NIA 550 Partes Relacionadas CONTENIDO
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Introducción Existencia y revelación de partes relacionadas
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Transacciones Transaccione s con partes relacionadas
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Examen de transacciones de partes relacionadas identiicadas
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Representaciones Representacion es de la administración
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Conclusiones e inormes de auditor!a
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Introducción 1. El pr prop opó ósi sito to de es esta ta Nor orma ma In Inte tern rnac acio iona nall de Aud udit itor oría ía (NI NIA) A) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y los procedimientos de auditoría respecto de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes sin import imp ortar ar si la Nor Norma ma Int Intern ernaci aciona onall de Con Contab tabili ilidad dad (NI (NIC) C) 24 !ar !artes tes "elacionadas o al#$n re%uisito similar es parte del marco de re&erencia de los in&ormes &inancieros. 2. El au audi dito torr de de"e "er# r# de dese semp mpe$ e$ar ar pr proc oced edim imie ient ntos os de au audi dito tor! r!a a dise$ados para o"tener evidencia suiciente apropiada de auditor!a respecto de la identiicación y revelación por la administración% de las partes relacionadas y el eecto de transacciones de las partes relaci rel aciona onadas das &ue se sean an de imp import ortanc ancia ia re relat lativ iva a par para a los est estado ados s inancieros' 'in embar embar#o #o no puede puede esper esperars arse e %ue una audit auditorí oría a detecte todas las transacciones de partes relacionadas. . 'e#$n 'e#$n se indicó indicó en NIA *b+et *b+eti,o i,o y !rincipio !rincipios s -enerales -enerales %ue %ue -obiernan -obiernan una Auditoría de Estados inancieros en ciertas circunstancias hay limi li mita taci cion ones es %u %ue e pu pued eden en a& a&ec ecta tarr la pe pers rsua uasi si,i ,ida dad d de la e, e,id iden enci cia a disponible para e/traer conclusiones sobre ase,eraciones particulares de lo los s es esta tado dos s &i &ina nanc ncie iero ros. s. A ca caus usa a de dell #r #rad ado o de &a &alt lta a de ce cert rte0 e0a a asociada con las ase,eraciones de los estados &inancieros respecto de la inte#ridad de las partes relacionadas los procedimientos identi&icados identi&icados en esta NIA proporcionarn su&iciente e,idencia apropiada de auditoría resp re spec ecto to de di dich chas as as ase, e,er erac acio ione nes s en au aus sen enci cia a de cu cual al%u %uie iera ra circunstancia identi&icada por el auditor %ue a. aum ume ent nte e el ri ries es#o #o de re repr pres esen enta taci ció ón er errrón óne ea m ms s al all l del %ue ordinariamente se esperaría3 o
b. indi indi%u %ue e %u %ue e ha oc ocur urri rido do un una a re repr pres esen enta taci ción ón er erró róne nea a de im impo port rtan anci cia a relati,a respecto de partes relacionadas. Donde (ay al) Donde al)un una a ind indica icació ción n de &ue exi existe sten n tal tales es cir circun cunsta stanci ncias' as' el auditor audit or de"e de"er# r# dese desempe$ mpe$ar ar proc procedimi edimientos entos modi modiicado icados% s% ampli ampliados ados o adicionales se)*n lo apropiado en las circunstancias' 4. En NIC 24 24 se dan de&ini de&inicione ciones s respecto respecto de las partes partes relacion relacionadas adas y se se i adoptan para &ines de esta NIA i51. 6. 7a administra administración ción es respon responsable sable de la identi& identi&icac icación ión y re,elació re,elación n de las partes par tes rel relaci aciona onadas das y de las tra transa nsacci ccion ones es con dic dichas has par partes tes.. Est Esta a responsabilidad re%uiere %ue la administración implemente sistemas de contabilidad y control interno para ase#urar %ue las transacciones con las partes relacionadas sean identi&icadas en &orma apropiada en los re#istros contables y re,eladas en los estados &inancieros. 8. El auditor auditor necesita necesita tener tener un ni,el ni,el de conoci conocimiento miento del del ne#ocio ne#ocio e industri industria a de la entidad %ue permita la identi&icación de los e,entos transacciones y prcticas %ue puedan tener un e&ecto de importancia sobre los estados &ina &i nanc ncie iero ros. s. 