Los costos de producción agrícola La determinación de los costos de producción producción tiene tiene varias fnalidades, como elemento auxiliar del agricultor en la elección del cultivo y la tecnología que será utilizada o bien para poder presupuestar y estimar las necesidades de capital, así como su posible retorno y utilidad. El costo costo de de producción es una herramienta indispensable para la toma de decisiones y el establecimiento de controles. La determinación de los costos de producción tiene varias fnalidades, como elemento auxiliar del agricultor en la elección del cultivo y la tecnología que será utilizada o bien para poder presupuestar y estimar las necesidades de capital, así como su posible retorno y utilidad. ara ello debe entenderse como costos variables a las cantidades que se erogan con relación a la cantidad cantidad productiva productiva en un periodo de tiempo determinado. or e!emplo, el gasto en semillas, "ertilizantes y pesticidas. En tanto, los costos f!os son las erogaciones en que se incurre en un determinado periodo de tiempo tiempo relativo relativo a la cantidad producida independiente al uso del capital f!o de las propiedades, impuestos, mano de obra permanente, entre las depreciaciones de las máquinas y los equipos, intereses sobre capital empleado, impuestos f!os, seguro y gastos de arrendamiento. # partir de lo anterior, si se considera el rendimiento y los costos de producción por tonelada de maíz en di"erentes zonas productoras en el país y Estados $nidos, se puede apreciar que los rendimientos más altos se obtienen ba!o condiciones de riego con respecto a los de temporal. %in embargo, en t&rminos generales es posible afrmar que en esos casos existe una menor rentabilidad, ya que el costo por tonelada producida es más elevado que el que se obtiene en condiciones de temporal. Este análisis se puede descomponer por rubro de gasto, con lo que se llegaría a la conclusión de que existen oportunidades de me!ora específcas, mismas que los servicios de asistencia t&cnica tienen que atender efcazmente para reducirlos. #sí, en cada estado y en cada zona agroecológica la elaboración de los costos de producción por parte de los consultores t&cnicos es un apoyo "undamental, a partir del cual se podrá ir generando mayor in"ormación que contribuya para una me!or administración y elección de las me!ores prácticas y tecnologías de producción que maximicen la rentabilidad.
Determinación de los costos de producción agrícola en la toma de decisiones de las unidades productivas empresariales 1) La determinación de los costos de los productos y 2) El control de los costos que permita contar con una evaluación para planear las otras operaciones venideras. administración de de un patrimonio para ser eficiente precisará de la ayuda de Redondo, A. 1!!2), expresa: la administración
controles, como la contabilidad de costos, que permitirá proporcionar todos los datos suministrados para la toma de decisiones dinámicas basadas en informaciones técnicas técnicas y y razonadas (P.3). (P.3). n otras palabras para cualquier or!anización or!anización debe debe cumplirse cabalmente la función "control" especialmente en los c ontroles contables mediante la utilización y mane#o de técnicas adecuadas para la adopción de decisiones permanentes con incidencias fa$orables en la rentabilidad. %e!&n "euner, #. 1!$%), un sistema de contabilidad de costos tiene costos tiene cuatro (') ob#eti$os centrales: l primero es la exactitud de la información, esto es uno de los beneficios que por lo !eneral se deri$an de los sistemas de costos computarizados. s $ital, debido a que con frecuencia la información de costos es la base para las decisiones de los ne!ocios que determinan si la empresa producirá utilidades satisfactorias a los dueos. l se!undo ob#eti$o es la puntualidad de la información. sto si!nifica que el sistema de costos tiene que presentar con rapidez la información que se utilice para las decisiones del ne!ocio y para los requisitos de los informes establecidos. l tercer ob#eti$o de un sistema de contabilidad de costos es la flexibilidad esto si!nifica que debe existir la posibilidad de que el sistema puede ser consultado para contestar diferentes pre!untas relacionadas con el costo. l sistema debe brindar a la administración la información necesaria para desarrollar un plan de operaciones rentables debe !enerar la información necesaria para mantener las operaciones en la ruta planeada *acia las utilidades deseadas mediante la e$aluación de la efecti$idad del funcionamiento del costo debe sealar si los precios de $enta $enta pueden pueden producir los már!enes de utilidad deseados y, como se sealó antes, brindar la información de costo cuando se necesite para ser utilizada en las decisiones de fi#ación de precios, decisiones de fabricar o $ender, análisis del punto de equilibrio equilibrio,, análisis y decisiones sobre elpresupuesto de capital capital y y modelos de optimización. l cuarto ob#eti$o de un sistema de contabilidad de costos es lle$ar a cabo los tres (3) ob#eti$os anteriores a un costo administrati$o razonable. Para cumplir con estos ob#eti$os el sistema tiene que encontrarse completamente libre de datos no esenciales. +ada operación del sistema debe tener un uso producti$o para el ne!ocio. l *acerlo as- se mantendrá al m-nimo el n&mero de personal personal de de oficina oficina y y de super$isión super$isión,, el uso de la computadora y del equipo periférico asociado con ella, el espacio de oficinas, los suministros y las comunicaciones que se necesitan para operar el sistema. 2.2.1 Determinación de los costos de producción&
