Profesor: Bruno Bernal
Contabilidad de Costos Introducción
Hoy ya no quedan dudas respecto de la importancia que significa la contabilidad en el contexto informativo empresarial. Diseñada como un sistema de información financiero, la contabilidad debe permitir formular preguntas y generar respuestas al empresario en sus actividades cotidianas. La contabilidad, contabilidad, denominada también contabilidad contabilidad financiera entrega información información a tercer terceros os intere interesa sados dos en la actuac actuación ión de la empres empresa, a, tales tales como, como, accion accionist istas, as, bancos bancos,, proveedores, clientes, personal y el Fisco. sta información es entregada en términos de stados Financieros Financieros nos encontramos as! con el "alance #eneral, #eneral, stado de $esultados, $esultados, stado stado de Flu%o Flu%o de fecti fectivo vos s y las &otas xpli xplicat cativa ivas s a los stad stados os Financ Financier ieros. os. sta sta info inform rmac ació ión n no es de gran gran ayud ayuda a a la gest gestió ión, n, ya que que no entr entreg ega a luce luces s resp respec ecto to a interrogantes que se pudieran demandar respecto de la actividad de producción o como tampoco respecto de la rentabilidad por productos entre otras cosas. 'ada ve( se le exige m)s a los sistemas de información contable y no para la confecció confección n de stados stados Financieros, Financieros, sino que para la generació generación n de informes internos con fines de gestión. *e espera que la contabilidad de costos satisfaga las necesidades de informes +tiles a la gerencia para la la toma de decisiones, decisiones, sin embargo, no se puede puede encontrar uniformidad uniformidad en la conc concep eptu tual ali( i(ac ació ión n de la 'ont 'ontab abililid idad ad de 'ost 'ostos os.. 'ont 'ontab abililid idad ad de cost costos os es la contabilidad administrativa m)s una parte de la contabilidad financiera Horngreen - Foster Datar //01 $especto de lo expuesto en el p)rrafo anterior se puede apreciar que todos los autores coinciden en en que esta es un subsistema subsistema de la contabilidad financiera cuyo cuyo origen se vincula a la revolución industrial, las acepciones m)s comunes definen esta rama de la contabilidad financiera como Contabilidad Administrativa y también como Contabilidad de
Gestión. Depend Dependien iendo do del del uso dado a la inform informaci ación ón emanad emanada a de este este subsis subsistem tema a de la 'ontabilidad se utili(ar) una acepción, de tal forma los informes que permiten valori(ar los inventarios y acumular costos recibir)n nada m)s que el nombre de Costos, sin embargo, si el uso de la información es la toma de decisiones y si los procesos para generar esa informació información n no considera consideran n los principios principios contables contables generalme generalmente nte aceptado aceptados s 2ablaremos 2ablaremos indistintamente de Contabilidad de Gestión o Contabilidad Administrativa.
Diferencias entre Contabilidad Financiera y Contabilidad de Costos y de Gestión Usuarios Eternos !Fi"ura #$%& Usuarios Internos 3ccionistas presentes presentes y potenciales 6nstituciones de 'réditos 8enedores de "onos 9roveedores 'lientes 'ompetidores
#erentes de 4ar5eting 7endedores #erentes y supervisores de de producción 9laneadores estratégicos 9residente o gerente de la empresa 6ngenieros
Actividad Productiva de la Em'resa La empresa desarrolla actividad económica a través de la aplicación o uso de medios productivos, los cu)les le permiten la obtención de bienes y :o servicios. 8anto los medios utili(ados como los recursos obtenidos son susceptibles de ser medidos y valuados en unidades de dinero. l proceso productivo genera cambios cualitativos y cuantitativos en los recursos empleados, por lo cu)l la empresa puede considerarse como un factor de transformación de valores. Actividad a reali(ar ; "uscar empresas nacionales de cualquier tamaño, explicar su proceso productivo, los recursos que intervienen y los cambios que se generan. l siguiente esquema permite apreciar esta transformación y el destino de los informes contables generados al interior de la empresa, pero, de comunicación externa obligatoria para las *.3.
