UNIVERSIDAD TECNOLOGICA TECNOLOGICA DE LOS ANDES ESCUELA DE CIENCIAS CONT CONTABLES ABLES Y FINACIERAS 1
Contenido RESUMEN.....................................................................................................................................2 INTRODUCCIÓN...........................................................................................................................4 1.1.
ALCANCES.....................................................................................................................5
1.2. 1.2.
Arrend Arrendami amient entos os a corto corto pla plao o ! arrend arrendami amient entos os de ac"# ac"#os os de $a%o $a%o #alor #alor................5
1.&. 1.&.
'er(o er(odo do De Arr Arrenda endami mien ento to..........................................................................................5
2.
Defi Defini nici ción ón de arre arrend ndam amie ient nto o....................................................................................6
3.
Cont Contab abil ilid idad ad del del arr arren enda data tari rio o.................................................................................10
3.1.
Reconocimien iento.....................................................................................................10
3.2.
Valoración................................................................................................................10
3.3. 3.3.
Pasi Pasivo vo por por arr arren enda dami mien ento to...................................................................................11
3.4. 3.4.
Revi Revisi sión ón del del pas pasiv ivo o por por arre arrend ndam amie ient nto o...........................................................12
4.
Desgloses....................................................................................................................13
5.
Cont Contab abil ilid idad ad del del arre arrend ndad ador or ...................................................................................14
5.1. 5.1.
Arre Arrend ndam amie ient ntos os finan financi cier eros os...............................................................................14
5.2. 5.2.
Arre Arrend ndam amie ient ntos os per pera ativo tivos s................................................................................15
5.3. 5.3.
Pres Presen enta taci ción ón ! des desgl glos oses es...................................................................................15
". ".1. ".1.
#ec$ #ec$a a efec efecti tiva va ! tran transi sici ción ón.....................................................................................15 %mplem %mplement entand ando o la n&eva n&eva 'orma 'orma de arrend arrendami amient entos os....................................17
(.
C'C)*+%',+........................................................................................................18
-.
R,C,'DAC%',+...............................................................................................18
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RESUMEN 2 •
NIIF NIIF 16 trat trata a tant tanto o la ident identif ific icac ació ión n de los contr contrat atos os de arrend arrendam amie ient nto o com como su trat trata amien miento to conta ontab ble en los los esta estad dos fin financi ancie eros ros de arrendatarios y arrendadores.
•
La nue nueva norm norma a susti ustitu tuir irá á a la NIC 17 actu ctualme alment nte e vigen igente te y las las inter!retaciones asociadas".
•
NIIF NIIF 16 se basa basa en un mod model elo o de cont contro roll !ara !ara la ident identif ific icac ació ión n de los arre arrend ndam amie ient ntos os## dist distin ingu guie iend ndo o entr entre e arre arrend ndam amie ient ntos os de un activ activo o identificado y contratos de servicio.
•
$ay camb cambios ios muy muy signific significati ativos vos en en la contabi contabilid lidad ad del arren arrenda datar tario. io. Los Los arrend arrendam amien ientos tos o!erat o!erativo ivos# s# actua actualme lmente nte %off&b %off&bala alanc nce'# e'# entra entrarán rán en balance.
•
(esa!arece el test de clasifi ificación actual. )e elimina la diferenciación entre arrendamientos financieros y o!erativos. *n modelo +nico de arrendamiento en el ,ue se reconocen todos los al,u al,uile ilere res s en el bala balanc nce e más más acti activo vo y !asi !asivo vo"# "# como como si fuer fueran an com com!ras !ras fin financ anciada iadas s# con con e-ce e-ce! !cio ciones nes limi limita tada das s !ara !ara los los arrendamientos a corto !lao y los arrendamientos de activos de ba/o valor.
0or el el contra contrario rio## !ráctic !rácticame amente nte no no ay camb cambios ios en en la contab contabilid ilidad ad de los los arrendadores# ,ue seguirán con un modelo dual similar al de NIC 17 actual. Los
arrend arrendado adores res seguir seguirán án acien aciendo do un test test de clasif clasifica icació ción n !ara !ara distinguir entre arrendamientos financieros y o!erativos.
•
La norma cambia %la %la foto' del balance# la cuenta de !2rdidas y gana gananc ncia ias s y el esta estado do de flu/o flu/os s de efec efecti tivo vo## modi modific fican ando do m2tr m2tric icas as fundamentales del negocio.
