Ghid Audit 2012

GHID PENTRU UN AUDIT DE CALITATE

Asistenţă în elaborarea şi documentarea procedurilor de audit  În vederea conformităţii cu Standardele Internaţionale de Audit clarificate

Tehnoredactare: Luminiţa LOGIN Coperta: Nicolae LOGIN

Tehnoredactare: Luminiţa LOGIN Coperta: Nicolae LOGIN

Declinarea responsabilităţii  Această publicaţie este doar un ghid şi nu î şi propune s ă ofere asistenţă profesional ă. În consecinţă, ar trebui utilizat ca atare. Cu toate c ă atât Institutul Contabililor Autoriza ţi din Scoţia (ICAS), cât şi Camera  Auditorilor Financiari din România (CAFR) au depus cele mai sus ţinute eforturi în preg ătirea acestui document, nici ICAS, nici CAFR nu garantează acurateţea sau veridicitatea tuturor informa ţiilor sau opiniilor, sau caracterul adecvat, corespunz ător sau aplicabilitatea tuturor practicilor sau procedurilor con ţinute de acesta. Prin urmare, nici editorul, nici ICAS, nici CAFR, nici angajaţii, colaboratorii sau agen ţii acestora şi nici autorii care au contribuit la acest text nu vor fi tra şi la r ăspundere pentru nicio pagub ă sau pierdere economic ă, fie generată de neglijenţă, încălcarea unui contract sau din orice alte motive.  În mod similar, nici ICAS, nici CAFR nu vor r ăspunde pentru pagubele sau daunele ocazionate de acţiunile proprii ale persoanelor care vor achizi ţiona acest document, sau ale p ăr ţilor ter ţe, bazându-se pe conţinutul acestuia, care ar putea cauza pierderi suferite, fie de c ătre persoanele care îl vor achizi ţiona, de către cei pentru care ace ştia acţioneaz ă în calitate de agenţi, de către cei care se bazeaz ă pe aceştia pentru ţă, sau pentru orice înc ălcare de contract de c ătre ICAS, sau CAFR, consultanţă, sau de orice alt ă parte ter ţă pentru orice denaturare, eroare sau neglijen ţă cuprinsă în acest document. Toate drepturile sunt rezervate. Nici o parte a acestei publicaţii nu poate fi reprodus ă, stocată într-un sistem de recuperare, sau transmis ă în orice altă formă sau prin alte mijloace, electronice, mecanice, de fotocopiere, înregistrare sau de orice alt ă natur ă, în lipsa unei permisiuni scrise anterioare, din parte entit ăţii care deţine dreptul de proprietate.

Publicată de Serviciul de practic ă al contabililor autoriza ţi Institutul Contabililor Autorizaţi din Scoţia (ICAS) CA House 21 Haymarket Yards Edinburgh EH12 5BH  În colaborare colaborare cu Camera Auditorilor Financiari din România (CAFR) Sector 5, Str. Sirenelor nr. 67-69 Oficiul Poştal nr.5, Căsuţa Poştală nr.83 Cod poştal 050855 Bucureşti © ICAS

3

INTRODUCERE Institutul Contabililor Autorizaţi din Scoţia (ICAS) şi Camera Auditorilor Financiari din România (CAFR) vă prezintă acest Ghid pentru un Audit de Calitate, un manual de proceduri de audit, destinat membrilor, care a fost actualizat pentru a se conforma în totalitate cu Standardele Interna ţionale de Audit (ISA) clarificate.  În urma “Proiectului de Clarificare” derulat de Consiliul pentru Standarde Interna ţionale de Audit şi  Asigurare (IAASB) din cadrul Federaţiei Internaţionale a Contabililor (IFAC), care şi-a propus să clarifice gradul general de în ţelegere a ISA-urilor, acestea au fost supuse unor modific ări structurale şi de formulare.  În timp ce toate ISA-urile au fost reformulate, unele dintre acestea au suportat modificări mai ample. În consecinţă, proiectul IAASB a avut drept rezultat o cre ştere a numărului de cerinţe ale ISA-urilor clarificate. Camera Auditorilor Financiari din România, membru cu drepturi depline al IFAC, este organismul profesional responsabil de traducerea şi implementarea ISA-urilor  şi a Codului Etic pentru Profesioni ştii Contabili, în ţara noastr ă. Aplicarea ISA-urilor  şi a Codului Etic este obligatorie pentru to ţi membrii Camerei; aceste materiale au fost traduse şi publicate de CAFR încă din anul 2000. ISA-urile clarificate au fost traduse în limba român ă şi publicate de CAFR în anul 2010, în cadrul unui proiect comun, gestionat de IFAC şi Comisia Europeană. Aceste standarde sunt obligatorii începând cu situaţiile financiare ale clientului de audit care se încheie la sau dup ă 31 decembrie 2010. ISA-urile şi Codul Etic al Profesioniştilor Contabili în vigoare în România, sunt cele în vigoare, în prezent, la nivelul IFAC, acestea au fost adaptate ca atare de Camer ă, f ăr ă niciun fel de modific ări care să le altereze conţinutul. Ghidul pentru un Audit de Calitate se subscrie obiectivelor  şi stragiei Consiliului CAFR, privind îmbunătăţirea competenţelor auditorilor financiari, demers sprijinit, înc ă de la înfiinţarea Camerei, de c ătre ICAS.  Această lucrare, actualizată, are menirea de a v ă sprijini în ducerea la îndeplinire a misiunilor  dumneavoastr ă de audit. Ghidul va fi utilizat în auditul financiar, cu prec ădere pentru clien ţii întreprinderi mici şi mijlocii, acesta a fost scopul care a stat la baza elabor ării acestor proceduri. Procedurile înglobeaz ă principiile cheie ale ISA-urilor, permi ţându-le auditorilor o abordare a auditului adecvat ă circumstanţelor  specifice misiunii de audit. Prin urmare, acest material se dore şte a constitui un set de îndrumări generale, dar, cu siguranţă, va depinde de practicieni s ă îl utilizeze cât mai eficient şi să desf ăşoare misiuni de audit în conformitate cu ISA-urile. Un lucru este important de re ţinut: utilizarea acestor programe de audit nu reprezint ă un substitut pentru înţelegerea corect ă şi aplicarea standardelor de audit propriu-zise. Pentru a r ăspunde cerinţei desf ăşur ării unui audit în conformitate cu ISA-urile, firmele de audit trebuie să se conformeze mai întâi, la nivelul întregii firme, cu Standardul Interna ţional privind Controlul Calităţii (ISQC 1) "Controlul calit ăţii pentru firmele care efectueaz ă audituri şi revizuiri ale situaţiilor financiare, precum şi alte misiuni de asigurare şi servicii conexe". O alt ă cerinţă este ca firmele de audit s ă ia în considerare şi s ă adopte ISA 220 "Controlul calităţii pentru auditurile informa ţiilor financiare istorice" înainte de aplicarea altor ISA-uri misiunilor de audit individuale. Ideea de baz ă este ca utilizatorii acestui Ghid s ă fie bine familiarizaţi cu ISA-urile şi cu Codul Etic al Profesioniştilor Contabili. Este cunoscut faptul că ISA-urile prevăd o abordare pe baz ă de risc a auditului, dar  şi o abordare formal ă a cunoştinţelor referitoare la domeniul de activitate şi la client, precum şi o abordare formal ă a evaluării riscului, inclusiv a riscului de fraud ă. Practicienii, punând în aplicare scepticismul profesional corespunz ător, ar trebui s ă capitalizeze cunoştinţele pe care le de ţin despre clienţi şi sistemele lor, astfel  încât să asigure o evaluare corect ă a riscurilor. După ce riscurile sunt identificate, este deopotriv ă utilă, dar  şi necesar ă, elaborarea unui plan de lucru pentru a aborda sau minimiza aceste riscuri. Procedurile propuse, din cadrul secţiunilor de audit, detaliaz ă aceste aspecte, dar se impune o mare aten ţie din partea auditorilor, pentru a se asigura c ă munca ce va fi desf ăşurată abordeaz ă eficient, la propriu, riscurile identificate. Este bine de ştiut că tabelul care urmeaz ă ilustrează abordarea general ă. Numai că nu toate procedurile sugerate se vor dovedi necesare în toate cazurile şi vor exista situaţii care vor necesita efectuarea de teste şi proceduri ulterioare, în vederea conformit ăţii cu ISA-urile.

