Libro del Futuro Contribuyente

EDUCACIÓN EDUCACIÓNBÁSICA BÁSICA

EQUIDAD Y DESARROLLO DESARRO LLO Libro del futuro contribuyente - Bachillerato

Equidad y desarrollo Libro del futuro contribuyente Bachillerato

CRÉDITOS

Equipo de trabajo

Departamento de Servicios Tributarios Dirección Nacional - SRI Departamento de Comunicación - SRI Dirección general

Mireya Brito Supervisión de proyecto

Daniel Moreno Autoría y edición

María Rosa Balseca Moscoso Departamento de Servicios Tributarios Dirección Nacional - SRI (reedición) Corrección de estilo

Nicolás Jara Miranda Corrección técnica

Freddy Lobato Estudio gráfico

Sesos Creación Visual www.sesoscv.com Dirección de arte

Ricardo Novillo Loaiza Diseño gráfico y diagramación

Fernanda Salazar C. Víctor H. Jaramillo V. (reedición) Ilustración

Mauricio Jácome (dibujo) Bladimir Trejo (línea) Marco Chamorro (color) Coordinación

Fernanda Salazar C. Quinta edición

Quito, 2012 www.sri.gob.ec

República del Ecuador Convenio de cooperación interinstitucional Ministerio de Educación - Servicio de Rentas Internas

Programa de Educación y Capacitación Tributaria

TEXTO DE DISTRIBUCIÓN GRATUITA Prohibida su reproducción parcial o total sin autorización expresa del SRI. Debido a la naturaleza de Internet, las direcciones y/o los contenidos de los sitios web a los que se hace referencia en este libro pueden tener modificaciones o desaparecer. Impreso en 2012.

INTRODUCCIÓN

Jóvenes ecuatorianos Desde enero de 2000, el Servicio de Rentas Internas y el Ministerio de Educación mantienen un convenio de cooperación interinstitucional, para educar y capacitar en cultura tributaria a los estudiantes del país. Este esfuerzo conjunto pone énfasis en la formación de hábitos y actitudes ciudadanas favorables a la sociedad, en el conocimiento de la Ley, los derechos y deberes de los ecuatorianos y ecuatorianas, con el fin de construir un país justo, equitativo y solidario. Dentro del marco del convenio se presenta el texto de Educación y Capacitación Tributaria Equidad y desarrollo dirigido a los estudiantes de bachillerato. Este libro ofrece contenidos fundamentales sobre administración tributaria, su normativa y su aplicación práctica. También incluye capacitación en el uso del sitio web del Servicio de Rentas Internas. Las dos instituciones buscan que ustedes, jóvenes ecuatorianos, ecuatoriano s, conciban y practiquen el pago de impuestos como una de las responsabilidades más importantes de los ciudadanos, en la medida que significa una fuente de ingresos para que el Estado pueda ejecutar los proyectos de desarrollo nacional, que el Ecuador necesita, como un justo administrador de los bienes de todos y de todas.

ÍNDICE

CAPÍTULO 1 INTRODUCCIÓN A LA TRIBUTACIÓN 1. Página introductoria 2. El gran objetivo de la Economía 3. Principales retos de la política económica 4. Instrumentos de acción 5. Evaluación

13 13 14 15 16 17

CAPÍTULO 2 EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO 1. Página introductoria 2. Presupuestar, la gran tarea 3. ¿Cómo se compone el presupuesto presupuesto general del Estado? 4. El ingreso público: clasificaciones 5. El gasto público: clasificaciones 6. El resultado fiscal 7. Evaluación

19 19 20 21 22 23 24 25

CAPÍTULO 3 TEORÍA GENERAL DE LA TRIBUTACIÓN Y LOS TRIBUTOS 1. Página introductoria 2. Orientación de la política tributaria 3. Principios fundamentales fundamentales de la teoría de la tributación 4. ¿Qué son los tributos? 5. Varias maneras de tributar 6. Evaluación

27 27 28 29 31 32 33

CAPÍTULO 4 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y LA CONSTITUCIÓN DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS 1. Página introductoria 2. Una relación legal entre el Estado y la ciudadanía 3. La labor del Servicio de Rentas Internas 4. Lo que hacemos y a lo que que aspiramos en el SRI 5. Evaluación

35 35 36 38 39 40

PROYECTO DE VALORES 1 1. Lectura 2. Actividades

41 42

ÍNDICE

CAPÍTULO 5 CLASIFICACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES Y SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 1. Página introductoria 2. Varios tipos de contribuyentes contribuyen tes 3. Nuestras responsabilidades responsabilidades 4. Uso de Internet 5. Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano 6. La suspensión suspensión del Registro Registro Único de Contribuyentes Contribuyentes 7. Evaluación

43 43 44 45 47 48 49 50

CAPÍTULO 6 EL REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES 1. Página introductoria 2. ¿Qué es el RUC? 3. ¿Quiénes están están obligados a obtener el RUC? 4. El número de registro 5. ¿Qué necesito para para inscribirme en el RUC como persona natural? 6. Requisitos adicionales para para personas naturales naturales que que cumplen actividades específicas 7. Inscripción de sociedades en el RUC 8. ¿Cómo se verifica verifica la ubicación ubicación de las empresas? 9. La suspensión del RUC 10. 10. Cancelación del RUC 11. 11. Estados del contribuyente contribuyente ante la administración administración tributaria 12. 12. Evaluación

CAPÍTULO 7 COMPROBANTES DE VENTA Y DE RETENCIÓN 1. Página introductoria 2. ¿Cuáles son los comprobantes de venta válidos? 3. Comprobantes Comprobant es de retención 4. Autorización para emitir comprobantes de venta, retención y documentos complementarios 5. Establecimientos Establecimientos gráficos autorizados 6. ¿Qué se debe hacer en caso de que los comprobantes fueran emitidos con errores? 7. La factura 8. La nota de venta (RISE)

51 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62

63 63 64 65 66 67 68 69 70

ÍNDICE 9. 10. 10. 11. 11. 12. 12. 13. 13.

El tiquete de máquina registradora registradora Liquidaciones de compra de bienes y prestación prestación de servicios Comprobante Comprobant e de retención Guía de remisión Evaluación

71 72 73 74 75


77 78

CAPÍTULO 8 EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 1. Página introductoria 2. Venta, compra, intercambio intercambio e importación: IVA, IVA, el impuesto impuesto del mercado de productos y servicios 3. El hecho generador generador del IVA IVA y bienes gravados gravados con tarifa 0 % 4. Los sujetos que intervienen en el IVA IVA 5. Liquidación del del impuesto impuesto al valor valor agregado agregado 6. Retenciones Retencion es en la fuente del IVA IVA 7. La declaración del impuesto impuesto al valor agregado 8. Errores en en la declaración declaración y declaraciones declaraciones anticipadas anticipadas 9. Una manera manera inteligente inteligente de declarar 10. 10. Devolución Devoluci ón del IVA 11. 11. Evaluación

79 79 80 81 83 84 85 86 87 88 89 90

CAPÍTULO 9 EL IMPUESTO A LA RENTA 1. Página introductoria 2. ¿Qué es el impuesto a la renta? 3. Fuentes de la renta e ingresos gravados 4. La renta renta se calcula de manera global 5. Gastos Personales 6. Cálculo del del impuesto impuesto a la renta renta 7. Anticipos y retenciones 8. Conciliación 9. Detalle de exenciones exenciones y deducciones deducciones aplicables al impuesto a la renta renta 10. 10. Detalle de costos y gastos deducibles deducibles 11. 11. Tarifa del impuesto a la renta para sociedades

91 91 92 93 94 96 98 101 102 103 104 106

ÍNDICE 12. 12. 13. 13. 14. 14. 15. 15.

Cálculo del anticipo del impuesto impuesto a la renta Retenciones en la fuente fuente del impuesto impuesto a la renta Distribución de la recaudación recaudación del impuesto impuesto a la renta Evaluación

107 108 110 111

CAPÍTULO 10 EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES 1. Página introductoria 2. Un impuesto sobre bienes de lujo 3. Tarifas del ICE 4. Quiénes deben pagar el ICE 5. Cómo declarar el ICE 6. Evaluación

113 113 114 115 116 117 118

CAPÍTULO 11 INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 1. Página introductoria 2. ¿Qué son las infracciones tributarias? 3. Sanciones aplicables por infracciones 4. La defraudación 5. Sanciones 6. Evaluación

119 119 120 121 122 123 125


127 128

La Cultura tributaria es un tema de grandes y chicos.

Capítulo Capítul o1 ECONOMÍA PARA PARA EL DESARROLL D ESARROLLO O DEL DE L ECUADOR

INTRODUCCIÓN A LA TRIBUTACIÓN ¿De qué se trata? trata?

T

ributar es contribuir al Estado, como un compromiso y una obligación ciudadana, con el pago de impuestos en dinero, especies o servicios que servirán para financiar la satisfacción de necesidades sociales, es decir, para ayudar a la economía nacional.

Funcionaria del SRI

Antes de embarcarnos en el estudio de los aspectos específicos de la tributación, es

necesario remitirnos a la finalidad general de la economía del Estado y a los principios y valores que deben enmarcar la actividad económica fiscal. Por ello, en este capítulo hablaremos sobre los objetivos de las políticas económicas estatales y los mecanismos con que dichas políticas accionan en la vida económica de todos las ciudadanas y ciudadanos ecuatorianos.

Lo que voy a lograr Conceptualmente • Identificar el objetivo fundamental de la econo econo-mía estatal. • Reconocer las principales metas que deben orientar una política económica.

• Apreciar el manejo responsable de las políticas económicas como clave para el cumplimiento de objetivos de desarrollo nacional.

• Nombrar los mecanismos utilizados para conseconse guir los objetivos de una política económica.

En actitudes y valores • Valorar la planificación planificación para el sostenimiento sostenimiento de la economía nacional. • Reconocer y exigir el derecho a estar informado de las políticas económicas estatales y al rendimiento de cuentas de las autoridades.

Oficinas del SRI

Equidad y desarrollo

13

El gran objetivo de la Economía

L

a Economía es la ciencia que estudia los métodos más eficaces para satisfacer las necesidades humanas materiales, y administrar razonablemente el conjunto de bienes y actividades que integran la riqueza de una coco lectividad o un individuo. La economía estatal tiene como objetivo resolver los problemas de la comunidad y crear las condiciones necesarias para el desarrollo de la nación. Para ello, el Estado desarrolla políticas económicas. Una política es la forma en que se conduce un asunto o se emplean los medios para alcanzar

un fin determinado, las orientaciones o directrices que rigen la actuación de una entidad en un asunto o un campo específico. En este caso, se trata del Estado respecto de la economía, es decir, de políticas económicas estatales. La formulación de la política económica de un Estado comprende dos procedimientos, dependientes el uno del otro: 1. La determinación de los objetivos que se quieren alcanzar. 2. La elección de los instrumentos que se utilizarán para conseguir los objetivos determinados.

La Ley dice dice guientes objetivos:

La Constitución Política del Estado Ecuatoriano, como Ley máxima, garantiza y orienta las políticas económicas de los gobiernos.

1. Asegurar un adecuada adecuada distribución distribución del ingreso y de la riqueza nacional. 2. Incentivar la producción producción nacional, nacional, la productividad y competitividad sistémicas, la acumulación del conocimiento científico y tecnológico, la inserción estratégica en la economía mundial y las actividades productivas complementarias en la integración regional. 3. Asegurar la soberanía alimentaria energética. 4. Promocionar la incorporación incorporaci ón del valor agregado con máxima eficiencia, dentro de los límites biofísicos de la naturaleza y el respeto a la vida y a las culturas. 5. Lograr un desarrollo equilibrado del territorio territorio nacional, la integración entre regiones, en el campo, entre

el campo y la ciudad, en lo económico, social y cultural. Impulsar el pleno empleo y valorar todas todas las formas de trabajo, con respeto a los derechos laborales. Mantener la estabilidad estabilidad económica, económica, entenentendida como el máximo nivel de producción y empleo sostenibles en el tiempo. Propiciar el intercambio justo y complementario de bienes y servicios en mercados transparentes y eficientes. Impulsar un consumo consumo social social y ambientalambientalmente responsable.

Art. 284.- La política económica tendrá los si-

14

Capítulo 1 • Introducción a la tributación

6.

7.

8.

9.

Principales retos de la política económica

L

a política económica del Estado ecuatoriano tiene tres objetivos que responden a los principios de eficiencia, equidad, sustentabilidad y calidad:

• Desarrollo económico Es la evolución progresiva de una economía hacia mejores niveles de vida. La organización y el funcionamiento de la política económica deben asegurar a los habitantes una vida digna e iguales derechos y oportunidades para acceder al trabajo, a los bienes y servicios y a la propiedad de los medios de producción, lo cual incidirá en el mejoramiento de su calidad de vida.

• Estabilidad económica Es el sostenimiento o el incremento de los niveles de empleo, el mantenimiento estable de los precios de los bienes y servicios y el equilibrio de la balanza de pagos.

• Eficiencia distributi distributiva va Es lograr la equidad en la distribución del ingreso público entre unidades territoriales y unidades familiares, es decir, administrar adecuadamente el ingreso fiscal para devolverlo equitativamente a la colectividad, en obras y servicios de calidad que beneficien a todos.

Es un hecho El mundo está lleno de desigualdades. Las tres personas más ricas del mundo (Bill Gates, Carlos Slim y Warren Buffet) tienen activos que superan el ingreso público combinado de los 48 países menos adelantados del mundo. Los 225 personajes más ricos del mundo acumulan una riqueza equivalente a la que tienen los 2 500 millones de habitantes más pobres (el 47 % de la población del planeta). Siguiendo una política económica equitativa y justa, los impuestos que pagan estos multimillonarios deben ser proporcionales a su riqueza para que, con eficiencia distributiva, los ciudadanos de los Estados en los que tributan, sean altamente beneficiados gracias al principio de equidad.


15

Instrumentos de acción

U

n instrumento es aquello que sirve de medio para hacer algo o conseguir un fin; los mecanismos de los que se sirve la política económica para la consecución del desarrollo, la estabilidad y la eficiencia distributiva son:

• Una política monetaria Es un conjunto de medidas diseñadas para controlar y regular el sistema financiero, la banca y el sistema monetario, con el fin de conseguir la estabilidad del valor del dinero, evitar una balanza de pagos adversa y garantizar la liquidez.

• Una política fiscal Es un conjunto de medidas diseñadas para recaudar los ingresos necesarios para el

Responsabilidad La responsabilidad de los gobernantes es un tipo de responsabilidad legal o jurídica, sin embargo, la responsabilidad política también es evaluada por los ciudadanos cuando, asumiendo el papel de electores, valoran el uso que los gobernantes han hecho del poder. El juicio de valor que un gobernado atribuye a los actos de poder constituye, en efecto, una manera de evaluar la responsabilidad política que es fundamental para la vida democrática. La política tiene una función social y, precisamente porque los políticos tienen una labor directiva, de ellos ha de venir al país un ejemplo de moralidad privada y pública, de honradez, de sobriedad de vida, de trabajo y de consagración al bienestar nacional. 16


funcionamiento del Estado y dar cumplimiento a su fin social. La política fiscal tiene dos componentes: el gasto público público y los ingresos públicos, públicos, ambos forman el presupuesto general del Estado, que es programado por cada gobierno. El propósito de la política fiscal es dar estabilidad al sistema económico mediante su planificación y programación. Se produce un cambio en la política fiscal cuando el gobierno altera sus programas de gasto o de ingreso. La tributación tributación es parte de la política fiscal como un componente de los ingresos públicos.

La elaboración de la política económica exige que los servidores públicos sean responsables. La irresponsabilidad del servidor público genera ilegalidad, inmoralidad social y corrupción; tampoco hay responsabilidad cuando no se puede exigir fácil, práctica y eficazmente el cumplimiento de las obligaciones de los servidores públicos.

Hago y aprendo

1

A partir de las definiciones, encierra el término correcto. •

Forma en que se conduce conduce un asunto o se emplean emplean los medios para para alcanzar un fin determinado, las orientaciones o directrices que rigen la actuación de una entidad en un asunto o un campo específico. específico. Desarrollo económico

•

Objetivo de la economía estatal

Evolución progresiva de una economía hacia mejores niveles de vida. Desarrollo económico

•

Política

Política


Resolución de los problemas materiales de la comunidad y creación creación de las las condiciones condiciones necesarias para el desarrollo de la nación. Desarrollo económico

Política


2

Explica con un ejemplo las consecuencias de la irresponsabilidad en la planificación de la política económica de un gobierno.

3

Investiga los siguientes conceptos.

•

Balanza de pagos

Liquidez

•

Sustentabilidad

•


17

Hago y aprendo

4

Enumera los objetivos permanentes de la economía economía según el Art. Art. 284 de la Constitu Constitu-ción Política del Estado. 1.

2.

4.

5.

5

Responde: ¿por qué la tributación es parte de la política fiscal?

6

Define el término tributación utilizando las palabras del recuadro: pago pago

7

18

3.

contribución

necesidades sociales

Estado Estado

obligación

Describe una situación situación práctica práctica en que el el Estado Estado y los gobernantes rinden cuentas cuentas a los contribuyentes.


Capítulo Capítul o2 EQUILIBRIO

EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO ¿De qué se trata? trata?

E

l presupuesto general del Estado es el principal documento económico de la nación, es el resultado final de una estrategia económica elaborada por el gobierno y es el instrumento imprescindible de la política económica. Está conformado por dos componentes: el ingreso público y público y el gasto público; público; del equilibrio de estos dos elementos depende el buen funcionamiento funcionamiento de la economía del Estado. En este capítulo hablaremos sobre su composición, los criterios que intervienen en su planificación y sobre los resultados de su aplicación. Documento del presupuesto general del Estado

Lo que voy a lograr Conceptualmente • Identificar Identific ar los componentes del presupuesto general del Estado. • Diferenciar los tipos tipos de ingresos que tiene tiene el Estado. • Diferenciar las clasificaciones clasifica ciones del gasto del Estado. • Reconocer los diferentes escenarios del resultado de la aplicación del presupuesto general del Estado o rere sultado fiscal: en el que son posibles tres escenarios.

• Identificar los partícipes del ingreingreso del Estado que no constan en el presupuesto general. • Nombrar los los criterios económieconómicos que deben tomarse en cuenta para la elaboración y el manejo del presupuesto general del Estado.

En actitudes y valores • Valorar la prioridad priorida d de la inversión social en el presupuesto general del Estado.

Funcionario público

• Reconocer la importancia de la tritri butación para el presupuesto general del Estado. Equidad y desarrollo

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Presupuestar, la gran tarea

U

ciedad—. La dificultad de la planificación de la asignación de los recursos se encuentra en priorizar las necesidades nacionales, es decir, en la determinación de su importancia de atención, esto es lo que cambia el presupuesto presupuesto planificado por un gobierno del planificado por otro.

n presupuesto es el cómputo anticipado de los egresos y las rentas de una entidad o una persona; en él se determina la cantidad necesaria de dinero para hacer frente a los gastos futuros, tomando en cuenta aquello de lo que se dispone como recurso. A nivel de país se elabora un presupuesto general del Estado, que es un instrumento básico para poner en práctica la política económica de un gobierno. Para su elaboración, se necesita un proceso de toma de decisiones sobre la asignación que ha de hacerse de los recursos disponibles, orientada por los objetivos de la política económica —que, en general, son de satisfacción de las necesidades de la so-

El presupuesto general del Estado es elaborado y ejecutado por cada gobierno para su período de ejercicio por lo que se proyecta para varios años. La Constitución señala que debe ser aprobado por la Asamblea Nacional con el fin de que sea el resultado de un acuerdo y una estrategia conjunta entre diversas fuerzas políticas y sociales del país.

Pongámonos en los zapatos del gobierno Entre las necesidades sociales están la vivienda, la salud, el cuidado del medio ambiente, la cultura, la obra pública, el transporte, la educación, la defensa nacional y la seguridad interna. Adjudica, según tu parecer, una parte del presupuesto que está representado en el gráfico a cada necesidad y comenta el por qué de tus prioridades a tus compañeros y compañeras.

20

Capítulo 2 • El presupuesto general del Estado

Mi asignación ideal del presupuesto general del Estado 1

6

2

7

3

8

4

9

5

¿Cómo ¿C ómo se compone el presupuesto general general del Estado? Estado?

E

l presupuesto general del Estado está compuesto por dos elementos; el ingreso público, público, que representa los activos de su economía y los bienes o valores que recibe el Estado en un período determinado —generalmente en un año— ; y el gasto público, público, que representa los pasivos de la economía o los rubros que se asignan para su funcionamiento y el sostenimiento de las necesidades colectivas. El ingreso público está conformado por: • Los ingresos petroleros: percibidos por la exportación de barriles de petróleo y la venta interna de sus derivados, como la gasolina y el diesel. • Los ingresos no petroleros tributarios: consisten en los impuestos administrados por el Servicio de Rentas Internas: el impues-

Participación de todos

to a la renta, el impuesto al valor agregado (IVA), el impuesto a los consumos especiales (ICE), el impuesto a la herencia, el impuesto a la salida de divisas, el impuesto a los activos en el exterior, y el impuesto a los vehículos motorizados de transporte terrestre. También son ingresos tributarios los aranceles o los impuestos a las importaciones que son administrados por la Corporación Aduanera Ecuatoriana (CAE). • Los ingresos no petroleros no tributarios: son los percibidos por concepto concepto de multas, e intereses y aquellos generados por la autogestión de las entidades y empresas estatales, como el cobro por las cédulas en el Registro Civil, por las consultas en los hospitales públicos o por la venta de servicios como la electricidad.

Pagar los impuestos es nuestra contribución real a la economía del país, un deber ciudadano que conlleva el derecho a ser beneficiados por la acción del Estado.

El pago de tributos puede parecer molestoso, sin embargo, al cumplir con esa obligación estamos participando en la construcción del Ecuador que queremos. Para cumplir puntualmente con nuestra responsabilidad tributaria debemos fortalecer nuestra disciplina y conocer sobre nuestras obligaciones como contribuyentes. Todos los ecuatorianos debemos formarnos en cultura tributaria. Equidad y desarrollo

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El ingreso público: clasificaciones Otras clasificaciones de los ingresos públicos se realizan de acuerdo con los siguientes criterios:

Por la periodicidad • Ingresos ordinarios: son aquellos que el Estado percibe de manera constante o permanente. extraordinarios: son los que • Ingresos extraordinarios: se reciben en circunstancias especiales, como por ejemplo, por una donación internacional.

Por el origen • Ingresos originarios originarios o de derecho priprivado: son los que obtiene al participar de dividendos de empresas del sector privado o por arrendamientos de inmuebles de su propiedad. • Ingresos derivados o de derecho públipúbli co: son co: son aquellos que recibe por la naturaleza de su potestad o poder, es decir, por su facultad de imponer tributos.

Otra clasificación común • Ingresos patrimoniales: son los que se obtienen por concepto del usufructo de los bienes o pertenencias estatales, como los arrendamientos y dividendos de participación.

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• Ingresos empresariales: empresariales: son los percibidos cuando el Estado realiza un trabajo o una gestión de tipo oneroso o cuando cobra un precio por un servicio prestado, al que se denomina tasa. • Ingresos tributarios: son los obtenidos por la recaudación de impuestos como el IVA o el impuesto a la renta. • Ingresos gratuitos: son los valores que se reciben sin esperar una retribución, es decir, las donaciones. • Ingresos por sanciones: son los recaudados por concepto de las multas o los intereses que la Ley determina que deben pagar las personas naturales o ciudadanos y las sociedades o empresas que han cometido infracciones. infracciones. • Ingresos por préstamos: son ingresos percibidos por la devolución de valores que habían sido entregados a terceros por el Estado en calidad de créditos. monetarias: son • Ingresos por emisiones monetarias: los valores obtenidos por la emisión de papeles fiduciarios.

El gasto público: clasificaciones El gasto público está conformado por: • El gasto corriente: es corriente: es el principal rubro de egreso programable, programable, lo constituyen las erogaciones o reparticiones que necesitan todas las entidades estatales para funcionar; incluye el pago de sueldos y salarios de los funcionarios, la adquisición de insumos y el financiamiento de las tareas específicas de cada entidad como, por ejemplo, la organización de elecciones realizada por el Tribunal Supremo Supremo Electoral o los operativos policiales. • El gasto gasto de capital: capital: son inversiones en obras públicas, sobre todo en cuanto a infraestructura, es decir, a la construcción de carreteras, escuelas, hospitales y puentes, entre otras. Estas obras son inversiones pues deben contribuir al crecimiento de la economía y la productividad. • El pago de deuda: es el rubro que se debe pagar por concepto de amortización o pago de intereses de capitales que el país ha recibido como préstamo. préstamo.

Otra clasificación del gasto público se hace de acuerdo con el destino que se asigna a los rubros: • Gasto en servicios públicos: todos públicos: todos los rubros destinados a la defensa nacional, la seguridad interna, el servicio exterior (embajadas y consulados), el cuidado del medio ambiente y la administración de justicia. • Gasto social: rubros para la educación, la salud, la infraestructura básica y el desarrollo comunitario. •

gastos generados por el funcionamiento de los ministerios y sus entidades adscritas, las asignaciones a los gobiernos seccionales (municipios, gobernaciones y consejos provinciales) y las entidades autónomas del Estado, como el Banco Central del Ecuador, el Servicio de Rentas Internas y la Corporación Aduanera Ecuatoriana, entre otras. Gasto de administración del Estado:

Beneficiarios

directos o partícipes

Con el rendimiento de los impuestos establecidos en la Ley, se realizan compensaciones con cargo al Presupuesto General del Estado o al Fondo de Desarrollo Seccional (FODESEC) en el caso de los Organismos Seccionales, Universidades y Escuelas Politécnicas; para lo cual el Ministerio de Economía y Finanzas toma en cuenta el aumento de las recaudaciones y el incremento de la base imponible de los impuestos. Equidad y desarrollo

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El resultado fiscal

T

odo presupuesto tiene que ser evaluado mediante un balance, una confrontación entre el dinero activo y el dinero pasivo, que determina el estado de la economía o el negocio. En el caso del presupuesto general del Estado, este análisis arroja el resultado fiscal en el que son posibles tres escenarios: • Superávit: cuando los ingresos son mayores que los gastos. • Déficit: cuando los gastos son mayores que los ingresos. • Equilibrio: cuando los ingresos y los gastos son iguales. La política fiscal debe siempre orientarse a un equilibrio, en el que los gastos se limiten al nivel de ingresos.

Consideraciones importantes

sobre el presupuesto

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• Los ingresos del Estado deben servir para financiar la satisfacción de las necesidades de la población. • El endeudamiento se ha dado dado porque los ingresos propios del Estado no fueron suficientes para cubrir el gasto público. • No se debe financiar el gasto corriente mediante el endeudamiento público.

