INFORMES ESPECIALES DE AUDITORÍA
Un informe es la exposición de los resultados, eventos, cualidades, progresos e interpretaciones de datos o hechos. En auditoría un informe es el documento oficial que presenta los hechos a informar a un lector el interesado. Estos tienen la finalidad de: 1. Presen Presentar tar exacta exacta y adecua adecuadame damente nte los resultad resultados os de una investigac investigación ión a los los inte intere resa sado dos s y pone ponerr a las las admi admini nist stra raci cion ones es al corr corrie ient nte e sor sore e el desarrollo del traa!o reali"ado. #. Pres Presen enta tarr de form forma a conc concis isa, a, clar clara a y exac exacta ta los los resul esulta tad dos de una una investigación que condu"ca a recomendar la acción determinada. $. %ecog %ecoger er resu resulta ltados dos de las inves investig tigac acion iones es y expe experim riment entos os para para futur futuras as refer referen encia cias s y de sus sus modos modos,, para para evita evitarr la innece innecesa saria ria dupli duplicid cidad ad del del traa!o. &. Proporcionar Proporcionar la historia historia de cualquier cualquier desarrollo desarrollo del del traa!o. traa!o. El resu result ltad ado o fina finall de la audi audito tori ria a se form formal ali" i"ar ar' ' medi median ante te info inform rme e de cuyo cuyo conte contenid nido o ser' ser' respo respons nsa ale le el !efe !efe de la audit auditorí oría, a, qui(n qui(n lo anali anali"ar "ar' ' con con el m'ximo dirigente de la unidad auditada, de conformidad con lo estalecido al efecto. )gualmente en el *apítulo +) de los auditores sección primera de las unciones y -triuciones -triuciones de los -uditores -uditores en el -rtículo -rtículo 1 cita cita que: / cuando en el desempe0o desempe0o de sus funciones, los auditores detecten acciones u omisiones presumilemente delictivas, el !efe de auditoria estar' oligado a presentar un informe especial ante las autor autorid idade ades s compe compete tente ntes, s, el que que se acomp acompa0a a0ar', r', si se trata trata pro proato atorio rios s originales ocupados. ASPECTOS GENERALES:
as as norm normas as refe referi rida das s a la form forma, a, opor oportu tuni nida dad, d, cont conten enid ido, o, pres presen enta taci ción ón y distriución de los informes de auditorías, son de oligada oservancia para su elao elaorac ració ión n y m's a2n a2n para para los los inform informes es especi especiale ales, s, como como docum documen entos tos que formali"an los resultados a los cuales llegaron los auditores en las verificaciones practica practicadas das y traa!o traa!os s reali"a reali"ados dos para para los esclarec esclarecimie imientos ntos de las evidenc evidencias ias encontradas. os informes sirven adem's para comunicar los resultados al m'ximo nivel de dirección de la entidad auditada y otras instancias administrativas, así como a las autoridades correspondientes cuando proceda. El informe de auditoría dee:
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3er oportuno *ompleto, exacto, o!etivo y convincente, así como claro, conciso y f'cil de entender
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*omo norma todo lo que consigne dee estar refle!ado en los papeles de traa!o y responder a halla"gos relevantes con evidencias suficientes y competentes. %efle!ar una actitud independiente 4ostrar la calificación seg2n la evaluación de los resultados de la auditoria 5istriuido r'pida y adecuadamente.
a elaoración del informe final de auditoría, es una de las fases m's importantes y comple!as de la auditoría, por lo que requiere un extremo cuidado en su confección. a capacidad y hailidad del auditor es la redacción del informe, son fundamentales para que este logre sus o!etivos y cumpla con los propósitos de ofrecer los elementos que permitan al lector conocer de forma f'cil y fehaciente, los resultados del traa!o reali"ado. El estilo de redacción es muy propio de cada persona, por lo que es difícil estalecer par'metros o reglas rígidas sore esto, no ostante se dee:
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Evitar repeticiones excesivas de vocalos 6o utili"ar siglas o areviaturas que se hayan declarado previamente, salvo que sean muy conocidas, como: U4 7unidad de medida8, etc. 6o utili"ar t(rminos ofensivos o vulgares Utili"ar palaras comunes y de uso generali"ado %edactar en forma unipersonal Utili"ar adecuadamente los signos de puntuación *onformar la fecha de la forma siguiente: día, mes y a0o )ncluir un índice en los casos de informes que por su extensión así lo requieran, identificando las secciones y partes esenciales del documento.
