Guajardo Cantu Gerardo - Contabilidad Para No Contadores

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Contabilidad pat4a Jt\O coJt\tadot4es

Co"tabilidad pat4a no contadot4es GERARDO GUAJARDO CANTÚ Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey Campus Monterrey .

MÉXICO• BOGOTÁ•_BUENOS AIRES• CARACAS• GUATEMALA LISBOA• MADRID • NUEVA YORK• SAN JUAN •SANTIAGO AUCKLAND • LONDRES • MILÁN • MONTREAL • NUEVA DELHI SAN FRANCISCO• SINGAPUR• ST. LOUIS • SIDNEY • TORONTO

Dl!PARTAMENTO DE INFORllACION CA.DE tCA u.A.a.e.

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Gerente de división: Leonardo Newball González Gerente de producto: Ricardo del Bosque Alayón Editor de desarrollo: Noé Islas López Supervisor de producción: Zeferino García García

CONTABILIDAD PARA NO CONTADORES Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra, por cualquier medio, sin autorización escrita del editor.

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McGraw-Hill lnteramericana

DERECHOS RESERVADOS© 2005 respecto a la primera edición por McGRAW-HILL/INTERAMERICANA EDITORES, S.A. DE C.V A Subsidiary ofThe McGraw-Hill Companies, !ne. Cedro Núm. 512, Col. Atlampa Delegación Cuauhtémoc 06450 México, D.F. Miembro de la Cámara Nacional de la Industria Editorial Mexicana, Reg. Núm. 736

ISBN 970-10-4667-6 1234567890

09876432105

Impreso en México

Printed in Mexico

Esta obra se terminó de imprimir en Agosto del 2004 en Programas Educativas S.A. de c.v. Calz. Chabacano No. 65-A Col. Asturias C:P: 06850 México, D.F. Empresa certificada por el Instituto Mexicano de Nonmalización y Certificacion A.C. bajo la Norma IS0-9002, 1994/NMX-CC-04: 1995 con el núm. de registro RSC--048 y bajo la Norma IS0-14001 :19961SAA-1998, con el núm. de registro RSAA-003

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The McGraw·Hill Companies

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A Cristo y a la Virgen María .. .por todo lo que soy. A Nora, esposa y compañera de vida .. .por todo lo que hemos podido ser. A Gerardo, Daniel Norita y Mauricio .. .por todo lo que han sido y llegardn a ser.

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ACERCA DEL AUTOR PRESENTACIÓN PREFACIO

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AGRADECIMIENTO

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CAPÍTULO 1 La información financiera para la toma de decisiones Introducción 2 La era de la información 2 Las organizaciones económicas · 2 Objetivo de las organizaciones económicas 3 Tipos de organizaciones económicas 4 Las organizaciones económicas lucrativas 5 Empresas de servicios 5 Empresas de comercialización de bienes o mercancías 5 Empresas manufactureras o de transformación 5 Empresas de giros especializados 6 Formas de organización de las entidades económicas lucrativas 6 Persona flsicá 7 Sociedades 8 La información contable: el idioma de los negocios 11 El sistema de información contable 12 Subsistema de información financiera 12 Subsistema de información fiscal 13 Subsistema de información administrativa 13 Importancia de las normas en la contabilidad financiera 13 Elaboración de normas de contabilidad financiera 14 Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) 14

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CONTENIDO

Supervisión y vigilancia del mercado de valores 15 Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBy V) 15 La profesión contable 15 Ejercicio profesional independiente 16 Ejercicio profesional dependiente 16 Certificación del contador público 16 RESUMEN 17 UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

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CAPÍTULO 2 Estados financieros 27 Introducción 28 Objetivo de la contabilidad financiera 28 Características bdsicas de la información financiera 28 La ecuación contable 30 Efecto de las transacciones de negocios en la ecuación contable Importancia de los estados financieros 34 Estados financieros básicos 35 Estado de situación financiera 36 Estado de resultados 39 41 Estado de variaciones en el capital contable Estado de cambios en la situación financiera 43 Notas a los estados financieros 44 Dictamen de los auditores independientes 46 Interrelaciones entre los estados financieros 48

RESUMEN 48 UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

31

59

CAPÍTULO 3 Elementos del proceso de elaboración 61 de la información financiera Introducción 62 Principios de contabilidad generalmente aceptados 62 Principios de contabilidad referentes a la entidad económica 63 Principios de contabilidad referentes a la cuantificación de las operaciones Reglas particulares de valuación y presentación 66 Base devengada: piedra angular del registro contable 67 La cuenta 68 Partes de una cuenta 68 Reglas del registro contable (cargo-abono) 68 Catdlogo de cuentas 70 Manual contable 70

64

CONTENIDO

Ciclo contable 70 Diario general 72 Mayor General 73 Balanza de comprobación 74 Ilustración simplificada del módulo de registro 76 de transacciones: A-D-M-B Análisis 76 Registro 77 77 Clasificación 78 Comprobación RESUMEN 78 UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

92

CAPÍTULO 4 Ciclo básico de elaboración de información financiera: empresa de servicios 93 Introducción 94 Las empresas de servicios 94 Los impuestos al consumo 94 El ciclo básico de elaboración de información financiera en las empresas de servicios 95 l. Módulo: registro de transacciones 95 JI. Módulo: elaboración de estados financieros 97 111. Módulo: registro de transacciones 101 IV Módulo: elaboración de estados financieros 108


126

APÉNDICE 4 Refinamientos del ciclo contable: 129 módulos de ajustes y cierre Ajustes 130 Ajustes de ingresos 130 Ajustes a gastos 131 Procedimiento de cierre 132 Cierre de cuentas de ingresos 132 Cierre de cuentas de gastos 132 Cierre de la cuenta de dividendos 132 J. Módulo: ajustes 134 11. Módulo: estados financieros 139 111. Módulo: cierre 142

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IX

C~ÍTULO 5 Estado de resultados: diferencias entre empresas e servicios y comerciales 147

Introducción 148 El ciclo operativo y el estado de resultados 148 Elementos del estado de res~ltados 148 Diferencias entre una empresa de servicios y una comercial Inventario de mercancías 152 Sistemas de registro de inventario

152

Gastos adicionales que forman parte del producto 1. Fletes 156 2. Seguros 157 3. Impuestos de importación

Ventas y cuentas afines

150

156

157

157

Ventas 157 Devoluciones sobre ventas Descuentos sobre ventas


158 158 175

CAPÍTULO 6 Ciclo básico de elaboración de la información financiera: empresa comercial 177 Introducción 178 Caso Ventalum, S.A. 178 Módulo de registro de transacciones 178 Módulo de elaboración de estados financieros


188

206

APÉNDICE 6 Refinamientos del ciclo contable: 209 módulos de ajustes y cierre Caso: Ventalum, S.A. 210 Módulo de ajustes 211 Módulo de estados financieros Módulo de cierre contable

216 218

CAPÍTULO 7 Efectivo disponible: efectivo e inversiones temporales Introducción 226 Efectivo disponible 226 Importancia de la administración del efectivo Control interno del efectivo 227

227

225

CONTENIDO

227 Fondo de caja chica 228 Efectivo en bancos 229 Conciliación bancaria Elaboración de la conciliación bancaria 230 Inversiones temporales 234 Costo de adquisición 235 Uso de la información de efectivo disponible para la toma de decisiones 237 RESUMEN 238 UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

250

CAPÍTULO 8 Capital de trabajo: cuentas por cobrar, 251 inventario y cuentas por pagar Introducción 252 Cuentas por cobrar 252 252 Tipos de cuentas por cobrar Documentos por cobrar 256 Cálculo de intereses 258 Fecha de vencimiento del documento 258 Inventario 260 Sistemas de registro 261 Métodos de valuación 261 Consistencia en los métodos de valuación 266 Cuentas por pagar 266 Proveedores · 267 Acreedores diversos 269 Documentos por pagar a corto plazo 269 Uso de la información de capital de trabajo para 270 la toma de decisiones


282

CAPÍTULO 9 Infraestructura: activo fijo e intangible 285 Introducción 286 Activos fijos e intangibles: soporte de la operación 286 Activo fijo 286 Determinación del costo de los activos fijos 286 Depreciación de activos fijos 290 Métodos de depreciación 291 Presentación de los activos fijos en el estado de situación financiera

292

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XI

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CONTENIDO

Reparaciones versus adaptaciones y mejoras 293 Baja de activos fijos 293 Recursos naturales 295 Activos intangibles 296 Determinación del costo de los activos intangibles 297 Amortización de activos intangibles 297 Presentación de los activos intangibles 298 Uso de la información de activos operacionales para la toma de decisiones 301


312

CAPÍTULO 10 Fuentes de financiamiento: pasivo y capital Introducción 316 Pasivo 316 Pasivo a largo plazo 317 Créditos bancarios a largo plazo 317 Créditos bancarios con garantía hipotecaria 318 Obligaciones por pagar 318 Proceso de emisión de obligaciones 319 Colocación de obligaciones 319 Registro de la emisión de obligaciones 320 Utilización de la información de pasivo para la toma de decisiones Capital contable 322 Clasificación del capital contable 322 Capital social 322 Capital autorizado 323 Capital suscrito 323 Utilidades retenidas 323 Donaciones 323 Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable Proceso de emisión de acciones 324 Acciones comunes 324 Acciones preferentes 325 Utilidades retenidas 327 Dividendos 328 Utilización de la información de capital contable para la toma de decisiones 329


339

315

321

323

CONTENIDO

CAPÍTULO 11 Estado de cambios en la situación financiera 341. Introducción 342 La medición de la liquidez y rentabilidad en las organizaciones 342 Administración del efectivo 342 Estado de cambios en la situación financiera 342 Elaboración del estado de cambios en la situación financiera 345 Bases de preparación del estado de cambios en la situación financiera 345 RESUMEN 355 UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

372

CAPÍTULO 12 Informe y análisis financiero Introducción 374 • El informe financiero 374 374 Modelo de informe financiero 375 Elementos del informe financiero Notas a los estados financieros 389 El dictamen del auditor 390 Andlisis de indicadores financieros 391 Información operacional 392 Información estratégica 392 Análisis financiero 392 Clasificación del sistema de indicadores financieros Aplicación del sistema de indicadores financieros Limitaciones del andlisis de razones financieras Andlisis vertical 399 Andlisis horizontal 401 RESUMEN 401 UNA VISIÓN DE NEGOCIOS ÍNDICE ANALÍTICO

413

412

373

395 396 399

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Acerca del autor Gerardo Guajardo Cantú es contador público y licenciado en Sistemas por el Tecnológico de Monterrey. Además de Master of Accounting Science por la Universidad de Illinois y estudios de especialización en Finanzas en The American Universiry, en Washington, D.C. A lo largo de su carrera de más de 25 años en el Tec de Monterrey, se ha desempeñado como profesor en el Departamento Académico de Contabilidad y Finanzas, del cual ha sido director, así como director de la Carrera de Contador Público. Actualmente es profesor de la Escuela de Graduados en Administración Pública, en la cual es director de la Maestría en Gestión Pública Aplicada. Asimismo, es profesor de la Universidad Vinual del Tec de Monterrey impartiendo el Seminario de Información Financiera a alumnos de diferentes campus del Sistema TEC. Ha impartido un sinnúmero de conferencias y cursos en Universidades y Organismos tanto del país como del extranjero. Es autor y coautor de diferentes libros sobre contabilidad, entre los que destaca el de Contabilidad financiera , por el cual ha recibido diversos reconocimientos. El libro mencionado es el texto oficial en el Sistema Tec de Monterrey y en la mayoría de las Universidades del país, así como en algunas de Centro y Sudamérica.

Presentación Presento a ustedes la segunda edición del libro Contabilidad para no contadores del profesor Gerardo Guajardo Cantú, que es producto de la experiencia y exitosa trayectoria profesional y docente desarrollada por el profesor Guajardo a lo largo de más de 25 años. La nueva edición de esta obra presenta una perspectiva actualizada y de vanguardia a los estudiosos de la contabilidad ubicados principalmente en las carreras de ingeniería y comunicación, entre tantas otras que requieren conocer los aspectos fundamentales de la contabilidad dentro de su formación académica. La presente es una obra enfocada, sencilla y práctica. Es enfocada porque ha sido pensada y estructurada para satisfacer las necesidades de conocimientos contables de los estudiantes de las carreras profesionales diferentes a la de Contador Públic-o. Es sencilla porque con admirable didáctica introduce al alumno en el complejo mundo de la toma de decisiones en los negocios basada en información financiera. Es práctica porque hace énfasis en conocimientos pragmáticos de información financiera aplicados al mundo de los negocios. Felicito a los estudiantes de estas carreras porque cuentan con una edición actualizada de esta interesante obra que les resultará sumamente práctica y útil para acrecentar sus conocimientos sobre contabilidad. Asimismo, felicito al profesor Guajardo por poner a disposición de los estudiantes esta nueva edición producto de su experiencia y esfuerzo. Enhorabuena, profesor.

C.P. DAVID NOEL RAMfREZ PADILLA Rector Zona Norte Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey

Pre acio La segunda edición de Contabilidad para no contadores es un libro que proporciona un conocimiento introductorio de la contabilidad financiera a los estudiantes de carreras profesionales diferentes a la de Contador Público. La estructura del libro ha sido diseñada para guiar al estudiante de dichas profesiones en el entendimiento, mas no en la operación de la técnica contable necesaria para elaborar los estados financieros, pero sobre todo para familiarizarlo con el uso que se le puede dar a dicha información en la toma de decisiones. En esta nueva edición, el lector inicia con el estudio de la contabilidad y de la información financiera en todo tipo de organizaciones, ya sean lucrativas, no lucrativas o gubernamentales. Podrá recorrer desde los fundamentos para saber por qué surgen las organizaciones económicas y sus distintos tipos, hasta el proceso de elaboración de información financiera de las mismas. Desde el punto de vista didáctico, esta nueva edición se centra en los procedimientos contables estrictamente necesarios para elaborar los estados financieros, dando más espacio y tiempo al análisis y a la utilización de dicha información para la toma de decisiones. En consecuencia y con el objetivo de no distraer la atención del lector en aspectos detallados de registro contable, los temas de ajustes a la información financiera y el de cierre contable se han dejado en apéndices. No puede dejar de mencionarse el último capítulo que se refiere al análisis del informe anual de una empresa que participa en el mercado de valores con el objetivo de que el estudiante visualice la utilización de dicho tipo de información en el mundo financiero de nuestros días. Cada uno de los capítulos del libro está acompañado por una serie de preguntas elaboradas de diversas formas para que el alumno se cerciore de que ha entendido adecuadamente el material del capítulo, así como de una serie de problemas y ejercicios a fin de que pueda ejercitar los conocimientos adquiridos. Finalmente, es importante recordar que el libro tiene un sitio en Internet en el cual podrá encontrar valioso material de apoyo y consulta sobre los temas contenidos en esta obra. Espero que esta experiencia de aprendizaje sea fructífera y provechosa en su formación académica.

EL AUTOR

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~,radecimiento Una obra editorial no se puede hacer sin la participación de un sinnúmero de personas. Aunque la obra acredite mi nombre, es resultado del esfuerzo y trabajo de muchos. Empezaré por mencionar que esta obra está basada en mi experiencia profesional pero sobre todo en la interacción con cientos (quizá miles) de estudiantes a lo largo de más de 25 años de carrera docente. A ese, ahora anónimo, grupo de personas con las que he compartido las aulas durante tantos años, les doy mi gratitud por haberme permitido aprender de ellos. A los que han sido mis maestros en el aula y fuera de ella, les estoy eternamente agradecido por haber compartido sus conocimientos conmigo, pero sobre todo por ser ejemplos vivientes de ética y profesionalismo. A mis compañeros maestros en el Tec de Monterrey, les agradezco por compartir conmigo esta noble profesión y por darme sus opiniones para el mejoramiento de esta obra. A la C.P. Cecilia Salazar, asistente en este proyecto, le agradezco sobremanera haber puesto su esfuerzo, creatividad y talento durante el desarrollo de esta obra. Al personal de McGraw-Hill, especialmente al licenciado Leonardo Newball, al ingeniero Ricardo del Bosque, al licenciado Noé Islas y a todo el equipo de produccción les agradezco infinitamente por su guía, talento, esfuerzo y paciencia para que este libro fuera hoy una realidad. GERARDO GUAJARDO CANTÚ

La información financiera para la toma de decisiones INTRODUCCIÓN e LA ERA DE LA INFORMACIÓN e LAS ORGANIZACIONES ECONÓMICAS • Objetivo de las organizaciones económicas • Tipos de organizaciones económicas e LAS ORGANIZACIONES ECONÓMICAS LUCRATIVAS • Empresas de servicios • Empresas de comercialización de bienes o mercancías • Empresas manufactureras o de transformación • Empresas de giros especializados e FORMAS DE ORGANIZACIÓN DE LAS ENTIDADES ECONÓMICAS LUCRATIVAS • Persona física • Sociedades e LA INFORMACIÓN CONTABLE: EL IDIOMA DE LOS NEGOCIOS e EL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE • Subsistema de información financiera • Subsistema de información fiscal · • Subsistema de información administrativa e IMPORTANCIA DE LAS NORMAS EN LA CONTABILIDAD FINANCIERA e ELABORACIÓN DE NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA • Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) e SUPERVISIÓNYVIGILANCIA DEL MERCADO DE VALORES • Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNByV) e LA PROFESIÓN CONTABLE • Ejercicio profesional independiente • Ejercicio profesional dependiente e CERTIFICACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO e RESUMEN e UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

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CAPÍTULO UNO ~

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l!NTRODUCCION Para poder comprender la importancia de la información financiera, es necesario conocer y entender su sentido y su utilidad. Por ello, es importante que el lector esté consciente de que vivimos en la era de la información, que conozca el valor de ella para la toma de decisiones y que finalmente sepa qué es la información financiera, quién la requiere, para qué se utiliza y qué beneficios genera para la sociedad. Responder a estos cuestionamientos será una de las mejores maneras de iniciarse en el estudio de la información financiera para la toma de decisiones .

LA ERA DE LA INFORMACIÓN oma¡.& en cuen a .•. Rothschild: el valor de la información

Todos hemos escuchado alguna vez el apellido de una de las familias más adineradas que han existido: los Rothschild. Pues bien, resulta interesante conocer un episodio de su vida que refleja el valor que la información tenía para su toma de decisiones en los negocios . Por el año 1815, Nathan Rothschild participaba activamente en la Bolsa de Valores de Londre s. Cuentan las crónicas de esos tiempos que el 19 de junio de dicho año, un mensajero le entregó en secreto una noticia acerca del probable desenlace de la guerra que los (ngfeses libraban en contra d'e l'·fapol'eón. Ánte elfo. de inmediato vendió todas sus acciones . Los demás participantes de dicho mercado lo imitaron pues supusieron que .contaba con fuentes confiables que preveían nubarrones para la economía inglesa. Próximo el fin de la jornada bursátil, Rothschild compró nuevamente todos los valores que él y ·todos los que lo imitaron habían vendido, a sólo una fracción de su precio . Al darse a conocer la victoria inglesa sobre las fuerzas napoleónicas. los valores no sólo recuperaron su precio al inicio de la jornada, sino que lo incren:ientaron , con lo cual Rothschild ganó una fortuna en pocas horas . Todo por tener y manejar adecuadamente información que nadie más poseía ...

La vida es una sucesión de decisiones que hay que tomar para lograr una diversidad de propósitos. En el mundo de los negocios, contar con información adecuada puede ser la diferencia entre el éxito o el fracaso. En efecto, dado que la información se usa para la toma de decisiones, según la forma en que es elaborada y/o presentada puede conducir a decisiones acertadas o equivocadas. Desde esa perspectiva, la información tiene valor porque ayuda a asumir posiciones y a tomar decisiones. De otra forma, nadie estaría dispuesto a pagar un centavo por ella o a invertir una considerable cantidad de recursos en desarrollar la }D.frae.,~, r_ ~v:t~ra

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portante precisar que cuando se habla de información para la toma de decisiones, el término se refiere por igual a información de naturaleza cuantitativa y cualitativa, ambos insumos necesarios para una adecuada toma de decisiones. Por lo general, en el mundo financiero, la toma de decisiones descansa primordialmente en información de naturaleza cuantitativa por obvias razones. Sin embargo, cáda vez adquiere mayor relevancia la informació~ de tipo cualitativa acerca de planes, programas, calidad de la administración, etcétera, con el objetivo de contar con una base de información más completa. En el mundo de hoy es impensable desaprovechar las tecnologías modernas de información y de telecomunicaciones para agilizar los procesos de generación de información en las organizaciones. Sin embargo, una eficaz toma de decisiones implica no sólo contar con información de calidad en el momento oportuno , síno dísponer del talento administrativo necesario para utilizarla: a:prapiadiimente.

LAS ORGANIZACIONES ECONÓMICAS Como podemos apreciar, generalmente los grandes negocios han comenzado en pequeños locales que han crecido gracias a las ideas, visión y persistencia de quienes los impulsaron. Las per-

La información financiera para la toma de decisiones

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Bill Gates: una historia de éxito El fa moso Bill Gat es, de cuya empresa muchos de nosotros disfrutamos sus productos, fundó Microsoft en 1975, junto con Pau l Allen, un compañero de estudios y socio en la creación de lenguajes de programación. Un par de años después, abandonó sus estud ios en la Un iversidad de Harva rd para dedicarse por completo a la empresa recié n fundada . En sus inicios, Microsoft contaba apenas con tres emplea dos (uno de ellos era Gates) y obtenía ingresos por apenas 16 mil dólares an uales. Actualmente tiene 35 mil empleados y Gates posee una fortuna personal estimada en 90 m il millones de dólares, cons ide rándose el hombre más ri co del mundo. No obstante su gran éxito, Gates conti núa involucrado en el desarrollo de los nuevos productos de M icrosoft ...

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sorras que inician dichas organizaciones son emprendedores que deciden recorrer el largo camino del éxito. Los emprendedores perciben una necesidad insatisfecha en el mercado y se dan a la tarea de desarrollar una solución que, además, les p uede generar un beneficio.

Objetivo de las organizaciones económicas

Para materializar una idea de negocio, es necesario integrar talento, esfuerzo y recursos económicos bajo un mismo techo. Es por ello que surgen las organizaciones económicas. Una organización económica, independientemente del giro al que se dedique, tiene como objetivo servir a su clientela, ya sea ésta un segmento de la sociedad o a la sociedad en su conjunto. En la medida en la que se llegue a satisfacer las necesidades de la clientela, dicha entidad verá maximizado su valor. Es preciso aclarar que en el pasado se consideraba que el objetivo de los administradores de una entidad económica era maximizar el valor de su patrimonio, dejando de lado o ignorando la forma en que debía ser logrado: a través del servicio brindado a los clientes.

Figura 1.1 Tipos de entidades económicas

LUCRATIVAS

NO LUCRATIVAS

Son las más numerosas.

No persiguen fines de lucro.

Obtienen un beneficio económ ico llamado " utilidad':

Pueden obtener utilidades que se reinvierten para cumplir con su objetivo.

Prestan servici os, co merciali zan o manufact uran bienes y/o servicios.

Prestan servicios y/o comercializan bienes.

CEMEX

VAMOS MÉXICO

ALFA

TELETÓN

SIM BO

CARITAS

GUBERNAMENTALES

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CAPÍTULO UNO

Tipos de organizaciones económicas Al hablar de entidades económicas, comúnmente se piensa sólo en aquellas cuyo objetivo final es la generación de utilidades. Sin embargo, existen muchas otras organizaciones cuyos objetivos no se limitan a ese esquema. En esta sección del capítulo expondremos las características de tres diferentes tipos de entidades económicas que colaboran en el desarrollo económico de la sociedad: Organizaciones lucrativas Organizaciones no lucrativas Organizaciones gubernamentales

.___ _ _ Organizaciones lucrativ«s ~a

omat" en cwen a ...

De acuerdo con cifras oficiales, durante 2003, las utilidades de las grandes empresas públicas estadounidenses superaron en 25% las obtenidas durante el año anterior. El avance mencionado se reflejó también en los principales indicadores bursátiles de dicho mercado ...

--~- Organizaciones

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Su objetivo es la prestación de diferentes tipos de servicios o la manufactura y/o comercialización de mercancías a sus clien~ actividad que les proporciona un beneficio conocido como t¡Jjjjdad. Estas entidades económicas son las más conocidas debido a que son las más numerosas.

no lucrativas

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vis azo a la t"ealtclacl ...

Este ti o de entidades económicas tiene como característica ptiru;i J ue "no persiguen fines de lucr.o". Es preciso aclarar Entre a la página electrónica de este libro y podrá ver que el hecho dérlo perseguir lucro-nüsígnifica que la organiuna interesante selección de organizaciones no lucrazación, como resultado de su operación, no pueda obtener tivas que operan en Latinoamérica. En especial podrá utilidades . Sin embargo, a diferencia de las organizaciones identificar el objetivo que persiguen, los recursos que lucrativas, las utilidades obtenidas no son destinadas al promanejan y de dónde los obtienen. vecho personal de los socios, sino que se reinvierten en la misma organización con la finalidad de seguir cumpliendo el objetivo para el cual fueron diseñadas, ya sea éste la prestación de un servicio o la comercialización de un bien. Normalmente, este tipo de organizaciones se relacionan con la industria de la salud, la educación, benehcenoa, entre otras.

-~-~organizaciones gube~namentales

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la t"ealiclacl ...

¿Sabía que el gobierno federal mexicano en el año 2004 manejará un presupuesto anual superior a los $1 600 000 000 000? Entre a la página electrónica del libro y podrá accesar la liga para conocer a detalle el presupuesto federal.

Las organizaciones gubernamentales ya sean federales o locales (estatales o municipales) al igual que las organizaciones lucrativas y las no lucrativas manejan cuantiosos recursos, por lo que requieren también de sistemas de información financieros para facilitar la toma de decisiones. Cabe destacar que los criterios contables bajo los cuales elaboran dicha información son distintos de los que se aplican en las organizaciones lucrativas y no lucrativas.

La informaci6n financiera para la toma de decisiones

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LAS ORGANIZACIONES ECONÓMICAS LUCRATNAS Ahora bien, cuando se habla de negocios u organizaciones que tienen un fin lucrativo, la operación de las mismas se puede agrupar en cuatro diferentes categorías: Empresas Empresas Empresas Empresas

de servicios ...-' de comercialización de bienes o mercancí;(s. manufactureras o de transformación. ./ de giros especializados.

Empresas de servicios ~

l;\n vistazo a la ~ealiclacl ...

Las empresas de servicios son aquellas que tienen como objetivo la prestación de alguna actividad intangible. Algunos Entre a la página electrónica del libro y podrá accesar ejemplos de servicios son los que brindan algunos profesioa una interesante variedad de ligas a empresas dedinales y los que ofrecen las organizaciones que se dedican a la cadas a ofrecer una amplia gama de servicios a sus limpieza de ropa o carros, a la estética de persona~, animales o clientes . cosas, o a aspectos tan diversos como la seguridad, el transporte, electricidad, plomería, entretenimiento y otros más. Algunos ejemplos de negocios de servicios son los despachos de profesionales, las tintorerías, salas de belleza, escuelas, hospitales, parques de diversiones y agencias de viajes, entre otros.

Empresas de comercialización de bienes o mercancías Las empresas de comercialización de bienes o mercancías se dedican a la compra de bienes o mercancías para su posterior ¿Sabía que en un estudio efectuado por la revista venta. Algunos ejemplos representativos de empresas que se Fortune a finales de 2003 entre 10 000 ejecutivos esdedican a este giro son los supermercados, librerías, papeletadounidenses, Wal-Mart, el gigante de las ventas al rías, mueblerías, agencia~ de comercialización de automóvimenudeo, resultó ser la empresa más admirada, seles, joyerías, etcétera. A diferencia de las empresas de serviguida por empresas como General Electric, Dell, cios, en este tipo de organizaciones se debe costear la mercancía Microsoft, Fedex e IBM? vendida. Asimismo, en este tipo de organizaciones se maneja un concepto llamado "Inventarios", que representa la mercancía que comercializa el negocio. ma~

en cuen a ...

Empresas manufactureras o de transformación Las empresas manufactureras o de transformación se dedican a la compra de materias primas para que mediante la utilización de mano de obra y tecnología sean transformadas en un producto terminado para su posterior venta. Las implicaciones contables de este tipo de organización son mucho mayores dado que se debe realizar un control de las materias primas, de los productos en proceso y de los productos

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CAPÍTULO UNO

Entre a la página electrónica del libro y podrá accesar a una interesante variedad de ligas a empresas ubicadas en el sector manufacturero o de transformación.

terminados, así como determinar el costo de producción y costear la mercancía vendida. Algunos ejemplos típicos de este tipo de organización son las plantas ensambladoras de automóviles, las empresas acereras, constructoras, maquiladoras, entre muchas otras.

Empresas de giros especializados Este tipo de empresas pueden tener como actividad preponderante la prestación de un servicio, la manufactura y/o comercialización de bienes, o bien una conjugación de esas tres actividades. Dado que prácticamente participan en sectores muy variados de la economía, es importante su estudio y comprensión, así como tomar en cuenta que la información financiera tiene algunas variantes. Algunos ejemplos de compañías ubicadas en giros especializados los encontramos en el sector financiero , agrícola, ganadero, extractivo, de construcción, etcétera. En el sector financiero, podemos encontrar empresas que oma~ en cuen a ... brindan servicios de inversión, financiamiento, ahorro, almacenamiento y resguardo de valores, bienes y patrimonio. En ¿Sabía que el sistema financiero de México es el de mayor apertura mundial pues 83% de su capital es dicho sector participan bancos, aseguradoras, casas de cam\ controlado por extranjeros? bio, arrendadoras, sociedades de inversión, administradoras ' de fondos para el retiro y casas de bolsa, entre otras. Asimismo, podemos encontrar empresas ubicadas en el sector de comercio electrónico (e-business). Dichas empresas ofrecen sus servicios a través de la red informática de Internet. Existen dos enfoques en los que estas empresas operan: uno es ofrecer el servicio a otras empresas (business to business) y el otro, prestar servicios al consumidor final (business to consumer). Otro sector económico de importancia es el primario. En este sector participan empresas que tienen como finalidad proveer de insumos alimenticios a los consumidores, fundamentalmente derivados de actividades agrícolas y ganaderas. ~ • f 1 1 -_I -_I Entre otros giros especializados que se pueden mencionar n vis azo a a ~ea 1ctaC1. ·. , 1os d e 1a m · d ustna · d e 1a construcc1·ó n y 1a extracnva. · Las estan Entre a la página electrónica del libro y podrá accesar empresas de la construcción, extracción y minería son aquea una interesante variedad de ligas a empresas ubica- llas que se dedican a la edificación de obra civil o a la explotadas en diversos giros especializados como son el de ción de los productos y minerales que se encuentran en el la construcción, agricultura y ganadería. subsuelo, las cuales cubren necesidades específicas para la sociedad. Algunos ejemplos de estas empresas son las empresas constructoras, las empresas que se dedican a la extracción de petróleo y gas natural, entre otras. En el cuadro 1.1 se presenta la clasificación de las organizaciones.

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FORMAS DE ORGANIZACIÓN DE LAS ENTIDADES ECONÓMICAS LUCRATIVAS Ahora bien, en el caso de las entidades económicas lucrativas, mejor conocidas como "negocios", existen dos formas de organización: Persona física Sociedad

La info rmación financiera p ara La toma de decisiones

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Cuadro 1.1 Tipos de organizaciones económicas lucrativas Manufactureras o de transformación Compran materias primas para transformarlas en productos terminados los cuales son vendidos posteriormente. Plantas, ensambladoras de automóviles, constructoras, entre otras.

Comercialización Compran bienes o mercancías para su posterior venta. Supermercados, joyerías, librerías, papelerías, entre otros.

De servicios

Giros especializados

Comercializan servicios profesionales o de cualquier otro tipo. Despachos de abogados, arquitectos, contadores, escuelas, entre otros.

Pueden tener como actividad preponderante la prestación de servicios, manufactura y/o comercialización de bienes. Empresas de servicios financieros, de comercio electrónico, de construcción, agrícolas, ganaderas y de extracción.

Persona física En fu nción de consideracion es tales como los recursos necesarios para iniciar un negocio, la complejidad del mismo, o el tamaño, una sola persona puede comenzar a realizar el objetivo planeado. P~a todo fin práctico, un negocio constituido por una sola persona está funcionalmente

Figura 1.2 Fonnas de organización de entidades crativas

PERSONA FÍSICA Es una sola persona que se constituye como entidad económica para realizar un objetivo. Físicamente, esta forma de organizarse se denomina "persona física con actividades empresariales':

soc.... Se constituye al reunirse varisa personas que participan en un mismo negocio con el fin de obtener utilidades mediante la venta de un servicio o producto. Existen dos tipos de sociedades: •

DE PERSONAS: voz y voto cuenta por igual, sin importar los recursos aportados.

•

DE CAPITALES: voz y voto son con base en recursos aportados.

8

CAPÍTULO UNO

completo y puede operar de manera adecuada. A final de cuentas, es el espíritu de personas emprendedoras, enriquecido con las características necesarias para que el negocio subsista, el que infunde vida a las organizaciones. De hecho, para efectos fiscales esta forma de organizarse ha sido ampliamente reconocida como "persona física con actividades empresariales''. En efecto, cualquier persona puede iniciar una actividad empresarial sin requerir de socios. Cuando una persona constituye un negocio propio de esa forma, se considera que desempeñará la función de administrador único, o bien puede confiarle a otra persona dicha responsabilidad. Para poder operar bajo este esquema, sólo se requiere que la persona llene las formas fiscales necesarias y las presente en la oficina de recaudación que le corresponda.

Sociedades Se constituye una sociedad cuando varias personas se reúnen como copropietarios o "socios", con el fin de obtener utilidades mediante la prestación de un servicio o la venta de un producto. Existen dos tipos de sociedades: de personas y de capitaoma~encuen les. La diferencia principal entre una y otra es que, en el primer caso, la voz y el voto de cada persona cuenta por igual De acuerdo con un estudio realizado por la Secretaría independientemente de la cantidad de recursos económicos de Economía en México durante 2003, de las 2.8 millones de empresas que existen en sus diferentes raque haya aportado. Precisamente por eso se le llama sociedad mas, más de 70% presenta un patrón de establecide personas. En el segundo caso, la sociedad de capitales, la miento familiar, menos de 10% tiene dirigida su voz y el voto de cada socio está en función del monto de su atención en el mercado exportador, 85% no cuenta aportación, es decir, mientras más recursos hayan aportado, con al menos un certificado de ca lidad y 40% tiene más podrá influir en la administración. Una de las formas equipos antiguos o muy viejos ... más comunes de organizar un negocio bajo el esquema de sociedades es a través de la denominada "sociedad anónima".

La sociedad anónima Una sociedad anónima es una entidad legal con personalidad jurídica propia, independiente de la de sus socios. Es una entidad que existe sólo para la ley. Este tipo de organización puede participar en contratos, poseer propiedades a su nombre y operar negocios en la misma forma que si fuera una persona física. La mayoría de los negocios están organizados como sociedades anónimas, porque las reglamentaciones legales y fiscales otorgan un gran atractivo al hecho de operar de esta forma. Organizar una empresa como sociedad anónima ofrece varias ventajas que no pueden disfrutar las otras sociedades y el propietario individual, pero también tiene ciertas desventajas. Las principales ventajas son las siguientes: La sociedad anónima se constituye, por ley, como una entidad legal autónoma, por lo cual los dueños o accionistas se encuentran desligados de la misma. Esta característica limita el derecho de los acreedores, en un momento dado, a los montos aportados por los accionistas al negocio. A una sociedad anónima le resulta más fácil obtener capital a través de la venta de sus acc10nes.

La información financiera para fa toma de decisiones

9

La vida de la sociedad no resulta afectada por los cambios de propietarios que se producen por la venta de acciones, o por la enfermedad o muerte de sus administradores o accionistas. La vida de la sociedad anónima sólo puede terminarse por una decisión de los propios accionistas o del Estado en ciertos casos de excepción. No obstante, estructurar un negocio como sociedad anónima tiene las siguientes desventajas:

is azo a la t4eat1Cf acl ...

La sociedad anónima está regulada en una forma más estricta por las autoridades gubernamentales. La ley les s :e la página electrónica del libro y podrá accesar a exige cumplir con ciertas reglamentaciones y presentar :e-esantes ligas para conocer los diferentes trámiun número mayor de informes y declaraciones que en el ·es ::iue hay que seguir para constituir una sociedad caso de las personas físicas. ~e - :a ntil en diversas entidades federativas. Las sociedades anónimas que colocan acciones en los mercados financieros tienen la obligación de informar de sus operaciones en forma detallada y de manera pública. Por último, deben contar con una administración un poco más compleja para poder cumplir con el grado de complejidad operacional y detalle en la información que se exige a este tipo de organizaciones.

J

""'-""'

~--- funcionamiento

de una sociedad anónima

En la estructura organizacional de una sociedad anónima, el máximo órgano de administración es la asamblea de accionistas, la cual tiene como responsabilidad acordar y ratificar los actos y operaciones de la organización. Sus resoluciones deben ser cumplidas por la persona que ella misma designe, o a falta de designación, por el administrador o por el consejo de administración. La asamblea de accionistas se reúne por lo menos una vez al año para tratar diversos asuntos, entre los que se destacan discutir, aprobar o modificar el informe de los administradores y, en su caso, nombrar al administrador o consejo de administración y a los comisarios. Los miembros del consejo de administración, que pueden ser socios o personas ajenas a la sociedad, son responsables, entre otros aspecros, del exacto cumplimiento de los acuerdos de la asamblea de accionistas. El consejo de administración es quien dirige y asume las responsabilidades principales de los actos realizados por la sociedad anónima. Generalmente, la estructura de un consejo de administración es la siguiente: Presidente Secretario Tesorero Consejeros Comisario El principal funcionario de la sociedad anónima es el presidente del consejo y sólo la asamblea de accionistas tiene más autoridad que él. El secretario tiene a su cargo la elaboración y custodia de las actas donde constan los acuerdos que se han tomado en las reuniones de

10

CAPITULO UNO

Figura 1.3 Sociedad anónima

•

.........

ENnOAD USGAL-oon~ jurfdlca h1dependleMe

•

EXISTE SÓLO PARA LA LEY y se requiere autorización del gobierno (acta constitutiva).

•

REQUISITOS: DOS SOCIOS mlnimo. - APORTACIÓN DE CAPITAL en efectivo.

•

La ASAMBLEA DE ACCIONISTAS es el máximo órgano de administración de la sociedad anónima.

•

OI~ dfrlQe y asume 188 r Jlll(ll • • •t•r 111 • • llCtoá l'88fimdoa por te llQCledll(d . . . . . IRfeMree que toe COMISARIOS aa 8M8J98nde le VlGllANQA de ella.

Et

consejo y en las asambleas de accionistas, así como el control de los registros de estos últimos. El tesorero, que es el principal funcionario financiero, tiene a su cargo la custodia de los fondos de la sociedad anónima y participa en las decisiones de la administración con respecto a la contabilidad y a los informes financieros. Por lo general, los consejeros son accionistas de la sociedad, aunque también incorporan en el mismo a personas ajenas a la organización per¿ que tienen una amplia experiencia de negocios y cuentan con un alto grado de confianza moral. Su responsabilidad es la de brindar una opinión crítica con respecto a las decisiones que tome la empresa. La Yigilancia de la sociedad anónima está a cargo de uno o varios comisarios temporales y revocables quienes pueden ser socios o personas extrañas a la sociedad. Las facultades y obligaciones principales de los comisarios son las siguientes:

+

Exigir a los adminisrradores información financiera mensual. Realizar un examen de las operaciones, documentación, registros y demás evidencias comprobatorias. Rendir anualmente a la asamblea de accionistas un informe sobre la veracidad, eficiencia y razonabilidad de la información presentada por el consejo de administración a la propia -+--- asamblea de accionistas. Este informe debe incluir, por lo menos, la opinión del comisario

Lt~ visfazo a la JAealicla

• •.

Si estuviera evaluando en cuáles empresas públicas (es decir, que coticen en bolsa) adquirir acciones, ¿cree que sería conveniente saber quiénes integran el consejo de administración? Visite la página del libro y podrá tener una selección de empresas públicas y la composición de su consejo de administración y principales ejecutivos.

so~re las políti~ y criterios ~ontables ~ de inf~r~ación segwdos por la sociedad, sobre s1 esas políucas y cntenos se han aplicado congruentemente en la información presentada por los administradores, y si ésta refleja en forma veraz y suficiente la situación financiera y los resultados de la sociedad. Con el fin de ratificar las actividades realizadas por el comisario, es necesario contar con un auditor, que es quien trabaja con la información que proviene del sistema de con-


11

tabilidad y trata de verificar que los daros expuestos en los estados financieros reflejen la situación financiera de la organización. Más aún, debe hacer juicios acerca de las operaciones realizadas por la administración.

LA INFORMACIÓN CONTABLE: EL IDIOMA DE LOS NEGOCIOS Cuando el capital de una empresa está constituido por las aportaciones de un reducido grupo de socios, los cuales conviven frecuentemente entre sí e intercambian opiniones sobre el negocio en cuestión en forma periódica, la necesidad de contar con información financiera muy estructurada es un asunto secundario. Por el contrario, cuando el capital de una empresa está constituido por aportaciones de un numeroso grupo de personas llamados accionistas, completado con recursos prestados por diversas personas o instituciones bancarias llamadas genéricamente acreedores, la necesidad de contar con información financiera adquiere primordial importancia. En efecto, los acreedores y accionistas de un negocio son los principales interesados en conocer la situación financiera de una organización a través de la información que periódicamente está obligada a proporcionar, sobre todo si el dinero aportado por accionistas o prestado por acreedores fue canalizado a través del mercado de valores en forma pública o abierta. Básicamente las decisiones que los acreedores y los accionistas toman en relación con los negocios en los que tienen intereses económicos se refieren a la forma en que se obtienen los recursos y cómo se utilizan, y fundamentalmente están agrupadas en alguna de las siguientes categorías: financiamiento , inversión y operación. Para la obtención de recursos existen dos fuentes principales: los que aportan los socios y los obtenidos mediante préstamos, que implican decisiones relativas al financiamiento. Por otro lado, la aplicación de los recursos obtenidos implica tomar decisiones correspondientes a la inversión; finalmente, la decisión de qué hacer con dichas inversiones entra en el contexto de la operación. Veamos algunos ejemplos sobre estos tipos de decisiones de negocios: Decisiones de financiamiento: un negocio requiere de financiamiento para comenzar a operar y para crecer de acuerdo con sus planes. Algunos ejemplos sobre este tipo de decis10nes son: ¿Cuánto dinero -de ser necesario- se debe pedir prestado? ¿Cuál opción de financiamiento es más conveniente? Decisiones de inversión: estas decisiones implican la adquisición de nuevos bienes, como terrenos, maquinaria, equipo de transporte, etc. Ejemplos de este tipo de decisiones son: ¿Es conveniente comprar maquinaria adicional para aumentar las ventas? ¿Qué tipo de adquisición es la que más conviene al negocio? ¿Es adecuado el nivel de inversión en inventarios? Decisiones de operación: las actividades como la producción de bienes o prestación de servicios, distribución del producto y otras más son propias de la operación del negocio. Algunas decisiones que se deben tomar a este respecto son:

12

CAPÍTULO UNO

¿Cuál es el margen de utilidad de las operaciones del negocio? ¿Cuál es el flujo de efectivo que genera la operación del negocio? ¿A qué precio se deben vender los productos? ¿Cuánto cuesta cada producto o servicio? Los párrafos anteriores son tan sólo una breve muestra de los diferentes tipos de decisiones que se pueden tomar basándose en información financiera, cuyo fin no es sólo generar información, sino que ésta sea aprovechada para lograr la meta del negocio y para realizar los objetivos, planes y proyectos de los diferentes usuarios de la misma.

EL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE El propósito básico del sistema de información contable de una organización es proveer información útil acerca de una entidad económica, para facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios ya sean éstos accionistas, acreedores, inversionistas, administradores o las mismas autoridades gubernamentales. En consecuencia, como el sistema de información contable de una empresa sirve a un conjunto diverso de usuarios, se originan diferentes ramas o subsistemas. Con base en las diferentes necesidades de información de los distintos segmentos de usuarios, la información total que es generada en una entidad económica se ha estructurado en tres "subsistemas": El subsistema de información financiera: contabilidad financiera. El subsistema de información fiscal: contabilidad fiscal. El subsistema de información administrativa: contabilidad administrativa. A continuación procederemos a identificar cada uno de dichos subsistemas, así como sus características más relevantes y usuarios principales.

Subsistema de información financiera Está conformado por una serie de elementos tales como las normas de registro, criterios de contabilización y formas de presentación de información a usuarios externos. A este tipo de sistema de información se le conoce como contabilidad financiera debido a que expresa en términos cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza una entidad así como ciertos acontecimientos económicos que le afectan, con el fin de proporcionar información útil y confiable a los diferentes usuarios externos para su toma de decisiones. Usuarios de la contabilidad financiera:

K La información generada por el subsistema de información financiera es útil para los ,__() acreedores, accionistas, analistas e intermediarios financieros, el público inversionista, los ~ organismos reguladores y para todos aquellos usuarios externos de la información contable de una organización económica.

La información financiera para La toma de decisiones

13

Subsistema de información fiscal En forma similar al caso anterior, el subsistema de información fiscal está diseñado para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones respecto de un usuario específico: el fisco. Como se sabe, a las autoridades gubernamentales les ina ... teresa contar con información de las diferentes organizaciones económicas para cuantificar el monto de la utilidad que hayan obtenido de acuerdo con las leyes fiscales en vigor como producro de sus actividades y así poder determinar la cantidad de impuestos que les corresponde pagar.

vis azo a la ~ealiclaa ... '="""

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.:. Quiere saber más sobre las obligaciones fiscales de as empresas? Visite la página del curso y encontrará gas interesantes con el Sistema de Administración T·ibutaria. Ahí se podrá dar cuenta de las reglas que - ay que cumplir y los principales trámites que hay que seguir.

Usuarios de la contabilidad fiscal: La información generada por el subsistema de información fiscal es útil sólo para las autoridades gubernamentales.

Subsistema de información administrativa Todas las herramientas del subsistema de información administrativa se agrupan en la contabilidad administrativa, la cual es un sistema de información al servicio de las ~gd3des_inte~~ nas de la administración, orientado a facilitar las funciones administrativas de planeación y ........ - .. control así como la toma de decisiones. Entre las aplicaciones típicas de esta herramienta se cuentan la elaboración de presupuestos, la determinación de costos de roducción y la evaluación de la eficiei::cia de la~ iferentes áreas operativas de la organización, así como del dese~ peño-de los diferentes ejecutivos de la misma. Usuarios de la contabilidad administrativa: La información generada por este subsistema, es útil sólo para los usuarios internos de la organización representados por los directivos de la misma, especial~nte por los directores generales, gerentes de área, jefes de epartamento, entre otros. En el cuadro 1.2 se presentan los tipos de contabilidad y sus características principales. En las siguientes secciones de este libro nos enfocaremos en el subsistema de información financiera, también denominado contabilidad financiera.

IMPORTANCIA DE LAS NORMAS EN LA CONTABILIDAD FINANCIERA Como ya se explicó, la contabilidad financiera tiene como propósito fundamental proporcionar información financiera sobre una enúdad económica, para así facilitar la toma de decisiones de sus acreedores y accionistas. En consecuencia, la información y el proceso de cuanti-

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CAPÍTULO UNO

Cuadro 1.2 Sistema de información contable Financiera

Fiscal

Administrativa

Produce información para usuarios externos Genera información sobre el pasado Está regulada por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Es obligatoria de acuerdo con la legislación mercantil Sólo emplea información generada por los sistemas contables

Produce información sólo para el gobierno Utiliza la información histórica Está regulado mediante las leyes fiscales, principalmente Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) Es obligatoria de acuerdo con la legislación fiscal Interactúa con otras disciplinas tales como Derecho y Economía

Produce información para usuarios internos Enfocada hacia el futuro No está regulada por principios ni leyes ya que se ajusta a las necesidades de los usuarios No existe obligatoriedad Recurre a disciplinas como la estadística, la economía y la investigación de operaciones

ficación deben cumplir con una serie de requisitos para que satisfaga adecuadamente las necesidades de información de los distintos interesados. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) son las normas contables que establecen la manera en que los contadores miden, procesan y comunican la información financiera. Por tal, son de gran interés para las compañías que deben preparar estados financieros, así como para sus auditores y para los usuarios de dicha información. A través de las normas contables, se asegura que la información contenida en los informes financieros sea útil, confiable y compable por tal sea susceptible de utilizarse adecuadamente para la roma de decisiones de los acreedores y accionistas de una organización.

ELABORACIÓN DE NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Para elaborar las normas de contabilidad financiera existen organismos que se dan a la tarea de emitir las normas con las cuales se debe presentar la información financiera para que exista uniformidad y estandarización de la misma. En México, el organismo encargado de emitir las normas contables es el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF).

La responsabilidad de este consejo es promover la investigación, desarrollo y difusión de las normas de información financiera. Este consejo se constituyó formalmente en el año 200 l y se encuentra en proceso de transición, ya que anteriormente el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) era el encargado de emitir las normas contables. El consejo, integrado por representantes de importantes instituciones, es plural e independiente.


Visite la página electrónica del libro y podrá encontrar ligas para entender adecuadamente el funcionamiento del órgano responsable de em it ir normas contables en México: el CIN IF.

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Para que la información financiera cumpla con las normas contables que emite el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), es necesario que exista un organismo que vigile y supervise la correcta aplicación de dichas disposiciones.

SUPERVISIÓN YVIGILANCIA DEL MERCADO DE VALORES En cada país existe alguna dependencia gubernamental cuya función principal es desarrollar actividades de vigilancia y supervisión para promover una adecuada operación del mercado de valores en el cual interactúan las empresas públicas con los inversionistas. En México, el organismo encargado de desarrollar esta importante función es la Comisión Nacional Bancaria y de Valores.

Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNByV) Este organismo es una dependencia del Gobierno Federal Mexicano adscrita a la Secretaría de Hacienda y Crédito PúVisite la página electrónica del libro y podrá encontrar blico. Su objetivo, aparte de regular el desempeño de las insligas para entender c;idecuadamente el funcionamientituciones bancarias, es supervisar a las empresas que cotizan to del órgano responsable de proteger a los inversioen la Bolsa Mexicana de Valores (BMV) y proteger al público nistas que participan en la Bolsa Mexicana de Valores Una de las formas en que protege a los inversioinversionista. en México: la Comisión Nacional Bancaria y de Valoes mediante la emisión de normas contables que deben nistas res. seguir las empresas que cotizan sus acciones o instrumentos de deuda en la bolsa, las cuales se refieren a la forma de elaborar y difundir la información financiera. Para este fin se coordina con el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF).

LA PROFESIÓN CONTABLE Como vimos anteriormente, el sistema de información contable tiene como objetivo generar información útil para la toma de decisiones de usuarios tales como banqueros, inversionistas, dueños, público en general, administradores, autoridades gubernamentales, empleados y otros más. En la medida en que la contabilidad cumpla con esta premi~a fundamental, su presencia en la sociedad será cada vez más necesaria y demandada. El ejercicio profesional de la contaduría pública se divide en dos categorías generales: Ejercicio profesional independiente Ejercicio profesional dependiente

16

CAPÍTULO UNO

Ejercicio profesional independiente El ejercicio profesional independiente es un área en la cual los contadores públicos prestan sus servicios al público en general. En este campo, los servicios básicos que brinda el contador público son la auditoría de estados financieros, tanto para efectos financieros como para efectos fiscales, desarrollo de sistemas administrativos, asistencia en problemas fiscales y asesoría en servicios administrativos. Los despachos de contadores públicos se dedican principalmente a la auditoría, tarea que consiste en revisar y comprobar los registros financieros de una organización para determinar si se han aplicado las políticas contables correctas y si se han observado las normas dictadas por la administración. En los últimos años, los servicios de estas firmas se han ampliado para incluir especialistas en impuestos, análisis y diseño de sistemas de información contable y servicios generales de consultoría en administración.

Ejercicio profesional dependiente El ejercicio profesional dependiente es un área en la cual los contadores públicos prestan sus servicios a una sola organización. De esta forma, el contador es responsable de supervisar y asegurar la calidad de la información financiera, administrativa y fiscal que se genera en la entidad económica para la cual presta sus servicios pues desarrolla y propone políticas contables más adecuadas para una organización, diseña sistemas de información y proporciona a los funcionarios de la administración superior la información contable necesaria para la toma de decisiones.

CERTIFICACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO La certificación del contador público es un sinónimo de calidad ya que se busca que los servicios que el profesional otorgue sean confiables y se apeguen a la normatividad vigente. Con la certificación, el contador público hace del conocimiento público sus capacidades y su profesionalismo en el desempeño de sus funciones. En Estados Unidos el proceso de certificación tiene muara fomar en cuen a ... chos años de haberse implementado. Es mediante un examen de conocimientos y habilidades que se obtiene dicho certifi¿Sabía que se estima que sólo 40% de los contadores cado. ~blicos titulados en México son certificados?'' En México, a partir de 1998, los contadores públicos

tienen obligación de certificarse mediante la acreditación de conocimientos teóricos y la comprobación de experiencia práctica. Dicha certificación sólo es necesaria para aquellos profesionales cuyo ámbito de trabajo se centra en la preparación de información financiera y en la revisión y dictaminación de la misma para propósitos financieros y fiscales.


I7

RESUMEN Existen tres tipos de entidades económicas: lucrativas, no lucrativas y gubernamentales. Cada una de ellas tiene características muy especiales, por lo que demandan diferente tipo y detalle de información contable. A su vez, las entidades económicas lucrativas se subclasifican según el giro, a saber: servicios, comercializadoras, manufactura o transformación y giros especializados. Las formas de organización de estas entidades pueden ser: persona física y sociedades, donde la sociedad anónima es la más común. Ante el ambiente de competencia que se vive actualmente, contar con información oportuna y confiable facilita el proceso de toma de decisiones. Por ello, la contabilidad informa a los diferentes usuarios -externos, autoridades gubernamentales e internos- según las necesidades de cada uno de ellos. Los tipos de contabilidad que existen son: financiera, fiscal y administrativa. Cada una cubre las necesidades de cada tipo de usuario, aunque entre ellas existen algunas diferencias. El ejercicio de la profesión contable puede ser de forma independiente, como auditor, consultor, entre otros; o bien de forma dependiente, es decir como empleado de una organización económica. Actualmente, la certificación del contador público es obligatoria para aquellos que· se dediquen a preparar información financiera y a su dictaminación. Los Principios de Contabilidad Generalmeme Aceptados son las normas contables que regulan la manera en que los contadores miden, procesan y comunican la información financiera. Por tal, son de gran interés para las compañías que deben preparar estados financieros, para sus auditores y para los usuarios de dicha información. A través de los PCGA y su cumplimiento se asegura que la información contenida en los informes financieros cumpla con las características básicas (relevante, confiable y comparable) y por tal sea de utilidad para la toma de decisiones de inversión y financiamiento. En México, los organismos encargados de emitir las normás contables son: El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) es el encargado de elaborar y emitir normas contables que aseguren la calidad en la emisión de información financiera. La Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNByV) es la institución encargada de supervisar que las normas contables sean aplicadas por las empresas que cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores (BMV).

Cuestionario 1. ¿Cuál es el principal objetivo de las entidades económicas? 2. ¿Cómo se pueden clasificar las entidades económicas? 3 . ¿Cuál es la principal diferencia entre una organización lucrativa y una no lucrativa? 4. Explique los diferentes esquemas de operación que puede tener una entidad económica lucrativa y sus características principales. 5. ¿Qué ventajas implica el operar un negocio bajo el esquema de "persona física"?

18

CAPÍTULO UNO

6.

¿Cuáles son las principales ventajas y desventajas de una sociedad anónima?

7. ¿Qué funciones y responsabilidades tiene la asamblea de accionistas de una sociedad anónima?

8. Defina las responsabilidades que tienen los integrantes del consejo de administración de una sociedad anónima. 9. ¿Cuál es el objetivo de la información financiera en los negocios? 10. Mencione brevemente cuáles son las principales diferencias de la contabilidad financiera con la contabilidad fiscal y la administrativa.

Seleccione la respuesta correcta.

1. Es uno de los datos más importantes que genera la contabilidad: a) b) e) d) e)

2.

La cifra de utilidad del negocio. La cuantificación de los ingresos y gastos. La cifra de las pérdidas del negocio. La cuantificación de los resultados (beneficios netos). La cuantificación de activos, pasivos y capital.

Algunos usuarios externos de la contabilidad financiera son: a) b) e) d) e)

El gerente administrativo. Los acreedores. El público inversionista. Los accionistas. Sólo b, e y d.

3. La información requerida por los usuarios internos de la contabilidad administrativa tiene como características: a) b) e) d) e) 4.

Un alto nivel de detalle. No se encuentra regulada por ningún organismo o autoridad gubernamental. Se adapta a las necesidades del usuario. Ayuda a monitorear el desempefi.o de cada área o departamento de la organización. Todas las anteriores.

La contabilidad financiera sirve para: a) b) e) d) e)

Dar cumplimiento a las obligaciones tributarias. Facilitar las funciones administrativas, de planeación y control. Expresar en términos cuantitativos y monetarios las transacciones de una entidad. La toma de decisiones de los usuarios internos de una organización. Sólo cy d.


5.

Las diferencias principales entre la contabilidad financiera y la fiscal son: a)

b) e)

d) e)

6.

19

La contabilidad financiera produce información para acreedores, accionistas, proveedores, clientes, empleados y otros, mientras que la fiscal genera información requerida por el gobierno. La contabilidad financiera está regulada por las normas emitidas por la Comisión de Principios de Contabilidad y la fiscal por los preceptos contenidos en las leyes fiscales. Existen diferencias entre la conceptualización de los ingresos y gastos. Todas las anteriores. Sólo a y b.

Algunas diferencias que hay entre la contabilidad financiera y la administrativa son: a)

b)

e)

d)

e)

La contabilidad administrativa produce información para los usuarios externos y está enfocada hacia el pasado, mientras que la contabilidad financiera produce información para los usuarios internos y está enfocada hacia el futuro. La contabilidad financiera está regulada por los principios de contabilidad, mientras que la administrativa se adecua a las necesidades de los usuarios internos de la organización. La contabilidad financiera interactúa con otras disciplinas como la estadística y la economía, lo cual no sucede con la contabilidad administrativa. La contabilidad administrativa produce información para los usuarios internos y está enfocada hacia el futuro, mientras que la contabilidad financiera produce información para los usuarios externos y se basa en información del pasado. Sólo by d.

7. Algunos de los servicios que puede ofrecer el contador público como profesional independiente son: a) Auditar estados financieros . b) Brindar asesoría fiscal y administrativa. e) Diseñar sistemas de información contable. d) Análisis de información contable. e) Todas las anteriores.

8.

Con la certificación del contador público se pretende lograr: a) b) e)

d) e)

9.

Brindar servicios confiables, apegados a la normatividad vigente. Comprobar los conocimientos, capacidades y profesionalismo. Lograr una unidad entre colegas y fomentar el prestigio de la profesión. Sólo a y c. Sólo a y b.

Son los organismos que tienen como función emitir las normas contables para que exista uniformidad y estandarización en la información contable en nuestro país. a) b) e)

d) e)

El IMCP, la CNBVy el CINIF La TOSCO, el IASB y el IFAC El FASB, la SEC y la AICPA El CINIF y la CNByV El IFAC, el IMCP y la AICPA

20

CAPÍTULO UNO

10. Este organismo tiene por objetivo regular a las empresas que cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores y proteger al público inversionista. a) b) e) el) e)

El IASB El FASB, La CNByV El IFAC Ninguna de las anteriores

Falso ff verdadero 1. 2.

Las organizaciones no lucrativas no pueden obtener utilidades. Las empresas manufactureras o de transformación tienen como actividad preponderante la prestación de un servicio, la manufactura de bienes o una combinación de dichas actividades. 3 . Para constituir una sociedad se debe pedir autorización a la Comisión Nacional Bancaria y de Valores. 4. Los socios de una sociedad anónima deben ser dos como mínimo y aportar un capital social menor de $50 000. 5. Una desventaja de una sociedad anónima es que se afecta cuando existen cambios de propietario en la venta de sus acciones. 6. Una desventaja de las sociedades anónimas es que, cuando colocan acciones, tienen que informar ampliamente de sus operaciones. 7. El máximo órgano de administración de una sociedad anónima es el conseJo de administración. 8. Las sociedades anónimas están menos reguladas por el Gobierno Federal y los estados. 9. La información administrativa es producida para los usuarios externos de la empresa. 10. La contabilidad administrativa produce información futura con el objetivo de planear basándose en lo presupuestado.

RelacionaE Relacione cada usuario con el tipo de subsistema contable al que le brinda información. Contabilidad financiera (CF) Contabilidad administrativa (CA) Contabilidad fiscal (F)

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8; 9. 10.

Acreedores Secretaría de Hacienda Director general Gerente Intermediarios financieros Público inversionista Fisco Jefe de personal CNByV Empleados

JQ6 .430ª1 :Z

· ,+; "' ji . l. La m 1 01macton nanciera para a toma ae aectstones

Ejercidos 1.

Para cada una de las organizaciones que se presentan en el siguiente cuadro, indique:

a} b)

Qué tipo de empresa es: lucrativa, no lucrativa o gubernamental. Si es una organización lucrativa indique a qué clase pertenece: de servicios, comercializadora, manufacturera, de giro especializado. ORGANIZACIÓN

LOGOTIPO

FUNDACIÓN VAMOS MÉXICO www.vamosmexico.org.mx

(heJ S m1..1 rt 0lf11..~

HEWLETT PACKARD www.hp.com

CEMEX www.cemex.com.mx

YAHOO SHOPPING

lcrs.m&>< El MEllCI

b_HOO!,shopping

http://shopping.yahoo.com

FOODAND AGRICULTURE ORGANIZATION OF THE UNITED NATIONS www.fao.org

. ~- ·~ PEPSICO

.. .

www.pepstco.com

BBV Bancomer www.bancomer.com.mx

.Bancomer

TIPO DE EMPRESA

22

CAPÍTULO UNO -

PEMEX www.pemex.gob.mx

•

-

TIPO DE EMPf:!ES~

PEME>C

CARITAS INTERNATIONALIS www.caritas.org

r"t:rn-ív.:-.

~ ---- ·

TELMEX www.telmex.com.mx

.. ...... ,,,..,,_,.

TELME X

2. Mencione tres empresas mexicanas o extranjeras dedicadas a cada una de las siguientes actividades:

a)

De manufactura o producción:

1.

2. 3. b) De comercialización de productos:

1. 2.

3. e)

De prestación de servicios:

1.

2. 3. el) De servicios financieros:

1.

2. 3. 3.

Para cada una de las personas incluidas en la lista, indique: Si es o no usuario de la información financiera. Qué tipo de usuario es: externo o interno.

¿Es usuario?

Personas

-~~~~~~~S .-... í ~~-N '""'-o~~~---:c Tipo~!.__USUario

lnversÍonÍstas Bancos Gerente de ventas Secretaría de Hacienda Accionistas Proveedores Analista financiero Jefe de crédito y cobranza Comisión Nacional Bancaria y de Valores Clientes


23

4 . Identifique cuáles de las personas o negocios que se mencionan son usuarios de la información financiera de la empresa GRUMA, S.A., productora de harina de maíz y derivados que cotiza acciones en la Bolsa Mexicana de Valores, y diga qué tipo de decisiones toman sobre ella:

¿Es usuario? Si No

Personas/negocios SORIANA Público inversionista Empleados de GRUMA Helados Sultana Accionistas Proveedores de maíz Banco Tiendas OXXO

5.

Marque con una X la columna que corresponde al tipo de contabilidad a que se refiere cada una de las especificaciones siguientes:

E!!pecifica~ión

C. financie ..,_ ra_ _c_._a_d_m ~ in_i_ st_r_ a_ ti_ v_ a _~. C. fiscal

Usuarios internos Información del pasado Regulada por la ley del ISR Enfocada hacia el futuro Información para el gobierno Visión global del negocio Presupuestos y costos Usuarios externos Regulada por principios de contabilidad Determina una base gravable Relacionada con la estadística

6. A continuación se describen algunas necesidades de información que pueden tener los negocios. Se le pide identificar qué tipo de contabilidad debe ser aplicada para satisfacerlas: contabilidad financiera, contabilidad administrativa o contabilidad fiscal. a)

Importe de impuesto sobre la renta a pagar

b) Utilidad por acción del periodo e) d) e) f)

Importes de cuentas por cobrar a clientes Plazos de pago a proveedores Utilidad del mes Sueldos de asistentes por departamento g) Gastos deducibles h) Presupuesto de gastos '1 Reparto de utilidades a trabajadores /1 Ventas esperadas

24

CAPÍTULO UNO

7.

Identifique si las actividades realizadas por la profesión contable incluidos en la siguiente lista, deben ser desempeñadas por un contador dependiente, un contador independiente o por cualquiera de ellos. a)

Dependiente

b)

Independiente

e)

Indistinto

Auditar estados financieros Contabilidad de costos Elaboración de presupuestos Auditoría interna Planeación fiscal Elaboración de estados financieros Declaración de impuestos Desarrollo de sistemas administrativos y de control Consultoría en administración Establecimiento de políticas contables

8.

Se presenta una lista de algunas de las "siglas" mencionadas en este capítulo, las cuales son comúnmente utilizadas en el ambiente contable. Proporcione el significado completo de cada una de las siglas: : SIGLAS

-~'~'~·-· ·- -

SIGNIFICADO COMPLETO

IMCP CINIF SHCP CNByV PCGA BMV

9.

Relacione cada actividad con el organismo que la realiza: 1. CNByV 2. CINIF 3. IMCP 4. SHCP Responsable de elaborar y emitir las normas sobre información financiera en México. Responsable de recaudar los impuestos de las empresas de acuerdo con las leyes fiscales vigentes. Regula el desempeño de las instituciones bancarias. Promueve la investigación, desarrollo y difusión de las normas de la información financiera. Agrupa a los contadores públicos certificados de México. Regula a las empresas que cotizan en la BMV

10.

En cada una de las situaciones que se mencionan a continuación, indique qué tipo de toma de decisión involucra: de operación, de financiamiento o de inversión. a) b) e)

Comprar maquinaria Ofrecer descuentos por pronto pago a clientes Pedir financiamiento a un banco


d) e)

f) g) h)

'1

J1

25

Cuántas camionetas tener para transportar los productos Cuánto personal contratar Cuánto tiempo financiarse con sus proveedores Comprar un edificio o rentarlo Añadir una nueva línea de producción Cuántos turnos trabajar por semana Contratar servicios de outsourcing para el área de informática

Problemas 1.

2.

ArtDeco es una empresa mexicana dedicada a la venta y fabricación de muebles de madera. A pesar de su éxito, padece algunos problemas en el proceso de fabricación, ya que la madera que se utiliza para producirlos es importada y de un precio superior al de las maderas del país. La compañía no quiere que el costo de sus muebles sobrepase al de los muebles elaborados con maderas del país, pues estarían casi fuera de mercado y perderían a sus clientes. Es por esto que los administradores de la empresa requieren que les brinde una orientación sobre qué contabilidad deben usar para resolver su problema. Justifique con el mayor detalle posible su recomendación. Eve Jeanne es una ciudadana francesa que acaba de llegar a México procedente de Marsella. Ella, junto con un grupo de amigos europeos, quieren iniciar un negocio. Han decidido constituirlo como una sociedad anónima puesto que todos aportaron cierta cantidad de dinero para lograr su objetivo. El negocio es un gimnasio, al cual acondicionarán con los más modernos aparatos de acondicionamiento físico, alberca y un spa. Los socios han nombrado a Eve como administradora. Eve cree que con sólo llevar un registro de las personas que se inscriban y otro con los gastos que se vayan generando cumple con su función de administrador porque desconoce los beneficios que brinda la información financiera. De igual forma, cree que con ese registro cumple con las obligaciones fiscales que se generan por tener un negocio en México. Usted es cliente del gimnasio y conoce a sus propietarios. Un día después del entrenamiento diario, se queda platican® con Eve, quien le comenta la forma en la que administra el gimnasio y le pide su opinión al respecto, pues sabe que tiene conocimientos sobre contabilidad. Se pide:

3.

Analice si la forma de registro que realiza Eve Jeanne es la correcta para administrar una sociedad. ¿Qué tipo(s) de contabilidad(es) recomendaría que llevara el negocio? ¿Por qué? Mencione algunas diferencias entre los tipos de contabilidad que le recomendó a Eve, pues no le ha quedado muy claro el objetivo que tiene cada una de ellas. Sobre el proceso de Certificación del Contador Público, conteste estas preguntas: ¿Qué objetivos tiene el proceso de Certificación del Contador Público en México?

26

CAPÍTULO UNO

¿Qué ventajas tiene para el usuario de los servicios que proporciona un contador público que éste se encuentre certificado? ¿Cuáles son los requisitos para obtener el certificado? Ingrese a la página del IMCP (www.imcp.org.mx) para obtener más información al respecto. 4 . Sobre la emisión de normas de contabilidad, elabore un cuadro con el nombre y fecha de publicación de los boletines de contabilidad publicados por la Comisión de Principios de Contabilidad. Para ello consulte www.imcp.org.mx 5. Visite la página electrónica de la CNByV e identifique: a) ¿Cuál es su objetivo? b) ¿Cómo lleva a cabo su labor de supervisión?

UNA VISIÓN DE NEGOCIOS 1.

2.

Después de estudiar y comprender el funcionamiento de la CNByV, ¿por qué cree que la información financiera de las empresas que cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores debe estar regulada por este organismo? Con el objetivo de identificar claramente diferentes tipos de organizaciones económicas que existen en su localidad, entre a la página electrónica de una organización lucrativa, otra de una no lucrativa y una gubernamental y señale: a) El objetivo de cada una. b) Información o indicadores que denoten el tamaño o importancia de su operación.

3.

Con el objetivo de identificar claramente los diferentes tipos de organizaciones económicas lucrativas, visite la página electrónica de la Bolsa Mexicana de Valores, identifique las compañías emisoras que están registradas en la misma y clasifique el giro principal de cada una de ellas en alguna de las siguientes categorías: a) b) e) el)

4.

5.

serv1c10s comercializadoras manufactureras giros especializados

Con el objetivo de identificar el procedimiento necesario para constituir una sociedad anónima en su localidad, consulte en las oficinas gubernamentales y/o páginas electrónicas correspondientes, los requisitos y trámites que hay que cumplir. Enumérelos y describa brevemente cada requisito o trámite. Con el objetivo de identificar la integración del Consejo de Administración en alguna empresa pública, visite la página electrónica de la Bolsa Mexicana de Valores. Escoja alguna de las empresas emisoras registradas en dicha institución e identifique: a) b) e) el)

Los miembros del consejo de administración. Los antecedentes profesionales y empresariales de cada miembro. La posición que desempeña cada uno dentro del consejo. El nombre de la firma de auditores que dictamina la información financiera.

,,

Estaaos financieros

INTRODUCCIÓN e OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA • Características básicas de la información financiera e LA ECUACIÓN CONTABLE • Efecto de las transacciones de negocios en la ecuación contable • IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS e ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS • Estado de situación financiera • Estado de resultados • Estado de variaciones en el capital contable • Estado de cambios en la situación financiera • Notas a los estados financieros • Dictamen de los auditores independientes • Interrelaciones entre los estados financieros e RESUMEN e UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

28

CAPÍTULO DOS

INTRODUCCIÓN El ambiente en que se desenvuelven los negocios es tan dinámico como la economía de un país. Paca un empresario es de vital importancia cornac decisiones a la velocidad con que evoluciona la economía para no quedar rezagado. En consecuencia, la información financiera debe ser de calidad y oportuna para poder cumplir con su objetivo. En este capítulo, el lector podrá conocer cuáles son las características que debe reunir la información financiera y, sobre todo, conocerá qué tipo de información le sería útil conocer y en su caso analizarla en relación con las transacciones que realiza una organización y que afectan la formulación de los estados financieros.

OBJETNO DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Como ya se mencionó en el capítulo anterior, la contabilidad financiera tiene como objetivo generar y comunicar información útil para la oportuna toma de decisiones de los diferentes usuarios externos de una organización económica. Ahora bien, normalmente dicha información está contenida en los estados financieros básicos, los cuales oma~ en c1.ten a ... se comentarán en este mismo capítulo. Es conveniente aclacac que uno de los datos más imporDe acuerdo con una encuesta de opinión empresarial, tantes paca esos usuarios, el cual es indispensable informar, es 50% de los hombres de negocios en México inició la cifra de utilidad o pérdida de un negocio; es decir, la enero de 2004 con planes para invertir más en sus empresas que en .el año 2003 . ¿De qué manera pocuantificación de los resultados (beneficios netos) generados drán los estados financieros ayudar a los inversionispor la prestación de servicios a los clientes o por la manufactas a tomar buenas decisiones? tura y venta de productos.

Características básicas de la información financiera La característica más importante de la información financiera es que sea útil, es decir, que sirva para lo que fue diseñada: la toma de decisiones. En efecto, dado que el propósito fundamental de la contabilidad es preparar información financiera que fundamente el proceso de toma de decisiones de los distintos usuarios, para asegurar su calidad es necesario que cumpla con una serie de características básicas, entre las que están las de utilidad, confiabilidad y provisionalidad. Para entender la aplicación e importancia de las características básicas de la información financiera se puede utilizar una analogía entre la información que aparece en un periódico y la que se presenta en los estados financieros de una compañía. Vamos a explorar en forma paralela dichos casos, los cuales servirán para lograr nuestro propósito. Veamos con detenimiento cada una de estas características básicas.

--~-- utilidad

Esta característica básica significa que la información debe adaptarse a las necesidades de los usuarios para que pueda ser utilizada en el proceso de toma de decisiones. Así como un perió-

Estados financieros

29

dico está integrado por diferentes secciones para satisfacer las necesidades de las diferentes clases de lectores, la información financiera se debe adecuar a las necesidades particulares de los usuarios externos.

---~~ confiabilidad

Para que la información financiera sea confiable, es necesario que el proceso de integración y cuantificación de los estados financieros haya sido objetivo, que las reglas bajo las cuales se genera la información sean estables y, adicionalmente, que exista la posibilidad de verificar los pasos seguidos en el proceso de elaboración de la misma de tal forma que los usuarios puedan depositar su confianza en dicha información.

~-~~--Provisionalidad

en c1-ten a •..

Finalmente, la característica de provisionalidad, fundamental tanto para los usuarios de la información financiera cpmo S bien existen otras características que debe tener la para los lectores de un periódico, se refiere al hecho de que ~'o rmación financiera, la de utilidad y confiabilidad son ambos tipos de usuarios deben estar conscientes de que la :ásicas para que pueda resu ltar de va lor para los ininformación que aparece en un estado financiero o en un pee·sionistas y acreedores. riódico es provisional; es decir, ambos medios presentan la información con todos los elementos y circunstancias que estuvieron vigentes hasta el momento de la elaboración de los estados financieros o de la edición del periódico. En el cuadro 2.1 se presenta una comparación de las características básicas de la información financiera de acuerdo con su denominación en las normas de contabilidad internacionales, estadounidenses y mexicanas. Usted podrá notar que en esencia son los mismos conceptos. oma~

Cuadro 2.1 Características básicas de la información financiera lntemacional

Estados Unidos

México

NIC No. 1 Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros

FASB Accounting Concepts No. 2 (CON2)

A-1 Esquema de la Teoría Básica de la Contabilidad Financiera

-

-

Comprensibilidad Relevancia Fiabilidad Comparabilidad Imagen fiel/ presentación Razonable

Relevance Reliability Neutrality Comparability Materiality Costs and Benefits

-

Utilidad Confiabilidad Provisionalidad

30

CAPÍTULO DOS

LA ECUACIÓN CONTABLE La información financiera está estructurada con base en una sencilla igualdad llamada ecuación contable básica, la cual contiene tres importantes variables: activo (recursos), pasivos (préstamos obtenidos) y capital (recursos aportados por los accionistas) . De un lado de la igualdad están los activos y del otro las fuentes de financiamiento, es decir, el pasivo y el capital contable. La ecuación se muestra a continuación: Activo

= Pasivo + Capital contable

La ecuación contable, como podemos observar, implica que cada evento económico que la afecte lo hará de manera dual; es decir, afectará dos cuentas básicas, puesto que los recursos económicos (activos) deben ser iguales a todos los derechos (pasivo y capital) . Los activos de una empresa son los beneficios económicos que ésta controla, que van desde cuentas de inventario hasta equipos de transporte. Por otro lado, los pasivos son las obligaciones que una empresa posee para adquirir sus activos. Por último, el capital contable de una empresa es el derecho de los dueños sobre el remanente de los activos una vez liquidados todos sus pasivos. Como una extensión a la ecuación contable básica, el capital contable agrupa dos elementos: el capital social, que comprende las aportaciones de los accionistas y las utilidades retenidas, las cuales representan las utilidades generadas por el negocio y reinvertidas en el mismo, de tal forma que se tiene la siguiente fórmula: Capital contable

=

Capital social + Utilidades retenidas

A su vez, las utilidades retenidas están integradas por las utilidades de periodos anteriores no repartidas más la utilidad del periodo actual, disminuidas por los dividendos, es decir, por aquella porción de las utilidades repartidas entre los accionistas. Lo anterior se puede visualizar de la siguiente forma: Utilidades retenidas = Suma de utilidades de periodos anteriores no repartidas + Utilidad del periodo actual - Dividendos Detallando aún más, la utilidad del periodo actual está integrada por los ingresos menos los gastos que se hayan realizado durante el mismo, representándolo de la siguiente manera: Utilidad del periodo actual

=

Ingresos - Gastos

Los ingresos de una compañía son todos aquellos recursos económicos que ésta obtiene como resultado de las operaciones cotidianas que realiza en la sociedad en la que se encuentra establecida. Los gastos pueden ser la disminución directa de los activos que una empresa posee o el aumento en sus pasivos, los cuales se derivan de realizar las operaciones normales que efectúa para obtener recursos económicos. Estas relaciones se presentan gráficamente en el cuadro 2.2:

Estados financieros

31

Cuadro 2.2 Ecuación contable +

·: _r-., .. ~~....... ~[-~~ •i.

,+.!: _, .......

_w;;...~•

1 Capital social 1 Utilidades retenidas

lngreaoa (+) Utilidadee {+)

Gastos(-) Pérdidas(-)

Efecto de las transacciones de negocios en la ecuación contable Como mencionamos anteriormente la ecuación contable básica nos muestra la relación entre activos, pasivos y capital contable. Activo

=

Pasivo + Capital .contable

Los elementos que integran esta ecuación son modificados por las transacciones que los negocios llevan a cabo día con día. Una sola operación puede afectar a uno o más elementos de la ecuación y por ende a los estados financieros. En la figura 2.1 se puede observar la forma en que las transacciones de negocios típicas modifican la ecuación contable. Aportación de capital 1. La empresa EMC Internacional, S.A., dedicada a la venta de bases de datos, decide abrir una sucursal en México, por lo que los dueños realizan una aportación de $280 000. La aportación inicial de capital genera un incremento en el capital contable, así como en el activo, específicamente en la <:Uenta de bancos. Préstamo bancario 2. Para iniciar operacion~s la empresa se ve en la necesidad de obtener más recursos por lo que decide pedir un préstamo a una institución bancaria. Dicho préstamo le es otorgado por la cantidad de $100 000 y firma un documento por pagar por dicha cantidad con una tasa de interés anual de 20%. Esta transacción genera un incremento en la cuenta de bancos, por el monto del préstamo recibido, pero también genera un pasivo a largo plazo, lo cual incrementa al total de pasivos de la empresa. Renta de local 3. Se decide rentar un local, cuyo costo mensual es de $10 000. Se realiza el pago del primer mes. La transacción disminuye la cuenta de bancos por el monto total de la renta y también hace lo mismo con el capital, ya que se genera un gasto por renta.

Figura 2.1 Tabla de ecuación libro

l. "7~.-

·-

-·-·-:.--r·---·--... - - .,_

··-·--

-·,.. ·· ·

.~

ECUACIÓN CONTABLE TRANSACCIONES

ACTIVO

Transmcclonea

¡· (miles de pesos)

Bancos

cuentes

PASIVO

Materia-

Equipo

lea de

detrans-

Equipo de

oflclna

porte

oficina

Franquicia

CAPITAL

Provee-

Documanto por

dores

pogarL.P.

lngrHOS Capital social

Dividendos

por

Gasto por

servicios

renta

Gasto por servk:los públlcos

Gasto por

sueldos

Gasto por publicidad

Gasto por lntar6s

ISR

Saldo Inicial 1

~fc~ri~::;r 1c2~tt;tJ en

S.aldo Subroial 2 Préstamo con firma de

280 280

.

280

280 280

o

280

+

documento por S IOO con in terés :tnual

dc60% Saldo Subtotal 3 Renta de local $ 10

Saldo Subroral 4 Compra de franq\aicia en efectivo por $60

Saldo Subrotal 5 Compra de «¡Uipo de ;:;1rio~c en efectivo

S::.ldo

100 380 380

- 10 370

370 -60 310 370 - 100 21 0

100 100

Subtou.l

20 20

2 10

Subrot:t.I 7

~~::tr:id:~:~~S~ ~' sso

Saldo Subtota.1

8 Ingresos por servicios en efectivo por $60 S:i.Jdo Sub101a.I 9 Ingresos por servicios a cr&lito por $80 Sa.ldo Subrol':ll 10 Cobro a clicnres por $46 Saldo Subtotal 1 1 Pago a proveedores $1 O Saldo Sub1otal 12 Pago por publicidad por S 18 Saldo Sub1oral 13 Pago de servicios públicos por $6 Saldo Sub1oal 14 P:i.go de sueldos del mes porS40 Saldo Subtotal 15 Pago de: intereses a.I banco porS5 Saldo Subtoal 16 Pago de impuestos por $12 s.Jdo Subcocal 17 Pago de: dividendos por $ 10 Saldo Total

60

370

6 Compra de m:ucria.I de oficin:11 cn~di to por $20 Saldo

60 60

100

60

390 -80 130

20

100

80 80

60

390 60 190

20

100

80

450 190 46 236 530 -10 226 -18 208

80 80

100

20

80

60

530 -46 34

20

34

20

100

80

60

100

80

60

100

80

60

520 34

20 502

-6 202

60

34

20

100

80

60

496 -40 162

34

20

100

80

60

456 -5 157

34

20

100

80

60

451 - 12 145

34

20

100

80

60

439 -10 135

34

20

100 429

80

60

. . . . .

. .

100 100 100 100 100 100 100

100 100

280

20 20

100 120

.

. . .

.

100

20

280 280 -10 -10

280

270 -10

280 270

-10 270 280

- 10 270

280

- 10

120 20

270 100

120

.

20

. . .

20 120

.

20

. .

20

.

20

.

20

100 100 - 10 90 110

20

280

80 140

- 10

280

140

-·o

280 410

140

- 10

280

140

-10

-10 330

+

120

20

280

60 60

90

110

.

. . .

4 10 4 10

280

90

140

-18

386 140

280

90

- 10

110

-6

-40 -40

-18

-6

-40

- 18

-5 -5

-6

-40

- 18

-5

-1 2 - 12

-6

-40

- 18

-5

- 12

346 280

90

140

-10

110

34 1 90

110 90

110

-6 -6

- 10

11 0

20

-18 -18 392

. .

280

140

- 10 329

280

-10 - 10

140

- 10 319

Estados financieros

33

Compra de franquicias 4. Se compran las franquicias de diversas proveedoras de bancos de datos y colecciones electrónicas internacionales por la cantidad total de $60 000. El periodo de vigencia de las franquicias es por tres años. Esta transacción afecta solamente la sección del activo. Por la adquisición de la franquicia disminuye la cuenta de bancos, pero también aumentan los activos a largo plazo, que es donde se clasificaría la franquicia . Adquisición de equipo de transporte 5. Se decide comprar equipo de transporte por la cantidad de $100 000 aprovechando un descuento por pago al contado. La adquisición de equipo de transpone es similar a la compra de franquicias, ya que se incrementan los activos por la adquisición del equipo de transporte, pero también a la vez, disminuye el monto de bancos. Compra material de oficina 6. Se compran diversos materiales de oficina (libretas, hojas, CD, recibos, entre otros) a crédito a Surtidora de Oficinas, S.A. , por la cantidad de $20 000. El efecto de esta operación es que se aumentan los activos por la compra de los materiales, así como el pasivo a corto plazo, generándose una cuenta llamada proveedores. Adquisición de equipo de oficina 7. Se compra equipo de oficina (computadoras, impresoras, escritorios, entre otros) al contado a la empresa Equipos Ejecutivos, S.A., por la cantidad de $80 000. Aquí se involucran sólo a las cuentas del lado de los activos, aumentando los activos a largo plazo por la compra del equipo de oficina, así como también se genera una disminución en la cuenta de bancos. Ingresos por servicios 8. Se obtienen ingresos por servicios por la cantidad de $60 000 en efectivo. Esta transacción genera un aumento en bancos y en el capital por medio de los ingresos de la empresa. Ingresos por servicios 9. Se prestaron servicios por $80 000 a la Universidad Estatal, los cuales serán pagados posteriormente. Aquí se obtiene un aumento en el capital contable de la empresa por los ingresos obtenidos, y también aumentan los activos, generándose la cuenta de clientes. Cobro a clientes 1O. Se cobra a Universidad Estatal $46 000 como parte del adeudo. Al cobrarse parte del adeudo del cliente, se disminuye su saldo en dicha cuenta y se aumenta el monto que hay en bancos. Pago a proveedores 11. Se realiza un pago de $1 O 000 a la cuenta que se tiene con Surtidora de Oficinas, S.A. Se liquida parte de la deuda contraída con dicho proveedor, lo que hace que los pasivos disminuyan así como también los activos por medio de la cuenta de bancos.

34

CAPÍTULO DOS

Gasto por publicidad 12. Se realiza un pago a la Agencia Publicidad Interactiva, S. de R.L. por la campaña de promoción. El pago a la agencia hace que los activos diminuyan y disminuye el capital por el aumento en los gastos de la empresa. Pago de servicios públicos 13. Se pagan los servicios públicos (agua, energía y teléfono) correspondientes al mes por la cantidad de $6 000. Esta transacción genera una disminución tanto en los activos (en su cuenta de bancos) como del capital contable, ya que en éste se genera un gasto a pagar. Pago de sueldos 14. Se efectúa el pago de sueldos y salarios correspondientes al mes por la cantidad de $40 000. Al igual que la transacción anterior, disminuye la cuenta de bancos, así como el capital de la empresa, al generarse un gasto por sueldos. Pago de intereses 15. Se hace el pago correspondiente por intereses generados durante el mes del documento por pagar, que equivale a $5 000. El pago de los intereses genera una disminución de bancos y del capital contable por el gasto generado por los intereses del documento a pagar (pasivo). Pago de impuestos 16. Se realiza el pago del ISR del mes, el cual totaliza $12 000. La transacción genera una disminución en bancos y en el capital contable, al generarse un gasto por los impuestos del mes que van a liquidar. Pago de dividendos 17. De acuerdo a los buenos resultados del negocio se declaran y se pagan dividendos por la cantidad de $10 000. El reparto de dividendos genera una disminución en los activos por medio de la cuenta de bancos, así como también hace que el capital contable disminuya por el monto de los dividendos declarados y pagados. En resumen, en el cuadro 2.3 se puede observar el objetivo de la información financiera, las características básicas de dicha información y los elementos principales que constituyen los estados financieros básicos.

IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS La importancia de los estados financieros radica en que a través de ellos los usuarios externos, ya sean acreedores o accionistas visualizan el desempeño financiero de una organización. En efecto, imagine el lector que tiene participación accionaria en una empresa pública. La mejor

Estados financieros

35

Cuadro 2.3 Objetivo y características de la información financiera Generar y comunicar información útil para la oportuna toma de decisiones de los diferent es usuarios externos de una organización económica. Características básicas de la información financiera

Elementos de los E.E.F.F.

Para ser útil la información debe ser:

Activo. Recurso económico propiedad de una enádad, que se espera rinda beneficios en el futuro.

Significativa. Representa a la entidad en diferentes puntos del tiempo.

Pasivo. Representa lo que el negocio debe a otras personas o entidades conocidas como acreedores.

Relevante. Capaz de hacer una diferencia en sus decisiones.

Capital. Es la aportación de los dueños conocidos como accionistas.

Veraz. Presenta información ocurrida y correctamente medida.

Ingreso. Representa los recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o producto, en efectivo o a crédito.

Comparable. Diferencia dos o más entidades entre sí.

Gasto. Son activos que se han usado o consumido en el negocio con el fin de obtener ingresos.

en cuen a . .. De acuerdo con ana listas financieros, durante 2003, la mayoría de las emisoras que operan en la Bolsa Mexicana de Valores arrojó resultados positivos, pues registraron un crecimiento superior a 25% en su utilidad neta. Este rendimiento se debió a una combinación de factores externos (crecimiento económico, estabilidad cambiaria y bajas tasas de interés) e internas (mayores ventas y menores gastos financieros) .

manera para apreciar cuán buena ha resultado su inversión es analizar con detenimiento los estados financieros básicos que ha generado dicha compañía. En muchos casos, podrá complementar su evaluación con los comentarios y gráficas adicionales que el presidente del consejo de administración de la compañía pueda agregar, pero la información contenida en los estados financieros mencionados seguiría siendo la parte fundamental. Por lo anterior, en el presente capítulo analizaremos en detalle el contenido de dichos estados financieros.

ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS El producto final del proceso contable son los estados financieros, elemento imprescindible para que los diversos usuarios puedan tomar decisiones. La información financiera que dichos usuarios requieren se centra primordialmente en la evaluación de la situación financiera, de la rentabilidad y de la liquidez. Con base en las necesidades de información de los usuarios, la contabilidad considera que codo negocio debe presentar cuatro informes básicos. De cal manera, existen: El estado de situación financiera o ~anee general, cuyo fin es presentar una relación de recursos (activos) de la empresa así como de las fuentes de financiamiento (pasivo y capital) de dichos recursos. El e~tado de resultados que informa sobre la rentabilidad de la operación. El "es!:r'd o de variaciones en el capital contable, cuyo objetivo es mostrar los cambios en la mversión de los dueños de la empresa.

36

CAPÍTULO DOS

El estado de cambios en la situación financiera, cuyo objetivo es dar información acerca de la liquidez del negocio; es decir, presentar una lista de las fuentes de efectivo y de los desembolsos del mismo, lo cual constituye una base para estimar las futuras necesidades de efectivo y sus probables fuentes. Cabe aclarar que en el presente capítulo sólo se pretende hacer notar la necesidad de elaborar cada uno de los cuatro estados financieros básicos, ya que satisfacen diferentes necesidades de información, mientras que en capítulos posteriores se analizará en detalle el procedimiento para su elaboración.

Estado de situación financiera El estado de situación financiera, también conocido como balance general, presenta en un mismo reporte la información necesaria para tomar decisiones en las áreas de inversión y de financiamiento . Dicho estado incluye en el mismo informe ambos aspectos, debido a que se basa en la idea de que los recursos con que cuenta el negocio deben ser cotrespondidos directamente por las fuentes necesarias para adquirir dichos recursos. En la figura 2.2 se presenta de manera esquemática un Estado de situación financiera. El Estado de situación financiera es un estado financiero básico que muestra los montos del activo, del pasivo y del capital en una fecha específica. En otras palabras, muestra los recursos que posee el negocio, sus adeudos y el capital aportado por los dueños. A su vez, la presentación de cada uno de los conceptos básicos -activo, pasivo y capital- se clasifica según la función que renga en la actividad empresarial.

~~--Elementos

del Estado de ituaci 'n financierB

Activo

Un activo es un recurso económico propiedad de una entidad, que se espera que rinda beneficios en el futuro. El valor del activo se determina con base en el costo de adquisición del artículo, más todas las erogaciones necesarias para su traslado, inst;Jación y arranque de operación. Los tipos de activos de un negocio varían de acuerdo con la naturaleza de' la empresa. Un pequeño negocio de servicios puede tener sólo un equipo de transporte de materiales y una oficina en la casa del dueño. Una gran tienda puede tener edificios, mobiliario, máquinas y equipo. Algunos ejemplos de activos son el efectivo que una entidad tiene en su poder, o depositado en alguna institución bancaria, las cuentas por cobrar pendientes de sus clientes, o de sus empleados, los productos o mercancías disponibles para su manufactura o comercialización,

Figura 2.2 Esquema del Estado de situación financiera

Compañía Equis, S.A. de C.V. Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 200X ACTIVOS = PASIVO + CAPITAL CONTABLE INVERSIONES= FINANCIAMIENTO

Estados financieros

37

las instalaciones físicas donde están los almacenes, oficinas y plantas productivas, el terreno donde están construidas dichas instalaciones, el equipo para transportar la mercancía o del personal de la encidad, el mobiliario de las oficinas administrativas, de ventas y productividad, el equipamiento de las oficinas administrativas, y la maquinaria y herramientas del área de producción. Clasificaci6n del activo El activo se clasifica en activo circulante y activo no circulante. Esta clasificación se basa en el tiempo que transcurre antes de que la partida de activo se convierta en efectivo o se consuma completamente. Activos circulantes Los activos circulantes son aquellos de los cuales se espera obtener beneficios económicos en un periodo normal de operaciones, se consuman o bien puedan ser convertidos en efectivo en un plazo menor a un año. Algunos ejemplos de cuentas que representan los activos circulantes son el efectivo, las inversiones temporales, cuentas y documentos por cobrar e inventarios, entre otras. Activos no circulantes Los activos no circulantes son aquellos de los cuales se espera obtener beneficios económicos . en un periodo mayor al de la operación normal, se consuman o bien puedan ser convertidos en efectivo en un plazo mayor a un año. Algunas de las cuentas más representativas son las cuentas de equipo de oficina, equipo de transporte, maquinaria, patentes, terrenos y edificios. Pasivo El pasivo representa lo que el negocio debe a otras personas o entidades conocidas como acreedores, los cuales tienen derecho prioritario sobre los activos del negocio, antes que los dueños, quienes siempre ocuparán el último lugar. En caso de disolución o cierre de un negocio, con el producto de la venta de los activos se debe pagar primero a los trabajadores. En segundo lugar se encuentran los acreedores, mientras que el remanente queda para los dueños. Como ejemplos de pasivos pueden mencionarse las cuentas por pagar a los proveedores provenientes de compras efectuadas a crédito, los sueldos o salarios pendientes de pago a empleados de la entidad, los impuestos por pagar y los préstamos bancarios a corto y a largo plazo solicitados para la adquisición de activos . ·

Clasificaci6n del pasivo El pasivo se clasifica de acuerdo con su fecha de liquidación o vencimiento en pasivo a corto plazo (circulante) y pasivo a largo plazo (no circulante). Pasivo a corto plazo (circulante) El pasivo a corto plazo está constituido por aquellas cuentas que representan obligaciones que normalmente requerirán el uso de algún activo circulante antes del término del periodo nor-

38

CAPÍTULO DOS

mal de operaciones, el cual generalmente es de un año. Algunos ejemplos de pasivos a corto plazo son las cuentas por pagar a proveedores, a acreedores bancarios e impuestos, entre otras.

Pasivo a largo plazo (no circulante) El pasivo a largo plazo está conformado por aquellas cuentas que representan las obligaciones cuyo vencimiento es mayor al periodo normal de operaciones, generalmente mayor a un año. Algunos ejemplos típicos son los préstamos bancarios con garantía hipotecaria, documentos por pagar a largo plazo y las obligaciones por pagar a largo plazo, entre otras.

Capital El capital es 1a aportación de los dueños conocidos como accionistas. Representa la parte de los activos que pertenecen a los dueños del negocio. En síntesis, es la diferencia entre el monto de los activos que posee el negocio y los pasivos que debe. Capital contable y capital nero son otros términos de uso frecuente para designar la participación de los dueños. La participación de los dueños, o capital contable, puede aumentar en dos formas: 1. 2.

Por la aportación en efectivo o de otros activos al negocio. Por las utilidades retenidas provenientes de la operación del negocio. El capital contable puede disminuir en dos formas:

1.

2.

Por el retiro de efectivo u otros activos del negocio por parte de los accionistas. Dicho retiro puede ser un reembolso del capital aportado o un reparto de las utilidades obtenidas, llamadas, en este caso, dividendos. Es decir, los dividendos represen tan la distribución de las utilidades obtenidas entre los accionistas. Los dividendos no son un gasto, sino reparto de utilidades obtenidas. Las distribuciones suelen realizarse en efectivo o en acciones adicionales a favor de los accionistas. Por las pérdidas provenientes de la operación del negocio.

Clasificación del capital El capital de una empresa se clasifica en capital contribuido y capital ganado.

Capital contribuido

a ~ealiclacl ... Visite la página electrónica de la Bolsa Mexicana de Valores, seleccione alguna de las emisoras que cotizan sus valores en dicho mercado, ubique la sección donde presenta sus estados financieros y analice el contenido de la información que incluye en el Estado de situación financiera más reciente.

El capital contribuido está representado por las aportaciones de los dueños o propietarios. En este apartado se encuentran el capital social, las donaciones y las aportaciones para aumentos de capital.

Capital ganado

El capital ganado está conformado por los resultados de lás operaciones normales de la empresa (ganancias o pérdidas). Las cuentas que se encuentran en este apartado son utilidades retenidas y/o pérdidas acumuladas, que ·representan los resultados de ejercicios anteriores. En la figura 2.4 se presenta el Estado de situación financiera de Grupo IMSA.

39

Estados financieros

Figura 2.3 Esquema del Estado de resultados

Compañía Equis, S.A. de C. V. Estado de resultados del 1 al 31 de diciembre de 200X INGRESOS (BENEFICIOS) GASTOS (ESFUERZOS) UTILIDAD O PÉRDIDA (RESULTADO)

Estado de resultados El Estado de resultados trata de determinar el monto por el cual los ingresos contables superan a los gastos contables. Al remanente se le llama resultado, el que puede ser positivo o negativo. Si es positivo se le llama utilidad, y si es negativo, se le denomina pérdida. En la figura 2.3 se presenta de manera simplificada. Los conceptos de ingresos y gastos se encuentran en este estado financiero, el cual resume los resultados de las operaciones de la compañía durante un periodo. La diferencia entre los ingresos y los gastos, llamada utilidad, se determina en este pmar en cuen a ... estado financiero y se refleja posteriormente en la sección de capital dentro del Balance general. Mel Gibson, el director del film La Pasión, estrenado Esta combinación da como resultado un aumento o una en marzo de 2004, podría ganar hasta 240 millones de dólares. Con ingresos en taquilla en Estados Unidos disminución en la cuenta de capital. Si los ingresos son made at menos 350 millones, el conocido actor y director yores que los gastos, la diferencia se llama utilidad neta; la podría llevarse a casa 115 millones después de costos utilidad neta aumenta el capital. Sin embargo, si los gastos de distribución, producción y mercadotecnia . Las venson mayores que los ingresos, la compañía habría incurrido tas en el extranjero podrían significar otros 300 milloen una pérdida neta y consecuentemente habrá una disminunes, de los cuales él podría quedarse con un remanente, después de costos, de 125 millones . ción de capital.

- - - -Elementos de Estado de resuJtados Ingresos Los ingresos representan recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o producto, en efectivo o a crédito. Cuando el cliente no paga en efectivo por el servicio o producto, se produce una venta a crédito conocida como cuenta por cobrar. Los ingresos se consideran como tales en el momento en que se presta el servicio o se vende el producto, y no en el que se recibe el efectivo, lo cual se explicará con mis detalle más adelante. Los ingresos aumentan el capital del negocio. Algunos ejemplos de ingresos son las ventas; es decir, los ingresos percibidos por la venta de un producto a un cliente, y los ingresos por servicios; es decir, los honorarios percibidos a cambio de proporcionar servicios de limpieza, seguridad, hospitalarios, etcétera. Los ingresos de una empresa pueden clasificarse en ingresos de operación y otros ingresos.

/l

40

CAPITULO DOS

Figura 2.4 Estado de situación financiera o Balance general

CRUPO IMSA, S.A. 01! C.V. Y SUM IOJARIAI

BALANCES GENERALES CONSOLllJAlJOS al 31 dt dicitm!m dt 2002 y 2001 (Millrmn dt pao1 tk f1«Í" ad911isiliw tltl Ji rü diritmhrr dt 2001}

2002

2001

586

526 3 618

ACTIVO CJRClJLANTE:

Efectivo e inversiones temporales Clientes, neto de reserva para cuentas de cobro dudoso por s 68 y s 53 Inventarios (Nota 5) Otros activos circulantes

3905 5 494 768

5 458

949 Io 7s3 ··· · ·················· · · - -------··· io ·ssi'

································· ·················-····

102 18380 1109

Inversiones en acciones Propiedades, planta y eqwpo (Nota 6) Otros activos (Nota 7) Exceso del costo sobre el valor contable de las acciones, neto de amortización

94 17 372 1148

964 .

......... ~,.Ulll.~1.• ~ª.P"'-~~.!. ~~?

1,029

... . . di3ó8

ACTIVO TOTAL

s 3Ó 194

PASIVO Y CAPITAL CONTABLE CIRCU L.\1\'TE:

Porción circulante de la deuda a largo plazo (Nota 9) P réstamos bancarios (Nota 8) P roveedores A nticipos de clientes

s

1632 241 2927 175

s

11 95 272 3149 287

-º-~-~~-.~~~.!?:~~.P.?.:..P.~g~.Y .P.~~-~ Y.~~.. '.:1~.~-~-~.~~?..~...... . Deuda a largo plazo (Nota 9) i mpuestos diferidos (Nora 12)

.9.~~~~~~~-!.}~g~_.P~ ···-····-··-··. .

··--¡.As-!VOTO TAL

... ···········---

.

..

·-- .................

--

7 528 2 983 277

7 479 2932 297

135

592

fü-78if ------ .. i070if f'i2i'i .................... ·--- T6824 .

·~ccso··dd· varo~-~ontabt~··soh~·e··cl ·cosro··ac· 1as·· accro·ncs; ·~i"C:to··crc··amorttzadóO ···

acumul~~p<>r s ?,5~?L~ .?, 11 ~ ... CONTlNGEi'ICIAS y COMPROMISOS

(Nota 13)

(Nota 14): Capital social común: sin valor nominal, 2,814.2 y 2,815.1 (Millones) acciones emitidas y suscritas Prima adicional de capital Efecto inicial de impuestos diferidos Reserva para recompra de acciones propias Utilidades retenidas

CAPITAL C01'1TABLE

!nsuficien~.~ -~ --~~-- la a~~zaci_~-~.. 9..~L~~p~~--~-~-~ta~~c....

Interés mayoritario Interés minoritario

TOTAL CAPILJ\L CONTABLE TOTAL PASIVO Y CAPITAL CONTABLE

4 782 2803 (3 497) 140 15109 (6 514)

ii823

1073

.........

4 782 2 803 (3 497) 140 13 930 (6 397)

ff76i

101 7

ü896 ················································· 1277g 5 3oT94

··· ;-J i3o8- ················· ····

LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRANTE DE ESTOS ESTADOS F1NANCJEROS.

Ingresos de operación Los ingresos de operación incluyen todos los ingresos obtenidos por la venta de un producto o servicio. Algunos ejemplos representativos son las cuentas de ingresos por servicios, honorarios o ventas. Otros ingresos Los otros ingresos representan aquellos que no se relacionan en forma directa con las princip'!les actividades del negocio, como por ejemplo, la venta de un activo se clasificaría como otros mgresos.

41

Estados financieros

~

Gastos Los gastos son activos que se han usado o consumido en el negocio con el fin obtener ingresos. Este concepto disminuye el capital del negocio. Algunos tipos de gastos son los sueldos y salarios que se pagan a los empleados, las primas de seguro que se pagan para protegerse de ciertos riesgos, la renta del negocio, los servicios públicos como teléfono, energía, agua y gas, las comisiones que se fijan a los empleados por vender cierta cantidad de mercancías y la publicidad que efectúa la empresa, entre otros. Como consecuencia de comparar los ingresos con los gastos se genera una utilidad o una pérdida. Los gastos de una empresa pueden clasificarse en gastos de operación (venta y administración) y gastos financieros .

Gastos de administración Los gastos de administración son aquellos en los que se incurre para mantener el funcionamiento de la dirección y administración de la empresa. Estos gastos no están relacionados directamente con las operaciones que le proporcionan ingresos pero son necesarios. Algunos ejemplos son los sueldos del personal administrativo, las rentas de inmuebles dedicados a actividades administrativas, entre otros.

Gastos de venta Los gastos de venta son aquellos que se generan o incurren cuando la empresa decide comercializar sus productos o servicios. Dentro de este apartado tenemos las comisiones del personal del área de ventas, los gastos por publicidad, los gastos de envíos de la mercancía (fletes), entre otros.