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3sto se traduce en im!actos o!erativos# financieros e incluso de ti!o legal# como !or e/em!lo# la necesidad de revisiones contractuales !or ratios ratios de cum!li cum!limie miento nto en contra contratos tos !or !or e/em!l e/em!lo# o# %coven %covenant ants' s' en acue acuerd rdos os de fina financ ncia iaci ción ón"# "# !ote !otenc ncia iale les s modi modifi fica caci cion ones es en la calific calificaci ación ón credit crediticia icia de la entida entidad d e inclus incluso o su !lanif !lanifica icació ción n de !ol4ticas de distribución de dividendos# etc. Lógicamente# y en función del sector y volumen de contratos ,ue mane/e la entidad# la norma !lantea un reto !ara los sistemas y controles internos ,ue sean necesarios im!lementar !ara ca!turar la información necesaria !ara su contabiliación y desglose.
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•
La entrada en vigor de la Norma3 !ara los e/ercicios iniciados a !artir del 1 de enero de 51# contem!la un cierto orionte tem!oral !or delante !or,ue el I8)9 entiende ,ue es necesario un !er4odo de transición am!lio# tanto !or la magnitud de los cambios# como !or la a!licación el a:o anterior 1 de enero de 51;" de las nuevas NIIF Instrumentos financieros y NIIF 1< Ingresos !rocedentes de contratos con clientes.
•
NIIF 16 se !uede a!licar antici!adamente si se a!lica tambi2n a la ve la NIIF 1<. 3n el entorno NIIF&*3 emos de tener en cuenta los trámites abituales de endoso de la norma ,ue se iniciarán !ró-imamente.
INTRODUCCIÓN La NIIF 16 es el resultado del !royecto con/unto iniciado !or el I8)9 /unto con el regulador contable estadounidense# F8)9# cuyo ob/etivo inicial era la
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elaboración de una norma de convergencia entre las NIIF y los !rinci!ios 4 contables estadounidenses *) =880". 3l ob/etivo del !royecto era solventar las in,uietudes de !re!aradores y usuarios res!ecto de la falta de com!arabilidad entre normativas# y tambi2n# en general# resolver lo ,ue los reguladores entend4an como limitaciones de la norma actual en relación con la información ,ue arro/a sobre arrendamientos o!erativos y en general# la e-!osición de la entidad a los riesgos !rocedentes de este t i!o de contratos. Con la norma ya emitida# no está de más ecar la vista atrás y recordar ,ue 2ste a sido un !royecto largo# ,ue a !asado !or diversas fases conce!tuales y en el ,ue el I8)9>F8)9 an recibido y analiado más de 1.7 comment letters. $ay ,ue tener en cuenta ,ue# a !esar de esta istoria de traba/o !revio# las conclusiones finales del I8)9 y F8)9 van a diferir en diversos as!ectos. 3l más im!ortante es ,ue el F8)9 a !referido seguir con un modelo dual !ara el arrendatario# en el ,ue todos los arrendamientos estarán en balance igualmente# !ero tendrán una distinta !resentación en la cuenta de !2rdidas y ganancias# utiliando !ara calificar el ti!o de arrendamiento y la forma e im!orte en ,ue 2ste se !resenta en la cuenta de resultados# criterios similares a los actuales de NIC 17. 0or tanto# la norma análoga ,ue va a emitir el F8)9 se es!era !ara los !rimeros meses de 516" no será convergente con la NIIF 16# a !esar de los or4genes del !royecto.
1.1. ALCANCES
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La nueva Norma sobre arrendamientos a!lica a todos los arrendamientos# 5 incluidos los arrendamientos del dereco de uso de activos subarrendados# con la e-ce!ción de as!ectos es!ec4ficos contem!lados !or otras normas# en concreto? • 8rrendamientos !ara e-!lorar o utiliar minerales# !etróleo# gas natural y • • •
recursos similares no renovables@ Contratos incluidos en el ámbito de a!licación de la CINIIF 15 8cuerdos de Concesión de )ervicios@ 0ara los arrendadores# licencias de !ro!iedad intelectual incluidas en el ámbito de la NIIF 1< Ingresos !rocedentes de contratos con clientes@ y# !ara los arrendatarios# arrendamientos de activos biológicos dentro del ámbito de a!licación de la NIC A1 8gricultura y derecos en virtud de contratos de licencias incluidos en los ámbitos de a!licación de la NIC B; 8ctivos Intangibles como !el4culas# grabaciones de v4deo# re!roducciones# manuscritos# !atentes y co!yrigts.