'i bi bien en la e/ e/is iste tenc ncia ia de pa part rtes es re rela laci cion onad adas as y la las s transa tra nsacci ccion ones es ent entre re dic dicha has s par partes tes so son n con consid sidera eradas das car caract acterí erísti sticas cas ordinarias de un ne#ocio el auditor necesita estar consciente de ellas por%ue a. el ma marc rco o de re re&e &ere renc ncia ia pa para ra in in&o &orm rmes es &i &ina nanc ncie iero ros s pu pued ede e re re%u %uer erir ir re, re ,el elac ació ión n en lo los s est sta ado dos s &i &ina nanc ncie iero ros s de ci cier erta tas s re rela laci cio one nes s y transacciones de partes relacionadas como las re%ueridas por NIC 243 b. la e/is iste ten ncia de par arte tes s re rellac acio ion nada das s o tr tran ansa sacc ccio ione nes s de par arte tes s relacionadas puede a&ectar a los estados &inancieros. !or e+emplo los impuestos por pa#ar y los #astos de la entidad pueden ser a&ectados por las la s le ley yes de im impu pues esto tos s en ,ar aria ias s +u +uri ris sdi dicc ccio ione nes s %u %ue e re re%u %uie iere ren n consideración especial cuando e/isten partes relacionadas3 c. la &uente &uente de e,idencia e,idencia de de auditoría auditoría a&ecta a&ecta la e,aluac e,aluación ión del auditor auditor de de su con& co n&ia iabi bilid lidad ad.. 9n ma mayo yorr #r #rad ado o de co con& n&ia ian0 n0a a pu pued ede e po pone ners rse e en la e,idencia de auditoría %ue se obtiene de o es creada por terceras partes no relacionadas3 y d. una tr tran ans sac acci ción ón de par arte te re rellac acio ion nada pued ede e ser mo moti ti, ,ada por consideraciones distintas %ue las ordinarias de ne#ocios por e+emplo reparto de utilidades o a$n &raude.
E/istencia y re,elación de partes relacionadas +' El au audi dito torr de de"e "er# r# re rev visa isarr la in ino orm rmac ació ión n pr prop opor orci cion onad ada a po porr lo los s directores y la administración identiicando los nom"res de todas las la s pa part rtes es re rela laci cion onad adas as co cono noci cida das s y de de"e "er! r!a a de dese semp mpe$ e$ar ar lo los s si)u si )uie ient ntes es pr proc oced edim imie ient ntos os re resp spec ecto to de la in inte te)r )rid idad ad de es esta ta inormación, a' revi revisa sarr lo los s pa pape pele les s de tra"atra"a-o o de dell a$ a$o o an ante teri rior or pa para ra no nom" m"re res s de partes relacionadas conocidas. "' revi revisa sarr lo los s pr proc oced edim imie ient ntos os de la en enti tida dad d pa para ra id iden enti tii ica caci ción ón de partes relacionadas. c' averi)uar averi)uar so"re so"re la ailiació ailiación n de directores directores y unciona uncionarios rios con otras otras entidades. d' revisar revisar los re)istro re)istros s de accionistas accionistas para para determinar determinar los nom"res nom"res de los principales accionistas o% si es apropiado% o"tener un listado de los principales accionistas en el re)istro de acciones. e' rev revis isar ar mi minu nuta tas s de la las s -u -unt ntas as de ac acci cion onis ista tas s y de dell co cons nsee-o o de direct dir ector ores es y de otr otros os re) re)ist istros ros est estatu atutar tarios ios rel relev evant antes es com como o el re)istro de intereses de participación de los directores. ' aver averi) i)u uar co con n ot otro ros s au aud dit ito ores im imp pli lica cado dos s act ctu ual alme men nte en la audito aud itor!a r!a%% o aud audito itores res ant antece ecesor sores% es% so" so"re re su co conoc nocimi imient ento o de partes relacionadas adicionales. y )' rev evis isar ar lo los s im imp pue uest stos os so" o"re re uti tili lid dad ades es de la en enti tida dad d y otr tra a inormación suministrada a las dependencias re)uladoras' /i a -uicio del auditor el ries)o de &ue partes relacionadas si)niicativas perman per manec ecan an sin det detect ectar ar es "a"a-o% o% est estos os pro proced cedimi imient entos os pue pueden den ser modiicados se)*n sea apropiado' :. Donde el marco de reerencia para inormes inancieros re&uiera revelación de las relaciones de las partes relacionadas% el auditor de"er# &uedar satisec(o de &ue la revelación sea adecuada' ;ransacciones con partes relacionadas 1' El au audi dito torr de de"e "er# r# re rev visa isarr la in ino orm rmac ació ión n pr prop opor orci cion onad ada a po porr lo los s directores y la administración identiicando transacciones de partes relacionadas y de"er!a estar alerta so"re otras transacciones de importancia relativa de las partes relacionadas' 1<. Al o"tener una comprensión de los sistemas de conta"ilidad y de control interno y al (acer una evaluación preliminar del ries)o de co cont ntro rol% l% el au audi dito torr de de"e "er! r!a a co cons nsid ider erar ar la ad adec ecua uaci ción ón de lo los s