Visite la página electrónica de la Bolsa Mexicana de Valores, seleccione alguna de las emisoras que cotizan sus valores en dicho mercado, ubique la sección donde presenta sus estados financieros y analice el contenido de la información que incluye en el Estado de resultados más reciente.

Gastos financieros Los gastos financieros son todos aquellos que son incurridos en actividades relacionadas con el financiamiento de la empresa. Una de las cuencas más representativa que podemos encontrar en este aparcado es la de gasto por intereses de préstamos contraídos por la empresa. En la figura 2.5 se presenta el Estado de resultados de Grupo IMSA.

Estado de variaciones en el capital contable ••• Visite la página electrónica de la Bolsa Mexicana de Valores, seleccione alguna de las emisoras que cotizan sus valores en dicho mercado, ubique la sección donde presenta sus estados financieros y analice el contenido de la información que incluye en el Estado de variaciones en el capital contable más reciente.

El Estado de variaciones en el capital contable, al igual que el Estado de resulcados presentado anteriormente, es un estado financiero básico que pretende explicar, a través de uria forma desglosada, las cuencas que han generado variaciones en la cuenca de capital contable. La información de los cambios que comprende el Estado de variaciones del capital contable es necesaria para ºelaborar estados financieros suficientemente informativos, con el fin

/1

42

CAPÍTULO DOS

Figura 2.5 Estado de resultados

GRUPO IMSA, S.A. Dt: C.V. Y 5UB51DIAJtl.U

ES'T'ADOS CONSOLIDADOS DE RESULTADOS por los años terminadDS ti 31 dt diriemfm tú 2002, 2001y2000 (Milltmts dt pnos dt poder ad9uisitifJO dt! 31 lk dicitmbrr lk 2002, e:xu¡uo untid11du dt '"'itma y W1lllffl ptJr 11rri4n)

2002

s 27287 - 21226

Ventas netas Costo de ventas

Costo integral de financiamiento, neto: Gastos financieros Productos financieros Pérdida (utilidad) cambiaría, neta

9.!!?.~_i?g:~~~~!-~~-~~-·······························-···-··

439 (71) 1122

·---··

2000

2001

s 22 884 17 764 .

s 23 523 18 349

979 (53) 99

686 (59) (261)

........... ·······-·········-··········-· ....................................... J!~~~

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y PARTICIPACIÓN DE LOS

TRABAJADORES EN LA UTILIDAD

1

¡;:;:;¡;~~;;;;~¡;;< ¡;;;~,;t,;(N~;,;·· 12) ·····························

l':lftic;ip~~i.S~ de los ":':~aja~ores e~ )ayti]j~a~ (f-lota12) . ... . .. ...

_ .............

·

UTILIDAD NETA CONSOLIDADA


············································-·-··-··

.. j:~

5 ifü

Utilidad de participación minoritaria

!:!~~.~~..~-~..e~~~P.~~-~-~--~~Y?.~~~-~~~

897 299

135 1377 ·~········ ¡ · 5-¡2·

Utilidad por acción común: Utilidad de participación minoritaria

. . . . . Y..~.~-~-4. .4.~..P.~!'.:~.~9p~_::i:?.~. -~-~:..i_~.:.~.~-··· UTILIDAD NETA CONSOLIDADA

Promedio ponderado de acciones comunes en circulación (Millones}

2 424 600 62

396 ............................ 2 602

............ 662 . 1762

65

667

s

iii9

s

214 1 515 1 729

156 1606

.. ;1762

o.os

0.05

0.49 0.54

057

055

0.62

0:62

2815

2 813

2 784

0.07

de satisfacer las necesidades de los distintos usuarios, lo cual es el propósito básico de la contabilidad. En la figura 2.7 se presenta el Estado de variaciones en el capital contable de Grupo

IMSA.

Figura 2.6 Esquema de un Estado de variaciones en el capital contable

Compañía Equis, S.A. de C. V. Estado de variaciones en el capital contable del año terminado el 31 de diciembre de 200X Saldo inicial + Aumentos (aportaciones, utilidad del ejercicio) - Disminuciones (dividendos, retiros de capital) =Saldo final

43

Estados financieros

Figura 2.7 Estado de variaciones en el capital contable

GRU PO I MSA,S.A.. Dr. C.V. Y SVllSIDIAUAI

ES'f.A.DOS CONSOLIDADOS D.E VARIA.ClONES

EN EL CAPITAL CONTABLE por/r;;s 11ñr;;s tomi11ad111d J J tk dirümhn dt 2002, 1001 y2000 (MiUotlu dt pc101 dt poátr 4drJ11isitiw dtl JJ dt ditimdm ik 2002, txuptl) (antidtJJ1:1 tk auiona J valora J>or aai611}

--""""" .....

""""

~--·······-~---------~C
SALDOS AL 31 DE DICIEM BRE DE 1999

2 787.6

4 765

22.J

15

$

2 803

s

88

(3 497)

1 515

Disminución de la participación minoritaria

.........

........................................................... ........ ················-

2809.9

4 780

$

(5 833)

t.Uar..w.

....................... ····-·····

s

s

1 262

2 803

(3 497)

14 099

248

25 (2 028)

(528)

(528)

982

11568

10

Pérdida integral

SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2000

11014

c.wr. . . ecr....i:

(36)

36

Reserva para rccompra de acciones Movimiento de acciones propias, neto

~

(294)

-........._.......

134

12 493

(6U7)

Dividendos pagados 52 1 606

Utilidad integral Aumento

(169)

(169)

(s 0.051 por acción común) Movimiento de acciones propias, neto

(270)

(94)


2 815.l

4 782

2 803

(3 497)

140

13 930

(6 397)

1 242

U9

129

1017

12 778

minoritaria

Dividendos pagados

(198)

(s 0.065 por acción oomw;) Movimiento de acciones propias, neto

(198)

(0.9) 1 377

Utilidad integral

(117)

Disminución de la participación minoritaria

28142

• 4782 '

2803

1 467 (151)

........................................... -·····

········-·-·-······-·····•""


207 (151)

' (3497)

•

140

•

15109

• (6514) •

1073

• 13896

Estado de cambios en la situación financiera El Estado de cambios de la situación financiera, a diferencia del Estado de resultados, es un informe que desglosa los cambios en la situación financiera de un periodo a otro, e incluye de alguna forma las entradas y salidas de efectivo para determinar el cambio en esta partida, factor decisivo para evaluar la liquidez de un negocio. En este punto es importante recordar que para evaluar Ja operación de un negocio es necesario analizar conjuntamente los aspectos de rentabilidad (utilidad o pérdida) y la liquidez (excedente o faltante de efectivo), por Jo que es necesario elaborar tanto el Estado de resultados como el Estado de cambios de la situación financiera. Este último es un estado financiero básico que, junto con el Estado de resultados, el Balance general y el Estado de variaciones en el capital contable, proporciona información útil acerca de la situación financiera de un negocio.

44

CAPÍTULO DOS

Figura 2.8 Fónnula para detenninar los cambios en la situación financiera en ténninos de efectivo

Compañía Equis, S.A. de C. V. Estado de cambios en la situación financiera por el año terminado el 31 de diciembre de 200X

Saldo inicial de efectivo +Aumentos (operación, financiamiento, inversión) - Disminuciones (operación, financiamiento , inversión) =Saldo final de efectivo

Elementos del Estado de cambios en la situación financiera Operación En esta área se ubican todas las entradas y salidas de efectivo que se relacionen directamente con el giro normal de operaciones de la entidad económica: prestación de servicios, producción y comercialización de productos. Para su determinación se debe partir de la utilidad neta. Entre los movimientos de efectivo más importantes se encuentran ventas al contado, cobros de ventas a crédito efectuadas a clientes, compras al contado, pagos a los proveedores por mercancía adquirida, pagos de sueldos a empleados, pagos de gastos relativos a la operación del negocio y pagos de impuestos, entre otros. Inversión En esta sección se muestran los conceptos relacionados con compraventa de activos de largo plazo que hayan ocasionado una entrada o un desembolso de efectivo. Entre ellos se cuentan compra y venta de inmuebles, maquinaria, equipo y otros activos productivos; adquisición, construcción y venta de inmuebles, maquinaria y equipo; adquisición de acciones de otras empresas con carácter permanente; préstamos otorgados por la empresa a terceras personas, y cualquier otra inversión o desinversión de carácter permanente o de largo plazo.

a ~eali

Financiamiento En esta sección figuran todos los conceptos que produjeron una entrada de efectivo o que generaVisite la página electrónica de la Bolsa Mexicana de ron una salida de efectivo proveniente de actividades de fiValores, seleccione alguna de las emisoras que cotinanciamiento. Entre éstas pueden mencionarse como ejemplo zan sus valores en dicho mercado, ubique la sección los créditos recibidos a corto y largo plazos, diferentes de los donde presenta sus estados financieros y analice el relacionados con la operación del negocio; los reembolsos de contenido de la información que incluye en el Estado capital; dividendos pagados; pagos de intereses y aportaciode cambios en la situación financiera más reciente. nes de los accionistas, entre otros. En la figura 2.9 se presenta el Estado de variaciones en el capital contable de Grupo IMSA.

azo a

•••

Notas a los estados financieros Los estados financieros básicos ya fueron explicados, por lo que en esta sección nos abocaremos a profundizar sobre los elementos complementarios de los estados financieros, los cuales están conformados por:

Estados financieros

Figura 2.9 Estado de cambios en la situación financiera

CllUf'O

45

1~1.lA ,t. A.O r; C. V. YIUHIDl,\1. 1 .U

ES'fADOS CONSOLIDADOS DE CA.J.\!113105

EN LA SJTUA.C IÓN FINANCIERA J"ffl111111l111 ttnninati111 ti 31Jt dicit1nbrtlk 2002, 2001 y 2000 (Mi/Irma dt pnos dt podrr ndr¡uisitiuo dd 31 d1 Jiritmbrt J1 2002)

2002

2000

2001

OPERACIÓN:

s

Utilidad neta consolidada

15U

s

1 762

$

1 729

PARTIDAS QUE NO REQYIRIERON (GENERARON) RECURSOS:

Depreciaciones y amortizaciones Amortización del exceso del valor contable sobre el costo de las acciones, neto Impuesto sobre la renta diferido Otros

1198 (370) (31) 16

-2"3'25__ _

1 059 (380) 142

6 2 589

954 (614) (34) (48) 1 987

CAMBIOS EN ACTIVOS Y PASIVOS ClRCULANTES, NETO DE LOS EFECTOS DE LOS NEGOCIOS COMPRADOS:

Clientes Inventarios Otros activos circulantes Proveedores Anticipos de clientes

Otras cuentas por__ p_a.g~.YJ~.a.~-~ ~?~--~-~rnu!a.~os

. . ··-··-·····--··----··--------·-···-····-···-

RECURSOs OBTENIDOS DE ACTMDAoF..5.iJ"EOPERACíóÑ.

(241) (346) 179 (258) (112) 281

•''(497)

·----···-·-·-·-f8i8 .

350 310 (248) 193 16 (202)

608 406 (195) 345 66 54 1284 j 271

116 1 625 (1 881) (241) (169)

(1 796) 4 578 (1 649) (609)

···,¡¡-9 ··.. -:i 008

FINANCJA.1\11 1.ENTO:

(Pagos) préstamos bancarios a corto plazo Préstamos y emisión de deuda a largo plazo Pagos de préstamos a largo plazo Amortización en términos reales de préstamos a largo plazo Dividendos comunes pagados Otros

(31) 3 062 (2163) (413) (198)

RECURSOS OBTEN1D"()'$. '[)E-(UTIUZAfJ"OS""~) ACTivrnADEiDi-·-··------··----·-··-··· FINANCIAMIENTO

(7~) .

183

(9_9) ....... (6~~)

(14) 510

INVERSIONES:

Adquisición de propiedades, planta y equipo Venta de propiedades, planta y equipo Adquisición de compañías y paÍticipación minoritaria Venta de companías Otros activos

(2085) 265 (104) (27)

RECURSOS-üTii1ZADos EN Acr1vIDADF.S-·oE-INVERSi.óN ··--(i"95~f: ALIMENTO E iiWERSION_Ü _______ ------------···-···-·(DI SMIÑUCú5"N)~i"FECTiVO

TEMPORALES

~!.~-~~~~-~:n~~rsi_C?ncs tem porales ~-~~~--~-~-~-~ ---·-·-·· EFECTIVO E INVERSIONES TFMPORALES AL RNAL DEL AÑO

Ó

O

(1515) 275 (1212)

60

526

----··- 5¡¡¡¡--

:JE@ (93) 619 526

(1 267) 176 (2 977) 58 (64) (4Q74) (293) 912 6i9

Notas a los estados financieros. Dictamen del auditor independiente.

Es importante aclarar que las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y con ellas se pretende explicar con mayor detalle situaciones especiales que afectan ciertas partidas dentro de los estados financieros. Las notas deben presentarse en forma clara, ordenada y referenciada para facilitar su identificación. En la figura 2.1 O se presenta un ejemplo de estas notas extraído del Informe anual de Grupo IMSA.

46

CAPÍTULO DOS

Figura 2.10 Notas a los estados financieros

GRUPO IMSA, 5.A. DI! C.V. Y SUIS IDIARIAS GllUPO IMU. S.<\. DI! C. V

NOTAS A LOS E STADOS FINANCIEROS CO NSOLIDA DOS E INDIVIDUALES pcr fo¡ mios tt'n11inndos ti JJ ,¡, Jidtmlm dt 2002, 2001 y 2000 (Mi/lona tÜ fm'' dt poda "dq11isitiw dtl JJ tfr düitmlm dt 1002)

1.

NATURALEZA DEL NEGOCIO'

G rupo l msa, S.A. de C. V. es una compañía controladora M exicana, que a través de sus subsidiarias se dedica a la fabricación y comercialización en el país y en el extranjero de lo siguiente: (i) productos procesados de acero, (ii) baterías automotrices y productos relacionados, (iii) productos de acero y plástico para la construcción y {iv) prod uctos de aluminio y otros relacionados. 5.

INVENTARIOS'

2001

2002

l\1ateria prima,

refaccion ~~-·y··h~~~~~~¡;·;······ ···············-

535 2117

Producción en procem Productos terminados M.t:.~.~?.'.~.~?:~---~~.. ~~~~_s it~ .Y ancici_Qos .~ .p~qxc:.l!cl-9~~-s..

6.

····; iº9ó8

1643

371

···································-··· ······················ ........1 19?. 5 494

1 854 ..lJ .2.5 5 458

$

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO, NETO' 11.

La integración de este rubro es como sigue: 2002

T~~~nos

· · ; ·-2273 · ·

2 073 3 772 17 113 352 207 (7 248) ... 16 269

$

3884

Edificios Maquinaria y equipo Equipo de transporte Equi po de cómputo

:pep_f.~.~ación acum.aj?,~~-···-~---· ...- ...

2001

··································-······

17 449 314

312

.... ...................... . . J?.g~m. .. 17152

. $

. ...1 . .!03 .

)228 18380

$

17 372

b. Durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2000, el Consejo de Admini stración de la Asociación fo rmada con Johoson Controls y Va.era en las operaciones de Sudamérica en el segmento de baterías automotrices y productos relacionados, decidió suspender en forma definitiva las operaciones de fabricación de baterías en sus plantas de Venezuela y Argentina, para dedicarlas exclusivamente a la venta y distribución de baterías importadas de su afiliada en Br.isil. D ebido a lo anterior, los activos fijos que quedaron fuera de uso principalmente maquinaria y equipo, se ajustaron a su valor de realización. D entro del rubro de "Otros ingresos, neto" se registró un gasto por este concepro por un importe de s 68. Asimismo, el Consejo de Administración aprobó en septiembre de 2002 el cierre de la planta de producción de baterías ubicada en San Francisco, Tiaxcala transfiriendo la producción a otras de sus plantas en México. Esto fue como consecuencia de un proceso de cficientizar la producción. Los costos y gastos incurridos por un importe de s 46 fueron cargados a los resultados del periodo incluidos en el rubro de "Otros ingresos, neto". 7.

OTROS ACTIVOS, NETO'

2002

Gastos preoperativos, neto de amortización acumulada por s 1176 y s 1 057

.9.~q~,. n.~.~.C?.................. ·····---·-····· ··-··--··-···-··-······ .

2001

297

.

812 1109

............................ $

459 6_8~

1148

Dictamen de los auditores independientes El dictamen es el resultado final de una revisión (auditoría) a la información contenida en los estados financieros. Debido a que la información financiera es vital en el proceso de toma de decisiones, se encuentra expuesta a manipulación, errores, incumplimiento de las normas contables, omisiones y otras circunstancias que afectan directamente al proceso de registro y

Estados financieros

Visite la página electrónica de la Bolsa Mexicana de Va lores, seleccione alguna de las emisoras que cotizan sus valores en dicho mercado, ubique la sección donde presenta sus estados f inancieros más recientes y analice el contenido del dictamen donde se muestra la opinión del auditor independiente.

Figura 2.11 Dictamen de los auditores independientes

cuantificación de las operaciones. Es por ello que la empresa acude a un profesional llamado auditor, para que como persona ajena a la empresa determine con base en pruebas y revisiones si la información es confiable y veraz. En la figura 2.11 se presenta el dictamen contenido en el Informe anual de Grupo IMSA.

DICTlUvlEN DE LOS AUDITORE S

Deloitte &Touche

I N l) E P .E.N D I .E.NT.E S Galaz. Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Lázaro Cá rd enas 232 1 piso 6-B Residencial San Agustfn

66260 Garza García, N.L México Tel.:+52(8 1)81525200 Fax: +52(81) 83 683 1 21

www.deloitte.com.mx

Al C onsejo de Administración y Accionistas de Grupo lmsa, S.A. de C. V. H emos examinado los balances generales consolidados de Grupo l msa, SA. de C .V. y Subsidiarias (la Compañía) e individuales de Grupo l msa, S.A. de C .V. (como entidad legal) al 31 de diciem bre de 2002 y 2001, y los relativos estados consolidados e individ uales de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, por cada uno de los tres años incluidos en el período comprendido del 1 de enero de 2000 al 31 de diciembre de 2002. D ichos estados financieros son responsabilidad de la admjnjsrración de Ja C ompañía. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en nuestras auditorías. Los estados fin ancieros de las subsidiarias consolidadas mencionadas en la Nota 2, los cuales reflejan activos que constituyen d 3% y 4% del total de los activos consolidados al 31 de diciembre de 2002 y 2001, respectivamente, e ingresos que constituyen cl 9%, 13% y 12% del total de ingresos consolidados por los tres años terminados el 31 de diciembre de 2002, 2001 y 2000, respectivamente, fueron examinados por otros con tadores públicos y nuestra opinión, en lo que se refiere a los importes incluídos de las subsidiarias antes mencionadas, se basa únicam ente en los informes de dichos contadores públicos. Nuestros exámen es fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas en M éxico, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en M éxico. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelacio nes de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados finan cieros tomados en su conj unto. C onsiderarnos que nuestros exámenes proporcionan una base razonable para sustentar nuestra opinión. E n nuestra opinión, con base en el examen que practicamos y en los informes de los otros contadores públicos señalados en el primer párrafo, los estados fi nancieros consolidados e individuales antes mencionados, presentan razonableme nte, en todos los aspectos importantes, la situació n financiera de Grupo I msa, S.A. de C.V. y Subsidiarias y de Grupo I msa, S.A. de C.V. (como entidad legal) al 31 de diciembre de 2002 y 2001, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación fin anciera, por cada uno de los tres años in cluídos en el período comprendido del 1 de enero de 2000 al 31 de diciembre de 2002, de conformidad con los pri ncipios de contabilidad generalmente aceptados en M éxico.

~

C .P.C. Carlos J. Vázquez Ayala

28 de febrero de 2003

Deloitte Touche Tohmatsu

47

48

CAPITULO DOS

Figura 2.12 Interrelación EEFF

Estado de variaciones en el capital contable

Estado de resultados Ingresos $ 110100

(57 500)

(-)Gastos Uti lidad neta

$

52 600)- ,_______

250 000

Saldo inicia' (+ ) Utilioao

e e:ercicio

(-) Dividencos

Estado de cambios en la situación financiera (+/-) Efectivo generado/ utilizado operación

15 750

Saldo final

~ (35 000)

s 1 267 600

Estado de situación financiera ~ACTIVO

(+/-) Efectivo generado/ utilizado financiamiento

(9 320)

(+/-)Efectivo generad o/ util izado inversión

3 050

Total activo

Aum. o dism. e n efectivo

9 480

PASIVO

(+) Saldo efectivo al inicio (=) Saldo efectivo al final del periodo

20120

$~

"

1~1

Efectivo Inversiones temporales Inmuebles, planta e _-oc -s:o

Cuentas por cobrar Préstamo ba ncario Total pasivo

121 500 315 200

s

466 300

s

s s

267600 267 600¡ .... ,_____ ~66 300

CAPITAL

Capita l contable Tota l capital contable Tota l pasivo y_ capital

Interrelaciones entre los estados financieros En la figura 2. 12 se muestra esquemáticamente y en formas · -r~ ~.::a. manera en que están relacionados y la secuencia de elaboración de cada uno de los ~- ~ -2 o financieros básicos. Allí se puede observar que el dato final del Estado de _ __:_:- = os es un insumo para el Estado de variaciones en el capital contable, y el resultado.- 22 ' e es:e. jun o con el Estado de cambios en la situación financiera es, a su vez, un insumo a:-2 e; ""' a..oce general.

El objetivo principal de la contabilidad financiera es la :,ene~a ión y omunicación de información útil para la roma de decisiones de los usuarios. Dicha iaformación debe tener calidad y para ello debe cumplir con cierras características básicas: ucilidad confiabilidad y provisionalidad. Los estados financieros básicos son cuatro: Estado de iruación financiera, Estado de resultados, Estado de variaciones en el capital contable ~- Estado de cambios en la situación

Estados financieros

49

financiera. Con ellos se trata de evaluar la situación financiera, la rentabilidad y la liquidez de la entidad económica. Los elementos del estado de situación financiera son: Activo. El activo son los recursos con los que cuenta la entidad de los cuales se espera obtener un beneficio; se subclasifica en activo circulante y no circulante. Pasivo. Los pasivos son las deudas o compromisos que la entidad tiene con terceros; se puede clasificar en pasivo a corto plazo y a largo plazo. Capital. El capital es la aportación de los dueños o accionistas; se clasifica en capital ganado y contribuido. Los elementos del estado de resultados son: Ingresos . Los ingresos son los recursos que obtiene la entidad como resulcado de sus operac10nes. Gastos . Los gastos son las erogaciones o recursos utilizados para generar ingresos. Los elementos del estado de cambios en la situación financiera son: Operación. Son todas las entradas y salidas de efectivo que se relacionan directamente con el giro normal de operaciones de la entidad económica: prestación de servicios, producción y comercialización de productos. Inversión. Son todas las entradas y salidas de efectivo que se relacionan con la compraventa de activos de largo plazo que hayan ocasionado una entrada o un desembolso de efectivo. Financiamiento. Son todas las entradas y salidas de efectivo que se relacionan con actividades de financiamiento. Los estados financieros complementarios son: las notas a los estados financieros y el dictamen del auditor independiente. Las notas a los estados financieros tienen la finalidad de explicar con mayor detalle situaciones especiales que afectan ciertas partidas dentro de los estados financieros. El dictamen es el resultado final de una revisión (auditoría) de la información contenida en los estados financieros.

50

CAPÍTULO DOS

Cuestionario 1. ¿Cuál es el objetivo de la contabilidad financiera? 2. Mencione y explique brevemente las características básicas de la información contable. 3. Exponga los cuatro informes básicos del proceso contable. 4. Describa cada uno de los elementos de la ecuación contable básica. 5. Defina y explique el Estado de situación financiera. 6. Explique el concepto de activo, pasivo y capital y mencione cómo se clasifican dentro del Estado de situación financiera. 7. ¿Cuál es el objetivo del Estado de resultados? 8. Describa brevemente los conceptos de ingreso y gasto. 9. ¿Cuáles son los elementos principales que componen al Estado de cambios en la situación financiera? Explique brevemente. 10. ¿En qué consiste un dictamen de auditores independientes?

., úlº .O pctonm~ Seleccione la respuesta correcta.

1.

Que la información financiera se adecue a las necesidades de los diferentes usuarios corresponde a la característica de: a) b) e) el)

e) 2.

Para que la información financiera sea confiable es necesario que: a) b) e) el) e)

3.

Confiabilidad Provisionalidad Utilidad Comparabilidad Ninguna de las anteriores

El proceso de integración de los estados financieros haya sido objetivo Las reglas para generar la información sean estables Exista la posibilidad de verificación Todas las anteriores Sólo a y b

La ecuación contable básica es:

a) b) e) el) e)

Activo = Capital contable Activo = Pasivo + Capital contable Activo + Pasivo = Capital contable Activo + Capital contable = Pasivo Ninguna de las anteriores

,·

·. .,.I

Estados financieros

4.

Este estado financiero tiene como objetivo mostrar los cambios en la inversión de los dueños de una empresa:

a) b) e)

el) e)

5.

51

Balance general Estado de cambios en la situación financiera Conciliación bancaria Estado de resultados Estado de variaciones en el capital contable

Recurso económico de una empresa, del cual se recibieron beneficios en el pasado: a) Activo b) Pasivo e) Capital el) Gasto e) Ninguna de las anteriores

6.

Concepto que representa lo que el negocio debe a otras personas o entidades conocidas como acreedores:

a) b) e)

el) e)

7.

El capital contable está integrado por:

a) b) e)

el) e) 8.

Las utilidades retenidas El capital social Las utilidades de perjodos anteriores Los dividendos Sólo a y b

Concepto que forma parte de la estructura del Balance general, conformado por el resultado de las operaciones normales de la entidad económica (utilidades):

a) b) e)

el) e)

9.

Capital contable Gastos Pasivo Activo Ninguna de las anteriores

Capital ganado Capital social Capital contribuido Utilidades retenidas Ninguna de las anteriores

La concesión de un préstamo por parte de un banco ocasiona el siguiente efecto en la ecuación contable básica:

a) b) e)

el) e)

Aumenta el activo y disminuye el pasivo Aumenta el pasivo y disminuye el capital Disminuye el activo y aumenta el pasivo Disminuye el pasivo y aumenta el capital Aumenta el activo y aumenta el pasivo

52

CAPÍTULO DOS

10.

Una forma de aumentar la participación de los accionistas de una empresa es: a) Aportación en efectivo b) Retiro de efectivo mediante dividendos e) Donar un terreno d) Pérdidas provenientes de la operación del negocio e) Sólo a y e

Falso o verdadero 1. La característica de provisionalidad se refiere al hecho de ql!e la información que aparece

2. 3. 4. 5.

6. 7. 8. 9. 10.

en un estado financiero presenta la información vigente hasta el momento de su elaboración. En el costo del activo se incluyen rodas las erogaciones necesarias para su transporte. Los dueños tienen derecho prioritario sobre los activos de su empresa. La utilidad del periodo es igual a la utilidad retenida de una empresa en su primer periodo de operación. Se dice que hay pérdida cuando los ingresos obtenidos por el negocio son mayores que los gastos. La utilidad retenida está integrado por los ingresos menos los dividendos otorgados. El pasivo a corto plazo es aquel que representa obligaciones que requerirán el uso de un activo circulante antes del término del periodo normal de operaciones. El capital contribuido está conformado por los resultados de las operaciones normales de la empresa. El equipo de transporte es considerado un activo no circulante. Las notas a los estados financieros pretenden explicar situaciones especiales que afectan a ciertas partidas dentro de los estados financieros.

Relacion~ Relacione cada cuenta con su clasificación correspondiente dentro del Estado de situación financiera. Activo circulante (AC) Activo no circulante (ANC) Pasivo a corto plazo (PCP) Pasivo a largo plazo (PLP) Capital (C)

1.

2. 3. 4. 5. 6. · 7. 8. 9. 10.

Utilidad Impuestos por pagar Edificios Efectivo Obligaciones por pagar Proveedores Clientes Donaciones Patentes Préstamo bancario

Estados financieros

53

Ejercicios 1.

Para cada una de las cuentas que se presentan a continuación, indique en la primera columna con una (A) si es un activo, con una (P) si es un pasivo, con (CC) si es capital contable, con una (I) si es un ingreso y con una (G) si es un gasto. Cuenta

Tipo

Utilidades retenidas Cuentas por cobrar Ingresos por servicios Gasto por sueldos Inventarios Cuentas por pagar Terreno Capital social Gasto por servicios públicos Hipoteca por pagar Efectivo y bancos Gasto por renta Impuestos por pagar Capital social Proveedores

2.

Indique en qué estado financiero se presentan cada una de las partidas que se muestran a continuación: ER = Estado de resultados EVCC = Estado de variaciones en el capital contable BG = Estado de situación financiera o balance general ECSF = Estado de cambios en la situación financiera Activos Ingregis Aumentos de efectivo Total pasivos y capital Efectivo de operaciones Dividendos Pasivos Gastos Utilidades retenidas Co mpra de maquinaria

3.

Guillermo del Toro es dueño de un negocio y durante el mes de octubre realizó los siguientes movimientos: a) b) e)

Pidió dinero prestado al banco. Compró al contado un terreno para la construcción de un edificio en el futuro . Aumentó su aportación al negocio en efectivo.

1

54

CAPÍTULO DOS

d) e)

f) g) h) i)

J1

Pagó una parte de las cuentas por pagar. Compró maquinaria y equipo firmando un pagaré a 90 días. Realizó servicios a un cliente que quedó de pagarle en 20 días. Retiró efectivo para uso personal. Recibió efectivo de un cliente al que le prestó servicios ese mismo día. Pagó la renta del local en efectivo. Recibió el pago de un cliente que le debía desde hace un mes.

Se pide: Indique qué efecto tuvo cada uno de los movimientos anteriores sobre la ecuación contable básica. Ejemplo: Aumentó activos y aumentó pasivos.

4.

De la información financiera del año 200X de AMCO, S.A., se obtuvo la siguiente información: Ingresos Renta Sueldos Publicidad Servicios públicos Utilidad neta

$680 000 120 000 360 000 60 000 50 000 90 000

Se pide: Elaborar el estado de resultados de AMCO, S.A., correspondiente al año 200X.

5. Automotriz Mexicali, S.A., presenta los siguientes saldos en sus cuentas del balance al 31 de enero de 200X (en miles de pesos) . Utilizando los datos proporcionados, prepare el balance general correctamente clasificado y encuentre el valor total de pasivos y capital contable a esa fecha. Efectivo Capital social Proveedores Inventarios Inversiones temporales Documentos por pagar a largo plazo Terreno Edificio Equipo Impuestos por pagar Utilidades retenidas Total de activos Total de pasivos y capital contable Clientes

$150 281 1 308 606 212 569 400 608 213 94 755 3 009

554 208 748 689 294 479 000 196 845 485 419 339

817 761

55

Estados financieros

6. Carmen N iño es propietaria y administradora de un negocio de diseño de interiores. Al último día de mayo tenía los siguientes saldos en su balance general: Efectivo Cuentas por cobrar Materiales de oficina Equipo de oficina

$12 500 15 000

Cuentas por pagar Capital social

$80 000 67 500

o 120 000

Durante el mes de junio se realizaron las siguientes transacciones:

aJ Carmen heredó $200 000 y depoxitó eJ efe.cÚVC> eJJ Ja CJJf'JJJ".;l ru.IJC2J".i..1 JeJ .IJegoóo. b) Brindó servicios a un cliente y recibió en efectivo $7 000. e) Liquidó el saldo que tenía en cuentas por pagar. el) Compró materiales de oficina a crédito por $10 000. e) Invirtió $12 000 en efectivo adicionales en el negocio. f) Fue consultada sobre el diseño de interiores de un edificio de oficinas ejecutivas y le facturó al cliente $24 000 por los servicios prestados. Le pagarán posteriormente. g) Realizó los siguientes pagos en efectivo: renta de la oficina, $9 000; anuncio publicitario mensual, $1 000. h) Vendió una parte de los materiales de oficina en $1 500 a una amiga que tiene otro negocio. Por ser su amiga, se los vendió al costo, pero le cobró inmediatamente. i) Pagó los recibos de servicios públicos del mes por un total de $3 700. ¡1 Retiró $18 000 en efectivo para uso personal. Analice el efecto de las operaciones anteriores sobre la ecuación contable básica. Para ello, utilice el siguiente formato sin olvidar anotar los saldos iniciales.

Pasivo + Ca ital contable

Activo= Efecúvo

Cuentas por cobrar

Terreno

Cuentas por pagar

Capital social

Ingresos

Gastos

56

CAPÍTULO DOS

1. A continuación se muestra una tabla que resume el análisis de siete transacciones del Pollo Feliz S.A. donde aparece el efecto de cada transacción sobre la ecuación contable:

Pasivo + Capital contable

Activos= Efectivo a)

+ 15 000

Cuentas por cobrar

Terreno

el) e)

+ 80 000

+ 80 000 (120 000)

(120 000) (30 000) + 500 000

fJ g)

Capital social

( 15 000)

b) e)

Cuentas por pagar

Equipo de oficina

Edificio

+ 90 000

60 000 + 500 000

+l 500 000 +l 000 000 (80 000)

+ 2 500 000 (80 000)

Se pide: En cada uno de los incisos, explique la transacción que pudo haber causado dichos efectos.

8.

Recientemente Paty e Hilma Andrade fundaron un negocio al que denominaron Apoyo Académico, S.A., dedicado a la impartición de clases de apoyo para niños de primaria. Cada una de ellas hizo una aportación de $60 000 en efectivo para iniciar el negocio, equivalentes a 6 000 acciones de capital social. El 31 de diciembre de 200X se cumplió el primer año de operaciones, fecha en la cual tenían $48 500 en efectivo, $46 480 de cuentas por cobrar a clientes, y $54 000 en equipo de oficina. Durante el año gastaron $1 O 000 en materiales didácticos y pidieron un préstamo al banco, del cual sólo deben al 31 de diciembre $5 000 (documentos por pagar). Por ser el primer año de operaciones no se declararon ni pagaron dividendos a las accionistas. Se pide: Completar el balance general al 31 de diciembre de 200X. ACTIVOS

1

Efectivo Clientes Equipo de oficina

PASIVOS $ _ __

Cuentas por pagar Documenros por pagar Intereses por pagar Total de pasivos

$ _ __ 1 200 $ _ _ __

Capital contable

Total activos

$ _ _ __

Capital social Utilidades retenidas Total de capital contable Total de pasivo y capital contable

12 780 $ _ _ __

$ _ _ __

Estados financieros

9.

Con los saldos que se presentan de Delimex S.A., al final del periodo contable, elabore el Estado de variaciones en el capital contable. Urilidades rerenidas al 31 de diciembre, 200X Urilidad nera del 200X D ividendos Urilidades rerenidas al 31 de diciembre de 200X -1 Capiral social al 31 de diciembre de 200X -1 Aportaciones de socios duran re 200X Retiros de socios duranre 200X Capital social al 31 de diciembre de 200X

10.

57

$ 4 600 000 350 650 4 900 3 500 900

000 000 000 000 000

o

La Botanera, S.A. fue creada por tres socios el 1 de enero de 200X. Al 31 de enero de ese año se tenían los siguientes saldos: Total de ingresos Total de gastos (excepto impuestos) Gasto por impuestos del mes Efectivo Cuenras por cobrar Inventario Cuentas por pagar Capital social Equipo de rransporte Documento por pagar largo plazo

$ 130 000 80 000 13 000 30 000 15 000 45 000 21 000 32 000 120 000 120 000

Se pide: Completar el Estado de resultados y el estado de situación financiera al 31 de enero de 200X.

Problemas de análisis 1.

El 1 de enero de 200X, tres personas formaron un negocio. Cada una de las cuales aportó $20 000 en efectivo. El 31 de diciembre elaboraron una lista de los bienes que tenían a la fecha y que era propiedad del negocio (activos) y una lista de todas sus deudas (pasivos), ya que han solicitado un préstamo bancario y el banco les pide su balance general. Ninguno de los tres socios ha estudiado contabilidad y la lista que prepararon fue la siguiente: Bienes del negocio: Efectivo Inventario Camionetas (casi nuevas) Equipo de oficina (casi nuevo) Cobros pendienres a clientes Total

$ 120 000 70 000 680 000 300 000 150 000 $1 320 000

58

CAPÍTULO DOS

Deudas del negocio: Sueldos no pagados Impuestos no pagados Pagos pendientes a proveedores Pagos pendientes de las camionetas Equipo de oficina (aún no se paga) Total

$30 000 50 000 100 000 500 000 100 000 $780 000

Se pide: Preparar un reporte que incluya: a) b)

e)

2.

¿Qué otros conceptos faltan para completar el Balance general? Si usted fuera la persona que debe decidir por parte del banco si se otorga el préstamo, ¿qué decisión tomaría?, ¿por qué?, ¿en qué conceptos basaría su decisión? De acuerdo con las respuestas dadas en el primer inciso, ¿cuál debería ser el valor del capital contable (activos menos pasivos). Muestre sus cálculos.

Usted posee un despacho contable y uno de sus clientes, Pedroza, S.A., presenta los saldos que a continuación se muestran al final del primer año de operaciones, al 31 de diciembre de 200X. Efectivo Cuentas por cobrar Inventario Equipo de oficina Cuentas por pagar Salarios por pagar Ingresos por ventas Cosco de ventas Gasto por mpuesco (34% de la utilidad antes de impuestos) Capital social

$201 500 295 000 300 000 360 000 315 000 26 800 900 000 605 000 620 000

Se pide: a) b)

Preparar un Estado de resultados del primer año de operaciones de Pedroza, S.A. Preparar un Balance general al 31 de diciembre de 200X.

3. A continuación se presentan diferentes transacciones de Mensajería Delta, S.A.: a) b) e)

el) e)

f)

Los dueños invirtieron $65 000 más en el negocio, en efectivo. Se compraron computadoras en $15 000 al contado. Se compraron 3 motocicletas para reparto por valor de $12 000. Se pagaron $5 000 al contado y el resto se pagará en 30 días. Se pagó una deuda de $3 500 vigente desde el mes anterior. Estaba registrada como acreedores diversos . Se recibió un préstamo del banco por $25 000. Se vendió al contado un terreno, el cual había costado $200 000, en el mismo precio.

Estados financieros

g) h)

'1 /1

59

Se prestaron diversos servicios de mensajería por un total de $74 500, de los cuales $45 000 fueron al contado y el resto serán cobrados el próximo mes. Se pagaron facturas de luz ($1 800), agua ($850) y teléfono ($3 600). Uno de los dueños retiró $10 000 para uso personal. Se pagaron sueldos a los repartidores por $16 000 en total, y a la secretaria por $5 500.

Se pide:

a)

b)

Elabore una tabla empleando como columnas las cuentas de Activos: bancos, terreno, equipo de cómputo, equipo de reparto; Pasivos: acreedores diversos, préstamo bancario; Capital contable: capital social, ingresos y gastos. Analice y muestre el efecto de cada una de las transacciones anteriores sobre las cuentas de la ecuación contable básica.

4. A continuación se presentan las cuentas y su saldo respectivo de Humberto Rubio y Asoc. S.C., hasta el 31 de diciembre. Prepare su balance general. IVA por acreditar IVA por pagar Documento por pagar Bancos Capital social Proveedores Clientes Utilidades retenidas Equipo de oficina Intereses por pagar Equipo de transporte

$ 10 000 20 000 41 000 50 000 40 000 34 000 20 000 43 000 30 000 2 000 70 000


Visite la página electrónica de la Bolsa Mexicana de Valores. Seleccione alguna compañía que cotice en dicho mercado de valores e identifique: a) Los estados financieros publicados a la fecha más reciente. b) La periodicidad en la publicación de la información financiera. e) El comportamiento de las ventas en los últimos cuatro trimestres.

2.

Consulte los estados financieros de Cemex, S.A., más recientes y conteste lo siguiente: a) ¿Cuál es el monto de la utilidad neta del año? b) ¿A cuánto ascendieron los ingresos totales del año? e) ¿Cuánto suma el efectivo de la compañía al final del periodo? d) ¿Cuál es el importe del capital al final del año? e) ¿Quién es el auditor de la compañía y qué comentarios hace en su dictamen en relación con la situación financiera de ella?

60

CAPÍTULO DOS

3.

Visite la página electrónica de la Bolsa Mexicana de Valores. Seleccione alguna compañía que cotice en dicho mercado de valores e identifique: a) Los eventos más relevantes que ha comunicado recientemente a sus accionistas. b) Efectúe una síntesis de la carta que en el informe anual les dirige el Presidente del Consejo de Administración a los accionistas.

4.

Consulte los estados financieros de TELMEX más recientes y conteste lo siguiente: a) b) e) el) e)

5.

¿Cuál es el monto de la utilidad neta del año? ¿A cuánto ascendieron los ingresos totales del año? ¿Cuánto suma el efectivo de la compañía al final del periodo? ¿Cuál es el importe del capital al final del año? ¿Quién es el auditor de la compañía y qué comentarios hace en su dictamen en relación con la situación financiera de ella?

Los conceptos básicos de la contabilidad son como piezas de un rompecabezas que embonan perfectamente para configurar un todo que en este caso son los estados financieros. Visite la página de la Bolsa Mexicana de Valores y entre a la información financiera del Puerto de Liverpool, S.A. En especial conteste lo siguiente: a) b) e) el)

¿En qué partidas tiene distribuidos sus activos? ¿Cuáles son los principales conceptos por pagar? ¿Cuáles son sus principales conceptos de ingreso? ¿Cuáles son sus principales conceptos de gasto?

Elementos del proceso de elaboración de la información financiera INTRODUCCIÓN e PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS • Principios de contabilidad referentes a la entidad económicá • Principios de contabilidad referentes a la cuantificación de las operaciones • Reglas particulares de valuación y presentación e BASE DEVENGADA: PIEDRA ANGULAR DEL REGISTRO CONTABLE e LA CUENTA • Partes de una cuenta e REGLAS DEL REGISTRO CONTABLE (CARGO-ABONO)• Catálogo de cuentas • Manual contable e CICLO CONTABLE • Diario general • Mayor General • Balanza de comprobación e ILUSTRACIÓN SIMPLIFICADA DEL MÓDULO DE REGISTRO DETRANSACCIONES: A-D-M-B • Análisis • Registro • Clasificación• Comprobación e RESUMEN e UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

62

CAPÍTULO TRES

INTRODUCCIÓN La contabilización de las operaciones de una organización económica se realiza con la intención de integrar una base de datos que permita su posterior utilización para generar información útil para la toma de decisiones de los diferentes usuarios externos de la contabilidad financiera. Para el logro de este objetivo, la información financiera depende de una serie de elementos que le facilitan la estructuración y realización de dicho proceso en una forma ordenada. Entre esos elementos se encuentran los siguientes: un grupo compacto de supuestos o postulados básicos, una serie de normas o estándares contables aplicables a conceptos específicos, algunos lineamientos para aplicar el criterio, así como esquemas que le permiten llevar a cabo todo el proceso mecánico del registro de las transacciones de negocios. En el presente capítulo veremos cada uno de los elementos que configuran el proceso de contabilización de las operaciones de un negocio. Dichos elementos se explicarán con el propósito de que el lector los conozca y sepa qué función desempeñan en el proceso de elaboración de información financiera, mas no para convertirlo en experto de su operación.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Los principios de contabilidad aplicables a la información financiera son un conjunto de supuestos generalmente aceptados sobre los que se basa el proceso de elaboración de información financiera. En esta sección del capítulo nos referiremos exclusivamente a los supuestos o postulados básicos de la contabilidad financiera, mientras que la referencia y estudio de las reglas particulares de valuación y presentación que se aplican a las diferentes partidas que integran los estados financieros, se hará a lo largo del libro en los capítulos correspondientes.

Cuadro 3.1 Pñncipios de contabilidad generalmente aceptados Entidad económica

Cuantificación de operaciones

Presentación de la infonnación

Entidad. La contabilidad de una empresa es independiente a la de sus accionistas, acreedores o deudores y de cualquier otra organización.

1-álor histórico original. Los bienes y derechos deben valuarse a su costo de adquisición o fabricación .

Revelación suficiente. Los estados financieros deben contener de manera clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad.

&a/ización. Determina el momenro

Negocio en marr:ha. Asume la permanencia del negocio en el mercado, con excepción de las entidades de liquidación.

Importancia relativa. En la elaboración de

preciso en que las operaciones y eventos económicos de una entidad se consideran realizados.

PerioeúJ contable. Divide la vida económica de una entidad en periodos convencionales para conocer los resultados de operación y su situación, independientemente de la continuidad del negocio.

Duaüdad económica. Cada recurso de que dispone la entidad fue generado por terceros, quienes poseen derechos e intereses sobre los bienes de la entidad.

Consistencia. Los ptincipios y reglas con los cuales se obtuvo información contable permanezcan en el tiempo para facilitar su comparación.

información financiera se debe equilibrar el dcralle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utllitlad y finalidad de la información.

Elementos del proceso de elaboración de la información financiera

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Los principios de contabilidad se pueden agrupar en tres categorías, como se muestra en el cuadro 3.1:

Principios de contabilidad referentes a la entidad económica Dentro de este apartado se encuentran tres P
Entidad 1

- - - -

Este supuesto indica que las operaciones y la contabilidad de una empresa es independiente de la de sus accionistas, acreedores o deudores, y de cualquier otra organización. Su objetivo es evitar la confusión de las operaciones económicas que celebre la empresa con otra organización o individuo. En esencia, constituye una guía para identificar de quién se va a informar al considerar a la empresa como una unidad económica independiente de sus dueños. Esto implica que al tener la entidad sus propios recursos y sus propias obligaciones, los recursos tales como casas, vehículos y otras inversiones, propiedad de los accionistas, así como sus gastos personales, deberán mantenerse fuera de los registros de dicha empresa. Una aplicación del postulado o principio de la entidad es la siguiente: si una empresa decide invertir dinero en la compra de un edificio, dicho bien deberá formar parte de los La causa principal por la que se distorsiona el conteniactivos del negocio; pero si uno de los socios decide comprardo de la información financiera en las empresas famise una casa con dinero de la compañía, esta transacción debeliares se debe a que se mezclan las operaciones perrá registrarse como un préstamo que el socio deberá liquidar sona'les realizadas por los dueños con las efectuadas en el futuro, a la vez que la casa no deberá registrarse como por-el negocio ... parte de los activos de la empresa.

c::===llieaJiza:ción Este principio determina el momento preciso en que, para efectos contables, las operaciones y eventos económicos de una entidad se consideran realizados. En general, este momento se presenta cuando efectúe transacciones con otros entes económicos, ocurran transformaciones internas que afecten sus recursos o se presentan eventos económicos externos que afecten a la entidad. Un ejemplo de este postulado es una venta a crédito. Una empresa comercializadora ofrece facilidades de crédito en la venta de su mercancía. En la operación se establece que el pago se realizará dentro de un mes. Sin embargo, para efectos contables se debe registrar la venta y el valor de la cuenta por cobrar sin importar que no exista una entrada de efectivo, pues para la compañía ya se generó ese derecho.

- - - -f!erindo contable Este postulado establece que para efectos contables, la vida económica de una entidad se debe dividir en periodos convencionales (mes, trimestre, semestre, año) para conocer los resultados

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CAPÍTULO TRES

de operación y su situación financiera en cada periodo, independientemente de la continuidad del negocio. Un ejemplo de la aplicación de este supuesto es que una empresa considere todos los ingresos obtenidos y los gastos incurridos durante un periodo determinado. Los pagos de sueldos, nóminas, rentas, seguros, servicios y otros, deben incluirse en el periodo en que se incurrieron, debido a que contribuyeron a la generación de los ingresos de ese lapso.

Principios de contabilidad referentes a la cuantificación de las operaciones En esta sección, están incluidos los postulados básicos de la contabilidad siguientes: valor histórico original, negocio en marcha y dualidad económica.

Valor histórico original Este postulado establece que los bienes y derechos deben valuarse de acuerdo con su costo de adquisición o fabricación. Sin embargo, admite que "las cifras se modificarán en caso de que ocurran sucesos posteriores que les hagan perder su significado". En general, este supuesro es una guía para establecer a qué valor se registrarán las transacciones y sucesos. Este principio es muy claro al respecto y especifica que el registro debe hacerse según el costo de adquisición. Por ejemplo, imagine que una empresa cuenta con una automóvil que en el momento de compra tuvo un costo de $300 000, pero que, de acuerdo con el mercado, podría valuarse hasta en $500 000; independientemente de que se pueda vender el auto a un precio mayor al de compra, ésta se debe registrar en los libros por su costo de adquisición, o sea, $300 000.

Negocio en marcha Este postulado consiste en asumir que la permanencia del negocio en el mercado no tendrá límite o fin, con excepción de las entidades en liquidación. Por lo tanto, permite suponer, salvo prueba en contrario, que la empresa seguirá operando por tiempo indefinido, por lo que no resulta válido usar valores de liquidación al cuantificar sus recursos y obligaciones. En un libro estupendo, Built to Last: Successful Habits Por ejemplo, una empresa que se dedique a la compra y ofVisionary Companies, sus autores Jim Collins y Jerry Porras identifican los factores que hacen que las comventa de mercancía, normalmente procedería a venderla trapañías continúer:i más allá de sus fundadores y tengan tando de cubrir sus costos y así obtener una utilidad razonaun desempeño exitoso en el largo plazo. Si bien conble. Sólo en el caso de que la empresa entrara en fase de liquitar con información financiera es importante, el talenla totalidad de sus bienes se rematarían y sería necesario dación, to y visión de sus administradores quizá sea la pieza valuarlos al monto que realmente pudiera obtener por ellos al clave ... momento de venderlos.

- - - - Dualidad económica Este postulado afirma que cada recurso de que dispone una entidad fue generado por terceros, los cuales poseen derechos e intereses sobre los bienes de la empresa. Ello implica que toda


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transacción de la entidad debe ser registrada de tal forma que muestre el efecto sobre los recursos propiedad del negocio (activos) y las obligaciones y derechos de terceros (pasivos y capital). Todas las transacciones susceptibles de cuantificarse tienen efecto sobre sus recursos, sus fuentes de financiamiento o sobre ambos. Un ejemplo de este postulado es el caso de una empresa que requiere de un préstamo de $500 000 para continuar con sus operaciones normales. Este préstamo tendrá un doble efecto, ya que repercute sobre los recursos y las obligaciones del negocio. El préstamo representará un incremento en los recursos o activos de la empresa y, a su vez, un aumento del pasivo u obligaciones de la entidad; es aquí donde se refleja el postulado de dualidad económica.

Principios de contabilidad referentes a la presentación de-- la información financiera En esta sección, están incluidos los postulados siguientes: revelación suficiente, importancia relativa y consistencia.

Revelación suficiente Este supuesto se refiere al hecho de que los estados financieros deben contener de manera clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación finan-

vi s azo a fa

~ea ti

acJ,,,

site la página de la Bolsa Mexicana de Va lores. Secc1one una de las empresas emisoras que cotizan sus valores en dicho mercado y ubique toda su información financiera disponible más reciente. ¿Será suficiente para que los inversionistas se den una idea adecuada de su desempeño financiero?

ciera de la entidad. Por este motivo, normalmente veremos a los estados financieros acompañados por notas aclaratorias, las cuales informan sobre el procedimiento seguido para la elaboración de los mismos. Por ejemplo, si una empresa tiene un crédito bancario y otorgó como garantía un terreno, es necesario que en las natas a los estados financieros se mencione que ese bien sirve como garanría a una fuente de financiamiento de la empresa.

lmp·o rtancia relativa 1

- - . . - - -

Este criterio supone que en la elaboración de información financiera se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la información . Dado el gran volumen de operaciones que una entidad realiza, es conveniente que sean agrupadas para su registro y presentación, lo cual es una aplicación del postulado de importancia relativa. Para ilustrar mejor este precepto, supongamos que una empresa compra una maquinaria pesada, que por su importancia debe ser registrada en forma separada en la contabilidad de la empresa; sin embargo, si compra una herramienta de escaso valor, se puede optar por registrarla como parte de una partida más amplia, o bien enviarla directamente como un gasto desde el momento de la compra, aunque la herramienta se vaya a utilizar por un periodo mayor.

66

CAPÍTULO TRES

Consistencia

•

Este postulado establece que los supuestos y reglas por medio de los cuales se obtuvo información contable deben tener una estabilidad que facilite su comparabilidad. Asimismo, que cuando exista algún cambio, éste se justifique y se anote el efecto que produce sobre las cifras contables. Este criterio también implica que la aplicación de los postulados básicos (principios contables) y de las prácticas contables debe ser permanente. Para clarificar,.·supongamos que una empresa adquirió una camioneta para transporte de materiales y decide que su costo se reconocerá gradualmente como un gasto por medio de la depreciación, a lo largo de su vida útil, de acuerdo con los kilómetros recorridos cada año . La aplicación de este postulado supondría que la base escogida (kilómetros recorridos) se utilizaría durante cada uno de los años correspondientes a la vida útil de la camioneta. Estos postulados básicos normalmente tienen denominaciones similares en diferentes países. En el cuadro 3.2 se presenta como referencia una comparación de los postulados o supuestos básicos contables vigentes internacionalmente, en Estados Unidos y México.

Reglas particulares de valuación y presentación Las reglas particulares son normas específicas que se refieren a la valuación y presentación de cada partida comprendida en los estados financieros. De esta manera, se han elaborado reglas particulares para efectivo y cuentas por cobrar, entre otras.

Cuadro 3.2 Postulados básicos de la información financiera Internacional

Estados Unidos

México

NIC 1 Presentación de Estados Financieros

FASB Accounting Concepts No. 6

A-1 Esquema de la Teoría Básica de la Contabilidad Financiera

-

Presentación Razonable Políticas Contables Negocio en marcha Base de acumulación o devengo

-

-

Uniformidad en la presentación. Importancia Relativa. Compensación. Información comparativa. Consistencia

Accrual Accounting Realization ·Recognition -

Entidad Realización Periodo contable Valor histórico original Negocio en marcha Dualidad económica Revelación suficiente Importancia relativa Criterio Prudencial Supletoriedad


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- - -El criterio prudencial y su aplicación El criterio prudencial es la posición conservadora que se recomienda adoptar al contador público en particular y en general al preparador de la información financiera para resolver algún dilema que presente la aplicación de las normas contables en casos específicos. En situa' ciones como ésta, se debe optar por la alternativa menos optimista. Por ejemplo, si una compañía efectúa ventas a crédito y tiene diferentes métodos para estimar la cantidad de cuentas de sus clientes que serán incobrables, debe optar por aplicar aquel método que menos optimismo refleje; es decü, en este caso, eJ mérodo que considere una mayor cantidad de cuencas incobrables.

La supletoriedad en la aplicación de las normas contables Cada país emite sus propias normas de información financiera (principios de contabilidad). Por ello, pueden existir diferencias de forma y contenido entre las reglas contables a lo largo del mundo. Puede presentarse el caso de que las normas de información financiera locales no traten alguna partida o tema específico. En tal situación se puede aplicar el supuesto de supletoriedad, el cual consiste en la búsqueda del conjunto normativo más adecuado a falta de un sustento teórico en el país. Esta búsqueda alterna debe iniciarse en las disposiciones emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB), las cuales se conocen como Normas Internacionales de Contabilidad (NIC ' s); en caso de que no exista una norma intern.2c.ion.21 se p.rocede.rá a buscar mJa Do.rm.a exrr.aDje.r.a_ E.n d caso .ckMéxico,. cuando no existiere una norma internacional se debe aplicar la normatividad contable vigente en Estados Unidos. Cabe señalar que ante el ambiente de globalización e internacionalización, el Internacional Accounting Standards Board (IASB) es el responsable de armonizar y homologar las regulaciones, normas de contabilidad y procedimientos relativos a la presentación de estados financieros.

BASE DEVENGADA: PIEDRA ANGULAR DEL REGISTRO CONTABLE La base devengada o acumulada es el fundamento de la contabilización de las transacciones efectuadas por una organización económica, por lo que es sumamente importante encender en que consiste y la diferencia que existe con la base efectivo. La forma más sencilla de mantener el r~istro de las qoeraciones mercantiles es anotarlas en el momento en que se produce un cambio en efectivo, lo cual se conoce como contabilidad base efectivo; es decir, reconoce los ingresos cuando se produce una entrada de efectivo y se registran los gastos en el momento en que exista una salida de efectivo. Por ejemplo, imagine una juguetería que ofrece una promoción para la venta de juguetes. Su publicidad dice: "Compre sus juguetes durante el mes de diciembre y páguelos en enero". Ello significa que bajo el supuesto de contabilidad base de efectivo, los ingresos se contabilizarán en enero. La utilidad en base efectivo se obtendría de la diferencia entre las entradas de efectivo y las salidas o desembolsos del mismo. Este esquema de contabilización no es congruente con los postulados

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CAPÍTULO TRES

básicos o principios de la contabilidad financiera, pero es útil para conocer los flujos de efectivo de los negocios. Visite la página de la Bolsa Mexicana de Va lores. SePor otro lado, la contabilidad base devengada o acumuleccione alguna de las empresas emisoras que cotilada reconoce los ingresos cuando se genera la venta, ya sea zan sus va lores en dicho mercado y ubique los estaque exista o no entrada de efectivo o de algún otro bien. De dos financieros disponibles más recientes. En especial, igual forma, los gastos se registran cuando se incurre en ellos, contraste el Estado de resultados con el Estado de exista o no una salida de efectivo o algún otro bien. En otras cambios en la situación financiera base efectivo. ¿Cuál es la diferencia principal entre los dos? palabras, los ingresos y gastos se registran cuando se ganan o ¿Cuáles son las razones de esa diferencia? se incurren, no cuando se reciben o se pagan. Este esquema de contabilización facilita la comparación de los estados financieros de un periodo a otro, es útil para conocer el desempeño de los negocios y además cumple con los postulados o principios de la contabilidad financiera.

IACUENTA Las transacciones de negocios se clasifican en grupos de partidas similares llamadas cuentas. La cuenta es donde se registran los aumentos o disminuciones de cada partida provocados por una transacción de negocios. Todo sistema contable tiene una cuenta por separado para cada clase de activo, pasivo, capital, ingreso y gasto. Cada cuenta (también denominada cuenta de mayor) tiene una sección para anotar los aumentos y otra para registrar las disminuciones. A través del registro contable se pretende clasificar los efectos de las transacciones realizadas por un negocio en los lugares correspondientes; es decir, todas las actividades relacionadas con el efectivo en la cuenta de "Efectivo", todas las de materiales de oficina en la cuenta "Materiales de Oficina", todas las cuentas por pagar en "Cuentas por Pagar", y así con las demás. Si existe necesidad de más conceptos, se añaden más cuentas para cubrir esa necesidad.

Partes de una cuenta La cuenta tiene dos columnas básicas, las cuales son importantes para registrar las operaciones de negocios. En dichas columnas se registran los aumentos y disminuciones, los cuales se llaman movimientos. Las columnas se identifican con los nombres de debe y haber o bien, con los de cargo y abono. Según la naturaleza de la cuenta, el lado que se utilice para registrar los aumentos y las disminuciones será diferente.

REGLAS DEL REGISTRO CONTABLE (CARGO-ABONO) Para poder aumentar o disminuir las cuentas se ha establecido un par de reglas muy sencillas, las cuales son básicas para el registro de las operaciones. Dichas reglas se reducen a saber qué movimiento contable se debe realizar para aumentar o disminuir cada una de las cuentas básicas. A las reglas anteriores se le conoce también como reglas del cargo y del abono. Dichas reglas son las siguientes:


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Cargo: Movimiento del lado izquierdo de la cuenta. Representa un aumento en las cuentas de activo y gasto o una disminución en las cuentas de pasivo, capital e ingreso. Abono: Movimiento del lado derecho de la cuenta. Representa una disminución en las cuentas de activo y gasto o un aumento en las cuentas de pasivo, capital e ingresos. Las reglas del cargo y del abono o partida doble son fundamentales para el registro contable de las transacciones de negocios. Cabe aclarar que algunos sinónimos del término cargo son débito y debe. Igualmente, algunos sinónimos del término abono son crédito y haber.

Saldo de la cuenta El saldo de la cuenta es la diferencia entre las columnas del debe y el haber. Para obtener el saldo se suman algebraicamente las columnas del debe y el haber; es decir, se suman por separado todos los cargos y todos los abonos. Una vez que se tiene la suma de ambas columnas, se resta la suma total de los cargos de la suma total de los abonos. La columna con el importe más alto determina si el saldo es un saldo deudor (debe) o un saldo acreedor (haber). Saldo deudor El saldo deudor de una cuenta se presenta cuando el movimiento contable (cargo) necesario para incrementarla se realiza en el debe. En razón de que se necesita un cargo para aumentar las cuentas de activo y de gastos, el saldo de éstas se denomina deudor por lo que se dice que es de naturaleza deudora. Saldo acreedor El saldo acreedor de una cuenta se presenta cuando el movimiento contable (abono) necesario para incrementarla se realiza en el haber. En razón de que se necesita un abono para aumentar un pasivo, una cuenta de capital o una de ingresos, el saldo de éstas se denomina acreedor, por lo que se dice que es de naturaleza acreedora. Para comprender mejor la regla contable básica de registro, así como la naturaleza de cada tipo de cuenta, en el siguiente cuadro se muestra gráficamente la forma en que aumenta y disminuye cada cuenta contable y cuál debe ser el saldo de las mismas.

Cuadro 3.3 Regla contable básica del registro Activo Cargo

Pasivo Abono

Cargo

Capital

Abono

Cargo

Abono

+

+

+

Saldo deudor

Saldo acreedor

Saldo acreedor

Ingresos Cargo

Gas ro

Abono

Cargo

+

+

Saldo acreedor

Saldo deudor

Abono

70

CAPÍTULO TRES

Catálogo de cuentas El catálogo de cuentas representa la estructura del sistema contable. Este catálogo es una lista que contiene el número y el nombre de cada una de las cuentas que son usadas en el sistema de contabilidad de una entidad econ6mica. Dicha lista debe relacionar los números y los nombres o títulos de las cuentas, y éstas deben colocarse en el orden de las cinco clasificaciones básicas: activo, pasivo, capital, ingreso y gasto. Por lo general, en este catálogo el número de las cuentas de activo comienza con el número uno, el de las cuentas de pasivo con el dos, el de las cuentas de capital con tres, las de ingreso con cuatro y las de gasto con el número cinco.

Manual contable El manual contable, también llamado guía de contabilización, sirve de guía cuando se registran las transacciones contables. Complementa la estructura del sistema de contabilidad de una entidad econ6mica. El manual contable es un documento independiente donde, además de los números y títulos de las cuentas, se describe en forma detallada el tipo de transacciones que se debe regisuar en cada una de ellas, junto con los documentos que dan soporte a la transacci6n así como lo que representa su saldo.

CICLO CONTABLE Como ya se mencion6, el registro de las transacciones que realiza una organizaci6n econ6mica se efectúa con la finalidad de integrar una base de datos que permita generar informaci6n útil y confiable para que los diferentes usuarios externos puedan fundamentar sus decisiones. Al conjunto de actividades que es necesario desarrollar en una organizaci6n para generar informaci6n financiera se le denomina ciclo contable. El ciclo contable es una serie de actividades que se inicia con el registro de las transacciones y culmina con la elaboraci6n de los estados financieros . Durante el proceso contable se procede a identificar, analizar e integrar una base de datos de las transacciones que hayan afectado a la posici6n financiera de la compañía de manera tal que facilite la generaci6n de informaci6n para la toma de decisiones. Dicho ciclo incluye cuatro m6dulos principales, como se aprecia en la figura 3.1: Transacciones: La captura cronol6gica y ordenada de todas las transacciones realizadas por la organización. Ajustes: La depuraci6n o perfeccionamiento de la informaci6n financiera generada preliminarmente. Estados financieros : La elaboración de los cuatro estados financieros básicos. Cierre: La preparaci6n de los registros contables para el inicio del nuevo ciclo de contabilizaci6n. Excepto por el m6dulo de estados financieros, en cada uno de los otros tres m6dulos se deben realizar cuatro pasos o actividades básicas para generar la informaci6n relativa a cada uno de esos procesos:

Elementos del proceso de elaboraci6n de la informaci6n financiera

1. 2. 3. 4.

71

Análisis de la información (A) Registro en el diario general (D) Clasificación en el mayor general (M) Elaboración de la balanza de comprobación (B)

Este proceso se presenta gráficamente en la figura 3.2. En el caso del módulo de estados financieros dichos pasos se convierten en la elaboración de los estados financieros básicos, con base en el siguiente orden como lo muestra la figura 3.3: l. 2. 3. 4.

ER: Estado de resultados EVCC: Estado de variaciones en el capital contable ESF: Estado de situación financiera ECSF: Estado de cambios en la situación financiera

72

CAPÍTULO TRES

Figura 3.2

Transacciones

1

D B

1.

Aná lisis de la información (A)

2. Registro en el diario general (D) 3. Clasificación en el mayor general (M) 4 . Elaboración de la balanza de comprobación (8)

Ajustes

2

D B

1.

Aná lisis de la información (A)

2. Registro en el diario ge neral (D) 3. Clasificación en el mayor general (M) 4. Elaboración de la balanza de comprobación (8)

Cierre

4

D B

1.

Análisis de la información (A)

2. Registro en el diario general (D) 3. Clasificación en el mayo r genera l (M) 4 . Elaboración de la balanza de comprobación (8)

Como podemos observar en la figura 3. 1, el ciclo de contabilización es una actividad recurrente que se realiza en cada periodo contable, ya que como su nombre lo indica, es un proceso que se reinicia al término del mismo. En los siguientes capítulos veremos la aplicación del ciclo contable a empresas de servicios y comerciales, lo que nos ayudará a entender plenamente los cuatro módulos que integran el proceso y su im portancia para la toma de decisiones . M ientras tan to, y para terminar de cubrir todos los elementos que co nfiguran el ciclo de contabilización, haremos una reseña de los documentos físicos o electrónicos que sirven de soporte al proceso de elaboración de info rmación fi nanciera.

Diario general El diario general es un libro o registro electró nico en el cual quedan registradas cronológicamente todas las transacciones efectuadas en un negocio de acuerdo con las normas contables y

Figura 3.3

Estados financieros

3

1. 2. 3. 4.

Estado Estado Estado Estado

de de de de

resultados (ER) variaciones en el capital contable (EVCC) situación financiera (ESF) camb ios en la sit uación financiera (ECSF)

Elementos del proceso de elaboración de La información financiera

73

en función del efecto que éstas hayan tenido en las cinco cuentas básicas de activo, pasivo, capital, ingreso y gasto. Con este paso, la organización adquiere un historial o registro completo de los sucesos, en orden cronológico y en un solo lugar. Cada operación registrada debe tener, por lo menos, un cargo y un abono compensatorio igual. En todo momento, la suma de los cargos tiene que ser igual a la suma de los abonos, mecanismo que se conoce como contabilidad por partida doble. Para que sea correcto, el asiento tiene que estar balanceado. Los asientos deben prepararse en forma clara y exacta. Siempre debe recordarse que, después de cierto tiempo, tanto quien efectúa el asiento como otras personas tendrán necesidad de leerlo y entenderlo, por lo cual es necesario utilizar un formato estandarizado en las empresas. Para asentar las operaciones en forma apropiada se debe observar el siguiente procedimiento: Identificar el tipo de transacciones realizadas. Definir las clases de partidas o cuentas con las que se enfrenta y por qué se realiza la actividad. Ubicar estas partidas dentro de una de las cinco clasificaciones básicas de cuentas. Decidir si las cuentas aumentarán o disminuirán. Decidir si los aumentos o disminuciones requieren que se haga un cargo o un abono a la cuenta. Asegurar que la suma de los cargos sea igual a la de los abonos. A continuación se muestra una fragmento del diario donde se muestra la aportación de los 'ocios por $280 000 en efectivo r¡11e sirvjó para eJ jnj cjo de oper::iciones de fo empresa Servicios de Ingeniería, S.C. Fecha

Cuentas

1-Ene-OX

Bancos Capiral social

Debe

Haber

280 000 '

280 000

Como podemos observar, el asiento cuenta con cinco partes básicas: l. 2. 3. 4. 5.

Fecha Nombre de la o las cuentas a cargar Nombre de la o las cuentas a abonar Cantidad o cantidades a cargar Cantidad o cantidades a abonar

Es de suma importancia que los asientos sean preparados en forma clara y exacta ya que, después de cierto tiempo , tanto qwen efectúa el asiento como otras personas tendrán necesidad de leerlo y entenderlo.

Mayor general El mayor general es un libro o registro electrónico en donde se efectúa un registro individual de los aumentos o disminuciones de cuentas específicas dentro del sistema contable. Normal-

74

CAPÍTULO TRES

mente, se reserva una sección del mayor para cada una de las cuentas que maneja una compañía. Por lo tanto, si en el sistema existen 100 cuentas individuales, cada una de ellas será conocida como una cuenta de mayor, mientras que el total de las 100 cuentas será el mayor general. Esto quiere decir que el número de cuentas contables que haya, será equivalente al número de cuentas del mayor general. Entre las diversas formas de registrar en el mayor, la más común es la que se empleará en todos los problemas de este libro. Tiene una columna para la fecha, otra para cargos, otra para abonos y una adicional para el saldo. Con este formato, cada vez que se asienta una operación puede obtenerse con facilidad el saldo. Para registrar en el mayor es necesario trasladar (copiar) la información del diario a las cuentas individuales del mayor. Dichos pases al mayor se hacen todos los días o, incluso, a tiempo real, si es a través de un sistema computarizado, con el objetivo de mantener actualizado el mayor. Ésta es una operación muy importante, que exige la mayor exactitud si se desea contar con buenos registros y presentar a la administración información financiera correcta. A continuación se explica el procedimiento de pase al mayor: a)

Se comienza con el cargo. Se localiza(n) la(s) cuenta(s) en el mayor y se anotan las cantidades en la columna o sección del debe junto con la fecha correspondiente. En el diario y en el mayor no se utiliza el signo de pesos. b) Después se anotan los datos del (los) abono(s) . Se localiza(n) (las) cuenta(s) de mayor y se anotan las cantidades en la sección del haber, además de anotar la fecha correspondiente: e) Al igual que se hizo con el cargo, también con el abono se debe anotar en la columna de referencia del mayor el número correspondiente a la página origen del diario. d) Debe observarse Q}le,_r,ior lo !f,eneLaL, las. ex.qlicacion.es. OQ ~ rJ:.a.'ilph'iiill. :i.. lílS. QJ.f~W&'i. Qr-. mayor, pero pueden anotarse algunas aclaraciones especiales. e) Se obtiene el saldo de cada cuenta de mayor Dando continuidad con el ejemplo de diario general, a continuación se muestra cómo se registrarían en el mayor los movimientos generados por la aportación de capital para el inicio de la compañía Servicios de Ingeniería, S.C. BANCOS Fecha 1-Ene-OX

Debe

Haber

280 000

Saldo 280 000

CAPITAL SOCIAL Fecha

Debe

1-Ene-OX

Haber

Saldo

280 000

280 000

Balanza de comprobación Después de haber efectuado los pases al mayor de todas las operaciones del periodo contable, se determina el saldo de cada cuenta al final del periodo. Cuando ya se conocen los saldos de las cuentas del mayor, puede prepararse una balanza de comprobación.


75

Una balanza de comprobación es una lista del saldo de cada una de las cuentas del mayor general, cuyo objetivo es realizar una verificación de este libro para determinar si los totales de los saldos deudores y acreedores son iguales. Es necesario dar los siguientes pasos para elaborar la balanza de comprobación: a)

b) c)

d)

Preparar el encabezado de forma adecuada (nombre de la compañía, nombre del estado financiero, fecha). Elaborar una lista de los nombres de las cuentas del mayor en el orden apropiado (activo, pasivo, capital, ingresos y gastos). Registrar en las columnas del debe y haber de la balanza de comprobación los saldos deudores o acreedores de cada una de las cuentas del mayor general. Sumar tanto la columna del debe como la del haber. Ambas deben sumar igual. Enseguida se presenta un ejemplo de la balanza de comprobación:

SERVICIOS DE INGENIERÍA, S.C. Balanza de Comprobación al 31 de enero de 200X Núm. Cuenta -

1010 1020 1030 1040 1050 1060 1070 1080 2010 2020 2030 2040 2050 2060 3010 3030 4010 5011 5012 5021 5022 5025 5030 5040

Bancos Clientes !VA por acreditar Seguro pagado por adelantado Materiales de oficina Equipo de transporte Equipo de oficina Franquicia Proveedores Anticipos de clientes NA por pagar Dividendos por pagar Acreedores diversos Documento por pagar L.P. Capital social Dividendos Ingresos por servicios Gasto por comisiones Gasto por publicidad Gastos por sueldos Gasto por renta Gastos por servicios públicos Gasto por intereses !SR Totales

Debe

Haber -

$ 57 163 46 000 73 152 15 000 12 000 240 000 84000 100 080

$ 13 800 58 900 29 835 10 500 90 600 115 000 280 000 10 500 140 000 14 000 18 000 26 000 10 000 5 600 3 000 24 140 $738 635

$738 635

76

CAPÍTULO TRES

Figura 3.4

Transacciones

1

a B

1. Análisis de la información (A) 2. Registro en el diario general (D) 3. Clasificación en el mayor general (M) 4. Elaboración de la balanza de comprobación (B)

ILUSTRACIÓN SIMPLIFICADA DEL MÓDULO DE REGISTRO DE TRANSACCIONES: A-D-M-B A continuación se muestra, en la figura 3.4, un ejemplo simplificado del módulo de registro de transacciones donde se puede observar los pasos que comprenden cada uno de los módulos. Observe que se inicia con el análisis de las transacciones, posteriormente se continúa con el registro en el diario, se efectúan los pases al mayor y finalmente se elabora la balanza de comprobación.

Análisis Las transacciones para la apertura de una compañía y su análisis se presentan en el siguiente cuadro.

Transacción l. La ingeniera Ortega invirtió $60 000

2.

3. 4. 5. 6.

para abrir una representación de una compañía internacional. Obtuvo un préstamo del banco por $40 000 y firmó un documento por pagar. Compró $2 000 en materiales de oficina a crédito. Se obtuvieron ingresos por $1 O 000 los cuales serán pagados posteriormente. Se consumieron materiales de oficina por un momo de $600. Se pagaron $ 1 000 por el adeudo de materiales de oficina.

Análisis Activo (efectivo) y Capital (capital social) aumentan en $60 000. Activo (efectivo) y Pasivo (documentos por pagar) aumentan en $40 000. Activo (material de oficina) y Pasivo (cuentas por pagar) aumentan en $2 000 . Activo (cuentas por cobrar) y Capital (ingresos) aumentan en $ 1O 000. Activo (materiales de oficina) y Capital (gastos por materiales de oficina) disminuyen en $600. Activo (efectivo) y Pasivo (proveedores) disminuyen en $1 000 .


77

Registro Una vez analizadas las cuentas, observando la forma en que afectan las cuentas básicas, se procede al registro en el diario, que se presenta a continuación:

Transacción

2

3 4

5 6

Cuentas

Debe

Efectivo Capital social Efectivo Documentos por pagar Materiales de oficina Cuentas pÓr pagar Cuentas por cobrar Ingresos Gasto por materiales de oficina Materiales de oficina Cuentas por pagar Efectivo

60 000

Haber

60 000 40 000 40 000 2 000 2.,¡wo 10 000 10 000 600 600 1 000

.-::::'

l 000

Clasificación A partir de los registros realizados en continuación se presenta:

f'J diarjo, $f' rf'2Jj12 J.::i cJ25.i.fic:;ic.ión en

Efectivo Transacción 1 2 6

Capital social Debe

Haber

Saldo

1 000

60 000 100 000 99 000

Haber

Saldo

60 000 40 000

Materiales de oficina Transacción

3

Debe

600

4

Transacción

10 000

Saldo 10 000

Gasto por materiales de oficina

5

Debe 600

Haber

Saldo

60 000

60 000

Debe

Haber

Saldo

40 000

40 000

CuP...ntas por pagBr Haber

Transacción

Haber

Saldo 600

Debe

3 6

Transacción

Debe

2 000 1 400

Cuentas por cobrar Debe

Transacción

Documento por pagar

2 000

5 Transacción

eJ mayoE, .que a

Haber 2 000

1 000

Saldo 2 000 1 000

Ingresos Transacción 4

Debe

Haber

Saldo

10 000

10 000

78

CAPÍTULO TRES

Comprobación La última fase en lo que respecta a este módulo, es elaborar la balanza de comprobación, que como su nombre lo indica es para verificar que no existan errores en el registro ni en la clasificación de las transacciones.

Balanza de comprobación al 30 de junio de 200X Efectivo Cuentas por cobrar Materiales de oficina C uentas por pagar Documento por pagar Capital social Ingresos Gasto por materiales de oficina

99 000 10 000 1 400 1 000 40 000 60 000 10 000 600 111 000

111 000

En este capítulo se han explicado los fundamentos básicos de la contabilidad, los cuales son: Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados La base acumulada o devengada Los elementos del ciclo contable (cuenta, reglas del cargo y abono, diario, mayor y balanza de comprobación) La base acumulada o devengada parte de la premisa de que los ingresos y gastos se deben registrar cuando se ganan o se incurren, no cuando se reciben o se pagan. A diferencia de la base efectivo, que reconoce los ingresos y gastos cuando exista una entrada o salida de efectivo. Las transacciones de negocios estfu clasificadas en grupos de partidas similares llamadas cuentas, en las cuales se registran los aumentos y disminuciones. Cabe señalar que según la naturaleza que posea la cuenta, es decir que corresponda a una cuenta de activo, pasivo o capital, será el lado que se utilice para registrar los aumentos o disminuciones. El catálogo de cuentas, que representa la estructura del sistema contable, es una lista que contiene el número y nombre de cada una de las cuentas usadas en el sistema de contabilidad de una organización económica. Las reglas del registro contable, que son la base para poder iniciar a cuantificar las operaciones de negocios, se basan en la premisa de "a todo cargo corresponde un abono". Un cargo representa un aumento en las cuentas de activos y gastos y una disminución en las cuentas de pasivo, capital e ingresos; un abono implicará un aumento en las cuentas de pasivo capital e ingresos y una disminución en las cuentas de activos y gastos. El estudio de la contabilización de operaciones se debe considerar como el menú de un sistema computarizado en donde existen dos menúes principales que son registro y estados


79

financieros, cada uno de los cuales requiere la elaboración de cuatro procedimientos, a saber: analizar la información, registrarla en el diario, hacer los pases al mayor general y elaborar la balanza de comprobación correspondiente. En este capítulo se ha ilustrado a través de un caso simplificado demostrativo cómo se realiza el módulo de registro de transacciones. El resultado final de este módulo es la balanza de comprobación.

1. 2.

3.

4. 5. 6. 7.

Defina los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Realice una breve descripción de los postulados que se aplican a la entidad económica o negoc10. Efectúe una breve descripción de los postulados que se aplican a la cuantificación de las operaciones. Exponga los postulados referentes a la presentación de la información financiera. ¿Qué significa el concepto de criterio prudencial? ¿Qué significa aplicar la supletoriedad de alguna norma de información financiera? Explique la diferencia entre la contabilidad base efectivo y la contabilidad base acumulada o devengada. ¿Cuál es el fundamento de la utilización del método base efectivo en un negocio? ¿Qué es la cuenta?

8. 9. 10. ¿En qué consisten fas regfas del ca.rgo y del abono?

Opción múltiple Seleccione la respuesta correcta.

1.

Si se incluyen los gastos de educación de los hijos del dueño de un negocio dedicado a la venta de aparatos eléctricos, ¿qué postulado básico se viola? a) b) e) el) e)

El de revelación suficiente El de consistencia El de negocio en marcha El de realización El de entidad ·

2. Este precepto implica que toda transacción de negocios debe registrarse de tal forma que muestre el efecto sobre los activos, pasivos y capital: a)

b) e) el) e)

Valor histórico original Periodo contable Realización Negocio en marcha Dualidad económica

80

CAPÍTULO TRES

3.

Este postulado supone que se debe equilibrar el grado de detalle y multiplicidad de datos para cumplir con los requisitos de utilidad y finalidad de la información financiera: a) b) e)

e:/) e)

4.

Este concepto representa la estructura del sistema contable: a) b) e)

e:/) e)

5.

e:/) e)

Catálogo de cuentas Manual contable Balanza de comprobación Balance general Ninguna de las anteriores

Conjunto de actividades necesarias para mantener el sistema de información contable de una organización económica a) b) e)

e:/) e)

7.

Capital contable C iclo contable Catálogo de cuentas Cuenta contable Ninguna de las anteriores

Documento donde se describe en forma detallada lo que se debe registrar en cada cuenta, junto con los documentos que dan soporte a la transacción: a) b) e)

6.

C riterio prudencial Importancia relativa Utilidad Revelación suficiente Ninguna de las anteriores

Ciclo contable Manual contable Catálogo de cuentas Estado de resultados Ninguna de las anreriores

Son los cuatro módulos principales del ciclo contable: a) b) e)

e:/) e)

Entidad, realización, periodo conrable y negocio en marcha Análisis de la información, diario, mayor y balanza Estado de resultados, balance general, estado de cambios en la situación financiera, estado de variaciones en el capital conrable Transacciones, ajustes, estados financieros, cierre Ninguna de los anteriores


8.

Actividades básicas para generar la información relativa a cada uno de estos módulos, exceptuando al de estados financieros: a) b)

e)

el) e)

9.

Transacciones, ajustes, estados financieros, cierre Análisis de la información, registro en el diario general, clasificación en el mayor general, elaboración de la balanza de comprobación Estado de resultados, balance general, estado de cambios en la situación financiera, estado de variaciones en el capital contable Sólo a y e Ninguna de las anteriores

El objetivo de una lista del saldo de cada una de las cuentas del mayor general es verificarla es para determinar si los totales de los saldos deudores y acreedores son iguales: a) b) e)

el) e)

10.

81

Estado de resultados Conciliación bancaria Balanza de comprobación Flujo de efectivo Balance general

Libro en el que quedan registradas cronológicamente todas las transacciones efectuadas en un negocio de acuerdo con los principios de contabilidad y en función del efecto que éstas hayan tenido en las cinco cuentas básicas de activo, pasivo, capital, ingresos y gastos: a) b) e)

el) e)

Mayor general Balanza de comprobación Cuenta control Diario general Ninguna de las anteriores

Falso o verdadero 1.

2. 3.

4. 5. 6.

Las normas internacionales de contabilidad prevalecen sobre las reglamentaciones locales. El criterio prudencial es lo primero que debe tomar en cuenta un contador para tratar determinada situación. El principio de dualidad económica establece que los recursos disponibles de una entidad fueron generados por terceros, quienes no tienen derechos sobre los bienes de la misma. En el método de contabilidad base efectivo no se toma en cuenta cuándo se recibe el pago de efectivo. Los cargos representan un aumento en las cuentas de activo y gasto y una disminución en las cuentas de pasivo, capital e ingresos. El mayor general es un libro en donde se efectúa un registro individual de los aumentos o disminuciones de cuentas específicas dentro del sistema contable.

82

CAPÍTULO TRES

7. 8. 9. 10.

El catálogo de cuentas es una serie de actividades que se inicia con el registro de las transacciones y culmina con el cierre contable. Se recurre a las normas internacionales cuando no existe una norma de contabilidad en México para tratar una situación determinada. La contabilidad base devengada reconoce los ingresos cuando se genera la venta, ya sea que exista o no entrada de efectivo o de algún otro bien. En el manual contable se registran los aumentos o disminuciones de cada partida provocados por una transacción de negocios.

RelacionaE Relacione cada aseveración con el principio de contabilidad a que corresponda. l.

2.

3.

4.

5.

6. 7.

8. 9.

Define la base para cuantificar las operaciones del negocio, el registro. Los bienes y derechos deben valuarse a su costo de adquisición o fabricación. Manifiesta que cada recurso de la entidad fue generado por terceros . La elaboración de la información debe equilibrar el detalle y la multiplicidad con la utilidad y finalidad de la información. Divide la vida económica de una entidad en periodos convencionales para conocer los resultados de operación. Presume la permanencia del negocio en el mercado. Los principios y reglas con los cuales se obtuvo información contable deben permanecer en el tiempo. El contenido de los estados financieros debe ser claro y comprensible. Cuantifica las operaciones económicas que realiza una empresa.

Entidad Consistencia Realización

Revelación suficiente

Importancia relativa Valor histórico original

Negocio en marcha Dualidad económica Periodo contable

Ejercicios 1. En cada una de las siguientes operaciones de Cheis de México, S.A., señale cuál o cuáles principios se respetan o, en su caso, cuáles se violan: a)

Registra en contabilidad los viáticos de la esposa e hijos del direct9r general:


2.

83

b)

El gerente le indica al contador que a principios del próximo año cerrará una venta muy importante, lo cual ha sido prometido de palabra por el cliente, por lo que ya se ha registrado e incluso se ha considerado en los estados financieros del presente año: _ ______ ___

e)

Se cambió de método para depreciar los activos fijos de la empresa, indicando en las notas a los estados financieros que el nuevo método brinda mayores beneficios ya que se deprecia aceleradamente el costo de los mismos y, además, modifica los estados financieros del ejercicio anterior: __________

En cada una de las situaciones que se presentan a continuación indique: Qué principio (mencionar sólo el principal) es el que se aplica. Si es correcto o incorrecto de acuerdo con los principios. a)

b) e) el) e)

f) g) h)

'1 J1

3.

Las herramientas de mano se cargan a una cuenta de gastos en el momento de su adquisición. En los estados financieros de la empresa no se incluyen los activos de los accionistas. Es necesario que los estados financieros de un periodo sean comparables con los del periodo anterior. Se preparan estados financieros en intervalos definidos. Todos los eventos significativos, posteriores a la fecha del balance, se incluyen en notas . Se ajustan las cifras de los estados financieros por el efecto inflacionario. Se reconocen los ingresos en el momento de la venta y no en el del cobro. Una empresa que planea seguir operando durante el siguiente periodo presenta todos sus activos a valores de liquidación. El activo siempre tiene que ser igual a la suma del pasivo y capital. Una empresa no estima la posible incobrabilidad de sus clientes, argumentando que considera que es más objetivo no anticiparse a los hechos y reconocer como incobrable lo que realmente no se pueda cobrar en el periodo.

En cada uno de los siguientes tipos de cuentas indique con qué tipo de movimientos aumenta, con cuáles disminuye y cuál es su saldo normal: Tipo de cuenta ACTIVOS PASNOS CAPITAL INGRESOS GASTOS

Aumenta con (cargos o abonos)

Disminuye con (cargos o abonos)

Saldo normal (deudor o acreedor)'

84

CAPÍTULO TRES

4.

En cada uno de los siguientes incisos: a)

b)

Identifique si el tipo de cuenta es activo, pasivo, capital. Anote si su naturaleza o saldo normal es deudor o acreedor.

Cuenta

Tipo de cuenta (activo, pasivo, capital)

Naturaleza (deudora o acreedora)

Proveedores Seguro pagado por adelantado Terreno Capital social Documemos por pagar Clientes Utilidades retenidas Equipo de transporte Inventario Hipoteca por pagar

5.

En cada uno de los siguientes incisos:

a) b)

Identifique si el tipo de cuenta es ingreso o gasto. Anote si su naturaleza o saldo normal es deudor o acreedor.

Cuenta

Tipo de cuenta (ingreso, gasto)

Naturaleza (deudora o acreedora)

Ingresos por servicios Publicidad Sueldos y salarios Servicios públicos Impuestos Ingresos por renta Renta Depreciación de eruficio Intereses Ventas

6.

Presente en forma adecuada una balanza de comprobación, con base en las cuentas que se proporcionan. Recuerde ordenar las cuentas en activos, pasivos, capital contable, ingresos y gastos. Todas las cuentas tienen saldo normal.


Cuenta

85

Saldo

$ 14 450

IVA por acreditar Capital social Ingresos por servicios Bancos Gasto por sueldos Proveedores IVA por pagar Gasto por publicidad Clientes Mobiliario y Equipo Gasto por renta Inventario Gasto por intereses

450 000 482 500 175 800 59 500 62 900 17 850 10 000 89 500 425 000 25 500 205 000 8 500

7. A continuaci6n se presentan las cuentas y saldo de Guciérrez Preciar y Asociados, S.C., al 31 de diciembre de 200X. Las cuencas están en desorden pero todos los saldos son normales. Se le pide ordenarlas y preparar la balanza de comprobaci6n. IVA por acreditar IVA por pagar Ingresos por servicios Bancos Capital social Proveedores

8.

b)

El total de Activos de Ropas Finas, S.A., es de $600 000 y su capital contable de $250 000. ¿Cuál es el importe de sus pasivos? El total de activos de Panaderías El Refugio, S.A., es de $375 000 y sus pasivos y capital contable tienen el mismo valor cada uno. ¿Cuál es el monto del pasivo y del capital?

Con base en la información que corresponde al Estado de resultados, determine las cantidades que faltan para completar cada uno de los siguientes casos independientes: Caso

Ingresos

Gastos

A

150 000

B

.)

90 000 85 000 74 000

c D

E 10.

34 500 43 000 30 000 5 000 95 000 75 000

Realice los siguientes ejercicios: a)

9.

Clientes Utilidades retenidas Equipo de oficina Intereses por pagar Equipo de transporte Gastos operativos

$11 000 17 000 120 000 58 000 80 000 38 500

t•

95 000 64 000 .) ("

.)

("

105 000

Utilidad o pérdida .) ("

12 000 .) ("

18 000 (5 500)

Irving González es dueño de una empresa constructora y actualmente su contadora se encuentra incapacitada, por lo cual él debe realizar los informes de la empresa. El problema es que lrving nunca ha realizado una balanza de comprobación, ·herramienta

86

CAPITULO TRES

que necesita para empezar adecuadamente con los estados financieros. Por este motivo, le pide su ayuda para presentar en forma adecuada una balanza de comprobación, utilizando las cuentas que le proporciona. Recuerde ordenar las cuentas en activos, pasivos, capital contable, ingresos y gastos . Todas las cuentas tienen saldo normal. Cuenta

NA por acreditar Capital social Ingresos por servicios Bancos Gasto por sueldos Proveedores NA por pagar Documento por pagar largo plazo Gasto por publicidad C lientes Equipo de construcción Equipo de oficina Gasto por renta Inventario Utilidades retenidas Gasto por intereses

Saldo $ 21 450 450 000 654 000 232 000 240 000 135 900 28 850 180 000 20 000 176 600 425 000 120 000 60 000 185 000 66 250 34 950

Problemas 1.

En cada una de las siguientes operaciones de Tersa, S.A., señale cuál o cuáles principios se respetan o, en su caso, cuáles se violan: a)

b)

e)

el)

e)

Se pagó una póliza de seguro conua incendio que tiene una vigencia de tres años y el contador la registró como un activo por el importe rotal pagado: _ _____ Uno de los socios también es dueño de un pequeño taller mecánico, donde tiene dos empleados. El movimiento de efectivo no es significativo, por lo que utiliza la cuenta de cheques de Tersa para los movimientos del taller mientras el negocio crece: ______ La contabilidad muestra el valor de los bienes a precios de liquidación a pesar de que la empresa no se encuentra en esa situación: _ _____ Se pidió un préstamo bancario por $100 000 a 60 días. Se calcula que deberán ser pagados mensualmente, por concepto de intereses, $2 500. El contador registró un pasivo de $105 000 por concepto de préstamo bancario: _ _ _ __ Por una falla en el sistema eléctrico se incendió la bodega y se dañó parte de la mercancía. De acuerdo con los registros contables se calculó el costo de dicha mercancía y se procedió a registrar la pérdida estimada: _ _ ___ _


2.

Indique qué principio respalda cada uno de los incisos que se presentan a continuación o en su defecto qué principio se viola: a)

b)

e)

d)

e)

3.

87

Se compró un terrero a una persona que pedía $800 000, que a él le costó $720 000. El valor de avalúo es de $770 000 y la compañía ofrece pagar $750 000. Después de varias negociaciones se cierra el trato en $760 000, suma que se liquidará en dos pagos: _ _ _ __ Se registra en el renglón de gastos de gasolina del equipo de transporte, las notas presentadas por uno de los directivos, a pesar de que su automóvil no está registrado en la contabilidad. Se argumenta que son de muy poco monto, aunque se presentan tres veces por semana: _ _ _ __ Se decidió cambiar el método de valuación de inventarios. Debido a que resultaba obvio que el método anterior no era adecuado para el tipo de inventarios que maneja la compañía, no se hace mención alguna del cambio en las notas a los estados financieros: _ _ _ __ Dado que la fecha de vencimiento de las facturas de energía, gas, teléfono y agua corresponden al consumo del mes de agosto, serán pagadas en los primeros días de septiembre, por lo que el gerente no está de acuerdo en que sean incluidas como gastos de agosto: _ _ _ __ En la presentación de los estados financieros se anexan hojas por separado en las cuales se expresan las principales políticas contables, así como las explicaciones correspondientes a las partidas de los estados financieros que lo ameriten: _ _ _ __

Fabián Alanís es propietario de una estética y debido al gran éxito que ha tenido en los últimos meses, ha decidido ampliar su local para lo cual solicitó un préstamo bancario. El banco le ha pedído la ínformación financiera de su negocio y como Fabián tiene conocimientos en contabilidad, comenzó a preparar dicha información. En el proceso de elaboración de la información ha realizado lo siguiente: a)

b)

e)

d)

e)

El saldo de la cuenta de efectivo lo obtuvo sumando $120 000 que tiene en la cuenta bancaria de la estética y $45 000 que tiene en su cuenta personal, lo que le dio un total de $165 000. En cuentas por cobrar tomó $6 500 que le deben varias clientas y $15 000 que calcula obtener el próxímo mes de otras clientas que normalmente acuden a la estética y les da crédito. Tiene una deuda con un proveedor de tintes de $5 850. Por ser la primera vez que le compra a este proveedor tuvo que firmar un pagaré a 60 días. Fabián no considera que deba registrar esta deuda puesto que faltan todavía 40 días para que venza el plazo. Ti.ene sillas, secadoras y muebles que le costaron $25 000 en total. Como piensa cambiarlos por equipo y mobiliario más moderno una vez que amplíe, ha considerado no incluirlo en su información pues pronto venderá todo. Fabián tiene un automóvil propio con valor de $180 000. Aunque no es del negocio, le pegó una calcomanía grande con el nombre de la estética y es el que usa siempre para ir a trabajar, por lo que ha reportado el valor de mercado del vehículo dentro de los activos.

88

CAPÍTULO TRES

Se pide: En cada uno de los incisos anteriores, determine si el enfoque es correcto o si viola algún principio contable. En cada caso indique el principio que lo avala o el que se viola.

4. A continuación se describen algunas transacciones ocurridas durante el primer mes de operaciones de la Tintorería MagicClean, S.A. Realice los registros correspondientes en el diario utilizando las cuentas que crea necesarias. a) b) e)

el) e) f) g) h)

'1 /1

Los socios invirtieron $500 000 en efectivo como aportación de capital. Se compró equipo de lavado a crédito en $290 000 . Se compraron detergentes, desmanchadores y suavizantes de ropa por $85 250 de contado. Se cobraron servicios de lavado por un total de $51 750. Se lavaron los uniformes del personal de un importante corporativo por $8 500 cantidad que se cobrará posteriormente Se pagó 50% del adeudo contraído en el inciso b). Se pagó la renta del mes por $13 500. Se cobró los servicios prestados en el inciso e) . Se pagaron sueldos por $8 000. Los dueños retiraron $50 000 de su aportación.

5. A continuación se presentan los saldos al 30 de abril de Julio Lamas y Asoc., S.C., un despacho de abogados. Aunque las cuentas no aparecen en el orden adecuado, todos los saldos presentados son normales de las cuentas. Cuenta Gasto por sueldos Cliemes Mobiliario y equipo de oficina Bancos Gasto por publicidad Proveedores IVA por pagar Documentos por pagar Gasto por servicios IVA por acreditar Capital social Ingresos por servicios Utilidades retenidas Gasto por intereses

Saldo

$ 35 500 166 300 278 500 284 800 19 500 54 850 26 000 130 000 324 600 15 850 320 000 546 000 73 200 25 000

Se pide: Elaborar correctamente la balanza de comprobación al 30 de abril.

6.

El contador de La Popular, S.A. , enfermó repentinamente y en su escritorio encontraron los registros que había realizado correspondientes al mes de mayo. Su secretaria, con lo


89

que ha aprendido en su trabajo, elaboró una balanza de comprobación al 31 de mayo de la siguiente manera: Saldo deudor Bancos C lientes Ingresos por servicios Urilidades retenidas Maquinaria Seguro pagado por adelamado Capiral social IVA por acredirar Gasro por sueldos Gasro por renta Gasro por publicidad Gasro por servicios Materiales de oficina IVA por pagar Documenros por pagar Proveedores Torales

Saldo acreedor

346 750 850 640 1 750 000 850 000 3 570 000 460 48 475 35 23 750 12

ººº-

760 000 000 000

3 500 000

-

ooo5üü'

6 571 650

67 500 950 000 366 000 7 483 500

Dado que no se confiaba mucho en la información preparada por la secretaria, se contrató un contador, el cual al ver que el total del saldo deudor no es igual al total del saldo acreedor, revisó los registros y encontró los siguientes errores:

a) b) e)

el) e)

Al saldo de bancos le faltaban $69 000. No se incluyeron $863 250 correspondientes al equipo de oficina. El saldo de documentos por pagar no incluye el pago que se hizo de $35 000 durante el mes (falta restarlo). Además se pagaron $20 000 adicionales correspondientes a los intereses del mes. No se incluyó el gasto por servicios públicos del mes, que ascendía a $24 600. Está equivocado el saldo de proveedores, el correcto es $466 000.

Se pide: Elaborar correctamente la balanza de comprobación de La Popular, S.A. al 31 de mayo.

· 7. A continuación se presentan las transacciones ocurridas durante el primer mes de operaciones de la Lavandería Klin, S.A. Realice los asientos de diario correspondientes:

a) b)

El 3 de junio los socios hacen una aportación de capital por $550 000, suma que depositan en una cuenta bancaria del negocio. El 4 de junio reciben un crédito de NAFIN por $750 000, cantidad que depositan en la cuenta del negocio. El crédito se pagará a 3 años con una tasa de 12% anual. Los intereses se pagarán el día 10 de cada mes a partir de julio. Se firmaron pagarés para documentar la operación.

90

CAPÍTULO TRES

e) el) e)

f)

g) h)

'1

11

El 7 de junio se compró equipo de lavado en $660 000. La mitad se pagó con cheque y el resto será pagado en 30 días. La vida útil del equipo es de 5 años. El 10 de junio se compraron detergentes y materiales de limpieza especiales para tintorería a crédito, en $21 500. El 11 de junio se compraron materiales de oficina por $9 000 al contado. El 12 de junio se obtuvieron ingresos por servicios de lavado por $42 000. De esta suma, 50% se pagó al contado y se depositó en el banco; el resto se espera cobrar en 15 días. El 25 de junio se pagaron los recibos de agua, luz y gas con cheque. El valor total de estos servicios fue de $32 800. El 28 de junio se pagó con cheque la renta del mes por $20 000. El 30 de junio se pagaron sueldos al personal por $30 000. Se pagaron los materiales de lavado comprados el día 1O.

8. Ramiro Ramírez es propietario de un negocio dedicado a la reparación de aparatos electrodomésticos, denominado Super Reparaciones, S.A. A continuación se muestran los saldos de su balance general al 31 de diciembre de 200X así como lo ocurrido en el siguiente año: Bancos Clientes Seguro pagado por adelantado Materiales de reparación Equipo de oficina Proveedores Capital social Utilidades retenidas

163 450 393 500 17 500 45 300 26 250

646 000

a)

b) e)

el) e)

f) g) h)

'1

11

32 500 350 000 263 500 646 000

Se realizaron diversos servicios de reparación de los cuales se cobraron $738 750 al contado; se efectuaron otros servicios que serán cobrados en enero de 200X+2 por un total de $89 500. Se pagaron sueldos y salarios por un total de .$360 000. Se contrató un anuncio publicitario en el periódico que apareció semanalmente en la sección local y tuvo un costo de $24 900. Se pago al contado. Se pagaron $150 000 de renta. Se compraron materiales de reparación durante el año por $184 000, de los cuales $50 500 serán pagados en los primeros días de enero de 200X+2. Se pagaron al contado $12 300 de gastos de transporte de algunos aparatos reparados a ciertos clientes. El total de los servicios públicos del año fue de $71 750. Se pagó a proveedores el saldo que se les debía desde el año pasado: $32 500. Se pagaron $18 500 de gastos de oficina. El Sr. Ramírez retiró $40 000 como dividendos.

Se pide: a)

Abrir una cuenta de mayor para cada una de las cuentas del balance general al 31 de diciembre de 200X de Super Reparaciones, S.A.

Elementos del proceso de elaboración de /,a información financiera

b) e)

9.

91

Realizar los pases al mayor de las transacciones anteriores. Preparar la balanza de comprobación al 31 de diciembre de 200X+l.

Completa la siguiente balanza de comprobación de la compañía Divertilandia, S.A. Car90

Bancos Clientes IVA por acreditar Inventario Seguro pagado por adelantado Equipo de transporte Equipo de oficina Patente Proveedores IVA por pagar Acreedores diversos Documento por pagar L.P. Capital social Utilidades retenidas

,.

•t

54 000 13 200 320 000 60 000 50 000 32000 38 000 .) ("

130 000 420 000 55 000 700 000

Total

10.

85 400 86 750

.¡ ("

La compañía Saltina, S.A., le muestra la siguiente balanza de comprobación al 28 de febrerola que le faltan algunos datos, con los cuales usted le va a ayudar a obtener, con base en la información que se proporciona a continuación.

Balanza de Comprobación al 28 de febrero de 200X Abono

ConceP-tO

Cargo

Bancos Clientes IVA por acreditar Inventario Equipo de transporte Equipo de oficina Proveedores IVA por pagar ISR por pagar Documento por pagar CP Documento por pagar LP Ca pi tal social Dividendos Ingresos por servicios Gasro por sueldos Gasto por publicidad Gasto por renta Gasto por servicios públicos

148 800

Total

·' ,. (•

.¡

144 725 -300 000 75 000 65 700 29 500 11 500

,.·' .¡

("

275 000 .¡ ("

350 000 45 12 15 2

000 000 000 500

,.·'

,.·'

92

CAPÍTULO TRES

El documento por pagar a corto plazo corresponde a la compra del equipo de oficina. De los ingresos el 45% fue a crédito. Se declararon dividendos por $45 000 . El equipo de transporte se pagó 50% en efectivo y 50% fue financiado con un crédito a 18 meses. El IVA por acreditar equivale a la suma de todos los gastos multiplicada por 15%.

UNA VISIÓN DE NEGOCIOS 1. Visite la página de la Bolsa Mexicana de Valores. En la sección de emisoras, entre al apartado que corresponde a Televisa y ubique los estados financieros disponibles más recientes. En especial, contraste el Estado de resultados con el Estado de cambios en la situación financiera base efectivo. a) ¿A cuánto asciende la cifra de utilidad? b) ¿A cuánto asciende la cifra de efectivo? e) ¿Cómo se han comportado dichas cifras durante los últimos tres años?

2.

Los postulados contables son algo más que simples supuestos. Visite la página de la Bolsa Mexicana de Valores. En la sección de emisoras, entre al apartado que corresponde a Grupo Bimbo y responda a los siguientes cuestionamientos:

a) De cuál entidad se informa b) Qué otras entidades forman parte de Grupo Bimbo, S.A. e) Cómo está organizada la presentación de la información financiera de dicha corporación. 3.

Uno de los principios contables más importantes es el de valor histórico original. Con el objetivo de ver cómo se instrumenta este postulado en la práctica, visite la página de la Bolsa Mexicana de Valores. En la sección de emisoras, entre al apartado que corresponde a Organización Soriana y responda a los siguientes cuestionamientos: a) ¿Cómo se refleja el efecto de la inflación en la información financiera? b) ¿Qué información adicional al respecto menciona en las noras a los estados financieros?

4.

El principio de consistencia trata de promover la estabilidad en la aplicación de las normas contables a través del tiempo. Con el objetivo de ver cómo se instrumenta este postulado en la práctica, visite la página de la Bolsa Mexicana de Valores. En la sección de emisoras, entre al apartado que corresponde a Grupo Industrial Maseca y responda a los siguientes cuestionamientos: ·a) En su opinión, ¿la información financiera que se presenta es suficiente para la toma de decisiones' b) ¿Qué elementos contiene? e) Durante el periodo que se informa ¿cambiaron algunos criterios para elaborar la inform ación financiera?