)e !ermite a los arrendatarios a!licar la norma NIIF 16 a los arrendamientos de otros activos intangibles.
1.2. Arrendamientos
a corto plazo y arrendamientos de activos de a!o valor
0ara res!onder a las in,uietudes manifestadas !or mucas em!resas en relación al coste>beneficio de a!licar la NIIF 16 a determinados contratos de al,uiler# el I8)9 a incluido cierta sim!lificación !ráctica# !ermitiendo contabiliar los arrendamientos a corto !lao y los arrendamientos de activos de ba/o valor directamente como un gasto# normalmente de forma lineal a lo largo de la duración del arrendamiento es decir# seguir como con los actuales arrendamientos o!erativos". )e define %arrendamiento a corto !lao' como a,uel ,ue no incluye una o!ción de com!ra y ,ue !osee una duración desde la feca de inicio igual o inferior a 15 meses. La elección de a!licar esta e-ce!ción a los arrendamientos a corto !lao debe de acerse a nivel de cada clase de activos arrendados.
1.3. "er#odo
De Arrendamiento
)e define !er4odo de arrendamiento como el !er4odo no cancelable del arrendamiento incluyendo los?
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a. 0er4odos cubiertos !or una o!ción de e-tensión del arrendamiento# 6 siem!re ,ue el arrendatario !osea una certea raonable de e/ercitar dica o!ción@ y b. 0er4odos cubiertos !or una o!ción de cancelar el arrendamiento# siem!re ,ue el arrendatario !osea una certea raonable de no e/ercer dica o!ción. 3l !er4odo de arrendamiento deberá revisarse si se !roduce un cambio en el !er4odo no cancelable del arrendamiento. 3n relación a la estimación del arrendatario res!ecto de las o!ciones de e-tensión o cancelación# 2sta +nicamente se revaluará si se !roduce un evento o cambio en las circunstancias dentro del control de la entidad ,ue afecta a dica estimación. 0or su !arte# la e-ce!ción !ara arrendamientos de activos de ba/o valor !odrá a!licarse de forma individualiada !ara cada arrendamiento.
2. Definición de arrendamiento La Norma diferencia un arrendamiento y un contrato de servicios en función de la ca!acidad del cliente de controlar el activo ob/eto del arrendamiento. *n contrato es# o contiene un arrendamiento si otorga al cliente el dereco a e/ercer el control del uso del activo identificado durante un !er4odo de tiem!o a cambio de una contra!restación. )e considera ,ue e-iste control si el cliente tiene? a. (ereco a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos !rocedentes del uso de un activo identificado# y# b. (ereco a dirigir el uso de dico activo. Las entidades deberán identificar al inicio del arrendamiento si un contrato es# o contiene un arrendamiento# y esta conclusión +nicamente se revaluará en caso de modificación de los t2rminos y condiciones del contrato. 3l inicio del arrendamiento es la feca del contrato de arrendamiento o la feca en ,ue las !artes alcanan un com!romiso de los !rinci!ales t2rminos y condiciones del arrendamiento# si esta +ltima fuera anterior.
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La definición ace inca!i2 en el conce!to de control debido a la decisión del I8)9 de ,ue !ara controlar el uso de un activo deben darse dos elementos. 3l cliente deberá !oseer no solamente el dereco a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos del uso del activo a lo largo de todo el !er4odo de uso lo ,ue !odr4amos denominar el elemento %beneficios'"# sino tambi2n la facultad de dirigir el uso de dico activo el elemento %!oder'". 3sta inter!retación es coerente con el conce!to de control de la NIIF 1 3stados financieros consolidados y la NIIF 1< Ingresos !rocedentes de contratos con clientes# as4 como con las !ro!uestas del I8)9 sobre la definición de control en su borrador sobre el marco conce!tual. NIIF 16 da unas reglas muy detalladas !ara determinar si se an cum!lido dicas condiciones. 3n ciertos casos# es de es!erar ,ue esta evaluación re,uiera realiar /uicios significativos. 8 continuación se resumen los as!ectos más significativos a considerar en esta evaluación?
