LAS AFIRMACIONES DE LA ADMINISTRACION ADMINISTRACION
Son declaracio declaraciones nes explicitas que la administración administración hace hace acerca de los tipos de de opera operacio cione nes s y las cuen cuentas tas relac relacio ionad nadas as en los los esta estados dos finan financie ciero ros. s. Exist Existen en afirmacio afirmaciones nes similare similares s para para cada cada activo, activo, pasivo, pasivo, capital capital contabl contable, e, ingreso ingresos s y partidas de gastos de los estados financieros. Estas afirmaciones son precedentes para ambas clases de operaciones y estados de cuentas. Las afirmaciones se clasifican en cinco categorías: . !. #. %. '.
Exist Existenc encia ia y ocurre ocurrenci ncia a "nteg tegrida idad $aluaci luación ón o asign asignac ación ión &erec &erecho hos s y oblig obligac acion iones es (res (resen entac tación ión y reve revelac lació ión n
Afirmacione Afirmaciones s de existencia existencia u ocurrencia: ocurrencia: se refiere a si los activos, pasivos y capital incluidos en el balance general, existieron efectivamente en la fecha del mismo. Las afirmaciones referentes a la ocurrencia se refieren a si las operaciones registradas registradas incluidas en los estados financieros financieros se suscitaron en efecto durante el perio periodo do conta contable ble.. (or (or e)emp e)emplo, lo, la admin administ istra ració ción n afirm afirma a que que el invent inventari ario o de mercancía mercancía incluye en el balance general general existe y est* disponible disponible para su venta en la fecha del balance general. &e manera similar, la administración afirma que las operaciones de ventas registradas representan intercambio de bienes o servicios que en realidad tuvieron lugar.
estas indic indican an que est*n est*n inclu incluida idas s todas todas las Afirmacione Afirmaciones s sobre Integridad: Integridad: estas transacciones y cuentas que se deben presentar en los estados financieros. (or e)emplo: la admón. afirma que las ventas de bienes y servicios est*n registradas o incluidas en el estado financiero. &e igual forma, la administración administración declara que los documentos por pagar en el balance general contemplan todas las obligaciones de la entidad. La afir afirma maci ción ón sobr sobre e inte integr grid idad ad se refi refier ere e a asun asunto tos s opue opuest stos os a los los de las las afirmaciones de existencia uy ocurrencia. La afirmación de integridad se refiere a la posibilidad de omitir palabras de los estados financieros que se deben incluir, en tanto que la afirmación de existencia u ocurrencia se refiere a la inclusión de cuentas que no debieron haber sido incluidas. (or tanto registrar una venta que no ocurrió seria violar la afirmación de ocurrencia y no registrar una venta que sí ocurrió seria $iolar la afirmación de integridad.
Afirmacin sobre !a"uacin o asignacin: se relacionan con el hecho de que el activo, pasivo y capital y cuentas de ingresos y gastos se han incluido en los estados financieros en los montos adecuados. Afirmaciones sobre derec#os $ ob"igaciones: se relaciona con el hecho de que si los activos son los derechos de las entidades y los pasivos son las obligaciones de la entidad en una fecha determinada. (or e)emplo una entidad expresa que los activos son de su propiedad y que la obligación de arrendamiento representa una obligación. Afirmaciones sobre "a %resentacin $ "a re!e"acin: estas afirmaciones se refieren a los componentes de los estados financieros est*n combinados o separados, descritos y revelados en forma adecuada. (or e)emplo, la admón. afirma que las obligaciones clasificados como pasivos a largo pla+o es el balance general no maduraran en el pla+o de un ao. &e igual manera, la admón. afirma que los montos presentados como partidas extraordinarias en el estado de resultado est*n clasificados y descritos como es debido.
