Ekonomski fakultet Univerziteta u Kragujevcu
Predmet: Finansijsko knjigovodstvo
Seminarski rad
Knjigovodstvena evidencija troškova materijala, sitnog inventara i ambalaže
Mentor: Dragomir Dimitrijević
Kandidati: Marko Milojković Br. indeksa: 2011/459 Stefan Petrićević Br. indeksa: 2011/249
Kragujevac, Maj 2012.
Sadržaj
UVOD....................................................................................................................2 1.Knjigovodstvena evidencija o materijalu, sitnom iventaru i ambalaži.............3 1.1.Obuhvatanje nabavke materijala po stvarnoj nabavnoj vrednosti.................4 1.2.Obuhvatanje nabavke materijala po kombinovanoj nabavnoj vrednosti........5 1.3.Obuhvatanje nabavke materijala po planskoj nabavnoj vrednosti................7
ZAKLJUČAK......................................................................................................11 Literatura..........................................................................................................12
2
UVOD
Sirovine I materijal se nabavljalju da bi se njihovim trošenjem proizvela nova upotrebna dobra namenjena
tržištu. Troškovi materijala
se utvrđuju na osnovu
računovodstvenih informacija koje se formiraju u knjigovodstvu zaliha sirovine i materijala. Da bi detaljnije objasnili knjigovodstveno evidentiranje troškova materijala, sitnog inventara I ambalaže, neophodno je prvo objasniti šta ovi termini predstavljaju u menadžmentu računovodstva. U knjigovodstvenoj terminologiji materijal označava stvar koja se u procesu proizvodnje troši kao predmet rada. U najširem smislu, međutim, pod materijalom se podrazumevaju osim sirovina, osnovnog i pomoćnog materijala i pomoćni i neproizvodni materijal, gorivo i mazivo, sitan inventar, ambalaža, auto gume i otpaci.
1. Knjigovodstvena evidencija o materijalu, sitnom iventaru i ambalaži 3
Evidencija o materijalu, sitnom inventaru i ambalaži vodi se u finansijskom, materijalnom i magacinskom knjigovodstvu. U finansijskom knjigovodstvu ovih oblika obrtnih sredstava vodi se sintetička evidencija po vrednosti. To znači da račun Materijal predstavlja stanje i kretanje ukupnih zaliha materijala. Pored sintetičke, vodi se i analitička evidencija, odnosno evidencija po vrsti količini i vrednosti. Pomenuta analitička evidencija naziva se materijalno knjigovodstvo gde se pojavljuje broj računa na osnovu broja računa koji se koristi u tom preduzeću.. Magacinska evidencija je takođe analitička evidencija, ali se od materijalne razlikuje po tome što se u njoj iskazuju promene i stanje pojedinih vrsta zaliha samo u naturalnim pokazateljima. Evidencija materijala u magacinu vodi se po vrsti i količini, ali ne i po vrednosti. Evidencija materijala, sitnog inventara i ambalaže može se voditi po stvarnim nabavnim vrednostima, kombinovanim nabavnim vrednostima i planskim (obračunskim) nabavnim vrednostima, što ima veliki uticaj na evidenciju predmeta rada. Knjiženje nabavke sitnog inventara i ambalaže je u svemu, osim u nazivu računa, isto kao i kod knjiženja nabavke materijala, pa se sve dalje rečeno o nabavci materijala odnosi i na nabavku ovih obrnih sredstava.
1.1.
Obuhvatanje nabavke materijala po stvarnoj nabavnoj vrednosti 4
Nakon nabavke materijala, koja predstavlja pretvaranje obrtnih sredstava iz novčanog u robni oblik, sledi povećanje zaliha materijala s jedne i smanjenjem novčanih sredstava, s druge strane. Izdaci na ime zavisnih troškova nabavke ulaze u sastav nabavne vrednosti materijala, što znači da se nalaze na dugovnoj strani računa Materijal, a odobrava se račun Dobavljači, na koji primljena faktura za izvršenu uslugu, odnosno račun Blagajna ili Žiro-račun ukoliko je plaćenje izvršeno u gotivini ili čekom. Nabavnu vrednost materijala čine fakturna vrednost i stvarni zavisni troškovi nabavke.
Slika 1. Grafički prikaz knjiženja nabavke materijala po stvarnoj nabavnoj vrednosti1 Pojedinačna nabavna vrednost utrvrđuje se kao zbir fakturne vrednosti i zavisnih troškova nabavke. Oni se raspodeljuju na pojedine vrste materijala, uglavnom pomoću dva ključa: za podelu troškova prevoza, utovara i istovara koristi se kao ključ težina, dok se troškovi osiguranja i provizije dele prema fakturnoj vrednosti.
1.2. Obuhvatanje nabavke materijala po kombinovanoj nabavnoj vrednosti
1
Izvor: Dr..Miodrag V. Mladićević – Teorija I metodologija racunovodstva, Kragujevac 1990. Str. 205..