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UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE LOS ANDES ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y FINACIERAS concepto
Uso de +n ac"#o iden")cado
Derec,os s+stan"#os de s+s"t+ci*n
8
De)nici*n Se c!"#$e%& '(e (! &c)* e" #$e!)+c&$ "# "e e!c(e!,%& e",%#c,&-e!,e e"ec#+c&$ e! (! c!,%&, #-/c#,&-e!,e e"ec#+c&$ e! e/ --e!, e! e/ '(e $#c &c)* "e !e & $#""#c#! $e/ c/#e!,e &%& "( (". S# e/ %*ee$% )e!e (! $e%ec "(",&!)* &%& "("),(#% e/ &c)* & / /&% $e/ e%$ $e (" e!,!ce" $#c &c)* ! "e c!"#$e%& c- &c)* #$e!)+c&$.
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comentarios
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Derec,o a o$tener $ene)cios econ*micos del +so de +n ac"#o iden")cado Derec,o a diri-ir el +so de +n ac"#o iden")cado
$e/ e;e%c#c# $e "( $e%ec $e "("),(#% e/ &c)*. • &%& c!,%/&% e/ (" $e (! &c)* #$e!)+c&$ e/ c/#e!,e $e>e%? ,e!e% e/ $e%ec & >,e!e% "(",&!c#&/-e!,e ,$" /" >e!e+c#" ec!-#c" $e/ (" $e/ &c)* & / /&% $e ,$ e/ e%$ $e (". • L" >e!e+c#" ec!-#c" $e/ (" $e/ &c)* #!c/(e! "(" %$(c," %#!c#&/e" "(>%$(c," &" c- ,%" >e!e+c#" ec!-#c" $e%#*&$" $e /& ()/#9&c#! $e/ &c)* '(e $%&! e!e%&%"e -e$#&!,e /& ,%&!"&cc#! c-e%c#&/ c! (! ,e%ce%. • Se c!"#$e%& '(e e/ c/#e!,e "ee e/ $e%ec & c!,%/&% e/ (" $e (! &c)* #$e!)+c&$ & / /&% $e ,$ e/ e%$ $e (" "/ "#
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La Norma no contem!la una definición de servicios# sin embargo# en los Fundamentos de las Conclusiones a!arecen algunas consideraciones realiadas !or el I8)9 !ara diferenciar arrendamientos de servicios. 0or e/em!lo# se indica ,ue los arrendamientos crean derecos y obligaciones distintas de a,uellos ,ue se derivan de los contratos de servicio. 3n el caso de un arrendamiento# el arrendatario obtiene y controla el dereco de uso del activo en el momento en el ,ue el activo subyacente se !one a su dis!osición# mientras ,ue en un contrato de servicio# el cliente no obtiene un activo ,ue controle al comieno del contrato.
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La Norma no contem!la una definición de servicios# sin embargo# en los Fundamentos de las Conclusiones a!arecen algunas consideraciones realiadas !or el I8)9 !ara diferenciar arrendamientos de servicios. 0or e/em!lo# se indica ,ue los arrendamientos crean derecos y obligaciones distintas de a,uellos ,ue se derivan de los contratos de servicio. 3n el caso de un arrendamiento# el arrendatario obtiene y controla el dereco de uso del activo en el momento en el ,ue el activo subyacente se !one a su dis!osición# mientras ,ue en un contrato de servicio# el cliente no obtiene un activo ,ue controle al comieno del contrato.
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3. Contabilidad del arrendatario 3.1. Reconocimiento 3l arrendatario deberá reconocer en la feca de inicio del arrendamiento un dereco de uso del activo y un !asivo !or arrendamiento. La feca de inicio de NIIF 1
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un arrendamiento se define en la Norma como la feca en la ,ue el arrendador 12 !one el activo subyacente a dis!osición del arrendatario !ara su uso. 3.2. Valoración Derec$o de &so del activo 3l coste del dereco de uso de los activos incluye las siguientes !artidas? • •
• •
3l im!orte de la valoración inicial del !asivo !or arrendamiento seg+n se describe más adelante"# Cual,uier !ago !or arrendamiento abonado al arrendador con anterioridad a la feca de comieno o en la misma feca# una ve descontado cual,uier incentivo recibido !or el arrendamiento# Cual,uier coste directo inicial incurrido !or el arrendatario y# *na estimación de los costes en los ,ue incurrirá el arrendatario !ara el desmantelamiento y retiro del activo subyacente# o !ara restaurar el activo subyacente al nivel e-igido en los t2rminos y condiciones del arrendamiento o el sitio en el ,ue se encuentra ubicado a menos ,ue estos costes se incurran !ara !roducir e-istencias". 3l arrendatario !uede incurrir estos costes ya sea en la feca de inicio o como consecuencia de la utiliación del activo subyacente durante un !er4odo determinado.