procedimientos de control so"re la autoriación y re)istro de las transacciones de partes relacionadas' 11.=urante el curso de la auditoría el auditor necesita estar alerta sobre transa tra nsacci ccion ones es %u %ue e par pare0c e0can an inu inusua suales les en las cir circun cunsta stanci ncias as y %ue pueda pue dan n ind indica icarr la e/i e/iste stenci ncia a de pa parte rtes s rel relaci acion onada adas s pre pre,ia ,iamen mente te no identi&icadas. 7os e+emplos incluyen > ;ran ;r ans sac acci cion ones es %u %ue e ten ten#a #an n t?rm t?rmin inos os an anor orma male les s de de com comer erci cio o ta tale les s com como o precios inusuales tasas de inter?s #arantías y t?rminos de redocumentación. > ;ran ;r ans sac acci cion ones es %u %ue e car care0 e0c can de un una a apa apare rent nte e ra0ó ra0ón n de de ne# ne#oc ocio ios s ló# ló#ic ica a para %ue ocurran. >
;ran ;r ans sac acci cion ones es en la las s %ue %ue ha hay y di& di&er eren enc cia en entr tre e sus susta tanc ncia ia y &or &orma ma..
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;ra rans nsac acci cio one nes s pro roc ces esa ada das s en una man maner era a in inus usua ual. l.
> Alto ,olumen o transacciones importantes con ciertos clientes o pro,eedores en comparación con otros. > ;ran ;r ans sac acci cion ones es no re re#i #ist stra rada das s com como o el el reci recibo bo o pro pro, ,is isió ión n de de ser ser, ,ic icio ios s de de administración sin car#o. 12.=urante el curso de la auditoría el auditor lle,a a cabo procedimientos %ue %u e pu pued eden en id iden enti& ti&ic icar ar la e/ e/is iste tenc ncia ia de tr tran ansa sacc ccio ione nes s co con n pa part rtes es relacionadas. 7os e+emplos incluyen >
"eal "e ali0 i0ar ar pr prue ueba bas s det detal alla lada das s de de las las tr tran ansa sacc ccio ione nes s y ba bala lanc nces es..
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"e, "e ,is isar ar mi minu nuta tas s de +u +unt ntas as de ac acc cio ioni nist stas as y de di dire rect ctor ores es..
> "e,isar re#istros contables por transacciones o saldos #randes o inusuales prestando particular atención a las transacciones reconocidas en o cerca del &inal del periodo %ue se in&orma. > "e,isar con&irmaciones de pr?stamos por cobrar o por pa#ar y con&irmaciones de bancos. =icha re,isión puede indicar la relación de &iador y otras transacciones de partes relacionadas. > "e, "e ,is isar ar las las tr tran ans sac acci cion ones es de in in,e ,ers rsio ione nes s por por e+e e+emp mplo lo comp compra ra o ,en enta ta de una participación en un ne#ocio con+unto o en otra entidad.
E/amen de transacciones de partes relacionadas identi&icadas
23'Al examinar las transacciones de partes relacionadas identiicadas% el au audi dito torr de de"e "er# r# o" o"te tene nerr su sui ici cien ente te ev evid iden enci cia a ap apro ropi piad ada a de audi au dito tor! r!a a so so"r "re e si es esta tas s tr tran ansa sacc ccio ione nes s (a (an n si sido do re re)i )ist stra rada das s y reveladas en orma apropiada'
14.. =ad 14 =ada a la nat natura urale0 le0a a de las rel relaci acione ones s de las par partes tes rel relaci aciona onadas das la e,idencia de una transacción de partes relacionadas puede ser limitada por e+e e+empl mplo o res respec pecto to de la e/ e/ist istenc encia ia de un in, in,ent entari ario o ret reteni enido do en cons co nsi# i#na naci ción ón po porr un una a pa parte rte re rela laci cion onad ada a o un una a in inst stru rucc cció ión n de un una a compa@ía tenedora a una subsidiaria de re#istrar un #asto por re#alías. A causa de la limitada disponibilidad de e,idencia apropiada sobre dich di chas as tr tran ansa sacc ccio ione nes s el au audi dito torr de debe bería ría co cons nsid ider erar ar de dese semp mpe@ e@ar ar procedimientos como > Con&irmar con la parte relacionada los t?rminos y monto de la transacción. >
Insp In spec ecci cion onar ar e, e,id iden enci cia a en en pos poses esió ión n de de la la par parte te re rela laci cion onad ada. a.
