HISTORIA DE LA AUDITORIA A NIVEL MUNDIAL
La Auditoria, como actividad de control de desempeño económico-financiero, podría decirse que es tan antigua como la propia historia del comercio, ya que sus inicios fueron consecuencia de la creación de las Sociedades Anónimas, como forma Jurídica, por su magnitud financiera, capacidad productora y por la cantidad de accionistas pertenecientes a la misma, no permitía que una misma y única persona manejara, controlara y supervisara su información contable, financiera y patrimonial. (Universidad Tecnológica de el Salvador [UTEC].
La Auditoría en su concepción moderna nació en Inglaterra o al menos en ese país se encuentra el primer antecedente. La fecha exacta se desconoce, pero se han hallado datos y documentos que permiten asegurar que a fines del siglo XIII y principios del siglo XIV ya se auditaban las operaciones de algunas actividades privadas y las gestiones de algunos funcionarios públicos que tenían a su cargo los fondos del Estado. (Sanchez,2005).
La primera asociación de auditores se crea en Venecia en el año 1851 y posteriormente en ese mismo siglo se produjeron eventos que propiciaron el desarrollo de la profesión, así en 1862 se reconoció en Inglaterra la auditoría como profesión independiente. En 1867 se aprobó en Francia la Ley de Sociedades que reconocía al Comisario de Cuentas o auditor. En 1879 en Inglaterra se estableció la obligación de realizar Auditorías independientes a los bancos. En 1880 se legalizó en Inglaterra el título de Charretera Accountants o Contadores Autorizados o Certificados. En 1882 se incluyó en Italia en el Código de Comercio la función de los auditores y en 1896 el Estado de New York había designado como Contadores Públicos Certificados, a aquellas personas que habían cumplido las regulaciones estatales en cuanto a la educación, entrenamiento y experiencia adecuados para ejecutar las funciones del auditor.
Debido al mayor desarrollo de la auditoría en Inglaterra, a fines del siglo XIX e inicios del siglo XX se trasladaron hacia los Estados Unidos de Norte América muchos auditores ingleses que venían a auditar y revisar los diferentes intereses en este país de las compañías inglesas, dando así lugar al desarrollo de la profesión en Norte América (1.900), creándose en los primeros años de ese siglo el American Institute of Accountants (Instituto Americano de Contadores).
Es conveniente considerar que la contabilidad y la Auditoría que se realizaban en el siglo XIX y a principios del siglo XX no estaban sujetas a Normas de Auditoría o Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, por lo que la dificultad para ejecutarlos e interpretarlos generó en el primer cuarto del siglo XX una tendencia hacia la unificación o estandarización de los procedimientos contables y de auditoría, un ejemplo de esta aspiración son los folletos mencionados anteriormente que emitió el Instituto Americano de Contadores, así como el Sistema Uniforme de Contabilidad Hotelera emitido por la Asociación Hotelera del Estado de New York. (UTEC, S.F).
En 1917 el ya creado Instituto Americano de Contadores preparó a solicitud de la Comisión Federal de Comercio de USA un "Memorandum sobre las auditorías de Balance General" que fue aprobado por la Comisión, publicado en el Boletín de la Reserva Federal y distribuido en forma de folleto a los intereses bancarios y de negocios y a los contadores de ese país bajo el nombre de: "Contabilidad Uniforme, Propuesta presentada por el Comité de la Reserva Federal". Este folleto fue reeditado en 1918 bajo un nuevo título, "Métodos Aprobados para la Preparación de Estados de Balance General", indicando tal vez el cambio de nombre a una realización del enfoque utópico de la "contabilidad uniforme".
En 1929, el folleto fue revisado a la luz de la experiencia de la década transcurrida. En adición a un cambio del título, (que se convirtió en "Verificación de Estados Financieros" como evidencia de la creciente toma de conciencia acerca de la importancia del Estado de Resultado), la revisión contenía la significativa declaración de que "la responsabilidad por la extensión del trabajo requerido debe ser asumida por el auditor".
En 1936, el Instituto como vocero de una profesión que ya en esa fecha estaba bien establecida, revisó los folletos previos y emitió de forma independiente bajo su propia responsabilidad un folleto titulado: "Examen de Estados Financieros por Contadores Públicos Independientes", aparecieron dos interesantes desarrollos de la profesión:
Primero, que la palabra "verificación" utilizada en el título del folleto anterior, no es una representación exacta de la función del auditor independiente en el examen de los Estados Financieros de una entidad.