n toda nidad Producti$a mpresarial a!r-cola debe determinarse, con anterioridad el estado de resultados y el estado del costo de producción en el cual se determina precisamente el costo de los productos cuya producción se terminó en la campaa. Determinación de los costos
/a determinación de costos es una parte importante para lo!rar el éxito de la acti$idad a!r-cola o en cualquier ne!ocio. +on ella podemos conocer a tiempo tiempo si si el precio al que $endemos lo que producimos nos permite lo!rar la obtención de beneficios, lue!o de c ubrir todos los costos de funcionamiento de la unidad producti$a empresarial. /os costos nos interesan cuando están relacionados directamente con la producti$idad producti$idad de de la empresa. s decir, nos interesa particularmente el análisis de las relaciones entre los costos, los $ol&menes de producción y las utilidades. '(etivos de la determinación de costos
0 +ontrolar los !astos de !estión !estión de de cada culti$o, y por tanto, el costo unitario del mismo. 0 Presupuestar el costo de la !estión económica futura, mediante la proyección de $alores *istóricos.
0 1antener actualizadas las pre$isiones y presupuestos, cuando la frecuencia de $ariación de los precios de los insumos es ele$ada. s importante destacar que la determinación de precios de $enta no es el ob#eti$o primordial de este proceso. 2stos !uardan estrec*a relación con las caracter-sticas del mercado consumidor , tanto mayor, cuanto más perfecta es la competencia. s por ello que el costo final en si de un elemento, suele no ser el aspecto de mayor rele$ancia para la determinación del precio. 2.2.2 De*inición de los costos.
efinir el +osto resulta un $erdadero problema, no se encuentra la $erdadera acepción de la palabra, pues con muc*a frecuencia por e#emplo la escuela 4taliana interpreta a los costos como el con#unto de $alores !astados por una empresa para lle!ar a la $enta de un producto, de una mercanc-a, de un traba#o de un ser$icio. /ue!o se dice también que el costo es un con#unto de !astos efecti$amente soportados y $ariadamente reunidos en un ordenado !rupo o con#unto, y la palabra costo se sustituye con frecuencia sin distinción de si!nificado por la palabra "!asto". n cambio tratadistas norteamericanos por su parte no se comprometen a confundir los términos de +ostos+ y +-astos+ como sinónimos. +Los -astos+ se constituyen en +ostos cuando se aplican contra los in!resos de un per-odo en particular. /os +ostos: n nuestra forma de conceptuarlo $iene a ser la suma de $alores debidamente analizados y concentrados acumulati$amente, que son necesarios reconocer para transformar un bien natural, en bien &til o ser$icio, capaz de satisfacer las necesidades *umanas. 2.2.. La producción
Producción, es la creación y procesamiento de bienes, mercanc-as y ser$icios incluida su concepción, incluidos medios capitalistas desde un concepto material su procesamiento en las di$ersas etapas y la financiación ofrecida por los bancos. %e considera uno de los principales procesos económicos, el medio a tra$és del cual con traba#o *umano crea riqueza. 5especto a los problemas que entraa la producción, tanto los productores pri$ados como el sector p&blico deben tener en cuenta di$ersas leyes económicas, datos sobre los precios y recursos disponibles. /os materiales o recursos utilizados en el proceso de producción se denominan factores de producción. / 0edios de producción
/os medios de producción son la con#unción de los medios de traba#o y los su#etos del traba#o. concretamente eso incluye máquinas, *erramientas, la tierra, las materias primas, las unidades de producción de bienes (fábricas) y en !eneral todo aquello que media entre el traba#o *umano en el acto de transformación de la naturaleza y la naturaleza misma. l término es construido por arl 0ar quien expl-citamente lo diferencia del capital. 3ara 0ar, los medios de producción son los instrumentos y materiales del tra(ao independientemente del modo de producción y de apropiación de la ganancia . %ólo se con$ierten en
capital dentro de relaciones sociales particulares: cuando los mismos participan en el proceso de explotación en pos del plus $alor (por tanto, cuando sir$en, a la $ez, como medios de explotación y de so#uz!amiento del traba#ador). entro de los medios de producción existe la si!uiente distinción: / 0edios de producción directos& 4nter$ienen directamente en el proceso producti$o, siendo la producción el resultado obtenido del con#unto de: 0 /os operarios. 0 l material. 0 /a maquinaria. / 0edios auiliares de producción& 6o inter$ienen directamente en el proceso producti$o, pero sin ellos el proceso no se puede lle$ar a cabo. /os más importantes son los si!uientes: 0 %er$icios !enerales 0 7ficinas 0 8alleres 0 lmacenes de materias primas 2.2.4 La conta(ilidad de costos como 5erramienta en la toma de decisiones.