0osteriormente# la valoración del dereco de uso de los activos irá !or el modelo de coste o el modelo de reevaluación de la NIC 16 0ro!iedades# 0lanta y 3,ui!o reconociendo# !or tanto la amortiación y el deterioro en la cuenta de !2rdidas y ganancias y# en caso de a!licación del modelo de revaluación# la revaloriaciones en !atrimonio". No obstante# NIIF 16 e-ige ,ue la valoración del dereco de uso de una inversión inmobiliaria arrendada se realice a su valor raonable si la entidad utilia el modelo de valor raonable en virtud de lo dis!uesto en la norma NIC A 0ro!iedades de inversión !ara las inversiones inmobiliarias ,ue !osea. Como se e-!one más adelante# el dereco de uso de los activos tambi2n se a/usta como resultado de ciertos cambios en el !asivo !or arrendamiento de manera !osterior al inicio del arrendamiento. 3l I8)9 se a decidido !or un +nico modelo contable !ara los arrendatarios en el ,ue el arrendamiento se reconoce en el balance salvo las e-ce!ciones o!cionales limitadas descritas anteriormente". *no de los as!ectos más controvertidos de la !ro!uesta era la argumentación conce!tual del cum!limiento de la definición como activo !or !arte del dereco de uso. 3l I8)9 a concluido ,ue el dereco de un arrendatario a utiliar un activo subyacente cum!le la definición de activo !or las siguientes raones# ,ue !ueden encontrarse en los Fundamentos de las Conclusiones?
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a. el arrendatario controla el dereco a utiliar el activo subyacente a lo 13 largo de todo el !er4odo de duración del arrendamiento# b. el arrendatario tiene la facultad de determinar cómo utiliar el activo subyacente y# en consecuencia# su forma de generar beneficios económicos futuros !rocedentes de dico dereco de uso# c. el dereco a controlar y utiliar el activo e-iste incluso aun,ue incluya algunas restricciones con res!ecto de su uso y# d. el control del arrendatario del dereco de uso !rocede de acontecimientos !asados# no sólo del com!romiso en el contrato de arrendamiento sino tambi2n de la !uesta a dis!osición del arrendatario del activo subyacente !ara su uso !ara todo el !er4odo no cancelable del arrendamiento. 3.3. Pasivo por arrendamiento Las entidades deberán valorar los !asivos !or arrendamiento al valor actual de sus cuotas de arrendamiento# descontadas utiliando el ti!o de inter2s im!l4cito en el arrendamiento# si dico ti!o de inter2s !uede determinarse fácilmente. )i una entidad no es ca!a de calcular el ti!o de inter2s im!l4cito en el arrendamiento# el arrendatario deberá utiliar el ti!o de inter2s incremental de sus !r2stamos. Los !asivos !or arrendamiento deben incluir las siguientes !artidas? • • • •
Cuotas fi/as incluyendo cuotas %en sustancia' fi/as"# menos cual,uier incentivo de arrendamiento ,ue se vaya a recibir del arrendador@ Im!ortes ,ue el arrendatario es!era !agar en virtud de garant4as de valor residual# 0recio de e/ercicio de la o!ción de com!ra si el arrendatario tiene certea raonable del e/ercicio de dica o!ción y# 0agos de !enaliaciones !or terminar el arrendamiento# si el !er4odo del arrendamiento refle/a el e/ercicio de la o!ción de terminarlo !or !arte del arrendatario es decir# !or,ue e-iste una certea raonable al res!ecto".
0osteriormente# el arrendatario irá incrementando el !asivo !or el arrendamiento !ara refle/ar el inter2s devengado y reconocido en la cuenta de !2rdidas y ganancias"# deducir las cuotas ,ue se van !agando del !asivo y recalcular de nuevo el valor contable !ara refle/ar cual,uier revisión# modificación del arrendamiento o revisión de las denominadas cuotas %en sustancia' fi/as.