Segundo, la aceptación por el Instituto de la responsabilidad de la determinación y publicación de las normas y procedimientos de Contabilidad y Auditoría.
El aprovechamiento del trabajo de los auditores internos como parte del proceso de revisión de las Auditorías de Estados Financieros ha sido específicamente normado por el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados.(AICPA, por su sigla en Ingles)
El informe del Comité sobre conceptos básicos de la auditoria de la American Accounting Association (AAA), en su volumen 47, explica el concepto de auditoria.
a crisis de Wall Street en 1929 y la creación de la Securities and Exchange Commission (SEC), órgano regulador y controlador de la Bolsa, han sido factores determinantes para conseguir las cotas de desarrollo que los
HISTORIA DE LA AUDITORIA EN COLOMBIA
Realmente la auditoría en Colombia no ha sido reglamentada en el pasado en forma directa, es su orden histórico se ubica en el origen de la revisoría fiscal.
Las sociedades mercantiles y en especial la sociedad anónima a inicios del siglo XX, genero un conjunto de necesidades que fueron cubiertas con la solución de ensayo y error, creando una visión generalizada de las cuentas de la empresa, es decir sus operaciones eran revisadas por las mismas personas que las realizaban, entendiendo esto surgió la necesidad de buscar que estas revisiones las hicieran personas distintas y ajenas a la misma empresa, una necesidad obligada por la confianza privada para proteger el patrimonio y evitar problemas de orden tributario, es este preciso momento nace en forma empírica la figura de Revisor Fiscal.
Asi mismo la caída de Wall Street origino en el mundo una serie de prácticas empresariales que ingresaron al país a través de las multinacionales con operaciones en Colombia, la visita de la Misión Kemmerer, el auge de las sociedades anónimas y la apertura de capitales, creo circunstancias que dieron vía a la regulación por el imperio de la ley de esta figura del revisor Fiscal, este esquema normativo se da cronológicamente así:
Ley 51 de 1918. "ejecutar la vigilancia e inspección de los bancos y de las demás sociedades de crédito", se refirió a los inspectores y subinspectores del gobierno como integrantes de la Sección de Inspección de Circulación. Para los establecimientos de Crédito, mediante la práctica de visitas, por lo menos dos veces al mes, a los bancos e instituciones. Los resultados debían publicarse en el Periódico Oficial.
Ley 25 de 1923. Relativa al Banco de la República legisló sobre los Auditores del mismo, facultándolos para asesorar a la Superintendencia Bancaria en la revisión de los bancos comerciales. Ley 42 del mismo año asignó a los auditores de la Contraloría atribuciones y Ley 45 en su artículo 30 dispuso: "El Superintendente deberá visitar y examinar, personalmente o por medio de sus delegados o inspectores, por lo menos dos veces cada año y sin previo aviso, al Banco de la República, a todos los bancos comerciales nacionales o extranjeros, hipotecarios y a cualquier otro establecimiento bancario sujeto a las disposiciones de esta ley".
Ley 58 de 1931. Dio vida a la Superintendencia de Sociedades Anónimas, no creó la Revisoría Fiscal, pues de hecho era una realidad en las sociedades comerciales, Pero en sus artículos 26, 40 y 41 se refirió directamente a las incompatibilidades y responsabilidades del Revisor Fiscal. Esta norma en su artículo 46 autorizó a la Superintendencia de Sociedades Anónimas, para establecer la 1935. En su artículo sexto expresamente se ocupó del Revisor Fiscal: institución de los Contadores Juramentados y fijarles funciones.
En 1945, el entonces rector de la Escuela Nacional de Comercio de Bogotá, el doctor Jorge Cárdenas Nannetti, creó en esta institución los estudios universitarios de Contaduría y abrió la carrera, a la cual se ingresaba, previo el lleno de formalidades especiales, para cursarla en tres años. Al cabo de éstos debía presentar una tesis de grado para optar al título de Contador Juramentado.
El Decreto 2521 de 1950, que reglamentó el funcionamiento de las Sociedades Anónimas, se ocupó expresamente del Revisor Fiscal, su nombramiento, funciones, informes y responsabilidades. Este estatuto puede considerarse la base de las modernas Sociedades Anónimas y de la Revisoría Fiscal.