Hago y aprendo

1

Escribe un antónimo para cada término. gasto superávit público activo inversión

2

3

Responde las preguntas. •

¿Cuándo el Estado recurre al endeudamiento? endeudamiento?

•

¿Quién aprueba el presupuesto presupuesto general del Estado?

•

¿Qué se entiende por partícipes?

Describe cómo imaginas la situación económica de un país con déficit fiscal.


25

Hago y aprendo

4

Encierra las opciones correctas. Una donación al Estado se podría podría clasificar como un ingreso ingreso de tipo: patrimonial

5

6

tributario

gratuito

derivado

extraordinario

Escribe un ejemplo para cada tipo de gasto. •

Gasto de administración

•

Gasto capital

•

Gasto social

•

Gasto corriente

Enumera cuatro tipos de ingresos no petroleros tributarios. 1 2 3 4

7

26

Responde con un porcentaje: ¿qué tan importante es la tributación para el presupuesto general del Estado? ¿Por qué?


Capítulo Capítul o3 UNA CUESTIÓN DE PRINCIPIOS TEORÍA GENERAL DE LA TRIBUTACIÓN Y LOS TRIBUTOS ¿De qué se trata? trata?

L

a tributación es un concepto que se articula alrededor de algunos principios básicos, que provienen de varios enfoques: económico, jurídico, administrativo, administrativo, social, entre otros. En este capítulo abordaremos algunas de estas orientaciones de la teoría de la tributación. También hablaremos del concepto de tributo y de su clasificación hecha por la legislación de nuestro país. Sistema computarizado de SRI

Lo que voy a lograr Conceptualmente • Identificar los principios que deben orientar los sistemas tributarios. • Reconocer el principal objetivo de la política tributaria. • Definir el término tributo. • Nombrar los tipos tipos de tributos que establece el Código Tributario.

En actitudes y valores • Valorar los principios modernos de la tributación como generadores de características deseables de la política tributaria. • Reconocer la necesidad de una orientación orientaci ón axio lógica de la tributación. • Apreciar los valores relacionados relacionados con con los principrinci pios que deben orientar la política tributaria.

Trámite tributario


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Orientación de la política tributaria

C

omo un componente de la política fiscal, la tributación está principalmente destinada a producir ingresos, para el presupuesto público, que financien el gasto del Estado. Esta función de la política tributaria debe estar orientada por algunos principios fundamen-

Un poco de historia Desde los tiempos más remotos han existido tributos, el modelo tributario indica, ineludiblemente, el modelo económico. Las formas de imposición han evolucionado junto con la historia de la humanidad. En los sistemas imperiales, monárquicos y coloniales la tributación era in justa justa y excesiva, excesiva, por eso los asuntos asuntos tributar tributarios ios son considerados por los historiadores como una de las principales causas de guerras, revoluciones y decadencia de las civilizaciones. El deterioro de la antigua civilización egipcia fue consecuencia, en parte, de intolerables impuestos que detuvieron el proceso productivo. La decadencia del imperio romano tuvo entre sus principales causas la excesiva carga fiscal a los habitantes del imperio.

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general de la tributación y los tributos Capítulo 3 • Teoría general

tales sobre la imposición que se han enunciado, evolucionado y probado a través del tiempo, estos sirven de pautas para el diseño de los sistemas tributarios. Mientras más apegada a ellos es una política tributaria, los resultados de su aplicación, son más deseables y favorables, tanto para el Estado como para los ciudadanos.

Hoy, el pago de tributos es considerado como un compromiso ético y solidario que tendrá retribución directa en el bienestar de la sociedad. La Revolución francesa surgió también como consecuencia de un descontento ante los elevados impuestos. La lucha por la independencia de las colonias inglesas en América del Norte tuvo como causa problemas tributarios y una de las causas de la lucha por la independencia de nuestros países hispanoamericanos fue precisamente la desigual carga tributaria que los indígenas y mestizos tenían que pagar al entonces gobierno español.

Principios fundamentales de la teoría de la tributación

D

e cada uno de los principios que guían la teoría de la tributación surgen importantes características que debe reunir una política tributaria. A continuación se enumeran los principios y las características que cada uno aporta a la política fiscal. Principio de suficiencia: suficiencia: hace referencia a la capacidad del sistema tributario de recaudar una cantidad de recursos adecuada o suficiente para solventar el gasto del Estado. Una política tributaria que cumple con este principio debe tener, además, como características:

• Amplitud de las las bases bases económicas y de los sujetos alcanzados por los tributos. Principio de equidad: equidad: hace referencia a que la distribución de la carga tributaria debe estar en correspondencia y proporción con la capacidad contributiva de cada sujeto de tributación o contribuyente. Una política tributaria que cumple con este principio tiene como características: • Imposiciones graduadas de acuerdo con las manifestaciones de bienestar económico del contribuyente. contribuyente.

• Generalidad Generalida d de los tributos, es decir, que sean para todos.

• Creación de categorías o clasificaciones de contribuyentes.

• Determinación justa de las exenciones, es decir, decir, de quienes no pagan ciertos tributos.

• Reconocimiento Reconocimient o de que igualdad jurídica no significa indiferenciación tributaria.

Recordemos Todo ordenamiento jurídico tributario debe estar en concordancia con los principios orientadores de la teoría tributaria, la mayoría de estos principios son parte de los derechos inalienables de las personas que las constituciones y los tratados internacionales recogen.


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Principio de neutralidad: neutralidad: hace referencia a que la aplicación de los tributos no debe alterar el comportamiento económico de los contribuyentes, a la necesidad de atenuar el peso de consideraciones de materia tributaria en las decisiones de los agentes económicos. Una política tributaria que cumple con este principio tiene como características: • Poca interferencia interferencia de la tributación tributación en el funcionamiento del mercado. mercado.

• Costos no elevados y justificados de cum plimiento por parte de los contribuyentes y de control por parte de la administración tributaria. • Transparencia Transparencia en la administración tributaria.

• Evita que se generen distorsiones en la asignación de recursos para las actividades económicas de la población debido a la presencia de los tributos.

• Conocimiento de los contribuyentes sobre las obligaciones tributarias.

Principio de simplicidad: hace referencia a que el sistema tributario debe contar con una estructura técnica que le sea funcional, que imponga solamente los tributos que capten el

La concepción de la tributación varía de acuerdo con el modelo económico que la aplique, sin embargo, los principios orientadores de la teoría tributaria actualmente tienen carácter de universalidad.

Monarquía

30

volumen de recursos que justifique su implantación y sobre bases o sectores económicos que tengan una efectiva capacidad contributiva. Una política tributaria que cumple con este principio tiene como características:


¿Qué son los tributos tributos? ?

L

os tributos son prestaciones en dinero, bienes o servicios, determinados por la Ley, que el Estado recibe como ingresos en función de la capacidad económica y contributiva del pueblo, los cuáles están encaminados a financiar los servicios públicos y otros propósitos de interés general. Los tributos en nuestro país están dispuestos y regulados por la Ley en el Código Tributario. Son de varias clases y pueden gravar o impo-

Todos sostenemos al país La participación ciudadana es una actitud que implica asumir compromisos y ponerlos en práctica para aportar al mejoramiento de la sociedad, se concreta en acciones tendientes a buscar el bien de la comunidad. Implica tomar conciencia respecto de las consecuencias sobre nosotros mismos y sobre los demás, de lo que hacemos o dejamos de hacer, consiste en reconocer que somos dueños de nuestros actos libremente realizados y, por lo tanto, aceptamos las consecuencias que se deriven de ellos. El pago de tributos es una forma de participación ciudadana. Si cada ciudadano y ciuda-

nerse sobre el consumo o el gasto de los contribuyentes, tribuyentes, sobre sus fuentes de ingreso económico y por concepto de un servicio prestado por el Estado. Aunque se utiliza el término impuesto como sinónimo de tributo, la legislación ecuatoriana determina que los los impuestos impuestos son uno de los tipos de tributos junto con las tasas y contribuciones. las contribuciones.

El pago de los tributos es la principal manera en que los ciudadanos y las ciudadanas participamos en el desarrollo del país: contribuimos al sostenimiento del Estado.

dana, si cada empresa, participara mediante el pago de sus tributos, el desarrollo del país sería más acelerado. Cuando los que tienen la obligación de pagar tributos tardan en hacerlo o no lo hacen, están dejando de participar en su propio bienestar. El incumplimiento origina que las obras públicas no se puedan realizar o no se concluyan; que los servicios esenciales para la sociedad, como educación, salud, seguridad, entre otros, sean deficientes e incompletos; que, injustamente, su costo lo lleven aquellos que sí participan con su aporte al sostenimiento de la vida en sociedad; y que para poder cubrir los gastos que generan sus funciones y objetivos el Estado se vea en la necesidad de obtener dinero por otros medios — —deuda deuda externa—. Equidad y desarrollo

31

Varias maneras de tributar Nuestro Código Tributario acoge una clasificación tripartita de los tributos, y establece que se entiende por tributos a: 1. Los impuestos: son impuestos: son contribuciones que se pagan por vivir en sociedad, no constituyen una obligación contraída como pago de un bien o un servicio recibido, aunque su recaudación pueda financiar determinados bienes o servicios para la comunidad. Los impuestos podrían ser considerados como los tributos de mayor importancia en cuanto a su potencial recaudatorio y a diferencia diferencia de los otros tipos de tributos se apoyan en el principio de equidad o diferenciación de la capacidad contributiva.

Contribuían con trabajo Los tributos eran pagados en especies o en trabajo personal público, periódico y rotativo, al que se denominaba mita. El tiempo de la mita era variable y podía extenderse por varios años. De este servicio, obligatorio entre los 18 y los 50 años, estaban exentos los artistas y los artesanos. El sistema de la mita era utilizado para hacer trabajos en las minas, en el empedramiento de calles, en la excavación y la limpieza de canales, en la construcción de caminos y puentes, en la edificación de palacios y templos, en el transporte de bienes y en el levantamiento de silos. También para los mayas, aunque tenían una aproximación al dinero que era el grano del cacao, el tributo se pagaba en forma de trabajo gratuito. La construcción de edificios públicos representaba un tipo de pago. Muchas personas en la sociedad maya, estaban exentas de pagar 32


2. Las tasas: son tributos exigibles por la prestación directa de un servicio individualizado al contribuyente por parte del Estado, esta prestación puede ser efectiva o potencial —en cuanto a que si el servicio está a disposición, el no uso no exime su pago—. Las tasas se diferencian de los precios por ser de carácter obligatorio por mandato de la Ley. 3. Las contribuciones especiales o de meme joras: joras: son son pagos a realizar por el beneficio obtenido por una obra pública u otra prestación social estatal individualizada, cuyo destino es la financiación de ésta.

El imperio inca basaba la mayor parte de su economía y funcionamiento en la tributación.

tributo: la nobleza, el sacerdocio y los funcionarios civiles y militares, que vivían de lo que pagaban los hombres de condición social inferior, además de que las ciudades pequeñas pagaban tributos a las ciudades estado mayores.

Hago y aprendo

1

Cada uno de los siguientes enunciados contradice un principio orientador de un buen sistema tributario. Escribe junto a él el principio al cual contradice: •

•

•

•

2

Todos los contribuyentes contribu yentes deben pagar lo mismo.

Principio de

El Estado emplea todo lo que recibe por impuestos en controlar que los contribuyentes contribuyentes lo paguen.

Principio de

Solo ciertos ciudadanos deben pagar tributos.

Principio de

Debemos subir el precio de venta para poder cubrir el costo de los impuestos.

Principio de

Escribe un ejemplo para cada clase de tributo: Tasa:

•

Impuesto:

•

•

3

Contribución especial:

Investiga y responde: ¿Cuáles son los indicadores de capacidad económica económica y contributiva contributiva que se se deberían tomar en cuenta para hacer una clasificación de contribuyentes? contribuyentes?

4

Escribe el el nombre del ordenamiento ordenamiento legal que regula regula los asuntos tributarios en el Ecuador:


33

Hago y aprendo

5

Define el término impuesto:

6

Enumera cinco valores que deben intervenir en la tributación: 1. 2. 3. 4. 5.

7

Escribe tres tres diferencias entre la tributación en los tiempos prehispánicos y en la actualidad: Tiempos prehispánicos

8

34

Actualidad

1.

1.

2.

2.

3.

3.

Observa a tu alrededor alrededor y escribe un párrafo párrafo sobre cómo te beneficias personalmente de la obra pública financiada con impuestos, tasas y contribuciones de mejoras:


Capítulo Capítul o4 LA LEY Y EL SRI

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y LA CONSTITUCIÓN DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS ¿De qué se trata? trata?

L

a imposición y el pago de tributos en el Ecuador es una obligación determinada por la Ley. La obligación tributaria tiene varios elementos que la conforman, en este capítulo abordaremos cada uno de ellos: la Ley en sí misma, los actores que en ella intervienen y el hecho que la genera.

Rentas Internas (SRI). Conoceremos la visión y la misión que definen su labor.

Hablaremos sobre la institución encargada de la ejecución de la política tributaria, es decir, la recaudación de los tributos: el Servicio de Oficinas del SRI

Lo que voy a lograr Conceptualmente • Definir la obligación tributaria. • Conocer qué es la cultura tributaria. • Identificar Identific ar qué elementos conforman la obligación tributaria.

• Identificar las facultades, las atribuciones, la visión, la misión y las obligaciones del SRI.

En actitudes y valores • Valorar la Ley como elemento imprescindi ble de funcionamiento de toda sociedad. • Reconocer la mejora mejora cualitativa de la recau recau-dación y la administración tributaria a partir de la creación del SRI. • Apreciar la orientación ética del Servicio de Rentas Internas.

Funcionarios del SRI visitando un establecimiento comercial


35

Una relación legal entre el Estado y la ciudadanía

E

ntre el Estado ecuatoriano y la ciudadanía existen varias relaciones jurídicas. Una de ellas es la obligación tributaria, esta relación personal convierte a los ciudadanos y ciudadanas en contribuyentes, es decir, responsables del pago de tributos, ya sea en efectivo, servicios o especies. La obligación tributaria es una exigencia legal con el Estado y las entidades acreedoras, un vínculo establecido por precepto de Ley que sujeta a las y los ecuatorianos a pagar tributos.

Elementos de la obligación tributaria Conceptualmente Conceptualmente la obligación tributaria está constituida por varios elementos:

Donde no hay justicia, no hay libertad; y donde no hay libertad, no hay justicia.

1. La Ley: para establecer, modificar o extinguir un tributo, el Estado tiene la potestad exclusiva de emitir leyes; todo tributo se determina a través de leyes, no hay tributo sin ley. Las leyes tributarias tienen como ob jetivo financiar al Estado ecuatoriano. ecuatoriano. Estos fondos serán destinados a la producción y el desarrollo social procurando siempre la adecuada distribución de la riqueza. Las leyes tributarias determinarán los bienes o servicios gravados con impuestos, los sujetos activo y pasivo que intervienen en la tributación, la cuantía del tributo y la forma de establecerla, las exenciones, las deducciones y los reclamos o recursos que deban concederse.

Tributación justa

Rene Le Senne

36

Capítulo 4 • La obligación tributaria y la constitución del Servicio de Rentas Internas

2. El hecho generador: generador: es el momento o la actividad que la Ley establece para que se configure cada tributo. 3. El sujeto pasivo: pasivo: es toda persona natural o jurídica a quien la Ley exige tributos, es en quien reside la obligación tributaria. El sujeto pasivo puede ser contribuyente o responsable: • Contribuyente es quien, según la Ley, debe soportar la carga tributaria al darse el hecho generador, es decir, cuando reúne las características establecidas en la legislación tributaria.

• Responsable es la persona natural o jurídica que, sin tener la calificación de contribuyente, debe cumplir las obligaciones atribuidas a este por disposición expresa de la Ley; como en el caso de los responsables por representación y por sucesión. También son responsables los representantes legales. 4. El sujeto activo: es activo: es la contraparte del sujeto pasivo, el ente acreedor de los tributos, es el Estado, como gobierno nacional representado por el Servicio de Rentas Internas o como gobierno seccional —consejos provinciales, municipios y otros acreedores fiscales locales—.

¿Qué opinas? Un juez de Nueva York, clausuró, dos sitios web que proporcionaban consejos seudo jurídicos para evitar pagar impuestos en Estados Unidos, por vender un sistema nacional de fraude fiscal. Los sitios de Internet, We The People Foundation for Constitutional Education y We the People Congress, explicaban a los contribuyentes de ese

país que podían negarse a pagar tributos, amparados en algunas frases de la Constitución o de la Ley estadounidense, por ejemplo en una en que se nombra la palabra voluntarios. En su decisión, tomada el 9 de agosto de 2007, el juez estimó que esos argumentos eran falsos y que incitar a no pagar impuestos es ilegal.

Según el dictamen judicial, los sitios fueron cerrados por alentar a realizar acciones ilegales. Estos recibían veinte dólares por proporcionar su guía de supresión del impuesto, el juez exigió, exigió, los nombres nombres y direcciones direcciones de de las personas que pagaron por esos consejos. La organización We The People, dijo que apelará la resolución judicial. Seguramente esta apelación pondrá nuevamente en discusión hasta qué punto interviene la voluntad en las cuestiones tributarias. ¿Qué opinas tú? Fuente: AFP


37

La labor del Servicio de Rentas Internas

E

l Servicio de Rentas Internas (SRI) es, en Ecuador, la entidad que tiene la responsabilidad de recaudar los tributos internos establecidos por Ley. Su finalidad es la de consolidar la cultura tributaria en el país para incrementar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias de los contribuyentes. contribuyentes. El SRI tiene a su cargo la ejecución de la política tributaria del país en lo que se refiere a los impuestos internos. Para ello cuenta con las siguientes facultades: • Determinar, recaudar y controlar los tribu tos internos.

Los objetivos del SRI son: 1. Incrementar anualmente anualmente la recaudación de de impuestos con relación al crecimiento de la economía. 2. Diseñar propuestas de política tributaria orientadas a obtener la mayor equidad, fortalecer la capacidad de gestión institucional y reducir el fraude fiscal. 3. Lograr altos niveles de satisfacción en los servicios al contribuyente. contribuyente. 4. Reducir los índices de evasión tributaria y procurar la disminución de mecanismos de elusión de impuestos.

• Difundir y capacitar al contribuyente contribuyente resrespecto de sus obligaciones o bligaciones tributarias. • Preparar estudios de reforma a la legislación legislaci ón tributaria. • Aplicar sanciones.

El SRI está en Internet Toda la información sobre el Servicio de Rentas Internas que necesites conocer la puedes encontrar en el sitio web www.sri.gob. ec. En él se ofrece una animación interactiva, que en pocos y sencillos pasos, te enseñará cómo navegar en el portal.

38


Lo que hacemos y a lo que aspiramos en el SRI Visión

Para fomentar la cultura tributaria en la sociedad ecuatoriana y prestar servicios de calidad a los ciudadanos y las ciudadanas, a fin de lograr el correcto cumplimiento de sus obligaciones, el SRI orienta su acción así:

Ser una institución que goce de confianza y reconocimiento social por hacerle bien al país. Hacer bien al país por nuestra transparencia, modernidad, cercanía y respeto a los derechos de los ciudadanos y contribuyentes.

Misión Promover Promover y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en el marco de principios éticos y legales, para asegurar una efectiva recaudación que fomente la cohesión social.

Hacer bien al país por cumplir a cabalidad la gestión tributaria, disminuyendo disminuyendo significativasignificativamente la evasión, la elusión y el fraude fiscal.

El SRI ha logrado mejoras importantes en la recaudación y la administración tributaria.

2000 - 2002 Enfoque en el servicio al contribuyente. contribuyente. Ampliación de la cobertura regional y provincial.

1998 Gestión y organización institucional enfocadas por proyectos.

1997

Dic-97 Creación del SRI.

1998

1999

1999-2000 Proceso de reingeniería organizacional.

2000

200 1

2005 Dinamización y especialización del servicio y el control ejecutados por el SRI.

2002

Más de una década de servicio efectivo

2005 - 2006 Enfoque funcional. Generación de mayor flexibilidad y adaptabilidad.

2003

Hacer bien al país porque contamos con funcionarios competentes, honestos, comprometidos y motivados.

2004

2006 Reformas que brindan coherencia integral y facilitan la correcta aplicación de la gestión institucional.

2005

2007 Enfoque a la gestión tributaria, para fortalecer áreas de control tributario, controlar a los grandes contribuyentes y transparentar la estructura operativa. 20 06

2 00 7

2007 Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, donde los que más tienen pagan más, y los que menos tienen pagan menos.

El 2 de diciembre de 1997 fue creado el Servicio de Rentas Internas, en un entorno económico complejo; era necesario transformar la administración tributaria en el Ecuador, enfocándose inicialmente en combatir nichos evidentes de evasión, mejorar la recaudación, sostener el presupuesto general del Estado y, al mismo tiempo, darle flexibilidad y eficiencia a la administración.

2008 Fortalecimiento de los medios de interrelación con los contribuyentes para facilitar el acceso a la información de la AT e iniciativas relacionadas a mejorar los procedimientos de control e inteligencia tributaria.

2009 - 2011 Enfoque en la consolidación de una cultura tritutaria y generación de riesgo ante el incumplimiento.

2008

2009 - 2011

2008 Reestructuración a un sistema tributario más progresivo. progresivo. La ley de Equidad Tributaria Tributaria incorporó incentivos a la producción y empleo y fortaleció la facultad de control de la AdministraciónTributaria.

2009 - 2011 Cumplimiento de los distintos programas de Asistencia, Control y Excelencia Operacional, e incremento de la efectividad de la AT a través del fortalecimiento de la cultura Tributaria.

A más de una década de su creación la recaudación de impuestos en los últimos trece años, pasó de $ 1 423 millones, en 1997, a $ 9 556 millones, en 2011.


39

Hago y aprendo

1

Explica en tus palabras este enunciado: Los contribuyentes deben satisfacer un tributo al verificarse el hecho generador previsto por la Ley.

2

Establece la diferencia entre contribuyente y responsable. Contribuyente

3

Investiga los siguientes términos en materia de tributación. Evasión:

•

Elusión:

•

•

Fraude fiscal:

Exención:

•

4

Escribe tu opinión personal sobre la visión del SRI.

5

Enumera los objetivos del SRI. 1. 2. 3. 4.

40

Responsable


Proyecto Pro yecto de valores 1 CONFLICTO DE VALORES Antes de empezar, conozcamos sobre el tema.

¿Qué es un valor? La palabra valor tiene varios significados, es polisémica. Esta característica de las palabras es una de las peores trampas del lenguaje. Dos personas pronuncian o escriben la misma palabra, pero las ideas en sus cabezas son distintas. Todas las palabras importantes en Ética son polisémicas, por eso para entendernos mejor, aquí definiremos la palabra valor , como lo que debe ser . Por ejemplo, la justicia es vista como un deber ser , aunque nunca estará acabada o completa en su realización, aun sí por momentos alguien actúa con justicia.

¿Por qué se considera valor a un valor? Los valores son considerados como tales por nuestra formación cultural, que hace que los percibamos como una obligación o un deber ser en en nuestra conciencia. La mayoría se relaciona con nuestro desenvolvimiento en sociedad y por lo tanto se han generalizado. Incluso muchos de los valores reciben protección jurídica. Su cumplimiento se refuerza mediante la coacción: leyes penales y civiles, tribunales, policías, cárceles, etc. La subjetividad y generalidad de los valores es uno de los temas más debatidos, la filosofía, la ética y la axiología abordan fundamentalmente esta cuestión, pues aunque muchos valores son considerados universales, estos han variado durante las distintas etapas de la historia y entre las distintas culturas.

fueron los romanos los que hicieron una lista, que no se ha enmendado nunca, para establecer criterios de primacía de unos valores sobre otros: nadie, controlar • Primero, no hacer daño a nadie, nuestros instintos agresivos. Usamos la palabra respeto en este sentido. Una falta de respeto suena a poco, pero desde este punto de vista, denotaría lo más grave: la violencia, física o moral. El respeto es el primer escalón. Si no se vive este valor, no existen los restantes. • Segundo, dar lo debido a cada uno: uno: la justicia, que solo tiene sentido, si antes hemos cumplido con los valores de respeto. Notemos que solemos llamar injusticias a muchas violencias, físicas o morales. • Tercero, controlar nuestros instintos cuando, espontáneamente, espontáneamente, van hacia algún antivalor: autodominio, poner orden dentro de nosotros mismos. En la vida diaria muchos valores entran en conflicto entre sí, valernos de esta jerarquización nos permitirá conocer cuáles deben prevalecer sobre otros. En este sentido, por ejemplo, podríamos juzgar que un evasor fiscal respeta la vida, aunque no la propiedad, —porque la evasión de impuestos es considerada una especie de robo— y podríamos repudiar que un asesino presuma de no haber robado la cartera de quien acaba de asesinar, ya

¿Hay valores más importantes que otros?

que el respeto a la vida es más fuerte que el res-

Un valor es más fuerte que otro, si se impone en nuestros juicios de preferencia. Esto establece una jerarquía de valores. En occidente

peto a la propiedad. Si no hay respeto a la vida, no hay respeto a nada, ni tampoco a la propiedad, propiedad, aunque parezca que lo hay. Equidad y desarrollo

41

¡Luces, cámara, actividades! 1

Realiza entre tus conocidos la siguiente encuesta sobre juicios de preferencia entre dos valores.

Escoja el valor que le parezca que deba prevalecer en cada uno de los siguientes casos. • Si una muchacha insiste en estar estar muy delgada, pone en en peligro su salud. Si respeta su salud, ha de renunciar a su concepto de belleza. ¿Qué valor debe prevalecer, la salud o la belleza? • Una mujer mujer cuyo marido e hijos han han muerto en un acciacci dente de tránsito pregunta al médico, que va a operarla de vida o muerte, ¿qué ha sido de mi marido e hijos? Si el médico dice la verdad, pone en peligro la vida de su paciente. ¿Qué es más importante decirle la verdad o mentirle para proteger su vida? • Un jefe es amabilísimo, pero no paga a fin de mes. Otro es muy antipático, pero paga con puntualidad. ¿Qué prefiere: amabilidad sin justicia o justicia sin amabilidad? • Un adolescente adolescente es atacado atacado y tiene la posibilidad de dedefenderse a costa de la vida del agresor. Se dice a sí mismo: si respeto la vida de mi agresor, no respeto la mía, pues me va a matar. Si respeto mi propia vida, solo puedo hacerlo no respetando la de mi agresor. ¿Qué haría usted?

42

2

Escribe dos situaciones de conflicto de valores y auméntalas a la encuesta.

3

Recoge las respuestas y realiza realiza un cuadro estadístico que refleje refleje la preferencia preferencia por los valores. Exponlo en clase.

Proyecto 1 • Conflicto de valores

Capítulo Capítul o5 SER CONTRIBUYENTE

CLASIFICACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES Y SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ¿De qué se trata? trata?