a redacción de estos informes de forma convincente, y comprensile, es lo primordial, no asta con reali"ar un uen traa!o, otros necesitan saerlo. Estos informes evidencian la calidad del traa!o reali"ado, es totalmente cierto y muchas veces in!usto, que la calidad de traa!o se !u"gue principalmente por el informe presentado. 5eemos tener en cuenta que en ocasiones el informe es la 2nica ase disponile, para la toma de decisiones. CLASIFICACIÓN:
as clases de informes que hay seg2n las 6)-3 son: a. )69%4E3 5E -U5)9%)1. )nforme de -uditoría *orto El informe corto si contiene el dictamen del auditor y los estados financieros 'sicos, o sea el alance general, estado de resultados y de flu!o de efectivo, y sus notas. #. )nforme de -uditoría argo
El informe es largo si contiene el dictamen del auditor, los estados financieros 'sicos, notas a los estados financieros e información complementaria que no se considera necesaria de acuerdo con principios de contailidad generalmente aceptados. El informe largo tiene el m(rito de presentar a la administración un punto de vista o!etivo acerca de los aspectos financieros de la empresa, asado en una cuidadosa investigación por parte de un experto independiente. Este informe es normalmente considerado como un documento confidencial al cual solo tiene acceso la administración de la empresa. a información adicional incluida en el informe largo se encuentra menos estandari"ada, pudiendo incluir cualesquiera an'lisis o sugerencias que el auditor estime 2tiles para la administración. a naturale"a y alcance del informe complementario que dee incluirse en un informe largo depender', naturalmente de las necesidades especiales de la persona a quien el informe est' destinado. Un informe dise0ado para el comprador en perspectiva de una empresa, pondr' (nfasis en aspectos que qui"' no sean de inter(s para un anquero que est( estudiando la concesión de un pr(stamo a corto pla"o. Un tipo de información complementaria que en ocasiones es deseale en informes largos, consiste en diferentes índices financieros y de operación. Estos índices pueden me"clarse con los comentarios en los estados o pueden presentarse en grupo de una c(dula por separado. Entre los índices que podrían ser incluidos se encuentra la rotación de inventarios, la rotación de las cuentas por corar, el porcenta!e de utilidad neta en relación con los activos netos, etc. a revisión del informe largo con el cliente, con anterioridad a su emisión, es deseale por varias ra"ones; antes de que un informe llegue a manos de terceros, la administración deer' tener la oportunidad de estudiar si alguna información confidencial de operaciones est' siendo revelada. Esta revisión provee, asimismo, seguridad adicional contra posiles errores, en vista de que el cliente con frecuencia est' familiari"ado en la materia, de tal manera, que est' en posición de o!etar cualesquiera presentaciones erróneas. a responsailidad del auditor respecto de los estados financieros 'sicos en un informe largo, es, claramente, la misma que cuando se trata de la emisión de un informe corto. El lengua!e de la opinión del editor así como el contenido de los estados financieros, son id(nticos, tanto en un informe corto, como largo.
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En un traa!o para reali"ar procedimientos convenidos, un *P- es contratado para llevar a cao dichos procedimientos de naturale"a de -uditoría sore los que el *P-, la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas han convenido a informar sore los resultados actuales. os destinatarios del informe deen formarse sus propias conclusiones a partir del informe del *P-. 9!etivo de un traa!o con procedimientos convenidos El o!etivo de su estudio es el de se0alar las condiciones en las que el auditor puede aceptar llevar a cao una serie de procedimientos específicos acordados con el cliente o interesados, con relación a ciertos componentes, cuentas o partidas de los estados financieros. El o!etivo de un traa!o con procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cao procedimientos de una naturale"a de auditoría en lo cual han convenido el auditor, la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas y que informe sore los resultados. *omo el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados de hechos de los procedimientos convenidos, no se expresa ninguna certe"a. En su lugar, los usuarios del informe eval2an por si mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones del traa!o del auditor. Principios generales de un traa!o con procedimientos convenidos El auditor dee cumplir con el código de (tica para contadores profesionales, los principios (ticos que goiernan las responsailidades profesionales del auditor para este tipo de traa!o son: a. )ntegridad; .
9!etividad;
c.
*ompetencia profesional y deido cuidado;
d.
*onfidencialidad;
e.
*onducta profesional; y
f.
Est'ndares t(cnicos.