5

Utilizarea Ghidului pentru un Audit de Calitate  Întrucât Ghidul a fost conceput şi prezentat într-o manier ă verificată şi testată, se poate aprecia c ă utilizatorii vor dispune de un dosar structurat, conform necesit ăţilor practice. Cu o precizare: ordinea în care este întocmit dosarul nu respectă Cuprinsul. Aşadar, utilizatorii vor trebui, mai întâi, s ă ia în considerare secţiunea de planificare a dosarului şi să finalizeze acea secţiune înainte de a începe munca de audit pe teren. După cum se cunoaşte, secţiunea de planificare este deosebit de important ă, deoarece aceasta identifică riscul şi pragul de semnifica ţie, furnizează unele liste de verificare a aspectelor care sunt, de obicei, anticipate şi se asigur ă un mijloc de consemnare a procesului de planificare. Desigur, atunci când  începe munca de teren, secţiunile r ămase (cu excepţia secţiunii A) pot fi finalizate, unele pe rând şi altele simultan. Ordinea în care aceste sec ţiuni sunt finalizate va fi determinat ă în funcţie de specificul fiecărei misiuni de audit. Autorii Ghidului recomand ă ca secţiunea referitoare la b ănci să fie finalizată prima, urmat ă de secţiunile de vânzări şi achiziţii, apoi de domeniile de control al conturilor, precum salariile şi TVA-ul. Logica acestei opţiuni este aceea că secţiunile r ămase se pot construi, astfel, pe o bază destul de solidă, iar  atunci când acestea sunt încheiate, este momentul potrivit pentru a cumula toate informa ţiile, aspectele generate şi concluziile. Ne referim, mai precis, la sec ţiunea A, care nu precizeaz ă ce concluzii trebuie formulate, dar prevede un mijloc metodic de punere în comun a informa ţiilor identificate în urma muncii de teren. Secţiunea A furnizează o metodă de înregistrare a concluziilor  şi considerentelor, precum şi de  întocmire a unor liste de verificare utile, în sprijinul finalizării misiunii. Cu siguran ţă, etapele finale sunt cele care comportă un risc mai mare de eroare, prin comiterea de gre şeli sau omiterea de informa ţii. Finalizarea unui dosar de audit se realizeaz ă cu atenţia cuvenită, luând în considerare importan ţa acestei etape în procesul de audit. Ghidul pentru un Audit de Calitate a fost actualizat de ICAS în decembrie 2011. ICAS are plăcerea de a continua s ă sprijine profesia de audit financiar din România.  ANTON COLLELA Director executiv ICAS

