manual del profesor, curso de contabilidad para no contadores

Sérgio de Iudícibus José Carlos Marion Christianne Calado V. de Melo Lopes

CURSOParaDEnãoCONTABILIDAD E Contadores Para as Áreas de Administração, Economia, Direito e Engenharia Livro de Exercícios

3a Edição Atua liz ada de aco rdo com a Lei n o 11.638/07, o MP n 449/08 e Lei n o 11.941/09

SÉRGIO DE IUDÍCIBUS JOSÉ CARLOS MARION CHRISTIANNE CALADO V. DE MELO LOPES

CURSO DE

CONTABILIDADE PARA NÃO CONTADORES Para as Áreas de Administração Economia Direito Engenharia

MANUAL DO MESTRE (Corresponde à 3 Edição do Livro de Exercícios) ª

Atualizada de acordo com a Lei n 11.638/07, º

MP n 449/08 e Lei de n 11.941/09 º

º

SÃO PAULO EDITORA ATLAS S.A. – 2010

1 Relatórios Contábeis: Obrigações e Auxílio à Gerência

A – Questões

1. A Contabilidade é o grande instrumento que os usuários utilizam para buscar as informações necessárias ao processo decisório. 2. Algumas das informações evidenciadas no relatório da diretoria são: dados estatísticos diversos, indicadores de produtividade, desenvolvimento tecnológico, a empresa no contexto socioeconômico, políticas diversas etc. 3. A Contabilidade é importante no processo de tomada de decisão porque coleta todos os dados econômicos, mensurando-os monetariamente, registrando-os e sumarizando-os em forma de relatórios ou de comunicados. 4. A relação de dependência das empresas de auditoria com relação a seus cliente no momento de elaboração dos pareceres de auditoria pode ocorrer caso um cliente represente mais de 2% do faturamento da empresa. 5. A Demonstração do Valor Adicionado evidencia o perfil social das empresas: relações de trabalho dentro da empresa, tributos pagos, investimentos para a comunidade, investimentos no meio ambiente etc. 6. As empresas obrigadas a publicar Demonstrações Financeiras com Parecer de Auditoria são as companhias abertas, instituições financeiras e alguns casos específicos. 7. As Notas Explicativas, também conhecidas como Notas de Rodapé, complementam as Demonstrações Financeiras, fornecendo esclarecimentos sobre a situação patrimonial e dos resultados do exercício. 8. “O processo decisório se restringe apenas aos limites da empresa.” Esta afirmativa não está correta, pois o processo decisório também está ligado aos investidores, aos fornecedores de bens e serviços a crédito, aos bancos, ao governo etc. 9. Os empregados podem exigir aumentos salariais da empresa em que trabalham a partir das informações apuradas pela Contabilidade. 10. Por determinação da Lei das S/A, as Sociedades Anônimas devem publicar suas Demonstrações Financeiras no Diário Oficial e num jornal de grande circulação.

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Curso de Contabilidade para Não Contadores • Iudícibus, Marion e Lopes

B – Complete as Frases

a. Balanço Social. b. Notas Explicativas. c. Parecer dos Auditores. d. Relatório da Diretoria.

C – Associe os Números Sequência das alternativas:

4 – 10 – 6 – 15 – 3 – 2 – 13 – 1 – 5 – 14 – 8 – 11 – 7 – 12 – 9

D – Testes de Múltipla Escolha

1. c

2. d

3. d

4. b

5. c


2 Balanço Patrimonial: uma Introdução

A – Questões

1. Os requisitos necessários à elaboração do Balanço Patrimonial são: cabeçalho contendo a denominação da empresa, o título da demonstração e a data do encerramento; corpo constituído pelo Ativo e Passivo + Patrimônio Líquido; colunas comparativas contendo o exercício atual e o exercício anterior e a redução de dígitos, desde que incluída a expressão “em $ mil” (três dígitos) ou “em $ milhões” (seis dígitos) para facilitar as publicações. 2. A expressão Balanço Patrimonial parte da ideia de uma balança de dois pratos na qual encontramos a igualdade (Aplicações = Origens), só que utilizamos a expressão no masculino: Balanço. 3. “O Patrimônio Líquido é considerado um passivo para a empresa.” Essa expressão deriva do fato da Lei das S/A denominar todo o lado direito do balanço como Passivo, porém essa colocação não é adequada porque o termo Passivo dá ideia de obrigações exigíveis, o que não seria correto dizer do Patrimônio Líquido. 4. O lado do Ativo será sempre igual ao lado do Passivo mais o Patrimônio Líquido, porque a empresa só pode aplicar aquilo que tem srcem (Aplicações = Origens). 5. “Os recursos provenientes dos proprietários da empresa são conhecidos por capitais de terceiros.” Esta afirmação não está correta, pois os recursos dos proprietários aplicados na empresa estão evidenciados no Patrimônio Líquido, também conhecido como Não Exigível, ou seja, o proprietário só terá seu dinheiro de volta no encerramento da empresa, por esta razão o Patrimônio Líquido é denominado Capital Próprio e não de terceiros, como está na afirmativa. 6. Os balanços patrimoniais devem ser apresentados em duas colunas, exercício atual e exercício anterior, para que os usuários das Demonstrações Financeiras possam observar a evolução de um ano para o outro, podendo comparar pelo menos dois exercícios. 7. “Quando uma empresa tem a posse de um bem ela deve registrá-lo como um ativo.” Esta afirmativa está incorreta, pois os bens para serem registrados no ativo de uma empresa devem ser de sua propriedade e não apenas posse. 8. O goodwill só pode ser contabilizado quando houver condições de negociação entre empresas, pois neste caso define-se um valor, caso contrário não pode ser contabilizado porque seu valor é muito subjetivo, portanto de difícil avaliação. 9. Uma máquina de datilografia que não está mais sendo usada pela empresa pode ser “baixada” de seu ativo porque se tornou obsoleta e não traz mais benefícios para a empresa. 10. “Os rendimentos resultantes do capital aplicado são chamados de dividendos.” Estes rendimentos são denominados lucro; dividendo é a parte do lucro, distribuída aos donos do capital. Portal Atlas • www.editoraatlas.com.br



1. Ativo, Passivo ou Patrimônio Líquido: a. Ativo. b. Ativo. c. Passivo. d. Patrimônio Líquido.

2. Origens ou Aplicações: a. Aplicações. b. Aplicações. c. Origens. d. Origens.


5 – 6 – 11 – 15 – 2 – 3 – 1 – 10 – 7 – 14 – 13 – 9 – 12 – 8 – 4


1. d

2. a

3. b

4. c

5. d

6. c

7. d

8. d



E – Exercícios 1. Empresa Gama

Balanço Patrimonial em 31-12-X1 Ativo

Passivo e PL

Bens Caixa E stoques Instalações

1.000 400 250 1.650

Direitos ContasaReceber Total

180 1.830

Ativo Capital de Terceiros Capital Próprio

Passivo Exigível EmpréstimosaPagar Patrimônio Líquido CapitalSocial Reservas de Lucros

330 1.200 300 1.500

Total

1.830

= $ 1.830,00 = $ 330,00 = $ 1.500,00

2. Cia. Sonolenta


Bens C aixa Veículos Máquinas e Equipamentos Direitos ContasaReceber Total

Passivo e PL

Passivo 30 Fornecedores 50 Contas Pagar a 200 Impostos a Pagar 280 Patrimônio Líquido Capital 180 ReservadeLucros 300

Total

35 35

5 75 75 150 225 300



3. Dúvidas do Contador

a. Por ser o primeiro ano, não há necessidade de haver publicação em duas colunas. b. A eliminação de dígitos não é obrigatória e sim optativa. c. A exigência de publicação é só para as Sociedades Anônimas.

4. Cia. Desânimo

Balanço Patrimonial em 31-12-X0 Em $ mil Ativo

Bens Máquinas E stoques M arcas Goodwill

Direitos ContasaReceber Total

Passivo e PL

1.200 700 5.000 20.000 26.900

Passivo ObrigaçõesExigíveis Patrimônio Líquido

19.980,6 32.879,4

25.960 52.860

Total

52.860


3 Balanço Patrimonial: Grupo de Contas

A – Questões

1. As regras básicas que orientam a distribuição de contas no Balanço Patrimonial são: prazo e grau de liquidez decrescente. 2. O termo liquidez vem do verbo liquidar, e significa liquidar dívidas, pagar os compromissos. 3. As contas classificadas no Ativo Circulante são aquelas que a empresa recebe mais rapidamente (curto prazo) e as contas classificadas no Realizável a Longo Prazo (subgrupo do Ativo não Circulante) são as que a empresa recebe lentamente, no longo prazo. No Passivo Circulante são classificadas as contas que a empresa paga rapidamente (curto prazo) e no Exigível a Longo Prazo (Passivo não Circulante) estão classificadas as contas que demoram muito tempo para a empresa pagar (longo prazo). 4. O Ativo Fixo é o grupo do Ativo no qual não há liquidez para a empresa porque sua característica básica é que esses ativos não se destinam à venda, possuem vida útil longa e sua reposição é lenta. 5. Provisões são parcelas do resultado do exercício que se destinam a cobrir despesas. Podem ser de dois tipos: reduções do Ativo, que são expectativas de perdas de Ativos ou aumentos de Passivo, que são desembolsos que ocorrerão futuramente, uma vez que o fato gerador já ocorreu. 6. Os bens do Ativo não Circulante – Imobilizado são, em geral, adquiridos de forma financiada porque geram recursos mais lentamente que as aplicações no Ativo Circulante e os montantes necessários para a aquisição desses bens são maiores que os do Circulante. 7. “A ordem de classificação no Passivo é: primeiramente, as contas que não serão pagas rapidamente, como títulos a longo prazo.” Esta afirmativa está incorreta, pois no Passivo as contas são agrupadas de acordo com o seu vencimento, ou seja, as contas que serão liquidadas mais rapidamente serão classificadas no primeiro grupo; as contas que serão pagas num prazo mais longo formarão outro grupo. 8. Ciclo Operacional é o período de tempo que a empresa demora para produzir, vender e receber o seu produto. 9. Para classificarmos itens no Balanço Patrimonial devemos considerar como curto prazo o período de 12 meses ou o ciclo operacional, valendo o maior; acima deste período teremos o longo prazo.



10. Visão Sintética do Balanço Patrimonial: ATIVO Circulante*

PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Circulante*

São contas que estão constantemente em giro – São obrigações exigíveis que serão liquidadas no em movimento – sendo que a sua conversão em próximo exercício social: nos próximos 365 dias dinheiro ocorrerá, no máximo, até o próximo após o levantamento do balanço. exercício social. Não Circulante

Compreendem todas as obrigações exigíveis Compreendem todas as contas que não serão que não serão liquidadas no próximo exercício realizadas no próximo exercício social. social. Não Circulante

– Realizável a Longo Prazo

Incluem-se nessa conta bens e direitos que se transformarão em dinheiro após o exercício seguinte. – Investimentos

São as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa.

– Exigível a Longo Prazo

São obrigações exigíveis que serão liquidadas com prazo superior a um ano – dívidas a longo prazo. Patrimônio Líquido

São recursos dos proprietários aplicados na empresa. Os recursos significam o capital mais o seu rendimento – lucros e reservas. Se houver prejuízo, o total dos investimentos dos proprietários será reduzido.

– Imobilizado

São os direitos que tenham por objeto bens corpóreos (palpáveis) destinados à manutenção da atividade fundamental da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações quee controle transfiram à empresa benefícios, riscos desses bens. os – Intangível

São direitos que tenham por objetos bens incorpóreos, isto é, que não se podem tocar, destinados à manutenção da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. * Na entidade em que o Ciclo Operacional tiver duração maior do que o período de 12 meses, a classificação como Circulante ou Não Circulante terá por base o prazo do ciclo.


1. Contas de Ativo: a. Ativo Circulante – Estoque b. Ativo não Circulante – Imobilizado c. Ativo não Circulante – Intangível d. Ativo não Circulante – Investimentos



2. Contas de Passivo: a. Passivo Circulante – Impostos a Pagar b. Patrimônio Líquido – Capital c. Passivo Circulante – Salários a Pagar d. Passivo não Circulante (Exigível a Longo Prazo) – Financiamentos


3 – 10 – 11 – 12 – 1 – 2 – 9 – 4 – 5 – 6 – 13 – 8 – 14 – 15 – 7


1. c

2. d

3. c

4. c

5. d

6. d

7. c

8. d



E – Exercícios 1. Cia. Soninho


Circulante C aixa DuplicatasaReceber (–) Duplicatas Descontadas Total do Circulante NãoCirculante Investimentos ObrasdeArte Imobilizado Máquinas e Equiptos. I móveis Veículos Móveis e Utensílios Intangível Marcas e Patentes Total do não Circulante Total

Passivo

Circulante Fornecedores ContasaPagar ImpostosaRecolher Salários a Pagar Total do Circulante

70 100 (15) 155

10 40 100 80 30 250

NãoCirculante ExigívelaLongoPrazo EmpréstimosaPagar Patrimônio Líquido Capital LucrosAcumulados Total do PL

100 15 10 40 165

45 200

55 255

50 310 465

Total

465

2. Cia. Gestante

Passivo Circulante Fornecedores Salários a Pagar Empréstimos Bancários Impostos a Recolher Encargos a Recolher Financiamentos Imposto de Renda a Pagar Contas a Pagar Férias a Pagar

100 80 90 40 25 190 30 15 45 615 Portal Atlas • www.editoraatlas.com.br


Não Circulante Exigível a Longo Prazo Financiamentos Títulos a Pagar

300 135 435

Patrimônio Líquido Capital

1.500 Reservas de Capital Reservas de Lucros

120 630 2.250

Total do Passivo

3.300

3. Cia. Gestante

Ativo Circulante Caixa

100 Bancos c/ Movimento 250 Aplicações Financeiras 600 Duplicatas a Receber 1.000 Títulos a Receber 550 Estoque de Produtos Acabados 200 Estoque de Produtos em Andamento 40 Estoque de Matéria-Prima 5.000 7.740

Ações

Não Circulante Realizável a Longo Prazo Contas a Receber 400 Aplicações em Prazo Fixo Títulos a Receber Imóveis a Venda