Dueños o *ocios
Fi"ura #$% Estados Finales Contables
$ecursos
$ecursos 4ateriales $ecursos Humanos $ecursos Financieros
CAPITAL
EMPRESA Transformación
"ienes y *ervicios
)EDI*
> $ecursos Financieros
Hechos económicos internos
Hec2o económico externo
Hec2o económico externo
La actividad económica genera 2ec2os económicos los cuales en forma individual o bien en su con%unto generan cambios en los recursos que la empresa posee, como también en sus obligaciones, sus ingresos, costos y gastos. stos cambios son de diferente importancia para diferentes usuarios, de tal forma que algunos estar)n m)s interesados en lo que la empresa posee y debe en un momento determinado "alance 'lasificado1, en como se generó el resultado del per!odo stado de $esultados1, mientras que otros estar)n interesados en los 2ec2os que generaron tales cambios en la estructura económica financiera de la empresa, vale decir en los ingresos, costos y gastos mensuales, los cu)les se traducen en la forma de informes de uso internos, los cu)les tendr)n diferentes formas de presentación y grado de exactitud de acuerdo a las necesidades de la gerencia.
Los stados Finales 'ontables son los siguientes; a1 "alance 'lasificado. 9roporciona información respecto de los recursos, obligaciones y estado del 9atrimonio de los dueños. b1 stado de $esultados. 6nforma respecto de los 6ngresos, costos y gastos de un per!odo de tiempo determinado. c1 stado de Flu%o de fectivo. ste muestra la fuentes del efectivo ocurridas en el año. d1 &otas xplicativas a los estados financieros. s parte integral de los estados financieros en donde se explican partidas a través de detalles, conceptos y aplicación de principios. Los re'ortes internos tienen como destino la gerencia y otros clientes de información para la toma de decisiones y emanan de un subsistema de la contabilidad financiera denominada contabilidad de costos o bien contabilidad gerencial y su función es la de ser +til en la planeación, control. &o cabe la menor duda que este tipo de información debe ser relativo a per!odos de tiempo m)s cortos que la de los estados financieros y en general el per!odo de tiempo es de un mes. s necesario tener claro que los recursos se encuentran distribuidos entre las diferentes funciones de la empresa, por lo cu)l su valor de utili(ación o depreciación deber) ser reconocido contablemente por la actividad que generó esa disminución de recursos a ob%eto de asignar el gasto y confrontarlo luego con el presupuesto, identificar las desviaciones que podr!an 2aberse producido y explicarlas en términos de cambios en los precios o en las cantidades, gran parte del procesamiento de esta información est) en )mbito de la contabilidad de costos
Contabilidad de Costo Costo: s el valor de los recursos empleados en 2acer algo. 9eriodo del costo ? mes1 •
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#ótese +ue en la determinación del costo se debe considerar lo si"uiente; Identificar el ob,eto del costo, esto es una acción, un 2ec2o 2istórico o futuro, dependiendo de las circunstancias. l ob%eto del costo puede ser un producto, un proceso o bien un servicio. l ob%eto del costo es el resultado de lo que se desea obtener con el proceso productivo. Identificar los recursos em'leados, los cu)les a la ve( pueden clasificarse en directos e indirectos, también es importante clasificarlos de acuerdo al valor que estos agregan al ob%eto del costo. 8ambién se pueden clasificar entre los recursos que guardan relación con el proceso productivo y otros recursos asociados al medio ambiente productivo. ntre los asociados al proceso de transformación encontramos los materiales, el recurso 2umano y el gasto de fabricación y asociado al medio ambiente productivo encontramos los bienes y servicios que permiten proveer la transformación en la f)brica electricidad, seguros, agua, vigilancia 1. )edición de los recursos. 7ale decir cuantificar los recursos utili(ados, esto tiene notable influencia en la exactitud del costo, sin embargo esta asociado al costo del costeo y por lo tanto deber) efectuarse una relación entre los beneficios que se producen asociados a tal exactitud y el costo de la misma. -alori(ación de los recursos em'leados. l resultado de esta actividad depender) de el ob%etivo de la valori(ación efectuada ya que esta podr!a ser el entregar informes que
. @. A. B. C.
sean de uso de la contabilidad financiera o bien sean para la toma de decisiones, el problema es cu)l precio, ya que dependiendo del uso que se le quiera dar a esta información de costos ser) el precio elegido, pudiendo ser cualquiera de los siguientes. 7alori(ar implica determinar el resultado de la cantidad por alg+n precio. 3dquisición $eposición 4ercado Liquidación 'osto de oportunidad
Costeo; s determinar el valor.