Ciclo básico de elaboración·de información financiera: empresa de servicios INTRODUCCIÓN e LAS EMPRESAS DE SERVICIOS • Los impuestos al consumo e EL CICLO BÁSICO DE ELABORACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN LAS EMPRESAS DE SERVICIOS • l. Módulo: registro de transacciones • 11. Módulo: elaboración de estados financieros • 111. Módulo: registro de transacciones • IV. Módulo: elaboración de estados financieros e RESUMEN e UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

94

CAPÍTULO CUATRO

INTRODUCCIÓN El mundo de los negocios ha cambiado diametralmente en unos pocos años. Gracias a la tecnología, la distancia ya no es obstáculo, por lo cual en cuestión de segundos podemos comunicarnos de un extremo al otro del planeta. Sin embargo, a pesar de la complejidad que implica la competencia originada por la eliminación de las barreras geográficas, algunos aspectos permanecen, como la finalidad por la que las empresas son creadas y la necesidad de información útil, confiable y oportuna. En este capítulo analizaremos a las empresas de servicios y sus particulares necesidades de información financiera.

LAS EMPRESAS DE SERVICIOS Las empresas de servicios tienen como finalidad brindar una serie de satisfactores a sus clientes, actividad que regularmente no involucra la entrega de mercancía. Ejemplos de dichos servicios son los de educación y capacitación, hospitalización, limpieza, seguridad y toda la gama de servicios profesionales que proporcionan los abogados, contadores, arquitectos, etc., por lo regular a través de organizaciones tales como despachos, constructoras, consultoras, entre otras. Las empresas de servicios ofrecen un bien intangible, es decir, un beneficio que será perceptible únicamente para el cliente de dichas empresas. Ello implica que su contabilidad sea más sencilla que la de compañías que negocian con Entre a la página de la Bolsa Mexicana de Valores y consulte la información financiera y los eventos más bienes tangibles ya que para empezar no necesitan almacenes relevantes de la Corporación lnteramericana de Entrede productos disponibles para comercializar. A continuatenimiento; S.A. (CIE). una de las empresas más actición nos introduciremos en las operaciones de una organizavas en la industria del entretenimiento en Latinoaméción de servicios, su ciclo contable y particularidades, pero rica. previamente se hará un breve paréntesis en este capítulo para explicar la relevancia de los impuestos al consumo y sus implicaciones en la información financiera de los negocios de servicios y de comercialización de bienes.

Los impuestos al consumo Un aspecto de suma importancia en las transacciones de negocios es el tratamiento del impuesto al consumo de bienes y servicios. El impuesto al consumo existe en casi todos los países, sin embargo, la tasa aplicable varía entre ellos. En México, este impuesto se denomina impuesto al valor agregado {IVA) y su tasa aplicable es de 15%. Este impuesto obliga al vendedor a cobrar al consumidor un impuesto sobre el ingreso por la venta o prestación de un servicio, según sea el caso. Cuando se realiza una venta o se presta un servicio, se utiliza la cuenta de !VA por pagar, ya que, como se mencionó, Por lo general, los impuestos al consumo constituyen el vendedor actúa como recaudador de dicho impuesto; es la segunda fuente de ingresos para el gobierno mexidecir, el IVA cobrado al cliente por la venta se le debe al Escano después de los impuestos sobre utilidades ... tado.

Ciclo básico de elaboración de información financiera: empresa de servicios

95

A continuación se muestra una serie de transacciones que muestran el registro contable del IVA. La empresa Diesel, S.A., que se dedica a la reconstrucción de motores diese! para aumentar el tiempo de vida útil de las unidades de transporte tales como camiones, autobuses, entre otros, recibió ingresos por servicios el día 28 de junio de 200X por la cantidad de $200. 000 más IVA de la empresa Tractocamiones, S.A., por la reconstrucción de dos motores. El registro contable quedaría de la manera siguiente:

Cuenta Bancos Ingresos por servicios IVA por pagar

Debe

Haber

230 000 200 000 30 000

Ahora supongamos que el día 30 de junio de 200X la empresa compra algunos insumos propios de su operación por la cantidad de $50 000 más IVA. El registro contable sería el siguiente:

Cuenta

Debe

Insumos IVA por acredi car Bancos

50 000 7 500

Haber

57 500

Si suponemos que sólo realizó dos operaciones que involucraron el IVA durante el mes, al final la cantidad de IVA que pagó al comprar los insumos y la que cobró al prestar sus servicios deben compensarse para obtener la cantidad de IVA que deberá pagar al fisco, que en el caso de México es el SAT (Sistema de Administración Tributaria). Cuando se paga el IVA al gobierno se hace el siguiente registro contable:

Cuenta

Debe

IVA por pagar IVA por acreditar Bancos

30 000

Haber 7 500 22 500

EL CICLO BÁSICO DE ELABORACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN LAS EMPRESAS DE SERVICIOS l.

Módulo: registro de transacciones

En las empresas de servicios, al igual que en las comerciales, manufactureras y de giros especializados, todos los días se generan un sinnúmero de operaciones que pueden afectar o no a la organización. Por ello, tanto el análisis previo como el registro adecuado de las transacciones

96

CAPÍTULO CUATRO

tienen gran importancia ya que a través de ellos es que se asegura que la información financiera que se genere al final del proceso reúna las características de utilidad, confiabilidad y provisionalidad. Una transacción, desde el punto de vista contable, se genera siempre y cuando un evento económico afecte a alguna o algunas de las cuentas básicas de la contabilidad. Todo lo que sucede en el negocio debe registrarse en el sistema contable. Así, el diario y el mayor deben contener el historial completo de todas las operaciones mercantiles del periodo. Si no se registra una operación o transacción, los saldos de las cuentas no mostrarán la cifra correcta al final del periodo contable y por ende si se tomasen decisiones basadas en dicha información seguramente serían erróneas. El ciclo básico de elaboración de la información financiera comprende sólo los módulos de Registro de transacciones y el de la Elaboración de estados financieros , los cuales se muestran a continuación:

Ciclo básico de elaboración de la información financiera Transacciones

1

o


B

Estados financieros

2

EVCC ECSF

•


de de de de

resultados (ER) variaciones en el capital contable (EVCC) situación financiera (ESF) cambios en la situación financiera (ECSF)

Como podemos observar, el módulo de Registro de transacciones se basa en la siguiente metodología, la cual consta de cuatro pasos básicos: A R M B

=

= = =

Análisis de la información Registro en el diario general Clasificación en el mayor general Elaboración de la balanza de comprobación ajustada

1. Análisis El análisis de la información consiste en identificar la forma en que las transacciones afectan la posición financiera de la empresa a través de algunas de las cuentas básicas de activo, pasivo, capital, ingreso y gasto. 2. Registro El segundo paso es producto del primero. Una vez que se determina la forma en que las operaciones afectaron a las cuentas integrantes de la ecuación contable, se procede a

Ciclo básico de elaboración de información financie;a: empresa de servicios

;

97

'

efectuar el registro, de manera que se integre un historial de los cambios que durante un periodo contable afectaron la posición financiera de la compañía.

3. Clasificación

El tercer paso se refiere al control que se lleva de cada una de las cuentas contables, es decir, los movimientos que afectaron a cada una de ellas y la determinación de los saldos. Este paso se lleva a cabo pasando los registros del diario a las cuentas del mayor, es decir, clasificando las operaciones en cuentas por separado, sumando todos los movimientos de cada una para conocer su saldo.

4. Comprobación El cuarto paso es una medida de verificación, ya que como su nombre lo indica, sirve para comprobar que el registro de las operaciones y la clasificación en las cuentas correspondientes se haya hecho correctamente. De acuerdo con el principio de partida doble, la suma de los saldos de las cuentas deudoras debe ser igual a la suma de los saldos de las cuentas acreedoras.

11.

Módulo: elaboración de estados financieros

Una vez terminado el módulo de transacciones se procede a elaborar los estados financieros básicos, los cuales se enumeran a continuación: Estado Estado Estado Estado

de resultados de situación financiera o balance general de variaciones en el capital contable de cambios en la situación financiera

En dichos estados financieros se presenta la información que es resultado de todas las operaciones contables de una empresa. A continuación ampliaremos la explicación de lo que incluye cada uno de ellos.

1.

Estado de resultados

El ciclo contable se realiza con el fin de elaborar los estados financieros. En el ciclo contable se presentan diversos movimientos, entre los cuales se encuentran los ingresos que reciben y los gastos en que incurren los negocios. Por lo tanto, es necesario que exista un estado financiero en el que se determine el monto de ingresos y gastos, así como la diferencia entre éstos, a la cual se le llama utilidad o pérdida. Como ya sabemos, los ingresos son los recursos que el negocio recibe a cambio de efectivo o la promesa de pago. Por otro lado, los gastos son los recursos que han sido consumidos con la finalidad de obtener ingresos a través de ellos. La diferencia entre éstos son las ganancias o pérdidas que la empresa o negocio obtienen como consecuencia de sus operaciones. El Estado de resultados es un resumen de los resultados de las operaciones de la compañía de un determinado periodo. Tiene como objetivo medir u obtener una e5timación de la utilidad o pérdida del negocio, lo cual permite a los usuarios de la información financiera evaluar el desempeño del negocio con respecto a periodos anteriores.

98

CAPÍTULO CUATRO

El Estado de resultados se divide en las siguientes secciones: Encabezado. En esta sección se incluye el nombre de la empresa, el nombre del estado financiero, la fecha y el periodo que comprende. Este último elemento es de mucha importancia ya que como recordaremos se trata de un negocio en marcha y por tal debe especificarse el periodo de actividades que comprende, ya que el estado financiero es como una radiografía de la empresa donde puede observarse el esfuerzo económico de la compañía por generar recursos. Cab¡ ;eña- . lar que las cuentas que comprenden este estado financiero son transitorias ya que al térrt..mo de cada periodo son cerradas, para así empezar de cero nuevamente. Por lo tanto, es muy importante el indicar de manera correcta la fecha de inicio y final del periodo que se reporta. Ingresos. En esta sección se muestran codos los recursos que la empresa recibió de partes externas producto de los servicios brindados. Gastos. En este apartado se muestran los recursos que la empresa tuvo que consumir para obtener ingresos. Utilidad o pérdida neta. Es la diferencia entre los ingresos obtenidos por una empresa y los gastos incurridos en la generación de dichos ingresos. Para que exista utilidad los ingresos deben ser mayores a los gastos y para que exista pérdida debe ser al contrario, es decir, los gastos deben ser mayores a los ingresos. Posteriormente, el resultado que arroja el Estado de resultados se refleja en la sección de capital dentro del Estado a la _.eal1 de situación financiera, ya que como recordamos el capital Entre a Ja página de la Bolsa Mexicana de Va lores y refleja el dinero aportado por los socios, por lo cual las pérconsulte la información f inanciera y los eventos más didas o ganancias se suman al patrimonio aportado por los relevantes del Grupo Televisa, S.A. , una de las empredueños. sas lfderes en la industria te levisiva en Latinoamérica. En el Estado de resultados existe una sección para los En especial, analice el formato y conten ido del Estado ingresos, otra para los gastos y una última para el saldo, ya sea de res ultados más reciente. utilidad o pérdida.

acl ...

- - - -2.

Estado de v.ariacio·nes en el capital contable

El capital es el derecho de los propietarios sobre los activos de la organización. Para conocer la forma en que se comportan estos derechos debido a las operaciones de la empresa se elabora el Estado de variaciones en el capital contable, el cual tiene como objetivo proporcionar información directamente a los accionistas de la empresa con respecto a los movimientos ocurridos durante el periodo en las cuentas que integran su inversión en el negocio. Éste es un estado financiero básico que explica cómo se constituyen las cuentas que modifican al capital contable. Por ejemplo, los movimientos realizados para aumentar, disminuir o actualizar las partidas del capital son factores indispensables para la elaboración de este informe. Del mismo modo, las utilidades y los dividendos se incluyen en él. La información de la que se dispone en este ejemplo ilustrativo es un tanto limitada, pues no hubo ni pérdidas, ni dividendos, ni actualización por inflación. Asimismo, es preciso supo-


99

ner que estamos al inicio de operaciones de esta compañía, por lo que el monto del capital social proviene íntegramente de las aportaciones iniciales efectuadas orlos accionistas durante el periodo. El formato; es decir, las secciones en que se dividl este estado se presenta a t continuación. Encabezado. Aquí se incluye el nombre de la empresa, del estado financiero y la fecha en la que se realiza. Al igual que el Estado de resultados, éste muestra lo sucedido durante un periodo, de donde surge la importancia de especificar la fecha de inicio y final para evitar confusiones . Saldo inicial. Éste muestra el capital contribuido (capital social, primas en emisión de acciones, aportaciones para futuros aumentos, donaciones y actualizaciones por el cambio en los precios) y ganado (utilidades o pérdidas acumuladas) a la fecha del periodo que se reporta. Aumentos. Aquí se muestran, como su nombre lo indica, incrementos en la inversión que los propietarios realizan durante el periodo, los cuales pueden ser donaciones, aportaciones en efectivo o en especie. Disminuciones. En este apartado, por el contrario, se muestran las pérdidas y los dividendos, es decir, cuentas que disminuyen la inversión de los propietarios, tales como, por ejemplo, el reparto de utilidades a través de dividendos.

3..

Estado e situac.ión financiera

En el Estado de situación financiera, también conocido como Balance general, se presenta información útil para la toma de decisiones relacionadas con la inversión y el financiamiento. En él se muestra el monto del activo, pasivo y capital en una fecha específica; es decir, se presentan los recursos con los que cuenta la empresa, lo que debe a sus acreedores y el capital aportado por los dueños. Dentro de dicho estado financiero existen secciones para activo, pasivo y capital.

Activo La sección de activo comprende todos aquellos recursos que posee una empresa. Los activos son costos que no han sido aplicados a los resultados y que representan un beneficio futuro . Las cuentas de activo se ordenan de acuerdo con su liquidez; es decir, su facilidad para convertirse en efectivo, por lo cual surgen dos categorías: activo circulante y activos fijos o a largo plazo. Activo circulante En la sección de activo circulante se encuentran las cuentas de efectivo en caja y bancos, inversiones temporales, cuentas por cobrar e inventarios, entre otras. Estas cuentas comparten la característica principal de convertirse en efectivo de un año o dentro del ciclo normal de operaciones. Por lo regular son usadas para adquirir otros activos circulantes, para pagar deudas de corto plazo, y en general, para cubrir todos los gastos y costos incurridos en las operaciones normales de la empresa durante un periodo. Dichas partidas del activo circulante

100

CAPÍTULO CUATRO

deben presentarse en el Balance general de acuerdo con su liquidez; es decir, en el orden en que serían normalmente convertidas en efectivo. Activo no circulante (fijo) En el activo fijo o a largo plazo se encuentran propiedades de la empresa que se utilizarán durante más de un año en la generación de ingresos. En este rubro se incluyen las cuentas de terrenos, edificios, equipo de transporte, y mobiliario y equipo. Activo intangible Además de las categorías de circulantes y fijos se encuentran los activos intangibles, tales como marcas registradas, franquicias, derechos de autor, etcétera. Dichos activos representan un valor que reside en su posesión, y no en propiedades físicas, pero que de rodas maneras contribuyen a las utilidades del negocio.

Pasivo El pasivo representa todas aquellas deudas, compromisos u obligaciones que la empresa haya contraído con el objetivo de financiar sus actividades o la compra de activos. El pasivo está integrado por dos clasificaciones: pasivo a corto plazo y pasivo a largo plazo. Al igual que el activo se divide de acuerdo con el tiempo en que se requerirá su pago; así si es menor que un año se considera a corto plazo y si es mayor, a largo plazo. Pasivo a corto plazo En el pasivo a corto plazo se incluyen las cuentas por pagar, intereses por pagar e impuestos por pagar entre otras. Pasivo a largo plazo En esta sección de pasivo a largo plazo se incluyen los préstamos bancarios y las obligaciones por pagar.

Capital

El capital representa la inversión de los propietarios en el negocio después de restar el total de pasivos. En la sección del capital contable se presentan las cuentas del capital social común y preferente, y las utilidades retenidas, entre otras.

4~

Estado de cambios en la situación financiera

En el Estado de cambios en la situación financiera se incluyen las entradas y salidas de efectivo que tuvo una compañía en un periodo de operaciones, para poder determinar el saldo o flujo neto de efectivo al final del mismo, es decir, se presentan las entradas y salidas de efectivo. Las entradas son los recursos provenientes de transacciones tales como vei:itas al contado, cobranza y aportaciones de los socios, entre otros. Las salidas son desembolsos que se realizan por transacciones tales como compras al contado, pago de cuentas por pagar y pago de gastos, entre otros. Este estado determina el saldo final de efectivo que tiene Entre a la página de la Bolsa Mexicana de Valores y una empresa al finalizar un periodo de operaciones, lo cual consulte la información financiera y los eventos más señala el nivel de liquidez del negocio. relevantes de TV Azteca, S.A., una de las empresas líderes en la industria de la televisión y el entreteniPara mejorar el entendimiento y comprensión de los conmiento en Latinoamérica. En especial, analice el forceptos explicados y los expuestos en esta sección del capítulo, mato y contenido del Estado de situación financiera se mostrará el ciclo básico del proceso de elaboración de la más reciente. empresa Servicios de Ingeniería, S.C. Primero se mostrará el


1O1

módulo de Registro de transacciones para posteriormente explicar el proceso correspondiente a la elaboración de los estados financieros.

Caso: ·Servicios de ·Ingeniería, S.1:. Servicios de Ingeniería, S.C., es una empresa consultora especializada en la optimización de procesos de fabricación . La empresa comenzó sus operaciones el día 1 de enero de 200X, se constituyó como sociedad civil.

Transacciones

1 111.

o B

• • • •


Módulo: registro de transacciones

A continuación se muestran las transacciones que Servicios de Ingeniería, S.C., efectuó durante el primer mes de operaciones:

Aportación de capital l. El l-Ene-200X se aportaron $280 000 en efectivo, suma que fue depositada en una cuenta bancaria a nombre del negocio. Préstamo bancario 2. El 2-Ene-200X se recibió un préstamo bancario por el cual se firma un documento que ampara la cantidad de $120 000. El crédito incluye una tasa de interés anual de 30% y su vencimiento es dentro de dos años. Los pagos se realizan mensualmente y ascienden a $5 000 de capital y $3 000 más IVA de interés. Renta de edificio 3. El 2-Ene-200X se renta una casa para utilizarla como oficinas, cuya renta mensual es de $10 000 más IVA, suma que se paga en efectivo durante los primeros días del mes. Adquisición de equipo de transporte 4. El 2-Ene-200X se compra equipo de transporte de contado con valor de $240 000 más IVA, el cual será utilizado por el equipo de ventas. Pago de seguro 5. El 2-Ene-200X se compra y paga en efectivo un seguro por $15 000 más IVA con cobertura de un año para el equipo de transporte.

102

CAPÍTULO CUATRO

Compra de franquicia 6. El 3-Ene-200Xse compra una franquicia por $100 080 más IVA, la cual permitirá mejorar las ventas pues es un nombre reconocido en el mercado. La franquicia tiene una duración de 3 años . Compra de materiales de oficina 7. El 5-Ene-200X se compra material de oficina al contado por $12 000 más IVA a Proveedora de Oficina, S.A. Adquisición de equipo de oficina 8. El 5-Ene-200X se compra equipo de oficina a crédito por $80 000 más IVA a Mueblería Empresarial, S.A. Ingresos por servicios 9. El 6-Ene-200X se obtuvieron ingresos por servicios de $60 000 más IVA, los cuales fueron pagados en efectivo. Servicios a clientes 10. El 9-Ene-200X se prestaron servicios a la compañía Manufacturas, S.A., por $80 000 más IVA, suma que será cobrada posteriormente. Cobro a clientes 11. El 12-Ene-200X se cobran $46 000 a la compañía Manufacturas, S.A. Pago a proveedores 12. El 12-Ene-200X se pagan $6 000 a Mueblería Empresarial, S.A. Gasto por publicidad 13. El 14-Ene-200Xsecontrató a una agencia de publicidad que cobra $18 000 más IVA. El pago se hace en efectivo a la agencia Publicidad-Atractiva, S.A. Anticipo de clientes 14. La compañía Suministros y Refacciones, S.A., paga la cantidad de $58 900 más IVA como anticipo por los servicios que se le brindarán durante los siguientes 31 días. Pago de servicios públicos 15. El 29-Ene-200X se pagan los servicios públicos: $2 000 más IVA del teléfono; $3 200 más IVA de energía y $400 más IVA de agua. Pago de sueldos 16. El 30-Ene-200X se pagan los sueldos del área administrativa por $26 000 y del área de ventas por $14 000 correspondientes al mes de enero de 200X. Pago de interés por préstamo bancario a largo plazo 17. El 31-Ene-200Xse hace el pago correspondiente al mes del préstamo bancario por $8 450 ( $5 000 del adeudo y $3 000 más IVA de interés). Pago de dividendos . 18. El 31-Ene-200X dado los buenos resultados del negocio, se decide declarar dividendos en efectivo por $10 500.


103

Pago de impuestos 19. El 31 -Ene-200X se paga el impuesto de ISR del mes, el cual totaliza $24 140.

Transacción 1 Aumenta activo: Aumenta la cuenta de bancos, ya que se realizó la apertura de una cuenta bancaria; por lo tanto, se debe hacer un cargo por $280 000. Aumenta capital: Aumenta la cuenta de capital social por $280 000 con la aportación de capital; por lo tanto, se debe hacer un abono para aumentar el capital. Transacción 2 Aumenta activo: Aumenta la cuenta de bancos, ya que se recibió un préstamo bancario por $100 000, por lo cual, se debe hacer un cargo. Aumenta pasivo: Aumenta la cuenta de documento por pagar largo plazo en $100 000, por lo que debe hacerse un abono para reconocer dicha obligación. Transacción 3 Disminuye activo: Disminuye la cuenta de bancos porque se realizó un pago, lo cual disminuye el saldo, por lo que se debe realizar un abono por $11 500 (1 O 000 * 1.15). Disminuye capital: Aumenta la cuenta de gasto por renta por lo que se debe realizar un cargo por $10 000. De la misma forma, existe un IVA por acreditar el cual representa un activo y se debe hacer un cargo a la cuenta IVA por acreditar por $1 500 (1 O 000 * O.15). Transacción 4 Aumenta activo: Aumenta la cuenta de equipo de transporte, la cual es una cuenta de activo que deberá cargarse por $240 000. De igual forma por esta compra se genera un IVA por acreditar, el cual es un activo que debe cargarse por $36 000 (240 000 * 0.15). Disminuye activo: Debido a la compra en efectivo del equipo de transporte, la cuenta de bancos se verá diminuida en $276 000 (200 000 * 1.15), por lo que deberá hacerse el abono correspondiente. Transacción 5 Aumenta activo: Aumenta la cuenta de seguro pagado por adelantado ya que se compra la cobertura total del equipo de transporte durante un año. Dicho seguro representa un activo que no se ha consumido, por lo cual debe abrirse la cuenta de seguro pagado por adelantado y realizar el cargo de $15 000. Asimismo, por esta compra se genera un IVA por acreditar, el cual también es un activo que debe cargarse por la cantidad de $2 250 (15 000 * 0.15). Disminuye activo: Para pagar la póliza de seguro se necesitó efectivo, por lo que la cuenta de bancos se vio disminuida en $17 250 (15 000 * 1.15). En consecuencia debe hacerse el abono correspondiente. Transacción 6 Disminuye activo: Disminuye la cuenta de bancos debido a que se compra una franquicia con valor de $100 080 más IVA, por lo cual, debe hacerse un abono por $115 092. Aumenta activo: Aumenta la cuenta de franquicia, ya que representa un activo y un beneficio económico futuro, por lo tanto, debe hacerse un cargo por $100 080. De igual forma, la

104

CAPÍTULO CUATRO

compra genera un IVA por acreditar, el cual se considera un activo, por lo que deberá hacerse un cargo a la cuenta por $15 O12. Transacción 7 Aumenta activo: Aumenta la cuenta de material de oficina, la cual es una cuenta de activo que deberá cargarse por $12 000 debido a que ésta es la cantidad comprada. De igual forma, por esta compra se genera un IVA por acreditar, el cual es un activo que debe cargarse por $1 800 (12 000 * 0.15) Aumenta el pasivo: Aumenta la cuenta de proveedores por tener el compromiso de pagar a Proveedora de Oficina, S.A., debe registrarse un abono en la cuenta por $13 800. Transacción 8 Aumenta activo: Aumenta la cuenta de equipo de oficina, la cual es una cuenta de activo que debe cargarse por $84 000. De igual forma, por esta compra se genera un NA por acreditar, el cual es un activo que debe cargarse por $12 600 (84 000 * 0.15) . Aumenta pasivo: Aumenta por tener el compromiso de pagar a Mueblería Empresarial, S.A.; por lo tanto, debe registrarse un abono por $96 600 en la cuenta acreedores diversos. Transacción 9 Aumenta activo: Aumenta la cuenta de bancos por el pago de $69 000 por servicios prestados, en los cuales se incluye el IVA, por lo que debe realizarse un cargo a la cuenta. Aumenta capital: Aumenta la cuenta de ingresos por servicios en $60 000, por lo que debe realizarse un abono. Aumenta pasivo: A su vez, se genera un NA por pagar que representa un pasivo y que debe cargarse por la cantidad de $9 000 (60 000 * 0.15). Transacción 10 Aumenta activo: Aumenta la cuenta de clientes, la cual representa una cuenta por cobrar, por lo que debe cargarse por $92 000. Aumenta capital: Aumenta la cuenta de ingresos por servicios en $80 000. Aumenta pasivo: Asu vez, dicha transacción genera un NA por pagar de $12 000 (80 000 * 0.15), por lo que la cuenta que representa un pasivo debe abonarse. Transacción 11 Aumenta activo: Aumenta la cuenta de bancos en $46 000, producto del pago parcial de uno de los clientes. Disminuye activo: Debido al pago, la cuenta de clientes disminuye en $46 000 ya que es una proporción realizada del activo por cobrar, por lo que se abona la cuenta. Transacción 12 Disminuye activo: Disminuye la cuenta de bancos debido a que se paga la cantidad de $6 000 a proveedores para disminuir el saldo que se tiene, por lo que se abona la cuenta. Disminuye pasivo: Diminuye la cuenta de proveedores debido al pago por $6 000, por lo que se efectúa un cargo a la cuenta. Transacción 13 Disminuye activo: Disminuye la cuenta de bancos debido a que se paga a la agencia publicitaria la cantidad de $18 000 más NA, por lo que la cuenta se abona por la cantidad de $20 700.

Ciclo bdsico de elaboración de información financiera: empresa de servicios

105

Aumenta activo: Aumenta la cuenta· de IVA por acreditar debido al pago de publicidad, por lo que debe hacerse un cargo a la cuenta de $2 700 (18 000 * 0.15). Disminuye capital: Debido a la contratación de una agencia para publicidad, la cuenta de gastos por publicidad aumenta en $18 000, por lo que se hace el cargo correspondiente. Transacción 14 Aumenta activo: Aumenta la cuenta de bancos debido a un anticipo de la compañía Suministros y Refacciones, S.A., por prestación de servicios profesionales que se le brindarán durante los siguientes 31 días, por lo que debe realizarse un cargo a la cuenta por $67 735 (58 900 * 1.15). Aumenta pasivo: Aumenta la cuenta de anticipos de clientes debido al pago por la prestación de servicios, por lo que la cuenta debe abonarse por $58 900. A su vez, la cuenta de IVA por pagar aumenta debido también al anticipo, por lo que debe realizarse un abono a la cuenta de $8 835 (58 900 * 0.15). Transacción 15 Disminuye activo: Disminuye la cuenca de bancos por el pago de los servicios, se registra un abono de $6 440. Aumenta activo: Aumenta la cuenca de IVA por acreditar por el IVA que generan los servicios pagados, por lo cual se hace un cargo de $840 (5 600 * 0.15). Disminuye capital: Aumenta la cuenta de gasto por servicios públicos con un cargo de $5 600. Transacción 16 Disminuye activo: Disminuye la cuenta de bancos por el pago de los sueldos y salarios del personal $26 000 al área administrativa y $14 000 al área de ventas; se registra un abono · correspondiente de $40 000. Disminuye capital: Aumenta la cuenta de gasto por sueldos administrativos y de ventas con un cargo de $26 000 y $14 000, respectivamente. Transacción 17 Disminuye activo: La cuenta de bancos disminuye debido al pago del principal e interés del documento por pagar a largo plazo por $5 000 y $3 000 más IVA respectivamente, por lo que se realiza el abono correspondiente de $8 450 . Aumenta activo: Aumenta la cuenta de IVA por acreditar en $450 (3000 * 0.15) debido al pago de intereses que genera IVA, por lo que se realiza el cargo correspondiente. Disminuye pasivo: Disminuye la cuenta de documento por pagar a largo plazo con un cargo de $5 000 correspondiente al pago del mes. Disminuye capital: Aumenta la cuenta de gasto por intereses con un cargo de $3 000 correspondiente al pago del mes. Transacción 18 Aumenta pasivo: La.cuenta de dividendos por pagar aumenta con un abono de $10 500 debido a que se declaran dividendos por los buenos resultados del negocio. Estos dividendos serán pagados posteriormente. Disminuye capital: Al declarar dividendos se presenta una disminución en el capital contable, ya que dicha repartición se hace mediante las utilidades. Debe hacerse un cargo a la cuenta de dividendos por $10 500.

106

CAPÍTULO CUATRO

Transacción 19 Disminuye activo: Disminuye la cuenta de bancos mediante un abono de $24 140 por el pago de los impuestos realizado. Disminuye capital: Se pagan los impuestos correspondientes al mes, que equivalen a la cantidad de $24 140.

Una vez que se determinaron las transacciones que afectan las cuentas básicas se procede a su registro en el diario, como se ve a continuación.

SERVICIOS DE INGENIER(A, S.C. Asientos de diario Debe 1-Ene

2-Ene

2-Ene

2-Ene

2-Ene

3-Ene

5-Ene

5-Ene

6-Ene

Bancos Capital social

280 000

Bancos Documento por pagar L.P.

120 000

Gasto por rema IVA por acreditar Bancos Equipo de transporte IVA por acreditar Bancos Seguro pagado por adelantado IVA por acreditar Bancos Franquicia IVA por acreditar Bancos Materiales de oficina IVA por acreditar Proveedores Equipo de oficina IVA por acreditar Acreedores diversos Bancos Ingresos por servicios NA por pagar

Haber

Debe 9-Ene

280 000

120

ºº·º

10 000 1 500 11 500 240 000 36 000 276 000 15 000 2 250 17 250 100 080 15 012 115 092 12 000 1 800 13 800 84 000 12 600 96 600 69 000 60 000 9 000

Clientes Ingresos por servicios IVA por pagar

12-Ene Bancos Clientes 12-Ene Acreedores diversos Bancos 14-Ene Gasto por publicidad IVA por acreditar Bancos 21-Ene Bancos Anticipos de clientes IVA por pagar 29-Ene Gasto por servicios públicos IVA por acreditar Bancos 30-Ene Gasto por sueldos Gasto por comisiones Bancos 31-Ene Documento por pagar a l. P. Gasto por intereses IVA por acreditar Bancos 31-Ene Dividendos Dividendos por pagar 31-Ene ISR Bancos

Haber

92 000 80 000 12 000 46 000 46000 6000 6000 18 000 2 700 20 700 67 735 58 900 8 835 5 600 840 6440 26 000 14 000 40 000 5 000 3 000 450 8 450 10 500 10 500 24 140 24140

Ciclo bdsico de elaboración de info rmación financiera: empresa de servicios

107

3. Clasificación U na vez que las transacciones han sido registradas en el diario gen eral, se deben trasladar o copiar los movim ientos a cada cuenta del mayor.

SERVICIOS DE INGENIERÍA, S.C. Mayor Fecha 1-Ene 2-Ene 2-Ene 2-Ene 2-Ene 3-Ene 6-Ene 12-Ene 12-Ene 14-Ene 21-Ene 29-Ene 30-Ene 31-Ene 31-Ene

Bancos Debe Haber 280 000 120 000 11 500 276 000 17 250 115 092 69 000 46 000 6000 20 700 67 735 6440 40000 8 450 241 40

Saldo

Fecha

280 000 400 000 388 500 112 500 95 250 - 19 842 49 158 95 158 89 158 68 458 136 193 129 753 89 753 81 303 57163

!-Ene

Fecha

IVA por acreditar Haber Debe

Saldo

2-Ene 2-Ene 2-Ene 3-Ene 5-Ene 5-Ene 14-Ene 29-Ene 31-Ene

1 500 36 000 2 250 15 012 1 800 12600 2 700 840 450

1 500 37 500 39 750 54 762 56 562 69 162 71 862 72 702 73152

Fecha

Dividendos Haber Debe

Saldo

31-Ene

10 500

1

10 500

Fecha

Franquicia Haber Debe

Saldo

3-Ene

Fecha 31-Ene

Fecha 21-Ene

Fecha

Fecha 9-Ene 12-Ene

5-Ene 12-Ene

Ingresos por servicios Debe Haber Saldo 60000 80 000

60000 140 000

Clientes Debe Haber

Saldo

92000 46000

96600 6 000

Eq. de transporte Debe Haber

2-Ene

240 000

92 000 46000

Document o por pagar L.P. Fecha Debe Haber Saldo 2-Ene 31-Ene

5 000

Fecha

IVA por pagar Debe Haber

Saldo

6-Ene 9-Enc 21-Ene

9 000 12 000 8 835

9 000 21 000 29 835

Fecha

120 000

120 000 115 000

Materiales de oficina Debe Haber Saldo

5-Ene

12 000

12 000

96600 90600

Fecha

Eq. de oficina Debe Haber

Saldo

5-Ene

84000

84 000

Saldo

Seguro pagado por adelantado Saldo Haber Fecha Debe

240 000

2-Ene

15 000

15 000

Gasto por intereses Haber Debe

Fecha

Gasto por renta Debe Haber

Saldo

Fecha

2-Ene

10 000

10 000

31 -Ene

Fecha

Debe

Saldo

Gasto por servicios públicos Haber Saldo Fecha Debe

31-Ene

24 140

24140

ISR Haber

3 000

Saldo 3 000

29-Ene

5 600

5 600

Gasto por publicidad Saldo Fecha Debe Haber

Fecha

Proveedores Debe Haber

Saldo

14-Ene

18 000

5-Ene

13 800

13 800

Saldo

Fecha

26000

30-Ene

30-Ene

10 500

Fecha

Anticipo de clientes Haber Saldo Debe

31-Ene

58 900

280 000

Fecha

Dividendos por pagar Debe Haber Saldo

58 900

280 000

Acreedores diversos Fecha Debe Haber Saldo

Fecha

10 500

Saldo

6-Ene 9-Ene

100 080

100 080

Capital social Debe Haber

18 000

Gasto por sueldos Haber Debe 26 000

Gasto por préstamo Debe Haber Saldo 5 000

5 000

Gasto por comisiones Saldo Debe Haber 14 000

14 000

108

CAPÍTULO CUATRO

4.

Comprobación

A partir del m ayor general se elabora la balanza de comprobación. Para ello se vacían los saldos de cada una de las cuentas del mayor general y se clasifica de acuerdo con el rubro al que pertenezcan.

SERVICIOS DE INGENIERiA, S.C. Balanza de comprobación al 31 de enero de 200X Núm. Cuenta 1010 1020 1030 1040 1050 1060 1070 1080 2010 2020 2030 2040 2050 2060 3010 3030 4010 5011 5012 5021 5022 5025 5030 5040

Bancos Clientes IVA por acreditar Seguro pagado por adelantado Materiales de oficina Equipo de transporte Equipo de oficina Franquicia Proveedores Anticipos de clientes IVA por pagar Dividendos por pagar Acreedores diversos Documento por pagar L.P. Capital social Dividendos Ingresos por servicios Gasto por comisiones Gasto por publicidad Gastos por sueldos Gasto por renta Gastos por servicios públicos Gasto por intereses ISR Totales

Debe

Haber

$ 57 163 46 000 73 152 15 000 12 000 240 000 84 000 100 080

$ 13 800 58 29 10 90 115 280

900 835 500 600 000 000

10 500 140 000 14 000 18 000 26 000 10 000 5 600 3 000 24 140 $738 635

$738 635

Es impo rtante aclarar que los estados financieros que se presentan no incluyeron ningún ajuste. La ilustración de los ajustes se hará en el apéndice de este capítulo.

IV.

Módulo: elaboración de estados financieros

Para comprender mejor el módulo de elaboración de estados financieros retomamos a la empresa Servicios de Ingeniería, S.C., como ejemplo.


~--- 1.

109

Estado de resultados

En este informe se muestran los ingresos y todos los gastos que se incurrieron en el periodo. En este caso es necesario recordar que los gastos se deben presentar en orden descendente.

SERVICIOS DE INGENIER(A, S.C.

Estado de resultados del 1al31 de enero de 200X $140 000

Ingresos por servicios Gastos de operación Gastos de venta: Gasto por publicidad Gasto por comisiones

18 000 14 000 32 000

Total gastos de venta Gastos de administración: Gastos por sueldos Gasto por renta Gasto por servicios públicos

26 000 10 000 5 600 41 600

Total gastos de administración

73 600 66 400

Total gastos de operación Utilidad de operación Gastos financieros Gasto por intereses

3 000

Total gastos financieros Utilidad antes de impuestos Impuestos: ISR Total impuestos Utilidad neta

3 000 63 400 24 140 24140 $ 39 260

110

CAPÍTULO CUATRO

--~-2.

Estado de variaciones: en el capital contable

En este informe se p retende explicar detalladamente las cuentas que han generado variaciones en la cuenta de capital contable.

SERVICIOS DE INGENIERÍA, S.C. Estado de variaciones en el capital contable del mes terminado el 31 de enero de 200X

Capital social Saldo inicial Aumentos: Utilidad neta del periodo Disminuciones: Dividendos

$280 000

Saldo final

$280 000

Est ad

Ut. retenidas

Capital contable $280 000

39 260

39 260

-10 500 $28 760

10 500 $308 760

de situación financiera

Se p resentan los recursos que posee el negocio (activos), sus adeudos (pasivos) y el rotal de capital contable a una fecha específica.

SERVICIOS DE INGENIERÍA, S.C. Estado de situación financiera al 31 de enero de 200X PASIVOS

ACTIVOS

Aano cin:ulante

Bancos Clientes IVA por acreditar Seguro pagado por adelantado Materiales de oficina Toul activo circulante

57 163 46 000 73 152 15 000 12 000 203 315

Acmo DO circulante

Eqwpo de tr.ansponc Equipo de transpone neto Equipo de oficina Eq po de o6cina ntto Toul circulante Activo inangilile . Franqu·c1¿

Total acri' TOTAL ACTIVOS

Pasivos a corto plazo Proveedores Anticipos de clientes IVA por pagar Dividendos por pagar Acreedores diversos Total pasivos C.P.

13 800 58 900 29 835 10 500 90600 203 635

Pasivos a largo plazo

240 000

Documento por pagar L.P. Total pasivos Total pasivos

240 000 84 000

115 000 115 000 318 635

84 000 324 000 Capital social Utilidad retenida Total capital contable

100 080 100 080 627 395

CA PITAL CONTABLE 280 000 28 760

TOTAL PASIVOS Y CAPITAL

308 760 627 395

111


4.


En este informe se presentan y explican los movimientos de efectivo provenientes de la operación normal del negocio, la venta de activos no circulantes, la obtención de préstamos, la aportación de los accionistas y aquellas transacciones que incluyan disposiciones de efectivo tales como compra de activos no circulantes, pago de pasivos y pago de dividendos.

SERVICIOS DE INGENIER(A, S.C. Estado de cambios en la situación financiera para el mes terminado el 31 de enero de 200X OPERACIÓN Utilidad neta Generación bruta de recursos Clientes NA por acreditar Materiales de oficina Seguro pagado por anticipado Proveedores Anticipo de clientes !VA por pagar Acreedores diversos Recursos generados por la operación

$ 39 260 -46 000 -73 152 -12 000 -15 000 13 800 58 900 29 835 90 600 46 983

46 983

FINANCIAMIENTO Capital contable Préstamos bancarios Recursos generados por financiamiento

280 000 115 000 395 000

' INVERSIÓN Compra de equipo de transporte Compra de equipo de oficina Adquisición de franquicia Recursos generados por inversión Total de recursos generados Saldo inicial de bancos Total de recursos generados Saldo final de bancos

-240 000 -84 000 - 100 080 -424 080 $57 163 57 163 $57 163

112

CAPÍTULO CUATRO

RESUMEN Diariamente se deben registrar las transacciones que realiza una entidad económica. Sin embargo, algunas cuentas de activo, pasivo, ingresos y gastos aumentan o disminuyen debido a ciertos eventos o al tipo de transacciones; por ello, al final del periodo contable se requiere ajustar dichas cuentas para mostrar su saldo real. Los asientos con los que se actualizan dichas cuentas se conoce como asientos de ajuste. El módulo de registro de las operaciones de negocios se basa en la metodología de cuatro pasos que inicia con el análisis de las transacciones, sigue con el registro en el diario general, continúa con la correcta clasificación en el mayor general y concluye con la elaboración de una balanza de comprobación ajustada. Los estados financieros básicos, que son el objetivo final del proceso de contabilización, son: Estado Estado Estado Estado

de de de de

resultados. variaciones en el capital contable. situación financiera o balance general. cambios en la situación financiera.

En este capítulo se ha presentado la forma en que los estados financieros básicos se elaboran a partir de la información contenida en la balanza de comprobación. Hay que tener presente que cada estado financiero informa sobre aspectos concretos de los negocios, tales como la liquidez, rentabilidad y la situación financiera. Los estados financieros representan un medio para comunicar los resultados de las entidades económicas, a la vez que el análisis financiero es de gran ayuda para comprender las cifras de dichos informes. Finalmente, una vez que se ha realizado el registro y se han elaborado los estados financieros se completa el ciclo básico del proceso de elaboración de información financiera.

Cuestionario 1. ¿Cuál es la finalidad de las empresas de servicios? 2. Explique los cuatro pasos básicos del módulo de registro de transacciones. 3. ¿Qué es el impuesto al valor agregado (IVA)? 4. Mencione cuando menos cuatro conceptos a los cuales se les aplica el IVA. 5. Exponga los estados financieros básicos. 6. Explique qué es el Estado de resultados. 7. ¿Cuáles son las secciones que componen a un Estado de resultados? Explíquelas. 8. ¿Cuál es el objetivo del Estado de variaciones en el capital contable? 9. Analice las secciones en que se divide el Estado de situación financiera. 10. Explique el Estado de cambios en la situación financiera.


113

Opción múltiple Seleccione la respuesta correcta. 1. Una de las siguientes NO es una empresa de servicios: a) Hospital b) Despacho de abogados

e) Consultoría Pérez, S.C. el) BIMBO e) Banamex

2. Medida de verificación que se utiliza para comprobar que todo se haya realizado correctamente y que se haya cumplido con el principio de partida doble: a) Clasificación en el diario general

b) Balanza de comprobación e) Análisis de la información el) Registro en el mayor general e) Ninguno de los anteriores 3 . Si se realiza la compra de un equipo de oficina cuyo precio es de $6 900, incluyendo IVA, este impuesto será de: a) $900 por pagar b) $900 por acreditar e) $1 035 por acreditar el) $1 035 por pagar e) Ninguno de los anteriores

4. Institución pública a la cual las empresas tienen la obligación de pagar el NA: a) Secretaría de Relaciones Exteriores b) Pemex

e) Secretaría de Hacienda y Crédito Público el) Sistema de Administración Tributaria e) Sólo cy d

5. En el encabezado de los estados financieros se incluye: a) Nombre de la empresa, nombre del estado financiero y fecha b) Nombre de la empresa, nombre del estado financiero, fecha y periodo comprendido e) Nombre del estado financiero, periodo comprendido y persona que lo elaboró

114

CAPÍTULO CUATRO

el) Nombre de la empresa, fecha en que se constituyó la empresa y nombre del director general e) Ninguna de las anteriores 6. Se le conoce también como Balance general: a) Conciliación bancaria b) Estado de cambios en la situación financiera e) Estado de situación financiera el) Estado de resultados e) Ninguna de las anteriores

7. El capital contable está integrado por: a) Las utilidades retenidas b) El capital social e) Las utilidades de periodos anteriores el) Los dividendos e) Sólo a y b

8. Este estado financiero determina el saldo final de la cuenta de efectivo al finalizar un periodo de operaciones: a) Conciliación bancaria b) Estado de cambios en la situación financiera e) Estado de situación financiera el) Estado de resultados e) Ninguna de las anteriores

9. Uno de los siguientes conceptos NO es un activo no circulante: a) Terreno b) Franquicia e) Equipo de transporte el) Equipo de oficina e) Material de oficina

10. Representa las deudas, compromisos u obligaciones que la empresa ha contraído con el objetivo de financiar sus actividades:

a) Capital b) Activo e) Pasivo el) Dividendo e) Ninguna de las anteriores


115

Falso -o y_erdadero 1. 2. 3. 4.

5. 6. 7. 8. 9.

10.

Las empresas de servicios ofrecen un bien tangible. El IVA se debe calcular en todas las transacciones de una entidad. La tasa de IVA aplicable en México es de 15%. El siguiente paso después de que se determinaron las transacciones de un periodo es preparar el mayor general. La conciliación bancaria es uno de los estados financieros básicos. Los ingresos son los recursos que el negocio recibe a cambio de efectivo o la promesa posterior de su pago. Las utilidades retenidas son el derecho de los propietarios sobre los activos netos. El inventario es un activo circulante. Una hipoteca se registra en el capital contable. El Estado de cambios en la situación financiera se utiliza para conocer la liquidez de una empresa.

Relaciona.Ji' Relacione cada concepto con su clasificación correspondiente. ACTIVO PASIVO CAPITAL

(A) (P) (C)

Bancos Dividendos Sueldos por pagar Utilidad neta Hipoteca por pagar IVA por acreditar Terreno donado Inventario IVA por pagar Edificio

116

CAPÍTULO CUATRO

Ejercicios 1. Relacione cada uno de los estados financieros con cada uno de los elementos que forman parte de ellos que se presentan en la lista de abajo. Anote la letra del inciso del estado financiero correspondiente: a) b) e) el)

Balance general Estado de resultados Estado de variaciones en el capital contable Estado de cambios en la situación financiera Gastos Activos Flujo de efectivo proveniente de inversión Dividendos Pasivos Ingresos Flujo de efectivo proveniente de operaciones Aportaciones de accionistas Utilidad del ejercicio Flujo de efectivo proveniente de financiamiento

2. Con base en la balanza de comprobación que se presenta a continuación, prepare el Estado de situación financiera correspondiente. Constructora Salinas, S.A. Balanza de comprobación Cuenta

Debe

Bancos Clientes Inventario IVA por acreditar Equipo de construcción Equipo de oficina Proveedores IVA por pagar Documento por pagar L.P. Capital social Utilidades retenidas Ingresos por servicios Gasto por sueldos Gasto por renta Gasto por publicidad Gasto por intereses Total

232 000 176 600 185 000 21 450 425 000 120 000 149 28 280 450 66 654 340 000 60 000 34 050 34 950 1 629 050

950 850 000 000 250 000

1629050


117

3. Con base en la siguiente balanza de comprobación, prepare el Estado de resultados correspondiente.

La Nacional, S.A. Balanza de comprobación al 31 de mayo de 200X Cuenta Bancos Clientes Seguro pagado por ad. Materiales de oficina IVA por acreditar Equipo de oficina Maquinaria Proveed o res IVA por pagar Documenro por pagar L.P. Capital social Utilidades retenidas Ingresos por servicios Gasto por sueldos Gasto por renta Gastos operativos Gasto por publicidad Gasto por servicios pub. Impuestos Gasto por intereses Total

Debe

Haber

415 750 850 640 460 000 12 500 48 760 863 250 3 570 000 566 67 915 3 500 900 1 750 475 000 35 000 750 000 23 000 24 600 150 000 20 000 7 698 500

000 500 000 000 000 000

7 698 500

118

CAPÍTULO CUATRO

4. Con base en la siguiente balanza de comprobación, prepare el Estado de resultados y el Balance general correspondiente. Balanza de comprobación Cuenta

Debe

Bancos Clientes Inventario IVA por acreditar Mobiliario y equipo Proveedores IVA por pagar Documenro por pagar Capital social Utilidades retenidas Ingresos por servicios Gasto por sueldos Gasto por renta Gasto por publicidad Gasto por serv. púb. Impuestos Gasto por intereses Total

175 89 205 14 425

Haber

800 500 000 450 000 67 900 17 850 160 000 450 000 100 000 282 500

59 500 25 500 10 000 5 000 60 000 8 500 1078250

1 078 250

5. Con base en la información analizada en relación con el Balance general, determine las cantidades que faltan para completar cada uno de los siguientes casos: Caso

Activo

Pasivo

Ca~ital

A

750 000

B

.)

490 000 85 000 75 000

120 000

'"

c D

395 000 460 000

E

C"

.)

,.

.)

.)

.)

,.

'" 180 000

105 000

205 000

6. En cada una de las cuentas que se presentan a continuación, indique en la primera columna con una (A) si es un activo, (P) si es un pasivo, con una (C) si es capital contable, con una (I) si es un ingreso y con una (G) si es un gasto. En la segunda columna indique con un (ER) si forma parte del Estado de resultados y con (BG) si forma parte del Balance general. Cuenta

---

Utilidades retenidas Cuentas por cobrar Ingresos por servicios Gasto por sueldos Inventarios Cuentas por pagar

Tipo de cuenta

Estado financiero


119

_c _u ~ en _ ta___~--~-~--'T-"' i o de cuenta___Esta __d_o_ f1_ ·n_a_n_c_ie_11_0_-_ Terreno Capital social Gasto por publicidad Obligaciones por pagar Inversiones temporales Gasto por renta Impuesto por pagar Proveedores Hípoteca por pagar

7. El Farolito, S.A., fue creado por dos socios el 1 de enero de 200X. Al 31 de enero de ese

año presentaba los siguientes saldos: Toral de ingresos Toral de gastos (sin ISR) ISR Efectivo Cuentas por cobrar Inventario Cuentas por pagar Capital social Equipo de transporte Documento por pagar

$176000 80 000 32 000 85 300 42 000 77 900 41 200 100 000 80 000 80 000

Se pide: Complete el Balance general y el Estado de resultados.

8. Con los saldos que se proporcionan a continuación de Diseños Industriales, S.A., al final del periodo contable, elabore el Estado de variaciones en el capital contable: Utilidad retenida final Utilidad neta del ejercicio Dividendos Utilidad retenida inicial Capital social inicial Aportaciones de los accionistas Retiros de los accionistas Capital social final

$900 000 215 700 320 000 ¿? 1 400 000 530 000 320 000 .~

e·

9. A continuación se presentan una serie de cuentas de la compañía SEPISA, S.A. Se le pide elaborar su Estado de situación financiera del mes terminado el 31 de marzo de 200X. Efectivo Capital social Proveedores

$145 320 820 000 473 800

120

CAPÍTULO CUATRO

Inventarios Inversiones temporales Documento por pagar largo plazo Terreno Edificio Equipo de transporte Impuestos por pagar Utilidades retenidas Total de activos Total de pasivos y capital contable Clientes Equipo de oficina Documento por pagar corto plazo

345 120 500 700 550 310 174 340 2 691

850 900 000 000 000 500 330 000 970

·'

( º

439 400 80 000 383 840

10. Complete el siguiente Balance general al 31 de diciembre de 200X, con base en los siguientes datos: El documento por pagar a corto plazo corresponde a la compra del equipo de oficina. De los ingresos, 40% fue a crédito. Los ingresos de la empresa fueron de $800 000. Se declararon dividendos por $125 000, que se pagarán el próximo mes. El equipo de transporte se pagó 50% en efectivo y 50% fue financiado con un crédito a 18 meses. e) Existe una hipoteca sobre el edificio por $1 000 000.

a) b) e) el)

Balance general al 31 de diciembre de 200X Activos

Pasivos

Activos circulantes

Efectivo Clientes Inventarios Total activos circulantes

Pasivo corto plazo

120 000 .) (•

170 000

·'

(º

Proveedores Dividendos por pagar Impuestos por pagar Documento por pagar corto plazo Total pasivo corto plazo

395 000 .) ('

50 000 870 000

Activos no circulantes

Edificio Equipo de oficina Equipo de transporte Total activos no circulantes

TOTAL ACTIVOS

2 000 000 300 000 680 000 2 980 000

3 590 000

Pasivo largo plazo

Documento por pagar Hipoteca por pagar Total pasivo largo plazo TOTAL PASIVOS

¿? ¿?

CAPITAL CONTABLE Capital social Utilidades retenidas TOTAL CAPITAL

850 000 530 000 1 380 000

TOTAL PASIVO Y CAPITAL


121

Problemas 1. A continuación se presentan algunas transacciones ocurridas durante el primer mes de operaciones del Taller Automotriz Fernández, S.A., para las que se pide realizar los registros correspondientes en el diario utilizando las cuentas convenientes y necesarias.

a) Los dueños invirtieron $450 000 en efectivo como una aportación de capital. b) Se compró equipo de reparación a crédito en $140 000 más IVA. e) Se compraron herramientas, aceite y anticongelantes por $45 000 más IVA, al contado. el) Se cobraron servicios de reparación por un total de $51 750 incluyendo IVA. e) Se reparó el equipo de transporte de una pizzería por $38 500 más IVA, cantidad que se cobrará posteriormente. f) Se pagó 50% del adeudo contraído en el inciso b). g) Se pagó la renta del mes por $8 500 más IVA. h) Se cobró a la pizzería los servicios prestados en el inciso e). 11 Se pagaron sueldos por $18 000. /1 Los dueños retiraron $30 000 de su aportación.

2. Arturo Cantú y Alejandra Rodríguez iniciaron hace cuatro años un negocio al que denominaron Refrileg, S.A. , el cual, hasta la fecha, es operado por ellos mismos. Al 31 de diciembre de 200X, las operaciones realizadas durante el año son: ingresos por servicios de refrigeración de frutas y legumbres, $840 000 ya cobrados más $90 000 pendientes de cobro; ingresos por servicios de empacado de legumbres, $320 000 totalmente cobrados; gastos pagados por salarios, $420 000; comisiones pagadas a los vendedores, $300 000; gasto por renta, $55 000 (no se incluyó lo de diciembre porque aún no se paga); gasto por servicios públicos, $56 000; gasto por publicidad, $34 000; impuesto sobre la renta, $185 000; gastos varios, $32 000. No hubo más gastos durante el año pero los dueños retiraron $40 000 como dividendos. Se pide: Realizar los asientos de diario que se deben elaborar para registrar lo ocurrido en el año 200X en Refrileg, S.A. 3. Servicios Estrada, S.A., negocio dedicado a prestar servicios de reparación y mantenimiento doméstico de plomería, electricidad, albañilería y carpintería, inició sus operaciones en el mes de marzo. A continuación se presenta lo ocurrido en su primer mes de actividades: a) El 2 de marzo los socios aportaron un total de $400 000 para dar inicio al negocio y abrieron con este dinero una cuenta bancaria a nombre de la empresa. b) El día 5 se pagaron $9 200 por la renta de un local para oficina y almacén de materiales. El importe pagado, que corresponde a la renta de un mes, incluye el IVA correspondiente.

122

CAPÍTULO CUATRO

e) El 6 de marzo se contrataron dos albañiles, dos plomeros, dos carpinteros, dos electricistas y una secretaria. A los albañiles se les ofreció un sueldo semanal de $1 700, a los plomeros $1 200, a los electricistas $2 200, a los carpinteros $1 400 por persona, mientras que a la secretaria se le pagarán $3 000 quincenales. el) En marzo 8 se contrató a una empresa publicitaria para que se encargara de dar a conocer al negocio. El contrato incluye la elaboración de volantes así como anuncios en radio. Se pagaron $17 500 más IVA por un periodo de 6 meses de publicidad. e) La primera llamada que requería un servicio de plomería se recibió el día 11 y se cobraron $9 500 más NA. f) El 12 de marzo se compraron herramientas de trabajo por un valor de $24 000 más IVA a crédito. Además, se adquirieron diversos materiales como cables, tornillos, refacciones para baños y cocinas, pinturas, lijas, entre otros, por un total de $15 000 más IVA, también a crédito. g) El 20 de marzo se registraron diversos servicios prestados por un total de $23 000, incluyendo IVA, todos cobrados de contado. h) El día 20 se pagaron los sueldos semanales a los carpinteros, albañiles, plomeros y electricistas. t1 El día 23 se pagaron $1 O 000 de las herramientas compradas a crédito el día 12 y $5 000 de los materiales. /1 Debido a la gran aceptación entre el público, el 25 de marzo se compraron tres camionetas compactas para dar mejor servicio a los clientes y proyectar una mejor imagen. El precio de estos vehículos fue de $360 000 más IVA, del cual se pagó 50% al contado y por el resto se firmó un documento con un plazo de pago de 6 meses. Se estima que las camionetas tengan una vida útil de 4 años. k) El 28 se hizo el registro de los servicios prestados desde el día 21 hasta el día 27 de marzo que sumaron $32 950 más NA, los cuales se cobraron en efectivo.

Se pide: Elaborar los asientos de diario que sean necesarios para un correcto registro de lo ocurrido en el mes de marzo. 4. A continuación se presentan las transacciones del mes de febrero del 200X de la empresa Arte Integral: a) El 1 de febrero se prestaron servicios al contado por $30 000 más IVA. b) El 2 de febrero se compra a crédito una computadora en $18 500 más IVA. e) El 9 de febrero se pagan los servicios públicos por $6 900 incluyendo NA. el) El 15 de febrero se pagan $20 000 de sueldos de la primera quincena de febrero. e) El 19 de febrero se prestan servicios por $50 000 más IVA que serán cobrados el 5 de marzo. f) El 25 de febrero se contrata un consultor por $12 000 mensuales. g) El 28 de febrero se prestan servicios por $55 000 más NA, de los cuales se cobraron $24 500; el resto se cobrará en 15 días .

Se pide: Registre los asientos de diario de cada una de las transacciones anteriores.


123

5. El 4 de mayo, Yolanda Rosales inició un negocio de diseño de interiores. Durante el primer mes de operaciones ocurrió lo siguiente: Mayo 4 5 7 8 10 12 23 24 25 26 30

Abrió una cuenta bancaria de cheques para el negocio en la que depositó $350 000, suma que transfirió de su cuenta personal. Pagó $1 O 000 más NA de renta. Compró equipo de oficina a crédito por $85 000 más IVA. Compró una camioneta usada en $184 000 incluyendo IVA, de los cuales pagó en efectivo $90 000 y por el resto firmó un pagaré a 30 días. Compró materiales de oficina al contado en $3 600 más NA. Terminó un servicio de decoración que inició durante la primera semana de mayo y cobró $35 000 más NA. Realizó varios servicios de diseño de interiores a crédito. Envió las facturas que en total suman $50 700 incluyendo IVA. Pagó $5 500 más NA por un anuncio en la Sección Amarilla con vigencia de un año. Recibió $14 250 de uno de los clientes a los que había enviado la factura el día 23. Pagó $37 500 de lo que debía por el equipo de oficina comprado el día 7. Pagó sueldos a sus empleados por $25 000.

Se pide: Registrar en el diario lo ocurrido en el mes de mayo.

6. A continuación se describe lo ocurrido en el primer mes de operaciones de Clean Masters, S.A., negocio dedicado a la limpieza de naves industriales.

Abril 2

3 4 6

7

Su dueña, Nora Andrade, transfirió $300 000 de su cuenta personal a una cuenta bancaria que abrió para el nuevo negocio, el cual por lo pronto operará desde una oficina que pertenece a su familia. Compró equipo de limpieza por $450 000, más NA, de los cuales pagó $100 000 al contado y por el resto firmó un pagaré a 90 días. Contrató una secretaria y dos ayudantes de limpieza. A la secretaria le ofreció pagarle $2 500 por quincena y a los ayudantes de limpieza $2 500 por semana. Compró productos de limpieza y desmanchadores por $24 500 más IVA al contado debido a que era su primera compra, pero le ofrecieron un plazo de 30 días en sus compras posteriores. Compró una camioneta para transportar el equipo de limpieza con valor de $200 000. Pagó al contado $80 000 y el resto lo pagará en 12 mensualidades. Estas cantidades no incluyen el NA de la compra.

124

CAPÍTULO CUATRO

8

9 13 17

18

Realizaron la limpieza de una nave industrial de un conglomerado extranjero, servicio por el cual facturó $51 750 incluyendo IVA, suma que cobrará en 1O días. Pagó a los ayudantes su salario semanal. Realizó el lavado de varias alfombras en una oficina por lo que facturó $12 800 más IVA, los cuales cobró al contado. Pidió un préstamo al banco por $350 000 para comprar otra camioneta y más equipo de limpieza. El banco le ororgó el crédito y le será depositado en su cuenta de cheques el mismo día. Por este crédito el banco le dio un plazo de pago de 18 meses y le cobrará una tasa de interés de 10% anual pagadero mensualmente. Pagó a la secretaria su sueldo quincenal y a los ayudantes su salario semanal.

Se pide: Realizar los asientos de diario correspondientes a las transacciones anteriores.

7. Con base en la siguiente balanza de comprobación correspondiente a la empresa Biza, S.A., prepara el Balance general y el Estado de resultados al 29 de febrero de 200X.

Balanza de comprobación al 29 de febrero de 200X -~-

ConceP-tO Bancos Clientes IVA por acreditar Inventario Equipo de transporte Equipo de oficina Proveedores !VA por pagar !SR por pagar Documento por pagar C.P. Documento por pagar L.P. Capital social Utilidades retenidas Dividendos Ingresos por servicios Gasto por sueldos Gasto por publicidad Impuestos Gasto por renta Gasto por servicios públicos Total

Abono

148 800 157 500 11 175 144 725 300 000 75 000 65 700 32 500 11 500 75 000 150 000 375 000 55 000 45 000 250 000 45 000 12 000 55 000 15 000 5 500 1014700

1 014 700


125

8. De acuerdo con la balanza de comprobación de Servicios Industriales, S.A., proceda a realizar su Estado de resultados y su Balance general.

Servicios Industriales, S.A. Balanza de comprobación al 31 de diciembre de 200X+1 ~"cuenta

Bancos Clientes Seguro pagado por ad. Materiales de reparación Equipo de transporte Equipo de oficina Proveedores Documento por pagar Capital social Utilidades retenidas Ingresos por servicios Dividendos Gasto por sueldos Gasto por renta Gasto por publicidad Impuestos Gasto por servicios púb. Gasto de oficina Total

Debe

Haber

58 750 483 000 17 500 229 300 180 000 26 250 50 500 180 000 450 000 223 500 828 250 40 000 360 000 150 000 37 200 60 000 71 750 18 500 1732250

1732250

9. A continuación se presentan los saldos al 30 de noviembre de Tecnología Ambiental, S.C., un despacho dedicado a la consultoría. Aunque las cuentas no aparecen en el orden adecuado, todos los saldos presentados son normales de las cuentas.

Cuenta

Saldo

Gasto por sueldos Clientes Equipo de oficina Bancos Gasto por publicidad Proveedores IVA por pagar Documentos por pagar Gasto por servicios IVA por acreditar Capital social Ingresos por servicios Equipo de transporte Utilidades retenidas

35 100 93 600 234 500 238 550 70 200 139 000 52 000 180 000 104 000 45 850 500 000 546 000 429 000 170 500

126

CAPÍTULO CUATRO

Se pide: Elaborar el Balance general de la empresa.

10. Prepare el Balance general con base en la siguiente balanza de comprobación. Consultoría Integral Balanza de comprobación al 31 de diciembre de 200X Cuenta Bancos Clientes IVA por acreditar Equipo de transporte Equipo de oficina Proveedores IVA por pagar Intereses por pagar Documento por pagar Capital social Utilidades retenidas Ingresos por servicios Impuestos Gastos operativos Total

Debe 88 34 21 95 30

Haber

000 500 000 000 000 38 500 37 000 5 000 65 000 80 000 43 000 190 000

45 000 145 000 --458 500

--458 500


Visire la página de la Bolsa Mexicana de Valores. En la sección de emisoras, entre al apartado que corresponde a FEMSA y ubique los estados financieros disponibles más recientes. En especial, analice el Estado de resultados. a) ¿A cuánto asciende la utilidad? b) ¿Cuales son los principales conceptos de ingreso y gasto? e) ¿Cómo se han comportado dichas cifras durante los últimos tres años y, en particular, durante los últimos cuatro trimestres?

2.

Visite la página de la Bolsa Mexicana de Valores. En la sección de emisoras, entre al apartado que corresponde a Grupo SAMBORNS, S.A., y responda a los siguientes cuestionamientos: a) b) e) el)

¿A cuánto ascienden sus activos? ¿A cuánto ascienden sus pasivos? ¿Cuáles son los principales conceptos de activo y pasivo? ¿Cómo se han comportado dichas cifras durante los últimos tres años y en particular durante los últimos cuatro trimestres?


3.

127

El Estado de resultados es-un estado financiero básico para medir el desempeño financiero de una organización. Con el objetivo de ver cómo se elabora este estado financiero en la práctica, visite la página de la Bolsa Mexicana de Valores. En la sección de emisoras, seleccione al menos a tres de ellas y analice las diferencias en el formato de presentación del Estado de resultados.

Refinamientos del ciclo contable: módulos de ajustes y cierre AJUSTES • Ajustes de ingresos • Ajustes a gastos e PROCEDIMIENTO DE CIERRE • Cierre de cuentas de ingresos • Cierre de cuentas de gastos • Cierre de la cuenta de dividendos • l. Módulo: ajustes • 11. Módulo: estados financieros • 111. Módulo: cierre

130

APÉNDICE CUATRO

AJUSTES Los asientos de ajuste son aquellos que se realizan al final de cada periodo contable y tienen por objetivo actualizar las cuentas de ingresos y gastos para que estén adecuadamente enfrentados los ingresos del periodo con todos los gastos que se generaron para la obtención de los mismos. Como recordarán, la contabilidad base devengada o acumulada reconoce los ingresos en el periodo en que se generan la venta, exista o no intercambio de flujos de efectivo. Cada asiento de ajuste afecta una cuenta del Estado de situación financiera o Balance general y una del Estado de resultados. En consecuencia, si el asiento no afecta una cuenta de ingresos o de gastos, no se considera un asiento de ajuste. Es de suma importancia tener presente que los montos de los asientos de ajuste están en función del periodo contable de referencia, es decir, un mes, un trimestre o un año. Por ello, es importante precisar la longitud del periodo contable que maneje una compañía para proceder a efectuar los asientos de ajuste necesarios correspondientes al periodo en cuestión.

Ajustes de ingresos Los ajustes que se realizan a las cuentas de ingresos son necesarios para asegurar que se hayan registrado en la contabilidad todos los ingresos obtenidos en el periodo, con el fin de que la utilidad neta sea expresada en forma correcta dentro del Estado de resultados. Existen dos tipos de ajuste de ingresos: l.

2.

Ingresos Acumulados no Cobrados. Los ingresos pueden ser ganados (devengados) antes de que se reciba efectivo del cliente, o de que se contabilice la operación en los registros contables. Son ingresos que se han ganado pero que aún no se ha cobrado el efectivo correspondiente. El ajuste por dichos ingresos requiere un cargo a una cuenta por cobrar (activo) y un abono a una cuenta de ingresos. Algunos ejemplos típicos son las cuentas por cobrar por concepto de servicios realizados y las regalías por cobrar por derechos devengados por publicaciones. Anticipos de clientes que se registran como pasivo y que cuando se devenguen se convertirán en ingresos. Cuando un cliente paga por adelantado servicios prestados, se carga a la cuenta de efectivo (Bancos) y por lo general se acredita una cuenta de pasivo llamada Anticipos de Clientes, debido a que no se ha realizado el servicio y el ingreso aún no se ha ganado. Al finalizar el periodo contable se necesita un asiento de ajuste para disminuir la cuenta de pasivo por el importe de los servicios que se hayan realizado, y reconocer la proporción de ingresos correspondiente para anotar el importe ganado durante el periodo. Algunos ejemplos típicos de anticipos de clientes son aquellos obtenidos por anticipado por servicios de reparación o por alquileres sobre inmuebles propiedad de la compañía.

Cabe señalar que todos los ajustes de ingresos acumulados pendientes de cobro y de ingresos que en el momento del pago se registraron como pasivos ya que no habían sido devengados, requieren un cargo a una cuenta de activo o pasivo y un abono a una cuenta de ingresos.

Refinamientos del ciclo contable: módulos de ajustes y cierre

131

Ajustes a gastos Todos los asientos de ajuste relacionados con gastos acumulados pendientes de pago y gastos que al pagarse fueron registrados como activo en espera de que fueran devengados, requieren un cargo a una cuenta de gasto y un abono a una cuenta de activo o pasivo. Los ajustes a las cuentas de gastos más representativos son los siguientes: l.

2.

3.

Gastos devengados (devengar quiere decir desquitar, incurrir) que aún no se han registrado o pagado. Un gasto devengado no registrado es una obligación que si bien todavía no se ha pagado se reconoce que se tiene en el periodo. Por ejemplo supongamos un préstamo bancario en el cual se paga el interés al vencimiento. Si bien no existen pagos hasta la fecha que se pacta pagar tanto el interés como el capital, eso no exime a la empresa de reconocer el interés acumulado mes con mes como un pasivo por pagar. De esa manera la contabilidad mostrará los intereses que se han ido acumulando y no súbitamente aparecerán disminuyendo los activos, lo que permite una mejor toma de deos10nes. Gastos pagados por anticipado que se registraron como un activo cuando se pagaron. Un gasto pagado por anticipado es un activo que se produce cuando se efectúan erogaciones que abarcan uno o más periodos contables futuros. Cuando el pago se hace antes de que se haya incurrido en el gasto o antes de que se haya vencido, por lo general se hace un cargo a la cuenta de activo Gastos pagados por anticipado debido a que representa un costo no devengado, el cual se empleará en periodos futuros para producir ingresos. Son muchos los distintos tipos de pagos realizados por un negocio que abarcan periodos contables futuros. Algunos de los ejemplos más comunes de gastos pagados por adelantado son los seguros y suscripciones. Distribución del costo de un activo fijo a lo largo de su vida útil mediante el proceso de depreciación. El gasto por depreciación realmente es una partida virtual porque no representa un desembolso real de efectivo. Sin embargo tiene que considerarse, pues de no hacerlo el Estado de resultados no reflejaría la utilidad correcta. Cada final de mes las empresas deben registrar la depreciación de sus activos fijos, sin considerar los terrenos debido a que éstos, a través del tiempo, no pierden valor.

La depreciación consiste en reconocer que con el paso del tiempo y el uso que se le da a cierto tipo de activos, éstos van perdiendo o disminuyendo su valor. Por ello debe registrarse en la contabilidad de las organizaciones económicas este ajuste para reconocer el desgaste que sufren los activos fijos. Cada activo fijo tiene su contracuenta llamada depreciación acumulada en la cual se registra el desgaste que estos activos presentan debido al transcurso del tiempo. Debido a que es una contracuenta de activo es necesario recordar que el registro es contrario al de las cuentas de activo (se carga para disminuir y se abona para aumentar). Es conveniente señalar que los terrenos son un activo fijo que nunca se debe depreciar. La fórmula para calcular el gasto por depreciación de un periodo es: Gasto por depreciación: (Costo de adquisición - Valor de rescate) I Vida útil

132

APÉNDICE CUATRO

PROCEDIMIENTO DE CIERRE El siguiente paso del ciclo, posterior a la elaboración de los estados financieros, es cerrar las cuentas de ingresos, gastos y dividendos . El proceso de cierre es muy importante después de que se han preparado los estados financieros . El cierre contable sirve para preparar las cuentas para el registro de las transacciones del siguiente periodo. Por lo tanto, en lo que resta de este apéndice, se analizará lo relacionado con el tema mencionado, empleando para ello la metodología de analizar las transacciones, registrarlas, clasificarlas en el mayor general y preparar una balanza de comprobación después de cierre. Después de realizar el registro de las transacciones regulares, los ajustes necesarios y los cuatro estados financieros, el siguiente paso es cerrar las cuentas de ingresos, gastos y dividendos. Debido a que dichas cuentas se cierran, se les llaman cuentas transitorias. Por su parte, las cuentas de activos, pasivos y capital no se cierran, por lo cual se les conoce como cuentas permanentes. Cerrar las cuentas significa que todas las cuentas transitorias, es decir, las no acumulativas, deben quedar con un saldo de cero. Es necesario cerrar estas cuentas para que las cuentas de ingresos, gastos y dividendos se acumulen sólo por un periodo y puedan arrancar de cero en el periodo contable siguiente. Al cerrar las cuentas de ingresos y gastos se determina contablemente la cifra de utilidad y pérdida y se traslada a la cuenta de utilidades retenidas del Estado de situación financiera. Al cerrar la cuenta "Dividendos" también se afecta la cuenta utilidades retenidas del Estado de situación financiera.

Cierre de cuentas de ingresos La forma en que se cierran las cuentas de ingresos, dado que son de naturaleza acreedora, es cargándolas por la cantidad total y abonando la cuenta de pérdidas y ganancias.

Cierre de cuentas de gastos La forma en que se cierran las cuentas de gastos, dado que son de naturaleza deudora, es abonándolas por la cantidad total y cargando la cuenta de pérdidas y ganancias.

Cierre de la cuenta de dividendos La forma en que se cierra la cuenta de dividendos, dado que es de naturaleza deudora, es abonándola, haciendo el cargo correspondiente a la cuenta de utilidades retenidas. Finalmente, el saldo que llegare a tener la cuenta de pérdidas y ganancias, producto del cierre de las cuentas de ingresos y gastos se traspasa a la cuenta de utilidades retenidas. Para las empresas este proceso de cierre es muy importante, por lo cual involucra el trabajo de los diferentes departamentos o áreas de los negocios. El área de contabilidad es definitivamente la que más está involucrada en el cierre contable, pero debe coordinarse con el área de ventas, cobranza, pagos y otras más para poder recopilar toda la información relativa a la operación del negocio en determinado periodo.


133

Para mejorar el entendimiento y comprensión de los conceptos explicados y los expuestos en este apéndice mostraremos la aplicación de los perfeccionamientos del ciclo contable a través del caso de la empresa Servicios de Ingeniería, S.C.

..---,-~-e-=asn..: Se:~vicins::de

nge.nier.ía, S ....C:..

Retomando a la empresa Servicios de Ingeniería, S.C., vista en el capítulo anterior, mostraremos el ciclo completo de elaboración de la información financiera, el cual incluye, además del módulo de registro de transacciones y estados financieros, el módulo de ajustes y el de cierre. A continuación se muestra gráficamente en la siguiente ilustración:

Transacciones

1

1. Análisis de la información (A) 2. Registro en el diario general (D) 3. Clasificación en el mayor genera l (M) 4. Elaboración de la balanza de comprobación (8)

Ajustes

2

1. Análisis de la información (A) 2. Registro en el diario general (D) 3. Clasificación en el mayor general (M) 4. Elaboración de la ba lanza de comprobación (8)

Estados financieros

3 4

1. Estado de resultados (ER) 2. Estado de variaciones en el capital contable (EVCC) 3. Estado de situación financiera (ESF) 4. Estado de cambios en la situación financiera (ECSF)

Cierre 1. Análisis de la información (A) 2. Registro en el diario general (D) 3. Clasificación en el mayor general (M) 4. Elaboración de la balanza de comprobación (8)

134

APÉNDICE CUATRO

l.

Módulo: ajustes Ajustes

2

D B

1. 2. 3. 4.

Análisis de la información (A) Registro en el diario general (O) Clasificación en el mayor general (M) Elaboración de la balanza de comprobación (B)

Análisis Información complementaria para realizar los asientos de ajuste: Se debe reconocer el gasto incurrido por concepto del seguro, ajustando la cuenta de seguro pagado por anticipado. La vida útil estimada del equipo de transporte es de cinco años. Debe reconocerse el gasto por depreciación del mes. Al equipo de oficina se le estimó una vida útil de cinco años. Debe reconocerse el gasto por depreciación del mes. De la misma forma debe reconocerse el gasto por amortización de la franquicia comprada, a la cual se le calculó una vida útil de tres años. Se debe reconocer el ingreso devengado del anticipo de clientes, el cual corresponde a la cantidad de $19 000. Durante el mes se consumieron $4 000 en materiales de oficina, por lo cual debe reconocerse el gasto ajustando la cuenta de materiales de oficina.

135


.---~--Diario

A continuación mostramos la balanza de comprobación antes de ajustes, la cual utilizaremos para generar los estados financieros :

SERVICIOS DE INGENIERÍA, S.C. Balanza de comprobación al 31 de enero de 200X Núm. Cuenta 1010 1020 1030 1040 1050 1060 1070 1080 2010 2020 2030 2040 2050 2060 3010 3030 4010 5011 5012 5021 5022 5025 5030 5040

Haber

Debe

Bancos Clientes NA por acreditar Seguro pagado por adelantado Materiales de oficina Equipo de transporte Equipo de oficina Franquicia Proveedores Anticipos de dientes NA por pagar Dividendos por pagar Acreedores diversos Documento por pagar L.P. Capital social Dividendos Ingresos por servicios Gasto por comisiones Gasto por publicidad Gastos por sueldos Gasto por renta Gastos por servicios públicos Gasto por intereses ISR Totales

$ 57 163 46000 73 152 15 000 12·000 240 000 84000 100 080 $ 13 800 58 900 29 835 10 500 90 600 115 000 280 000 10 500 140 000 14 000 18 000 26 000 10 000 5 600 3 000 24 140 $738 635

$738 635

A continuación se presentan los asientos de ajuste correspondientes al mes de enero: Ajuste 1 A finales del mes de noviembre se pagó un seguro con cobertura por un año. Al 31 de diciembre ya se utilizó el primer mes de cobertura, por lo que debe reconocerse el gasto correspondiente.

($15 000 / 12 meses)= $1 250 por mes Ajuste 2

Se reconoce el desgaste del equipo de transporte correspondiente al mes.

($240 0001 5 años de vida útil* 12 meses) = $4 000 por mes

136

APÉNDICE CUATRO

Ajuste 3

Se reconoce el desgaste del equipo de oficina correspondiente al mes. ($84 000/ 5 años de vida útil * 12 meses) = $1 400 por mes

Ajuste 4 Al igual que los activos fijos y el equipo de transporte, edificios o equipo de oficina, las franquicias son activos que se utilizan para lograr mayores ingresos, por lo cual debe reconocerse el uso de las mismas, sólo que en este caso se le conoce como amortización y se emplea la misma fórmula explicada para la depreciación, con la diferencia de que no existe valor de rescate. Gasto por amortización: (Costo de adquisición )/Vida útil En este caso se sustituye la fórmula de la manera siguiente: ($100 080/3 años de vida útil * 12 meses)= $2 780 por mes Ajuste 5 El día 21 de enero de 200X se cobró un anticipo de clientes por la cantidad de $58 900 que cubría la prestación de servicios por 31 días. Dichos servicios fueron prestados desde ese día, por lo cual debe reconocerse el ingreso ganado a final de mes que correspondería a 10 días, es decir, $19 000. Ajuste 6 Durante el mes se gastaron $4 000 en materiales de oficina, por lo que es necesario reconocer el gasto y ajustar la cuenta de materiales para que muestre el valor real que se tiene en existencia. A continuación se muestran todos los ajustes realizados en el mes de enero:

SERVICIOS DE INGENIERÍA, S.C. Asientos de ajustes Debe 31-Ene Gasto por seguro Seguro pagado por anticipado 31-Ene Gasto por depreciación equipo de transporte Depreciación acumulada equipo de transporte 31-Ene Gasto por depreciación equipo de oficina Depreciación acumulada equipo de oficina 31-Ene Gasto por amortización de franquicia Amortización acumulada de franquicia 31-Ene Anticipo de clientes Ingresos por servicios 31-Ene Gasto por materiales de oficina Materiales de oficina

Haber

1 250 1 250 4000 4 000 1400 1 400

2 780 2 780 19 000 19 000 4000 4000


137

____ May_o" Después de realizar los asientos de ajustes, se deben pasar cada uno de los asientos al mayor general para proceder a elaborar la balanza de comprobación ajustada.

SERVICIOS DE INGENIERÍA, S.C. Mayor Gasto por seguro Fecha Debe

Haber

Saldo

31-Ene 1 250 Seguro pagado por adelantado Fecha Debe Haber

1250

Saldo

Saldo antes de ajustes 15 000 31 -Ene 1 250 13 750 Gasto por depreciación equipo de oficina Fecha Debe Haber Saldo 31-Ene 1 400 1 400 Depreciación acumulada equipo de oficina Saldo Fecha Debe Haber 31-Ene . 1 400 1 400 Gasto por depreciación equipo de transporte Fecha Debe Haber Saldo 31-Ene 4 000 4 000 Depreciación acumulada equipo de transporte Fecha Debe Haber Saldo 31-Ene

4 000

Gasto por amortización de franquicia Fecha Debe Haber

Saldo

2 780 31-Ene 2 780 Amortización acumulada de franquicia Fecha Debe Haber Saldo 31 -Ene Ingresos por servicios Fecha Debe

2 780

2 780

Haber

Saldo

19 000

140 000 159 000

Haber

Saldo

Saldo antes de ajustes 31-Ene 19 000 Gasto por materiales de oficina Fecha Debe Haber

58 900 39 900

31-Ene 4 000 Materiales de oficina Fecha Debe

4 000

Saldo antes de ajustes 31 -Ene Anticipo de clientes Fecha Debe

Saldo

Haber

Saldo

4 000

12 000 8 000

4 000 5-Ene 31-Ene

12 000

138

APÉNDICE CUATRO

Balanza de comprobación ajustada Después de registrar en el diario los asientos de ajuste y pasarlos al mayor, se debe preparar una balanza de comprobación ajustada para verificar la exactitud de los saldos de las cuentas del mayor, antes de preparar y actualizar los estados financieros de fin de periodo. Este procedimiento se realiza de la misma forma que la balanza de comprobación antes de ajustes, sólo que con los nuevos saldos del mayor; es decir, los saldos que se obtienen incorporando los asientos de ajuste (saldos ajustados).

SERVICIOS DE INGENIERÍA, S.C. Balanza de comprobación ajustada al 31 de enero de 200X Núm. Cuenta 1010 1020 1030 1040 1050 1060 1061 1070 1071 1080 1081 2010 2020 2030 2040 2050 2060 3010 3030 4010 5011 5012 5013 5014 5015 5021 5022 5023 5024 5025 5030 5040

Bancos Clientes NA por acreditar Seguro pagado por adelantado Materiales de oficina Equipo de transporte Depreciación acum. eq. transporte Equipo de oficina Depreciación acum. eq. oficina Franquicia Amortización acumulada de franquicia Proveedores Anticipos de clientes NA por pagar Dividendos por pagar Acreedores diversos Documento por pagar L.P. Capital social Dividendos declarados Ingresos por servicios Gasro por comisiones Gasto por publicidad Gasro por depreciación eq. de transporte Gasto por seguro Gasro por amortización de franquicia Gastos por sueldos Gasto por renta Gasto por depreciación eq. de oficina Gasto por materiales de oficina Gastos por servicios públicos Gasto por intereses ISR Totales

Debe

Haber

$ 57 163 46 000 73 152 13 750 8 000 240 000 $4 000 84 000 1 400 100 080 2 780 13 800 39 900 29 835 10 500 90 600 115 000 280 000 10 500 159 000 14 000 18 000 4 000 1 250 2 780 26 000 10 000 1 400 4 000 5 600 3 000 24 140 $746 815

$746 815


11.

139

Módulo: estados financieros

Los estados financieros de Servicios de Ingeniería, S.C., después de realizar los asientos de ajuste y su correspondiente clasificación en el mayor, quedarían de la manera siguiente:

Estados financieros

3

EVCC ECSF

1. Estado de resultados (ER) 2. Estado de variaciones en el capital contable (EVCC) 3. Estado de situación financiera (ESF) 4. Estado de cambios en la situ ación financiera (ECSF)

Es"tado de resultados. SERVICIOS DE INGENIERÍA, S.C. Estado de resultados del 1 al 31 de enero de 200X Ingresos por servicios

$159 000

Gastos de operación

Gastos de venta: Gasto por publicidad Gasto por comisiones Gasto por depreciación eq. de transporte Gasto por amortización de franquicia Gasto por seguro Total gastos de venta Gastos de administración: Gastos por sueldos Gasto por renta Gasto por servicios públicos Gasto por materiales de oficina Gasto por depreciación eq. de oficina Total gastos de administración , Total gastos de operación Utilidad de operación Gastos financieros Gasto por intereses Total gastos financieros Utilidad antes de impuestos Impuestos:

ISR Total impuestos Utilidad neta

18 000 14 000 4 000 2 780 1 250 40 030 26 000 10 000 5 600 4 000 1 400 47 000 87 030 71 970 3 000 3 000 68 970 24 140 24 140 $44 830

140

APÉNDICE CUATRO

Estado de variaciones en el capital contable SERVICIOS DE INGENIERÍA, S.C. Estado de variaciones en el capital contable del mes terminado el 31 de enero de 200X Capital social Saldo inicial Aumentos: Utilidad neta del periodo Disminuciones: Dividendos Saldo final

Uts. retenidas

$280 000

$280 000

Capital contable $280 000

44 830

44 830

-10 500 $34 330

10 500 $314 330

Estado de situación financiera SERVICIOS DE INGENIERÍA, S.C. Estado de situación financiera al 31 de enero de 200X ACTIVOS Activo circulante Bancos Clientes IVA por acreditar Materiales de oficina Seguro pagado por adelantado Total activo circulante

PASIVOS

57 163 46000 73 152 8 000 13 750 198 065

Activo no circulante Equipo de transporte Depreciación acum. eq. uans. Equipo de transporte neto Equipo de oficina Depreciación acum. eq. of. Equipo de oficina neto Total activo no circulante Activo intangible Franquicia Amortización acum . de franq. Total activo intangible TOTAL ACTIVOS

Pasivos a corto plazo Proveedores Anticipos de cliemes IVA por pagar Dividendos por pagar Acreedores diversos Total pasivos C.P.

13 800 39 900 29 835 10 500 90600 184 635

Pasivos a largo plazo 240 000 4 000

Documento por pagar L.P. Total pasivos Total pasivos

236 000

115 000 115 000 299 635

84 000 1 400 82 600 318 600

CAPITAL CONTABLE Capital social 280 000 Utilidades retenidas 34 330 Total capital contable

314 330


613 965

100 080 -2 780 97 300 613 965

Refi namientos del ciclo contable: módulos de ajustes y cierre

141

Estado de cambios en la situación financiera SERVICIOS DE INGENIER(A, S.C. Estado de cambios en la situación financiera del mes terminado el 31 de enero de 200X OPERACIÓN Utilidad neta Partidas virtuales Depreciación equipo de transporte Depreciación equipo de oficina Amortización de franquicia Generación bruta de recursos Cliehres IVA por acreditar Materiales de oficina Seguro pagado por anticipado Proveedores Anticipo de clientes IVA por pagar Acreedores diversos Recursos generados por la operación

$ 44 830 4 000 1 400 2 780 8 180 -46 000 -73 152 -8 000 -13 750 13 800 39 900 29 835 90 600 33 233

41413

ANANCIAMIENTO Capital contable Préstamos bancarios Recursos generados por financiamiento

280 000 115 000 395 000

INVERSIÓN Compra de equipo de transporte Compra de equipo de oficina Adquisición de franquicia Recursos generados por inversión Total de recursos generados Saldo inicial de bancos Toral de recursos generados Saldo final de bancos

-240 000 -84 000 -100 080 -424 080 $ 57 163 57 163 $ 57 163

142

APÉNDICE CUATRO

111.

Módulo: cierre Cierre

4

o B

1. 2. 3. 4.


Ahora veamos la aplicación del módulo de cierre en el caso de la empresa Servicios de Ingeniería, S.C. A continuación se presenta la balanza de comprobación ajustada elaborada previamente en este apéndice, con la cual se inicia el proceso de análisis del cierre contable.

~---Análisis

Ingresos: Al realizar el cierre de la cuenta de ingresos por servicios, se debe registrar un abono a dicha cuenta para disminuirla por la cantidad que se presenta en la balanza de comprobación ajustada, la cual es de $159 000. Gastos: La cuenta de pérdidas y ganancias es una cuenta de gastos transitoria, cuyo saldo debe quedar en cero. Por ello se debe aumentar con un abono de $159 000.

Cierre de cuentas de ingresos

Gastos: La cuenta de pérdidas y ganancias, que como se mencionó es una cuenta de gastos, aumenta para poder cerrar todos los gastos en los que incurrió Servicios de Ingeniería, S.C., al cierre del mes. Para ello debe registrarse un cargo por el total de los gastos, el cual asciende a $114 170. Gastos: Todos los gastos incurridos durante el mes de enero por Servicios de Ingeniería, S.C., deberán abonarse para cerrarlos.

Cierre de cuentas de gastos

Gastos: La cuenta de pérdidas y ganancias, que hasta el cierre de las cuentas de ingresos y gastos presenta un saldo acreedor, debe disminuirse con un cargo para cerrar la cuenta y dejarla en ceros. Por ello se debe registrar un cargo por la cantidad de $44 830. Capital: La cuenta de utilidades retenidas se debe aumentar para reconocer las utilidades del mes de enero, por lo se debe hacer un abono por $44 830 .

Cierre de la cuenta de pérdidas y ganancias

Debido al reparto de dividendos que se realizó en la empresa, la cuenta dividendos deberá quedar registrada con un saldo de cero. Por lo tanto, el asiento contable de cierre que se tiene que registrar es el que se presenta a continuación: Capital: Disminuye la cuenta de utilidades retenidas para cerrar la cuenta de dividendos, por lo cual deberá hacerse un cargo por $10 500. Capital: La cuenta de dividendos deberá abonarse por $1 O 500 para cerrarla.

Cierre de la cuenta de dividendos


143

A continuación se presentan los asientos de cierre de las diversas cuentas:

SERVICIOS DE INGENIERÍA, S.C. Asientos de cierre

FechaCuenta 31-Ene 31-Ene

31-Ene

Debe

Ingresos por servicios Pérdidas y ganancias

159 000

Pérdidas y ganancias Gasto por seguro Gasto por publicidad Gasto por comisiones Gasto por depreciación eq. de oficina Gasto por amortización de franquicia Gastos por sueldos Gasto por materiales Gasto por renta Gasto por depreciación eq. de transporte Gastos por servicios públicos Gasto por intereses ISR

114 170

Pérdidas y ganancias

Haber 159 000 26 000 18 000 14 000 10 000 5 600 4 000 4 000 2 780 1400 1 250 3 000 24 140

44 830

Utilidades rerenid::is

31 -Ene

Utilidades retenidas Dividendos por pagar

10 500 10 500

144

APÉNDICE CUATRO

Diario El diario, de acuerdo con los asientos de cierre, quedaría de la manera siguiente:

SERVICIOS DE INGENIERÍA, S.C. Asientos de diario Debe 1-Ene

2-Ene

2-Ene

2-Ene

2-Ene

3-Ene

5-Ene

5-Ene

6-Ene

Bancos Capital social

280 000

Bancos Documento por pagar L.P.

120 000

Gasro por renta !VA por acreditar Bancos Equipo de transporte IVA por acreditar Bancos Seguro pagado por adelantado fVA por acreditar Bancos Franquicia IVA por acreditar Bancos Materiales de oficina !VA por acreditar Proveedores Equipo de oficina !VA por acreditar Acreedores diversos

10 000 l 500

Bancos Ingresos por servicios !VA por pagar

Haber

Debe 9-Ene

280 000

120 000

11 500 240 000 36 000 276 000 15 000 2 250 17 250 100 080 15 012 115 092 12 000 l 800 13 800 84 000 12 600 96600 69 000 60000 9 000

Clientes Ingresos por servicios fVA por pagar

12-Ene Bancos Clientes 12-Ene Acreedores diversos Bancos 14-Ene Gasro por publicidad IVA por acreditar Bancos 21-Enc Bancos Anticipos de clientes IVA por pagar 29-Ene Gasto por servicios públicos fVA por acreditar Bancos 30-Ene Gasto por sueldos Gasto por comisiones Bancos 31-Ene Documento por pagar a L. P. Gasto por intereses fVA por acreditar Bancos 31-Ene Dividendos Dividendos por pagar 31-Ene ISR Bancos

Haber

92 000 80 000 12 000 46000 46 000 6000 6 000 18 000 2 700 20 700 67 735 58 900 8 835 5 600 840 6.440 26000 14 000 40 000 5 000 3 000 450 8 450 10 500 10 500 24140 24140


145

~-~- Mayor

Un~ vez que se ha .ªn~lizado la información y se han registrado los asientos contables referentes al cierre, el paso sigmente es clasificar los efectos que tienen dichos asientos sobre las cuentas

del m ayor g en eral.

SERVICIOS DE INGENIERÍA, S.C.

Mayor Gasto por sueldos Fecha Debe

--

Haber

Saldo después de ajustes 31-Ene

26 000

Gasto por comisiones Fecha Debe

Haber


14 000

26 000

Saldo 14 000

Gasto por servicios públicos Fecha Debe Haber ·-


5 600

Gasto por renta Fecha Debe

Haber


Saldo

Saldo 5 600

Saldo 10 000

10 000

Gasto por seguros Fecha Debe Saldo después de ajustes 31-Ene

Gasto por intereses Debe Fecha Saldo después de ajustes 31-Ene

Dividendos Fecha

Debe


4 000 4 000

Haber

1 250 1 250

Haber

Saldo 3 000

3 000

Haber

31-Ene 31-Ene 31-Ene

Saldo

Saldo 159 000

Haber

Saldo

159 000

159 000

114 170 44 830

Utilidades retenidas Fecha Debe

Haber

Saldo

44 830

44 830 34 330

10 500

Gasto por publicidad Fecha Debe

Haber


18 000

Saldo

-- ·-

18 000

Gasto por depreciación equipo de oficina Fecha Saldo Debe Haber 1 400 1400

Gasto por amortización de franquicia Fecha Debe Haber Saldo después de ajustes 31-Ene

2 780

ISR Fecha

Haber

Debe

Saldo después de ajustes 31-Ene 10 500

10 500

Pérdidas y ganancias Fecha Debe


Saldo

Haber

Saldo después de ajustes 31-Ene 159 000

31-Ene 31-Ene

Gasto por depreciación equipo de transporte Fecha Debe Haber Saldo Saldo después de ajustes 31-Ene

Ingresos por servicios Fecha Debe

Saldo 2 780

Saldo 24 140

24 140

146

APÉNDICE CUATRO

Balanza de comprobación al cierre Una vez que se han realizado los cierres de las cuentas de ingresos, gastos, dividendos y de la cuenta de pérdidas y ganancias, se debe preparar una balanza de comprobación al cierre. Esta balanza de comprobación sirve para verificar que el proceso de cierre se ha realizado correctamente, puesto que se verifica que el total de los saldos deudores y acreedores sean iguales. A continuación se presenta la balanza de comprobación al cierre de la empresa Servicios de Ingeniería, S.C.

SERVICIOS DE INGENIERÍA, S.C. Balanza de comprobación post-cierre al 31 de enero de 200X Núm. Cuenta 1010 1020 1030 1040 1050 1060 1061 1070 1071 1080 1081 2010 2020 2030 2040 2050 2060 3010 3020 Totales

Bancos Clientes IVA por acreditar Seguro pagado por adelantado Materiales de oficina Equipo de transporte Depreciación acurn eq. uansporte Equipo de oficina Depreciación acum. eq. oficina Franquicia Amortización acum. de franquicia Proveedores Anticipos de clientes IVA por pagar Dividendos por pagar Acreedores diversos Documento por pagar L.P. Capital social Utilidades retenidas

Debe

Haber

$ 57 163 46 000 73 152 13 750 8 000 240 000

$ 4 000 84 000 1400 100 080

$622 145

2 780 13 800 39 900 29 835 10 500 90 600 115 000 280 000 34 330 $622 145

Estado de resultados: diferencias entre empresas de servicios y comerciales INTRODUCCIÓN e EL CICLO OPERATIVOY EL ESTADO DE RESULTADOS • Elementos del Estado de resultados e DIFERENCIAS ENTRE UNA EMPRESA DE SERVICIOS Y UNA COMERCIAL • Inventario de mercancías • Sistemas de registro de inventario e GASTOS ADICIONALES QUE FORMAN PARTE DEL PRODUCTO • 1. Fletes • 2. Seguros • 3. Impuestos de importación e VENTAS Y CUENTAS AFINES • Ventas • Devoluciones sobre ventas • Descuentos sobre ventas e RESUMEN e UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

..

148

CAPÍTULO CINCO

INTRODUCCIÓN Hasta el momento hemos explicado los pasos que integran el proceso de registro de las transacciones o ciclo contable que realizan las empresas prestadoras de servicios. El proceso comienza con el registro de transacciones, después la realización de ajustes, la elaboración de los estados financieros y finaliza con el procedimiento de cierre. En este capítulo se analizará el Estado de resultados y las diferencias existentes entre la información financiera de las empresas de servicios y comerciales.

EL CICLO OPERATNO Y EL ESTADO DE RESULTADOS A largo plazo, el objetivo de toda empresa es generar utilidades. Si una empresa desea mantenerse en el negocio, éstas deben provenir de las actividades propias de su giro, conocidas también como operaciones, es decir, no de préstamos ni tampoco de la venta de activos. Las empresas adquieren mercancías y contratan servicios para luego vender dichas mercancías o servicios a sus clientes. El tiempo que transcurre desde el momento en que la empresa compra mercancías y servicios hasta el momento en que cobra en efectivo por las ventas a clientes se le conoce como ciclo operativo. Para los administradores es de vital importancia conocer el ciclo operativo, debido a que de su duración depende la generación de efectivo, la rentabilidad y el crecimiento. Si la empresa reduce el tiempo que tarda en convertir dinero en más dinero, el exceso generado permitiría a los administradores comprar inventario adicional u otros activos para crecer, saldar deudas o distribuirlo a los dueños a través de dividendos. Dada la importancia que representa conocer el desempeño de la empresa, es necesario informar de manera periódica a los distintos usuarios de la información financiera y facilitar así la toma de decisiones. Para informar de dicho desempeño se utiliza el Estado de resultados, también conocido como Estado de pérdidas y ganancias. Antes de conocer las particularidades de las empresas de servicios y C\:Jmerciales es.importante recordar los elementos que integran el Estado de resultados. '

Elementos del Estado de resultados INGRESOS. Se consideran ingresos aquellos conceptos que representan beneficios, ya sea por el incremento de activos o disminución de deudas, percibidos por la.empresa en el desarrollo de sus actividades normales, durante un periodo determinado. GASTOS. Se consideran gastos aquellos conceptos que representan consumos, ya sea por la disminución de activos o aumento de deudas, como resultado del desarrollo de las actividades normales de la entidad que tienen por consecuencia la generación de ingresos. UTILIDAD O PÉRDIDA DE OPERACIÓN. Al referirnos a utilidad o pérdida hablamos de la diferencia de enfrentar las ventas o ingresos con el costo de ventas y los gastos de operación.

Estado de resultados: diferencias entre empresas de servicios y comerciales

---~~ c l asificación

149

de c_uentas de ingresos y gas_tos

Las principales clasificaciones de ingresos y gastos que aparecen en el Estado de resultados tanto para una compañía de servicios como de una comercial son: 1. 2. 3. 4. 5.

Ingresos de operación Gastos de operación Costo integral de financiamiento Otros ingresos y gastos Partidas extraordinarias

Ingresos de operación En este grupo se encuentran a los valores registrados como resultado de las actividades principales del negocio durante un periodo especifico. También se registran como ingresos operacionales los dividendos, participaciones y demás entradas por concepto de intermediación financiera, siempre y cuando se identifiquen con el objeto social principal de la empresa que los realiza. Otros ingresos Este grupo, en el cual se encuentran los ingresos provenientes de transacciones diferentes al giro normal del negocio, incluye los relacionados con otras ventas, que no corresponden propiamente al desarrollo normal de sus operaciones, así como arrendamientos, ganancia en venta de propiedad, planta y equipo e inversiones, indemnizaciones, entre otros.

Este apartado, que reúne a todos los gastos necesarios para desarrollar las actividades propias de la operación de la entidad, se subdivide en dos grupos o subclasificaciones llamadas:

Gastos de operación

a) b)

Gastos de venta Gastos de administración

Gastos de venta Esta seccióm engloba todos los gastos que se relacionan en forma directa con la función de ventas, como los salarios del personal de ventas, las comisiones sobre ventas, la publicidad, los fletes sobre ventas, los alquileres de instalaciones comerciales, los gastos de servicios públicos, la depreciación de equipo de reparto, los seguros y otros gastos relacionados directamente con la función de ventas. Gastos de administración En esta categoría se clasifican los gastos de sueldos y salarios del personal administrativo, los alquileres, servicios públicos, depreciación, seguros y otros gastos relacionados con las instalaciones de las oficinas administrativas. El Costo integral de financiamiento representa el total de ingresos o gastos por intereses, las ganancias o pérdidas por fluctuación cambiaria y el resultado por posición monetaria o efecto monetario que se haya presentado en el periodo.

Costo integral de financiamiento

Otros gastos Son aquellos gastos incurridos que no se relacionan en forma directa con las principales actividades del negocio. Entre las partidas clasificadas en esta sección se incluyen las ganancias o pérdidas por la venta de activos fijos, por ejemplo.

150

CAPÍTULO CINCO

Figura 5.1

ENCABEZADO

Elementos del Estado de resultados

TERMOTHEK, S.A. DE C.V. Estado de resultados del 1 al 31 de enero de 200X Ingresos por servicios

Nombre de la empresa Nombre del estado financiero Periodo que comprende

$140 000

INGRESOS

Gastos de operación Gastos de venta: Gasto por publicidad Gasto por comisión Total gastos de venta

18 000 14000 32 000

GASTOS

Gastos de administración: Gastos por sueldos Gasto por renta Gasto por servicio Total gastos de administración Total gastos de operación Utilidad de operación

26 000 10 000 5 600 41 600 73 600 66400

UTILIDAD

Costo de ventas Además de los conceptos antes vistos encontramos el costo de ventas, el cual se refiere al costo de adquisición de los artículos vendidos que generaron ingresos reportados como ventas. Las ·partidas extraordinarias no cumplen con las características de corresponder a la actividad principal del negocio y cuya obtención es más bien esporádica. Un ejemplo de ese tipo de partidas son las pérdidas sufridas por fenómenos naturales. En la figura 5.1 se presenta la disposición de estas cuentas en el Estado de resultados.

Partidas extraordinarias

DIFERENCIAS ENTRE UNA EMPRESA DE SERVICIOS Y UNA COMERCIAL Dentro del mundo de los negocios existen dos tipos de organizaciones económicas lucrativas que sobresalen del resto: las prestadoras de servicios y las comercializadoras de mercancías. Entre ellas existen diferencias muy notables en su forma de operar, las cuales se ven reflejaDe acuerdo con una encuesta realizada por la prestigiada revista Fortune entre 10 000 ejecutivos, directo- das contablemente en su información financiera. res y analistas realizada a finales del año 2003, WalEn el cuadro 5 .1 se presentan las principales diferencias Mart, el gigante del menudeo, ha sido señalada como contables que existen entre una empresa de servicios y una la compañía más admirada de Estados Unidos por secomercializadora de mercancías, las cuales afectan el Estado gundo año consecutivo ... de resultados y el Estado de situación financiera.

/


151

Cuadro 5.1 Diferencias principales en el Estado de resultados -~.

CUENTAS

EMPRESA DE SERVICIOS

EMPRESA COMERCIAL

INGRESOS

Se utiliza la cuenta de ingresos por servicios cada vez que se brinda un servicio a algún cliente.

Se utiliza la cuenta de ventas para registrar las transacciones de venta de mercanclas. Cuando se recibe un bien tangible, se pueden presentar situaciones como las devoluciones, descuentos o bonificaciones. Para calcular las ventas netas se realiza el siguiente cálculo: + Ventas

Descuentos sobre ventas Devoluciones sobre ventas Bonificaciones sobre ventas Ven tas netas COSTOS Costo de ventas

No existe la cuenta de costo de ventas ya' que no se vende ningún producto tangible, además de que el servicio prestado no se identifica directamente con algún costo específico.

En estas empresas existe esta cuenta ya que la operación de estos negocios requiere cuantificar el costo de los productos vendidos, el cual es determinado de manera específica o calculado de la manera siguiente: + Inventario inicial

+ Compras netas

Inventario final Costo de ventas Compras

Debido a que en este tipo de negocios no se compran mercancías para su posterior venta, sino que su objetivo es brindar un servicio, no existe la cuenta de compras.

