por pagar a largo plazo Provisión prestaciones sociales PATRIMONIO NETO Capital social Reserva legal Resultados acumulados Ingresos Costos operativos Gastos Administrativos Gastos de Distribución Otros Ingresos Otros Egresos Impuesto Sobre La renta Apartado reserva legal Impuesto Diferido Totales
Fuente: Elaboración Propia (2012)
49.817,44,00 13.000,00
56.827,44 13.000,00
7.010,00 0
35.000,00 5.602,10 44.259,25,00 110.500,00
35.000,00 5.602,10 50.259,25 110.500,00
0 0 6.000,00 0
35.600,00 20.350,00 12.210,00
35.600,00 22.320,00 12.210,00 9.800,00
3.167,00 7.345,95 2.081,35 0,00 396.854,30
0 1.970,00 0 9.800,00
3.167 7.345,95 2.081,35
396.854,30
405.696,30
0 0 0 0
7.312,00 405.696,30
22.292,00
7.312,00 22.292,00
Cuadro N° 72: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición (Cont…) PASIVO NO CORRIENTE Efectos por pagar a largo plazo Provisión prestaciones sociales PATRIMONIO NETO Capital social Reserva legal Resultados acumulados Ingresos Costos operativos Gastos Administrativos Gastos de Distribución Otros Ingresos Otros Egresos Impuesto Sobre La renta Apartado reserva legal Impuesto Diferido Totales
49.817,44,00 13.000,00
56.827,44 13.000,00
7.010,00 0
35.000,00 5.602,10 44.259,25,00 110.500,00
35.000,00 5.602,10 50.259,25 110.500,00
0 0 6.000,00 0
35.600,00 20.350,00 12.210,00
35.600,00 22.320,00 12.210,00
0 1.970,00 0
9.800,00 3.167,00 7.345,95 2.081,35 0,00 396.854,30
9.800,00 3.167 7.345,95 2.081,35
396.854,30
7.312,00 405.696,30
405.696,30
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Cuadro N° 72: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición ASIENTO EN LOS LIBROS OFICIALES CONTABLES EN ENERO 2011 ASIENTO RESUMEN Debe Provisión por Incobrables 6.000 Activo por Impuesto Diferido 7.312 Efectos por pagar proveedores 7.010 Gastos Administrativos 1.970 Gastos de Organización Depreciación Acumulada propiedad, planta y equipo Efectos por pagar a largo plazo Resultados acumulados Impuesto Diferido Para registrar el efecto de la transición de VEN-PCGA a VEN-NIF-PYME al 31-12-2010 22.292,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
0 0 0 0
Haber
440 1.530 7.010 6.000 7.312
22.292,00
22.292,00
7.312,00 22.292,00
Cuadro N° 72: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transición ASIENTO EN LOS LIBROS OFICIALES CONTABLES EN ENERO 2011 ASIENTO RESUMEN Debe Provisión por Incobrables 6.000 Activo por Impuesto Diferido 7.312 Efectos por pagar proveedores 7.010 Gastos Administrativos 1.970 Gastos de Organización Depreciación Acumulada propiedad, planta y equipo Efectos por pagar a largo plazo Resultados acumulados Impuesto Diferido Para registrar el efecto de la transición de VEN-PCGA a VEN-NIF-PYME al 31-12-2010 22.292,00
Haber
440 1.530 7.010 6.000 7.312
22.292,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Una vez determinado los cálculos precisos para la adopción, se procede a presentar los estados financieros bajo NIIF para PYMES, estos se presentan al 31 de Diciembre de 2010, es decir que la empresa Suministros y Lubricantes S&D, C.A. para inicio del ejercicio económico 2011 presenta sus estados financieros bajo la adopción de dicha norma. A continuación como resultado final de este caso práctico se muestra el dictamen de los contadores, los estados financieros y sus respectivas notas revelatorias.
Una vez determinado los cálculos precisos para la adopción, se procede a presentar los estados financieros bajo NIIF para PYMES, estos se presentan al 31 de Diciembre de 2010, es decir que la empresa Suministros y Lubricantes S&D, C.A. para inicio del ejercicio económico 2011 presenta sus estados financieros bajo la adopción de dicha norma. A continuación como resultado final de este caso práctico se muestra el dictamen de los contadores, los estados financieros y sus respectivas notas revelatorias.
