FISCALITATE
Conf. dr. Adriana Florina Popa 1. Impozitul pe profit
Sfera de cuprindere a impozitului. Contribuabilii și baza de impozitare
Perioada impozabilă
Cotele de impozitare
Cazuri particulare: ășoar ă activit ăț ăț i de natura barurilor de noapte, cluburilor de Contribuabilii care desf ăș noapte, discotecilor sau cazinourilor, inclusiv persoanele juridice care realizeaz ă aceste venituri în baza unui contract de asociere
Organiza ţ ţ iiii nonprofit, organiza ţ ţ iilor iilor sindicale, organiza ţ ţ iilor iilor patronale, pentru calculul rezultatului fiscal sunt neimpozabile şi alte venituri realizate, pân ă la nivelul echivalentului în lei a 15.000 euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile
+ – – + + – – – =
Determinarea rezultatului fiscal Venituri înregistrate conform reglementărilor contabile Cheltuieli înregistrate conform conform reglement reglementărilor contabile Venituri neimpozabile neimpozabile Cheltuieli nedeductibile nedeductibile Elemente similare veniturilor Elemente similare cheltuielilor cheltuielilor Deduceri fiscale Pierderi fiscale Rezultat fiscal Veniturile neimpozabile Dividendele primite de la o persoan ă juridic ă român ă ori de la o persoan ă juridic ă str ăin ă Dividendele primite din statele membre ale Uniunii Europene Valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentând majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente, înregistrate ca urmare a încorpor ării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se de ţ ţ in in titluri de participare
Veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere Veniturile din din reducerea sau anularea anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere Veniturile din restituirea ori anularea unor dobânzi şi/sau penalit ăţ ăţ i pentru care nu s-a acordat deducere Veniturile reprezentând anularea rezervei înregistrate ca urmare a particip ării în natur ă la capitalul altor persoane juridice sau ca urmare a major ării capitalului social la persoana juridic ă la care se de ţ ţin i n titlurile de participare Veniturile reprezentând cre şteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe, terenurilor, imobiliz ărilor necorporale, dup ă caz, care compenseaz ă cheltuielile cu descre şterile anterioare aferente aceleia şi imobiliz ări Veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice române sau unei persoane juridice str s tr ăine situate într-un stat cu care România are încheiat ă o conven ț ț ie ie de evitare a dublei impuneri, dac ă la data începerii opera ț ț iunii iunii de lichidare, potrivit legii, contribuabilul de ț ține i ne pe o perioad ă neîntrerupt ă de 1 an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice supuse opera ț țiunii i unii de lichidare
Cheltuielile cu deductibilitate limitată la calculul impozitului pe profit
Cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicate asupra profitului contabil la care se adaug ă cheltuielile cu impozitul pe profit şi cheltuielile de protocol
Baza calcul •
de
Cheltuieli cu Cheltuieli de Cheltuieli înregistrate cu = Rezultat brut + impozitul pe profit + protocol * TVA colectată cadouri
Cheltuielile sociale în limita unei cote de pân ă la 5% aplicate asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii Sc ăz ămintele, perisabilit ăţ ile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, ăţ ile, potrivit legii Pierderile tehnologice care sunt cuprinse în norma de consum proprie necesar ă pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate motorizate care nu sunt utilizate ăț iiii economice, cu o mas ă total ă maxim ă autorizat ă exclusiv în scopul activit ăț care s ă nu dep ăș ășeasc ă 3.500 kg și care s ă nu aib ă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând și scaunul șoferului, aflate în proprietatea sau în folosin ț ța contribuabilului Cheltuielile cu provizioane/ajust ări pentru depreciere și rezerve
1. Rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris şi vărsat sau din patrimoniu. Baza de calcul = Rezultat brut + Cheltuieli cu impozitul pe profit