260 600 228 1.000 2.488



Investimentos Participações em Outras Cias. Imóveis (alugados) Obras de Arte Terrenos 1.800

900 468 1.000 4.168

Imobilizado Veículos Imóveis

230 1.500 Móveis e Utensílios

Instalações

200 200

Máquinas e Equipamentos Prédio em Construção

600 300 7.030

Intangível Marcas e Patentes

4.321 11.519

Total do Ativo

21.747



4. Empresa MS

Balanço Patrimonial em 31-12-X0 Em $ mil Ativo

Circulante C aixa Estoques NãoCirculante Realizável a Longo Prazo TítulosaReceber Investimentos ObrasdeArte Imobilizado MóveiseUtensílios I ntangível Marcas e Patentes Total

Passivo e PL

900 4.950 5.850

Circulante Fornecedores SaláriosaPagar Imp. de Renda a Pagar ContasaPagar ProvisãoparaFérias

5.000 Não Circulante Exigível a Longo Prazo FinanciamentoBancário

2.000 2.250 900 100 1.000 6.250

5.160

1.960 1.800 100 3.860 14.710

PatrimônioLíquido Capital PrejuízosAcumulados

Total

5.000 (1.700) 3.300 14.710


4 Algumas Decisões em Relação ao Balanço Patrimonial

A – Questões

1. “A parte ao Ativo Circulante que está comprometida com o Passivo Circulante é chamada de Capital Circulante líquido.” Esta afirmativa não está correta, pois o Capital Circulante Líquido representa a parte do Ativo Circulante que não está comprometida com o Passivo Circulante. 2. “Quanto menor o Capital Próprio menos endividada estará a empresa.” Esta afirmativa foi invertida, podemos dizer que quanto menor for o Capital Próprio maior será o endividamento da empresa, uma vez que a srcem de recursos da empresa é o Capital Próprio e o Capital de Terceiros. 3. Qualidade da dívida significa analisar o prazo, o custo, para quem deve etc. para que possamos identificar se temos uma dívida boa (maior parte no longo prazo) ou ruim (maior parte no curto prazo). 4. Os indicadores de endividamento mostram qual a quantidade das dívidas; se a empresa está muito ou pouco endividada, se a empresa se utiliza mais de recursos próprios ou de terceiros; qual a qualidade da dívida; se as dívidas são maiores a curto ou a longo prazo etc. 5. O volume de aplicações no Ativo não Circulante–Imobilizado varia de empresa para empresa, pois depende do ramo de atividade desta; se é uma empresa comercial seu Ativo Imobilizado será baixo, se for uma indústria será alto e assim por diante. 6. O Capital de Giro Próprio nada mais é que o Capital Circulante Líquido, isto é, a parcela do Ativo Circulante que não está comprometida com o Passivo Circulante. 7. Sim, podemos dizer que o Capital Circulante Líquido e o Capital de Giro Próprio têm o mesmo significado; ocorre que a primeira denominação é mais usada pelos contadores e a segunda, pelos administradores. 8. É importante as empresas terem conhecimento sobre os vencimentos dos capitais de terceiros para se planejarem com antecedência se terão condições de saldar seus compromissos ou se será necessário recorrer a empréstimos, descontos de duplicatas etc. 9. “Toda empresa que tem o Ativo Circulante maior que o Passivo Circulante não tem dificuldade para pagar suas dívidas de curto prazo.” Muitas vezes, mesmo que o Ativo Circulante seja maior que o Passivo Circulante, a empresa encontra dificuldade de pagamento das suas obrigações, isto porque as dívidas estão vencendo com rapidez maior do que os valores que se transformam em dinheiro. 10. É importante que o Ativo Fixo das empresas não seja financiado com recursos de curto prazo porque este é um grupo de retorno lento e financiá-lo com Passivo Circulante é “cavar a própria sepultura”.




a. Ativo Circulante. b. Ativo não Circulante. c. Capital Próprio e Capital de Terceiros. d. Ativo Circulante > Passivo Circulante.

C – Associe os Números Seqüência das alternativas:

3 – 4 – 15 – 11 – 2 – 9 – 8 – 1 – 12 – 13 – 6 – 14 – 10 – 7 – 5


1. e

2. e

3. d

4. c

5. d

6. c

7. d



E – Exercícios

1. Empresa Sul S.A. Balanço Patrimonial em dez/X2 Ativo

Circulante Banco c/ Movimento TotalCirculante

Passivo e PL

100 100

NãoCirculante Realizável a Longo Prazo TítulosaReceber Investimentos Participaçãoem outras Cias. Imobilizado Imóveisemuso Instalações Intangível Marcas e Patentes Total do não Circulante Total

70 80 200 50 30 430 530

Circulante Fornecedores 40 SaláriosaPagar 10 30 Imposto de Renda a Pagar TotaldoCirculante 80 Não Circulante Exigível aLongoPrazo Empréstimos Bancários PatrimônioLíquido CapitalSocial ReservasdeLucros Total do PL

50 300

Total

100 400

530

a. Ativo = $ 530 b. Capital Próprio = $ 400 Capital de Terceiros = $ 130 C. CCL = AC ( – ) PC

CCL = 100 ( – ) 80

CCL = 20

2. Comercial Certa

a. O Capital de Giro Próprio é a parcela do Ativo Circulante que não está comprometida com o Passivo Circulante, ou seja, é a folga financeira da empresa. b. Sendo a Comercial Certa um comércio, esta deveria investir mais em Estoques; só deveria adquirir mais investimentos caso fosse uma holding.



3. Transnordestina Balanço Patrimonial em 31-12-X1 Em $ mil Ativo

Circulante D isponível Duplicatas a Receber Total Circulante NãoCirculante Imobilizado

Passivo e PL

400 100 500 40

Intangível Total do não Circulante

Total

10 50

550

Circulante Fornecedores

50

Não Circulante ExigívelaLongoPrazo Financiamentos

200

Patrimônio Líquido CapitalSocial Reservas de Lucros Total do PL

Total

260 40 300

550

a. CCL = AC – PC CCL= 500 – 50 CCL = 450 A situação financeira da empresa é excelente, pois seu Ativo Circulante é dez vezes maior que o seu Passivo Circulante, além disso a maior parcela do Ativo Circulante é representada pelo Disponível, o que indica que a empresa terá dinheiro para saldar as dívidas no vencimento. b. Capital de Terceiros = 250 45,45% Capital Próprio = 300 54,55% Total = 550 100,00% ®

®

®

A empresa possui um endividamento baixo se comparado com os padrões internacionais (60%) e próximo ao padrão nacional (48%). c. Curto Prazo = Longo Prazo =

50 200 250

20% 80% 100%



A qualidade da dívida é boa porque 80% dela está concentrada no longo prazo, o que indica maior tempo para a empresa gerar recursos para pagá-la e que esta dívida é menos onerosa para a mesma. d. A Transnordestina é uma prestadora de serviços, pois não possui Estoque, portanto não pode ser comércio nem indústria, além disso, seu Imobilizado é baixo, mais uma característica de que não se trata de uma indústria. e. O Capital de Giro corresponde ao Ativo Circulante, pois está em constante movimento (giro) e seu valor é de $ 500.000. f.

O Capital De Giro Próprio é equivalente ao Capital Circulante Líquido, que é de $ 450.000, o que significa que a empresa possui uma situação financeira excelente.

4. Comercial Solertudo

CCLX4=AC–PC CCL X4 = 2.000 – 2.400 CCLX4=400

CCLX5=AC–PC CCL X5 = 2.800 – 2.700 CCLX5=100

A situação financeira da Comercial Solertudo em X4 não foi boa, pois teve um Capital Circulante Líquido negativo em $ 400, o que significa que a empresa não consegue saldar suas dívidas a curto prazo. Já em X5 essa situação melhorou e a empresa teve um Capital Circulante Líquido positivo de $ 100, significando que consegue saldar suas dívidas a curto prazo e ainda possui uma folga financeira de $ 100.


5 Demonstração do Resultado do Exercício

A – Questões

1. A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) completa, exigida por lei, fornece maiores minúcias para a tomada de decisão, ou seja, fornece maiores detalhes, sem complicações, propiciando um maior número de informações para a tomada de decisão. 2. A preocupação com o montante de Lucro Bruto nas empresas refere-se ao fato de que quanto maior for o Lucro Bruto, maior poderá ser a remuneração dos administradores, dos diretores, do pessoal de vendas, do governo, dos proprietários da empresa etc. 3. Despesas Operacionais são esforços/sacrifícios que a empresa faz no período para obter receita. São todas as despesas que contribuem para a manutenção da atividade da empresa. 4. As diferenças entre os principais grupos de Despesas Operacionais são: •

Despesas de Vendas: são despesas que vão desde a promoção do produto até a sua colocação junto ao consumidor;

•

Despesas Administrativas: são despesas necessárias para administrar a empresa;

•

Despesas Financeiras: são as remunerações aos capitais de terceiros.

5. A variação monetária ativa decorre de variações da moeda em virtude da inflação. Por exemplo, a empresa concede um empréstimo em dólar no valor de US $ 100.000,00 no dia 01-01-X1 quando o dólar estava cotado a R$ 1,50; neste momento o valor do empréstimo é de R$ 150.000,00; ao final de X1 o dólar estava cotado a R$ 2,00, temos então que em 31-12-X1 o valor do empréstimo é de R$ 200.000,00. A diferença de R$ 50.000,00 entre o valor do empréstimo no início e no final do ano denominamos de variação cambial ativa. 6. Podemos utilizar o subgrupo de Outras Despesas ou Receitas Operacionais para indicar lucro ou prejuízo em investimentos em outras empresas, vendas de sucatas etc. 7. A diferença entre Ano-Base Financeiro é que o primeiro refere-se ao período em que o Imposto de Renda foi geradoeeExercício o segundo, ao período em que este deve ser pago. 8. “A base de cálculo para o Imposto de Renda é o lucro apurado pela Contabilidade.” Esta afirmativa está errada, uma vez que o Imposto de Renda tem como base o Lucro Real, que é o lucro contábil ajustado às disposições da legislação do Imposto de Renda. 9. Podemos dizer que o “lucro líquido é a sobra líquida pertencente aos proprietários e à entidade” porque após a apuração do Lucro depois do Imposto de Renda deduzem-se as participações, previstas nos estatutos e após estas encontra-se o Lucro Líquido, que está à disposição dos proprietários. 10. As formas de participação no lucro são: Portal Atlas • www.editoraatlas.com.br


•

•

•

•

Debêntures: são títulos a longo prazo com garantia, que asseguram a seu titular juros, correção monetária e participação no lucro. Empregados e Administradores: complemento à remuneração dos empregados e administradores, definido no estatuto ou contrato social. Partes Beneficiárias: são títulos negociáveis concedidos às pessoas que tiveram atuação relevante nos destinos da sociedade. Esses títulos dão direito à participação nos lucros. Doações: são doações às constituições de fundações com a finalidade de assistir ao seu quadro de funcionários.


1. a. receita financeira; b. receita bruta; c. outras receitas operacionais; d. receita financeira.

2. a. despesa financeira; b. despesa de vendas; c. despesa de vendas; d. despesa administrativa.


13 – 4 – 5 – 14 – 2 – 1 – 3 – 10 – 15 – 8 – 7 – 6 – 11 – 9 – 12


1. e

2. c

3. d

4. c

5. c

6. b

7. b

8. e



E – Exercícios 1. Cia. Real

Receita Bruta ( – ) Deduções Receita Líquida ( – ) CPV Lucro Bruto ( – ) Despesas Operacionais De Vendas Administrativas Financeiras ( – ) Receitas Financeiras (1.500) Lucro Operacional Outras Receitas Outras Despesas Lucro Antes do Imposto de Renda ( – ) Provisão para Imposto de Renda Lucro Depois do Imposto de Renda ( – ) Participações Lucro Líquido

28.000 (1.000) 27.000 (3.000) 24.000 (2.000) (3.000) (1.000) 18.000 2.000 (500) 19.500 (1.500) 18.000 (3.000) 15.000

2. Demonstração do Resultado do Exercício

Receita Bruta ( – ) Deduções ICMS IPI e A batimentos Devoluções Receita Líquida ( – ) CMV Lucro Bruto ( – ) Despesas Operacionais De Vendas Administrativas Financeiras ( – ) Receitas Financeiras Lucro Operacional Outras Receitas OutrasDespesas Lucro Antes do Imposto de Renda (–)ProvisãoparaImpostodeRenda LucroDepoisdoImpostodeRenda ( – ) Participações de empregados Lucro Líquido

100.000 (6.000) (3.000) (3.000) 88.000 (30.000) 58.000 (8.000) (5.000) 9.500 54.500 20.000 (9.000) 65.500 (20.000) 45.500 (2.500) 43.000



3. Empresa ZUCAFA Ltda.

Receita Bruta ( – ) Deduções I PI ICMS Receita Líquida ( – ) Custo dos Produtos Vendidos Lucro Bruto ( – ) Despesas Operacionais De Vendas Administrativas Financeiras ( – ) Receitas Financeiras Lucro Operacional ( + ) Outras Receitas Lucro Antes do Imposto de Renda Contribuição )–( Social ( – ) Imposto de Renda Lucro Depois do Imposto de Renda ( – ) Participação dos Administradores Lucro Líquido

12.000 (2.000) (1.800) 8.200 (4.000) 4.200 (1.000) (400) (300)

(1.700) 2.500 500 3.000 (240) (450) 2.310 (231) 2.079

4. Cia. Revolucionária RegimedeCaixa

ReceitaRecebida ( – ) Despesa Paga LucroFinanceiro

565.000 (490.000) 75.000

RegimedeCompetência

ReceitaGanha ( – ) Despesa Consumida LucroEconômico

1.150.000 (895.000) 255.000

a. O resultado financeiro em 20X7 foi um lucro de $ 75.000. b. O resultado econômico em 20X7 foi um lucro de $ 255.000. c. O saldo das contas a receber em 31-12-X7 é de $ 585.000. d. O saldo das contas a pagar em 31-12-X7 é de $ 405.000. e. O resultado pelo regime de competência é um lucro de $ 255.000. f.

O resultado pelo regime de caixa é um lucro de $ 75.000.