n toda unidad producti$a empresarial diariamente se toman decisiones, unas son rutinarias, como contratar un nue$o personal de campo otras no la son, como introducir o eliminar una l-nea de producto a!r-cola, ambas requieren adecuada información. s ob$io que la particularidad de las decisiones de cualquier P, pequea o !rande, está en función directa del tipo de información disponible, por lo tanto, si se desea que una empresa a!r-cola se desarrolle
normalmente, se debe contar con un buen sistema de información: a me#or calidad de la información, se ase!ura una decisión más acertada. /a contabilidad de costos denominada también contabilidad administrati$a plantea utilizar el método cient-fico para tomar una buena decisión. +omo ya sabemos el control de los costos es de $ital importancia para cualquier unidad producti$a empresarial que se dedica a la producción de cualquier culti$o o a la prestación de un ser$icio, ya que esto sir$e para determinar tanto el precio de $enta como la utilidad que deseamos obtener. s con$eniente destacar que el lle$ar un control de costos ba#o principios perfectamente identificados no es exclusi$o de las !randes empresas, es aplicable también a las Ps., de pequea o mediana área, pues estos principios se pueden adaptar a las necesidades espec-ficas de cada tipo de or!anización. /a finalidad primordial del control de los costos de producción es obtener una producción de calidad con el m-nimo de ero!aciones posibles, para a su $ez, ofrecer al consumidor el precio más ba#o y con ello estar en posibilidades de competir en el mercado y tratar de obtener un equilibrio entre la oferta y la demanda de nuestras cosec*as. 8ambién el conocimiento de los costos de producción es una *erramienta que facilita al productor que la !erencia y realización de sus acti$idades básicas como son las de planeación, or!anización, dirección y control le permita una me#or toma de decisiones, as- como una or!anización efecti$a del traba#o de campo durante la campaa. 2.2.6./El costeo directo como ayuda para la toma de decisiones.
/a determinación del costo de producción, preocupación elemental en todo sistema de costos, es realizada en este método por medio de la separación entre los costos fi#os y $ariables, dado que estos <imos serán los &nicos repercutidles al producto, los costos fi#os se aplicarán a los costos del per-odo. ste cálculo y la comparación entre el costo unitario $ariable y el precio de $enta, permiten conocer el mar!en unitario $ariable por producto y la contribución que cada producto tiene en la cobertura de los costos fi#os. l costeo directo es &til en la e$aluación de la e#ecución y suministra información oportuna para realizar importantes análisis de la relación costo9$olumen9utilidad. 2. 7ipótesis
/a falta de un estudio detallado de costos de producción de los principales c ulti$os en la pro$incia de cobamba determina que los productores no conozcan si obtienen utilidades o pérdidas en su acti$idad producti$a. 2..1./7ipotesis general 78& "/a determinación de los costos de producción a!r-cola se relacionan si!nificati$amente con la toma de
decisiones de las unidades producti$as empresariales en la pro$incia de cobamba uanca$elica". 79& "/a determinación de los costos de producción a!r-cola no se relacionan si!nificati$amente con la toma de decisiones de las unidades producti$as empresariales en la pro$incia de cobamba uanca$elica". 2..2./7ipotesis especí*icos
