INVESTASI (INVESTME NT) Pengertian investasi di dalam akuntansi akuntansi meliput meliputii semua semua penanama penanaman n dana perusahaa perusahaan n atau penyertaan perusahaan pada perusahaan lain, yang tidak ada hubungan langsung dengan operasi utama perusahaan. Pengertian investasi ini berbeda dengan pengertian investas investasii di dalam dalam manaem manaemen en keuangan keuangan atau pembela pembelanaa naan n yaitu yaitu investas investasii berarti berarti penanaman modal atau dana dan a pada berbagai enis aktiva perusahaan. perusahaan . !erdasarkan tuuan investasi dapat digolongkan menadi dua, yaitu " 1. Investa Investasi si angk angkaa pende pendek k #suda #sudah h dibaha dibahas$ s$ %. Invest Investasi asi angka angka panan panang g Investasi angka pendek tuuannya untuk menghindari teradinya kas yang menganggur, sedangkan investasi angka panang, yaitu " 1. &ntuk mengendalikan mengendalikan perusahaan perusahaan lain, supaya dapat dapat menamin menamin bahan atau atau pasar pasar yang diperlukan. %. &ntuk &ntuk mempe memperole roleh h bagian bagian laba #deviden #deviden$$ '. &ntu &ntuk k mendap mendapatk atkan an (api (apital tal gai gain n ). &ntu &ntuk k mengu menguasa asaii pesai pesaing ng *. &ntu &ntuk k memb membent entuk uk dana dana ter terten tentu tu !entuk investasi investasi angka panang digolon digolongkan gkan menadi menadi " 1. Investa Investasi si angka angka panang panang dalam dalam bentuk bentuk saham saham %. Investa Investasi si angka angka pana panang ng dalam dalam bentu bentuk k obligasi obligasi '. Invest Investasi asi ang angka ka panan panang g lainny lainnya. a. Investasi dalam bentuk saham dapat dilakukan dalam bentuk saham biasa maupun saham pre+erred, bila " 1. Tu Tuuan uan membeli membeli saham pre+erred pre+erred yaitu yaitu untuk memperole memperoleh h pendapatan pendapatan tetap setiap setiap periode berupa dividend. div idend. %. Tu Tuuan uan membeli membeli saham biasa yaitu yaitu untuk untuk mengontrol mengontrol perusahaan perusahaan lain lain melalui melalui hak suara. Ada % enis investasi yang dilakukan peru sahaa n pada perusahaan lain, yaitu " 1. Invest Investme ment nt in in ebt ebt Se(u Se(urit rities ies a. -eld eld to matur aturit ity y b. Trading se(urity (. Availa ailabl blee +or +or sal salee %. Investm Investment ent in Euity Euity Se(urit Se(urities ies Investment in ebt Se(urities, yaitu instrument yang menunukkan hubungan (reditor dengan sebuah perusahaan #/ieso$. Sedangkan menurut PSA/ *0, yaitu se(urities yang menun menunuk ukkan kan hub hubung ungan an hutan hutangp gpiut iutan ang g antara antara kredit kreditor or dengan dengan perusa perusahaa haan n yang yang menerbitkan se(urities.