Prof. univ. dr. HORIA NEAMŢU Preşedintele Consiliului CAFR

6

Declinarea responsabilităţii  Această publicaţie este doar un ghid şi nu î şi propune s ă ofere asistenţă profesional ă. În consecinţă, ar trebui utilizat ca atare. Cu toate c ă, atât Institutul Contabililor Autorizaţi din Scoţia (ICAS), cât şi Camera  Auditorilor Financiari din România (CAFR) au depus cele mai sus ţinute eforturi în preg ătirea acestui document, nici ICAS, nici CAFR, nu garantează acurateţea sau veridicitatea tuturor informa ţiilor sau opiniilor, sau caracterul adecvat, corespunz ător sau aplicabilitatea tuturor practicilor sau procedurilor con ţinute de acesta. Prin urmare, nici editorul, nici ICAS, nici CAFR, nici angajaţii, colaboratorii sau agen ţii acestora şi nici autorii care au contribuit la acest text nu vor fi tra şi la r ăspundere pentru nicio pagub ă sau pierdere economic ă, fie generată de neglijenţă, încălcarea unui contract sau din orice alte motive.  În mod similar, nici ICAS, nici CAFR nu vor r ăspunde pentru pagubele sau daunele ocazionate de acţiunile proprii ale persoanelor care vor achizi ţiona acest document, sau ale p ăr ţilor ter ţe, bazându-se pe conţinutul acestuia, care ar putea cauza pierderi suferite, fie de c ătre persoanele care îl vor achi ţiona, de către cei pentru care ace ştia acţioneaz ă în calitate de agenţi, de către cei care se bazează pe aceştia pentru consultanţă, sau de orice alt ă parte ter ţă, sau pentru orice încălcare de contract de c ătre ICAS, sau CAFR, pentru orice denaturare, eroare sau neglijen ţă cuprins ă în acest document. Toate drepturile rezervate. Nicio parte a acestei publica ţii nu poate fi reprodus ă, stocată într-un sistem de recuperare, sau transmis ă în orice altă formă sau prin alte mijloace, electronice, mecanice, de fotocopiere, înregistrare sau de orice alt ă natur ă,  în lipsa unei permisiuni scrise anterioare, din parte entităţii care deţine dreptul de proprietate.

Publicat ă de Serviciul de practică al contabililor autorizaţi Institutul Contabililor Autorizaţi din Scoţia (ICAS) CA House 21 Haymarket Yards Edinburgh EH12 5BH  În colaborare cu Camera Auditorilor Financiari din România (CAFR) Sector 5, Str. Sirenelor nr. 67-69 Oficiul Poştal nr.5, Căsuţa Poştală nr.83 Cod poştal 050855 Bucureşti © ICAS

7

ABORDAREA GENERAL Ă A EVALUĂRII RISCULUI O parte semnificativ ă a abordării prevăzute de ISA-uri implică evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă a situaţiilor financiare supuse auditului şi reacţia auditorului la aceste riscuri (ISA 315 şi 330). Următorul tabel î şi propune să ofere indicaţii cu privire la abordarea general ă care este implicită în programele din cadrul acestui Ghid pentru un Audit de Calitate.  În evaluarea riscurilor poten ţiale de denaturare a situa ţiilor financiare este necesar s ă se înţeleag ă domeniul de activitate al entit ăţii auditate, mediul în care î şi desf ăşoar ă activitatea şi controalele care trebuie realizate. Echipa misiunii trebuie s ă discute riscurile potenţiale, inclusiv pe cele de fraud ă. Această activitate iniţială va permite identificarea riscurilor, într-un mod structurat. Odat ă ce riscurile sunt identificate, reacţia auditorului la aceste riscuri poate fi identificată şi poate fi întocmit programul de lucru, în consecin ţă.

 Înţelegerea şi identificarea riscurilor  generate de entitate şi mediul s ău, inclusiv de controalele interne relevante.

   i   u    l   u   c   s    i   r

   i    i   r         ă   u    l   a   v   e   a   e   r   a   c    i   n   u   m   o   c    i       ş

  a   e   r   a    t   n   e   m   u   c   o    D

Sec ţi  unile B1, B3 şi B4 sunt utile. Sec ţi  unea B9 ofer ă recomand ări privind  înregistrarea informaţ iilor .

 Afirmaţii referitoare la situaţiile financiare Discutarea riscurilor în cadrul echipei de misiune.  Ar trebui să fie evident ă din B9, Acordul de planificare a auditului 

Identificarea riscurilor de denaturare semnificativă la nivelurile situaţiilor  financiare şi afirmaţiilor. Sec ţi  unile B4 şi B7 sunt utile.

Clase de tranzacţii  Apariţie; Exhaustivitate;  Acurateţe; Separarea exerciţiilor; Clasificare. Solduri ale conturilor  Existenţă; Drepturi şi obligaţii; Exhaustivitate; Evaluare şi alocare. Prezentare şi descriere

Evaluarea modelului şi determinarea implement ării controalelor relevante pentru audit şi pentru riscurile care nu pot fi reduse la un nivel acceptabil doar  prin proceduri de fond Sec ţi  unile B3 şi C1 sunt utile.

Determinarea măsurii în care orice riscuri sunt atât de semnificative încât prevăd considerente de audit speciale. Sec ţi  unea B1 ofer ă recomand ări.

8

 Apariţie şi Drepturi şi obligaţii; Clasificare şi inteligibilitate;  Acurateţe şi evaluare.  Acordul de planificare (B9) ar  trebui să prezinte atât planul  de audit general, cât şi planul  detaliat. Abordarea ar trebui  rezumat ă în Planul de E şantionare (B7).

ABORDAREA GENERAL Ă A CONTROALELOR INTERNE Un auditor trebuie s ă ajungă să înţeleagă controlul intern relevant pentru audit şi mediul de control ISA 315. Auditorii obi şnuiau, în trecut, să testeze controalele interne doar în scopul de a reduce testarea de fond. ISA-urile prev ăd o abordare diferit ă. Următoarea schemă este destinată, în principal, sintetizării metodologiei. Pe scurt, auditorii ar trebui ca întotdeauna, şi în toate cazurile, să ajungă să înţeleagă mediul de control şi controalele interne utilizate. Acestea vor include procesul prin care conducerea identific ă riscurile, modul în care acestea sunt gestionate şi modul în care desf ăşurarea acestor controale este monitorizat ă de către conducere şi de persoanele îns ărcinate cu guvernanţa. Aceste aspecte vor trebui consemnate, pentru a se demonstra c ă au fost înţelese. Evaluarea implement ării controalelor va constitui urm ătoarea etapă. În majoritatea auditurilor, în aceast ă etapă se poate elabora un raport adresat persoanelor îns ărcinate cu guvernan ţa.  În unele cazuri, mediul de control va fi suficient de puternic pentru a-i permite auditorului s ă testeze  înţelegerea sa asupra controalelor (un test de parcurgere) în vederea justific ării testării de fond reduse.