9/a determinación de !astos de culti$o se relaciona si!nificati$amente con la toma de decisiones de las unidades producti$as empresariales en la pro$incia de cobamba uanca$elica. 9/a determinación de !astos especiales se relaciona si!nificati$amente con la toma de decisiones de las unidades producti$as empresariales en la pro$incia de cobamba uanca$elica. 9 /a determinación de !astos !enerales s e relaciona si!nificati$amente con la toma de decisiones de las unidades producti$as empresariales en la pro$incia de cobamba uanca$elica. 2.4 8denti*icación de :aria(les 2.4.1/ :aria(le 8ndependiente&
/ 85146+4;6 /7% +7%87% P57++4;6 <5=+7/: %e re!istran los costos que se incorporan al $alor de las cosec*as. >
871 %4+476%: > Planeación > 7r!anización > irección
> +ontrol
E%'#() (E *E%$L'#()% E+*E%# #*)E-$#*# +#*) -)/'#0L(#(
Estado de Resultados en la Empresa Agropecuaria. 1- ) Venta agricultura y ganadería. 2- ) Costo de ventas. 3- ) Costo de producción. - ) !astos administración" comerciali#ación" y $inanciación. VE%&A' Comprende operaciones del giro (aitual reali#adas en $irme" neto de descuentos" devoluciones y oni$icaciones. Ventas actividad agrícola. Cereales *aí#" trigo" otros. +orra,eras 'orgo" ceada" otras. leaginosas ino" 'o,a" tros. tras ventas y servicios +ardos y rollos 'emillas Aparcería agrícola
Ventas actividad ganadera /esmamantes Va0uillas Vacas &oros %ovillos tras ventas y servicios 'emen Emriones asta,e Aparceria de cria Aparceria de invernada Cueros as cuentas venta de (acienda son susceptiles de agrupamiento segn actividad cria" invernada y mita. &amien por tipo de (acienda 4general" puro por cru#a y pedigree). C'& /E VE%&A' Comprende costos consumidos 0ue se identi$ican en $orma directa con los ingresos. En consecuencia se imputan a resultados del e,ercicio en el mismo momento e,ecución venta o prestación del servicio.
En ganadería o agricultura por la naturale#a de la actividad se sugiere (acer un solo asiento al cierre del e,ercicio contale. 'e clasi$ican en5 Costo de ventas ganadería. Costo de ventas agricultura. Costo o esfuerzo desproporcionado
a consulta se re$iere a 0ue varias secciones de las %66+ para las 7*E' una incluyen ecepciones al cumplimiento de ciertos re0uisitos si es 0ue eiste un 8costo o es$uer#o desproporcionado8 o cuando sea 8impracticale8. *ientras 86mpracticale9 se encuentra claramente de$inido en la %66+ para las 7*E'" 8Costo o es$uer#o desproporcionado8 no est: de$inida" entonces la pregunta reali#ada se re$iere a ;Cómo deería aplicarse 8costo o es$uer#o desproporcionado< =Impracticable9 se encuentra de$inido en el !losario de &>rminos de la %66+ para la 7*E' en los siguientes t>rminos =a aplicación de un re0uerimiento es impracticale cuando la entidad no pueda aplicarlo tras e$ectuar todos los es$uer#os ra#onales para (acerlo9. a respuesta" se reali#a en varias partes5 El concepto de 8Costo o es$uer#o desproporcionado ?est: permitido especí$icamente para algunas necesidades" consecuentemente" % se puede utili#ar para cual0uier otro re0uisito de las %66+ para las 7*E'. El concepto 8Costo o es$uer#o desproporcionado8 se utili#a ya sea en lugar de" o ,unto con" 8impracticale8 para los re0uerimientos en la %66+ para las 7*E' para 0ue 0uede claro 0ue si la otención o la determinación de la in$ormación necesaria para cumplir con el re0uisito resultaría en un costo ecesivo o una carga ecesiva para una 7*E" la 7*E se 0ueda eimida de la oligación. /elieradamente %66+ para las 7*E' de,a sin de$inición precisa al concepto de =Costo o es$uer#o desproporcionado8 deido a 0ue depende de las circunstancias especí$icas de la 7*E y en el ,uicio pro$esional de la gerencia en la evaluación de los costos y ene$icios" lo 0ue sí de,a
claro es 0ue este concepto incluye ya sea por el costo ecesivo 4por e,emplo" si los (onorarios de los valuadores son ecesivos) o es$uer#os ecesivos por los empleados en comparación con los ene$icios 0ue recien los usuarios de los estados $inancieros de la 7*E.