INFORMES FISCALES
Es el documento en el que conste la opinión relacionada con el cumplimiento de las oligaciones triutarias del contriuyente, emitida por un icenciado en *ontaduría P2lica o un *ontador P2lico *ertificado. 3u o!etivo es constituir una herramienta de control de las oligaciones triutarias de los contriuyentes mediante la participación de una persona externa a la -dministración riutaria 7profesional de la *ontaduría P2lica8 promover la cultura triutaria, ya que la figura del 5ictamen constituye un auto control de las oligaciones triutarias de los contriuyentes que califican para dicho efecto *oadyuvar al logro de las metas presupuestarias. INFORMES POR EVALUACION DE CONTROL INTERNO
El o!etivo de la evaluación del *ontrol )nterno es estalecer los pasos secuenciales para verificar la existencia, el nivel de desarrollo y el grado de efectividad del control interno instaurado en la entidad en cumplimiento de los fines de la entidad: identificar, priori"ar y seleccionar, a trav(s del modelo de -dministración de %iesgos *orporativos E%4 = *939 )), proales 'reas críticas con fines del planeamiento del Plan -nual de *ontrol, así como el grado de madure" de la entidad autónoma, a!o an'lisis. %egularmente el contador p2lico y auditor es contratado para emitir informes sore el sistema de control interno, para uso de la administración o las personas interesadas. a responsailidad del contador p2lico, en relación con los informes sore el control interno de las empresas, cuyos estados financieros examina para efectos de emitir un dictamen, puede sustentarse en las siguientes consideraciones. El dictamen que emite el contador p2lico sore estados financieros no incluye una opinión sore la efectividad del control interno de la empresa, deido a la importancia que tiene para las entidades este aspecto, es convenientemente que el *ontador P2lico y -uditor informe concretamente sore este aspecto. 9tro aspecto importante es que cuando el *ontador P2lico y -uditor haya sido contratado para emitir una opinión sore los estados financieros, su calidad de profesional le impone la oligación de presentar un valor agregado a ese traa!o, en ese sentido, es recomendale que el auditor entregue al cliente sus oservaciones y recomendaciones sore el sistema de control interno
instituido en la empresa examinada. El contador p2lico y auditor dee definir el medio m's apropiado para presentar el informe de control interno a la empresa; por lo general este tipo de informes se presentan a trav(s de un memorando o carta a la gerencia, de cualquier forma, es eneficioso que conste por escrito. Por 2ltimo, es importante que cada una de las oservaciones que se incluyan en el informe de control interno se acompa0e de la correspondiente recomendación, con el fin de susanar la deficiencia encontrada.
INFORMES POR ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS
Estos informes se preparan con información financiera asada en supuestos sore sucesos que pueden ocurrir en el futuro. Previo a la aceptación de un traa!o para examinar información financiera proyectada, el contador p2lico y auditor deería considerar, las siguientes circunstancias:
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El uso que se le dar' a la información a distriución de la información os elementos que van a incluirse en la información El período cuierto por la información
>El auditor no deería aceptar, o deería retirarse de un traa!o cuando los supuestos son claramente no realistas o cuando el auditor cree que la información financiera prospectiva ser' inapropiada para el uso que se le piensa dar? Entre los puntos importantes a mencionar en el dictamen del contador p2lico y auditor encontramos:
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Expresar que los supuestos no proporcionan una ase ra"onale para la información financiera proyectada, para lo cual tomara de ase el examen de la evidencia que sustenta los supuestos. Expresar una opinión sores si la información financiera proyectada est' deidamente preparada sore la ase de los supuestos.
INFORMES POR FRAUDES E IRREGULARIDADES
El fraude se refiere a revelaciones incorrectas e intencionales en la preparación de información financiera. El fraude involucra la manipulación, falsificación o alteración de los documentos o registros, apropiación indeida de activos; supresión u omisión de transacciones; registro de transacciones incorrectas o inexistentes o inadecuada aplicación de políticas contales. - la administración; respecto al fraude el auditor evaluaría la responsailidad de la administración, si esto conlleva a que est'n inmersos uscaría a los socios o
accionistas, o ien uscaría asesoría legal para auxiliarse en los procedimientos a seguir. - los usuarios del 5ictamen del auditor sore los Estados inancieros; si la empresa impide que otenga suficiente evidencia, el auditor hace una oservación o una astención de opinión sore los Estados inancieros a las autoridades reguladoras y e!ecutoras.
OTROS INFORMES ESPECIALES DE ACUERDO CON LA NIA 800
1. )nforme de auditoría sore un con!unto completo de estados financieros preparados de conformidad con las disposiciones sore información financiera de un contrato. #. )nforme de auditoría sore un con!unto completo de estados financieros preparados de conformidad con criterios fiscales de contaili"ación de la @urisdicción A $. )nforme de auditoria sore un con!unto completo de estados financieros preparados de conformidad con las disposiciones sore información financiera estalecidas por un regulador.
https:BBCCC.gestiopolis.comBlos/informes/especiales/de/auditoriaB http:BBCCC.monografias.comBtraa!os1#BproconBprocon.shtmlDix""&xuavpgPf
https:BBes.slideshare.netBmiguelserranoF11#Binforme/de/evaluacin/del/sistema/ de/control/interno/de/una/entidad/autnoma/1$nov#G1$ http:BBilioteca.usac.edu.gtBtesisBG$BG$H1G1.pdf