102
Dictamen de los Contadores Públicos Independientes A la Junta Directiva y los Accionistas de Suministros y Lubricantes S & D, C.A. Hemos efectuado la auditoría de los estados de situación financiera de Suministros y Lubricantes S & D, C.A., al 31 de Diciembre de 2010 y 31 de Diciembre de 2009, y de los estados de resultados y ganancias acumuladas y de flujos de efectivo por los años entonces terminados que se acompañan. La preparación de estos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre esos estados financieros con base en nuestras auditorías. Efectuamos nuestras auditorías de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general en Venezuela. Esas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están exentos de errores significativos. Una auditoría incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. También, una auditoría incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, así como la evaluación de la completa presentación de los estados financieros. Consideramos que nuestras auditorías proporcionan una base razonable para nuestra opinión. Tal como se explica en la Nota (2) (Principios Contables más Significativos) a los estados financieros, las cifras del año terminado al 31 de diciembre de 2010, presentando sólo estados financieros históricos (Balance General, Estado de Resultado y Ganancias acumuladas, y flujo de efectivo) para dar reconocimiento a la nueva base contable de acuerdo a la aplicación de los VEN NIF PYME, de conformidad con los boletines de aplicación BA VEN NIF 0 “Acuerdo Marco para la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera” y BA VEN NIF 6 “Criterios para la aplicación en Venezuela de las NIIF para las PYMES”, respectivamente aprobados por la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela. En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales la situación financiera de Suministro y Lubricantes S & D, C.A., al 31 de Diciembre de 2010 y 31 de Diciembre de 2009, los estados de resultados y ganancias acumuladas, y los flujos de efectivo por los años entonces terminados, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general en Venezuela, aplicables a la pequeña y mediana entidad (VEN NIF-PYME). Capielo, Catrinacio & Asociados. Contador Público Carolina Capielo y Victoria Catrinacio CPC. 202.456 – CPC 202.510 31 de Diciembre de 2010
103
Cuadro Nº 73: Estados de Situación Financiera Comparativo . Suministros y Lubricantes S & D, C.A. ESTADO DE SITUACIÓN FI NANCIERA COMPARATIVO Al 31 de Diciembre de 2010 (Estados Financieros Históricos) AL 31 DE DICIEMBRE DE NOTA
2010
2009
ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Efectivo y Equivalente de efectivo
5
78.000,00
52.567,00
Cuentas por Cobrar
6
15.250,00
24.500,00
Efectos por Cobrar
8.250,00
12.400,00
Otras Cuentas por Cobrar
2.180,00
5.850,00
Inversiones Temporales
5.000,00
5.000,00
73.400,00
65.600,00
Impuestos Retenidos
6.080,00
4.900,00
Gastos Pagados por anticipado
3.500,00
3.500,00
191.660,00
174.317,00
99.655,00
29.590,00
7.312,00
0,00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
106.967,00
29.590,00
TOTAL ACTIVO
298.627,00
203.907,00
7
Inventario de Mercancía
TOTAL DE ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE 8
Propiedad, Planta y Equipo, neto Activo por Impuesto Diferido
PASIVO PASIVO CORRIENTE Obligaciones Bancarias
32.000,00
17.000,00
Cuentas por pagar Proveedores
9
31.500,00
29.500,00
Efectos por pagar Proveedores
10
21.045,00
30.340,00
Contribuciones por Pagar
11
505,51
957,00
8.000,00
3.000,00
93.050,51
80.797,00
Efectos por pagar a largo plazo
56.827,44
28.960,00
Provisión prestaciones sociales
13.000,00
8.000,00
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
69.827,44
36.960,00
TOTAL PASIVO
162.877,95
117.757,00
Impuestos Municipales por Pagar TOTAL PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
104
Suministros y Lubricantes S & D, C.A. ESTADO DE SITUACIÓN FI NANCIERA COMPARATIVO Al 31 de Diciembre de 2010 (Estados Financieros Históricos) PATRIMONIO NETO CAPITAL 12
Capital Social
35.000,00
35.000,00
RESULTADOS ACUMULADOS Resultados Acumulados
50.259,25
21.870,00
RESERVA LEGAL Reserva Legal
5.602,10
3.520,75
Utilidad Neta del Ejercicio
44.887,70
25.759,25
TOTAL PATRIMONIO NETO
135.749,05
86.150,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
298.627,00
203.907,00
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
Fuente: Elaboración Propia (2012)
Se presenta este estado financiero (Estado de resultado y ganancias acumuladas) poco común pero no menos importante, ya que según lo establecido en el párrafo 3.18 de la NIIF para las PYMES: Si los únicos cambios en el patrimonio durante los periodos para los que se presentan los estados financieros surgen de ganancias o pérdidas, pago de dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores, y cambios de políticas contables, la entidad puede presentar un único estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar del estado del resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio (IASB, 2009:p.30). (Ver cuadro N° 74)
105