En estas empresas se deben efectuar compras de

mercancías, por lo cual existirán descuentos sobre compras, pago de fletes, devoluciones y bonificaciones sobre compras por lo que el cálculo de las compras netas se realiza de la manera siguiente: + Compras + Fletes sobre compras

Descuentos sobre compras Devoluciones y bonificaciones sobre compras Compras netas GASTOS Gastos

En el Estado de resultados de una empresa de servicios las diferentes cuentas de gastos se presentan inmediatamente después de la cuenta de ingresos por servicios para calcular el monto de utilidad neta del periodo. El cálculo sería el siguiente:

En el estado de resultados de una empresa comercializadora es necesario calcular la utilidad bruta que es la diferencia entre las ventas netas y el costo de ventas. Posteriormente se restan los demás gastos para obtener la utilidad neta. El cálculo es el siguiente:

+ Ingresos por servicios

+ Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de operación Gastos de venta Gasto de adminisuación Utilidad de operación Gastos financieros Utilidad antes de impuestos Impuestos Utilidad neta

Gastos de operación Gastos de venta Gasto de administración Utilidad de operación Gastos financieros Utilidad antes de impuestos Impuestos Utilidad neta

152

CAPÍTULO CINCO

Cuadro 5.2 Diferencias principales en el estado de situación financiera CUENTAS

EMPRESA DE SERVICIOS

EMPRESA COMERCIAL

INVENTARIO

Esta cuenta no existe en las empresas de servicios.

Se emplea dicha cuenta para registrar la mercancía disponible para ser vendida.

...

Debido a que se dedican a la compraventa de mercancías, en su Estado de situación financiera o Balance general Ahora ya sabe que la cadena de tiendas Wal-Mart es la las empresas comercializadoras presentan una cuenta muy immás admirada en Estados Unidos de acuerdo con una portante, la de inventarios, la cual no es necesaria para las encuesta realizada por la revista Fortune. Visite la páempresas de servicios. gina electrónica de Wal-Mart y trate de identificar y En todo caso, en las compañías de servicios aparece la comentar las razones por las que 10 000 ejecutivos de cuenta de materiales de oficina o alguna de similar naturaleza empresas opinan así. que se emplea para registrar los materiales disponibles que serán empleados en la prestación del servicio, pero que no son comercializados, tal como se aprecia en el cuadro 5.2.

Inventario de mercancías Cuando una empresa se dedica a la compraventa de mercancías, por lo general, al final del periodo contable queda una parte sin venderse. Estas mercancías no vendidas se conocen como inventario final de mercancías. El inventario final de un periodo contable se convierte en el inventario inicial del siguiente. La cuenta inventario de mercancías está clasificada como un activo circulante y debe aparecer en el balance general en este rubro.

Sistemas de registro de inventario Uno de los principales objetivos de un sistema contable es facilitar información financiera para que los dueños, acreedores y administradores puedan examinar los resultados del negocio y evaluar el potencial futuro de la compañía. Esta información se presenta a la administración al final de cada periodo en los estados financieros, por lo cual todos los procedimientos para generar información contable para elaborar los estados financieros deben tener por objetivo generarla de manera confiable y oportuna. Lo anterior es válido para todas las partidas de los estados financieros y en el caso de las empresas comercializadoras de mercancías es especialmente relevante para la partida de inventarios. En consecuencia, se necesita contar con un sistema que permita registrar de forma adecuada las transacciones efectuadas por un negocio relacionadas con esta partida. Desde el punto de vista contable, existen dos sistemas o metodologías para registrar las operaciones referentes a inventarios. En uno de ellos, llamado periódico, no se lleva un registro al día en forma integrada, sino que sólo al final del periodo se pone al corriente la cuenta de


153

inventarios, se determina el costo de ventas y, mediante una inspección física, se estima el monto del inventario final. De acuerdo con la otra metodología, llamada perpetuo se lleva un control actualizado en forma integrada de las ventas, compras y disponibilidades de mercancía. La utilización de esta última metodología presupone un detalle y complejidad mayores . Para enfrentar este reto, en la actualidad existe tecnología computacional altamente eficaz para contabilizar cualquier tipo de mercancía, ya sea de alto o bajo valor y ya sea de alto o bajo movimiento.

____ De_scripcitin.del sistema_de egistro perp·e tuo' El sistema de inventario perpetuo mantiene un saldo actualizado de la cantidad de mercancías en existencia y del costo de la mercancía vendida. Cuando se compra mercancía, aumenta la cuenta de almacén; cuando se vende, disminuye y se registra el costo de la mercancía vendida. En cualquier momento se puede conocer la cantidad de mercancías en existencia y el costo total de las ventas del periodo: por ello su nombre de perpetuo. En este sistema, cualquier operación referente a compras, fletes sobre compras, devoluciones y bonificaciones sobre compras o descuentos sobre compras se debe registrar directamente en la cuenta inventario de mercancías.

._ _____ tescripci:ón de sis_tema de r_egistm p_erióJljco El sistema de inventario periódico no mantiene un saldo actualizado de las mercancías en existencia. Cuando se compran mercancías para ser vendidas posteriormente, se afecta la cuenta compras. Por otra parte, las devoluciones y bonificaciones sobre compras, descuentos sobre compras y fletes sobre compras se registran en cuentas específicas. Al final de periodo, es necesario hacer un conteo físico para determinar las existencias de mercancías en ese momento y por diferencia estimar el costo de la mercancía vendida.

Determinación del costo de la mercancía --~--'itendid y utilidad bruta En el Estado de resultados de una empresa comercial se incluye una sección especial donde se presenta el costo de la mercancía vendida, el cual se rebaja de las ventas netas para obtener la utilidad bruta. La utilidad bruta es la que se obtiene antes de rebajar todos los otros gastos del periodo para llegar a la utilidad neta. Para determinar el costo de la mercancía vendida se utilizan la cuenta compras y otras afines, así como los inventarios inicial y final. En el sistema Entre a la página de la cadena de tiendas de autoservi- perpetuo ello no es necesario debido a que el saldo del costo cio Grupo Gigante, S.A. y consulte las notas a los esde ventas se obtiene de manera directa de los registros contatados financieros en el informe anual más reciente. bles. En especial, verifique las políticas contables que utiliLa fórmula para determinar el costo de la mercancía venza esta empresa para valuar los inventarios. dida en el caso de que se use el sistema de registro periódico es:

.

·:

'. ¡..

,, ~

~

.

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154

CAPÍTULO CINCO

Inventario inicial + Compras +

Fletes sobre compras Descuento sobre compras Devoluciones y bonificaciones sobre compras Costo de las mercancías disponibles Inventario final Costo de ventas

~~~~~Compras ~

c:uentas: afines

Una empresa comercial compra artículos con el propósito de revenderlos. En el caso del sistema de registro periódico, el costo de la mercancía comprada se registra en una cuenta llamada compras. Si se utiliza el sistema perpetuo, esta cuenta es reemplazada por la cuenta inventarios. En el momento de vender, las compras se convierten en un gasto y se clasifican como costo de la mercancía vendida o costo de ventas, las cuales aparecen en el Estado de resultados. Cuando se compran artículos que se utilizarán en la operación del negocio, se utiliza una cuenta de activo. Por ejemplo, cuando se compran materiales de oficina se utiliza la cuenta materiales de oficina. Cuando la compra es de mercancías, entonces se debe utilizar la cuenta de compras o inventarios, según el sistema de registro utilizado y se acredita la cuenta de bancos o la de cuentas por pagar, según sea la forma de pago.

Compras

Devoluciones sobre compras En ciertas ocasiones las compañías tienen que devolver algunas de las mercancías compradas debido a que llegaron dañadas por un mal embarque, por estar defectuosas o por haber comprado más de las necesarias, entre otras razones. Una vez que el proveedor está de acuerdo en aceptar la devolución y acreditarla en cuenta, se disminuye el adeudo que se tenía con el mismo y se disminuyen las compras a través de la cuenta de devoluciones y bonificaciones sobre compras, si se tratara del sistema periódico. Si fuese el sistema perpetuo, se disminuye la cuenta de inventarios. La cuenta "Devoluciones y bonificaciones sobre compras" está clasificada como una cuenta compensatoria de compras y aparece en el Estado de resultados como una deducción del costo de la mercancía comprada. Descuentos sobre compras Para estimular la rápida liquidación de las deudas, a menudo se hace un descuento por pronto pago, es decir, si éste se efectúa dentro de un número determinado de días a partir de la fecha de la transacción. Algunos ejemplos comunes de condiciones de descuento por pronto pago son:

2/10, n/30

2/10, 1/15, n/30

El comprador puede deducir 2% del importe del adeudo si paga dentro de los primeros 1O días siguientes a la fecha de la factura. Para poder aprovechar el descuento es necesario pagar el total de la factura. Si el cliente no paga dentro de los 10 días, el neto (n), o sea, el monto total, deberá pagarse dentro de los días 11 a 30 siguientes a la fecha de la factura. El comprador puede deducir 2% del importe del adeudo, si paga dentro de los primeros 1O días siguientes a la fecha de la factura, 1% si se paga


2/10 FDM, n/60

15 5

dentro de los 11y16 días siguientes, o pagar el importe neto dentro de los 30 días a partir de la fecha de la factura. Si el comprador paga dentro de los 1Oprimeros días del mes siguiente a la fecha de la factura, recibe una rebaja de 2%. Si no ha pagado para el día 10 del mes siguiente al de la venta, debe pagar el importe neto a partir del día 11 hasta dentro de los 60 días siguientes a la fecha de la factura.

El descuento por pronto pago se registra en una cuenta llamada descuentos sobre compras.

Ejemplificación de principales transacciones ---~d .

omp~as: Au~otek,

S .A.

Para comprender mejor los conceptos anteriores tomaremos las siguientes transacciones de la empresa Autotek, S.A.: El día 1 de enero del 200X, la empresa Autotek, S.A., que se dedica a la compraventa de accesorios automotrices, compra mercancía con un valor de $50 000 más IVA a Cables Automotrices, S.A., a crédito con condiciones 2/10, n/30. Sistema de inventario periódico Ene-Ol-200X Compras IVA por acreditar Proveedores

Sistema de inventario perpetuo

50 000 7 500 57 500

Ene-O l-200X Inventarios IVA por acreditar Proveedores

50 000 7 500 57 500

El 5 de enero del 200X, la empresa Autotek devolvió mercancía defectuosa con un valor de $6 000 más NA adquirida el 1 de enero a Cables Automotrices, S.A. Sistema de inventario periódico Ene-05-200X Proveedores IVA por acreditar Devoluciones sobre compras


6 900 900

Ene-05-200X Proveedores IVA por acreditar Inventarios

6 900

900 6 000

6 000

El 11 de enero del 200X, Autotek, S.A., liquida su adeudo con Cables Automotrices, S.A., y como el pago se realiza 10 días después de la fecha de venta, tiene derecho al descuento por pronto pago. El cálculo del descuento es el siguiente: + Saldo inicial de proveedores

-

Devolución de mercancía realizada el 5 de enero Saldo de la cuenta de proveedores 2% por pronto pago (50 600 X 0.02) Importe a pagar

$57 500 -6 900 50 600 -1 012 $49 588

~·

''

11:! 1

156

CAPÍTULO CINCO

El descuento por pronto pago incluye el IVA, ya que se calculó a partir del saldo de la cuenta de proveedores que también incluye el IVA ya incurrido pero no pagado, por lo que al descuento resultante se le deberá desglosar el IVA correspondiente. $ 1 012 =$880 1.1 5 El valor del descuento será de $880 y el del IVA por acreditar que se debe dar de baja será de $132. El registro contable se muestra a continuación: Sistema de inventario periódico Ene-11-200X Proveedores Bancos IVA por acreditar Descuento sobre compras


50 600 49 588 132

Ene-ll-200X Proveedores Bancos IVA por acreditar Inventarios

50 600 49 588 132 880

880

Si Autotek, S.A., hubiera pagado su adeudo hasta el 31 de enero de 200X, no tendría derecho al descuento por pronto pago, y el registro para registrar la cancelación de su deuda sería: Sistema de inventario periódico Ene-31-200X Proveedores Bancos

50 600 50 600

Sistema de inventario perpetuo Ene-31-200X Proveedores Bancos

50 600 50 600

GASTOS ADICIONALES QUE FORMAN PARTE DEL PRODUCTO En el momento de realizar una compra de artículos normalmente se incurre en gastos que deben contabilizarse como parte del costo del producto. Los gastos adicionales más comunes son: l.

2. 3.

1.

Fletes Seguros Impuestos de importación

Fletes

Al adquirir el producto, siempre existe un costo de embarque, el cual debe ser pagado por el comprador o por el vendedor según lo hayan acordado antes de la compra. Estos convenios de embarque aparecen en la factura como condiciones de embarque o de envío, en la forma siguiente: Libre a bordo (LAB) punto de embarque: el comprador debe pagar todos los costos de envío. Libre a bordo (LAB) punto de destino: el vendedor debe pagar todos los costos de envío.


157

Los cargos por fletes que paga el comprador son un costo adicional de la mercancía comprada, cuyo costo se carga a una cuenca llamada fletes sobre compras, si se utiliza el sistema periódico; si se emplea el sistema perpetuo, se utiliza la cuenca de inventarios. Los pagos de embarque que realiza el vendedor se cargan a una cuenca llamada fletes sobre ventasen el caso del sistema periódico y del perpetuo, la cual representa un gasto de venta del producto, y se clasifica como tal dentro del Estado de resultados en la sección de gastos de operación. LAB punto de embarque Suponiendo que la compra de mercancía de Autotek, S.A., haya sido con condiciones LAB punto de embarque por un total de $10 000 más IVA por concepto de fletes, el registro del pago de los fletes de compras en los registros del comprador sería el siguiente: Sistema de inventario periódico Fletes sobre compras IVA por acreditar Bancos

2.

10 000 1 500 11 500

Sistema de inventario perpetuo Fletes sobre compras IVA por acreditar Bancos

10 000 1 500 11 500

Seguros

En muchas ocasiones las empresas quieren tener la seguridad de que los bienes lleguen a su destino en buenas condiciones. Debido al proceso que implica transportar los artículos de un lugar a otro se corre el riesgo de que sufran algún deterioro o cambio que produzca que no cubran las expectativas. Con el propósito de cubrir los riesgos mencionados las empresas contratan seguros. El gasto de un seguro es un gasto adicional que debe formar parte del costo del producto.

3.

Impuestos de importación

Cuando el producto proviene de otro país, es necesario pagar los impuestos correspondientes por importación en la aduana. El pago de un impuesto de importación forma parre del costo del producto. El costo referente a los impuestos de importación está compuesto básicamente por tres conceptos: 1. 2. 3.

El Impuesto al valor agregado El impuesto del país de donde proviene el producto El derecho a trámite aduanero

VENTAS Y CUENTAS AFINES Ventas Ventas es la cuenca que se utiliza para registrar los ingresos por la venta de mercancías. Cuando se venden mercancías se hace un cargo a la cuenta bancos o a una cuenca por cobrar si es que la venta es a crédito y se abona a ventas. Cuando se usa el sistema de inventario perpetuo,

158

CAPÍTULO CINCO

aparte del registro anterior, se contabiliza su costo mediante un cargo a la cuenta de costo de ventas y un abono a inventario. La cuenta ventas sólo se utiliza para la venta de mercancías y productos destinados a la comercialización. Cuando una empresa vende algún activo fijo u otro tipo de activo, se utiliza la cuenta del activo que se vende.

Devoluciones sobre ventas Cuando una empresa realiza ventas de mercancías, por lo general existen clientes que devuelven todo o parte de los artículos comprados. Las devoluciones se deben a varias razones: la mercancía puede haberse dañado en el embarque, los clientes pueden haber cambiado de idea y no quieren o no necesitan los productos, o pueden haber comprado más de lo que hacía falta. Cuando se presentan este tipo de situaciones, se utiliza una cuenta especial denominada devoluciones y bonificaciones sobre ventas para registrar las devoluciones y poder conocer en cualquier momento la cantidad de productos devueltos. Si hay demasiadas devoluciones, puede ser necesario tomar ciertas medidas para eliminar o reducir el monto de las mismas, antes de que se conviertan en un problema. Las devoluciones son costosas para la compañía que las padece debido por el gasto extraordinario que representa el registro, empaque, manipulación y embarque de la mercancía. Cuando se emplea el sistema periódico no se realiza el registro de la entrada al almacén por una devolución, pero en el sistema de registro perpetuo es necesario registrar dicha entrada.

Descuentos sobre ventas Para estimular a los clientes a pagar pronto sus deudas, a menudo se les hace un descuento por pronto pago, si éste se efectúa dentro de un número determinado de días a partir de la fecha de la venta. Cuando se presenta esta situación, se utiliza la cuenta descuentos sobre ventas, la cual se presenta en el Estado de resultados como una deducción de la cuenta de ventas.

Ejemplificación de principales transacciones c:::==::ai~v_entas:.-Au_totekr.

S :A.

Para comprender mejor los conceptos anteriores retomaremos las siguientes transacciones de la empresa Autotek, S.A.: El 10 de enero del 200X vendió mercancía a crédito a Estética Automotriz, S.A., por $200 000 más IVA. Las condiciones de venta fueron 2/10, n/30. El costo de la mercancía es de $60 000. El registro contable de la venta será: Sistema de inventario periódico Ene-10-200X Clientes IVA por pagar Ventas

230 000 30 000 200 000

Sistema de inventario perpetuo Ene-10-200X Clientes IVA por pagar Ventas

230 000 30 000 200 000

159


El costo de la mercancía vendida se registra de la siguiente manera: Sistema de inventario periódico


Ene-10-200X No se registra la transacción

Ene-10-200X Costo de ventas Inventarios

60 000 60 000

El 12 de enero del 200X Estética Automotriz, S.A., devuelve parte de la mercancía que había adquirido el 1O de enero por la cantidad de $10 000 más IVA. El registro contable se muestra a continuación: Sistema de inventario perpetuo

Sistema de inventario periódico Ene- l 2-200X Devoluciones y bonificaciones s/ventas NA por pagar Clientes

Ene-12-200X Devoluciones y bonificaciones s/ventas IVA por pagar Clientes

10 000 1 500 11 500

10 000 1 500

1)

¡:

11 500

1:,

-¡.

El registro de la entrada de la mercancía al inventario se muestra a continuación:

IL

" 1

Sistema de inventario periódico


Ene-12-200X No se registra la transacción

Ene-12-200X Inventarios Costo de ventas

3 000 3 000

El 21 de enero, Estética Automotriz, S.A., paga su adeudo con Autotek y aprovecha el descuento por pronto pago. El saldo y el descuento se muestran a continuación: 230 11 218 4

Saldo inicial de clientes Devolución de mercancía realizada el 12 de enero Saldo de la cuenta de clientes 2% por pronto pago (218 500 X 0.02) Importe a cobrar

000 500 500 370 $214 130

El descuento sobre ventas calculado incluye el IVA, ya que se calculó a partir del saldo de la cuenta de clientes que también lo incluye. Al descuento resultante se le deberá desglosar el IVA correspondiente. 4 370

=

3 800

1.15 El registro de esta transacción se muestra a continuación: Sistema de inventario periódico Ene-21-200X Bancos Descuentos s/ventas IVA por pagar Clientes

214 130 3 800 570 218 500

Sistema de inventario perpetuo Ene-21-200X Bancos Descuentos s/ventas IVA por pagar Clientes

214 130 3 800 570 218 500

•

160

CAPÍTULO CINCO

El objetivo de toda empresa a largo plazo es generar dinero. Por tanto, si desea mantenerse en actividad, el dinero debe provenir de sus actividades normales, conocidas también como operaciones, no por préstamos ni tampoco por la venta de activos. Las empresas adquieren mercancías de otras compañías o personas y servicios de empleados para luego vender dichas mercancías o servicios a sus clientes. El tiempo que transcurre desde el momento en que la empresa compra mercancías y servicios hasta el momento en que cobra en efectivo por las ventas a dientes se le conoce como ciclo operativo. Para los administradores es de vital importancia conocer el ciclo operativo debido a que de su duración depende la generación de efectivo, la rentabilidad y el crecimiento. Si la empresa reduce el tiempo que tarda en convertir dinero en más dinero, el exceso generado permitiría a los administradores comprar inventario adicional u otros activos para el crecimiento, saldar deudas o distribuirlo entre los dueños a través de dividendos. Las principales clasificaciones de ingresos y gastos que aparecen en el estado de resultados tanto de una compañía de servicios como de una comercial son: 1. 2. 3. 4.

Ingresos de operación y gastos de operación Costo integral de financiamiento Otros ingresos y gastos Partidas extraordinarias

Una empresa comercial compra productos con el propósito de revenderlos. La diferencia contable básica entre una empresa comercial y una que vende sus servicios a sus dientes es la adición de varias cuentas nuevas, necesarias para controlar la compraventa de mercancías. Estas cuentas serán de ayuda para determinar el costo de la mercancía vendida. Existen dos sistemas de registro de inventarios: el sistema periódico y el sistema perpetuo. Cuando se utiliza el sistema perpetuo se mantiene un saldo actualizado de los inventarios y del costo de ventas, los cuales se pueden conocer en cualquier momento. En el sistema periódico no se mantiene un saldo actualizado, por lo cual es necesario hacer un conteo físico para determinar la existencia de mercancías al finalizar el periodo. Cuando se vende y embarca la mercancía al cliente, se hace un abono por la venta a una cuenta de ingresos llamada ventas. Cuando un diente devuelve mercancías se hace un cargo a la cuenta devoluciones y bonificaciones sobre ventas. Cuando se compran mercancías con el fin de venderlas, se hace un cargo a la de inventario. Los descuentos comerciales y por pronto pago se otorgan tanto en la compra como en la venta de productos. Los descuentos comerciales se conceden con el fin de estimular el comercio, mientras que los que se conceden por pronto pago tienen como objetivo incentivar a los clientes para que paguen sus cuentas con prontitud. Siempre que se compren o se vendan productos existirán costos de embarque, los cuales debe pagar el comprador o el vendedor, de acuerdo con lo que hayan convenido antes de la venta. Cuando las condiciones son LAB punto de embarque, los costos son pagados por el comprador; en las condiciones LAB punto destino, los costos los cubre el vendedor. Los costos de embarque de las compras de mercancías, que se cargan a una cuenta llamada fletes sobre compras, representan un costo adicional de la mercancía comprada.


161

1. ¿Qué es el ciclo operativo de una empresa? 2. 3. 4.

¿Qué depende de la extensión del ciclo operativo de una empresa? Explique cada uno de los elementos del Estado de resultados ¿Cuáles son las principales clasificaciones de los ingresos y gastos que aparecen en el Estado de resultados? Descríbelas. 5. ¿Cuál es la principal diferencia entre una empresa de servicios y una comercial en cuanto a los ingresos que generan? 6. ¿Cómo se calcula el costo de ventas de una empresa comercial? 7. ¿Qué es el inventario de una empresa comercial? 8. Explique los dos métodos de registro de inventario. 9. ¿Cuál es el tratamiento de las compras de una empresa comercial por medio de los métodos de registro periódico y perpetuo? 10. Explique en qué consisten los gastos adicionales que forman parte del producto que vende una empresa comercial.

., O pc1on Seleccione la respuesta correcta.

1. Los gastos de operación se dividen en dos grupos: a) b) e) d) e) 2.

Estas cuentas no cumplen con las características de ser normales ni frecuentes: a) b) e) d) e)

3.

Gastos de venta y gastos financieros Gastos de administración y gastos extraordinarios Gastos de venta y gastos de administración Gastos financieros y otros gastos Ninguna de las anteriores.

Partidas extraordinarias Otros gastos Ingresos por renta Costo integral de financiamiento Ninguna de las anteriores

Es la fórmula para determinar las compras netas: a) b) e) d) e)

Compras - Inventario final - Inventario inicial Compras + Fletes - Descuentos y devoluciones sobre compras Compras - Costo de ventas + Inventario final Compras - Inventario inicial + Inventario final Ninguna de las anteriores

162

CAPÍTULO CINCO

4.

La cuenta de inventario de mercancías está clasificada como: Pasivo no circulante Activo Gasto d) Activo circulante e) Ninguna de las anteriores

a) b) e)

5.

En este sistema no se utiliza la cuenta de compras: a) b) e)

d) e)

6.

El costo de ventas se disminuye de las ventas y se obtiene: a) b) e)

d) e)

7.

Periódico Detallista Pormenorizado Perpetuo Ninguna de las anteriores

Utilidad de operación Utilidad neta Utilidad bruta Utilidad antes de impuestos Ninguna de las anteriores

Tipo de artículos que se registran en la sección de compras:

a) Materiales de oficina b) Dividendos e) Adquisición de un equipo de transporte d) Artículos destinados para la venta de las operaciones normales del negocio e) Todas las anteriores

8.

Es una cuenta compensatoria de compras: a) b) e)

d) e)

Fletes sobre compras Descuentos sobre compras Devoluciones sobre compras Sólo by e Ninguna de las anteriores

9. Significado de 2/10, n/30 a) b) e)

d) e)

Descuento de 2% en los primeros 10 días, ninguno después de los 10 días Descuento de 10% en los primeros dos días de pago, ninguno después Pago total más 2% de intereses en los primeros 10 días Pago total más 30% de intereses si se efectúa al final del mes Ninguna de las anteriores


10.

163

Causas por las que un cliente puede devolver mercancía: La mercancía se dañó en el embarque Ya no es del agrado del cliente la mercancía enviada El cliente encontró un mejor precio en el mercado El cliente ordenó más de lo que necesitaba e) Todas, excepto la c a)

b) e) d)

Falso.o~ 1. 2. 3.

4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

· ~rdade-r.o

Un descuento por pronto pago se otorga para incrementar las compras de los clientes. Cuando un producto viene de otro país, se pagan impuestos de importación. Los gastos de administración representa!} el total de ingresos o gastos por intereses, fluctuaciones cambiarias y el resultado por p~s!ción monetaria. En una empresa de servicios se utiliza la cuenta de costo de ventas . Los dos sistemas de registro de inventario son el periódico y el perpetuo. Una empresa comercial compra artículos con el propósito de quedárselos. Hay ocasiones que una empresa se ve en la necesidad de devolver mercancía. Libre a bordo punto de embarque significa que el vendedor debe pagar todos los costos de envío. El gasto de un seguro es un costo adicional que debe formar parte del costo del producto. La cuenta de ingresos por servicios es la que se utiliza para registrar la venta de mercancías.

Rela.donati Relacione cada concepto con su clasificación correspondiente. Ingresos de operación (10) Gastos de operación (GO) Costo integral de financiamiento (CIF) Partidas extraordinarias (PE) Otros ingresos (01)

Intereses Compras netas Pérdidas por inundación Venta de edificio Ventas Devoluciones sobre compras Repomo Ingresos por servicios Ganancia por fluctuación cambiaria Ingresos por renta

164

CAPÍTULO CINCO

Ejercicios 1. Con los saldos que se proporcionan a continuación, calcule lo que se requiere en cada IIlCISO.

Compras Devoluciones sobre compras Fletes sobre compras Descuentos sobre comprns Ventas Descuentos sobre ventas Fletes sobre ventas Devoluciones sobre ventas Inventario inicial Inventario final

a) b) e) 2.

Compras netas = Ventas netas= Costo de la mercancía disponible =

Calcule el costo de ventas del mes de abril, con los siguientes datos: Inventario abril 1 Inventario abril 30 Compras de abril Fletes sobre compras Descuento sobre compras Devoluciones sobre compras

3.

450 000 12 800 10 500 8 500 950 000 6 000 9 300 34 000 274 000 256 500

328 700 290 500 670 000 12 000 24300 49 800

Determine la utilidad bruta sobre ventas de mayo con la información presentada a continuación: Inventario mayo 1 Descuentos sobre compras Inventario mayo 31 Devoluciones sobre ventas Compras Fletes sobre ventas Descuentos sobre ventas Fletes sobre compras Ventas Devoluciones sobre compras

300 000 43 000 250 000 65 000 950 000 15 000 29 500 14 000 1150 000 256 500


I 65

4. "Determine los montos que faltan en cada uno de los siguientes casos:

Ventas Descuentos sobre ventas Devoluciones sobre ventas Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta sobre ventas Gastos de ventas Gastos de administración Total gastos de operación Utilidad de operación

5.

1 500 000 152 000

2 450 000 275 000 132 500 e· 670 000

·' ·' ., <· <·

1 220 000 e· 570 000

80 000

·'

<·

300 000

·' ,.·'

235 000 325 000 e· e·

·'

·'

580 000 85 000 500 000 48 000 2 800 000 60 000 1 450 000 32 000 238 000 57 000 320 000 545 000 30 000

Conteste y calcule lo que se requiere a continuación. El 4 de julio se realizó una venta por $300 000 más IVA con un descuento comercial de 10%, condiciones de pago de 2/10, n/30 y flete LAB punto de embarque:

a) b) e)

7.

Caso2

Elabore el Estado de resultados con los saldos de las cuentas que se presentan a continuación: Inventario junio 1 Descuento sobre compras Inventario junio 30 Devoluciones sobre ventas Ventas Devoluciones sobre compras Compras Flete sobre ventas Descuento sobre ventas Fletes sobre compras Gastos de administración Gastos de ventas Impuestos

6.

Caso 1

El valor de la venta es de $ _ _ _ _ __ El último día para que el diente aproveche el descuento por pronto pago es _ _ _ __ ¿Quién debe pagar el flete?

El 25 de agosto se realizó una compra por $805 000 incluyendo NA, pero se consiguió un descuento de 15% por volumen, condiciones de pago de 3/15, 2/30, n/45 y flete LAB punto de destino:

a) b) e) el)

El importe de la compra es de _ _ _ _ __ Las fechas límites para aprovechar los descuento por pronto pago son: La fecha de vencimiento del pago es _ _ _ _ __ ¿Quién debe pagar el flete?

( )

'

166

CAPÍTULO CINCO

8. lmpulsadora de Mercados, S.A., realizó las siguientes operaciones: El 6 de septiembre se compra mercancía con precio de lista de $950 000 más IVA, con condiciones de pago de 4/5, 2/15 y n/30. El flete es LAB punto de embarque con valor de $1 750 más NA. Por defectos, 8 días después se devolvió mercancía con valor de $120 000 más IVA. Conteste lo siguiente: a)

Si se desea aprovechar al máximo el descuento por pronto pago (sin considerar la devolución): ¿Cuándo es el último día para realizar el pago? ¿Cuánto se tendría que pagar?

b) e) el) e)

9.

Proveedora de Herramentales, S.A., vendió mercancía a una empresa manufacturera por un valor de $980 000 más IVA, otorgándole un descuento comercial de 10%. Del total comprado, la constructora pagó 50% al contado y por el resto se le dieron las condiciones de pago de 3/10, n/30. El flete se pactó LAB punto de destino. La empresa devolvió una parte de lo comprado debido a un error en el pedido; las mercancías devueltas tienen un precio de lista de $200 000 más IVA. Conteste lo siguiente: a) b) e) el) e)

10.

¿Quién debe pagar el flete? ¿Cuánto vale la devolución? Si el pago se realizara el 20 de septiembre, ¿de cuánto sería el importe del pago? ¿Cuándo y cuánto se tendría que pagar si se esperaran hasta el último día del plazo de pago?

¿Cuánto se vendió a crédito y cuánto de contado? ¿Quién debe pagar el flete? ¿Cuál es el valor de la devolución? ¿Cuánto debe la empresa manufacturera? Si la empresa manufacturera aprovecha el descuento por pronto pago, ¿cuánto pagaría?

Con las cuentas y saldos que se proporcionan a continuación, calcule el total de gastos de ventas, el total de gastos de administración y la utilidad neta: Ingresos por servicios Gaseo por sueldos administrativos Gaseo por sueldos de ventas Gaseo por renta Gaseo por materiales de oficina Gaseo por seguro Gasto por depreciación de equipo de transporte Comisiones Gaseo por publicidad Impuestos

2 100 000 495 000 250 000 240 000 22 500 37 500 50 000 300 000 54 000 220 000


167

Problemas 1.

PIOCSA, S.A., realizó las transacciones que se presentan a continuación, relacionadas con la venta de muebles para oficina. Registre cada una de ellas bajo el sistema de registro de inventarios perpetuo. El 2 de octubre se compraron 500 sillas a crédito para su posterior venta con un precio unitario de $150 más IVA cada una. Las condiciones de compra fueron 2/10, n/30. b) El 3 de octubre se pagó el flete sobre la compra de las sillas por $1 725 IVA incluido. e) El 4 de octubre se devolvieron 100 de las sillas compradas el día 2, por defectos de fabricación. el) El 10 de octubre se pagó la cuenta pendiente de pago del día 2. e) El 14 de octubre se vendieron 100 sillas a crédito a un precio de lista de $200 más IVA cada una. Las condiciones de pago son 2/10, n/30. f) El costo de transporte de la mercancía vendida el día 14 fue de $575 IVA incluido. El flete se pactó LAB punto de embarque. g) El 15 de octubre devolvieron 10 sillas de la venta realizada el día anterior, ya que llegaron maltratadas. h) El 25 de octubre el cliente pagó su deuda de la venta realizada el 14 de octubre. a)

2. Realice los asientos de diario en el sistema de registro de inventarios periódico de las siguientes operaciones de Impulsora de Materiales, S.A., efectuadas durante noviembre de 200X: Nov. 5 7 9 10 12 16 19

Se realizó una venta de mercancía a crédito por $130 000 más IVA, con condiciones 2/10, 1/15, n/30. El flete de la mercancía vendida fue acordado LAB punto de embarque. El valor del flete fue de $1 500 más IVA. Se compró mercancía a un precio de lista de $95 000 más IVA. Se consiguió un descuento comercial de 10%. Se pagó la mitad y el resto se pagará el día 16. Se pagan de contado $1 000 más IVA por el flete de lo comprado el día anterior. Se recibe una devolución equivalente a 10% de las mercancías vendidas el día 5, por encontrarse en mal estado. Se paga el adeudo de la compra realizada el 9 de noviembre. Se recibe el pago de la venta realizada el 5 de noviembre.

168

CAPÍTULO CINCO

3.

A continuación se presenta la balanza de comprobación de Distribuidora Industrial, S.A., al final del mes de diciembre de 200X. Prepare el Estado de resultados al 31 de diciembre de 200X.

Distribuidora Industrial, S.A. Balanza de comprobación '-

Cuenta Bancos Clientes Inventario IVA por acreditar Documentos por cobrar Seguro pagado por anticipado Materiales de oficina Terreno Edificio neto Equipo de transporte neto Equipo de oficina neto Proveedores IVA por pagar Sueldos por pagar Documento por pagar L.P. Capital social Utilidades retenidas Dividendos Ventas Devoluciones sobre ventas Descuentos sobre ventas Costo de ventas Gastos de administración Gastos de ventas Ingreso por intereses Impuestos Gasto por intereses

Total

321 750 893 400 743 500 124 320 2 500 000 250 000 32 300 4 500 000 13 275 000 7 875 000 1 525 000 747 600 187 600 300 570 7 850 000 18 000 000 6 000 000 2 400 000 18 100 000 1 345 000

2 450 000 8 700 500 2 350 000 2 950 000 4 250 000 700 000 2 500 000 55 435 770

55 435 770


169

4. A continuación se presenta una balanza de comprobación de la empresa Comercializadora del Norte, S.A., al 31 de enero de 200X. Prepare el Es tado de resultados al 31 de enero de 200X. El inventario al 31 de enero fue de $8 500 000.

Comercializadora del Norte, S.A. Balanza de comprobación Cuenta Bancos Clientes Inventario enero 1 IVA por acreditar Materiales de oficina Equipo de transporte neto Equipo de oficina neto Proveedores IVA por pagar Documento por pagar L.P. Capital social Utilidades retenidas Dividendos Ventas Devoluciones sobre ventas Descuentos sobre ventas Compras Devoluciones sobre compras Descuento sobre compras Fletes sobre compras Gastos por sueldos ventas Gasto por renta Gasto por seguro Gasto por servicios públicos Gastos varios ventas Gastos por sueldos admón. Gastos varios admón. Impuestos Gasto por intereses Total

Debe

Haber

1 313 200 2 345 000 10 300 000 480 300 80 750 1 730 000 346 500

., . ~r -.

2 730 690 2 500 6 000 3 500

500 870 000 000 000

890 000 21 500 000 3 400 800 1 750 500 14 780 720 2 500 100 3 850 600 80 000 1 500 000 500 000 320 000 450 000 123 800 2 300 000 100 500 130 000 350 000 43 272 070

. .

43 272 070

1.•• l.

,r,....

~ :1

170

CAPÍTULO CINCO

5. A continuación se presentan los saldos de la balanza de comprobación de Proveedora Industrial S.A., al 28 de febrero de 200X. Prepare el Estado de resultados clasificado del mes de febrero. Proveedora Industrial, S.A. Balanza de comprobación Cuenta

Debe

Bancos Devoluciones sobre ventas Clientes Descuento sobre ventas Documentos por cobrar Costo de ventas Inventario Gasto por sueldos ventas Materiales de oficina Gasto por publicidad Seguro pagado por anticipado Equipo de oficina neto Gastos varios ventas Gasto por sueldos admón. Equipo de transporte neto Gasto por renta Gasto por seguro Cuentas por pagar Sueldos por pagar Gasto por material de oficina Documentos por pagar Gastos varios admón. Capital social Ingreso por intereses Ventas Gastos de envío Gasto por intereses Impuestos

491 200 132 700 855 400 178 600 750 000 945 900 875 300 450 000 78 500 65 000 134 000 532 000 23 500 300 000 989 000 45 000 5 000

Total

Haber

590 750 135 850 34 200 1 250 000

18 300 2 500 000 35 000 2 590 000 42 500 35 500 120 000 7 10 1 600

7 101 600


171

6. A continuación se presentan los saldos de la balanza de comprobación de AMPCO, S.A., al 31 de marzo de 200X. Prepare el Estado de resultados clasificado del mes de marzo. AMPCO, S.A. Balanza de comprobación Cuenta Bancos Clientes Inventario IVA por acreditar Seguro pagado por anticipado Terreno Edificio neto Equipo de transporte neto Equipo de oficina neto Proveedores IVA por pagar ISR por pagar Intereses por pagar Documento por pagar L.P. Capital social Utilidades retenidas Dividendos Ventas Devoluciones sobre ventas Descuentos sobre ventas Costo de ventas Gastos de envío Gastos por sueldos Gastos servicios públicos ISR Gasto por intereses Total

Debe

Haber

85 810 55 300 117 640 30 000 36 000 850 000 1 638 000 184 000 110 400 63 200 32 500 8 000 1 500 720 000 2 000 000 256 000 9 500 140 000 2 400 1 500 68 800 2 600 14 000 5 400 8 000 1 850 3 221 200

3 221 200

172

CAPÍTULO CINCO

1.

A continuación se presenta la balanza de comprobación de Importadoras, APAL, S.A., al 30 de abril de 200X. Realice el Estado de resultados por el método de registro de inventarios periódico. El inventario al 30 de abril es de $108 15 5.

Importadoras APAL, S.A. Balanza de comprobación al 30 de abril de 200X Concepto

Cargo

Bancos Clientes IVA por acreditar Inventario abril 1 Seguro pagado por adelantado Equipo de transporte Deprec. acum. equipo transp. Equipo de oficina Deprec. acum. equipo oficina Franquicia Proveedores IVA por pagar ISR por pagar Dividendos por pagar Acreedores diversos Documento por pagar L.P. Capital social Utilidades retenidas Dividendos Ventas Devoluciones sobre ventas Descuentos sobre ventas Compras Devoluciones sobre compras Descuentos sobre compras Fletes sobre compras Gasto por sueldos ventas Gasto por publicidad Gasto por deprec. eq. transp. Gasto por seguro Gasto por amort. franquicia Gasto de envío Gasto por sueldos admón. Gasto por renta Gasto por deprec. eq. oficina Gasto por servicios públicos Gasto por interés ISR

83 711 60 150 26 468 96 000 20 800 350 000

Total

Abono

20 000 85 000 6 000 140 000 74 390 36 159 8 000 19 000 58 650 125 000 500 000 20 925 9 000 248 500 6 000 1 440 149 600 3 500 2 270 1 700 14 000 8 000 5 000 2 600 2 500 1 500 28 000 15 000 1 500 3 800 2 625 8 000 1122 394

1122 394


8.

173

La siguiente balanza de comprobación corresponde a las operaciones realizadas por Industria Textil, S.A., al 31 de mayo de 200X. Se pide realizar el Estado de resultados para esa fecha, de acuerdo con el método de registro de inventarios perpetuo.

Industria Textil, S.A. Balanza de comprobación al 31 de mayo de 200X Concepto Bancos Clientes IVA por acreditar Inventario Seguro pagado por adelantado Equipo de transporte neto Equipo de oficina nero Proveedores IVA por pagar ISR por pagar Dividendos por pagar Acreedores diversos Documento por pagar L.P. Capital social Utilidades retenidas Dividendos Ventas Devoluciones sobre ventas Descuentos sobre ventas Costo de ventas Gasto por sueldos ventas Gasto por publicidad Gasto de envío Gasto por sueldos admón. Gasto por renta Gasto por servicios públicos Gasto por interés ISR Total

9.

_ _Cargo

Abono

-

711 500 80500 22 300 123 800 34 700 350 000 85 000

1

I" ,.

...

:>:i

91 400 56 300 30 500 30 000 58 650 350 000 700 000 65 400 23 000 358 500 12 500 9 700 153 750 21 000 11 500 3 500 42 000 18 000 5 900 4 100 28 000 1 740 .750

1 740 750

Elabore los asientos de diario según el sistema de registro de inventarios perpetuo de las siguientes operaciones de Andros, S.A., efectuadas durante junio de 200X:

Junio 6

7

Se realizó una venta de mercancía a crédito por $210 000 más IVA, con condiciones 4/10, 2/15, n/30. El costo de ventas corresponde a 60% de la venta realizada. El flete de la mercancía vendida fue acordado LAB punto de embarque. El valor del flete fue de $1 900 más IVA.

t

,,¡¡ i~

t

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174

CAPÍTULO CINCO

11 12 12 17 18 19 10.

Se compró mercancía a un precio de lista de $125 000 más IVA. Se consiguió un descuento comercial de 15%. Se pagó la mitad y el resto se pagará el día 17. Se pagan al contado $800 más IVA por el flete de lo comprado el día anterior. Se recibe una devolución equivalente a 20% de las mercancías vendidas el día 6, por encontrarse en mal estado. Se paga el adeudo de la compra realizada el 11 de junio. Se realiza una venta de mercancía al contado por $80 000 más IVA. El costo de ventas corresponde a 60% de la venta realizada. Se recibe el pago de la venta realizada el 6 de junio.

A continuación se presenta una balanza de comprobación de la empresa Importadora Nacional, S.A., al 31 de enero de 200X. Prepare el Estado de resultados al 31 de enero de 200X. El inventario al 31 de enero es de $450 000.

Importadora Nacional, S.A. Balanza de comprobación :··· Cuenta Bancos Clientes Inventario IVA por acreditar Materiales de oficina Equipo de transporte neto Equipo de oficina neto Proveedores IVA por pagar Documento por pagar L.P. Capital social Utilidades retenidas Dividendos Ventas Devoluciones sobre ventas Descuentos sobre ventas Compras Devoluciones sobre compras Descuento sobre compras Fletes sobre compras Gastos por sueldos ventas Gasto por renta Gasto por seguro Gasto por servicios públicos Gastos varios ventas Gastos por sueldos admón. Gastos varios admón. Impuestos Gasto por intereses Total

Debe

Hab8r

132 500 790 800 635 500 43 800 23 100 567 400 346 500 594 74 325 950 297

300 900 000 000 200

45 000 880 000 12 500 23 900 420 000 62 100 78 500 12 800 21 500 7 000 3 200 5 600 13 800 40 000 23 500 80 000 13 600 3 262 000

3 262 000

1


175


Visite la página de la Bolsa Mexicana de Valores. En la sección de emisoras, entre al apartado que corresponde a EMBOTELLADORAS ARCA, S.A., y ubique los estados financieros disponibles más recientes. En especial, analice el Estado de resultados. a) ¿A cuánto asciende la utilidad? b) ¿Cuáles son los principales conceptos de ingreso y gasto? e) ¿Cómo se han comportado dichas cifras durante los últimos tres años y, en particular, durante los últimos cuatro trimestres? el) ¿A cuánto asciende la utilidad por acción? e) ¿A cuánto asciende el rendimiento sobre el capital? f) ¿Compare dicha cifra con la cifra de efectivo del Estado de cambios en la situación financiera. ¿A qué se debe la diferencia? g) ¿La administración de la compañía da alguna explicación acerca de la evolución que ha tenido la utilidad en los últimos cuatro trimestres? h) ¿Han implementado algún programa de reducción de gastos? ¿Qué beneficios les ha generado?

2.

Visite la página de la Bolsa Mexicana de Valores. En la sección de emisoras, entre al apartado que corresponde Compañía Minera Audán, S.A., y consulte el Estado de resultados más reciente y responda a los siguientes cuestionamientos:

a

a) b) e) el)

3.

¿A cuánto ascienden sus ventas? ¿A cuánto ascienden sus gastos en sus diferentes conceptos? ¿Cuánto pagó de impuestos en el último año? ¿Cómo se han comportado dichas cifras durante los últimos tres años y, en particular, durante los últimos cuatro trimestres?

El Estado de resultados es un estado financiero básico para medir el desempeño financiero de una organización. Con el objetivo de cómo se elabora, visite la página de la Bolsa Mexicana de Valores. En la sección de emisoras, seleccione al menos tres de ellas y analice las diferencias en el formato de presentación del Estado de resultados.

Ciclo básico de · elaboración de la información financiera: empresa comercial INTRODUCCIÓN e CASO VENTALUM, S.A. • Módulo de registro de t ransacciones • Módulo de elaboración de estados financieros • Ventalum, S.A.: Estados financieros e RESUMEN e UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

178

CAPÍTULO SEIS

Figura 6.1 Ciclo básico de elaboración de la información financiera

Transacciones

1 2

•

• • •


Estados financieros

• • •

•


de de de de


INTRODUCCIÓN Para mejorar la comprensión de los conceptos explicados en el capítulo anterior, veremos la aplicación de los mismos en el ciclo de elaboración de la información financiera de la empresa Ventalum, S.A.

CASO VENTALUM, S.A. M ódulo de registro de transacciones Ventalum, S.A., es una empresa que se dedica a la venta de puertas y ventanas de aluminio de uso residencial. La empresa inició operaciones el 1 de noviembre de 200X. En la siguiente página se presenta la balanza al cierre correspondiente al día 30 de noviembre de 200X.

Flgural.2

Transacciones

1

• • • •

Análisis de la información (A) Registro en el diario general (0) Clasificación en el mayor general (M) Elaboración de la balanza de comprobación (B)

Ciclo bdsico de elaboración de la información financiera: empresa comercial

179

Ventalum, S A Balanza de comprobación postcierre al 30 de noviembre de 200X

N¿m,

Cuenta

1010 1020 1030 1040 1050 1060 1061 1070 1071 1080 2010 2020 2030 2040

Bancos Clientes NA por acreditar Inventario Seguro pagado por adelantado Eq. de transporte Dep. acum. eq. de transporte Eq. de oficina Dcp. acum. cq. de oficina Franquicia Proveedores NA por pagar ISR por pagar Acreedores diversos Préstamos por pagar L.P. Capital social Utilidades retenidas

2050 3010 3020

Debe

Haber

56200 82 800 21 900 91 000 20400 420 000 7000 84000 1 400 60000

836 300

1

83 140 29900 28 000 18 900 120 000 500000 47960 836 300

Las transacciones realizadas por la empresa se muestran enseguida: Pago de renta l. El l-Dic-200X la empresa paga la renta del local correspondiente al mes de diciembre, la cual asciende a $12 000 más IVA. Venta a crédito 2. El l-Dic-200X Ventalum, S.A., vende mercancía a crédito por $80 000 más IVA a la compañía AK Construcciones, S.A., con condiciones 5/ 1O, n/30. El costo de la mercancía es de $24 000. Venta al contado 3. El 2-Dic-200X la empresa vende mercancía de contado por $200 000 más NA a la compañía Arte Urbano, S.C. El costo de la mercancía es de $60 000. Com pra al contado y pago de fletes 4. El 3-Dic-200X la empresa compra mercancía al contado por $58 000 más IVA; además, paga los fletes por $2 000 más IVA. Pago de fletes sobre ventas 5. ·El 4-Dic-200X se pagan los gastos de transportación de la mercancía vendida a Arte Urbano, S.A., que ascienden a $3 000 más NA.

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180

CAPÍTULOSEJS

Devoluciones sobre ventas 6. El 4-Dic-200X la compañía AK Construcciones, S.A., devuelve mercancía por $4 000 más IVA de la compra a crédito del l-Dic-200X. El costo de la mercancía es de $1 200. Pago de clientes (cobro sin descuento) 7. El 5-Dic-200X la compañía Diseños y Construcciones, S.A., que había comprado mercancía a crédito a la empresa el 6-Nov por la cantidad de $48 300, paga su deuda (no hay descuento). Compra a crédito y pago de fletes 8. El 8-Dic-200X la empresa compró mercancía a crédito a la compañía Acereros Internacionales, S.A., por $40 000 más IVA con condiciones 10/10, n/30; además, se suman a la cuenca los gastos de transporte, que ascienden a $1 ~00 más IVA. Pago de clientes (cobro con descuento) 9. El 9-Dic-200X la compañía Desarrollos Inmobiliarios, S.A., que había comprado mercancía a la empresa a crédito el 29-Nov por $30 000 más IVA, paga su deuda y aprovecha descuento de 5%. Devoluciones sobre compras 1O. El l l-Dic-200X la empresa devuelve mercancía a la compañía Acereros Internacionales con valor de $9 200 de la compra del 8-Dic-200X. Pago de impuestos (ISR) 11. El l 5-Dic-200X la empresa paga $28 000 de los impuestos del mes pasado (ISR por pagar). Pago de impuestos (IVA) 12. El 15-Dic-200X la empresa paga el IVA a cargo del mes pasado ($3 000). Pago de dividendos 13. El 15-Dic-200X se paga un dividendo en efectivo a los dueños por $20 000. Pago a proveedores con descuento 14. El 18-Dic-200X la empresa paga su deuda del 8-Dic-200X por la compra de mercancías y aprovecha el descuento de 10%. Pago de servicios públicos 15. El 29-Dic-200X se pagan los servicios públicos de agua, energía y teléfono que ascienden a $34 400 más IVA. Pago de sueldos 16. El 31-Dic-200Xse pagan los sueldos del mes: $24 000 del área administrativa y $30 000 correspondientes a comisiones al área de ventas. Pago de interés y principal por préstamo bancario a largo plazo 17. El 31-Dic-200Xse hace el pago correspondiente al mes del préstamo bancario por $8 000 ($5 000 capital y $3 000 más IVA de interés).

Ciclo básico de elaboración de la información financiera: empresa comercial

181

Reconocimiento de impuestos por pagar 18. El 31-Ene-200X se determina que el impuesto sobre la renta del mes totaliza $25 445, mismo que se pagará posteriormente.

c::===:ainálisis Transacción 1 Disminuye capital: Aumenta la cuenta de gastos, ya que se paga la renta del local en efectivo, por lo que se debe hacer un cargo por $12 000. Aumenta activo: Aumenta la cuenta de IVA por acreditar producto del pago de la renta, por lo que debe realizarse un cargo de $1 800 (12 000 * 0.15). Disminuye activo: Disminuye la cuenta de banco por $13 800 debido al pago de la renta por lo que se debe hacer el abono correspondiente. Transacción 2 Aumenta activo: Aumenta la cuenta de clientes por la venta a crédito de $92 000, los cuales incluyen IVA, por lo que debe realizarse un cargo a la cuenta. Aumenta capital: Aumenta la cuenta de ventas en $80 000, por lo que debe realizarse un abono. Aumenta pasivo: A su vez se genera un IVA por pagar, el cual representa un pasivo y que debe cargarse por la cantidad de $12 000 (80 000 * 0.15). Disminuye capital: En el sistema de inventarios perpetuos también se debe reconocer la salida de inventarios y el costo de ventas, respectivamente. En este caso se considera que el costo de lo vendido es igual a 30% del precio de venta, o sea, $80 000 * 0.3 = $24 000; por lo que se debe cargar la cuenta costo de ventas por $24 000. Disminuye activo: A su vez, debemos abonar a inventarios por $24 000 para registrar la salida de la mercancía. Transacción 3 Aumenta activo: Aumenta la cuenta de bancos por la venta en efectivo de $230 000, los cuales incluyen IVA, por lo que debe realizarse un cargo a la cuenta. Aumenta capital: Aumenta la cuenta de ventas en $200 000, por lo que debe realizarse un abono. Aumenta pasivo: Simultáneamente se genera un IVA por pagar el cual representa un pasivo y que debe cargarse por la cantidad de $30 000 (200 000 * 0.15). Disminuye capital: En el sistema de inventarios perpetuos se debe reconocer la salida de inventarios y el costo de ventas, respectivamente. En este caso se considera que el costo de lo vendido es 30% del precio de venta, es decir, $200 000 * 0.3 = $60 000; por lo que debemos cargar la cuenta costo de ventas por $60 000. Disminuye activo: Simultáneamente debemos abonar a inventarios por $60 000 para registrar la salida de la mercancía. Transacción 4 Aumenta activo: Aumenta la cuenta de inventarios, la cual es una cuenta de activo que deberá cargarse por $60 000 debido a que ésta es la cantidad comprada más el pago de los fletes. Es necesario recordar que de acuerdo con el sistema periódico aumentaría la cuenta de compras y fletes sobre compras; sin embargo, como utilizamos el sistema de registro perpetuo

182

CAPÍTULOSEIS

aumentará únicamente la cuenta de inventarios por la compra de mercancía. A su vez, por esta compra, se genera un IVA por. acreditar, el cual es un activo que debe cargarse por $9 000 (60 000 * 0.15) Disminuye activo: Disminuye la cuenta de bancos por la compra de mercancía y el pago de fletes que totalizan $60 000 más IVA, por lo que debe registrarse un abono en la cuenta por $69 000. Transacción 5 Disminuye capital: Debido a que se vendió a través de convenio LAB punto de destino la cuenta gastos por fletes se incrementa en $3 000, por lo que debe realizarse el cargo correspondiente. Aumenta activo: Por esta transacción se genera un IVA por acreditar, por lo que la cuenta debe cargarse por $450 (3 000 * 0.15). Disminuye activo: Disminuye en $3 450 la cuenta de bancos por el pago del flete. Transacción 6 Disminuye capital: Las ventas disminuyen por la devolución de mercancía; para ello se emplea la cuenta de devoluciones y bonificaciones sobre ventas, que se debe cargar por la cantidad de $4 000. Disminuye pasivo: El IVA por pagar se debe disminuir por la cantidad que corresponda a la mercancía que fue devuelta, que equivale a la cantidad de $600 (4 000 * 0.15). Disminuye activo: La cuenta de clientes, en la cual se registró la venta a crédito, disminuye debido a la devolución por la cantidad de $4 600 (4 000 * 1.15). Aumenta activo: Cuando se utiliza el sistema de inventarios perpetuo se tiene que hacer el análisis y registro de un asiento contable adicional, en el cual se registra la devolución de mercancías y su entrada a inventario. Por ello, la cuenta de inventario aumenta en $1 200 (4 000 * 0.3). Aumenta capital: A la vez la cuenta costo de ventas disminuye en $1 200. Transacción 7 Aumenta activo: Debido a un pago de clientes la cuenta de bancos aumenta en $48 300, por lo que se realiza el cargo correspondiente. Disminuye activo: La cuenta de clientes disminuye en $48 300 debido a que es un activo realizado. Transacción 8 Aumenta activo: Aumenta la cuenta de inventarios, producto de la compra y el pago de fletes, la cual es una cuenta de activo que debe cargarse por $41 500. De igual forma, por esta compra se genera un IVA por acreditar, el cual es un activo que debe cargarse por $6 225 (41 500 * 0.15) . Aumenta pasivo: Aumenta por tener el compromiso de pagar a Acereros Internacionales la factura; por lo tanto, debe registrarse un abono por $47 725 en la cuenta de proveedores. Transacción 9 Aumenta activo: Aumenta la cuenta de bancos por la entrada de efectivo por $32 775.


183

Disminuye pasivo: La cuenta de NA por pagar disminuye por el descuento de $225 que fue otorgado al cliente (1 500 * 0.15). Disminuye capital: Las ventas disminuyen a través de la cuenta de descuento sobre ventas debido a que el cliente aprovechó esta opción de pago por $1 500 (34 500 * 0.05/1.15). Disminuye activo: Disminuye la cuenta de clientes debido a que ya se efectuó el pago de $34 500. Transacción 1O Disminuye pasivo: Disminuye la cuenta de proveedores por la devolución de la mercancía que había sido adquirida a crédito por la cantidad de $9 200. Disminuye activo: Disminuye la cuenta de inventarios mediante un abono de $8 000; también se produce una disminución en la cuenta de IVA por acreditar debido a que se devolvió parte de la mercancía que se había adquirido por $1 200 (8 000 * 0.15). Transacción 11 Disminuye activo: Disminuye .la cuenta de bancos, mediante un abono de $28 000 por el pago de impuestos del mes anterior. Disminuye pasivo: Se pagan los impuestos correspondientes al mes de noviembre, que equivale a la cantidad de $28 000 por lo que disminuye la cuenta de ISR por pagar. Transacción 12 Disminuye pasivo: La cuenta de NA por pagar disminuye en $29 900, suma que corresponde al IVA por pagar del mes anterior. Disminuye activo: La cuenta de IVA por acreditar disminuye en $21 900 que corresponde al IVA por acreditar del mes anterior. Simultáneamente, la cuenta de bancos se reduce en $8 000. Transacción 13 Disminuye activo: La cuenta de bancos disminuye con un abono de $20 000 ya que se declaran y pagan dividendos debido a los buenos resultados del negocio. Disminuye capital: Al declarar dividendos se presenta una disminución en el capital contable, ya que dicha repartición se hace a través de las utilidades. Debe hacerse un cargo a la cuenta de dividendos por $20 000. Transacción 14 Disminuye pasivo: Disminuye la cuenta de proveedores en $38 525. Disminuye activo: La cuenta de bancos se reduce en $34 673 debido al pago de proveedores. A la vez, se aprovecha el descuento de 10% y debido al sistema de registro inventarios perpetuo la cuenta de inventarios disminuye en $3 350 y al igual que el IVA por acreditar de dicho descuento, es decir, $502. Ambas cantidades representan 10% del total del adeudo (3 350 + 502 = 3 852) . Transacción 15 Disminuye capital: Aumenta la cuenta de gasto por servicios públicos con un cargo de $34 400.

184

CAPÍTULO SEIS

Aumenta activo: Aumenta la cuenta de IVA por acreditar por el IVA que generan los servicios pagados; por lo tanto, se hace un cargo de $5 160 (34 400 * 0.15). Disminuye activo: Disminuye la cuenta de bancos por el pago de los servicios, por lo que se registra un abono de $39 560. Transacción 16 Disminuye activo: Disminuye la cuenta de bancos por el pago de los sueldos y salarios del personal: $24 000 al área administrativa y $30 000 al área de ventas, por lo cual se registra un abono de $54·000. Disminuye capital: Aumenta la cuenta de gastos por sueldos administrativos y de ventas con un cargo de $24 000 y $30 000, respectivamente. Transacción 17 Disminuye activo: La cuenta de bancos disminuye debido al pago del principal e interés del préstamo por pagar a largo plazo por $5 000 y $3 000 más IVA respectivamente, por lo que se realiza el abono correspondiente de $8 450. Aumenta activo: Aumenta la cuenta de NA por acreditar en $450 (3000 * 0.15) debido al pago de intereses, el cual genera NA, por lo que se realiza el cargo correspondiente. Disminuye pasivo: Disminuye la cuenta de préstamo por pagar a largo plazo con un cargo de $5 000 correspondiente al pago del mes. Disminuye capital: Aumenta la cuenta de gasto por intereses con un cargo de $3 000 correspondiente al pago del mes. Transacción 18 Aumenta pasivo: Aumenta la cuenta de ISR por pagar con un abono de $25 445. Disminuye capital: Aumenta la cuenta de ISR con un cargo de $25 445.

_____._.egistra Una vez terminado el análisis de las operaciones y verificado el efecto de las transacciones en la ecuación contable, se procede a su registro en el diario, tal como se muestra a continuación.


185

Ventalum, S.A. Asientos de diaño .

Haber

-- -

--·- -

-·· .. ----

12 000 1 800 13 800 1-Dic

9 Bancos Dese. s/ventas IVA por pagar Clientes

12 000 80000

IVA por pagar Ventas Costo de ventas Inventario

24000

60 000 60000

,¡

21900 8 000 20000 20000 18-Dic

14 Proveedores

38 525

Bana>s 3450

34673 3350 502

Inventario IVA por acreditar 29-Dic 15 Gasto por servicios públicos IVA por acreditar

4-Dic 4000 600 4600 1 200 1200 5-Dic

34400 5 160

Bana>&

39 560

31-Dic 16 Gastos por sueldos (admón.) Gastos por sueldos (ventas)

24000 30000

Bana>&

48 300 48300 8-Dic

8 Inventario IVA por acreditar Proveedores

¡,

29900

Bana>s

3 000 450

41 500 6225 47725

54000

31 -Dic 17 Préstamos por pagar L.P. Gasto por intereses IVA por acreditar

5 000 3000 450

Bancos

8 450 31-Dic

18 ISR ISR por pagar

.f. "'

15-Dic

13 Dividendos

4-Dic

7 Bancos Clientes

28000

12 IVA por pagar IVA por amditar Banms

69000

6 Dev. s/ventas IVA por pagar Clientes Inventario Costo de ventas

28000

15-Dic 60000 9000

5 Gastos por fletes IVA por acreditar Bancos

8000 1200

ISR por pagar

3-Dic IVA por acreditar Bancos

9200

Bancos 30000 200 000

4 Inventario

34500

15-Dic 11

230 000

IVA por pagar Ventas Costo de venus Inventario

32 775 1 500 225

10 Proveedores Inventario IVA por acreditar

24000 2-Dic

3 Bancos

Haber

10-Dic

92000

2 Clientes

Debe

9-Dic

1-Dic Gasto por renta IVA por acreditar Bancos

·· ··---

25 445

186

CAPÍTULO SEIS

_ _ _ _Clasificación Las transacciones ya registradas en el diario general se han traspasado a las cuentas de mayor que aparecen a continuación. Es importante que tome en cuenta que se ilustran las cuentas de mayor que serían necesarias bajo el sistema de inventarios perpetuo.

Ventalum, S.A. Mayor Bancos Haber Debe Saldo inicial 1-Dic 2-Dic 230000 3-Dic 4-Dic 48 300 5-Dic 9-Dic 32 775 15-Dic IS-Die 15-Dic 18-Dic 29-Dic 31-Dic 31-Dic

Fecha

13 800 69000 3450

28000 8000 20000 34 673 39 560 54000 8 450

IVA por acreditar Haber Debe

Saldo inicial !-Die 3-Dic 4-Dic 8-Dic 10-Dic 15-Dic 18-Dic 29-Dic 31 -Dic

1 800 9000 450 6 225 1 200 21900 502 5 160 450

Saldo 56 200 42400 272 400 203 400 199 950 248 250 281 025 253 025 245 025 225 025 190 352 150 792 96792 88342

Saldo ..

Fecha

Fecha

Fecha

Se Ido

Fecha

15-Dic

20000

20000

4-Dic

Descuentos sobre ventas Haber Saldo Debe

9-Dic

l 500

1500

Saldo

8 000 3 350

91 000 67000 7000 67000 68 200 109 700 101 700 98350

Ventas Haber Debe

Saldo

80000 200 000

80000 280000

Costo de ventas Haber Debe

Saldo

24000 60000

24 000 60000

IVA por pagar Debe Haber

Saldo inicial !-Die 2-Dic 600 4-Dic 225 9-Dic IS-Die 29900

Fecha

Saldo inicial 8-Dic 10-Dic 9200 18-Dic 38 525

Fecha

Saldo inicial 28 000 15-Dic 31-Dic

Saldo 29900 41900 71900 71300 71 075 41175

Saldo 83 140 130 865 121 665 83140

Saldo · 28000

25 445

25445

Gasto por sueldos (admón.) Fecha Saldo Debe Haber 31-Dic

24 000

24000

Gasto por sueldos (ventas) Fecha Debe Haber Saldo

1 200

24 000 84000 82 800

31-Dic

Gasto de envío Debe Haber

Saldo

Gasto por servicios públicos Debe Haber Fecha Saldo

3000

30000

3000

29-Dic

34400

Fecha

Debe

1-Dic

12 000

12000

31-Dic

25445

Gasto por intereses Debe Haber Saldo

Fecha

31-Dic

47725

ISR por pagar Debe Haber

Saldo

4 000

12 000 30000

Proveedores Debe Haber


Fecha

4000

lnventaño Debe Haber

Fecha

Fecha ...

Dawoluclones sobre ventas Haber Saldo Debe F.4-Dic

4 600 48 300 34 500

Saldo inicial !-Die 2-Dic 3-Dic 60000 4-Dic 1 200 8-Dic 41 500 10-Dic 18-Dic

Dividendos Debe ......Haber

Saldo 82 800 174 800 170 200 121 900 87400

Saldo inicial !-Die 92000 4-Dic 5-Dic 9-Dic

21900 'Fecha 23 700 32 700 ! -Die 33 150 2-Dic 39 375 38 175 16 275 Fecha 15 773 !-Die 20 933 2-Dic 21383 4-Dic

,.....

CH entes Debe Haber

3 000

3 000

30000

34400

ISR Haber

Saldo 25445

Préstamo por pagar Debe Haber Saldo

Saldo inicial 31-Dic 5 000

120 000 115 000


187

- - - -G_omprobación A partir del mayor general se elabora la balanza de comprobación, vaciando los saldos de cada una de las cuentas del mayor general y clasificándolas de acuerdo con el rubro al que pertenezcan, a saber:

VENTALUM, S A. Balanza de comprobación antes de ajustes al 31 de diciembre de 200X

Núm. Cuenta

Debe

1010 1020 1030 1040 1050 1060 1061 1070 1071 1080 2010 2020 2030 2040 2050 3010 3020 3030 4010 4011 4012 5012 5013 5014 5030 5031 5032 5040 5050

88 342 87400 21 383 98 350 20400 420000

Bancos Clientes NA por acreditar Inventario Seguro pagado por adelantado Eq. de transporte Oep. acum. eq. de transpone Eq. de oficina Dep. acum. eq. de oficina Franquicia Proveedores NA por pagar ISR por pagar Acreedores diversos Préstamos por pagar L.P. Capital social Utilidades retenidas Dividendos Ventas Devoluciones sobre ventas Descuento sobre ventas Costo de ventas Gasto de envío Gasto por sueldos (ventas) Gasto por renta Gasto por sueldos (admón.) Gasto por servicios públicos Gasto por intereses ISR

Haber

7000 84000 1400 60000 83 140 41175 25445 18 900 115 000 500 000 47960 20000 280 000 4000 1 500 82 800 3 000 30000 12 000 24000 34400 3 000 25 445 1 120 020

1120 020

188

CAPITULO SEIS

Figura 6.3

Estados financieros

Estados financieros

3

• • • •


de de de de


Módulo de elaboración de estados financieros Ventalum, S.A.: Estados financieros Como ya se ha mencionado, la balanza de comprobación brinda la información necesaria para elaborar los estados financieros básicos que son: Estado Estado Estado Estado

de resultados. de variaciones en el capital contable. de situación financiera. de cambios en la situación financiera.

Continuando con el ejemplo de Ventalum, S.A., desarrollaremos el módulo de estados financieros a partir de la balanza de comprobación.


189

- - - -,Estadu---d resultados En este info rme se muestran los ingresos y todos los gastos que se incurrieron en el periodo. Es necesario recordar que los gastos se deben presentar en orden descendente, como se observa a continuación:

VENTALUM, S.A. Estado de resultados del 1 al 31 de diciembre de 200X Ventas Devoluciones sobre ventas Descuento sobre ventas Total devoluciones y descuentos s/vent:JJJ Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de operación Gastos de venta Gasto por sueldos (ventas) Gasto de envío Total gastos de venta Gastos de administración Gasto por renta Gasto por sueldos (admón.) Gasto por servicios públicos Total gastos de administración Total gastos de operación Utilidad de operación Gastos financieros Gasto por intereses Total gastos financieros Utilidad antes de impuestos

ISR Total de impuestos Utilidad neta

$280 000 $4000 1 500 5 500 274 500 82 800 82 800 $191 700

30000 3 000 $33 000 12 000 24000 34400 70400 $103 400 88 300 3 000 3 000

3 000

$ 85 300 25 445 25 445

25445

$ 59 855

190

CAPÍTULOSEIS

Estado d.e variaciones en:el capital ·contabl·e· En este informe se pretende explicar detalladamente las cuentas que han generado variaciones en la cuenta de capital contable, a saber:

VENTALUM, S.A. Estado de variaciones en el capital contable para el mes terminado el 31 de diciembre de 200X Capita1social Uts. retenidas

~~~~~~~~~--

Saldo inicial Aumentos: Utilidad neta del período Disminuciones: Dividendos

$500000

Saldo final

$500 000

~-.--.......... Estad

Capital contable

$47.960

$547 960

59 855

59 855

-20000

-20 000

$87815

$587 815

de situación financiera

En este informe se presentan los recursos que posee el negocio (activos), sus adeudos (pasivos) y el total de capital contable a una fecha específica.

VENTALUM, S.A. Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 200X PASIVOS

ACTIVOS Activo circulante Bancos

Oientes IVA por aacdirar Inventario

Seguro pagado por adelantado Total activo circulante

Auho DO circulante Equipo de transporte Depreciaci6n acum. eq. trans. Equipo de ttansporte neto Equipo de oficina Depn:ciación acum. eq. of. Equipo de oficina neto Total activo no circulante Activo intangible Franquicia Total activo intangible TOTAL ACTIVOS

Pasivos a corto plazo Proveedores IVA por pagar ISR por pagar Acreedores diversos Total pasivos C.P.

$88 342 $87 400 $21 383 $98 350 $20400

$83140 41175 25445 18900 $168 660

$315 875 Pasivos a largo plazo Préstamos por pagar L.P. Total pasivos Total pasivos

420000 -7000

115 000 115 000 $283 660

$413 000 84000 -1400 82600

CAPITAL CONTABLE 500 000 Utilidad retenidas 87 815 Total capital contable Capital social

495 600

587 815

60000 60000 $871 475


$871475

Ciclo bdsico de elaboración de La información financiera: empresa comercial

191

- - - -Es.teda de cambios· en ::la :situación financiera En este informe se presentan y explican los movimientos de efectivo proveniente de la operación normal del negocio, la venta de activos no circulantes, la obte'n ción de préstamos, la aportación de los accionistas y aquellas transacciones que incluyan disposiciones de efectivo, tales como compra de activos no circulante, pago de pasivos y pago de dividendos.

VENTALUM, S.A. Estado de cambios en la situación financiera del mes terminado el 31 de diciembre de 200X

OPÉRACION Utilidad neta Generación bruta de recursos Clientes IVA por acreditar Inventario IVA por pagar ISR por pagar Recursos generados por la operación

$59 855

--4 600 517 -7 350 11 275 -2 555 -2 713

-2 713

' FINANCIAMIENTO Amortización términos reales préstamo a largo plazo -5 000 -20 000 Pago de dividendos Recursos generados por financiamiento

-25 000

INVERSIÓN Recursos generados por inversión Total de recursos generados Saldo inicial de bancos Total de recursos generados Saldo final de bancos

$32142 56 200 32 142 $88342

~ '

,,.. ,.

,.

~··

RESUMEN En este capítulo se ha visto la aplicación de los módulos que integran el ciclo básico de elaboración de información financiera de una empresa comercial. Los estados financieros básicos, que constituyen el objetivo final del proceso de contabilización, son:

O O


de resultados. de variaciones en el capital contable. de situación financiera o balance general. de cambios en la situación financiera.

192

CAPÍTULO SEIS

En este capítulo se ha presentado la forma en que los estados financieros básicos se elaboran a partir de la información contenida en la balanza de comprobación. Hay que tener presente que cada estado financiero informa sobre aspectos concretos de los negocios, tales corno liquidez, rentabilidad y situación financiera. Los estados financieros representan un medio para comunicar los resultados de las entidades económicas y el análisis financiero es de gran ayuda para comprender las cifras de dichos informes.

Cuestionario 1. Explique cuatro transacciones que pueden presentarse en un ciclo operativo de una 2. 3. 4.

5. 6. 7. 8. 9. 10.

empresa. ¿Cuáles son los estados financieros básicos que emite una empresa? ¿Qué es el Estado de resultados? ¿Qué se muestra en el Estado de variaciones en el capital contable? ¿Qué se presenta dentro del Estado de situación financiera? ¿Cuál es la finalidad del Estado de cambios en la situación financiera? ¿Cuál es el objetivo de los estados financieros? ¿Cuáles son las cuentas que son afectadas cuando se registra una venta a crédito? ¿Dónde se clasifican las donaciones? ¿En qué sección del Estado de situación financiera se registran los dividendos declarados y no pagados?


1.

Los activos se dividen en dos grandes clasificaciones: a}

b) e} el) e}

2.

Bancos y activos fijos Activos circulantes y activos no circulantes Activos diferidos y activos circulantes Activos intangibles y activos no circulantes Ninguna de las anteriores

Esta cuenta se genera en el Estado de resultados: a}

b} e} el) e}

Utilidad neta Utilidad de operación Utilidad antes de financieros e impuestos Todas las anteriores Ninguna de las anteriores


3.

193

La utilidad bruta se determina así: a) Compras - Inventario final - Inventario inicial b) Ventas - Compras e) Ventas - Costo de ventas d) Compras - Inventario inicial + Inventario final e) Ninguna de las anteriores

4.

Los dividendos declarados se clasifican dentro de este estado financiero: a) Balance general b) Estado de resultados e) Estado de cambios en la situación financiera d) Estado de variaciones en el capital contable e) Ninguna de las anteriores

5.

Son los dos métodos que se pueden utilizar para registrar los inventarios: a) b) e) d) e)

6.

Periódico y detallista Perpetuo y periódico Perpetuo y detallista Pormenorizado y simplificado Ninguna de las anteriores

En este estado financiero se presentan los cambios que sufrió la cuenta de efectivo durante un periodo: a) b) e) d) e)

Balance general Estado de resultados Estado de cambios en la situación financiera Estado de variaciones en el capital contable Ninguna de las anteriores

7. Los intereses por pagar se clasifican dentro de las cuentas de: a) Pasivos a corto plazo b) Pasivos a largo plazo e) Activos circulantes d) Capital e) Ninguna de las anteriores

8.

Esta cuenta se registra dentro de la sección de capital: a) b) e)

d) e)

Bancos Impuestos diferidos Utilidades retenidas Hipoteca por pagar Ninguna de las anteriores

194

CAPÍTULO SEIS

9. El IVA por pagar se utiliza principalmente cuando: a) Se registra una compra b) Se registra una venta de inversiones temporales e) Se registra el pago de sueldos d) Se registra una venta de mercancías e) Ninguna de las anteriores 10.

Las cuentas por pagar son adeudos con vencimiento: a) b) e) d)

Mayor a un año Menor a un año Vencimiento a dos años Vencimiento a largo plazo e) Ninguna de las anteriores

Falso o Yerdadem 1. Las ventas a crédito incluyen IVA por acreditar. 2. Un préstamo bancario se clasifica en el pasivo a largo plazo. 3. Cuando un cliente liquida su deuda, se cancela su cuenta y abonamos a la cuenta de bancos en el asiento de diario. 4. Las ventas realizadas al contado implican un flujo de efectivo para la empresa. 5. Las compras realizadas a crédito implican un flujo de efectivo para el proveedor. 6. La cuenta de devoluciones sobre ventas tiene una naturaleza acreedora. 7. El inventario de una empresa comercial es financiado siempre por los proveedores. 8. Los descuentos sobre compras no se registran en los libros del comprador. 9. Cuando un cliente devuelve mercancía, se realiza un abono a la cuenta de clientes. 10. Los dividendos declarados no implican un desembolso de efectivo.

Relacion Relacione cada cuenta con su naturaleza correspondiente. Deudora (D) Acreedora (A)

Ventas Compras netas Gastos de envío Gastos pagados por anticipado ISR por pagar Devoluciones sobre compras Proveedores Descuento sobre ventas Dividendos Utilidad del ejercicio


195

Ejercicios 1. A continuación se presentan una serie de cuentas de las que se pide identificar a qué estado financiero corresponde cada una (Estado de resultados, Estado de cambios en la situación financiera, Estado de situación financiera o Estado de variaciones en el capital contable). Cuenta

Estado financiero

Bancos Gasto por depreciación Dividendos declarados Ventas Terreno Capital social Gasto por sueldos Utilidad neta Proveedores Utilidades retenidas

2. Clasifique los siguientes gastos en administrativos, de ventas o financieros. Gasto

Clasificación

Publicidad Sueldos del depto. de contabilidad Intereses Materiales de oficina Comisiones a vendedores Servicios públicos Renta Sueldos de secretarias Sueldos de vendedores Depreciación equipo de cómputo

3. Con las cuentas y sus saldos respectivos que se presentan a continuación, calcule el total de gastos de ventas, el total de gastos de administración y la utilidad antes de intereses e impuestos. Ventas netas Gaseo por sueldos administración Gaseo por sueldos ventas Gaseo por renta Gaseo por materiales de oficina Gaseo por seguro de equipo de transporte Gaseo por depreciación de equipo de oficina Comisiones Gaseo por publicidad Cosco de ventas

2 720 000 549 000 342 000 100 000 21 500 37 500 30 000 51 500 42 000 1 120 000

/

196

CAPÍTULO SEIS

4.

Con las cuentas que se presentan a continuación, elabore un Estado de situación financiera. Clasifique correctamente los activos circulantes, activos no circulantes, pasivos a corto plazo, pasivos a largo plazo y capital contable. Proveedores Utilidades retenidas Bancos Terreno Edificio neto IVA por pagar IVA por acreditar Hipoteca por pagar Capital social Seguro pagado por anticipado Clientes

5.

561 300 655 000 220 000 800 000 750 000 43 000 27 000 500 000 900 000 51 000 811 300

Elabore el Estado de variaciones en el capital contable con la información que se presenta a continuación. Capital social inicial Utilidades retenidas iniciales Aportaciones de capital Retiros de capital Dividendos declarados Utilidad neta del ejercicio

527 000 340 000 150 000 55 000 180 000 235 000

6. Al final del 200X se tenían los siguientes saldos en la sección del capital contable del Balance general de la empresa IDEA, S.A.: Capital social Utilidades retenidas Capital contable total

740 000 235 000 975 000

Durante el año 200X+l ocurrió lo siguiente: a) b) e)

Se recibieron aportaciones por parte de los socios por $260 000 Se determinó una pérdida neta para el año en curso de $75 000 Se declararon y pagaron dividendos en efectivo por $47 500

Se pide: Preparar el Estado de variaciones en el capital contable de IDEA, S.A. del año 200X+ l.

7.

Determine la utilidad bruta sobre ventas del mes de febrero de 200X, con los datos que se presentan a continuación: Devoluciones sobre ventas Ventas Costo de ventas Gastos de envío Descuentos sobre ventas Inventario al 28 de febrero

60 2 650 1 450 30 70 500

000 000 000 000 000 000


8.

Con los datos presentados para los siguientes casos, calcule los datos faltantes. Caso 1 Ventas Descuentos sobre ventas Devoluciones sobre ventas Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta sobre ventas Gastos de ventas Gastos de administración Total gastos de operación Utilidad de operación

9.

197

.,

e· 152 000 81 000 1 220 000

·' 488 000 <"

178 000

·'

e· e· 135 000

·'

Caso2

Caso3

750 000 42 000 32 000

3 540 000 175 000

·'

e· 420 000

·' ·'

e· e· 56 000

·'

e· 122 000

.,

e· 3170 000 1 950 000

·'

e· 352 000 235 000 587 000 ¿?

La compañía JCPenney es una cadena comercial con tiendas departamentales en todo Estados Unidos. Su ingreso principal proviene de la venta de mercancías. En el año 2003 reportó un costo de ventas de $1 O 969 millones de dólares, inventario al final del periodo de $3 062 millones de dólares y un inventario inicial de $2 969 millones de dólares.

,,

"i. l

Se pide: Estimar las compras netas realizadas en el año por JCPenney. 10.

La empresa ADOSA reportó un inventario inicial de 1 000 unidades con costo unitario de $250. Se realizaron las siguientes operaciones durante el 200X: Enero 14 Abril 9 Sep. 2

Vendió al contado 250 unidades a un precio de venta unitario de $450 más IVA. Compró a crédito 150 unidades a un costo unitario de $250 más IVA. Se vendieron 500 unidades a un precio de venta unitario de $500, a crédito.

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1

Registrar las transacciones, suponiendo que la empresa utiliza el sistema de registro de inventarios perpetuo.

",, ...

Problemas 1.

.

Se pide:

Utilizando el sistema de registro perpetuo, elabore los asientos de diario de las siguientes operaciones efectuadas en el mes de marzo de 200X. a) b)

e)

El 2 de marzo se abre una cuenta bancaria con una aportación de $690 000. El día 5 se pagaron $23 000 más IVA por la renta de un local para la oficina y almacenamiento del inventario. El 7 de marzo se vendieron $210 000 más IVA de mercancías a crédito con condiciones 2/10, n/30. El costo del inventario representa 70% del valor de la venta.

198

CAPÍTULO SEIS

el) e)

f) g) h) 2.

El 11 de marzo se compraron mercancías por $290 000 más IVA; se pagó la mitad y el resto se liquidará el día 18. De las mercancías vendidas el día 7, el cliente devolvió 30% el día 13 de marzo. El 18 de marzo se pagó el adeudo de la compra del día 11. El 23 de marzo el cliente liquidó la deuda contraída con la empresa el día 7 de marzo. El día 26 de ,marzo se compran mercancías a crédito por $320 000 más IVA.

Ordene las siguientes cuentas de acuerdo con su naturaleza y elabore la balanza de comprobación correspondiente. Terreno Cuentas por pagar Cuentas por cobrar Capital contable Efectivo Inventario Depreciación de edificio Utilidades retenidas Equipo de transporte Seguro pagado por anticipado Edificio Documento por pagar Sueldos por pagar

850 000 350 000 190 700 1 450 000 219 000 570 800 62 000 451 500 650 000 65 000 550 000 650 000 132 000


3.

199

A continuación se presenta la balanza de comprobación de DITEX, S.A., correspondiente al mes de abril de 200X. Prepare el Estado de resultados y el Balance general de la empresa del mes de abril.

DITEX, S.A. Balanza de comprobación al 30 de abril de 200X Cuenta Bancos Clientes Inventario IVA por acreditar Documentos por cobrar Seguro pagado por anticipado Materiales de oficina Terreno Edificio neto Equipo de transporte neto Proveedores IVA por pagar Sueldos por pagar Documento por pagar L.P. Capital social Utilidades retenidas Dividendos Ventas Devoluciones sobre ventas Descuentos sobre ventas Costo de ventas Gastos de administración Gastos de ventas Ingreso por intereses Impuestos Gasto por intereses

Total

Debe

Haber

336 750 2 304 000 2 940 000 330 000 600 000 487 500 240 000 7 500 000 8 850 000 5 250 000

¡,

"r,. 541 000 375 000 99 750 800 000 17 000 000 10415000

787 500 4 875 000 210 105 2 055 982 915

000 000 000 500 000 67 500

190 000 90 000 34 173 250

34 173 250

¡t-Í ~

....

200

CAPÍTULO SEIS

4.

A continuación se presenta la balanza de comprobación de la empresa La Mexicana, S.A. Prepare el Estado de resultados y el Balance general al 31 de mayo de 200X. La Mexicana, S.A. Balanza de comprobación al 31 de mayo de 200X Debe- -----------Hai>&r~ Bancos Clientes Inventario NA por acreditar Documentos por cobrar Seguro pagado por antici_pado Materiales de oficina Equipo neto Proveedores NA por pagar Sueldos por pagar Documento por pagar L.P. Capital social Utilidades retenidas Dividendos Ventas Devoluciones sobre ventas Descuentos sobre ventas Costo de ventas Gastos por sueldos ventas Gastos de envío Gastos de materiales ventas Gasto por renta ventas Gasto por seguro ventas Gastos varios ventas Gasto por depreciación equipo Gasto por sueldos administración Gastos varios administración Ingreso por intereses Impuestos Gasto por intereses

Total

346 000 2 115 000 511 500 26 000 240 000 180 000 125 000 8 025 000 2210000 65 000 200 000 1200000 5 750 000 2 213 000 400 000 4 945 000 80 000 110 000 2 350 000 390 000 20 000 172 500 135 000 100 000 90 000 337 500 325 000 372 500 80 000 170 000 42 000 16 663 000

16 663 000


201

5. A continuación se presenta la balanza de comprobación de Aparatos Salinas, S.A., al 30 de junio. Prepare el Estado de resultados y el Balance general al 30 de junio de 200X. Aparatos Salinas, S.A. Balanza de comprobación al 30 de junio de 200X

Cuenta

------

Bancos Clientes Inventario Accesorios Seguro pagado por anticipado Equipo de oficina neto Proveedores Capital social Utilidades retenidas Dividendos Ventas Devoluciones sobre ventas Costo de ventas Gasto por renta Gasto por sueldos ventas Gasto por sueldos administración Gasto por publicidad Gastos varios Impuestos

Total .

Debe

Haber

356 000 421 500 567 800 47 800 36 000 73 800 374 545 700 000 442 225 80 000 756 400 54 000 461 020 26 000 35 500 40 000 37 770 5 980 30 000 2 273 170

2 273 170

.•

202

CAPÍTULO SEIS

6.

A continuación se presenta la balanza de comprobación al 31 de julio de Proveedora del Contador, S.A. Prepare el Estado de resultados y el Balance general a esa fecha.

Proveedora del Contador, S.A. Balanza de comprobación al 31 de julio de 200X Haber

Cuenta Bancos Clientes Inventario Seguro pagado por anticipado Equipo de oficina neto Proveedores Documento por pagar Capital social Utilidades retenidas Dividendos Ventas Descuentos sobre ventas Costo de ventas Gasto por sueldos ventas Gasto por sueldos administración Gasto por renta Gastos varios ventas Gastos varios administración Impuestos

Total

517 500 928 000 1 177 200 160 000 1 350 000 709 190 900 000 1 800 000 839 400 200 000 1240000 98 700 412 280 213 500 312 500 36 000 26 140 16 770 40 000 5 488 590

5 488 590


7.

203

Con la balanza de comprobación de Empresas Marte!, S.A., al 31 de agosto de 200X, elabore el Estado de resultados, el Balance general y el Estado de variaciones en el capital contable de la empresa.

Empresas Martel, S.A. Balanza de comprobación al 31 de agosto de 200X Cuenta Bancos Clientes Inventario IVA por acreditar Materiales de oficina Terreno Edificio neto Equipo de transporte neto Equipo de oficina neto Proveedores IVA por pagar ISR por pagar Documento por pagar L.P. Hipoteca por pagar Capital social Utilidades retenidas Dividendos Ventas Devoluciones sobre ventas Descuentos sobre ventas Costo de ventas Gastos por sueldos administración Gastos por servicios públicos Gasto por materiales de oficina Gasto por depreciación edificio Gasto por depreciación equipo ofic. Gasto por depreciación equipo transp. Gasto por sueldos ventas Gasto por comisiones Gasto por publicidad Gastos varios Ingreso por intereses Impuestos Gasto por intereses

Total

_,. !

Debe

Haber

~- - - · '"""-- · ·-- - -~·

135 000 247 500 425 700 86 400 7 430 1 200 000 1 890 000 450 000 77 500 188 500 72 450 34 750 600 000 900 000 1 800 000 772 660

¡··

~!· ~ ·:

100 000 1 295 380 55 800 93 300 530 000 180 000 6 460 9 300 12 500 3 850 9 500 120 000 50 000 30 000 3 500

.1.

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li • u·

t.'

i·

220 000 120 000 40 000 5 883 740

5 883 740

~

204

CAPÍTULO SEIS

8. A continuación se presenta la balanza de comprobación de Importadoras APAL, S.A., al 30 de septiembre de 200X. Se pide realizar el Balance general al 30 de septiembre. La utilidad neta del periodo fue de $15 160. Importadoras APAL, S.A. Balanza de comprobación al 30 de septiembre de 200X 1""""'-="~~~~~~-

ConceP-to Bancos

83 711

Clieu~

60 l5Q

NA por acreditar

·,. ·;

Inventario Seguro pagado por adelantado Equipo de transporte neto Equipo de oficina neto Franquicia Proveedores NA por pagar ISR por pagar D ividendos por pagar Acreedores diversos Documento por pagar L.P. Capital social Utilidades retenidas Dividendos Ventas

i,

'·1.,

· lJ . !'!

-~~~~~~

Cargo

26 108 20 330 79 140

468 155 800 000 000 000 74 390 36 159 8 000 19 000 58 650 125 000 500 000 20 925

9 000 248 500

i& Q,QQ Descuentos sobre ventas Costo de ventas Gasto por sueldos ventas Gasto por publicidad Gasto por deprec. eq. transp. Gasto por seguro Gasto por amort. franquicia Gastos de envío Gasto por sueldos admón. Gasto por renta Gasto por deprec. eq. oficina Gasto por servicios públicos Gasto por interés ISR

Total

1 440 133 37 5 14 000 8 000 5 000 2 600 2 500 1 500 28 000 15 000 1 500 3 800 2 625 8 000 1 090 624

1 090 624


9.

205

Prepare el Estado de resultados y el Balance general de la empresa Surtidora Mexicana, S.A., del mes de octubre de 200X.

Surtidora Mexicana, S.A. Balanza de comprobación al 31 de octubre de 200X Debe Bancos Clientes Inventario Materiales de oficina Seguro pagado por anticipado Equipo de transporte neto Equipo de oficina neto Proveedores Sueldos por pagar Documento por pagar L.P. Capital social Utilidades retenidas Ventas Devoluciones sobre ventas Descuentos sobre ventas Costo de ventas Gastos por sueldos administración Gastos por seguro Gasto por materiales de oficina Gasto por depreciación equipo ofic. Gasto por depreciación equi po transp. Gasto por sueldos ventas Gasto por publicidad Gastos por renta Impuestos Total

82 000 112 000 212 500 8 000 2 500 240 000 28 000 60 48 100 200 186 3 210 20 000 43 000 2 301 500 253 000 6 500 30 000 7 000 30 000 185 000 113 000 90 000 40 000 3 804 000

000 000 000 000 000 000

f.

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... 3 804 000

,.,

206

CAPÍTULO SEIS

10. Prepare el Estado de resultados con base en la balanza de comprobación de la empresa TOGSA, S.A., del mes de noviembre de 200X. TOGSA, S.A. Balanza de comprobación al 30 de noviembre de 200X Cuenta

Debe

Bancos Inventario Materiales de oficina Seguro pagado por anticipado Equipo de oficina neto Proveedores Capital social Utilidades retenidas Ventas Devoluciones sobre ventas Descuentos sobre ventas Costo de ventas Gastos por sueldos administración Gasto por materiales de oficina Gasto por depreciación equipo ofic. Gasto por sueldos ventas Gasto por seguro Gasto por renta Gasto por publicidad Impuestos

52 000 125 000 58 000 42 250 276 500

Total

Haber

100 000 140 000 180 000 1119500 22 000 20 000 384 000 230 000 17 500 15 250 100 000 14 000 15 000 98 000 70 000 1 539 500

1 539 500

UNA VISIÓN DE NEGOCIOS 1. Visite la página de la Bolsa Mexicana de Valores. En la sección de emisoras, identifique a alguna cuyo giro principal sea el comercial. Ubique los estados financieros disponibles más recientes . En especial, analice el Estado de resultados. a) ¿A cuánto asciende la cifra de utilidad? b) ¿Cuáles son los principales conceptos de ingreso y gasto? e) ¿Cómo se han comportado dichas cifras durante los últimos tres años y, en particular, durante los últimos cuatro trimestres? el) ¿Qué estrategias de comercialización pusieron en práctica para promover sus ventas?

2.

Visite la página de la Bolsa Mexicana de Valores. En la sección de emisoras, entre al apartado que corresponde a Organización Soriana, S.A., consulte el Estado de resultados más reciente y responda a los siguientes cuestionamientos:


207

a) ¿A cuánto ascienden sus ventas? b) ¿Cómo se han comportado dichas cifras durante los últimos tres años y, en particular, durante los últimos cuatro trimestres? e) ¿Cuántos productos diferentes comercializa? el) ¿Cuál es la cobertura geográfica de la empresa?

3 . El Estado de resultados es un estado financiero básico para medir el desempeño financiero de una organización. Con el objetivo de apreciar cómo se elabora, visite la página de la Bolsa Mexicana de Valores. En la sección de emisoras, seleccione al menos tres empresas comercializadoras y analice las diferencias y semejanzas en el formato de presentación del Estado de resultados.

Lii

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Refinamientos del ciclo contable: módulos de ajustes y cierre CASO: VENTALUM , S.A. • Módulo de ajustes • Módulo de estados financ ieros • Módulo de cierre contable ·-

---'

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210

APÉNDICE SEIS

CASO: VENTALUM, S.A. A continuación retomaremos el caso de la empresa Ventalum, S.A., presentado en el capítulo 6, para mostrar el ciclo completo de elaboración de la información financiera, el cual incluye. además del módulo de transacciones y estados financieros, el módulo de ajustes y el de cierre. A continuación lo mostramos gráficamente:

Transacciones

1

o B

1. 2. 3. 4.


Ajustes

2

o B

1. 2. 3. 4.


Estados financieros

3 4

1.

ECSF

2. 3. 4.


de de de de


Cierre

o B

1. 2. 3. 4.


Refinamientos del ciclo contable: m6dulos de ajustes y cien-e

211

Módulo de ajustes A renglón seguido presentamos el módulo de ajustes:

Ajustes

2

D

B


Análisis Con el objetivo de identificar la necesidad de realizar ajustes, se presenta la siguiente información: Se debe reconocer el gasto incurrido durante el mes por concepto del seguro, ajustando la cuenta de seguro pagado por anticipado. La vida útil estimada del equipo de transporte es de cinco años. Debe reconocerse el gasto por depreciación del mes. Se estimó una vida útil del equipo de oficina de cinco años. Debe reconocerse el gasto por depreciación del mes. De la misma forma debe reconocerse el gasto por amortización de la franquicia comprada, la cual tiene una vida útil de dos años.

212

APÉNDICE SEIS

Diario A continuación se muestra la balanza de comprobación antes de ajustes, la cual habrá de ser modificada por los asientos de ajuste que se presentarán a continuación:

VENTALUM, S A. Balanza de comprobación antes de ajustes al 31 de diciembre de 200X Núm. Cuenta

Debe

1010 1020 1030 1040 1050 1060 1061 1070 1071 1080 2010 2020 2030 2040 2050 3010 3020 3030 4010 4011 4012 5012 5013 5014 5030 5031 5032 5040 5050

88 342 87 400 21 383 98 350 20 400 420 000

Bancos Clientes IVA por acreditar Inventario Seguro pagado por adelantado Eq. 1.e transporte Dep. acum. eq. de transporte Eq. de oficina Dep. acum. eq. de oficina Franquicia Proveedores IVA por pagar ISR por pagar Acreedores diversos Préstamos por pagar L. P. Capital social Utilidades retenidas Dividendos Ventas Devoluciones sobre ventas Descuento sobre ventas Costo de ventas Gasto de envío Gasto por sueldos (ventas) Gasto por renta Gasto por sueldos (admón.) Gasto por servicios públicos Gasto por intereses ISR

Haber

7 000 84 000 1 400 60 000 83 140 41 175 25 445 18 900 115 000 500 000 47 960 20 000 280 000 4 000 1 500 82 800 3 000 30 000 12 000 24 000 34 400 3 000 25 445 1 120 020

1 120 020

213


A continuación se presentan los asientos de ajustes correspondientes al mes de diciembre: Ajuste 1 Al final del mes pasado se pagó un seguro contra robos de mercancía con una cobertura de un año. Al 31 de diciembre ya se utilizó el primer mes de cobertura por lo que debe reconocerse el gasto correspondiente. ($20 400/12 meses)= $1 700 por mes Ajuste 2

Se reconoce el desgaste del equipo de transporte correspondiente al mes. ($420 000/5 años de vida útil * 12 meses) = $7 000 por mes.

Ajuste 3

Se reconoce el desgaste del equipo de oficina correspondiente al mes. ($84 000/5 años de vida útil * 12 meses) = $1 400 por mes

Ajuste 4 Al igual que los activos fijos, tales como el equipo de transporte, edificios o equipo de oficina, las franquicias son activos que se utilizan para lograr mayores ingresos, por lo cual debe reconocerse el uso de éstas. Sin embargo, en este caso se le conoce como amortización y se emplea la misma fórmula explicada para la depreciación, con la diferencia de que no existe valor de rescate. Gasto por amortización: (Costo de adquisición )/Vida útil En el caso de Yentalum, S.A., la franquicia fue adquirida al igual que el seguro al finalizar el mes de noviembre, por lo que la fórmula debe sustituirse por la manera siguiente: ($60 00012 años de vida útil * 12 meses) = $2 500 por mes. A continuación se presentan los asientos correspondientes:

VENTALUM, S A. Asientos de ajustes Debe 31-Dic Gasto por seguro Seguro pagado por adelantado 31-Dic Gasto por depreciación equipo de transporte Depreciación acumulada equipo de transpone 31-Dic Gasto por depreciación equipo de oficina Depreciación acumulada equipo de oficina 31-Dic Gasto por amortización de franquicia Amortización acumulada de franquicia

Haber

1 700 1 700

7 000 7 000 1 400

l 400

2 500 2 500

I·

214

APÉNDICE SEIS

Después de realizar los asientos de ajustes se deben pasar cada uno de los asientos al mayor general para elaborar la balanza de comprobación ajustada, como se ve enseguida:

VENTALUM, S.A. Mayor Gásto por depreciación equipo de transporte Fecha Debe Haber Saldo

Seguro pagado por adelantado Fecha Debe Haber

Saldo

Saldo inicial 31-Dic

20 400 18 700

31-Dic

1 700

Haber

Saldo

Saldo inicial 31-Dic

Gasto por seguro Fecha Debe 31-Dic

1 700

1 700

7 000

7 000

Depreciación acumulada equipo de transporte Fecha Debe Haber Saldo 7 000

7 000 14 000

Gasto por depreciación equipo de oficina Fecha Debe Haber Saldo

Gasto por amortización de franquicia Fecha Debe Haber

Saldo

31-Dic

31-Dic

2 500

1400

1400

Depreciación acumulada equipo de oficina Fecha Debe Haber Saldo Saldo inicial 31-Dic

1 400

1400 2 800

2 500

Amortización acumulada de franquicia Fecha Debe Haber Saldo 31-Dic

2 500

2 500


215

Balanza de comprobación ajustada Después de registrar en el diario los asientos de ajuste y pasarlos al mayor, se debe preparar una balanza de comprobación ajustada para verificar la exactitud de los saldos de las cuentas del mayor, antes de preparar y actualizar los estados financieros de fin de periodo. Este procedimiento se realiza de la misma forma que la balanza de comprobación antes de ajustes, sólo que con los nuevos saldos del mayor; es decir, los saldos que se obtienen incorporando los asientos de ajuste (saldos ajustados), como se ve a continuación:.

VENTALUM, S.A. Balanza de comprobación ajustada al 31 de diciembre de 200X Núm. Cuenta 1010 1020 1030 1040 1050 1060 1061 1070 1071 1080 1081 2010 2020 2030 2040 2050 3010 3020 3030 4010 4011 4012 5012 5013 5014 5015 5016 5017 5030 5031 5032 5033 5040 5050

Bancos Clientes !VA por acreditar Inventario Seguro pagado por adelantado Eq. de transporte Dep. acum. eq. de transporte Eq. de oficina Dep. acum. eq. de oficina Franquicia Amortización acumulada de franquicia Proveedores IVA por pagar ISR por pagar Acreedores diversos Préstamos por pagar L.P. Capital social Utilidades rerenidas Dividendos Ventas Devoluciones sobre ventas Descuento sobre ventas Costo de ventas Gasto de envío Gasto por sueldos (ventas) Gasto por seguro Gasto por amortización de franquicia Gasto por depreciación eq. transporte Gasto por renta Gasto por sueldos (admón.) Gasto por servicios públicos Gto. por depreciación eq. oficina Gasto por intereses ISR

Debe

Haber

88 342 87 400 21 383 98 350 18 700 420 000 84 000 60 000

20 000 4 000 1 500 82 800 3 000 30 000 1 700 2 500 7 000 12 000 24 000 34 400 1 400 3 000 25 445 1 130 920

1 130 920

216

APÉNDICE SEIS

Módulo de estados financieros Estados financieros

3

1. 2. 3. 4.


de de de de


Los estados financieros quedarían de la manera siguiente:

Estado de resultados VENTALUM, S.A. Estado de resultados del 1 al 31 de diciembre de 200X Ventas Devoluciones sobre ventas Descuento sobre ventas Total devoluciones y descuentos s/ventas Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de operación Gastos de venta Gasto por sueldos (ventas) Gasto por depreciación eq. cransporre Gasto de envío Gasto por amortización de franquicia Gasto por seguro Total gastos de venta Gastos de administración Gasto por renta Gasto por sueldos (admón .) Gaseo por servicios público~ Gasto por depreciación eq. oficina Total gastos de administración Total gastos de operación Utilidad de operación Gastos Financieros Gasto por intereses Total gastos financieros Utilidad antes de impuestos

ISR Total de impuestos Utilidad neta

$280 000 4 000 1 500 5 500 $274 500 82 800 82 800 $19 1 700

30 000 7 000 3 000 2 500 1 700 44 200 12 000 24 000 34 400 1 400 71 800 116 000 $ 75 700

3 000 3 000 25 445 25 445

3 000 $ 72 700 25 445 $ 47 255

217

Refinamientos del ciclo contable: módulos de ajustes .Y cierre

Estado de variaciones en el capital contable VENTALUM, S.A. Estado de variaciones en el capital contable del mes terminado el 31 de diciembre de 200X

Saldo Inicial Aumemos: Utilidad neta del periodo Disminuciones: Dividendos Saldo final

Capital social

Uts. retenidas

$500 000

$4 7 960

$500 000

Capital contable

47 255

47 255

- 20 000 $75 215

- 20 000 $575 215

¡.

"

- - - - ·Estado de situación financiera VENTALUM, S.A. Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 200X PASIVOS

ACTIVOS Activo circulante Bancos Clientes !VA por acreditar Inventario Seguro pagado por adelantado Total activo circulante

Pasivos a corto plazo Proveed ore' IVA por pagar !SR por pagar Acreedore' diverso> Total pasivo> C.P.

$ 88 87 21 98

342 400 383 350 18 700

$ 11>8 b60

$314 175

Pasivos a largo plazo Pré>ramo> por pagar L.P "foral pa>ivm "foral pa>1vm

Activo no circulante Equipo de transporte Depreciación a.:um. eq. rram. Equipo de rrampone neto Equipo de oficina Depreciación acum . eq. of. Equipo de oficina nero Total activo no circulante

$83 140 4 1 17'i 2'i 44'i 18 900

420 000 - 14 000

11 ~ 000 115 000

S2lB 660

$406 000 84 000 - 2 800 81 200 48 7 200

CAPITAL CONTABLE l..1p11.1l \O<:ial 'iOO 000 L1riliddde' rcre111da> 7'i 21 'i "foral .:ap1ral u >1nabk

Activo intangible Franquicia Amortización de franquicia Toral activo intangible TOTAL ACTIVOS

60 000 - 2 500 ~ .,

'iUU

$858 875


$8'i8 87 'i

218

APÉNDICE SEIS

~-~-

Estado de cambios en la situación financiera VENTALUM, S.A.

