IAS 7 Laporan Arus Kas Pendahuluan Laporan arus kas (cash flow statement ) adalah laporan yang memuat informasi mengenai aliran kas masuk dan keluar, akibat aktivitas yang dilakukan oleh perusahaan, pada periode tertentu. IAS 7 adalah salah satu laporan utama dari laporan keuangan, selain laporan posisi keuangan, laporan laba rugi komprehensif dan laporan perubahan ekuitas. Laporan arus kas menyajikan menyajikan arus masuk dan arus keluar dari kas dan setara kas dengan kategori (aktivitas operasi, investasi, dan pendanaan) selama suatu periode aktu tertentu. Laporan tersebut memberikan kepada pengguna suatu dasar untuk menilai kemampuan entitas untuk menghasilkan dan memanfaatkan uang tunainya.
Tujuan !alam !alam menilai menilai kelangsu kelangsungan ngan usaha usaha entitas entitas,, khu khususny susnyaa posisi posisi solvabil solvabilita itass dan likuidi likuiditas, tas, pengguna laporan keuangan memerlukan informasi sehubungan dengan sumber kas dari entitas, kemampuan entitas untuk mengendalikan kas, dan penggunaan kas oleh entitas. "ujuan "ujuan dari IAS 7 untuk memberikan petunjuk sehubungan dengan #ara penyajian informasi arus kas. Laporan arus kas juga relevan untuk mengidentifikasi$ • • • •
%erubahan saldo kas untuk suatu periode &asalah aktu dan kepastian dari arus kas 'emampuan entitas dalam menghasilkan kas dan setara kas &emprediksi arus kas masa depan (berguna untuk model penilaian)
Istilah Penting Sebuah entitas harus menyajikan laporan arus kas yang melaporkan arus kas selama suatu periode tertentu, dan dapat diklasifikasikan sebagai aktivitas operasi, aktivitas investasi dan aktivitas pendanaan. Arus kas terdiri dari arus masuk dan arus keluar dari kas dan setara kas. 'as terdiri dari$ • •
'as di tangan, dan "abungan (tabungan setelah dikurangi bank overdraft neto) neto)
Setara kas adalah investasi investasi jangka pendek, sangat likuid (seperti$ surat berharga utang jangka pendek) yang siap dikonversikan menjadi kas dan memiliki risiko perubahan nilai yang sangat tidak signifikan. Kas (cash). umlah kas yang ada di tangan dan rekening giro pada bank.
1
Setara kas (cash equivalent). Investasi yang sifatnya jangka pendek sangat likuid, dan yang
dengan #epat dapat dijadikan kas dalam jumlah tertentu, tanpa menghadapi risiko perubahan nilai yang signifikan. Arus kas (cash lo!s). Arus kas masuk dan arus kas keluar atau arus masuk dan arus keluar
dari setara kas. Aktivitas operasi (operating activities). Aktivitasaktvitas penghasil pendapatan utama
perusahaan (prin#ipal revenue produ#ing a#tivities) dan aktivitas lain yang bukan merupakan aktivitas investasi dan aktivitas pendanaan. Aktivitas investasi (investing activities). %erolehan dan pelepasan aset jangka panjang serta
investasi lain yang lain yang tidak termasuk dalam setara kas. Aktivitas pendanaan (iancing activities). Aktivitas yang mengaktibatkan perubahan dalam
jumlah serta komposisi modal dan pinjaman perusahaan. !efinisi dari setara kas menandakan baha dimiliki untuk memenuhi komitmen jangka pendek, dan bukan untuk tujuan investasi. *ntuk memenuhi persyaratan ssetara kas, investasi harus bersifat jangka pendek, harus segera dapat diubah menjadi kas dalam jumlah yang telah diketahui tanpa menghadapi risiko perubahan nilai yang signifikan. +iasanya, jangka pendek adalah suatu periode tiga bulan atau kurang dari tanggal perolehannya. "ontoh
. Suatu deposito berjangka dengan bank di mana jatuh tempo aslinya adalah enam bulan tidak dapat dikelompokkan sebagai setara kas. -. Suatu investasi dilakukan dalam ekuitas saham biasanya juga tidak memenuhi kualifikasi sebagai setara kas karena tunduk kepada suatu risiko perubahan nilai yang dapat menjadi signifikan. . Suatu investasi yang dibuat dalam saham preferen yang tidak dapat ditebus di dalam suatu periode pendek dari jatuh temponya dan dengan suatu tanggal penebusan yang memenuhi kualifikasi sebagai suatu setara kas. umlah yang jatuh tempo pada pinjaman bank biasanya dianggap sebagai bagian dari aktivitas pendanaan ( financing activities). /amun, dalam beberapa negara, di mana bank overdraft dapat dilunasi sesuai dengan permintaan, dan membentuk suatu bagian yang
integrasi dari sistem manajemen kas entitas yang dikelompokkan sebagai suatu komponen setara kas. Suatu faktor yang penting untuk saldo bank overdraft sema#am ini dianggap sebagai setara kas, yaitu baha saldo bank berfluktuasi dari positif hingga kelebihan tarik selama periode, untuk sebuah laporan arus kas yang disusun.