5
Knjiženje prijema materijala u slučaju evidencije materijala u stvarnim nabavnim vrednostima može se izvršiti tek pošto se na osnovu primljene dokumentacije utvrdi pojedinačna i ukupna nabavna vrednost. Budući da su fakturna cena i fakturna vrednost u najvećem broju slučajeva poznate, nabavne vrednosti ne možemo odrediti sve dok se ne utvrde zavisni troškovi nabavke. Da bi se povećala brzina knjigovodstva pristupa se planiranju zavisnih troškova nabavke, jer je za prikupljanje informacija o visini zavisnih troškova potrebno dosta vremena. Nabavna cena koja se sastoji iz fakturne cene i planiranih zavisnih troškova naziva se kombinovana nabavna cena. Zavisni troškovi nabavke se mogu iskazati u apsolutno ili procentualno u odnosu na fakturnu cenu. Planirani zavisni troškovi nabavke se pri knjiženju nabavke obuhvataju na potražnoj strani računa Razgraničenje ZTN2, koji predstavlja deo vremenskih razgraničenja. Na njemu se u toku poslovne godine na potražnoj strani knjiže planirani zavisni troškovi nabavke i na taj način omogućava utvrđivanje tačnijih periodičnih rezultata. Po prijemu faktura u zavisnim troškovima nabavke vrši se njihovo knjiženje na dugovnoj strani konta Razgraničenje ZTN. Na kraju poslovne godine ovaj račun se zaključuje i vrši se upoređivanje stvarnih i planiranih troškova nabavke, i eventualna razlika između stvarnih i planiranih zavisnih troškova knjiži se na računu Vanredni prihodi kada su planirani zavisni troškovi veći od stvarnih, odnosno na kontu Vanredni rashodi kada su stvarni zavisni troškovi veći od planiranih.
2
Zavisni Troškovi Nabavke = ZTN
6
Slika 2. Grafički prikaz knjiženja nabavke po kombinovanoj nabavnoj vrednosti3
Primer 1 - knjiženje nabavke materijala po kombinovanoj nabavnoj vrednosti: 1) Prema prijemnici br. 16 i fakturi dobavljača br. 28 kupljeno je i primljeno materijala u vrednosti od 340.000,- din. Na ime zavisnih troškova nabavke obračunava se 6 dinara po kg. 2) Izdat je bezgotovinski ček radi otkupa tovarnog lista br. 101 koji glasi na 24.000,- din., a prema priznanici br. 10 isplaćeno je u gotovu 4.000 din. na ime istovara i prevoza od železničke stanice do magacina. 3) Zaključiti račun Razgraničenje ZTN.
3
Izvor: Dr..Miodrag V. Mladićević – Teorija I metodologija racunovodstva, Kragujevac 1990. Str. 208.
7
Slika 3. Princip knjiženja na računima glavne knjige4
1.3.
Obuhvatanje nabavke materijala po planskoj nabavnoj vrednosti
Vodjenje planskih nabavnih cena u knjigovodstvu motivisano je potrebom da se omogući kontrola nabavne službe upoređivanjem planskih i stvarnih fakturnih cena sa jedne, i da se ubrza knjiženje nabavke i utroška materijala s druge strane. Planska fakturna cena i planirani zavisni troškovi nabavke sačinjavanju plansku nabavnu cenu. Za svaku vrstu materijala se posebno vrši planiranje nabavnih cena se vrši na kraju jedne za narednu poslovnu godinu. Planiranje fakturne cene vrši se na osnovu postojećih fakturnih cena i očekivanog kretanja cena u narednoj poslovnoj godini. Zavisni troškovi nabavke planiraju se uzimajući u obzir postojeće tarife i njihov trend u narednom periodu. Planske nabavne cene ostaju nepromenjene u toku poslovne godine, zbog čega se i označavaju kao stalne cene. Budući da se zalihe iskazuju u bilansu po njihovim stvarnim a ne planskim nabavnim vrednostima, neophodno je da se utvrdi njihova stvarna nabavna vrednost. Zbog toga se
4
Izvor: Dr..Miodrag V. Mladićević – Teorija I metodologija racunovodstva, Kragujevac 1990. Str. 210.
8
razlika između planske i stvarne nabavne vrednosti obuhvata na računu Odstupanje od planskih nabavnih cena materijala.