6 Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados

A – Questões

1. A Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados serve de “ponte” entre a Demonstração do Resultado do Exercício e o Balanço Patrimonial, uma vez que após apurar o lucro do exercício elabora-se este relatório somando-se o lucro do exercício ao remanescente já existente, fazem-se as destinações específicas, distribui-se em forma de dividendos e dão-se outros tratamentos. 2. As possíveis classificações que podem ser dadas com relação às distribuições dos lucros são: a. Reservas de Lucros que podem ser reserva legal, reserva estatutária, reserva para contingência, reserva orçamentária e reserva de lucros a realizar; b. Dividendos. 3. “O dividendo poderá ser estabelecido no estatuto como uma porcentagem do lucro ou do capital de terceiros.” O estatuto poderá estabelecer o dividendo como uma porcentagem do lucro ou do capital social ou fixar outros critérios para determiná-lo. 4. Se uma empresa apurar lucro em determinado exercício, poderá destiná-lo da seguinte forma: –

Reserva Legal (5%).

–

Reserva Estatutária.

–

Reserva para Contingência.

–

Reserva Orçamentária.

–

Reserva de Lucros a Realizar.

– Dividendos. 5. “Ajustes de exercícios anteriores é uma conta da Demonstração do Resultado do Exercício que serve para mostrar, por exemplo, os efeitos decorrentes da mudança de critério contábil.” A conta Ajustes de Exercícios Anteriores evidencia os efeitos da mudança de critério contábil ou retificação de erro imputável a determinado exercício anterior e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes e não deve ser considerada na DRE, pois o princípio de competência de exercícios deve ser respeitado. Portanto, devemos incluí-la na Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados. 6. A Reserva Legal tem como finalidade assegurar a integridade do capital social e só poderá ser utilizada para compensar Prejuízos ou aumentar Capital.



7. O montante do lucro disponível que será destinado a distribuição é apurado somando-se (ou diminuindo-se) ao saldo da conta Lucros Acumulados do Balanço, os ajustes de exercícios anteriores e acrescido do lucro do exercício. 8. “Os dividendos a distribuir são calculados antes da destinação do lucro.” Os dividendos a distribuir devem ser calculados após obtermos o lucro disponível, quando da elaboração da destinação do lucro na Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados. 9. A Reserva para Contingência deve ser constituída quando houver a necessidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado. Esta reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que justificaram sua constituição ou em que ocorre a perda. 10. “Para constituição Orçamentária é necessário apresentar a justificativa retenção de lucros propostadaà Reserva Assembleia Geral.” Esta afirmativaapenas está correta, devendo apenas da acrescentar que a justificação da proposta de retenção de lucros deve compreender todas as fontes de recursos e aplicação de capital, fixo ou circulante, que poderão ter duração de até cinco anos ou, no caso de prazo superior, devem conter um projeto de investimento.


1. a. Reserva para Contingência. b. Reserva Orçamentária. c. Reserva de Lucros a Realizar. d. Reserva Legal.


5 – 3 – 12 – 6 – 1 – 2 – 15 – 11 – 4 – 7 – 10 – 14 – 9 – 13 – 8


1. c

2. b

3. d

4. b

5. e

6. e

7. a

8.d



E – Exercícios

1. Empresa Maluca

Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados em 31-12-X0 Saldonoiníciodoperíodo (+/–) Ajustes de Exercícios Anteriores (–)MudançadeCritérioContábil (( + de Reserva de Lucros a Realizar + ))Reversão Lucro Líquido do Exercício ( = ) Saldo Disponível ( – ) Destinação do Lucro Reserva Legal ReservaOrçamentária ReservadeLucrosaRealizar Dividendos a Distribuir ( = ) Saldo ao final do período

1.500 (46) 130 1.480 3.064 (74) (300) (50) (750) 1.890

2. Cia. Adventista

Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados em 31-12-X4 Saldonoiníciodoperíodo (+/–) Ajustes de Exercícios Anteriores Retificação de Erros (depreciação a menor) Reversão de Reserva para Contingência ( + ) Lucro Líquido do Exercício ( = ) Lucro Disponível ( – ) Destinação do Lucro Reserva Legal ReservaEstatutária

2.350

ReservadeLucrosaRealizar Dividendos Saldo ao final do período

(175) (2.600) 3.880

100 180 4.500 7.130 (225) (250)



3. Cia. Solidária

LucroLíquidodoExercício 500.000 ( – ) Reserva Legal (500.000 5 %) (25.000) (–)ReservaparaContingência (50.000) 30.000 ( + ) Reversão de Reserva de Lucros a Realizar Lucro Líquido Ajustado 455.000 ×

Dividendo Obrigatório = Lucro Líquido Ajustado 50% ×

×

Dividendo Obrigatório = 455.000 50% Dividendo Obrigatório = 227.500

4. Cia. Marinas

LucroLíquidodoExercício Reserva –)( Legal ( – ) Reserva de Lucros a Realizar Lucro Líquido Ajustado Metade do Lucro Líquido Ajustado Dividendo Obrigatório

2.500 (125) (500) 1.875 50% ×

938

Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados em 31-12-X8 Saldonoiníciodoperíodo ( + ) Lucro Líquido do Exercício ( = ) Lucro Disponível ( – ) Destinação do Lucro Reserva Legal ReservaEstatutária ReservaOrçamentária ReservadeLucrosaRealizar Dividendos a Distribuir Saldo ao final do período

1.600 2.500 4.100 (125) (200) (250) (500) (938) 2.087


7 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

A – Questões

1. Na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido evidencia-se a movimentação de todas as contas do Patrimônio Líquido. 2. “A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido é um dos relatórios exigidos pela Lei das S.A.” Esta demonstração não é exigida pela Lei das S.A. e sim pela CVM (Comissão de Valores Mobiliários) para as companhias abertas, porém, por ser mais completa e abrangente que a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados e por incluí-la é sempre elaborada pelas companhias. 3. A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido evidencia a movimentação de todas as contas do Patrimônio Líquido ocorrida durante o exercício, além disso é fundamental para a elaboração da Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos e para ser fornecida às empresas que avaliam seus investimentos permanentes em coligadas ou controladas pelo método da Equivalência Patrimonial. 4. A CVM (Comissão de Valores Mobiliários) exige a publicação, pelas companhias abertas, da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido porque ela é mais completa e abrangente que a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados e é mais relevante para as empresas que movimentam constantemente as contas do Patrimônio Líquido. 5. A principal diferença entre a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados e a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido é que a primeira evidencia a movimentação de uma única conta do Patrimônio Líquido (Lucros Acumulados) e a segunda evidencia a movimentação de todas as contas do Patrimônio Líquido.

B – Testes de Múltipla Escolha

1. c

2. d

3. b

4. b

5. d



C – Exercícios

Cia. LucrodoExercício(100%)= 850 (–)ReservaLegal (43) ( – ) Reserva para Contingência (96) ( + ) Reversão de Reserva dos lucros a Realizar 15 =LucroLíquidoAjustado 726 ( – ) Dividendos Obrigatórios 50% do LucroLíquidoAjustado =SaldoFinaldoExercício

(363) 363



l a t o T

s o d a l u m u c A

s o rc u L

o d i u q í L o i n ô m ir t a P o d s e õ ç ta u M s a d o ã ç a rt s n o m e D

s o r c u l e d s a v r e s e R

a v r e s e R

r a z li a e R

a s ro c u L

a v rs e e R

5 7 8 . 1

0 2

0 0 3

0 2

a ir á t n e m a ç r O

a v r e s e R

ia c n ê g n it n o C

–

a v r e s e R

l a g e L

0 5 2

o ã ss i m e l ta i p a C

o d a z li a e R

s e õ ç a t n e im v o M

s e õ ç A

–

0 5 8

–

–

) 3 6 3 (

2 8 3 . 2

5 1

0 5 8

) 3 4 (

) 6 9 (

) 3 6 3 (

3 8 6

) 5 1 (

5 7

a v r e s e R

l a ti io p g a Á C

–

0 6

0 0 2

0 0 2

6 9

) 0 5 (

6 9

3 4 2

3 4

0 5

0 5

0 0 0 . 1

0 X 2 1 1 3 m e o ld a S

0 5

s e r o ir e t n A s o ic íc r e x E s e ts u j A

l a ti p a C e d o t n e m u A

0 5 0 . 1

s a v r e s e R o ã sr e v e R

o ic íc r e x E o d o rc u L

o rc u L o d o ã ç a in ts e D

l a g e L a v r e s e R

a ic n ê g n it n o C a v r e s e R

ri u b ir ts i D a s o d n e id v i D

1 X 2 1 1 3 m e o ld a S



0 0 0 . 0 9 3

l a t o T

s o r c u L s o d s a v r se e R

s o r c u L

s o d la u m u c A

e d a v r

a s o r

r a z il

se e R

c u L

e a R

e d a v r e s e R

/ p s o r c u L

o ã s n a p x E

l ta i p a C e d s a v r io e s g e Á R

a v r e s e R

ia r á t u t a ts E

a v r e s e R

l a g e L

a v r se e R

a ic n ê g n it n o C

o d a z il a e R

la it p a C

a n e l a id b r o M . a i C . 2

0 0 0 . 0 1

s e õ ç a t n e m i v o M

0 0 0 . 8

0 0 0 . 0 3

–

–

–

–

–

–

0 0 0 . 0 1

–

–

0 0 0 . 0 1

–

0 0 0 . 2

0 0 0 . 1

0 0 . 0 0 2

0 T 2 1 1 3 m e o d l a S

–

–

0 0 0 . 0 1

s e õ ç A

0 0 0 . 5 0 1

–

0 0 0 . 0 2

s e õ ç a o D o ã ss i m E

0 0 0 . 1

–

0 0 0 . 5 0 1

–

–

e d o ã ssi m e a n io g Á

–

s e õ ç a

–

–

–

0 0 0 . 0 1

–

–

–

) 0 0 0 . 0 2 ( ) 0 0 0 . 0 1 (

l a it p a C e d s o e tn õ ç e a m o u D A

) 0 0 .0 0 1 (

) 0 0 .0 0 5 (

) 0 0 .0 0 4 (

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

/ p .s e R e d o ã sr e v e R

) 0 0 .0 5 6 1 (

–

–

0 0 . 0 3

–

–

–

–

–

–

–

) 0 0 0 . 0 1 (

–

0 0 0 . 0 0 2

–

) 0 0 .0 0 (4

0 0 0 . 0 5

–

–

0 0 0 . 0 0 2

–

–

–

0 0 0 . 5 6 1

–

–

–

–

–

–

io cí s cr a ic e x n E ê o g d n ti o n rc o u C L

s a ic o n ê ã ç g n a rt it si n o n i C m .s d e A R

a d a ts o p o r P

0 0 0 . 0 1

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

/ p l so a cr g e u L L .s .s e e R R

–

a s o o d sã n n e a d p iiv x E D

0 0 0 . 6 5 6 0 0 0 . 5 4

0 0 0 . 8

0 0 0 . 0 8

0 0 0 . 0 1 0 0 0 . 5 6 1

0 0 0 . 5 1 1 0 0 0 . 3

0 0 . 0 3 2

1 T 2 1 1 3 ri u m e b rit o d is la D S



l a t o T

o d i u q í L o i n ô m ir t a P o d s e õ ç ta u M s a d o ã ç a rt s n o m e D

ia r á i d n e c n I a i h n a p m o C a d o s a C O . 3

s o d a l u m u c A

s ro c u L

l a g s e L o r a c v u r L e s e

e d a v r e s e R

0 0 0 . 0 0 9 . 1

0 0 0 . 0 0 4

0 0 0 . 0 0 9

–

) 0 0 0 . 0 0 5 (

0 0 0 . 0 0 7 . 2

0 0 0 . 0 0 5

) 0 0 .0 0 0 4 (

0 0 0 . 0 0 9

) 0 0 .0 5 4 (

) 0 0 .0 0 0 5 (

0 0 0 . 5 5 4

0 0 0 . 0 0 2

–

–

0 0 0 . 5 4

–

0 0 0 . 5 4 2

0 0 0 . 0 0 2 . 1

0 0 0 . 0 0 8

–

–

0 0 0 . 0 0 0 . 2

R o d a z li a e R

l a ti p a C

s e õ ç a t n e v im o M

3 X 2 1 1 3 m e o ld a S

l a ti p a C e d o t n e m u A

io cí cr e x E o d o id u q í L o rc u L

o ã ç a rt si n i m d A a ts o p o r P

l a g e L a v r e s e R

ir u b ir ts i D so a d n e d i v i D

4 X 2 1 1 3 m e o ld a S


8 Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos

(DOAR)

A – Questões

1. A DOAR tem como objetivo mostrar o como e o porquê da mutação do CCL, pois este só varia com operações Não Circulantes Circulante; sendo assim, a DOAR evidencia apenas o resultado das variações do Não Circulante que provocam alterações no Circulante. ×

2. “Quando houver uma operação envolvendo contas de Circulante/Não Circulante, não haverá alteração do Capital.” Esta afirmativa não está correta, pois sempre que houver uma operação envolvendo contas de Circulante/Não Circulante, haverá alteração no CCL evidenciada na DOAR. 3. Os grupos de contas considerados são: •

•

Circulante: Ativo Circulante e Passivo Circulante. Não Circulante: demais grupos de contas do Balanço Patrimonial, ou seja, Ativo Realizável a Longo Prazo, Ativo Permanente, Passivo Exigível a Longo Prazo e Patrimônio Líquido.