1
Investment Euity Se(urities, yaitu investasi dalam bentuk saham Investment dapat digolongkan menad i tiga, yaitu " 1. Investment in debt se(urities #Investasi dalam bentuk !ond$ -eld to matu rity se(urities #investasi yang dimiliki sampai at uh tempo$ 2ika perusahaan mempunyai tuuan se(ara sungguhsungguh untuk memiliki sekuritas sampai atuh tempo, yaitu investasi angka panang dan tidak diren(anakan untuk diual lagi, penilaiannya menggunakan amortisasi (ost, yaitu harga beli setelah dikurangi dengan amortisasi premium atau dis(ount. Available +or sale se(urities #se(urities yang tersedia untuk diual$ Investasi dikelompokan ke dalam golongan ini ika tidak akan dimiliki sampai atuh tempo, tetapi uga tidak akan diual kembali dalam angka pendek dan penilaiannya menggunakan harga 3aar4+air value. Perbedaan antara harga pasar dengan nilai bukunya dilaporkan dalam rekening &nreali5ed -olding 6ain or 7oss yang merupakan bagian dari 8ther 9omprehensive In(ome dan dilaporkan sebagai bagian dari Sto(kholder:s Euity. Trading se(urities #se(urities per dagangan $ yaitu se(urities yang dibeli dan dimiliki dengan tuuan untuk diual kembali dalam angka pendek atau se3aktu3aktu dapat diual kembali. Tuuannya yaitu untuk mendapatkan (apital gain. Investment in euity se(urities #investasi dalam bentuk saham$ -olding o+ less than %0; -olding bet3een %0; and *0; -olding o+ more than *0;
%. 8ther reporting issued
%0; 9ost method %0; *0; Euity method ? *0; 9onsolidation method
Penilaian di nera(a
1
9ost method " =etode ini dipakai ika investasi saham dalam perusahaan lain umlahnya kurang dari %0; dan tidak dapat mempengaruhi perusahaan penerbit saham tersebut. alam metode ini investasi akan di(atat dalam nera(a sebesar harga pokoknya #(ost$ yaitu harga beli saham ditambah dengan biayabiaya yang dikeluarkan. Pada 3aktu perubahan penerbit
saham memperoleh laba atau rugi, tidak di(atat oleh investor, tetapi baru di(atat ika laba atau rugi tersebut telah dibagikan dalam bentuk dividen oleh penerbit saham. Euity method " Pada saat investor memiliki antara %0; sampai *0; saham biasa sebuah perusahaan, maka umumnya investor ini dianggap mempunyai pengaruh signi+ikan atas kegiatan kegiatan keuangan dan operasi perusahaan penerbit saham. Setiap akhir periode harga pokok tersebut disesuaikan dengan laba atau rugi yang diperoleh perusahaan penerbit saham. ividen yang diterima di(atat sebagai pengurang salam perkiraan investasi dalam saham. 9onsolidation method " Pada saat perusahaan memiliki lebih dari *0; saham biasa dari perusahaan lainnya, maka induk perusahaan biasanya perlu menyusun laporan keuangan konsolidasi. 7aporan konsolidasi merupakan laporan keuangan dari suatu kelompok perusahaan yang disaikan sebagai suatu kesatuan ekonomi. -eld to =aturity Se(. 1. 2unal Pembelian -eld to =aturity Se( 9ash %. Penerimaan bunga dan a. Amortisasi dis(ount 9ash -eld to =aturity Se( Interest @evenue b. Amortisasi premium 9ash -eld to =aturity Se( Interest @evenue '. 2urnal Penyesuaian a. Amortisasi dis(ount Interest @e(eivable -eld to =aturity Se( Interest @evenue b. Amortisasi premium Interest @e(eivable -eld to =aturity Se( Interest @evenue ). 2urnal pembalik Interest @evenue Interest @e(eivable 9ash Interest @evenue