 Înţelegerea celor cinci componente ale controlului intern

Mediul de control

Procesul de evaluare a riscurilor 

Sisteme de informaţii şi procese

 Activităţi de control

Controale de monitorizare

B3/2(11)

B3/2(9)

C1/2(1)

B3/2(12)

B3/2(13)

 Înţelegerea modelului controalelor  relevante pentru audit (interogarea simplă nu este suficientă)

Toate auditurile

Determinarea măsurii în care controalele au fost implementate (interogarea simplă nu este suficientă)

Relevanţa controalelor 

Teste ale controalelor 

Sec ţ iunea C1

9

CUPRINSUL DOSARULUI  A  A  A  A

1 2 3 4

Semnarea Copie după situaţiile financiare semnate* Scrisoarea de reprezentare semnată* Lista de verificare a aspectelor viitoare Revizuirea de către partenerul independent/la cald a dosarului sau  Aspecte care necesită consultare

12

 A  A  A  A  A  A  A  A  A  A  A

Finalizarea auditului 5 Finalizarea auditului 6 Aspecte semnificative 7 Revizuirea scrisorii către cei însărcinaţi cu guvernan ţa 8 Revizuirea scrisorii de reprezentare 9 Sumarul erorilor 10 Revizuirea situaţiilor financiare şi a listelor de verificare a informa ţiilor 11 Revizuirea analitică finală 12 Evenimente ulterioare bilanţului 13 Continuitatea activităţii 14 Raportul de audit 15 Alte planificări adecvate misiunii specifice

17 22 23 26 28 30 31 33 36 41

B B B B B B B B B B B B

Planificarea auditului 1 Obiectivele planificării, concluzia, aprobarea şi lista de verificare 2 Acceptarea numirii sau a renumirii 3 Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor 4 Evaluarea riscului inerent 5 Pragul de semnificaţie 6 Revizuirea analitică preliminar ă 7 Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare 8 Solduri iniţiale/cifre comparative 9 Acordul de planificare a auditului 10 Lista de verificare a informa ţiilor permanente 11 Agendele întâlnirilor de planificare 12 Conturile anului precedent (situa ţii financiare precedente)*

44 55 62 64 66 68 69 72 73 78 79

C

Revizuirea controlului intern 1 Sisteme contabile şi controalele interne

86

D E F G H I J K L M N O P Q R S T U V

Aser ţiuni aferente situa ţiilor financiare Imobilizări necorporale Imobilizări corporale Investiţii Stocurile şi produc ţia în curs Debitori Soldurile bancare şi numerarul disponibil Creditori Impozite Datorii, angajamente şi contingenţe Aspecte legale şi statutare, capital propriu şi rezerve Vânzări şi venituri Achiziţii şi cheltuieli Salarii şi datorii asimilate Contul de profit şi pierdere Păr ţi afiliate Situaţia fluxurilor de numerar  (va fi creat ă de autor, dac ă este cazul) Conformitatea cu legile şi reglementările Balanţa de verificare Auditurile situaţiilor financiare ale grupului

Glosar de termeni

13

95 97 100 103 108 111 113 117 119 121 124 126 128 130 132 135 138 139 143

* introduceţi documente 10

Numele clientului

Perioada contabilă

FINALIZAREA AUDITULUI SECŢIUNEA A

11

Ref. A

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref. A3/1

LISTA DE VERIFICARE A ASPECTELOR VIITOARE Notă: Acolo unde este necesar, vă rugăm să utilizaţi un tabel separat cu referin ţe încrucişate. 1. Prezentaţi pe scurt orice modific ări în activităţile sau procedurile clientului, survenite pe parcursul acestui an sau care se estimeaz ă că vor fi recurente anul următor.

2. Identificaţi planificările şi/sau testele care nu sunt necesare şi nu ar trebui repetate şi marcaţi-le clar, drept nesolicitate (ca nefiind necesare) anul urm ător.

3. Având în vedere perioada precedent ă, identificaţi orice alte modificări în auditul dumneavoastr ă sau în abordarea întocmirii situa ţiilor financiare, care ar fi conferit mai multă eficienţă misiunii (evaluării), din perspectiva costurilor.

 Alte puncte de vedere care decurg din prezentul audit:

Confirm că am notat toate modificările şi aspectele relevante pentru anul urm ător şi am identificat toate domeniile în care am desf ăşurat activităţi care nu erau necesare sau în care am abordat activitatea altfel decât în cel mai eficient mod, din perspectiva costurilor. Semnătur ă ..................................................

Data .............................

Revizuit ................................................

Data ..............................

12

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref.

A4/1

REVIZUIREA DE CĂTRE PARTENERUL INDEPENDENT/LA CALD A DOSARULUI SAU ASPECTE CARE NECESIT Ă CONSULTARE OBIECTIVELE AUDITULUI ISA 200, ISA 220 REVIZUIREA MISIUNII DE CONTROL AL CALITĂŢII Următoarele aspecte trebuie s ă fie revizuite de către un partener independent/la cald, înainte ca raportul de audit să fie semnat de c ătre partenerul misiunii de audit: O misiune de audit a unei companii listate; sau O misiune de audit a unei companii nelistate, unde: o riscul de audit este evaluat astfel încât solicită o revizuire la cald, în conformitate cu procedurile interne ale firmei referitoare la revizuirile misiunilor de control al calit ăţii; (ISQC1). Criteriile pentru acestea pot include o opinie de audit cu rezerve sau modificat ă, aspecte contabile complexe sau discutabile, dificile pentru domeniile auditului sau un client cu profil important. ca o consecinţă a identificării unei amenin ţări la adresa obiectivităţii şi independen ţei firmei, o revizuirea la cald a dosarelor este considerat ă a fi o măsur ă de protecţie necesar ă. (Codul etic).  În cazul companiilor nelistate, ar trebui să se noteze că, în anumite situaţii, poate fi mai adecvat ă o revizuire independent ă a aspectelor principale (care ridic ă probleme), mai degrab ă decât o revizuire integral ă a dosarului. Nivelul solicitat de consultare şi revizuire ar trebui determinat în conformitate cu nivelul riscului sau ameninţării identificat(e). • •

Obiectivele revizuirii ar putea cuprinde următoarele: partenerul de revizuire (al dosarului cu probleme) ar  trebui să identifice ce obiective sunt relevante pentru misiunea specific ă. 1.