T

odas las ciudadanas y ciudadanos ecuatorianos que realicen actividades económicas son contribuyentes y tienen obligaciones tributarias. La legislación tributaria ecuatoriana establece dos tipos de contribuyentes. Conoceremos las características que los determinan y diferencian, así como cada una de las obligaciones tributarias prácticas que se derivan de esta condición. Entrega de comprobante de venta

Lo que voy a lograr Conceptualmente

En actitudes y valores

• Identificar los tipos de contribuyentes y recono cer sus diferencias.

• Ser honesto en las declaraciones declaraciones de impuestos como un indicador de ética y compromiso ciudadano.

• Reconocer la obligación del contribuyente contribuyente de obob tener el Registro Único de Contribuyentes (RUC). • Reconocer la obligación del contribuyente contribuyente de imim primir y emitir comprobantes de venta válidos.

• Apreciar la disciplina disciplina del contribucontribuyente en la declaración y el pago de impuestos como una muestra de civismo y madurez ciudadana.

• Reconocer la obligación del contribuyente contribuyente de llelle var un registro de ingresos y egresos. • Reconocer la obligación del contribuyente de presentar sus declaraciones. • Conocer los casos y la manera de suspender el RUC. Todos somos contribyentes


43

Varios tipos de contribuyentes En nuestro país son contribuyentes tanto los individuos como las empresas, organizaciones o instituciones. El nivel de ingresos que obtiene anualmente cada contribuyente indica si deben o no llevar contabilidad. Los tipos de contribuyentes son:

a los $ 60 000, o cuyos costos y gastos anuales hayan sido superiores a $ 80 000.

2. Personas jurídicas Son las sociedades; este grupo comprende a todas las instituciones del sector público, a las personas jurídicas bajo control de las Superintendencias de Compañías y de Bancos, las organizaciones sin fines de lucro, los fideicomisos mercantiles, las sociedades de hecho y cualquier patrimonio independiente del de sus miembros.

1. Personas naturales Son todos los individuos nacionales y extranjeros que realizan actividades económicas en nuestro país. Aquellas personas naturales obligadas a llevar contabilidad, son todos los individuos nacionales y extranjeros que realizan actividades económicas en nuestro país y cuyos ingresos son mayores a $ 100 000 al año, o su capital de trabajo sea mayor

Muchas personas no quieren pagar impuestos.

Resistencia a la tributación

Históricamente, los Estados han tenido que enfrentar la resistencia a la tributación por parte de los contribuyentes. contribuyentes. En la antigüedad, debido a la injusta carga impositiva la tributación fue constante y en algunos casos violenta. Hoy, pese a que la concepción de la tributación ha cambiado y se basa en principios de equidad y solidaridad, la resistencia sigue siendo uno de los problemas con los que se enfrenta la administración tributaria. ¡Muchas personas no quieren pagar impuestos! 44

Para facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones, el SRI ha implementado varias estrategias: ofrecer efectividad, eficiencia y agilidad, servicios mejorados y estandarizados con ayuda de herramientas digitales, una política abierta de comunicación externa que permita abrir nuevos espacios de relación con los contribuyentes y la formulación y la aplicacion de programas para el fortalecimiento de la cultura tributaria, dirigidos a los diferentes sectores de la población —este libro es parte de ellos—. De esta manera, se procura que el desconocimiento no sea la causa de la resistencia a la tributación para lograr un cambio en la ciudadanía: la aceptación y la interiorización de la importancia de nuestra participación en la economía del país, a través del pago de tributos.

Capítulo 5 • Clasificación de los contribuyentes y sus obligaciones tributarias

Nuestras responsabilidades Las obligaciones tributarias de los contribuyentes que establece la Ley son las siguientes: 1. Obtener su Registro Registro Único de Contribuyente (RUC). Este registro acredita a la persona oficialmente para que pueda realizar una actividad económica de manera legal. ¿Cuándo se debe sacar sacar el RUC?

Al iniciar una actividad económica, toda persona tiene la obligación de acercarse a las oficinas del SRI SRI y obtener el RUC. RUC. ¿Hay algún plazo para sacar el RUC? RUC?

El plazo máximo es de 30 días hábiles después de haber iniciado la actividad económica. En el ámbito tributario, el principio de igualdad establece que los impuestos obligan por igual a todos los ciudadanos; es decir, que a la hora de repartir la carga tributaria sobre los contribuyentes no se pueden hacer discriminaciones; sin embargo, existen diferentes tipos de contribuyentes.

2. Impresión y emisión de comprobantes de venta. Por todo pago obtenido al realizar una transacción comercial, es obligación de los contribuyentes emitir un comprobante de venta; este documento sirve de registro de los bienes o servicios comprendidos en una venta u otra operación de comercio para llevar su cuenta detallada, con expresión de número, peso o medida, calidad, valor o precio y carga tributaria. ¿Cómo obtengo el permiso de facturación? facturación?

El permiso de facturación lo otorga el SRI a través de los establecimientos gráficos autorizados (imprentas autorizadas), a los que el contribuyente deberá acercarse con su RUC y solicitar la impresión de sus comprobantes.

Diferentes contribuyentes


45

3. Registro de ingresos y egresos Las personas naturales que no están obligadas a llevar contabilidad deben tener un registro de ingresos y gastos de la siguiente manera: FECHA

No. COMPROBANTE DE VENTA

CONCEPTO

VALOR

IVA

01/01/2011

0 01 - 0 01 - 0 000 26

Compra a proveedores

150,00

18,00

02/01/2011

0 01 - 0 01 - 0 000 27

Venta de mercadería

50,00

6,00

Las personas jurídicas deben llevar contabilidad desde el inicio de sus actividades. ¿Se debe archivar esta información?

Sí, se debe llevar un archivo en orden cronológico y secuencial por un período de 7 años que es el tiempo en el cual prescribe o deja de estar vigente la obligación tributaria. 4. Presentar sus declaraciones declaraciones En materia de tributación, una declaración es la comunicación que se hace a la administración tributaria detallando la naturaleza y circunstancias de la actividad económica. Es comunicar sobre estos hechos económicos que se han realizado durante un período determinado y por los que se debe pagar impuestos. ¿Qué declaraciones debo presentar? presentar?

Se debe declarar sobre el impuesto al valor agregado (IVA) (IVA) llenando el formulario 104 A para personas naturales y 104 para personas jurídicas y naturales obligadas a llevar contabilidad. Se debe declarar sobre el impuesto a la renta llenando el formulario 102 A para personas naturales, 102 para personas naturales obligadas a llevar contabilidad y 101 para sociedades o personas jurídicas. 46


Formularios 102 y 102A

Uso de Internet mularios. Cualquier día del año, durante las 24 horas. ¿Qué necesito para enviar mis declaraciones por Internet?

• Obtener la clave de acceso al sistema en cualquier oficina del SRI. • El programa programa DIMM para la elaboración elaboración de las declaraciones, disponible gratuitamente en la página web o en cualquier oficina del SRI. • Conectarse a www.sri.gob.ec. www.sri.gob.ec. ¿Cuáles son las formas formas de pago pago de impuestos? impuestos? ¿Puedo presentar mis declaraciones por Internet?

El Servicio de Rentas Internas ha habilitado un sitio web para brindar servicios en línea, de esta manera se pueden hacer declaraciones de manera rápida, fácil y sin for-

• A través de un convenio de débito automáautomá tico con una institución bancaria. • A través de cajeros automáticos, ventanillas de atención, call center , tarjetas de crédito y otros servicios de las instituciones bancarias. • Mediante notas de crédito o compensaciones.

Otros Servicios por Internet: Además del envío de declaraciones de impuestos y de Anexos con información al detalle de las actividades del contribuyente, desde la página web del SRI se podrá acceder a otro tipo de información como:

tes de máquinas registradoras, consulta de estado tributario, establecimientos establecimientos gráficos autorizados entre otros, sin necesidad de clave.

• Inscripción a capacitaciones desde la págipágina principal en la sección sección Capacitaciones • La realización realización de consultas en línea línea a través del link Consultas Tributarias. Tributarias. • En la sección Servicios en en Línea se podrá podrá obtener información sobre: RUC, valores a pagar por matrícula vehicular, validez de documentos autorizados, autorizados, validez de tiqueEquidad y desarrollo

47

RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO ECUATORIANO ¿Cuáles son las condiciones y requisitos que debe cumplir una persona que quiera acogerse al RISE?

E

l RISE es un sistema impositivo cuyo ob jetivo es facilitar y simplificar el pago de impuestos de un determinado sector de contribuyentes. Entre sus principales beneficios podemos mencionar los siguientes: • El contribuyente contribuyente no necesita hacer declaradeclaraciones, por lo tanto se evita los costos por compra de formularios y por la contratación de terceras personas, como tramitadores, para el llenado de los mismos. • Se evita que le hagan retenciones retenciones de impuestos. • Se entregan comprobantes de venta simplisimpli ficados en los cuales solo se llenará fecha y monto de venta. • No existe la contabilidad.

obligación

de

llevar

• Ser persona natural. • No tener ingresos mayores a USD 60,000 en el año. • No dedicarse dedicarse a alguna de las actividades restringidas. • No haber sido agente de retención durante los últimos 3 años. Requisitos: • Presentar Cédula de ciudadanía original y entregar copia a color de la misma. • Presentar Presentar último certificado de votación. • Presentar la factura de agua, luz o teléfono, o algún documento que certifique el domicilio del local comercial o la vivienda. No pueden ingresar al RISE: • • • •

• Por cada nuevo trabajador que se incorpo re a la nómina y que sea afiliado en el IESS, el empleador podrá descontar un 5% de su cuota, hasta llegar a un máximo del 50% de descuento.

• • • • •

Se pueden inscribir en el RISE las personas naturales, cuyos ingresos no superen los USD 60,000 dentro de un período fiscal, es decir entre el 1 de enero hasta el 31 de diciembre.

• • • • •

De igual forma, una persona que se encuentra inscrita en el RUC, si puede incorporarse al RISE siempre y cuando cumpla con los requisitos establecidos por la Ley. 48

Condiciones:

Ecuador Capítulo 1 • Economía: para el desarrollo del Ecuador

Agenciamiento Agenciamiento de bolsa. Almacenamiento Almacenamie nto de productos de terceros. Agentes de aduana. Comercialización Comercialización y distribución de combustibles. Casinos, Bingos, Salas de juego. Publicidad y propaganda. Organización de espectáculos. Libre ejercicio profesional. Producción y comercialización comercializa ción de bienes ICE. Imprentas autorizadas por el SRI. Corretaje de bienes raíces. De comisionistas. comisionistas. De arriendo de bienes inmuebles. De alquiler de bienes muebles.

El RISE establece el pago de una cuota que sustituye la declaración y pago del Impuesto a la Renta e IVA en un período mensual.

Estas cuotas están calculadas en función del tipo de actividad que desarrolla y del nivel de ingresos que tiene el contribuyente.

Ingreso Anual

La tabla de actividades y sus respectivas cuotas son las siguientes:

Cuota mensual por Actividad

Míni Mí nimo mo Máxim Máximoo

Come Co merc rcio io

Serv Se rvic icio ioss

Manu Ma nufa fact ctur uraa

Cons Co nstr truc ucci ción ón

Hoteles y Transportes restaurantes

Agrícolas, MInas y Canteras

0

5, 5 ,000

1.17

3.50

1.17

3.50

5.84

1.17

1.17

5,001

10,000

3.50

18.67

5.84

12.84

22.17

2.33

2.33

10,001

20,000

7.00

37.34

11.67

26.84

44.35

3.50

3.50

20,001

30,000

12.84

70.02

21.01

50.18

77.02

4.67

5.84

30,001

40,000

17.51

106.20

29.18

71.19

122.54

15.17

9.34

40,001

50,000

23.34

152.88

37.34

110.87

168.05

31.51

14.00

50,001

60,000

30.34

210.06

52.52

157.55

212.40

57.18

17.51

Las cuotas deben ser canceladas mensualmente y en función del del noveno dígito del RUC. RUC. Si la fecha de vencimiento cae en fin de semana o feriado, se podrá realizar el pago hasta el siguiente día hábil disponible, siempre que la cuota no esté vencida, puesto que corren nuevos intereses.

El pago de las cuotas se pueden realizar en las instituciones financieras que mantengan convenio de recaudación con el SRI a través de convenio de débito, o acercándose a las ventanillas de los bancos colaboradores de la recaudación con la cédula o RUC.

Adicionalmente, el SRI le da la facilidad de cancelar todas sus cuotas una sola vez, es decir, que puede cancelar por adelantado todas las cuotas que restan del año en curso.

Si se producen atrasos en el pago de las cuotas, se cargarán los intereses de Ley, mismos que serán acumulados mensualmente hasta que se realice el pago correspondiente.

La suspensión del Registro Único de Contribuyentes El Registro Único de Contribuyentes se obtiene para actividades económicas determinadas. Cuando cesan dichas actividades o cambia su naturaleza, el Registro Único de Contribuyentes debe suspenderse. ¿Cuándo debo suspender suspender mi RUC?

Con la emisión de la resolución de inactividad del RUC, ya no se generan obligaciones tributarias. ¿Qué plazo tengo para suspender suspender mi RUC?

El plazo máximo es de 30 días hábiles desde la fecha de terminación de la actividad económica.

Se debe realizar el trámite de suspensión del RUC cuando se dejan de realizar todas las actiac tividades económicas que constan en él. Equidad y desarrollo

49

Hago y aprendo 1

Escribe tres ejemplos de personería jurídica. 1. 2. 3.

2

Piensa y responde. •

¿Cuál es la diferencia entre un registro de ingresos/egresos ingresos/egres os y llevar contabilidad? contabil idad?

•

¿Por qué qué se debe archivar archivar la información información del registro de ingresos ingresos y egresos?

•

Enumere 3 de los beneficios que tiene una persona natural que se inscriba en el RISE.

1. 2. 3. 3

Ingresa al sitio web del Servicio de Rentas Internas y descarga descarga la animación interacti interacti-va sobre la funcionalidad del portal, luego escribe aquí tus impresiones.

4

Escribe V si es verdadera y F si es falsa cada afirmación. •

•

•

50

El plazo para obtener obtener el el RUC es de 30 días a partir del inicio inicio de las actividades económicas. Se pueden pueden pagar los impuestos a través través de un débito débito directo directo de una cuenta bancaria. Los formularios 104 y 104 A son para para la declaración declaración del impuesto a la renta.


Capítulo Capítul o6 UNA GRAN BASE DE DATOS

EL REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES ¿De qué se trata? trata?

E

l Registro Único de Contribuyentes es el instrumento base de la administración tributaria, sirve para la determinación y la identificación de los contribuyentes. contribuyentes. Conoceremos su importancia, los requisitos para su obtención, actualización, suspensión y realización de algunos trámites especiales.

en su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes y también hablaremos sobre las sanciones pecuniarias que se reciben al cometer infracciones con respecto al RUC.

Abordaremos el tema de los estados en que se puede encontrar un contribuyente ante la administración tributaria, que se reflejan Registro único de contribuyentes

Lo que voy a lograr Conceptualmente • Identificar la funcionalidad y la importancia del RUC. • Señalar la composición del número del RUC. • Reconocer a quiénes están obligados a insins cribirse en el RUC. • Conocer los requisitos de inscripción, así como los casos y requisitos de actualización, suspensión y cancelación del RUC, tanto para personas naturales como para sociedades. • Determinar los trámites a seguir seguir en caso caso de defunción del contribuyente. contribuyente.

• Conocer los requisitos requisitos para la realiza realiza ción de trámites sobre el RUC realizados por terceros. • Distinguir los estados en que puede enconencon trarse un contribuyente ante la administración tributaria. • Conocer las multas que se imponen sobre infracciones con el RUC.

En actitudes y valores • Ser responsable en la oportuna obtención del Registro Único de Contribuyentes. Contribuyentes. • Ser responsable responsable en el el manejo manejo y el buen buen uso uso del RUC. Equidad y desarrollo

51

¿Qué es el RUC? RUC?

E

l Registro Único de Contribuyentes (RUC) es el punto de partida en el funcionamiento de la administración tributaria, es un instrumento que sirve para registrar e identificar a los sujetos pasivos: personas naturales y sociedades. El Registro Único de Contribuyentes permite a la administración tributaria configurar una base de datos en donde se encuentra la información necesaria sobre las personas naturales o sociedades que ejercen actividades económicas en el territorio ecuatoriano y son sujetos de imposición.

El RUC establece el vector fiscal A más de constituir la base de datos de todos los contribuyentes y agentes de retención, el RUC es importante porque a través de este certificado el contribuyente está en capacidad de conocer adecuadamente cuáles son sus obligaciones tributarias y el calendario de pagos para facilitar su cumplimiento. cumplimiento.

Especialista en tributación una opción de carrera profesional.

El detalle de las obligaciones tributarias a las cuales está sujeto el contribuyente es una herramienta tributaria que se denomina vector fiscal . El vector fiscal fiscal se determina determina al obtener el RUC en relación con las obligaciones tributarias que le corresponden a cada individuo por el tipo de contribuyente que es y la actividad económica que registra. Las obligaciones tributarias que componen un vector fiscal pueden ser: • Impuesto al valor agregado. agregado. • Impuesto a los consumos especiales. • Impuesto a la renta. • Retenciones del IVA. • Retenciones en la fuente del impuesto impuesto a la renta. • Presentar anexos.

Varias universidades e institutos de educación superior, dentro y fuera del país, cuentan con carreras de especialización en tributación, con el objetivo de formar profesionales de alto nivel que intervengan en la resolución de los problemas que plantea este tema.

El especialista superior en tributación conoce sobre los distintos aspectos impositivos, impositivos, interpreta y aplica las normas tributarias, asesora a individuos y empresas e incluso está en capacidad de intervenir en la fijación de la política y el diseño del sistema tributario. Este es un campo profesional nuevo, muy cotizado en el mercado laboral. ¡Tómalo en cuenta! 52

Capítulo 6 • El Registro Único de Contribuyentes

¿Quiénes están obligados obligados a obtener el RUC?

T

odas las personas naturales o jurídicas y los entes sin personalidad jurídica, nacionales y extranjeros, que inicien o realicen actividades económicas en el país en forma permanente u ocasional, o quienes sean titulares de bienes o derechos que generen ganancias, beneficios, remuneraciones, remuneraciones, honorarios y otras rentas sujetas a tributación en el Ecuador,

Paraísos fiscales

su relación con la pobreza

El auge de la evasión fiscal ha motivado que el número de paraísos fiscales haya pasado de aproximadamente 25 a principios de los años setenta a 72 paraísos fiscales reconocidos en la actualidad. Estos se han convertido en mecanismos de transferencia de riqueza desde los países más pobres hacia los más ricos. Se los considera un factor de pobreza, por ser motivo de fuga de capitales, pues cuando no es posible, mediante impuestos, compensar el déficit producido por dicha fuga, los gobiernos no suelen tener otra alternativa que recortar el gasto público y privatizar servicios como la sanidad o la educación. Es decir, si las personas que tienen su patrimonio en paraísos fiscales pagarán impuestos en los países donde residen o donde obtienen sus riquezas, la recaudación tributaria adicional disponible sería suficiente para la financiación de servicios públicos de calidad y para la inversión productiva en todo el mundo.

están obligados a inscribirse, por una sola vez, en el Registro Único de Contribuyentes. También están obligados a inscribirse en él, las entidades del sector público, las Fuerzas Armadas, la Policía Nacional y toda entidad, fundación, cooperativa, corporación o ente similar, cualquiera sea su denominación, tengan o no fines de lucro.

Se conoce como paraísos fiscales fiscales a los territorios o estados donde los impuestos son muy bajos o no existen y por lo tanto atraen a los individuos o empresas extranjeras a domiciliar sus activos y llevar su dinero a ellos. Los paraísos fiscales pueden configurarse como una forma de evasión tributaria, además la poco estricta regulación que tienen en materia financiera se presta para que sean destino de fondos provenientes de actividades ilegales.

dinero. Queda claro que hay riqueza suficiente para arreglar los problemas del mundo. Tan solo son necesarias la actitud honesta y patriótica de los contribuyentes, la voluntad política de los países y la unidad internacional.

¿De dónde sacar entonces el dinero necesario para acabar con la pobreza? La L a respuesta es sencilla: de los impuestos que dejan de pagar las empresas transnacionales y las personas ricas que utilizan los paraísos fiscales para ocultar su Equidad y desarrollo

53

El número de registro

A

todo contribuyente que se inscribe en el RUC el Servicio de Rentas Internas le asigna un número de registro, de acuerdo con el tipo de contribuyente de quien se trata, es decir, si son personas naturales o sociedades. a) Si son personas naturales naturales el número número de RUC es el mismo que el de la cédula de identidad (10 dígitos), a los cuales se les añaden tres dígitos (001). Las personas naturales durante su existencia solo tienen un número de RUC. b) Para las sociedades el número de RUC es un número de 10 dígitos generados por la administración tributaria a los cuales se les añaden tres dígitos (001).

54

En el caso de las sociedades privadas, los dos primeros dígitos señalan el lugar (provincia) donde se inscribió el contribuyente, por ejemplo: 01 para Azuay, 02 para Bolívar, 17 para Pichincha, etc. El tercer dígito siempre será el número 9, del cuarto al noveno son dígitos que forman un número secuencial, el dédé cimo dígito es un número verificador y los tres últimos siempre serán 001. En el caso de las sociedades públicas, los dos primeros dígitos señalan el lugar (provincia) donde se inscribió el contribuyente. El tercer dígito siempre será el número 6; del cuarto al octavo, un número secuencial; el noveno dígito es el verificador, el décimo dígito es el 0 y los tres últimos dígitos siempre serán 001.

¿En qué me afecta?

En algún momento de tu vida querrás que tus hijos, sobrinos o nietos vayan a una escuela o una universidad aunque no puedas pagarla, quizás tendrás que someterte a una operación importante, de esas que no cubren lo seguros privados y necesitarás acudir a un hospital público, te irás de viaje por carreteras sin pagar peaje…

medidas compensatorias que los gobiernos deben adoptar para mantener el bienestar social, trasladando la carga fiscal a quienes sí cumplen con su responsabilidad, que asumen la parte correspondiente de los evasores a través de impuestos indirectos sobre el consumo. En segundo lugar, por que el Estado tiene que sacrificar los servicios públicos.

Todas las obras públicas cuestan dinero: aunque no nos cobren nada al utilizarlos utilizarlos los pagamos con nuestros impuestos. Los impuestos sirven para financiar los servicios públicos. En consecuencia, la evasión fiscal perjudica seriamente seriamente a los ciudadanos y ciudadanas de dos formas: formas: en primer lugar, lugar, por las

Infórmate. Infórmate. La evasión tributaria es solo uno de los múltiples frentes que anuncian la llegada de un nuevo orden mundial: una nueva sociedad diseñada por y para una minoría bien organizada, que pretende vivir mejor que nadie a costa de los demás, como en los pasados tiempos feudales.


Como en todo, hay que empezar con uno mismo y predicar con el ejemplo.

¿Qué necesito necesito para inscribirme inscribirme en el RUC como persona persona natural? natural?

L

os requisitos para la inscripción de personas naturales en el Registro Único de Contribuyentes varían de acuerdo con la ca e t n e y u b i r t n o c l e d n ó i c a c fi i t n e d I

Requisitos

Ecuatorianos

lidad de relación política que tenga el contribuyente con el Estado, es decir, si es ecuatoriano o extranjero con o sin residencia.

Extranjeros Residentes

Extranjeros no Residentes

Original y copia a color de la cédula de identidad o de ciudadanía

SI

SI

-

Original y copia a color del pasaporte y tipo de visa, para extranjeros no residentes; u original y copia a color de la credencial de refugiado

-

-

SI

Original del certificado de votación.

SI

-

-

e s : s s o e t t n n e e i i u m g i c i e s l s b l o a t e s d e y a r z i e i r u t q a l m a u a c l á e r d a n t n ó i e c s a e c r i p b U

Para la verificación del lugar donde realiza su actividad económica el contribuyente deberá presentar el original y entregar una copia de cualquiera de los siguientes documentos (los mismos que deben corresponder a uno de los últimos 3 meses). Original y copia de la planilla de servicios básicos (agua, luz o teléfono). Original y copia del estado de cuenta bancario, de tarjeta de crédito o de telefonía celular. Original y copia de la factura por el servicio de televisión pagada o servicio de internet. Original y copia de cualquier documento emitido por una Institución Pública que detalle la dirección exacta del contribuyente. Original y copia del contrato de arrendamiento. Original y copia de la escritura de compra venta del inmueble; u, original y copia del certificado del Registrador de la Propiedad. Contrato de Concesión Comercial o Contrato en Comodato. Original y copia de la Certificación de la Junta Parroquial más cercana al lugar del domicilio.

Al obtener el número de RUC se adquiere la obligación de declarar declarar..

Verdad y puntualidad

Cuando una persona natural se inscribe en el RUC registra varios datos personales y laborales, toda la información que se entrega debe ser verídica y comprobable. Una vez obtenido el número de registro, el contribuyente adquiere adquiere la obligación de declarar sus ingresos y gastos, además debe pagar los lo s impuestos respectivos. respectivos. Un ciudadano responsable lo hace con puntualidad respecto de los plazos determinados. Equidad y desarrollo

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Requisitos adicionales para personas naturales que cumplen actividades específicas También También existen requisitos especiales de acuerdo con la naturaleza de la actividad económica que realice el contribuyente. Contadores

• Original y copia del título o carné del colegio profesional respectivo; y, y, aquellos que traba jen en relación de dependencia dependencia deberán presentar presentar adicionalmente una certificación suscrita por el Representante Legal de la compañia.

Artesanos

• Original y copia de la calificación artesanal emitida por el organismo competente: competente: Junta Nacional del Artesano o M IPRO.

Diplomáticos

• Original y copia de la credencial de agente diplomático.

Profesionales

• Original y copia del título universitario universitario avaluado por la Secretaría Secretaría Nacional de Educación Superior, Ciencia, Tecnología e Innovación, o copia del carné otorgado por el respectivo colegio profesional o copia de la cédula de identidad en la que conste la profesión.

Actividades educativas

• Original y copia del acuerdo ministerial para el funcionamiento de jardines de infantes, escuelas, colegios y otros centros educativos.

Menores Emancipados

• Original y copia de la escritura pública en caso de emancipación voluntaria; u, original y sentencia judicial emitida por el Juez competente; o, Acta de Matrimonio en caso de que en la cédula no conste el est ado civil.

Menores no Emancipados

• Original y copia a color del documento de identificación identificación del representante representante del menor (padre o madre) quién solicitará el respectivo trámite.

Notarios y Registradores de la • Original y copia del nombramiento otorgado por el organismo competente. Propiedad y Mercantiles

Actividad surtida

Regístreme como dibujante, inventor, anatomista, escritor, compositor composit or,, escultor, escu ltor, arquitecto, astrónomo, físico, geólogo…

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Contribuyentes Capítulo 6 • El Registro Único de Contribuyentes

Se deben registrar todas y cada una de las actividades económicas que se realizan.