4. Tem-se que fazer alguns ajustes ao lucro líquido quando da elaboração da DOAR porque existem receitas e despesas que aumentam e diminuem o lucro líquido, porém não reduzem o Capital Circulante Líquido porque são itens não monetários, como é o caso da equivalência patrimonial, da depreciação etc. 5. Algumas possíveis reduções do Capital Circulante Líquido são: aquisição de bens ou direitos que integrarão o Permanente ou o Realizável a Longo Prazo, Distribuição de Dividendos, redução das Exigibilidades a Longo Prazo. 6. “Uma reavaliação dos bens da empresa será considerada como aplicação na DOAR.” Esta afirmativa não está correta, uma vez que a reavaliação não pode ser considerada uma aplicação na DOAR porque esta não representa saída de recursos do Ativo Circulante. 7. “A DOAR evidenciará, por exemplo, um empréstimo de curto prazo investido no Caixa.” A DOAR evidenciará sempre as operações que envolvam contas dos grupos Circulante e Não Circulante e nunca de operações que envolvam contas apenas do Circulante como citado acima. 8. O Capital Circulante Líquido foi afetado em $ 2.000.000, pois nesta venda a vista a conta Estoque diminuiu em $ 10.000.000, porém a conta Caixa/Bancos c/ Movimento aumentou em $ 12.000.000. 9. A maneira mais primária de uma empresa obter e aplicar recursos é através da obtenção do Lucro Líquido, que é a principal fonte de recursos da empresa. 10. As despesas incorridas, mas que não afetam a posição financeira são: amortização, exaustão e variação cambial.




1. a. Não Circulante. b. Circulante. c. Não Circulante. d. Não Circulante.

2. a. Origem. b. Aplicação. c. Origem. d. Origem.


5 – 12 – 15 – 10 – 3 – 1 – 8 – 4 – 2 – 6 – 14 – 7 – 11 – 9 – 13


1. d

2. c

3. b

4. d

5. a

6. d

7. c

8. b



E – Exercícios 1. Cia. Panorâmica

DOAR – Cia. Panorâmica 1. Origem de Recursos Das Operações Lucro Líquido )Exaustão +(

900 600

(( = – ))Lucro Equivalência AjustadoPatrimonial

(300) 1.200

Dos Acionistas IntegralizaçãodeCapital($)

1.200

2.000

De Terceiros Novos Empréstimos (acionistas)

2.000 5.200

2. Aplicação de Recursos AquisiçãodeNovosInvestimentos Distribuição de Dividendos

1.800 1.400 3.200

3.Aumento/DiminuiçãodoCCL

2.000

Análise por meio de índices: 1. Investimentos em Ativo Fixo Novas Aquisições no Fixo 1.800 = Origem das Oper. + Aum. de Cap. em Bens + Novos Rec. de Terc. 1.200+2.000

= 0,56

2. Aplicações em Investimentos Aplicações em Investimentos Origens

=

1.800 5.200

= 0,35 ou 35%

3. Origem de Capital de Terceiros Origens (Terceiros) Origens Totais

=

2.000

= 0,38ou38%



4. Inovação do Imobilizado Aquisição de Imobilizado = 0 Aplicações A situação financeira da Cia. Panorâmica está melhorando; o seu CCL teve uma variação positiva de $ 2.000, o que representa 25% de aumento. Podemos dizer que a empresa está aumentando sua capacidade de pagamento. Observando os índices, podemos dizer que a Cia. Panorâmica não investe em Imobilizado, apenas em Investimentos (35%). Além disso, 38% das suas srcens de recursos vêm de terceiros.

2. Cia. Bacabao

DOAR 1. Origem de Recursos Das Operações LucroLíquidodoExercício ( + ) Depreciação = (Lucro ) LíquidoAjustado

441.000 70.000 511.000

Dos Acionistas De Terceiros Total das Origens

511.000

2. Aplicação de Recursos Total das Aplicações 3.Aumento/DiminuiçãodoCCL

511.000

4. Mutação no Capital Circulante Líquido Discriminação AtivoCirculante ( – ) Passivo Circulante ( = ) CCL

31-12-X4 300.000 (100.000) 200.000

31-12-X5 1.500.000 (789.000) 711.000

Variação 1.200.000 (689.000) 511.000



3. Cia. Penúltima

DOAR 1. Origem de Recursos Das Operações Lucro Líquido ( + ) Depreciação ( = ) Lucro Líquido Ajustado

186.400 9.600 196.000

Dos Acionistas Aumento de Capital

20.000

De Terceiros Financiamento Total das Origens

100.000 316.000

2. Aplicação de Recursos Aquisição de Máquinas e Equipamentos Total das Aplicações

16.000 16.000

3.Aumento/DiminuiçãodoCCL

300.000

4. Mutação no Capital Circulante Líquido Discriminação AtivoCirculante ( – ) Passivo Circulante ( = ) CCL

31-12-X0 90.000 (20.000) 70.000

31-12-X1 380.000 (10.000) 370.000

Variação 290.000 10.000 300.000

4. Indústria Organizada

Análise através de índices: 1. Investimentos em Ativos Permanentes: Novas Aquisições no Permanente 2.700.000 = = 0,35 Origem das Oper. + Aum. Cap. Em Bens + Novos Rec. Terc. 1.800.000 + 6.000.000



2. Aplicações em Investimentos: Aplicações em Investimentos Origens

=

600.000 7.800.000

= 0,08 ou 8%

3. Origem de Capital de Terceiros: Origem de Terceiros = Origens Totais

6.000.000 7.800.000

=

0,77 ou 77%

4. Inovação do Imobilizado: Aquisição de Imobilizado Aplicações

=

2.100.000 4.800.000

= 0,44 ou 44%

A situação financeira da Indústria Organizada está melhorando, pois possui um Capital Circulante Líquido positivo no valor de $ 3.000.000, isto significa que houve um aumento da capacidade de pagamento da empresa. Observando os índices, verificamos que 77% das srcens vêm de capital de terceiros e apenas 23% das operações da empresa, o que não é muito bom, pois o lucro deve ser a principal fonte de recursos da empresa. Verificamos também que 8% das Origens de Recursos são aplicados em Investimentos e 27% em Imobilizado, sendo que este último representa 44% das aplicações.


9 Demonstração dos Fluxos de Caixa

A – Questões

1. “Para apuração do resultado em 20X0, o regime que deverá ser utilizado no Clube de Futebol é o de competência.” Neste caso, podemos usar o regime de caixa, que é uma forma simplificada de Contabilidade, porém, caso seja necessário, pode ser utilizado o regime de competência. 2. O regime de caixa é uma forma simplificada de Contabilidade que apura resultado confrontando a receita recebida no período com a despesa paga no mesmo período. 3. “Os regimes de caixa e de competência podem ser adotados simultaneamente por qualquer empresa.” O regime de competência é universalmente adotado, aceito e recomendado pelo Imposto de Renda, pois evidencia o resultado da empresa de forma mais adequada e completa. Já o regime de caixa é aplicado basicamente às microempresas ou às entidades sem fins lucrativos, pois é uma forma simplificada de Contabilidade. 4. Sim, de acordo com o regime de competência devemos incluir na Demonstração do Resultado do Exercício as despesas incorridas no período independentemente de terem sido pagas ou não. 5. A despesa será contabilizada como tal no período em que for consumida, incorrida, utilizada, e, no momento do pagamento. Para o registro dessa despesa devemos adotar o regime de competência, que diz que as despesas devem ser contabilizadas no momento em que forem incorridas. 6. A reavaliação dos bens do Ativo Fixo não afeta o caixa da empresa porque, embora aumente o valor do Ativo Permanente, não representa desembolso ou encaixe. 7. “A Demonstração dos Fluxos de Caixa apresenta a movimentação ocorrida em determinado período na conta caixa.” Esta afirmativa está correta; devemos apenas complementar que quando mencionamos caixa estamos nos referindo também à conta Bancos c/ Movimento. 8. A Demonstração dos Fluxos de Caixa auxilia o gerente financeiro na elaboração de melhor planejamento financeiro, que indicará o momento em que este deverá contrair empréstimos para cobrir a falta de fundos, bem como quando aplicar no mercado financeiro o excesso de dinheiro. 9. Demonstração de Fluxo de Disponível é a denominação mais adequada para a Demonstração dos Fluxos de Caixa, uma vez que nesta última apresentamos a movimentação das contas Caixa e Bancos c/ Movimento, ou seja, a movimentação do Disponível. 10. Diz-se que a Demonstração dos Fluxos de Caixa é dinâmica porque evidencia o que ocorreu no período em termos de saída e entrada de dinheiro no Caixa e o resultado desse Fluxo.




1. a. Receita em X2. b. Despesa em X3. c. Despesa em X1. d. Receita em X0.

2. a. Aumenta o Caixa. b. Diminui o Caixa. c. Diminui o Caixa. d. Não afeta o Caixa.


4 – 5 – 9 – 8 – 1 – 2 – 7 – 3 – 14 – 15 – 13 – 6 – 10 – 11 – 12


1. d

2. b

3. a

4. a

5. a

6. d

7. b

8. b

E – Exercícios

1. Empresa Luar •

Resultado pelo Regime de Caixa e pelo Regime de Competência em 31-12-X0: Regime de Competência

Receita (–)Despesa = Lucro ()

860.000 (390.000) 470.000

Regime de Caixa

400.000 (300.000) 100.000



•

Resultado pelo Regime de Caixa e pelo Regime de Competência em 31-12-X8+1 Regime de Competência

Receita (–)Despesa Lucro = )(

Regime de Caixa

1.000.000 (590.000) 410.000

960.000 (385.000) 575.000

a. Contas a Receber = $ 500.000 Contas a Pagar = $ 295.000 b. Resultado pelo Regime de Competência = $ 410.000 c. Resultado pelo Regime de Caixa = $ 575.000

2. Cia. Canecão Demonstração do Fluxo de Caixa Saldoinicial ( + ) Entradas Receitas recebidas

3.000

10.000 13.000

( – Pagamento ) Saídas de Despesa

7.000

Saldofinal

6.000

3. Empresa Y Demonstração do Fluxo de Caixa Saldoinicial ( + ) Entradas Clientes ReceitadeVendas VendadeImobilizado Aumento de Capital ( – ) Saídas Pagamento de Fornecedores Aquisição de Imobilizado DespesasPagas Amortização de Empréstimos Distribuição de Dividendos Saldo final

10.000 100.000 232.000 15.000 30.000 387.000 189.000 60.000 43.000 70.000 15.000 377.000 10.000 Portal Atlas • www.editoraatlas.com.br


4. Cia. Amnésia Demonstração do Fluxo de Caixa Em $ milhões Saldo inicial ( + ) Entradas C lientes ReceitadeVendas AumentodeCapital EmpréstimoBancário Recebimento de Títulos a Receber ( – ) Saídas PagamentodeFornecedores Despesas Pagas AquisiçãodeInvestimentos AquisiçãodeImobilizado Pagamento de Gastos Gerais de Fabricação Recolhimento de IPI Saldo final

100 500 18.900 900 1.000 1.000 22.400 9.200 7.400 200 500 1.100 3.000 21.400 1.000

A explicação lógica para uma empresa que teve um prejuízo de $ 3.550 milhões e seu caixa aumentou em $ 900 milhões é a de que esta empresa trabalha de acordo com o regime de competência e, portanto, deve considerar todas as despesas incorridas no período, mesmo que elas não tenham sido pagas, o que acontece com a Cia. Amnésia.


10 Análise das Demonstrações Financeiras

A – Questões

1. “A análise de balanços só utiliza o Balanço Patrimonial.” Análise de balanços é o termo mais usual para determinar a Análise das Demonstrações Financeiras, a qual efetua análise de todas as demonstrações financeiras e não apenas do balanço, não sendo a expressão análise de balanço o melhor, porém é a mais utilizada. 2. O uso dos quocientes tem como finalidade principal permitir ao analista extrair tendências e comparar os quocientes com padrões preestabelecidos. 3. As Demonstrações Financeiras que devem ser analisadas são: •

Balanço Patrimonial.

•

Demonstração do Resultado do Exercício.

•

Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (ou Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido).

•

Demonstração dos Fluxos de Caixa.

•

Demonstração do Valor Adicionado.

4. O quociente de liquidez corrente de uma empresa diminui quando esta substitui dívidas de longo prazo por dívidas de curto prazo, uma vez que o Ativo Circulante permanecerá inalterado e o Passivo Circulante será aumentado. 5. O quociente de liquidez geral detecta a saúde financeira do empreendimento no longo prazo. 6. “A análise horizontal e vertical são independentes entre si e por isso não se complementam.” Esta afirmativa não está correta, pois a análise horizontal e a vertical se complementam e devem ser utilizadas em conjunto para uma melhor análise. Por exemplo, as disponibilidades de uma empresa podem aumentado numater série temporalnoem valores absolutos, porém sua participação percentual sobre o ter total do Ativo pode diminuído mesmo período. 7. Os quocientes de rotatividade expressam a velocidade com que determinados elementos patrimoniais se renovam durante certo período de tempo. 8. “A análise horizontal é realizada extraindo-se relacionamentos percentuais entre itens pertencentes à mesma Demonstração Financeira.” Esta afirmativa refere-se à análise vertical e não à análise horizontal, uma vez que esta última é realizada estabelecendo o ano inicial da série como índice básico 100 e expressando as cifras relativas aos anos posteriores com relação ao índice básico 100.



9. O quociente preferido pelos emprestadores de capital é o quociente de liquidez seco porque apresenta uma posição bem realista e conservadora da liquidez da empresa em determinado momento, isto porque eliminando os estoques elimina-se uma fonte de incertezas. 10. As técnicas utilizadas para analisar as Demonstrações Financeiras são a análise horizontal seguida da análise vertical e a análise por meio de índices (liquidez, endividamento, rentabilidade etc.).


1. a. Giro do Ativo. b. Participação do Exigível a Curto Prazo sobre o Exigível Total. c. Prazo Médio de Recebimento de Contas a Receber. d. Liquidez Seca.