*b,etivo de la Contabilidad de Costo . ntrega 6nformación para la 7alori(ación de 6nventario balance clasificado1 y para la confrontación de los 6ngresos con los 'ostos y #astos stado de $esultado1.
Diferencia entre Costos y Gastos =na precaución importante en el costeo como en su contabili(ación es distinguir entre desembolsos, gastos y costos. =n desembolso corresponde al 2ec2o de entregar una suma o un monto de dinero con el ob%eto de cancelar una obligación, un servicio o bien la adquisición de un activo, desde esta apreciación cada ve( que se produce una disminución de 'a%a o 'uenta 'orriente nos encontramos ante un desembolso. 'on respecto a la diferencia entre costos y gastos resulta +til examinar la estructura del stado de $esultados, especialmente la estructura operacional.
Estado de esultados 4enos; 4enos;
6ngresos de xplotación 9or 7entas1 'osto de xplotación De 7entas1 4argen de xplotación #astos de 3dministración #astos de 7entas $esultado
&ótese que el costo de ventas se imputa en forma directa contra los ingresos mientras que los gastos lo 2acen en forma indirecta y directa contra el margen. $ecuerden que las normas contables establecen que debe existir una correlación entre los ingresos con los costos y los gastos. &o cabe duda que para generar ingresos 2ubo que incurrir en costos. n general la principal diferencia entre 'ostos y #astos est) referida a la utilidad del desembolso, vale decir, si me encuentro en condiciones de medir el beneficio producido por un desembolso considerando el esfuer(o de 2acerlo y el costo de la medición1, entonces me encuentro frente a un costo, pero, si me resulta imposible o muy caro establecer la relación entre el beneficio y el desembolso, significa que me encuentro frente a un gasto. La
relación entre si el desembolso es o no es inventariable también es +til, a+n cu)ndo no se puede aplicar a las empresas de servicios.
Ciclo de la contabilidad de costos. l ciclo de la contabilidad de costos est) estrec2amente relacionado con el ciclo productivo y comien(a con la adquisición de recursos. Los recursos que se adquieren pueden ser f!sicos o bien ser servicios lo cu)l significa que los primeros son almacenables y los segundos no lo son después de su adquisición 3dquisición de $ecursos
Almacenamiento
Proceso
Productivo
4ateriales 4ano de
nerg!a Desgaste de maquinar!as *eguros tc.
Almacenamiento de artículos terminados
xisten relaciones económicas internas y externas, en las primeras encontramos la adquisición de materiales y en las segundas la utili(ación de la mano de obra y de servicios, los cu)les son imputados directamente al proceso productivo sin existir un almacenamiento previo. l valor de la mano de obra y los servicios se almacenan al momento en que los art!culos son terminados formando parte del costo de los mismos a través de la imputación contable.
Ventas
=n an)lisis de las cuentas arro%a como conclusión que materiales, productos en proceso y art!culos terminados debieran tener saldo deudor ya que son cuentas de activo, mano de obra, servicios y gastos de fabricación deber!an terminar saldadas ya que acumulan valores que luego se asignan, entregan o bien distribuyenE gastos de administración y ventas y costo de ventas tienen saldo deudor el cu)l deber!a ser presentado en el stado de $esultados.
Clasificación de los Costos 'lasificar corresponde a agrupar los elementos del mismo género caracter!sticas o naturale(a. La clasificación de los costos no son excluyentes y resulta de la necesidad de 2acerlo para cumplir con los ob%etivos de la contabilidad de costos y su mayor comprensión.
%./ De acuerdo a las 0reas funcionales en +ue se incurren. 'ada )rea funcional de la empresa incurre en la utili(ación de recursos los cu)les al ser valori(ados ser)n costo o gasto. 3dministración #asto 7entas #asto 9roducción 'osto Finan(as #asto, costo financiero, interés1 • • • •
1./ Como elemento del 'roducto. del costo1 4ateria 9rima directa - indirecta1 4ano de
)ateria Prima Directa: 'orresponde a aquellas 4aterias 9rimas perfectamente identificables en el producto terminado, as! mismo su valori(ación no presenta grandes dificultades, ya que es posible conocer la cantidad de 4ateria utili(ada por unidad de 3rt!culo 8erminado. s el recurso que es transformado en producto o es parte integrante de el. )ateria Prima Indirecta; 'orresponde a todas aquellas 4aterias 9rimas que a+n cuando est)n presente en el producto su cuantificación y:o valori(ación se 2ace muy dif!cil, o el costo de la medición es mayor que el beneficio de conocer ese valor. )ano de *bra; 'orresponde al esfuer(o F!sico y:o 6ntelectual usados para la transformación de la 4aterias 9rimas en art!culos terminados. l 'osto de la 4ano de
)ano de *bra Directa: 'orresponde al valor de las remuneraciones de aquellos traba%adores que intervienen directamente en la transformación de las 4aterias 9rimas en 9roductos 8erminados.