2. Provizioanele pentru garanții de bună execuție acordate clienților 3. Ajustările pentru deprecierea creanţelor în limita unui procent de 30%, 30%, 4. Ajustările pentru deprecierea creanţelor în limita unui procent de 100
Cheltuielile cu amortizarea
Cheltuielile nedeductibile nedeductibile la calculul calculul impozitului impozitului pe profit
ăț ile Dobânzile/major ările de întârziere, amenzile, confisc ările și penalit ăț ile ăț ile datorate c ătre autorit ăț ile române/str ăine, potrivit prevederilor legale Cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, țe din anii preceden ț ți sau din anul inclusiv cele reprezentând diferen ț curent, precum și impozitele pe profit sau pe venit pl ătite în str ăin ătate Cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lips ă din gestiune ori degradate, neimputabile, precum şi taxa pe valoarea ad ăugat ă aferent ă, dac ă aceasta este datorat ă potrivit prevederilor titlului VII ționarilor ților, Cheltuielile f ăcute în favoarea ac ț i onarilor sau asocia ț i lor, altele decât ăț i pentru bunurile livrate sau serviciile prestate cele generate de pl ăț contribuabilului, la pre ț ul de pia ță ț ul ță pentru aceste bunuri sau servicii ță a crean ț ț elor, Pierderile înregistrate la scoaterea din eviden ță elor, pentru partea neacoperită de provizion, potrivit art. 26 din Codul fiscal, precum şi cele înregistrate în alte cazuri decât următoarele: •
•
• •
•
•
punerea în aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentin ţă ţă judec ătoreasc ă, în conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolven ț ței e i și de insolven ță ță, cu modific ările și complet ările ulterioare; procedura de faliment a debitorilor a fost închis ă pe baza hot ărârii judec ătore ști; debitorul a decedat și crean ț ța nu poate fi recuperat ă de la mo ștenitori; ăț iiii cu r ăspundere limitat ă cu debitorul este dizolvat, în cazul societ ăț asociat unic, sau lichidat, f ăr ă succesor; debitorul înregistreaz ă dificult ăț ăț i financiare majore care îi afecteaz ă întregul patrimoniu; au fost încheiate contracte de asigurare.
Cheltuielile de sponsorizare și/sau mecenat și cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii Cheltuielile cu taxele, contribu ț iile și cotiza ț i ile c ătre organiza ț iile ț iile țiile ț iile țiile neguvernamentale sau asocia ț i ile profesionale care au leg ătur ă cu ășurat ă de contribuabili și care dep ăș ășesc echivalentul în activitatea desf ăș lei a 4.000 euro anual, altele decât taxele de înscriere, cotiza ț i ile și țiile țiile ț și industrie, organiza ț ț iile contribu ț i ile datorate c ătre camerele de comer ț iile ț iile patronale și organiza ț iile sindicale
Pierderile fiscale
Creditul fiscal
Plata impozitului și depunerea declarațiilor fiscale
Sistemul trimestrial de declarare și plat ă a impozitului pe profit ăț i Sistemul anual de declarare și plat ă a impozitului pe profit cu pl ăț anticipate
Declararea, reținerea și plata impozitului pe dividende
2. Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor
Definirea microîntreprinderii
Baza impozabilă
– – – – – – – – – – + +
+ –
Venituri din orice sursă Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (ct. 711) Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuţ ie ie (ct. 712) Venituri din producţ ia ia de imobilizări corporale şi necorporale (gr. 72) Venituri din subvenţ iiii (gr. 74, 7584) Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul rezultatului fiscal (781, 786) Venituri rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi şi/sau penalităţ i de întârziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil (7581) Venituri realizate din despăgubiri, de la societăţ ile ile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii (7582) Venituri din diferenţ e de curs valutar (765) Venituri financiare aferente creanţ elor elor şi datoriilor cu decontare în funcţ ie ie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora (768) Valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării (înregistrate în contul 709) Valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării (înregistrate în contul 609) Diferenţ a