7 – 15 – 3 – 4 – 12 – 8 – 2 – 14 – 1 – 11 – 10 – 9 – 5 – 6 – 13


1. c

2. a

3. d

4. a

5. a

6. b

7. d

8. d



E – Exercícios

1. Cia. Divertida Balanço Patrimonial 31-12-X5

Ativo

31-12-X5

Passivo e PL

Circulante

Circulante

CaixaeBancos Duplicatas a Receber

20.000 50.000

Estoques Total Circulante NãoCirculante Investimentos Imobilizado Intangível Total Não Circulante

42.000 112.000

TotaldoAtivo

70.000

Não Circulante Exigível a Longo Prazo

Financiamento 20.000 40.000 28.000 88.000 200.000

b) CT = 40% CP = 60% 100%

DiversosaPagar

10.000

Patrimônio Líquido

Capital Reservas Total do PL TotaldoPassivo

100.000 20.000 120.000 200.000

CT = 200.000 40% = 80.000 ×

Reservas = Total do PL ( – ) Capital Reservas = 120.000 ( – ) 100.000 Reservas = 20.000

CP = 200.000 x 60% = 120.000

c) ILG = 1,4 ILG =

AC + RLP PC+ELP

1,4 =

AC + 0 80.000

AC = 112.000

Ativo Não Circulante = Ativo Total ( – ) AC Ativo Ativo Não Não Circulante Circulante = = 200.000 88.000 ( – ) 112.000 Intangível = Ativo Não Circulante ( – ) (Investimentos + Imobilizado) Intangível = 88.000 ( – ) (20.000 + 40.000) Intangível = 88.000 ( – ) 60.000 Intangível = 28.000



a) ILC =

AC PC

1,6 =

112.000 PC

PC =

112.000 1,6

PC = 70.000

ELP = CT ( – ) PC ELP = 80.000 ( – ) 70.000 ELP = 10.000

e) ILS =

AC ( – ) Estoque

1,0 =

112.000 ( – ) Estoque

PC

70.000

1,0 70.000 = 112.000 ( – ) Estoque 70.000 = 112.000 ( – ) Estoque Estoque = 112.000 ( – ) 70.000 Estoque = 42.000 ×

d) ILI =

Disponível PC

0,2857 =

Disponível 70.000

Disponível = 20.000

Duplicatas a Receber = AC ( – ) (Disponível + Estoque) Duplicatas a Receber = 112.000 ( – ) (20.000 + 42.000) Duplicatas a Receber = 112.000 ( – ) 62.000 Duplicatas a Receber = 50.000

2. Empresa Novo Horizonte 1. Análise Vertical e Horizontal P+PL

31-12-X0 AV % AH

31-12-X1 AV % AH

31-12-X2 AV % AH

20,00 3,00 4,00 6,00 7,00 40,00

100 100 100 100 100 100

15,00 82,26 27,00 987,06 8,00 219,35 6,00 109,67 4,00 62,67 60,00 164,51

8,00 44,00 12,00 9,00 6,00 79,00

57,70 2.115,61 432,74 216,37 123,64 284,89

60,00

100

21,00

50,49

Circulante

Empréstimos Fornecedores ObrigaçõesTrabalhistas ObrigaçõesFiscais/Previd. OutrasObrigações TotalCirculante Não Circulante Exigível a Longo Prazo

Financiamentos TotaldoPassivo

100,00

100

40,00 100,00

73,12 100,00

100,00

144,25



2. A Empresa Novo Horizonte está se tornando mais endividada no curto prazo a cada ano; seu endividamento a curto prazo está muito elevado em X2. A conta Fornecedores teve um crescimento extremamente alto em X1 e X2, de respectivamente, 887,06 e 2.015,61. Em contrapartida, o Exigível a Longo Prazo está diminuindo ano a ano, o que não é bom para a empresa. 3. Ponto Negativo: o endividamento a curto prazo da empresa está aumentando muito e a conta que mais contribui com esse aumento é Fornecedores. Ponto Positivo: com exceção da conta Fornecedores, as demais obrigações da empresa estão crescendo em ritmo mais lento ou estão diminuindo.

3. Cia. Vertizonal 1. Análise Vertical e Horizontal Balanço Patrimonial 31-12-19X1 AV % AH

Ativo

31-12-19X2 AV % AH

Circulante

Disponível DuplicataseReceber Estoques OutrosValoresaReceber

5

100 22 100 15 100 8 100 50 100

3 27

128 8

5

52

60

57

43

88

11

319 1.087

Não Circulante Realizável a Longo Prazo

Terrenos para Venda CréditosdeDiretores

-

100 100

1

8 3

1

100

30 32

100 100 100

Investimentos

ParticipaçõesemOutrasEmpresas Terrenos para Futura Utilização

2

2

108 16 18

53 57

27

90 791 190

Imobilizado

BensemOperação–Líquido ImobilizadoemAndamento

12 2

100 100 14 100

11 16

Intangível

Marcas Patentes e TotaldoNãoCirculante Total do Ativo

3

100

2

80

49 100

100 100

46 100

96 102



Passivo + PL

31-12-19X1 AV % AH

31-12-19X2 AV % AH

5 10 3 5 7 30

11

Circulante

EmpréstimoseFinanciamentos Fornecedores ObrigaçõesFiscaisePrevidenciárias ObrigaçõesTrabalhistas Outras Obrigações

100 100 100 100 100 100

2 18 6 8 45

220 23 617 130 117 155

Não Circulante Exigível a Longo Prazo

EmpréstimoseFinanciamentos

20

100

3

16

Patrimônio Líquido

Capital Social Reservas de Lucros

40 100 44 112 10 100 8 78 50 100 52 105 100 100 100 102

TotaldoPassivo+PL

Demonstração do Resultado do Exercício 31-12-19X1 ReceitaLíquida CustodasMercadoriasVendidas Lucro Bruto Despesas Operacionais V endas GeraiseAdministrativas DespesasFinanceiras (–)ReceitasFinanceiras TotaldasDespesasOperacionais LucroOperacional OutrasReceitasOperacionais OutrasDespesasOperacionais LucroAntesdoImpostodeRenda Imposto de Renda LucroLíquidodoExercício

AV % 100 (58) 42

AH 100 100 100

31-12-19X2 AV % 100 (67) 33

AH 123 140 98

(22) 100 (17) 95 (18) 100 (15) 102 (0,05) 100 (2) 4.410 0,1 100 0,06 67 40 100 (34) 103 2 100 0,25 15 100 2 100 2 100 2 105 (0,3) 100 0,3 105 1,7 100 1,5 105

2. As principais alterações patrimoniais são: aumento do Imobilizado em andamento, em função de prédios ou máquinas em construção, aumento do Realizável a Longo Prazo em virtude de acréscimo da conta Terreno para Venda e aumento dos Créditos de Diretores, aumento das Obrigações Fiscais e Previdenciárias, que pode ter sido causado por atraso no pagamento e diminuição no Exigível a Longo Prazo decorrente de amortização de parte de empréstimos e financiamentos. Portal Atlas • www.editoraatlas.com.br


3. O principal fator que contribuiu para a diminuição da margem operacional foi o aumento do Custo das Mercadorias Vendidas (que diminuiu a Margem Bruta). 4. Pontos Positivos: a empresa teve um crescimento de 2% de X1 para X2 e aumento dos investimentos em Imobilizado. Pontos Negativos: aumento do Custo das Mercadorias Vendidas de 40% de X1 para X2, diminuição do percentual do Lucro Líquido em relação à Receita Líquida. 5. É provável que a srcem das Receitas Não Operacionais seja a venda de Terrenos para futura utilização em virtude de sua diminuição, uma vez que parte desses terrenos ainda estão à venda.

4. Empresa Abstrata A. Quocientes de Liquidez Imediata 1. Corrente 2. Seca 3. Geral 4. B. Quocientes de Endividamento 1. Participação de Capitais de Terceiros s/ Recursos Totais 2. Capitais de Terceiros sobre Capitais Próprios 3.ComposiçãodoEndividamento C. Quocientes de Rotatividade Rotação 1. de Estoques 2.PrazoMédiodeRecebimentodeContas 3.PrazoMédiodePagamentodeContas Ativo Giro do4. 4

X0 0,18 1,70 0,89 1,61

X1 0,11 1,35 0,50 1,39

46,15% 85,69% 90,05%

48,57% 94,44% 99,10%

8 26d. 6d.

3 40d. 13d. 1

Comparando os quocientes de um ano para o outro, podemos perceber que, de maneira geral, os quocientes de liquidez estão caindo, o que indica que está diminuindo a capacidade de pagamento da empresa; já os quocientes de endividamento estão aumentando, o que representa maior endividamento da empresa. Nos quocientes de rotatividade podemos dizer que a rotação do estoque está caindo, o que mostra que este item está se renovando menos de um ano para o outro, o que não é bom para a empresa. O prazo médio de recebimento de contas está aumentando, sendo assim, a empresa demora mais para receber de seus clientes. O prazo médio de pagamento de contas está aumentando, o que é bom para a empresa, pois esta tem mais tempo para pagar suas dívidas com fornecedores. Já considerando o giro do Ativo, vemos que este reduziu de quatro para uma vez, indicando que a empresa, que antes renovava seu Ativo através das vendas em quatro vezes em X1, em X2 renovou apenas uma vez. Portal Atlas • www.editoraatlas.com.br

11 Quocientes de Rentabilidade e Outros Quocientes de Interesse

A – Questões

1. Para obter-se um retorno sobre o investimento é necessário calcular a margem de lucro sobre as vendas (operacional ou líquida) e o giro do ativo (operacional ou líquido), pois assim analisaremos com maior facilidade as causas que podem ter levado a empresa a um desempenho melhor ou pior do que o desejado. 2. O termômetro de insolvência determina a probabilidade de uma empresa ir à falência; seu cálculo consiste em relacionar alguns quocientes, atribuindo-lhes pesos e somando e subtraindo os valores obtidos. Este cálculo pode estar na zona de “insolvência”, “penumbra” ou “solvência”. 3. “O quociente de margem operacional não pode ser calculado com vendas brutas.” Este quociente na maioria dos casos é calculado com vendas líquidas e considerado separadamente às deduções de vendasinterpretação. em relação às vendas brutas, porém também pode ser calculado com vendas brutas com diferente 4. “Duas empresas individualmente diferentes podem obter a mesma taxa de retorno sobre o investimento e o mesmo ponto de equilíbrio.” Duas empresa diferentes podem ter a mesma taxa de retorno, mesmo obtendo margem líquida e giro do ativo diferentes, porém o ponto de equilíbrio será diferente porque as empresas possuem estruturas de despesas diferenciadas. 5. O giro do ativo operacional considera as vendas líquidas em relação ao ativo operacional médio, sendo este último o Ativo Total subtraindo-se o Realizável a Longo Prazo e os Investimentos. Já o giro do ativo total leva em consideração as vendas líquidas em relação ao Ativo Total Médio. 6. Um alto quociente de imobilização do patrimônio líquido compromete o capital de giro líquido porque neste caso teremos grande parte dos recursos aplicados em Ativo Permanente e não em giro (Ativo Circulante). 7. O “Sistema Du Pont” calcula a taxa de retorno sobre o investimento, detalhando tanto a margem como o giro para que as áreas-problemas possam ser identificadas. 8. Sim, uma empresa pode melhorar seu desempenho por meio da análise do retorno sobre o investimento calculado através do sistema Du Pont, que indicará onde está o problema para que ele possa ser solucionado. 9. O cálculo por meio de quocientes é aplicável principalmente nas empresas industriais ou comerciais; porém isso não impede que empresas de outros ramos de atividade também se utilizem dos quocientes que lhes interessem, uma vez que é impossível conseguir inúmeras combinações de quocientes. 10. Uma empresa deve comparar seus quocientes com o das concorrentes para saber a posição relativa da empresa no conjunto.




1. a. Margem Líquida. b. Giro do Ativo Operacional. c. Valor Patrimonial da Ação. d. Quociente de Alavancagem Financeira.


4 – 5 – 2 – 7 – 15 – 8 – 6 – 3 – 1 – 10 – 12 – 14 – 9 – 11 – 13


1. c

2. d

3. d

4. d

5. c

6. a

7. c

8. b

E – Exercícios

Responda: A) De quanto será o limite de crédito dessa empresa? R. O banco concederá como limite de crédito à empresa A Rainha da Massagem Ltda. $ 120.000, pois os recursos de terceiros já somam $ 600.000. Cia. Alcoólatra

B) Manuel possui 2.000 ações ordinárias, do total de 80.000 ações da Cia. Alcoólatra, subscritas e integralizadas. A Cia. lança mais 20.000 ações para obter recursos e expandir os negócios, que estão proporcionando ganhos superiores devido à boa aceitação do produto no mercado e vários incentivos governamentais. Qual é o mínimo de ações que a companhia deve oferecer preferencialmente a Manoel?



R. Manuel possui 2,5 % das ações ordinárias da empresa. Portanto, a empresa deverá oferecer preferencialmente a Manuel 500 ações das 20.000 ações que pretende lançar. C) Quanto é o patrimônio líquido, considerando que o valor nominal da ação é de $ 1,00 e o patrimonial é de $ 5,00? R. Para um montante de 80.000 ações o PL é de $ 400.000. D) Qual o valor de mercado da empresa, considerando que a ação está cotada por $ 6,00? R. Para um montante de 100.000 ações, o valor de mercado da empresa é $ 600.000, ou de $ 480.000 se o montante for de 80.000 ações. Lembramos que a determinação do valor de uma empresa requer outras formas de avaliação. E) Supondo que Manoel adquira pelo valor nominal as ações oferecidas obrigatoriamente pela companhia, qual é o valor total da sua participação depois do aumento, já que antes do aumento sua participação valia $ 2.000 pelo valor nominal e $ 10.000 pelo valor patrimonial? R. O valor de sua participação depois do aumento é de $ 2.500 pelo valor nominal e $ 10.500 pelo valor patrimonial. F) Se Manuel não adquirir as ações, qual será o valor de sua participação? R. Não adquirindo as ações oferecidas, sua participação será de $ 2.000 pelo valor nominal e $ 8.400 pelo valor patrimonial, uma vez que o novo valor patrimonial da ação é de $ 4,20.



