Pengertian kombinasi bisnis berawal dengan memberikan pengertian bisnis sesuai lampiran PSAK No. 22 (Revisi (Revisi 2010) ang menatakn bisnis adala! suatu rangkaian terpadu dari kegiatan dan aset ang ampu diadakan dan dikelola dengan tu"uan memberikan !asil dalam bentuk deviden# biaa ang lebi! renda! atau man$aat lain se%ara langsung kepada investor atau pemilik# anggota# atau peserta lain. Sedangkan kombinasi bisnis diberikan pengertian aitu suatu transaksi atau peristiwa lain ang mana pi!ak pengakuisisi memperole! pengendalian atas satu atau lebi! l ebi! bisnis. &er!adap &er!adap transaksi ang kadang' kadang disebut sebagai penggabungan sesunggu!na (true merger) atau penggabungan setara (merger o$ euals) "uga dikategorikan sebagai kombinasi bisnis. eberapa istila! ang sering digunakan dalam PSAK No. 22 (Resivi 2010) aitu * 1. 2. +. ,. . /. .
&anga angall akuis akuisis isii Pi!a Pi!ak k peng pengak akuis uisis isii Pi!a Pi!ak k ang ang diaku diakuis isis isii -nti -ntita tas s bers bersam ama a Kepent epentin inga gan n ekuit ekuitas as Kepentin epentingan gan nonpen nonpengend gendali ali Penge engend ndal alia ian n
TUJUAN, LINGKUP, DAN IDENTIFIKASI BISNIS
PSAK No. 22 tersebut bertu"uan untuk meningkatkan relevansi# keandalan keandalan dan daa banding in$ormasi ang disampikan entitas pelapor dalam laporan keuanganna tentang kombinasi bisnis dan dampakna. Suatu entitas e ntitas !arus menentukan apaka! suatu transaksi atau perisiwa lain merupakan kombinasi bisnis untuk transaksi atau peristiwa lain sebagai kombinasi bila terpenu!i sarat ba!wa aset ang diperole! dan liabilitas ang diambil ali! merupakan suatu bisnis. Pada PSAK No. 22 paragra$ 0 dalam rangka mengidentikasi kombinsi bisnis dengan mengidentikasi kombinasi bisnis sebagai transaksi atau peristiwa lain ang mana pi!ak pengakuisisi memperle! pengendalian pe ngendalian atas satu atau lebi! bisnis. &er!adap &er!adap pi!ak pengakuisisi mungkin memperole! pengendalian atas pi!ak ang diakuisisi dengan beberapa %ara# sebagai %onto! dengan * 1. engali!ka engali!ka kas# kas# setara setara kas# atau atau aset lainna lainna (termsuk (termsuk aset neto neto ang merupakan suatu bisnis) 2. enu enumb mbu! u!ka kan n liab liabil ilit itas as +. enerb enerbitk itkan an kepent kepenting ingan an ekuitas ekuitas ,. emberikan emberikan lebi! dari satu "enis imbalan# imbalan# atau atau
. &anpa mengali!kan imbalan# termasuk ang !ana berdasar kotrak Pernataan pada PSAK No. 22 tentang kombinasi bisnis tidak diterapkan untuk kepentingan * 1. Pembentukan ventura bersama. 2. Akuisisi aset atau kelompok aset ang bukan merupakan suatu bisnis +. Kombinasi entitas atau bisnis sepengendali.
METODE AKUISISI
Setiap ter"adina kombinasi bisnis entitas akan men%atat dengan menerapkan metode akuisisi. 3engan PSAK No. 22 (Re$ormat 2010) penerapan metode akuisisi mensaratkan * 1. Pengidentikasian pi!ak pengakuisisi 4ntuk setiap kombinasi bisnis# sala! satu dari entitas ang bergabung diidentikasi sebagai pi!ak pengakuisisi 2. Penentuan tanggal akuisisi Pi!ak pengakuisisi mengidentikasi tanggal akuisisi aitu pi!ak pengakuisisi memperole! pengendalian atas pi!ak ang diakuisisi ang pada umumna aitu tanggal pi!ak pengakuisisi se%ara !ukum mengali!kan imbalan memperole! aset# da mengambil'ali! liabilitas pi!ak ang diakuisisi aitu tanggal penutupan. ila pi!ak pengakuisisi kemungkinan memperole! pengendalian pada tanggal sebelum atau sesuda! penutupan# maka pi!ak pengakuisisi mempertimbangkan semua $akta dan keadaan terkait dalam menentukan tanggal akuisisi. +. Pengakuan dan pengukuran aset teridentikasi ang diperole!# liabilitas ang diambil ali!# dan kepentingan non pengendali pi!ak ang diakuisisi# dan ,. Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembelian dengan diskon.