Evaluarea calit ăţii auditului.

2.

Confirmarea obiectivităţii partenerului de misiune a auditului şi a personalului cheie de audit şi independen ţa firmei, prin revizuirea factorilor care ar putea fi percepu ţi ca fiind o amenin ţare, fie pentru obiectivitatea echipei de audit, fie pentru independen ţa firmei.

3.

Evaluarea procesului de planificare (sec ţiunea B), inclusiv identificarea componentelor cheie a riscurilor de audit identificate de c ătre echipa de audit şi caracterul adecvat al reac ţiilor planificate la acele riscuri.

4.

Desf ăşurarea unei evalu ări independente a activit ăţii de audit şi a caracterului adecvat al raţionamentelor cheie efectuate, mai ales în domeniile cu risc ridicat.

5.

Luarea în considerare a semnifica ţiei şi a caracterului adecvat al declaraţiilor scrise (secţiunea A8), inclusiv al declaraţiilor cu privire la orice modific ări posibile ale situaţiilor financiare, cu care firma este la curent, dar pe care conducerea entit ăţii auditate a refuzat s ă le efectueze.

6.

Confirmarea că toate aspectele care pot fi, în mod rezonabil, considerate de c ătre auditori drept importante şi relevante pentru conducere şi pentru cei îns ărcinaţi cu guvernanţa (A7/1), identificate pe parcursul auditului, au fost luate în considerare pentru a fi raportate comitetului de directori şi/sau comitetului de audit (sau structurilor echivalente acestora).

7.

Confirmarea caracterului adecvat al proiectului de raport al auditorului. (Not ă: raportul de audit nu trebuie datat înainte de finalizarea revizuirii).

CONSULTARE Partenerul misiunii î şi va asuma responsabilitatea c ă echipa misiunii a derulat o consultare adecvat ă (fie intern, fie extern, dup ă caz) cu privire la aspectele dificile sau discutabile şi s-a asigurat că natura şi aria de aplicabilitate a acestor consult ări a fost agreată cu partea consultată. Partenerul misiunii trebuie, de asemenea, să determine că au fost implementate concluziile rezultate.

13

Numele clientului

Ref. A4/2

Perioada contabil ă

REVIZUIREA PARTENERULUI INDEPENDENT/LA CALD A DOSARULUI Obiectivul revizuirii:

Amploarea activit ăţii de revizuire întreprins ă:

ASPECTE REZULTATE/ NOTE AFERENTE REVIZUIRII Nr.

Aspect rezultat

Verificare/Rezolvare

1.

2.

3.

4.

5.

6.

14

Iniţiale/ Data

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref. A4/3

CONCLUZII Confirm următoarele: (i) Sunt partener independent/persoan ă însărcinată cu revizuirea la cald a dosarului deţinând experienţa şi autoritatea necesare îndeplinirii rolului de partener de revizuire independent; (ii) Nu am fost angajat în efectuarea misiunii de audit sau în furnizarea altor tipuri de servicii, nici nu am avut niciun fel de alte responsabilit ăţi faţă de entitatea auditat ă sau faţă de orice altă entitate care face parte din acela şi grup de entit ăţi; (iii) Confirm că nu am efectuat aceast ă revizuire a partenerului indepedent/la cald a dosarului pentru o perioad ă mai mare de cinci ani consecutivi; (iv) Am revizuit, cel puţin, Acordul de Planificare, Aspectele care Necesit ă Atenţia Partenerului, Situaţiile Financiare ale clientului şi proiectul de Raport de audit; (v) Sunt asigurat că obiectivele stabilite mai sus, care sunt relevante pentru aceast ă revizuire a partenerului independent/la cald a dosarului, au fost îndeplinite.

Semnătur ă ........................................................... Nume

Data ..........................................

........................................................

15

Numele clientului

Ref. A4/4

Perioada contabil ă

ASPECTE CARE NECESITĂ CONSULTARE Detalii referitoare la aspectul care necesit ă consultare:

Numele şi calificarea p ăr ţii consultate:

Eviden ţa discuţiilor de consultare/ a coresponden ţei:

Justificarea concluziilor ob ţinute:

Semnătur ă ..................................................

Data .............................

Revizuit ................................................

Data ..............................

Partenerul misiunii de audit

16

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref.

A5/1

FINALIZAREA AUDITULUI OBIECTIVELE AUDITULUI ISA 230, ISA 220 1.

Să ne asigur ăm c ă opinia de audit exprimat ă este, în mod corespunz ător, susţinută de activitatea efectuat ă, de probele de audit, de munca documentat ă şi de concluziile formulate.

2.

Să ne asigur ăm că foile de lucru ofer ă o evidenţă adecvat ă a activităţii efectuate şi a concluziilor  care au fost formulate.

3.

Să ne asigur ăm c ă activitatea de audit este conformă cu ISA-urile şi este efectuată la standardele prevăzute de către firmă.

4.

Să ne asigur ăm, dacă este cazul, că activitatea derulată de fiecare membru al personalului de audit este revizuită de persoane cu mai mult ă experien ţă în cadrul firmei.

5.

Să atragem aten ţiei partenerului, cu privire la toate punctele discutabile cu privire la audit şi la situaţiile financiare.

6.