Estado de cambios en la situación financiera del mes terminado el 31 de diciembre de 200X OPERACIÓN Utilidad neta Partidas virtuales Depreciación equipo de transporte Depreciación equipo de oficina Amortización de franquicia Generación bruta de recursos Clientes IVA por acreditar Inventario IVA por pagar ISR por pagar Seguro pagado por adelantado Recursos generados por la operación

$47 255 7 000 1 400 2 500 10 900

--4 600 517 -7 350 11 275 -2 555 1 700 -1 013

9 887

FINANCIAMIENTO Amortización términos reales préstamo a largo plazo -5 000 Pago de dividendos -20 000 Recursos generados por financiamiento

-25 000

INVERSIÓN Recursos generados por inversión Total de recursos generados Saldo inicial de bancos Total de recursos generados Saldo final de bancos

$32 142 56 200 32 142 $88 342

Módulo de cierre contable Cierre

4

D

B


Como ya se ha expuesto, el ciclo contable consta de cuatro procesos básicos: Registro de transacciones Ajustes Estados financieros Cierre


219

Estos procesos se aplican de forma indistinta en empresas de servicios y comercializadoras. Luego de que se han elaborado los estados financieros, se debe realizar el cierre contable de las cuentas de ingresos, gastos y dividendos a partir de la balanza de comprobación ajustad a. Para una m ejor comprensión de lo explicado, se cuenta con la siguiente balanza de com probación ajustada:

VENTALUM, S A. Balanza de comprobación ajustada al 31 de diciembre de 200X Núm. Cuenta

Debe

1010 1020 1030 1040 1050 1060 1061 1070 1071 1080 1081 2010 2020 2030 2040 2050 3010 3020 3030 4010 4011 4012 5012 5013 5014 5015 5016 5017 5030 5031 5032 5033 5040 5050

88 342 87 400 21 383 98 350 19 700 420 000

Bancos Clientes IVA por acreditar Inventario Seguro pagado por adelantado Eq. de transporte Dep. acum. eq. de transporte Eq. de oficina Dep. acum. eq. de oficina Franquicia Amortización acumulada de franquicia Proveedores IVA por pagar ISR por pagar Acreedores diversos Préstamos por pagar L.P. Capital social Utilidades retenidas Dividendos Ventas Devoluciones sobre ventas Descuento sobre ventas Costo de ventas Gasto de envío Gasto por sueldos (ventas) Gasto por seguro Gasto por amortización de franquicia Gasto por depreciación eq. transporte Gasto por renta Gaseo por sueldos (administración) Gasto por servicios públicos Gto. por depreciación eq. oficina Gasto por intereses ISR

Haber

14 000 84 000 2 800 60 000 2 500 83 140 41175 25 445 18 900 115 000 500 000 47 960 20 000 280 000 4 000 1 500 82 800 3 000 30 000 1 700 2 500 7 000 12 000 24 000 34 400 1 400 3 000 25 445 1 130 920

1 130 920

220

APÉNDICE SEIS

Análisis Cierre de las cuentas con saldo acreedor El primer paso para proceder a registrar el cierre contable es dejar en ceros aquellas cuentas de resultados que rengan saldo acreedor. Ingresos: Al realizar el cierre de la cuenta de ventas, se debe registrar un abono a dicha cuenta para disminuirla por la cantidad que se presenta en la balanza de comprobación ajustada, la cual es de $280 000. Gastos : La cuenta de pérdidas y ganancias es una cuenta de gastos transitoria cuyo saldo debe quedar en cero, por lo cual se debe aumentar con un abono de $280 000. Cierre de las cuentas con saldo deudor Posteriormente, hay que dejar con saldo en ceros a rodas las cuentas de resultados que tengan saldo deudor. Gastos: La cuenta de pérdidas y ganancias, que como se mencionó anteriormente es una cuenta de gastos, aumenta para poder cerrar todos los gastos en los que incurrió Yentalum, S.A., al cierre del mes, para lo cual debe registrarse un cargo por el rotal de los gastos, el cual asciende a $232 745. Gastos: Todos los gastos incurridos durante el mes de diciembre por Yentalum, S.A., deberán abonarse para cerrarlos. Cierre de la cuenta de pérdidas y ganancias Gastos: La cuenta de pérdidas y ganancias que hasta el cierre de las cuentas de ingresos y gastos presenta un saldo acreedor, debe disminuirse con un cargo para cerrar la cuenta y dejarla en ceros. Por ello se debe registrar un cargo por la cantidad de $47 255. Capital: La cuenta de utilidades retenidas se debe aumentar para reconocer las utilidades del mes de enero, por lo cual se debe hacer un abono por $47 255. Cierre de la cuenta de dividendos Debido al reparto de dividendos que hubo en la empresa, la cuenta dividendos deberá quedar registrada con un saldo de cero. Por lo tanto, el asiento contable de cierre que se tiene que registrar es el que se presenta a continuación: Capital: Disminuye la cuenta de utilidades retenidas para cerrar la cuenta de dividendos, por lo cual debe hacerse un cargo por $20 000 . Capital: La cuenta de dividendos debe abonarse por $20 000 para cerrarla.

221


De acuerdo con las operaciones realizadas, el diario quedaría de la manera siguiente:

VENTALUM, S.A. Asientos de cierre Debe Ventas Pérdidas y ganancias 2 Pérdidas y ganancias Devoluciones sobre ventas Descuento sobre ventas Costo de ventas Gasto de envío Gasto por sueldos (ventas) Gasto por seguro Gasto por amortización de franquicia Gasto por depreciación eq. transporte Gasto por renta Gasto por sueldos (administración) Gasto por servicios públicos Gto. por depreciación eq. oficina Gasto por intereses

ISR 3 Pérdidas y ganancias Utilidades retenidas 4 Utilidades retenidas Dividendos

Haber

280 000 280 000 232 745 4 000 1 500 82 800 3 000 30 000 1 700 2 500 7 000 12 000 24 000 34 400 1 400 3 000 25 445 47 255 47 255 20 000 20 000

222

APÉNDICE SEIS

Mayor Una vez que se ha analizado la información y se han registrado los asientos contables referentes al cierre, el paso siguiente es registrar los efectos que tienen dichos asientos sobre las cuentas del mayor general:

Ventalum, S.A. Asientos de cierre Fecha

Ventas Debe Haber

Saldo después de ajustes 31-Dic 280 000

Fecha

Dev. sobre ventas Debe Haber

Saldo después de ajustes 3 1-Dic 4 000

Fecha

Dese. sobre ventas Debe Haber

Saldo después de ajustes l 500 31-Dic

Fecha

Costo de ventas Debe Haber


Fecha

Gasto por seguro Debe Haber

Saldo después de ajustes 31 -Dic 1 700

Saldo

Fecha

280 000

31-Dic 31-Dic 31-Dic

Saldo

4 ooo

Saldo 1 500

Saldo 82 800

Saldo 1 700

1 400

7 000

280 000 47 255

47 255

Gasto de envío Debe Haber

Saldo OOO 3

Gasto por amortización de franquicia Fecha Debe Haber Saldo Saldo después de ajustes 31-Dic 2 500

Fecha


Saldo después de ajustes 31 -Dic 12000

Fecha


Saldo inicial 31-Dic 20 000 31-Dic

30 000

Gasto por sueldos (admón.) Fecha Debe Haber Saldo 24 000

Gasto por servicios públicos Fecha Debe Haber Saldo Saldo después de ajustes 31-Dic 34 400

Fecha

Gasto por intereses Debe Haber


Fecha

Dev. sobre ventas Debe Haber

34 400

Saldo 3 000

Saldo

2 500

Saldo 12 000

Utilidades retenidas Debe Haber Saldo

Gasto por sueldos (ventas) Fecha Debe Haber Saldo


Gasto por depreciación eq. transporte Debe Haber Saldo Fecha Saldo después de ajustes 31-Dic 7 000

280 000 232 745


Gasto por depreciación eq. oficina Fecha Debe Haber Saldo Saldo después de ajustes 1 400 31-Dic

Fecha

Pérdidas y ganancias Debe Haber Saldo

47 255

47 960 92 215 75 215

Haber

Saldo


25 445

ISR Fecha

Debe

223


Balanza de comprobación al cierre Una vez que se han realizado los cierres de las cuentas de ingresos, gastos, dividendos y de la cuenta de pérdidas y ganancias, se debe preparar una balanza de comprobación al cierre. Esta balanza de comprobación sirve para verificar que el proceso de cierre se ha realizado correctamente, puesto que se comprueba que los saldos deudor y acreedor son iguales. A continuación se presenta la balanza de comprobación al cierre de la empresa Ventalum, S.A.

VENTALUM, S.A. Balanza de comprobación postcierre al 31 de diciembre de 200X Núm. Cuenta 1010 1020 1030 1040 1050 1060 1061 1070 1071 1080 1081 2010 2020 2030 2040 2050 3010 3020

Bancos Clientes IVA por acreditar Inventario Seguro pagado por adelantado Eq. de transporte Dep. acum. eq. de transporte Eq. de oficina Dep. acum. eq. de oficina Franquicia Amortización acum. fianquicia Proveedores IVA por pagar ISR por pagar Acreedores diversos Préstamos por pagar L.P. Capital social Utilidades retenidas

Debe

Haber

$ 88 342 87 400 21 383 98 350 18 700 420 000

$ 14 000 84 000 2 800 60 000

$878 175

2 83 41 25 18 115 500 75 $878

500 140 175 445 900 000 000 215 175

•':

Efectivo disponible: efectivo e inversiones

temporales INTRODUCCIÓN e EFECTIVO DISPONIBLE • Importancia de la administración del efectivo • Control interno del efectivo • Fondo de caja chica • Efectivo en bancos e CONCILIACIÓN BANCARIA • Elaboración de la conciliación bancaria e INVERSIONESTEMPORALES • Costo de adquisición e USO DE LA INFORMACIÓN DE EFECTIVO DISPONIBLE PARA LA TOMA DE DECISIONES e RESUMEN e UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

[\,

226

CAPÍTULO SIETE

INTRODUCCIÓN A partir de este capítulo se analizarán cada una de las partidas que integran el Balance general. Como ya se explicó, es en el Balance general en donde se presentan los montos del activo, del pasivo y del capital de una organización en una fecha específica. En la sección de activo se presentan los recursos con los que cuenta la organización, el pasivo corresponde a los adeudos u obligaciones con terceros y el capital representa las aportaciones y recursos internos con los que cuenta una organización. En este capítulo analizaremos lo que se conoce como efectivo disponible que, como su nombre lo indica, representa los recursos financieros de los cuales se puede disponer casi inme' diatamente para el pago de obligaciones.

EFECTIVO DISPONIBLE El renglón de efectivo está constituido por el que se encuentra en la propia organizació~, usualmente denominado "Caja", los Aunque México es el tercer lugar donde se venden depósitos bancarios a la vista y las inversiones a corto plazo de más cheques de viajero, 68% de las familias guarda gran liquidez y de fácil convertibilidad al efectivo. entre dos y tres mil pesos en efectivo para emergenLa partida denominada "Caja" o "Caja chica" es un fondo cias, dinero que corre el riesgo de ser robado. De acuerlimitado con el que se cuenta para hacer frente a erogaciones do con un estudio realizado por American Express en cuyo monto es pequeño y cuya naturaleza y oportunidad exige el año 2003, los sitios más comunes para guardar dinero son la cocina y la recámara, que representan 20 que el pago sea en efectivo. y 23% respectivamente. Por otro lado, la partida de "Bancos" se refiere a las cuentas de cheques en instituciones bancarias. Algunas de éstas pueden generar intereses, en cuyo caso se denominan cuentas productivas, mientras que las que no los generan son cuentas tradicionales. Las inversiones temporales se refieren a los excedentes temporales de efectivo, los cuales son depositados en cuentas de inversiones con el objetivo de lograr un rendimiento y aprovechamiento mayores que en una cuenta de cheques normal. Dichas inversiones pueden hacerse en cualquiera de los instrumentos, formas y plazos que ofrece el mercado. La suma del efectivo en caja, en bancos y las inversiones a corto plazo es lo que se conoce como efectivo disponible. Algunas partidas que en ocasiones se confunden con efecEntre a la página de la Bolsa Mexicana de Valores y tivo incluyen los cheques posfechados y los vales de caja. En consulte la información financiera más reciente y los realidad, los cheques posfechados son cuentas por cobrar, eventos más relevantes de la compañía de seguros mientras que los vales de caja deberían clasificarse en deudoGrupo Nacional Provincial, S.A. (GNP). una de las emres diversos. presas lfder en la industria de seguros. Analice en especial el monto de efectivo que presenta en su EstaEl criterio general utilizado para definir el efectivo condo de situación financiera y los recursos que tiene siste en que sea un medio de cambio, disponible inmediatadisponibles para inversión. mente para el pago de obligaciones circulantes.

Efectivo disponible: efectivo e inversiones temporales

227

Importancia de la administración del efectivo La administraci6n del efectivo es de suma importancia en cualquier negocio debido a que es el medio para obtener mercancías y servicios. Por lo general esta actividad se centra alrededor de dos áreas: el presupuesto de efectivo y el control contable. El presupuesto de efectivo constituye una pieza fundamenta! en la funci6n de planeaci6n debillo a que permfre identiEcar Jos requerimientos, sobrantes o faJtantes de efectivo en un periodo determinado. El control contable es necesario con el fin de asegurar que el efectivo se utiliza para prop6sitos exclusivos de la empresa, es decir, que no se desperdicia, se invierte equívocamente o se roba. La administración es responsable del control y protección de todos los activos de la empresa.

Control interno del efectivo Debido a que el efectivo es el activo más líquido de un negocio, se necesita contar con un sistema de control adecuado para prevenir robos y evitar que los empleados utilicen el dinero de la compañía para satisfacer sus necesidades personales. Los prop6sitos de los mecanismos de control interno en las empresas son los siguientes: l. 2. 3. 4.

Proteger los recursos contra el desperdicio, fraudes e insuficiencias Estimular el cumplimiento de las políticas organizacionales Promover y evaluar la eficiencia operativa de la compañía Asegurar registros contables exactos y confiables

El control interno no se diseña para detectar errores, sino para reducir la oportunidad de que ocurran errores o fraudes. Por lo tanto, no es responsabilidad s6lo de los contadores, sino también de los administradores. El sistema de control interno de un negocio es tan eficaz como la calidad de la administraci6n de la organizaci6n. Los controles internos son más eficaces cuando los empleados se familiarizan con las metas y objetivos de la organizaci6n. Un aspecto crítico del sistema de control interno es la separaci6n de responsabilidades. Individuos que tienen responsabilidad directa sobre el manejo del efectivo y demás activos, no deben tener acceso a los registros contables. Por ejemplo, la persona que se encarga: de las compras no debe encargarse de los registros contables, ya que podría simular alguna operaci6n de compra o venta según su conveniencia.

Fondo de caja chica Como protecci6n contra pérdidas o robos de efectivo, un buen sistema de control exige que todos los pagos se realicen con cheques. Sin embargo, es costoso pagar con cheques pequeñas sumas (papelería, envíos de paquetería, gastos menores, etc.), por lo que la mayor parte de las compañías tienen disponible un fondo de efectivo para efectuar dichos pagos. Este fondo se conoce como caja chica o fondo fijo de caja chica.

228

CAPITULO SIETE

El sistema de caja chica funciona de la siguiente manera: a)

b)

e)

Creación del fondo de caja chica. Se determina la cantidad necesaria para establecer el fondo de caja chica, el cual debe entregarse a la persona designada como responsable de su mane¡ o. Para registrar la creación de la caja chica se hace un asiento cargado a caja chica y acreditado a bancos. A continuación presentamos un ejemplo de dicho asiento: 200X

Cuentas

Debe

Ene. 01

Caja chica Bancos

20 000

Haber 20 000

Erogaciones a través del fondo de caja chica. El responsable de la caja chica debe llevar el control de los desembolsos que efectúe mediante recibos o comprobantes de caja en los cuales es conveniente que anote el concepto del desembolso y la persona que lo solicitó. En todo momento el responsable debe tener disponible la totalidad del fondo, ya sea en efectivo, en comprobantes, o en ambos. Reposición del fondo de caja chica. Cuando el encargado del fondo considera que éste está por agotarse, debe solicitar que se le repongan los desembolsos que haya realizado. Para ello debe elaborar un reporte en donde especifique los conceptos de cada desembolso. Al generarse el cheque para cada reposición de caja chica, el registro se hace cargando cada uno de los conceptos por los que se haya hecho algún desembolso y acreditarse a bancos. El asiento descrito se puede realizar de la siguiente forma: Fecha 15-Ene

Cuentas Papelería Gastos de envíos Gastos sin comprobantes Bancos

Debe

Haber

600 300 140 1 040

Cuando se han realizado erogaciones de las que no se tiene comprobante alguno, se recurre a la cuenta de gastos varios. La cuenta de caja chica sólo se verá afectada cuando se desee incrementar o disminuir la cantidad que se estableció originalmente.

Efectivo en bancos La seguridad en el resguardo del dinero, su adecuada administración y la posibilidad de obtener un rendimiento son los aspectos básicos del manejo de las cuentas bancarias. Con base en ello, surgen las diferentes ofertas de cuentas de cheques con las que compiten todas las instituciones bancarias. Cuando una empresa abre una cuenta de cheques, el banco le pide que llene una tarjeta de firmas, donde aparezcan las de todas las personas autorizadas para firmar o girar cheques de la empresa. Una vez abierta la cuenta, el banco entrega cheques numerados con el nombre de la empresa, su dirección y el número de la misma. Cada mes la compañía debe recibir un estado


229

de cuenta enviado por el banco. El estado de cuenta enviado por el banco muestra los saldos de efectivo, inicial y final, los Entre a la página del Grupo Financiero Banorte S.A., depósitos, los cobros efectuados por el banco a nombre de la una de las instituciones bancarias y financieras más compañía, los cheques pagados, las deducciones corresponsólidas del país, y consulte la información financiera dientes a honorarios por servicios y otros cargos, así como los más rec iente. En especial, identifique el monto de los cheques de clientes que fueron depositados pero que no pudepósitos de sus cuentahabientes y analice el comdieron ser cobrados por el banco. Todas las adiciones y deportamiento en los últimos cuatro trimestres. ducciones al estado de cuenta del banco, que no correspondan a depósitos realizados o cheques pagaderos durante el mes, se identifican mediante una letra clave. En el estado del banco debe aparecer una explicación del significado de cada una de estas letras. Los comprobantes de depósito se conservan en los registros de la compañía, cuyo objetivo es contar con un historial de cada cantidad depositada. Junto con el estado del banco, se incluyen las explicaciones de todas las deducciones que no sean cheques y las de los incrementos que no sean depósitos.

CONCILIACIÓN BANCARIA / Una de las herramientas más importantes para el control del efectivo es la conciliación bancaria. Debido a que todo el efectivo recibido es depositado en una cuenta bancaria y todos los pagos salen de ella, dicha cuenta proporciona un registro paralelo del efectivo, lo cual brinda la oportunidad de comprobar la veracidad de lo asentado en los registros de la empresa mediante la comparación de ambos. Por ello, periódicamente es recomendable realizar la conciliación para observar, si existen, las diferencias. Por lo general, el saldo de efectivo que aparece en el estado del banco no concuerda con el saldo de la cuenta bancos en los registros contables. Existen tres razones básicas por las cuales el saldo del banco no concuerda con el que aparece en los libros de una compañía: 1.

2.

3.

Depósitos en tránsito. Los depósitos que no fueron realizados a tiempo por la empresa para ser incluidos en el estado del banco se conocen como depósitos en tránsito. Estos depósiros son incluidos en la cuenta de la compañía, pero no aparecen en el estado de cuenta actual del banco. Cheques pendientes. Durante el mes se extienden cheques a acreedores, a empleados y a otras personas o instituciones, pero no todos ellos son presentados al banco durante el periodo que cubre el estado. Los cheques que no se han presentado para su cobro se conocen como cheques pendientes. El saldo de la compañía debe incluir estos cheques como deducciones, pero mientras no sean presentados al banco para su pago no aparecerán descontados del estado de cuenta correspondiente al mes en curso. Errores del banco. En alguna ocasión el banco puede cometer un error. El más frecuente es aumentar o -disminuir una cuenta de un cliente con un cheque de otra compañía.

Como consecuencia de ello son cinco las razones fundamentales por las cuales el saldo que aparece en los registros contables de la compañía no concuerda con el saldo que aparece en el estado de cuenta del banco.

230

CAPITULO SIETE

2.

3.

~

1 4.

5.

Cargos por servicios bancarios. El banco cobra sus honorarios, conocidos como cargos por servicios por el manejo de cuenta. El monto de los cargos por servicios que descuenta el banco no es conocido hasta que se recibe el estado de cuenta. Cheques sin fondos (SF). El banco puede devolver un cheque depositado en la cuenta de un cliente debido a que el mismo no tenía suficientes fondos en su banco para cubrirlo. Estos cheques que no ha logrado cobrar el banco se denominan cheques SF (sin fondos). Cuando una empresa deposita un cheque recibido de un cliente, el banco añade su importe a la cuenta de la compañía, pero cuando se comprueba que no tiene fondos, la institución financiera elimina su importe de dicha cuenta. Luego, si el documento es incobrable, remite una nota de cargo y el cheque SF al depositante (la compañía). Por lo general, la empresa no descuenta este importe en sus libros hasta fin de mes, cuando recibe el estado de cuenta del banco. Cobros de documentos . El banco puede operar como un cobrador de la compañía .y obtener el pago de un documento que recibió la empresa de un cliente, en cuyo caso cobra honorarios por este servicio. Cuando se cobra, el banco añade a la cuenta de la compañía el importe del documento más los intereses, si los hubiera, y descuenta de dicha cuenta los honorarios por las gestiones de cobro. Por lo general, el depositante (la compañía) no conoce si se cobró el documento hasta recibir el estado de cuenta, aunque algunos bancos envían un aviso (una nota de crédito) cuando cobra el documento. Pago de documentos. La compañía puede autorizar al banco para que un documento pendiente de pago sea pagado a su vencimiento, junto con los intereses que pudieran existir, deduciendo el importe de la cuenta de la empresa en el banco. Cuando se paga el documento, el banco elabora una nota de cargo a la empresa, que sirve de aviso de que se ha efectuado el pago. La mayor parte de las compañías no hace ningún asiento hasta recibir el estado de cuenta del banco. Errores en los libros. La compañía puede cometer un error al registrar un pago o una recepción de efectivo. Por lo general, no se descubre el error hasta que se recibe el estado de cuenta del banco y se concilia contra el saldo que aparece en los libros de la empresa.

( ,,. Elaboración de la conciliación bancaria Tan pronto como se recibe el estado de cuenta bancario, se prepara un estado de conciliación bancaria. La conciliación de la cuenta bancaria se hace para determinar la razón de cualquier diferencia entre el saldo que aparece en los libros y el que muestra el estado del banco. Existen dos etapas en la preparación de una conciliación bancaria para determinar el saldo correcto a fin de mes. 1. 2.

Determinar las diferencias en el estado del banco. Determinar las diferencias en el saldo en libros.

Determinación de las diferencias stado et:b_anc.DJ l. 2.

Anote el saldo que aparece en el estado de cuenta del banco. Con los comprobantes de depósito se verifica si los realizados por la compañía concuerdan con los que aparecen en el estado del banco. Aquellos que no aparezcan en el estado


3.

4.

231

del banco se denominan depósitos en tránsito. Los que están en tránsito se añaden al saldo final y se obtiene un subtotal. Identifique en ordén numérico los cheques girados que hayan sido pagados por el banco, de acuerdo con el estado de cuenta. Después tome los talones de los cheques y ponga una contraseña en todos aquellos que hayan sido cancelados (pagados). A los cheques emitidos y no pagados por el banco se les llama cheques pendientes. Se ordena cada cheque pendiente, se anota su número e importe y el monto total de cheques pendientes y se deduce del subtotal anterior. Siempre debe conservarse una relación completa de los cheques pendientes con fines de referencia y seguimiento. Después de completar los puntos 2 y 3, revise si existe algún error. Si el banco ha cometido alguno, anótelo en el estado de conciliación. Sume o reste el importe necesario para corregir el subtotal anterior. A este total se le conoce como saldo de banco conciliado. Trace doble línea debajo del saldo del banco conciliado.

Determinación de las diferencias

...__ ___,e 1. 2. 3.

saldo o ibros Anote ef saído, taí como aparece en fos fi6ros de fa empresa. Revise si existen algunos cobros de documentos e intereses hechos por el banco. Añada estos importes al saldo de efectivo en libros para obtener el subtotal. Verifique si se han hecho deducciones por: Cargos por servicios bancarios. Cargos por cobro de documentos. Pagos de documentos e intereses. Depósito de cheques sin fondos recibidos de clientes.

4.

5.

Elabore una relación de todas las deducciones, con sus importes y rebájelas de subtotal anterior. Compruebe si existen errores cometidos por la compañía al registrar las entradas y salidas de efectivo. Si se descubre algún error, anótelo en el estado de conciliación. Añada o rebaje el importe necesario para rectificar los registros. Obtenga un total final, tomando en cuenta las adiciones o deducciones hechas por el saldo que aparece en los libros. Este total, que se denomina saldo en libros conciliado, debe ser igual que el saldo bancario conciliado. Trace una doble raya debajo del saldo en libros conciliado.

Primero anote todas las adiciones y luego las deducciones en las secciones de los estados en que se concilia el saldo del banco y el saldo en libros. Para ello le será necesario revisar y agrupar las adiciones y deducciones al saldo del banco de la conciliación bancaria. Después de terminar la conciliación bancaria, el saldo bancario y el saldo en libros conciliado, si se han seguido todos los pasos en forma correcta, deben ser iguales. Si en la conciliación bancaria se hicieron adiciones o deducciones al saldo, deben ajustarse

las cuencas concaales respectivas.

232

CAPÍTULO SIETE

jemplo de una conciliación bancaria La conciliación bancaria no es un estado financiero básico sino un reporte que se presenta en forma mensual y que se guarda en los archivos permanentes de la compañía. El encabezado ·debe mostrar el nombre de la compafiía, el nombre del estado (estado de conciliación bancaria) y la fecha de la conciliación. En la conciliación se usan signos de pesos. Para elaborar un ejemplo de conciliación bancaria, supongamos que contamos con la siguiente información acerca de la Cía. Enertec, S.A., que se refiere al mes de enero de 200X. De acuerdo con los registros del libro mayor, nuestro saldo de bancos es de $83 220 y recibimos el estado de cuenta del banco con un saldo de $99 005 . Después de analizar el estado del banco y el saldo en los registros de la compafi.ía, el contador determinó que los siguientes factores son las causa de las diferencias entre el saldo del banco y el de los libros. 1. 2. 3.

4.

5.

6.

7.

La compañía hizo un depósito de $50 000 el 31 de enero, el cual no se incluyó en el estado de cuenta de banco. En el estado del banco había una deducción por un cheque de $45 000 extendido por Enco, S.A. El contador de Enertec avisó del error al banco para que corrigiera la cuenta. En el estado del banco no aparecían tres cheques extendidos por Enertec registrados en los libros de la compafi.ía. Estos cheques eran el núm. 7 15 por $6 900; el núm. 745 por $2 550 y el núm. 797 por $4 035. También se recibió una nota de crédito junto con el estado de cuenta del banco por la cantidad de $120 000, correspondiente a un documento cobrado por el banco a un cliente a nuestro nombre más $2 500 de intereses. El contador descubrió un error en los registros de la empresa. El cheque núm. 739 por $7 725 extendido a la compafiía Proveedora de Oficinas, S.A., para pagar equipo de oficina comprado el 14 de enero se registró por $7 925. El banco descontó el monto correcto de la transacción. Junto con el estado del banco se recibieron dos notas de cargo. Una era de $1 900 por gastos de servicios bancarios; la otra de $1 000, corresponde a los honorarios por cobro del documento a nuestro nombre. Junto con el estado el banco devolvió un cheque sin fondos por $22 500. El cheque se había recibido de un cliente, Autotransportes, S.A., para pagar su cuenta y fue depositado en la cuenta de cheques de la empresa. Con el estado se recibió una nota de cargo del banco, en la cual informa que se habían descontado $22 500 de la cuenta de la compañía debido a que el cheque carecía de fondos.

Observe que los punros 1 y 2 son adiciones y el punto 3 es una deducción del saldo de efectivo, como se muestra en el estado del banco. Los puntos 4 y 5 son adiciones y los puntos 6 y 7 son deducciones al saldo, como muestran los libros de la compafiía. A continuación se presenta la conciliación bancaria preparada por Enertec, S.A., al 31 de enero de 200X.


233

ENERTEC, S.A. Estado de conciliación bancaria al 31 de enero del 200X Saldo según bancos (estado de cuenta) Más: Depósito en tránsito Cheque de ENCO, S.A., deducido por error Total Menos: Cheques pendientes de pago: Núm. 715 Núm. 745 Núm. 797 Saldo de banco, conciliado Saldo según libros Más: Documentos cobrados por el banco Intereses cobrados sobre el documento Error al registrarse el cheque núm. 739 por el equipo comprado a la compañia Proveedora de Oficinas, S.A. Total Menos: Cargos por servicios bancarios Honorarios por cobro de documentos Cheque sin fondos de Juan Pérez Saldo en libros, conciliado

$99 005 50 000 45 000

6 900 2 550 4 035

95 000 194 005

13 485 $180 520 83 220

120 000 2 500

200 205 1 900 1 000 22 500

122 700 920

25 400 $180 520

·I

'

~

.". J

234

CAPÍTULO SIETE

Cuadro 7.1 Principales reglas de valuación y presentación Concepto Reglas de valuación

Reglas de presentación

El efectivo está constituido por la moneda de curso legal o sus equivalentes, disponibles para la operación de una entidad. El efectivo se debe valuar a su valor nominal. El representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se debe valuar a la cotización aplicable en la fecha de elaboración de los estados financieros. • El efectivo cuya disponibilidad no se encuentre restringida debe mostrarse como la primera partida del activo circulante del estado de situación financiera. Los sobregiros contables sobre las cuentas de cheques deben compensarse con otros saldos deudores de la misma naturaleza. Si después de esta compensación existe un remanente, éste debe presentarse como pasivo a corto plazo. Los cheques librados con anterioridad a la fecha -del cierre de operaciones y que estén pendientes de entrega a los beneficiarios no deben presentarse disminuyendo el renglón de efectivo, sino como parte de éste. Si la existencia en moneda extranjera o metales preciosos amonedados es importante, debe informarse el tipo de divisa, así como su tipo de cambio.

En el cuadro 7 .1 se presentaron las principales reglas de valuación y presentación.·

INVERSIONES TEMPORALES La mayoría de las empresas elabora un presupuesto de efectivo con el fin de conocer cuáles serán sus necesidades de efectivo y si requerirán de algún préstamo o bien si contarán con algún excedente. Cuando el resultado es un excedente o sobrante, lo usual y conveniente es invertir en inversiones temporales. Las inversiones temporales están representadas por valores negociables o por cualquier otro instrumento de inversión, convertibles en efectivo en el corto plazo, que tienen por objeto, normalmente, obtener un rendimiento hasta el momento en que estos instrumentos sean utilizados por la entidad. Para realizar el estudio de las inversiones temporales nos centraremos en las inversiones en valores negociables. •Este tipo de inversiones debe ser tan líquido como el efecEl"tre a la página de Grupo Modelo, S.A., el gigant e tivo mismo. Sin embargo, las empresas prefieren estas invercer ecero mexicano con presencia mundial. ldentifi- siones en lugar de efectivo debido al rendimiento que genea~ e en sus estados financieros más recie ntes el saldo ran. Cabe mencionar que una característica importante de las :ie efectivo disponible y el comportamiento de esta inversiones temporales estriba en su facilidad para convertir::;a-::1da en los últimos cuatro trimestres. las en efectivo en cualquier momento.


235

Costo de adquisición Cuando se realizan inversiones temporales, se efectúa un cargo a la cuenta de inversiones temporales y se abona a la cuenta de bancos la cantidad que represente el precio total de compra, incluyendo cualquier comisión que se haya pagado a casas de bolsa y cualquier impuesto a que haya sido sujeta la transacción. Por ejemplo, si se desea realizar una inversión temporal de $150 000 y la casa de bolsa que actuará como intermediaria cobra una comisión de 0.5% , ya considerada en el total que se invertirá, el asiento para registrar tal inversión sería: Fecha 200X

Cuentas

Debe

Inversiones temporales Bancos

Haber

150 000 150 000

De acuerdo con el excedente de efectivo que se obtenga para invertir, así como del fin y plazo que se tenga, existen varias opciones de instrumentos a corto plazo para el público inversionista:

a) b)

Sociedades de inversión. Instrumentos gubernamentales.

·--~- so_cJedade

de inv..ersió111 :.

Estas instituciones son sociedades anónimas que emiten valores (acciones), los cuales son adquiridos por el público inversionista (socios). El dinero que se obtiene por la venta de estas acciones se utiliza para la compra de acciones (u otros valores) de diferentes empresas industriales, comerciales, bancarias, de servicio, etc. De esta manera, los valores adquiridos por la sociedad de inversión constituyen su principal activo. Una de las mayores ventajas que presentan las sociedades de inversión es que aceptan como socios a pequeños y medianos inversionistas, esto es, no se requiere de un gran monto para poder invertir. Ejemplo de inversión en acciones en sociedades de inversión El director de finanzas de la Cía. Plastiglás, S.A., ha decidido invertir el excedente de efectivo de la compañía en las acciones de Invex (sociedad de inversión). La inversión será de $340 000 . La comisión es de 0.5% sobre el monto de la inversión. El cálculo del valor de la inversión es:

$340 000

X

1.005

=

$341 700

,' 1

·,

·'

236

CAPÍTULO SIETE

Fecha 200X

Cuentas Inversiones temporales Bancos

Debe

Haber

341 700 341 700

Instrumentos gubernamentales Por lo general, los gobiernos de los países emiten instrumentos de inversión para financiar sus operaciones. Estos instrumentos gubernamentales se caracterizan por ser prácticamente Libres de riesgo, ya que el pago de su valor nominal está garantizado por el gobierno del país emisor. Por ello, la mayoría de estos instrumentos son de fácil convertibilidad al efectivo. En el caso de México dichos instrumentos se conocen como Certificados de la Tesorería de la Federación (Cetes) , su valor nominal es de $10.00 y se negocian con base en una tasa de descuento, es decir, al valor nominal se le aplica un porcentaje que debe ser disminuido del valor nominal para conocer su precio de compra. La tasa de descuento la fija el mercado con relación a la oferta y demanda existentes. Para calcular el precio de compra se utiliza la siguiente fórmula: Precio de compra= Valor nominal - (Valor nominal X Tasa de descuento X Días/360)

Ejemplo de inversión en instrumentos gubernamentales

Inversión El 29 de enero de 200X, el contralor de la compañía Hydrotech, S.A., decide invertir el exceso de efectivo en instrumentos gubernamentales, ya que la empresa no requiere de ese dinero durante el próximo mes. La mejor opción de inversión a corto plazo en ese momento es el bono de gobierno Serie X a 28 días con una tasa de descuento de 8.35% anual y un valor nominal de $10.00. La casa de bolsa cobra una comisión de 0.2% sobre el valor de la inversión. El efectivo disponible para la inversión es de $1 000 000. Cálculo de la inversión:

Precio de compra= 10 - ($10.00 X 0.0835 28/360) Precio de compra = 10 - 0.0649 Precio de compra= $9.9351 Costo de la inversión = 9.9351 X 1.002 = $9.955 cada bono Instrumentos comprados= 1 000 000/9.955=100 452 bonos Dinero invertido = 100 452 X $9.9550 = $999 999.66 Fecha 29-Ene

Detalle Inversiones temporales Bancos

Debe

Haber

999 999 .66 999 999.66

Para registrar la compra de 100 452 títulos gubernamentales a 28 días con tasa de 8.35% )'.'comisión del 0.2%


237

Cuadro 7.2 Principales reglas de valuación y presentación Concepto

Reglas de valuación


Las inversiones temporales, representadas por valores negociables o por cualquier otro instrumento de inversión convertibles en efectivo en el corto plaw, tienen por objeto obtener un rendimiento hasta el momento en que estos insuumentos sean utilizados por la entidad. Las inversiones en valores negociables se valuarán a su valor neto de realización, que será igual al valor de cotización en el mercado, o al precio de venta menos los gastos en que se incurriría al venderlos. Por ser un activo a corto plazo, debe clasificarse dentro de los activos circulantes en el Estado de situación financiera, después del renglón de efectivo.

Venta de inversiones Al llegar el vencimiento, la compañía Hydrotech, S.A., recibe la cantidad de $1 002 511 el cual representa el valor de mercado a dicha fecha ya descontando la comisión de la casa de bolsa. El asiento para registrar esta operación es el siguiente: Fecha

29-Ene

Detalle

Bancos Inversiones temporales Ingresos por intereses

Debe

Haber

1 002 511

999 999 .66 2 511.34

En el cuadro 7.2 se presentaron las principales reglas de valuación y presentación de las inversiones temporales.

USO DE LA INFORMACIÓN DE EFECTNO DISPONIBLE PARA LA TOMA DE DECISIONES La generación de efectivo es un objetivo primordial de las empresas, ya que la mayoría de sus actividades están orientadas a producir de manera directa o indirecta un flujo de dinero que permita, entre otras cosas, financiar la operación, invertir para el futuro de la empresa, pagar los pasivos a su vencimiento, y, en general, retribuir a los propietarios un rendimiento satisfactorio. Las empresas necesitan contar con efectivo suficiente para mantener la operación, pero no tanto como para que permanezca ocioso en el banco, es decir, que no genere intereses. En consecuencia, la administración del efectivo requiere de una cuidadosa contabilización de las operaciones para que en caso de que existan sobrantes o fa!tantes, éstos puedan ser rápidamente invertidos o se obtengan los recursos necesarios que permitan que la operación de la empresa pueda ser optimizada. A continuación, a modo de ejemplo, se presenta una ilustración del tipo de información que se debe generar en las empresas para identificar las necesidades y disponibilidades de efectivo en los siguientes meses de la operación. El ejemplo corresponde a la empresa Accesorios Elite, S.A.

,,

,,

238

CAPÍTULO SIETE

Enero

Febrero

Marzo

Trimestre 11

Semestre

108 000 953 200 1 061 200

124 000 1 058 400 1 182 400

97 000 970 200 1 067 200

329 000 2 981 800 3 310 800

658 000 5 963 600 6 621 600

802 000

991 000 28 900 180 000

780 000

2 573 000

5 146 000

145 000 22 500 947 500 119 700

485 22 3 109 201

970 45 6 218 402

Entradas de efectivo estimadas: Ventas de contado Cobranza Total de entradas de efectivo Pagos estimados: Compras de mercancía Compra de equipo Gastos de venta y administración Impuestos Total de pagos Sobrante o faltante de efectivo

160 000 962 000 99 200

1 199 900 17 500

000 500 400 400

000 000 800 800

La compañía, como parte de su operación, elaboró un pronóstico de las necesidades de efectivo para el próximo año. Al analizar este presupuesto, se observa que en el mes de febrero se producirá un faltante de efectivo, por lo que podrá planear sus operaciones para evitar ese desbalance financiero, ya sea pidiendo un préstamo de corto plazo o quizá postergando el gasto en equipo para el siguiente mes. Lo importante de esta situación es que si se lleva una administración adecuada, dichas situacibnes pueden prevenirse y evitar efectos adversos en la operación de la compañía. En síntesis, las compañías, como parte de una adecuada administración del efectivo, normalmente deben estimar sus flujos de efectivo para anticipar probables faltantes o excedentes, lo que les permitirá desarrollar una operación sana desde el punto de vista financiero. La administración del efectivo resulta de tal forma importante que no obstante que las expectativas de una empresa puedan lucir muy bien en el largo plazo, sus métodos de operación puedan ser excelentes, la calidad de sus productos altísima, pero si no cuenta con el efectivo necesario para financiar su operación probablemente se vea forzada a cerrar.

-

......~

...... ·_

RESUMEN Las primeras partidas que se presentan dentro del Balance general de cualquier organización económica son las que integran el denominado efectivo disponible (caja, bancos e inversiones temporales), puesto que son las cuentas más líquidas, es decir, las que pueden convertirse en efectivo con mayor facilidad. Por lo tanto, dichas partidas corresponden a la clasificación de activo circulante. El efectivo que poseen los negocios está integrado por caja chica y bancos. Dado su importancia en el desempeño operativo del negocio se debe mantener un control adecuado del efectivo para evitar robos y mal uso de fondos. Un buen sistema de control distribuye entre varias personas el registro, desembolso y depósito del efectivo. Por lo general, todos los pagos de cierta importancia se hacen mediante cheque. Los pagos de cantidades pequeñas, en los que no es práctico utilizar cheques, se hacen de un fondo especial conocido como fondo de caja chica.

Efectivo disponible: efectivo e inversiones temp orales

239

Normalmente, el fondo de caja chica se establece con una cantidad suficiente para manejar el pago de pequeños gastos, durante un periodo razonable. Al final de éste, o cuando se agote el fondo, se repone la caja chica y los pagos que se han hecho con el fondo se pasan a los registros contables. Cuando se abre una cuenta de cheques a nombre de la empresa, el banco exige que todas las personas autorizadas para firmar cheques a nombre de la compañía firmen una tarjeta que conserva en sus archivos. El banco imprime cheques y fichas de depósito con el nombre, dirección y número de cuenta de la compañía. Al fin de cada mes, la empresa recibe un estado de cuenta que le envía el banco. Este estado muestra el saldo inicial de efectivo. Al recibir el estado de cuenta del banco, la compañía prepara un estado de conciliación bancaria, para determinar los motivos de las diferencias en el monto de efectivo entre los saldos del banco y de los libros de la empresa. Se hace un asiento de diario por las adiciones y deducciones que aparecen en el estado de cuenta del banco y que afecten el saldo que aparece en los libros de la empresa. Después de pasar estos asientos, la cuenta presenta el saldo conciliado. La inversión en valores temporales es necesaria para obtener un rendimiento adecuado sobre aquellos remanentes de efectivo que no se requieren inmediatamente para la operación del negocio. Estas inversiones pueden efectuarse en diversos instrumentos a corto plazo que existen en el mercado bursátil. El costo de adquisición de las inversiones temporales será la suma del precio que se haya pagado más los gastos en que se haya incurrido para su adquisición.

Cuestionario 1.

2. 3. 4.

5. 6.

7. 8. 9. 10.

Explique los objetivos del control de efectivo. ¿Cómo está conformado el renglón de efectivo de una empresa? ¿Cuál es la diferencia entre bancos y caja chica, de acuerdo con su utilidad para una empresa? ¿Cuál es la principal característica que debe satisfacer el efectivo para ser considerado como tal? Exponga dos motivos por los que el saldo de efectivo en el estado de cuenta bancario puede ser distinto del saldo en los libros de la compañía. ¿Por qué motivos incluiría el banco una nota de cargo junto con el estado de cuenta de una empresa? ¿Qué son las inversiones temporales? Explique las opciones de instrumentos a corto plazo que están al alcance del público inversionista. Explique para qué se utiliza la administración de efectivo de una empresa. ¿En qué consiste el presupuesto de efectivo?

240

CAPÍTULO SIETE


1. Representa una adición al saldo en libros de la empresa al momento de hacer la conciliación bancaria: a) Pago de documentos b) Cobro de documentos e) Depósitos en tránsito el) Cheques pendientes e) Ninguna de las anteriores 2.

Representa una deducción al saldo de libros de la empresa en el momento de hacer la conciliación bancaria: a) Cobro de documentos b) Cheques SF e) Cheques pendientes el) Depósitos en tránsito e) Ninguna de las anteriores

3. Representa una adición al estado de cuenta del banco en el momento de hacer una conciliación bancaria: a) b)

Cheques pendientes Depósitos en tránsito e) Cargos por servicios bancarios el) Cobro de documentos e) Ninguna de las anteriores.

4. Representa una deducción al estado de cuenta del banco en el momento de hacer la conciliación bancaria: a) Cobro de documentos b) Depósitos en tránsito e) Cheques pendientes el) Cheques SF e) Ninguna de las anteriores 5.

Los depósitos bancarios a la vista deben ser clasificados como: a) b)

Efectivo Cuentas por cobrar e) Deudores diversos el) Gastos pagados por anticipado e) Ninguna de las anteriores


6.

Es un propósito del establecimiento de mecanismos de control interno en las empresas: a)

b) e) d) e)

7.

El presupuesto de efectivo y el control contable El presupuesto de efectivo La conciliación bancaria Sólo by c Ninguna de las anteriores

La cuenta de caja chica sólo se verá afectada cuando: a) b) e) d) e)

10.

Valor de mercado Valor neto de realización Precio de venta menos gastos necesarios para su venta Sólo a Sólo by c

La administración del efectivo se centra en: a) b) e) d) e)

9.

Medir el cumplimiento de las políticas de la empresa Promover la contabilización adecuada de los datos Salvaguardar los recursos contra desperdicio, fraudes e insuficiencias Todas las anteriores Sólo by c

Las inversiones temporales deben valuarse a: a) b) e) d) e)

8.

241

Se repone dinero por gastos efectuados del periodo Se desea incrementarla o disminuirla Se aumenta el monto disponible en la caja chica Todas las anteriores Ninguna de las anteriores

Las inversiones temporales se clasifican dentro de los activos circulantes justo después de la cuenta de: a)

b) e) d) e)

Inventario Caja chica Efectivo Deudores diversos Ninguna de las anteriores

Falso o yer_daden 1. 2.

El efectivo disponible está compuesto por el efectivo en caja y bancos y las inversiones temporales. Uno de los propósitos de los mecanismos del control interno de las empresas es salvaguardar los recursos contra el desperdicio, fraudes e ineficiencias.

242

CAPÍTULO SIETE

3. 4.

Las inversiones en valores se valuarán a precio de mercado. Los Cetes son un instrumento de renta fija. 5. Las sociedades de inversión en instrumentos de deuda son comúnmente llamadas de renta variable. 6. La cuenta de caja chica sólo es afectada cuando se registran las erogaciones que se realizan en un periodo. 7. La conciliación bancaria es uno de los estados financieros básicos. 8. Las inversiones temporales son consideradas como una inversión a largo plazo. 9. Las empresas necesitan contar con efectivo para mantener sus operaciones de inversión . 10. El control contable permite identificar los requerimientos, sobrantes o faltantes de efectivo en un periodo determinado.

ReladonaD Relacione cada concepto con su definición correspondiente.

1.

Depósitos realizados por la empresa demasiado tarde para ser incluidos en el estado de cuenta bancario. 2. Cargar o abonar a una cuenta un cheque de otra compañía. 3. Cargos no conocidos por la compañía hasta que se recibe el estado de cuenta. 4. Cheques que se cargan a la cuenta propia por comprobación de su incobrabilidad. 5. Es un instrumento gubernamental mexicano. 6. La obtención del pago de un documento por parte del banco al actuar como cobrador por parte de su cliente. 7. Autorizaciones de la compañía al banco para que un documento pendiente de pago lo pague a su vencimiento, junto con los intereses generados . 8. Error por parte de la empresa al registrar un pago o una recepción de efectivo. 9. Una de sus ventajas es que acepta como socios a pequeños y medianos inversionistas. 10. Cheques extendidos que no son presentados al banco durante el periodo que cubre el estado de cuenta.

Pago de documentos Cheques pendientes Errores del banco

Ce tes Depósitos en tránsito

Cargos por servicios bancarios

Cheques SF

Sociedades de inversión

Cobro de documentos

Errores en libros


243

Ejercicios 1.

CADISA estableció un fondo de caja chica. Calcule el valor de la cuenta de caja chica bajo las siguientes circunstancias: a) b) e)

d)

2.

Apertura de un fondo de caja chica por $15 000. Aumento del fondo por $4 500. Reposición por los siguientes gastos: $ 1 800 de papelería y $1 500 de gasolina. Ambos gastos no incluyen IVA. Disminución de $6 000 del fondo de caja chica.

El lo. de diciembre se creó un fondo de caja chica: $7 500 fueron entregados a una secretaria para que se encargara del manejo y control del fondo; al cabo de varios días de realizar pagos, solicitó un reembolso adjuntando las notas por los siguientes conceptos: papelería $1 700 más IVA; gasolina $1 800 más IVA; recarga de cartucho de tinta por $1 15 IVA incluido; envío de paquetería $900 más IVA; servicios de copias y engargolados $345 incluyendo IVA. Al solicitar el reembolso, la secretaria tenía en su poder $1 300. Se pide:

a) b)

3.

¿Cuál es el importe de los gastos sin comprobar? ¿Cuál es el importe del reembolso ?

Al recibir el estado de cuenta bancario, se detectaron algunas diferencias entre lo que registró la compañía y lo que reportó el banco durante el mes de enero. Señale lo que debe corregir el banco y lo que debe corregirse en los libros _de la compañía. Especifique en la línea: bancos o libros, según corresponda: Cargos por servicios bancarios - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - Depósitos en tránsito Cheques sin fondos Cheques pendientes de cobro Pago de servicios Cobro de documentos Errores del banco Errores en libros

4.

A continuación se presentan algunas diferencias encontradas al cotejar el estado de cuenta bancario de febrero con los registros contables. Señale las correcciones que deben realizarse en los registros del banco y en los registros de la empresa para corregir el saldo en libros de la cuenta Bancos. En el caso de las correcciones en libros, determine si el saldo aumenta o disminuye, así como su monto:

244

CAPÍTULO SIETE

Diferencias encontradas

Corregir (Bancos o libros)

Corrección en libros

Un cheque sin fondos de un cliente por $2 350. Un depósito por $10 000 del 28 de febrero no aparece en la cuenta. Un cargo por servicios bancarios por $690. Un cheque cobrado por $12 690 y registrado en libros por $13 960. Cheques pendientes de cobro por $4 600. Depósito registrado dos veces en el estado de cuenta por $12 000 Depósito de $5 000 por el cobro de un documento a favor de la compañía. No está registrado en libros. Comisiones por cobro de documento por $450.

5.

De las siguientes transacciones que se presentan, señale cuáles afectan a los registros de la empresa y cuáles a los registros del banco y determine el monto de las correcciones en los registros de la empresa: a) b)

e)

d) e)

f) g)

6.

El banco devolvió un cheque sin fondos de un cliente por $3 690. No aparece en el estado de cuenca un depósito de $14 600 realizado extemporáneamente el 31 de marzo y que la compañía ya había registrado. Los cheques con números 190, 210 y 212 con valor de $8 500, 4 600 y 6 700 respectivamente, fueron expedidos por la compañía pero aún no se habían presentado para su pago. Un cheque de $13 320 extendido por otra compañía fue rebajado de la cuenta de la empresa, por un error del banco. Se avisó al banco y la cuenta fue corregida. Se recibió una nota de crédito correspondiente al cobro del banco por un documento de $21 500 más intereses por $800. El banco rebajó $675 por cargos por manejo de cuenta y $250 por cargos bancarios por el cobro del documento. El banco rebajó el importe correcto del cheque número 178 con valor de $19 200 utilizado para la compra de equipo de oficina. Sin embargo, el contador descubrió que por error se registró en $19 800.

Una compañía decidió invertir $50 000 en Cetes, por lo que el 5 de abril compró dichos valores a 28 días con una tasa de descuento de 10%. La casa de bolsa cobra una comisión de 0.2% por cada operación de compra o venca. Calcule lo que se requiere a continuación:


245

a) Precio de compra de cada Cete b) Comisión de la casa de bolsa e) d)

7.

Una compañía tiene un excedente de efectivo de $500 000 y lo invirtió en Cetes a 28 días, pagando por cada uno $8.90. A su vencimiento retiró su inversión. La casa de bolsa le cobró una comisión de 0.1 % por la transacción (ya incluida dentro del precio unitario). Calcule lo siguiente: a)

b) e) d) e)

8.

Número de Cetes comprados Valor de la inversión Valor de la inversión a su vencimiento Efectivo recibido al retirar la inversión Ganancia de la inversión en Cetes

El 2 de junio se compraron 5 000 acciones del Fondo Actinver, S.A., a un precio de $30 cada una y 4 500 acciones del Fondo Genera, S.A., en $35 cada una. El 30 de junio se vendieron 2 000 acciones de Actinver en $32 y 2 500 de Genera en $36.50. Ambas casas de bolsa cobran una comisión de 0.3% por cada operación realizada. Calcule lo siguiente: a)

b)

9.

Valor de la inversión Número de Cetes comprados

Importe invertido en Actinver y Genera el 2 de junio. Efectivo recibido el 30 de junio por la venta de acciones.

La compañía Amco, S.A., compró 21 000 Cetes a 28 días el 15 de julio de 200X con una tasa de descuento de 21.5%. La casa de bolsa le cobró el 2% de comisión. Se pide: a) b)

10.

El total de efectivo que se debe pagar por los Cetes. Los asientos necesarios para registrar la adquisición de los Cetes.

ICA, S.A. cree conveniente invertir su excedente de efectivo realizando la siguiente mezcla en inversiones temporales del mes de agosto de 200X. 2 500 acciones de Probursa, sociedad de inversión, $230 000 2 300 acciones de Inbursa, sociedad de inversión, $150 000 1 700 Cetes a 28 días $26 500 Las comisiones que cobra el intermediario son de 1% Se pide: a)

b)

Elabore los asientos en el momento de realizar la inversión. El 15 de agosto se venden todas las acciones de Inbursa a $82 cada una. Considerando la comisión del intermediario, ¿cuál es el valor de la venta?

246

CAPÍTULO SIETE

Problemas 1.

La empresa Elcoteq decidió establecer un fondo de caja chica por un monto de $1 O 000 esperando que fuese suficiente para cubrir los gastos menores de las oficinas administrativas. Los gastos de la primera quincena, de acuerdo con los comprobantes, fueron los siguientes: gasolina, $2 500; servicios de limpieza, $750; papelería, $890; servicio de copiado, $150; café y refrescos, $500; reparación de una computadora, $670. Todos estos gastos no incluyen IVA. Al finalizar la quincena, el fondo contaba con $2 900. Se consideró necesario aumentar el fondo de caja chica en $1 500 para posibles contingencias. Se pide: a) b) e)

2.

Elabore el asiento para registrar la creación del fondo de caja chica. Elabore el asiento para reembolso de caja chica. Elabore el asiento para registrar el aumento del fondo de caja chica.

Metalsa maneja un fondo de caja chica de $11 000 quincenales. El 16 de septiembre se elaboró la relación de gastos correspondiente á la primera quincena de ese mes, la cual mostró los siguientes gastos: $3 400 más IVA de gasolina; $850 más IVA de papelería, $420 de taxis, $345 más IVA de envíos de paquetería y $460 más IVA de cafetería. Se pide: a) b)

e)

3.

El asiento de la reposición de la caja chica. Si al solicitar el reembolso, el fondo de caja chica cuenta con $3 950, ¿cuál sería el asiento? Si en la misma fecha se deseara disminuir el fondo de caja chica en $2 000, ¿qué asiento debería realizarse?

La cuenta de efectivo de la compañía MIMOS, S.A., mostraba un saldo de $1 435 930 al 31 de enero de 200X. El estado de cuenta bancario arrojó un saldo de $1 644 3 50. Al comparar los dos saldos se determinaron las siguientes diferencias: El 28 de enero, el banco cargó a la cuenta de la compañía un cheque sin fondos de un cliente por la cantidad de $225 900. b) El 15 de enero, MIMOS , S.A. , equivocadamente registró en el diario un cheque del Sr. Jesús Villarreal por $152 000, en $125 000 que correspondía a la compra de papelería. e) El cheque número 756 por la suma de $79 851 se había registrado en la cuenta de efectivo equivocadamente en $78 951, mientras que el cheque número 760, por la suma de $56 700 , se registró equivocadamente en $65 700, que corresponden a la compra de maquinaria y equipo respectivamente. el) Los cargos por servicios bancarios fueron de $26 000. e) Mediante una nota de crédito adjunta al estado de cuenta por $155 000, el banco notificó a la compañía que un documento por la cantidad de $150 000 había sido cobrado. La nota de crédito incluía $5 000 de intereses. a)


t) g)

247

Las entradas de caja del 31 de enero por $305 780 no las consideró el banco en el mes, sino hasta el 3 de febrero . Los cheques pendientes al 31 de enero sumaban $630 000.

Se pide: Elaborar la conciliación bancaria al 31 de enero de 200X.

4. A continuación se presentan los datos al 31 de octubre de la empresa RACAVI. La cuenta de efectivo tiene un saldo deudor de $377 600. El estado de cuenta mensual enviado por el banco presenta un saldo de $342 000. A continuación se presentan los factores que causaron las diferencias entre el saldo del banco y el de los libros. a) b)

e)

d) e)

t) g)

Un depósito de $60 000 hecho por la compañía el 31 de octubre no pudo incluirse en el estado del banco. El banco pagó de la cuenta de la compañía un cheque que había girado otra compañía por $10 000. Este error se le dio a conocer al banco inmediatamente. El banco no tenía rebajados de la cuenta de RACAVI tres cheques que ya habían sido girados y registrados por la compañía: número 001 por $3 000; número 002 por $15 250 y número 003 por $6 000. Se recibió en el estado de cuenta una nota de crédito por $15 000 correspondiente a un cobro que hizo el banco a un cliente más $300 de intereses. Se descubrió en los libros de la compañía que el auxiliar de contador equivocadamente había registrado un cheque que giró de $3 900, en $4 350. El banco descontó el importe correcto. Se había utilizado para comprar equipo de oficina. Se recibieron dos notas de cargo: $300 por gastos de servicios bancarios y la otra de $200 correspondiente a honorarios. El banco rebajó de la cuenta de la compañía un cheque sin fondos por $5 100, que días antes ésta había depositado y que tuvo su origen en el pago de una cuenta de un cliente.

Se pide: Realizar la conciliación bancaria que corresponda al mes de octubre de 200X

5.

La empresa Matrix, S.A. recibió su estado de cuenta bancario al 30 de noviembre con un saldo de $85 068 . Los registros contables al cierre del mes mostraban un saldo en la cuenta de bancos de $88 844. Al revisar los cargos y abonos de ambas cuentas se encontró lo siguiente: a)

b)

e)

Aparece un cargo que por error hizo el banco por $11 212. Se notificó al banco de su error. El banco cobró un documento a nombre de Matrix por $20 400 y adicionalmente cobró los intereses de $1 200 generados por el documento. Ambas cantidades aparecen acreditadas en el estado de cuenta. También el banco cobró por sus servicios $800. Los siguientes cheques aún no se han cobrado: número 260 por $4 894; número 266 por $7 605 y número 287 por $4 387.

248

CAPÍTULO SIETE

el) e)

La compañía realizó un depósito de $32 950 el 30 de julio que el banco no registró en el estado de cuenta. Se encontró un error en los registros contables. Un depósito por $ 15 200 se registró en los libros de la empresa en $12 500.

Se pide: Realizar la conciliación bancaria al 30 de noviembre de 200X.

6.

La cuenta de bancos de la empresa UPG, S.A., mostraba un saldo de $22 428 al 31 de diciembre de 200X. El estado de cuenta bancario muestra un saldo de $21 700. Al comparar los dos saldos se determinaron las siguientes 'diferencias: a)

b)

e)

el) e)

f) g)

El cheque número 657 por $11 798 se registró en la cuenta de bancos por $11 789, mientras que el cheque número 660 por la suma de $8 567, se registró por $8 657; ambos cheques se expidieron para pagar cuentas vencidas. El 15 de diciembre, UPG depositó en su cuenta un cheque del señor Jorge Salas, uno de sus clientes, por $12 152 y fue registrado erróneamente en $12 125. El 29 de diciembre, el banco devolvió un cheque sin fondos de un cliente por la cantidad de $13 225. Los cargos por servicios bancarios ascendieron a $226. Por medio de una nota de crédito adjunta al estado de cuenta, el banco notificó a la compañía que un documento por la cantidad de $11 550 había sido cobrado. La nota de crédito incluía $350 de intereses. Las entradas de caja del 31 de diciembre por $22 915 se registraron ese mismo día en los registros contables, pero el depósito se realizó en el banco el 2 de enero. Los cheques pendientes al 31 de diciembre sumaban $23 630.

Se pide: Elabore la conciliación bancaria con fecha 31 de diciembre de 200X.

7.

El estado de cuenta de IPSA mostraba un saldo de $211 946 el 31 de enero de 200X. Por su parte, los registros contables en esa misma fecha mostraban lo siguiente: a) b)

e)

el) e)

Un total de $56 490 de cheques que aún no han sido cobrados. Un cheque utilizado para pagar una cuenta, fue registrado en $8 571, a pesar de que la cantidad correcta era $8 751. El cheque de un cliente por valor de $8 219 que ya había sido depositado fue devuelto por fondos insuficientes. Un depósito de $37 697 no ha sido registrado por el banco. Aparece un cargo en el estado de cuenta por impresión de chequeras de $450.

Se pide: a)

b)

Determinar el saldo que había en los registros contables antes de todas las correcciones y ajustes hechos al recibir el estado de cuenta del 31 de enero. Preparar una conciliación bancaria que muestre el saldo correcto.


8.

249

PYRSA adquirió 150 000 Cetes a 28 días con una tasa de descuento de 15%. El intermediario financiero le cobra una comisión de 0.5% sobre el valor de la inversión por cada operación realizada. Se pide: a)

b) e)

d) e)

9.

Calcule el precio de compra de cada Cete. Determine el valor de la inversión. Elabore el registro de la inversión. Determine el valor de los Cetes comprados a su vencimiento. Elabore el registro de la venta de los Cetes en su vencimiento, considerando la comisión del intermediario financiero .

Cadenas Águila, S.A., decidió adquirir 80 000 Cetes a 28 días. Los Cetes se compraron con una tasa de descuento del 17% y la casa de bolsa cobró una comisión de 0.6% sobre la inversión. Se pide: a)

b) e)

d)

10.

Calcule el precio de compra de los Cetes. Elabore el registro de la compra de los Cetes. Determine el monto de la ganancia o pérdida suponiendo que se venden sólo 40 000 Cetes a un precio unitario de $9.95 . Determine el monto de la ganancia o pérdida, suponiendo que se vende el total de Cetes a su vencimiento.

La Compañía Emporio, S.A., decidió invertir su excedente de efectivo en un portafolios que se detalla a continuación: 8 500 acciones de Obsa, sociedad de inversión a $24 cada una. 3 800 acciones de Axibur, sociedad de inversión a $19 cada una. La comisión del intermediario financiero es de 0.8% sobre el valor de la inversión por cada transacción de compraventa que se realice. Se pide: a)

b) e)

d) e)

Determine el monto total de la inversión realizada. Elabore el registro contable al realizar la inversión. Registre la venta de las acciones de Axibur a $21 cada acción. Determine el nuevo valor de la cuenta de inversiones. Calcule el efectivo recibido si se venden 3 000 acciones de Obsa en $26 cada una.

250

CAPÍTULO SIETE


Entre a la página electrónica del GRUPO INDUSTRIAL MASECA, S.A., y consulte los estados financieros más recientes. En especial, analice la partida de Efectivo disponible que se encuentra incluida en el Estado de situación financiera. Conteste las siguientes preguntas: a) b) e) el)

¿Cuál es el monto de efectivo disponible? ¿Cómo se ha comportado esta partida en el último año? ¿Qué conceptos están incluidos en esta partida? ¿Qué políticas contables sigue la compañía para valuar y presentar esta partida en los estados financieros? e) ¿Qué dice el Presidente del Consejo de Administración acerca de esta partida?

2.

Visite las páginas electrónicas de las compañías refresqueras COCA COLA FEMSA, S.A., y EMBOTELLADORAS ARCA, S.A. Consulte los estados financieros más recientes y realice un análisis comparativo entre ellas con respecto a la situación del Efectivo disponible que muestran en sus estados financieros. En especial, contraste los siguientes elementos: a) b) e) el) e)

3.

Monto Comportamiento en los últimos 3 años Partidas que las integran La forma en que se generó Emita una opinión con respecto a la razonabilidad del saldo de efectivo disponible.

Entre a la página electrónica de ALFA, S.A., y consulte los estados financieros más recientes . En especial, analice la partida de Efectivo disponible que se encuentra incluida en el Estado de situación financiera. Conteste las siguientes preguntas: a) b) e) el)

¿Cuál es el monto de dicha partida? ¿Cómo se ha comportado esta partida en el último año? ¿Qué conceptos están incluidos en esta partida? ¿Qué políticas contables sigue la compañía para valuar y presentar esta partida en los estados financieros? e) ¿Qué dice el Presidente del Consejo de Administración acerca de esta partida?

4.

Entre a la página electrónica de INDUSTRIAS BACHOCO, S.A., y consulte los estados financieros más recientes. En especial, analice la partida de Efectivo disponible que se encuentra incluida en el Estado de situación financiera. Conteste las siguientes preguntas: a) b) e) el)

¿Cuál es el monto de esta partida? ¿Cómo se ha comportado en el último año? ¿Qué conceptos están incluidos en esta part;da? ¿Qué políticas contables sigue la compañía para valuar y presentar esta partida en los estados financieros? e) ¿Qué dice el Presidente del Consejo de Administración acerca de esta partida?

Capital de trabajo: cuentas por cobrar, • • 1nventano y cuentas por pagar INTRODUCCIÓN e CUENTAS POR COBRAR • Tipos de cuentas por cobrar • Documentos por cobrar • Cálculo de intereses • Fecha de vencimiento del documento • INVENTARIOS • Sistemas de registro • Métodos de valuación e CONSISTENCIA EN LOS MÉTODOS DE VALUACIÓN • Cuentas por pagar • Proveedores • Acreedores diversos • Documentos por pagar a corto plazo e USO DE LA INFORMACIÓN DE CAPITAL DE TRABAJO PARA LA TOMA DE DECISIONES e RESUMEN e UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

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252

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CAPÍTULO OCHO

INTRODUCCIÓN El capital de trabajo puede definirse como la inversión neta que debe efectuar una empresa en inventario y en cuentas por cobrar de sus clientes, de la cual se deduce el financiamiento (cuentas por pagar) que ella a su vez pueda obtener de sus proveedores. El capital de trabajo se encuentra conformado por las partidas que pertenecen a la sección de activo circulante y pasivo circulante en el Estado de situación financiera, las cuales son cuentas por cobrar e inventario, en la parte de los activos, y cuentas por pagar, en la parte de los pasivos. Dicha inversión es necesaria porque si no tuviera mercancía disponible para la venta, ni contara con los recursos necesarios para vender a crédito a sus clientes, difícilmente la empresa podría concretar alguna venta. Por lo general las empresas cuidan meticulosamente la inversión en capital de trabajo para mantenerla en niveles óptimos, pues una sobreinversión en este rubro resultaría demasiado costoso, aparte de que afectaría negativamente las utilidades del negocio. Por otra parte, una subinversión en dicho rubro les impediría establecer una adecuada relación de negocios con su clientela. En el presente capítulo se analizarán los principales componentes del capital de trabajo. Primero se estudiarán las cuentas por cobrar, a continuación el inventario y, finalmente, las cuentas por pagar.

CUENTAS POR COBRAR En cualquier empresa, las ventas a crédito resultan de especial importancia ya que la mayoría ~J1s.o' 'rce1:.o,"~,n,·;v~\.:cmr,eru.:-dru~~~mimu:r...0cung;rd'I1')1~tdm1°tr1iw·b-UC·1?c.iHa,,11.:ru1 :ru más relevante de dar crédito consiste en administrar correctamente los cobros para evitar quedarse sin recursos. Las cuentas por cobrar surgen de las ventas a crédito que realiza la compañía. Una cuenta por cobrar es el derecho del vendedor de exigir al cliente o comprador el pago del importe de la operación. Al efectuarse el cobro de las cuentas por cobrar, se incrementa el efectivo. El negocio adquiere una cuenta por cobrar cuando vende mercancías o presta servicios a crédito. El término por cobrar significa la promesa del cliente de pagar en una fecha futura, con dinero, el importe que le fue cargado por mercancías o servicios. Por lo general, en los negocios esta promesa se expresa con el importe del efectivo que se cobrará dentro de cierto número de días posteriores a la venta. El plazo varía de acuerdo con el giro del negocio de que se trate.

Tipos de cuentas por cobrar Hay diversos tipos de cuentas por cobrar. Puede haber cuentas por cobrar a clientes, a funcionarios o empleados de la compañía y a otras personas. Además, pueden estar respaldadas por un documento exigible legalmente o no. Desde esa perspectiva, los dos tipos principales de cuentas por cobrar son clientes y documentos por cobrar. La cuenta de clientes representa las deudas que los clientes adquieren al comprar mercancías o recibir servicios a crédito, además de una promesa incondicional de pago en un tiempo futuro determinado.

Capital de trabajo: cuentas por cobrar, inventario y cuentas por pagar

253

Por otro lado, los documentos por cobrar representan los mismos derechos frente a los clientes, producto de las ventas a crédito, con la diferencia de que existe un documento firmado que ampara la transacción. En estos casos, debido a la mayor formalidad, se utiliza un documento conocido como pagaré, que veremos más adelante en este capítulo, y en el cual se especifica la fecha de vencimiento, el monto, las condiciones de pago y el interés, si existiese. En ocasiones un documento como éste, dependiendo del monto, puede requerir garantías, es decir, el cliente se compromete en caso de no poder pagar a dar a cambio ciertos activos específicos. Existe una tercera categoría denominada "Otras cuentas por cobrar", la cual es una clase mixta que incluye préstamos a empleados y deudores diversos, entre otras, las cuales tienen el común denominador de haber sido originadas en transacciones distintas a las que constituyen la actividad normal de la empresa.

- - - - Clie11te:s El término clientes sólo se utiliza cuando se trata de importes adeudados por las personas o instituciones a los que se les ha vendido mercancía o brindado servicios a crédito, y se clasifican como un activo circulante en el Estado de situación financiera. Los importes por cobrar correspondientes a préstamos a funcionarios de la compañía, anticipos a empleados, documentos recibidos y los intereses acumulados sobre los documentos por cobrar también se consideran como activo circulante, si se piensa cobrarlos dentro de un año o menos. Si se piensa que no se cobrarán en el transcurso de un año (o menos) , se deben mostrar en una sección distinta denominada no circulante. El negocio adquiere una cuenta por cobrar cuando vende a clientes mercancías o servicios a crédito. El término por cobrar significa la promesa del cliente de pagar en una fecha futura, con dinero, el importe que le fue cargado por mercancías o servicios. Por lo general, en los negocios esta promesa se expresa mediante el importe del efectivo que se cobrará dentro de cierto número de días posteriores a la venta. El plazo varía de acuerdo con el giro del negocio del que se trate. Cuando se recibe el pedido de un cliente y la venta va a ser a crédito, la operación tiene que ser apro bada por el departamento de crédito antes de que sea surtida. Después que ha sido aprobada y se ha enviado la mercancía al cliente, se prepara una factura de venta similar a la que se muestra a continuación.

CONVERTIDORA INDUSTRIAL, S.A. Lázaro Cárdenas 2516 Monterrey, N.L., México Fecha Cliente Dirección Ciudad

12-NOV-200X POLIETILENOS, S.A. Colón 320 Monterrey, N.L.

No. factura R.F.C. Tel. Pedido

Cantidad

Descripción

Precio unitario

POLIPROPILENO POLIETILENOS Importe total con letra (Doscientos diez y ocho mil quinientos pesos 00/100 M.N.)

3568 POL950614SU6 8592000 6200

100 200

Subcotal LV.A. Total

Importe 90 000 100 000 190 000 28 500 218 500

254

CAPÍTULO OCHO

Las ventas a crédito se registran cargando a la cuenta de clientes y abonando a la cuenta ventas o ingresos por servicios y su respectivo IVA por pagar. Retomando el ejemplo anterior, el registro de la venta a crédito quedaría de la siguiente manera: Fecha 31 -Dic

-----~-~,cuentas

Cuentas Clientes NA por pagar Ventas

Debe

Haber

218500 28 500 190 000

incDbrables

Es normal que un negocio que vende mercancías y servicios a crédito tenga algunos clientes que no paguen sus cuentas. Estas cuentas se conocen como incobrables y se clasifican bajo el nombre de "Gasto por cuentas incobrables'', en la sección de gastos de operación/gastos de venta del Estado de resultados. El monto de gasto por ;;;eneas incobrables que resulte varía de acuerdo con las políticas de crédito de la compañía. Al terminar cada periodo contable se estima el import de las cuentas incobrables para obtener una cifra razonable del gasto por cuentas incobrables que aparecerán en el Estado de resultados. Cuando algunas cuentas de clientes adquieren carácter de incobrables, se deben disminuir, para que muestren la suma estimada de futuros cobros. De otra forma el importe que aparece en el Estado de situación financiera no se ajustaría a la realidad y la situación financiera del negocio que se presentaría a los administradores, acreedores y otros grupos interesados sería engañosa. El importe de dicha partida que aparece en dicho estado se ajusta utilizando la cuenta de estimación de cuentas incobrables, presentada después de la cuenta "Clientes". Todo este proceso es necesario para cumplir con el postulado básico de periodo contable y lograr incluir todos los gastos en el periodo correspondiente. Por lo general, es difícil determinar cuáles serán los dientes que no pagarán sus cuentas. Por lo tanto, si se desea que el importe que aparezca en el Estado de situación financiera sea el correcto, es necesario estimar las cuentas que con el tiempo serán incobrables. Para registrar las pérdidas por cuentas incobrables del periodo, primero se debe estimar un monto de cuentas incobrables. Este asiento de ajuste consiste en un cargo a la cuenta "Gasto por cuentas incobrables" y un abono a una cuenta complementaria de activo llamada "Estimación por cuentas incobrables" . Esca estimación no se acredita en forma directa a clientes, debido a que este importe no es más que una estimación de las cuentas de clientes que pueden resultar incobrables y, además, no se refiere a ningún cliente en particular, pues es una contracuenta de la cuenta de clientes que al ser disminuida presentará un saldo neto real acorde a lo que se espera cobrar. Suponiendo que se quiere crear una estimación por cuentas incobrables de $60 000, el registro contable sería:

Registro de las cuentas incobrables

Fecha 3 1-Dic

Cuentas Gasto por cuentas incobrables Estimación por cuentas incobrables

Debe

Haber

60 000 60 000

Por lo general, la cuenta estimación por cuentas incobrables tiene saldo acreedor.


255

Métodos para estimar las cuentas incobrables ~orno ya se mencionó, el tratamiento contable de las cuentas incobrables implica hacer una estimación de las mismas ante la imposibilidad práctica de saber cuáles clientes no pagarán. Dicha estimación puede ser un porcentaje sobre las ventas del periodo o sobre el saldo de las cuentas por cobrar a una fecha determinada. A continuación explicaremos el método para estimar las pérdidas por cuentas incobrables basado en el porcentaje de ventas .

\

Métod~ del porcentaje de las ventas El método del porcentaje de las ventas estima las pérdidas por cuentas incobrables utilizando un porcentaje de las ventas netas a crédito para llegar a una cantidad razonable. Para determinar la tasa estimada es necesario examinar y analizar el porcentaje de pérdidas experimentadas sobre el total de las ventas netas a crédito de periodos anteriores. Después se aplica el porcentaje estimado al total de las ventas a crédito del periodo, menos el importe de las devoluciones y bonificaciones sobre ventas. No debe restarse o sumarse cualquier saldo existente en la cuenta estimación por cuentas incobrables provenientes de periodos anteriores para determinar el importe de ajuste de cuentas malas. Para ilustrar el método del Estado de resultados de ajuste de pérdidas en cuentas incobrables, suponga que la Cía. Convertidora Industrial, S.A., realizó ventas a crédito en el periodo por $850 000 y recibió devoluciones sobre ventas por $50 000. De acuerdo con la experiencia en periodos anteriores, se estimó que 2% de las ventas netas a crédito pueden resultar incobrables. El cálculo de la provisión por cuentas incobrables es:

Ventas a crédito Devoluciones sobre ventas Ventas ajustadas Porcentaje estimado de incobrables Estimación por incobrables

$850 000 -50 000 800 000 2% $16 000

El saldo de la cuenta de estimación por cuentas incobrables tenía un saldo de $20 500 antes del ajuste del fin del periodo. Al saldo anterior se le deben sumar los $16 000 estimados de las ventas a crédito realizadas en el periodo. El asiento de ajuste necesario será: Fecha. 3 1-Dic

Cuenta Gasto por cuentas incobrables Estimación por cuentas incobrables

Debe

Haber

16 000 16 000

Cuentas del mayor general después de pasar el asiento de ajuste: Estimación por cuentas incobrables Fecha 31-Dic

Debe

Haber

Saldo

20 500 16 000

36 500

256

CAPÍTULO OCHO

Gasto por cuentas incobrables

Fecha

Debe

31-Dic

16 000

Haber

Saldo 16 000

Cancelación de cuentas incobrables Cuando la cuenta de un cliente se convierte en incobrable debe eliminarse de los registros contables. Para registrar la cancelación se hace un cargo a la estimación de cuentas incobrables y se abona a clientes, siempre y cuando se haya realizado previamente la estimación. Para ejemplificar lo dicho y basándonos en el ejemplo del caso anterior, suponga que el 19 de diciembre la compañía Convertidora Industrial recibió la no ticia de que Polietilenos, S.A., se había declarado en quiebra. En los registros de la compañía aparece la empresa Polietilenos con un saldo de $20 000. El asiento de diario para registrar la cancelación, si previamente se había efectuado la estimación, sería:

\

Fecha 19-Dic

Cuentas Estimación por cuentas incobrables Clientes I Polietilenos, S.A.

Debe

Haber

20 000 20 000

Método de cancelación directa Las compañías pequeñas que tienen muchos clientes pueden preferir esperar hasta confirmar que no pueden cobrar la cuenta específica de un cliente, antes de hacer cualquier ajuste en relación con las pérdidas por cuentas incobrables. Cuando es evidente que una cuenta es incobrable, utilizan el método de cancelación directa. Cuando se aplica este método se hace un cargo a la cuenta de gastos por cuentas incobrables y se abona directamente a "Clientes" por el importe adeudado. Cabe aclarar que los gastos por la estimación de cuentas incobrables para propósitos fiscales en México sólo toman en consideración el método descrito en este párrafo .. De acuerdo con este método, las pérdidas en cuentas incobrables se deben registrar como un gasto en el periodo en el que se canceló la cuenta y no cuando se realizó la venta. Ello puede provocar que los activos del Estado de situación financiera aparezcan con más valor que el real, al igual que la utilidad que se presenta en el Estado de resultados, si no se ha tenido la precaución de ajustar, de acuerdo con las pérdidas estimadas que se espera se producirán por cuentas incobrables.

Documentos por cobrar C uando una institución financiera o alguna otra entidad otorga un préstamo, por lo general requiere que el prestatario pague ciertos honorarios, llamados intereses, por el uso del dinero. Cuando el prestatario recibe el dinero, firma una promesa por escrito de que pagará al prestamista en una fecha futura el monto del préstamo más los intereses. Esta promesa por escrito firmada por el prestatario se llama pagaré. Una compañía puede aceptar documentos de un cliente como pago de un adeudo (documentos por cobrar) . Por lo general, los documentos que se reciben de clientes o los que se entregan a proveedores son pagarés. El interés que se recibe de un cliente cuando efectúa el pago del documento se acredita a ingreso por interés. Por su parte, el interés pagado sobre un documento dado a un acreedor se carga a la cuenta de gastos de intereses.


257

Por ejemplo, supongamos que el 1 de enero de 200X la empresa Metales Industriales, S.A., recibió de un cliente un documento por un año con un valor de $120 000 con un interés de 12% anual. Al vencimiento del documento; es decir, después de transcurrido un año de plazo, el cliente pagó su deuda y el asiento quedaría de la manera siguiente: Fecha

31 -Dic

Cuentas

Debe

Bancos Documento por cobrar Ingreso por intereses

Haber

134 400 120 000 14 400

En la siguiente sección del capítulo se define con más detalle qué es un pagaré con intereses, el cálculo del interés y la contabilización de los documentos recibidos de los clientes.

\ El pagaré es una promesa escrita que hace una persona a otra de pagar cierta cantidad de dinero, en una fecha determinada. Es una forma generalizada y económica de obtener dinero prestado por cortos periodos. Lo firma el suscriptor y se debe pagar a una persona específica o al portador. En la figura 8.1 se presenta un pagaré donde pueden verse otros datos importantes del mismo. El documento tiene que ser firmado por el prestatario, a quien se conoce como suscriptor del pagaré. Dicho documento debe señalar la ciudad, el estado, la fecha en que se extiende, el tiempo en que vence y la tasa de interés. Para que el pagaré sea negociable (es decir, que pueda transferirse de una persona a otra), debe estar extendido a la orden de la persona que presta el dinero, a quien se le conoce como beneficiario o portador, que es cualquiera que tenga a su nombre el pagaré .

.f,ig1u ra 8 .1

$100 000.00

Pagaré

Monterrey, N. L., 15 de julio de 200X 6_0_d_í_ A __ as__ de esta fecha la cantidad de

prometo pagar a la orden de _ _A_lb_e_rt_o_ P_é_re_z__

Cien mil pesos 00/100 M .N.

con intereses de _ _1_2_o/c_o__ anual en

El Banco Nacional, S. A. Eva ngeli na Elizondo

Suscriptor Vencimiento 13 de septiembre de 200X

!'

258

CAPÍTULO OCHO

Cálculo de intereses Al costo de tomar dinero prestado se le llama interés, que se presenta en el pagaré en forma de un porcentaje. Las leyes exigen que el prestamista señale explícitamente en el documento la tasa de interés anual. El factor clave para determinar el verdadero costo del interés es la tasa, no el importe de dinero pagado como interés. Cuanto más baja sea la tasa menor será el costo real de tomar dinero prestado. La fórmula para calcular el importe del interés que se adeuda en un pagaré es: Principal X Tasa X Tiempo = Interés Pxr X t=i

Principal (P) es el importe del efectivo tomado como préstamo o valor nominal del préstamo. La persona o grupo que recibe el dinero se llama prestatario o deudor. La persona o grupo que presta el dinero se conoce como prestamista o acreedor. Tasa (r) es el interés, expresado en términos de un porcentaje, que se aplica al monto del dinero recibido como préstamo, o sea, al principal. Tiempo (t) es el número de días o meses que transcurrirán hasta el vencimiento del préstamo. Este elemento es importante para poder determinar la suma de intereses adeudados. Cuando se menciona una tasa de interés, se supone que la misma se refiere a un periodo de un año, es decir, anual. Para mayor facilidad el año o periodo anual se considera de 360 días o 12 meses de treinta días cada uno. Por ejemplo, un pagaré de $100 000 con una tasa de 12% sin que se mencione un periodo específico, se entiende que es anual o sea, $12 000 (100 000 X 0.12). Si la tasa de interés que se menciona corresponde a un periodo menor de un año, se señala que el interés es mensual, trimestral o semestral. El interés simple es el costo de tomar dinero prestado, a una tasa simple determinada por un periodo específico. En los siguientes ejemplos utilizaremos la fórmula (Principal X Tasa X Tiempo) para determinar el interés: Ejemplo 1. Ejemplo 2.

Ejemplo 3. Ejemplo 4.

Préstamo de $200 000 a un año con una tasa de 14% anual. $200 000 X 0.14 = $28 000 de interés por un año. Préstamo de $300 000 por seis meses con una tasa de 12% anual. $300 000 X 0.12 X 180/360 días= $18 000 de interés por seis meses. 180/360 días = 6/12 meses. Préstamo de $720 000 a un mes con tasa de interés de 10% anual. $720 000 X 0.10 X 30/360 = $6 000 de interés por un mes. Préstamo de $1 000 000 por 4 años (documento· por pagar a largo plazo) con tasa de interés de 18% anual. $1 000 000 X 0.18 = $180 000 'de interés anual X 4 años = $720 000 pesos de interés total.

Fecha de vencimiento del documento La fecha de vencimiento es el último día del periodo que aparece en el pagaré en el cual vencen el principal y el interés. Cuando el pagaré está extendido por un número de días específico, la


259

fecha de vencimiento se determina de acuerdo con el número de días exacto que tiene el mes. Si tomamos en cuenta la información que se proporciona en el ejemplo de pagaré, la fecha de vencimiento se determina en la forma siguiente: Fecha de emisión: 15 de julio de 200X Pagaré a: 60 días Comience con el número de días del mes de julio, mes en que fue extendido el pagaré. Rebaje el día en que está fechado el pagaré.

31 15

Esta diferencia equivale al número de días restantes de julio, el primer mes del pagaré. Sume el número de días en el mes de agosto, el segundo mes.

16 31

Número total de días del 15 de julio al 31 de agosto. Sume el número de días de septiembre que se necesitan para obtener el número de días del préstamo. Este número representa la fecha de vencimiento o fecha en que se debe pagar el pagaré (13 de septiembre). Número total de días señalados en el pagaré.

47 13 60

La fecha de vencimiento será el 13 de septiembre de 200X. Si el pagaré se ha extendido por un número específico de meses, la fecha de vencimiento se determina contando el número de meses que aparece en el documento. La fecha de vencimiento del documento es la misma fecha que aparece en el pagaré, sólo que varios meses después . Por ejemplo, un pagaré a dos meses extendido' el 15 de julio vence dos meses después, esto es, el 15 de septiembre. Un pagaré fechado el 31 o el último día de cada mes vence el último día del mes, sin importar si ese mes tiene 28, 29, 30 o 31 días. Por ejemplo, un pagaré a tres meses con fecha 31 de enero, vence el último día de abril, tres meses después. ·-·---~~-

Valor al vencimiento El valor al vencimiento es el capital o suma que se tomó prestada, más el interés adeudado en la fecha de vencimiento del pagaré. A continuación se presenta el valor al vencimiento del pagaré de Evangelina Elizondo por $100 000 a una tasa de 12% anual por un plazo de 60 días. 100 000 X 0.12 X 60/360= $2 000 de intereses 100 000 de capital+ 2 000 de intereses= valor de vencimiento de $102 000

a

la

~ealiclacl .. .

Entre a la página de la Bolsa Mexicana de Va lores y consulte la información financiera más reciente y los eventos más relevantes del GRUPO ELEKTRA. S.A .. una de las empresas líder en la comercialización de productos y accesorios para el hogar. Con respecto a las cuentas por cobrar, identifique el monto de la inversión en este rubro y su comportamiento más reciente. Asimismo, visite la página electrónica de dicha organ ización, y ana lice las políticas contables seguidas para valuar y presentar su inversión en Cuentas por cobrar.

En el cuadro 8.1 se presentan las principales reglas de valuación y presentación.

260

CAPÍTULO OCHO

Cuadro 8.1 Principales reglas de valuación y presentación de cuentas por cobrar Concepto



Las cuentaS por cobrar representan derechos exigibles originados por las ventaS, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo. • Las cuentas por cobrar a clientes deben computarse al valor pactado originalmente. • El valor pactado debe modificarse razonablemente cori lo que se espera obtener. Debe dársele efecto a descuentos y bonificaciones, también a estimaciones para cuentas de cobro dudoso. • Las cuentaS por cobrar en moneda extranjera se deben valuar al tipo de cambio bancario que esté en vigor a la fecha de los Estados Financieros. • Las cuentas por cobrar pueden clasificarse de acuerdo con su disponibilidad como de exigencia inmediata o a corto y a largo plazos. • Según su origen, las cuentas por cobrar se clasifican como a cargo de clientes o a cargo de otros deudores como accionistaS, funcionarios, empleados, etc. • Las cuentas por cobrar a compafiías tenedoras, subsidiarias, afiliadas y asociadas deberán presentarse por separado, debido a que presentan características peculiares en cuanto a su exigibilidad. • Los saldos acreedores en las cuentaS por cobrar deben clasificarse como cuentaS por pagar, si su importancia lo amerita. • En el caso de que un considerable monto de cuentaS por cobrar sea a cargo de una sola entidad, debe informarse por separado dentro del rubro de cuentas por cobrar o a través de una nota a los estados financieros. • En el caso de que existan cuentas por cobrar y por pagar a cargo de una misma entidad, éstaS deberán compensarse. • Si algunas cuentas y documentos por cobrar están en moneda extranjera debe informarse en el cuerpo del balance o mediante una nota a los estados financieros.

INVENTARIO Aparte de las Cuentas por cobrar, la partida de Inventarios es de suma importancia para las organizaciones económicas, especialmente, para las empresas comercializadoras de mercancía. El Inventario está constituido por bienes que han sido adquiridos por una organización y que serán vendidos posteriormente a sus clientes obteniendo por ello una utilidad. Esta partida forma parte del capital de trabajo porque las empresas, por lo general, deben invertir en este tipo de bienes para tenerlos disponibles en el momento en que los requiera su clientela. Al analizar la cuenta de inventario es necesario comentar dos aspectos de suma importancia: los sistema de registro y los métodos de valuación.


261

Sistemas de registro Una empresa debe decidir el momento en que debe registrarse la adquisición y el consumo del inventario. Dicho momento puede ser cuando se realiza cada transacción o al final del periodo. La decisión debe basarse principalmente en el tipo de empresa de que se trate. Para ello existen dos sistemas de registro: inventario perpetuo e inventario periódico

.---~~-S ' i.atema

de inventario perpetuo

En el sistema de inventario perpetuo, el negocio mantiene un registro continuo de cada artículo del inventario. Por lo tanto, los registros muestran el inventario disponible en todo momento, por lo que el negocio puede determinar el costo del inventario final y el costo de ventas sin tener que contabilizar físicamente los materiales y la mercancía que tenga en existencia. El sistema perpetuo ofrece un alto grado de control ya que los registros están siempre actualizados. Anteriormente los negocios utilizaban el sistema perpetuo para inventarios de alto costo unitario, pero gracias a la tecnología, estos sistemas son utilizados hoy día por la gran mayoría de las empresas debido al control que proporcionan, el que permite a administradores tomar mejores decisiones acerca de las cantidades a comprar, los precios que se pagarán por los inventarios, la fijación de precios al cliente y los términos de venta que se ofrecerán.

Sistema -de inventario periódico En el sistema de inventario periódico el negocio no mantiene un registro continuo de los materiales y mercancías disponibles. Al final del periodo de operaciones se hace un conteo físico del inventario disponible y se aplican los costos unitarios para determinar el costo del inventario final. Además, se utiliza para calcular el costo de las mercancías vendidas. El sistema periódico es conocido como físico ya que se apoya en el conteo físico del inventario, una razón por la cual se encuentra en desventaja con el sistema perpetuo debido a que sólo se conoce el costo de lo vendido y del inventario final al término del periodo contable. Esta característica es la principal razón por la cual los negocios cada vez más eligen el sistema perpetuo en lugar del periódico. Ambos sistemas fueron tratados con detalle en el capítulo 6, por lo que en éste sólo se enuncian las características más importantes.

Métodos de valuación Por lo general, los precios sufren variaciones en cada compra que se hace durante el periodo contable. El objetivo de los métodos de valuación es determinar el costo que será asignado a las mercancías vendidas y el costo de las mercancías disponibles al terminar el periodo. Se debe seleccionar el que brinde al negocio la mejor forma de medir la utilidad neta del periodo y el que sea más representativo de su actividad. De entre ellos, los más importantes son: 1. 2. 3. 4.

Costo específico PEPS (primeras entradas, primeras salidas) UEPS (últimas entradas, primeras salidas) Promedio po¡-iderado

262

CAPÍTULO OCHO

Cuadro 8.2 Sistemas y métodos de inventarios Concepto

Objetivo

Sistemas de registro

Registrar encradas y salidas en el inventario.

Métodos de valuación

Determinar el costo de ventas y el valor del inventario final.

-

-

Sistema o método • • • • • •

Inventario perpetuo Inventario periódico PEPS . UEPS Promedio ponderado Costos específicos

En el cuadro 8.2 se presentan, esquemáticamente, los diversos sistemas y métodos de . . inventanos.

f=uando se compran mercancías con el fin de venderlas posteriormente, la compra se registra al costo, menos el importe de cualquier descuento por pronto pago recibido. El costo de la mercancía incluye los gastos de fletes pagados por el comprador, los seguros que amparan las mercancías en tránsito o el periodo de almacenamiento y, además, los impuestos. Todo ello se puede ilustrar de la siguiente manera:

+

Compras (500 unidades a $300.00 e/u) Fletes Descuento (5/10, n/45) Costo de compras

$150 000 800 7 500 $143 300

A pesar de que la compra inicial de mercancías se registre a su precio de costo, existen varios métodos mediante los cuales, al terminar el periodo contable, el contador puede valorar las mercancías no vendidas. La selección del método es importante debido a que el valor del inventario final afecta al costo de las mercancías vendidas y la utilidad neta que aparecen en el Estado de resultados, así como el inventario final que se presenta como un activo en el Estado de situación financiera. Como ya se mencionó, son cuatro los métodos que se utilizan para valuar los inventarios finales: el del costo específico, el de primeras entradas-primeras salidas (PEPS), el de últimas entradas-primeras salidas (UEPS) y el del promedio ponderado, todos los cuales se estudian a continuación. El método del costo específico para valuar inventarios requiere que se lleve un registro detallado de la información relacionada con cada operación de compra, con el fin de que puedan identificarse las facturas específicas a que corresponden las mercancías disponibles al final del periodo. A cada compra se le puede asignar un número especial, o a los productos de un pedido específico se le puede poner una tarjeta, de modo que en el momento de la venta sea posible determinar la factura a la que corresponde el artículo vendido. En esta forma puede conocerse a qué facturas corresponden las mercancías disponibles y calcularse el costo real con Costo específico

263


base en dichas facturas . El método del costo específico es el más útil para las compañías que compran productos que pueden identificarse con facilidad mediante un número especial de serie o modelo, o bien, para compañías que manejan un número limitado de mercancías. Este método no es práctico para grandes organizaciones que compran cantidades importantes de mercancías durante el periodo contable debido al trabajo que representa identificarlas y llevar los registros de costos. A pesar de que se obtiene una medida exacta del costo de las mercancías vendidas en el periodo contable mediante el método del costo específico, éste rara vez se utiliza debido a la dificultad para identificar los productos y al alto costo que representa llevar registros detallados. Por ejemplo, suponga que Plásticos Industriales, S.A., aplica el método de costos específicos para valorar el inventario final . Durante el primer año de operaciones se hicieron las siguientes compras de lámina plástica, la cual venden posteriormente: Fecha de compra Enero 10 Abril 20 Julio 15 Septiembre 5

Cantidad 50 200 200 50 500

rollos rollos rollos rollos rollos

Precio por unidad $200 215 210 218

Costo total $10 43 42 10 $105

000 000 000 900 900

Fecha de la venta

Cantidad

Enero 15 Abril 25 Julio 15 Septiembre 1O

50 200 170 20 440


Al terminar el año quedaban en existencia 60 rollos del inventario final, de los cuales pueden identificarse con facilidad 30 comprados el 5 de septiembre y 30 adquiridos el 15 de julio. El costo del inventario final por el método de costos específicos se calcula de la siguiente forma: 30 rollos a $21 O cada uno 30 rollos a $218-cada uno 60 rollos

$6 300 6 540 $12 840 (Costo del inventario final según el método de costo específico)

El costo de ventas sería: 50 200 170 20

ro llos rollos rollos rollos

a $200 cada uno a $215 cada ~no a $21 O cada uno a $218 cada uno 440 rollos

$10 ooo · 43 000 35 700 4 600 $93 060 (Costo de ventas según el método de costo específico)

Como se puede observar, la suma del costo de ventas y el inventario final es igual al costo total ($93 060+ $ 12 840 = $105 900). Cuando se aplica el método de primeras entradas, primeras salidas, o método PEPS de valuación de inventarios, se supone que las

Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

primeras mercancías compradas son las primeras que se venden. Por lo tanto, las mercancías en existencia al final del periodo serán las últimas; es decir, las de compras más recientes, valoradas al precio actual o al último precio de compra. Este método refleja al final un mayor saldo de inventarios (sobrevaluado) y un costo de ventas menor (subvaluado) .

264

CAPÍTULO OCf!O

Con la misma información de Plásticos Industriales, S.A., procederemos a calcular el costo del inventario final de acuerdo con el método PEPS. Fecha de compra Enero 10 Abril 20 Julio 15 Septiembre 5

Cantidad 50 200 200 50 500


Precio por unidad $200 215 210 2 18

Costo total $10 43 42 10 $105

000 000 000 900 900

Fecha de la venta Enero 15 Abril 25 Julio 15 Septiembre 1O

Cantidad 50 200 170 20 440


Este método refleja al final un saldo en inventarios mayor (sobrevaluado) y un costo de ventas menor (subvaluado). Los 500 rollos de lámina plástica disponibles para la venta, menos los 440 rollos vendidos, dejan un saldo en existencia al final del periodo contable de 60 rollos de lámina plástica. De acuerdo con el método PEPS esros 60 rollos se valoran en la.. forma siguiente: 50rollosa$218cadauno 10 rollos a $210 cada uno 60 rollos

= =

$10900 2 100 $13 000 (Costo del invenrario final según el método PEPS)

El costo de ventas ·sería:

/

50 rollos a $200 cada uno 200 rollos a $215 cada uno 190 rollos a $21 O cada uno 440 rollos

= = =

$10 000 43 000 39 900 $92 900 (Costo de venras según el método PEPS)

Como se puede observar, la suma del costo de ventas y el inventario final mantiene la igualdad con el costo total aun con el cambio de método ($92 900+ $13 000 = $105 900) . Cuando se emplea el método de últimas entradas, primeras salidas, o método UEPS de valuación de inventarios, se supone que las

Últimas entradas, primeras salidas (UEPS)

últimas mercancías compradas son las primeras que se venden. Las mercancías que se encuentran sin venderse al final del periodo representan las que se encontraban en existencia en el inventario inicial o los primeros productos comprados. Cuando se utiliza el método UEPS para valuación de inventarios, se supone que los primeros artículos comprados son los últimos que se venden, por lo cual el inventario final debe valuarse según el primer precio de compra o el más antiguo. Según este método, el inventario final es menor (subvaluado) y el costo de ventas es mayor (sobrevaluado) . Con base en la misma información de Plásticos Industriales, S.A., el inventario final se calcula, según el método UEPS de la forma siguiente: Fecha de compra Enero 10 Abril 20 Julio 15 Septiembre 5

Cantidad 50 200 200 50 500


Precio por unidad $200 215 210 218

Costo t<>tal $10 000 43 000 42 000 10 900 $105 900

Fecha de la venta Enero 15 Abril 25 Julio 15 Septiembre 10

Cantidad 50 200 170 20 440



265

Los 60 rollos de lámina plástica del inventario final se valoran de acuerdo con el método UEPS: 50 rollos a $200 cada uno 10 rollos a $215 cada uno 60 rollos

= =

$10 000 2 150 $12 150 (Costo del inventario final según el método UEPS)

El costo de ventas sería: 50 rollos a $218 cada uno 200 rollos a $21 O cada uno 190 rollos a $215 cada uno 440 rollos

= = =

$10 900 42 000 · 40 850 $93 750 (Costo de ventas según el método UEPS)

Como se puede observar, la suma del costo de ventas y el inventario final mantiene la igualdad con el costo total aun con el cambio de método ($93 750+ $12 150 = $105 900). El método ponderado para valuación de inventarios reconoce que los precios varían a medida que se compran mercancías durante el periodo fiscal. Por lo tanto, de acuerdo con este método, las unidades del inventario final serán valoradas al costo promedio por unidad de las existencias disponibles durante todo el año fiscal. Antes de calcular el valor del inventario final mediante el método del promedio ponderado, se tiene que determinar el costo promedio por unidad, que después se aplicará al número de unidades del inventario final. . De nueva cuenta con base en la información de Plásticos Industriales, S.A., se calcula el inventario final con el método del promedio ponderado de la forma siguiente: Promedio ponderado

Fecha de compra Enero 10 Abril 20 Julio 15 Septiembre 5

Precio por unidad

Cantidad 50 200 200 50 500


Costo total

$200 215 210 218

$10 43 42 10 $105

000 000 000 900 900

Fecha de la venta Enero 15 Abril 25 Julio 15 Septiembre 1O

Cantidad 50 200 170 20 440


A continuación se muestra el costo promedio de los 500 rollos de lámina plástica comprados durante el afio. $105 900 costo anual

- -- - - - - - - =

$211.80 costo .promedio por unidad

500 rollos comprados Una vez obtenido el costo promedio por unidad, el valor del inventario final, por el método del promedio ponderado, se obtiene así: 60 rollos x $211.80

=

$12 708 (valor del inventario final por el mérodo del promedio ponderado)

El costo de ventas es:. 440 rollos

X

$211.80

=

$93 192 (valor del costo de ventas por el método del promedio ponderado)

266

CAPÍTULO OCHO

Como se puede observar, la suma del costo de ventas y el inventario final mantiene la igualdad con el costo total aun con el cambio de método ($93 192 + $12 708 = $105 900). Enseguida se presenta un resumen de los resultados obtenidos luego de la aplicación de los cuatro métodos de valuación de inventarios. Los resultados son los siguientes:

Costo de ventas Inventario final Total

Cost o específico

PEPS

UEPS

Prom edio ponderado

$93 060 $12 840 $105 900

$92 900 $13 000 $105 900

$93 750 $12 150 $105 900

$93 192 $12 708 $105 900

La comparación de los cuatro métodos de valuación arroja evidencia de que el método de últimas entradas, primeras salidas (UEPS) es más conveniente en épocas en que los precios presentan una tendencia continua al alza. En estas circunstancias, el método UEPS reporta el costo de ventas a los valores más recientes, obteniéndose como consiguiente una utilidad menor.

CONSISTENCIA EN LOS MÉTODOS DE VALUACIÓN Se ha visto que existen diferentes métodos para registrar y valuar los inventarios. También se ha afirmado que cada compañía tiene la opción de escoger el más apropiado para ella. El método que se seleccione tiene un efecto directo sobre las utilidades. La información contenida en los estados financieros es utilizada por la administración, los acreedores, las oficinas gubernamentales y los inversionistas. Estos grupos evalúan los resultados pasados y futuros de la empresa para tomar decisiones administrativas, concederle créditos o contratos, elaborar informes estadísticos o fiscales y realizar inversiones. Por consiguiente, el contador tiene que exponer en forma clara el método utilizado para valorar los invenEntre a la página de la Bolsa Mexicana de Valores y tarios y otras partidas de lós estados, y aplicarlo en forma consulte la información financiera más reciente y los consistente para que estos grupos puedan realizar comparaeventos más relevantes del GRUPO CEMEX, S. A., una ciones seguras y significativas. Si el contador tiene necesidad de las empresas líderes en la producción y comercialide cambiar los métodos utilizados en años anteriores, debe zación de cemento. Con respecto al inventario, identidescribir las causas que provocaron el cambio, la justificación fique el monto de la inversión en este rubro y su comportamiento más reciente. Asimismo, visite la página del mismo y el efecto que tuvo o puede tener en los estados electrónica de dicha organización y analice las polítifinancieros. cas contables seguidas para valuar y presentar su inEn el cuadro 8.3 se presentan las principales reglas de versión en inventarios. valuación y presentación de inventarios.

Cuentas por pagar Por lo general, la mayoría de las compras realizadas por una empresa son a crédito y a un plazo menor a un año, razón por la cual las cuentas por pagar se encuentran clasificadas en el Estado de situación financiera como pasivo circulante.


267

Cuadro 8.3 Principales reglas de valuación

y presentación de inventarios Concepto Reglas de valuación


Son los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta. Los inventarios se deben valuar al costo de adquisición o el de producción en que se incurre al comprar o fabricar un artículo. Esto significa la suma de las erogaciones por la compra más los cargos que directa o indirectamente se incurren para que el artículo esté disponible para la compra, como por ejemplo fletes, impuestos de importación, seguros, etc. Por su naturaleza, el rubro de inventarios debe presentarse dentro de los activos circulantes en el Estado de situación financiera. Deberá especificarse el tipo de partidas que lo componen, tales como mercancías en tránsito, anticipos a proveedores, etc. Cuando la empresa decida cambiar los sistemas y/o métodos de valuación del ejercicio anterior, deberá mencionarse en los estados financieros; así como el efecto que dichas modificaciones hubiesen tenido sobre la partida de inventarios y en los resultados.

Las cuentas por pagar representan una obligación de pago frente a los proveedores u otros acreedores, las cuales deben liquidarse en una fecha futura. Por lo regular estas partidas por pagar se han incurrido como consecuencia de la compra de materiales o mercancías a crédito.

Proveedores Las cuentas por pagar a proveedores representan la cantidad de dinero que se debe a los proveedores, por mercancías o servicios comprados. El término proveedores sólo se utiliza cuando se hace referencia a importes adeudados a proveedores que se pagan durante el ciclo normal de operac10nes. En la mayor parte de las compañías cada vez que se compran mercancías se emite una orden de compra. Después que la orden de compra es recibida en las oficinas de la empresa, en este ejemplo se trata de la compañía UNIK, S.A., se embarca la mercancía y se envía una factura al comprador, en este caso Motores Internacionales, S.A. Algunas compañías preparan un informe de recepción cuando llega la mercancía. Este informe, como se ilustra en el cuadro 8.4, muestra el tipo de mercancía recibida, la cantidad y si la misma se recibió en buenas condiciones. Antes de efectuar el pago se compara la factura con un informe de recepción, como el que se presenta en el cuadro 8.5, para confirmar el recibo de los materiales. Para obtener la información necesaria con el fin de anotar las compras en los registros contables, se utiliza la factura y el informe de recepción. Para registrar la compra de mercancías a crédito se carga la cuenta de inventarios y se abona a proveedores. Por ejemplo, suponga que la empresa Motores Internacionales realizó

268

CAP!TULO OCHO

Cuadro 8.4 Orden de compra Motores Internacionales, S. A. Lázaro Cardenas 5923 Ciénega de Flores, N.L. Orden núm. 99 A: UNIK, S.A. Carretera nacional km. §O l Monterrey, N.L.

Fecha: 1 de junio de 200X Embarcar vía: TERRESTRE Condiciones: 2/10, n/30

Favor de recibir nuestro pedido por: Cantidad

Detalle

Precio

Total

40 unidades

Ejes

3 000

120 000 18 000 $138 000

IVA Total

una compra a crédito el día 15 de junio de 200X a la Cía. Unik por valor de $120 000 más IVA. En este caso, Motores Internacionales debería hacer el siguiente registro en sus libros de diario : Fecha 15-Jun

Cuentas

Debe

Haber

120 000 18 000

Inventario

IVA por acreditar

138 000

Proveedores

Cuadro 8.5 Informe de recepción Motores Internacionales, S. A.

Carretera nacional km. 50 l Monterrey, N.L.