Como en araguay no tenemos precedente de determinación de costo de ventas en la actividad agropecuaria" ni tampoco tenemos ien reglamentada en las disposiciones triutarias la metodología d e la determinación del costo de ventas en el decreto @2B12 ni en la resolución 12 " la t>cnica triutaria admite la legislación comparada de otros países. a ley 1BDD 6! Argentina 4art FD" 2G" e)" reglamenta la eposición detallando ienes de camio al comien#o del e,ercicio" compras" costo de producción" y eistencia al cierre. 'i se trata de servicios vendidos" se aportan datos similares 0ue permitan in$ormar el costo de prestación. Entonces la formula de costo de ventas para el régimen contable en el IMAGRO es COSTO E !E"TAS# E$ISTE"CIA I"ICIA%&COM'RAS &GASTOS E 'RO(CCIO" )E$ISTE"CIA *I"A%+ El valor asignable entonces a los bienes de cambio agropecuarios al cierre de cada e,ercicio- incide directamente en la cuantificaci.n de la base imponible+ Aun/ue la determinaci.n de la ganancia impositiva es independiente de la contable- por lo cual e0isten diferencias entre una 1 otra- tanto temporarias como permanentes- los es/uemas b2sicos de determinaci.n de los resultados son mu1 similares+
En ambos se aplica la ecuaci.n de la determinaci.n del Costo de la Mercader3a !endida+ Restando el costo de la mercader3a vendida de las ventas obtenemos la utilidad bruta- a la /ue se le detraen o agregan otros resultados para obtener la utilidad neta+ Si bien el tema es mu1 elemental- vale la pena recordarlo+ Siendo dic4a ecuaci.n# E0istencia inicial 5EI6 & Compras7 E0istencia *inal 5E*68 Costo de la Mercader3a !endida 5CM!69 podemos decir /ue# :6 A ma1or E*- menor 5CM!6- ma1or impuesto a las Ganancias ;6 A menor E*- ma1or 5CM!6- menor impuesto a las Ganancias <6 A ma1or EI- ma1or 5CM!6- menor impuesto a las Ganancias =6 A menor EI- menor 5CM!6- ma1or impuesto a las Ganancias Tanto para determinar la E* como la EI- necesitamos conocer cantidades 1 definir valores unitarios+ %a normativa fiscal- como anticip2ramos- establece formas de valuaci.n diferentes a las contables+
/ic(a $ormula determina la utili#ación de las cuentas siguientes5 /i$erencias de 6nventario Compras Costos de roducción /6+ERE%C6A' /E 6%VE%&AR6 Re$le,a el saldo positivo o negativo resultante de comparar eistencias iniciales y $inales de ienes de camio. C*RA'
Cuenta de movimiento 0ue re$le,a ad0uisiciones del periodo Hacienda 'e agrupa por especies 4vacuna" ovina" porcina" e0uina) y por categorías. roductos agrícolas 'e agrupan segn los distintos insumos C'&' /E R/ICC6%.