Slika 4. Grafički prikaz knjiženja nabavke materijala po planskoj nabavnoj vrednosti5
Knjiženje nabavke materijala vrši se tako što se za plansku nabavnu vrednost kupljenog materijala zadužuje račun Materijal a odobrava račun Dobavljači, odnosno račun Blagajna ili Žiro-račun, ako je izvršeno plaćanje zavisnih troškova nabavke. Razlika koja se javlja između više planske i niže stvarne nabavne vrednosti materijala obuhvata se na strani potražuje računa Odstupanje od PNC materijala. S obzirom da planska nabavna vrednost predstavlja normalu, pomenuta razlika se označava kao sniženje. Kada je materijal nabavljen po ceni koja je viša od planske nabavne vrednosti, razlika se knjiži na strani duguje računa Odstupanje od PNC materijala. Račun Odstupanje od PNC materijala je korektivan račun. Saldo ovog računa, koji može biti dugovni i potražni, pokazuje za koliko se planska vrednost zaliha materijala iskazana kao saldo na računu Materijal razlikuje od stvarne nabavne vrednosti zaliha. Dugovni saldo računa Odstupanje od PNC materijala pokazuje da su stvarne nabavne cene bile u proseku više od planskih nabavnih cena, te da je vrednost zaliha obračunata po planskim nabavnim cenama niža za iznos ovog salda od njihove stvarne nabavne vrednosti. Stoga se pri izradi bilansa, dugovni saldo računa Odstupanje od planskih nabavnih cena materijala dodaje 5
Izvor: Dr..Miodrag V. Mladićević – Teorija I metodologija racunovodstva, Kragujevac 1990. Str. 211.
9
planskoj nabavnoj vrednosti. Potražni saldo na računu Odstupanje od planskih cena materijala pojavljuje se u slučaju kada su stvarne nabavne cene u proseku niže od planskih nabavnih cena. Na osnovu prijemnice knjiži se prijem materijala zaduženjem računa Materijal za plansku nabavnu vrednost a odobrenjem računa Dobavljači za nefakturisan materijal. Knjiženje se vrši tako što se račun Dobavljači za nefakturisani materijal zaduži za plansku nabavnu vrednost, a za elemente stvarne nabavne vrednosti odobravaju se: račun Dobavljači, za fakturnu vrednost i neplaćene zavisne troškove nabavke odnosno račun Blagajna ili Žiro-račun za zavisne troškove plaćene u gotovu odnoso čekom. Razlika između planske i stvarne nabavne vrednosti se i u ovom slučaju knjiži na računu Odstupanje od PNC materijala.
Slika 6. Grafički prikaz knjiženja razlike stvarne od planske nabavne vrednosti6
Primer 2. - knjiženje nabavke materijala po planskoj nabavnoj vrednosti 1) Prema prijemnici br. 16 primljeno je materijala po planskoj nabavnoj vrednosti za 371.000,- dinara. 2) Od dobavljača je primljena faktura br. 28. za kupljeni materijal na 340.000,dinara. Na ime troškova prevoza materijala primljena je faktura br. 101. Na
6
Izvor: Dr..Miodrag V. Mladićević – Teorija I metodologija racunovodstva, Kragujevac 1990. Str. 214..
10
24.000,- din., a iz blagajne je prema priznanaici br. 10 isplaćeno 4.000,- dinara na ime istovara i prevoza od železničke stanice. 3) Sa Žiro-računa isplaćena je obaveza prema dobavljaču po fakturi br. 28.
Slika 7. Princip knjiženja na računima glavne knjige7
ZAKLJUČAK
7
Izvor: Dr..Miodrag V. Mladićević – Teorija I metodologija racunovodstva, Kragujevac 1990. Str. 215.
11
Menadžment racunovodstva predstavlja jedan od najbitnijih delova preduzeca koji da bi ispunio knjigovodstvene ciljeve mora koristiti sve instrumente koji su medusobno povezani i cine jednu vrstu sistema koji obezbeduje protok podataka o promenama na imovini reduzeca u koju se i neizostavno ubraja i materijal. Osnovni knjigovodstveni instrumenti služe prikupljanju , pripremi , evidentiranju i izveštavanju o posledicama poslovanja i rezultatu datog preduzeca. S obzirom da u knjigovodstvu preduzeća material, sitan inventar I ambalaža predstavljaju ključnu stvar za odvijanje bilo kakvog procesa proizvodnje, može se reći da je neophodno obratiti posebnu pažnju pri nabavci, skladištenju I rukovanju ovim sredstvima da bi se ostvarili što niži troškovi, I time bi preduzeće moglo ostvariti što veći kranji profit.
LITERATURA:
12
1. Dr G. Ilić, Finansijsko računovodstvo, Savez računovođa i revizora Srbije, Beograd,1998. 2. Dr G. Ilić, dr R. Radovanović, Finansijsko računovodstvo , Beograd, 1997. 3. J. Krstić, M. Jezdimirović, T. Djukić, Finansijsko računovodstvo, Ekonomski fakultet, Niš, 2007. 4. Dr M. V. Mladićević, Teorija i metodologija racunovodstva, Kragujevac, 1990. 5. Z. Petrović, K. Vicentijević, Primena kontnog okvira,
13