2. BAM-BAM DO BRA SIL – COMÉRCIO E INDÚSTRIA LTDA. a) Simplifique o Balanço Patrimonial, para efeito de análise, da seguinte forma: BALANÇO PATRIMONIAL BAM BAM DO BRASIL LTDA ATIVO

31/12/X1

31/12/X2

31/12/X3

Circulante

Disponibilidades Duplicatas a Receber Estoques Outros Total do Circulante Não Circulante

59.889 196.746 161.148 1.105.119 1.766.779 2.132.112 1.237.593 1.003.405 913.172 438.962 535.150 276.844 2.841.563 3.502.080 3.483.276

nvestimentos I mobilizado I Total do Não Circulante Total do Ativo

PASSIVO

51.413 52.153 41.320 413.672 381.687 607.404 465.085 432.840 648.724 3.306.648 3.934.920 4.132.000 31/12/X1

31/12/X2

31/12/X3

Circulante

ornecedores F Empréstimos EmpresasColigadas Outros EF R Total do Circulante Exigível Não Circulante

Empréstimos Financiamentos Total do Não Circulante Patrimônio Líquido

536.059 55.089 33.056 354.578 259.705 454.520 32.285 1.095.777 371.880 170.508 246.031 384.276 749.091 527.279 797.476 1.842.521 2.183.881 2.041.208 1.210.145 1.210.145

1.463.790 1.463.790

913.172 913.172

Capital Lucro

258.000 416.500 1.000.000 (4.016) (129.251) 177.630 Total do Patrimônio Líquido 253.984 287.249 1.177.630 Total do Passivo 3.306.648 3.934.920 4.132.010



b. Calcule os quocientes de liquidez, endividamento, rentabilidade, atividade e imobilização para os três exercícios, fazendo breve comentário sobre quocientes obtidos: ÍNDICES LIQUIDEZCORRENTE LIQUIDEZSECA LIQUIDEZGERAL LIQUIDEZIMEDIATA QUANTIDADEDEDÍVIDA QUALIDADEDEDÍVIDA

1,54 0,87 0,93 0,03 92% 60%

X1

X2

TRPL TRI MARGEMLÍQUIDA GIRODOATIVO PMRE PMRV PMPC GRAUDEIMOBILIZAÇÃO

não medido não nãomedido nãomedido medido –62% –4% 0,73vez 0,91vez 244dias 167dias 165dias 178dias nãomedido 10dias 1,63 1,33

1,60 1,14 0,96 0,09 93% 60%

X3 1,71 1,26 1,18 0,08 71% 69% 26% 7% 9% 0,88vez 175dias 212dias 13dias 0,52

c. Faça um pequeno resumo dos principais quocientes encontrados para os três anos, a fim de melhor visualizar a tendência da empresa. d. Qual é a tendência da empresa? R. Uma sensível melhora, mas seu estado é fraco. e. Você concederia crédito? Quais são as outras informações relevantes para a tomada de decisão a respeito de concessão de crédito? R. Não, pois ela está em desequilibro em seu prazos médios utilizando muito capital próprio para financiar suas vendas.



3) Calcular a Taxa de Retorno da Cia. Multioperacional. Indique quais os itens do Ativo que são operacionais, no caso de desejarmos calcular a Taxa de Retorno sobre Investimentos Operacionais. CIA. MULTIOPERACIONAL (Indústria de Clipes)

Circulante

ATIVO Disponível DuplicatasaReceber Estoque

Em $ milhões

800 1.200 1.500

Aplicações Financeiras

1.500

TOTAL Investimentos Não Circulante Imobilizado Intangível

5.000 2.000 3.000 1.000

TOTAL TOTADLO ATIVO

6.000 11.000

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Receita CMV (–) Operacional(VendadeClipes) Lucro Bruto (–) Despesas Operacionais de vendas Administrativas F inanceiras Financeiras(Receitas) DividendosRecebidos Lucro Operacional (–) Outras Despesas LucroAntesDoImpostodeRenda (–)ProvisãoparaoImpostodeRenda Lucro Líquido

10.000 (4.000) 6.000 (1.500) (2.000) (300) 500 1.000

(2.300) 3.700 (1.000) 2.700 (595) 2.105

Return on Assets (ROA) = LL/AT (Taxa de Retorno sobre o Ativo) Return on Investment (ROI) = LO/AO (Taxa Interna sobre Ativo Operacional) Ativo operacional (AO) = Ativo Circulante – Aplic.Fin.+ crediário do RLP + imobilizado

Então temos: ROA = 2.105/11.000 = 0,19 ou 19% ROI = 3.700/6.500 = 0,57 ou 57%



4 Companhia Lambe-Lambe

4.1 Efetue uma analise horizontal, considerando a tendência dos quocientes de liquidez, endividamento, rotatividade e rentabilidade. Os indicadores de liquidez estão se estabilizando em uma normalidade, com exceção da liquidez imediata, que é deficiente, indicando um sério problema financeiro, devido à concentração da conta Outros no circulante. Os indicadores de rotatividade estão de acordo com o ramo de atividade da empresa. O endividamento da empresa é alto, comparado com a média do setor. A qualidade do endividamento é satisfatória, todavia não terá problemas de liquidar as dívidas devido ao satisfatório índice de liquidez. A rentabilidade da empresa subiu e se encontra muito acima da média nacional. 4.2 Sabendo-se que se trata de uma empresa de café e outros produtos agrícolas para exportação, faça uma tentativa de classificar os índices encontrados como deficientes, regulares, satisfatórios, bons e ótimos. ÍNDICES LIQUIDEZCORRENTE LIQUIDEZSECA

QUADRO CLÍNICO CIA. LAMBE - LAMBE X1 X2 X3 CONCEITO 4,11 1,30 1,30 SATISFATÓRIO 3,71 1,17 1,18 BOM

LIQUIDEZGERAL LIQUIDEZIMEDIATA QUANTIDADEDEENDIVIDAMENTO QUALIDADEDOENDIVIDAMENTO GRAUDOENDIVIDAMENTO TRPL TRI MARGEM GIRO DO ATIVO PMRE PMRV PMPC

1,11 0,38 0,62 0,24 1,55

1,07 1,16 BOM 0,10 0,04 DEFICIENTE 0,66 0,59 RAZOÁVEL 0,74 0,81 DEFICIENTE 2,03 1,50 DEFICIENTE 0,15 0,21 DEFICIENTE 0,47 0,53 ÓTIMO 0,09 0,09Ó TIMO 1,67 2,16 BOM 30 DIAS 28 DIASB OM 75 DIAS 50 DIASB OM 147 DIAS 159 DIAS BOM


12 Custos

A – Questões

1. A Contabilidade de Custos tem como finalidade a avaliação de estoques, apuração do resultado, controle dos custos e tomada de decisão. 2. “O Sr. Custoso disse que houve um desfalque no caixa e que iria registrá-lo como despesa.” A atitude do Sr. Custoso não está correta, pois despesa representa o consumo de bens ou serviços para a obtenção de receita, o que não é o caso do Sr. Custoso, pois ocorreu um desfalque no caixa, fato este que não acontece normalmente, não se pode prever, portanto, deveria ser registrado como perda. 3. A diferença fundamental entre custo e despesa é que o primeiro refere-se aos gastos dentro da fábrica; já o segundo é o sacrifício para obtenção de receita e, em geral, ocorre no escritório. 4. “Todo sacrifício para aquisição de um bem ou serviço com pagamento no ato ou no futuro é denominado desembolso.” Podemos definir desembolso como todo dinheiro que sai do caixa para um pagamento, e todo futuro é chamado gasto.sacrifício para aquisição de um bem ou serviço com pagamento no ato ou no 5. Um Ativo irá se transformar em despesa quando perder o seu potencial de trazer benefícios para a empresa. 6. Produção por processo ou contínua significa que a empresa produz de forma contínua (ininterrupta) determinado produto, que normalmente vai para o estoque, para em seguida, ser vendido. 7. CPV – Custo do Produto Vendido numa empresa industrial, por exemplo, matéria-prima, mão de obra etc. CMV – Custo da Mercadoria Vendida numa empresa comercial, que é representado pelo preço pago pela mercadoria a ser revendida. CSP – Custo do Serviço Prestado numa empresa prestadora de serviços, que pode ser o emprego da mão de obra, o material consumido e outros gastos aplicados aos serviços prestados. 8. funcionários Os custos primários são compostos por materiais (matéria-prima) e mão diretos. de obra (remuneração aos que trabalham para o produto), ou seja, são todos os custos 9. Sim, um Ativo pode se transformar em custo da seguinte forma: custo é um gasto reconhecido só no momento do uso dos fatores de produção para a fabricação de um produto ou serviço; podemos dizer então que quando a empresa compra, por exemplo, matéria-prima, como esse gasto trará benefícios para ela, este tem características de Ativo, então deve ser contabilizado no Ativo (Estoque); quando essa matéria-prima for utilizada no processo de fabricação, aí tiramos da conta Estoque e lançamos em outra conta denominada custo de fabricação; nesse momento um Ativo se transformou em custo. 10. “As despesas administrativas são aquelas necessárias à atividade operacional, como, por exemplo, os juros pagos pelo empréstimo obtido para compra de uma máquina industrial.” Nesta alternativa podemos dizer que as despesas administrativas são aquelas necessárias para administrar a empresa, Portal Atlas • www.editoraatlas.com.br


são os gastos no escritório que visam à direção ou a gestão da empresa. Já as despesas financeiras referem-se à remuneração ao capital de terceiros, como, por exemplo, os juros pagos nos empréstimos.

B – Associe os Números Sequência das alternativas:

4 – 8 – 1 – 15 – 11 – 5 – 6 – 2 – 14 – 3 – 10 – 9 – 7 – 12 – 13

C – Testes de Múltipla Escolha

1. c

2. b

3. e

4. a

5. b

6. e

7. d

8. d

D – Exercícios

1. Fábrica de Bens “OZ” Esclarecendo os conceitos, temos que: •

•

•

Custo: são todos os gastos no processo de industrialização, que contribuem com a transformação da matéria-prima. Despesa: é todo consumo de bens ou serviços para a obtenção de receita, isto é, todo sacrifício para obter receita. Perda: é um gasto involuntário, anormal, extraordinário.

2. Indústria Salgadinhos

1o passo: separação entre custo e despesa: Custos

farinhadetrigo margarina ovos saláriospessoaldaprodução queijo gás

Despesas

10.000 saláriosdosvendedores 2.000 alugueldaadministração 500 contadetelefonedaadm. 250.000 1.500 180 264.180

200.000 500.000 30.000 730.000



Custo Unitário =

$ 264.180 1.000.000 un.

= $ 0,20

O valor referente ao fogão não é incluído nos custos de produção, porque deve ser registrado no Ativo da empresa.

3. Cia. Industrial

Balanço Patrimonial 31-12-X1 Ativo

Circulante C aixa DuplicatasaReceber E stoques

Passivo e PL

Circulante 50.000 Fornecedores 80.000 Empréstimos 40.500 170.000 Patrimônio Líquido Capital 90.000 LucrosAcumulados

NãoCirculante Imobilizado

8.500 60.000 68.500

100.000 92.000 192.000

Total

260.500

Total

260.500

Demonstração do Resultado do Exercício 31-12-X1 R eceita ( – ) Custos Lucro Bruto ( – ) Despesas Operacionais ComVendas A dministrativas Receita Financeira Prejuízo Líquido

80.000 (40.500) 39.500 (21.000) (29.000) 2.500

(47.500) 8.000



4. Fábrica juvenil

Receita ( – ) Custos Lucro Bruto ( – ) Despesas Operacionais Com Vendas A dministrativas ReceitaFinanceira

450.000 (156.500) 293.500 (5.000) (13.000) 500

Prejuízo Líquido

(18.500) 275.000

Custos: •

Material de Embalagem

•

Matéria-prima utilizada na produção

•

Depreciação das máquinas (produção)

•

Mão de obra do pessoal da produção

5.000 100.000 1.500 50.000 156.500


13 Cálculo de Custos

A – Questões

1. Podemos citar alguns critérios de rateio mais utilizados, como, por exemplo, rateio proporcional à mão de obra, rateio proporcional à matéria-prima, rateio proporcional aos custos diretos etc. Esses são apenas alguns dos critérios, porém nada impede que seja feito qualquer outro mais adequado a cada empresa. 2. Numa empresa que fabrica alimentos, todos os gastos na fábrica são custos (por exemplo, matériaprima, mão de obra, aluguel da fábrica etc.); já os gastos do escritório não são custos, são despesas (por exemplo, salário do pessoal de vendas, administrativo, aluguel do escritório etc.). 3. Alguns custos podem ser tratados como diretos e indiretos, como é o caso da energia elétrica, se houver um marcador por máquina é possível identificar quantos quilowatts consome cada produto; neste caso, poderemos tratá-la como custo direto. Porém o “gato” com luz será custo indireto. 4. Os passos para calcularmos os custos de um produto são: 1o passo: separação de custos diretos e indiretos. 2o passo: cálculo do custo da matéria-prima. 3o passo: cálculo do custo da mão de obra direta. 4o passo: distribuição dos custos indiretos. 5o passo: cálculo do custo total. 5. O método de avaliação dos estoques que mais se aproxima do preço de mercado é o UEPS (LIFO) – Último que Entra é o Primeiro que Sai – pois, toma como base o preço da última compra. Este método não é utilizado no Brasil porque não é aceito pela legislação. 6. Como os custos indiretos não se identificam com o produto, é necessário fazer uma distribuição proporcional por produto, de forma arbitrária (rateio), considerando algum critério previamente estabelecido. 7. A depreciação de uma máquina pode ser tratada como custo direto quando for calculada por volume produzido. 8. Sim, uma empresa pode melhorar seu desempenho por meio da análise do retorno sobre o investimento detalhando o quociente de retorno sobre o investimento em margem giro, pois o problema de um melhor ou pior desempenho pode residir tanto na margem quanto no giro. ×

Se o problema for na margem, a empresa deverá efetuar um maior controle de custos e despesas para poder localizar as áreas-problemas. Se o problema for o giro, é necessário concentrar esforços na administração do ativo, evitando ociosidade de recursos. Portal Atlas • www.editoraatlas.com.br


9. Devemos separar os custos das despesas antes de calcularmos os custos dos produtos, pois as despesas não entram como custo porque são gastos no escritório e não na produção. Além disso, o cálculo do custo do produto irá propiciar o estabelecimento do preço final deste. 10. No Brasil os métodos utilizados para avaliarmos o custo da matéria-prima são: –

Preço Médio Ponderado:

–

PEPS (FIFO): Primeiro que Entra é o Primeiro que Sai; é aceito pelo Imposto de Renda e considera que a primeira mercadoria comprada é a primeira a ser vendida.

–

UEPS (LIFO): Último que Entra é o Primeiro que Sai; não é usado no Brasil porque o Imposto de Renda não aceita. É o que mais se aproxima do preço de mercado, pois a base neste caso é o

–

preço da última compra. Custo de Reposição (NIFO): considera que o valor do próximo produto a ser adquirido é aquele que servirá de base para avaliação do estoque. Esse método também não é aceito pelo Imposto de Renda, porém em economias inflacionárias é o ideal.