Să înregistr ăm toate discuţiile importante, s ă avem copii ale coresponden ţelor, etc. - dintre firm ă şi client, care sunt relevante pentru situaţiile financiare şi pentru audit.

7.

Să ne asigur ăm de existenţa: a) b) c)

Unei scrisori de misiune curente; Unei scrisori de reprezentare; şi Unui raport către conducere, redactat în scris.

CONCLUZIE Sunt satisf ăcut că obiectivele enumerate mai sus au fost îndeplinite. Semnătur ă ...........................................................

Data ..........................................

Revizuit ........................................................

Data ..........................................

17

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref.

A5/2

FINALIZAREA AUDITULUI – CONCLUZIA PARTENERULUI DE AUDIT Ref. ISA

Planificarea auditului 1. Am luat în considerare Acordul de Planificare a Auditului şi Planificarea Aspectelor Importante şi am documentat concluziile mele. 2. Am verificat sau finalizat Lista de verificare pentru finalizarea dosarului. 3. Auditul a fost planificat şi desf ăşurat cu scepticismul profesional necesar, asigurându-se c ă un element de imprevizibilitate a fost inclus în natura, amploarea şi planificarea procedurilor. 4. Confirm că nu mi s-a cerut să reduc sau să schimb aria de acoperire a auditului, pe parcursul acestuia. (Dac ă această confirmare nu este posibil ă, faceţi referire la secţiunea în care s-au documentat considerentele generate de solicitarea de reducere sau modificare a ariei de acoperire a auditului). 5. Îmi asum responsabilitatea pentru calitatea general ă a acestei misiuni de audit. 6. Au fost luate măsurile adecvate pentru a se asigura c ă membrii echipei de misiune s-au conformat cerin ţelor Codului Etic al IFAC, adoptat de către CAFR. 7. Declar că: (i) am obţinut şi documentat informa ţiile relevante de la firm ă şi, acolo unde a fost cazul, de la firmele din cadrul re ţelei, pentru a identifica şi evalua circumstanţele şi relaţiile care au generat amenin ţări la adresa independen ţei; (ii) mi-am documentat evaluarea proprie a informa ţiilor  privind încălcările identificate, dacă au existat, în legătur ă cu politicile şi procedurile de independen ţă ale firmei, pentru a determina m ăsura în care acestea au creat o ameninţare la adresa independen ţei misiunii de audit; (iii) am consemnat acţiunile derulate în vederea elimin ării acestor ameninţări sau reducerii lor la un nivel acceptabil, prin aplicarea unor m ăsuri de protecţie; şi (iv) am raportat imediat firmei orice imposibilitate de rezolvare a problemei, în vederea ini ţierii unor acţiuni corespunz ătoare. Concluzionez că atât eu, cât şi firma mea, am respectat Codul etic al IFAC, în derularea acestei misiuni de audit.

Ref. secţiune B9  A6  A5/4 –  A5/5

ISA 240, 200 ISA 210

ISA 220 ISA 220 ISA 220

8. Confirm că nu am obţinut informaţii care ar fi cauzat refuzul firmei de a accepta misiunea, dac ă ar fi fost disponibile mai devreme. ISA 220 9. Atunci când au apărut divergenţe de opinie între membrii echipei misiunii, sau în raport cu păr ţile consultate şi, după caz, între partenerul misiunii şi persoana responsabil ă de revizuirea controlului calităţii misiunii (partenerul independent/ partenerul  însărcinat cu revizuirea la cald), echipa misiunii a respectat politicile şi procedurile firmei în materie de documentare, gestionare şi rezolvare a acestor divergen ţe de opinie.

ISA 220

10 M-am asigurat că eu şi membrii echipei misiunii am derulat ISA 220 consultări adecvate pe parcursul misiunii, atât în cadrul echipei, cât şi între echipa misiunii şi alte păr ţi, la nivelul corespunzător  din cadrul sau din afara firmei, aceste consult ări au fost documentate şi acţiunile convenite au fost implementate în consecinţă.

18

A4/4

Iniţiale partener/ Data

Numele clientului

Perioada contabilă

Concluzia partenerului de audit (continuare)

Ref.

Ref. ISA

Ref. secţiune

11.

M-am consultat, pe parcursul auditului, cu partenerul independent /partenerul îns ărcinat cu revizuirea la cald, dac ă acesta a fost numit, şi revizuirea misiunii de control al calit ăţii, după caz, a fost finalizată înainte de semnarea raportului de audit.

ISA 220

A4/2

12.

M-am consultat cu partenerul pe probleme de etic ă (după caz) şi am documentat discu ţiile şi concluziile formulate.

Codul etic

B2/7

13.

Am luat în considerare comunicarea reciproc ă dintre auditor  şi cei însărcinaţi cu guvernan ţa şi confirm că această comunicare a fost adecvat ă pentru un audit eficient, iar dac ă nu a fost aşa, am documentat acţiunile corespunz ătoare întreprinse şi am subliniat aspectele de avut în vedere pe viitor, după caz. Am desf ăşurat o revizuire ulterioar ă auditului, cu privire la nivelurile pragurilor de semnifica ţie şi evaluările riscului de către echipa noastr ă şi mi-am documentat concluzia în sec ţiunea B1/2.

ISA 260

A7

15.

Documentaţia de audit a fost întocmită astfel încât să demonstreze: (i) Natura, momentul şi amploarea procedurilor  de audit desf ăşurate în vederea conformit ăţii cu ISA-urile şi cu cerinţele legale şi de reglementare aplicabile; (ii) Rezultatele procedurilor de audit şi probele de audit obţinute; şi (iii) Aspectele semnificative care au reieşit pe parcursul auditului şi concluziile formulate pe marginea acestora.

ISA 230

16.

S-au înregistrat abateri de la un principiu de baz ă sau de la o procedur ă esenţială, doar în cazuri excepţionale, relevante în circumstanţele auditului. S-au documentat circumstan ţele în care s-au  înregistrat abateri şi s-au efectuat proceduri de audit alternative, în vederea atingerii obiectivului auditului.