Cuadro Nº 74 Estados de Resultados y Ganancias Acumuladas Comparativo. Suministros y Lubricantes S & D, C.A. ESTADO DE RESULTADO Y GANANCIAS ACUMULADAS COMPARATIVO Al 31 de Diciembre de 2010 (Estados Financieros Históricos) NOTA 2010 2009 INGRESOS 13 Ingresos por Actividades Ordinarias 110.500,00 72.500,00 TOTAL INGRESOS 110.500,00 72.500,00 COSTO DE VENTAS Costo de Ventas 35.600,00 21.700,00 TOTAL COSTO DE VENTA 35.600,00 21.700,00 GANANCIA BRUTA OTROS INGRESOS Otros Ingresos TOTAL OTROS INGRESOS
74.900,00
50.800,00
9.800,00 9.800,00
3.033,00 3.033,00
-22.320,00 -12.210,00 -34.530,00
-13.200,00 -8.733,00 -21.933,00
-3.167,00 -3.167,00
0,00 0,00
0,00 0,00
0,00 0,00
GANANCIA ANTES DE IMPUESTO IMPUESTO SOBRE LA RENTA Impuesto Corriente Impuesto Diferido GASTO DE IMPUESTO A LAS GANANCIA
47.003,00
31.900,00
7.345,95 -7.312,00 33,95
4.785,00 0,00 4.785,00
GANANCIA ANTES DE RESERVA
46.969,05
27.115,00
Apartado de Reserva Legal
-2.081,35
-1.355,75
GANANCIA DEL PERÍODO Ganancia Acum. al Comienzo del Período Cambio de Políticas GANANCIAS ACUMULADAS AL FINAL DEL PERIODO
44.887,70
25.759,25
47.629,25 2.630,00
18.500,00 0,00
95.146,95
45.615,00
GASTOS OPERACIONALES Gastos Generales y Administrativos Gastos de Distribución TOTAL GASTOS OPERACIONALES OTROS GASTOS Otros Gastos TOTAL OTROS GASTOS COSTOS FINANCIEROS Costos Financieros TOTAL COSTOS FINANCIEROS
Fuente: Elaboración Propia (2012)
106
Para el caso de esta empresa surgen dos características que permiten la creación de este estado, las cuales serian, las correcciones de errores de periodos anteriores como por ejemplo la creación de una provisión que no fue autorizada ni calculada, así como también el cambio de política contable en referencia a los gastos de organización y publicidad que dejan de formar parte de una activo para ser parte de un gasto. Este estado de resultado y ganancias acumuladas permite observar a su vez las ganancias acumuladas al inicio de los periodos comparativos y además aquellas cuentas o cambios que afectan esa ganancia tales como pago de dividendos, y correcciones de errores en periodos anteriores, obteniendo como resultado las ganancias acumuladas al cierre del ejercicio. (Ver cuadro N° 75)
107
Cuadro Nº 75: Estado de Flujos del Efectivo Comparativo. Suministros y Lubricantes S & D, C.A. ESTADO DE FLUJOS DEL EFECTIVO COMPARATIVO DEL 01 DE ENERO DE 2010 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 (Expresados en Bolívares constantes de Diciembre de 2011) 2010 Movimiento del efectivo proveniente de las actividades operacionales: Utilidad (Pérdida) neta Ajustes para conciliar la utilidad neta con el efectivo neto provisto por las actividades operacionales:
2009
44.887,70 25.759,25
Apartado para la reserva legal
2.081,35
1.355,75
Gastos de depreciación
6.935,00
3.515,00
440,00
2.630,00
Otros activos financieros (corriente)
-7.800,00
6.500,00
Cuentas por cobrar, neto (corriente)
14.070,00
4.250,00
1.180,00
1.250,00 3.387,00
Gastos de organización Cambios en activos y pasivos:
Impuesto Retenido Anticipo a Proveedores Cuentas por pagar, neto (corriente) Otros pasivos corrientes Apartado Prestaciones Sociales
-9.295,00 -451,49 5.000,00
Total Ajustes Efectivo neto provisto (usado) por las actividades operacionales Movimiento del efectivo proveniente de las actividades de inversión: Propiedades, planta y equipos, neto Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de Inversión Movimiento del efectivo proveniente de las actividades de financiamiento: Obligaciones Bancarias (corriente)
-156,00 2.350,00
57.047,56 31.067,00
-46.614,56 -46.614,56
-
15.000,00
Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de financiamiento
15.000,00
Aumento (disminución) neto de efectivo y sus equivalentes
25.433,00 31.067,00
Efectivo y sus equivalentes de efectivo al inicio del año
52.567,00 21.500,00
Efectivo y sus equivalentes de efectivo al final del año
78.000,00 52.567,00
Fuente: Elaboración Propia (2012)
108
-
SUMINISTROS Y LUBRICANTES S & D, C.A. Notas a los estados financieros comparativos Al 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(Expresado en bolívares históricos al 31 de Diciembre de 2010)
(1) CONSTITUCION E INICIO DE OPERACIONES La empresa fue constituida con la denominación social Suministros y
Lubricantes S&D, C.A. el 10 de Enero de 2007 registrada en el Registro Mercantil Primero de la Circunscripción Judicial del Estado Bolívar, con sede en Puerto Ordaz, inscrita en el Tomo 67-A-Pro, Número 89 del año 2009, folios 49 al 52, la misma tiene como objeto la compra, venta, distribución y comercialización al mayor y detal de todo tipo de lubricantes, aceites, grasas, desengrasantes, solventes, fluidos, tapados y envasados, agua de batería, filtros para motores, repuestos automotrices en el sector automotriz de uso industrial y aplicaciones diversas en todo el territorio nacional y podrá ejercer todo negocio o acto de lícito comercio que tenga relación directa con su objeto principal. El capital de la empresa fue suscrito y pagado en su totalidad, por la cantidad de bolívares treinta y cinco mil fuertes (Bs 35.000,00).