Inscripción de sociedades en el RUC Para la identificación y el registro de las sociedades o personas jurídicas del sector público, así como de los entes contables independientes, se requiere de: SOCIEDADES DEL SECTOR PÚBLICO • Formulario RUC-01-A suscrito por por el Representante Representante Legal. Legal. El formulario RUC-01-B se presentará únicamente únicamente cuando la sociedad posea establecimientos adicionales a la matriz; este formulario también deberá ser suscrito por el Representante Legal. • Original y copia del del registro oficial donde se encuentre encuentre publicada la creación de la entidad o institución pública; u, original y copia del decreto, ordenanza o resolución que apruebe la creación de la institución; u, original y copia del documento que declara

como unidad o ente contable independientemente o desconcentrado. • Original y copia del del nombramiento del del Representante Representante Legal Legal de dicha entidad entidad o institución. • Original y copia a color de la cédula de identidad o ciudadanía o del pasaporte del Representante Representante Legal.

Las personas jurídicas o sociedades de derecho privado, dependiendo de su naturaleza constitutiva, necesitan de los siguientes documentos para su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes: SOCIEDADES BAJO CONTROL DE LA SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑÍAS, EMPRESAS TENEDORAS DE ACCIONES (HOLDING) Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES

SOCIEDADES BAJO SOCIEDADES CIVILES Y CONTROL DE LA COMERCIALES, EMPRESAS SUPERINTENDENCIA UNIPERSONALES DE BANCOS

SOCIEDADES CIVILES DE HECHO, PATRIMONIOS INDEPENDIENTES O PATRIMONIOS AUTÓNOMOS CON O SIN PERSONERÍA JURÍDICA, CONTRATO DE CUENTAS DE DE PARTICIPACIÓN, PARTICIPA CIÓN, CONSORCIO DE EMPRESAS (JOINT VENTURES)

ORGANIZACIONES NO GUBERNAMENTALES SIN FINES DE LUCRO

Formulario RUC-01-A suscrito por el Representante Legal. El formulario RUC-01-B se presentará únicamente cuando la sociedad posea establecimientos adicionales a la matriz; este formulario también deberá ser suscrito por el Representante Legal.

Original y copia, o copia certificada de la escritura pública de constitución o domiciliación inscrita en el Registro Mercantil, a excepción de Fideicomisos Mercantiles, Fondos de Inversión y Fondos ComplementariosProvisionales.

Original y copia, o copia cerOriginal y copia, o copia certificada de la estificada de la escritura pú critura pública o del contrato social otorgado blica de constitución inscrita ante notario o juez. en el Registro Mercantil.

Copia del acuerdo ministerial o resolución en el que se aprueba la creación de la organización no gubernamental sin fin de lucro.

Original y copia del nombramiento del Original y copia o copia certificada del nom- representante legal avalado por el orgaOriginal y copia o copia certificada del nombramiento del representante legal, insbramiento del representante legal, notariza- nismo ante el cual la organización no gucrito en el Registro Mercantil. do y con reconocimiento de firmas. bernamental bernamental sin fin de lucro se encuentra registrada: Ministerio Ministerio o CNE o CPE. Original y copia o copia certificada de la hoja de datos generales otorgadas por la Superintendencia, de Compañías.

_

_

_

_

Identificación del Representante Legal: * Ecuatorianos: Original y copia copia a color de la cédula de identidad y original del certificado de votación del último proceso proceso electoral. * Extranjeros residentes: residentes: Original y copia a color de la cédula de identidad. * Extranjeros no residentes: Original y copia a color del pasaporte con hojas de identificación y tipo de visa vigente.


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¿Cómo ¿C ómo se verifica la ubicación ubicación de las empresas?

L

a verificación de la ubicación de las sociedades, tanto privadas como públicas, se realiza mediante los mismos documentos que se piden para las personas naturales, pero a nombre de la sociedad, representante legal, socio o accionista: planillas de pago de servicios públicos y de servicios privados, como televisión por cable, el comprobante de pago del impuesto predial y el contrato de arrendamiento (de todos ellos se entregan fotocopias). Si no se pueden presentar los documentos antes señalados, se debe proceder a entregar una comunicación al SRI indicando que se ha cedido en forma gratuita el uso del inmueble donde se ubica la sociedad.

La actualización del RUC Si existe algún cambio en la información entregada al hacer la inscripción, como la razón social o nombre del contribuyente, su ubicación, su actividad económica u otro dato que deba constar en el RUC, entonces es es imprescindible realizar una actualización. El plazo máximo para realizar este trámite es de 30 días hábiles después de ocurridos los cambios en la información del RUC.

Los casos en los que es necesaria la actualización de información son : • Cambio de denominación denominaci ón o razón social. • Cambio de dirección. • Cambio o actualización de actividad económica. • Cambio de representante legal. • Registro de la apertura o cierre de estableciestableci mientos, sucursales o agencias en el país o en el exterior. • Reforma estatutaria o cualquier acto sociesocie tario que modifique la escritura pública de constitución de la sociedad. • Transferencia de bienes o derechos a cualcual quier título. • Aumento o disminución de capital. • Establecimiento Establec imiento o supresión de sucursales, agencias, depósitos u otro tipo de negocios.

Requisitos • Presentar Presentar la cédula de identidad o ciudadaciudada nía o el pasaporte. • Presentar Presentar el último certificado de votación. • Presentar el original y entregar una copia del documento que respalde el cambio de información que va a realizar el contribuyente, en relación con los requisitos de inscripción.

SRI cerca de ti El Servicio de Rentas Internas cuenta con direcciones regionales y provinciales que se encargan de la operación descentralizada de todas las actividades de la administración tributaria, informando constantemente a la dirección nacional de la institución sobre los procesos que se llevan a cabo, con fines de evaluación y ajuste. 58


El SRI tiene oficinas en todas las provincias, a las que el contribuyente podrá acercarse para realizar realizar consultas y trámites que le permitirán cumplir con sus obligaciones tributarias.

La suspensión del RUC

C

uando un contribuyente termina de ejercer la actividad económica por la cual se registró, debe suspender su RUC, para realizar esta suspensión se necesita: • Llenar el formato de solicitud de cese de acac tividades/cancelación del RUC para personas naturales, que se encuentra disponible en las oficinas o en el sitio web del Servicio de Rentas Internas. • Presentar la cédula de identidad o ciudadaciudada nía del contribuyente. contribuyente.

• Presentar Presentar el el último último certificado de votación votación —solo para ecuatorianos—. Antes de la suspensión del RUC, el contribuyente debe efectuar el trámite para dar de baja sus comprobantes de venta vigentes o autorización de auto impresores.

¿Cuál es el plazo para suspender el RUC? El plazo máximo es de 30 días hábiles desde la fecha de la terminación de la actividad económica. Transcurrido este plazo se aplicará una multa de USD USD 30 ,00 para personas personas naturales naturales no obligadas a llevar contabilidad y sociedades sin fines de lucro. (Visita www.sri.gob.ec, sección Declaración de Impuestos / Multas).

Como contribuyentes somos únicos

El número de registro que obtiene una persona natural corresponde al de su cédula de ciudadanía, de allí que se diga que es único. En caso de haberse realizado los trámites de suspensión del RUC por cese de las actividades económicas, este número no se pierde, ni es usado por otro contribuyente y podrá ser habilitado nuevamente si hay un reinicio de actividades, así fueran diferentes. El RUC es un número de identificación personal e intransferible.


59

Cancelación del RUC

L

a inscripción en el Registro Único de Contribuyentes Contribuyentes se cancela o extingue solo cuando el contribuyente deja de realizar actividades económicas permanentemente, es decir, en caso de muerte de las personas naturales, en caso de extranjeros no residentes que concluyeron sus actividades económicas temporales en el país o cuando una sociedad es liquidada.

Pasos a realizar en caso de fallecimiento del contribuyente En este caso se procede a presentar por parte de la persona que realice el trámite los siguientes documentos: • Solicitud de cese de actividades/cancelación actividades/can celación del RUC para personas naturales disponible en las oficinas o en el sitio web del SRI. • Copia de la partida de defunción defunción del contribuyente.

• Copia de la cédula cédula de identidad o pasapor pasapor-te de la persona que presenta el trámite. • El original del certificado de votación de la persona que presenta el trámite. El trámite puede ser presentado por cualquier persona.

Pasos a realizar para la cancelación del RUC de extranjeros no residentes El contribuyente extranjero no residente en el Ecuador que termina su relación tributaria con el Estado ecuatoriano deberá presentar los siguientes documentos: • Solicitud de cese de actividades/cancelación actividades/cancel ación del RUC para personas naturales disponible en las oficinas o en el sitio web del SRI. • Original del pasaporte del contribuyente. contribuyente. Previamente a la cancelación del RUC, el contribuyente debe efectuar el trámite para dar de baja sus comprobantes de venta vigentes o autorización de auto impresores.

Multas innecesarias y molestas Por el incumplimiento de las obligaciones tributarias o por cometer infracciones tributarias, la Ley establece varios tipos de sanciones, una de ellas son las multas. Estas son cantidades pecuniarias, es decir, de dinero, que se deben pagar a la administración tributaria.

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A nadie le gusta tener que pagarlas, sin embargo, las multas son fácilmente evitables si nos acostumbramos a cumplir correctamente y a tiempo nuestras obligaciones. Está en nuestras manos evitar ser multados como contribuyentes.


Toda infracción conlleva una sanción.

Estados del contribuyente ante la administración tributaria Los contribuyentes inscritos en el RUC, pueden tener con la administración tributaria los siguientes estados:

Rentas Internas pueden ser hechos por otras personas, para ello deberán adjuntar a la documentación los siguientes requisitos:

• Activo: Activo: es todo contribuyente que se encuentra registrado en el Registro Único de Contribuyentes y, por lo tanto, es sujeto pasivo de obligaciones tributarias por estar desarrollando alguna actividad económica.

• Para el contribuyente contribuyent e residente en el país, una carta de autorización simple o poder especial o general debidamente legalizado y firmado por el contribuyente.

• Suspensión definitiva: término aplicado a las personas naturales que han terminado sus actividades económicas temporalmente. temporalmente. • Pasivo: Pasivo: término aplicado a las personas naturales que han fallecido, extranjeros no rersidentes y a las sociedades que han cancelado su RUC.

Trámites realizados por terceros: sí son posibles Para facilidad de los contribuyentes, todos los trámites que se realizan en el Servicio de

• Para el contribuyente contribuyent e residente en el exte rior, el poder especial o general deberá ser debidamente legalizado por el cónsul ecuatoriano o apostillado en el exterior o en el Ecuador. • Se entregará entregará una copia copia a color color de la cédula cédula de identidad o ciudadanía o pasaporte del contribuyente contribuyente y de la persona que realizará el trámite. • Presentar Presentar el el original original del del certificado certificado de de vo vo tación, de la persona que realizará el trámite y copia de la papeleta de votación del contribuyente.

LO QUE CUESTA EL DESCUIDO

Son sancionables con multa las siguientes infracciones con respecto al RUC, para PN no obligadas a llevar contabilidad y sociedades sin fines de lucro. · No inscribirse inscribirse en el RUC.

USD 30,00

· No actualizar los datos del RUC.

USD 30,00

· No cancelar oportunamente oportunamente el RUC. RUC.

USD 30,00

· Ocultar la existencia existencia de sucursales. sucursales.

USD 62,50

· Utilizar el número de inscripción concedido concedido a otro contribuyente.

USD 62,50

· Seguir utilizando un número número de RUC cancelado.

USD 62,50

Para mayor información visita: www.sri.gob.ec, www.sri.gob.ec, sección Declaración de Impuestos / Multas.


61

Hago y aprendo

1

Enumera tres utilidades del RUC. 1. 2. 3.

2

¿Qué requisitos requisitos debe presentar presentar una persona persona natural natural que se se dedica dedica a la venta venta de zapa zapa-tos para inscribirse en el RUC?

3

Escribe el número que correspondería a tu RUC y señala su composición.

4

Responde: ¿Cuál es la diferencia entre la suspensión y la cancelación del RUC?

5

Completa las oraciones. •

•

•

62

Un contribuyente contribuye nte .......................... ............. ........................... .................... ...... es aquel que se encuentra registrado en el Registro Único de Contribuyentes Contribuyentes y por lo tanto es sujeto ..................... ............................... .................... .......... de obligaciones tributarias por estar desarrollando alguna ..................... ................................ .................... ......... económica. Previamente a la suspensión del RUC, el ........................... ............. ............................ ................. ... debe efectuar el trámite para dar de .................................. sus .................................. de venta vigentes. Si existe algún cambio en la ............ ....................... ..................... ............... ..... como: la razón social o .............. ........................ .................. ........ del contribuyente, su ubicación, su actividad económica u otro dato que deba constar en el .................................., debe ........................................


Capítulo Capítul o 7 LOS DOCUMENTOS: RESPALDO RESPALDO LEGAL DE NUESTRAS NUESTR AS TRANSACCIONES

COMPROBANTES COMPROB ANTES DE VENT VE NTA A Y DE RETENCIÓN RETENCIÓ N ¿De qué se trata? trata?

A

prenderemos que los contribuyentes estamos obligados a emitir en toda transferencia de bienes o prestación de servicios documentos como: comprobantes de venta, retención y documentos complementarios. Veremos cómo estos documentos tienen que ser autorizados por el SRI, ya que ellos acreditan la legitimidad de la adquisición de bienes o la prestación de servicios o la realización de otras transacciones gravadas con tributos, y sirven para sustentar ingresos, costos y gastos y para el reconocimiento reconocimiento del crédito tributario a favor del contribuyente.

Boletines de facturas

Lo que voy a lograr Conceptualmente • Identificar los los tipos y las características características de los comprobantes de venta, los documentos complementarios y los comprobantes de retención.

• Usar los formularios indicados para los trátrá mites correspondientes.

• Reconocer al SRI como institución institución autoriza autoriza-da para definir los documentos que sustentan transacciones de transferencia de bienes o prestación de servicios.

• Reconocer cómo las acciones responsaresponsa bles de los contribuyentes son ejemplo para un correcto desenvolvimiento de otros contribuyentes.

• Identificar quiénes son agentes agentes de retención. retención.

• Cumplir con la obligación obligación de emitir y exigir exigir comprobantes de venta, retención y documentos complementarios al realizar actividades económicas.

• Ejecutar los trámites pertinentes pertinentes para obob tener la autorización para emitir comprobantes de venta, retención y documentos complementarios.



63

¿Cuáles ¿C uáles son los comprobantes comprobantes de venta válidos? válidos? Son comprobantes de venta válidos únicamente los siguientes: • Facturas. • Notas de venta - RISE. • Tiquetes de máquinas registradoras. • Boletos o entradas a espectáculos públicos. • Liquidación de compras de bienes y prestaprestación de servicios. • Todos los documentos referidos en el Art. 4 del Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios: 1. Los emitidos por bancos e instituciones financieras crediticias que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Bancos.

¿Cuándo

2. Documento aduanero unificado y demás documentos recibidos en las operaciones de comercio exterior. 3. Boletos aéreos aéreos o tiquetes tiquetes electrónicos electrónicos y documentos de pago por sobrecargas por el servicio de transporte aéreo de personas, emitidos por las compañías de aviación, siempre que cumplan con los requisitos señalados en el reglamento en mención. Otros documentos complementarios que acreditan transacciones para efectos tributarios • Notas de crédito. • Notas de débito. • Guías de remisión.

se emiten comprobantes? Todos los contribuyentes, al realizar transferencias de bienes y prestaciones de servicios gravados con IVA de tarifa 0 % o 12 %, deberán emitir comprobantes de venta autorizados por el Servicio de Rentas Internas. Previamente deberán obtener su número de RUC. Recibir los comprobantes emitidos también es una obligación ciudadana.

64

venta y de retención Capítulo 7 • Comprobantes de venta

Comprobantes Comprob antes de retención

L

os comprobantes de retención son documentos que acreditan que al contribuyente se le ha realizado una retención de impuestos establecida en la Ley de Régimen Tributario y en su reglamento de aplicación. Las retenciones se refieren a transacciones gravadas con el impuesto a la renta o con el impuesto al valor agregado o por salida de divisas.

• Las instituciones del sector público.

Estos documentos deben ser emitidos por los agentes de retención al pagar por la adquisición de bienes o por la prestación de servicios, provenientes de sus proveedores, y en el caso de salida de divisas cuando se efectúen trasferencias al exterior.

• Empleadores.

¿Quiénes son agentes de retención? Un agente de retención es quien tiene la obligación de recoger el valor de ciertos impuestos para hacerlo llegar mediante la declaración de su contabilidad a la administración tributaria. Los agentes de retención son:

• Las sociedades • Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad.

• Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, cuando emiten liquidaciones.

• Las sucesiones indivisas obligadas a llevar llevar contabilidad. • Exportadores.

Plazo para entregar el comprobante de retención Los agentes de retención en forma obligatoria emitirán el comprobante de retención en el momento que se realice el pago o se acredite en cuenta, lo que ocurra primero, y estará disponible para la entrega al proveedor dentro de los cinco días hábiles siguientes al de presentación del comprobante de venta. Para el caso de salida de divisas estará disponible a los dos días.

Contabilidad Jefe, ya sé que hay recorte de personal pero, ¿por qué justo el contador?


65

Autorización para emitir comprobantes de venta, Autorización venta, retención y documentos complementarios Para obtener la autorización del Servicio de Rentas Internas para la emisión de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios es necesario seguir estos pasos: 1. El contribuyente debe acercarse a uno de los establecimientos gráficos autorizados por el SRI y presentar su certificado del RUC, original de su cédula de identidad o de su representante legal.

Las causas para negar la autorización son: • Estar en trámite la suspensión del RUC. • Falta de presentación y pago de declaracio nes y anexos por más de seis emeses. • No corresponder corresponder la dirección dirección declarada en el RUC. • Haber concedido la autorización autorización por tres tres meses.

2. La imprenta verificará verificará y validará validará la informainformación del contribuyente a través de Internet.

Autorización temporal de comprobantes preimpresos

3. El sistema de facturación automatizado automatizado del SRI concede la autorización con base en el cumplimiento tributario del contribuyente y proporcionará al establecimiento gráfico el número de autorización, la secuencia, la fecha de caducidad y la información impresa según el tipo de comprobante.

Mediante el formulario 341, el Servicio de Rentas Internas concederá una autorización temporal de emisión de comprobantes para contribuyentes que se encuentran en cualquiera de estos casos:

Plazos de vigencia de la autorización

• Modificación de apellidos y nombres o ra-

Si el contribuyente se encuentra al día en el cumplimiento de sus obligaciones, se concederá la autorización por un año. Si tiene obligaciones pendientes, pendientes, por una sola vez, se concede autorización por tres meses, plazo en el cual el contribuyente deberá imprescindiblemente regularizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

¡Viva la fiesta! Comprobantes para ferias o eventos.

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¿Cuándo niega la autorización el SRI?


• Modificación del nombre comercial del contribuyente, previa actualización del RUC. zón social del contribuyente, previa actualización del RUC. • Cambio en la dirección de cualquier esta -

blecimiento, previa actualización del RUC.

• Cuando se detectan errores en la impresión de los documentos preimpresos. preimpresos. • Este trámite trámite lo puede realizar realizar por interinternet o en las ventanillas de atención a nivel nacional.

En el caso de una eventual participación en ferias, eventos o exposiciones, se deberá contar con la respectiva autorización temporal del SRI para emitir comprobantes de venta preimpresos o emitidos por sistemas computarizados o tiquetes de máquinas registradoras autorizadas. Este trámite se realiza mediante el formulario 351 a través de la página web www.sri. gob.ec o o en las ventanillas de atención a nivel nacional.

Establecimientos gráficos autorizados Son aquellos que tienen como actividad económica la impresión de documentos y han sido autorizados por el SRI para imprimir comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retención. A ellos recurre el contribuyente para obtener la autorización de emitir documentos. El detalle de establecimientos gráficos autorizados consta en el sitio web: www.sri.gob.ec. Allí www.sri.gob.ec. Allí se puede

consultar si el establecimiento está o no autorizado por el Servicio de Rentas Internas para la impresión de documentos válidos. Los establecimientos gráficos, los contribuyentes y el SRI se vinculan en varios momentos a través de los documentos comprobantes de venta y retención como lo demuestra el siguiente esquema:

Pasos para obtener la autorización de impresión de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios complementarios en el sistema de facturación

Contribuyentes

Imprentas

1

Escoge Escogerr una una impre imprenta nta autori autorizad zadaa por por el SRI. SRI.

2

Solicitar la autorizados.

impresión

de

documentos Validar que el contribuyente se encuentre Autorizar la impresión de comprobantes de acuerdo al día en sus obligaciones tributarias. con el comportamiento tributario del contribuyente.

3

Imprimir comprobantes y entregarlos al contribuyente.

4

Informar en el sistema de facturación acerca de las impresiones realizadas.

5

SRI

Consultar la validez de los documentos autorizados por el SRI.

6

Informar a otras áreas sobre el comportamiento y las actividades realizadas por el contribuyente.

7

Controlar a través de fedatarios las acciones del contribuyente (aplicación de sanciones, clausuras e incautaciones).

8 9

Presen Presentar tar las las resp respect ectiva ivass declar declaraci acione oness y anexo anexos. s. Cruzar información (auditoria, devoluciones, devoluciones, gestión) y determinar diferencias de ser el caso.

Tiquetes de máquinas registradoras El contribuyente puede optar por emitir tiquetes utilizando una máquina registradora. Para ello debe verificar en el sitio web del SRI que qu e la marca y el modelo de su máquina consten en el listado autorizado por el SRI, y solicitar autorización para utilizarla mediante el formulario 331.


67

¿Qué se debe hacer hacer en caso de que los comprobantes fueran emitidos con errores errores??

E

n estos casos, los comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retención deben anularse escribiendo en ellos la palabra ANULADO. Los originales y copias deben conservarse en forma secuencial en los archivos del contribuyente, ordenados cronológicamente por el lapso mínimo de 7 años.

Baja de comprobantes de venta, reten ción y documentos complementarios. Las causas para dar de baja éstos documentos impresos son: 1. Vencimiento Vencimiento del plazo de vigencia. 2. Cierre del establecimiento. establecim iento. 3. Cierre del punto de emisión. 4. Cese de operaciones. operacio nes. 5. Existencia de fallas técnicas generalizadas en los documentos. 6. Pérdida de la calidad de contribuyente contrib uyente especial o ser obligado a llevar contabilidad, del emisor.

14. No utilización de boletos o entradas en el espectáculo público para el que fueron autorizados. El trámite a seguir es: a) Gestión ante el SRI: La baja se dará a través de la página web www.sri.gob.ec o en las ventanillas de atención a nivel nacional. Si la baja se solicita por robo de documentos, se deberá contar con la denuncia que especifique el tipo de documento extraviado, la secuencia, la serie y el número de autorización. b) Destrucción de documentos: declarada la baja de los documentos, los originales y copias serán destruidos por el contribuyente. c) Responsabilidad del contribuyente: la baja de comprobantes no exime al contribuyente de su responsabilidad por su circulación posterior, salvo casos de robo o extravío, declarados oportunamente.

7. Por cambios de razón social, denominación, dirección u otras condiciones en el RUC.

8. Deterioro de los documentos. 9. Robo, hurto o extravío de los documentos. 10. Suspensión por parte del SRI de la autorización para emitir documentos. 11. Falta de retiro, por parte del contribuyente, luego del plazo de tres meses de los traba jos de impresión impresión solicitados. 12. Cambio de Régimen. 13. Impresión de documentos sin solicitud del contribuyente.

68

Formulario 321


La factura Emisión: Emisión: por parte del vendedor en la transferencia de bienes o en la prestación de servicios, incluidas las exportaciones; en ella se identifica al comprador del bien o usuario del servicio con su nombre o razón social y número de RUC, excepto en casos de exportación.

Crédito tributario: permite sustentarlo a favor del comprador del bien o usuario del servicio, siempre y cuando se lo identifique. identifique. Soporte para costos y gastos: es gastos: es válida como sustento de costos y gastos para fines contables y a efectos del impuesto a la renta.

Tarifa: Tarifa: del IVA/ICE, debe incluirse el desglose de los impuestos que intervienen en la transacción.

Elementos impresos y requisitos de llenado de las facturas.


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La nota de venta (RISE) Emisión: emitirán y entregarán notas de venta exclusivamente los contribuyentes inscritos en el Régimen Simplificado. Simplificado. Destino: se entrega a consumidores finales, que son quienes no utilizan el bien o la prestación de servicios para fines comerciales. comerciales.

Sustento de costos y gastos: cuando la transacción se realice con contribuyentes que requieran sustentar costos y gastos, para efectos del Impuesto a la Renta, se deberá consignar el número de RUC o cédula de identidad y el nombre, denominación o razón social del comprador, por cualquier monto.

Crédito tributario: no sustenta crédito tributario para el comprador. Tarifa: la Tarifa: la del IVA de 12 %, está incluida en el precio de venta; el vendedor debe pagar una cuota mensual o global.

Elementos impresos y requisitos de llenado de las notas de venta

Pastel de Chocolate

6,00

6 , 00 6,00

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El tiquete de máquina registrador registradora a Emisión: no Emisión: no identifica al comprador o usuario. Destino: se emiten a consumidores finales que son quienes no utilizan el bien o servicio para fines comerciales. Crédito tributario: no sustenta crédito. Tarifa: la del IVA del 12 % puede estar desglosada o incluida en el precio de venta, el vendedor debe declarar y pagar mensualmente

este impuesto, en caso de que pertenezca al Régimen General. En caso de que se requiera sustentar crédito tributario o gastos se deberá exigir la correspondiente factura o nota de venta según el caso. El modelo y número de serie de las máquinas que emiten los tiquetes de venta deben estar previamente aprobados por el Servicio de Rentas Internas.

Elementos impresos de los tiquetes de máquina registradora


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Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios Emisión: las entregan exclusivamente las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad en caso de las siguientes adquisiciones: 1. Servicios prestados en el Ecuador o en el exterior por personas naturales sin residencia en el país, las que serán identificadas con sus nombres, apellidos y número de documento de identidad. En este caso, los entes pagadores retendrán en la fuente, tanto el impuesto al valor agregado como el impuesto a la renta, de conformidad con lo dispuesto en la Ley. 2. Servicios prestados en el Ecuador o en el exterior por sociedades extranjeras, extranjeras, que no

posean domicilio ni establecimiento permanente en el país, las que serán identificadas con su nombre o razón social. En este caso, los entes pagadores retendrán en la fuente tanto el impuesto al valor agregado como el impuesto a la renta que correspondan de conformidad con la Ley. 3. Bienes muebles muebles y de servicios a personas personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, ni inscritos en el RUC, que por su nivel cultural o rusticidad no se encuentren en posibilidad de emitir comprobantes de venta; y, demás especificadas en el Art. 13 del Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complemenetarios. Complemenetarios.