favorabilă, calculată în trimestrul IV sau în ultimul trimestru al perioadei impozabile, în cazul contribuabililor care își încetează existența, dintre veniturile din diferenţ e de curs valutar / veniturile financiare aferente creanţ elor elor şi datoriilor cu decontare în funcţ ie ie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, şi cheltuielile din diferenţ e de curs valutar / cheltuielile financiare aferente, înregistrate cumulat de la începutul anului Rezervele, cu excepția celor reprezentând facilităţ i fiscale, reduse sau anulate, care au fost deduse la calculul profitului impozabil şi nu au fost impozitate în perioada în care microîntreprinderile au fost şi plătitoare de impozit pe profit Valoarea caselor de marcat, în conformitate cu documentul justificativ, în trimestrul punerii în funcţ iune, iune, în cazul în care se achiziţ ioneaz ionează case de marcat
Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor = Baza de impozitare x Cota de impunere
Cotele de impozitare
Ieşirea din sistemul microîntreprinderilor
de
impunere
pe
veniturile
4. Taxa pe valoarea ad ăugat ă
Operaţ iunile iunile cuprinse în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată – – – – –
livrarea de bunuri (art. 270); prestarea de servicii (art. 271); schimbul de bunuri sau servicii (art. 272); achiziţ iile iile intracomunitare de bunuri (art. 273); importul de bunuri (art. 274).
Livrarea de bunuri
Livrarea de bunuri reprezintă transferul dreptului de a dispune de bunuri ca şi un proprietar. Livrarea intracomunitară reprezintă o livrare de bunuri, care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru în alt stat membru de către furnizor sau de persoana către care se efectuează livrarea ori de altă persoană în contul acestora. Condiţ ii: ii: – beneficiarul comunică un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA atribuit de autoritățile fiscale din alt stat membru; – bunurile sunt expediate sau transportate către un stat membru, altul decât cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
Prestarea de servicii
Achizi ţ i a intracomunitar ă de bunuri ţia Achiziţ ia ia intracomunitară de bunuri reprezintă ob ţ inerea inerea dreptului de a dispune, ca și un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaţ ia ia indicată de cumpărător, de către furnizor, de către cumpărător sau de către altă persoană, în contul furnizorului sau al cumpărătorului, către un stat membru, altul
decât cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
Locul operaţ iunilor iunilor cuprinse în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată
Operațiune
Locul operațiunii
Livrarea de bunuri
locul unde se g ăsesc bunurile în momentul când începe expedierea sau transportul, transportul, în cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumpărător sau de un terţ locul unde se efectueaz ă instalarea sau montajul , de către furnizor sau de către altă persoană în numele furnizorului, în cazul bunurilor care fac obiectul unei instalări sau al unui montaj locul unde se g ăsesc bunurile atunci când sunt puse la dispoziţ ia ia cumpărătorului, în cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate locul de plecare a transportului de pasageri, pasageri, în cazul în care livrările de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren
n cazul livrării de gaz, al livr ării de energie electrică ori al livrării de energie termic ă sau agent frigorific prin intermediul reţ elelor elelor de încălzire ori de răcire: locul în care comerciantul persoan ă impozabil ă î şi are sediul activit ăţ ăţ iiii economice / un sediu fix pentru care se livreaz ă bunurile / domiciliul stabil sau re şedin ţ ţ a sa obi şnuit ă, dacă livrarea se face către un comerciant persoană impozabilă locul în care cump ăr ătorul utilizeaz ă şi consum ă efectiv bunurile , dacă livrarea se face către alte persoane decât comercianţ i Prestarea servicii
de
locul unde beneficiarul este stabilit , în relaţ ia ia persoană impozabilă către persoană impozabilă (B2B) locul unde prestatorul este stabilit , în relaţ ia ia persoană impozabilă către persoană neimpozabilă (B2C)