(2) PRINCIPIOS CONTABLES MÁS SIGNIFICATIVOS La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela decidió en el año 2004 adoptar las Normas Internacionales de Información financieras (NIC-NIIF) como aplicables, sustituyendo las Declaraciones de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela (PCGA), previo el cumplimiento de un plan de adopción. El Cronograma aprobado por la federación informa que será obligatorio para: a.- Para las PYMES en el ejercicio finalizado el 31 de Diciembre de 2010 o inmediatamente posterior.
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SUMINISTROS Y LUBRICANTES S & D, C.A. Notas a los estados financieros comparativos Al 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(Expresado en bolívares históricos al 31 de Diciembre de 2010)
La adopción de estos principios pudiera tener impactos significativos en los estados financieros de la Compañía. Por solicitud de la empresa no se realizó ajuste por inflación de acuerdo
con
la
NIC
29,
“Información
Financiera
de
economía
hiperinflacionarias” o el D.P.C.10, “Normas para la elaboración Estados Financieros ajustados
de los
por los efectos de la Inflación”, la cual
establece que se deben presentar estados financieros actualizados según valores determinados con base en el método de nivel general de precio o mixto. A la fecha la empresa está presentando sólo estados financieros históricos (Balance General, Estado de Resultado y Ganancias acumuladas, y flujo de efectivo).
(3) TRANSICIÓN VEN NIIF Los primeros estados financieros presentados bajo cumplimiento de las VEN NIIF, son los presentados a los cierres de los ejercicios económicos al 31 de Diciembre de 2010-2009. La fecha del proceso de transición a la VEN NIIF, es el 01 de Enero de 2010. Los estados financieros presentados bajo PCGA en Venezuela, fueron presentados al 31 de Diciembre de 2010. El proceso de transición a la VEN NIIF PYME, derivo una serie de cambios en las políticas contables a la entidad con respecto a los PCGA anteriormente aplicados, el cual están basados en normas, que para nuestros estados financieros, no surgieron cambios significativos en las políticas contables entre los PCGA y VEN NIIF PYME, debido a que el conjunto de partidas que conforman los movimientos contables que posee la entidad, son partidas corrientes y monetarias.
110
SUMINISTROS Y LUBRICANTES S & D, C.A. Notas a los estados financieros comparativos Al 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(Expresado en bolívares históricos al 31 de Diciembre de 2010)
Los estados financieros incluyen información comparativa para el año finalizado el 31 de Diciembre de 2010-2009. De acuerdo a lo establecido en la Sección 35 transición a la NIIF para las PYMES, la entidad eligió aplicar las siguientes exenciones con respecto a la aplicación de los requerimientos establecidos en la norma. Las siguientes notas explicativas a los Estados Financieros describen las diferencias entre el patrimonio y las partidas afectadas por el proceso de transición en el periodo que se informa, y a su vez, el patrimonio presentado en el Estado de Situación de Apertura. A continuación se presenta un cuadro comparativo mostrando los cambios ocurridos en dicho proceso:
Conciliación de Patrimonio Bolívares Históricos del 01 de Enero 2010 PCGA Efecto de NIIF la para las transición, PYMES Errores, y Políticas
Nota
3.1
Publicidad y Propaganda 3.2 Gasto de Organización 3.3 Provisión por Incobrable 3.4 Activo por Impuesto Diferido Totales Ganancias acumuladas Totales
del 31 de Diciembre 2010 PCGA Efecto de NIIF para la las transición, PYMES Errores, y Políticas
1.750
(1.750)
0
0
0
0
880
(880)
0
440
(440)
0
(6.000)
6.000
0
(9.000)
6.000
3.000
0
7.312
7.312
12.872 6.000
10.312 50.259,25
(3.370) 18.500 15.130
5.130 3.370
0 21.870
(8.560) 44.259,25
8.500
21.870
35.699,25
18.872
60.571,25
3.1 Publicidad y Propaganda: Se detecto en el proceso de transición, que la presente cuenta estaba reconocida como un activo; el cual no existe ninguna DPC que establezca el procedimiento de contabilización de la misma; ahora según lo establecido en la VEN-NIIF PYME, nos indica que la cuenta de publicidad y propaganda debe reconocerse como gastos; es por
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(Expresado en bolívares históricos al 31 de Diciembre de 2010)
ello, que la misma se le procedió realizar el asiento de ajuste correspondiente al proceso de transición, tomado en cuenta como un cambio en la política contable, mostrando de esta manera los saldos correctos bajo normas.
3.2 Gastos de Organización: durante el proceso de transición, se evidencia que la presente cuenta esta registrada bajo la DPC N° 2 que establece que los gastos de organización se reconocen como activos y se amortizan por 5 años, pero bajo la VEN NIIF PYME nos indica que los gastos de organización se reconocen como gastos, por tanto se procedió a realizar los asientos de ajustes correspondiente al proceso de transición, por tal motivo se registro como u cambio en la política contable, con el fin de reflejar los saldos correctos bajo norma.