Se define al Costo de 'roducci.n Agropecuario como el con,unto de insumos complementarios del proceso biol.gico de reproducci.n 1 crecimiento de plantas 1 animales 5el crecimiento vegetativo con el ob,eto de obtener bienes econ.micos6+
%a finalidad de obtener un costo de producci.n es independiente del criterio de valuaci.n del producto obtenido- por cuanto la producci.n obtenida es valuada a valor corriente+
Al analizar los costos de producci.n tenemos los siguientes conceptos#
1. :+
Entender por e0plotaci.n el mane,o de uno o m2s campos /ue conformen una sola unidad agroecon.mica de producci.n+
1. ;+
iferenciar en cada e0plotaci.n las actividades del reino animal 1 vegetal por constituir procesos de constituci.n diferentes+
1. <+
Considerar subactividad las diferentes formas de obtener productos por la actividad agr3cola 5reino vegetal6 o las diferentes formas de producci.n de la actividad ganadera 5reino animal6+
1. =+
Separar las actividades intermedias- es decir- las /ue tienen como finalidad suministrar bienes o servicios para ser usados por las actividades de producci.n+ e esa forma act>an como centros de costos 1 trasladan a valor de mercado los bienes o servicios /ue le demande- si la empresa /uiere obtener el resultado de esta subactividad9 sino- lo transfieren al costo+
Clasificaci.n de los costos+
%os costos de producci.n se clasifican en directos e indirectos o estructurales#
•
-
Directos:
'ersonal asignados a la actividad
-
%abores
-
Semillas
-
*ertilizantes
-
Cuidados culturales
-
?erbicidas
-
Recolecci.n
-
Acondicionamiento
•
Estructurales se clasifican en los /ue corresponden a actividades 1 los /ue corresponden a la estructura productivaaun/ue esta clasificaci.n es relativa por/ue puede ocurrir /ue determinados insumos- por e,emplo la mano de obra- pueda ser considerada en una u otra posici.n9
-
e,emplo# un pe.n de una empresa /ue realiza actividades agr3colas 1 ganaderas 1 es >nico- es un costo estructural general de empresa- en cambio
-
si 4a1 cuatro empleados puedo clasificar dos en actividades agr3colas- uno en actividad ganadera 1 uno general- de esta manera se clasifican en costos estructurales seg>n la actividad+
•
Estructurales indirectos de la actividad:
-
Mano de obra
-
Cargas sociales
-
Asesoramiento agr3cola 5?onorarios6
-
epreciaci.n bienes dedicados a actividades espec3ficas
-
Conservaci.n de bienes dedicados a la actividad espec3fica
-
Control de plagas
-
Cortinas de viento
•
Estructurales indirectos de la Empresa: a/uellos costos indirectos de car2cter general+
C'&' R/ICC6% !A%A/ERA Alimentación 'anidad ersonal Amorti#ación Reproductores tros gastos 6nseminación A6*E%&AC6% 'uplementación Verdeos invierno
raderas permanentes Amorti#ación y mantenimiento Verdeos verano A su ve# cada concepto es susceptile de mayor apertura" avan#ando en grado de an:lisis. 'uplementación Comprende los conceptos siguientes5 Rollos" $ardos" raciones" granos" residuos" alimentos" alanceados. Verdeos de invierno aores ersonal" comustiles y luricantes" contratistas. Agro0uímicos" semillas y otros gastos. as laores pueden discriminarse por cada etapa rotación y preparación cama de siemra" siemra" protección" etc. os agro0uímicos pueden detallarse por conceptos5 $ertili#antes" (ericidas" insecticidas y otros. Verdeos verano Clasi$icación similar a verdeos invierno *antenimiento praderas permanentes Comprende los conceptos siguientes5 aores 6nsumos
Comustiles 'A%6/A/ Veterinaria Honorarios Antiparasitarios Vacunas Antisarnicos Honorarios &acto Revisión toros ER'%A Remuneraciones" cargas sociales" manutención. a cuenta se acredita por cargas identi$icadas con laores pradera permanente y verdeos 4ganadería)" sementeras y cosec(a 4agricultura). El saldo re$le,a gasto personal a$ectado a estructura. 6%'E*6%AC6% 7 A*R&6JAC6% RER/IC&RE' Honorarios" pastillas" amorti#ación reproductores &R' !A'&' Reparaciones y mantenimiento" amorti#aciones" seguros. Reparaciones y mantenimiento
!astos relacionados a la conservación de edi$icios" rodados" ma0uinarias" implementos" aguadas" etc. Amorti#aciones Cargo anual sore ienes de uso. 'eguros Cargo anual por primas devengadas" con relación a ienes de uso a$ectados al proceso productivo Varios Cargo anual por el impuesto inmoiliario y otros" tasas relacionados con producción" materiales e insumos directos. C'& /E R/ICC6% A!R6CI&IRA
C'& CEREAE'" EA!6%'A' 7 +RRAKERA' Cargos del proceso agrícola desde etapa inicial de cada cultivo (asta 0ue el grano se encuentra en condiciones de venta. Costo sementeras. 'ecado" #arandeo y movimientos. El costo de sementeras re$le,a los cargos del proceso agrícola desde la etapa inicial del laoreo (asta la cosec(a. El es0uema de cuentas atiende al grado de apertura $actile 4segn el desarrollo administrativo y necesidades) de cada estalecimiento. A&ER%A&6VA 6 '6%&E&6CA 'ementeras maí#