Achiziţ ia ia intracomunitară de bunuri
locul unde se g ăsesc bunurile în momentul în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor
Importul de bunuri
pe teritoriul statului membru în care se afl ă bunurile când intr ă pe teritoriul european
Faptul generator şi exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată
Faptul generator și exigibilitatea pentru livr ări de bunuri şi prest ări de servicii
„Faptul generator intervine la data livr ării bunurilor sau la data prest ării serviciilor (...).” (...).” (art. 281-(1))
„Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.” (art. 282-(1)) „Prin excep ţ ţie i e (...), exigibilitatea taxei intervine: a) la data emiterii unei facturi, facturi, înainte de data la care intervine faptul generator; b) la data la care se încaseaz ă avansul, pentru pl ăţ ile în avans efectuate înainte ăţ ile de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezint ă plata par ţ ţ ial ial ă sau integral ă a contravalorii bunurilor şi serviciilor, efectuat ă înainte de data livr ării ori prest ării acestora; c) la data extragerii numerarului, pentru livr ările de bunuri sau prest ările de servicii realizate prin ma şini automate de vânzare, de jocuri sau alte ma şini similare.” (art. 282-(2)) d) Sistemul TVA la încasare
Exigibilitatea pentru livr ări intracomunitare de bunuri, scutite de tax ă
„Prin excep ţ ţie i e de la prevederile art. 282, în cazul unei livr ări intracomunitare de bunuri, scutite de tax ă conform art. 294 alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prev ăzute la art. 319 alin. (15) sau, dup ă caz, la emiterea autofacturii prev ăzute la art. 319 alin. (9) ori în cea de-a 15-a zi a lunii urm ătoare celei în care a intervenit faptul generator, dac ă nu a fost emis ă nicio factur ă /autofactur ă pân ă la data respectiv ă.” (art. (art. 283-(1))
ţii Faptul generator şi exigibilitatea taxei pentru achizi ţ i i intracomunitare de bunuri
„În cazul unei achizi ţ ţ iiii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livr ări de bunuri similare, în statul membru în care se face achizi ţ ţ ia.” ia.” (art. (art. 284-(1)) „În cazul unei achizi ţ ţ iiii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prev ăzute în legisla ţ ţia i a altui stat membru la articolul care transpune prevederile art. 222 din Directiva 112 sau, dup ă caz, la data emiterii autofacturii prev ăzute la art. 319 alin. (9) ori în cea de-a 15-a zi a lunii urm ătoare celei în care a intervenit faptul generator, dac ă nu a fost emis ă nicio factur ă /autofactur ă pân ă la data respectiv ă.” (art. 284-(2))
Faptul generator şi exigibilitatea taxei pentru importul de bunuri
„În cazul în care, la import, bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe europene similare, stabilite ca urmare a unei politici comune, faptul generator şi exigibilitatea taxei pe valoarea ad ăugat ă intervin la data la care intervin faptul generator şi exigibilitatea respectivelor taxe europene.” (art. (art. 285-(1))
Baza de impozitare
Nu intră în baza de impozitare: – rabaturile, remizele, risturnele, sconturile şi alte reduceri de preţ , acordate de furnizori direct clienţ ilor ilor la data exigibilit ăţ iiii taxei; – dobânzile, percepute după data livrării sau prestării, pentru plăţ i cu întârziere; – valoarea ambalajelor care circulă între furnizorii de marfă şi clienţ i,i, prin schimb, fără facturare etc.
Baza de impozitare se reduce în următoarele situaţ ii: ii: – în cazul desfiinţării totale sau parţ iale iale a contractului pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, înainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise facturi în avans; – în cazul refuzurilor totale sau parţ iale iale privind cantitatea, calitatea ori preţ urile urile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate; – în cazul în care rabaturile, remizele, risturnele şi celelalte reduceri de preţ sunt sunt acordate după livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; – în cazul în care cumpărătorii returnează ambalajele în care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circulă prin facturare etc.