Elementos impresos y requisitos de llenado de las liquidaciones de compra de bienes y servicios

COMPUVISIÓN abc

Nombre Comercial (si consta en el RUC) RUC) Razón Social emisor Dirección de la matriz y establecimiento emisor (cuando corresponda) Identificación del proveedor

RUC emisor

LIQUIDACIÓN DE COMPRAS DE BIENES Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Denominación

NO. 002- 001 - 123456789

EQUIPOS DE COMPUTACIÓN COMPUTACIÓN ABC

Sr (es):

Carlos Enrique AVilés Carrasco

C.I.

170123456-7

Descripción del bien o servicio

1

DIRECCIÓN:

1234567890

AUT. SRI:

Dirección Matriz: Páez N22-53 y Ramirez Dávalos Dirección Sucursal: García Moreno y Sucre

CANTIDAD

Fecha de caducidad

1790182345001

R.U.C.

FECHA DE AUTORIZACIÓN: 01 - 08 - 2010

FECHA EMISIÓN:

Flash Memory

VÁLIDO PARA SU EMISIÓN HASTA 01 - 08 -2011

Destinatarios

Carlos Ángel Bolívar Mora / Imprenta Bolívar RUC: 1709876543001 / No. Autorización 1234

P. UNITARIO

V. TOTAL

20,00

20,00

Precio Unitario

20,00

Valor gravado 12%

SUB TOTAL 12%

Valor gravado 0%

SUB TOTAL

20,00

Valor subtotal (sin incluir impuestos)

IVA 12%

2,40

Valor del IVA

VALOR TOTAL

22,40

Valor Total

Original: Adquirente / Copia: Vendedor

DOCUMENTO PARA USO EDUCATIVO (SIN VALIDEZ COMERCIAL).

NOTAS:

En caso de ser designado como Especial incluir: CONTRIBUYENTE ESPECIAL No. Resolución: 1234 En caso de estar obligado a llevar contabilidad incluir: OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD REQUISITOS DE LLENADO REQUISITOS PREIMPRESOS

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Fecha de autorización

Dirección del proveedor

SUB TOTAL 0%

Datos de la imprenta

Número de autorización

Fecha de emisión

01 / Agosto / 2010

Pichincha / Quito / Salinas y Santiago

DESCRIPCIÓN

Numeración


Incluir en caso de encontrarse designado como tal

Comprobante de retención Emisión: Emisión: el comprador —agente de retención— en la adquisición de bienes y servicios, por retenciones del impuesto a la renta y/o del impuesto al valor agregado y/o impuesto a la salida de divisas.

Plazo de entrega del comprobante: estará a disposición del proveedor dentro de los 5 días, desde la fecha de recepción de la factura, o de la emisión de la liquidación de compras y prestación de servicios, y en dos días en caso de salida de divisas.

Elementos impresos y requisitos de llenado de comprobantes de retención


73

Guía de remisión Emisión: deben Emisión: deben emitirse por personas naturales o sociedades dentro del territorio nacional por cualquier motivo de traslado, aún si este se realiza entre establecimientos establecimientos del mismo contribuyente.

Las guías de remisión son documentos que sustentan el traslado físico de los bienes.

Elementos impresos y requisitos de llenado de las guías de remisión

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Hago y aprendo

1

s. válidos. entta válido de ven tes de ban ntes pro oba compr son com no son que e no a doss qu ente es, a do siguiient entre los sigu ifica,, entre Identifica Ident •

cturas. Factur

•

RISE. enta - RISE. otas de venta Notas de

•

•

cibos. Recibos.

•

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•

serviccios. ión de servi prestación nes y prestac a de bie de bien compra n de de compr quidación Liquidació

•

ontratos.. Contratos

•

2

tes de oban ntes de Comproba d e Compr entto de Reglamen del Reglam e n el Artí culo 4 del eridos en ntoss ref erido documento dos los docume To Todos rios.. entarios mplementa Complem ento os Co Document ención y Docum Retención Venta Venta,, Ret

Escribe un ejemplo de uso para cada uno de los siguientes documentos. •

n remisión de remisió Guí as de

•

dito crédito de cré Nottas de No

•

Factura Facturass

•

3

s. stradoras. regiistradora inas reg máquinas de máqu quetes de Ti Tiquetes

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n reten ta o de o de rete de venta ntess de ven roba ante a comp comprob aja a de baja dar de debe dar que se debe en los que sos en casos e tres tres ca cribe Escrib sos.. n impre impresos ción ció


75

Hago y aprendo

4

Define crédito tributario.

5

Diseña una factura con todos sus elementos impresos y requisitos de llenado.

6

Establece las diferencias entre un comprobante comprobante de venta y uno de retención. Comprobantes de venta

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Comprobantes de retención

Proyecto Pro yecto de valores 2 Los valores: un deber ser y un deber hacer Antes de empezar conozcamos sobre el tema. No solo desear, sino actuar Todos los valores son un deber ser: es deseable ser alegre, ser enérgico, ser útil, pero además implican un deber hacer, son una prescripción que tenemos que cumplir.

¿Cómo vivir los valores? Hablar de los valores es una cosa, pero vivirlos es otra historia. Requiere cierto esfuerzo, conciencia y perseverancia, pero no es difícil. Con algunos pasos simples podrás lograr que tu vida, tus acciones y la sociedad tengan como columna vertebral a los valores. Paso 1. Conocer su importancia ¿Suena elemental? No lo es. El primer paso para vivir los valores es la conciencia de lo importantes que son, estar conciente de que son vitales, y que son lo que puede cambiar verdaderamente daderamente a una persona, una familia o una nación. El cumplimiento de las leyes no es suficiente. En ellas se establece solo lo elemental para asegurar una convivencia medianamente decente, decente, los valores van mucho más allá, van a la raíz de las cosas. Por ejemplo, el reglamento dice que no puedes pasar con la luz roja del semáforo —bastante elemental para no matarse—, sin embargo, no dice que en un atasco de tráfico cederle el paso a una persona es algo amable, que hace que todos estemos mejor.

podríamos establecer dos clases: los que ya tienes y los que quieres construir. Es necesario hacer un esfuerzo y meditar detenidamente en cuáles son aquellos principios, normas y comportamientos que te son fundamentales para vivir mejor. ¿Cuáles te enseñaron en casa? ¿Cuáles has ido aprendiendo con la vida? ¿Cuáles sabes que existen, pero no los vives mucho? ¿Cuáles son los que te gustaría tener? Paso 3. El plan Cuando conoces tus valores, tus debilidades y lo que quieres llegar a ser, es el momento de hacer una planificación de metas con respecto a ellos, un plan concreto con lapsos determinados. Establecer una meta concreta diaria —pequeña, pero significativa— con respecto a los valores que quieres vivir. Paso 4. El examen diario Durante una parte del día, date 10 minutos para reflexionar. Debes pensar en si estás cumpliendo tu meta diaria, qué has hecho y qué te falta por hacer. Si por cualquier motivo no te fue muy bien, no te desanimes y vuelve a ponerlo en tu plan diario, analiza por qué no pudiste cumplirlo y establece medios para que esto no ocurra de nuevo. Este examen es vital, si no lo haces, todo el sistema para vivir los valores va a irse perdiendo hasta que te olvides de él. Lo fundamental es la constancia.

Paso 2. Analizar mi conjunto de valores Una vez que se ha aceptado la importancia impor tancia de vivir los valores, hay que analizar claramente cuáles de ellos son la base de tu vida. Aquí Equidad y desarrollo

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¡Luces, cámara, actividades! Guía para vivir mis valores

2. Plantear mis metas

1. Analizar y establecer mis valores

• Consigue una agenda. agenda. Cualquiera Cualquiera puede ser útil una de escritorio, de bolsillo o electrónica. Establece tres bases de tiempo: anual, mensual y por día. En la base de tiempo anual escribirás lo que esperas lograr en un año. Los valores concretos que quieres alcanzar —incluye los que ya vives y los que quieres vivir—.

• Siéntate en un un lugar tranquilo, en una una hoja hoja de papel escribe la fecha y traza dos líneas verticales que dividan la página en tres columnas. En el lado izquierdo, en la primera columna, escribe una lista con los valores más importantes para ti, sin importar el orden o si los vives actualmente ac tualmente,, simplemente escribe aquellos principios que consideras fundamentales. • En la columna del centro centro haz una lista con con los valores que aprendiste desde niño en casa, los que has aprendido con la vida y los que has aprendido últimamente pero no sueles vivirlos. • En la columna columna de la derecha, derecha, dibuja un triángulo y escribe en cada vértice: Mis fortalezas, Mis debilidades, Lo que quiero ser. En Mis fortalezas escribe aquellos valores que ya existen en ti, que te definen como una persona especial y que vives continuamente. En Mis debilidades escribe aquellos defectos que crees que te impiden vivir me jor los lo s valores. Por último, escribe aquellos valores que desearías vivir en Lo que quiero ser. Esta hoja debes guardarla.

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Proyecto 2 • Un impuesto sobre los bienes de consumo y los servicios

• Divide la lista lista anterior anterior en una una base base de tiemtiem po mensual determinando un mes para cada actividad. • En la base de de tiempo tiempo por día establecerás establecerás una lista de pequeñas acciones para lograr la meta mensual. Es mejor hacer una acción pequeña todos los días, que grandes acciones muy de vez en cuando. • Tu guía es algo personal, sin embargo, no dudes en compartirla con otros amigos, para que alguien de confianza te ayude a establecer qué valores te vendrían bien, porque a veces uno pierde la perspectiva de sí mismo o hay defectos que uno simplemente no ve. • Pon en práctica tu guía por un mes reali reali-zando tu examen diario y comparte la experiencia con un ser querido.

Capítulo Capítul o8 UN IMPUESTO SOBRE LOS BIENES DE CONSUMO Y LOS SERVICIOS

EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ¿De qué se trata? trata?

E

l IVA es un impuesto que grava la transferencia de bienes y servicios entre las personas que están bajo el régimen tributario ecuatoriano, es decir, se impone sobre todas las etapas de comercialización de productos y de prestación de servicios. Este impuesto, como todos los demás, tiene una base sobre la cual se calcula su valor, un hecho o actividad que lo genera y, por supuesto, una tarifa.

puesto vía asignación y compensación presupuestaria, y de los sujetos que intervienen. Abordaremos, así mismo, el tema del crédito tributario con relación al IVA. IVA.

En este capítulo hablaremos de cómo se realiza la facturación, la liquidación, la retención, la declaración y la devolución de este im-

Bienes gravados con IVA

Lo que voy a lograr Conceptualmente • Relacionar el impuesto impuesto al valor valor agregado agregado con la transferencia transferencia de dominio.

• Implementar varias formas de declaración del IVA.

• Identificar la base imponible, el hecho gege nerador y los sujetos pasivo y activo que intervienen en este impuesto.

• Identificar los casos de devolución del im im puesto al valor agregado vía asignación y compensación presupuestaria. presupuestaria.

• Reconocer bienes y servicios gravados con tarifa 0 %.


• Llevar a cabo cabo la facturación y la la liquidación liquidación del impuesto.

• Valorar la veracidad frente a la declaración del IVA.

• Ejecutar el derecho al crédito tributario con respecto al IVA.

• Apreciar la orientación orientación ética de la fijación con tarifa 0 % de ciertos bienes y servicios con función social.

• Ejecutar retenciones en la fuente e identiidenti ficar agentes de retención y de percepción del impuesto.

• Concebir la no facturación del IVA IVA como defraudación. Equidad y desarrollo

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Venta, compra, intercambio Venta, i ntercambio e importación: IVA, el impuesto del mercado de productos y servicios

E

l impuesto al valor agregado grava al valor que tiene una transacción comercial:

• Al valor valor de la transferencia transferencia de dominio dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal en todas sus etapas de comercialización, así como los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos. • Al valor valor de los servicios servicios prestados. prestados. Se considera una transferencia de dominio al acto por el cual un bien que es propiedad de alguien pasa a ser propiedad de una persona distinta ya sea por la compra-venta o por la cesión a título gratuito. También es una transferencia de dominio el uso y consumo personal del bien por parte del productor o vendedor, es decir, el autoconsumo. Se consideran servicios los que una persona, empresa o institución presta a terceras personas a cambio de una contraprestación, la cual puede ser dinero, especies u otros servicios.

La base imponible del IVA La Ley determina que para cada impuesto se debe establecer una base imponible, es decir, el impuesto se calcula aplicando un porcentaje o una tarifa a una magnitud denominada base imponible, que coincidirá casi siempre con el precio de los bienes y servicios objeto de la actividad económica.

Derechos del contribuyente

La base imponible del IVA es el valor total de los bienes que se transfieren o de los servicios que se prestan, calculándolos en base a los precios de venta o de prestación, que incluyen los impuestos, tasas por servicios y cualquier otro gasto legalmente imputable al precio. En las importaciones, la base imponible del IVA es el resultado de la suma del valor CIF, los impuestos, los aranceles, las tasas, los derechos, las recargas y otros gastos que figuren en la declaración de importación y en los demás documentos pertinentes. En los casos de permuta, de autoconsumo de bienes y de donaciones, la base imponible se determinará en relación a los precios de mercado.

El SRI cuenta con un Departamento de Derechos del Contribuyente que tiene como objetivo promover, difundir y salvaguardar los derechos y garantías de los contribuyentes, analizando, canalizando y atendiendo oportuna y eficientemente temas relacionados con las actuaciones de la institución, así como proponiendo y coordinando la adopción de mecanismos que permitan corregir deficiencias detectadas en los procesos internos.

¿De qué se encarga encarga este Departamento? Se encarga de receptar y dar seguimiento a los trámites relacionados con quejas, sugerencias, denuncias tributarias y denuncias de implicancia administrativa.

¿Qué procedimiento y que información se requieren para dar a conocer quejas, sugerencias o denuncias? Cada oficina del SRI cuenta con un funcionario encargado de atender y guiar a las personas que deseen presentar una queja, sugerencia o denuncia. En las Direcciones Regionales, son los delegados del Departamento de Derechos del Contribuyente; en las Direcciones Provinciales, son los propios Directores Provinciales; y, en las Agencias, los Jefes de Agencia. Toda queja, sugerencia o denuncia debe ser presentada por escrito, en los formularios diseñados para el efecto y que se entregan en forma gratuita a nivel nacional. El interesado deberá proporcionar proporcionar su información personal (nombre, número de documento de identidad o RUC, dirección y teléfono u otro medio de contacto), un detalle claro de la queja, sugerencia o denuncia, así como los datos precisos del denunciado (únicamente para denuncias tributarias y administrativ administrativas). as). El interesado deberá adjuntar copia del documento de identificación, o de ser el caso, copia del nombramiento del representante legal para personas jurídicas, y la documentación de soporte que sustente la queja o denuncia presentada. El trámite debe ser presentado presentado en las ventanillas de secretaría a nivel nacional, luego de haber sido asesorado por el funcionario responsable.

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valor agregado Capítulo 8 • El impuesto al valor

El hecho generador del IV IVA A y bienes grav gravados ados con tarifa 0 %

E

l IVA se causa u origina en las transferencias locales de dominio de bienes, sean éstas al contado o a crédito, en el momento del pago total o parcial del precio o acreditación en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el servicio, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditación en cuenta, a elección del contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. Así mismo, en el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho generador del impuesto se verificará con la entrega de cada certificado de avance de obra o etapa, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. En el caso de introducción de mercaderías al territorio nacional, el impuesto se causa en el momento de su despacho por la Aduana.

Tarifas del impuesto El IVA se agrega al precio de los productos o servicios y las tarifas establecidas son 12 % y 0 %.

Bienes gravados con tarifa 0 % 1. Productos alimenticios en estado natural natural o que no hayan sido procesados. 2. Leches en estado natural, pasteurizadas, pasteurizadas, homogenizadas o en polvo de producción nacional, quesos, yogures, leches maternizadas; o proteicos infantiles. 3. Alimentos de primera necesidad como: pan; azúcar; panela; sal; manteca; margarina; avena; maicena; fideos; harinas para consumo humano; enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y trucha; y aceites comestibles, excepto el de oliva. 4. Medicamentos y drogas drogas de uso humano, humano, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establecerá anualmente el Presidente de la República, así como la materia prima e insumos importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas.

5. Envases y etiquetas utilizadas en la fabricación de medicamentos de uso humano o veterinario. 6. Papel bond, libros y material complementario a comercializar conjuntamente con los libros. 7. Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas. Harina de pescado y los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adición de melaza o azúcar, y otros preparados que se utilizan como comida de animales que se críen para alimentación humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas; herbicidas, aceite agrícola utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios así como la materia prima e insumos, importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlas, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establezca el Presidente de la República. 8. Tractores de llantas llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigación portables, aspersores y rociadores para equipos de riego y demás elementos de uso agrícola, partes y piezas que se establezca por parte del Presidente de la República mediante Decreto. 9. Los que se exporten. 10. Los que introduzcan al país, por ejemplo los diplomáticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales, en los casos que se encuentren liberados de derechos e impuestos. 11. Lámparas fluorescentes. 12. Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios. 13. Vehículos híbridos o eléctricos eléctr icos de hasta USD 35 000. 14. Energía Eléctrica. 15. Artículos introducidos al país, bajo régimen de tráfico Postal Internacional y Correos rápidos, de acuerdo a los lineamientos establecidos en la Ley. Equidad y desarrollo

81

Servicios gravados con tarifa 0 % 1. De impresión de libros.

4. De alquiler alquiler o arrendamiento arrendamiento de inmuebles inmuebles desdestinados exclusivamente para vivienda.

15. Transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga. Transporte internacional de carga. carga. Transporte Transporte de carga nacional aérea desde, hacia y en la provincia de Galápagos. Transporte de petróleo crudo y de gas natural por oleoductos y gaseoductos.

5. Los prestados personalmente por artesanos calificados por la Junta Nacional del Artesano.

16. El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de carreteras carreteras y puentes.

6. De extracción extracción por medios mecánicos mecánicos o químicos en la elaboración de aceites comestibles.

17. Espectáculos públicos.

2. Servicios de salud incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de fabricación de medicamentos. 3. De guarderías guarderías infantiles infantiles y hogares hogares de ancianos.

7. De refrigeración, refrigeración, enfriamiento y congelamiencongelamiento para conservar alimentos en estado natural y productos perecibles que se exporten. 8. De faenamiento, faenamiento, cortado, pilado pilado y trituración. 9. Los de aerofumigación. 10. Religiosos y funerarios. 11. Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector público por lo que se deba pagar un precio o una tasa tales como los lo s servicios que presta el Registro Civil, otorgamiento de licencias, permisos y otros. 12. Los financieros y bursátiles prestados por las entidades legalmente autorizadas para prestar los mismos. 13. Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría.

Tarifa 0 % y su función social Este mismo criterio se aplica de manera contraria cuando se grava con impuestos especiales a los artículos suntuarios, de lujo o aquellos que causan problemas de salud pública como el cigarrillo y el alcohol. La política tributaria de esta manera intenta cumplir con su fin último de procurar el bienestar social. 82

14. Los que se exporten de acuerdo acuerdo a las condiciones establecidas en la Ley.


18. Los de educación educación en todos los niveles. niveles. 19. Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cámaras de la producción, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cánones, alícuotas o cuotas que no excedan de 1 500 dólares en el año. 20. Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia médica y accidentes personales, así como los obligatorios por accidentes de tránsito terrestres. terrestres. 21. Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país, a personas naturales o sociedades no residentes en el Ecuador. 22. Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado y los de recolección de basura. Entre otros.

Todos los bienes y servicios gravados con tarifa 0 % pueden ser considerados exenciones tributarias, debido a que cumplen un papel importante para la satisfacción de necesidades vitales y de desarrollo social, incluidas entre estas las que tienen que ver con la cultura.

Los sujetos que intervienen en el IVA l sujeto activo del impuesto al valor agreEimpuesto gado es el Estado. La Ley dispone que este será recaudado por el SRI.

•

Son sujetos pasivos del IVA los siguientes en distintas calidades: A) En calidad de contribuyentes: Quienes realicen importaciones importaci ones gravadas con una tarifa , ya sea por cuenta propia o ajena. a.1) En calidad de agentes de percepción: 1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efectúen transferencias de bienes gravados con una tarifa; 2. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios gravados con una tarifa.

•

B) En calidad de agentes de retención: retención: • Sucesiones indivisas - personas natura les obligadas a llevar contabilidad. • Las entidades y organismos del sector público y, las empresas públicas y las sociedades y sucesiones indivisas y personas naturales consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas, ya que deben pagar IVA por las adquisiciones que realicen. • Las empresas emisoras de tarjetas de crédito debido a los pagos que efectúen por concepto de IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que se realizan las retenciones en la fuente a proveedores. • Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por concepto de compras y servicios gravados con IVA,

•

No olvidar

•

en las mismas condiciones señaladas en el punto anterior. Los exportadores, exportadores, sean personas personas naturanaturales o sociedades por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten. Los Operadores de Turismo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o fuera del país, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales de los bienes que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes bienes o insumos insumos y de los servicios que integren el paquete de turismo receptivo facturado. Las personas naturales, sucesiones in divisas o sociedades, que importen servicios gravados, por la totalidad del IVA generado en tales servicios; y Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre el IVA presuntivo en la comercialización de combustibles.

Facturación del impuesto al valor agregado Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligación de emitir y entregar al adquirente del bien o al beneficiario del servicio, facturas, notas de venta (RISE), según el caso, por las operaciones que efectúan, aún cuando la venta o la prestación de servicios se encuentren gravadas con tarifa 0%. En los comprobantes de venta deben constar por separado el valor de las mercancías transferidas o el precio de los servicios prestados, la tarifa del impuesto y el IVA cobrado. El no otorgamiento de comprobantes de venta constituye una caso especial de defraudación.

Emitir y recibir el comprobante de venta es indispensable.


83

Liquidación del impuesto al valor agregado

P

ara conocer los valores que se incluirán en la declaración del IVA, debemos calcular la diferencia entre el IVA cobrado (ventas) y el IVA pagado (compras). Si el IVA cobrado es mayor que el IVA pagado, es esa diferencia el monto de impuesto que se debe pagar al momento de presentar la declaración.

Crédito tributario No siempre el IVA en ventas es mayor que el IVA en compras. Cuando esto sucede, la diferencia que queda a favor puede constituirse en crédito tributario o puede ser imputada al costo o gasto. Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado, que se dedican a la producción, comercialización o exportación de bienes o servicios gravados con tarifa 12 %, tienen derecho al crédito tributario por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes que pasen a formar parte de su activo fijo, así mismo de los bienes, de las materias primas o insumos y de los servicios necesarios para la producción y comercialización de dichos bienes y servicios. En el caso de que se dediquen a la producción o la comercialización de bienes o a la prestación de servicios que estén gravados en parte con tarifa 0 %, y en parte con tarifa 12 %, tienen derecho a crédito tributario por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición local o importación de bienes que pasen a formar parte del activo fijo, así como por la adquisición de bienes, materias primas, insumos y servicios utilizados para producir bienes o prestar servicios gravados con tarifa 12 %. 84


Si el sujeto pasivo mantiene sistemas contables que permiten diferenciar inequívocamente las adquisiciones de materias primas, insumos y servicios gravados con tarifa 12 %, empleados exclusivamente en la producción, comercialización de bienes o en la prestación de servicios gravados con tarifa 12 %, de aquellas compras de bienes y de servicios gravados con tarifa 12 % pero empleados en la producción, comercialización de servicios gravados con tarifa 0 %; podrán utilizar la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones de materias primas, insumos o servicios gravados con tarifas 12 %, para la determinación del impuesto a pagar. No existe el derecho a crédito tributario por el IVA pagado cuando se producen o venden bienes o se prestan servicios gravados en su totalidad con tarifa 0 %; y se imputará al costo costo y/o gasto del período fiscal.

IVA Noveno dígito Declaración mensual

Declaración semestral 1er se semestre 2o semestre

del RUC 1

10 del mes mes sigu siguie iennte

10 de juli julioo

10 de ene enero

2


12 de juli julioo

12 de ene enero

3


14 de juli julioo

14 de ene enero

4


16 de juli julioo

16 de ene enero

5


18 de juli julioo

18 de ene enero

6


20 de juli julioo

20 de ene enero

7


22 de juli julioo

22 de ene enero

8


24 de juli julioo

24 de ene enero

9


26 de juli julioo

26 de ene enero

0


28 de juli julioo

28 de ene enero

Retenciones en la fuente del IV IVA A

L

os agentes de retención deben retener el IVA en una proporción del 30 % del impuesto causado, cuando se origine en la transferencia de bienes muebles y del 70 % del impuesto, cuando se origine en la prestación de servicios gravados. En el caso de los pagos que realizan las empresas emisoras de tarjetas de crédito, la retención será del 70 % del IVA facturado.

efectuar la retención del 30 % del IVA que corresponda a cada factura, aunque el constructor haya sido calificado como contribuyente especial.

La retención en la fuente en los pagos a profesionales y en el arrendamiento de inmuebles de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, debe realizarse por el 100 % del IVA facturado.

• A las agencias de viaje en la venta de pasa pasa- jes aéreos. aéreos.

En el caso de los contratos de construcción, los agentes de retención contratantes deben

• A los distribuidores distribui dores o voceadores de perió dicos o revistas.

No se realizan retenciones: • A las entidades y organismos del sector público. • A las compañías de aviación.

• A contribuyentes contribuyente s especiales. • A las empresas que se dedican dedican a la comercomercialización de combustibles. combustibles.

Revisión y reformas a la legislación tributaria: tributaria: una misión patriótica La estructura jurídica tributaria actual se encuentra conformada básicamente por las siguientes normas, en orden de prelación: • Código Tributario. • Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas. Intern as. • Ley de Régimen Tributario Interno. • Ley de Registro Único de Contribuyentes.

Si bien es cierto, esta base jurídica ha permitido mejorar las actividades propias de la administración tributaria, aún existen grandes vacíos que impiden la regulación de ciertas actividades económicas, especialmente las relacionadas con negocios internacionales, razón por la cual se están ejecutando reformas integrales de la normativa legal vigente.

• Reglamento a la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas. • Reglamento Orgánico Funcional del SRI. • Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario y sus Reformas. • Reglamento de RUC. • Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complem Complementarios. entarios.