3.3 Provisión por incobrables: se pudo apreciar al momento de analizar la información financiera que para el año 2009 se presento un error al estimar la provisión sin autorización de la gerencia, por tanto se procedió a realizar un asiento de ajuste para reversar la provisión y así reflejar el monto correcto para el presente año. En cuanto al año 2010, se estimo la provisión de Bs. 3.000,00, el cual fue registrado por Bs. 9.000,00, por ende se realizo un ajuste de Bs. 6.000,00 para mostrar el saldo correcto en el Estado de Situación Financiera.
3.4 Activo por Impuesto Diferido: para los ejercicios económicos finalizado el 31 de Diciembre de los años 2009-2010, la entidad no efectuó las correspondientes mediciones ni reconocimientos del Impuesto Diferido, a los cuales estaba obligado según lo establecido en la DPC N° 3; en consecuencia, del proceso de transición a VEN NIIF PYME es permitido
112
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(Expresado en bolívares históricos al 31 de Diciembre de 2010)
obviar el impuesto diferido para el balance de apertura del año 2009, el cual no se registro, pero para el año 2010 es necesario realizar un reconocimiento al mismo, debido a que asciende a Bs. 7.312,00, y a su vez, es considerado un error, dicho monto resulta de la aplicación de la máxima escala de la tarifa N° 2 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta venezolana para personas jurídicas, el cual es el 34%. Dicho monto se deriva de las siguientes cuentas:
Activo por Impuesto Diferido Impuestos Municipales por Pagar
Bs. 8.000,00
Contribuciones Sociales por Pagar
Bs. 506,00
Apartado de Prestaciones Sociales
Bs. 13.000,00
Total
Bs. 21.506,00
Tarifa N° 2 ISLR (34%)
Bs. 7.312,00
(4) POLÍTICAS CONTABLES La gerencia considera que los supuestos hechos al preparar los Estados Financieros son correctos, y los estados financieros por tanto, presentan razonablemente la información financiera y el rendimiento de la entidad de acuerdo a la NIIF para las PYMES, en todos sus aspectos importantes. Las estimaciones más significativas dentro de los estados financieros, están relacionadas al cálculo de la provisión de cuentas por cobrar, la estimación de la propiedad planta y equipo, el cálculo del impuesto sobre la renta diferido, los pasivos laborales de los trabajadores.
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(Expresado en bolívares históricos al 31 de Diciembre de 2010)
4.1 Cuentas por Cobrar y Efectos por Cobrar Está compuesta por las mayoría de las ventas a crédito normales, el cual la entidad fija un plazo de 30 días para su cobro, en vista de ello, tanto las cuentas como los efectos por cobrar no poseen intereses. Al final del ejercicio económico, la entidad realiza un análisis de los importes en libros de las cuentas por cobrar para determinar si existe alguna evidencia objetiva de que no vayan a ser recuperables. En caso de que se evidenciare alguna perdida, inmediatamente se reconocerá una perdida por deterioro del valor de las cuentas por cobrar, el cual será reflejado en el resultado del ejercicio económico del periodo del cual se informa.
4.2 Gastos Pagados Por Anticipado Los seguros se registran por el monto de la prima pagada para a cobertura de los diferentes activos de la empresa, la misma se amortiza de acuerdo a al método de línea recta durante la vigencia de la póliza.
4.3 Impuesto diferido La entidad reconoce un pasivo por impuesto diferido por todas las diferencias temporarias que se esperen que incrementen la ganancia fiscal en el futuro. Por el contrario, se reconoce un activo por impuesto diferido por todas las diferencias temporarias que se espera que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro, y por la compensación a futuro de pérdidas y crédito fiscales no utilizados en periodos anteriores. El impuesto diferido se calcula según las tasas impositivas que se esperan aplicar a la ganancia y/o pérdida fiscal de los periodos en los que se espera realizar el activo por impuestos
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SUMINISTROS Y LUBRICANTES S & D, C.A. Notas a los estados financieros comparativos Al 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(Expresado en bolívares históricos al 31 de Diciembre de 2010)
diferidos o cancelar el pasivo por impuestos diferidos, sobre la base de las tasas impositivas que hayan sido aprobadas o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado al final del periodo sobre el que se informa.
4.4 Cuentas por Pagar y Efectos por Pagar Proveedores Las cuentas por pagar proveedores son obligaciones basadas en condiciones de crédito normales y no tienen intereses y al igual que los efectos por pagar proveedores.
(5) EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO Los Saldos bancarios están presentados en moneda nacional, detallados a continuación:
2010
2009
Caja
Bs. 18.500,00
Bs. 2.360,00
Caja Chica
Bs.