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3.4. Revisión del pasivo por arrendamiento 3l arrendatario deberá revisar el !asivo !or arrendamiento en los siguientes casos? • •
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Cuando se !roduca un cambio en el im!orte es!erado a !agar en virtud de una garant4a de valor residual# Cuando se !roduca un cambio en las futuras cuotas de arrendamiento !ara refle/ar la variación en un 4ndice o en un ti!o de inter2s utiliado !ara determinar dicas cuotas incluida# !or e/em!lo# una revisión del al,uiler de mercado"@ Cuando se !roduca un cambio en la duración del arrendamiento como resultado de una modificación en el !er4odo no cancelable del mismo !or e/em!lo# si el arrendatario no e/erce una o!ción !reviamente incluida en la determinación del !er4odo de arrendamiento"# o Cuando se !roduca un cambio en la evaluación de una o!ción de com!ra del activo subyacente.
Los cambios derivados de las revisiones de las garant4as del valor residual y las variaciones en un 4ndice o ti!o de inter2s se calculan utiliando el ti!o de inter2s determinado en la feca de comieno del arrendamiento# mientras ,ue los cambios en la duración del arrendamiento o en la evaluación de una o!ción de com!ra e-igen ,ue dico cálculo se realice con un ti!o de inter2s revisado en la feca del cambio. 3l arrendatario deberá reconocer el im!orte de la modificación del !asivo !or arrendamiento como un a/uste en el dereco de uso de un activo a menos ,ue el valor contable del dereco de uso del activo se aya reducido a cero# en cuyo caso el arrendatario deberá reconocer cual,uier cantidad restante en la cuenta de !2rdidas y ganancias.
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4. Desgloses 3l ob/etivo general de NIIF 16 es ,ue las entidades den información ,ue !ermita a los usuarios de los estados financieros evaluar el efecto de los arrendamientos en la situación financiera# el resultado y los flu/os de efectivo del arrendatario. La Norma am!l4a considerablemente los re,uisitos actuales de información sobre arrendamientos. Los re,uisitos e-igidos de información cuantitativa de ti!o más general incluyen? • • • • • • • • • •
La amortiación !or el dereco de uso de activos !or categor4a de activo subyacente# =asto !or intereses en !asivos !or arrendamiento# =asto relacionado con los arrendamientos de corto !lao# =astos relacionados con el arrendamiento de activos de ba/o valor# =asto relacionado con cuotas variables de arrendamiento no incluidas en la valoración de los !asivos !or arrendamiento# Ingresos derivados del subarrendamiento de derecos de uso de activos# salida de efectivo !or los arrendamientos# 8diciones de dereco de uso de activos# =anancias o !2rdidas derivadas de las transacciones de venta y arrendamiento !osterior y# 3l valor contable del dereco de uso de activos al final del e/ercicio# !or categor4a de activo subyacente.
8demás# el arrendatario deberá !resentar un análisis de vencimiento de los !asivos !or arrendamiento se!arado de otros !asivos financieros" de conformidad con lo dis!uesto en la NIIF 7 Instrumentos Financieros.
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5. Contabilidad del arrendador NIIF 16 mantiene sustancialmente los re,uisitos de contabilidad del arrendador de la NIC 17 8rrendamientos. NIIF 16 e-ige al arrendador clasificar el arrendamiento en o!erativo o financiero. *n arrendamiento financiero es un arrendamiento en el ,ue se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios derivados de la !ro!iedad del activo. La Norma incluye e/em!los de situaciones en las ,ue un arrendamiento se califica como arrendamiento financiero.
5.1. Arrendamientos financieros 3l arrendador deberá reconocer a la feca de inicio del arrendamiento en su balance de situación los activos mantenidos en arrendamiento financiero y !resentarlos como derecos de cobro !or un im!orte e,uivalente a la inversión neta en el arrendamiento. La inversión neta en el arrendamiento se calculará como la suma de los dos conce!tos siguientes? a. 3l dereco de cobro del arrendamiento# calculado al valor actual de las cuotas de arrendamiento y# b. 3l valor residual# calculado al valor actual de cual,uier valor residual devengado !ara el arrendador.
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0osteriormente# el arrendador deberá 17 reconocer arrendamiento en función de un modelo ,ue refle/e una rentabilidad !eriódica constante de la inversión neta del arrendador en el arrendamiento.