85

La declaración del impuesto al valor agregado

T

odas las personas y sociedades que realizan actividades económicas están en la obligación de presentar declaraciones de IVA por las operaciones que realizan. Si los productos que venden o los servicios que prestan están gravados con tarifa 12 %, la declaración se la debe presentar mensualmente con relación a las operaciones realizadas dentro del mes calendario inmediatamente anterior, de igual manera si realizan operaciones con tarifa 12 % y 0 %. Si se actúa como agente de retención, obligatoriamente la declaración es mensual. Los agentes de retención del IVA deben presentar su declaración mensual, aún cuando no hayan efectuado retenciones en la fuente en ese período. Quienes exclusivamente transfieren bienes o prestan servicios gravados con tarifa 0 %, deben presentar una declaración semestral, de igual manera los sujetos pasivos no obligados a llevar contabilidad que son sujetos de retención en la fuente por la totalidad del impuesto al valor agregado facturado. La declaración se realiza en el formulario 104; para personas naturales obligadas a llevar contabilidad y que realizan actividades de comercio exterior, y en el 104A, para personas naturales no obligadas a llevar contabilidad y que no realizan actividades de comercio exterior. Los contribuyentes especiales, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las sociedades deben declarar sus impuestos por Internet, y el valor de los mismos son debitados directamente de sus cuentas bancarias. Las personas naturales y las sociedades pueden elegir su forma de pago (débito bancario u otras formas de pago). 86


Formularios 104 y 104 A

Errores en la declaración y declaraciones anticipadas

L

os contribuyentes deben realizar una sola declaración por cada período fiscal; sin embargo, podrán realizar una declaración sustitutiva para corregir errores en los que hayan incurrido en su declaración presentada previamente. Así, se podrá sustituir la declaración original por una nueva que contenga la información correcta, identificando el número del formulario de la declaración original y registrando los valores pagados en la declaración anterior. Si los datos a corregir corresponden a campos de identificación de la declaración y del contribuyente (ruc, período fiscal e impuesto) deben presentar en las ventanillas del SRI el formato detallado para eso. La presentación de la declaración sustitutiva no requiere adjuntar la declaración original, pero sí registrar en los campos 104 y 890 el número de formulario de la declaración que sustituye y el pago previo realizado.

Declaraciones anticipadas Los contribuyentes que están obligados a presentar declaraciones semestrales del impuesto al valor agregado que por cualquier motivo suspenden actividades antes de las fechas previstas para la presentación de sus declaraciones, pueden hacerlo en forma anticipada en un plazo de 30 días a partir de la fecha de suspensión de actividades. Después de presentar la declaración anticipada del impuesto al valor agregado, en el caso de suspensión de actividades, el contribuyente deberá realizar en el SRI, el trámite para la suspensión temporal o definitiva del RUC. La declaración y el pago de impuestos se pueden realizar a través del sistema de declaraciones por Internet y en las entidades financieras autorizadas por el Servicio de Rentas Internas. Las instituciones financieras deben recibir los formularios de declaración y pagos de los contribuyentes, sean o no clientes y tengan o no un valor a pagar.

Las declaraciones son confidenciales Con sentido de respeto a las relaciones con el contribuyente y a partir de una clara diferenciación entre lo público y lo privado, el Servicio de Rentas Internas garantiza la privacidad y la confidencialidad de la información personal y económica proporcionada por los contribuyentes para fines tributarios.


87

Una manera inteligente de declarar

L

os contribuyentes también pueden realizar sus declaraciones sin ningún costo, a través del sitio web del Servicio de Rentas Internas: www.sri.gob.ec, www.sri.gob.ec, que está habilitado las 24 horas al día, 365 días al año. Para acceder a esta forma de declarar, el contribuyente debe, previamente, firmar un acuerdo de responsabilidad y obtener una clave de garantía de identidad del contribuyente, la cual se entrega bajo las siguientes condiciones, en cualquiera de las oficinas del SRI a nivel nacional: • Clave de seguridad para sociedades: se la en en trega en un sobre cerrado al representante legal, previa presentación del del original de su cédula de identidad o ciudadanía y papeleta de votación. Deberá también presentar el acuerdo de responsabilidad debidamente firmado. • Clave de seguridad para personas naturales: se la entrega en un sobre cerrado a quien presente el original de su cédula de identidad o ciudadanía, o pasaporte y papeleta de votación, deberá también presentar el acuerdo de responsabilidad. • En caso de terceras terceras personas, que realicen realicen los trámites, deberán presentar el original y copia a color de su cédula de identidad o ciudadanía, o pasaporte, presentar el original de la papeleta de votación, adjuntar copia a color de la cédula de identidad y nombramiento del representante legal (sociedades) del sujeto pasivo, presentar el original de su papeleta de votación y una carta de autorización firmada por el sujeto pasivo. También También presentarán el acuerdo de responsabilidad firmado. En caso de que un tercero firme el acuerdo de responsabilidad, adjuntar poder general o especial.

Tecnofobia

Una vez firmado el acuerdo de responsabilidad —cuyo formato también se puede encontrar en el sitio web del SRI— y obtenida la clave de identidad, para que el contribuyente pueda elaborar sus declaraciones por Internet, el Servicio de Rentas Internas pone a su disposición el programa DIMM (Declaración de impuestos en medio magnético), el mismo que puede ser descargado gratuitamente del sitio web del SRI. Cuando se realiza una declaración a través del Internet, se recibe la confirmación del envío en la dirección de correo electrónico registrada por el contribuyente. El SRI cuenta con un módulo de consultas, que permite al contribuyente verificar la información presentada a través de Internet. Como toda declaración, aquella realizada por Internet debe estar dentro de los plazos reglamentarios, considerando la fecha de vencimiento. vencimiento.

Opciones para pagar los impuestos El pago de impuestos se lo puede realizar por varios medios: 1. Mediante débito bancario, para el cual el contribuyente suscribe un convenio y autoriza al banco al débito automático de su cuenta. 2. A través de otras otras formas de pago ofrecidas por el sistema financiero como servicios de pago desde internet, cajeros automáticos, call center, tarjetas de crédito, ventanilla de extensión, etc. 3. En las ventanillas ventanillas de las entidades bancarias autorizadas por el Servicio de Rentas Internas para la recaudación de impuestos, presentando los formularios físicos o el comprobante electrónico de pago y el dinero respectivo.

El uso de medios informáticos y telemáticos para realizar trámites es cada vez más generalizado, la tendencia es a que este modo de operación reemplace casi totalmente a la realización de trámites con presencia de las personas, sin embargo, existen todavía muchos que prefieren los métodos tradicionales, y para ellos las puertas del SRI siempre estarán abiertas. 88


Devolución del IVA • Sujetos de compensación y asignación presupuestaria. Tendrán derecho a compensación presu puestaria del valor equivalente al IVA pagado en la adquisición local o importación de bienes y demanda de servicios las siguientes instituciones: Junta de Beneficencia de Guayaquil, IESS, Fe y Alegría, SOLCA, Cruz Roja Ecuatoriana, Fundación Oswaldo Loor y las universidades, y escuelas politécnicas privadas. Además se podrá aplicar lo anterior a las agencias especializadas internacionales, organismos no gubernamentales y las personas jurídicas de derecho privado que hayan sido designadas ejecutoras en convenios internacionales, créditos de gobierno a gobierno o de organismos multilaterales, siempre que las importaciones o adquisiciones locales de bienes o servicios se realicen con cargo a los fondos provenientes de tales convenios o créditos para cumplir los propósitos expresados en dichos instrumentos. Tendrán derecho a asignación presu puestaria de valores equivalentes al IVA pagado en la adquisición local e importación de bienes y demanda de servicios que efectúen los Gobiernos Autónomos Descentralizados (municipios, consejos provinciales, etc.) y las universidades y escuelas politécnicas públicas.

Recordemos

• Sujetos de devolución Devolución de IVA por crédito tributario: De acuerdo a la normativa vigente, tienen derecho a la devolución de IVA por crédito tributario los contribuyentes: contribuyentes: Exportadores, Proveedores directos de exportadores, Proveedores del Sector Público, Operadores de turismo Receptivo, por el IVA que hayan pagado en la adquisición local de bienes y servicios. Adicionalmente, Adicionalmente, aquellos que tienen como giro de su actividad económica el transporte terrestre público de pasajeros en buses de servicio urbano, quienes tienen derecho a crédito tributario por el IVA que hayan pagado en la adquisición local de chasis y/o carrocerías; y las aerolíneas por el combustible destinado al transporte de carga aéreo al exterior. En el caso de exportadores, una vez realizada la exportación pueden solicitar al SRI la devolución del IVA correspondiente a través del Sistema Automático de Devoluciones del IVA por internet, para lo cual los exportadores deberán poseer la clave de acceso para la presentación y pago de declaraciones y anexos de las obligaciones tributarias; y firmar el acuerdo sobre liquidación automática provisional previa a la resolución de devolución de IVA. Devolución de IVA por IVA Pagado en adquisiciones: La norma establece el derecho a la devolución del IVA pagado en sus adquisiciones para: Personas con capacidades especiales, Adultos Mayores, Misiones Diplomáticas, y Turistas Extranjeros.

Si durante un período determinado, el IVA cobrado (ventas) es mayor al IVA pagado (compras), existe un impuesto causado causa do que se debe pagar al fisco. Si el IVA pagado (compras) es mayor al IVA cobrado (ventas) existe un saldo a favor del contribuyente que se considera crédito tributario o se imputa al costo o gasto.


89

Hago y aprendo

1

Enumera dos bienes y dos dos servicios servicios que crees que deberían deberían estar estar gravados con tarifa 0 % de IVA y no lo estén. Argumenta tu respuesta. Bienes

2

3

4

Escribe en orden los pasos que deben seguirse para poder realizar declaraciones por Internet. 1.

3.

2.

4.

Los siguientes contribuyentes piden devolución del IVA. Señala quiénes tienen dere dere-cho a ello y quiénes no. Escribe la razón. •

Juana Sánchez, campeona mundial de atletismo especial

•

Ministerio de Relaciones Exteriores

•

Marcia Romero, periodista

•

Hats, compañía exportadora de sombreros de paja toquilla

•

Eduardo Peña, comerciante minorista minorist a de ropa

•

Giovanni Carli, cónsul de Italia

Completa la tabla con casos que correspondan. Obli Ob liga gaci ción ón de de decl claarac aciión me mens nsu ual

90

Servicios


Obli Ob liga gaci ción ón de de decl clar arac aciión se sem mest stra rall

Capítulo Capítul o9 COMPARTIR LAS GANANCIAS

EL IMPUESTO A LA RENTA ¿De qué se trata? trata?

E

l impuesto a la renta grava la ganancia que obtienen en el país las personas naturales o las sociedades, nacionales o extranjeras, extranjeras, como resultado de sus actividades económicas. Hablaremos sobre quiénes están sujetos y quiénes están exentos del pago de este impuesto, conoceremos qué ingresos están gravados con él, sobre los anticipos, las retenciones y el crédito tributario relacionados con este impuesto y observaremos ejercicios prácticos para calcularlo. Análisis de declaraciones del impuesto a la renta

Lo que voy a lograr Conceptualmente


• Definir el concepto de impuesto a la renta global.

• Apreciar la distribución distribución solidaria de la rere caudación del impuesto para instituciones de beneficio social.

• Establecer diferencias entre renta de fuente ecuatoriana y de fuente extranjera. • Identificar Identific ar los ingresos gravados y los casos de exención del impuesto.

• Adquirir conciencia de la necesidad necesidad social de relacionar proporcionalmente las ganancias económicas con el aporte apor te tributario.

• Calcular el impuesto a la renta para persoperso nas naturales y para sociedades, tomando en cuenta la base imponible. • Identificar los porcentajes porcentajes fijados fijados para la re re tención en la fuente del impuesto a la renta y los plazos en los que se debe cancelar.

Verificación informática de declaraciones


91

¿Qué es el Impuesto a la Renta? Renta?

E

s el impuesto que se debe cancelar sobre los ingresos o rentas, producto de actividades personales, comerciales, industriales, agrícolas, en general, actividades económicas y aún sobre ingresos gratuitos, percibidos durante un año, luego de descontar los costos y gastos incurridos para obtener o conservar dichas rentas. El impuesto a la renta es directo porque afecta el ingreso económico de las personas, grava la ganancia obtenida por las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras ex tranjeras.. Al ser el impuesto a la renta relativo a los ingresos, lo pagan los contribuyentes según su capacidad económica. Un régimen tributario racional implica, en forma inexorable, el equilibrio entre la potestad tributaria o el poder para imponer tributos y la capacidad contributiva de los contribuyentes. Cuando se rompe ese equilibrio, la tributación se vuelve ilegítima. La capacidad contributiva constituye el límite infranqueable para la potestad tributaria. Es en este criterio que se fundamenta el impuesto a la renta. La posesión de bienes no es suficiente elemento a tener en cuenta para determinar capacidad tributaria, esta se relaciona con varios aspectos de la persona contribuyente, su situación en la sociedad, el núcleo familiar que integra, es decir, que en este concepto intervienen tanto un elemento objetivo, la cantidad de riqueza, como uno subjetivo, las situaciones particulares o variables económicas; es por esto que la capacidad contributiva debe ser ubicada en el tiempo y el espacio, de no hacerlo puede resultar ilusoria. 92

Capítulo 9 • El impuesto a la renta

Para las personas naturales existe una cantidad de renta desgravada, fijada por la Ley por considerarla indispensable para satisfacer necesidades vitales. Se considera renta a: 1. Los ingresos de fuente fuente ecuatoriana ecuatoriana obtenidos consistentes en dinero, especies o servicios, a título gratuito u oneroso, que provengan del trabajo, del capital o de ambas fuentes. 2. Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o por sociedades nacionales.

La capacidad contributiva es la medida en que los ciudadanos pueden soportar la carga tributaria teniendo en cuenta las situaciones personales. En el impuesto a la renta es más notable la relación de la capacidad contributiva con la tributación, debido a que el que más renta obtiene es el que más paga.

Fuentes de la renta e ingresos gravados

L

a renta puede provenir de fuente ecuatoriana o extranjera.

Se denomina fuente ecuatoriana a todos los ingresos que reciben las personas o sociedades nacionales o extranjeras, residentes, domiciliadas o con establecimiento permanente en Ecuador. Son ingresos de fuente ecuatoriana gravados: • Los recibidos por actividades activida des laborales, propro fesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carácter económico realizadas en territorio ecuatoriano. • Los recibidos por realizar realizar en el exterior acac tividades que son pagadas por personas naturales o sociedades nacionales o extranjeras, tranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por entidades y organismos del sector público ecuatoriano. • Las utilidades por venta de bienes muebles o inmuebles ubicados en el país. • Los beneficios o regalías provenientes de derechos de autor, autor, así como los de propiepropiedad industrial, como patentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales y transferencia transferencia de tecnología, entre otros. • Las utilidades y dividendos que se distribudistribu yen por sociedades constituidas o establecidas en el país.

• Los provenientes de herencias, legados, dodo naciones y hallazgo de bienes situados en el Ecuador. • Los que perciban los ecuatorianos y extranextran jeros por actividades laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carácter económico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas naturales no residentes en el país por servicios ocasionales prestados en el Ecuador, Ecuador, cuando su remuneración u honorarios son pagados por sociedades extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos por ésta, sujetos a retención en la fuente o exentos; o cuando han sido pagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento establecimiento permanente en el Ecuador. Se entenderá por servicios ocasionales cuando la permanencia en el país sea inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo año calendario. • Cualquier otro ingreso que perciban las soso ciedades y personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador. Para estos fines se considera establecimiento permanente de una empresa extranjera a todo lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio nacional, en el que una sociedad extranjera efectúa todas sus actividades o parte de ellas.

• Los recibidos por exportaciones, exporta ciones, sea que se efectúen directamente o mediante agentes especiales, especiales, comisionistas, sucursales, filiales o representantes. • Los intereses y demás rendimientos finan cieros pagados o acreditados por personas naturales, naturales, nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador o por entidades u organismos del sector público. • Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares promovidas en el Ecuador. Equidad y desarrollo

93

La renta se calcula de manera global

P

ara efectos tributarios, la renta es la suma de todos los ingresos que recibe una persona o sociedad, sean de fuente ecuatoriana o extranjera o provenientes provenientes de distintas actividades económicas. Por ejemplo, la señora Patricia Moya trabajó como enfermera en un hospital público durante el último año, por su trabajo ganó $ 5 000 anuales; ella, además, tiene con su familia una tienda que produjo ingresos anuales de $ 4 800 y varias veces durante el año cuidó enfermos particulares, por lo cual recibió $ 6 000. Para calcular su renta, sumamos todos los ingresos obtenidos en el año: En el hospital ganó

5 000 dólares

Su tienda produjo

4 800 dólares

Atendiendo enfermos ganó

6 000 dólares

Renta anual que percibió

15 800 dólares

Base imponible del impuesto a la renta En general, la base imponible está constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto a la renta menos las devoluciones, los descuentos, los costos, los gastos y las deducciones imputables a tales ingresos, es decir, para establecer la base imponible del impuesto a la renta, se deben deducir de la totalidad de ingresos, los gastos que se efectúen para obtener, mantener o mejorar los ingresos que se encuentren gravados. En caso de que el contribuyente realice varias actividades económicas, se hacen cálculos independientes por cada una —renta menos deducciones aplicables— y se suma el resultado de cada uno; la base imponible para el impuesto a la renta será igual a la suma de las bases imponibles de cada actividad. 94


Por ejemplo, una persona natural tuvo ingresos anuales por: Un negocio

1 000 dólares

Sueldos percibidos

6 000 dólares

Arriendos cobrados

2 000 dólares

Su renta global

9 000 dólares

Supondremos que esta persona tuvo 700 dólares de gastos deducibles desglosados de la siguiente manera tomando en cuenta las diferentes actividades económicas: De los arriendos, depreciación, mantenimiento e impuesto predial

300 dólares

Del negocio, compras de m ercadería

300 dólares

De los sueldos, aportes personales al IESS

100 dólares

Para determinar la base imponible para el impuesto a la renta de esta persona, debemos restar de cada ingreso su correspondiente deducción y sumar los resultados. Renta global

9 000 dólares

Gastos deducibles

-700 dólares

Base imponible

8 300 dólares

Consideraciones importantes para calcular la base imponible Para trabajadores asalariados y empleados la base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia es igual al total de los ingresos ordinarios y extraordinarios, menos el valor de los aportes personales al IESS y los gastos personales por concepto de vivienda, alimentación, vestimenta, educación y salud. • De los ingresos percibidos por personas naturales y sucesiones indivisas provenientes del arrendamiento de inmuebles, son deducibles los gastos de intereses y de primas de seguros, los costos de depreciación de 5 % del avalúo, los costos de mantenimiento de 1% del avalúo de la propiedad en concepto de gastos de mantenimiento. Si se arrienda solo una parte del inmueble, las

deducciones se aplican sobre el porcentaje del inmueble que está arrendado. • Para el caso de de las personas personas de la tercetercera edad y discapacitados, el cálculo de la base imponible debe tener en cuenta las exenciones especiales: para tercera edad, 2 fracciones básicas exentas y gastos personales, y para discapacitados, 3 fracciones básicas exentas y gastos personales. p ersonales. • Para justificar los los gastos deducibles de imimpuestos, correspondientes a vivienda, alimentación, vestimenta, educación y salud, es necesario exigir facturas a los arrendadores; a los centros educativos, ya sean de nivel básico, bachillerato o superior; y a los médicos, clínicas, hospitales y farmacias donde nos atendemos, etc. según corresponda. Son imputables estos gastos básicos de todas las personas que dependen del contribuyente económicamente, a excepción de los hijos mayores de edad. Las facturas deben ser archivadas en orden cronológico.


95

Gastos Personales La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los ingresos gravados del contribuyente y en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales. Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de venta deberán estar a nombre del contribuyente, su cónyuge o conviviente, sus hijos menores de edad o con discapacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.1. contribuyente. 1.

dos por la institución que otorgó o torgó el crédito; o el débito respectivo reflejado en los estados de cuenta o libretas de ahorro. • Impuestos prediales de un único bien bien ininmueble en el cual habita y que sea de su propiedad. 2. EDUCACIÓN

VIVIENDA

• Arriendo de un único inmueble usado para vivienda. • Los intereses de préstamos hipotecarios otorgados por instituciones autorizadas, destinados a la ampliación, remodelación, restauración, adquisición o construcción, de una única vivienda. En este caso, serán pruebas suficientes los certificados conferi-

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Ecuador Capítulo 1 • Economía: para el desarrollo del Ecuador

• Matrícula y pensión pensión en todos los niveles del sistema educativo, inicial, educación general básica, bachillerato y superior, así como la colegiatura, los cursos de actualización, seminarios de formación profesional debidamente aprobados por el Ministerio de Educación o del Trabajo cuando corresponda o por el Consejo Nacional de Educación Superior según el caso, realizados en el territorio ecuatoriano. • Útiles y textos escolares, escolares, materiales didáctididácti cos utilizados en la educación y, libros. • Educación para discapacitados: discapacitados: Servicios de educación especial para personas discapacitadas, brindados por centros y por profesionales reconocidos por los órganos competentes.

• Cuidado Infantil: Servicios prestados por centros de cuidado infantil.

4. ALIMENTACIÓN

• Uniformes. 3. SALUD

• Alimentos: Compras de alimentos para concon sumo humano. • Pensiones alimenticias, alimentic ias, debidamente sussus tentadas en resolución judicial o actuación de la autoridad correspondiente. correspondiente. • Honorarios profesional profesional de salud: Honorarios de médicos y profesionales de la salud con título profesional avalado por el Consejo Nacional de Educación Superior. • Servicios de salud prestados por clínicas, clínicas, hospitales, laboratorios clínicos y farmacias autorizadas por el Ministerio de Salud Pública.

• Restaurantes: Restaurantes : Compra de alimentos en cencen tros de expendio de alimentos preparados.

5. VESTIMENTA

• Medicina y Otros: Medicamentos, Medicamentos, insumos médicos, lentes y prótesis. • Medicina prepagada prepagada y prima de seguro médico en contratos individuales y corporativos. En los casos que estos valores correspondan a una póliza corporativa y los mismos sean descontados del rol de pagos del contribuyente, este documento será válido para sustentar el gasto correspondiente. • Deducible del seguro: seguro: El deducible deducible no re re embolsado de la liquidación del seguro privado.

• Ropa en general: Se considerarán considerarán gastos de vestimenta vestimenta los realizados por cualquier tipo de prenda de vestir. Equidad y desarrollo

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Cálculo del Impuesto a la Renta Al aplicar a la base imponible la tarifa del impuesto, se obtiene el impuesto a la renta. base imponible x tarifa del impuesto = impuesto a la renta causado En general, la tarifa del impuesto para las sociedades es del 25 %*. Para las personas naturales y las sucesiones indivisas varía con relación a la base imponible, y para calcularla se debe aplicar la información de la siguiente tabla progresiva:

El ejercicio impositivo del impuesto a la renta es un período anual que va desde el 1 de enero al 31 de diciembre de cada año. Cuando la actividad generadora de la renta empieza en una fecha posterior al 1 de enero, de igual manera el ejercicio impositivo se debe cerrar obligatoriamente el 31 de diciembre de cada año.

Impuesto a la renta año 2011

Los valores de la tabla se actualizan anualmente, mediante una resolución de la Dirección General del SRI, tomando en cuenta el índice de precios al consumidor en el área urbana, dictada por el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (INEC) en el mes de noviembre de cada año, con vigencia para el año siguiente.

Fracción básica

Exceso hasta

Impuesto fracción básica

% Impuesto Fracción Excedente

0

9.210

0

0%

9.210

11.730

0

5%

11.730

14.670

126

10%

14.670

17.610

420

12%

17.610

35.210

773

15%

35.210

52.810

3.413

20%

52.810

70.420

6.933

25%

70.420

93.890

11.335

30%

93.890

En adelante

18.376

35%

Impuesto a la renta año 2012

Fracción básica

98

Exceso hasta

Impuesto Fracción Básica

% Impuesto Fracción Excedente

0

9.720

0

0%

9.720

12.380

0

5%

12.380

15.480

133

10%

15.480

18.580

443

12%

18.580

37.160

815

15%

37.160

55.730

3.602

20%

55.730

74.320

7.316

25%

74.320

99.080

11.962

30%

99.080

En adelante

19.392

35%


*Según la Disposición Transitoria primera del Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, el Impuesto a la Renta de sociedades se aplicará de la siguiente manera: manera: para el ejercicio económico del año 2011, el porcentaje será del 24%, para el 2012 será del 23% y a partir del 2013 se aplicará el 22%.

Ejemplos de cálculo del impuesto a la renta de personas naturales Ejemplo 1 Un contribuyente persona natural que realiza varias actividades económicas en el año 2011, presenta la siguiente información: Actividad

Ingreso

• Actividad empresarial de personas naturales obligadas a llevar contabili contabili -

Deducciones

B. imponible

6 5 0 00

40 000

25 000

1 0 0 00

8 00 0

2 00 0

• Renta bienes raíces y otros activos.

1 0 00

80 0

20 0

• Ingresos, trabajo personal

6 0 00

5 00 0

1 00 0

10 0

-----

10 0

8 2 100

53 800

28 300

dad (resultado de la contabilidad) • Actividad empresarial empresarial de personas naturales naturales no obligadas a llevar contabilidad (resultado de registro de Ingresos y Gastos)

• Otros ingresos (Se asume para el ejemplo que por estos ingresos no existe deducción )

La base imponible para el impuesto a la renta será igual a la suma de todas las bases imponibles: determinamos la base imponible del contribuyente en $ 28 300.

El impuesto a la fracción excedente se obtiene restando, de la base imponible, la fracción básica y multiplicando ese resultado por el porcentaje indicado en la tabla.

De acuerdo con la tabla anual del año 2011 de la pág. 98 ubicamos la base imponible, en el rango correspondiente de la tabla: entre $ 17 610 y $ 35 210.

El impuesto causado será la suma del impuesto sobre la fracción básica más el impuesto sobre la fracción excedente.

Para calcular el impuesto a la renta causado en el año 2011, debemos sumar el impuesto sobre la fracción básica y el impuesto a la fracción excedente.

773

• Impuesto sobre fracción básica • Fracción excedente

28 300 – 17 610 = 1 0 690

• Impuesto sobre excedente

10 690 x 15% = 1 603,50

TOTAL IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO

$ 2 376,50 dólares


99

Ejemplo 2 Si la base imponible del año 2011 es de 13 300, el impuesto a la renta se obtiene de la siguiente manera: Ubicación de base imponible: entre $ 11 730 y $ 14 670. 126

• Impuesto sobre fracción básica

13 300 – 11 730 = 1 570

• Fracción excedente excedente

1 570 x 10% = 157,00

• Impuesto sobre excedente

TOTAL TOT AL IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO

$283,00 dólares

Ejemplo 3 Base imponible 2012: $ 42 400. Ubicación de base imponible: entre $ 37 160 y $ 55 730. 3 602

• Impuesto sobre fracción básica:

42 400 –37 160 = 5 240

• Fracción excedente: excedente:

5 240 x 20% = 1 048

• Impuesto sobre excedente: excedente:

TOTAL IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO

Deducciones

$ 4 650,00 dólares

La Ley especifica cuáles son los gastos deducibles de impuestos con criterios de funcionalidad social.