Por medio del Decreto 410 de 1971 fue dictado el Código de Comercio que nos rige. Los artículos 203 a 217 del Estatuto Mercantil se ocupan del Revisor Fiscal. El 215 estableció que las personas jurídicas pueden desempeñar dicho cargo.
El 6 de julio de 1991 fue expedida la nueva Constitución Política de la República de Colombia. El artículo 354 dispone que "habrá un Contador General, funcionario de la rama ejecutiva, quien llevará la contabilidad general de la nación y consolidará ésta con las de sus entidades descentralizadas". El parágrafo del artículo 354 señala que "seis meses después de concluido el año fiscal, el gobierno nacional enviará al Congreso el balance de la hacienda, auditado por la Contraloría General de la República, para su conocimiento y análisis". El artículo 274 puntualiza que "la vigilancia de la gestión fiscal de la Contraloría General de la República, se ejercerá por un Auditor elegido para períodos de dos años por el Consejo de Estado, de terna enviada por la Corte Suprema de Justicia". Además los artículos 267, 268, 269 y el 372 de la Carta, conceden especial importancia a la Auditoría.
Pendietnes historia actual
La existencia de una economía mundial globalizada aumenta en forma extrema la complejidad del entorno de las organizaciones, pues la empresas deben responder en forma inmediata a los cambios so pena de desaparecer. El siglo XXI presenta un mundo cambiante casi permanentemente por los efectos de la evolución tecnológica, la investigación científica, el incremento vertiginoso del conocimiento, la depuración y perfeccionamiento de los sistemas de información, la internacionalización de los mercados el fenómeno de la globalización que parece no tener límite, han generado una diversificación de operaciones que realizan y abarcan tales organizaciones y entidades, así como la aparición de corrientes empresariales, institucionales y de gobierno relativas a niveles de calidad, altos rendimientos y competitividad. Estos cambios se reflejan necesariamente en la información captada y producida por la organización. Los estándares internacionales de contabilidad de la IASC (International Accounting Standards Committee) por exigencia de la IOSCO (International Organization of Securities Commission) han sido revisados y modificados en su totalidad, siendo diferentes a los emitidos con anterioridad, por lo que cuando se hace referencia a los nuevos se les identifica como IASC2000. De igual manera los estándares internacionales de auditoría emitidos por la IFAC (International Federation of Accountants) en razón a la emisión por la misma de los estándares internacionales de aseguramiento de la información fueron recontextualizados.
El proceso de la auditoría entonces se hace también más complejo en este contexto y su enfoque debe orientarse a responder a los requerimientos del medio. Esto implica establecer procedimientos más eficientes que cubran las nuevas exigencias pero que representen menores costos para aumentar las condiciones de competitividad tanto para las empresas auditadas como para las firmas de auditoría. Entonces la esencia de la nueva auditoría debe ser el conocimiento integral del negocio auditado, la evaluación de riesgos centrada más en el entorno cambiante, profunda planeación estratégica y utilización extensiva de nuevas tecnologías de información y comunicación que tendrán influencia en los procedimientos de auditoría a aplicar.
Este enfoque implica un análisis top-down de la empresa, enfatiza el conocimiento estructural y organizativo de la misma, comprensión total del negocio y en entorno empresarial, antes que las transacciones internas como lo hace la auditoría financiera tradicional. Hablar a las empresas de una auditoría financiera es actualmente un anacronismo, pues como se comentó al principio, esta era la función principal al inicio del siglo XX.
4. FUTURO PRÓXIMO DE LA AUDITORÍA
En los actuales momentos se está viviendo una crisis en la auditoría, semejante a la de los años ´30: la quiebra de Enron y la participación en la misma de una de las grandes firmas transnacionales de auditoría ha producido una gran desconfianza entre los inversionistas de los EE.UU. con sus consiguientes repercusiones en los restantes países de este mundo globalizado.
Esta crisis obliga necesariamente a repensar la forma en como se está ejecutando la auditoría y cuáles son las necesidades actuales de las empresas del siglo XXI. Para lo anterior es necesario determinar como se ha realizado hasta el momento la auditoría y cuál debe ser el futuro de la misma para responder a lo que las organizaciones requieren y no estar condenada a desaparecer por ineficaz.