Available +or Sale Available +or sales 9ash amortisasi
Trading Se(urities Trading Se(urities 9ash
9ash Available +or sales Interest @evenue
9ash Trading Se(urities Interest @evenue
9ash Available +or sales Interest @evenue
9ash Trading Se(urities Interest @evenue
Interest @e(eivable Available +or sales Interest @evenue
Interest @e(eivable Trading Se(urities Interest @evenue
Interest @e(eivable Available +or sales Interest @evenue
Interest @e(eivable Trading Se(urities Interest @evenue
Interest @evenue Interest @e(eivable 9ash Interest @evenue
Interest @evenue Interest @e(eivable 9ash Interest @evenue
1. 2urnal penualan a. 2urnal amortisasi 1. Amortisasi dis(ount -eld to =aturity Se( Interest @evenue %. Amortisasi premiu m Interest @evenue -eld to =aturity Se( b. !unga beralan 9ash Interest @evenue (. 2urnal penualan 1. !ila 6ain 9ash -eld to =aturity Se( 6ains on Sales %. !ila 7oss 9ash 7oss on Sales -eld to =aturity Se(
Available +or sales Interest @evenue
Trading Se(urities Interest @evenue
Interest @evenue Available +or sales
Interest @evenue Trading Se(urities
9ash
9ash Interest @evenue
9ash
Interest @evenue
9ash Available +or sales 6ains on Sales
9ash 7oss on Sales Available +or sales
Trading Se(urities 6ains on Sales 9ash 7oss on Sales Trading Se(urities
9ontoh 9ost =ethod " 1. PT. B membeli (ommon sto(k tiga perusahaan yaitu 9o. A C %'0.000. 9o. ! C 1D0.000 dan 9o. 9 C 100.000 #kepemilikan saham > %0;$ %. iterima pembayaran deviden dari 9o. ! sebesar 1D.000 '. iual (ommon sto(k dari 9o. A seharga @p. %*0.000
itanya " !uat urnal transaksi di atas dan buat urnal penyesuaian bila harga 3aar dari 9o. ! dan 9o. 9 masingmasing 10.000 dan *.000, serta saikan dalam Nera(a per '141% . 2a3ab " 1. Available +or sale se(urities *00.000 9ash *00.000 %. 9ash 1D.000 ividend @evenue 1D.000 '. 9ash %*0.000 Available +or sale se(urities %'0.000 6ain on Sale %0.000 ). 2urnal penyesuaian Se(urities +air value adustment 1*.000 &nreali5ed holding gain 1*.000 Persediaan '141% 9ost 9o. ! 1D0.000 9o. 9 100.000 %D0.000
!alan(e Sheet '141% In!estent Available +or sale se(urities Se(urities +air value adustment 2umlah
&nreali5ed holding gain
&nreali5ed 6ain #loss$ %0.000 #*.000$ 1*.000
%D0.000 1*.000 %F*.000
@p. B @p. B @p. B G @p. B @p. 1*.000 G @p. B
!ila tahun %000 PT. B membeli (ommon sto(k 9o. seharga @p. ')0.000 2urnal " Available +or sale se(urities ')0.000 9ash ')0.000
!uat urnal penyesuaian per '141% 00, bila harga 3aar (ommon sto(k 9o. sebesar @p. '''.000 2urnal penyesuaian &nreali5ed holding gain D.000 Se(urities +air value adustment D.000
Persediaan '141% %000 9ost
&nreali5ed holding gain
&nreali5ed 6ain #loss$ %0.000 #*.000$ #D.000$ F.000
H10.000 F.000 H1F.000
@p. B @p. B @p. B G @p. B @p. F.000 G @p. B
Soal Euity =ethod 1. PT. P membeli (ommon sto(k seharga @p. )0.000.000 dari PT. S dengan umlah kepemilikan '0;. %. PT. S memperoleh laba sebesar @p. '0.000.000 '. PT. S =embagikan laba ). PT. S menderita kerugian 2a3ab " 1. Investment in 9o. S sto(k )0.000.000 9ash )0.000.000 %. Investment in 9o. S sto(k .000.000 @evenue +rom Investment 9o. S .000.000 '. 9ash .000.000 Investment in 9o. S sto(k .000.000 ). 7oss +rom Investment 9o. S 10.000.000 Investment in 9o. S sto(k 10.000.000
1. %. '. ). *. H. D.