5.000,00
Bs. 4.907,00
Banco Banesco
Bs. 31.200,00
Bs. 21.650,00
Banco Mercantil
Bs. 23.300,00
Bs. 13.650,00
Bs. 78.000,00
Bs. 52.567,00
TOTAL (6) CUENTAS POR COBRAR
Las Cuentas por cobrar, se originan por las operaciones de ventas a crédito, y son presentadas en los Estados Financieros, en valores históricos por ser partidas monetarias y en consecuencia no estar protegidas por los
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SUMINISTROS Y LUBRICANTES S & D, C.A. Notas a los estados financieros comparativos Al 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(Expresado en bolívares históricos al 31 de Diciembre de 2010)
efectos de la inflación. La rotación de estas cuentas es de 30 días según sean los convenios de pago en cada caso. Para la presentación de los estados financieros se le disminuye la provisión por incobrables a las cuentas por cobrar.
Cuentas por Cobrar Provisión por Incobrable
2010
2009
Bs. 18.250,00
Bs. 24.500,00
Bs. (3.000,00)
0
TOTAL CUENTAS POR COBRAR Bs. 15.250,00 Bs. 24.500,00 (7) INVENTARIOS El método de valuación de inventario es el determinado por medio del método del promedio ponderado. Se realiza inventario físico cada dos meses.
INVENTARIO
2010
2009
Inventario de Mercancía
73.400,00
65.600,00
TOTAL INVENTARIO
73.400,00
65.600,00
(8) PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO La propiedad, planta y equipo al 31 de Diciembre de 2010, está constituida por la adquisición de Mobiliarios Equipos de Oficina, Equipos de Computación, y Vehículo con sus respectivas depreciaciones. Las partidas de propiedades, planta y equipos se miden al costo histórico menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulada, de acuerdo con la sección 17 de la VEN-NIF-PYME.
116
SUMINISTROS Y LUBRICANTES S & D, C.A. Notas a los estados financieros comparativos Al 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(Expresado en bolívares históricos al 31 de Diciembre de 2010)
La depreciación se mide y reconoce empleando los métodos y procedimientos que permite la VEN-NIF-PYME, para distribuir el costo de los activos menos sus valores residuales a lo largo de su vida útil estimada, en el caso de las propiedades, planta y equipos de la entidad el método para la medición de la depreciación utilizado es el de línea recta y la Vida Útil Probable para cada categoría es la siguiente:
Propiedad, Planta y Equipo Mobiliario Equipo de Oficina Equipo de Computación Vehículo
Años 10 Años 5 Años 8 Años 5 Años
(9) CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES Las cuentas por pagar proveedores de la entidad alcanzan la cantidad de Bs. 31.500,00 provenientes de compras de bienes y servicios normales de la entidad al cierre del ejercicio 2010, todas provenientes del mes de diciembre 2010:
PROVEEDORES
2010
Lubricantes y Fluidos Los Pinos, C.A.
9.450,00
Distribuidora Horizonte, C.A.
18.050,00
Distribuidora Aceites El Condesito, C.A.
4.000,00
Total Cuentas Por Pagar Proveedores
31.500,00
(10) EFECTOS POR PAGAR PROVEEDORES Los efectos por pagar proveedores de la entidad, son de Bs. 21.045,00, en le siguiente cuadro se detallará el desglose de los clientes que posee la entidad al cierre del ejercicio del año 2010:
117
SUMINISTROS Y LUBRICANTES S & D, C.A. Notas a los estados financieros comparativos Al 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(Expresado en bolívares históricos al 31 de Diciembre de 2010)
Proveedores
2010
Grupo de Repuesto L&D, C.A.
19.700,00
Venezolana de Aceites, C.A.
8.355,00
Total Efectos por Pagar Proveedores
28.055,00
(11) CONTRIBUCIONES POR PAGAR Esta cuenta está determinada por las cuentas de contribuciones parafiscales vinculadas con la seguridad social de los trabajadores, que está obligada la entidad, tanto en su porción patronal como por la retención de la contribución de los empleados. Los porcentajes de aportes patronales y retenciones empleados se desglosan a continuación:
Institución Seguro Social Régimen de Perdida Involuntaria del Empleo FAOV (Régimen Habitacional) INCES
Aporte Retención patronal empleado 11,00 4,00 2,00 0,5 2,00 0,5 2,00 0,5
Los montos que adeuda la entidad por dicho concepto, están representados de la siguiente manera: Contribuciones Por Pagar Total Contribuciones por Pagar
2010 505,51 505,51
(12) CAPITAL SOCIAL El monto establecido al 31 de diciembre de 2010 y 2009 del capital social histórico por Bs. 35.000,00 comprenden 35.000 acciones ordinarias con un valor nominal de Bs. 1,00 completamente pagadas, emitidas y en circulación. El capital social actualizado alcanza la cantidad de Bs. 35.000,00 La reserva legal es un cumplimiento obligatorio en Venezuela según el
118
SUMINISTROS Y LUBRICANTES S & D, C.A. Notas a los estados financieros comparativos Al 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(Expresado en bolívares históricos al 31 de Diciembre de 2010)
código de comercio, la cual debe ser el 10% del capital social. Dicha reserva se calcula de las utilidades netas del ejercicio después de haber calculado el gasto del impuesto sobre la renta multiplicado por un 5% hasta llegar al 10% establecido. Se relaciona la fecha de presentación de los estados financieros la reserva legal acumulada
RESERVA LEGAL
2010
2009
Reserva Legal
5.602,10
3.502,72
TOTAL DE RESERVA LEGAL
5.602,10
3.502,72
Cantidad de Acciones Stephanie Victoria Catrinacio Rivera 20.503.395 17.500 Diana Carolina Capielo Silva 18.756.567 17.500 CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO Accionista
C.I.