Las afirmaciones se relacionan directamente con las normas de información financiera aplicable -//(0 forman parte de los criterios que la dirección utili+a para registrar y relevar la información contable de los estados financieros. La auditoría es una comparación cuantificable -estados financieros0 con los criterios establecidos o sea las afirmaciones que establecen de acuerdo con las //(, por lo que los auditores deben entender las afirmaciones para reali+ar auditorías adecuadas. 1ambi2n se relaciona con la 3"/ #', esta 3"/ trata de la responsabilidad que tiene el auditor de identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la finalidad de proporcionar una base para el diseo y la implementación de respuestas a los riesgos valorados de incorrección material. El auditor identificar* y valorar* los riesgos de incorrección material en las afirmaciones sobre tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar que le proporcionen una base para el diseo y la reali+ación de los procedimientos de auditoría posteriores. 4elacionar* los riesgos identificados con posibles incorrecciones en las afirmaciones, teniendo en cuenta los controles relevantes que el auditor tiene intención de probar5 y considerar* la probabilidad de que existan incorrecciones. /ntes de emitir estados financieros, la administración del ente económico debe cerciorarse que se cumplen satisfactoriamente las afirmaciones, explícitas e implícitas, en cada uno de sus elementos.
O&'ETI(O DE LA A)DITORIA RELACIONADA CON O*ERACIONES
Los ob)etivos de la auditoria con operaciones est*n relacionados estrechamente con las afirmaciones de la admón. La principal responsabilidad es determinar si las afirmaciones de la admón. sobre los estados financieros est*n )ustificadas. Estos ob)etivos de la auditoria relacionada con operaciones tiene por ob)eto formar un marco de referencia para ayudar al auditor a reunir los datos requeridos seg6n el criterio de traba)os de campo y decidir el tiempo de datos que ha de acumular para la clase de operaciones que tenga dada las circunstancias de su traba)o. Los ob)etivos son los mismos para una auditoria y otras pero la evidencia varia, dependiendo de las circunstancias. &ebe hacerse una distribución de los ob)etivos generales de la auditoria relacionadas con las de operaciones y los ob)etivos específicos relacionados con operaciones para toda clase de operaciones. Los primeros son abordados aquí y son procedentes para cada tipo de operaciones pero se expresan en t2rminos amplios. Los segundos tambi2n son precedentes para cada clase de operaciones pero se expresan en t2rminos adaptados a una clase de operaciones como las ventas, una ve+ que se conocen los ob)etivos de la auditoria generales relacionadas con las operaciones pueden utili+arse para reali+ar los ob)etivos de auditoria específicos relacionados con operaciones para cada clase de operaciones que se auditen. Se presentan seis ob)etivos de auditoria relacionado con operaciones: Existencia: existen operaciones registradas este ob)etivo se refiere a que si las operaciones registradas en realidad ocurrieron. La inclusión de una venta en el diario de ventas cuando no ha ocurrido es una violación al ob)etivo de existencia este ob)etivo es el equivalente del auditor a la afirmación de existencia u ocurrencia por parte de la administración. Integridad: en este ob)etivo se registran las operaciones existentes y se refiere al hecho de que todas las operaciones que deber*n incluirse en el diario hayan sido incluidas. 3o incluir una venta en el diario de venta o en el libro mayor cuando una venta haya ocurrido, representa una violación al ob)etivo de la integridad. Este ob)etivo es equivalente a la afirmación de integridad de la admón.
Los ob)etivos de existencia de integridad hacen 2nfasis en intereses opuestos de la auditoria5 la existencia se refiere a la sobrevaloración potencial y a la integridad, a las operaciones no registradas -subestimación0.