Fecha: 6/ 06/ 200X Orden de compra núm. 99 Factura dd proveedor núm. 20 l Recibido vía Autocransporces, S.A. Detalle

40 unidades Contado e inspeccionado por:

Eje

Condiciones . Excelente

¡


269

Acreedores diversos Al igual que la cuenta de proveedores, acreedores diversos representa el importe de dinero adeudado por la empresa a terceros. La diferencia fundamental con la cuenta de proveedores es que las compras son producidas por conceptos distintos a las mercancías o la prestación de servicios, es decir, que no van dirigidas propiamente a la comercialización o a la producción sino a actividades de apoyo tales como la compra de equipo de transportes o de servicios públicos tales como energía, agua o teléfono. Por ejemplo, supongamos que el día 15 de enero se compró una camioneta para utilizarla en el reparto de mercancías, cuyo costo es de $135 000 más IVA. Se pagó un enganche en efectivo de $31 050 y el resto se pagará en seis pagos mensuales. El asiento quedaría de la manera siguiente: Fecha 15-Ene

Cuentas Equipo de transporte IVA por acreditar Bancos Acreedores diversos

Debe

Haber

135 000 20 250 31 050 124 200

... Documentos por pagar a corto plazo Los documentos por pagar a corto plazo, una forma común de financiamiento, son documentos con vencimiento menor a un año. Las compañías los utilizan con frecuencia para comprar mercancía. Por lo regular, los documentos por pagar al igual que los documentos por cobrar poseen un interés, el cual debe acumularse junto con el eventual pago. Por ejemplo, el 30 de septiembre de 200X una compañía compra mercancía a crédito con valor de $80 000 más IVA, para lo cual emite un documento por pagar con plazo de un año e interés de 10%. El asiento para registrar la operación sería el siguiente: Fecha 30-Sep

Cuentas

Debe

Inventario IVA por acreditar Documento por pagar a corto plazo

Haber

80 000 12 000 92 000

El 31 de diciembre 200X en el Balance general se debe informar del documento por pagar de $80 000 y el interés correspondiente en el Estado de resultados por la cantidad de $2 000. El asiento para reconocer el interés sería el siguiente: Fecha

Cuentas

Debe

31-Dic

Gasto por intereses Intereses por pagar

2 000

Haber 2 000

El asiento para registrar el pago del documento el 30 de septiembre de 200X+ 1 sería el siguiente:

270

CAPÍTULO OCHO

Cuadro 8.6 Principales reglas de valuación y presentación de las cuentas por pagar Concepto



Fecha 31-Dic

-

.

El pasivo comprende obligaciones presentes provenientes de operaciones o transacciones pasadas, tales como: adquisición de mercancías o servicios, pérdidas o gastos, obtención de préstamos para financiamiento de activos. • Es apropiado registrar los pasivos a favor de proveedores deduciendo los descuentos comerciales, pero sin deducir los descuentos por pronto pago. • En el caso de préstamos en efectivo, el pasivo debe registrarse por el importe recibido o utilizado. • Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores por la adquisición de bienes y servicios que representan las actividades principales de la empresa. • Los pasivos que representan financiamientos bancarios a corto plazo deben presentarse por separado.

Cuentas Documento por pagar corto plazo Gasto por intereses Intereses por pagar Efectivo

Debe

Haber

92 000 6 000 2 000 100 000

En el cuadro 8.6 se presentan las principales reglas de valuación y presentación de las cuentas por pagar.

USO DE LA INFORMACIÓN DE CAPITAL DE TRABAJO PARA LA TOMA DE DECISIONES Para una empresa es de vital importancia conocer de manera permanente la situación de su capital de trabajo, de manera tal que le permita contar con los recursos necesarios en el momento oportuno. Una empresa que no administre adecuadamente su capital de trabajo puede caer en problemas serios e incluso en la bancarrota. Cuanto más fácil y rápido se puedan convertir los activos que posea la empresa en dinero, gozará de mayor capacidad de pago para hacer frente a sus deudas y compromisos. Por ejemplo, tomemos en consideración el comportamiento de las cuentas del capital de trabajo de la Compañía Diesel, S.A. , durante los años 200X+2, 200X+l y 200X. El cuadro 8.7 muestra en cada columna el cambio que tuvo cada partida del capital de trabajo en un año con respecto al siguiente.


271

Cuadro 8.7 Cambios en el capital de trabajo Cambios en capital di! trabajo Clientes Inventario Pagos anticipados ProveedQ(es Acreedores diversos

200X+2 Aumento (Disminución) 11 -51 --4 --49 -31

200 400 900 400 100

200X+1 Aumento (Disminuciónl

200X Aumento (Disminución)

-82 700 -28 700 9 200 44 700 -35 800

23 700 -26 400 1 600 4 000 51 600

Analizar las cuentas del capital de trabajo es importante porque tienen una relación directa con las actividades generadoras de ingresos. Clientes, por ejemplo, esta relacionada con las ventas a crédito, de manera que si se incrementan las ventas a crédito, dicha cuenta aumenta en la misma proporción. El efectivo es cobrado cuando los clientes pagan su adeudo. De manera similar, proveedores aumenta cuando se difiere el pago de una erogación. Ello se puede apreciar en el cuadro 8.8. En el caso de Diesel podemos observar que el saldo de las cuentas por cobrar a clientes al cierre del año 200X+ 1 disminuyó sensiblemente, quizá por la puesta en marcha de un programa para acelerar la cobranza. Por otro lado, el nivel de inventario disminuyó notoriamente año con año lo que indica que probablemente se buscaba optimizar la inversión en dicha partida. Asimismo, en este ejemplo podemos observar que en el año 200X+2 la cuenta de proveedores se redujo en forma importante con respecto al año anterior. Con base en todo lo expuesto se puede concluir que la información de las partidas que integran el capital de trabajo es muy valiosa para poder optimizar la inversión en este rubro sin afectar la operación del negocio. Si dichas cuentas no son administradas adecuadamente, la operación del negocio puede resultar afectada y generar el riesgo de que la empresa no pueda cumplir con sus obligaciones.

Cuadro 8.8 Efecto de los cambios en el capital de trabajo en el efectivo Activos circulantes + Disminución de clientes - Incremento de clientes + Disminución en inventarios - Incremento en inventarios

Pasivos circulantes + Incremento en proveedores - Disminución en proveedores + Incremento en acreedores diversos - Disminución en acreedores diversos

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272

CAPÍTULO OCHO

Las principales cuencas que integran las partidas de activo circulante son clientes, documentos por cobrar, funcionarios y empleados, deudores diversos e inventarios. Las cuentas por cobrar surgen por la costumbre de vender mercancías o prestar servicios a crédito. Dicho concepto constituye _un derecho del vendedor contra un cliente a crédito para el cobro futuro de dinero. Existen dos métodos para estimar y registrar las pérdidas sufridas debido a los créditos concedidos a los clientes. Uno de los métodos se basa en el porcentaje de las ventas a crédito; el otro es el que emplea la cancelación directa. Cuando un negocio o una persona obtiene dinero a través de préstamos, existe un costo o cargo por la utilización de ese dinero ajeno, el cual se conoce como interés. Al importe del préstamo se le llama principal o valor nominal del préstamo. La forma más común de obtener un préstamo a corto plazo es el pagaré negociable. Lo utilizan la mayor parte de las instituciones financieras para conceder préstamo a negocios o personas individuales. El pagaré es una promesa incondicional, por escrito, de pagar una cantidad específica de dinero, con una tasa de interés determinada y en una cierta fecha. Debe ser firmado por el prestatario o suscriptor. Los inventarios representan los productos que tiene una empresa para ser destinados a la venta o a la producción para su posterior venta. Para registrar contablemente los inventarios existen dos sistemas: el perpetuo y el periódico. Mediante estos métodos se pretende conocer el saldo del importe de la mercancía disponible para la venta. La diferencia entre ellos radica en si se mantiene o no actualizado dicho importe. Para valuar los inventarios se utilizan cuatro métodos: el de costos específicos, primeras entradas-primeras salidas (PEPS), ultimas entradas-primeras salidas (UEPS) y el promedio ponderado. De acuerdo con el método de costos específicos es necesario llevar los registros detallados del inventario de modo que cada venta que se efectúe pueda relacionarse con una compra específica. Según el método PEPS , las primeras mercancías compradas son las primeras que se venden, por lo que el inventario final se valora según el último precio de compra. Cuando se aplica el método UEPS, las últimas mercancías compradas son las primeras que se venden, por lo cual el inventario final se valora al primer precio de compra, o sea, al más antiguo. Cuando se aplica el método del promedio ponderado se valoran las mercancías en existencia multiplicando las cantidades por el precio unitario promedio de todos los productos disponibles durante el periodo. Las cuentas por pagar representan la cantidad de dinero que se debe a los proveedores y acreedores por mercancías compradas u otros insumos. Ejemplos de este tipo de partidas proveedores, acreedores diversos, sueldos por pagar, servicios públicos, intereses por pagar e impuestos por pagar. Los documentos por pagar a corto plazo, una forma común de financiamiento, son documentos con vencimiento menor a un año. Las compañías los utilizan con frecuencia para comprar mercancía.


273

Cuestionario 1.

¿Qué es el gasto por cuentas incobrables?

2. ¿Qué es el capital neto de trabajo? 3. 4. 5. 6.

7. 8. 9. 10.

Explique los dos tipos de cuentas por cobrar que puede tener una empresa. ¿Cuáles son los métodos de valuación de inventarios? Explique el término proveedores. ¿Cuál es la principal diferencia entre acreedores diversos y proveedores? ¿Cuáles son los métodos para determinar las cuentas incobrables? Explíquelos brevemente. ¿En qué consiste un pagaré? ¿Cuáles son los dos tipos de sistemas de registro de inventarios? Explíquelos brevemente. ¿Cuál es la principal diferencia entre el método de valuación PEPS y el UEPS?

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., úl . pc10nm . tt·p1· J! O Seleccione la respuesta correcta.

1. Surgen por las ventas a crédito que realiza la compañía: a) b) e)

el) e) 2.

Este método determina las pérdidas por cuentas incobrables utilizando un porcentaje de las ventas netas a crédito: a) b) e)

el) e)

3.

Proveedores Efectivo Documentos por cobrar Cuentas por cobrar Ninguna de las anteriores

Cancelación directa Porcentaje sobre cuentas por cobrar Porcentaje sobre ventas Costo específico Ninguna de las anteriores

Promesa por escrito de que una empresa pagará a un prestamista en una fecha futura el monto del préstamo más los intereses: a) b) e)

el) e)

Documento por cobrar Pagaré Cuenta por pagar Cuenta por cobrar Ninguna de las anteriores

274

CAPÍTULO OCHO

4. Es el costo de tomar dinero prestado: a) b) e) el) e)

5.

Pagaré Prenda sobre establecimiento comercial Hipoteca Interés Ninguna de las anteriores

En este sistema, una empresa mantiene un registro continuo de cada artículo del inventario de mercandas·.

a) b) e) el) e)

6.

Su objetivo es determinar el costo de ventas y el valor del inventario final: a) b) e) el) e)

7.

Perpetuo Específico Periódico Ultimas entradas, primeras salidas Ninguna de las anteriores

Métodos de registro de inventarios Cancelación directa Métodos de valuación de inventarios Documentos por cobrar Ninguna de las anteriores

Este método requiere que se lleve un registro detallado de la información relacionada con cada operación de compra: a) b) e) el) e)

Últimas entradas, primeras salidas Costo específico Promedio ponderado Primeras entradas, primeras salidas Ninguna de las anteriores

8. Este método supone que las últimas mercancías compradas son las primeras que se venden: a) b) e) el) e)

Primeras entradas, primeras salidas Costo específico Últimas entradas, primeras salidas Costo específico Ninguna de las anteriores

9. Comprende obligaciones presentes provenientes de operaciones pasadas: a) Pasivos b) Proveedores e) Acreedores diversos el) Todas las anteriores e) Ninguna de las anteriores


10.

275

Estas cuentas en conjunto tienen una relación directa con las actividades generadoras de mgresos:

a) Activos fijos b) Clientes e) Capital neto de trabajo el) Deudores diversos e) Ninguna de las anteriores

Falso o v:erdadem 1.

La cuenta de clientes sólo es utilizada cuando se trata de importes adeudados por los clientes de una empresa. 2. Cuando algunas cuentas de clientes adquieren carácter de incobrables, se deben aumentar para que muestren la suma estimada de futuros cobros. 3. De acuerdo con el método del porcentaje de ventas, las pérdidas por cuentas incobrables se deben registrar como un gasto en el periodo en que se canceló la cuenta y no cuando se realizó la venta. 4. El pagaré es una promesa escrita que hace una persona a otra de pagar cierta cantidad de dinero, en una fecha determinada. 5. El interés simple es el costo de tomar dinero prestado a una tasa compuesta determinada por un periodo específico. 6. Cuando aplican el sistema de registro perpetuo, las empresas no mantienen un registro continuo del inventario de mercancías disponibles. 7. El método de costos específicos es muy práctico para las grandes empresas que compran cantidades importantes de mercancías durante un periodo contable. 8. El método de promedio ponderado reconoce que los precios de las mercancías varían durante un periodo contable. 9. Los acreedores diversos representan la cantidad de dinero que se debe por mercancías o servicios adquiridos. 10. Los documentos por pagar a corto plazo son documentos con un vencimiento menor a un año.

'•

276

CAPÍTULO OCHO

Relacion: Relacione cada concepto con su definición correspondiente. 1.

Ajuste por cuentas incobrables.

Inventarios

2. Cuando se utiliza este método, las

3. 4.

5. 6. 7. 8.

9. 10.

1.

mercancías del inventario final son valuadas a sus costos más recientes. Bienes de una empresa destinados a la venta. De acuerdo con este método, el costo de ventas queda sobrevaluado. Este método obtiene una medida exacta del costo de las mercancías. Este sistema mantiene siempre un saldo actualizado de mercancías en existencia. Inversión que tiene una empresa en sus activos a corto plazo. Según este método, se determina un costo igual para todos los productos. Con este método es necesario realizar un conteo del inventario final del periodo. Pagaré pendiente de cobro.

Capital de trabajo Sistema de inventarios periódico Estimación por cuentas incobrables PEPS Sistema de inventarios perpetuo Promedio ponderado Documento por cobrar Costo específico UEPS

Una compañía calcula el gasto por cuentas in~obrables del periodo con base en el método de porcentajes sobre ventas a razón de 5%. En el año 200X tuvo los siguientes resultados: Ventas Descuentos sobre ventas Devoluciones sobre ventas

$1 350 000 28 500 33 000

Se pide: Considerando que 30% de las ventas se hizo al contado y el resto a crédito, calcule el monto de la estimación por cuentas incobrables del periodo.

2. El saldo de clientes de una empresa al 31 de enero era de $454 000, de los cuales en febrero se cobraron $320 000 y durante el mes hubo ventas netas a crédito por $970 000 (sin IVA), de las cuales 25% fueron al contado. Determine el monto de la estimación por cuentas incobrables del periodo si esta empresa maneja una estimación por cuentas incobrables de acuerdo con el método de porcentaje de ventas de 6%.


3.

277

Durante el primer año de operaciones una compañía realizó $2 850 000 de ventas netas a crédito; de sus cuentas de clientes, canceló por incobrables $82 500, de acuerdo con el método de cancelación directa, y reportó una utilidad neta de $235 800. Se pide: a) b)

4.

Si se hubiera utilizado una estimación de incobrables de acuerdo al método de porcentaje sobre ventas con 4%, ¿cuál hubiera sido la utilidad neta del año? Si en el segundo año de operaciones las ventas netas fueron de $3 420 000 y se continúa utilizando el método de porcentaje sobre ventas, ¿cuál sería el monto de la estimación por incobrables del segundo año? ¿Cuál sería el saldo de la cuenta de estimación por incobrables al final del segundo año?

Una empresa tiene en su poder un pagaré firmado por un empleado al que se le otorgó un préstamo el 15 de febrero. El pagaré es por $40 000 con una tasa de interés de 15% anual y un plazo de 60 días. Con esta información determine: a)

b) e)

Fecha de vencimiento del pagaré. Monto de los intereses. Valor al vencimiento.

,.. .l

5. A continuación se pre.s entan los datos de diferentes pagarés que una compañía tiene en su poder. Para cada uno, determine la fecha de vencimiento, los intereses y el valor de vencimiento de cada uno de ellos: Fecha Marzo 6 Mayo 20 Junio 12 Julio 23 Agosto 11

Valor

Tasa de interés

Plazo

100 000 420 000 90 000 250 000 200 000

12% 15% 10% 14% 16%

60 días 45 días 75 días 90 días 120 días

Fecha vencimiento

Intereses

Valor de vencimiento

6. AMPA, S.A., tenía un inventario de 3 500 unidades al 1 de marzo del 200X. El precio por unidad del inventario en esa fecha era de $50. Durante el mes se realizaron las siguientes compras: Compras Marzo Marzo Marzo Marzo Marzo Total

6 13 18 25 29

Unidades

Precio por unidad

2 500 5 000 7 000 10 000 4 500 29 000

53 55 54 52 54

Al finalizar marzo contaba con un inventario de 8 500 unidades, de acuerdo con un conteo físico. Determine el valor del inventario final y el costo de ventas mediante el método PEPS.

...

278

CAPÍTULO OCHO

7.

Al 30 de abril de 200X, Productos Gutiérrez tenía la siguiente información referente a las compras y ventas de mercancía: Compras Saldo abril 1 Abril 2 Abril 8 Abril 19 Abril 26 Total

Unidades

Precio por unidad

4 500 8 000 4 000 12 000 3 500 32 000

80 82 88 84 86

Durante abril se vendieron 26 800 unidades a $150 más IVA cada una. Se pide: a)

Calcule el inventario final por cada uno de estos métodos: Promedio ponderado PEPS

b)

8.

Calcule la utilidad bruta sobre ventas, suponiendo que Productos Gutiérrez empleó el método UEPS para valorar el inventario final.

Enseguida se presenta la información relacionada con la mercancía disponible y las ventas de una compañía: Inventario inicial Venta Compra 1 Venta Compra2 Venta

250 150 280 200 350 300

unidades unidades unidades unidades unidades unidades

a $45 a $90 a $49 a $90 a $50 a $90

La compañía utiliza el sistema de registro de inventarios perpetuo. Al final del periodo tenía 230 unidades de inventario. Se pide: Determine el costo del inventario final de acuerdo con PEPS y con UEPS. Explique la diferencia en los resultados.

9.

Una compañía tiene condiciones de pago con uno de sus proveedores, CADSA, de 2/ 10, n/30 y con otro, PRIXSA, de 3/10, 1115, n/45. El 17 de mayo realizó una compra a CADSA por $550 000 más IVA sobre los cuales se le otorgó 5% de descuento comercial. El 20 de mayo compró a PRIXSA un total de $690 000 IVA incluido. El 25 de mayo la compañía paga a sus dos proveedores el importe total que les debía por las compras realizadas en el mes. Se pide: Calcule el importe que se debe pagar a cada proveedor.


10.

279

Dentro de las cuentas por pagar a corto plazo, una compañía tiene un documento firmado el 4 de junio por un valor de $785 000 a 90 días y con una tasa de interés de 18% anual. Se pide: a)

Determine la fecha de vencimiento y calcule el importe que debe pagar en esa fecha.

Problemas 1. La empresa Punto Negro se dedica a la venta al mayoreo de material e implementos para arquitectos. Todas sus ventas se realizan al mayoreo y a crédito, y no otorga descuentos por pronto pago. A continuación se presenta un resumen de sus operaciones:

Año

Ventas

Cobro a clientes

Cancelación de clientes

1

$800 000 650 000

$540 000 430 000

$54 500 36 000

2

,..

Punto Negro emplea el método de cancelación directa para registrar las pérdidas por cuentas incobrables. Se pide: a)

b)

2.

¿Cuál será el importe por pérdidas en cuentas incobrables que se registrará cada año? Elabore los asientos de diario para su registro cada año. ¿Cuál será el monto de clientes en el Estado de situación financiera al final de cada año?

La empresa DICONSA utiliza el método de porcentaje sobre ventas para calcular la provisión por cuentas incobrables. Las ventas a crédito del periodo fueron de $1 45 5 000 y se recibieron devoluciones sobre ventas por $103 800. De acuerdo con la experiencia de periodos anteriores, 4% de las ventas a crédito puede ser incobrables. Se pide: a)

b) e)

3.

Determine el saldo final del periodo de la estimación por cuentas incobrables. Elabore el asiento necesario para registrar la estimación por cuentas incobrables del periodo. Si el saldo del periodo anterior de la estimación por cuentas incobrables era de $12 350, ¿cuál deberá ser el asiento de diario para registrar la estimación del periodo?

El 10 de julio CAMESA recibió un pagaré de $400 000, con intereses de 15% anual a 60 días, como pago de la cuenta de un cliente. Se pide: a)

b) e)

Fecha de vencimiento del pagaré. Monto de los intereses. Valor al vencimiento.

¡ "

'•

280

CAPÍTULO OCHO

4.

El 1 de agosto de 200X, la compañía Tribasa, S.A. tenía un inventario de 120 unidades del producto X. El costo por unidad era de $280 para tener un saldo total de $33 600. Durante el mes se realizaron las siguientes compras:

Compras

Unidades

Agosto 4 Agosto 7 Agosto 15 Agosto 20 Agosto 26 Total

250 500 450 400 450 2 050

Precio por unidad $300 305 309 312 315

El 31 de agosto de 200X había 41 O unidades en existencia, de acuerdo con un conteo físico. Las ventas netas del periodo fueron de $880 000 y los gastos de operación de $134 200. El inventario final está compuesto por 200 unidades compradas el día 26, 120 unidades del día 20 y 90 unidades del día 7. Se pide: a)

b)

Calcule la utilidad neta mediante los métodos PEPS, UEPS y promedio ponderado. Determine el valor del inventario final mediante los métodos UEPS y costos específicos.

5. El inventario inicial, las compras y ventas de una compañía durante septiembre fueron los siguientes: Inventario inicial

350 unidades a $100

Compras: Septiembre 7 Septiembre 20

120 unidades a $110 180 unidades a $125

Ventas: Septiembre 15 Septiembre 23 Septiembre 30

90 unidades a $230 150 unidades a $230 75 unidades a $230

La compañía utiliza un sistema de registro de inventarios perpetuo y el método PEPS para valuar sus inventarios. Se pide: a) b)

Determine las unidades y el costo del inventario al 30 de septiembre. Determine el costo del inventario al 30 de septiembre por el método de promedio ponderado.


6.

281

FAMA, S.A., vende una gran variedad de artículos para el hogar. De un tipo de refrigerador se ha seleccionado la siguiente información del año 200X:

Inventario inicial Compras Ventas

Unidades

Costo unitario

30

$4 000 $4 800 $6 500

9 15

Se pide:

a) b)

7.

Calcule el valor del inventario final y del costo de ventas de acuerdo con los métodos de valuación de inventarios PEPS y UEPS. Calcule la utilidad neta del producto, suponiendo gastos de operación de $8 000 y 30% de tasa de impuestos.

Los estados financieros de la distribuidora de bebidas Dante, S.A., al final del año contenían la siguiente información: Inventario a diciembre 31, 200X por PEPS: 2 500 unidades a Inventario a diciembre 31 , 200X por UEPS: 2 500 unidades a Compras de enero 10 de 200X+l: 1 900 unidades a Compras de enero 21, 200X+l: 4 000 unidades a Ventas de enero 13 de 200X+l: 3 500 unidades a Ventas de enero 29 de 200X+l: 3 000 unidades a

$14 = $35 000 $12 = $30 000 $15 = $28 500 $16 = $64 000 $25 = $87 500 $26 = $78 000

Se pide: a) b)

e)

8.

Calcule el número de unidades del inventario al 31 de enero de 200X+l. Determine el valor del inventario al 31 de enero de 200X+l , de acuerdo con el método de valuación PEPS y el método UEPS. Explique cuál de los dos métodos es más idóneo para evaluar los movimientos de inventario de la empresa.

Enseguida se presenta la información de la Comercializadora de Motores, S.A., relativa a marzo 200X que incluye datos de existencias al inicio del mes:

Saldo marzo 1 Compras: Marzo 10 Marzo 15 Marzo 25

Unidades

Precio por unidad

25 000

$2 500

80 000 30 000 91 000 226 000

$2 800 $3 000 $3 300

Durante el mes, la empresa vendió 175 000 unidades a $4 500 cada una, más IVA.

:·

282

CAPÍTULO OCHO

Se pide: a) b)

e) el)

Calcule el número de unidades del inventario final. Calcule el valor del inventario final con base en los métodos de valuación UEPS y PEPS. Determine el costo de las mercancías vendidas, mediante el método de valuación de inventarios del promedio ponderado. Bajo el supuesto de que se emplea el método del costo específico para valorar los inventarios, determine:

z.

El valor del inventario final bajo el supuesto de que 30 000 unidades pueden identificarse como compradas el 10 de marzo y otras 21 000 el 15 de marzo. zz. El importe de la utilidad bruta sobre ventas.

9.

El 5 de abril de 200X, el Banco Mexicano prestó $250 000 a un negocio con una tasa de interés de 22% anual con vencimiento a 90 días. Se pide: a) b) e)

10.

Fecha de vencimiento. Los intereses. Valor al vencimiento.

El 31 de julio de 200X se realizó una compra por $350 000 más IVA y se entregó un documento, con un interés de 18% anual y con vencimiento a 180 días para cubrir esta -compra. Se pide: a) b)

e)

Determine la fecha y el monto total a pagar al vencimiento. Calcule la cantidad a reportar en el Balance general el 31 de diciembre de 200X por concepto de intereses por pagar. Registre en el diario las operaciones de compra y pago del documento.


Entre a la página electrónica del Grupo BIMBO, S.A., y consulte los estados financieros más recientes. En especial, analice la partida de inventario que se encuentra incluida en el Estado de situación financiera. Conteste las siguientes preguntas: a) b) e) el)

¿Cuál es el monto de Inventarios? ¿Cómo se ha comportado esta partida en el último año? ¿Qué conceptos están incluidos en esta partida? ¿Qué políticas contables sigue la compañía para valuar y presentar esta partida en los estados financieros? e) ¿Qué dice el Presidente del Consejo de Administración acerca de esta partida?


2.

283

Visite las páginas electrónicas de las compañías cerveceras FEMSA y CORONA. Consulte los estados financieros más recientes y realice un análisis comparativo entre ellas con respecto a la situación del capital en trabajo (cuentas por cobrar, inventarios y cuentas por pagar) que muestran en sus estados financieros . En especial, contraste los siguientes elementos: a) Monto. b) Comportamiento en los últimos 3 años. e) Proporción con respecto a las ventas. d) Emite una opinión con respecto a la razonabilidad de la inversión en capital en trabajo.

3.

Entre a la página electrónica de El Puerto de Liverpool, S.A., y consulte los estados financieros más recientes. En especial, analice la partida de cuentas y documentos por cobrar que se encuentra incluida en el Estado de situación financiera . Conteste las siguientes preguntas: a) ¿Cuál es el monto de dicha partida? b) ¿Cómo se ha comportado esta partida en el último año? e) ¿Qué conceptos están incluidos en esta partida? d) ¿Qué políticas contables sigue la compañía para valuar y presentar esta partida en los estados financieros? e) ¿Qué dice el Presidente del Consejo de Administración acerca de esta partida?

4.

Entre a la página electrónica del Grupo La Moderna, S.A., y consulte los estados financieros más recientes. En especial, analice la partida de cuentas y documentos por pagar que se encuentra incluida en el Estado de situación financiera. Conteste las siguientes preguntas: a) ¿Cuál es el monto de esta partida? b) ¿Cómo se ha comportado en el último año? e) ¿Qué conceptos están incluidos en esta partida? d) ¿Qué políticas contables sigue la compañía para valuar y presentar esta partida en los estados financieros? e) ¿Qué dice el presidente del Consejo de Administración acerca de esta partida?

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Infraestructura:

activo fijo e intangible ~

INTRODUCCIÓN e ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES: SOPORTE DE LA OPERACIÓN • Activo fijo • Determinación del costo de los activos fijos • DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS • Métodos de depreciación • Presentación de los activos fijos en el Estado de situación financiera • Reparaciones versus adaptaciones y mejoras • Baja de activos fijos • Recursos naturales • ACTIVOS INTANGIBLES • Determinación del costo de los activos intangibles • Amortización de activos intangibles • Presentación de los activos intangibles • Uso de la información de activos operacionales para la toma de decisiones e RESUMEN e UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

,.

286

CAPÍTULO NUEVE

INTRODUCCIÓN Los recursos de un negocio constituyen el pilar de las actividades de las compañías. Cada empresa cuenta con distintos recursos para realizar sus operaciones, de entre los que se destacan los activos fijos e intangibles, los cuales representan la infraestructura del negocio. En este capítulo se analiza la relevancia que tienen los activos fijos e intangibles en cualquier empresa, importancia que se debe a que el activo fijo está integrado por todos los recursos e instalaciones necesarias para realizar las operaciones, por lo que es importante conocer la forma en que se adquiere, el uso que se le da y la forma de registrar su retiro o baja cuando ya ha terminado su vida útil. Por otro lado, los activos intangibles aun cuando no tienen naturaleza física representan ventajas sobre la competencia y una herramienta importante para obtener mgresos.

ACTNOS FIJOS E INTANGIBLES: SOPORTE DE LA OPERACIÓN Los activos que determinan la capacidad productiva de la empresa, comúnmente denominados activos operacionales, que deben ser presentados dentro de la sección de activos no circulantes dentro del Estado de situación financiera en las categorías de fijo o intangible, tienen las siguientes características: 1.

2.

Activos fijos. Los activos fijos son aquellos activos tangibles con vida útil de más de un año que se adquieren para ser utilizados en las operaciones de un negocio, con el fin de obtener ingresos. Ejemplos de este tipo de activos son los edificios, equipos, mobiliario, maquinaria, automóviles y camiones. Este tipo de activos reviste especial importancia debido a la inversión que representan y a que son un medio imprescindible para obtener ingresos. Por ello es fundamental conocer su tratamiento contable que incluye su adquisición, el uso que reciben, la depreciación de que son objeto y su retiro, ya sea por causa de terminación de su vida útil o por obsolescencia. Activos intangibles. Por otro lado, los activos intangibles son aquellos que no tienen una naturaleza física, es decir no se pueden ver ni tocar y tienen el carácter de ser un activo no monetario, pero colaboran igualmente en la generación de ingresos en una organización. Ejemplos de este tipo de activos son las patentes, derechos de autor, marcas registradas, fórmulas secretas, gastos de organización, franquicias, licencias y el crédito mercantil. La mayor parte de los activos intangibles tiene vida limitada y sus costos se aplican al periodo contable mediante un procedimiento llamado amortización.

Activo fijo Como ya explicamos, estos activos tienen como características principales ser tangibles con vida útil de mayor de un año que se adquieren para ser utilizados en las operaciones de

Infraestructura: activo fijo e intangible

287

un negocio. Además de dichas características, este tipo de activos tiene los siguientes objetivos: Su uso o usufructo en beneficio de la entidad. La producción de artículos para su venta o uso de la empresa. La prestación de servicios de la entidad a su clientela o al público en general. La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad. En general, los activos fijos se clasifican en las siguientes partidas: Terreno. Se refiere al terreno utilizado en las operaciones normales del negocio. Edificio. Esta representado por los edificios que sean utilizados en las operaciones normales del negocio. Maquinaria y equipo. En este apartado se incluyen aquellos activos fijos tales como automóviles, aeroplanos, camiones, tractores , herramienta automática y manual, grúas, maquinas de oficina y muebles, entre otros. Recursos naturales. Estos bienes se conocen como activos agotables debido a que los elementos físicos utilizados o explorados en las operaciones de la compañía no pueden ser repuestos o reemplazados.

Determinación del costo de los activos fijos Las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo deben valuarse al costo de adquisición, al de construcción o, en su caso, a su valor equivalente. El costo de adquisición incluye el precio neto pagado por los bienes, más todos los gastos necesarios para tener el activo en lugar y condiciones que permitan su funcionamiento , como los derechos y gastos de importación, fletes, seguros, gastos de instalación o acondicionamiento necesarios para que el activo comience a operar. Por ejemplo, suponga que el 1 de enero del año 200X se compró una maquinaria en $400 000 más IVA, por lo cual se firmó un documento a un año. El 2 de enero se pagaron $8 000 más IVA por el transporte de la máquina a la fábrica. Además, el 8 de enero se pagaron $24 000 más IVA para instalar la máquina y hacer pruebas de su funcionamiento. El día 15 de enero llegó una cuenta pendiente de pago por $1 O 000 más IVA por la capacitación del personal que manejará la máquina, cuenta que se pagará al final del mes de enero. El registro de cada una de las operaciones sería el siguiente: Compra de maquinaria mento a un año. Fecha ! -Ene

Compra de maquinaria a crédito mediante la firma de un docu-

Cuentas Maquinaria IVA por acreditar Documento por pagar

Debe

Haber

400 000 60 000 460 000

l•

288

CAPÍTULO NUEVE

Pago de fletes

Pago de fletes y otros gastos de transportación

Fecha

2-Ene

Pago de instalación Fecha

8-Ene

Cuentas

Maquinaria IVA por acreditar Bancos

2-Ene

Haber

8 000 1 200 9 200

Instalación y prueba de la maquinaria Cuentas

Debe

Maquinaria IVA por acreditar Bancos

Pago de capacitación y entrenamiento manejo de la máquina Fecha

Debe

Haber

24 000 3 600 27 600

Capacitación y entrenamiento de personal para el

Cuentas

Debe

Maquinaria IVA por acreditar Acreedores diversos

Haber

10 000 1 500 11 500

La cuenta de maquinaria se muestra a continuación: Maquinaría Fecha

Debe

1-Ene 2-Ene 8-Ene 15-Ene

400 000 8 000 24 000 10 000

Haber

Saldo 400 408 432 442

000 000 000 000

El costo total de $442 000 se cancelará mediante la depreciación de la maquinaria. Puede darse el caso de que el activo se fabrique internamente, en cuyo caso el costo de fabricación debe incluir los costos directos e indirectos incurridos en la misma, como materiales, mano de obra, costo de planeación e ingeniería, gastos de supervisión y administración, impuestos y gastos originados por préstamos obtenidos específicamente para este fin, que se devenguen durante el periodo efectivo de la construcción. Cuando se compra o se recibe a cambio un lote de activo fijo, sin especificar el precio que corresponda a cada uno de los bienes que incluye, el costo total del lote debe distribuirse entre los diversos bienes con base en el valor relativo de cada uno, determinado por avalúo realizado por peritos. Por ejemplo, cuando se compra un terreno y un edificio como un solo paquete, se debe dar un valor al terreno con base en su valor relativo, registrándolo en una cuenta por separado del edificio, puesto que los terrenos no se deprecian y todos los costos concernientes a la reconstrucción o al acondicionamiento del edificio se cargan a la cuenta edificio. El costo total de un edificio es el costo de adquisición o de construcción que incluye el de las instalaciones y equipo de carácter permanente. También se consideran dentro del costo


289

conceptos tales como permiso de construcción, honorarios de arquitectos e ingenieros, costo de planeación e ingeniería, gastos legales, gastos de supervisión y administración, etcétera, incurridos para llevar a cabo la construcción. Por su parte, los terrenos deben valuarse al costo erogado con objeto de adquirir su propiedad; consecuentemente, incluye el precio de adquisición del terreno, honorarios y gastos notariales, indemnizaciones o privilegios pagados sobre la propiedad a terceros, comisiones a agentes, impuestos de traslado de dominio, honorarios de abogados y gastos de localización; además, se incluyen los siguientes costos: demoliciones, limpia y desmonte, drenaje de calles, cooperaciones y costos sobre obras de urbanización, reconstrucción en otra parce de propiedades de terceras personas que se encontraban localizadas en el terreno, etcétera. Por ejemplo, suponga que el 1 de septiembre del 200X se compró un terreno y un edificio a un precio total de $2 750 000, de los cuales $1 750 000 corresponden al terreno. Se pagaron $750 000 en efectivo y además se consiguió un préstamo con garantía hipotecaria a 1O años sobre el edificio. Durante el mes de julio se reconstruyó el edificio con un costo total de $750 000 pesos más IVA. El trabajo se terminó el 30 de septiembre y se pagó al contado al contratista. Estas transacciones se muestran a continuación: Compra de Úrreno y edificio Compra de terreno y edificio con un pago en efectivo de $750 000 y el resto con hipoteca a 1O años. Fecha 1-Sep

Pago por reconstrucción Fecha 30-Sep

Cuentas

Debe

Edificio Terreno Préstamo Hip. por pagar Bancos

Haber

1 000 000 1 750 000 2 000 000 750 000

Pago a contratista por concepto de reconstrucción de edificio. Cuentas

Debe

Edificio IVA por acreditar Bancos

Haber

750 000 112 500 862 500

Las cuentas del edificio y del terreno quedarían finalmente así: Edificio Fecha 1-Sep . 30-Sep

Haber

Debe 1 000 000 750 000

Saldo 1 000 000 1750000

Terreno Fecha 1-Sep

Debe 1 750 000

Haber

Saldo 1 750 000

290

CAPÍTULO NUEVE

Donación-de activos Existen lineamientos adicionales para determinar el costo de adquisición de los activos fijos. El primero de ellos se refiere al caso en que las propiedades se hayan adquirido sin costo alguno o a un costo inadecuado que no expresa su significado económico; en tales casos el valor se debe determinar mediante un avalúo y en la contabilidad se deberá registrar mediante un cargo a la cuenta correspondiente de activo fijo y un abono a la cuenta de superávit donado, la cual es una cuenta de Capital contable. Por ejemplo suponga que el 1 de enero de 200X se recibe en donación un terreno con valor de $200 000. El asiento sería el siguiente: Fecha

Cuentas

1-Ene

Terreno Superávit donado

Debe

Haber

200 000 200 000

Otro lineamiento se refiere al hecho de recibir un activo fijo como aportación de capital, en cuyo caso los activos fijos recibidos deben considerarse a su valor de mercado; es decir el costo que se hubiera tenido que desembolsar para adquirirlo en el mercado, en la misma fecha que se hubiera recibido el bien.

-Vida útil y valor de desecho A menudo es difícil estimar la vida útil y el valor de desecho o de recuperación de un activo fijo , pero es necesario determinarlo para poder calcular el gasto de depreciación de un periodo. Por lo general, una compañía estima la vida útil de acuerdo con la experiencia previa obtenida con activos similares propiedad de la empresa. Las autoridades fiscales y las distintas agrupaciones mercantiles establecen pautas para llegar a estimaciones aceptables. El valor de desecho o de recuperación es una estimación del valor de un activo fijo al término de su vida útil; por otra parte, también representa el importe que se podrá obtener en el momento de venderlo, o cuando se deseche o retire del servicio activo. El valor de recuperación estimado depende del uso que se le dé al activo, así como de las normas de mantenimiento y reparación de la compañía. El activo no puede ser depreciado más allá de su valor de desecho.

DEPRECIACIÓN DE ACTNOS FIJOS A pesar de que los activos fijos duren muchos años, con el tiempo pueden caer en la obsolescencia o quedar fuera de uso por desgaste. A medida que se van deteriorando o gastando estos activos debido al transcurso del tiempo o del uso, la disminución de su valor se carga a un gasto llamado depreciación. La depreciación indica el monto del costo o gasto que corresponde a cada periodo. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida útil, al asignar una parte del costo del activo a cada periodo.


291

Métodos de depreciación Para estimar el gasto por depreciación de los activos fijos se utilizan diferentes métodos, los cuales pueden ser "lineales" o "acelerados". La diferencia entre ambos se debe a que se considere un gasto por depreciación igual en cada uno de los años de la vida útil de un activo o que se consideren cantidades mayores de depreciación en los primeros periodos, bajo el supuesto de que un activo regularmente baja más su valor en los primeros periodos de uso que en los últimos. La depreciación de un año varía de acuerdo con el método seleccionado, pero la depreciación total a lo largo de la vida útil del activo no puede ir más allá del valor de recuperación. Como se mencionó en el párrafo anterior, algunos métodos de depreciación dan como resultado un gasto mayor en los primeros años de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades netas del periodo. Por lo tanto, se deben evaluar con cuidado todos los factores antes de seleccionar el método para depreciar los activos fijos. A continuación ejemplificaremos el método de depreciación en línea recta basado en el tiempo y en unidades producidas. Método

Cargo por depreciación

Tiempo Unidades producidas

Igual en todos los periodos Se distribuye de acuerdo con el volumen de producción

Método de depreciación basado en el tiempo Cuando se aplica el método de depreciación en linea recta basado en el tiempo se supone que el activo se desgasta por igual durante c.acb pe_riodo conrahJe_ Este enfoque se einple.::i con frecuencia debido a que es sencillo y fácil de implementar. El método de línea recta se basa en el número de años de vida útil del activo, de acuerdo con la siguiente fórmula: Costo - Valor de desecho

- -- - - -- -- - - =

Monto de depreciación por año o gasto de depreciación anual

Años de vida útil Con base en este método, la depreciación anual de una máquina con un costo de $940 000, un valor de rescate o valor de desecho de $40 000 y una vida útil de 6 años es:

940 000 - 40 000 . . -- -- - - = $150 000 de gasto de deprec1ac1ón anual 6 años

•

$150 000 / 12 meses= $12 500 de depreciación mensual

Método de depreciación basado en unidades producidas. El método de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el número total de unidades que se usarán, o las unidades que puede producir el activo, o la cantidad de horas que trabajará el activo, o el número de kilómetros que recorrerá de acuerdo con la siguiente fórmula:

292

CAPÍTULO NUEVE

Costo - Valor de desecho Unidades de uso, horas o kilómetros

Costo de la depreciación x por unidad de asignación

Número de unidades, horas o kilómetros usados durante el periodo

Por ejemplo, suponga que la máquina utilizada en el ejemplo anterior tiene una vida útil calculada de 720 000 unidades de producción aproximadamente, y que durante el primer año produjo 60 000 unidades. El costo por unidad es: $940 000 - $40 000

--------- =

$1.25 de costo por unidad producida

720 000 unidades Para calcular el gasto por depreciación, se multiplica el costo por unidades por el total de unidades producidas en el periodo: $1.25

X

60 000 unidades

=

$75 000 de gasto por depreciación anual

Los. métodos de depreciación en línea recta basados en el tiempo y en unidades producidas distribuyen el gasto por depreciación de una manera equitativa. Cuando se aplica el primero, el importe de la depreciación es el mismo para cada periodo contable. Cuando se aplica el método de unidades producidas el costo de depreciación de cada unidad producida es el mismo, ya sean horas o kilómetros, pero la cifra total de depreciación de cada periodo depende de cuántas unidades se producen, de cuántas horas se emplean o de los kilómetros recorridos durante el periodo.

Presentación de los activos fijos en el estado de situación financiera La depreciación acumulada se presenta en el Estado de situación financiera en la sección activos fijos, según se muestra a continuación:

VENTALUM, S.A. Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 200X Activo no circulante Equipo de transporte Depreciación acum. equipo uansp. Equipo de transporte neto Equipo de oficina Depreciación acum. equipo oficina Equipo de oficina neto Total activo no circulante

420 000 - 14 000 $406 000 84 000 - 2 800 81 200 487 200

Inftaestructura: activo fijo e intangible

azo a la ~ealiclacl ... Entre a la página de la Bolsa Mexicana de Valores y consulte la información financiera más reciente y los eventos más relevantes del GRUPO SIMBO, S. A., una de las empresas líderes en la industria de la panificación. Con respecto al activo fijo, identifique el monto de la inversión en los diferentes conceptos que integran este rubro y su comportamiento más reciente. Asimismo, visite la página electrónica de dicha organización y analice las políticas contables seguidas para valuar y presentar su inversión en activo fijo.

293

Esta forma de presentación muestra el costo original de los activos fijos y el importe total de la depreciación a la fecha. La diferencia entre el costo del activo fijo y su depreciación acumulada representa el valor en libros del activo y no necesariamente el valor de mercado.

Reparaciones versus adaptaciones y mejoras

El mantenimiento y reparación normales de un activo fijo se clasifican como gastos de operación del negocio, los cuales se conocen como gastos de mantenimiento. Por mantenimiento normal se entiende conservar un activo en su forma de operar acostumbrada, sin que con ello se incremente su vida útil original. Engrasar una máquina a intervalos regulares, cambiarle un sello o limpiar los filtros se considera mantenimiento rutinario. Estos gastos se registran en la cuenta de gastos de mantenimiento o reparación. Las reparaciones ordinarias no se capitalizan, ya que su objetivo es conservar el activo en condiciones normales de servicio, lo cual significa que se consideraron de manera implícita al estimar originalmente la vida útil del activo. Las reparaciones mayores, las mejoras o adiciones a un activo fijo que incrementan su vida útil, o aumentan su productividad o capacidad, o bien ambas cosas, se conocen como adaptaciones o mejoras, las cuales afectan normalmente a una cuenta de activo. Por ejemplo, cambiar las instalaciones eléctricas o de plomería viejas de un edificio o el antiguo techo de un edificio por uno nuevo que durará más que el original son adaptaciones o mejoras. Se entiende que las adaptaciones o mejoras de activos fijos son desembolsos que tienen el efecto de aumentar el valor de un activo existente, ya sea porque aumentan su capacidad de servicio o su eficiencia, prolongan su vida útil o ayudan a reducir sus costos de operación futuros. La diferencia esencial entre una adición al activo fijo y una adaptación o mejora es que la primera implica un aumento de cantidad, en tanto que la mejora aumenta sólo la calidad del activo. Al proceso de añadir costos al valor histórico del activo se le conoce como capitalización de costos. Se recomienda que el costo de las adaptaciones o mejoras se registre por separado del costo del activo. De esta forma, no sólo se cuenta con mejor información sobre los costos incurridos, sino que también este costo puede estar sujeto a una tasa de depreciación diferente de la que se aplica al costo del activo original.

Baja de activos fijos A los activos se les puede dar de baja cuando se los desecha, se los vende o se los entrega a cambio de otro activo. Cuando se registra la baja de un activo fijo se deben eliminar tanto el activo como la depreciación acumulada. Sin importar cuál sea la forma de dar de baja un activo, sólo se pueden producir tres resultados: l.

2. 3.

Obtener una ganancia. Producir una pérdida. No se produce ni ganancia ni pérdida.

294

CAPÍTULO NUEVE

Las fórmulas para determinar la ganancia o pérdida que se realizan en la cancelación de un activo fijo, son las siguientes: Costo - Depreciación acumulada = Valor en libros Valor de venta > Valor en libros = Ganancia Valor de venta < Valor en libros = Pérdida Valor de venta = Valor en libros = Ni pérdida ni ganancia Por ejemplo, supongamos que Agroquímicos, S. A., compró el 1 de junio de 200X una máquina con un costo de $1200 000 más IVA. Se estimó una vida útil de diez años sin valor de rescate y se seleccionó el método de depreciación en línea recta para calcular el gasto por depreciación de cada periodo. El 31 de marzo de 200X+7 se da de baja la máquina. Antes de ello se cuenta con la siguiente información: Edificio Fecha

Saldo

1 200 000

1-Jun 30-Jun

l. 2.

Haber

Debe

1 200 000 1 200 000

Costo: $1 200 000 Depreciación acumulada: $1 200 000

- - - --

=

$120 000 de depreciación anual

10 años

$120 000

---- =

$1 O 000 de depreciación mensual

12 meses Meses del 1 de junio del 200X al 31 de marzo del 200X+ 7

=

82 meses

Saldo de la depreciación acumulada: 82 meses

X

$1 O 000 depreciación mensual

=

$820 000

El saldo de la cuenta depreciación acumulada/máquina es de $820 000. A continuación se muestran los saldos de esta cuenta para cada uno de los periodos:

200X 200X+l 200X+2 200X+3 200X+4 200X+5 200X+6 200X+7

Fecha

Depreciación

Dic. 31 Dic. 31 Dic. 31 Dic. 31 Dic. 31 Dic. 31 Dic. 31 Mar. 31

$70 000 120 000 120 000 120 000 120 000 120 000 120 000 30 000

Saldo $70 190 310 430 550 670 790 820

000 000 000 000 000 000 000 000


295

Costo - Depreciación acumulada = Valor en libros $1 200 000 - $820 000 = $380 000 Recuerde que el valor en libros representa el valor de un activo en los registros contables de la compañía, el cual no es el valor de mercado. A continuación tomemos como ejemplo a la Compañía Agroquímicos, S.A., la cual vende una de sus máquinas en $380 000 más NA (cantidad que coincide con su valor en libros). Para registrar la venta primero se compara el importe recibido por la máquina con el valor en libros de ésta para determinar si se ha producido una ganancia o pérdida por la venta del activo. Efectivo recibido - Valor en libros = Ganancia o pérdida $380 000 - $380 000 = $0 Posteriormente se registra el efectivo recibido, se da de baja la máquina y su depreciación respectiva, y se reconoce la ganancia o pérdida por la venta del activo: 200X 25-Mar

Debe Bancos Depreciación acumulada/ máquina Máquina IVA por pagar

Haber

437 000 820 000 1200000 57 000

En este caso no se registra ganancia o pérdida por la venta de activos debido a que éste se vendió a su valor en libros.

Recursos naturales Los recursos naturales se registran a su costo y se clasifican como activos fijos. Estos activos se conocen como "activos Entre a la página de la Bolsa Mexicana de Valores y agotables", porque al ser extraídos de su estado natural su vaconsulte la información financiera más reciente y los lor se reduce. Algunos ejemplos de recursos naturales son los eventos más relevantes de INDUSTRIAS PEÑOLES, bosques, los yacimientos de gas, petróleo y minerales (carS.A., una de las empresas líderes en la extracción de bón, cobre, mineral de hierro, etc.). La extracción de recurmetales preciosos. Con respecto a sus yacimientos y minas, identifique el monto de la inversión en este sos naturales para ser usados se conoce como agotamiento rubro y su comportamiento más reciente. Asimismo, acumulado. visite la página electrónica de dicha organización yanaLos recursos naturales se presentan en la sección de actilice las políticas contables seguidas para valuar y prevos fijos del Estado de situación financiera, junto con los otros sentar su inversión al respecto. activos depreciables. El agotamiento de los recursos naturales disminuye directamente junto con el valor del activo. En el cuadro 9.1 se presentan las reglas de valuación y presentación de los activos fijos.

296

CAPÍTULO NUEVE

Cuadro 9.1 Principales reglas de valuación y presentación de los activos fijos Concepto



Los inmuebles, maquinaria y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto: El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad o La producción de artículos para su venta o uso de la entidad o La prestación de servicios a la entidad, su clientela o el público en general · Las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo deben valuarse a su costo de adquisición, al de construcción o a su valor equivalente Los terrenos deben valuarse al costo de adquisición, lo cual incluye honorarios y gastos notariales, indemnizaciones sobre la propiedad de terceros, comisiones a agentes e impuestos, entre otros Las adaptaciones o mejoras se deben cargar al activo pero en una cuenta separada del activo original, porque regularmente se deprecian con base en una tasa diferente • La presentación de activos fijos en el Estado de situación financiera se localiza después del activo circulante, deduciendo del total de activos fijos el importe total de la depreciación acumulada Cuando se presentan en los estados financieros, los grupos de activo fijo se clasifican en: • Inversiones no sujetas a depreciación. Ejemplo: terreno Inversiones sujetas a depreciación. Ejemplo: edificio, maquinaria, equipo, entre otros El método y las tasas de depreciación aplicados a los principales grupos del activo fijo deben mencionarse en los estados financieros

ACTIVOS INTANGIBLES Los activos intangibles, como ya se ha explicado, son aquellos activos no circulantes que sin ser materiales o corpóreos son aprovechables en el negocio. Algunas características de los activos intangibles son: Representan costos en que se incurren o derechos o privilegios que se adquieren con la intención de aportar beneficios específicos a las operaciones de la entidad durante periodos que se extienden más allá de aquel en que fueron incurridos. Los beneficios que aportan son permitir las operaciones, reducir los costos o aumentar las utilidades. En México, la industria farmacéutica financia 70% de Los beneficios futuros que se espera obtener se encuenla investigación biomédica que se real iza anua lmente . tran en el presente en forma intangible, frecuentemente En el año 2003, las 23 empresas afi liadas a la Asociación 'Mexicana de Industrias de Investigación Farmarepresentados mediante un bien de naturaleza incorpórea; céutica invirtieron alrededor de 400 millones de dólaes decir, que no tienen una estructura material ni prores y efectuaron mil proyectos en las áreas básica y porcionan una aportación física a la producción u operatecnológica . ción de la entidad. El hecho de que carezcan de caracte-


297

rísticas físicas no impide de ninguna manera que se les pueda considerar como activos legítimos. Su característica de activos se la da su significado económico, más que su existencia material específica. El requisito principal que deben cumplir para que las partidas antes mencionadas sean consideradas como activos y no como gastos, es su potencialidad para generar utilidades en el futuro. Desde el punto de vista conceptual, existen dos clases de partidas referentes a los activos intangibles: Aquellos que representen la utilización de servicios o el consumo de bienes pero de los cuales se espera que producirán ingresos en el futuro, su aplicación a resultados será un gasto diferido hasta el periodo en que se obtengan dichos ingresos. Ejemplos de esta clase de intangibles son los gastos de colocación de valores y los gastos de organización. Aquellos cuya naturaleza es la de un bien incorpóreo, que implican un derecho o privilegio y que en algunos casos tienen la particularidad de poder reducir costos de producción, mejorar la calidad de un producto o promover su aceptación en el mercado. Ejemplos de esta clase de intangibles son las patentes, las licencias y las marcas registradas.

Determinación del costo de los activos intangibles Un negocio puede adquirir activos intangibles de ocras compañías o puede desarrollarlos por sí mismo. Cuando un activo intangible se adquiere a través de una compra, es necesario estimar el valor de los activos no monetarios dados a cambio. Todas las reglas para determinar el costo de adquisición de los activos fijos son igualmente aplicables al concepto de intangibles. Cuando un activo intangible se desarrolla internamente, la medición de su costo es un poco más difícil de efectuar; sin embargo, puede afirmarse que esta partida debería incluir todas las erogaciones relacionadas con este concepto efectuadas con el propósito de generar ingresos futuros .

Amortización de activos intangibles El proceso sistemático de cancelación del costo de activos intangibles se llama amortización. El costo de los activos intangibles debe ser absorbido a través de la amortización, en los costos y gastos de los periodos que resulten beneficiados por ellos. La amortización deberá hacerse mediante un método racional, sistemático y congruente durante el término de vida útil estimada del intangible. Los procedimientos contables para amortizar activos intangibles son semejantes a los que se emplean con los activos tangibles depreciables. En este caso, el costo de los intangibles debe amortizarse de una manera sistemática durante su vida útil estimada. El método de amortización en línea recta es el que generalmente se utiliza, a menos que la administración juzgue necesario emplear otro. Por ejemplo, si existe evidencia de que la utilización de activos intangibles es más intensa en los primeros años de su vida útil, debe utilizarse un método de amortización acelerada.

..

298

CAPÍTULO NUEVE

Para amortizar el costo de un activo intangible se requiere de un cargo a la cuenta de gastos de amortización y un abono a la cuenta complementaria de activo denominada amortización acumulada que se presenta en el balance.

Presentación de los activos intangibles Los activos intangibles deben presentarse en el último grupo de activos dentro del Estado de situación financiera. Cuando sean importantes, deberán distinguirse los diferentes conceptos de activos intangibles, ya sea en el mismo estado de situación financiera o en una nota, especificando el método y el plazo de amortización empleado para cada uno. Cuando un intangible haya perdido su valor económico, debe revelarse las circunstancias que obligaron a ello. En lo referente a la amortización de los activos intangibles, se debe informar en los estados financieros sobre el método de amortización utilizado y la vida útil estimada de dichos activos, así como el monto de la amortización del presente año, tal como se presenta a continuación:

VENTALUM, S.A. Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 200X Activos Activo intangible Franquicia Amortización de franquicia Total activo intangible

60 000 -2 500 57 500

Patente Se define la patente como un derecho otorgado por el Gobierno Federal para hacer uso exclusivo de un proceso de manufactura o para vender un invento durante un periodo de 15 años. Legalmente este plazo no puede renovarse, pero con frecuencia se encuentra que al término del mismo se le hacen algunas modificaciones al diseño original y se presenta como un nuevo producto. Una patente tiene valor sólo si la protección otorgada por el gobierno con respecto a la competencia se utiliza para generar futuras utilidades con base en una reducción de costos de manufactura o en la obtención de un mayor precio de venta del producto. Si la patente se adquiere en el exterior, el costo de la misma estará integrado por el precio de compra más todas las erogaciones efectuadas para concretar la transacción.

Patente adquirida externamente


299

También puede ocurrir que una empresa desarrolle un nuevo producto y registre la patente. En este caso, el costo de la patente incluye sólo los costos legales y otros relacionados con el proceso legal de obtención de la patente sobre el producto desarrollado. Los gastos de investigación y desarrollo efectuados por la compañía para desarrollar un nuevo producto no se asignan al costo de la patente, porque los mismos se enfrentan a resultados en el periodo en que se incurren. (De los gastos de investigación y desarrollo se habla en secciones posteriores de este capítulo.)

Patente desarrollada internamente

La amortización de la patente tiene como base el plazo legal de que se disfruta para explotarla o el periodo que representa realmente su vida útil. El método que se emplea es el de línea recta; esto es, se divide su costo entre el número de años que se le asigne de vida útil.

Amortización de la patente

---~~ Franquicias

Una franquicia es el derecho o privilegio recibido por una organización para efectuar negocios de manera exclusiva en un área geográfica determinada. Las franquicias pueden ser otorgadas por el gobierno o por alguna entidad privada. Por ejemplo, una organización puede tener el derecho exclusivo de establecer una cadena de restaurantes ampliamente conocida en alguna ciudad de la República. Algunas de las franquicias otorgadas pueden costar cantidades significativas. La cantidad pagada por la organización que recibe la franquicia se registra como activo intangible y se amortiza en línea recta durante el periodo de vigencia de la franquicia. Para la compañía que otorgó la franquicia, la cantidad que recibió como pago representa ingresos que se clasifican en el Estado de resultados. El asiento de diario correspondiente a esta transacción es el siguiente: a)

Compañía que otorgó la franquicia: Fecha 15-Ene

b)

Cuentas Bancos Ingresos por franquicia

Debe

Haber

2 000 000 2 000 000

Compañía que compró la franquicia: Fecha 15-Ene

Cuentas Franquicia Bancos

Debe

Haber

2 000 000 2 000 000

Las marcas registradas son un medio para construir y mantener un aspecto distintivo del producto elaborado con respecto al de la competencia. El valor de la marca registrada estriba en la contribución que efectúa al incremento de las ventas de la compañía.

300

CAPÍTULO NUEVE

Las marcas registradas son derechos que pueden adquirirse, venderse o arrendarse. En el caso de la adquisición de marcas registradas, éstas deben valuarse a su precio de costo más todos los gastos que se hayan originado para su obtención legal. C uando se adquiere una marca registrada, es posible obtener éxito entre los clientes. En este caso su costo no debe afectarse y se mantendrá el valor inicialmente registrado en la adquisición. En caso contrario, es decir, si la marca registrada no ha rendido los beneficios esperados, es recomendable que se amortice en forma acelerada o se cancele totalmente.

~--~

Derech·o · de autor El derecho de autor es una garantía otorgada por el Gobierno Federal al autor de una obra para ejercer el derecho exclusivo de publicar, vender y explotar los productos obtenidos de la misma por un periodo determinado. Los derechos bajo este concepto pueden adquirirse a través del pago de regalías, de compra directa o de la obtención de un derecho de autor producto de una obra desarrollada internamente en la empresa. Los problemas de valuación de los derechos de autor son similares a los que se presentaron en la sección de patentes.

---- ~icencias

y permisos

Algunas compañías invierten considerables sumas de dinero para obtener licencias y permisos para operar en ciertos tipos de negocios. Ejemplos de estas compañías son las estaciones de televisión, radio y radiocomunicación. El costo de las licencias y permisos se registra en la cuenta de activos intangibles y se amortiza durante el tiempo que cubre el permiso o licencia respectiva.

- - - - 1:ostos de organización Cuando una empresa se constituye, normalmente incurre en una suma cuantiosa de costos cuyo objeto es poner en funcionamiento su administración. Ejemplos de estos costos son la escritura notarial, el registro de la misma, los honorarios a profesionales contratados para constituir la sociedad, la impresión de acciones, libros y registros, así como los permisos y demás trámites gubernamentales. Todos estos costos de organización se efectúan con el propósito de que contribuyan a la generación de utilidades en el futuro. Teóricamente, estos costos tienen una vida útil tan larga a como la capacidad del negocio para mantener su potencial Entre a la página de la Bolsa Mexicana de Valores y para generar utilidades. Si la vida de las empresas es ilimitada, consulte la información f inanciera más reciente y los los costos de otg,w.i.ración ~mederi. o:ms~de~aw! mm<1 ac.ü,ms eventos más relevantes de COCA COLA FEMSA, S.A., permanentes que estarían presentes hasta la liquidación de la el gigante embotel lador de refrescos en Latinoaméricompañía. Sin embargo, a pesar de esta suposición lógica, ca . Con respecto a los activos intangibles, identifique dichos costos normalmente se amortizan en los primeros dos el monto de la inversión en este rubro y su comportamiento más reciente. Asimismo, visite la página eleco tres años de operaciones de la empresa. El plazo de la amortrónica de dicha organización y analice las políticas tización de estos intangibles depende en gran parte de la rapicontables seguidas para valuar y presentar su inverdez que permitan las utilidades obtenidas por la empresa en sión en activos intangibles. s~s primeros años de operación.

la t4ealiclacl ...


301

Cuadro 9.2 Principales reglas de valuación y presentación de los activos intangibles Concepto



Se pueden distinguir dos clases de activos intangibles: • Partidas que representan la utilización de servicios o el consumo de bienes, pero que en virtud de que se espera que producirán ingresos futuros, su aplicación como gasto se difiere hasta que dichos ingresos sean obtenidos. • Partidas cuya naturaleza es la de un bien incorpóreo, que implican un derecho o privilegio. • La cancidad inicial asignada a todos los tipos de intangibles, de acuerdo con el principio del valor histórico original, es su costo de adquisición. La capitalización de los intangibles puede hacerse únicamente cuando hayan sido comprados, desarrollados internamente o adquiridos de cualquier otra forma. • Forman parte del costo del intangible todos los gastos relacionados con la adquisición o su desarrollo. Los gastos adicionales pueden ser honorarios y gastos legales, costos de desarrollo y experimentación, y cualquier otro desembolso identificable directamente con su adquisición. • Los activos intangibles deben presentarse formando parte del último grupo de activos en el Balance general. • Cuando un intangible haya perdido su valor económico, y consecuentemente se cargue a resultados, deben revelarse las circunstancias que obligaron a ello.

En el cuadro 9.2 se presentan las reglas de valuación y presentación de los activos intangibles.

Uso de la información de activos operacionales para la toma de decisiones La adquisición de activos operacionales es una de las decisiones de mayor responsabilidad que los administradores deben tomar. La decisión de adquirir una fábrica o construir un edificio de oficinas es de gran importancia ya que compromete una gran cantidad de recursos y afecta la situación financiera de la compañía por un prolongado tiempo. Sin embargo, no debe perderse de vista que la infraestructura que una organización efectúa tanto en activos tangibles como intangibles debe de ser encaminada a la generación de utilidades, de lo contrario, sería tan sólo una carga financiera y tendría el efecto de disminuir la rentabilidad.

302

CAPÍTULO NUEVE

RESUMEN El término activo fijo abarca terrenos, edificios, mobiliario, maquinarias, equipos y recursos naturales; también se conocen como activos agotables con excepción del terreno. Los activos fijos son relativamente duraderos; su vida útil es mayor a un año. Los activos fijos se registran a su costo; es decir, al precio de compra más cualquier otro gasto necesario en que se incurra para llevar al activo hasta el lugar donde quedará instalado, con objeto de dejarlo listo para operar. Todos los activos fijos, con.la excepción de los terrenos, se deprecian a lo largo de su vida útil estimada. El valor de desecho o de recuperación es una estimación del valor de un activo fijo al término de su vida útil; por otra parte, también representa el importe que se podrá obtener en el momento de venderlo, o cuando se deseche o retire del servicio activo. El valor de recuperación estimado depende del uso que se le dé al activo, así como de las normas de mantenimiento y reparación de la compañía. El activo no puede ser depreciado más allá de su valor de desecho. Los métodos lineales de depreciación de activos fijos son: En línea recta De unidades producidas El concepto de activos intangibles se refiere a los activos no circulantes que, sin ser materiales o corpóreos, son aprovechables en el negocio. El proceso sistemático de cancelación del costo de activos intangibles se llama amortización. La patente es un derecho otorgado por el gobierno federal para hacer uso exclusivo de un proceso de manufactura o para vender un invento durante un periodo de 15 años. Legalmente este plazo no puede renovarse, pero con frecuencia se encuentra que al término del mismo se le introducen algunas modificaciones al diseño original y se presenta como un nuevo producto. Una franquicia es el derecho o privilegio recibido por una organización para efectuar de manera exclusiva negocios en un área geográfica determinada. Las franquicias pueden ser otorgadas por el gobierno o por alguna entidad privada. Por ejemplo, una organización puede tener el derecho exclusivo de establecer una cadena de restaurantes ampliamente conocida en alguna ciudad de la República. Algunas compañías invierten considerables sumas de dinero para poder obtener licencias y permisos para operar en ciertos tipos de negocios. Ejemplos de estas compañías son las estaciones de televisión, radio y radiocomunicación. Las marcas registradas son un medio de contribuir y mantener un aspecto distintivo del producto elaborado con respecto al de la competencia. El valor de la marca registrada reside en la contribución que efectúa al incremento de las ventas de la compañía. El derecho de autor es una garantía otorgada por el Gobierno Federal al autor de una obra para ejercer el derecho exclusivo de publicar, vender y explotar los productos obtenidos de la misma por un periodo determinado. Los costos de organización son los que una empresa incurre en el momento de su puesta en funcionamiento. Ejemplos de estos costos son la escritura notarial, el registro de la misma, los honorarios a profesionales contratados para constituir la sociedad, la impresión de acciones, libros y registros, así como los permisos y demás trámites gubernamentales.

Infraestructura: activo fijo e intangi,ble

303

Cuestionario 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Defina el término activo fijo y presente tres ejemplos. Explique los métodos básicos de depreciación de activos fijos. Explique la diferencia entre una adición y una adaptación o mejora. Exponga cuatro elementos que deben adicionarse al costo de un activo fijo . ¿Qué son los activos intangibles? ¿Cuáles son las características principales de los activos intangibles? ¿Qué se entiende por valor de desecho? ¿Por qué se clasifica a los recursos naturales como activos agotables? 9. ¿Cuáles son las dos clases de partidas dentro de los activos intangibles? 10. Proporcione tres ejemplos de activos intangibles y explíquelos brevemente.


1. Depende del uso que se da a los activos, así como del mantenimiento y reparaciones: a) b) e) el) e)

2.

.,.

Valor de desecho Valor presente Valor nominal Valor de mercado Ninguna de las anteriores

La disminución del valor de un activo se carga a una cuenta llamada: •·'

a) Gasto de activos b) Disminución ascendente e) el)

e)

Depreciación Desgaste de activo Ninguna de las anteriores

3. Método lineal de depreciación: a) Dobles saldos decrecientes b) Unidades producidas e) el)

e) 4.

Unidades vendidas Unidades desperdiciadas Ninguna de las anteriores

Al utilizar el método de unidades producidas, el importe de la depreciación de cada periodo contable es:

a) b) e) el) e)

Ascendente El mismo Igual que el anterior, pero menor que los demás Menor que el anterior Ninguna de las anteriores

304

CAPÍTULO NUEVE

5.

Los métodos de depreciación en línea recta y de unidades producidas distribuyen el gasto por depreciación en forma: a) Equitativa b) Aumentativa e) Diminutiva d) Descendente e) Ninguna de las anteriores

6. Si se usa el método de línea recta, el importe de la depreciación de cada periodo contable es: a) Ascendente b) El mismo e) Igual que el anterior, pero menor que los demás d) Menor cada año e) Ninguna de las anteriores

7. La cuenca de depreciación acumulada se presenta en el Balance general en la sección de: a) Pasivo circulante b) Activo circulante e) Activos fijos d) Capital contable e) Ninguna de las anteriores

8.

Si una empresa tiene un activo con valor en libros de $55 000 y se vende en $50 000 , ¿qué situación se presenta?: a) b) e)

d) e)

9.

Se obtiene una ganancia Se produce una pérdida No hay ni pérdida ni ganancia Pago de mayores impuestos Ninguna de las anteriores

Es el derecho o privilegio recibido por una organización para efectuar de manera exclusiva negocios en un área geográfica determinada: a) b) e) d) e)

Patente Franquicia Marca registrada Derechos de autor Ninguna de las anteriores

10. Una de las siguientes cuencas NO es un activo intangible: a) b) e) d) e)

Patente Franquicia Terreno Derechos de autor Permisos


305

Falso o v:erdader.o 1. Los activos fijos tienen normalmente una vida útil de más de un año y se adquieren para 2. 3. 4. 5.

6.

7. 8. 9. 10.

venderlos en la operación. Ejemplos de activo fijo son: edificios, equipos, mobiliario, terreno, maquinaria, camiones. Los recursos naturales son una forma de activos intangibles. Ejemplos de activos intangibles son: los yacimientos de minerales, petróleo y gas. Los terrenos y edificios que se adquieren con fines especulativos no se clasifican como activos fijos. Los activos intangibles normalmente son adquiridos como fuentes de financiamiento a corto plazo. Un objetivo de los activos fijos es utilizarlos en beneficio de la empresa. Una patente es un medio de construir y mantener un aspecto distintivo del producto elaborado con respecto de la competencia. Un activo intangible es un activo no circulante que sin ser materia o corpóreo, es aprovechable en el negocio. Las mejoras o adiciones a un activo fijo incrementan su vida útil.

Relaciona.E Relacione cada concepto con su definición correspondiente. 1.

2.

3.

4. 5. 6. 7. 8. 9.

10.

Son un medio de construir y mantener un aspecto distintivo del producto elaborado con respecto al de la competencia. Es una garantía otorgada por el Gobierno Federal para ejercer el derecho exclusivo de publicar, vender y explotar los productos de una obra. Derecho recibido por una organización para efectuar negocios en un área geográfica determinada. Considerables sumas de dinero que pagan las empresas para operar en cierto tipo de negocios; ejemplos: radio, televisión. Bosques, yacimientos de gas, petróleo y minerales son Proceso sistemático de cancelación del costo de activos intangibles. No tienen una naturaleza física y tienen el carácter de ser un activo no monetario. Indica el monto del costo o gasto de un activo fijo que corresponde a cada periodo. Derecho otorgado por el Gobierno Federal para hacer uso exclusivo de un proceso de manufactura o para vender un invento. Costos en los que incurre una empresa cuando inicia sus operaciones, con el objetivo de poner en funcionamiento su administración.

Patente ;,¡

Franquicias Derechos de autor

Marca registrada Recursos naturales Amortización Licencias y permisos Costos de organización

Activo intangible

Depreciación

306

CAPÍTULO NUEVE

Ejercicios 1.

En el presente año, una compañía adquirió una máquina plisadora en $1 500 000. Para su importación tuvo que pagar $150 000 así como $13 500 más IVA de transportación. Además se contrató a un ingeniero, que para instalarla y dejarla en funcionamiento cobró $14 000 más IVA de honorarios. Se pide: Determine el costo de la máquina que debe ser registrado contablemente.

2.

Una empresa posee un edificio que tuvo un costo de $600 000 hace 6 años. Este edificio, debido a su antigüedad, requiere de diversas reparaciones y mantenimiento continuo. Para cada uno de los conceptos que se presentan a continuación, indique si debe registrarse como gasto del periodo o como costo del activo. Cambio de la instalación eléctrica Reparación de la puerta principal Limpieza anual de los filtros del aire acondicionado Cambio completo de la tubería de gas Pintura general del edificio Construcción del techo para el estacionamiento Reparación de varias llaves de agua

3.

La empresa CIMA, S.A., registró los siguientes conceptos relacionados con edificios, maquinaria y equipo, y terrenos: Concepto Retiro de la antigua construcción Honorarios por investigación del titulo de propiedad Excavación para cimentar Almacenamiento de la maquinaria Nuevo edificio construido Plantación de árboles y arbustos Instalación de la maquinaria Pago de maquinaria Honorarios de arquitectos Pago por el terreno

Costo

$280 20 90 18 680 23 21 275 89 540

000 000 000 000 800 000 000 000 500 000

Se pide:

Determine las cantidades que deben asignarse a las cuentas de edificio, maquinaria y equipo, y terrenos.

4.

El 1 de noviembre de 200X, una empresa compró un camión de reparto en $380 000 más IVA. Se le estimó una vida útil de 5 años y un valor de rescate de $20 000.


307

Se pide: a) b) e)

El gasto por depreciación mensual de acuerdo con el método de linea recta. El valor de la depreciación acumulada al 31 de diciembre de 200X. El valor de la depreciación acumulada al 31 de diciembre de 200X+l.

5. Una compañía compró el 15 de agosto una máquina foliadora, por la cual pagó $287 500 más IVA. Se estima que la máquina pueda foliar 3 000 000 de hojas durante su vida útil y al término de ésta puede valer $17 500. Se cuenta con los siguientes registros de la

operación de la máquina durante los primeros meses (Hojas foliadas): Mes

Unidades

Agosco

20 000

Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

45 38 47 29

000 000 000 500

Se pide: a) b)

6.

Calcule el gasto por depreciación por folio. Determine el monto de la depreciación acumulada al 31 de diciembre.

Al 1 de enero de 200X se tenían los siguientes datos de un equipo de transporte: Costo de adquisición Depreciación acumulada

200 000 80 000

No tiene valor de rescate y se ha depreciado durante dos años por el método de línea recta. El 31 de diciembre de 200X un accidente vial ocasionó la pérdida total del equipo. Se pide: a)

b)

7.

La vida útil del equipo de transporte. El valor en libros al 31 de diciembre de 200X.

Se adquirió un edificio el 30 de junio de 200X en $2 800 000 de los cuales $1 200 000 corresponden al valor del terreno. Se le estima una vida útil de 25 años y un valor de rescate de $100 000. El 1 de marzo de 200X+5 se vende en $2 500 000. Se pide: a) b)

Valor en libros de los activos al 1 de marzo de 200X+5. Ganancia o pérdida en la venta de activos.

308

CAPÍTULO NUEVE

8. A continuación se muestran diferentes cuentas de activo. Identifique las que sean activos intangibles, señalándolos con una X. lnvenrarios Licencias y permisos Marca registrada Terreno Deudores diversos Derechos de autor Patenre Clienres Edificio Gastos de organización

9.

Una compañía adquirió una franquicia con valor de $1 500 000. El contrato firmado por la adquisición de la franquicia establece una duración de 4 años. Se pide: a)

10.

Calcule el monto de la amortización mensual y el monto anual amortizado de la franquicia.

Una compañía tiene tres activos intangibles en su poder: Intangible

Patente Franquicia Marca registrada

Valor

Años a amortizar

$ 800 000

5 6

1 200 000 1 700 000

8

Se pide: a) b)

Calcule el monto de la amortización anual para cada uno de los intangibles. Calcule su valor en libros al final de cada uno de los primeros 3 años.

Problemas 1. Rapelerías El Estudiante, S.A., compró el 30 de junio de 200X un local para su tienda en $11 700 000. El terreno fue valorado en $700 000. La vida útil del local es de 20 años y su valor de desecho es de $160 000. Se pide: a) b)

Elabore el asiento para registrar la compra del local al 30 de junio de 200X. Prepare el asiento de ajuste mecesario para registrar el gaseo por depreciación al 31 de diciembre de 200X, 200X+l, con base en el método de línea recta. e) Calcule el valor en libros del local al 31 de diciembre de 200X+5. d) Si la vida útil del local fuera de 25 años, ¿qué cambios habría en los incisos by e?


2.

309

Megalmpresos, S.A., compró el 1 de febrero una máquina para su imprenta. Se estima que la máquina tenga una vida útil de 5 años y un valor de rescate de $5 000. Se posee la siguiente información: Costo de la máquina: $120 000 más IVA. Costo de transportación: $2 000 más IVA. Costos de instalación: $3 000 más IVA. La máquina se adquirió a crédito, firmando un documento a 120 días con una tasa de interés de 15% anual. Los costos de transportación e instalación fueron pagados al contado. Se pide: a) b) e)

d)

3.

Calcule el costo de la máquina. Calcule el gasto por depreciación del primer año. Calcule el gasto por depreciación anual si la vida útil fuera de 10 años. Registre el pago del adeudo contraído por la compra de la máquina al vencer el plazo. También determine la fecha.

RACAVI, S.A., compró el 31 de agosto de 200X dos máquinas usadas. Las máquinas eran diferentes por lo que fueron registradas por separado en los registros contables. Se cuenta con la siguiente información:

Costo Gastos de instalación Gastos de reparación antes de su uso Vida útil Método de depreciación

Máquina A

Máquina B

$145 000 3 600 5 000 4 años Línea recta

$232 000 5 000 8 000 35 000 horas Unidades producidas

Se pide: a) b) e)

d)

4.

Calcule el costo de cada máquina. Calcule el gasto por depreciación anual y mensual de cada máquina. Determine el gasto por depreciación del primer año al 31 de diciembre de 200X. Suponga que la máquina B laboró 450 horas en el año. Elabore los asientos para registrar la depreciación de cada máquina al 31 de diciembre de 200X.

Vidramex, S.A., vendió durante el año 200X dos de sus máquinas. Al inicio del año se contaba con los siguientes datos sobre cada una de las máquinas:

Máquina A Costo Valor de rescace Vida úcil Depreciación acumulada

$280 000 49 600 12 años 153 600

Máquina B $350 000 14 000 10 años 168 000

310

CAPÍTULO NUEVE

Información adicional:

La máquina 1 se ha depreciado durante 8 años y la 2 durante 5 años. La máquina 1 se vendió a crédito el 31 de enero de 200X en $145 000 más IVA. La máquina 2 se vendió al contado el 31 de diciembre de 200X en $200 000 más IVA. Se pide: a) b)

5.

Calcule la ganancia o pérdida en la venta de las máquinas. Muestre los registros contables para dar de baja cada máquina.

El 1 de abril de 200X, Constructora Manrique, S.A., compró un nuevo camión de volteo. El valor total de la factura es de $350 000 más NA, la vida útil estimada es de 5 años y el valor de desecho es de $20 000. El camión se deprecia bajo el método de línea recta. Se pide: Presente los asientos necesarios para registrar la venta del camión, de acuerdo con las siguientes operaciones independientes: a) b)

A fines de 200X+3 se vendió el camión en $120 000 más IVA a crédito. Al término de su vida útil, se vendió al contado en $50 000 más IVA.

6. El reporte anual con la información financiera del año pasado de UVG, S.A. contenía una nota que aclaraba lo siguiente en relación con los activos fijos: "Los gastos por reparaciones mayores, mejoras y costos de reemplazo de partes del equipo de transporte fueron capitalizados. Los gastos por reparación y mantenimiento fueron llevados a gastos del periodo". Este año, UVG realizó algunas mejoras en su edificio, agregándole una nueva ala y ampliando el área de estacionamiento. El edificio original costó $1 800 000 y a fines del año pasado, después de 10 años, se había depreciado 50%, considerando una vida útil de 20 años y sin valor de rescate, con base en el método de depreciación de línea recta. Durante el presente año se realizaron los siguientes gastos relacionados con el edificio: Se pagaron al contado $45 000 más IVA de reparaciones y mantenimiento. Se pagaron al contado $55 000 más IVA por la ampliación del estacionamiento el cual fue terminado el 31 de diciembre. La nueva ala del edificio se terminó en diciembre y en total se pagó al contado durante el año $380 000 más NA.


311

Se pide: Aplicando las políticas contables del año pasado de UVG: a) b)

e)

7.

Determine los gastos ocurridos durante el año relacionados con el edificio. Determine el saldo al final del presente año de la cuenta edificio y de la cuenta de gastos de reparación y mantenimiento de edificio. Calcule el gasto por depreciación anual del edificio por el presente año.

El 1 de abril de 200X se constituyó un negocio de renta y venta de equipo de oficina. Se realizó un contrato con una compañía para obtener la franquicia. El contrato tiene una vigencia de 10 años y se pagó en total $1 800 000 más IVA por la franquicia. Se pide: a) b) e)

8.

Registre la adquisición de la franquicia. Registre la amortización de la franquicia al 31 de diciembre de 200X. Registre la amortización de la franquicia al 31 de diciembre de 200X+l.

Pziser, S.A., desarrolló un nuevo producto por lo que se incurrió en $400 000 más IVA de gastos de investigación y desarrollo. El 30 de junio de 200X se registró ante la oficina de gobierno correspondiente la patente, que se estima pueda tener un precio de venta de $180 000. La vigencia de la patente es de 15 años. Se pide: a) b) e)

Registre los gastos de investigación y desarrollo. Determine la amortización de la patente al 31 de diciembre de 200X. Determine la amortización de la patente al 31 de diciembre de 200X +l.

9. Juguetes Maravilla, S.A., recibió autorización para fabricar y vender juguetes de una caricatura japonesa. Se espera que los gastos de organización, que ascendieron a $612 000, puedan ser amortizados en los próximos tres años. La compañía comenzó sus operaciones el 1 de julio de 200X. Se pide: a) b) e)

el)

10.

Registro contable al 1 de julio de 200X. Valor en libros de dicho activo al 31 de diciembre de 200X. Valor en libros al 31 de diciembre de 200X+l. ¿Qué importe correspondiente a gastos de organización aparecerá en el Estado de situación financiera del 31 de diciembre de 200X+2?

Una compañía pagó $3 000 000 por una marca registrada que le da derecho a la exclusividad de utilizarla durante 1O años. En la siguiente tabla anote el monto de la amortización, así como su valor en libros al final de cada año:

312

CAPÍTULO NUEVE

Año

Amortización

Valor en libros

1

2 3

4 5 6 7 8 9 10


Entre a la página electrónica del Grupo lmsa, S.A., y consulte los estados financieros más recientes. En especial, analice la partida de activo fijo que se encuentra incluida en el Estado de situación financiera. Conteste las siguientes preguntas:

a) b) e) el)

¿Cuál es el monto del activo fijo? ¿Cómo se ha comportado esta partida en el último año? ¿Qué conceptos están incluidos en esta partida? ¿Qué políticas contables sigue la compañía para valuar y presentar esta partida en los estados financieros? e) ¿Qué dice el presidente del Consejo de Administración acerca de esta partida?

2.

Visite las páginas electrónicas de las compañías cementeras Cemex, S.A. y Holcim Apasco, S.A. Consulte los estados financieros más recientes y realice un análisis comparativo entre ellas con respecto a los activos fijos que muestran en sus estados financieros. En especial, contraste los siguientes elementos:

a) b) e) el) e)

3.

Monto. Comportamiento en los últimos 3 años. Proporción con respecto a las ventas. Integración (inmuebles, planta y equipo) . Emita una opinión con respecto a la razonabilidad de la inversión en activo fijo.

Entre a la página electrónica de Vitro, S.A. , y consulte los estados financieros más recientes. En especial, analice la partida de activo fijo que se encuentra incluida en el Estado de situación financiera. Conteste las siguientes preguntas:

a) b) e) el)

¿Cuál es el monto de dicha partida? ¿Cómo se ha comportado esta partida en el último año? ¿Qué conceptos están incluidos en esta partida? ¿Qué políticas contables sigue la compañía para valuar y presentar esta partida en los estados financieros? e) ¿Qué dice el presidente del Consejo de Administración acerca de esta partida?


4.

313

Entre a la página electrónica de Wal-Mart de México, S.A. , y consulte los estados financieros más recientes. En especial, analice la partida de activo fijo que se encuentra incluida en el Estado de situación financiera. Conteste las siguientes preguntas: a) ¿Cuál es el monto de esta partida? b) ¿Cómo se ha comportado en el último año? e) ¿Qué conceptos están incluidos en esta partida? el) ¿Qué políticas de depreciación sigue la compañía? e) ¿Qué dice el presidente del Consejo de Administración acerca de esta partida?

Fuentes de financiamiento:

pasivo y capital r

INTRODUCCIÓN e PASIVO e Pasivo a largo plazo • Créditos bancarios a largo plazo • Créditos bancarios con garantía hipotecaria • Obligaciones por pagar e PROCESO DE EMISIÓN DE OBLIGACIONES • Colocación de obligaciones • Registro de la emisión de obligaciones • Utilización de la información de pasivo para la toma de decisiones e CAPITAL CONTABLE • Clasificación del capital contable • CAPITAL SOCIAL • Capital autorizado • Capital suscrito • Utilidades retenidas • Donaciones • Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable e PROCESO DE EMISIÓN DE ACCIONES • Acciones comunes • Acciones preferentes e UTILIDADES RETENIDAS • Dividendos • Utilización de la información de capital contable para la toma de decisiones e RESUMEN e UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

~

ri

316

CAPÍTULO DIEZ

INTRODUCCIÓN Las decisiones que se toman en el mundo de los negocios no son tan sencillas como suelen parecer. Generalmente encontraremos que necesitan algo más que el sentido común y la experiencia para poder ofrecer una solución satisfactoria. En pri~cipio, los diversos problemas de naturaleza financiera que se presentan en un negocio es posible agruparlos en tres categorías: inversión, financiamiento y operación. De dichas categorías resulta crítico elegir la forma de financiar los proyectos de la compañía, puesto que ello implica decidir cuál es la mejor opción y sobre todo la más apropiada de acuerdo con las necesidades de la organización. Si se decide recurrir a un préstamo, se deberán determinar aspectos tales como el tipo de préstamo, el plazo, tasas de interés y garantías, entre otros aspectos. Por otro lado si se considera el financiamiento a través de ias obligaciones, se deberá considerar el proceso de emisión, el registro, el tipo de obligaciones, etc. De la misma forma, si se decide recurrir a la oferta pública de acciones, se deberán analizar el tipo de acciones a emitir, ya sean comunes o preferentes, qué derechos van a tener los accionistas, estimar las utilidades que se tendrían que repartir vía dividendos y otras por el estilo. En las siguientes secciones se analizarán las dos opciones principales de financiamiento que tiene una organización para obtener recursos: el pasivo y el capital.

PASNO Como ya se ha explicado, el pasivo comprende las obligaciones contraídas por una entidad económica como consecuencia de operaciones o transacciones pasadas, como por ejemplo compra de mercancías, pérdidas o gastos incurridos, obtención de préstamos, entre otros. Sin embargo, para que se tenga un panorama general de la clasificación de los pasivos se presenta el cuadro 1O. l. En esta clasificación debe tenerse en cuenta que los pasivos se presentan en el Balance general según sea el vencimiento o exigibilidad de la deuda, obligación o compromiso.

Cuadro 10.1 Elementos integrantes del pasivo PASIVO

A CORTO PLAZO

A LARGO PLAZO

• Proveedores • Cuentas por pagar Documentos por pagar • Acreedores diversos • Impuestos por pagar • Gastos por pagar • Anticipos de clientes • Dividendos por pagar • Documentos por pagar a largo plazo • Obligaciones en circulación • Hipotecas por pagar Préstamos bancarios

Fuentes de financiamiento: pasivo y capital

317

Las necesidades de recursos para la operación de una empresa pueden clasificarse en dos tipos: el primero corresponde a las necesidades financieras a corto plazo, como la inversión en capital de trabajo. En este caso, la administración verá la manera más adecuada de financiar estas necesidades mediante la concentración de pasivo a corto plazo. Ejemplos de partidas incluidas en la sección de pasivo circulante del Estado de situación financiera son las cuentas por pagar a proveedores y los documentos por pagar a acreedores bancarios, las cuales fueron analizadas en capítulos anteriores. En éste se analizará el pasivo a largo plazo.

Pasivo a largo plazo El segundo tipo de necesidades financieras que una empresa tiene que afrontar es desarrollar los planes a largo plazo, como la construcción de nuevas instalaciones productivas o la adquisición de nueva tecnología. En este caso, los fondos necesarios para financiar dichos proyectos se obtienen a través de la contratación de pasivo a largo plazo omaf& en cue.n a ... o de la emisión de acciones de capital social. De esta forma, cuando financia proyectos de consideraGrupo Elektra anunció recientemente que liquidará ble magnitud a través de fuentes de recursos a largo plazo, la anticipadamente el total de una deuda al NewYork Bank por $275 millones de dólares con vencimiento en el empresa cuenta con el tiempo necesario para generar las utiliaño 2008. La empresa espera que con esta reestrucdades suficientes para cubrir los compromisos financieros conturación mejore su imagen ante las agencias calificatraídos. Ejemplos de cuentas de pasivo a largo plazo son los doras de riesgo, junto con su utilidad neta . créditos bancarios a largo plazo y las obligaciones por pagar.

Créditos bancarios a largo plazo Una empresa puede tomar dinero prestado de un banco, mediante la emisión o firma de un pagaré, prometiendo pagar el principal más una cantidad específica de intereses en una fecha determinada. Como ejemplo, suponga que el 1 de septiembre de 200X, la empresa Tecnsys, S.A., obtuvo un préstamo del Banco de Comercio, S.A., por la cantidad de $1 200 000, en garantía del cual firmó un pagaré con un interés de 12% anual por 24 meses; los pagos deben ser mensuales. En el momento del préstamo se debe realizar el siguiente asiento para registrar el crédito bancario con tasa de 12% anual del Banco de Comercio, S.A.: Fecha

1-Sep

Cuentas

Bancos Documentos por pagar

En marzo del año 2004, CYDSA S.A. y subsidiarias firmaron con sus bancos acreedores un convenio de reestructuración de sus deudas bancarias por un monto cercano a los 200 mi llones de dólares, que será pagado ,en un plazo de 7 años. Con el lo, dichas empresas se ponen al corriente en sus pasivos bancarios.

Debe

Haber

1200000 1 200 000

Cada mes, se debe pagar 1124 del crédito, es decir, $50 000 más los intereses correspondientes. Para el primer mes, sería 1% de $1200000, equivalente a $12 000. El registro contable en el momento del pago mensual de los intereses y el principal a favor de Banco de Comercio, S.A. , sería:

318

CAPÍTULO DIEZ

Fecha

Cuentas

30-Sept

Documento por pagar Gasto por intereses Bancos

Debe

Haber

50 000 12 000 62 000

Créditos bancarios con garantía hipotecaria Algunas veces, es necesario obtener financiamiento de una institución bancaria mediante el otorgamiento de un bien inmueble como garantía del pago, a lo que se llama "hipotecar" una propiedad. Normalmente, una empresa entrega en hipoteca propiedades como terrenos, edificios y otros activos fijos de su propiedad. El pago de este tipo de préstamos bancarios normalmente se hace en abonos. Cuando se utiliza esta forma de pagos parciales, una parte corresponde al interés causado por la deuda Entre a la página de la Bolsa Mexicana de Valores y consulte la información financiera más reciente y los y mientras que el remanente representa el pago que se hace eventos más relevantes de Fomento Económico Mexidel principal. cano, S.A. (FEMSA), una de las empresas líderes en la Como éste se reduce cada mes, el pago de intereses tamfabricación y comercialización de cerveza . Observe el bién decrece y, como consecuencia, se alcanza a cubrir una monto del pasivo a largo plazo, su comportamiento mayor cantidad del principal. más reciente y las emisiones de deuda que tiene actualmente en el mercado de valores. Asimismo, visite Este proceso se ilustra en el cuadro 10.2 corresponla página electrónica de dicha organización, y analice diente a los cuatro primeros meses de la hipoteca que por las políticas contables seguidas para valuar y presen$10 000 000 se contrajo, con 12 % de interés, el 1 de agosto tar sus pasivos. del presente año.

Obligaciones por pagar La emisión de obligaciones constituye una fuente de financiamiento para las empresas. Este recurso puede utilizarse para consolidar pasivos, realizar inversiones, incrementar la capacidad productiva, entre otros. La empresa que emite los títulos respectivos, denominada

Cuadro 10.2 Cronograma de pagos de los cuatro primeros meses con 12% de interés

Mes

Ago. 01 Ago. 31 Sept. 30 Oct. 30 Nov. 30

Pago

Interés mensual sobre el saldo de la deuda

Reducción en capital

Saldo de la deuda

$500 000 500 000 500 000 500 000

$100 000* 96 000 91 960 87 880

$400 000** 404 000 408 040 412 120

$10 000 000 9 600 000 9 196 000 8 787 960 8 375 840

* ($ 10 000 000 X (l o/o) = $100 000) ** [$10 000 000 - 400 000 = $9 600 000)


319

sociedad emisora, se obliga a restituir la cifra aportada; como premio o contraprestación, se estipula el pago de un interés anual determinado de acuerdo con el mercado o, en su defecto, un interés flotante.

PROCESO DE EMISIÓN DE OBLIGACIONES Las obligaciones representan la participación individual de sus tenedores en un crédito colectivo a cargo de la sociedad emisora. En el caso de México, las empresas que deseen realizar una emisión de obligaciones deben presentar una solicitud ante la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, luego de cubrir diversos requisitos entre los que se destacan el proyecto de emisión, los estados financieros de la sociedad y el estudio técnico, entre otros. Una vez que ha sido au'torizada, la empresa procede a realizar la emisión, a cuyos efectos se celebra una asamblea general extraordinaria para designar a la persona que se hará cargo de representar los intereses de los suscriptores. Esta persona, que se denomina representante común de los obligacionistas, entre sus funciones principales debe convocar y presidir la asamblea general de obligacionistas y ejecutar sus decisiones, asistir a las asambleas generales de accionistas de la sociedad emisora y recabar de los administradores, gerentes y funcionarios de la misma todos los informes necesarios para el ejercicio de sus atribuciones.

Colocación de obligaciones Las obligaciones, que pueden ser nominativas, al portador, o nominativas y con cupones al portador, otorgan a sus tenedores, dentro de cada serie, iguales derechos. Desde el punto de vista formal deben contener la denominación, el objeto y el domicilio de la sociedad emisora, el importe del capital pagado de la sociedad emisora y el de su activo y de su pasivo, el importe de la emisión, el número y el valor nominal de las obligaciones que se emitan, el tipo de interés pactado, el término señalado para el pago de interés y de capital y los plazos, condiciones y manera en que serán amortizadas, el lugar del pago, la firma de los administradores de la sociedad así como la del representante común de los obligacionistas. Cuando se colocan las obligaciones en el mercado, pueden presentarse los siguientes casos: a) Cuando la tasa de interés del mercado es mayor que la tasa de interés especificada en las obligaciones (nominal), la empresa emisora tiene que colocarlas con un descuento con el fin de que sean atractivas para el público inversionista. b) Cuando la tasa de interés del mercado es menor que la tasa de interés especificada en los títulos, la empresa emisora tiene que venderlas con una prima para compensar la tasa de interés especificada en ellos con la tasa de interés determinada por el mercado. e) Cuando la tasa de interés del mercado es igual que la tasa de interés especificada en las obligaciones o la tasa de interés de éstas es flotante, la empresa debe colocar las obligaciones sin descuento y sin prima, ya que ninguna se justificaría. Además de los gastos por interés, toda emisión de obligaciones lleva implícita una serie de gastos, entre los cuales destacan los honorarios de un profesional independiente por la elaboración del estudio económico-financiero, la impresión del prospecto de la emisión, los honorarios del notario por la protocolización del acta de la emisión, el registro del acta en el registro público, la comisión del colocador primario, la inscripción en la Bolsa de Valores y en el Registro de Valores y la impresión de los títulos definitivos y sus cupones.

320

CAPÍTULO DIEZ

Registro de la emisión de obligaciones Ya se mencionó que las obligaciones pueden emitirse a su valor nominal (valor de la obligación a su fecha de vencimiento) y colocarse por arriba o por abajo de este valor, según la relación entre la tasa de interés ofrecida por las obligaciones y la prevaleciente en el mercado. Si son colocadas por debajo de su valor nominal, se dice que se emitieron con descuento. Por el contrario, si se colocaron por arriba de su valor nominal, se dice que se emitieron con prima. Cuando se efectúa una emisión de obligaciones, la cuenta bancos se carga y la cuenta obligaciones por pagar se abona por la cantidad obtenida de la emisión. Para ilustrar la realización de una emisión de obligaciones, suponga que el 1 de enero del 200X, la Compañía Minera, S.A., emitió 100 000 obligaciones con un valor de $10 cada una, con un rendimiento de 15% anual y cuya fecha de vencimiento es el 1 de enero del 200X+5. Si las obligaciones se emitieron a su valor nominal, la cuenta bancos se cargaría por $1 000 000 y la cuenta obligaciones por pagar se abonaría por la misma cantidad. En el caso de que las obligaciones se hubiesen colocado a un precio de $12 cada una, es decir, $2 por arriba de su valor nominal, la cuenta bancos se cargaría por $1 200 000 , mientras que la cuenta obligaciones por pagar se abonaría por $1 000 000 y la de prima en emisión de obligaciones se abonaría por $200 000. En el caso contrario, si las obligaciones se hubieran vendido a un precio de $8 cada una, es decir, $2 por debajo de su valor nominal, la cuenta bancos se cargaría por $800 000 , la de descuento en la emisión de obligaciones se cargaría por $200 000 y la de obligaciones por pagar se abonaría por $1 000 000. Para una mayor comprensión de este ejemplo, se presenta el cuadro 10.3. Por lo general, el interés que generan las obligaciones se paga semestralmente y se basa en el valor nominal de ellas, no en su costo de emisión. Cuando los intereses de la emisión se pagan, la cuenta gastos por intereses en obligaciones se carga mientras que la cuenta bancos se abona. En el ejemplo, el gasto por interés para la compañía emisora es de $75 000 ($1 000 000 X 0.15 = $150 000 X 6/12). Recuerde que la tasa de interés se expresa anualmente y se debe calcular el equivalente a un semestre. Además, se aplica sobre el valor nominal de las obligaciones, independientemente de que los títulos se hayan vendido a su valor nominal, con prima o descuento. La cuenta gastos por intereses en obligaciones se clasifica en el Estado de resultados dentro del costo integral de financiamiento. La emisión de obligaciones por arriba o por abajo de su valor nominal requiere que la prima o el descuento respectivo sea amortizado a través del plazo de vencimiento de la obligación, cuando los intereses pagados a los obligacionistas se hayan registrado.

Cuadro 10.3 Emisión de obligaciones por arriba

y por debajo de su valor nominal Tipo de emisión

A valor nominal

Precio Diferencia respecto al valor nominal

$10

~on

prima

$12 $2 arriba del valor nominal

Con descuento $8

$2 abajo del valor nominal


321

Cuando se amortiza una prima, la cuenta gasto por intereses en obligaciones se disminuye con un abono mientras que la cuenta prima en emisión de obligaciones se disminuye mediante un cargo. Cuando se amortiza un descuento, la cuenta descuento en emisión de obligaciones se disminuye mediante un abono y se aumenta la cuenta gasto por intereses en obligaciones mediante un cargo. Las obligaciones que se han emitido a su valor nominal no necesitan ningún ajuste en el gasto por interés, porque no existen primas ni descuentos en la transacción.

~~---

Ejemplo ilustrativo de la emisión da obligaciones1

Entre a la página de la Bolsa Mexicana de Valores y consulte la información financiera más reciente y los eventos más relevantes de Teléfonos de México, S.A., la empresa líder en la telefonía en nuestro país. Con respecto al pasivo a largo plazo, identifique el monto de sus emisiones públicas de deuda, así como las características de ellas. Asimismo, visite la página electrónica de dicha organización y analice las políticas contables seguidas para valuar y presentar sus adeudos por este concepto.

Para ilustrar esta situación, suponga que el 30 de junio de 200X la Compañía Minera, S.A., emitió 1 000 000 de obligaciones, con cupón de 12%, con un valor nominal de $10 por título con un vencimiento a cinco años. Los intereses se pagan el 30 de junio y el 31 de diciembre de cada año y su fecha de vencimiento es el 30 de junio de 200X+5. A continuación se presenta el registro de dicha emisión, así como el de los intereses pagados. Considere que la Compañía Minera colocó las obligaciones a su valor nominal y cobró el dinero en efectivo. El asiento para registrar la transacción de venta es el siguiente: Cuentas

Fecha

Bancos Obligaciones por pagar

30-Jun

Haber

Debe

10 000 000 10 000 000

El 31 de diciembre, la compañía realizó su primer pago semestral de intereses sobre la emisión de obligaciones. El cálculo de los intereses se muestra a continuación: Valor nominal

x tasa de interés

$10 000 000

(12%/2 semestres)

= Interés a pagar =

$600 000

El asiento de diario que se haría semestralmente, durante los cinco años del plazo de las obligaciones, que representa el pago de cupón semestral, sería el siguiente: Fecha

31-Dic

Cuentas

Gasto por intereses de obligaciones

Debe

Haber

600 000

Bancos

600 000

Utilización de la información de pasivo para la toma de decisiones Por lo general, las empresas recurren al financiamiento a largo plazo para obtener los recursos necesarios para efectuar inversiones que tienen un periodo de recuperación largo. Sin embar-

322

CAPÍTULO DIEZ

go, es muy importante que previo a la contratación de un crédito a largo plazo, se evalúen los términos y condiciones de las diferentes opciones de financiamiento. En especial, deben analizarse con detenimiento aspectos tales como monto a solicitar, plazo en el que se puede pagar, garantías que hay que otorgar, tasas de interés, comisiones, penalidades y demás costos implícitos en el financiamiento . Por su parte, es muy probable que la institución financiera a la que se le solicita el crédito necesite evaluar la solvencia financiera del solicitante y la capacidad de pago que tiene, por lo que, en algunos casos, aparte de realizar análisis financieros seguramente recurrirá a las agencias calificadoras de crédito, que son las empresas que evalúan en forma profesional la solvencia financiera de una organización.

CAPITAL CONTABLE En contabilidad se conoce como capital a la diferencia entre el activo y el pasivo. Sin embargo, en la práctica el término capital contable se usa precisamente en esta sección del Estado de situación financiera para distinguirlo de la partida de capital social, la cual representa la aportación efectuada por los accionistas de la empresa. La sección del capital contable del Durante el primer trimestre del año 2004, las accio- Estado de situación financiera representa el patrimonio de nes mexicanas exhibieron un desempeño extraordi- los accionistas, el cual está integrado por sus propias aportanario y acumularon una ganancia superior a 18% en ciones más las utilidades que no se hayan repartido en forma dólares, ocupando el primer lugar entre los principales de dividendos, por donación o por aportaciones de capital, mercados de va lores de las economías emergentes. realizados por arriba del valor nominal de las acciones.

Clasificación del capital contable La principal clasificación de capital contable incluye las partidas capital contribuido y capital ganado. A su vez, el capital contribuido se divide en capital social, aportaciones para futuros aumentos de capital, prima en venta de acciones y donaciones. Por su parte, el capital ganado se divide en utilidades retenidas, que incluye las aplicadas a reservas de capital, pérdidas acumuladas y exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable.

CAPITAL SOCIAL El capital social está representado por acciones o partes sociales emitidas a favor de los accionistas o socios como evidencia de su participación en la entidad. En atención a sus derechos y limitaciones, las acciones pueden ser ordinarias o preferentes. Podemos considerar, para fines analíticos, que las primeras son las acciones normales de la compañía, mientras que las acciones preferentes consisten en que sus accionistas propietarios deben recibir dividendos antes de que se paguen a los propietarios de acciones comunes. Posteriormente se explicará con detenimiento cada una de ellas y su registro contable respectivo.


323

Capital autorizado El concepto de capital autorizado sólo se encuentra en las sociedades constituidas bajo el régimen de capital variable y representa el total del capital que, como máximo, puede tener la sociedad sin modificar su escritura constitutiva. Este capital puede o no estar to talmente suscrito, pero cuando menos debe estar "colocado" el mínimo que marca la ley en cada tipo de sociedades, o el que indique la propia escritura.

Capital suscrito

FEM SA, la empresa cervecera mexica na interpuso en marzo del año 2004 una demanda contra lnterbrew, su socio de origen belga en el negocio de la cerveza, debido a que éste cedió su participación accionaria en la firma mexicana a la brasileña AmBev.

El capital suscrito es el que se han comprometido a pagar los socios o accionistas, en una sociedad de capital variable. El capital suscrito puede ser fijo o variable. El primero, como ya se ha dicho, sólo puede modificarse por acuerdo de los socios o accionistas, siempre que esta variación no origine que el capital fijo sea inferior al mínimo que marca la ley. El segundo, o sea, el capital variable puede aumentarse o disminuirse en cualquier época, siempre y cuando se llenen los requisitos

que establece el contrato social.

Utilidades retenidas Esta partida corresponde al importe acumulado de utilidades, menos todas las pérdidas y los dividendos declarados o pagados a los accionistas desde la formación de la sociedad anónima.