Monto en Bolívares 17.500,00 17.500,00 35.000,00
(13) INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS Los Ingresos Ordinarios provienen netamente de la actividad comercial, el cual es la venta de lubricantes y fluidos tanto a personas naturales como jurídicas, entre los productos tenemos: aceites, lubricantes, ligas de freno, grasas, refrigerantes, desengrasante, filtros, ambientador, entre otros.
INGRESOS ORDINARIOS Ingresos por actividades ordinarias
TOTAL INGRESOS
119
2010
2009
110.500,00
72.500,00
110.500,00
72.500,00
SUMINISTROS Y LUBRICANTES S & D, C.A. Notas a los estados financieros comparativos Al 31 de Diciembre de 2010 y 2009
(Expresado en bolívares históricos al 31 de Diciembre de 2010)
(14) GASTOS OPERACIONALES Los
gastos
operativos
están
compuestos
por
los
gastos
administrativos y los gastos de distribución, en ellos se encuentran incluidos los gastos generales de la entidad, dentro de los cuales se encuentran la nómina administrativa, suministro de oficina y limpieza, gastos de depreciación, prestaciones sociales, aportes patronales, en general se encuentran todos los gastos generales que necesita la empresa para su operatividad. A continuación se presentan monetariamente como están distribuidos:
2010
2009
Gastos Generales y Administrativos
22.320,00
13.200,00
Gastos de Distribución
12.210,00
8.733,00
34.530,00
21.933,00
GASTOS OPERACIONALES
TOTAL GASTOS OPERACIONALES (15) GANANCIA ANTES DE IMPUESTO
Una vez reconocidos los ingresos de la entidad con sus respectivos gastos, incluyendo la depreciación del ejercicio, así como también, otros ingresos y egresos, la entidad obtuvo la siguiente ganancia antes de impuesto, de esta manera:
GANANCIA ANTES DE IMPUESTO
2010
2009
Ganancia antes de impuesto
47.003,00
31.900,00
TOTAL GANANCIA ANTES DE IMPUESTO
47.003,00
31.900,00
120
El proceso de Adopción de la NIIF para PYMES Una vez presentado los estados financieros como resultado final del caso práctico, es necesario hacer mención que la organización Suministros y Lubricantes S & D, C.A., a la fecha de cierre 31 de Diciembre 2010 presenta saldos históricos bajo VEN-NIIF-PYMES, considerando que al inicio del periodo contable 2011 la empresa ya se encuentra adoptando la norma. En la adopción al tener los saldo en VEN-NIIF-PYMES solo se debe considerar los ajustes y/o reclasificación resultantes desde el 01 de Enero de 2011 hasta el 31 de Diciembre de 2011, ya que al finalizar el periodo contable al 31 de Diciembre 2011 estarán adoptando por completa la normativa, debido a que para obtener esos resultados es preciso tomar en cuenta aquellos efectos de transición provenientes del año 2010. Se muestra a continuación la hoja de trabajo la cual se deberá implementar al cierre del ejercicio 2011, la misma es un ejemplo el cual permitirá mostrar los ajustes del ejercicio económico anterior (2010) y poder así cerrar el año con saldo VEN-NIIF-PYMES. (Ver cuadro N° 76)
121
Cuadro Nº 76: Hoja de Trabajo Adopción Históricos 2011. Suministro y Lubricantes Lubricantes S & D, C.A. HOJA DE TRABAJO RESUMEN PARA EL PROCESO DE ADOPCIÓN HISTÓRICOS 2011 Cuentas
Saldos Libros 2011 Debe Haber Haber
ACTIVO CORRIENTE Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por Cobrar Inventario Provisión por Incobrables Efectos por Cobrar Otras Cuentas por Cobrar Inversiones Temporales Impuestos Retenidos Gastos Pagados por Anticipado ACTIVO NO CORRIENTE Propiedades, Planta y Equipo Depreciación Acumulada propiedad, planta y equipo Activo por Impuesto Diferido PASIVO CORRIENTE Obligaciones Bancarias Cuentas por pagar proveedores Efectos por pagar proveedores Contribuciones por pagar Impuestos Municipales por pagar
PASIVO NO CORRIENTE Efectos por pagar a largo plazo Provisión prestaciones sociales PATRIMONIO NETO Capital social Reserva legal Resultados acumulados Ingresos Otros ingresos Costos operativos Gastos Administrativos Gastos de Distribución Gastos Administrativos Otros Egresos Impuesto Sobre La renta Apartado reserva legal Impuesto Diferido TOTALES
Fuente: Elaboración Propia (2012).