*recisin o exactitud: las operaciones registradas est*n asentadas con los montos correctos y se refiere a la precisión de la información relativa a transacciones contables. (ara las operaciones de ventas, abría una violación al ob)etivo de precisión si la cantidad de bienes embarcados fuese diferente a la cantidad facturada, si se utili+ara un precio de venta equivocado para la facturación, si ocurrieran errores de extinción o agregación en la facturación o si se incluyera un monto equivocado en el diario de ventas. La precisión es una parte de la afirmación de la valuación o asignación. Es importante distinguir entre precisión y existencia o integrada. (or e)emplo, si una operación de ventas registrada no debiera estarlo debido a que el cargamento estaba a consignación, entonces se violaría el ob)etivo de existencia aun cuando el monto de la factura se hubiera dado de forma correcta. Si el registro de ventas fue por un cargamento valido pero el monto fue calculado de forma incorrecta entonces existe una violación al ob)etivo de precisión pero no al de existencia la misma relación existe entre integridad y precisión. C"asificacin: las operaciones incluidas en los diarios de los clientes est*n clasificadas de forma adecuada, entre los e)emplos de errores en la clasificación de ventas esta la inclusión de efectivo como ventas al cr2dito el registro de una venta de activos fi)os de operaciones como ingresos y la mala clasificación de las ventas comerciales como ventas residenciales. La clasificación es tambi2n parte de la afirmación valuación y asignación. Tiem%o: las operaciones se registran de las formas correctas, un error de tiempo ocurre si las operaciones no se registran en las fechas que ocurrieron las operaciones. 7na operación de ventas, por e)emplo, deberia registrarse en el momento de embarque. El tiempo tambi2n forma parte de la afirmación de valuación y asignación. Asentamiento $ resumen: las operaciones registradas se incluyen adecuadamente en los archivos maestros y se resumen de manera apropiada y se refiere a la precisión y a la transferencia de la información de las operaciones registradas de los diarios a los registros de subvenciones y al mayor. (or e)emplo, si se registra una operación de ventas en el archivo del cliente equivocado o por un monto equivocado en el archivo maestro se trata de una violación de ob)etivo. El asentamiento y el resumen es tambi2n parte de la afirmación, valuación y asignación.
&ebido a que habitualmente el asentamiento de las operaciones de los diarios a los registros de subvenciones, el libro mayor y otros archivos maestros relacionados, se reali+a por medio de sistemas de contabilidad computari+ados, el riesgo de alg6n error humano es mínimo. 7na ve+ que el auditor puede establecer
que la computadora funcione como es debido, se reduce la preocupación de reali+ar errores en el proceso de asentamiento de información. Los ob)etivos generales de auditoria relacionados con las operaciones deben de aplicarse a cada tipo es decir a cada clase importante de operaciones en auditoria. &ichas operaciones en t2rminos generales incluyen ventas, entradas de efectivo, adquisiciones de bienes y servicios, nomina etc. En la siguiente tabla se resumen los seis ob)etivos de auditoria relacionadas con las operaciones. Esto incluye la forma general de los ob)etivos, la aplicación de los ob)eticos a las operaciones de venta y las afirmaciones. /c* solo tres afirmaciones est*n relacionadas con los ob)etivos de auditoria de operaciones. Esto demuestra de dos de las afirmaciones no se satisfacen al reali+ar pruebas de auditoria relacionadas con las operaciones.
O&'ETI(OS DE A)DITORIA RELACIONADO CON O*ERACIONES + AFIRMACIONES DE ADMINISTRACION *ARA O*ERACIONES DE (ENTA, Afirmaciones de administracin
"a Ob-eti!os de auditoria Ob-eti!os de auditoria genera"es re"acionados es%ec.ficos con o%eraciones re"acionados con o%eraciones Existencia u 8currencia Existencia Las ventas registradas son para embarques que se hacen a clientes reales. "ntegridad integridad Se registran operaciones de ventas existentes. $aluación o /signación (recisión Las ventas registradas son por el monto de los bienes embarcados y est*n y registradas y facturadas completamente. 9lasificación Las operaciones de ventas se clasifican adecuadamente. 1iempo Las ventas se registran en las fechas correctas. /sentamiento y 4esumen Las operaciones de
&erechos y 8bligaciones 3o aplica (resentación y 3o aplica 4evelación
ventas se incluyen en los archivos maestros y se resumen adecuadamente. 3o aplica 3o aplica