2
#uang Lingkup Standar Seluruh entitas diminta menyajikan laporan arus kas untuk melaporkan arus kas selama suatu periode pelaporan.
Perlakuan Akuntansi Arus kas dari aktivitas operasi dilaporkan dengan menggunakan metode langsung ataupun metode tidak langsung. &etode langsung mengungkapkan kelompok utama dari penerima kas dan pembayaran kas (#ontoh$ penjualan, beban pokok penjualan, pembelian dan manfaat pensiun). &etode tidak langsung menyesuaikan laba dan rugi periode berjalan dengan$
•
%engaruh dari transaksi nonkas, %endapatan dan beban yang masih harus diterima, serta pendapatan dan beban
•
diterima di muka, dan Arus kas dari investasi dan pendanaan.
•
0ntitas didorong untuk menggunakan metode langsung karena memberikan tambahan informasi yang dapat berguna untuk mengestimasi arus kas mendatang. Arus kas dari aktivitas investasi dilaporkan sebagai berikut$ •
'elompok utama penerimaan kas dan pengeluaran kas bruto dilaporkan se#ara
•
terpisah. Agregat arus kas dari akuisisi atau pelepasan anak perusahaan dan unit usaha lain
•
diklasifikasikan sebagai investasi. Arus kas dari aktivitas pendanaan dilaporkan dengan #ara membagi list kelompok utama penerimaan kas dan pembayaran kas bruto.
Arus kas dapat dilaporkan se#ara neto dengan #ara sebagai berikut$ • •
%enerimaan dan pembayaran kas yang berasal dari konsumen. %enerimaan dan pembayaran kas untuk halhal yang membuthkan perputaran yang #epat, jumlah yang besar, dan jangka aktunya pendek (sebagai #ontoh$ pembelian
•
dan penjualan investasi). +unga dan dividen yang dibayarkan harus diperlakukan se#ara konsisten dalam kegiatan opersi ataupun kegiatan pendanaan. +unga dan dividen yang diterima harus diperlakukan sebagai kegiatan investasi. 'e#uali, dalam kasus lembaga keuangan, bunga yang dibayarkan dan dividen yang diterima biasanya diklasifikasikan sebagai
•
arus operasi. Arus kas dari pajak atas penghasilan biasanya akan dikelompokkan sebagai kegiatan operasi (ke#uali se#ara khusus berhubungan dengan aktivitas investasi dan pendanaan). 3
•
"ransaksi dengan mata uang asing di#atat dengan menggunakan mata uang fungsional
•
dengan menggunakan nilai tukar pada tanggal laporan arus kas. Arus kas yang berasal dari operasi di luar negeri ditranslasikan terhadap nilai tukar pada tanggal laporan arus kas (nilai tukar yang memperkirakan nilai aktual dapat juga
•
digunakan, sebagai #ontoh nilai ratarata tertimbang dalam suatu periode). 'etika entitas memiliki ekuitas atau biaya yang harus dipertanggungjaabkan (#ontoh dividen yang diterima), hanya arus kas aktual yang ditunjukkan dalam laporan arus
•
kas. Arus kas yang berasal dari ventura bersama dikonsolidasi se#ara proporsional dalam laporan arus kas.