1. a. Custo indireto. b. Custo direto. c. Custo direto. d. Custo direto.

2. a. Custo. b. Custo. c. Despesa. d. Despesa.


3 – 4 – 7 – 9 – 1 – 8 – 2 – 6 – 10 – 5 – 15 – 12 – 14 – 13 – 11




1. c

2. b

3. c

4. d

5. d

6. d

7. d

8. d

E – Exercícios

1. Fábrica de Calça Jeans Retos e Curvas Ltda. CustosDiretos

CustosIndiretos

Depreciação de Máquinas de Costura Energia Elétrica Salário do Supervisor Manutenção de Máquinas de Costura Linha

Tecido Salário da Costureira Botão Zíper

2. Indústria de Móveis Ltda. GASTOS

DESPESAS/CUSTOS

Depreciaçãodasmáquinas Madeira Mãodeobradocortadordemadeira Cola Aluguel do telefone (administração) Pregos Energiaelétricautilizadanaprodução Saláriodossupervisores Combustível p/ entrega dos móveis nas lojas Depreciação dos veículos utilizados na venda

Custo Custo Custo Custo Despesa Custo Custo Custo Despesa Despesa

DIRETOS/INDIRETOS

Indireto Direto Direto Indireto Indireto Indireto Indireto

3. Cia. de Pintura –

Custos Diretos Tinta para Interiores

Mão de obra Matéria-prima Total –

1.000 $ $2.500 3.500 $

Massa Corrida

$900 $1.800 2.700 $

Custos Indiretos: $ 1.600.



•

Rateio proporcional à matéria-prima:

% 58,14 41,86 100,00

$

TintaparaInteriores MassaCorrida –

•

2.500 1.800 4.300

Custo Total do Produto: Tinta p/ Interiores

Massa Corrida

CustosIndiretos

930,24

669,76

Custos Total Fixos

3.500,00 4.430,24

2.700,00 3.369,76

TintaparaInteriores MassaCorrida

1.000 900 1.900

CustosIndiretos CustosFixos Total

842,08

757,92

Total 1.600,00

3.500,00 4.342,08

2.700,00 3.457,92

6.200,00 7.800,00

Massa Corrida

Rateio proporcional à quantidade produzida: Qtd.

TintaparaInteriores MassaCorrida

–

% 52,63 47,37 100,00

Custo Total do Produto: Tinta p/ Interiores

•

6.200,00 7.800,00

Rateio proporcional à mão de obra: $

–

Total 1.600,00

400 250 650

% 61,54 38,46 100,00

Custo Total do Produto:

CustosIndiretos CustosFixos Total

Tinta p/ Interiores

984,64 3.500,00 4.484,64

Massa Corrida

615,36 2.700,00 3.315,36

Total 1.600,00 6.200,00 7.800,00



4. Confeitaria Doces Finos •

Matéria-prima a preço médio:

Set. 100 Kg a $ 0,50 Out. 10 Kg a $ 0,55 Kg110 Preço Médio =

= $ 50,00 = $ 5,50 $ 55,50

55,50 = $ 0,5045/Kg 110

Matéria-prima consumida por torta = 12 Kg a $ 0,5045 = $ 6,05 •

Cálculo da remuneração:

1) Salário 11m 220 h $ 12,00/h o 2) 13 Salário 220 h $ 12,00/h 3) Férias 30d 220 h $ 12,00/h 4) Adicional de Férias 1/3 das férias ×

= $ 29.040,00

×

×

= $ 2.640,00

×

= $ 2.640,00 =$

880,00

= $ 35.200,00 Encargos: INSS 24,4% de $ 35.200,00 FGTS 8% de $ 35.200,00 Seguro 2% de $ 35.200,00 Custo Total Anual da MOD O custo hora será:

= $ 8.588,80 = $ 2.816,00 = $ 704,00 = $ 47.308,80

44 horas semanais = 7,3333 horas/dia 6 dias/semana

Sendo 273 dias, teremos: 273 7,3333h = 2.002 h. ×

O custo hora será: $ 47.308,80 = $ 23,63 2.002 •

Rateio do CIF:

$ 10,00 utilizando como base de rateio a matéria-prima consumida no período: 65%bolos + Xtortas = 100% Xtortas = 100% – 65% bolos Tortas = 35% Portal Atlas • www.editoraatlas.com.br


Bolos = $ 6,50 Tortas = $ 3,50 •

Custo da Torta Bodas de Prata:

Matéria-prima Mão de obra direta (2 h23,63 h) CIF ×

Custo Total

$ 6,05 $ 47,26 $ 3,50 $ 56,81


14 Custos para Decisão

A – Questões

1. A Margem de Contribuição representa o valor que ajudará a pagar os custos fixos, pois pode ser calculada através da fórmula: Receitas ( – ) Custos Variáveis 2. A Margem de Contribuição Unitária indica que devem ser vendidas tantas unidades do produto quantas forem necessárias para através da margem ganhar em cada uma delas, cobrir os custos fixos e atingir o ponto de equilíbrio. 3. O Ponto de Equilíbrio indica o ponto em que contabilmente não haveria nem lucro nem prejuízo, pois a produção é igual à venda. 4. A reta de custo fixos parte de certa altura no gráfico do ponto de equilíbrio porque os custo fixos independem do nível de atividade. 5. O Pontopontos de Equilíbrio Econômico considera outros de equilíbrio. Sua fórmula é :o lucro mínimo desejado, o qual não entra no cálculo dos Custos e despesas fixos + lucro mínimo desejado Margem de contribuição unitária 6. “Quando se calcula o ponto de equilíbrio, considera-se apenas os custos fixos, pois as despesas fixas só interessam para o cálculo da Demonstração do Resultado do Exercício.” Para o cálculo do ponto de equilíbrio deve-se considerar tanto os custos como as despesas fixas e não apenas os custos fixos. 7. O Custeio por Absorção apropria todos os custos de produção (fixos e variáveis) ao produto, enquanto que o Custeio Variável apropria ao produto apenas os custos variáveis. 8. Podemos dizer que alguns custos fixos podem ser perfeitamente identificáveis com e no departamento como, por exemplo, depreciação de máquinas usadas no departamento; os demais custos serão tratados como custo do período. 9. A Margem de Contribuição por Fator Limitativo de Capacidade indica qual o melhor produto, pois interessa para a empresa produzir e vender o produto com o qual ela tenha maior lucro e é isso que o fator limitativo de capacidade fornece. 10. Caso tivesse que decidir qual produto cortar da linha de produção de determinada empresa, o ideal seria utilizar o método de custeio direto, porque calculando a margem de contribuição esta nos mostra qual produto contribui mais para pagar os custos fixos.




1. a. Custos variáveis. b. Despesas semifixas. c. Custos variáveis. d. Despesas variáveis.


10 – 9 – 11 – 12 – 14 – 7 – 2 – 4 – 3 – 5 – 8 – 1 – 13 – 15 – 6


1. e

2. d

3. e

4. b

5. e

6. c

7. a

8. a

E – Exercícios

1. Empresa Beta aluguel = 50% $ 8.000 = $ 4.000 30% (aumento) = $ 5.200 Receita = pv q = $ 500 1.000 = $ 50.000 Custos Variáveis = $ 300 1.000 = $ 30.000 ×

×

×

×

×

R eceita 50.000 51.200 (–)CustosVariáveis (30.000) (30.000) = MargemdeContribuição 20.00040% 21.200 ( – ) Custos Fixos (8.000) (9.200) = LucroLíquido 12.00024% 12.000 Considerando que os custos variáveis não aumentaram, devemos aumentar o preço de venda em 2,4% para mantermos o mesmo lucro.



2. O Caso do Sr. Equilíbrio CF Mcu

PEC =

=

$ 10.920.000 $78.000–$31.000

CF + Lucro desejado Mcu

PEE =

PEF =

CF – Exaustão Mcu

=

=

=

$ 10.920.000 $46.800

= 234 un.

$ 10.920.000 + $ 546.000 $ 11.466.000 = = 245 un. 46.800 $ 46.800 $

$ 10.920.000 + $ 1.008.000 46.800 $

=

$ 9.912.000 = 212 un. 46.800 $

Através do cálculo do ponto de equilíbrio contábil, sabemos quantas unidades do produto devemos fabricar para que as vendas se igualem aos custos totais, porém quando calculamos o resultado contábil, este não inclui o custo de oportunidade, significando que a empresa está perdendo o juro do capital investido. Neste caso, se o Sr. Equilíbrio produzir apenas 234 unidades teremos que as suas vendas são iguais aos seus custos totais, mas não consideramos o custo do capital e, para considerá-lo, devemos produzir 245 unidades. Temos ainda que estes resultados não coincidem ainda com o resultado financeiro, uma vez que incluímos nos custos fixos itens, como depreciação de máquinas, por exemplo, que não representam desembolso de caixa. Então, para calcularmos o ponto de equilíbrio financeiro, que exclui os custos que não representam desembolso de caixa, temos que deduzir itens como, por exemplo, a depreciação. Na empresa do Sr. Equilíbrio, esse valor é de 212 unidades, que significa que a empresa tem equilíbrio financeiro, mas estará com prejuízo contábil e não conseguirá recuperar a parcela “consumida” do seu Ativo Imobilizado e estará perdendo os juros do capital investido. 3. Industrial Tudo Bem-Feito Produto

Receita

A B C

$ 4.200.000 $5.636.400 $6.512.400

Custos )–( Fixos Lucro )–( Líquido

$16.348.800

Custos Variáveis

$ 4.860.000 $4.349.300 $6.257.250 $15.466.550

Margem de Contribuição

($ 660.000) $1.287.100 $255.150 ($ 535.000)$882.250 347.250 $

Com base no Sistema de Custeio Direto, devemos cortar o produto A, pois sua margem de contribuição é negativa, e devemos incentivar as vendas do produto B, que é o que possui a maior margem de contribuição, sendo que só este produto paga todos os custos fixos.



o ã ç a c if is s a l C . ib tr n o C m e g r a M

s e it m i

.P M e t n a itm il r o t a f o . g d k )C 0 0 M 9 ( ) o P ã çi M ( u ir a b t m ir n o -P C ia r e d é t m a e M g r

L m e T o d u T a s e r p m E . 4

a é e t n a ti m il r o t a f O 1

a M la e p é o ã si c e d A 2

a im r P a ir é t a M . b ir t n o C m e g r a M . p s e D / o ts u C

C M m o c o d r o c a e d e t n a ti m i L r o t a F

o

1

0 0 , 5 4

) g k e d a d it n a u Q (

1

) U C M ( ia r á ti n U

5 4

si e v á ir a V

5 2

o

o

o

3 4 2

3 0 0 3 , ,5 0 , 2 8 6 2 3

3 2 1

7 7 6 6 1 3

. C M a d o ã ç a ci ifs s a lc a m o c o d r o c a

3 3 4 2 3 2

a d n e V d e o ç e r P s to u d o r P

$

0 9 7 0 5 0 6 0

A B C D 1 2 3 4

: o ã ç u d o r P

d e i o f o ã ç u d o r p A

. C to u d o r p o ri z u d o r p lv e ís s o p á r e s o ã N

. te n ie ci f u s in i o f a m ir -p ia r é t a m A

o d r o c a o ã ç u d ro P a m ir -P a ir é t a M l a t o T

C M o ã ç a c if is s la c

7 – 0 6 1 1

7 0 6 3 5

a d a iz li t u

0 0 – 0 0 1 5

0 0 0 0 3 9

m e r e s a .s e t Q

s a d i u z d o r p

0 2 0 1 0 3 5 0 1

a im r P a ir é t a M

1 3 2 1

s o t u d o r P

l A B C D ta 1 2 3 4 o T



Margem de Contribuição Total: Produto

Qte. Produzida

1A 2B 3C 4D Total

100 167 0 300

Respostas: 1) Produtos: A = 100; 2) Total = 26.489.

B = 167;

M. C. U. 45 67 0 36

C=0e

M. C. Total 4.500 11.189 0 10.800 26.489

D = 300.


15 Custos para Controle: Custo-Padrão

A – Questões

1. O custo-padrão consiste em delinear o quanto deveria custar certa produção, levando-se em conta certas condições normais. 2. O custo-padrão é baseado em previsões e metas, além de ser consubstanciado em padrões ou standards técnicos. 3. Existem três tipos básicos de padrões de custos. São eles: –

Padrões Básicos de Custo: que são fixados em determinado período e nunca são alterados.

–

Padrões Ideais de Cu sto: que representam o ideal , em ter mos de s er alcançada a máxim a eficiência técnica dentro da fábrica.

–

Padrões Correntes de Custo: denominados “padrõesdeque ser atingidos”; são elaborados para estimular umtambém bom desempenho, sãodepassíveis serpodem alcançados, basta apenas que a eficiência seja maior que a de anos passados.

4. Custo-padrão e orçamento possuem filosofias distintas, porém nada impede que o orçamento seja expresso num nível de capacidade previsto como razoável para o período abrangido pelo orçamento e que o custo-padrão seja baseado na capacidade normal, que é usada para estabelecimento dos padrões técnicos. 5. É bastante divulgada a ideia de que os padrões são medidas estabelecidas através de estudos técnicocientíficos minuciosos que devem ser obtidos após uma série de testes e mensurações; embora essa ideia seja verdadeira, em muitas circunstâncias, os padrões são estabelecidos com base na experiência passada ou num processo misto que leve em conta estudos técnico-científicos e outros elementos que não possam ser considerados um padrão. 6. Os fatores que influenciam nas variações dos custos indiretos de fabricação: – –

Erros na previsão dos custos indiretos. Diferenças, para mais ou pa ra menos, no aproveitamento da capacidade instalada.