Cotele de taxă pe valoarea adăugată
Operaţ iunile iunile scutite de taxa pe valoarea adăugată
Operaţiunile scutite de taxă cu drept de deducere sunt deducere sunt cele pentru care nu se datorează taxa, dar este permis ă deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziţ ii. ii. Aceste operaţ iuni iuni sunt enumerate în cadrul art. 294-296 din Codul fiscal. În această categorie se includ: – exporturile; – prestările de servicii direct legate de exportul de bunuri; – prestările de servicii direct legate de importul de bunuri; – prestările de servicii efectuate în România asupra bunurilor mobile achiziţ ionate ionate sau importate în vederea prelucrării în România şi care ulterior sunt transportate în afara Uniunii Europene; – transportul internaţ ional ional de persoane; – livrările intracomunitare; şi – transportul internaţ ional ional şi intracomunitar de bunuri. Operaţiunile scutite de taxă fără drept de deducere sunt deducere sunt cele pentru care nu se datorează taxa şi nu este permisă deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziţ ii. ii. Aceste operaţ iuni iuni sunt enumerate în cadrul art. 292 din Codul fiscal. În această categorie se includ: – spitalizarea, îngrijirile medicale şi operaţ iunile iunile strâns legate de acestea; – prestările de servicii efectuate în cadrul profesiunii lor de către stomatologi şi tehnicieni dentari, precum şi livrarea de proteze dentare efectuată de aceștia; – prestările de îngrijire şi supraveghere efectuate de personal medical şi paramedical; – transportul bolnavilor şi al persoanelor accidentate, în vehicule special amenajate în acest scop, de către entităţ i autorizate; – activitatea de învăţământ, formarea profesională a adulților, precum şi prestările de servicii şi livrările de bunuri strâns legate de aceste activităţ i,i, efectuate de instituţ iile iile publice sau de alte entităţ i autorizate; – prestările de servicii de natură financiar-bancară (numai anumite servicii); – operaţ iunile iunile de asigurare şi/sau de reasigurare, precum şi prestările de servicii în legătură cu acestea; – arendarea, concesionarea, închirierea şi leasingul de bunuri imobile, acordarea unor drepturi reale asupra unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct şi superficia;
– livrarea de construcţ iiii / părţ i de construcţ iiii şi a terenurilor pe care sunt construite, precum şi a oricăror alte terenuri.
Regimul deducerilor
„Dreptul de deducere ia na ştere la momentul exigibilit ăţ (art. 297-(1)) ăţ iiii taxei.” (art. „Dreptul de deducere a TVA aferente achizi ţ ţiilor i ilor efectuate de o persoan ă impozabil ă de la o persoan ă impozabil ă care aplic ă sistemul TVA la încasare (...) este amânat pân ă la data la care taxa aferent ă bunurilor şi serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pl ătit ă furnizorului/prestatorului s ău.” (art. (art. 297-(2)) „Dreptul de deducere a TVA aferente achizi ţ ţiilor i ilor efectuate de o persoan ă impozabil ă care aplic ă sistemul TVA la încasare (...) este amânat pân ă în momentul în care taxa aferent ă bunurilor şi serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pl ătit ă furnizorului/prestatorului s ău, chiar dac ă o parte din opera ţ ţiunile i unile realizate de persoana impozabil ă sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la încasare (...).” (art. (art. 297-(3)) Limitări speciale ale dreptului de deducere Se limitează la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpărării, achiziţ iei iei intracomunitare, importului, închirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate şi a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate în proprietatea sau în folosinţ a persoanei impozabile, în cazul în care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţ iiii economice.