Pen$ajian Laporan Arus Kas Laporan arus kas mengkategorikan informasi yang terkait dengan penerimaan kas dan pembayaran kas menurut judul berikut$ . Aktivitas operasi1 -. Aktivitas investasi1 dan . Aktivitas pendanaan. 0ntitas harus memastikan baha terdapat konsistensi di dalam klasifikasi arus kas. klasifikasi tersebut menurut aktifitas, membantu pengguna memahami dampak aktivitas tersebut pada posisi keuangan dari entitas dan pada jumlah kas dan setara kas. !alam beberapa hal, suatu transaksi kas tunggal meliputi komponen yang harus diklasifikasi se#ara terpisah. "ontoh
!alam pelunasan kas dari suatu jumlah pinjaman meliputi pokok pinjaman dan bunga, pelunasan yang dilakukan mengarah pada jumlah pokok pinjaman yang diklasifikasikan sebagai aktivitas pendanaan (finan#ing a#tivity) dan dibayarkan mengarah ke bunga, harus diklasifikasikan sebagai aktivitas operasi (operating a#tivity). *ntuk menyusun laporan arus kas, maka pergerakan di dalam atau antara pospos dari setara kas tidak dipertimbangkan, karena merupakan bagian dari aktivita manajemen entitas. "ontoh
Apabila deposito satu bulan ditutup untuk membeli saham preferen yang dapat ditebus yang jatuh tempo dalam tiga bulan ke depan, maka aliran kas keluar tidak dipertimbangkan untuk tujuan penyusunan laporan arus kas, karena kedua aktivitas tersebut merupakan bagian dari manajemen entitas dan meliputi pergerakan antara komponen setara kas. Aktivitas %perasi 4
umlah arus kas dari aktivitas operasi menunjukkan batasan kas yang dihasilkan dari operasi untuk melunasi pinjaman, membayar dividen, melakukan investasi, dan mempertahankan kapabilitas operasional dari entitas tanpa memperoleh dana apapun dari sumber eksternalnya. Informasi historis ini merupakan salah satu dari komponen penting yang membantu dalam meramalkan aktivitas arus kas operasi masa datang. Arus kas dari aktivitas operasi adalah terutama terkait dengan aktivitas menghasilkan pendapatan dari entitas. 2leh karena itu, arus kas dari penjualan dan pembelian surat berharga yang dimiliki untuk tujuan diperdagangkan oleh suatu perusahaan investasi, diklasifikasikan sebagai aktivitas operasi1 seharusnya arus kas dari penjualan dan pembelian surat berharga yang dimiliki untuk tujuan investasi oleh suatu perusahaan pabrikasi, diklasifikasikan sebagai aktivitas investasi. "ontoh arus kas dari aktivitas operasi $
. %enagihan kas dari penjualan barang dan penyerahan jasa. -. 3oyalty, iuran, komisi, dan pendapatan lainnya yang diterima se#ara tunai. . %enggantian pajak penghasilan yang diterima, jika tidak dapat diidentifikasi se#ara khusus dengan aktivitas pendanaan atau aktivitas investasi. 4. %embayaran kas kepada pemasok barang dan jasa. 5. %embayaran kas kepada dan atas nama karyaan. 6. %embayaran pajak penghasilan, pembayaran dapat diidentifikasi se#ara khusus dengan aktivitas pendanaan atau aktivitas investasi. Arus kas dari aktivitas operasi dapat dilaporkan dengan metode langsung (dire#t method), di mana kelompok utama dari penerimaan kas dan pembayaran kas kotor diungkapkan, atau dengan metode tidak langsung (indire#t method), di mana laba atau rugi disesuaikan untuk dampak transaksi yang bersifat nonkas, penerimaan atau pembayaran kas dari operasi masa depan yang ditangguhkan atau masih belum diterima, dan pospos pendapatan atau beban yang berhubungan dengan arus kas investasi atau pendanaan. IAS 7 mendorong penggunaan metode langsung, akan tetapi di dalam prakteknya, kebanyakan entitas menggunakan metode tidak langsung (indire#t method). "ontoh &etode langsung ( Direct Method ) !alam dolar AS Arus kas dari aktivitas operasi %enerima kas dari pelanggan %embayaran kas kepada pemasok
' ,888,888 (788,888) 5
%embayaran kas kepada karyaan 'as yang dihasilkan dari operasi +ungan yang dibayarkan %ajak penghasilan yang dibayarkan 'as dari aktivitas operasi &etode Tidak Langsung ( Indirect Method ) !alam dolar AS Arus kas dari aktivitas operasi Laba sebelum pajak %enyesuain atas$ !epresiasi %enghasilan dari investasi +eban bunga
(88,888) -88,888 (8,888) (-8,888) *+,-
' ,888,888
68,888 8,888 (48,888)
%enerunan dalam piutang dagang dan lainlain 'enaikan dalam persediaan %enuruan dalam hutang dagang dan hutang lain
,858,888 88,888 (-88,888) (58,888)
lain 'as dari aktivitas operasi
988,888
Aktivitas investasi
Arus kas yang timbul dari aktivitas investasi meakili pengeluaran yang telah dibuat dan sumber yang dimaksudkan untuk menghasilkan pendapatan masa datang dan arus kas.