No señora, lo que gastó en el SPA no es deducible de impuestos, aunque diga que es una contribución a la sociedad.

100


Anticipos y retenciones

D

urante el ejercicio pudo ocurrir que al declarante le retuvieran en la fuente, por concepto de impuesto a la renta, una parte de sus ingresos (por ventas, honorarios, comisiones, etc.). También es posible que el contribuyente haya pagado un anticipo del impuesto a la renta del año próximo.

país por un período que exceda a la finalización del ejercicio fiscal.

Los anticipos y retenciones se restan del impuesto a la renta causado, para obtener el impuesto a pagar. Si no existen anticipos ni retenciones, el impuesto a pagar será igual al impuesto causado.

• Las personas naturales y sucesiones indiindi visas (herencias) que realicen actividades empresariales empresariales en el Ecuador y que al 1ro de enero de cada ejercicio impositivo operen con un capital o cuyos ingresos brutos o gastos anuales superen lo establecido por el SRI en el ejercicio inmediato anterior, incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrícolas, pecuarias, forestales o similares.

En el caso de terminación de las actividades económicas antes de la finalización del ejercicio impositivo, el contribuyente debe presentar su declaración anticipada del impuesto a la renta. Una vez presentada, procederá el trámite para la cancelación de la inscripción en el Registro Único de Contribuyentes o el registro de la suspensión de actividades económicas, según corresponda. Esta norma podrá aplicarse también para la persona natural que deba ausentarse del

Crédito tributario a favor del contribuyente Cuando el contribuyente co ntribuyente pagó anticipos y retenciones mayores al impuesto causado, obtiene crédito tributario, que constituye un saldo a su favor, que puede ser reintegrado, previa solicitud de reclamo, de acuerdo con las normas previstas para estos casos. También existen casos de pago indebido y pago en exceso del impuesto a la renta. Para solicitar la devolución de los valores correspondientes, se hace un reclamo.

Obligación de llevar contabilidad Se está obligado a llevar contabilidad en los siguientes casos: • Todas las sociedades.

Nota: Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u obtengan ingresos o tengan gastos inferiores a los previstos en el párrafo anterior, así como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás traba jadores jadores autónomo autónomos, s, no están están obligados obligados a llevar llevar contabilidad, pero sí deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible. La contabilidad debe llevarse por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de América, tomando en consideración los principios contables de general aceptación, para registrar el movimiento económico y determinar el estado de situación financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo. Los estados financieros sirven de base para la presentación de las declaraciones de impuestos y otros trámites de control. Equidad y desarrollo

101

Conciliación tributaria

P

ara establecer la base imponible sobre la que se aplicará la tarifa del impuesto a la renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, procederán a realizar los ajustes pertinentes para determinar la conciliación tributaria, que, fundamentalmente, consistirán en la modificación de la utilidad líquida - contable del ejercicio con las siguientes operaciones: • De la utilidad utilidad o pérdida pérdida líquida del ejercicio se restará la participación laboral en las utilidades de las empresas, que corresponda a los trabajadores de conformidad con lo previsto en el Código del Trabajo. • Se restará el valor de los ingresos exentos o no gravados. • Se restará el incremento neto de empleaemplea dos: empleados nuevos, incremento neto, gasto de nómina. •

Se restará el discapacitados.

pago

a

trabajadores

• Se restarán los gastos personales (personas naturales). • Se sumarán los gastos no deducibles de conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno y su reglamento, tanto aquellos efectuados en el país como en el exterior.

102


• Se sumará el ajuste de los gastos incurridos para la generación de ingresos exentos, en la proporción prevista en el reglamento. • Se sumará sumará también el porcentaje de partiparti cipación laboral en las utilidades de las empresas, atribuibles a los ingresos exentos, es decir; el 15 % de tales ingresos. • Se restará restará la amortización amortización de de las pérdidas establecidas en la conciliación tributaria de años anteriores, de conformidad con lo previsto en la Ley de Régimen Tributario Interno y su reglamento. Las personas naturales, estén estén o no obligadas a llevar contabilidad, no pueden restar pérdidas de años anteriores. Las sociedades pueden compensar las pérdidas sufridas en el ejercicio impositivo, con las utilidades gravables que obtuvieren dentro de los cinco períodos impositivos siguientes, sin que se exceda en cada período del 25 % de las utilidades obtenidas. • Se restará restará cualquier otra deducción estaesta blecida por la Ley a la que tenga derecho el contribuyente, exclusivamente respecto de los ingresos gravados. El resultado que se obtenga luego de las operaciones antes mencionadas, constituye la utilidad gravable (base imponible).

Detalle de exenciones y deducciones aplicables al Impuesto a la Renta Exenciones (salvedad) s o r t o y s e o l c a i l i c b e ú p p s r e o t c e S

• Los obtenidospor las instituciones delEstado y por las las empresas del sector públicas reguladas por por la Ley Orgánica Orgánica de Empresas Empresas Públicas. • Aquellos exonerados en virtud virtud de convenios internacionales • Los de los Estados extranjeros extranjeros y organismos internacionales, generados por los bienes que posean en el país. • Los de instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente legalmente constituidas, siempre que sus bienes e ingresos ingresos se destinen para sus fines específicos. • Los percibidos por los institutos de educación educación superior estatales, amparados por la Ley de Educación Superior. Superior. • Los dividendos y utilidades, calculados calculados después del pago del impuesto impuesto a la renta, distribuidos por por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en paraís os fiscales.

s e d a d e i c o S

• Los provenientes de inversiones no monetarias. • Los generados generados por la enajenación ocasional de inmuebles, acciones acciones o participaciones. • Las ganancias de capital, capital, utilidades, beneficios beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversión, inversión, fondos de cesantía cesantía y fideicomisos mercantiles, si estas organizaciones han cumplido sus obligaciones tributarias respecto del impuesto a la renta. • La compensación económica para salario digno. • Los obtenidos por discapacitados (triple (triple de fracción básica) (Deducción). (Deducción). • Los percibidos percibidos por personas mayores mayores de 65 años (doble (doble de fracción fracción básica) (Deducción). (Deducción).

n ó i c a l e r a n i c i s n s e e d l n a r e p u t e a d n e s a d n o s r e P

n ó i c a l e r a n i c e n s e e d l n a r e u p t e a d n s e a d n o s r e P

• Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles, acciones o participaciones. • Los intereses intereses por depósitos de ahorro a la vista pagados por entidades del sistema bancario y financiero del país. país. • Los provenientes provenientes de premios de loterías loterías auspiciados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría. Alegría. • Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversión, fondos de cesantía y fideicomisos mercantiles. • Las indemnizaciones que se perciban por seguros, seguros, exceptuando exceptuando los provenientes provenientes de lucro cesante. cesante. • Los rendimientos por depósitos a plazo fijo, fijo, de un año o más, pagados pagados por las instituciones financieras nacionales a personas naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, así como los rendimientos obtenidos por personas naturales o sociedades por las inversiones en títulos de valores en renta fija, de plazo de un año o más, que se negocien a través de las bolsas de valores del país. • Los viáticos que se conceden a funcionarios funcionari os y empleados de las instituciones institucion es del Estado. Los gastos de viaje, hospedaje, alimentación que reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes a su función y cargo. • Los que perciben los beneficiarios del IESS por toda clase de prestaciones, prestaciones, miembros de la fuerza pública del ISSFA ISSFA y del ISSPOL, y los pensionistas del Estado. • Las décima tercera y décima cuarta remuneraciones. remuneraciones. • Las asignaciones o estipendios que, por concepto concepto de becas para el financiamiento de estudios, estudios, especialización o capacitación en instituciones de educación superior y entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos i nternacionales otorguen el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de países extranjeros y otros. • Los obtenidos obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificación de desahucio e indemnización por despido intempestivo. intempestivo. • Los intereses intereses pagados por trabajadores trabajadores por concepto concepto de préstamos realizados por por la sociedad empleadora empleadora para que el trabajador adquiera acciones o par ticipaciones de dicha empleadora, mientras el empleado conserve la propiedad de tales acciones.


103

Detalle de costos y gastos deducibles

s o t s a g y s o t s o C

• De adquisición de mercaderías y de producción producción de bienes y servicios vendidos en ejercicio. • De administración de ventas ventas y de promoción promoción y publicidad. publicidad. • De viaje y estadía hasta por por un máximo del 3 % del ingreso ingreso gravable anual. anual. Las sociedades nuevas los dos primeros años pueden deducir el total de gastos de viaje. • Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes relacionadas, hasta un máximo del 5% de la base imponible del Impuesto a la Renta más el valor de dichos gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, éste porcentaje corresponderá al 5% del total de los ac tivos, sin perjuicio de la retención en la fuente correspondiente. • Contratados, Contratados, devengados y pendientes pendientes de pago al cierre cierre del ejercicio (soportados con comprobantes comprobantes de venta). • Intereses sobre préstamos préstamos obtenidos para el negocio o la actividad. • Primas de seguros seguros del personal y de los bienes bienes de la actividad que genera ingresos gravados. gravados. • Remuneraciones, bonificaciones, aportes patronales, aportes patronales patronales al IESS, fondos de reserva, reserva, pensiones jubilares, contribuciones para salud, educación, cult ura, capacitación e indemnizaciones al personal. • Reparaciones y mantenimiento de activos fijos. • Suministros y materiales. • Tributos Tributos y aportaciones a gremios, excepto excepto el impuesto a la renta y aquellos sobre los cuales pueda pueda obtener crédito tributario. • Amortizaciones por pagos diferidos de largo plazo plazo destinados a: organización, investigación, desarrollo, desarrollo, exploraciones, etc. (Se amortizan en 5 años a razón del 20 % anual. En intangibles se considera el plazo del contrato hasta un máximo de 20 años. Si el negocio o la actividad termina, a la fecha de cierre, se amortiza la totalidad de la inversión).

s a d i d r é P

• Por baja de inventarios, mediante declaración declaración tramitada ante un juez o notario, por parte del representante representante legal, bodeguero y contador. • En venta de activos fijos. • Por caso fortuito, debidamente comprobado. • Por diferencial cambiario. • Por cuentas incobrables.

, n s o o j c i f o s d o r v e i t u c c a a e e d d s l e i t n ú o a i c d a i i c v e n r ú p g e e D s

a l b a t e t n e i u g i s a l

a l a l s a o i d r a a n s e i r t s p e m d e s d e a l b d e i v u i t m c n a i n E

104

AÑOS DE VIDA ÚTIL

DEPRECIACIÓN ANUAL

Edificios (locales, casas, apartamentos)

20

5%

Maquinarias, equipos, muebles, enseres y equipos de oficina

10

10 %

Vehículos

5

20 %

Equipos de computación y software

3

33 %

ACTIVOS FIJOS

• Gastos de arrendamiento. arrendamiento. • Intereses por construcciones, mejoras o conservación de la propiedad, certificados por el IESS, Banco

Ecuatoriano de la Vivienda, cooperativas o mutualistas de ahorro y crédito y entidades que conceden préstamos hipotecarios. • Primas de seguros sobre la propiedad. • Depreciación anual sobre el avalúo municipal.


c s a e a l b l e a u s o m d n a i n t n i E s e d

l a i r a s e r p m e d a d i v i t

• Gastos de mantenimiento mantenimiento hasta un máximo del 1 % del avalúo de la la propiedad. • Reparaciones por fuerza mayor, mayor, ordenanzas o hechos extraordinarios, extraordinarios, previa previa autorización del SRI. • Impuestos sobre la propiedad. • Tasas de servicios públicos: aseo, alcantarillado, agua potable y electricidad.

• Son deducibles como gastos los valores valores que el sujeto pasivo reembolse al exterior por concepto de gastos incurri-

dos en el exterior, directamente relacionados con la actividad desarrollada en el Ecuador por el sujeto pasivo que los reembolse, siempre que haya efectuado la retención en la fuente del Impuesto a la Renta. • Serán deducibles los intereses intereses pagados por créditos créditos del exterior, exterior, adquiridos para el giro giro del negocio, negocio, hasta la tasa

autorizada por el Banco Central, siempre que éstos y sus pagos se encuetren registrados en dicha entidad. • Comisiones por exportaciones que consten en el respectivo respectivo contrato y las pagadas para la promoción promoción del turismo

receptivo, sin que excedan del 2 % del valor de las exportaciones o de los ingresos obtenidos en el giro de la actividad. Si el pago se realiza a favor de una persona o una sociedad relacionada con el exportador o si el beneficiario de esta comisión se encuentra domiciliado en un país en el cual no exista impuesto sobre los beneficios, utilidades o renta, se deberá pagar el impuesto a la renta y realizar la retención en la fuente. • Gastos realizados en el exterior por las empresas empresas de transporte marítimo, marítimo, o aéreo y pesqueras pesqueras de alta mar, mar, sea

por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador o por su extensión en el extranjero, siempre que estén certificados por auditores ex ternos con representación en el Ecuador. r o i r e t x e l a s o g a p n E

• El 96 % de las las primas de cesión o reaseguros contratados contratados por empresas empresas que no tengan establecimiento o repre repre-

sentación permanente en el Ecuador. • El 90 % de los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa registradas registradas en la Secretaría de Administración Pública del Estado. • Los pagos por concepto de arrendamiento arrendamiento mercantil mercantil internacional de bienes de capital, siempre y cuando corres-

pondan a bienes adquiridos a precios de mercado y su financiamiento no contemple tasas superiores a la tasa LIBOR BBA en dólares de un año plazo. Si el arrendatario no opta por la compra del bien y procede a reexportarlo, deberá pagar el impuesto a la renta como remesa al exterior calculado sobre el valor depreciado del bien reexportado. • Los pagos de intereses intereses de créditos externos y líneas de crédito abiertas por instituciones financiera del exterior, exterior, legalmente establecidas como tales; así como los intereses de créditos externos conferidos de gobierno a go -

bierno o por organismos multilaterales. En estos casos, los intereses no podrán exceder de las tasas de interés máximas referenciales fijadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador a la fecha del registro del crédito o su novación; y si de hecho las excediera, se deberá efectuar la retención correspondiente sobre el exceso para que

dicho pago sea deducible.


105

Tarifa del Impuesto a la Renta para sociedades

L

as sociedades constituidas en el Ecuador, las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el país y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas que obtengan ingresos gravables están sujetos a la tarifa impositiva del 23 % sobre su base imponible, durante el año 2012. Si reinvierten las utilidades en el país, podrán obtener una reducción de 10 puntos porcentuales a la tarifa del Impuesto I mpuesto a la Renta sobre el monto reinvertido en activos productivos, siempre y cuando se destine a la adquisición de máquinas nuevas, equipos nuevos, bienes para investigación y tecnología. Para ello, las sociedades deberán efectuar el aumento de capital por el valor de las utilidades reinvertidas, perfeccionándolo con la inscripción inmediata en el respectivo registro mercantil, hasta el 31 de diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en el que se generaron las utilidades que se reinvierten. reinvierten. Las instituciones que conforman el sistema financiero nacional están sujetas a la tarifa del Impuesto a la Renta para sociedades, siempre que destinen fondos para el otorgamiento de créditos para el sector productivo. Las empresas de exploración y explotación de hidrocarburos están sujetas a la tarifa del Impuesto a la Renta para sociedades, sobre su base imponible.

Otras tarifas del impuesto a la renta Los ingresos obtenidos por personas naturales extranjeras que no tengan residencia en el país, por servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador, se gravarán con la tarifa del Impuesto a la Renta para sociedades, sobre la totalidad del ingreso percibido. Los organizadores de loterías, rifas, apuestas y similares con excepción de los organizados por 106


la Junta de Beneficencia Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría deben pagar la tarifa del Impuesto a la Renta para sociedades sobre sus utilidades, los beneficiarios pagarán el impuesto único del 15 % sobre el valor de cada premio recibido en dinero o en especie especie que sobrepase sobrepase una fracción básica no gravada del impuesto impuesto a la renta de personas naturales; los organizadores serán agentes de retención de este impuesto. Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y legados; así como los beneficiarios de donaciones pagarán el impuesto aplicando la siguiente tabla: Impuesto Herencias, Legados y Donaciones año 2012 Fracción básica

Exceso hasta

Impuesto fracción básica

% Fracción excedente

61 931 123 874 247 737 371 610 495 484 619 358 743 221

61 931 123 874 247 737 371 610 495 484 619 358 743 221 En adelante

3 098 15 484 34 064 58 839 89 808 126 967

0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35%

Impuesto a la suerte Cuando pagué los impuestos compartí el premio con todo el país.

Cálculo del anticipo del Impuesto a la Renta

A

partir del 2010 las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, y las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de explotación y exploración de hidrocarburos deberán determinar en su declaración correspondiente al ejercicio económico anterior, el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente por un valor equivalente al 50 % del impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior, menos las retenciones que le hayan sido prac-

ticadas; las personas naturales o sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y sociedades un valor equivalente a la suma de los siguientes rubros: 0,2 % del patrimonio total, 0,2 % del total de costos y gastos deducibles, el 0,4 % del activo total y el 0,4 % del total de ingresos gravables. En resumen, los contribuyentes deben pagar anualmente un anticipo de impuesto a la renta que se calcula de la siguiente manera:

ANTICIPO =

50 % del impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior – (menos) retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicados a partir del 2010 solo para personas naturales y sucesiones indivisas indivisas no obligadas a llevar contabilidad.

ANTICIPO =

0,2% del Patrimonio Total Total + 0,2% 0 ,2% Total Total de Costos y Gastos Deducibles + 0,4% Activo Total Total + 0,4% Ingresos Gravables) a partir del 2010 para sociedades, personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad.

Ejemplo de cálculo de anticipo del imim puesto a la renta para personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad. Impuesto a la renta causado año 2011 Retenciones año 2011 Anticipo impuesto a la renta año 2012

Impuesto a la Renta Noveno dígito del RUC

Personas naturales

Sociedades

1 500,00

1

10 de marzo

10 de abril

350,00

2

12 de marzo

12 de abril

3

14 de marzo

14 de abril

4

16 de marzo

16 de abril

5

18 de marzo

18 de abril

6

20 de marzo

20 de abril

7

22 de marzo

22 de abril

8

24 de marzo

24 de abril

9

26 de marzo

26 de abril

0

28 de marzo

28 de abril

50% (1 500) - 350 = 400,00

El anticipo se tiene que pagar en dos cuotas iguales, una en el mes de julio y otra en septiembre de acuerdo con el noveno digito del RUC, en el formulario 106.

Pago del impuesto La declaración y pago del impuesto a la renta se debe realizar desde el primero de febrero del año siguiente, hasta las fechas que se detallan a continuación:


107

Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta

T

Sujetos al 2 % de retención

oda persona jurídica, pública o privada, las sociedades y las empresas o personas naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien los reciba actuará como agente de retención del impuesto a la renta.

• Los rendimientos rendimientos financieros (no (no aplica para IFIs)

Por ingresos en relación de dependencia la retención debe efectuarla el empleador.

• Por regalías, marcas, patentes, derechos de autor y similares de las sociedades.

Por rendimientos financieros, la retención debe ser efectuada por las instituciones, entidades bancarias, financieras, en general las sociedades que paguen o acrediten en cuentas intereses o cualquier tipo de rendimientos financieros financieros..

• Pagos o créditos en cuenta de las empresas emisoras de tarjetas de crédito a sus establecimientos afiliados.

• Servicios entre sociedades. sociedades. • Por otros servicios servici os en los que predomina la mano de obra. • Remuneraciones a otros trabajadores autónomos.

Porcentajes de retención Sujetos al 1 % de retención • Intereses y comisiones comisiones que se causen en las operaciones de crédito entre las instituciones del sistema financiero. • Pagos realizados por transporte privado de personas o de carga. • Por seguros y reaseguros. • Por pagos en actividades actividades de construcción construcción de obra material inmueble, urbanización, lotización o actividades similares. • Por servicios de publicidad y comunicación • Por compras locales de materia prima. • Por suministros y materiales. • Por repuestosy herramientas. herramienta s. • Por lubricantes. lubricant es. • Por activos fijos. • Por arrendamiento mercantil local. • Por compra de bienes muebles de naturalenaturale za corporal, excepto combustibles.

108


Sujetos al 8 % de retención • Honorarios, comisiones y demás pagos rearea lizados a personas naturales nacionales o extranjeras residentes residentes en el país por más de 6 meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, siempre y cuando, dicho servicio no esté relacionado con el título profesional que ostente la persona que lo preste. • Por cánones, regalías, marcas, patentes, dede rechos de autor y similares de las personas naturales.

• Los pagos realizados a personas naturales y sociedades en concepto de arrendamiento de bienes inmuebles, cualquiera que fuese su denominación o modalidad contractual. • Los pagos a notarios y registradores de la propiedad y mercantiles por sus actividades notariales y de registro. • Los pagos a deportistas, deporti stas, entrenadores, árbiárbi tros y miembros del cuerpo técnico. • Los pagos a artistas nacionales nacionales y artistas ex ex tranjeros residentes residentes en el país por más de 6 meses. • Honorarios y demás pagos realizados a perper sonas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país por más de 6 meses, que presten servicios de docencia.

• Por pagos de dividendos anticipados. • Por arrendamiento mercantil internacional. Otras retenciones • Por otros conceptos sin convenio de doble doble tributación (24%) • Venta de combustibles a comercializadoras (0.2%). • Venta de combustibles a distribuidores (0.3%).

Dividendos o utilidades distribuidos Sujetos al 10% de retención • Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a personas naturales profesionales nacionales o extranjeras residentes en el país por más de 6 meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, siempre y cuando, los mismos estén relacionados con su título profesional. Sujetos al 15% de retención

Los dividendos o utilidades distribuidos a favor de personas naturales residentes en el Ecuador constituyen ingresos gravados para quien los percibe, debiendo por tanto efectuarse la correspondiente retención en la fuente por parte de quien los distribuye. Los porcentajes de retención se aplicarán progresivamente de acuerdo a los siguientes porcentajes, en cada rango, de la siguiente manera:

• Por loterias, rifas, apuestas y similares. Sujetos al 24 % de retención • Los pagos a personas naturales no residenresiden tes en el país, por servicios prestados ocasionalmente en el Ecuador. • Por valores remesados al exterior, que cons tituyan renta de fuente ecuatoriana.

Retención Porcentaje de fracción Retención sobre la fracción excendente básica

Fracción básica

Exceso hasta

-

100 000

0

1%

100 000

200 000

1 0 00

5%

6 0 00

10%

200 000 En delante


109

Distribución de la recaudación del Impuesto a la Renta Intereses y multas por declaraciones tardías

multas correspondientes. correspondientes.

Los contribuyentes que presenten sus declaraciones después de los plazos previstos por la Ley deben calcular e incluir e sus declaraciones los intereses por mora y las

El interés por mora, se calcula sobre el impuesto a pagar y su tarifa se determina con base en la siguiente tabla.

TABLA PARA EL CÁLCULO DE INTERESES Y MULTAS Período

110

INTERÉS ACUMULADO

MULTA MULTA ACUMULADA

% QUE SE APLICA

% QUE SE APLICA

AÑ O

MES AT ATRASO

INTERÉS ME MENSUAL

MARZO

2012

1

1,021

1,021

3

FEBRERO

2012

2

1,021

2,042

6

ENERO

2012

3

1,021

3,063

9

DICIEMBRE

2011

4

1,046

4,109

12

NOVIEMBRE

2011

5

1,046

5,155

15

OCTUBRE

2011

6

1,046

6,201

18

SEPTIEMBRE

2011

7

1,046

7,247

21

AGOSTO

2011

8

1,046

8,293

24

JULIO

2011

9

1,046

9,339

27

JUNIO

2011

10

1,081

10,420

30

MAYO

2011

11

1,081

11,501

33

ABRIL

2011

12

1,081

12,582

36

MARZO

2011

13

1,085

13,667

39

FEBRERO

2011

14

1,085

14,752

42

ENERO

2011

15

1,085

15,837

45

DICIEMBRE

2010

16

1,130

16,967

48

NOVIEMBRE

2010

17

1,130

18,097

51

OCTUBRE

2010

18

1,130

19,227

54

SEPTIEMBRE

2010

19

1,128

20,355

57

AGOSTO

2010

20

1,128

21,483

60

JULIO

2010

21

1,128

22,611

63

JUNIO

2010

22

1,151

23,762

66

MAYO

2010

23

1,151

24,913

69

ABRIL

2010

24

1,151

26,064

72

MARZO

2010

25

1,149

27,213

75

FEBRERO

2010

26

1,149

28,362

78

ENERO

2010

27

1,149

29,511

81


Hago y aprendo

1

Explica cuál es el criterio tributario que fundamenta el impuesto a la renta.

2

Llena la tabla con datos y calcula el impuesto a la renta. Actividad económica

Ingreso

Deducciones

B. imponible

1 2 3 4 Otros ingresos Total

3

Supongamos que el contribuyente del caso caso anterior hizo tardíamente su declara declara-ción, debía pagar sus impuestos en mayo del 2010. Calcula el interés y la multa que debe pagar.

4


111

Hago y aprendo

4

Escribe cuatro ejemplos de ingresos gravados con el impuesto a la renta. 1. 2. 3. 4.

5

6

Define los siguientes términos. •

Conciliación tributaria

•

Ejercicio fiscal

•

Capacidad contributiva

•

Interés por mora

Señala cuáles de los siguientes ingresos están exentos del impuesto a la renta. •

•

•

Los obtenidos por discapacitados. Los provenientes provenientes de premios de loterías auspiciadas por la Junta de de de Beneficencia Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría.

•

Los percibidos por los institutos de educación superior estatales.

•

Los de partidos políticos.

•

112

Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares, promovidas en el Ecuador.

Los provenientes provenientes de herencias, herencias, legados y donaciones de bienes situados situados en el Ecuador.

•

Las pensiones jubilares.

•

Las utilidades utilidades por venta venta de de bienes bienes muebles o inmuebles inmuebles ubicados en el el país. país.

•

Los percibidos por personas mayores de 65 años.

•

Los beneficios beneficio s o regalías provenientes de los derechos de autor.


Capítulo 10 RESPONSABILIDAD SOCIAL Y AMBIENTAL SOBRE EL CONSUMO

EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE) ¿De qué se trata? trata? En este capítulo hablaremos sobre el impuesto a los consumos especiales (ICE), que conforma una parte importante de los ingresos tributarios del presupuesto general del Estado; veremos qué bienes y servicios están gravados con este impuesto así como las tarifas del pago, cuál es el destino de la recaudaciones recaudaciones del ICE y las formas en las que los contribuyentes deben declararlo. declararlo. Bienes gravados con ICE

Lo que voy a lograr Conceptualmente • Identificar todos los bienes y servicios servicios que que están gravados con el ICE. • Identificar sus tarifas. • Entender cómo distribuye la administraadministración tributaria las recaudaciones del ICE. • Conocer las formas de declaración del impuesto.