La auditoría a principios del siglo XX fue orientada al control de las grandes corporaciones cotizantes en la bolsa de valores norteamericana, las que eran las únicas que podían pagar los altos costos del proceso, para garantizar la razonabilidad de los estados financieros al público interesado en invertir en las mismas. Este trabajo era desarrollado por un equipo de muchas personas y elevadas y costosas horas hombre. Básicamente consistía en la inspección de activos y verificación y validación de las de transacciones económicas constitutivas de la formación de los estados financieros.
A mediados del siglo se inició el reordenamiento de la auditoría financiera, pues su aplicación se extendió a empresas de diversos tamaños, se desarrollaron y profundizaron conceptos de planificación, análisis de los sistemas de control interno, técnicas de muestreo, el muestreo estadístico y pruebas de auditoría, aumentándose la eficiencia del proceso de auditoría, pues la verificación y validación se realizan sobre las transacciones representativas teniendo en cuenta su importancia relativa y riesgo probable con lo cual se disminuyen significativamente las horas de trabajo y el costo global de la auditoría.
En el siglo actual se debe hablar de auditoría integral, que comprende auditoría de control interno, auditoría de gestión, auditoría de cumplimiento y auditoría financiera, pero tomadas en conjunto con un enfoque de sistemas, no como la sumatoria simple de cuatro auditorías. Ninguna es más importante que las otras, ni puede considerarse la auditoría integral como una extensión de la tradicional auditoría financiera. La auditoría integral es un sistema compuesto de cuatro subsistemas, y posee las propiedades de todo sistema, siendo la principal la sinergia, pues las cuatro auditorías actuando como sistema producen un mayor efecto que si se consideran en forma individual. Además, no sobra advertir que el juicio del auditor se produce considerando la totalidad u holismo, analizando las cuatro auditorías en conjunto como un todo.
La opinión profesional del auditor integral versará sobre si el sistema de control interno es eficiente, si existe un ambiente de control en la empresa, si hay una adecuada evaluación de riesgos, si existen y se ejecutan actividades de control, si hay una adecuada información y comunicación sobre el control interno y si existe un monitoreo sobre el control interno (auditoría de control interno), si la empresa se administra con eficiencia, eficacia y economicidad, si el recurso humano es gestionado adecuadamente, si hay adecuada gestión de las recursos financieros, físicos y de información (auditoría de gestión), si las operaciones financieras, administrativas, económicas o de otra índole ocurridas en un ente económico se efectuaron de acuerdo con la normatividad vigente en el campo laboral, comercial, tributario, del medio ambiente, entre otros, y de acuerdo con los estatutos y demás reglamentos institucionales, todo encaminado a la búsqueda de los objetivos propuestos, (auditoría de cumplimiento), si los estados financieros presentan en forma razonable la situación financiera y el resultado de sus operaciones de acuerdo a las normas de contabilidad de general aceptación y se han hecho las revelaciones pertinentes.
Como se puede apreciar, la auditoría financiera tradicional es un servicio necesario pero insuficiente para esta época de cambio constante y sostenido. La profesión contable no puede continuar hablando de auditoría como sinónimo de auditoría financiera, debe especificarse el tipo de auditoría de que se trate cuando se mencione la palabra. Ahora bien, el servicio de auditoría a prestar a las empresas de la actualidad debe ser por antonomasia el de auditoría integral. Pero la pregunta es: ¿Cómo prestar el servicio de auditoría integral en Colombia? La respuesta es muy simple: Siempre que se ejerza la Revisoría Fiscal!. En nuestro país no necesitamos legislar para traer auditoría integral a las empresas, pues el Código de Comercio al regular la institución de la Revisoría Fiscal, sin intención la dejó preparada para el futuro, cosa bastante extraordinaria si se tiene en cuenta que siempre las normas jurídicas andan muy atrasadas con respecto a la realidad.
El Código de Comercio en su artículo 207 establece claramente los objetivos de la revisoría fiscal, los cuales pueden sintetizarse así:
q Examen del producto del sistema de información financiera de la sociedad con el fin de emitir una opinión profesional independiente sobre su razonabilidad, (auditoría financiera).
q Evaluación y supervisión permanente del sistema de Control Interno (auditoría de control interno).
q Evaluación de la eficiencia y eficacia en el cumplimiento del objeto social (auditoría de gestión).
q Evaluación sobre el cumplimiento de la normatividad aplicable al ente en todas las operaciones que este realice (auditoría de cumplimiento).