> Con&irmar o discutir in&ormación con personas asociadas con la transacción tales como bancos abo#ados &iadores y a#entes.
"epresentaciones de la administración 25'El 25' El audit auditor or de"e de"er# r# o"ten o"tener er de la admin administra istración ción una repr represen esentació tación n por escrito concerniente a, a' la in inte te)r )rid idad ad de la in ino orm rmac ació ión n pr prop opor orci cion onad ada a re resp spec ecto to de la identiicación de las partes relacionadas. y b. la adecuación de las revelaciones de las partes relacionadas en los estados inancieros'
Conclusiones e in&ormes de auditoría 18. /i no le es posi"le al auditor o"tener evidencia suiciente apropiada de au audi dito tor! r!a a co conc ncer erni nien ente te a la las s pa part rtes es re rela laci cion onad adas as y a la las s transacciones con dic(as partes% o concluye &ue la revelación de
las mismas en los estados inancieros no es adecuada% el auditor de"er!a modiicar el dictamen de auditor!a en orma apropiada' !erspecti,a del 'ector !$blico 1. Al aplica aplicarr los principi principios os de auditor auditoría ía de esta NIA, NIA, los auditore auditores s tienen tienen que qu e ha hace cerr re refe fere renc ncia ia a lo los s re requ quer erim imie ient ntos os le legi gisl slat ativ ivos os qu que e se sean an aplicables aplic ables a las entid entidades ades y empleados empleados del sect sector or público respecto respecto de las tra transa nsacci ccione ones s de par partes tes rel relaci acion onada adas. s. Dic Dicha ha leg legisla islaci cin n pue puede de prohibir a las entidades y los empleados hacer transacciones con partes rela re laci cion onad adas as.. !u !ued ede e ta tamb mbi" i"n n ha habe berr un re requ quer erim imie ient nto o pa para ra lo los s empl em plea eado dos s de dell se sect ctor or pú públ blic ico o de qu que e de dec cla lare ren n su sus s in inte tere rese ses s en participacin en entidades con con las que tienen transacciones en una base profesional y#o comercial. Donde e$istan dichos requerimientos legislativo legis lativos, s, los proce procedimie dimientos ntos de audi auditoría toría neces necesitaría itarían n e$ten e$tenderse derse para detectar casos de incumplimiento con estos requerimientos. requerimientos. 2. %i bien la &uía Internacional 1 del %ector !úblico, !úblico, Informes 'inancieros por (mpresas de Negocios del &obierno, indica que todas las Normas Inte In tern rnac acio iona nale les s de )o )ont ntab abil ilid idad ad *N *NI) I)s+ s+ ap apli lica can n a la las s em empr pres esas as de nego ne goci cios os en el se sect ctor or pú públ blic ico, o, la NI NIA A -,, e eve vela laci cion ones es de !a !art rtes es ela e laci cion onad adas as no re requ quie iere re qu que e la las s tr tran ansa sacc ccio ione nes s en entre tre em empr pres esas as controlad cont roladas as por el estad estado o sean reveladas. reveladas. /as defin definicion iciones es de parte partes s relacionad relac ionadas as incluidas incluidas en NI) - y en esta NIA no se refieren a todas las cir circun cunsta stanci ncias as rel releva evante ntes s a las en entid tidade ades s del sec sector tor púb públic lico. o. !or e0emplo, para fines de aplicacin de esta NIA, no se discute discute el status de la re rela laci cin n en entr tre e mi mini nist stro ros s y de depa part rtam amen ento tos s de es esta tado do,, y en entr tre e departame depa rtamentos ntos de esta estado do y autor autoridade idades s esta estatutari tutarias as u organ organismos ismos del gobierno.
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