En actitudes y valores • Apreciar el principio de equidad en la rere caudación tributaria. • Reconocer los beneficios económicos que proporciona el sistema de recaudación de este impuesto. • Valorar el criterio de justicia con que se ha establecido este impuesto.

Productos gravados con ICE


113

Un impuesto sobre bienes y servicios de lujo

E

l impuesto a los consumos especiales (ICE), grava el consumo de determinados bienes y servicios, con la finalidad de que quienes los consuman sean conscientes de su responsabilidad social y ambiental. En un primer momento gravó solo a vehículos, cigarrillos, cer-

veza, bebidas alcohólicas y gaseosas; luego se amplió a otros bienes y servicios, algunos suntuarios como yates, aviones, avionetas y otros; hoy también grava a perfumes, videojuegos, armas, juegos de azar, televisión pagada, focos incandescentes y cuotas, membresías o afiliaciones a clubes sociales.

¿Somos más felices cuando compramos lo que queremos? Cuando el consumo se convierte en la razón misma para la existencia de las economías, no nos preguntamos cuánto es suficiente, para qué necesitamos todas estas cosas o si de verdad somos un poco más felices cuando las tenemos. La compra de un producto nuevo, especialmente uno de los caros, produce placer y proporciona estatus y reconocimiento; pero, a medida que la sensación de novedad se desvanece, el vacío amenaza de nuevo con volver, entonces la solución del consumidor suele ser centrar su ilusión en la próxima compra, quedando atrapado en algo parecido a una adicción. Tener más cosas y más nuevas cada año, se ha convertido, no en algo que queremos, sino en algo que necesitamos, en el centro de identidad y seguridad de nuestra sociedad. En realidad casi todo lo que compramos no es esencial para nuestra supervivencia, ni siquiera incluso para las comodidades humanas básicas, sino que está basado en el impulso, la novedad, un momentáneo deseo y la influencia externa con un costo demasiado alto para el ambiente y nosotros mismos. Al mirar desde esta perspectiva es adecuado que se impongan impuestos especiales al consumo suntuario y a productos que atenten contra el medio ambiente.

114

Capítulo 10 • El impuesto a los consumos especiales

Derivado de la palabra consumo , el término consumismo describe los efectos de ligar la felicidad (bienestar) personal a la compra de bienes.

Tarifas del ICE

A

cada bien o servicio ser vicio gravado con ICE se le otorga una tarifa diferente. Los siguientes siguientes bienes y servicios pagan ICE, sean importados o producidos en el Ecuador.

GRUPO I (TARIFA AD VALOREM) BIEN O SERVICIO

TARIFA

Productos del tabaco y sucedáneos del tabaco (abarcan los productos preparados totalmente o en parte utilizando como 150,00 % materia prima hojas de tabaco y destinados a ser fumados, chupados, inhalados, mascados o utilizados como rapé) Bebidas gaseosas

10,00 %

Perfumes y aguas de tocador 20,00 % Videojuegos 35,00 % Arma Armass de fuego uego,, arm armas depo eportiv rtivas as y muni munici cioones nes, except epto aqu aquella ellass adqu adquiririd idas as por por la fuer fuerzza públi ública ca 300,0 00,000 % Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos automotrices 100,00 % GRUPO II (TARIFA AD VALOREM) 1. VEHÍCULOS MOTORIZADOS DE TRANSPORTE TERRESTRE DE HASTA 3.5 TONELADAS DE CARGA, CONFORME EL SIGUIENTE DETALLE: Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea de hasta USD 20.000 5,00 % Camionet Camionetas, as, furgoneta furgonetas,s, camion camiones, es, y vehícul vehículos os de de rescat rescatee cuyo cuyo precio precio de venta venta al públic públicoo sea sea de hasta USD 30.000 30.000 5,00 % Vehículos motorizados, excepto camionetas, furgonetas, camiones y vehículos de rescate, cuyo precio de venta al 10,00 % público sea superior a USD 20.000 y de hasta USD 30.000 Vehíc ehícul ulos os moto motoririza zado doss cuy cuyoo pre preci cioo de de ven venta ta al públ públic icoo sea sea supe superirior or a USD USD 30.0 30.000 00 y de de has hasta ta USD USD 40. 40.00 0000 15,0 15,000 % Vehíc ehícul ulos os moto motoririza zado doss cuy cuyoo pre preci cioo de de ven venta ta al públ públic icoo sea sea supe superirior or a USD USD 40.0 40.000 00 y de de has hasta ta USD USD 50. 50.00 0000

20,0 20,000 %

Vehíc ehícul ulos os moto motoririza zado doss cuy cuyoo pre preci cioo de de ven venta ta al públ públic icoo sea sea supe superirior or a USD USD 50.0 50.000 00 y de de has hasta ta USD USD 60. 60.00 0000

25,0 25,000 %

Vehíc ehícul ulos os moto motoririza zado doss cuy cuyoo pre preci cioo de de ven venta ta al públ públic icoo sea sea supe superirior or a USD USD 60.0 60.000 00 y de de has hasta ta USD USD 70. 70.00 0000

30,0 30,000 %

Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD 70.000

35,00 %

2. VEHÍCULOS MOTIRIZADOS HÍBRIDOS O ELÉCTRICOS DE TRANPORTE TERRESTRE DE HASTA 3,5 TONELADAS DE CARGA AVIONES, AVIONETAS Y HELICÓPTEROS EXCEPTO AQUELLAS DESTINADAS AL TRANSPORTE COMERCIAL DE PASAJEROS, CARGA Y SERVICIOS; MOTOS ACUÁTICAS, TRICARES, CUADRONES, YATES Y BARCOS DE RECREO GRUPO III (TARIFA AD VALOREM) Servicios de televisión pagada Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecánicos) y otros juegos de azar

15,00 %

15,00 % 35,00 %

GRUPO IV (TARIFA AD VALOREM) Las cuotas, membresías, afiliaciones, acciones y similares que cobren a sus miembros y usuarios los Clubes Sociales, para prestar sus servicios, cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales

35,00 %

GRUPO V (TARIFA AD VALOREM) Cigarrillos 0,08 USD por unidad Bebidas alcohólicas, incluida la cerveza 6,20 USD por litro de alcohol puro

N/A 75,00 % Equidad y desarrollo

115

Exenciones del ICE De los productos detallados en el cuadro precedente, están exentos de este impuesto, es decir, decir, no pagan el ICE los siguientes productos:

• El alcohol, los mostos, jarabes, esencias o concentrados que se destinen a la producción de bebidas alcohólicas.

• El alcohol alcohol que que se destina a la producción farmacéutica, perfumes y aguas de tocador. tocador.

• Focos incandescentes incandescen tes utilizados utiliza dos como insuinsu mos automotrices.

• El alcohol, residuos y subproductos resul resul-tantes de la rectificación o destilación del aguardiente y alcohol no aptos para el consumo humano, destinados como materia prima a la producción

• Las armas de fuego deportivas y la municiomunicio nes que en éstas se utilice, siempre y cuando su importación o adquisición local, se realice por parte de deportistas debidamente inscritos y autorizados por el Ministerio del Deporte, para su utilización exclusiva en actividades deportivas, y cuenten con la autorización del Ministerio de Defensa, D efensa, respecto respecto del tipo y cantidad de de armas y municiones.

• Los productos destinados a la exportación. • Los vehículos ortopédicos y no ortopédicos destinados al traslado y uso de personas con discapacidad.

Quiénes deben pagar el ICE

D

eben pagar el ICE los fabricantes o importadores de los bienes y servicios gravados únicamente en su primera etapa de producción. Sin embargo, por tratarse de un impuesto indirecto, su valor es trasladado al consumidor final, a través del precio de venta al público fi jado por fabricantes fabricantes o importadores importadores de bienes y prestadores de servicios. Es decir, que los consumidores finales pagamos este impuesto en el valor del bien o servicio que compramos, porque el impuesto está incluido en el precio. Para el caso de bienes sujetos al impuesto a los consumos especiales, en forma obligatoria, el precio de venta al público debe ser colocado en un lugar visible del envase de cada producto.

Cálculo del ICE sobre su base imponible El impuesto a los consumos especiales se calcula sobre la base imponible que resulta de 116


restar al PVP la tarifa de IVA e ICE que corresponda. Esta base imponible no será del resultado de incrementar un 25% de margen mínimo de comercialización al valor ex fábrica para bienes de producción nacional, o ex aduana para bienes importados. El precio ex fábrica es aquel que es aplicado por las empresas productoras de bienes gravados con ICE en la primera etapa de comercialización de los mismos. Este precio se refleja en las facturas de venta de los productores e incluye todos los costos y gastos de producción, venta, administrativos, financieros y cualquier otro costo o gasto, suma a la cual se deberá agregar la utilidad marginada de la empresa. El precio ex-aduana es aquel que se obtiene de la suma de las tasas arancelarias, fondos y tasas extraordinarias recaudadas por la SENAE al momento de desaduanizar los productos importados, al valor en aduana de los bienes.

Por la salud nacional Aquellos productos que se consideran perjudiciales para la salud de los ciudadanos y ciudadanas, como son los cigarrillos y el alcohol, son gravados con impuestos especiales para evitar su uso, de esta manera en la política tributaria se refleja claramente su finalidad de contribución y compromiso con el bien de la sociedad.

Cómo declarar el ICE

E

l ICE sobre bienes y servicios nacionales se debe declarar y pagar por períodos mensuales, teniendo en cuenta que este corresponda a un mes calendario. calendario. En el caso de productos importados se pagará antes de desaduanizar la mercadería detallada en la Declaración Aduanera Única (DAU).

Los plazos de vencimiento para presentar la declaración son los mismos que se han establecido para declarar y pagar el IVA. Las empresas que fabrican los bienes y prestan los servicios gravados con ICE, deben declarar este impuesto mediante el formulario 105.

Si los productos son de fabricación nacional, el ICE debe ser declarado y pagado por el fabricante; si se trata de productos importados, el impuesto es declarado, liquidado y pagado por el importador.


117

Hago y aprendo

1

Responde. •

•

2

3

¿A cuál de los bienes y servicios gravados gravados con el ICE es al que se le aplica aplica la mayor tarifa? ¿Por qué crees que se le aplica esa tarifa?

Pon V si la afirmación es verdadera y F si es falsa. •

El valor del ICE se traslada al consumidor final.

•

El ICE es un impuesto directo.

•

El precio de venta al público lo fija fija el fabricante del bien.

•

Los productos destinados para la exportación pagan ICE.

Enumera tres artículos suntuarios suntuarios que piensas que deberían estar gravados con el ICE y no lo están. 1. 2. 3.

4

118

Escribe tu opinión sobre sobre porque el alcohol alcohol y los cigarrillos se encuentran gravados con ICE


Capítulo 11 LAS CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO

INFRAC IN FRACCIONES CIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS TRIBUTARIAS ¿De qué se trata? trata?

L

os contribuyentes pueden cometer faltas e incorrecciones que perjudican la recaudación y la administración tributaria, estas tiene varias consecuencias: la merma de los ingresos del Estado y, por lo tanto, el entorpecimiento de la prestación de los servicios públicos, así como perjuicios para el mismo contribuyente. En este capítulo conoceremos qué acciones son consideradas infracciones y delitos tributarios y cuáles son las respectivas sanciones previstas por la Ley para los infractores. infractores.

Notificación de clausura

Lo que voy a lograr Conceptualmente • Definir la infracción para el sistema tributario.

• Valorar Valorar la la necesidad necesidad de una aplicación justa y oportuna de las sanciones tributarias.

• Conocer la clasificación de las distintas inin fracciones tributarias. • Identificar las sanciones sanciones respectivas respectivas a las infracciones. infracciones. • Reconocer la gravedad legal de las sanciones.

En actitudes y valores • Entender la gravedad social que tiene el cometer infracciones tributarias para el país.

• Reconocer la importancia importancia que tiene para el país que las infracciones tributarias sean sancionadas.

Acto de clausura de un establecimiento comercial


119

¿Qué son son las infracciones tributarias tributarias? ?

C

onstituye una infracción tributaria toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias. En general, podemos decir que todas las infracciones tributarias son violaciones a leyes, reglamentos y normas secundarias de cumplimiento obligatorio, siempre y cuando se establezca para ellas una sanción (Art. 314 del Código tributario).

Pese a que la legislación tributaria establece consecuencias coercitivas para quien no paga impuestos o para quien actúa de mala fe con respecto a la administración tributaria, la razón principal para no tener este tipo de conductas nunca debe ser el temor a la sanción sino la creencia cierta en que la tributación beneficia a la sociedad y, por lo tanto, para nuestra propia vida cotidiana. La valoración positiva de la tributación es la mejor manera de evitar las infracciones tributarias. El pago voluntario de impuestos y el acatamiento de las regulaciones tributarias debe ser la consecuencia lógica de la aplicación de valores éticos a la tributación.

120

Capítulo 11 • Infracciones y sanciones tributarias

¿Cuáles son las clases de infracciones tributarias? A las infracciones tributarias se las puede clasificar de acuerdo con la gravedad del hecho en: • Faltas reglamentarias: reglamentar ias: Las faltas reglamenreglamen tarias serán sancionadas con una multa que no sea inferior a $ 30 3 0 dólares ni que exceda de $ 1.000. • Contravenciones: A las contravenciones eses tablecidas en el Código Tributario y en las demás leyes tributarias, se aplicará como pena pecuniaria una multa que no sea inferior a $ 30 ni exceda de $ 1.500. • Delitos: El delito es la infracción más grave y con una una sanción más severa, severa, pues para la configuración de un delito se requiere la existencia de dolo o culpa que acarrean consecuencias penales.

Contribuyente por convicción no por temor

Sanciones aplicables por infracciones

T

oda infracción conlleva una sanción, que no es otra cosa que una pena, establecida en la Ley, que se aplica por el incumplimiento de una norma. Las penas se aplican según la gravedad de la infracción y pueden ser, de la más leve a la más grave: 1. 1. Multa; 2. Clausura del establecimient establecimiento o o negocio; 3. Suspensión de actividades; 4 Decomiso; 5. Incautación 5. Incautación definitiva; 6. Suspensión 6. Suspensión o cancelación de inscripciones en los registros públicos; 7. Suspensión o cancelación de patentes y autorizaciones; 8. 8. Suspensión o destitución del desempeño de cargos públicos; 9. Prisión; y,

La clausura: clausura: es el cierre del establecimiento por el plazo mínimo de siete días y que se mantiene hasta que la obligación sea cumplida, efectuado mediante mediante la aplicación de sellos y avisos en un lugar visible del local sancionado. Si los contribuyentes reinciden en las faltas que ocasionaron la clausura, serán sancionados con una nueva clausura por un plazo de diez días. El decomiso: es decomiso: es la pérdida del dominio sobre los bienes materia del delito, a favor del acreedor tributario. Suspensión o cancelación de inscripciones y patentes: es el retiro de las inscripciones y patentes requeridas para el ejercicio del comercio o de la industria. Prisión: Prisión: se aplica en casos de defraudación, contrabando y de infracciones relacionadas con la tenencia de libros y registros contables. Las penas van de un mes a cinco años de cárcel (Art. 330 del Código Tributario). Tributario).

10. 10. Reclusión Menor Ordinaria


121

La defraudación

E

l código tributario define a la defraudación como todo acto doloso de simulación, ocultación, falsedad o engaño que induce a error en la determinación de la obligación tributaria, o por lo que se deja de pagar en todo o en parte par te los tributos realmente debidos. Se considera defraudación, entre otros, los siguientes: 1. La falsa declaración de mercaderías, mercaderías, cifras, datos o antecedentes que influyan en la determinación tributaria. 2. La omisión dolosa de ingresos, ingresos, la inclusión inclusión de costos, deducciones, rebajas o retenciones, inexistentes inexistentes o superiores a los que procedan legalmente y, en general, la utilización en las declaraciones tributarias —o en los informes que se suministren al SRI— de datos falsos, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto causado. 3. La alteración dolosa en libros libros de contabilidad, de anotaciones, asientos u operaciones relativas a la actividad económica. 4. Llevar doble contabilidad. contabilidad.

122


5. La destrucción total o parcial de los libros de contabilidad u otros exigidos por las normas tributarias. 6. Destrucción, ocultación ocultación o alteración alteración dolosa de sellos de clausura o de incautación.

Consecuencias de la defraudación La sanción para los casos 2, 3, 4 y 5 es prisión de 2 a 5 años y se la aplica independientemente de las sanciones administrativas, tales como la multa, el decomiso y la clausura. La responsabilidad por estos delitos recaerá en las personas que presenten sus obligaciones por cuenta propia o en representación, es decir, las personas que se desempeñen como agentes de retención o de percepción y que dodo losamente hayan participado en la infracción. Cuando por un hecho se configure más de un delito o más de una contravención, contravención, se aplica la sanción correspondiente al delito o contravencontravención más grave. La aplicación de una sanción no exime al infractor del pago de los correspondientes tributos y de los intereses en mora.

Sanciones

TABLA DE MULTAS PARA DECLARACIONES TARDÍAS Art. 100 Ley Orgánica O rgánica de Régimen Tributario Interno Tercer Tercer Suplemento R.O. 242 del 29 - DIC - 2007

S E N O I C C A R F N I

IMPUESTO A LA RENTA ANUAL FORMULARIOS 101, 102 Y 102A

RETENCIONES EN LA FUENTE MENSUAL

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO RETENCIONES DE IVA MENSUALES FORMULARIO 104

FORMULARIO 103 Mensual Formulario 104 ó 104A

O T S E U P M I A S U A C I S

S O T S E U P M I A S U A C O N N Ó I C A R A L C E D A L I S

3 % del impuesto causado por mes o fracción, máximo hasta el 100 % del

3 % del impuesto causado por mes o fracción, máximo hasta el 100 % del

3 % del impuesto a pagar, por mes o fracción, máximo hasta el 100 % del

impuesto causado.

impuesto causado.

impuesto a pagar.

SI SE HUBIEREN GENERADO INGRESOS

el período al cual se refiere la declaración sin exceder el 5%

Semestral Formulario 104A

no aplica

3 % del impuesto causado (retenido), por mes o fracción, máximo hasta el 100 % del impuesto causado.

SI NO SE HUBIEREN PRODUCIDO RETENCIONES

SI SE HUBIEREN PRODUCIDO VENTAS

SI NO SE HUBIEREN PRODUCIDO RETENCIONES

no aplica

0,1% por mes o fracción de mes, de las ventas o ingresos brutos percibidos en el período al cual se refiere la declaración sin exceder el 5% de dichas ventas o ingresos.

no aplica

0,1 % por mes o o fracción de mes, de las ventas o ingresos brutos percibidos en

IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES

3 % del impuesto causado, por mes o fracción, máximo hasta el 100 % del impuesto causado.

SI NO SE HUBIEREN GENERADO INGRESOS

no aplica

de dichas ventas o ingresos

Para mayor información visita: www.sri.gob.ec, www.sri.gob.ec, sección Declaración de Impuestos / Multas.


123

La necesidad de la sanción

El derecho y las leyes no son un fin sino un medio, el cual se vale de la fuerza para lograr conductas determinadas que se consideran de interés social y evitar aquellas que se consideran dañinas para la sociedad. El aspecto característico de este método —del derecho— consiste en sancionar con un acto coactivo la conducta contraria a la deseada. El autor de una norma jurídica supone evidentemente que los hombres cuya conducta es así regulada considerarán tales actos como un mal y se esforzarán por evitarlos. Su meta es, pues, encauzarlos hacia una conducta determinada, amenazándolos con un mal en caso de una conducta contraria [...] Kelsen.

La necesidad de la sanción Mucho se discute sobre si el endurecimiento de las penas y sanciones disminuye el índice de infracciones. ¿Qué piensas tú? El derecho y las leyes no son un fin sino un medio, el cual se vale de la fuerza para lograr conductas determinadas que se consideran de interés social y evitar aquellas que se consideran dañinas para la sociedad. El aspecto característico de éste método – del derecho - consiste en en sancionar con con un acto coactivo la conducta contraria contraria a la deseada. deseada. El autor de una norma jurídica supone evidentemente que los hombres cuya conducta es así regulada considerarán tales actos como un mal y se esforzarán esforzarán por evitarlos. evitarlos. Su meta es, es, 124


Mucho se discute sobre si el endurecimiento de las penas y sanciones disminuye el índice de infracciones y delitos. ¿Qué piensas tú? En este sentido se dice que al endurecer las sanciones y las penas disminuirán los delitos, sin embargo esto parece no suceder en la realidad. El asunto es realmente complejo ya que intervienen muchos factores: sicológicos y emocionales, sociales y hasta económicos. Muchos lo han dicho sabiamente antes, una verdadera disminución de los delitos se logra más con la educación que con el castigo. Los índices de infracciones y delitos se encuentran estrechamente relacionados con el nivel de bienestar social, moral y económico de los pueblos, donde hay más justicia hay menos infracciones. pues, encauzarlos hacia una conducta determinada, amenazándolos con un mal en caso de una conducta contraria [...] Kelsen. En este sentido se dice que al endurecer las sanciones y las penas disminuirán los delitos, sin embargo esto parece no suceder en la realidad. El asunto es realmente realmente complejo complejo ya que intervienen intervienen muchos factores: sicológicos y emocionales, sociales y hasta económicos. Muchos lo han dicho sabiamente antes, una verdadera disminución de los delitos se logra más con la educación que con el castigo. castigo. Los índices de infracciones y delitos se encuentran estrechamente relacionados con el nivel de bienestar social, moral y económico de los pueblos, donde hay más justicia hay menos infracciones.

Hago y aprendo

1

Investiga y escribe un ejemplo ejemplo de cada una de las siguientes infracciones tributarias. •

Faltas reglamentarias reglamentar ias

Contravenciones

•

Delitos

•

2

Escribe el número que corresponde en la casilla para para ordenar ordenar de la más más grave grave a la más leve las siguientes sanciones tributarias. 1

Suspensión o destitución del desempeño de cargos públicos.

2

Clausura de un establecimiento establecimiento o negocio.

3

Multa.

4

Cancelación de patentes y autorizaciones.

5

Prisión.

6

Cancelación de inscripciones en los registros públicos.

7

Decomiso.

3

Explica con tus palabras lo que es llevar doble contabilidad .

4

Pinta el término al que corresponde esta definición. A todo acto de simulación, ocultación, falsedad o engaño que induce a error en la determinación de la obligación tributaria o por el que se deja de pagar en todo o en parte los tributos realmente debidos se conoce como: decomiso

sanción

pena

defraudación

dolo

censura


125

Hago y aprendo

5

Describe la sanción para cada una de estas infracciones. Por declaración tardía del ICE si no causa impuestos.

Por declaración tardía del IVA mensual si se hubieran producido ventas.

Por rectificación de datos de las retenciones en la fuente.

126

6

Escribe un párrafo acerca de ser un contribuyente contribuyente por convicción convicción y no por temor temor..

7

Describe las consecuencias legales y las consecuencias sociales de la defraudación.


Proyecto 3 LOS VALORES SE PREDICAN CON EL EJEMPLO Antes de empezar, conozcamos sobre el tema.

¿De dónde obtenemos los valores? Con mayor o menor dificultad, los conocimientos conceptuales se enseñan y se instruyen pero, ¿y los valores? No son conceptos que se enseñan, sino que se aprenden y se aprehenden. Tienen que haber, personas que con su ejemplo o testimonio y no solo con su discurso, los pongan ante nuestros ojos, entonces somos cada uno de nosotros quienes captamos o no un valor para desearlo y reproducirlo. La aprehensión de los valores es un acto subjetivo, íntimo, personal basado en nuestras relaciones con todo lo que nos rodea, en lo que vemos en lo que sentimos, es la consecuencia de nuestro ser social y de nuestro ser emocional que se desenvuelve en una sociedad compleja.

Nuestro actuar: responsabilidad educaeduca tiva con el otro Todo está interconectado. Si observamos con atención podremos notar que nuestro mundo es una complejísima red de interrelaciones, la más mínima de nuestras acciones tiene repercusión sobre uno o varios de los componentes de nuestro alrededor, lo que desata una cadena de consecuencias y efectos interminables. Sin embargo, el ser humano occidental parece no notarlo y vive en una suerte de ilusión, de aislamiento y soledad. De este fenómeno se derivan todos los problemas sociales, ambientales y los antivalores que nos están llevando a la destrucción del planeta, a nuestra destrucción. Pero si tomamos en cuenta la forma en que influimos y nos relacionamos con el

mundo, consideraremos nuestra responsabilidad y cambiaremos nuestros hábitos, empezando con los más domésticos. Debemos estar concientes de que nuestra forma de vida, así no lo queramos, es pauta y modelo de valores y antivalores para los otros.

Ética en la trasmisión de la ética Las personas tenemos necesidad de transmitir nuestro paquete de valores, pues los consideramos un bien común, sin embargo, no se trata de pensar en que los demás son arcilla que vamos a modelar a nuestro antojo, ya sea para un proyecto individual, ya sea para una utopía colectiva. La realidad es plurisignificativa, es ambigua, inaprensible en todas sus posibilidades de significación, entonces, en cuanto a la transmisión de valores, se debe favorecer la libertad y la apertura en su interpretación. Se trata de una actitud de escucha en el encuentro, de dejar un espacio abierto al despliegue de todas las lecturas posibles en el que, por supuesto, prime el respeto y todos sus valores consecuentes. Los medios para la transmisión de valores son tan variados como posibilidades de actuación ac tuación y comunicación tenemos los seres humanos, entre ellos juegan un papel muy importante la tradición oral, expresada en refranes y relatos; el arte en general y, en especial, la literatura.


127

¡Luces, cámara, actividades! 1

A continuación continuación constan constan refranes refranes y frases célebres que se relacionan con con valores. valores. Escoge una pareja para trabajar y analícenlos intentando obtener dos interpretacio nes diferentes. La generosidad no consiste en dar mucho, sino en dar a tiempo. (anónimo) Interpretación 1

Interpretación 2

Quien ama al mundo en su persona es digno de que se le confíe el reino. (Lao Tsé) Interpretación 1

Interpretación 2

Todo hombre prudente tolera un mal menor por miedo a impedir un bien mayor. (anónimo) Interpretación 1

2

128

Interpretación 2

Investiga obras de la literatura universal en las las que encuentres reejados los siguien siguien-tes valores y copia en tu cuaderno un fragmento que lo argumente. Exponlo a tus compañeros. •

Búsqueda del sentido de la vida

•

Respeto a las diferencias

•

Paz

•

Igualdad de género

Proyecto 3 • Los valores se predican con el ejemplo

Sabías que... ...con cada dólar de impuesto entregado, permites que el Estado genere obras para el país, como hospitales, escuelas, carreteras, parques, puentes, etc. Como ecuatorianos responsables, paguemos nuestros impuestos y seamos parte del Ecuador que queremos construir cons truir... ...

Libro del Futuro Contribuyente

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