"ontoh
Arus kas masuk$ • • •
:asil dari penjualan properti, pabrik dan peralatan :asil dari penjualan investasi %elunasan uang muka kas
Arus kas keluar$ • • •
%embelian properti, pabrik dan peralatan %embelian investasi *ang muka kas yang dilakukan kepada pihak ketiga
Aktivitas Pendanaan
Arus kas dari aktivitas pendanaan meliputi dana yang disediakan oleh dan dibayarkan kepada pemilik dan pihak ketiga. "ontoh
Arus kas masuk$ • •
%enerimaan kas dari emisi saham %enerimaan kas dari pinjaman bank 6
Arus kas keluar$ • •
%embayaran dividen kepada pemegang saham %elunasan pinjaman bank
Transaksi on/Kas
+ilamana penyusunan laporan arus kas dilakukan, maka transaksi yang tidak memerlukan penggunaan kas atau setara kas harus dikeluarkan. Informasi yang diperlukan mengenai transaksi seperti ini, harus diungkapkan sedemikian rupa di dalam laporan keuangan. "ontoh
%eneribitan saham terhadap pembelian aset 'onversi hutang yang ada menjadi ekuitas Arus Kas &ata 0ang Asing
!alam kaitannya dengan transaksi dalam satuan mata uang asing, arus kas harus di#atat dalam mata uang fungsional dan untuk tujuan itu, kurs mata uang fungsional dan mata uang asing pada tanggal arus kas harus diterapkan pada jumlah mata uang asing yang terkait. Pelaporan Arus Kas pada 1asis eto
Institusi nonkeuangan biasanya mempertimbangkan aru kas masuk dan arus kas keluar kotor untuk pelaporan arus kas. !alam hal ini, arus kas masuk (penerimaan pinjaman) dan arus kas keluar (pelunasan pinjaman) dianggap terpisah. /amun, dalam hal berikut ini, aru kas dapat dilaporkan atas basis neto$ . %enerimaan dan pembayaran kas atas nama pelanggan men#erminkan aktivitas pelanggan bukannya yang berkaitan dengan entitas -. %enerimaan dan pembayaran untuk pos di mana perputarannya #epat, maka jumlah adalah besar dan periode jatuh tempo adalah pendek. Lagipula, institusi keuangan juga dii;inkan melaporkan arus kas dari aktivitas atas basis neto dalam kondisi sebagai berikut$ . %enerimaan dan pembayaran atas penerimaan dan pelunasan deposito dengan tanggal jatuh tempo tetap -. &enempatkan deposito pada institusi keuangan lainnya dan menariknya selama periode pelaporan . *ang muka kas yang dilakukan oleh institusi keuangan kepada pelanggannya dan pelunasan uang muka tersebut.
Pen$ajian dan Pengungkapan +unga dan !ividen. %enerimaan dan pembayaran Arus 'as dari bunga dan dividen harus diungkapkan se#ara terpisah. 'lasifikasi penerimaan dan pembayaran menurut masing
7
masing aktivitas operasi, investasi, atau pendanaan harus se#ara konsisten diikuti. !alam hal institusi keuangan,bunga yang dibayar dan bunga yang diterima biasanya diklasifikasi sebagai arus kas operasi. /amun, dalam hal entitas selain dari institusi keuangan, tidak ada konsensus atas klasifikasi dari arus kas tersebut sebagaimana IAS 7 tidak menyatakan suatu klasifikasi tertentu. !ividen biasanya diklasifikasi sebagai aktivitas pendanaan karena merupakan suatu biaya perolehan sumber keuangan. +erikut adalah halhal yang harus diungkapkan$ . 'omponen kas dan setara kas dalam laporan arus kas dan rekonsiliasi atas halhal yang sama dalam laporan posisi keuangan1 -. 3in#ian transaksi kegiatan investasi dan pendanaan nonkas (seperti$ konversi utang menjadi ekuitas)1 dan . umlah kas dan setara kas yang tidak dapat digunakan oleh grup. +erikut ini adalah halhal yang dianjurkan untuk diungkapkan$ . umlah fasilitas pinjaman untuk kegiatan masa depan yang tidak digunakan dan komitmen atas modal yang membatasi penggunaan modal1 -. "otal jumlah arus kas yang berasal dari tiga aktivitas (operasi, investasi dan pendanaan) terkait hak entitas pada perusahaan ventura bersama1 . umlah arus kas yang meningkat dari setiap tiga aktivitas terkait dengan segmen usaha dan segmen geografis1 4. %erbedaan antara arus kas yang menunjukkan kenaikan dari kapasitas produksi dan yang menunjukkan peraatan kapasitas produksi. +erikut adalah yang harus ditunjukkan se#ara agregat baik untuk pembelian atau penjualan perusahaan anak atau suatu unt bisnis$ . -. . 4.