Donaciones Las donaciones son las contribuciones en efectivo o en especie realizadas por los accionistas. Aquellas donaciones que reciba una entidad deben formar parte del capital contribuido y se expresarán a su valor de mercado en el momento en que se percibieron, más su actualización.

Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable En esta cuenta, que resume las actualizaciones de las partidas que deben modificar su costo de adquisición para incorporar los efectos de la inflación, básicamente se registran los efectos de la actualización de inventarios por costos específicos y los ajus tes por el efecto monetario cuando surgen diferencias por usar el método simplificado.

Ejemplo ilustrativo de capital contable A fin de ejemplificar la terminología presentada en este capítulo, a continuación se presenta un Estado de situación financiera parcial con respecto a las partidas que conforman la sección de capital contable, con la intención de exponer cada una de ellas paca su estudio y análisis en páginas posteriores dentro de este mismo capítulo.

324

CAPÍTULO DIEZ

OPRUM,S.A. Estado de situación financiera parcial al 31 de diciembre del 200X Capital contable Capital contribuido: Capital social: Capital social preferente, 500 000 acciones valor nominal de $10 Capital social común, 900 000 acciones valor nominal de $12 Prima en venta de acciones comunes Donaciones Total de capital contribuido Capital ganado (déficit): Utilidades retenidas Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable Total de capital ganado (déficit) Total de capital contable:

5 000 000 10 800 000 1350000 980 000 18 130 000 5 385 900 1580700 6 966 600 $25 096 600

PROCESO DE EMISIÓN DE ACCIONES En el caso de México la legislación establece que las acciones forman parte del capital de una sociedad anónima, representada por títulos que servirán para acreditar o transmitir la calidad y los derechos de socios. Los títulos de las acciones deben expresar el nombre, nacionalidad y domicilio del accionista, la denominación, domicilio, duración y fecha de la constitución de la ~ sociedad y los datos de su inscripción, el importe del capital ~t\ vis azo a la ~eali acl... social, el número total y el valor nominal de las acciones, la serie y número de la acción o del certificado provisional, con Entre a la página de la Bolsa Mexicana de Valores y indicación del número total de acciones que corresponda a la consulte la información financiera más reciente y los serie, los derechos concedidos y las obligaciones impuestas al eventos más relevantes de Organización Soriana, S. tenedor de la acción y, en su caso, las limitaciones del derecho A .. una de las empresas lideres en la industria de las de voto, y la firma autógrafa de los administradores que contiendas de autoservicio. Identifique las emisiones de capital contable que ha efectuado, el monto de las forme al contrato social deban suscribir el documento. mismas y su comportamiento más reciente. AsimisLas acciones son siempre nominativas y se expiden a famo, visite la página electrónica de dicha organización vor de determinada persona. Aparece consignado el nombre y analice las políticas contables seguidas para valuar y de ella, en el título respectivo. Dichas acciones pueden ser presentar esta sección. comunes o preferentes.

Acciones comunes En el permiso de constitución se especifican los tipos de acciones que pueden emitirse. Si sólo se autoriza un tipo de acciones, se les denomina acciones comunes. Las acciones comunes son las que dan a sus tenedores el derecho de votar en las asambleas ordinarias y extraordinarias.


325

Sus tenedores tienen derecho a asistir a las reuniones de accionistas, elegir la junta de directores y votar sobre otros asuntos del negocio. Cada acción tiene derecho a un voto. Los accionistas comunes tienen también lo que se conoce como el derecho de prioridad, gracias al cual pueden comprar las nuevas emisiones de acciones en tal forma que la distribución del capital mantenga la proporción original. En el permiso de constitución también se autoriza la cantidad de acciones que puede emitir la sociedad anónima. Esta provisión permite a la compañía emitir acciones adicionales, de acuerdo con el crecimiento de la empresa, sin tener que solicitar una nueva autorización al Estado. Las acciones autorizadas que se han emitido y se encuentran en poder de los accionistas se conocen como acciones suscritas y pagadas. Las acciones comunes son una de las fuentes de capital más importantes para la sociedad anónima. Una vez vendidas a los accionistas, se contabilizan como capital aporrado o permanente. Las acciones pueden emitirse con valor par o sin éste. El valor par es el que se ha establecido en el permiso de constitución e impreso en el certificado de acciones. Algunos directores asignan un valor prefijado a las acciones, sin valor par. Es un valor arbitrario que se utiliza con propósitos de registro. Siempre que se emitan y vendan acciones, el importe que se lleve a la cuenta de capital en acciones se obtiene multiplicando el número de acciones emitidas por su valor par o nominal. Si se venden a un valor por encima del par o del establecido, la suma en exceso se acredita a la cuenta primas en acciones comunes. No se permite vender acciones por menos del valor par o establecido, a pesar de quer el valor par o establecido no representa el verdadero valor de la acción en el mercado de valores .

Acciones preferentes Las acciones preferentes se caracterizan por el voto limitado, así como por el dividendo preferente y acumulativo que debe liquidarse antes que el dividendo de las acciones comunes. Estas acciones sólo tienen voto en las asambleas generales extraordinarias. El dividendo de las acciones preferentes, como se dijo, debe liquidarse con prioridad al dividendo que corresponda a las acciones comunes. Otra de las características que tienen las acciones preferentes es el dividendo acumulativo, o sea, en los años en que haya pérdidas no se pagará dividendo a las acciones preferentes, pero en los años subsecuentes en que haya utilidades que cubran las pérdidas anteriores, se liquidarán los dividendos a las acciones preferentes, no sólo por los ejercicios en que se hayan logrado utilidades, sino por los ejercicios en que haya habido pérdidas.

_ _ _ _,Registr_o de 1 emisión

e acciones

Cuando se emiten acciones, se acredita la cuenta capital social en acciones comunes por el valor par de las mismas. Si se venden por más del valor par, el importe en exceso se acredita a primas en acciones comunes. A continuación se brindan ejemplos de dos situaciones distintas. Suponga que el 1 de marzo del 200X Oprum, S.A. , obtuvo autorización para emitir 2 000 000 de acciones comunes con un valor nominal de $10.

326

CAPÍTULO DIEZ

Ejemplo 1 El 1O de marzo del 200X se colocaron 500 000 acciones a su valor par, cuyo pago total se recibió en efectivo. 500 000 acciones

X

$10

= $5 000 000

El registro contable de la emisión de 500 000 acciones con valor nominal de $10 sería el siguiente: Debe

Cuenta

Fecha 10-Mar

Bancos Capital social común

Haber

5 000 000 5 000 000

Ejemplo 2 El 16 de junio del año 200X se colocaron 500 000 acciones a su valor de mercado de $14 cada una. 500 000 acciones 500 000 acciones 500 000 acciones

X X X

$10 $4 $14

Valor nominal Prima Valor de la acción

= = =

$5 000 000 $2 000 000 $7 000 000

El registro contable de la emisión de 500 000 acciones vendidas a un valor de mercado de $14 sería el siguiente: Fecha

Cuenta

Debe

16-Jun

Bancos Capital social común Prima en acciones comunes

7 000 000

Haber 5 000 000 2 000 000

La cuenta capital social común o capital en acciones comunes siempre se mantendrá en los registros contables en términos de valor nominal o par. La cuenta prima en acciones comunes se presentará como un incremento a la cuenta capital social común en el Estado de situación financiera, representando el capital total pagado por los accionistas. Es bastante común que una sociedad anónima acepte una solicitud de acciones mediante una entrega a cuenta y el compromiso de pagar el saldo en una fecha específica. El pedido de un suscriptor (comprador) a una sociedad anónima para adquirir acciones a plazos se conoce como suscripción de acciones. Las acciones comunes no se emiten hasta que se ha recibido el pago total de la suscripción. El importe adeudado se carga a la cuenta capital social suscrito no pagado, y se abona a capital en acciones suscritas, las que se clasifican respectivamente como cuentas de capital, en el Estado de situación financiera. Ejemplo 3 El 1 de julio del 200X se suscribieron 500 000 acciones comunes con un valor de mercado de $15 cada una, se entregó el 50% de la suscripción en efectivo y el resto se debe pagar dentro de los 30 días siguientes. 500 000 acciones 500 000 acciones 500 000 acciones Porcentaje pagado Monto total pagado

X X X

$10 $5 $15

Valor nominal Prima Valor de la acción

=

= =

5 000 000 2 500 000 7 500 000 50% 3 750 000


327

El registro contable de la emisión de 500 000 acciones vendidas a un valor de mercado de $15, 50% pagadas, sería el siguiente: Fecha

1-Jul

Cuenta

Debe

Bancos Capital suscrito no pagado Acciones comunes suscritas Prima en acciones comunes

3 750 000 3 750 000

Haber

5 000 000 2 500 000

Observe que el importe en exceso al valor par ($5 X 500 000 acciones) se registra directamente como prima en acciones comunes. El 1 de agosto del año 200X los suscriptores pagaron el saldo de la suscripción y se emitieron las acciones. A continuación se muestra el registro contable de la operación: Se recibe el pago de las acciones suscritas parcialmente pagadas: Fecha

Cuentas

Debe

1-Ago

Bancos Capital suscrito no pagado

3 750 000

Haber 3 750 000

Se emiten certificados por 500 000 acciones Fecha 1-Ago

Cuentas Acciones comunes suscritas Capital social común

Debe

Haber

5 000 000 5 000 000

Cuando se recibe el pago de las suscripciones se emiten los certificados de acciones y el importe se traspasa de la cuenta de acciones comunes suscritas a la de capital social común.

UTILIDADES RETENIDAS Las utilidades retenidas son las utilidades, menos los dividendos, que ha retenido cada sociedad anónima desde su creación. Por lo general, la cuenta utilidades retenidas tiene un saldo acreedor, pero si las pérdidas superan a las utilidades acumuladas, dicha cuenta tendrá un saldo deudor. En el Estado de situación financiera, al saldo deudor en la cuenta utilidades retenidas se le llama déficit. La mayor parte de las veces no se permite distribuir utilidades por un importe mayor del que existe en la cuenta utilidades retenidas para evitar que se distribuyan entre los accionistas cantidades ilimitadas de los fondos de la sociedad anónima. Para ilustrar la integración de este concepto, suponga que la utilidad retenida al 1 de enero del 200X de la Compañía Morteros y Derivados, S.A., era de $850 000. Durante el ejercicio se logró una utilidad de $350 000 y se repartieron dividendos por $200 000. La presentación de las utilidades retenidas se hace mediante el siguiente formato:

328

CAPÍTULO DIEZ

MORTEROS Y DERIVADOS, S.A.

Utilidades retenidas durante el año que termina el 31 de diciembre del 200X Saldo inicial de utilidades retenidas (1 de enero) + Utilidad del ejercicio

-

Utilidad reparcible Dividendos

$850 000 350 000 1200000 $200 000

Saldo final de utilidades retenidas (31 de diciembre)

$1000000

Éste no es un estado financiero básico como el Estado de resultados y el Estado de situación financiera; de hecho, muchas empresas suelen presentarlo como una nota más a los estados financieros .

Dividendos

Entre a la página de la Bolsa Mexicana de Valores y consulte la información financiera más reciente y los eventos más relevantes del Grupo Cemex. S.A .. una de las empresas líderes en la producción y comercialización de cemento en el mundo. Con respecto a los dividendos, identifique la política de reparto seguida más recientemente y el monto entregado en el último año y lo que dicha cantidad representa del total de uti lidades.

1. 2. 3.

Los dividendos son utilidades que se pagan a los accionistas como retribución de su inversión. El pago de efectivo a los accionistas como retribución a su inversión se conoce como dividendos en efectivo. Los dividendos sólo pueden ser declarados por la asamblea de accionistas, la cual tiene autoridad para ordenar el pago de un dividendo. Si la asamblea decide declarar un dividendo se deben tomar las medidas para que se pague a los accionistas en cierta fecha, tres de las cuales son importantes para el proceso de otorgamiento de dividendos:

Fecha de declaración: en la que la asamblea de accionistas declara el dividendo. Fecha de registro: los accionistas que en una fecha determinada poseen acciones son los que tienen derecho a recibir el dividendo. Fecha de pago: en la que se envían por correo a los accionistas los cheques de los dividendos .

Para ilustrar el pago de dividendos, suponga que el 1 de octubre del año 200X, la asamblea de accionistas de la compañía Morteros y Derivados, S.A., declaró un dividendo de $1 sobre cada acción común, que se pagará el 1 de enero del 200X+ 1 a los accionistas registrados. E'n la fecha de la declaración existen 600 000 acciones emitidas y pagadas. Esta declaración se registra de la siguiente forma: Fecha 1-0ct

Cuentas Dividendos declarados Dividendos por pagar

Debe

Haber

600 000 600 000


329

Fecha de pago: Fecha 1-Ene 200X+l

Cuentas Dividendos por pagar Bancos

Debe

Haber

600 000 600 000

Utilización de la información de capital contable para la toma de decisiones Cuando una empresa decide efectuar una emisión de capi.ral, necesita elucidar varias cuestiones antes del ofrecimiento y colocación de las acciones. Entre dichas cuestiones se encuentran las siguientes: monto de la oferta de acciones, precio de la acción, tipo de acciones (en función de los derechos que tendrán), porcentaje que representará dicha emisión del capital actual, etcétera. Para tomar dichas decisiones, es necesario contar con información referente a la integración actual del capital y algunos elementos adicionales, especialmente en lo que se refiere a las acciones en circulación, las series de acciones que existen, el precio actual de la acción, la utilidad por acción que se obtiene acmalmente y los dividendos por acción que se pagaron en el último periodo. Como se puede apreciar, toda esa información es proporcionada por el sistema de contabilidad y permite tomar decisiones más acertadas acerca de la alternativa de financiar los proyectos de crecimiento del negocio con base en las aportaciones de capital de los accionistas.

RESUMEN Cuando un negocio o una persona toma dinero prestado, existe un costo o cargo por la utilización del dinero que se conoce como interés. El interés se expresa en términos de porcentajes y, por lo general, se establece por un año o periodo anual. Al importe del préstamo se le llama principal o valor nominal. Para mayor facilidad, se considera que el año, o periodo anual, consta de 360 días o de 12 meses de 30 días cada uno. La emisión de obligaciones constituye una fuente de financiamiento para las empresas. Puede utilizarse para consolidar pasivos, realizar inversiones, incrementar la capacidad productiva, etcétera. La empresa que emite los títulos respectivos se denomina sociedad emisora y quien los adquiere, obligacionista. El interés que generan las obligaciones normalmente se paga cada semestre y se basa en el valor nominal de las obligaciones y no en su costo de emisión. Cuando se cubren los intereses de la emisión, la cuenta de gasto por intereses en obligaciones se carga y la cuenta de bancos se acredita. La hipoteca es la transacción por medio de la cual se obtienen recursos de una institución bancaria con la promesa de pagarlos durante un periodo mayor a un año; es decir, a largo plazo. La obtención de dichos fondos está garantizada con bienes inmuebles.

330

CAPÍTULO DIEZ

La propiedad de una sociedad anónima está representada por un documento llamado certificado de acciones, en el que se señala el número de acciones emitidas. Existen dos clases de acciones: las comunes y las preferentes. Si sólo se emite un tipo de acciones, éstas se denominan comunes. El valor par o establecido representa un valor arbitrario, fijado por la junta de directores a cada acción, que no es el mismo que el valor de mercado. Cuando se venden acciones se acredita la cuenta capital en acciones comunes por el valor par o establecido y cualquier exceso recibido al efectuar la venta se acredita a la cuenta prima en acciones comunes. Las utilidades obtenidas por la sociedad anónima se transfieren de la cuenta pérdidas y ganancias a la cuenta de utilidades retenidas. Al rendimiento sobre inversiones que se paga a los accionistas se denomina dividendo. Cuando la asamblea de accionistas declara, en forma oficial, un dividendo, se hace un débito a la cuenta dividendos declarados y un crédito a dividendos por pagar. En la fecha del pago es necesario elaborar un asiento en el que se haga un cargo a dividendos por pagar y un abono a bancos.

Cuestiona.ria 1. 2. 3.

4.

5. 6. 7. 8. 9. 10.

Defina el término pasivo y presente tres ejemplos. ¿Qué es una obligación por pagar? ¿Cuáles son los dos métodos usados por los bancos para cargar los intereses cuando conceden un préstamo? ¿A qué se le denomina hipoteca por pagar? ¿Cuáles son algunos de los requisitos legales que una empresa tiene que cubrir para hacer una emisión de obligaciones? ¿Qué representa el capital contable de una empresa? Exponga dos ejemplos de lo que se considera una donación. ¿Qué es el exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable? Explique el tipo de acciones que una empresa puede tener. ¿Cuáles son las tres fechas de mayor importancia en el proceso de otorgamiento de dividendos? Explique brevemente.

Opción múltiple Seleccione la respuesta correcta. 1.

Son las fuentes de capital más importantes de la sociedad anónima:

a)

Obligaciones por pagar

b) Efectivo e) Activo fijo d) Acciones comunes

e)

Ninguna de las anteriores


331

2. Representa el patrimonio de los accionistas, integrado por sus aportaciones más las utilidades: Prima en intereses Utilidad neta Capital contable d) Recursos de la operación e) Ninguna de las anteriores

a) b) e)

3.

Es la principal clasificación del capital contable: a) Contribuido y ganado b) Social y autorizado e) Contribuido y social d) Común y preferente e) Ninguna de las anteriores

4.

El capital ganado contiene las siguientes partidas: a) b)

e)

d) e)

Utilidad de operación, prima en venta de acciones y dividendos Utilidades retenidas, pérdidas acumuladas y exceso o insuficiencia en la actualización de capital Utilidad por cambios en el tipo de cambio y aumentos de capital Utilidades retenidas, donaciones y superávit ganado Ninguna de las anteriores

5. Está representado por acciones que se han emitido a favor de los accionistas como evidencia de su participación en la entidad: a) b) e)

d) e)

Capital autorizado Capital ganado Capital contribuido Capital preferente Ninguna de las anteriores

6. Ejemplos de lo que deben contener las obligaciones por pagar: Denominación, objeto y moneo de ventas en el periodo Domicilio de la sociedad emisora, importe del capital y tipo de interés pactado Valor nominal, términos para el pago de intereses y plazos y condiciones d) Sólo by e e) Ninguna de las anteriores

a) b) e)

7. Es el valor que se ha establecido en el permiso de constitución e impreso en el certificado de acciones: Valor de mercado Valor par Valor de compra d) Valor de desecho e) Ninguna de las anteriores

a) b) e)

332

CAPÍTULO DIEZ

8.

Transacción en la cual se obtienen recursos de un banco con la promesa de pagarlos durante un periodo a largo plazo: a) b) e) c/) e)

9.

Estos pasivos se generan para realizar proyectos de expansión, investigación e incremento en capacidad productiva:

a) b) e) c/) e) 10.

Préstamo por pagar Hipoteca por pagar Compraventa de acciones Obligaciones por pagar Ninguna de las anteriores

Obligaciones por pagar Pasivos a corto plazo Pasivos en moneda extranjera Pasivos por intereses Ninguna de las anteriores

Esta partida incluye el importe acumulado de utilidades menos las pérdidas y los dividendos: a) b) e) c/) e)

Utilidad neta Utilidad de operación Utilidad retenida Utilidad bruta Ninguna de las anteriores

Falso o v._erdader_o 1.

2. 3. 4. 5.

6.

7. 8. 9. 10.

Los sueldos por pagar, servicios públicos por pagar, intereses por pagar e impuestos por pagar, se clasifican como pasivos a largo plazo. En la cuenta de exceso o insuficiencia del capital contable se resumen las actualizaciones de partidas que modifican su costo por incorporar los efectos del tipo de cambio. Las acciones forman una parte del pasivo de una sociedad anónima. Los títulos de las acciones deben expresar, entre otras cosas, nombre, nacionalidad y domicilio del accionista. El dividendo de las acciones preferentes debe liquidarse con prioridad al dividendo de las acciones comunes. Las acciones comunes son las que dan a sus tenedores el derecho de votar en las asambleas ordinarias y extraordinarias. Ejemplos de pasivos a largo plazo son los documentos por pagar a largo plazo, obligaciones por pagar, hipotecas y préstamos bancarios. Una hipoteca por pagar es la diferencia entre el pasivo y el activo de una empresa. El capital suscrito es el que se han comprometido a pagar los socios, en una sociedad de capital variable. Las donaciones son utilidades que se pagan a los accionistas como retribución de su inversión.


333

Relacion Relacione cada concepto con su definición correspondiente. Está establecido en el permiso de constitución e impreso en el certificado de acciones. 2. Es la diferencia entre el activo y el pasivo de la compañía. 3. El prestatario recibe el valor nominal del documento, para utilizarlo durante todo el periodo del préstamo. 4. Es el capital que puede tener la sociedad sin modificar su escritura constitutiva. 5. Es el capital que se han comprometido a pagar los socios o accionistas. 6. Contribuciones en efectivo o especie realizadas por los accionistas. 7. Recursos obtenidos de una institución bancaria con la promesa de pagarlos durante un periodo superior a un año. 8. Tienen voto limitado. 9. Está representado por acciones que se emiten a favor de los accionistas. 10. Dan el derecho de votar a sus tenedores en las asambleas ordinarias y extraordinarias. 1.

Capital autorizado Documento con intereses

Donaciones Valor par Capital suscrito Capital Capital social Hipoteca por pagar Acciones comunes Acciones preferentes

Ejercicios 1. De las cuentas que se presentan a continuación, señale los pasivos a corto plazo (PCP) y los pasivos a largo plazo (PLP): Salarios por pagar Obligaciones por pagar Acreedores diversos Documento por pagar (3 meses) Proveedores Hipoteca por pagar Impuestos por pagar IVA por pagar Dividendos por pagar Préstamo bancario (5 años)

)

2.

Como una forma de financiamiento a largo plazo, una compañía emitió obligaciones por un valor de $1 500 000 a la par. Las obligaciones son a 3 años y pagan una tasa de interés anual de 18% en forma semestral. Las obligaciones fueron colocadas en su totalidad en $1 600 000.

334

CAPÍTULO DIEZ

Se pide: a)

b)

3.

Determine si las obligaciones fueron colocadas con descuento o con prima y calcule el monto de la amortización correspondiente cada semestre. Calcule el monto de los intereses que la compañía, semestralmente, pagará a los tenedores de las obligaciones.

Se emitieron 200 000 obligaciones en $1 Ocada una valor par, el 1 de junio de 200X y se colocaron en su totalidad en $9.90 cada una. Los intereses son pagados semestralmente el 30 de noviembre y el 31 de mayo a razón de 20% anual. Se pide: Calcule el valor del descuento.

4.

A continuación se presentan las cuentas de pasivo y capital de la compañía Angle, S.A. Señale los errores y presente la sección en forma correcta. Pasivo a corto plazo Proveedores Sueldos por pagar Obligaciones por pagar Prima en venta de acciones Exceso e insuficiencia en la actualización de capital

345 78 658 120 54

000 000 000 000 000

Capital contable Capital social común Donaciones Capital social preferente Utilidades retenidas Hipoteca por pagar

5.

500 000 130 000 750 000 536 000 800 000

La compañía Tena, S.A. , emitió obligaciones el 1 de abril de 200X con un valor total de $3 000 000 a una tasa de 24% anual, con pagos semestrales y con vencimiento a 6 años. Las obligaciones se colocaron a valor par. Se pide: a)

b) e)

el) e)

¿Cuándo son los pagos de intereses? Elabore un desglose de las características de las obligaciones Confeccione el asiento correspondiente a la fecha de emisión Elabore el asiento correspondiente al pago de intereses (del primer semestre) Elabore el asiento a la fecha de vencimiento J

6. Una compañía tuvo una utilidad neta de $325 000 y pagó dividendos de $3 por acción para cada una de sus 50 000 acciones. Al año siguiente, la compañía tuvo una pérdida neta de $150 000 y no pagó dividendos.


335

Se pide: Calcule el valor de las utilidades retenidas que deben aparecer en el Estado de situación financiera de la compañía al 31 de diciembre del segundo año.

7. Una compañía ha emitido 150 000 acciones. Durante el primer año de operaciones tuvo utilidades por $2 300 000 y no se pagaron dividendos. El 20 de enero del siguiente año, la junta de directores declaró un dividendo de $8 por acción para ser pagado en efectivo el 28 de febrero.

Se pide: Calcule el monto total de dividendos que serán pagados y el valor de las utilidades retenidas antes y después de ser declarados los dividendos.

8.

A finales de agosto, una compañía inició operaciones. A esta empresa le fue autorizado emitir 30 000 acciones preferentes a un valor nominal de $15 cada una y 170 000 acciones comunes con valor nominal de $10 cada una. Todas las acciones preferentes fueron emitidas a la par y 120 000 acciones comunes se vendieron en $18 cada una.

Se pide: Prepare la sección de capital contable de la compañía después de la emisión de dichos títulos.

9. A continuación se presenta la información contable de MINSA al 31 de diciembre del 200X: Activos totales Pasivos totales Capital en acciones comunes: $1 O valor par, 80 000 acciones autorizadas; 40 000 acciones emiridas y pagadas Acciones comunes suscritas: 30 000 Prima en acciones comunes Utilidades retenidas

$6 000 000 2 800 000 400 000 300 000 2 000 000

Se pide: Presente la sección de capital del Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 200X.

10.

Una compañía tiene en circulación dos clases de acciones con valor par de $40 cada una: 50 000 preferentes y 150 000 acciones comunes. Al inicio del año, la compañía tenía una pérdida neta acumulada de $80 000 y no se habían pagado dividendos sobre las acciones preferentes en los últimos dos años. Durante el presente año, la compañía tuvo una utilidad neta de $935 000.

Se pide: Determine el saldo de las utilidades retenidas al final del presente año, considerando que la empresa declaró dividendos de $2 por cada acción.

336

CAPÍTULO DIEZ

Problemas 1. Al 1 de enero de 200X+2, Famosa tenía el siguiente pasivo a largo plazo: a)

b)

100 000 obligaciones emitidas el 1 de enero de 200X en $2 000 000 (valor nominal: $20). Las obligaciones tienen un rendimiento de 28% anual, durante 5 años. Se pagan los intereses cada 30 de junio y 31 de diciembre del año correspondiente. El 1 de julio de 200X fueron emitidas 200 000 obligaciones, por las cuales se recibieron $2 500 000. El valor nominal es de $1 O cada una. Se pagan intereses de 24% anual los días 30 de junio y 31 de diciembre. El vencimiento es a 5 años.

Se pide: a) Registre las operaciones de emisión del año 200X. b) Muestre la presentación en el Estado de situación financiera del pasivo a largo plazo al 31 de diciembre de 200X+2. e) Muestre la presentación en el Estado de resultados de la sección "Gastos financieros" .al 31 de diciembre de 200X+2.

2. La compañía Alfa emitió el 1 de enero de 200X, 5 000 000 de obligaciones con un valor de $10 cada una; el interés es de 16% anual pagadero semestralmente los días 30 de junio y 31 de diciembre. Las obligaciones vencen en 10 años. Se pide: a) El asiento para registrar la venta de las obligaciones. b) El asiento en la fecha del primer pago de intereses. e) El asiento para el pago de intereses del 31 de diciembre.

3. El 5 de mayo de 200X, el Banco del Pacífico prestó $1 500 000 a un negocio con una tasa del interés de 15% anual con vencimiento a 2 años. Los intereses se cobraron por adelantado. Se pide: a) b) e) 4.

Determine el monto de los intereses. Determine el monto neto recibido. Determine el valor al vencimiento.

La compañía Meda, S.A., contrajo una hipoteca por $800 000 con un interés de 21 % anual a un plazo de 5 años. Se acordó pagar $40 000 mensuales. Se pide: a) El monto de los intereses a pagar en los primeros tres meses de la hipoteca. b) La reducción de capital en los primeros tres meses de la hipoteca. e) El saldo de la deuda al finalizar el tercer mes.

337


5.

La compañía Rivera, S.A., emitió 500 000 obligaciones el 28 de febrero de 200X, recibiendo por cada una de ellas $9.50. Las características de la emisión son las siguientes: Valor nominal: $1 O Rendimiento: 28% anual Fecha de pago de intereses: 31 de agosto y 28 de febrero Plazo: 5 años Gastos de emisión: $150 000 Se pide:

a) b) e)

d) 6.

Elabore qué es lo Confeccione qué Elabore qué es lo Elabore qué es lo

que pasará el 28 de febrero de 200X. es lo que pasará el 31 de agosto de 200X. que pasará el 31 de diciembre de 200X. que pasará el 28 de febrero de 200X+ l.

A continuación se presenta la información necesaria para que calcule el valor de los activos netos (capital contable) y el valor en libros de cada acción común de una compañía: Acciones preferentes, con valor par de $30 Acciones comunes, con valor par $10, 100 000 acciones autorizadas, 80 000 emitidas Prima en venta de acciones Utilidades retenidas

450 000 800 000 500 000 580 000

7. A continuación se describen algunas operaciones llevadas a cabo durante los primeros meses de operación de Diseños Arquitectónicos, S.A.: a) b) e)

d)

Se emiten y se venden 250 000 acciones a $15 cada una, valor par. Se suscribieron 120 000 acciones comunes a $10, valor par. Se recibieron $8 por acción y el resto se pagará en 90 días. Se emiten y venden 70 000 acciones a $13, con valor par de $1 O. Se suscribieron 200 000 acciones comunes a $12 con valor par de $10. Los inversionistas pagaron 50% de la suscripción.

Se pide: Registre los asientos de cada una de las operaciones anteriores. Cada una de ellas es independiente de las demás.

8.

A continuación se presenta parte de la información contable de Isram, S.A., referente a su capital contable al 31 de diciembre de 200X: 500 000 acciones comunes serie "A" autorizadas con valor par de $10; 400 000 acciones emitidas y pagadas 100 000 acciones comunes suscritas Prima en acciones comunes Utilidades retenidas antes del dividendo en efectivo

4 000 1 000 1 500 1 850

000 000 000 000

338

CAPITULO DIEZ

El 31 de diciembre se declaró un dividendo en efectivo de $2 por acción pagadero el 25 de febrero de 200X+ 1 a los accionistas registrados. Se pide: Presente la sección del capital del Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 200X. 9.

A continuación se presenta la sección de capital de SUPRIME, S.A., una cadena de tiendas departamentales: Capital contable Capital social común: Acciones serie "A": 400 000 autorizadas, 220 000 en circulación Acciones serie "B": 2 500 000 acciones autorizadas, 1 500 000 emitidas Utilidades retenidas Total capital contable

2 30 63 95

200 000 500 700

000 000 000 000

Se pide: a) b) e) el)

10.

Determine el valor establecido para cada acción de la serie "A". Calcule el precio promedio de emisión de cada acción de la serie "B". El valor .total del capital autorizado y el valor total del capital exhibido. La utilidad neta del periodo si durante el mismo se declararon dividendos de $6 500 000 para las acciones de la serie "A" y el mismo monto para las de la serie "B". Al inicio del año, el saldo de las utilidades retenidas era de $59 400 000.

El Estado de situación financiera de Genoma, S.A., presenta el siguiente capital contable: Capital contable Capital social común: Acciones serie "A", valor par $15; 800 000 autorizadas Acciones serie "B", valor par $55; 900 000 autorizadas Prima en colocación de acciones serie "B" Capital donado Utilidades retenidas Total capital contable

7 500 46 750 25 500 1 500 12 540 93 790

000 000 000 000 000 000

Se pide: a) b) e) el) e)

f)

Determine el número de acciones serie ''A" en circulación. Determine el número de acciones serie "B" en circulación. Determine el precio promedio de emisión de las acciones serie "B". Determine el capital total autorizado de la empresa. Determine el capital total exhibido de la empresa. Determine la utilidad neta si al inicio había $9 160 000 de utilidades retenidas y durante el periodo se pagaron $3 500 000 de dividendos.


339


Entre a la página electrónica de Teléfonos de México, S.A., y consulte los estados financieros más recientes. En especial, analice las secciones de pasivo y capital que se encuentran incluidas en el Estado de situación financiera. Conteste las siguientes preguntas: a) b) e) el) e) f) g) h)

'1 2.

Visite las páginas electrónicas de Televisa y TV Azteca. Consulte los estados financieros más recientes y realice un análisis comparativo entre ellas con respecto a la situación del pasivo y capital contable que muestran en sus estados financieros. En especial contraste los siguientes elementos: a) b) e) el) e) f)

3.

Monto. Comportamiento en los últimos 3 años. Proporción del pasivo y del capital con respecto al activo total. Términos y condiciones del pasivo a largo plazo. Estructura accionaria. Emita una opinión con respecto a la razonabilidad de la utilización de dichas fuentes de financiamiento.

Entre a la página electrónica de Altos Hornos de México, S.A., y consulte los estados financieros más recientes. En especial, analice la sección de pasivo a largo plazo que se encuentra incluida en el Estado de situación financiera. Conteste las siguientes preguntas: a) b) e) el)

4.

¿Cuál es el monto del pasivo a largo plazo? ¿Cómo se ha comportado esta partida en los últimos tres años? ¿Cuáles son los términos y condiciones de dicha deuda? ¿Cuáles son las políticas contables que se siguen para su valuación y presentación? ¿Cuál es el monto del capital contable? ¿Qué partidas lo integran? ¿Cómo se ha comportado esta partida en los últimos tres años? ¿Cuáles son las políticas contables que se siguen para su valuación y presentación? ¿Qué dice el presidente del Consejo de Administración acerca de estas partidas?

¿Cuál es el monto de dicha partida? ¿Cómo se ha comportado esta partida en los últimos tres años? ¿Qué conceptos están considerados en esta partida? ¿Qué dice el presidente del Consejo de Administración acerca de esta partida?

Entre a la página electrónica de Cydsa, S.A., y consulte los estados financieros más recientes. En especial, analice la sección de pasivo a largo plazo que se encuentra incluida en el Estado de situación financiera. Conteste las siguientes preguntas: a) ¿Cuál es el monto de esta partida? b) ¿Cómo se ha comportado en los últimos 5 años? e) ¿Qué políticas contables sigue la compañía para valuar y presentar esta partida en los estados financieros? el) ¿Qué dice el presidente del Consejo de Administración acerca de esta partida?

f.

Estado de cambios en la situación financiera INTRODUCCIÓN e LA MEDICIÓN DE LA LIQUIDEZY RENTABILIDAD EN LAS ORGANIZACIONES • Administración del efectivo • Estado de cambios en la situación financiera e ELABORACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA • Bases de preparación del Estado de cambios en la situación financiera e RESUMEN e UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

f

342

CAPÍTULO ONCE

INTRODUCCIÓN Por la importancia que tiene la administración del efectivo, este capítulo destaca los aspectos relativos a la integración y presentación de dicha partida, principalmente en lo que se refiere a la elaboración del estado financiero básico a través del cual se puede apreciar el comportamiento de la liquidez de una organización: el Estado de cambios en la situación financiera.

LA MEDICIÓN DE LA LIQUIDEZ Y RENTABILIDAD EN LAS ORGANIZACIONES Como se ha visto en capítulos anteriores, la piedra angular de la contabilidad financiera es el registro en base devengada, lo cual quiere decir que "un ingreso o un gasto se registra como tal aunque no sea una entrada o un desembolso de efectivo". Dicho enfoque implica que la cifra que produce el Estad9_de resultados, la utilidad neta, sea diferente al saldo de la partida de efectivo, el cual aparece en el primer rubro del Estado de situación financiera, y puede explicarse a través del Estado de cambios en la situación financiera. Por otra parte, tanto para la administración de una entidad económica como para los principales usuarios externos (accionistas y acreedores) , es importante contar con información para poder evaluar dos de los aspectos más importantes en la operación de una entidad con fines de lucro: la rentabilidad, basada en la cifra de utilidad, y la liquidez, basada en la del flujo de efectivo.

Administración del efectivo La administración del efectivo es de vital importancia en cualquier negocio porque éste es el medio que se utiliza para determinar el crecimiento, la sobrevivencia o el cierre de un negocio. Por ello, se requiere de un cuidadoso análisis de las operaciones relacionadas con esta partida, debido a que este activo puede administrarse inadecuadamente, lo cual puede tener consecuencias desastrosas para un negocio sobre todo en épocas de inestabilidad económica de un país y de crisis generalizada de liquidez en el sistema financiero del mismo. La mejor herramienta de la contabilidad financiera disponible para llevar a cabo la misión planteada en el párrafo anterior se denomina Estado de cambios en la situación financiera.


azo a la J&e.aliaacf ••• Entre a la página de la Bolsa Mexicana de Valores y consulte la información financiera más reciente y los ewntos más relevantes del Grupo IUSACELL, S.A., una de las empresas llderes en la industria de la telefonra móvil. Analice el formato y el contenido del Estado de cambios en la situación financiera y contrástelo con el material de este capltulo.

La finalidad del Estado de cambios en la situación financieraes presentar toda la información relevante relacionada con el manejo de efectivo; es decir, su obtención y utilización por parte de la entidad durante un periodo determinado y, como consecuencia, mostrar una síntesis de los cambios ocurridos en la situación financiera para que los usuarios de los estados financieros puedan conocer y evaluar la liquidez de la entidad.


343

Cuadro 11.1 Normatividad aplicable al Estado de cambios en la situación financiera Con ce~ Objetivos

'Descripción El objetivo de este estado financiero es proporcionar información relevante para: Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos. Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones. Evaluar los cambios en la situación financiera derivados de transacciones de inversión y financiamiento. Evaluar y conocer las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos de la operación.

Definición

Estructura del estado financiero

El Estado de cambios en la situación financiera es un estado financiero básico que muestra en pesos constantes los recursos generados o utilizados en la operación, los cambios en la estructura financiera de la entidad y su reflejo en el efectivo e inversiones temporales. Los recursos generados o utilizados durante el periodo contable se pueden clasificar para fines de este informe en: a)

b) e) Metodología para la elaboración

1. 2.

3.

De operación. De financiamiento. De inversión. Se parte de la utilidad o pérdida neta. Se determinan las diferencias entre los distintos rubros del balance inicial y final, clasificados según la estructura de este informe financiero. Aquellos movimientos que sólo representen traspasos y no modifiquen la estructura financiera, deberán compensarse entre sí y no presentarse en este estado financiero.

Este estado s.e diseña para explicar los movimientos de efectivo provenientes de la operación normal del negocio, la venta de activos no circulantes, la obtención de préstamos, la aportación de los accionistas y otras transacciones que incluyan disposiciones de efectivo tales como compra de activos no circulantes, pago de pasivos y pago de dividendos. En el cuadro 11 .1 se muestra un resumen de la normatividad aplicable al Estado de cambios en la situación financiera.

344

CAPÍTULO ONCE

Enfoque para elaborar el Estado i;;;;;;;=== de cambio.s en::l situació:n financie:ra El enfoque más utilizado y conveniente para las empresas es el que se basa en el análisis de variaciones. Este esquema consiste en analizar los cambios en todas las demás partidas del Estado de situación financiera o Balance general, y clasificarlos en algunas de las tres secciones siguientes: operación, inversión y financiamiento. En la práctica, el Estado de cambios en la situación financiera se elabora a partir de las entradas o salidas de efectivo cuantificadas con base en los movimientos de todas las demás cuentas del Estado de situación financiera.

Elementos del Estado de cambios

c====ien

situa·c ión financiera.

Los recursos generados o utilizados por una empresa durante su periodo contable pueden ser clasificados en tres áreas principales: 1. 2. 3.

De operación De inversión De financiamiento

En esta área se incluyen todas las entradas y salidas de efectivo que se relacionen directamente con el giro normal de operaciones de la entidad económica: prestación de servicios, producción y comercialización de productos. Para determinarlas se debe partir de la utilidad neta. Entre los movimientos de efectivo más importantes de esta área están los siguientes:

Flujo de efectivo generado por o destinado a la operación

Ventas al contado. Cobros de ventas a crédito efectuadas a clientes. Compras al contado. Pagos a proveedores por mercancía adquirida. Pagos de sueldos a empleados. Pagos de gastos relativos a la operación del negocio. Pagos de impuestos. En esta sección deben figurar los conceptos relacionados con compra-venta de activos de largo plazo que hayan ocasionado una entrada o un desembolso de efectivo. Entre ellos están los siguientes:

Flujo de efectivo destinado o proveniente de actividades de inversión

Compra y venta de inmuebles, maquinaria, equipo y otros activos productivos. Adquisición, construcción y venta de inmuebles, maquinaria y equipo. Adquisición de acciones de otras empresas con carácter permanente. Préstamos otorgados por la empresa a terceras personas. Cualquier otra inversión o desinversión de carácter permanente o de largo plazo.


345

Flujo de efectivo destinado o proveniente de actividades de financiamiento En esta sección se deben incluir todos los conceptos que produjeron una entrada de efectivo o que generaron una salida de efectivo proveniente de actividades de financiamiento. Entre éstas pueden mencionarse las siguientes: Créditos recibidos a corto y largo plazos, diferentes de los relacionados con la operación del negocio. Reembolsos de capital. Dividendos pagados, excepto los dividendos en acciones. Préstamos recibidos y su liquidación. Pagos de intereses. Aportaciones de los accionistas.

Incremento o -decr_emento neto de efectivo El incremento o decremento de efectivo es la cantidad resultante de la suma algebraica de las tres secciones anteriores. Toda esta información puede estructurarse de la siguiente manera: Determinación del flujo neto de efectivo Flujo de efectivo de actividades de operación + +

Flujo de efectivo de actividades de inversión Flujo de efectivo de actividades de financiamiento Incremento o disminución neta de efectivo

ELABORACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA Bases de preparación del Estado de cambios en la situación financiera La base para preparar el Estado de cambios en la situación financiera está constituida por: Dos estados de situación financiera (es decir, un Estado de situación financiera comparativo) referidos al inicio y al fin del periodo al que corresponde el Estado de cambios en la situación financiera . Un Estado de resultados correspondiente al mismo periodo. Información adicional con relación a las operaciones y acontecimientos registrados en el ejercicio (notas). El proceso de preparación consiste en analizar las variaciones resultantes del Estado de situación financiera comparativo para identificar los incrementos y los decrementos en cada una de las partidas del Estado de situación financiera, lo cual culmina con el incremento o decremento neto del efectivo. Para realizar este análisis es importante identificar el flujo de

346

CAPÍTULO ONCE

efectivo generado o destinado a la operación, que consiste en traducir la utilidad neta reflejada en el Estado de resultados, a flujo de efectivo, separando las partidas incluidas en dicho resultado que no implicaron desembolso de efectivo (partidas virtu~es), como el gasto por depreciación y las amortizaciones. Este proceso puede ser percibido de la siguiente forma: Operación Utilidad (pérdida) neta Partidas aplicadas a resultados que no requirieron recursos: +

Gastos por depreci~ción

+ Amortizaciones

Generación bruta de recursos Disminución de cuentas por cobrar - Incremento de cuentas por cobrar + Disminución de inventarios Incremento en inventarios + lncremenro en proveedores - Disminución de proveedores + Incremento en otros pasivos a largo plazo - Disminución en otros pasivos a largo plazo Recursos generados por la operación +

Es importante analizar los incrementos o disminuciones de cada una de las demás partidas comprendidas en el Estado de situación financiera para determinar el flujo de efectivo proveniente o destinado a las actividades de financiamiento y a las de inversión, tomando en cuenta que los movimientos contables que sólo representen traspasos y no impliquen movimiento de fondos deben compensarse para efectos de la preparación de este estado. Ejemplos de estos movimientos contables que no representen flujo de efectivo son la capitalización de utilidades y el traspaso de pasivo a largo plazo a pasivo a corto plazo. La explicación anterior puede ejemplificarse de la siguiente forma: Financiamiento + Aumentos en capital social

Disminuciones en capital social Pago de dividendos + Préstamos bancarios (corto y largo plazos) Préstamos bancarios (corto y largo plazos) Recursos utilizados (generados) en actividades de financiamiento

-

Inversión + Adquisiciones de activo fijo

Venta de activo fijo Recursos utilizados (generados) en actividades de inversión

Efecto en la partida de efectivo e inversiones temporales Aumenro (disminución) de efectivo del ejercicio + Efectivo al inicio del ejercicio Efectivo al final del ejercicio


347

Metodología para la elaboración -~-~--el estado financiero A continuación se presentan los pasos necesarios para elaborar el Estado de cambios en la situación financiera. Paso l. Determinar el incremento o decremento de efectivo. El primer paso consiste en cuantificar el cambio que muestra el saldo de la cuenta efectivo de un periodo con respecto a otro, lo cual puede hacerse simplemente mediante una sustracción de dichos saldos, dejando indicado si éste fue incremento o decremento. Este dato sirve para comprobar si el resultado de la elaboración del flujo de efectivo es correcto. Paso 2. Determinar el incremento o decremento de cada una de las cuencas del Estado de situación financiera. Este paso, que es similar al del punto anterior, se aplica a todas las partidas del Estado de situación financiera. Paso 3. Analizar cada uno de los incrementos y decrementos de las partidas del Estado de situación financiera. Este paso consiste en identificar el efecto en el flujo de efectivo de cada uno de los incrementos o decrementos de las diferentes partidas del Estado de situación financiera obtenidos en el paso 2. Una forma práctica de identificar el efecto de las variaciones en el Estado de cambios en la situación financiera es mediante el análisis de la tabla que se muestra a continuación, mediante la cual podemos identificar fácilmente si la variación será sumada o restada en el Estado de cambios en la situación financiera. Así, por ejemplo, si se incrementa la cuenca de clientes (activo), la variación se restará del flujo y así sucesivamente se analizan las variaciones. Incremento Activos Pasivos Capital

Paso 4.

Decremento +

+ +

Clasificar los incrementos y disminuciones del flujo de efectivo.

Las diferentes entradas y salidas de efectivo que fueron cuantificadas en el punto anterior se deben agrupar en las siguientes tres categorías: Efectivo generado por o destinado a operaciones Efectivo generado por o destinado a actividades de inversión Efectivo generado por o destinado a actividades de financiamiento Paso 5. Integrar con dicha información el Estado de cambios en la situación financiera. Este paso consiste en elaborar el Estado de cambios en la situación financiera con el formato y el contenido definido previamente.

348

CAPÍTULO ONCE

Al elaborar dicho estado, se debe realizar el análisis de todas las cuentas del Estado de situación financiera y del Estado de resultados, ya que los cambios en todas las cuentas diferentes de la de efectivo deben analizarse para determinar las entradas y salidas del efectivo.

Ilustración de la elaboración del Estado de cambios en la situación financiera Para ilustrar la elaboración del Estado de cambios en la situación financiera, utilizaremos la información financiera correspondiente a la Compañía Demarco, S.A. , la cual cuenta con la siguiente información: Estado de situación financiera comparativo Estado de resultados

Compañía Demarco, S.A. Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre del 200X+1 . Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de operación: Sueldos Gascos varios Gasto por depn. edificio Gaseo por depn. equipo Total de gascos de operación Utilidad de operación Costos de financiamiento: Gastos financieros Total de costo de financiamiento Utilidad antes de otros ingresos: Utilidad por venta de equipo Utilidad antes de impuestos Impuestos Utilidad nera

$ 294 170 -132 380

$ 161 790 $58 065 7140 17 500 $30 000

$

-112 705 49 085

$ 7 875 -7 875 41 210 15 000 $ 56 210 -19 100 $ 37 110

$

Aplicación de la metodología para la elaboración - - - - del Estado de cambios en la situación -financiera Paso l.

Determinar el incremento o decremento en el efectivo :

75 050 - 67 000

=

$8 050


349

Paso 2. D eterminar el incremento o decremento de cada una de las cuentas del Estado de situación financiera:

Compañía Demarco, S.A. Estado de situación financiera comparativo al 31 de diciembre de 200X Die 31, 200X Activos Activo circulante Bancos Clientes Inventarios Total de activo circulante Activo no circulante Terrenos Edificio Depreciación acum. edificio Equipo Depreciación acum. equipo Total de activo fijo Total activos

$75 050 42 950 61 925 179 925

$67 000

270 000 300 000 - 17 500 300 000 -30 000 822 500 1002425

200 000 300 000

70 000

o

- 17 500

57 325 79 530 136 855

24000 125 000 149 000

350 000 250 000 600 000 736 855

350 000 200 000 550 000 699 000

250 000

250 000

o

o o

o 82 000 149 000

300 000

o

$8 050 42 950 -20 075

o o - 50 000

800 000 949 000

Pasivos Pasivo a corto plazo Proveedores Acreedores diversos Total de pasivo a corto plazo Pasivo a largo plazo Obligaciones Préstamo bancario Total de pasivo a largo plazo Total pasivos

33 325 -45 470

o 50 000

Capital contable Capital social Utilidades retenidas Utilidad del ejercicio Total de capital contable Toral pasivo y capital

15 570 265 570 1002 425

250 000 949 000

o o 15 570

350

CAPÍTULO ONCE

Paso 3. Analizar cada uno de los incrementos y decrementos de las partidas del Estado de situación financiera. Con ayuda de las tablas de esta página se puede determinar el efecto en el Estado de cambios en la situación financiera de cada una de las cuentas. El análisis de variaciones se presenta en la tabla de la página 361. Nota: No se considera la cuenta bancos en el análisis de variaciones porque su variación será explicada a través de la elaboración del Estado de cambios en la situación financiera.

Cuenta Clientes Inventarios Terrenos Edificio Dep. acum. edificio Equipo Dep. acum. equipo Proveedores Acreedores diversos Obligaciones Préstamo bancarios Capital social Utilidades retenidas

Variación

Efecto sobnt el flujo

$42 950 -20 075 70000

+

o -17 500

o -30 000 33 325 -45 470

o 50000

o o 15 570

NA +

NA + +

NA +

NA NA +

Clasificación Operación Operación Inversión Inversión Virtual Inversión Virtual Operación Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento Operación

Paso 4 . Clasificar los incrementos y disminuciones del flujo de efectivo. Las diferentes entradas y salidas de efectivo que fueron cuantificadas en el punto anterior se deberán agrupar en las siguientes tres categorías:

Efectivo generado por o destinado a operaciones Efectivo generado por o destinado a actividades de inversión Efectivo generado por o destinado a actividades de financiamiento

Estado de cambios 'en la situación financiera

Paso 5.

351

Integrar con dicha información el Estado de cambios en la situación financiera.

Compañía Demarco, S.A. Estado de cambios en la situación financiera del 1 de enero al 31 de diciembre del 200X e

O_peración Utilidad neta Panidas que no requieren recursos (vinuales) Gasto por depreciación edificio Gasto por depreciación equipo ( =) Subtotal Aumento de clientes Disminución de inventarios Aumento de proveedores Recursos generados por la operación:

$1S S70 $17 soo 30000 63 070 -42 9SO 2007S 33 32S

10 4SO 73 S20

Financiamiento Préstamo a acreedores diversos Préstamos bancarios Recursos generados en actividades de financiamiento

-4S 470

soooo 4 S30

Inversión Adquisición de terreno Recursos utilizados en actividades de inversión Aumento en efectivo (más) Efectivo al inicio del periodo Efectivo al cierre del periodo

- 70 000 -70000 8 oso 67000 $7S oso

352

CAPÍ TULO ONCE

Para ampliar el ejemplo elaboraremos el Estado de cambios en la situación financiera del periodo 200X+ 1 utilizando el Estado de resultados y el Estado de situación financiera de la Compañía Demarco, S.A., del año 200X+l.

Compañía Demarco, S.A.

C-'1.>'

Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre del 200X+1 Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de operación: Sueldos Gastos varios Gasto por depn. edificio Gasto por depn. equipo Total de gastos de operación Utilidad de operación Costos de financiamiento: Gastos financieros Total de costo de financiamiento Utilidad antes de otros ingresos: Utilidad por venta de equipo Utilidad antes de impuestos Impuestos Utilidad neta

$58 065 7140 17 500 30000

$

-112 705 49 085

$ 7 875 -7 875 41 210 15 000 $ 56 210 -19 100 $ 37 110

$


353

Compañía Demarco, S.A. Estado de situación financiera comparativo al 31 de diciembre del 200X Dic. 31, 200X+1

Dic. 31, 200X

Variacione~ -·

$69 630 65 400 94 130 239 160

$75 050 42 950 61 925 179 925

-$27 415 25 460 23 245

350 000 300 000 -35 000 168 000 -48 000 735 000 974 160

270000 300 000 -1 7 500 300 000 -30 000 822 500 1002425

o o

55 130 68 330 8 020 131 480

57 325 79 530 136 855

290 000 240 000 530 000 661 480

350 000 250 000 600 000 736 855

250000 15 570 37 110 302 680 964 160

250000

Activos Activo circulante Bancos Clientes Inventarios Total de activo circulante Activo fijo Terrenos Edificio Dep. acum. edificio Equipo Dep. acum. equipo Total de activo fijo Total activos

- 17 500 -132 000 - 12 000

Pasivos Pasivo a corto plazo Proveedores Acreedores diversos Impuestos por pagar Total de pasivo a corto plazo Pasivo a largo plazo Obligaciones Préstamo bancario Total de pasivo a largo plazo Total pasivos

o

-4030 -9 710 8 020

-60 000 -10 000

Capital contable Capital social Utilidades retenidas Utilidad del ejercicio Total de capital contable Total pasivo y capital

o 15 570 265 570 1002425

o 15 570 21 540

354

CAPÍTULO ONCE

Durante el periodo que termina el 31 de diciembre del 200X+ 1 se vendió equipo con un valor en libros de $120 000 (costo $132 000-depreciación acumulada $12 000) en $135 000. Aplicando los pasos mencionados en el ejemplo del periodo anterior, el Estado de cambios en la situación financiera queda como se muestra a continuación.

Compañía Demarco, S.A. Estado de cambios en la situación financiera del 1 de enero al 31 de diciembre del 200X+1 ó~ción ······

Utilidad neta Partidas que no requieren recursos (virtuales) Gasto por depreciación edificio Gasto por depreciación equipo Ganancia en venta de activo fijo Aumento de clientes Aumento de inventarios Disminución de proveedores Impuestos devengados no pagados Recursos generados por la operación:

$37 110 $17 500 30000 -15 000 -22450 -33 205 -2 195 8 020

32 500 69610

-48 830 20780

Financiamiento Préstamo a acreedores diversos Recompra de obligaciones Pago de préstamo bancario Recursos utilizados en actividades de financiamiento

-11200 -60000 -10 000

Adquisición de terreno Venta de equip~ Recursos generados en actividades de inversión Aumento en efectivo (más) Efectivo al inicio del periodo Efectivo al cierre del periodo

-80 000 135 000

-81200

55 000

-5 420

-75-050 $69 630

Observe que en el Estado de resultados aparece una utilidad por la venta del equipo de $15 000, mientras que su valor en libros es de $120 000. Sin embargo, la entidad recibió $135 000 por la venta del equipo. Para reconocer esta operación es necesario dar de baja la utilidad (o pérdida) de la venta de cualquier activo y dar de alta su verdadero efecto en el flujo de efectivo, en este caso, el monto de la transacción. Si la operación de venta del activo fijo no se hubiera realizado a crédito, la sección de inversión deberá contener en el renglón de venta de activos fijos el total del monto de la venta. Al realizarse a crédito la operación, ésta provocara un aumento de cuentas por cobrar, por lo que el efecto final de ambas transacciones sería el equivalente al efectivo recibido.


355

RESUMEN La administración del efectivo es de principal importancia en cualquier negocio porque es el medio que puede determinar el crecimiento, la sobrevivencia o el cierre de una entidad económica. Los recursos generados o utilizados por una empresa durante su periodo contable permiten seccionarla en tres áreas principales: 1. 2. 3.

De operación De inversión De financiamiento

El Estado de cambios en la situación financiera es un estado financiero básico. La finalidad de este informe es presentar, en forma condensada y comprensible, información sobre el manejo de efectivo, es decir, su obtención y utilización por parte de la entidad durante un periodo determinado y, como consecuencia, mostrar una síntesis de los cambios ocurridos en la situación financiera para que los usuarios de los estados financieros conozcan y evalúen la liquidez o solvencia de la entidad. El Estado de cambios en la situación financiera está diseñado con el propósito de explicar los movimientos de efectivo proveniente de la operación normal del negocio, venta de activos no circulantes, obtención de préstamos y aportación de los accionistas y otras transacciones que incluyan disposiciones de efectivo tales como compra de activos no circulantes y pago de pasivos y pago de dividendos. La base para preparar el Estado de cambios en la situación financiera está constituida por: Dos estados de situación financiera (es decir, un estado de situación financiera comparativo) referidos al inicio y al fin del periodo al que corresponde el Estado de cambios en la situación financiera. Un Estado de resultados correspondiente al mismo periodo. Información adicional con relación a las operaciones y acontecimientos registrados en el ejercicio (notas).

Cuestionario 1. 2. 3. 4. 5.

6. 7.

¿Cuál es la finalidad del Estado de cambios en la situación financiera? Exponga al menos dos objetivos del Estado de cambios en la situación financiera. Exponga al menos dos entradas de efectivo generadas por la operación. Exponga al menos dos salidas de efectivo generadas por la operación. ¿Cuáles son los elementos principales que componen un Estado de cambios en la situación financiera? Explique las tres áreas que integran los elementos del flujo de efectivo. ¿Qué tipo de actividades deben agruparse en el área de operación?

356

CAPÍTULO ONCE

8. 9. 10.

¿Qué tipo de actividades deben agruparse en el área de inversión? ¿Qué tipo de actividades deben agruparse en el área de financiamiento? Explique la fórmula para determinar el incremento o decremento de efectivo.

. , mwttp~ •. 1_ O pc1on -~1

Seleccione la respuesta correcta. 1.

Esta actividad se incluye dentro de la clasificación de operación: a) b) e) d) e)

2.

Esta actividad entra dentro de la clasificación de inversión: a) b) e) d) e)

3.

Ventas a crédito Adquisición de un terreno Pago de intereses Recibo de préstamo Ninguna de las anteriores

Esta actividad forma parte de la clasificación de financiamiento: a) b) e) d) e)

4.

Compra de activo fijo Pago a proveedores Reembolso de capital Pago de dividendos Ninguna de las anteriores

Pago de impuestos Reembolso de capital Pago de sueldos Compra de inversiones a largo plazo Ninguna de las anteriores

La base para preparar el Estado de cambios en la situación financiera base efectivo la constituyen: a) Balance general comparativo de dos años b) Estado de resultados del periodo e) Notas complementarias a los estados financieros d) Todas las anteriores e) Ninguna de las anteriores

5.

El efecto de un decremento en las cuentas por cobrar es: a) b) e) d) e)

Negativo Positivo Irrelevante para el flujo Mayor si aumentan las cuentas por pagar Ninguna de las anteriores.


357

6. El efecto de un decremento de las cuentas por pagar es: a) b) e) d) e)

Negativo Positivo Irrelevante para el flujo Mayor si hay pagos de intereses Ninguna de las anteriores

7. El efecto de un incremento en el capital contable es: a) b) e) d) e)

8.

El estado financiero que nos muestra la liquidez de la empresa es: a) b) e) d) e)

9.

Estado de resultados Conciliación bancaria Flujo de efectivo Estado de situación financiera Ninguna de las anteriores.

El estado financiero que muestra la rentabilidad de la empresa es: a) b) e) d) e)

10.

Negativo Positivo Irrelevante para el flujo Menor a un aumento de los pasivos Ninguna de las anteriores

Estado de resultados Estado de situación financiera Flujo de efectivo Conciliación bancaria Ninguna de las anteriores

El enfoque más recomendado para elaborar del flujo de efectivo es: a) Análisis de la cuenta de mayor Análisis de variaciones e) Análisis de la conciliación bancaria d) Análisis de las utilidades de años anteriores e) Ninguna de las anteriores

bl

Falso o verdad.ero 1.

Los cuatro estados financieros básicos son: Estado de resultados, Estado de situación financiera, Estado de cambios en la situación financiera base efectivo y Estado de conciliación bancaria.

358

CAPÍTULO ONCE

2. 3. 4.

5. 6. 7. 8. 9. 10.

La finalidad de la elaboración del flujo de efectivo es presentar un resumen del manejo del efectivo durante un periodo determinado. Para las empresas es más recomendable el análisis del efectivo mediante la revisión de la cuenta de mayor. Una de las razones para convertir la utilidad neta en una base de flujo de efectivo es para eliminar las partidas que no tienen efecto alguno en el efectivo. El Estado de resultados muestra la rentabilidad del negocio. Un pago a proveedores se clasifica dentro del rubro de inversión. Una venta al contado se clasifica dentro del rubro de operación. Si un accionista decide aportar dinero a la empresa, este movimiento se clasifica en la operación. El flujo de efectivo muestra la liquidez del negocio. Es indispensable tener la conciliación bancaria para la elaboración del flujo de efectivo.

Relaci_o Relacione cada concepto con su definición correspondiente. 1. Movimiento dentro de la clasificación de inversión. 2. Estado financiero que muestra la rentabilidad del negocio. 3. Movimiento dentro de la clasificación de financiamiento 4. Efecto que tiene en el flujo de efectivo un incremento en un pasivo 5. La liquidación de un préstamo se clasifica dentro de: 6. Movimiento dentro de la clasificación de operación. 7. Efecto que tiene en el flujo de efectivo el incremento de un activo. 8. Estado financiero que muestra la liquidez del negocio. 9. El pago a los empleados se encuentra en la . clasificación de: 10. La adquisición de acciones es un movimiento de:

Financiamiento Flujo de efectivo Operación Compras de contado Venta de equipo Estado de resultados Negativo Positivo Dividendos pagados Inversión

. . . E__rJ_eraaoSJ 1.

Determine si cada una de las transacciones que se presentan a continuación representa una entrada de efectivo (EE), una salida de efectivo (SE) o si no implica movimientos de efectivo (NE); además, calcule su importe:


Transacción

Movimiento

359 Importe

Compra de equipo de oficina: se pagan $30 000 al contado y se firma un documento por $50 000 a dos meses. Retiro de socios por $200 000 en efectivo. Venta de 150 000 obligaciones a $15 cada una. Dividendos declarados por $75 000 pagaderos en 15 días. Compra de una computadora en $15 000 al contado. Pago al 20% de un préstamo bancario por $350 000. Venta al contado de mobiliario de oficina a valor en libros de $18 000. Cobro a clientes por $48 000. Pago de $1 O 000 de impuestos al gobierno. Amortización anual de la franquicia por $25 000.

2. Mencione en qué sección del Estado de cambios en la situación financiera debe clasificarse cada una de las siguientes variaciones. (O= operación; 1 = inversión; F =financiamiento; V= virtual; NA= no aplica). Aumento del saldo de proveedores Gasto por estimación en cuentas incobrables Compra de maquinaria Préstamo bancario a corto plazo Ganancia en venta de activo fijo Disminución de cuenta de clientes Gasto por amortización de intangibles Dividendos de acciones Depreciación acumulada del edificio "Split de acciones" Aumento de la cuenta de sueldos por pagar Recompra de obligaciones en circulación

3. A continuación se presentan algunas variaciones de un balance general comparativo del 200X. Indique si debe ser sumada o restada de la utilidad neta para determinar el flujo neto de efectivo. Utilice los signos de suma(+) o resta(-) en sus respuestas: Aumento por préstamo bancario Disminución de proveedores Aumento de salarios por pagar Aumento de la depreciación de equipo de transporte Disminución de marca registrada Disminución en clientes Aumento de inventario Disminución en seguro pagado por adelantado Aumento de documentos por pagar Disminución de documentos por cobrar

360

CAPÍTULO ONCE

4.

5.

Con el Balance general que se presenta a continuación, calcule las variaciones en cada una de las cuentas y señale si representa un aumento o disminución del flujo de efectivo:

Cu ent a

Dic. 3 1

Enero 31

Bancos Clientes Inventario Terreno Edificio Dep. acum. edificio Franquicia Total activos Proveedores Documentos por pagar Obligaciones por pagar Capital social Utilidades retenidas Total pasivos y capital

$165 700 86 565 138 500 785 000 955 000 (114 600) 65 000 $2 081165 63 200 330 000 850 000 500 000 337 965 $2 081165

$115 320 105 430 155 600 825 000 1 150 000 (120 000) 58 000 $2 289 350 59 700 300 000 900 000 425 000 604 650

Variación

Efecto en flujo

Arreglar cifras!! De enero 31 ...

En cada una de las variaciones que se presentan a continuación, señale si aumenta o disminuye el flujo de efectivo, y determine si debe clasificarse como de operación, financiamiento o inversión: Efecto

Clasificación

Disminución en clientes Aumento de capital Aumento de equipo de oficina Disminución de inventario Disminución de préstamo bancario Disminución de equipo de transporte Aumento de proveedores Disminución de dividendos por pagar Aumento de anticipo de clientes Aumento de patente

6.

El Estado de resultados de una farmacia de la localidad muestra en julio una utilidad neta de $252 000. A continuación se presentan algunos cambios (aumentos o disminuciones) en las cuentas de balance entre el inicio y el final del mismo mes: Cuenta Clientes Inventario Seguro pagado por anticipado Proveedores Acreedores diversos Impuestos por pagar

Cambio (145 86 (12 (96 45 (34

000) 000 000) 500) 000 000)


361

Se pide:

Determine el flujo de efectivo de actividades de operación de la farmacia durante julio.

7.

Una rienda de accesorios para el hogar reportó las siguientes transacciones durante septiembre: Cobro a clientes: $78 000. Venta de equipo de reparto usado: $32 000. Gasto por depreciación de equipo de reparto: $9 000. Inversión a largo plazo: $128 000. C) Pago de dividendos en efectivo: $25 000. Obtención de préstamo a largo plazo: $400 000. Pago de intereses: $13 000. Compra de terreno: $250 000 al contado. Aumento de capital social: $85 000. Se pide:

Señale las transacciones que se clasifiquen como de inversión y de financiamiento en el Estado de cambios en la situación financiera y calcule el flujo de efectivo de actividades de inversión y el flujo de efectivo de actividades de financiamiento.

8. A continuación se presenta un Estado de situación financiera comparativo de Impulsora de Mercado, S.A.: 200X

200X+1

96 230 88 228 234 042 495 600 - 109 000 805 100

63 750 97 400 178 300 573 550 -130 000 783 000

73 400 65 700 260 000 350 000 56 000 805 100

58 700 200 000 450 000 74 300 783 000

ACTIVO Bancos Clientes Inventario Maquinaria y equipo Dep. acum. maquinaria

PASIVO Y CAPITAL Proveedores Acreedores diversos Préstamo bancario Capital social Utilidades retenidas

Se pide:

Determine las variaciones de cada cuenta, señale su efecto (positivo o negativo) sobre el flujo y su clasificación en el Estado de cambios en la situación financiera.

362

CAPÍTULO ONCE

9. El Estado de cambios en la situación financiera de una compañía dedicada a la fabricación de bastidores para camiones, presenta la siguiente información: Flujo de efectivo de actividades de operación:

344 700 92 500 (83 000) 38 200 5 100 (12 300) (18 800)

Utilidad neta Depreciación Variación en clientes Variación de inventario Variación de otros activos circulantes Variación en proveedores Variación en otros pasivos a corto plazo

Flujo neto de efectivo proveniente de las actividades de operaci6n

366 400

Se pide: Determine qué cambio sufrieron las cuentas que muestran variación, es decir, si aumentaron o disminuyeron para que hayan causado ese efecto en el flujo de efectivo. 10. En diciembre, una empresa dedicada a la distribución de lámina cortada presenta la siguiente información: Gasto por depreciación de equipo Aumento en clientes Disminución de acreedores diversos Adquisición de terreno Gasto por depreciación de equipo de oficina Disminución de inventario Aumento en proveedores Obtención de présmno bancario Utilidad neta del periodo

Se pide: Determine: a) Flujo de efectivo de operaciones b) Flujo de efectivo de inversión e) Flujo de efectivo de financiamiento

21 500 24 900 28 800 50 000 5 000 34 500 33 150 100 000 24600


363

Problemas 1. A continuación se presentan algunas operaciones que realizó una empresa en 200X: Aumento de clientes Utilidad neca del ejercicio Pago de dividendos Gaseo por depreciación de equipo Ganancia en venta de equipo Pago de préscamo bancario Compra de edificio en efeccivo Aumento de inventarios Emisión de capital pagado en efectivo Gaseo por depreciación de edificio Compra de terreno en efectivo Disminución de proveedores Venta de equipo Aumento de acreedores diversos

29 800 32 500 9 000 37 500 15 000 18 000 180 000 30 450 70 000 20 000 95 000 25 400 65 000 24 300

Se pide: Elabore el Estado de cambios en la situación financiera, clasificando cada partida en operación, inversión o financiamiento; además, calcule el aumento o disminución de efectivo.

2. Al 31 de diciembre de 200X, SEPSA reportó una utilidad neta de $183 500. En sus registros se muestra que al 1 de enero de ese mismo año, la cuenta de bancos tenía un saldo de $74 350 y que durante el año se realizaron las siguientes operaciones:

f) Se pagó el monto principal de un documento por pagar de $125 000. f) Se recibieron $450 000 en efectivo como pago parcial de acciones de capital social

C) ()

() () ()

C)

a

común colocadas, los restantes $250 000 serán pagados en 60 días. Se pagaron $28 700 de una prima de seguro por 12 meses. Se pagaron $160 000 al contado por la compra de una camioneta de reparto. La cuenta clientes aumentó en $65 800. La cuenta de inventarios aumentó en $39 500. Se compró equipo de oficina al contado por $26 500. Se recibió un préstamo bancario de $220 000. La cuenta de anticipo de clientes aumentó en $55 000. Los impuestos por recuperar disminuyeron en $16 500. Se vendieron acciones de capital social a ciertos empleados por $100 000. La cuenta de proveedores disminuyó en $55 000. La cuenta de acreedores diversos aumentó en $19 800. Se registraron depreciaciones en el año por $85 900. Se pagaron $18 000 de intereses.

364

CAPÍTULO ONCE

Se pide: Elabore el Estado de cambios en la situación financiera de SEPSA del año 200X y determine el monto final de la cuenta de bancos.

3.

Los balances comparativos de Saturno, S.A., a diciembre 31 de 200X y 200X+l , se muestran a continuación:

Activos Efectivo Cuentas por cobrar (netas) Inventario Gastos pagados por anticipado Activos fijos Depreciación acumulada activos fijos Pasivo y capital Cuentas por pagar Hipoteca por pagar Capital social común: valor par, $30 Prima en emisión de capital Utilidades retenidas

Diciembre 31, 200X+1

Diciembre 31, 200X

43 300 116 300 351 200 5 200 444 000 (232 300) $727 700

74 400 134 100 346 400 2 900 396 800 (271 100) $683 500

70 000 300 000 39 800 317 900 $727 700

65 400 95 000 270 000 34 800 218 300 $683 500

La siguiente información adicional se obtuvo del Estado de resultados y de una revisión de las cuentas de mayor: Utilidad neta, $139 600. Depreciación reportada en el estado de resultados, $34 100. Se construyó una nueva ala en el edificio actual a un costo de $120 1OO. Equipo que ya estaba completamente depreciado con costo de $72 900 se dio de baja, sin valor de desecho. ~ La hipoteca por pagar vence dentro de tres años, pero los términos permiten su pago anticipado sin ningún costo adicional. Se emitieron 1 000 acciones de capital común a $35 cada una en efectivo. Se declararon y se pagaron dividendos por $40 000. Se pide: Prepare el Estado de cambios en la situación financiera de la compañía Saturno, S.A.

365


4. A continuación se muestran los balances comparativos de DAYCOR, S.A., a diciembre 31de200X y 200X+l:

Activos Efectivo Cuentas por cobrar (netas) Inventario Gastos pagados por anticipado Terreno Edificio Depreciación acumulada de edificio Maquinaria y equipo Depreciación acumulada maquinaria Patentes

Pasivo y capital Cuentas por pagar Dividendos por pagar Sueldos por pagar Hipoteca por pagar Obligaciones por pagar Capital social común; valor par, $15 Primaien emisión de capital Utilidades retenidas

Diciembre 31, 200X+1

Diciembre 31 , 200X

83 400 94 300 196 000 6 400 75 000 465 300 (158600) 206 300 (92 000) 32 000 $908 100

76 800 100 500 178 600 2 900 75 000 3 16800 (144 000) 206 300 (81 300) 37 500 $769 100

27 18 7 105

200 800 900 000

·420 65 264 $908

000 000 200 100

38 900 15 000 14 600 80 360 45 215 $769

000 000 000 600 100

Al revisar el Estado de resultados y los registros contables, se presentó la siguiente información adicional relevante correspondiente a las operaciones de la empresa: Utilidad neta, $76 1OO. Gasto por depreciación reportado en el Estado de resultados: edificio, $14 600; maquinaria y equipo, $10 700. Amortización de patente reportada en el Estado de résultados, $5 500. Se construyó un edificio cuyo costo fue de $148 500. Se emitió una hipoteca por pagar con valor de $105 000. Se emitieron 4 000 acciones de capital social a $20 cada una a cambio de las obligaciones por pagar que tenía la compañía. Se declararon dividendos por $27 500. Se pide: Prepare el Estado de cambios en la situación financiera de la compañía DAYCOR, S.A., al 31 de diciembre de 200X+l.

366

CAPÍTULO ONCE

5.

A continuación se te presentan los balances comparativos de la compañía GOLD , S.A., correspondiente al 1 de diciembre de 200X y al 31 de diciembre de 200X: Diciembre 1, 200X+1 Activos Efectivo Cuentas por cobrar (netas) IVA por acreditar Inventario Seguro pagado por anticipado Terreno Edificio Depreciación acumulada de edificio Equipo de oficina Depreciación acumulada eq. oficina Equipo de transporte Depreciación acumulada eq. transp.

Pasivo y capital Cuentas por pagar ISR por pagar IVA por pagar Fletes por pagar Intereses por pagar Préstamo por pagar Capital social Utilidades retenidas

53 500 92 000 9 000 90 000 11 000 100 000 200 000 (833) 80 000 (667) 100 000 (1 667) $732 333 34 500 18 000 12 000 7 500 100 000 500 000 60 333 $732 333

Diciembre 1, 200X 90 445 37 000 120 000 10 000 100 000 200 000 (1 666) 80 000 (1 334) 100 000 (3 334) $73 1 111 40 000 10 000 2 295 2 200 15 250 100 000 500 000 61 366 $73 1111

Al revisar el Estado de resultados y los registros contables, se presentó la siguiente información adicional relativa a las operaciones de la empresa:

e e e

Utilidad neta, $11 033. Gasto por depreciación reportada en el estado de resultados: edificio, $833; equipo de transporte, $1 667; equipo de oficina, $667. No hubo adquisición de activo fijo durante el mes. Se declaró y pagó un dividendo de $10 000.

Se pide: Prepare el Estado de cambios en la situación financiera de la compañía GOLD , S.A., al 3 1 de diciembre de 200X+ l.

6.

A continuación se presenta el Estado de cambios en la situación financiera de Omega, S.A. La cuenta de bancos al inicio del año tenía un saldo de $70 700. Este estado contiene algunos errores. Detéctelos y presente correctamente este estado financiero, con base en el saldo inicial de la cuenta de bancos.


367

OMEGA, S.A. Estado de cambios en la situación financiera al 31 de diciembre de 200X Operación: Utilidad neta Aumentos: Depreciación Incremento en cuentas por cobrar Ganancia en venta de inversiones Subtotal Disminuciones: Incremento en cuentas por pagar Incremento de inventarios Disminución de seguro pagado por anticipado Recursos provenientes de la operación Inversión: Venta de inversiones Disminuciones: Compra de terreno Compra de equipo Recursos utilizados por la inversión Financiamiento: Venta de acciones comunes Dividendos pagados Recursos provenientes de financiamiento Incremento en efectivo Efectivo al final de 200X Efectivo al inicio de 200X

$100 500 47 000 11 500 9 000

4 400 18 300 1 600

67 500 $168 000

24 300 $143 700 85 000

100 000 140 100

240 100 ($155 100)

107 000 36 800 $143 800 $132 400 105 300 $237 700

368

CAPÍTULO ONCE

7. A continuaci6n se presenta el balance comparativo de TFAM, S.A., de diciembre 31 de 200X y diciembre 31 de 200X+ 1: Diciembre 1, 200X+1 Activos Efectivo Cuencas por cobrar (netas) Inventario Inversiones a largo plazo Terreno Maquinaria y equipo Depreciación acumulada maquinaria

Pasivo y capital Cuencas por pagar Gastos operativos Dividendos por pagar Capital social común, valor par $10 Prima en emisión de capital Utilidades retenidas

$124 200 102 400 142 700

Diciembre 1, 200X 67 97 123 58

900 600 500 000

124 000 373 400 (79 400) $787 300

201 400 (58 900) $489 500

93 200 13 000 15 000 120 000 310 000 236 100 $787 300

84 600 12 300 12 500 80 000 130 000 170 100 $489 500

Además, se cuenta con la siguiente informaci6n adicional: La maquinaria y el terreno se compraron en efectivo. Las inversiones se vendieron en $50 000. La utilidad neta del periodo fue de $126 000. Se declararon dividendos por $60 000.

Se pide: Prepare el Estado de cambios en la situaci6n financiera de la compafiía TFAM, S.A., al 3 1 de diciembre de 200X+l.


369

8. A continuación se presenta el balance comparativo de DIPSA a diciembre 31 de 200X y diciembre 31de200X+l: Diciembre 31 , 200X+1 Activos Efectivo Cuentas por cobrar Inventario Seguro pagado por adelantado Terreno Edificio Depreciación acumulada de edificio Maquinaria y equipo Depreciación acumulada maquinaria Franquicia Pasivo y capital Cuentas por pagar Dividendos por pagar Sueldos por pagar Obligaciones por pagar Capital social común, valor par, $4 1 Utilidades retenidas

155 400 192 400 287 500 8 500 100 000 550 000 (201 500) 295 700 (119800) 37 400 $1 305 600 131 400 12 000 60 500 229 000 872 700 $1 305 600

Diciembre 31 , 200X 134 600 176 400 3 12 300 6 000 100 000 415 000 (176 000) 295 700 (84 600) 40 000 $1219400 146 700 10 000 12 800 164 000 65 000 820 900 $1219400

Además, se cuenta con la siguiente información adicional: Se construyó un piso adicional al edificio por $135 000. Gasto por depreciación reportada en el Estado de resultados: edificio $25 500; maquinaria y equipo, $35 200. La utilidad neta del periodo fue de $99 800. Se emitieron 4 000 acciones a valor par de $41, como intercambio por las obligaciones por pagar que adeudaba la empresa. Se declararon dividendos por $48 000. Se pide:

Prepare el Estado de cambios en la situación financiera de la compañía DIPSA al 31 de diciembre de 200X+l.

370

CAPÍTULO ONCE

9. A continuación se presenta el balance comparativo de Multirredes, S.A. , a diciembre 31 de 200X y diciembre 31de200X+l: Diciembre 31, 200X+1 Activos Efectivo Cuentas por cobrar Inventario Inversiones a largo plazo Local Maquinaria y equipo Depreciación acumulada maquinaria

Pasivo y capital Cuentas por pagar Sueldos por pagar Dividendos por pagar Capital social común: valor par $10 Prima en emisión de acciones Utilidades retenidas

65 800 101 200 132 400

Diciembre 31, 200X 83 95 125 45

500 800 700 000

70 500 300 500 (65 900) $604 500

210 500 (45 600) $514 900

93 500 10 200 6 000 170 000 47 000 277 800 $604 500

86 700 12 000 4 000 150 000 15 000 247 200 $514 900

Éste es el Estado de resultados al final del 31 de diciembre de 200X+l: Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos operativos: Gastos por depreciación Gastos por sueldos Total gastos operativos Utilidad de operación Otros gastos: Pérdida en venta de inversiones Utilidad antes de impuestos ISR Utilidad neta

$545 000 294 000 251 000 20 300 152 500 172 800 78 200 4 000 74200 20 500 $53 700

Además, se cuenta con la siguiente información adicional: . , El local y el equipo se adquirieron al contado. Las inversiones se vendieron en $41 000. f) Se declararon dividendos por $23 100.

Se pide: Prepare el Estado de cambios en la situación financiera de la compañía Multirredes, S.A., al 31 de diciembre de 200X+ 1.


10.

371

El balance comparativo de lnterlab, S.A. de diciembre 31 de 200X y diciembre 31 de 200X+l se presenta a continuación:

Activos Efectivo Cuentas por cobrar Inventario Inversiones a largo plazo . Terreno Maquinaria y equipo Depreciación acumulada maquinaria Pasivo y capital Cuentas por pagar Gastos operativos por pagar Dividendos por pagar Capital social común, valor par $10 Prima en emisión de acciones Utilidades retenidas

Diciembre 31 , 200X+1

Diciembre 31 , 200X

524 300 132 500 342 600

313 400 126 700 332 100 90 000

125 000 755 000 (189 ooo) $1 690 400

535 000 (158 000) $1239200

85 200 4 300 24 000 80 000 335 000 1 161 900 $1690 400

80 300 7 400 20 000 50 000 200 000 881 500 $ 1 239 200

El Estado de resultados al final del 31 de diciembre de 200X+l se presenta a continuación: Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos operativos: Gastos por depreciación Gastos operativos Total gastos operativos Utilidad de operación Otros gastos: Ganancia en venta de inversiones Utilidad antes de impuestos ISR Utilidad neta

$1 096 500 401 200 695 300 31 000 163 400 194 400 500 900 24 000 524 900 148 500 376 400

Además, se cuenta con la siguiente información adicional: El terreno y el equipo se adquirieron al contado. Las inversiones se vendieron en $114 000. Se declararon dividendos por $96 000. Se pide: Prepare el Estado de cambios en la situación financiera de la compañía lnterlab, S.A., para e~ 31 de diciembre de 200X+l.

372

CAPÍTULO ONCE


Entre a la página electrónica de Hylsamex, S.A., y consulte el Estado de cambios en la situación financiera más reciente. En especial, analice las secciones de operación, financiamiento e inversión que se encuentran incluidas en dicho estado. Conteste las siguientes preguntas: a) b) e) el) e)

¿Cómo se ha comportado la partida de efectivo en los últimos tres años? ¿Cuáles son las políticas contables que se siguen para la elaboración de dicho estado? ¿Cuánto se ha destinado o generado por financiamientos? ¿En qué conceptos se han efectuado inversiones? ¿Cómo se transforma la cifra de utilidad en efectivo? f) ¿Qué dice el presidente del Consejo de Administración acerca de este estado?

2.

Visite las páginas electrónicas de las compañías harineras Grupo Industrial Maseca, S.A., y Grupo Minsa, S.A. Consulte los estados de cambios en la situación financiera más recientes y realice un análisis comparativo entre ellos. En especial, contraste los siguientes elementos: a) b) e) el) e)

3.

Formato de presentación. Flujo de efectivo generado por la operación. Flujo de efectivo generado por el financiamiento. Flujo de efectivo destinado a inversiones. Emite una opinión con respecto a la relevancia de la información de dicho estado.

Entre a la página electrónica de Value Grupo Financiero, S.A., y consulte el Estado de cambios en la situación financiera más reciente. En especial, analice las secciones de operación, financiamiento e inversión que se encuentran induidas en dicho estado. Conteste las siguientes preguntas: a) b) e) el) e)

f) 4.

¿Cómo se ha comportado la partida de efectivo en los últimos tres años? ¿Cuáles son las políticas contables que se siguen para la elaboración de dicho estado? ¿Cuánto se ha destinado o generado para o por financiamientos? ¿En qué conceptos se han efectuado inversiones? ¿Cómo se transforma la cifra de utilidad en efectivo? ¿Qué dice el presidente del Consejo de Administración acerca de este estado?

Entre a la página electrónica de Grupo Gigante, S.A., y consulte el Estado de cambios en la situación financiera más reciente. En especial, analice las secciones de operación, financiamiento e inversión que se encuentran incluidas en dicho estado. Conteste las siguientes preguntas:

a) b) e) el) e)

¿Cómo se ha comportado la partida de efectivo en los últimos tres años? ¿Cuáles son las políticas contables que se siguen para la elaboración de dicho estado? ¿Cuánto se ha destinado o generado para o por financiamientos? ¿En qué conceptos se han efectuado inversiones? ¿Cómo se transforma la cifra de utilidad en efectivo? f) ¿Qué dice el presidente del Consejo de Administración acerca de esta partida?

Informe y análisis financiero

INTRODUCCIÓN e EL INFORME FINANCIERO • Modelo de informe financiero • Elementos del informe financiero • NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS • El dictamen del auditor • Análisis de indicadores financieros • Información operacional • Información estratégica e ANÁLISIS FINANCIERO • Clasificación del sistema de indicadores financieros • Aplicación del sistema de indicadores financieros • Limitaciones del análisis de razones financieras • Análisis vertical • Análisis horizontal e RESUMEN e UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

374

CAPÍTULO DOCE

INTRODUCCIÓN En el complejo mundo de los negocios existe la necesidad de contar con información completa, veraz y oportuna, con la finalidad de tener una visión correcta en el momento de tomar decisiones que afectarán el rumbo de una empresa. Sin embargo, no obstante que existe la necesidad de información, también el límite del tiempo por parte del equipo de personas encargados de analizarla. Por tal motivo, es importante contar con una herramienta que integre toda la información financiera relevante de una organización económica y que permita revisarla y analizarla de manera conjunta y ordenada. Dicha herramienta es el informe financiero. En efecto, el informe financiero es elaborado y presentado por las empresas para facilitar la toma de decisiones de los diversos usuarios de la información financiera. En el presente capítulo se hace una presentación de los elementos que configuran un informe financiero así como una descripción de los puntos más relevantes, además del análisis de la información contenida.

EL INFORME FINANCIERO Los empresarios, los inversionistas, los acreedores, los accionistas y el público en general exigen estar informados acerca de lo que pasa en los negocios en los que por uno u otro motivo tengan algún interés. La información financiera es elaborada y presentada por la empresa en el informe financiero, comúnmente conocido como informe anual. El informe finanCiero es una herramienta de mucha utilidad en la toma de decisiones de los diferentes usuarios y grupos interesados en una empresa, principalmente acreedores y accionistas, actuales y potenciales. Aunque la Ley General de Sociedades Mercantiles establece los requisitos de información financiera que debe cumplir cualquier sociedad mercantil, las empresas que han efectuado una colocación de deuda o de capital entre el público inversionista, están obligadas por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores a presentar un informe financiero trimestral que refleje sus operaciones durante tal periodo, y también a presentar anualmente un informe ante la asamblea ordinaria de accionistas para informar de su situación financiera. En el caso de una empresa que no cotiza en la Bolsa Mexicana de Valores, es decir, que no ha colocado deuda ni capital entre el público inversionista, el proceso es similar al de la empresa que lo hace, pero los requisitos son menores por tal circunstancia. De acuerdo con la complejidad de la compañía, existen variaciones con respecto al número de notas aclaratorias de la información financiera que se incluyen y a la necesidad de dictaminar los estados financieros, entre otros aspectos.

Modelo de informe financiero El modelo del informe financiero tiene como objetivo comunicar a una gran cantidad de usuarios, entre los que se cuentan empresarios, inversionistas, acreedores, analistas y público en general, información sobre la situación financiera de la empresa, su desempeño y, en general, información relevante para la toma de decisiones de los distintos usuarios. Dada la gran diversidad de interesados en las finanzas de las compañías y sus distintas necesidades de información, el informe financiero plantea el reto de satisfacer a todos ellos.


375

Cuadro 12.1 Modelo de informe financiero Cualitativa

Información operacional

Información estratégica

Cuantitativa

Estados financieros

Presupuestos

Pasado

Futuro

Para mantener el equilibrio de la información y lograr informar a los distintos usuarios se adoptó el modelo que a continuación presentamos en el cuadro 12.l, el que se ha convertido en un estándar en el mundo de los negocios. El modelo plantea una matriz donde el eje de las abscisas representa el tiempo, mientras que en el eje de las ordenadas se presenta el tipo de información. En el cuadrante cuantitativa-pasado se incluyen los estados financieros básicos, ya que se limitan a informarnos de manera numérica la situación de la empresa en el pasado. En este apartado deben incluirse las notas a los estados financieros, el dictamen del auditor y el análisis financiero . En el cuadrante cualitativa-pasado se presenta la información operacional que no puede ser presentada en los estados financieros básicos, pero que también es sumamente relevante, como por ejemplo unidades físicas (metros, toneladas, kilos, etc.) producidas y vendidas, factores de eficiencia, plantas en operación, etc. Con esta información el usuario puede tener una base de información más amplia que le ayude a formarse una idea más clara del desempeño real de la compañía. En el cuadrante cualitativa-futuro se incluye la información estratégica del negocio: planes, estrategias, proyectos, oportunidades y riesgos de la empresa. Esta información permite ampliar la perspectiva del usuario pues le ayuda a visualizar hacia dónde se dirige la compañía en el futuro previsible. En el cuadrante cuantitativa-futuro se presentan los presupuestos de la empresa. Dado que la información presupuesta! es simplemente una estimación cuantitativa hecha por la administración de lo que pudiera suceder en el futuro, no se incluye como parte del informe financiero. En realidad, y como se comentó en los primeros capítulos de este libro, los presupuestos corresponden a la contabilidad administrativa, más que a la contabilidad financiera. Para conocer el contenido de un informe financiero a_rmal es necesario visitar de alguna compañía emisora pública de la Bolsa Mexicana de Valores. Una alternativa puede ser la del Grupo IM?A, S.A. , el cual está a disposición del público (www.grupoimsa.com). Cabe aclarar que al utilizar dicha información como referencia no se pretende evaluar, juzgar ni opinar sobre su contenido, sino sólo ilustrar el contenido de un informe financiero anual de una compañía que cotiza en la Bolsa Mexicana de Valores.

Elementos del informe financiero El informe anual que las compañías presentan a sus accionistas, acreedores y público en general contiene, congruentes con el modelo presentado anteriormente, la siguiente información:

376

CAPÍTULO DOCE

Estados financieros básicos y sus notas, dictamen del auditor y análisis de indicadores financieros Información operacional Información estratégica

Estados financieros básicos, notas, dictamen del auditor y análisis financiero El producto final del proceso contable es la información financiera para que los diversos usuarios puedan tomar decisiones. La información financiera que dichos usuarios requieren se centra primordialmente en:

Estados financieros básicos

l. 2. 3.

Evaluación de la situación financiera Evaluación de la rentabilidad Evaluación de la liquidez

Con base en las necesidades de información de los usuarios, la contabilidad considera que todo negocio debe presentar cuatro informes básicos. De tal manera, existe el Estado de situación financiera o Balance general, cuyo fin es presentar una relación de recursos (activos) de un negocio, así como las fuentes de financiamiento (pasivo y capital) de dichos recursos; el Estado de resultados, que informa sobre la rentabilidad del mismo negocio; y el Estado de cambios en la üniaclón_ finaru:.ier.a.., cuyo ob~etivo e.'i dar información_ acerca de la liquidez. del UeJbOcio., es decir, presentar una lista de las fuentes de efectivo y de los desembolsos del mismo, que constituye una base para estimar las futuras necesidades de efectivo y sus probables fuentes. Además, existe el Estado de variaciones en el capital contable, que explica de manera desglosada las variaciones del capital contable. En la siguiente sección de este capítulo se ilustran los estados financieros básicos de Grupo IMSA del año 2002. Dichos estados se presentan a un nivel de desglose tal que permiten al lector conocer detenidamente tanto la forma como el contenido del producto final del ciclo contable: los estados financieros . Ello tiene como objetivo que el lector integre los conocimientos adquiridos en los capítulos anteriores y vea el resultado final de todo el esfuerzo de analizar, registrar y clasificar información financiera. A continuación analizaremos con detalle cada estado financiero básico, comenzando por el Estado de resultados.

- - - -Estado de resultado:s El Estado de resultados determina el monto de la diferencia entre los ingresos y los gastos contables. Al remanente se le llama resultado, el cual puede ser positivo o negativo. Si es positivo se le llama utilidad, y si es negativo se le denomina pérdida. En ocasiones se originan partidas de ingresos y de gastos que no corresponden al giro normal de la empresa. Algunas ganancias o pérdidas son tan poco usuales que es necesario mostrar en el Estado de resultados cuál hubiera sido la utilidad neta del ejercicio de no haberse presentado dichas partidas, a las cuales se les denomina partidas extraordinarias y es necesario

Informe y andlisis financiero

377

Cuadro 12.2 Normalidad y frecuencia de partidas

Partida Partidas ordinarias: ingresos y gastos Partidas ordinarias: otros ingresos y gastos Extraordinarias

Normal

Frecuente

Sí

sf

Ventas y costo de ventas

SÍ

No

No

No

Ganancia o pérdida en venta de activo fijo Pérdida por incendio

distinguirlas de las partidas normales y de las de otros ingresos y gastos. En las siguientes secciones de este capítulo se analizan estas partidas. La base de la distinción estriba en la normalidad y en la frecuencia de dichas partidas, tal como se muestra en el cuadro 12.2. Partidas ordinarias: ingresos y gastos La característica principal de este tipo de partidas es que corresponden al giro normal de operaciones del negocio y, por lo tanto, permiten esperar que se presenten recurrentemente a lo largo de la vida del negocio. Ejemplos típicos de este tipo de partidas son los ingresos obtenidos por ventas de productos o por la prestación de servicios, según el giro del negocio. Partidas ordinarias: otros ingresos y gastos La característica principal de este tipo de partidas es que corresponden al giro normal de operaciones del negocio pero no se presentan con frecuencia, sino esporádicamente. Ejemplos típicos de este tipo de partidas son los ingresos por intereses, por arrendamiento, por dividendos, las pérdidas por baja de valor en las inversiones temporales, la ganancia en la venta de activos fijos, etcétera. Partidas extraordinarias Las partidas extraordinarias no cumplen con ninguna de las dos características mencionadas, ya que no son ni normales ni frecuentes. Ejemplos típicos de este tipo de partidas son las pérdidas sufridas por los efectos de una prohibición legal para poder operar en determinada área, o bien las pérdidas sufridas por la presencia de fenómenos naturales. Después que se han contabilizado todas las operaciones de ingresos y gastos, la información se resume en un Estado de resultados convencional, como el que se presenta a continuación. Observe que las dos líneas del estado que se presenta en la figura 12.1 muestran el nombre de la compañía, el título del mismos y el periodo sobre el que se informa.

El Estado de resultados es el principal medio para medir la rentabilidad de la empresa a través de un periodo, ya sea de un mes, tres meses o un año. En él se muestra en etapas, ya que al restar a los ingresos los gastos del periodo se obtienen diferentes utilidades hasta llegar a la utilidad neta. Como ingreso principal son consideradas las ventas, ya que surgen de las operaciones ordinarias del negocio por la venta de servicios que ofrece al público, por lo cual podrían considerarse como tales los ingresos por honorarios percibidos por algún servicio prestado. Contenido del estado de resultados

378

CAPÍTULO DOCE

Figura 12.1

·Estado de resultados

.ES'T/\J)OS CONSOLJDAlJOS DE RESULTADOS por los años tn-miniuk.s ti 31 tÜ dicitmbn dt 1002, 2001 y 2000 (Millo= dt paos tk poder iuiquisitiw tkl 31 dt di&m/Jrr tk 2002, exupto ª"'tidluks de tz«ionu y wltwts por tz«ih)

Ventas netas Costo de ventas

.9.~~.~.?.~ .A~. .~P.~~-~~~~---·· DE OPERACIÓN ....UTILIDAD ....... .· --····· ....... _ .. _______ ____ ........ ..

.......................... - ........

2002

2001

2000

s 27287

22 884 17 764 2 957

$ 23 523 18 349 2 767

21226 3222 2839

.

,,,

Costo integral de financiamiento, neto: Gastos financieros Productos financieros

439 (71)

Pérdida (utilidad) cambiaria, neta

lll2

i"itfa".....

"40i"""""".......................- ......

························2

979 (53). 99

686 (59) (261)

-º-~~~-}.!:l.~~~~~-!..~~-~~---·························· -·········--------·-·····"·······-···········-----······.. ··············· .. ···········-·········· -······ ·········· UTILIDAD ANTCS DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y PARTICIPACIÓN DE LOS

1 897

TRABAJADORES EN LA UTILIDAD I~P~~t~··~~¡;~~ ·¡~ · ;~~·r;· · (N~t~ ··iz) ··········· ··· ·· ·

~~-~P..~~~~.~ ~..!?.~..~~~l~~~~. ~~. !~...~.~.~~. ~.~!~..~~2... __ ·········- ........................·-····-··- ........................ ··-····· ................... .....

-- -

s

~-

UTlLIDAD NETA CONSOLIDADA


................

_____

_


Promedio ponderado de acciones comunes en circulación (Millones)

. . · · · · . . ..

--······2 396 ¡;a:z

62

156 l 606

s

··

662 - . 1762

135 ......................

Utilidad por acción común: Utilidad de participación minoritaria

·-··---Y..~.~.~.~ --~~--P~.'..~~-~P~.~~~···~ -~.Y~~-i.~-~ -·····

86

385 i5ii-

·-·-i1377 5i2

Utilidad de participación minoritaria {Jti]j_~~~ .dep~cipaci6n 111ay~rit~i ~ -

2 424

299 ··········· ······· · ······· 600

......... . ..................... -··-···-

65 667 1 729

214 1515

i76i

0.05

0.05

0.07

0.49 ó.54 . . . ........ T

0.57 (J:i\2 ........ .. i

0.55 iúi

2815

2 813

2 784

Como podemos observar en el Estado de resultados, las ventas de Grupo IMSA, S.A., durante el año 2002 sumaron $27 287 millones. Los gastos de operación, integrados por el costo de los servicios que presta la empresa y los gastos en los cuales incurre para el mantenimiento del negocio en sí, se clasifican en dos grandes ramas: administración y venta. El total de gastos de operación de Grupo IMSA, S.A., asciende a $24 448 millones (21 226 millones + 3 222 millones). Al reducir el gasto de operación de las ventas se obtiene la utilidad de operación; posteriormente se restan los gastos financieros, conformados de los gastos por intereses, fluctuaciones cambiarias y la posición monetaria (que constituyen el rubro del costo integral de financiamiento, CIF), estos es, partidas que repercutieron en el ciclo de operaciones de la empresa en el ejercicio correspondiente. A la diferencia se le conoce como utilidad antes de Impuesto sobre la Renta y de la Participación de Utilidades a los Trabajadores, tal como es presentado por Grupo IMSA en su informe anual, la cual asciende a la cantidad de $1 897 millones. Posteriormente se calcula el Impuesto sobre la Renta y de la Participación de Utilidades a los Trabajadores (en el caso Grupo IMSA, S.A. , asciende a $299 000 000 y $86 000 000

379


Figura 12.2 ISRyPTU

12. IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTOALACTIVOY PARTICIPACION DE LOSTRABAJADORES EN LA UTILIDAD: a. Grupo Imsa y sus subsidiarias Mexicanas causan el impuesto sobre la renta o impuesto al activo en forma consolidada con sus subsidiarias, en la proporción en que es propietaria de las acciones con derecho a voto de las subsidiarias al cierre del ejercicio. A parcir del 1 de enero de 2002, la proporción se calcula de acuerdo a la parricipación accionaria promedio diaria que la sociedad controladora mantenga durante el ejercicio en sus subsidiarias Los resultados fiscales de las subsidiarias se consolidan al 60% de la proporción antes mencionada. Los pagos provisionales de impuesto sobre la renta e impuesto al activo tanto de Grupo Imsa como de sus subsidiarias, los realizan en forma individual. b. El 1 de enero de 2002 se promulgó la reforma fiscal y con relación a la Ley del !SR, se eliminó el diferimento de la porción pagadera al distribuir dividendos La tasa del impuesto sobre la renta será de 35% en 2002, 34% en 2003, 33% en 2004 y del 32% a parcir de 2005 . Se elimina la obligación de retener el impuesto sobre la renta por pago de dividendos a personas físicas o a residentes del exuanjcro. c. Las provisiones para impuesto sobre la renta y participación de los trabajadores en la utilidad, son como sigue:

2002 Impuesto sobre la Renta: México: Causado Diferido Efecto en el ISR diferido por reducción de tasas Extranjero: Causado Diferido

Participación de los trabajadores en la utilidad causada

$271 79 (110)

(Cifras en millones de pesos) 2001 2000

$377 142

$563 (17)

59

81

73 (17)

$299

$600

$602

$86

$62

$65

respectivamente), luego de lo cual se restan de la utilidad de operación, así como las partidas extraordinarias que surgieron en el transcurso del año. Finalmente, el resultado obtenido es la utilidad neta del periodo en cuestión. En el Estado de resultados de Grupo IMSA, S.A., podemos observar que la utilidad neta del año 2002 asciende a $1 512 millones, como se muestra en la figura 12.2. Esta combinación da como resultado un aumento o una disminución en la cuenta de capital. Si los ingresos son mayores que los gastos, la diferencia se llama utilidad neta, la cual aumenta el capital. Sin embargo, si los gastos son mayores que los ingresos, la compañía habría incurrido en una pérdida neta; consecuentemente, habrá una disminución de capital.

Estado de variac.iones en el capital contable El Estado de variaciones en el capital contable, al igual que los estados presentados anteriormente, es un informe financiero básico, que pretende explicar a través de una forma desglosada las cuentas que han generado variaciones en el capital contable. La información de los cambios que comprende el estado de variaciones en el capital contable es necesaria para elaborar estados financieros suficientemente informativos, con el fin de satisfacer las necesidades de los distintos usuarios, lo cual es el propósito básico de la contabilidad. La forma de presentación de las variaciones en el capital contable es mediante un formato de columnas que se publica junto con los demás estados financieros básicos en el reporte anual de la compañía. Es necesario mencionar, que pueden existir diferentes rubros manejados

380

CAPÍTULO DOCE

Figura 12.3 Estado de variaciones en el capital contable

ES'T'!\DOS CONSCJLfD!.\IX)S I.JE V/\RI!\C I ON.E S

EN EL CAPITAL CONTABLE p-:r 101 nñ01 tmninad01 ti 3 1 dt dititmlm dt 2002, 1001y2(}()() (Miflqna tk paos dt ml9uisi1iw ¿,¡ 3 1 dt diátmh~ tk 2002, txt7fo c1111tidada dt 1miona y wlorn por iuri6n)

J>txi"

--

.......... 4:1:~. ~-~ .....

-""""'- - .-......,,,,.,

'"""' ·······················-····-····

..................... ·······SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 1999

s

2 787.6

4 765

s

22.3

u~

""""'

"""'

2 803

s

Reserva para rccompra de :icciones Movimiento de acciones propias, neto

..,,,,,,.

~,IN.

"""" """"

88

1 11 014

36

(36)

"""""'

-~ o.rr ......... ~ ·································-····-~ $ (5 833) 1 1 262

(3 497)

Pércüda inrcgral

1 515

(294)

minoritaria

SALDOS AL 31 DE DICIEMB RE DE 2000

2 809.9

4 780

(3 497)

2 803

134

12 493

(6 127)

""""'

s 14 099

10

15

l0""'1.C
248

25 (2 028)

(528)

(528)

982

11 568

DMdcndos y.igados 5.2 1 606

Utilidad integral Aumento de la participación minoritaria SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001

2 815.1

4 782

2 803

(3 497)

140

13 930

·····························-

SALDOSAL31 DE DICIEMBREDE2002

1 242 129

1017

12 778 (198)

(198) 1 377

............................

(6 397)

(94) 129

(0.9)

Utilidad integral Disminución de la participación minoritaria

(270)

..... ··································-·········-

Dividendos pagados (S 0.065 por acción común) Mo. .imicnto de acciones propias, neto

(169)

(169)

(S 0.051 por acción común) Movimiento de acciones propias, neto

(117)

··-·····-·· 2814.2

4782

s

2803

s (3497) s

140

s

15109

s (6514) s

207 (151)

1073

1 467 (151)

s

13896

por las empresas según las transacciones que efectúe. En la figura 12.3 se presenta el Estado de variaciones en el capital contable de- Grupo IMSA, S.A., del periodo que termina en 2002.

~--~1Estado

de situación financiera.

El Estado de situación financiera o Balance general presenta en un mismo reporte la información necesaria para tomar decisiones en las áreas de inversión y financiamiento . Dicho estado incluye en el mismo informe ambos aspectos, porque parte de la idea de que los recursos con que cuenta el negocio deben estar correspondidos directamente por las fuentes necesarias con que se adquirieron dichos recursos. La situación financiera de Grupo IMSA, S.A., al 31 de diciembre de 2002 se muestra en la figura 12.4. Observe que el Estado de situación financiera se presenta a una fecha determinada, en este caso al 31 de diciembre de 2002. Este estado financiero pretende mostrar el historial acumulativo de todas las transacciones que han afectado a la empresa desde su inicio.