5.2. Arrendamientos perativos 3l arrendador reconocerá las cuotas de los arrendamientos o!erativos como ingresos# bien sea mediante un modelo lineal de reconocimiento o mediante otro m2todo sistemático# caso de ,ue este +ltimo sea más re!resentativo del modelo de consumo del activo subyacente.
5.3. Presentación ! desgloses 3l arrendador deberá !resentar los activos subyacentes su/etos a arrendamientos o!erativos en su balance de acuerdo a la naturalea del activo subyacente. 8l igual ,ue ocurre con los re,uerimientos !ara los arrendatarios# el ob/etivo del desglose es incluir una información en la memoria ,ue# /unto con la información del balance de situación# la cuenta de !2rdidas y ganancias y el estado de flu/os de efectivo# d2 una base adecuada !ara ,ue los usuarios de los estados financieros !uedan evaluar el efecto ,ue los arrendamientos !roducen en las magnitudes antes mencionadas.
". #ec$a efectiva ! transición La Norma es a!licable !ara e/ercicios anuales a !artir del 1 de enero de 51. )e !ermitirá la a!licación antici!ada a las entidades ,ue a!li,uen la NIIF 1< Ingresos !rocedentes de contratos con clientes con anterioridad o en la misma feca de a!licación inicial de NIIF 16. 3n el entorno NIIF&*3 emos de tener en cuenta los trámites de endoso de ambas normas. La Norma establece re,uisitos es!ec4ficos de transición !ara? •
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La definición de arrendamiento !ermitiendo a!licar la misma conclusión alcanada en virtud de la NIC 17 y CINIIF A (eterminar si un contrato contiene un 8rrendamiento# con res!ecto de contratos celebrados con anterioridad a la feca de la a!licación inicial de la NIIF 16"@ La valoración del dereco de uso de activos y !asivos de arrendamiento evitando el cálculo retros!ectivo total de estos saldos"@ Las transacciones de venta con arrendamiento !osterior# anteriores a la feca de la a!licación inicial se contabiliarán conforme a la conclusión a la ,ue se llegó en NIC 17# basada en la determinación de si la
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transacción fue una venta con arrendamiento o!erativo !osterior o con 18 arrendamiento financiero" y# Los im!ortes !reviamente reconocidos en relación con combinaciones de negocio cada activo o !asivo relacionado con los t2rminos favorables o desfavorables de los arrendamientos o!erativos !reviamente reconocidos se darán de ba/a y el valor contable del dereco de uso asociado del activo será a/ustado !or dico im!orte".
La NIIF 16 !odrá a!licarse !or ve !rimera !or los arrendatarios# bien de forma com!letamente retros!ectiva o bien mediante un m2todo retros!ectivo modificado. )i se o!ta !or este segundo m2todo# la entidad no re&e-!resará la información com!arativa# y registrará el efecto acumulado de la !rimera a!licación de la norma como un a/uste al saldo inicial del !atrimonio reservas o como corres!onda" a la feca de !rimera a!licación.
".1. %mplementando la n&eva 'orma de arrendamientos 3l I8)9 a establecido como feca efectiva el 1 de enero de 51 teniendo en cuenta el tiem!o y coste ,ue serán necesarios !ara im!lementar la nueva Norma. Las entidades tienen ,ue tener en cuenta ,ue en este tiem!o de transición a la NIIF 16 van a tener ,ue considerar?
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(. C'C)*+%',+ 0ara los arrendatarios# el contrato de arrendamiento se convierte en un !asivo y un activo e,uivalente# el dereco de uso del bien ob/eto del contrato. 0or tanto# se incrementará el tama:o del balance con nuevos activos !ero tambi2n aumentará su endeudamiento. NIIF 1
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Los im!actos van más allá del balance. ambi2n se !roducirán cambios 20 durante la vigencia del contrato de arrendamiento. 3n !articular# las em!resas deberán a!licar un !atrón antici!ado de reconocimiento de gastos en la mayor4a de los contratos# aun cuando abonan rentas anuales constantes. odas las em!resas necesitarán evaluar la magnitud de los im!actos de la norma !ara ,ue !uedan entender las im!licaciones en su actividad de negocio.
-. R,C,'DAC%',+ Las em!resas deben ca!acitar a las áreas contables y si los gerentes financieros usan instrumentos derivados deben refle-ionar si es ,ue su e,ui!o contable !odrá registrar bien estas o!eraciones.
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