ISA 230

17.

Am revizuit şi am evaluat concluziile care au reie şit din probele de audit ob ţinute ca bază a exprimării unei opinii cu privire la situa ţiile financiare.

ISA 700

18.

Am concluzionat că informa ţiile din raportul directorilor sunt consecvente cu situa ţiile financiare.

ISA 720

19.

Am concluzionat că evidenţele contabile adecvate (de ex.: facturi de vânzare/cumpărare, evidenţe ale stocurilor, înregistr ările în jurnal, evidenţele bancare) au fost p ăstrate, în conformitate cu Legea Societăţilor Comerciale, sau cu cerin ţele echivalente acesteia. În caz contrar, am luat în considerare şi am documentat implicaţiile acestui fapt asupra raportului de audit.

14.

19

B1/2

A5/3

Iniţiale partener/ Data

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

A5/4

LISTA DE VERIFICARE PRIVIND FINALIZAREA DOSARULUI ISA 230, ISA 220 Planificarea auditului

Ref. secţiune

1.

Toate aspectele cuprinse în Acordul de planificare a auditului au fost abordate, consemnate şi referenţiate încrucişat cu Planificarea aspectelor importante.

B9

2.

Aspectele semnificative au fost consemnate, revizuite şi clarificate.

 A6

3.

Toate erorile necorectate sunt listate în foaia de sumar. Au fost redactate Declaraţiile corespunzătoare ale conducerii şi, după caz, a fost întocmit un proiect de raport de audit cu rezerve.

 A9/2  A8

4.

Lista de verificare a evenimentelor ulterioare datei bilan ţului a fost completată şi a fost notată poziţia curentă, care este susţinută prin probe.

 A12

5.

A fost redactată Lista aferentă principiului continuităţii activităţii şi a fost notată poziţia curentă, care este susţinută prin probe.

 A13

6.

Au fost documentate Revizuirile analitice preliminare şi finale B6 şi s-au obţinut probe pentru coroborare.  A11

7.

A fost completat ă Lista de verificare a conformităţii cu legile şi reglementările şi a fost notată poziţia curentă.

T1

8.

A fost completat ă Lista de verificare aferent ă păr ţilor afiliate şi a fost notată poziţia curentă.

R1

9.

Riscul de fraudă şi spălare a banilor a fost tratat cu aten ţia cuvenită, s-au luat m ăsurile corespunz ătoare şi s-au f ăcut referin ţe la cazurile în care acest tip de ac ţiuni au fost documentate.

B1

10. A fost actualizată evidenţa informaţiilor permanente, în conformitate cu lista permanent ă de verificare a informa ţiilor.

B10/1

11. Obligaţiile stipulate în scrisoarea curent ă de misiune au fost  îndeplinite.

B1

12. A fost realizată o revizuire a deprecierii, dac ă a fost solicitată, şi rezultatele au fost documentate la dosar. 13. A fost completată o listă de verificare a prezent ării situaţiilor  financiare, în conformitate cu procedurile firmei şi s-au respectat cerinţele de reglementare aplicabile.

20

 A10

Iniţiale auditor  senior/ Data

Iniţiale manager/ Data

Numele clientului

Perioada contabilă

Lista de verificare privind finalizarea dosarului (continuare)

Ref. Ref. ISA

Iniţiale Ref. Iniţiale auditor  secmanager  ţiune senior/  / Data Data

15. Dacă, în circumstanţe excepţionale, consideraţi că este necesar să vă retrage ţi din misiune (de exemplu, deoarece conducerea nu a urmat pa şii indicaţi în urma raportului dumneavoastr ă cu privire la fraud ă sau aveţi îndoieli serioase referitoare la integritatea conducerii), acum trebuie să evaluaţi responsabilit ăţile dumneavoastr ă profesionale şi legale viitoare, măsura în care este necesar ă întocmirea unui alt raport şi către cine ar trebui adresat acesta. 16. Raportul directorilor  şi orice alte informaţii suplimentare sunt consecvente cu situaţiile financiare.

 A10

17. Dacă au fost cerute, s-au întocmit situa ţii financiare prescurtate pentru a fi depuse, inclusiv un raport al auditorului cu privire la acestea. 18. Au fost respectate procedurile firmei privind controlul calităţii. 19. Orice revizuire independent ă la cald a dosarului a fost documentat ă, dacă o astfel de revizuire a fost necesar ă. 20. A fost întocmită scrisoarea de reprezentare, pentru a fi semnată de către client.

ISA 220 ISQC1 ISA 220 ISQC1

21. A fost finalizată revizuirea Listei de verificare a scrisorii către cei însărcinaţi cu guvernanţa şi scrisoarea a fost  întocmită pentru client.

ISA 260

 A4  A8

22. Au fost întocmite calculele aferente obligaţiilor fiscale, acestea au fost revizuite de personalul pe probleme de fiscalitate şi secţiunea referitoare la fiscalitate a fost aprobat ă de partener.

A7

K1/1

23. Costurile reale au fost comparate cu bugetul alocat onorariilor  şi au fost explicate abaterile. 24. Au fost realizate evaluări ale personalului, la nivelul tuturor  angaja ţilor. 25. Fişele centralizatoare (situa ţiile de referin ţă) coincid cu cele mai recente situaţii financiare şi nu există aspecte din secţiunile individuale care s ă nu fi fost încorporate în secţiunea de finalizare a dosarului. Toate aspectele sunt abordate şi reflectate în raportul de audit, dup ă caz. 26. A fost completată Lista de verificare a aspectelor de luat în considerare pe viitor. 27. Nimic nu ne-a atras atenţia, pe parcursul auditului, care near împiedica să acceptăm renumirea sau continuarea misiunii – element ce va fi supus unei analize în anul viitor. Concluzie: 28. Auditul a fost efectuat în conformitate cu ISA-urile şi cu procedurile firmei şi documentele noastre de lucru con ţin suficiente probe pentru a sus ţine opinia de audit.