Soal 7atihan " ibeli 1.000 lembar saham PT. Telkom nominal @p. %.000 dengan harga @p. %.*00 per lembar. iual 100 lembar saham PT. Telkom tersebut di atas dengan kurs 1'0. PT. Telkom mengumumkan laba tahun %000 sebesar @p. 1.000.000 PT. Telkom =embagikan deviden @p. 100 per lembar saham -arga pasar saham PT. Telkom tanggal '141% %000 @p. %.)00 per lembar Tanggal '141% %001 harga pasar PT. Telkom @p. %.)*0 per lembar Tanggal '141% %00% harga pasar PT. Telkom @p. %.H00 per lembar 9atatan " Saham PT. Telkom yang beredar sebesar ).000 lembar itanya " 2urnal menggunakan (ost method #diasumsikan umlah saham yang dimiliki > %0;$ dan urnal dengan menggunakan euity method #diasumsikan umlah saham yang dimiliki ? %0;$ 2a3ab " No 9ost =ethod 1
%
'
)
*
H
ibeli 1.000 lembar saham Available +or sale se(. %.*00.000 9ash %.*00.000 1.000 %.*00 C %.*00.000 iual 100 lembar saham 9ash %H0.000 Available +or sale se(. %*0.000 6ain on sale 10.000 Pen "100 %000 1'0 C %H0.000 Pemb " 100 %.*00 C %*0.000 7aba C 10.000 Pengumuman laba @p. 1.000.000 No, entry
Euity =ethod Investment in PT. Telkom Stok %.*00.000 9ash %.*00.000
9ash %H0.000 Investment in PT. Telkom Stok %*0.000 6ain on sale o+ Inv4sto(k 10.000 Pen "100 %000 1'0 C %H0.000 Pemb " 100 %.*00 C %*0.000 7aba C 10.000 Investment in PT. Telkom Stok %%*.000 In(ome +rom Inv. PT. Telkom %%*.000 #00 " ).000$ 100; C %%,*; 1 t C %%*.000
Pembagian deviden @p. 100 per lembar 9ash 0.000 9ash 0.000 eviden In(ome 0.000 Investment in PT. Telkom Stok 0.000 #1.000 J 100$ 100 C 0.000 00 @p. 100 C 0.000 Ad.
No, entry
<=V " 00 %.)*0
D
C
%.%0*.000
9ost " 00 %.*00 C %.%*0.000 7oss )*.000 No, entry Ad.
C %.%*0.000 )*.000
98NT8- -E7 T8 =AT&@ITK Pada tanggal 1 2anuari %001 @obinson 9o. =embeli obligasi yang dikeluarkan oleh Evergreen =aster dengan nilai nominal L100.000 bunga nominal F;, sedangkan bunga e+ekti+ 10;. !unga dibayar setiap tanggal 1 2anuri dan 1 2uli. 8bligasi tersebut ren(ananya akan dipegang sampai atuh tempo yaitu tanggal 1 2anuari %00H. Tanggal 1 November %00*, karena kebutuhan dana yang mendesak, @obinson 9o. =enual obligasi tersebut dengan harga L.D*0. iminta " 1. 2urnal tanggal 1 2anuari %001 %. !uat tabel amortisasi '. 2urnal tanggal 1 2uli %001 ). 2urnal tanggal '1 esember %001 *. 2urnal tanggal 1 2anuari %00% H. 2urnal tanggal 1 November %00* 2a3ab " &ntuk menentukan nilai investasi adalah berdasarkan present value dari nominal bond ditambah present value dari bunga bond. 9ara tersebut adalah dengan rumus sbb " Nilai tunai da ri Nilai Nominal " 1 PV C A n #1 G i$ Nilai tunai da ri bunga Nominal " 1 1 n #1 G i$ PV C @ i