aores Agro0uímicos 'emillas tros gastos Apertura similar para los cultivos m:s importantes. A&ER%A&6VA 66 A%A6&6CA aores ersonal Comustiles y luricantes Contratistas tros Agro0uímicos Hericidas e insecticidas +ertili#antes 'emillas a composición del gasto en personal y otros gastos es similar al desarrollo e$ectuado para el costo de producción ganadería. as laores pueden discriminarse por cada etapa5 roturación y preparación" cama de siemra" siemra" protección" etc. C'&R R/ICC6% 'E*6A' Cargos del proceso agrícola" desde etapa inicial de cada cultivo (asta condiciones de venta como semilla5
Costo sementeras. !astos cosec(a !astos proceso semilla impie#a 4ma0uinado o virado) Curado Emolsado Es decir" al costo se le agregan gastos proceso semilla. !A'&' A/*6%6'&RAC6% Reali#ados en ra#ón de actividades principales" no originados en compra" producción" comerciali#ación" y $inanciación de ienes y servicios. Honorarios 'ueldos y ,ornales Cargas 'ociales Vi:ticos y movilidad Ltiles y papelería ulicaciones y suscripciones 'eguros /onaciones Al0uileres Epensas Amorti#aciones
&el>$ono" lu# y agua Varios !A'&' C*ERC6A6JAC6% +lete corto +lete largo Almacenamiento 'ecado Jarandeo 'enacsa Monos Rural +letes !anado !uías de ganado !A'&' +6%A%C6AC6% 6ntereses ancarios" inter>s por $inanciación campaNas agrícolas. &R' RE'I&A/' R/6%AR6' % ERA&6V' 6ngresos diversos originados en actividades de importancia menor" separadas del o,etivo principal de la empresa 6%!RE' R R/ICC6% 6ngreso por medición de la producción agrícola o ganadera del e,ercicio.
'or lo /ue el reconocimiento de los ingresos de producci.n surge de un incremento de valor por cambios cualitativos o cuantitativos en bienes con crecimiento vegetativo- como consecuencia de sus procesos biol.gicos+ %a variaci.n patrimonial no se encuentra vinculada directamente con los costos insumidos+
El criterio general de valuaci.n aplicable es el de valores corrientesconsiderando al valor neto de realizaci.n la variante m2s adecuada para los bienes caracter3sticos de la actividad+ RECO"OCIMIE"TO I"ICIA% E% !A%OR RA@O"A%E E" ACTI!OS IO%OGICOS# RCE/6*6E%& ARA A
A/C6% /E A %6C-1 A 'ECC6% 3 %66+ ARA 7*E' A AR&6R /E 1-1-212 /e acuerdo con lo estalecido por el decreto @2B212 todos los Contriuyentes 0ue poseen activos iológicos 0ue otuvieran ingresos rutos por un monto mayor a !s D.. el e,ercicio anterior deber2nadoptar el r>gimen contale de li0uidación del 6magro" y li0uidaran sus impuestos a partir de la in$ormación $inanciera producida por sus registros contales. . Momento de la adopci.n5
'i el e,ercicio $iscal de sus eplotaciones comien#a el 1-1-212" deer:n adoptar la %ormativa desde el 221 inclusive" si en camio el e,ercicio $iscal comien#a en una $ec(a posterior primer día del e,ercicio $iscal 0ue comience despu>s del 1-1-213
'rocedimiento para la adopci.n5
ara iniciar la adopción deen seguir los siguientes pasos5 1.- tener los valores ,ustos de mercado de sus activos iológicos en cada localidad. 2.- Valorar sus activos iológicos al 1-1-212 3.- Registrar un a,uste al 1-1-212 por la di$erencia de valores entre los nuevos valores ,ustos y el valor liros 0ue tenían los activos iológicos al cierre del e,ercicio anterior con cargo a las cuentas respectivas de cada estrato del reaNo y con aono a una cuenta
de ingreso 0ue denominar:n 6%!RE' R R/ICC6% dentro del lo0ue de cuentas de ingresos ordinarios. .- Continuar el giro normal de sus registros contales y capitali#aciones de costos durante el e,ercicio. D.- Aplicar el procedimiento del punto 3 cada ve# 0ue se re0uiera presentar estados $inancieros a terceros. F.- Registrar un a,uste 4reconocimiento $inal) al 31 12 212 con la misma metodología del punto 3 para cerrar el e,ercicio. "aturaleza del ingreso por evoluci.n 5
/e acuerdo al p:rra$o 2F de la %6C 1 el ingreso 0ue se produce por la di$erencia de
valores en un momento determinado tiene características de ingreso ordinario y por tal di$erencia deer: a$ectarse la cuenta de resultados del alance. Alternativas para 0ue estas di$erencias se puedan registrar en la cuenta de patrimonio y no a$ecten el resultado del e,ercicio económico nicamente" (asta esta $ec(a" en Vene#uela" no eisten. Recomendaciones5
1. Anali#ar las implicaciones de este proceso con sus asesores contales y triutarios" estudiar escenarios y plani$icar las $inan#as del e,ercicio actual $rente al nuevo escenario. 2. Revisar la %6C 1 para comen#ar a utili#ar la nomenclatura internacional de cuentas y el nuevo orden de los niveles de cuentas. 3. Revisar las normas pulicadas por la 6A'M la %6C 1 y la 'ección 3 %66+ para 7*E' para cali$icar una 7*E agrícola. . roponer a trav>s de los gremios estudios sore la posiilidad de aceptar por parte de la administración triutaria el aono a las cuentas de atrimonio al menos en el momento del reconocimiento inicial de la %6C 1.