Efectos NIIF PYMES 2010 Debe Haber
Error Ajuste Debe
Política - Reclasificación Haber Debe Haber
Saldos VEN-NIFPYME 2011 Debe Debe Haber
PASIVO NO CORRIENTE Efectos por pagar a largo plazo Provisión prestaciones sociales PATRIMONIO NETO Capital social Reserva legal Resultados acumulados Ingresos Otros ingresos Costos operativos Gastos Administrativos Gastos de Distribución Gastos Administrativos Otros Egresos Impuesto Sobre La renta Apartado reserva legal Impuesto Diferido TOTALES
Fuente: Elaboración Propia (2012).
El propósito de la adopción en Suministros y Lubricantes S & D, C.A., es que la empresa mantenga en sus próximos periodos contables la misma normativa para la presentación de la información financiera, en este caso la NIIF para PYMES y lo que establezca la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela.
El propósito de la adopción en Suministros y Lubricantes S & D, C.A., es que la empresa mantenga en sus próximos periodos contables la misma normativa para la presentación de la información financiera, en este caso la NIIF para PYMES y lo que establezca la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela.
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CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones Desarrollada la investigación y de acuerdo a los objetivos planteados, se pueden presentar las siguientes conclusiones: 1. Una vez realizado el respectivo análisis de la información financiera, se pudo apreciar cual es el procedimiento a seguir para el proceso de adopción a la NIIF para las PYMES, específicamente en la Sección 35: Transición a la NIIF PYMES, cuyo principal fin es, asegurar que los primeros estados financieros bajo NIIF contengan información de alta calidad, y sobre todo que en esta se refleje de manera razonable la situación financiera con la que una empresa cuenta. Además, de implantar en la sección el periodo y las pautas que se deben realizar para su presentación, estableciendo las políticas contables, y las exenciones opcionales que se debe considerar al momento de realizar dicha transición. 2. El estudio de la información financiera de la empresa Suministros y Lubricantes S & D, C.A., arrojo como resultados en cuanto a las políticas contables, la determinación de los cambios de acuerdo a lo establecido en la norma, entre los cuales se encuentran la reclasificación de las partidas de acuerdo a la VEN NIIF PYMES, aplicar la misma a ciertas partidas del activo, como son las cuentas gastos de organización y publicidad y
3. propaganda; a su vez, se ajustaron, en la fecha de transición, las ganancias acumuladas por las diferencias al momento de realizar el cambio de políticas contables. 4. La Empresa Suministro y Lubricantes S & D, C.A., realizo la adopción de la NIIF para las PYMES, cumpliendo con los requerimientos que establece la norma, en donde se pudo evidenciar el proceso de apertura, transición y adopción; en el cual se observaron los errores e incumplimiento de los VEN PCGA anteriores, con el fin de presentar los saldos correctos según VEN NIIF PYMES; posteriormente se elaboro los estados financieros bajo NIIF para las PYMES. 5. Abarcando un punto de vista más amplio se concluye que la NIIF para las PYMES es una normativa que su aplicación permite que el tratamiento contable sea mucho mas simplificado, además de que la presentación de los estados financieros sean más fiables, logrando que los usuarios ya sea un contador o un gerente pueda comprender con facilidad la información financiera de una entidad.
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Recomendaciones En base a los resultados obtenidos en la investigación se pueden plantear una serie de recomendaciones a las organizaciones para la aplicación de las NIIF para PYMES: 1. Para la adopción de la NIIF para PYMES es recomendable que se capacite en primer lugar al personal de la organización encargado especialmente en el área contable, ya que es necesario que se domine la normativa principalmente la sección 35 relacionada a la transición en la cual se deben manejar los periodos de apertura, transición y adopción, así como la manera de presentar de los estados financieros, la implementación de las políticas contables y exenciones opcionales con el fin de que dicho personal manipule la información con la que realmente cuenta Suministros y Lubricantes S & D, C.A. 2. Mantener las políticas contables de la organización y además aquellas realizadas en el proceso de adopción, para poder así, evitar errores y reclasificaciones en las partidas que forman parte de los estados financieros. Además de considerar que se debe informar a todo el personal del departamento contable sobre las políticas con las que trabaja la organización, para tomarlas en cuenta al momento de elaborar los estados financieros. 3. Implementar las nuevas descripciones o denominaciones de las cuentas según la NIIF para las PYMES, para lograr que entre las organizaciones catalogadas como PYMES se maneje los mismos términos c ontables. También es importante considerar que, para obtener una mejor compresión sobre la información que se presenta en los estados financieros los usuarios deben observar lo planteado en los notas revelatorias que se encuentran anexadas.
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4. Igualmente, se sugiere a la UNEG tomar en consideración el presente estudio, el cual puede servir de base para futuras investigaciones de aplicabilidad del tema tratado. 5. Se recomienda a todas las entidades catalogadas como pequeñas y medianas empresas que realicen la presentación de los estados financieros de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela los VEN NIIF PYMES, ya que de esta manera cumplirán con la normativa contable vigente, el cual les permitirá trabajar de manera más simplificada, presentando información fiable y comparable con cualquier entidad de acuerdo a las NIIF para las PYMES.
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