AKUNTANSI PAJAK PENGHASILAN ATAS KOMBINASI BISNIS
Sesuai dengan PSAK ,/ (Revisi 2010) tentang Pa"ak Peng!asilan ba!wa pi!ak pengakuisisi mengakui dan mengukur aset atau liabilitaspa"ak tanggu!an ang timbul dari aset ang diperole! dan liabilitas ang diambil'ali! dalam kombinasi bisnis sesuai PSAK ,/ (Revisi 2010) pa"ak peng!asilan. Pengaturan penggabungan usa!a dalam akuntansi komersial tela! diatur dalam PSAK No.22 (Revisi 2010) kombinasi bisnis sebelumna ang menggunakan istila! akuntansi penggabungan usa!a dari sisi aturan dalam undang'undang pa"ak sebagaimana diatur dalam Pasal 10 aat (+) 4ndang' 4ndang Nomor &a!un 156+ sebagaimana tela! diuba! terak!ir dengan 4ndang'4ndang Nomor +/ &a!un 2006 tentang Pa"ak Peng!asilan menatakan ba!wa nilai perole!an atau pengali!an !arta ang diali!kan dalam rangka
likuidasi # penggabungan# peleburan# pemekaran# peme%a!an# atau pengambil' ali!an usa!a adala! "umla! ang se!arusna dikeluarkan atau diterima berdasarkan !arga pasar# ke%uali ditetapkan lain ole! enteri Keuangan. Pengaturan dimaksud tela! diterbitkan Peraturan enteri Keuangan nomor ,+7PK 0+72006 tanggal 1+ aret 2006 tentang penggunaan nilai buku atas pengali!an !arta dalam rangka penggabungan# peleburan# atau pemekaran usa!a. Pasal , aat (1) !uru$ 8d9# menebutkan keuntungan karena likuidasi# penggabungan# peleburan# pemekaran# peme%a!an# pengambil'ali!an usa!a# atau reorganisasi dengan nama dan dalam bentuk apapun# sebagai ob"ek Pa"ak Peng!asilan. :al tersebut terli!at sebagai ob"ek ang dikenakan Pa"ak Peng!asilan aitu keuntungan dari merger. 3ari sisi keuntungn pa"ak tentang penggabungan# peleburan# penukaran# dan pengmbil'ali!an usa!a# pada prinsipna menganut fair value atau arm’s lenght principle dan metode ang digunakan aitu metode pembelian ( purchase method). 4ntuk memuda!kan pemba!asan perlu diketa!ui istila! * 1. erger meliputi penggabungan usa!a atau peleburan usa!a. 2. Penggabungan usa!a adala! penggabungan dua atau lebi! ;a"ib Pa"ak adan ang modalna terbagi atas sa!am dengan %ara tetap memperta!ankan berdirina sala! satu badan usa!a ang tidak mempunai sisa kerugian atau mempunai sisa kerugian ang lebi! ke%il. +. Peleburan uasa!a adala! penggabungan dua atau lebi! ;a"ib Pa"ak adan ang modalna terbagi atas sa!am dengan %ara mendirian badan usa!a baru. ,. Pemekaran usa!a adala! pemisa!an satu ;a"ib Pa"ak adan ang modalna terbagi atas sa!am men"adi dua ;a"ib Pa"ak adan atau lebi! dengan %ara mendirikan badan usa!a baru dan mengali!kan sebagian !arta dan kewa"iban kepala badan usa!a baru terseut ang dilakukan tanpa melakukan likuidasi badan usa!a ang lama. Nilai perole!an atau pengali!an !arta ang diali!kan dalam rangka likuidasi# penggabungan# peleburan# pemekaran# peme%a!an# atau pengambilali!an usa!a adala! * PENGGUNAAN HARGA PASAR
Se%ara umum# penggabungan# peleburan# dan pemekaran usa!a akan melibatkan pi!ak ang mengali!kan !arta dan pi!ak ang memperole! !arta. Sesuai akuntansi komersial# metode ang digunakan dalam konsolidasi adala! *
a. Penatuan kepentingan (pooling o$ interest) b. Pembelian (pur%!ase)
Pengaturan ang memberikan wewenang kepada menteri keuangan untuk menetapkan nilai lain selain !arga pasar aitu atas dasar nilai buku. Ketentuan tersebut tela! dituangkan dalam Peraturan enteri Keuangan Nomor ,+7PK.0+72006 tentang Penggunaan Nilai uku atas Pengali!an :arta dalam Rangka Penggabungan# Peleburan# Pemekaran 4sa!a. Ketentuan ini berlaku se"ak tanggal 1+ aret 2006. Pokok'pokok aturan enteri Keuangan dimaksud meliputi * 1. Pi!ak ang diperkenankan menggunakan nilai buku a. enga"ukan permo!onan kepada 3irektur