)ano de *bra Indirecta: 'orresponde al valor de las remuneraciones de todas aquellas personas que est)n directamente relacionadas con la F)brica, pero no directamente con la transformación de las 4aterias 9rimas. *upervisor, Gefe de 9roducción, *ecretaria de la F)brica, etc.1.
Costos Indirectos de Fabricación: 'orresponde a todos aquellos 'ostos y #astos diferentes de la 4ateria 9rima y de la 4ano de
Costo Primo. 4ateria prima y mano de obra directa Costo de Conversión. *on los relacionados con la transformación de la materia prima en art!culo terminado, mano de obra directa y gastos de fabricación.
5A6E7/DA-ID2*# elimina la categor!a de costos de mano de obra directa en la fabricación.
La división de motocicletas de Harley-Davidson durante muc2os años utili(ó la clasificación de elementos del costo en sus instalaciones manufactureras, materia prima, mano de obra y gastos de fabricación. 3 mediados de los I, un grupo de tarea integrado por administradores de Harley-Davidson anali(ó la forma en que su estructura de producto fabricado-costo se comparaba con los costos administrativos necesarios para recopilar, inspeccionar y reportar datos en su sistema de contabilidad. Detalle 9roducto Fabricado-'osto 'osto 3dministrativo materiales CBJ @CJ 4ano de
•
Costos Directos; *on aquellos que la gerencia es capa( de asociarlos con art!culos, )reas espec!ficas o actividades espec!ficas. Costos Indirectos; *on aquellos costos comunes a )reas, procesos o productos, estos costos se acumulan y se asignan a los art!culos, )reas, procesos o actividades de acuerdo a una base.
C.- De acuerdo al de'artamento en donde se incurrieron. •
De'artamentos de 'roducción; 8odos aquellos 'ostos directamente relacionados con
la f)brica. 2ervicios; Los departamentos de servicios son aquellos que colaboran en forma indirecta a la consecución de los ob%etivos de la empresa. Los 'ostos asociados a estos departamentos se distribuyen o asignan entre los que si colaboran en forma directa a la consecución de los ob%etivos de la empresa. •
0./ De acuerdo al momento en +ue son 'resentados en el Estado de esultado. •
Costo del Producto: 8odos aquellos 'ostos que se presentan en el stado de
$esultado cuando se produce la venta del art!culo. 'onocido contablemente como 'osto de 7entas. l costo del producto necesariamente debe 2aber sido previamente inventariado 2aber pertenecido al activo circulante1 •
Costo del Periodo: 'orresponden a los #astos de 3dministración y #astos de 7enta
incurridos en un periodo de tiempo determinado y se presentan en el stado de $esultado en el periodo mensual en que se incurrieren. K./ 2e"8n su com'ortamiento con los distintos niveles de 'roducción.
Los recursos usados por la empresa, en general el AC3I-* FI9* permite disponer de una capacidad, ya sea productiva, administrativa y de mercadeo, esta capacidad permitir) desarrollar diferentes niveles de actividad utili(ación de los recursos1, que determinan el comportamiento de los costos. •
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Costos -ariables; *on todos aquellos costos que est)n directamente relacionados con los cambios en los niveles de producción o actividad. Costos Fi,os; *on todos aquellos costos que no se ven alterados por los cambios en los niveles de actividad, permanecen constantes ante estos cambios.
'osto 8otal 'osto 7ariable
'osto Fi%o
&ivel de 3ctividad - En relación con la 'laneación el control y la toma de decisiones. "a%o esta clasificación los costos tienen diferente importancia seg+n el uso que se le quiera dar, por lo tanto se debe tener en claro que es lo que se est) 2aciendo o desarrollando.