%ertimbangan atas total pembelian dan pelepasan1 %ertimbangan pembelian atau pelepasan yang melibatkan kas dan setara kas1 umlah kas dan setara kas pada entitas yang diperoleh atau dilepas1 dan umlah aset dan liabilitas selain kas dan setara kas pada entitas yang diperoleh atau dilepas.
PA2AK ATAS P345ASILA
"ransaksi yang menghasilkan penghasilan yang dikenakan pajak, diklasifikasikan sebagai aktivitas operasi, investasi, atau pendanaan. Arus 'as yang diakibatkan karena pajak atas penghasilan harus diungkapkan se#ara terpisah dan jika tidak, pajak dapat diidentifikasi se#ara spesifik dengan aktivitas pendanaan dan investasi, harus diklasifikasikan sebagai arus kas dari aktivitas operasi. KAS 6 S3TA#A KAS 8
'omponen dari kas dan setara kas harus diungkapkan dan suatu rekonsiliasi mengenai jumlah di dalam laporan arus kas dengan pos kas dan pos setara kas yang dilaporkan di dalam laporan posisi keuangan yang disajikan. &anajemen juga harus mengungkapkan jumlah saldo kas dan setara kas yang signifikan yang dimiliki oleh entitas yang tidak tersedia untuk penggunaan oleh kelompok.
"ontoh 3pres Inc.Ikhtisar Pos Kas 0ntuk tahun $ang 8erakhir 9+ :ese;8er '
!alam dolar AS Saldo pada <<-8=-
58,888 %embayaran kepada pemasok
%enerbitan saham ekuitas
88.888 %embelian %roperti, pabrik dan
%enerimaan dari pelanggan %enjualan %roperti, pabrik dan
-,888,888 -88,888
%eralatan
-,988,888 +eban 2verhead
-88,888
88,888 *pah dan >aji
88,888
%eralatan %ajak !ividen
-58,888 58,888
%elunasan %injaman +ank
88,888
Saldo pada <-<-8=-
58,888
9
*9-',-
*9-',-
Atas dasar informasi ini, laporan arus kas disusun sesuai dengan IAS 7 menurut metode langsung adalah sebagai berikut$ Laporan Arus Kas 0ntuk tahun $ang 8erakhir 9+ :ese;8er ' &etode langsung ( Direct Method )
!alam dolar AS %enerima kas dari pelanggan
-,988,888
%embayaran kas kepada pemasok
(-,888,888)
%embayaran kas kepada karyaan
(88,888)
%embayaran kas untuk overhead
(-88,888)
'as yang dihasilkan dari operasi
588,888
%ajak penghasilan yang dibayarkan
(-58,888)
Arus 'as bersih dari aktivitas operasi
*',-
Arus kas dari aktivitas investasi
%embelian property, pabrik dan peralatan
(-88,888)
:asil dari penjualan property, pabrik dan peralatan
88,888
Arus kas bersih dari (untuk) aktivitas investasi
(+-)
Arus kas dari aktivitas Pendanaan
:asil dari penerbitan modal saham
88,888
%elunasan pinjaman +ank
(88,888)
%emabayaran !ividen Arus 'as bersih dari (untuk) Aktivitas %endanaan
(58,888)
(,-)
'enaikan bersih kas
88,888
'as pada aal tahun
58,888
'as pada akhir tahun
*+,- 10
Terla;pir "atatan atas Laporan Keuangan PT 4aruda Indonesia '+9 (;etode langsung) dan S!eed8ank '+9 (;etode tidak langsung).
11