I&66/A/ /6+ER6/A &>cnicamente la utilidad di$erida es un concepto errado en la reglamentación del 6magro ya desde el 2" y no susanado con la nueva reglamentación. Esta cuenta se utili#a en operaciones inmoiliarias y en ventas a pla#o" no en actividades agropecuarias. a prolem:tica 0ue se presenta es llevar a una cuenta del pasivo" cuentas de stocO" 0ue en el caso de la ganadería" tienen 0ue ser o,eto de asientos contales para altas y a,as por mortandad" consumo" ventas" o ien nuevamente nacimientos y reclasi$icaciones. En el caso de la Agricultura se presenta el mismo prolema" si ien el mane,o es menos comple,o por ser los ciclos m:s cortos. a utilidad di$erida no es otra cosa 0ue el ingreso por producción 0ue prescrie la norma contale" creando una enorme distorsión" sore todo si la empresa es o,eto de auditoria" o ien sencillamente a e$ectos de eposición contale" puesto 0ue el mayor ingreso de la actividad agropecuaria se genera por el crecimiento de plantas y animales. 'iguiendo con la tem:tica de nuestro planteamiento y con los asientos contales 0ue (emos visto" resulta inaplicale la utili#ación de esta cuenta" por el concepto contale de las %66+ del es$uer#o desproporcionado" llegando incluso a crear cuentas de enlace de ingresos para dar de a,a cuentas de gasto como la mortandad.
RIE'&A C%CRE&A ;Es necesaria tanta complicación en el mane,o de asientos contales como el procreo y la reclasi$icación en ganadería en la utilidad di$erida<
En la primera de las de$iniciones 0ue incluye en su sección D" la R& 22 seNala 0ue la trans$ormación iológica =comprenden los procesos de crecimiento deterioro" producción y procreación 0ue produce camios cualitativo yo cuantitativos en los activos iológicos9. En consecuencia la medición del camio de la 0ue derivara el ingreso por producción aarcara a-) Camios cualitativos" como por e,emplo adecuación gen>tica" densidad" maduración" coertura grasa" contenido proteico y $ortale#a de la $ira -) Camios cuantitativos" tales como el nmero de pariciones" peso alcan#ado" metros cicos" longitud o di:metro de $iras" o cantidad de rotes. uede epresarse entonces 0ue el ingreso por producción 4utilidad di$erida) incluye5 a-) Camios en los activos producto de5 6ncrementos en la cantidad. *e,oras en la calidad de los animales o plantas su,etos de la medición. /ecremento en la cantidad. /eterioro en la calidad de los animales o plantas medidos. rocreación" es decir otención de animales o plantas adicionales. -) tención de productos agropecuarios en actividades productivas terminales. En el caso puntual de los animales" el ingreso por producción" incluye el e$ecto de5 a-) ariciones
-) *ortandad c-) Aumento en Oilogramos d-) Recategori#ación de la (acienda
;Como se logra la desagregación de estos componentes en caso de re0uerir mayor in$ormación< 'encillamente a trav>s de las planillas de (acienda donde se consignan todos los movimientos" o los partes de producción en agricultura. 'ugerimos la aplicación de llevar al Estado de Resultados" no contaili#ando la cuenta de Itilidad di$erida" para una me,or eposición" $acilitando el mane,o contale y las tareas del auditor