A C Total nilai nominal i C ; bunga e+ekti+ per tanggal pembayaran bunga n C umlah periode pembayaran bunga @ C !esarnya bunga nominal yang dibayar tiap tanggal pembayaran bunga !unga !P C states rate !unga e+ekti+ C e++e(tive rate
2a3ab " 1 PV C 100.000 ).000
C @p. H1.'1 #1 G *;$
M100.000 F; C F.000 " % C
10
1 1 #1 G *;$
10
PV C ).000M
C @p. '0.FFD *; 9ash
C @p. %.%DF
141 %001 2ur nal penualan -eld to maturity %.%DF 9ash %.%DF
ate
S(hedule o+ !ond dis(ount amorti5ation E++e(tive interest method * Kears, F !ond Pur(hase to Kield 10; 9ash paid Interest is(ount S@C);100.000 @evenue Amorti5ed
9arrying value o+ !ond %.%DF
E@ C 10;" % C *;
1 J 1 J 01 1 1 J D J 01 ).000 1 J 1 J 0% ).000 1 J D J 0% ).000 1 J 1 J 0' ).000 1 J D J 0' ).000 1 J 1 J 0) ).000 1 J D J 0) ).000 1 J 1 J 0* ).000 1 J D J 0* ).000 1 J 1 0H ).000 M*; %.%DF C ).H1) MM).H1) ).000 C H1) MMM%.%DF G H1) C %.F% 14D 01 2urnal penerimaan bunga 9ash ).000 -eld to maturity se(. H1) Interest revenue
1
1
M).H1) ).H)* ).HDD ).D11 ).D)H ).DF' ).F%' ).FH) ).0D ).*%
MMH1) H)* HDD D11 D)H DF' F%' FH) 0D *%
).H1)
G
MMM%.F% '.*'D ).%1) ).%* *.HD1 H.)*) D.%DD F.1)1 .0)F 100.000
'141% 01C141 0% 2urnal penyesuaian Interest re(eivable ).000 -eld to maturity se(. H)* Interest revenue ).H)* 141 0% 2urnal pembalik Interest revenue ).000 Interest @e(eivable ).000 2urna l penerimaan /as /as ).000 Interest revenue ).000 2urna l tanpa urnal pembalik /as ).000 Interest re(eivable ).000 1411 %00* 2&@NA7 PEN2&A7AN a. =enghitung amortisasi tahun beralan Kaitu dari tanggal sebelum penualan sampai tanggal penualan dikalikan dengan dis(ount amortisasi setelah tanggal penualan. 14D J 1411 C ) bulan L*% #tabel$ C LH'* 2urnal " -eld to maturity H'* Interest revenue H'* b. =enghitung 7oss46ain on Sales @umus " !ook value #(arrying value o+ bond sebelum tgl. Penualan$ Amortisasi beralan #G4$ !ook value #tgl. Penualan -arga ual 6ain or loss on sale 2urnal " 1411 %00*
9ash .D*0 -eld to maturity se(. .HF' 6ain on sale HD (. =enghitung !unga !eralan yang harus diterima" )41% F; 100.000 C %.HHD 2urnal " 1411 0*
9ash
%.HHD Interest revenue
%.HHD
G4
.0)F H'* G .HF' .D*0 HD
7ATI-AN S8A7 " P@E=I&= Tanggal 141 H diual %.000 lembar bond payable 1%; nominal @p. *.000 angka 3aktu ) tahun, bunga dibayar setiap tanggal 14D J 141, bunga e+ekti+ 10; itanya " 2urnal tanggal 141 H, 14D H, '141% H, 141 D, 141 %000 98NT8- AVAI7A!7E <8@ SA7E Pada tanggal 1 2anuari %001 6ra++ 9o. =embeli obligasi dengan nilai nominal L100.000 dan harga beli L10F.111. &mur 8bligasi * tahun bunga nominal 10;, sedangkan bunga e+ekti+ F;. !unga dibayar setiap tanggal 1 2anuari dan 1 2uli. 1. !ila tanggal '1 esember %001 adanya penyesuaian harga pasar obligasi L10*.000. %. Tanggal 1 2uli %00', karena kebutuhan dana yang mendesak, 6ra++ 9o. =enual obligasi tersebut dengan harga L.D*0. iminta " 1. 