7. “O custo-padrão só é aplicável à área industrial.” A abordagem de custo-padrão está mais frequentemente sendo utilizada pela área fabril, porém também existem sistemas de custo-padrão mais abrangentes e que podem ser utilizados por toda a empresa. 8. A variação de preços é favorável quando o custo unitário real for menor que o custo unitário padrão. 9. A diferença entre sistemas de custos baseados em custos reais e custos-padrão é que o primeiro se preocupa apenas em custear a produção para apuração de quanto “custou determinado produto ou



linha” e o segundo se preocupa em delinear o quanto deveria custar certa produção, considerando certas condições normais. 10. “As despesas administrativas são aquelas necessárias à atividade operacional. Um exemplo desta despesa são os juros pagos pelo empréstimo obtido para compra de uma máquina industrial.” Podemos dizer que as despesas administrativas são aquelas necessárias para administrar a empresa; neste caso, juros pagos são classificados no subgrupo de despesas financeiras, que são as remunerações aos capitais de terceiros.

B – Associe os Números Sequência das alternativas:

9 – 4 – 15 – 6 – 11 – 14 – 2 – 1 – 12- 8 – 3 – 13 – 7 – 10 – 5

C – Testes de Múltipla Escolha

1. c

2. a

3. b

4. c

5. b

6. b

7. b

8. b

D – Exercícios

1. O Caso do Sr. Duvidoso As ideias do Sr. Duvidoso com relação ao custo-padrão não estão corretas. Se considerarmos o preço da hora-padrão superior ao real teremos uma variação favorável e não desfavorável, porque o padrão foi maior que o real. Além disso, deve-se pensar na possibilidade de a empresa ser eficiente cumprindo as horas de mão de obra direta estabelecidas no padrão. 2. Cia. Industrial Padrão – 850 kg $ 400 Real – 900 kg $ 450 Diferença Desfavorável ×

×

–

Variação da Quantidade:

$ 400 × (850 – 900) –

= $ 340.000 = $ 405.000 = $ 65.000 = $ 20.000 (Desfavorável)

Variação de Preço:



850 kg × ($ 400 – $ 450) = $ 42.500 (Desfavorável) Subtotal = $ 62.500 (Desfavorável) –

Variação Mista:

(850 – 900) × ($ 400 – $ 450) = $ 2.500 (Desfavorável) Total = $ 65.000 (Desfavorável) A empresa não está sendo eficiente, uma vez que tanto a variação de quantidade como a de preço são desfavoráveis, pois foram acima do padrão estabelecido. 3. Filiais Sul e Centro-Oeste Filial 1

•

Variações de matéria-prima:

Padrão = 7.400 un. × $ 6,00 Real = 7.350 un. × $ 6,30 Diferença desfavorável •

Variação de quantidade:

$ 6,00 × (7.400 – 7.350) •

=$

300,00 (favorável)

Variação de preço:

7.400 × ($ 6,00 – $ 6,30) Subtotal •

= $ 44.400,00 = $ 46.305,00 = ($ 1.905,00)

= ($ 2.220,00) (desfavorável) = ($ 1.920,00) (desfavorável)

Variação mista:

(7.400 – 7.350) × ($ 6,00 – $ 6,30) = ($ 15,00) (desfavorável) Total = ($ 1.935,00) (desfavorável) •

Variação de Mão de obra:

Custo total padrão = 5.050 h × $ 4,95 = $ 24.997,50 Custo total real = 5.000 h × $ 4,90 = $ 24.500,00 Variação líquida global

$

497,50 (favorável)

Cálculo das variações parciais: Variação de uso = $ 4,95 × (5.050 – 5.000) = $ 247,50 Variação de taxa = 5.000 × ($ 4,95 – $ 4,90) = $ 250,00 Variação líquida global = $ 497,50 ( favorável)



Filial 2

•

Variações de matéria-prima:

Padrão = 7.300 un. × $ 6,00 Real = 7.250 un. × $ 5,90 Diferença favorável •

Variação de quantidade:

$ 6,00 × (7.300 – 7.250) •

= $ 300,00 (favorável)

Variação de preço:

7.300 × ($ 6,00 – $ 5,90) Subtotal •

= $ 43.800,00 = $ 42.775,00 = $ 1.025,00

= $ 730,00 (favorável) = $ 1.030,00 (favorável)

Variação mista:

(7.300 – 7.250) × ($ 6,00 – $ 5,90) = $ 5,00 (favorável) Total = $ 1.035,00 (favorável) •

Variação de Mão de obra:

Custo total padrão = 5.100 h × $ 5,00 = $ 25.500,00 Custo total real = 5.050 h × $ 4,95 = $ 24.997,50 Variação líquida global $ 502,50 (favorável) Cálculo das variações parciais: Variação de uso = $ 5,00 × (5.100 – 5.050) Variação de taxa = 5.050 × ($ 5,00 – $ 4,95) Variação líquida global

= $ 250,00 = $ 252,50 = $ 502,50 (favorável)

Observando os custos de matéria-prima e mão de obra da Filial 1, vemos que ela é menos eficiente que a Filial 2, pois possui uma variação desfavorável dos custos reais em comparação com o padrão estabelecido. O que é mais preocupante na Filial 1 são os custos com a matéria-prima, que apresentam uma variação desfavorável de $ 1.935,00, enquanto que os custos com a mão de obra apresentam uma variação favorável de $ 497,50. Já em relação à Filial 2, temos uma variação favorável tanto nos custos com a matériaprima como nos custos com a mão de obra. Neste caso, o ideal seria manter a Filial 2, que é mais eficiente e tem mantido os custos reais abaixo do padrão, enquanto que a Filial 1 não consegue esse mesmo efeito nos custos com matériaprima.


16 Entendendo o Ciclo Contábil

A – Questões

1. “Os saldos das contas de resultado são cumulativos como os das patrimoniais.” Conforme exigência legal, pelo menos uma vez por ano as empresas estão obrigadas a encerrar todas as contas de resultado (receita e despesa). Com o encerramento todas as contas de resultado ficam com saldo zero para início do próximo período contábil. 2. Os passos para o levantamento das Demonstrações Financeiras são:

1o) Escrituração. 2o) Primeiro Balancete de Verificação. 3o) Ajustes. 4o) Segundo Balancete de Verificação. 5o) Apuração de Resultado. 6o) Contabilização do Lucro (ou Prejuízo). 7o) Contabilização da destinação do lucro. 8o) Estruturação das Demonstrações Financeiras. 3. “Um mesmo plano de contas serve para qualquer empresa.” Cada empresa, de acordo com sua atividade e seu tamanho, deve ter o seu próprio Plano de Contas. 4. A regra geral para fazer um lançamento de uma conta de Ativo é: toda conta de Ativo e todo acréscimo de Ativo serão lançados por coerência, a débito, e toda diminuição de Ativo será lançada a crédito. 5. Razão sintético ou Razão Geral abrange a conta como um todo e Razão Analítico ou Razão Auxiliar é o desdobramento da conta para melhor controle. 6. O Balancete de Verificação é um resumo ordenado de todas as contas utilizadas pela Contabilidade que serve para averiguação da exatidão dos lançamentos contábeis e é também um importante instrumento para tomada de decisões. 7. Os livros obrigatórios por lei são: o Razão e o Diário. 8. A conta de resultado que representa a ligação entre a Demonstração de Resultados e o Balanço Patrimonial é a conta ARE (Apuração do Resultado do Exercício). 9. O razonete deriva do Razão; é uma forma simplificada, uma forma didática do Razão, no qual é feito o registro em contas individualizadas, ou seja, faz-se um controle por contas.



10. O Método das Partidas Dobradas, desenvolvido por Frei Luca Pacioli, consiste no fato de que para qualquer operação há um débito e um crédito de igual valor ou um débito (ou mais débitos) de valor idêntico a um crédito (ou mais créditos). Portanto, não há débitos sem créditos correspondentes.


1. a. Crédito. b. Débito. c. Crédito. d. Débito.


14 – 4 – 1 – 8 – 7 – 15 – 12 – 13 – 5 – 11 – 2 – 9 – 3 – 6 – 10


1. e

2. c

3. a

4. d

5. d

6. b

7. d

8. b



E – Exercícios

1. Cia. Trovão •

Dia 4-1-X1:

Balanço Patrimonial Ativo

Circulante C aixa Bancos E stoques

NãoCirculante Imobilizado Máquinas I móveis

60.000 200.000 100.000 360.000

PatrimônioLíquido Capital ReservasdeLucros

80.000 20.000 100.000

110.000 240.000 350.000 460.000 Total

Total •

Passivo e PL

Circulante 10.000 Fornecedores 10.000 Empréstimos 90.000 Financiamentos 110.000

460.000

Dia 6-1-X6


Circulante C aixa B ancos Estoques

NãoCirculante Imobilizado Máquinas I móveis Total

Passivo e PL

5.000 10.000 90.000 105.000

Circulante Fornecedores Empréstimos Financiamentos


110.000 240.000 350.000 455.000 Total

60.000 195.000 100.000 355.000

80.000 20.000 100.000 455.000



•

Dia 9-1-X6


Circulante C aixa B ancos Estoques

5.000 210.000 90.000 305.000


60.000 195.000 300.000 495.000


80.000 20.000 100.000

110.000 240.000 350.000 655.000 Total

Total •

Passivo e PL


655.000

Dia 15-1-X6


Circulante C aixa B ancos E stoques

NãoCirculante Imobilizado Máquinas I móveis Total

Passivo e PL

5.000 210.000 140.000 355.000



110.000 240.000 350.000 705.000 Total

110.000 195.000 300.000 605.000

80.000 20.000 100.000 705.000



•

Dia 20-1-X6


Circulante C aixa B ancos E stoques

Passivo e PL

5.000 110.000 140.000 255.000



110.000 195.000 300.000 605.000


80.000 20.000 100.000

210.000 240.000 450.000 705.000 Total

Total

705.000

2. Plano de Contas – Cemitério Bom Repouso Balanço Patrimonial 1A.tivo

2P.assivo

1.1Circulante 2.1Circulante 1.1.1Caixa 2.1.1SaláriosaPagar 1.1.2 Bancos c/ Movimento 2.1.2 Encargos Sociais a Pagar 1.1.3 Duplicatas a Receber 2.1.3 Imposto de Renda a Pagar 1.1.4 ( – ) Prov. p/ Devedores Duvidosos 1.1.5 Estoque (almoxarifado) 1.2NãoCirculante 2.2PatrimônioLíquido 1.2.1 Imobilizado 2.2.1 Capital Social 1.2.1.1Terrenos 2.2.1.1CapitalRealizado 1.2.1.2 Prédios 1.2.1.3Utensílios 2.2.2Reservas 1.2.1.4Instalações 2.2.2.1ReservasdeLucro 1.2.1.5 Veículos 1.2.1.6 1.2.1.7Ferramentas ( – ) Depreciação Acumulada



Demonstração do Resultado do Exercício 4. Receita

4.1 Receita de Serviços 4.2 Receita de Associados 4.3 Outras Receitas 5. Custo/Despesa 5.1 Custos dos Serviços Prestados 5.1.1 Salários 5.1.2 Encargos Sociais 5.1.3Depreciação 5.2 Despesas de Vendas 5.2.1 Comissão de Vendedores 5.2.2Propagandas 5.2.3 Devedores Duvidosos

5.3 Despesas Administrativas 5.3.1 Honorários da Diretoria 5.3.2 Encargos Sociais 5.4OutrasDespesas 5.4.1 Imposto de Renda 5.5 Participações Administração

3. Razonete – Cia. Atlântida Bancosc/Movimento 6.000 5.000 2 3 1 0.000 10.000 7 6 2.000 18.000 3.000

Capital 6.000 20.000 5 26.000

15.000

TítulosaPagar 800 1 20.000 7 20.800

6

4

MóveiseUtensílios 1 800

52

Estoques .000

Empréstimos 2.000 6

Veículos .000

Financiamento(LP) 3 10.000

Fornecedores 4 6.000

5

Imóvel 20.000

Máq.eEquiptos. 30.000

7



4. Balancete × Balanço – Cia. Maria Stuart Parte I: Contas de Resultado CSP 427.300 427.300 (b)

DespesasDiversas 427.300 427.300 (b)

(b)427.3001ARE .400.000(a) (b) 427.300 (d)545.400 545.400 (lucro)

Lucros Acumulados 545.400(d)

DRE – 20X8 Em $ mil

Em $ mil Circulante Bco.c/Mov. Dupl.aRec.

P e PL

Circulante 965.400 ContasaPagar 280.000

1.245.400 Patr.Líquido Capital Reservas de Não Circulante Lucros Terrenos 900.000 Total

2.145.400 Total

Reservas500.000 de Lucros 545.400 (e) 1.045.400

(e)545.400 545.400


Receita (a)1.400.000 1.400.000

100.000

1.000.000

eceita R (–)CSP LucroBruto (–)Desp.Operac. LucroLíquido

1.400.000 (427.300) 972.700 (427.300) 545.400

1.045.400 2.045.400 2.145.400



Parte II: I – Lançamentos Bancosc/Movimento 965.4001 00.000(a) (c) 600.000 800.000 (b) 345.000 (d) 320.400

Dupl.aReceber 280.000

ContasaPagar (a)100.0001 00.000

Capital 1.000.000

Terrenos 900.000 (b) 800.000 1.700.000

LucrosAcum. 800.400(h) (i) 800.400

CSP 427.300 (d)172.500 599.800 599.800 (f)

DespesasDiversas 427.300 (d)172.500 599.800 599.800 (g)

Receita 1.400.000 600.000(c) (e)2.000.000 2.000.000

Reservas de Lucros 500.000 800.400 (i) 1.300.400 II – Apuração do Resultado: ARE (f) 599.800 2.000.000(e) (g) 599.800 (h) 800.400 800.400

III – Demonstrações Financeiras: Balanço Patrimonial Em $ mil Ativo

DRE – 20X8 Em $ mil

P e PL

eceita R 2.000.000 Circulante Circulante Bco.c/Mov. 320.400 CSP –)( (599.800) Dupl. a Rec. 280.000 LucroBruto 1.400.200 640.400 Patr.Líquido (–)Desp.Operac. (599.800) Capital 1.000.000 LucroLíquido 800.400 NãoCirculante Reservas de Lucros 1.300.400 Terrenos 1.700.000 2.300.400 Total

2.300.400 Total

2.300.400 Portal Atlas • www.editoraatlas.com.br

manual del profesor, curso de contabilidad para no contadores

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