Corresponde entonces a los Contadores Públicos que ejercen la Revisoría Fiscal realizar auditoría integral en lugar de la auditoría financiera tradicional y a las facultades de Contaduría Pública enseñar Revisoría Fiscal con un enfoque de auditoría integral en lugar de auditoría financiera como se ha venido haciendo desde el siglo pasado.
Además de las denominaciones de auditoría anteriormente mencionadas (auditoría integral, auditoría de control interno, auditoría de gestión, auditoría de cumplimiento, auditoría financiera) existen actualmente distintas y variadas denominaciones de auditoría generalmente relacionadas con el área sujeta a examen como la siguiente lista enumerativa más no exhaustiva:
Auditoría Operacional Auditoría en Informática
Auditoría Operativa Auditoría Analítica
Auditoría Administrativa Auditoría Interna
Auditoria Técnica Auditoría Tributaria
Auditoría Ambiental Auditoría Gubernamental
Auditoria Social Auditoría Socio-laboral
Auditoria Forense
Algunos tratadistas o expertos en la ciencia contable plantean nuevas formas o tipos de auditoría con los conceptos y alcance siguientes:
Auditoría de Regularidad
Abarca el examen financiero y los exámenes de cumplimiento u observancia legal y la evaluación de la probidad administrativa con que se desempeña la unidad económica en cuestión, tanto en el sector privado como público. (González, 1995).
Auditoría Social
Es el examen y evaluación de las entidades públicas y empresas respecto de su trascendencia y responsabilidad en la vida social de un país, de las circunstancias implicantes en la sociedad civil, del rol que cumplen en la sociedad; que en el caso de entidades públicas debe estar orientada, entre otros a satisfacer las necesidades de información de la sociedad. Una derivación de esta auditoría es la auditoría ambiental o auditoría de la ecología (González, 1995).
Auditoría Global
Es una auditoría multidisciplinaria que incluye los exámenes de ética empresarial (auditoría integrada), de equidad social (auditoría social) y de protección ambiental (auditoría ambiental). (González, 1995).
Auditoría de Calidad
Es la revisión periódica y estudio del grado de implantación del sistema de calidad de la organización, del que se puede extraer conclusiones e implantar mejoras. (La normatividad de calidad ISO 9000. en Empresas de Servicios). Es un examen independiente y sistemático para determinar si las actividades de calidad y los resultados relacionados con ellas cumplen las medidas planificadas, y si estas medidas se llevan a la práctica de forma eficaz y son las adecuadas para alcanzar los objetivos. (Manual de auditoría de la calidad.- Norma ISO 8402). La ASQC (Sociedad Norteamericana para el Control de Calidad) define a la auditoría de calidad, como un examen sistemático de las actuaciones y decisiones de las personas con respecto a la calidad, con el objeto de verificar o evaluar de manera independiente e informar del cumplimiento de los requisitos operativos del programa de calidad, o la especificación, o los requisitos del contrato del producto o servicio. La auditoría de calidad tiene 4 modalidades: Auditoría de Producto, Auditoría de Proceso, Auditoría de Sistema y, Auditoría de Vendedor (Arter, 1993).
Auditoría Medioambiental
Es el examen de eficiencia y eficacia de las entidades, en la administración del medio ambiente, en términos de las formas de la intervención estatal: conservación, protección, uso y explotación. Tiene por finalidad la protección y preservación del medio ambiente, sus recursos y el entorno natural de la sociedad; y por tanto se incluye dentro de la auditoría social.(Contraloría General de la República de Colombia, 1996.).
Auditoría de Control Interno
Es la evaluación de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad, con el propósito de determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les puede otorgar y si son eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos. Esta evaluación tendrá el alcance necesario para dictaminar sobre el control interno y por lo tanto, no se limita a determinar el grado de confianza que pueda conferirse para otros propósitos. (Blanco Luna, 1997).
Esta auditoría es denominada por Ángel González Malaxechevarria, como auditoría de la estructura y ambiente de control interno.
Auditoría de Gestión
Es el examen que se efectúa a una entidad, con el propósito de evaluar la eficacia de la gestión en relación con los objetivos generales, su eficiencia como organización y, su actuación y posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con la finalidad de emitir un informe sobre la situación global de la misma y la actuación de la dirección. (Blanco Luna, 1997)
Auditoría Comprensiva
Es el examen diseñado para informar sobre la administración de los recursos monetarios, humanos y físicos, así como proveer el mayor grado de responsabilidad en el desembolso de los fondos públicos. Incluye evaluar la adecuación de los sistemas y controles administrativos, para asegurarlos respecto a la economía eficiencia y efectividad. (Oficina del Auditor General del Canadá, 1982).