381


Figura 12.4 Estado de situación financiera

BALANCES GENERALES CCJNSOLTJ)/\J)OS al JJ de dicümlm dt 2()()2 y 2001 (Millrmts dt pu~ de pod" J1dq11iJilivo dd Jl tÚ diriemhrr dt 2002)

2002

2001

586 3 905

526 3 618 5 458 949

ACTIVO CIRCULANTE:

Efectivo e inversiones temporales C lientes, neto de reserva p ara cuentas de cobro dudoso por S 68 y S 53 Inventarios (Nota 5) Otros activos circulantes

5 494 768...

ijjfü

io ssi

102 18 380 1109

94 17 372 1148

············ ¡ j"fj¡jjj

964

· · s3oi94-

1632 241 2927 175

1 195 272 3 149 287 1213 i>"it6

lmpuesros diferidos (Nora 12)

7 528 2983

.9_~~~..P.':l:~_ivos a 1~!?..P~~----------

277

7 479 2 932 297 10 708

Inversiones en acciones

Propiedades, planta y equipo (Nota 6) Otros activos (Nota 7) Exceso del costo sobre el valor contable de las acciones, neto de amortización

....... acu1nulada_por$ ?_8_6_y!??7_ _ ACTIVO TOTAL

1 029

PASIVO Y CAPITAL CONTABLE CIRCULANTE:

Porción circulante de la deuda a largo plazo (Nota 9) Préstamos bancarios (Nota 8) Proveedores Anticipos de clientes

9rra~ . ~.~.~.~~~.P~~..P_~g
PASIVO TOTAL

EX"CCSO dCi""V":i:iO·r··co·n-cab1C··sobfC"e.i cosro dC 1as ·acdOíiCS~ñ·e-co· de·amortíZad"óíi···· acumula_dap~rS?542 yS2J18 .................. ..... CONTINGENCIAS Y COMPRO MISOS CAPITAL CONTABLE {Nota 14):

.•.........

lii7iíif " fiiii "

16824 592

135

{Nota 13)

Capital social común: sin valor nominal, 2 814.2 y 2 815.1 (Millones) acciones emitidas y suscricas Prima adicional de capi tal Efecto inicial de impuesros diferidos Reserva para rccompra de acciones propias Utilidades retenidas ····--· I_i:suficien<;i~5?.. ~~--~-~ ~~~~-~?.~ -~el lnrcrés mayoritario Interés minoritario

------------········--·--

--··

c~p~~-~--~~~!~~!~·-··-------

.......

TOTAL CAPITAL CON'U\BLE TOTAL PASIVO y "OO"iTAL""coNTAii"i::E ····-

4782 2803 (3497) 140 15109 (6514)

iiiii3 ... 1073 ffi!96

4 782 2 803 (3 497)

140 13 930 (6 397)

.............. ff76f

T 3f3o8 ....................... --·

1 01 7

Ü7iií .

· ·- s 'io-194 ··

LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRANTE DE ESTOS ESTADOS FINANCIEROS.

Contenido del estado de situación financiera

Las cuentas de activo se presentan de acuerdo con su liquidez. Las partidas que se presentan en primer término corresponden al activo circulante, que representa todos aquellos activos que se deben convertir en efectivo en un año, o dentro del ciclo normal de operaciones de la empresa, mientras que el activo no circulante no es convertible en efectivo con mucha frecuencia. En el caso de IMSA se puede observar la sección del activo circulante sumaron un total de $10 753 millones en el año 2002. En la figura 12.5 se muestra la sección del activo circulante de Grupo IMSA.

382

CAPÍTULO DOCE

Figura 12.5 Activo circulante

Cifras en millones de pesos 2002 2001 ACTIVO CIRCULANTE: Efectivo e inversiones temporales

Clientes, neto de reserva para cuentas de cobro dudoso por $68 y $53 Inventarios (Nora 5) Otros activos circulantes

$526

$586 3 905 5 494 768

5 458 949

10 753

10 551

3 618

Algunas partidas ameritan ciertos comentarios para entender mejor su contenido. La primera partida de la sección de los activos circulantes es el efectivo, ya que es la más líquida. Dicha partida deberá mostrarse bajo un solo rubro en el cuerpo del Estado de situación financiera, y se supone disponible para uso inmediato sin restricciones. Las existencias en efectivo están constituidas por el total de moneda de curso legal y sus equivalentes, giros postales, telegráficos y bancarios, depósitos a la vista, cuentas bancarias de cheques, etc., siempre y cuando sean propiedad de la empresa. Las inversiones temporales constituyen inversiones de efectivo en exceso que momentáneamente no se requieren para las transacciones normales del negocio. Dicha partida es convertible en efectivo en el instante en que lo requiera la empresa, así como fácilmente negociable. Usualmente las empresas agrupan el efectivo y las inversiones temporales, lo cual se conoce cono efectivo disponible. Como se puede observar, el efectivo disponible en el Estado de situación financiera de Grupo IMSA, S.A., en el año 2002. asciende a $586 millones. Las cuentas por cobrar representan los derechos del negocio contra deudores, que normalmente surgen de las ventas de mercancía o por la prestación de servicios dentro de las operaciones normales de la empresa. Las cuentas por cobrar a clientes incluyen una estimación para cuentas incobrables para determinar el valor que se espera cobrar, como en el ejemplo de IMSA: Cuentas por cobrar a clientes Estimación por incobrables Cuentas por cobrar a clientes netas

$3 973 000 000 68 000 000 $3 905 000 000

La condición para que sea considerada cuenta por cobrar es que sea cobrable dentro de un periodo de un año o dentro del ciclo normal de operaciones de la empresa. Los documentos por cobrar, importes por cobrar por la venta de activo no circulante y otras partidas cuyos vencimientos sea mayor de un año o del ciclo de operaciones normales, deberán presentarse inmediatamente después de la sección de activo circulante dentro de la sección de activo no circulante. La partida de inventarios, también llamada almacén de materiales, incluye el valor de las mercancías disponibles para ser vendidas directamente o para ser usadas en la prestación de servicios. Por lo general, ésta es una partida de suma importancia para la administración financiera de un negocio. Normalmente, la partida de inventarios se presenta en el Estado de situación financiera a su costo de adquisición. Los inventarios propiedad de Grupo IMSA al 31 de diciembre de 2002 suman $5 494 millones.


Figura 12.6

383

Cifras en millones de pesos 2002 2001

lnventaños Materia prima, refacciones y herramientas Producci6n en proceso

Productos terminados

Mercancías en tránsito y anticipos a proveedores

$1 643 535 2 117 J 199

$1 908 371 1 854 1 325

$5 494

$5 458

De acuerdo con la información en las notas a los estados financieros (nota 5), los inventarios se integran como se aprecia en la figura 12.6. Los gastos pagados por adelantado representan futuras partidas de gastos que ya han sido pagadas, debido a que constituyen bienes y/o servicios que se van a consumir dentro de un año. Si es mayor al ciclo normal de operaciones, se debe clasificar como activo no circulante, específicamente dentro de cargos diferidos. Existen otras partidas incluidas en del Estado de situación financiera dentro de los activos circulantes, entre ellas los ingresos acumulados por cobrar y deudores diversos. En el Estado de situación financiera de IMSA estas partidas aparecen como otros activos circulantes que suman $768 millones. Dentro de la sección de activo no circulante se incluyen los activos fijos, que representan la propiedad de la empresa respecto de unidades físicamente tangibles, las cuales contribuyen a la producción y/o distribución de los servicios y bienes que se dedican al giro normal de operaciones de la empresa. Todos los activos fijos se presentan a su costo original, actualizado por inflación menos su depreciación acumulada, a excepción de los terrenos que son los únicos activos fijos que no se deprecian. La depreciación acumulada representa la suma de todos los cargos por depreciación tanto del pasado como del presente año sobre los activos que actualmente se posee. No debe confundirse dicha partida con la de gasto por depreciación que se encuentra en el Estado de resultados, la cual se tratará más adelante. Entre los activos fijos más relevantes se pueden considerar los terrenos, los edificios, maquinaria, planta y equipo. En el caso de IMSA, esta sección se presenta como se aprecia en la figura 12.7.

Figura 12.7

6. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO, NETO:

Activos fijos

a.La integración de este rubro es como sigue.

Cifras en millones de pesos 2002 2001

Equipo de cómputo Depreciación acumulable

$2 273 3 884 17 449 314 312 (7 080)

$2 073 3 772 17113 352 207 (7 248)

Inversiones en proceso

17 152 1 228

16 269 1 103

$18 380

$17 372

Terrenos

Edificios Maquinaria y equipo Equipo de transporte

384

CAPÍTULO DOCE

Figura 12.8

7. ACTIVOS NETOS, NETO:

Otros activos

Cifras en millones de pesos Gastos preoperativos, neto de amortización acumulada por 1 176 y $1 057 Otros, neto

2002

2001

$297 812

$4 59 689

$1 109

$1 148

Los cargos diferidos, a semejanza de los gastos pagados por anticipado, son bienes que se utilizarán para generar ingresos en periodos futuros. Los cargos diferidos son gastos pagados por anticipado a largo plazo y, en consecuencia, no se les puede clasificar como parte del activo circulante. Como se puede observar en la figura 12.8, los cargos diferidos en el Estado de situación financiera de Grupo IMSA ascienden a $1 109 millones. Los activos pueden financiarse ya sea a través de pasivos o de capital. El pasivo se clasifica de acuerdo con su fecha de vencimiento en pasivo a corto plazo, o circulante, y en pasivo a largo plazo. Dentro de la primera sección encontramos las cuentas por pagar a proveedores, las cuales representan los adeudos por la compra de mercancías o materias primas adquiridas a crédito, las que se relacionan con el giro normal de la empresa. Tal como podemos ver en el Estado de situación financiera de Grupo IMSA, S.A. se adeuda a los proveedores $2 927 millones. La sección del pasivo a corto plazo o circulante se muestra en la figura 12.9. Los documentos por pagar consisten en una deuda establecida por escrito y firmada por el suscriptor (la empresa, por ejemplo) , el cual se compromete a pagar cierta cantidad de dinero en una fecha determinada. Los documentos por pagar generalmente causan intereses, los cuales deben aparecer en la cuenta de intereses acumulados por pagar en caso de haberse acumulado a la fecha del balance. En el caso de IMSA, existe una porción circulante de la deuda a largo plazo por $1 632 millones. Los préstamos bancarios son semejantes a los documentos por pagar, pues por lo regular se utiliza un documento por pagar para respaldar el crédito. En el caso de IMSA, los préstamos bancarios ascienden a $241 millones, tal como se muestra en la figura 12.10. Los anticipos de clientes son pagos que nuestros clientes realizan por servicios aún no prestados o productos todavía no entregados pero que se tiene planeado realizarlos en el futuro. Como se puede ver, en el caso de IMSA, esta cuenta equivale a $175 millones.

Figura 12.9

CIRCULANTE:

Pasivo circulante

Cñras en millones de pesos Porción circulante de la deuda a largo plazo (Nota 9) Préstamos bancarios (Nota 8) Proveedores

Anticipos de clientes Otros cuentas por pagar y pasivos acumulables

2002

2001

$1 632

$1 195

24 1 2 927 175 l 5 14

272 3 149 287 1 2 13

$6 489

6 116


Figura 12.10 Pasivo circulante

8.

385

PRESTAMOS BANCARIOS'

Los préstamos bancarios están denominados principalmente en dólares, y tienen una tasa de interés promedio de aproximadamente 2.81% y 5.1% por los años terminados el 31 de diciembre de 2002 y 2001 , respectivamente.

Al 31 de diciembre de 2002, la Compañía tenía Líneas de crédito disponibles, no utilizadas ni comprometidas, por un total de aproximadamente 270 millones de dólares. Las tasas de interés promedio de estas líneas es del 2.35%.

Entre otros pasivos a corto plazo se pueden considerar los dividendos por pagar, impuestos por pagar y sueldos por pagar, entre otros. Grupo IMSA los presenta en el apartado de otras cuentas y pasivos acumulados por pagar, cuyo total asciende a $1 514 millones. Si consideramos el pasivo a largo plazo, algunas de las partidas que se incluyen dentro de esta categoría son la deuda a largo plazo, la cual tiene como fin financiar la adquisición de equi-

Figura 12.11 Deuda a largo plazo

9.

DEUDA A LARGO PLAZO:

La dcu~a a largo plazo consiste en lo siguiente: 2002

Crédi~~ -sindicado por 380 mill~nes de dólares dividido en tres partes: - 120 millones de dólares con amortizaciones semestrales hasta el 2003; los intereses son pagaderos trimestralmente a una tasa UBOR más 1%. - 150 millones de dólares, con seis amortizaciones semestrales de 15 millones de dólares y la última por 60 millones de dólares el 25 de agosto del 2005; los intereses son pagaderos trimestralmente a una tasa el primer año de LIBOR más 1.125% y de LIBOR más 1.25%, 1.375% y 1.5% hasta su vencimiento. - 110 millones de dólares, con cuatro amortizaciones semestrales iguales de 27.5 millones de dólares a partir del 25 de febrero de 2005; los intereses son pagaderos trimestralmente a rasas anuales de LlBOR más 1.375%, 1.5%, 1.625%, 1.75% y 1.75% durante la vigencia del contrato. IMSA ACERO, IMSATEC e IMSALUM, son garantes del crédi to< i:•~) Crédito sindicado por 155 millones de dólares, con vencimiento en el año 2005, los intereses son pagaderos trimestralmente a una tasa LIBOR más 1.125% durante los primeros dos añ.os y a LIBOR más 1.25% el tercer y cuarto años; el capital será pagado en plazos trimcstrales•a partir de mayo de 20Q3(ll Préstamo por 108.2 millones de dólares con Ciribank, pagadero en una sola exhibición en septiembre de 2006¡ los intereses son pagaderos semestralmente a una tasa de LIBOR más 2.35%
s

3160

2001

s

3 784

1606

1 544

1121

1 077

933

757

324

311

257 1311

691

.Q.g:º·~_.4_g.s1:1~_c.1"1_t_e>_~.Pºr.P~~-.c..~.. P.~.~P.~ ..~~s.~.~9.~ 9160 (1_632) 7 528

647 301 10 8 674 (1 195) 7 479

386

CAPÍTULO DOCE

po, maquinaria, terrenos o edificios adicionales o la expansión del negocio, o liquidar alguna otra deuda de corto o largo plazo. La deuda a largo plazo otorgada a Grupo IMSA al 31 de diciembre de 2002 suma $7 528 millones, como se aprecia en la figura 12.11. Las obligaciones por pagar a largo plazo, como otro ejemplo de pasivo a largo plazo, representan pagarés a largo plazo emitidos por una empresa y representan la participación individual de los obligacionistas en un crédito colectivo otorgado a dicha empresa. El capital contable representa la participación que tienen los propietarios de un negocio sobre los activos de la empresa. El capital social está representado por la participación de los accionistas en la empresa, el cual puede ser preferente o común, como ya se explicó en capítulos anteriores. La prima en venta de acciones consiste en el exceso sobre el valor nominal pagado por los accionistas a cambio de las acciones que les son entregadas. La actualización del capital es una partida que consiste en el incremento del valor del capital como consecuencia de la inflación. La sección de capital contable del IMSA se integra como aparece en la figura 12.12 .

..-~-~

Estado de cambios en la s_ituación financiera Para evaluar la operación de un negocio es necesario analizar conjuntamente los aspectos de rentabilidad (utilidad o pérdida) y la liquidez (excedente o faltante de efectivo), debido a lo cual es necesario elaborar tanto el Estado de resultados como el Estado de cambios en la situación financiera. Este último es un estado financiero básico que junto con el Estado de situación financiera, o Balance general, y el Estado de resultados proporciona información acerca de la situación financiera de un negocio. En la figura 12.13 se presenta el Estado de cambios en la situación financiera de Grupo IMSA del mes terminado el 31 de diciembre de 2002. Un punto importante es la forma en que está estructurado el Estado de cambios en la situación financiera, pues en él tanto las entradas como las salidas de efectivo se clasifican en actividades de operación, inversión y financiamiento. Dicha clasificación es sumamente útil para efectos de toma de decisiones, pues especifica el origen o destino de los movimientos de efectivo.

Figura 12.12

Capital contable

Cifras en millones de pesos CAPITAL CONTABLE {Nota 14): Capital social común: sin valor nominal, 2 814.2 y 2 815 .l (millones) acciones emitidas y suscritas Prima adicional de capital Efecto inicial de impuestos diferidos Reserva para recompra de impucsros diferidos

Utilidades retenidas

4 782

4 782

2 803 (3 497)

2 803 (3 497)

140

140

15 109

13 930

Insuficiencia en la actualización del capital contable

(6 514)

(6 397)

Interés mayoritario

12 823

11 761 l 017

Interés minoritario

TOTAL CAPITAL CONTABLE TOTAL PASNO Y CAPITAL CONTABLE

1 073 13 896

12 778

$31 308

$30 194


387

Figura 12.13 Estado de cambios en la situación financiera

ESTADOS CONSOLIDADOS DE CA_fv1BIOS EN LA SITUACHJf'.J DNANCIER/-\ r~ loi 111fa¡ tcrmimul~i ti 3 1 dt didtmltrt ,¡, 2001, 2001 ' 2000 (Mi/lona Jt ~ l.t po
2002

2001

2000

1512

1762

1 729

1198

1 059 (380) 142

954 (614) (34)

(241) (346)

350

179 (258) (112)

(248)

608 406 (195) 345 66 54 1284

OPERACIÓN:

Utilidad neta consolidada PARTIDAS QUE NO REQUIRIERON (GENERARON) RECURSOS:

Depreciaciones y amortizaciones Amortización del exceso del valor contable sobre el costo de las acciones, neto Impuesto sobre la renta diferido

(370) (31)

CAMBIOS EN ACTIVOS Y PASIVOS CIRCUlANTES, NETO DE LOS EFECTOS DE LOS NEGOCIOS COMPRADOS:

Clientes Inventarios Otros activos circulantes Proveedores Anticipos de clientes

. .....9.~~. :.~.~-~~~.P.~~. P..~g~.'l...P..~.~~~~--~~-~~.~~.?..~.

281

(497)

i 828

310 193

16 _(202) 419

· --· 3008

327i

FINANCIAMIENTO:

(31) 3062 (2163)

(Pagos) préstamos bancarios a corto plazo Préstamos y emisión de deuda a largo plazo Pagos de préstamos a largo plazo Amortización en términos reales de préstamos a largo plazo Dividendos comunes pagados Otros

(413) (198)

E4>

RECURSO'S- O'iITEÑiil'OS."I>E.('üTiiiiADOS.EN).ACTIVIDADES.DE-····--·--·-·-··-

116 1 625 (1 881) (241) (169)

(1 796) 4 578 (1 649) (609)

. ..... J ??) . ····-···········-·····-·· (14) 510

183

FINANCIAMIENTO INVERSIONES:

(2085) 265

Adquisición de propiedades, planta y equipo Venta de propiedades, planta y equipo Adquisición de compañías y participación minoritaria Venta de compañías Otros activos

RECURSOS.iiTiLiZAiJ"OS. EN-ACTIVIDADES-DE.iNVERSlóN·· · "AüMi.ÑT·o··coiSMJNüC"ióÑfEN-EFE'C~TIVO"E.iNViRSIONES·-····-·

(104)

EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES AL FINAL DEL AJ\10

(1267) 176 (2 977)

58 (64)

(27)

<1§7~¡

·---- __ J!?51L

TEMPORALES

~-f.~-~~~.?...: . ~~~-~i.??.~--~~~P?.~.~ --~U~.~~-~ .c:>.A:~--~~-~ ---·······-··

(1515) 275 (1212)

-·--- ·--f

60 526 586

(93) 619

.... 526 ___

Contenido del estado de cambios en la situación financiera

$

(293) 912 - 6i9

La finalidad del

Esta~o de cambios en la situación financiera es presentar, en forma condensada y comprensi-

ble, información sobre el manejo de efectivo, es decir, su obtención y utilización por parte de la entidad durante un periodo determinado y, como consecuencia, mostrar una síntesis de los cambios ocurridos en la situación financiera para que los usuarios de los estados financieros puedan conocer y evaluar la liquidez o solvencia de la entidad. El Estado de cambios en la situación financiera está diseñado con el propósito de explicar los movimientos de efectivo proveniente de la operación normal del negocio, la venta de activos no circulantes, la obtención de préstamos, la aportación de los accionistas y aquellas transacciones que incluyan disposiciones de efectivo tales como compra de activos no circulantes, pago de pasivos y pago de dividendos.

388

CAPÍTULO DOCE

Actividades de operaci6n En esta área se ubican todas las entradas y salidas de efectivo que se relacionen directamente con el giro normal de operaciones de la entidad económica: prestación de servicios o producción y comercialización de productos. Para su determinación se debe partir de la utilidad neta. Entre los movimientos de efectivo más importantes de esta área están los siguientes: Ventas al contado. Cobros de ventas a crédito efectuadas a clientes. Compras al contado. Pagos a los proveedores por mercancía adquirida. Pagos de sueldos a empleados. Pagos de todos los gastos relativos a la operación del negocio. Pagos de impuestos. En el Estado de cambios en la situación financiera de Grupo IMSA podemos observar que los recursos netos generados por actividades de operación ascienden a $1 828 millones .

Actividades de financiamiento En esta sección deben figurar aquellos conceptos relacionados con compra-venta de activos de largo plazo, que hayan ocasionado una entrada o un desembolso en efectivo. Entre ellos están los siguientes: Compra y venta de inmuebles, maquinaria, equipo y otros activos productivos. Adquisición, construcción y venta de inmuebles, maquinaria y equipo. Adquisición de acciones de otras empresas con carácter permanente. Préstamos otorgados por la empresa a terceras personas. Cualquier otra inversión o desinversión de carácter permanente o de largo plazo. Podemos observar un total de recursos obtenidos de (utilizados en) actividades de financiamiento de $183 millones de la actividad de Grupo IMSA en el año 2002.

Actividades de inversi6n En esta sección deben figurar todos los conceptos (distintos de los integrantes del flujo de operación) que produjeron una entrada de efectivo o que generaron una salida de efectivo proveniente de actividades de financiamiento. Entre éstas pueden mencionarse las siguientes: Créditos recibidos a corto y largo plazos, diferentes de los relacionados con la operación del negocio Reembolsos de capital Dividendos pagados, excepto los dividendos en acciones Préstamos recibidos y su liquidación Pagos de intereses Aportaciones de los accionistas El total de recursos utilizados en actividades de inversiones de Grupo IMSA, que asciende a la cantidad de $1 951 millones, se determina de la siguiente manera:


389

DETERMINACIÓN DEL FLUJO NETO DE EFECTIVO + +

Flujo de efectivo de actividades de operación Flujo de efectivo de actividades de inversión Flujo de efectivo de actividades de financiamiento Incremento o disminución neta de efectivo

Finalmente se obtiene un aumento de efectivo e inversiones temporales por $60 millones, mientras que el saldo final de efectivo disponible para el ejercicio suma $586 millones, cantidad que aparece en el Estado de situación financiera en dicha partida.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos, y su objetivo es complementarlos con información relevante, tal como se muestra en la figura 12.14.

Figura 12.14 Notas a los estados financieros

NOTAS A LOS ESTADOS FTf\J\.NCI"E.ROS C ON SOLIDADOS E INDIVIDUALES , •• 1.. ,.¡¡..,,'"";,,,,;1.,,;J1,¡,¡;0n.i~• .1,]()()l,2()()1y1()()() (Millt1na tk ¡a.1 tÚ pMn ll4¡¡11i1itiwtkl 311ü ditU..W. tk 1002)

1.

NATURALEZA DEL NEGOCIO:

Grupo Imsa, S.A. de C.V. es una compañía controladora mexicana, que a través de sus subsidiarias se dedica a la fabricación y comercialización en cl país y en el extranjero de lo siguiente: {i) productos procesados de acero, (ii) batcrias automotrices y productos relacionados, (üi) productos de acero y plistico para la construcción y (iv) productos de aluminio y otros relacionados. 2.

BASES DE PRESENTACIÓN Y PRINCIPIOS DE CONSOLIDACIÓN;

Baus de Prt:st:nlaci6n Los estados financieros consolidados de Grupo l msa, S.A. de C.V. (Grupo lmsa) y sus subsidiarias (la Compañía) están preparados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados en México (PCCA Mexicanos), emitidos por el Instituto M exicano de Contadores Públicos, A.C. (IMCP) que requieren el reconocimiento de los efectos de la inflación. (Ver Nota 3). Los estados financieros individuales de Grupo lmsa (comp añia tenedora) h an sido preparados p ara cumplir con las disposiciones legales a las que está sujeta como entidad jurldica independiente. En estos estados financieros la inversión en acciones de subsidiarias se valúa por el método de participación. Utilidad inte¡;ral- La utilidad (pérdida) integral que se presenta en los estados consolidados e individuales de variaciones en el capital contable adjun tos, representan el resultado total de la actuación de la Compañía durante cada ej ercicio, y se integra por la utilidad neta del ejercicio más otras partidas de utilidad {pérdida) integral del mismo periodo que de conformid:i.d con los P CGA Mexicanos se presentan directamente en el c3pital contable, sin afectar el estado de rcsulr:idos. Las otros partidas de utilidad (pérdida) integral están representadas por la insuficiencia en la actualización del capital con table, que incluye los efectos de conversión de entidades extranjeras. .Principios dt Consolidación a. Consolidación dt tstados financitr0s - Los estados financieros consolidados incluyen los de Grupo lmsa y de sus subsidiari:ts con participación mayoritaria. Los saldos y transacciones importantes intercompañías han sido eliminados en la consolidación . Grupo lmsa ha creado subsidiarias directas por segmento de negocios, las cuales actúan como controladoras directas de las empresas operativas. Las subsidiarias directas de Grupo lmsa y su porcentaje de tenencia accionaria, son las siguientes: ~m-~TlNUOI> ~"'-31DE

··-·----..---..·-·--·-·--·--·-·-·----··----~~= - ----·Productos Procesados de Acero:

JMSA ACERO, S.A. do C.V. (IMSA ACERO)

100%

B ate.rías Automotrices y Productos Relacionados;

ENERMEX. S.A. do C. V. (ENERMEX)

100%

Productos de Acero y Pl:istico para la Construcción :

IMSATEC , S.A. do C.V. (IMSATEC)

100%

P roductos de Aluminio y O tros Rcl.acionados;

IMSALUM. S.A. do C. V. (IMSALUM)

100%

Otros: C orporativo Grupo lmsa, SA. de C. V Fincas industriales M onterrey, S.A. de C. V

100% 100%

390

CAPÍTULO DOCE

El dictamen del auditor El dictamen del auditor es una opinión que se emite con la finalidad de demostrar o certificar que la información financiera está presentada de forma correcta y que lo contenido en los estados financieros es lo más apegado a la realidad para que se pueda hacer una toma de decisiones correcta. En la figura 12.15, se presenta el dictamen de los auditores de Grupo IMSA.

Figura 12.15 Dictamen de los auditores

D1CTAl'v1EN DE LOS AUDITORES

Deloitte &Touche

INDEPENDIENTES G1laz. Yamwkl, Ruiz Urqulza, S.C. Uuro0rdenasD21 piso6-B ResidenclalSanAgustln 66260 Garza Garda, N.L México Tel; +S2(81)81525200 Fax:+52(81)83683 J 21

www.deloitte.com.mx

Al Consejo de Administración y Accionistas de

Grupo lmsa, S.A. de C. V. Hemos examinado los balances generales consolidados de Grupo lmsa, SA. de C.V. y Subsidiarias {la Compañía) e individuales de Grupo lmsa1 S.A. de C.V. (como entidad legal) al 31 de diciembre de 2002 y 2001, ylos relativos estados consolidados e individua1es de resultados, de variaciones en el capital comable y de cambios en la situación financiera, por cada uno de los tres años incluidos en el periodo comprendido dd 1 de enero de 200) al 31 de diciembre de 2002. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en nuestras auditorías. Los estados financieros de las subsidiarias consolidadas mencionadas en Ja Nota 2, los cuales reflejan activos que constituyen el 3% y 4% dd toral de los activos consolidados al 31 de diciembre de 2002 y 2001, respectivamente, e ingresos que constituyen d 9%, 13% y U% dd toca.I de ingresos consolidados por los tres años terminados d 31 de diciembre de 2002, 2001 y 2000, respectivamente, fueron examinados por otros contadores públicos y nuestra opinión, en lo que se refiere a los importes incluidos de las subsidiarias antes mencionadas, se basa únicamente en los informes de dichos contadores públicos. Nuestros exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas en México, las cuales reqWeren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en México. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Consideramos que nuestros exámenes proporcionan una base razonable para sustentar nuestra opinión. En nuestra opinión, con base en el examen que practicamos y en los informes de los otros contadores públicos señalados en el primer párrafo, los estados financieros consolidados e individuales antes mencionados, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Grupo lmsa, SA. de C.V. y Subsidiarias y de Grupo lmsa, S.A de C.V. (como entidad legal) al 31 de diciembre de 2002 y 2001, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en d capital contable y los cambios en la situación financiera, por cada uno de los ttes años incluídos en d periodo comprendido del 1 de enero de 2000 al 31 de diciembre de 2002, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en México.

~

C.P.C. Carlos J. Vázquez Ayala

28 de febrero de 2003

Deloitte Touche Tohmatsu


391

Análisis de indicadores financieros Los accionistas y usuarios de la información financiera disponen de tiempo limitado para analizar los estados financieros . Además, debido a que no son contadores les resultaría por demás laborioso analizar los estados financieros tal como se presentaron anteriormente. Para satisfacer la necesidad de una mayor comprensión se lleva a cabo el análisis financiero de una forma similar a la vista en el capítulo para obtener indicadores clave o datos financieros relevantes para el usuario de la información financiera. En la figura 12.16 se presenta un ejemplo de ello tomado de los registros del Grupo IMSA.

Figura 12.16 Datos financieros relevantes

INFORMACIÓN FINANCIERA SOBRESALIENTE Grupo lmsa, SA de C .V. y 1Ubsldiarlas

"'ª".ª'"''ª

Venru Domésticai;

Vc~!~.~~.:! .~~je~ ..... . .TJ.tili~~~clcc:>P~6~.... ~tili~_d_~:~~l1~r.~~;;;;~:

!f"N.i*"''"' 2001

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2002

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.1:2.~ ....... 1:2.2.7~ .........~'.6.. ....... .

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Utilicbd de Opcnción mis Depreciación y Amortización (UAF1RDA)

:

lllOt

2414 .......................

Veotl.S Netas

3l3

20.7

4037

3 2l2

38.S 31.3 lS.3

: ........... · . ........ m...........161.......ii?::ii' .................. . : : :::::::::::s!'#.::.:::::::~ #.:i:::::::::~~~:::::::::::::: ....~.1 ~8. .......3'J.1.~ ......... .3.:7._ ....... . ú;;! ::::::: :~ 6ii_6·:::::: c~~~i.

Activo Tobl . . ..... . . . . . . .. . .... . Deuda Financiera Neta/!\

.............. ~1............ ~.......... ~7. 1667 1689 (1.3)

.................... 8..8.15. ...... . ~.:'2!1 ..........~:7........ . 17277 16824 2.7 134i..... ···1 m............ú ...................i3'8% .......iim ....... ·¡¡:;... ········ ....Í~~oncs ~ A~·Fij',;.yi\dq;;;;¡cl~~................2ii'""""'"·;¡;;.¡.. ····"{iiiij'"''""'"" . :}:~ :::::3~9.~~: : ::iJ!A.:iii;;iid.~d. ~~;: !Jii_~)~ :........... :::::: ::::::::::::::::::::::.:::.:::::::::=:·::::::::::::::·:::::::: ::........~..........~-~ ...... (~~·.º/......... ....1:n.'A.(!Jtilid;i~.P"'~~)'.:.................................. ~...........~........!~.?:~.................................................... .. PasivoTobl · ··¿;¡;¡;;¡·con1abl
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VENTAS NETAS

FJ.UJO DE OPERACIÓN PR!MARJO•

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sus resultados operativos y fortaleció SU POSICIÓN FINANCIERA.

DEUDA FINANCIERA A UAFIRDA ,_, -

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60

COBERTURA DE INTERESES NETA

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392

CAPÍTULO DOCE

Información operacional Para los usuarios del informe financiero es muy importante conocer datos no financieros de la empresa, ya que ello les permite ampliar la visión del usuario y así comprender de una manera analítica y lógica el comportamiento de los datos financieros que se presentan en el informe anual. Generalmente dentro de la información operacional se presenta lo siguiente: Infraestructura Características del mercado Socios comerciales Capacidad de producción Unidades de producción En el informe 2002 de Grupo IMSA podemos encontrar este tipo de información. Un ejemplo se muestra en la figura 12.17, donde se muestra una tabla tomada de su resumen de operaciones.

Información estratégica En esta sección del informe financiero se presenta información relevante que se piensa se concretará en el futuro de la compañía. Entre los elementos importantes de esta información se encuentran: Oportunidades y riesgos Planes y estrategias Alianzas La información que se presenta acerca del futuro de las empresas se basa en suposiciones y creencias de la administración, de tal forma que el usuario de la información debe estar alerta ante los cambios en el entorno económico, político y social, tanto de nuestro país como de los demás países con quienes tenga relación comercial la empresa en análisis. Este tipo de información es presentada en el informe anual de Grupo IMSA 2002 en la Carta a los Accionistas (figura 12.18).

ANÁLISIS FINANCIERO El análisis financiero consiste en el estudio de la información contenida en los estados financieros básicos a través de indicadores y metodologías plenamente aceptados por la comunidad financiera, con el objetivo de tener una base sólida para la toma de decisiones. Si realizamos una analogía, se puede apreciar el beneficio de este tipo de análisis: se evalúa a los jugadores de béisbol conforme a su promedio de carreras limpias permitidas, o según su promedio de bateo: a los jugadores de baloncesto, según su porcentaje de tiros a la canasta encestados o de tiros libres anotados, etc. Todos estos indicadores sirven para evaluar la actuación y como bases comparativas. En el caso de los indicadores financieros sirven para efectos similares, ya que se utilizan para ponderar y evaluar los resultados de las operaciones de la empresa.


Figura 12.17 Información operacional

PRINCIPALES NEGOCIOS Grupolmsa

Productos Procesedoa de Acero LfOl!REN MtxlcOY LA COSTA OESTt:: DE LOSEST/\005 UNJDOS EN ACERO RE<.VDIERTO.

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Baterías Automotrlcea y Productoa Relaclonecto.. UOER Di EN BLMERCAOO Df BA'l'F.IUAs AlJTOMOT'RJCES EN AMtRicALATINA YCON orERACONESATRAvt$ DEL CONTINENTE AMERICANO. l'.1

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Productos de Aceto y Plástico para ta Construccfón EMPllfSA LID.ER EN fllttl:CO Y EN LOS ESTADOS UNlD05 El" EL MERCADO DE SOLUCIONES DE ,\CEllO Y PLÁSTICO PARA LA INDOS11UA DE lA CONStlUXX'JÓN. ~'.:.li'Je• ..,...;.-r,.nM

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IMSASigaodt

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DilSAPMJtde Suhl • Fo.jaMrU!ic:a

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Productos de Aluminio y Otros Relacionados LiDER EN EN El. MERC..\DO DE ESCi\LE!l.AS Y PERFlLES DE AUIMINO EN MDlCO \"SEGUNDO EN EL MERCADO DE ESCAl.EltNi EN LOS b-¡'ADO$ Ul"JOOS. l'rui - 'f.&~w

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T'amdH.AlulOdo

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•VmtanuCupiurn

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IMSAACERO ENERMEX IMSATEC IMSALUM

SUDAMÉRICA

NOFITI!AMERICA Múleo • IMSA-MEX

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) Stcdlcl~

• IMSA ·APM

>IMSAlnc.

w GF.SAmaica

• F.ncrn:cMéxico • Stabilit

ll VPBuildinga , ASCProfilcs • Urti1ed Panel

• BaycrlMSA • lMSAITW • IMSA S;goodo .JMSA Pulo
• Encrtcc Venezuela Brult • EncrtocdoBrasil Argentina

• StabilirAmc:rica • Gbmd

, 5,.¡,i

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• ForjuMctd.lkas(FORi.~ • Valmont Formct

• Mwoyp>nol • Cuprmn >

EatadOI Unidos

• lMSASn:d

Pcriile1

> licndu Alutodo

-~ > Ek:aJcru Cupn.un • VcntanM Cuprwn

• Mctl-Span • üakm ~ o.,.¡LouirYillo Ladder Company

• Encncr. kgatrina Chlle

• Grupo lnw. Chile

EUROPA

Conacbl

Espolia

• Stabilit Amcrica >StlbilitCarwl:t

• StlbilitEumpa

F!ulo de operaotón

Ventea por aegmento

"'"

prlmulo por a.gmento

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f,V&IUJM

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.....

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IM&rttC

....

JMSA

FMIU

ACERO

21%

ENE.RMEX

ACERO

393

394

CAPÍTULO DOCE

Por lo anterior, las cantidades contables tienen poco significado en sí mismas. La manera de establecer si un parámetro es adecuado; es decir, si mejora o empeora, o si está dentro o fuera de proporción, consiste en relacionarlos o compararlos con otras partidas, por lo que varias organizaciones proporcionan información concerniente a la industria en la cual operan. Para ello es indispensable el análisis financiero a través de indicadores financieros. Dichos indicadores indican la relación de una cifra con otra dentro o entre los estados financieros de una empresa, y permiten ponderar y evaluar los resultados de las operaciones de la compañía. Como ya se mencionó, es importante considerar el análisis financiero, puesto que el desempeño de la empresa es de interés para todo tipo de usuarios, ya sean éstos acreedores, accionistas o instituciones bancarias. Existen diferentes razones financieras que permiten satisfacer las necesidades de los usuarios. Cada una de ellas tienen ciertos propósitos. A continuación se presentan ejemplos de las razones financieras más típicas que utilizan los diferentes usuarios: Una institución bancaria se puede interesar por las razones de liquidez a corto plazo, para evaluar la capacidad de pago de su cliente.

Figura 12.18

MENSAJE A NUESTROS ACCIONISTAS 002 fue un afio de retos, y

EE

undo a valores extremadamente bajos,

:tl mismo tiempo, de im-

pucs10 que m precio acrual es: 0.51 ve-

rtan tcs logrot pan Gro-

ces ru valor en libros o 4.7 su utilidad

po Imu.. En lo operativo, supcnmos

neta conocid:i..

con creces el nivd m:ix.imo histórico de vcnta5 y de flujo de opcnción primario

&tn:tegln

(UAFlRDA). Logr:¡mos estos rcsuk1.-

Ir.ISA ACERO

dos en un enlomo económico de inccr-

:i.ccro en Nortc:llllériCI ruvo cambios

Ene año l:a industria dd

tidumbrc y bajo crecimiento. D e igual

csttuetur.tles como rciulti.do de las mc-

cstr:lt~-

didu de remedio que implementó Es-

forma, fort1lccimo s la posición gi ~

y financien. de la Compañfa..

tados Unidos en mano de 2002, bajo la Sección 201 dd Tr:uado de Comercio

Aesultldos

de ese país para :1.poyar a su indmtri:i..

Las ventas de Grupo lmsa :tlc:m=n

E.nos c:llllbios rcsultuon en mejores

2,634 millones de dól:a.rcs en el 2002, un

condiciones de precio en un mcrculo

incremento de 14.6% sobre el :1.ño ante-

más ordenado para la industria en gcne-

rior. A su vez, la UAF1RDA :ucendió :1.

ral, lo que derivó en un aumento impor-

390 millones de dól:ll'CS, superando en

tante en los rcmltados.

20.7% :tl monro registrado en el 2001. Nucmos cuatro segmentos de negocio

Con el fin de fortalecer nuestra posición

contribuye ron con el crecimiento de la

en los Estados Unidos, en el mes de

UAF1RDA, ya que todos sobrepasaron junio de 2002, adquirimos los activos de sus nümeros del ::r.ño anterior.

Pinole Point Stecl en Rk hmond, Ca.lifonUa. Esta pl:a.nt:1 nos permitió aumen-

Por segundo :lño consecutivo, nuestra

tar nucstr.t capacidad para pinru acero,

acción superó ampliamente el aln del

con lo cu:tl esumos obteniendo mejores

lndice de b Bolsa Mcxic:m:a. de Va.lores,

mirgencs al agregu mayor v:tlor al pro-

diferenci:i. que refleja los buenos rcsuln.-

dueto que vendemos en la costa oeste de

dos de Grupo lmsa. Si tom:tmos en

ese p:W.

cuent:i el dcsurollo que hemos logrado en los últimos :lños y nucstn. capacid:a.d

ENERMEX continuó creciendo, logr.rndo

para ofrecer crecimiento y renrabilicb.d

niveles m:iximos de producción, ventas

bajo entornos económicos difíciles,

y UAFl.RDA. Como consecuencia de l:i.

considero que nuestra :teción sigue coti-

c:ilidad y la productividad que hemos


395

Un acreedor se puede interesar por las razones de rentabilidad, que reflejan la capacidad de generación de utilidades, ya que de esta manera su deudor tendrá disponibilidad de recursos para saldar sus deudas. Un accionista se puede interesar por las razones de rentabilidad de corto y largo plazos de la empresa en la cual él es accionista. Con el propósito de estructurar los indicadores financieros más comunes que son calculados y analizados para medir el desempeño de las organizaciones, se ha diseñado un sistema que se presentará a continuación.

Clasificación del sistema de indicadores financieros Los principales indicadores financieros se encuentran clasificados dentro de cuatro rubros, a saber:

Rentabilidad 1. 2. 3.

Margen de utilidad Rendimiento sobre la inversión Rendimiento sobre el capital contable

Liquidez 1. 2.

Razón circulante Prueba de liquidez

Utilización de los activos 1.

2. 3. 4.

Rotación de cuentas por cobrar Periodo promedio de cobranza Rotación de inventarios Rotación de activos totales

Utilización de pasivo 1.

Relación de pasivo total a activo total

El primer grupo de indicadores referente a la rentabilidad trata de evaluar la cantidad de utilidades obtenidas con respecto a la inversión que las originó, ya sea considerando en su cálculo el activo total o el capital contable. El segundo grupo de indicadores, referido a la liquidez de una empresa, tiene por objetivo analizar si el negocio tiene la capacidad suficiente para cumplir con las obligaciones contraídas por y para sus operaciones. Entiéndase por obligaciones las deudas con acreedores, proveedores, empleados, etcétera. El tercer grupo de indicadores financieros se refiere a la utilización de activos e indica situaciones tales como cuántas veces al año una empresa vende sus inventarios o cobra la totalidad de sus cuentas a cargo de sus clientes. Con respecto a los activos, la razón de utilización expresa cuán productivos han sido los activos en términos de generación de ventas.

396

CAPÍTULO DOCE

El fin del grupo de indicadores financieros que se refiere a la utilización de pasivos consiste en evaluar la situación general de endeudamiento respecto de sus activos y la capacidad para cubrir los adeudos contraídos.

Aplicación del sistema de indicadores financieros Para una mejor y mayor asimilación de cada uno de los conceptos explicados en este capítulo, a continuación se muestra el análisis financiero de Grupo IMSA, aplicando los cuatro rubros del sistema de razones financieras. Cálculo de indicadores financieros del caso Grupo IMSA, S.A.:

Indicadores de rentabilidad l.

Margen de utilidad Utilidad neta Ventas netas

$1 512 millones = 0. 0554 = 5 . 54 % $27 287 millones

Este indicador financiero mide el porcentaje de las ventas que logran convertirse en utilidad disponible para los accionistas. La utilidad neta es considerada después de gastos financieros e impuestos. En este caso, la utilidad correspondiente al año 2002 equivale a 21.31 % de las ventas realizadas en ese periodo. 2.

Rendimiento sobre la inversión Utilidad neta Total de activos -

$1 512 millones = 0.0483 = 4.83% $31 308 millones

Utilidad neta Ventas netas --- X = 0.0554 Ventas netas Total de activos

X

0.87 16 = 0.0483= 4.83%

Este indicador financiero refleja la eficacia de la administración para obtener el máximo rendimiento sobre la inversión, la cual está integrada por los activos totales. En este caso, la utilidad neta del año representó 4.83% del total de activos de la compañía al 31 de diciembre de 2002. Este indicador también se puede obtener si se combina el margen de utilidad sobre las ventas y la rotación de activos totales. Se puede observar en el inciso (b) de este mismo número, cómo las razones financieras de margen de utilidad sobre las ventas (razón número 1) y la de actividad (razón número 10) interactúan entre sí y determinan de este modo la productividad de los activos. 3.

Rendimiento sobre el capital contable Utilidad neta Capital contable

$1 512 millones = 0. 1088 = l0 .88 % $ 13 896 millones


397

Este indicador financiero mide el rendimiento de la inversión neta, es decir, del capital contable. Mediante él se relaciona la utilidad neta que ha generado una organización durante un periodo con la inversión que corresponde a los accionistas. El rendimiento sobre el capital contable es un indicador fundamental que determina en qué medida una compañía ha generado rendimientos sobre los fondos que los accionistas han confiado a la administración. En este caso, la utilidad neta obtenida en el año equivale a 10.88% del capital contable de la compañía al 31 de diciembre de 2002.

Indicadores de liquidez l.

Razón circulante Activo circulante

$10 753 millones $6 489 millones

- - - - - -- - =

Pasivo a corto plazo

1.66 veces

Este indicador trata de reflejar la relación que existe entre los recursos financieros de que dispone una empresa en el corto plazo para hacer frente a las obligaciones de pago contraídas en el mismo periodo para establecer si cuenta con los recursos suficientes para cubrir sus compromisos. C~anto mayor sea el resultado de la razón circulante, existe mayor posibilidad de que los pasivos sean pagados, ya que hay activos suficientes para convertirse en efectivo cuando así se requiera. Sin embargo, tener una razón circulante muy alta, también puede significar que hay recursos ociosos. Como puede observarse, en el caso Grupo IMSA los activos circulantes al 31 de diciembre de 2002 equivalen a 1.66 veces los pasivos circulantes de la compañía en la misma fecha. 2.

Prueba de liquidez (o prueba del ácido) Activo circulante - Inventarios

$10 753 millones - $5 494 millones $6 489 millones

---------------- =

Pasivo a corto plazo

0.81 veces

En este indicador se incluyen sólo las partidas cuya conversión en efectivo es inmediata; por ello los inventarios no se consideran, ya que requieren de más tiempo y esfuerzo para convertirse en efectivo. En la sección de activos circulante pueden existir otras partidas no tan fáciles de convertir en efectivo o que no representarán flujo como el caso de los pagos anticipados. Estas partidas también pueden ser consideradas para el análisis de la liquidez, pero lo importante es mantener los mismos criterios para analizar y comparar esta información con la de otras entidades.

Indicadores de utilización de activos 1.

Rotación de cuentas por cobrar Ventas netas Cuentas por cobrar

$27 287 millones $3 905 millones

=

6 .99 veces

398

CAPÍTULO DOCE

Es indiscutible que las cuentas por cobrar están en relación con las ventas que efectúa una empresa, pues se encuentran condicionadas en función del periodo de crédito que se les concede a los clientes. Cuanto mayor sea el número de veces que las ventas a crédito representen las cuentas por cobrar, es decir, de rotaciones, es mejor, ya que ello indica que existe eficiencia en la cobranza, o bien, que se tienen mejores clientes. En este caso, las 6.99 veces de rotación de cuentas por cobrar indica que se cobra la totalidad de la cartera siete veces en el año. Una variante de esta razón financiera consiste en usar las ventas a crédito como numerador, ya que éstas están directamente relacionadas con las cuentas por cobrar a clientes. Sin embargo, ese dato no suele presentarse en los informes financieros de las empresas y para efectos prácticos se utiliza el dato de las ventas netas del periodo. Al igual que con la prueba del ácido, para efectos de comparación se deben mantener los mismos criterios de análisis. 2.

Periodo promedio de cobranza Cuentas por cobrar

$3 905 millones

- - - - - - - - - - = 51.52 días promedio

Ventas diarias promedio

($27 287 millones/360)

Esta razón financiera sugiere cuánto tiempo tardan los clientes en promedio para pagar sus cuentas. En el presente caso se puede observar que Grupo IMSA tiene $3 905 millones de saldo en cuentas por cobrar a clientes al 31 de diciembre de 2002 y realizó $27 287 millones de ventas durante el año, las cuales, al dividirlas entre 360 días se obtiene una cifra de $75 797 222 de ventas diarias promedio. El resultado obtenido indica que se requieren aproximadamente 52 días para cobrar a los clientes sus cuentas por cobrar. 3.

Rotación de inventarios Costo de ventas

$21 226 millones

Inventarios

$5 494 millones

=

3.86 veces

La rotación de inventarios indica la rapidez con que se compra y se vende la mercancía, por lo que el resultado está expresado en cuántas veces la inversión en este tipo de activo es vendida durante un periodo. En este caso se observa que la empresa tiene una rotación de 3.86 veces en el año. 4.

Rotación de activos totales Ventas netas

$27 287 millones

Activos totales

$31 308 millones

=

0.87 veces

Este indicador, que refleja la relación de activos totales a ventas, muestra el número de veces que la empresa los utiliza para generar los ingresos por los artículos que produce. En este caso, las ventas efectuadas durante el año 2002 representan aproximadamente 0.87 veces de los activos totales registrados al 31 de diciembre del mismo año.


399

Indicadores relacionados con utilizaci6n de pasivos 1.

Relación de pasivo total a activo total Pasivo total

$17 277 millones

Activo total

$31 308 millones

=

0.5518

=

55.18%

Este indicador muestra la proporción en que el total de recursos existentes en la empresa han sido financiados por personas o instituciones ajenas a la entidad, o sea, acreedores. En el caso que nos ocupa, al comparar el pasivo total registrado al 31 de diciembre de 2002 con el activo total registrado a la misma fecha arroja una proporción de 55.18%, es decir, que de cada peso de activos, se adeudan 5 5 centavos. De esta forma, una vez expuesto lo anterior, el lector podrá utilizar estos 1O indicadores o razones para evaluar la situación financiera de cualquier empresa. Asimismo, como ya semencionó, con base en la información financiera proporcionada por las empresas que pertenecen a una misma industria o sector económico, se calculan los valores promedio de los indicadores financieros por tipo de industria o sector, con el objeto de utilizarlos como referen~ia para evaluar la actuación financiera de una empresa comparada con otras del mismo giro. De esta manera se puede determinar qué aspectos de la entidad están en el promedio o por arriba o debajo de la media de la industria. También se puede usar la información para compararla con alguna empresa específica del mismo giro o industria.

Limitaciones del análisis de razones financieras Aunque las razones son instrumentos extraordinariamente útiles, no están exentas de limitaciones y su aplicación requiere sumo cuidado. Las razones se elaboran a partir de datos contables, y éstos están sujetos a diferentes interpretaciones e incluso a manipulaciones. El administrador financiero también debe tener cuidado al juzgar si determinada razón financiera es "buena o mala", y también al emitir un juicio completo sobre una empresa a partir de un conjunto de este tipo de razones. El apego a las razones financieras promedio de la industria no establece con seguridad que la empresa funcione normalmente y que tenga una buena administración. A corto plazo, se pueden utilizar muchos movimientos para hacer que la posición de una empresa parezca buena en relación con los estándares de la industria. El analista debe reunir datos directos sobre las operaciones y administración de la empresa para comprobar las razones financieras. El análisis de razones financieras es una parte útil en el proceso de investigación. Sin embargo, aisladamente consideradas, no son respuestas suficientes para emitir juicios acerca del desempeño de las empresas.

Análisis vertical El análisis vertical es una herramienta de análisis financiero sumamente útil porque permite comparar un rubro específico con respecto al total al que pertenece. Una aplicación típica de

400

CAPÍTULO DOCE

este esquema se puede apreciar en el Estado de situación financiera de Grupo IMSA. En el caso de este estado, el total del activo de cada año es igual que el total de pasivo y capital. A partir de ahí, a todas las partidas del activo y a todas las partidas del pasivo y capital se les calcula el porcentaje que representan con respecto al total que pertenecen dividiendo el monto de la partida entre el total del activo o la suma de pasivo y capital. En la figura 12.19 se muestra el análisis vertical del Estado de situación financiera de Grupo IMSA, S.A. . Con dichos porcentajes se pueden elaborar valiosas conclusiones con respecto al desempeño financiero de las organizaciones. El análisis vertical también se aplica al estado de resultados, en cuyo caso las ventas de cada año se consideran como 100% y a partir de ahí, a todas las demás partidas se les calcula el porcentaje dividiendo su monto con el total de ventas del periodo.

Figura 12.19 Análisis vertical

ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE Efectivo e inversiones temporales

Clientes, neto de reserva para cuentas de cobro dudoso por $68 y $53 Inventarios (Nota 5) O tros activos circ ulantes

TOTAL ACTIVO CIRCULANTE ACTIVO NO CIRCULANTE Inversiones en acciones

Propiedades, planta y equipo (Nota 6) O tros activos (Nota 7) Exceso del costo sobre

$586 $3 905 $5 494 $768 $ 10 753

1.87% 12.47% 17.55% 2.45% 34.35%

$526 $3 618 $5 458 $949 $10 551

1.74% 11.98% 18.08% 3.14% 34.94%

$102 $18 380 $ 1 109

0.33% 58.71% 3.54%

$94 $ 17 372 $1 148

0.31% 57.53% 3.80%

$964 $20 555 $3 1 308

3.08% 65.65% 100%

$1 029 $ 19 643 $30 194

3.41% 65.06% 100%

$ 1 632 $24 1 $2 927 $ 175 $1 51 4 $6 489

$1 195 $272 $3 149 $287 $1 21 3 $6 116

$7 528 $2 983 $277 $10 788 $17 277

5.2 1% 0.77% 9.3 5% 0.56% 4.84% 20.73% 0.00% 24.04% 9. 53% 0.88% 34.46% 55. 18%

$7 479 $2 932 $297 $10.708 $ 16 824

3.96% 0.90% 10.43% 0.95% 4.02% 20.26% 0.00% 24.77% 9.7 1% 0.98% 35.46% 55.72%

$135

0.43%

$592

1.96%

$4 782 $2 803 - $3 497 $140 $ 15 109 - $6 514 $ 12 823 $1 073 $ 13 896 $3 1 308

15.27% 8.95% - l l.1 7% 0.45% 48 .26% -20.81% 40.96% 3.43% 44.38% 100%

$4 782 $2 803 - $3 497 $1 40 $13 930 -$6 397 $11 76 1 $1 01 7 $ 12 778 $30 194

15.84% 9.28% - 11.58% 0.46% 46.13% - 21.1 9% 38.95% 3.37% 42.32% 100.00%

el valo r contable de las acciones, neto de

amortización acumulada por $286 y $227 TOTAL ACTIVO NO CIRCULANTE ACTIVO TOTAL

PASIVO Y CAPITAL CONTABLE PASIVO A CORTO PLAZO Porción circulante de la deuda a largo plazo (Nota 9) Préstamos bancarios (Nota 8) Proveedo res

Anticipos de clientes Otras cuentas por pagar y pasivos acumulados TOTAL PASIVO A CORTO PLAZO PASIVO A LARGO PLAZO Deuda a largo plazo (Nota 9) Impuestos diferidos (Nota 12) Otros pasivos a largo plazo TOTAL PASIVO A LARGO PLAZO PASIVO TOTAL Exceso del valor contable sobre

el costo de las acciones, neto de

amortización acumulada por $2 542 y $2 11 8 CO NTINGENCIAS Y COMPROMISOS (Nota 13) CAPITAL CO NTABLE (Nota 14) : Capital social común: sin valor nominal, 2 814.2 y 2 8 15. 1 (Millones) accio nes emi ti das y suscri tas

Prima adicional de capital Efecto inicial de impuestos diferidos Reserva para recompra de acciones pro pias

Utilidades retenidas Insuficiencia en la actualización del capital contable Interés mayo ritario Interés minoritari o

TOTAL CAPITAL CO NTABLE TOTAL PASIVO Y CAPITAL CO NTABLE


401

figura 12.20 Millones de dólares

Análisis hoñzontal

Millones de dólares Variable

Ven tas ne ras Ventas domésticas Ventas en el extranjero Costo de ventas

Margen bruto Gastos de operación Utilidad de operación Margen de operación Costo integral de financiamiento Otros ingresos, Ncco

Utilidad neta mayoritaria Depreciación y amortización Inversiones en activos fijos, adquisición de compañías y participación minoritaria

Variable

2002

2001

(%)

2002

2001

(%)

2 634 l 215 1 419 2 049 22 .2% 311 274 10.4% 101 (10) 133 116

2 298 2 298 l 066 1 784 22.4% 297 217 9.4% 1 (27) 161 106

14.6 (1.4) 33.l 14.9

22 884 12 270 10 614 17 764 22.4% 2 957 2 163 9.4% 4 (265) 1 606 1 059

19.2 2.6 38.5 19.5

(63.0) . (17.4) 9.4

27 287 12 585 14 702 21 226 22.2% 3 222 2 839 10.4% 1 048 (106) 1377 1 198

(60 .0) (14.3) 13.1

211

274

(23.0)

2 189

2 727

(19.7)

4.7 26.3

9.0 31.3

Análisis horizontal El análisis horizontal es sumamente importante cuando se trata de detectar las tendencias del comportamiento a través del tiempo de las partidas que forman parte de los estados financieros. A diferencia del análisis vertical, en el análisis horizontal se toma un año base como referencia, al cual se le asigna 100% y a partir de ahí se calculan los aumentos o disminuciones que hayan sufrido cada una de las partidas del Estado de resultados y del Estado de situación financiera en el tiempo. Una aplicación típica de este esquema se puede apreciar en el Estado de resultados de Grupo IMSA, S.A., que aparece en la figura 12.20. Este mismo procedimiento se puede aplicar al Estado de situación financiera para determinar las tendencias respecto de un año base. .

'

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•

-

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Al

RESUMEN El informe financiero contiene los estados financie.r.os básicos (Estado de situación financiera, Estado de resultados, Estado de cambios en la situación financiera y Estado de variaciones en capital contable), las notas a los estados financieros, el dictamen del auditor y el análisis financiero. Los estados financieros se requieren principalmente para evaluar la situación financiera, la rentabilidad y la liquidez de la compañía. Precisamente para cubrir estas necesidades surgieron los estados financieros básicos. El informe financiero anual comprende los cuatro estados financieros básicos, por el dictamen del auditor, las notas a los estados financieros y por el análisis financiero . Además de la información operacional y estratégica de la empresa. Los estados financieros no son un fin en sí mismos. Son tan sólo un eslabón o una herramienta para que los usuarios externos, principalmente los acreedores y los accionistas, puedan tomar decisiones.

402

CAPÍTULO DOCE

Por dichos motivos, no basta elaborar los estados financieros básicos, sino que se tiene que llegar más allá: al análisis financiero. Para ello es indispensable el estudio de la información contenida en los estados financieros básicos a través de metodologías e indicadores que están plenamente aceptados por la comunidad financiera. Es indispensable el análisis financiero a través de razones financieras, las cuales indican las relaciones de una cifra con otra dentro o entre los estados financieros de una empresa, las cuales permiten ponderar y evaluar los resultados de las operaciones de la compañía. Como ya se mencionó, es importante considerar el análisis financiero , puesto que el desarrollo de la empresa es de interés para todo tipo de usuarios {acreedores, accionistas, bancos, etc.), pues existen diferentes razones financieras que permiten satisfacer las necesidades de cada uno de ellos. Otra herramienta útil para el análisis de la información financiera es el análisis vertical, que permite comparar un rubro específico con respecto al total al que pertenece. Por otro lado tenemos el análisis horizontal utilizado para detectar las tendencias del comportamiento a través del tiempo de las partidas que forman parte de los estados financieros .

Cuestionario 1. 2. 3.

4. 4. 6. 7. 8. 9. 10.

¿Cuál es el contenido del informe financiero? ¿Cuál es el objetivo del informe financiero? Explique cada área de decisión para el usuario y el informe financiero respectivo para su análisis. ¿Qué se incluye en la información operacional del informe financiero de una empresa? ¿Qué elementos se pueden localizar dentro de la información estratégica? ¿En qué consiste el análisis financiero? ¿Por qué es útil el análisis financiero a través de razones financieras? ¿Cuáles son las razones para medir la rentabilidad de una empresa? ¿En qué consiste la prueba del ácido? Explique brevemente las limitaciones sobre el uso de las razones financieras.

Opción múltiple Seleccione la respuesta correcta. 1.

El Estado de resultados presenta información: a) De un periodo contable b) A una fecha determinada e) De un semestre d) Desarrollo de sistemas administrativos e) Ninguna de las anteriores


403

2. El Estado de resultados es el principal medio para medir: a)

b) e) d) e)

3.

El Estado de cambios en la situación financiera es el principal medio para medir: a)

b) e) d) e)

4.

a)

e) d)

e)

a)

d) e)

Rotación de cuentas por cobrar Relación precio a utilidades Margen de utilidad Razón circulante Ninguna de las anteriores

Razón utilizada para evaluar la utilización del pasivo: a)

b) e) d)

e)

7.

Rotación de cuentas por cobrar Relación precio a utilidades Margen de utilidad Rotación de activos totales Ninguna de las anteriores

Razón utilizada para evaluar la liquidez:

b) e)

6.

La liquidez La rentabilidad La solvencia La cantidad de accionistas de la empresa Ninguna de las anteriores

Razón utilizada para evaluar la rentabilidad:

b)

5.

La liquidez La rentabilidad La solvencia La capacidad de pago a corto plazo Ninguna de las anteriores

Rotación de cuentas por cobrar Relación precio a utilidades Relación de pasivo total a activo total Razón circulante Ninguna de las anteriores

Mide el porcentaje de las ventas que logran convertirse en utilidad disponible para los accionistas comunes: a)

b) e) d) e)

Rotación de cuentas por cobrar Relación precio a utilidades Cobertura de intereses Margen de utilidad Ninguna de las anteriores

404

CAPÍTULO DOCE

8.

Es una forma de medir la eficacia de la administración y una forma de proyectar las utilidades: a) b) e)

el) e)

9.

Es el indicador de la proporción en que el total de recursos existentes en la empresa ha sido financiado por personas ajenas a la entidad, es decir, acreedores: a) b) e)

el) e)

10.

Rendimiento sobre la inversión Relación precio a utilidades Cobertura de intereses Razón circulante Ninguna de las anteriores

Razón circulante Razón pasivo a activos totales Cobertura de intereses Relación precio a utilidades Ninguna de las anteriores

Sirve para determinar el tiempo que la empresa tarda en cobrar sus cuentas a sus clientes: a) b) e)

el) e)

Rotación de cuentas por cobrar Prueba de liquidez Periodo promedio de cobranza Razón circulante Ninguna de las anteriores

Falso o :verdadero 1. 2. 3. 4. 5.

6. 7. 8. 9. 10.

El balance general presenta en un mismo reporte la información necesaria para tomar decisiones en las áreas de inversión y financiamiento. Las cuentas se presentan en el balance general de acuerdo con su liquidez. La diferencia entre las partidas extraordinarias y las normales radica en la normalidad y en la frecuencia con que ocurren. Las partidas extraordinarias corresponden al giro normal de la empresa y se presentan recurren temen te. Una institución bancaria está interesada en revisar las razones de rentabilidad del negocio para conocer la capacidad de pago del mismo. Los accionistas están interesados en revisar las razones de liquidez más que las de rentabilidad. Los inventarios no son considerados en la prueba del ácido porque su conversión en efectivo no es inmediata. Es deseable que las acciones de la empresa tengan un valor de mercado, por lo menos igual al valor en libros. La principal limitación del análisis financiero es la base contable de su elaboración. El análisis vertical ayuda a detectar tendencias de comportamiento a través del tiempo de las partidas que forman parte de los estados financieros.


405

Rela_do_n.aE Relacione cada concepto con su definición correspondiente. 1.

Evalúa la cantidad de utilidades obtenidas con respecto a la inversión que las originó. 2. Evalúa si el negocio tiene la capacidad suficiente para cumplir con las obligaciones contraídas por y para sus operaciones. 3. Indica cuántas veces al año la empresa vende sus inventarios. 4. Evalúa la situación general de endeudamiento respecto de sus activos y de la capacidad generadora de utilidades. 4. Evalúan el riesgo y la rentabilidad que existen entre las diferentes empresas que participan en el mercado de valores. 6. Permite comparar un rubro específico con respecto al total al que pertenece en los estados financieros. 7. Ayuda a detectar tendencias del comportamiento a través del tiempo de las partidas que forman parte de los estados financieros. 8. Aspecto de mayor importancia para los accionistas de un negocio. 9. Es la razón financiera que indica la eficiencia en la cobranza de la empresa. 10. Mide el porcentaje de las ventas que logran convertirse en utilidad disponible para los accionistas comunes.

Rendimiento sobre la inversión

Liquidez Rotación de cuentas por cobrar

Utilización de pasivos Valuación de una empresa

Análisis vertical

Análisis horizontal Rentabilidad Rotación de inventarios

Margen de utilidad

Ejercidos 1. Complete la siguiente tabla: indique el efecto(+) : positivo; (-):negativo; (NA): no aplica de cada transacción en los rubros presentados. Cada transacción y concepto es independiente. a)

b)

Ventas registradas de $100 000 y costo de ventas de $60 000. Gastos por publicidad incurridos de $15 000, pero aún sin pagar.

Transacción

a) b)

Activos circulantes

Utilidad bruta

Pasivos a corto plazo

406

CAPÍTULO DOCE

2.

]ENZA, S.A., reportó los siguientes montos en sus estados financieros al final de 200X: 200X

$170 85 1 000 800

Utilidad bruta Utilidad neta Total de activos Total de capital contable

000 000 000 000

200X-1

$140 70 900 750

000 000 000 000

Se pide: Determine el rendimiento sobre el capital contable. ¿Qué es lo que mide esta razón financiera?

3.

A continuación se presenta una lista de conceptos que se clasifican dentro del Estado de situación financiera. Enumere estos conceptos de acuerdo con el orden en el que regularmente se muestran dentro del Estado de situación financiera. _ __ _ _ _ _ Pasivos a corto plazo _ _ __ _ _ _ Pasivos a largo plazo Inversiones a largo plazo _ _ __ _ _ _ Activos intangibles - - - -- - - - - -- - _ _ _ _ _ __ _ _ __ _ _ _

4.

Propiedad, planta y equipo Activos circulantes Utilidades retenidas Capital contribuido Otros activos no circulantes

La siguiente información fue obtenida de los registros contables de GEO, S.A., al 31 de diciembre de 200X: Ventas Utilidad bruta Gastos de ventas Gastos de administración Utilidad antes de impuestos Tasa de impuestos

$700 000 245 000 80 000 120 000 30%

Se pide: Prepare un Estado de resultados completo de GEO, S.A.

4.

El Pollo Feliz es un restaurante que opera en el norte del país. A continuación se presentan algunos datos obtenidos de sus estados financieros: 200X Ventas netas Utilidad neta Capital contable Activos totales

$508 26 232 381

784 853 988 014

200X-1

$360 052 18 614 196 352 286 057


407

Se pide: a) b)

6.

7.

8.

9.

Calcule el rendimiento sobre el capital para los años 200X y 200X- l. Explique cuál sería la causa principal de su crecimiento según el ROE.

Un establecimiento que se dedica a la venta de artículos para la construcción de mayoreo, reportó ventas por $1 680 145. El porcentaje de utilidad bruta de la compañía fue de 55.9% con respecto a ventas. ¿Cuál es el monto del costo de ventas que la compañía reportó en su Estado de resultados? DI CASA reportó un incremento de ventas de 6.8% de 200X a 200X+ l. Las ventas de la empresa en 200X fueron de $20 917. En 200X+ 1, la empresa reportó un costo de ventas de $9 330. ¿Cuál es el porcentaje de utilidad bruta del 200X+ 1? EMSA reportó activos totales por $1 200 000 y activos no circulantes por $480 000. La razón circulante de la empresa es de 1.5. ¿Cuál es el monto de pasivos a corto plazo que la empresa reportó? El año pasado, HIMSA realizó ventas por $381 250, 70% de las cuales fueron a crédito. El margen bruto de la empresa fue de 45% sobre las ventas. A continuación se presentan unas cuentas del Estado de situación financiera:

Cuentas por cobrar (netas) Inventario

Saldo inicial

Saldo final

29 400 33 800

27 810 32 840

Se pide:

Calcule la rotación de cuentas por cobrar y de inventarios. 10.

Construya la sección de activos circulantes del Estado de situación financiera que se presenta a continuación con base en los siguientes datos: Ventas anuales (todas a crédito) Rotación de inventarios Pasivos circulantes Razón circulante Prueba del ácido Periodo promedio de cobro de clientes

42 000 000 7 veces 8 000 000 2

1.25 36 días

Problemas 1. En sus estados financieros de 200X, Interceramic tuvo las siguientes razones: Razón circulante: 1.5 Prueba del ácido: 1.0 Rotación de cuentas por cobrar: 10.3 veces Rotación de inventarios: 12.5 Total de deuda sobre el total de activo: 60%

408

CAPÍTULO DOCE

Utilidades sobre intereses: 6 veces Utilidades netas sobre ventas: 5% Razón de rendimiento sobre activo: 10% Las transacciones que se muestran a continuación se llevaron a cabo en 200X+ 1: a) b) e) d) e)

Se declararon dividendos en efectivo sobre las acciones comunes. Se pagaron los dividendos mencionados anteriormente. Se compró inventario de mercancías a crédito. Se cobró a un cliente. Se registró la depreciación del año.

Se pide: Considere cada una de las transacciones (de la a a la e) por separado. Enumere las razones que se ven afectadas por cada transacción.

2.

A continuación se presenta la información de una compañía al final del periodo contable: Ventas del año (codas a crédito) Periodo de cobro de cuentas por cobrar Efectivo Razón circulante Margen bruro Activo circulante (efectivo, cuentas por cobrar e inventarios) Activo no circulante Pasivo no circulante

$10 000 000 45 días 250 000 2.5 30% 5 000 000 3 000 000 1 000 000

Se pide: a) b)

3.

Calcule la prueba del ácido. Calcule la rotación del inventario. Considere el inventario al final del año.

A continuación se presenta información seleccionada del Estado de situación financiera de DEPINSA. En el 200X+l, la compañía reportó ventas por $2 160 700 y costos de venta por $1264433.

Efectivo Inversiones temporales Cuentas por cobrar Inventarios Seguro pagado por anticipado Cuentas por pagar Acreedores diversos Préstamo por pagar con vencimiento menor a un afio

200X+1

200X

$73 724 35 140 244 450 214 349 8 470 42 495 78 308 20 605

$52 182 57 640 225 735 164 906 7 237 50 976 66 218 16 604


409

Se pide: Calcule la razón circulante, la prueba del ácido, la rotación de inventarios y la rotación de cuentas por cobrar (suponga que 60% de las ventas son a crédito) de 200X+l. 4.

Algunos datos representativos obtenidos de los estados financieros comparativos de 200X+1 y 200X al 31 de diciembre de SIDSA se presentan a continuación:

Estado de resultados Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos operativos y financieros Utilidad antes de impuestos ISR Utilidad neta Balance general Efectivo Cuentas por cobrar Inventario Activos fijos (netos) Pasivos a corto plazo Documentos a largo plazo Capital, valor par ($5) Utilidades retenidas

200X+1

200X

$1800000 1 100 000 700 000 560 000 140 000 40 000 $100 000

$1650000 1 000 000 650 000 530 000 120 000 30 000 $90 000

40 000 140 000 400 000 450 000 1030000 160 000 450 000 300 000 120 000

80 000 180 000 350 000 380 000 990 000 190 000 450 000 300 000 50 000

1030000

990 000

Además de esta información se sabe que 40% de las ventas fueron a crédito y durante 200X+l se declararon y SE pagaron dividendos por $30 000. Se pide: a)

5.

Elabore una tabla en donde especifique el incremento o decremento de cada concepto (200X+l comparado con 200X), tanto en cantidad como en porcentaje.

Con los datos del problema 4, contesta lo siguiente para el año 200X+l: a)

b) e)

d) e)

¿Cuál es el porcentaje promedio de la tasa de impuestos de la empresa? Calcule el margen bruto de utilidad. ¿Fue un buen o mal indicador del desempeño de la empresa? Explique su respuesta. Determine la relación de pasivo total a activo total. ¿Es buena o mala? Explique su respuesta. Calcule el rendimiento sobre el capital. Calcule el rendimiento sobre los activos (inversión).

410

CAPÍTULO DOCE

6.

NUVELL, DIMSA y ARA son tres compañías que tuvieron la siguiente información al cierre de sus actividades:

Efectivo Inversiones a corto plazo Clientes Inventarios Gastos pagados por anticipado Proveedores Documentos por pagar a corto plazo Partidas acumuladas por pagar Pasivo a largo plazo

NUVELL

DIMSA

ARA

$100 000 200 000 300 000 400 000 10 000 100 000 500 000 5 000 550 000

$200 000 200 000 300 000 300 000 10 000 100 000 500 000 5 000 550 000

$400 000 300 000 200 000 100 000 10 000 100 000 500 000 5 000 550 000

Se pide:

a) b)

7.

Calcule la razón circulante y la prueba del ácido de cada empresa. ¿Cuál de las empresas es la de mayor liquidez? Explique su respuesta. Explique la capacidad de pago de cada empresa.

A continuación se presentan los estados financieros de la compañía DALTIL, S.A. BALANCE GENERAL 200X+1

Efectivo Clientes netos Inventarios Total activo circulante Planta y equipo Depreciación acumulada Total activos

200X

000 000 000 000 200 200) 000

$20 000 83 000 56 000 159 000 530 000 (15 000) $674 000

22 000 45 000 67 000 100 000 167 000 400 000 160 000 560 000

19 000 44 000 63 000 95 000 158 000 400 000 116 000 516 000

$727 000

$674 000

$18 85 62 165 581 (19 $727

Pasivo y capital Proveedores Gastos acumulados por pagar Total pasivo corto plazo Pasivo a largo plazo Total pasivo Capital social común Utilidades retenidas Total capital Total pasivo y capital


411

ESTADO DE RESULTADOS

200X+1 Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de operación: Gasto por depreciación Otros gastos operativos Utilidad antes de intereses e impuestos Gasto por intereses Utilidad antes de impuestos ISR (30%) Utilidad neta

$865 000 (482 500) 382 500 42 000 213 500

(255 500) 127 000 (7 000) 120 000 (36 000) $84 000

Se pide: Calcule las siguientes razones del año 200X+l: a) b) e) el) e) f) g) h)

t1

Razón circulante Prueba del ácido Rotación de cuentas por cobrar Periodo promedio de cobro Rotación de inventarios Margen de utilidad neta sobre ventas Rendimiento sobre activo (inversión) Rendimiento sobre capital contable Relación de pasivo a activos totales

8. A continuación se presentan los datos de ingresos y gastos de SERH, S.A.: 200X+1 Ventas Costo de ventas Gastos de ventas Gastos de administración ISR

$770 415 138 84 53

000 800 600 700 900

200X $700 350 140 105 49

000 000 000 000 000

Se pide: a) b) e)

Prepare un Estado de resultado en forma comparativa. Realice un análisis vertical. Considere que la cuenta clave de la empresa es ventas. Comente los cambios más significativos que se presentaron en el análisis.

412

CAPÍTULO DOCE

9. A continuación se presenta información del Estado de situación financiera de la empresa CYBEX, S.A. : 200X+1 Activos circulantes Activo fijo operativo Activos intangibles Pasivo a corro plazo Pasivo a largo plazo Capital Utilidades retenidas

$180 000 340 000 30 000 120 000 175 000 50 000 205 000

200X $150 000 330 000 35 000 125 000 150 000 40 000 200 000

Se pide: a) b) e)

Prepare un Balance general comparativo de estos años. Calcule el porcentaje de cada activo con respecto al total de activos. Determine el porcentaje de cada pasivo y capital con respecto al total de pasivo más capital.

10. Con base en un informe anual de alguna compañía que cotice en la Bolsa Mexicana de Valores, identifique los estados financieros básicos, el .dictamen de los auditores y sus notas.


Analice el informe anual de alguna compañía que cotice en la Bolsa Mexicana de Valores. Identifique los estados financieros básicos y sus notas, el dictamen del Auditor y la información que lo complementa.

""

Indice analítico A Abono,69 reglas del cargo y del, 68 Acciones, comunes, 324 de capital social, emisión de, 317 ordinarias, 322 preferentes, 322, 325 suscripción de, 326 suscritas y pagadas, 325 Accionistas, 11, 38 asamblea de, 9 Ácido, prueba del, 397 Aclaratorias, notas, 65 Acreedor(es), 11 diversos, 269 saldo, 69 Acreedora, naturaleza, 69 Actividades, de financiamiento, 388 de inversión, 388 de operación, 388 empresariales, persona física con, 8 Activo(s), 30, 36, 49, 99 a largo plazo. Véase Activo no circulante agotables, 287 circulante, 37, 99 cuentas de, 37 clasificación del, 37 de una empresa, 30 donación de, 290 ejemplos de, 36 fijo, 286. Véase también Activo no circulante baja de un, 293 indicadores de utilización de los, 395, 397-398

intangible, 100, 286, 296 características de los, 296 no circulante, 37, 100, 383 cuentas de, 37 operacionales ~ 286, 301 total, relación de pasivo total a, 399 totales, rotación de, 398 valor del, 36 Actual, utilidad del periodo, 30 Acumulada(o), agotamiento, 295 base, 67 contabilidad base, 68 depreciación, 131 Acumulados no cobrados, ingresos, 130 Adaptaciones, 293 Adicionales, gasros, 156 Administración, consejo de, 9 estructura del, 9 miembros del, 9 del efectivo, 342 gastos de, 41, 149 Administrativa, contabilidad, 13 usuarios de la, 13 subsistema de información, 13 Adquirida externamente, patente, 298 Adquisición, costo de, 150, 235, 287 Agotables, activos, 287 Agotamiento acumulado, 295 Ajuste(s) , 70 a las cuentas de gastos, 131 a las cuentas de ingresos, 130 asientos de, 130 ejemplo de módulo de, 211-215

414

ÍNDICE ANALÍTICO

Amortización, 297 de la patente, 299 Análisis, de la información, 96 de razones financieras, 399-401 de transacciones, ejemplo de, 103-106 de variaciones, 344 financiero, 392 horizontal, 401 vertical, 399 Anónima, desventajas de la sociedad, 9 sociedad, 8 ventajas de la sociedad, 8-9 Anticipado, gastos pagados por, 131 , 383 Anticipos de clientes, 130, 384 Anual, informe, 374 financiero, 401 Asamblea de accionistas, 9 Asientos de ajuste, 130 Auditor, dictamen del, 390 funciones del, 1O independiente, dictamen del, 46 Auditoría, 46 Aumentos, 99 Autónoma, entidad legal, 8 Autor, derechos de, 377 Autorizado, capital, 323

B Baja de un activo fijo, 293 Balance general, 35, 36, 99 Balanza de comprobación, 75 ajustada, 215 al cierre, 223 ejemplo de elaboración de, 108 pasos para elaborar la, 75 Bancaria, conciliación, 229-231, 232 Bancarios, a largo plazo, créditos, 317 cargos por servicios, 230 con garantía hipotecaria, créditos, 318 Banco(s), conciliado, saldo en, 231 diferencias en el estado del, 230 efectivo en, 228 errores del, 229

Base, acumulada, 67 contabilidad, 68 devengada, 67 contabilidad, 68 efectivo, 67 contabilidad, 67 Beneficiario del pagaré, 257 Bienes, empresas de comercialización de,

5 Bolsa Mexicana de Valores (BMV), 15

e Caja, chica, fondo fijo de, 227 creación del, 228 erogaciones del, 228 reposición del, 228 vales de, 226 Cálculo de intereses, 258 Cambios en la situación financiera, contenido del estado de, 387 Cancelación, de cuentas incobrables, 256 directa, método de, 256 Capital, 30, 38, 49, 98, 100 autorizado, 323 clasificación del, 38 contable, 322 de una empresa, 30, 100 ejemplo de estado de variaciones en el, 110 estado de variaciones en el, 35 , 41, 98 rendimiento sobre el, 396 contribuido, 38, 99, 322 de trabajo, 252 emisión de, 329 ganado, 38, 322 social, 30, 100, 322 emisión de acciones de, 317 suscrito, 323 fijo, 323 variable, 323 Capitales, sociedad de, 8 Capitalización de costos, 293 Características, de la información financiera, 17, 28 de los activos intangibles, 296

ÍNDICE ANAL/neo

Cargo(s) , 69 nota de, 230 por servicios bancarios, 230 y del abono, reglas del, 68 Catálogo de cuentas, 70 Categorías de los principios de contabilidad, 62-66 Certificación del contador público, 16 Certificados de la Tesorería de la Federación (Cetes), 236 Cheque(s) , pendientes, 229 posfechado, 226 sin fondos, 230 Ciclo, básico de elaboración de la información financiera, 96 contable, 70 módulos del, 70 operativo, 148 Cierre, 70 contable, 132 de cuentas, de gastos, 132 de ingresos, 132 de la cuenta de dividendos, 132 de las cuentas con saldo, acreedor, 220 deudor, 220 proceso de, 132 Cifra, de pérdida de un negocio, 28 de utilidad de un negocio, 28 Circulante, activo, 37, 99 cuentas de activo, 37 pasivo, 37, 100, 384 razón, 397 Clasificación, del activo, 37 del capital, 38 del pasivo, 37, 316 en el mayor general, 97 ejemplo de, 107 Clientes, 253 anticipos de, 130, 384 cuenta de, 252 Cobranza, periodo promedio de, 398

15

Cobrar, cuentas por, 39, 252 otras, 253 tipos de, 252 documentos por, 252, 256 regalías por, 130 rotación de cuentas por, 397 Cobros de documentos, 230 Comercialización, de bienes, empresas de, 5 ejemplos de empresas de, 5 Comercializadoras de mercancías, 150 Comercio electrónico, sector de (e-business), 6 Comisarios, facultades y obligaciones de los, 1O Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNByV), 15, 319, 374 Compras, cuenta de, 154 descuentos sobre, 154 devoluciones sobre, 154 Comprobación, 97 balanza de, 75 ajustada, 215 al cierre, 223 ejemplo de elaboración de, 108 Comunes, acciones, 324 Conciliación bancaria, 229-231, 232 Conciliado, saldo de banco, 231 saldo en libros, 231 Consejeros, 1O Consejo de administración, 9 estructura del, 9 miembros del, 9 Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), 14 Consistencia, 66 Construcción, industria de la, 6 Consumidor final, servicios al (business to consumer), 6 Consumo, impuestos al, 94 Contabilidad, administrativa, 13 usuarios de la, 13 base, acumulada, 68 devengada, 68 efectivo, 67 categorías de los principios de, 62-66

416

ÍNDICE ANALÍTICO

financiera, 12 objetivo de la, 28 usuarios de la, 12 fiscal, 12 usuarios de la, 13 fundamentos básicos de la, 78 por partida doble, 73 tipos de, 12-13 usuarios de la, 17 Contabilización, guía de, 70 Contable, capital, 322 ciclo, 70 cierre, 132 control, 227 manual, 70 módulos del ciclo, 70 periodo, 63 rendimiento sobre el capital, 396 sistema de información, 12, 15 Contador público, certificación del, 16 Contenido del estado, de cambios en la situación financiera, 387 de resultados, 377 de situación financiera, 381 Contribuido, capital, 38, 99, 322 Control, contable, 227 de las materias primas, 5 de los productos, en proceso, 5 terminados, 5 interno del efectivo, 227 Corto plazo, activo a. Véase Activo circulante documentos por pagar a, 269, 272 pasivo a, 100. Véase también Pasivo circulante Cosro(s), capitalización de, 293 de adquisición, 150, 235, 287 de la mercancía vendida, fórmula para determinar el, 15 3 de organización, 300 de ventas, 150 erogado, 289 específico, método del, 262 integral de financiamiento, 149 no devengado, 131 rotal de un edificio, 288 Costo de un activo fijo, distribución del, 131

C reación del fondo fijo de caja chica, 228 Crédiro(s), bancarios, a largo plazo, 317 con garantía hipotecaria, 318 nota de, 230 Véase también Abono Criterio prudencial, 67 Cualitativa, información, 2 Cuantitativa, información, 2 Cuenta(s), 68 catálogo de, 70 de activo circulante, 37 de activo no circulante, 37 de clientes, 2 52 de compras, 154 de dividendos cierre de la, 132 de gas ros, 14 9 ajuste a las, 131 cierre de, 132 de ingresos, 149 ajuste a las, 130 cierre de, 132 de inventarios, 152 de mayor, 68 incobrables, 254 cancelación de, 256 estimación por, 254 gasto por, 254 método para estimar las, 255 movimientos de la, 68 permanentes, 132 por cobrar, 39, 252 otras, 253 rotación de, 397 tipos de, 252 por pagar, 266 productivas, 226 saldo de la, 69 tradicionales, 226 transitorias, 132

D Debe. Véase Cargo Débito. Véase Cargo Decisiones, de financiamiento, 11 de inversión, 11 de negocios, 11

INDICE ANAL!TICO

de operación, 11 información para la toma de, 2 Declaración, fecha de, 328 Dependiente, ejercicio profesional, 16 Depósitos en tránsito, 229 Depreciación, 131, 290 acumulada, 131 basado en el tiempo, método de, 291 basado en unidades producidas, método de, 291 gasto por, 131 fórmula para calcular el, 131 métodos de, 291 Derecho(s), de autor, 300 de prioridad, 325 Desarrollada internamente, patente, 299 Descuentos sobre, compras, 154 ventas, 158 Desecho, valor de, 290 Desventajas de la sociedad anónima, 9 Deudor, saldo, 69 Deudora, naturaleza, 69 Devengada, base, 67 contabilidad base, 68 Devengados no registrados, gastos, 131 Devoluciones sobre, compras, 154 ventas, 158 Diario, ejemplo de registro en el, 106 general, 72 Dictamen, 46 del auditor, 390 independiente, 46 Diferencias en el estado del banco, 230 Directa, método de cancelación, 256 Disminuciones, 99 Disponible, efectivo, 226 Distribución del costo de un activo fijo, 131 Diversos, acreedores, 269 Dividendos, 30, 38, 328 cierre de la cuenta de, 132 Doble, partida, 69 contabilidad por, 73 Documentos, cobros de, 230 pago de, 230

417

por cobrar, 252, 256 por pagar a corto plazo, 269, 272 Donación(es), 323 de activos, 290 Dualidad económica, 64

E Económica, organización, 3 Ecuación contable básica, 30 Edificio, costo total de un, 288 Efectivo(a), administración del, 342 base, 67 contabilidad, 67 control interno del, 227 de financiamiento, flujo de, 345 de inversión, flujo de, 344 de operación, flujo de, 344 decremento de, 345 disponible, 226 en bancos, 228 flujo de, 344 flujo neto de, 100 incremento de, 345 presupuesto de, 227 saldo final de, 100 Ejemplo(s), de activos, 36 de análisis de transacciones, 103-106 de clasificación en el mayor general, 107 de elaboración de la balanza de comprobación, 108 de empresas, de comercialización, 5 manufactureras, 6 de estado de cambios en la situación financiera, 111 de estado de resultados, 109 de estado de situación financiera, 11 O de estado de variaciones en el capital contable, 110 de módulo de ajustes, 211-215 de negocios de servicios, 5 de registro de transacciones, 101-103 de registro en el diario, 106 de servicios, 5, 94 Ejercicio profesional, dependiente, 16 independiente, 16

418

ÍNDICE ANALÍTICO

Elaboración de la balanza de comprobación, ejemplo de, 108 Elaboración de estados financieros, 96 Electrónico, sector de comercio (e-business), 6 Elementos, del estado de resultados, 9 8, 148 del estado de variaciones en el capital contable, 99 del informe financiero , 375 integrantes del pasivo, 316 Emisión, de acciones de capital social, 317 de capital, 329 de obligaciones, 318 proceso de, 319-322 Emisora, sociedad, 319 Empresariales, persona física con actividades, 8 Empresa(s), activos de una, 30 capital contable de una, 30 de comercialización, de bienes, 5 ejemplos de, 5 de giros especializados, 6 de servicios, 5, 94 de transformación, 5 gastos de una, 30 ingresos de una, 30 manufactureras, 5 ejemplos de, 6 pasivos de una, 30 servicios a otras (business to business) , 6 Encabezado, 98 Entidad económica, principios de contabilidad referentes a la, 63 Entidad, 63 legal autónoma, 8 Entradas, 100 Equipo, maquinaria y, 287 Erogado, costo, 289 Errores, del banco, 229 en los libros, 230 Estado(s), de cambios en la situación financiera, 36, 43, 100 ejemplo de, 111 de pérdidas y ganancias, 148

de resultados, 35, 39, 97 contenido del, 377 ejemplo de, 109 elementos del, 98, 148 de situación financiera, 35, 36, 99 contenido del, 381 ejemplo de, 110 de variaciones en el capital contable, 35, 41, 98 ejemplo de, 110 elementos del, 99 del banco, diferencias en el, 230 financieros, 35, 70 elaboración de, 96 notas a los, 45 Estratégica, información, 392 Estructura del consejo de administración, 9 Extractiva, industria, 6 Extraordinarias, partidas, 150, 376, 377

F Facultades y obligaciones de los comisarios, 10 Fecha, de declaración, 328 de pago, 328 de registro, 328 de vencimiento, 258 Fijo, activo, 286. Véase también Activo no circulante baja de un, 293 de caja chica, fondo, 227 creación del, 228 erogaciones del, 228 reposición del, 228 Financiamiento, 44, 49 actividades de, 388 costo integral de, 149 decisiones de, 11 flujo de efectivo de, 345 Financiera(s), características de la información, 17, 28 ciclo básico de la información, 96 confiabilidad de la información, 29 contabilidad, 12 objetivo de la, 28 usuarios de la, 12 provisionalidad de la información, 29

ÍNDICE ANALÍTICO

contenido del estado de cambios en la situación, 387 estado de cambios en la situación, 36, 43, 100 esrado de situación, 35, 36, 99 contenido del, 381 ejemplo de, 110 razones, 394 análisis de, 399-401 subsistema de información, 12 utilidad de la información, 28 Financiero(s), análisis, 392 anual, informe, 401 estados, 35, 70 elaboración de, 96 notas a los, 45 gastos, 41 indicadores, 395 informe, 374 elementos del, 375 modelo del, 374 sector, 6 sistemas de información, 4 Fiscal, contabilidad, 12 usuarios de la, 13 subsistema de información, 13 Física, persona, 7 Fletes, 156 Flujo, de efectivo, 344 de financiamiento, 345 ele inversión, 344 de operación, 344 neto de efectivo, 100 Fondo fijo de caja chica, 227 creación del, 228 erogaciones del, 228 reposición del, 228 Fondos, cheques sin, 230 Fórmula, para calcular el gasto por depreciación, 131 para calcular el interés, 258 para determinar el costo de la mercancía vendida, 153 Fuentes para la obtención de recursos, 11 Funciones, del auditor, 10 del secretario, 9 del tesorero, 1O

419

Fundamentos básicos de la contabilidad,

78

G Ganado, capital, 38, 322 Ganancias, estado de pérdidas y, 148 Garantía(s), 253 hipotecaria, créditos bancarios con, 318 Gasro(s), 41, 49, 97, 98, 148 adicionales, 156 ajustes a las cuentas de, 131 cierre de cuentas de, 132 cuentas de, 149 de administración, 41, 149 de mantenimiento, 293 de operación, 149 de una empresa, 30 de venta, 41, 149 devengados no registrados, 131 financieros, 41 otros, 149 pagados por anticipado, 131, 383 por cuentas incobrables, 254 por depreciación, 131 fórmula para calcular el, 131 General, balance, 35, 36, 99 diario, 72 registro en el, 96 mayor, 73 clasificación en el, 97 ¡;iem,olo de clasificación en el. 107 Giros especializados, empresas de, 6 Gubernamentales, instrumentos, 236 organizaciones, 4-9 Guía de contabilización, 70

H Haber. Véase Abono Hipotecar una propiedad, 318 Hipotecaria, créditos bancarios con garantía, 318 Horizontal, análisis, 401

Importación, impuestos de, 157 Importancia relativa, 65

420

ÍNDICE ANALÍTICO

Impuestos, al consumo, 94 de importación, 157 Impuesto al Valor Agregado (IVA), 94 por pagar, 94 Incobrables, cuentas, 254 cancelación de, 256 estimación por, 254 gasto por, 254 método para estimar las, 255 registro de las, 254 Incremento de efectivo, 345 Independiente, dictamen del auditor, 46 ejercicio profesional, 16 Indicadores, de liquidez, 395, 397 de rentabilidad, 395 , 398 de utilización, de los activos, 395, 397-398 de pasivo, 395 , 399 financieros, 395 Industria, de la construcción, 6 extractiva, 6 Información, administrativa, subsistema de, 13 análisis de la, 96 contable, sistema de, 12, 15 cualitativa, 2 cuantitativa, 2 el valor de la, 2 estratégica, 392 financiera, características de la, 17, 28 ciclo básico de la, 96 confiabilidad de la, 29 principios de contabilidad referentes a la presentación de la, 65 provisionalidad de la, 29 utilidad de la, 28 subsistema de, 12 financieros, sistemas de, 4 fiscal, subsistema de, 13 operacional, 392 para la toma de decisiones, 2 Informe, anual, 374 de recepción, 267

financiero, 374 anual, 401 elementos del, 375 modelo del, 374 Ingresos, 39, 49, 97, 98, 148 acumulados no cobrados, 130 ajuste a las cuentas de, 130 cierre de cuenta de, 132 cuentas de, 149 de operación, 40, 149 otros, 40, 149 Inicial, saldo, 99 Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), 14 Instrumentos, de inversión, 235 gubernamentales, 236 Intangible, activo, 100, 286, 296 características de los, 296 Integrantes del pasivo, elementos, 316 Interés(es) , 256 cálculo de, 258 fórmula para calcular, 258 simple, 258 Interno del efectivo, control, 227 Internacional Accounting Standards Board (IASB), 67 Inventario(s) , 5, 260 cuenta de, 152 de mercancías, cuenta, 152 final de mercancías, 152 periódico, sistema de, 261 perpetuo, sistema de, 261 rotación de, 398 valuación del, 262 Inversión(es), 44, 49 actividades de, 388 decisiones de, 11 flujo de efectivo de, 344 instrumentos de, 235 rendimiento sobre la, 396 sociedades de, 235 temporales, 234

L Largo plazo, activo a. Véase Activo no circulante créditos bancarios a, 317

ÍNDICE ANALÍTICO

pasivo a, 100, 317. Véase también Pasivo no circulante Legal autónoma, entidad, 8 Ley General de Sociedades Mercantiles, 374 Libre a bordo (LAB) punto de embarque, 156 Libre a bordo (LAB) punto de destino, 156 Libros, conciliado, saldo en, 231 errores en los, 230 Licencias y permisos, 300 Liquidez, 43, 386 del negocio, nivel de, 100 indicadores de, 395 prueba de, 397 Lucrativas, organizaciones, 4-9 no, 4-9

M Mantenimiento, gastos de, 293 Manual contable, 70 Manufactureras, empresas, 5 ejemplos de, 6 Maquinaria y equipo, 287 Marcas registradas, 299 Margen de utilidad, 396 Materias primas, control de las, 5 Mayor, cuenta de, 68 general, 73 clasificación en el, 97 ejemplo de clasificación en el, 107 Mejoras, 293 Mercancías, comercializadoras de, 150 cuenta inventario de, 152 inventario final de, 152 Método(s), de cancelación directa, 256 de depreciación basado en el tiempo, 291 de depreciación basado en unidades producidas, 291 de primeras entradas primeras salidas, 263 de promedio ponderado, 265 de últimas entradas, primeras salidas, 264 de valuación, 261 objetivo de los, 261 del costo específico, 262

421

del porcentaje de las ventas, 255 para estimar las cuentas incobrables, 255 Miembros del consejo de administración, 9 Modelo del informe financiero, 374 Módulo(s) de ajustes, ejemplo de, 211-215 del ciclo contable, 70 Movimientos de la cuenta, 68

N Naturales, recursos, 287, 295 Naturaleza, acreedora, 69 deudora, 69 Negociable, pagaré, 272 Negocio(s), 6 cifra de pérdida de un, 28 cifra de utilidad de un, 28 de servicios, ejemplos de, 5 decisiones de, 11 en marcha, 64 nivel de liquidez del, 100 Neta, pérdida, 39, 98 utilidad, 39, 98 Nivel de liquidez del negocio, 100 No circulante, activo, 37, 383 cuentas de, 37 pasivo, 38, 100, 384 No cobrados, ingresos acumulados, 130 No devengado, costo, 131 No registrados, gastos devengados, 131 Nominal del préstamo, valor, 272 Nominativas, obligaciones, 319 y con cupones al portador, 319 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC's), 67 Nota(s), aclaratorias, 6 5 de cargo, 230 de crédito, 230

o Objetivo, de la contabilidad financiera, 28 de los métodos de valuación, 261

422

ÍNDICE ANALÍTICO

Obligación(es), al portador, 319 de los comisarios, facultades y, 1O emisión de, 318 nominativas, 319 y con cupones al portador, 319 por pagar, 318 proceso de emisión de, 319-322 Obligacionistas, representante común de los, 319 Obtención de recursos, fuentes para la, 11 Operación(es), 44, 49 actividades de, 388 decisiones de, 11 flujo de efectivo de, 344 gasros de, 149 ingresos de, 40, 149 pérdida de, 148 principios de contabilidad referentes a la cuantificación de las, 64 procedimiento para asentar las, 73 Operacional, información, 392 Operacionales, activos, 286 Operativo, ciclo, 148 Ordinarias, acciones, 322 partidas, 377 Organización(es), costos de, 300 económica, 3 gubernamentales, 4-9 lucrativas, 4-9 no lucrativas, 4-9 Otras cuentas por cobrar, 253 Otros, gastos, 149 ingresos, 40, 149

p Pagadas, acciones suscritas y, 325 Pagados por anticipado, gastos, 131 , 383 Pagar, a corto plazo, documentos por, 269, 272 cuentas por, 266 obligaciones por, 318 Pagaré, 253, 256, 257 beneficiario del, 257 negociable, 272 suscriptor del, 257

Pago, de documentos, 230 fecha de, 328 Par, valor, 325 Partida(s) , doble, 69 contabilidad por, 73 extraordinarias, 150, 376, 377 ordinarias, 377 virtuales, 346 Pase al mayor, procedimiento de, 74 Pasivo(s) , 30, 37, 49, 100, 316 a corto plazo, 100. Véase también Pasivo circulante a largo plazo, 100, 317. Véase también Pasivo no circulante circulante, 37, 100, 384 clasificación de los, 316 de una empresa, 30 elementos integrantes del, 316 indicadores de utilización de, 395 , 399 no circulante, 38, 100, 384, 385 total a activo total, relación de, 399 Pasos para elaborar la balanza de comprobación, 75 Patente, 298 adquirida externamente, 298 amortización de la, 299 desarrollada internamente, 299 Pendientes, cheques, 229 Pérdida(s), 39, 97 de operación, 148 neta, 39, 98 y ganancias, estado de, 148 Periódico, sistema de registro, 153 Periodo, actual, utilidad del, 30 contable, 63 promedio de cobranza, 398 Permanentes, cuentas, 132 Permisos, licencias y, 300 Perpetuo, sistema de registro, 15_3 Persona(s), física, 7 con actividades empresariales, 8 sociedad de, 8 Ponderado, método de promedio, 265 Porcentaje de las ventas, método del, 255 Portador, obligaciones al, 319 Posfechado,cheque, 226

ÍNDICE ANALÍTICO

Preferentes, acciones, 322, 325 Presentación, reglas de, 234 Prestadoras de servicios, 150 Prestamista, 258 Préstamo, valor nominal del, 272 Prestatario, 258 Presupuesto de efectivo, 227 Primario, sector, 6 Primeras entradas, primeras salidas, método de, 263 Principal, 258 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), 14, 62 Principios de contabilidad, categoría de los, 62-66 referentes a la cuantificación de las operaciones, 64 referentes a la entidad económica, 63 referentes a la presentación de la información financiera, 6 5 Prioridad, derecho de, 325 Procedimiento, de pase al mayor, 74 para asentar las operaciones, 73 Proceso, de cierre, 132 de emisión de obligaciones, 319-322 Productivas, cuentas, 226 Productos, en proceso, control de los, 5 terminados, control de los, 5 Profesional, dependiente, ejercicio, 16 independiente, ejercicio, 16 Promedio, de cobranza, periodo, 398 ponderado, método de, 265 Propiedad, hipotecar una, 318 Proveedores, 267 Provisionalidad de la información financiera, 29 Prudencial, criterio, 67 Prueba, de liquidez, 397 del ácido, 397 Público, certificación del contador, 16

Realización, 63 Recepción, informe de, 267 Recuperación, valor de, 290 Recursos, fuentes para la obtención de, 11 naturales, 287, 295 Regalías por cobrar, 130 Registradas, marcas, 299 Registro, de transacciones, 96 ejemplo de, 101-103 de las cuentas incobrables, 254 en el diario general, 96 en el diario, ejemplo de, 106 fecha de, 328 periódico, sistema de, 153 perpetuo, sistema de, 153 Regla(s), de presentación, 234 de valuación, 234 del cargo y del abono, 68 particulares, 66 Relación de pasivo total a activo total, 399 Relativa, importancia, 65 Rendimiento, sobre el capital contable, 396 sobre la inversión, 396 Rentabilidad, 43, 386 indicadores de, 395 Representante común de los obligacionistas, 319 Resultado, 376 Resultados, estado de, 35, 39, 97 contenido del, 377 ejemplo de, 109 elementos del, 98, 148 Retenidas, utilidades, 30, 323, 327 Revelación suficiente, 65 Rotación, de activos totales, 398 de cuentas por cobrar, 397 de inventarios, 398

s

R Razón circulante, 397 Razones financieras, 394 análisis de, 399-401

423

Saldo, acreedor, 69 de banco conciliado, 231 de la cuenta, 69

424

ÍNDICE ANALÍTICO

deudor, 69 en libros conciliado, 231 final de efectivo, 100 inicial, 99 Salidas, 100 Secretario, funciones del, 9 Sector, de comercio electrónico (e-business), 6 financiero, 6 primario, 6 Seguros, 157 Servicios, a otras empresas (business to business), 6 al consumidor final (business to consumer) , 6 bancarios, cargos por, 230 ejemplos de, 5, 94 negocios de, 5 empresas de, 5, 94 prestadoras de, 150 Simple, interés, 258 Sistema de Administración Tributaria (SAT) , 95 Sistema(s), de información, contable, 12, 15 financieros, 4 de inventario periódico, 261 de inventario perpetuo, 261 de registro, 261 periódico, 153 perpetuo, 153 Situación financiera, contenido del estado de cambios en la, 387 ejemplo de estado de cambios en la, 111 estado de, 36, 99 cambios en la, 36, 43 contenido del, 381 ejemplo de, 11 O Social, capital, 30, 100, 322 Sociedad(es), 8 anónima, 8 desventajas de la, 9 ventajas de la, 8-9 de capitales, 8 de inversión, 235 de personas, 8 emisora, 319 tipos de, 8 Socios, 8

Subsistema de información, administrativa, 13 financiera, 12 fiscal, 13 Supuesto de supletoriedad, 67 Suscripción de acciones, 326 Suscriptor del pagaré, 257 Suscritas y pagadas, acciones, 325 Suscrito, capital, 323 fijo, 323 variable, 323

T Tasa, 258 Temporales, inversiones, 234 Terreno, 287 Tesorero, funciones del, 1O Tiempo, 258 Tipos, de contabilidad, 12-13 de cuentas por cobrar, 252 de sociedades, 8 de usuarios de la contabilidad, 17 Toma de decisiones, información para la, 2 Totales, rotación de activos, 398 Trabajo, capital de, 252 Tradicionales, cuentas, 226 Transacción(es), 70, 96 ejemplo de análisis de, 103-106 ejemplo de registro de, 101-103 registro de, 96 Transformación, empresas de, 5 Tránsito, depósitos en, 229 Transitorias, cuentas, 132

u Últimas entradas, primeras salidas, método de, 264 Usuarios de la contabilidad administrativa, 13 financiera, 12 fiscal, 13 tipos de, 17 Útil, vida, 290 Utilidad(es), 4, 39, 97, 148 bruta, 153 de la información financiera, 28

ÍNDICE ANALÍTICO

del periodo actual, 30 margen de, 396 neta, 39, 98, 153 retenidas, 30, 323, 327 Utilización, de los activos, indicadores de, 395, 397-398 de pasivo, indicadores de, 395, 399

V Vales de caja, 226 Valor, al vencimiento, 259 de desecho, 290 de la información, el, 2 de recuperación, 290 del acrivo, 36 histórico original, 64 nominal del préstamo, 272 par, 325

Valuación, del inventario, 262 métodos de, 261 objetivo de los, 261 reglas de, 234 Variaciones, análisis de, 344 en el capital contable, estado de, 35, 41 ejemplo de, 110 Vencimiento, fecha de, 258 valor al, 259 Venta(s) , 157 cosro de, 150 descuentos sobre, 158 devoluciones sobre, 158 gasros de, 41, 149 mérodo del porcentaje de las, 255 Ventajas de la sociedad anónima, 8-9 Vertical, análisis, 399 Vida úril, 290 Virtuales, partidas, 346

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970104bb7-b

1111

789701 046678

Guajardo Cantu Gerardo - Contabilidad Para No Contadores

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