2urnal tanggal 1 2anuari %001 %. !uat tabel amortisasi '. 2urnal tanggal 1 2uli %001 ). 2urnal tanggal '1 esember %001 *. 2urnal tanggal 1 2anuari %00% H. 2urnal tanggal 1 November %00* 2a3ab " &ntuk menentukan nilai investasi adalah berdasarkan present value dari nominal bond ditambah present value dari bunga bond. 9ara tersebut adalah dengan rumus sbb " Nilai tunai da ri Nilai Nominal " 1 PV C A n #1 G i$
A C Total nilai nominal i C ; bunga e+ekti+ per tanggal pembayaran bunga n C umlah periode pembayaran bunga @ C !esarnya bunga nominal yang dibayar tiap tanggal pembayaran bunga !unga !P C states rate !unga e+ekti+ C e++e(tive rate
Nilai tunai da ri bunga Nominal " 1 1 #1 G i$ PV C @ 2a3ab " PV C 100.000
n
i 1 #1 G *;$
10
C @p. H1.'1
M100.000 F; C F.000 " % C ).000
1 1 #1 G *;$
10
PV C ).000M
C @p. '0.FFD *; 9ash
C @p. %.%DF
141 %001 2ur nal penualan -eld to maturity %.%DF 9ash %.%DF S(hedule o+ !ond dis(ount amorti5ation E++e(tive interest method * Kears, F !ond Pur(hase to Kield 10; 9ash paid Interest is(ount ate S@C);100.000 @evenue Amorti5ed
9arrying value o+ !ond %.%DF
E@ C 10;" % C *;
1 J 1 J 01 1 1 J D J 01 ).000 1 J 1 J 0% ).000 1 J D J 0% ).000 1 J 1 J 0' ).000 1 J D J 0' ).000 1 J 1 J 0) ).000 1 J D J 0) ).000 1 J 1 J 0* ).000 1 J D J 0* ).000 1 J 1 0H ).000 M*; %.%DF C ).H1) MM).H1) ).000 C H1) MMM%.%DF G H1) C %.F% 14D 01 2urnal penerimaan bunga 9ash ).000 -eld to maturity se(. H1) Interest revenue
1
1
M).H1) ).H)* ).HDD ).D11 ).D)H ).DF' ).F%' ).FH) ).0D ).*%
MMH1) H)* HDD D11 D)H DF' F%' FH) 0D *%
).H1)
'141% 01C141 0% 2urnal penyesuaian Interest re(eivable ).000 -eld to maturity se(. H)* Interest revenue ).H)* 141 0% 2urnal pembalik Interest revenue ).000 Interest @e(eivable ).000
G
MMM%.F% '.*'D ).%1) ).%* *.HD1 H.)*) D.%DD F.1)1 .0)F 100.000
2urna l penerimaan /as /as ).000 Interest revenue ).000 2urna l tanpa urnal pembalik /as ).000 Interest re(eivable ).000 1411 %00* 2&@NA7 PEN2&A7AN a. =enghitung amortisasi tahun beralan Kaitu dari tanggal sebelum penualan sampai tanggal penualan dikalikan dengan dis(ount amortisasi setelah tanggal penualan. 14D J 1411 C ) bulan L*% #tabel$ C LH'* 2urnal " -eld to maturity H'* Interest revenue H'* b. =enghitung 7oss46ain on Sales @umus " !ook value #(arrying value o+ bond sebelum tgl. Penualan$ Amortisasi beralan #G4$ !ook value #tgl. Penualan -arga ual 6ain or loss on sale 2urnal " 1411 %00*
9ash .D*0 -eld to maturity se(. .HF' 6ain on sale HD (. =enghitung !unga !eralan yang harus diterima" )41% F; 100.000 C %.HHD 2urnal " 1411 0*
9ash
%.HHD Interest revenue
%.HHD
G4
.0)F H'* G .HF' .D*0 HD