Esta auditoría es concebida por algunos expertos, como la amalgama de la auditoría de regularidad y la auditoría de gestión, en cambio otros la denominan como auditoría integrada; pero en todo caso, se debe tener cuidado en no confundirla ni denominarla como auditoría integral.
El fundamento de esta auditoría es la "Responsabilidad", concepto muy repetido en la actualidad, sobre todo para aplicarlo a las entidades del sector público y que fuera propuesto por la oficina del auditor general de Canadá (Contraloría General de Canadá) en la ciudad de Otawa, todavía en 1975 como "Accountability" término que aunque no tiene una traducción precisa, en español debe entenderse como "la obligación de responder por una responsabilidad que ha sido conferida; es decir, responder ante una autoridad superior por recursos o deberes encomendados" concepto que implica la existencia de dos partes, una que asigna la responsabilidad y otra que la acepta con el compromiso de informar sobre la manera en que ha sido desempeñada.
Luego de este breve repaso de modalidades de exámenes de auditoría, resulta inevitable e ineludible plantearnos las interrogantes siguientes: ¿Todas ellas confluyen en la auditoría integral?, ¿Qué otros enfoques o connotaciones tiene la auditoría integral?, ¿Cuál es el verdadero alcance de la auditoría integral?
La auditoría integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un período determinado, evidencia relativa a la información financiera, al comportamiento económico y, al manejo de una entidad; con el propósito de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos, o los comportamientos generalizados.
La auditoría integral implica la ejecución de un trabajo con el alcance o el enfoque, por analogía, de las auditorías financiera, de cumplimiento, de control interno y de gestión. Según Yanel Blanco Luna, la auditoría integral es un modelo de cobertura global y por lo tanto, no se trata de una suma de auditorías, aunque con fines metodológicos sea necesario utilizar esta perspectiva.
CONCLUSIONES
La auditoría es el área de las ciencias contables más dinámica, la que más evoluciona, pues debe responder permanentemente a los cambios del entorno. Mientras que la contabilidad ha permanecido prácticamente estática durante 500 años, la auditoría ha modificado su enfoque desde la edad media, pasando por la revolución industrial hasta llegar al siglo XXI.
La auditoría financiera y la Revisoría Fiscal en Colombia han atravesado por tres esquemas paradigmáticos sucesivos: el empírico, el normativo y el económico, pero muchos de los contadores públicos colombianos no han sido concientes de los mismos, por lo cual se resisten al cambio y no comprenden que se está viviendo actualmente en el esquema económico originado por la globalización. Aún se habla de la auditoría financiera como sinónimo de auditoría, cuando la realidad es otra, pues existen cada vez más tipos de auditorías, las cuales toman el nombre generalmente del área sujeta a examen
Las empresas en este nuevo esquema paradigmático saben que la auditoría financiera aunque necesaria y obligatoria en muchos casos, no es suficiente pues sus necesidades originadas con la competencia global son algo más que sus estados financieros. Por esto se plantea como futuro la auditoría integral, la cual se acerca mucho a los requerimientos empresariales de esta época cambiante y turbulenta. Para Colombia y para los que aún se apegan afanosamente al esquema normativo, la solución está en el ejercicio de la revisoría fiscal como una auditoría integral, pues la normatividad existente permite su desarrollo en esta institución sin necesidad de nueva legislación, la cual por experiencia conocemos es lenta, tardía y muchas veces inútil.
BIBLIOGRAFÍA
ARTER R, Dennis. Auditorías de calidad 1993.
BLANCO LUNA, Yanel. Manual de Auditoría Integral. Roesga. Bogotá: 2000.
BLANCO LUNA, Yanel. XXII Conferencia interamericana de contabilidad. Colombia 1997.
CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA DE COLOMBIA. Centro de Estudios Especializados de Control Fiscal CECOF. Santa Marta, Colombia. 1996.
GONZÁLEZ MALEXECHEVARRIA, Ángel. II Congreso Internacional de Auditoría Integrada. Argentina. 1995.
ROZAS FLORES Alan Errol, Auditoría Integral: Nueva visión de su alcance
http://www.unmsm.edu.pe/quipukamayoc/2/art10.htm