Deducerea taxei pentru persoana impozabil ă cu regim mixt şi persoana parţ ial ial impozabilă
Pro rata se determină ca raport între: Suma totală, f ără tax ă, dar cuprinzând subven ţ iile iile legate direct de pre ţ , a operaţ iunilor iunilor constând în livrări de bunuri şi prestări de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere Suma totală, f ără taxă, a operaţ iunilor iunilor constând în livr ări de bunuri şi prestări de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere şi a operaţ iunilor iunilor constând în livr ări de bunuri şi prestări de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere
Pro rata definitivă se determină anual, iar calculul acesteia include toate operaţ iunile iunile pentru care exigibilitatea taxei ia naştere în timpul anului calendaristic respectiv. Următoarele elemente sunt excluse din calculul pro rata: – valoarea oricărei livrări de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabilă în activitatea sa economică; – valoarea oricăror livrări de bunuri sau prestări de servicii c ătre sine efectuate de persoana impozabilă; – valoarea operaţ iunilor iunilor precum prestările anumitor servicii de natur ă financiarbancară, operaţ iunile iunile de asigurare şi/sau de reasigurare, prestările de servicii în legătură cu operaţ iunile iunile de asigurare şi/sau de reasigurare efectuate de
persoanele impozabile care intermediază astfel de operaţ iuni iuni şi a operaţ iunilor iunilor imobiliare, în măsura în care acestea sunt accesorii activităţ iiii principale.
Perioada fiscală
Măsuri de simplificare
Codul fiscal prevede: „Opera ţ ţiunile i unile pentru care se aplic ă taxarea invers ă sunt: a) livrarea urm ătoarelor categorii de bunuri: 1. de şeuri feroase şi neferoase, de rebuturi feroase şi neferoase, inclusiv produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea acestora; 2. reziduuri şi alte materiale reciclabile alc ătuite din metale feroase şi şă şi reziduuri industriale ce con ţ ţin neferoase, aliajele acestora, zgur ă, cenu şă i n metale sau aliajele lor; 3. de şeuri de materiale reciclabile şi materiale reciclabile uzate constând în hârtie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticl ă şi sticl ă; 4. materialele prev ăzute la pct. 1-3 dup ă prelucrarea/transformarea acestora ăţ are, prin opera ţ ţ iuni iuni de cur ăţ are, polizare, selec ţ ţie, i e, t ăiere, fragmentare, presare sau turnare în lingouri, inclusiv a lingourilor de metale neferoase pentru ob ţ ţinerea i nerea c ărora s-au ad ăugat alte elemente de aliere; b) livrarea de mas ă lemnoas ă şi materiale lemnoase (...); c) livrarea de cereale şi plante tehnice, inclusiv semin ţ ţ e oleaginoase şi sfecl ă de zah ăr, care nu sunt în principiu destinate ca atare consumatorilor finali (...); d) transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser ă (...), precum şi transferul altor unit ăţ ăţ i care pot fi utilizate de operatori în conformitate cu aceea şi directiv ă; e) livrarea de energie energie electric ă c ătre un comerciant persoan ă impozabil ă, stabilit în Româ-nia (...); f) transferul de certificate verzi (...); g) construc ţ ţiile i ile (...), p ăr ţ ţ ile ile de construc ţ ţie i e şi terenurile de orice fel, pentru a c ăror livrare se aplic ă regimul de taxare prin efectul legii sau prin op ţ ţiune; i une; h) livr ările de aur de investi ţ ţiii i efectuate de persoane impozabile care şi-au exercitat op ţ ţiunea i unea de taxare şi livr ările de materii prime sau semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal cu 325 la mie, c ătre cump ăr ători persoane impozabile; i) furniz ările de telefoane mobile, şi anume dispozitive fabricate sau adaptate pentru utilizarea în conexiune cu o re ţ ţea e a autorizat ă şi care func ţ ţ ioneaz ioneaz ă pe anumite frecven ţ ţe, e , fie c ă au sau nu vreo alt ă utilizare; j) furniz ările de dispozitive cu circuite integrate, cum ar fi microprocesoare şi unit ăţ ăţ i centrale de procesare, înainte de integrarea lor în produse destinate utilizatorului final; k) furniz ările de console de jocuri, tablete PC şi laptopuri.” (art. (art. 331-(2))
Înregistrarea în scopuri de taxă pe valoarea adăugată
Regimul special de scutire pentru întreprinderile mici Înregistrarea specială în scopuri de TVA