21

 A3 ISA 220 ISQC1

A5/5

Numele clientului

Ref A6/1

Perioada contabil ă

ASPECTE SEMNIFICATIVE Pentru a facilita revizuirea partenerului, ar trebui întocmit un acord cu privire la elementele semnificative, urmând etapele eviden ţiate în cele ce urmează; sau pot fi furnizate aici referin ţe la planificare, cu privire la secţiunile unde sunt documentate la dosar aspectele subliniate, care trebuie aduse la cuno ştinţa partenerului. Da/ Nu/ N/A

 Întocmirea unui acord cu privire la elementele semnificative: 1.

Furnizaţi un sumar al aspectelor cheie identificate pe parcursul auditului, care trebuie aduse la cuno ştinţa partenerului.

2.

Descrieţi pe scurt orice modificări semnificative în activităţile clientului.

3.

Furnizaţi profiluri ( şi cifre comparative) aferente clien ţilor şi furnizorilor şi explicaţi modificările semnificative.

4.

Prezentaţi un sumar al cifrelor cheie din contul de profit şi pierdere şi din bilan ţ,  însoţit de cifre comparative şi explicaţi orice fluctuaţii semnificative.

5.

Explicaţi în detaliu activităţile de audit efectuate pentru dep ăşirea domeniilor  cheie de risc, identificate în Acordul de planificare. Realiza ţi referinţe încrucişate la Acordul de planificare.

6.

Detaliaţi orice denatur ări/omisiuni aparente sau inconsecven ţe semnificative dintre alte informaţii din raportul anual şi situaţiile financiare.

Ref. secţiune

B9

ISA 720 7.

Explicaţi orice modificări survenite în politicile/tratamentele contabile aplicate elementelor semnificative.

8.

Notaţi orice aspecte nerezolvate, pentru a fi aduse la cuno ştinţa partenerului.

9.

Explicaţi orice ajustări importante, care nu au fost procesate înc ă.

10. Faceţi un sumar al oric ăror puncte slabe semnificative din sistemele companiei. 11. Explicaţi orice depăşire semnificativă de cost, care a afectat bugetul. 12. Întocmiţi un plan al observa ţiilor şi semnelor de întrebare care persist ă. 13. Aspecte nerezolvate şi poziţia curentă. 14. Orice alte aspecte care trebuie aduse la cuno ştinţa partenerului. 15. Proiectul de Scrisoare de reprezentare.

A8

16. Proiectul de Scrisoare către cei însărcinaţi cu guvernanţa.

A7

17. Proiectul de agendă a întâlnirii finale. 18. Justificaţi opinia de audit propus ă.

A14

CONCLUZIE  Întocmit de:

................................................

Data: .......................................

Revizuit de către manager: .............................................

Data: .......................................

Revizuit de către partener: ..............................................

Data: .......................................

22

Numele clientului

Ref. A7/1

Perioada contabilă

REVIZUIREA SCRISORII CĂTRE CEI ÎNSĂRCINAŢI CU GUVERNAN ŢA ISA 260, ISA 265 Ref. ISA

Planificarea auditului 1.

Evaluaţi şi documentaţi dacă comunicarea reciproc ă cu cei însărcinaţi ISA 260 cu guvernanţa a corespuns obiectivelor auditului. Dac ă nu a corespuns, evaluaţi şi documentaţi efectul, dacă există, asupra procedurilor dumneavoastr ă de evaluare a riscului şi asupra abilit ăţii dumneavoastr ă de a obţine suficiente probe adecvate de audit şi de a lua măsurile necesare.

2.

Scrisoarea către cei însărcinaţi cu guvernanţa ar trebui să cuprindă ISA 260 observaţii de ordin general cu privire la responsabilit ăţile auditorului, ISA 240 la orice puncte slabe identificate în sistemele contabile, în informa ţiile ISA 265 conducerii şi în sistemele de control intern. Pot fi incluse, de asemenea, şi informaţii privind conformitatea cu cerin ţele fiscale de raportare a TVA, reţinerilor  şi contribuţiilor sociale şi/sau de asigur ări etc. Se poate solicita comunicarea, în regim de urgen ţă, a anumitor  aspecte (de exemplu, înaintea întocmirii sau trimiterii unei scrisori de rutină).

3.

Asiguraţi-vă că dosarul cuprinde o eviden ţă a oricăror deficienţe în controlul intern, notate pe parcursul auditului.

ISA 265

Identificaţi acele deficienţe care sunt suficient de importante pentru a merita a fi aduse la cuno ştinţa celor însărcinaţi cu guvernanţa. (Luaţi  în considerare probabilitatea producerii unei denatur ări şi amploarea potenţială a acesteia). Deficienţele semnificative ar trebui comunicate  în scris, periodic, chiar dacă au fost comunicate în urma unui audit anterior (şi nu au fost luate m ăsuri de remediere a acestora). 4.

Comunicarea în scris a deficien ţelor în controlul intern ar trebui s ă cuprindă: (a) o descriere a deficien ţei şi o explicaţie a efectelor posibile; şi (b) suficiente informaţii pentru a permite celor îns ărcinaţi cu guvernan ţa/conducerii să înţeleagă: (i) obiectivul auditului; (ii) faptul că un audit nu include o exprimare a opiniei cu privire la eficacitatea controlului intern; şi (iii) faptul că deficienţele semnificative raportate sunt limitate la cele identificate pe parcursul auditului.

ISA 265

5.

Dacă aţi identificat o fraud ă sau aţi obţinut informaţii care indică posibila existenţă a unei fraude, sau ave ţi motive să credeţi că a avut loc o încălcare a legilor  şi reglementărilor (fie o încălcare semnificativă sau una intenţionată), ar trebui să comunicaţi aceste aspecte, cât de curând posibil, structurii adecvate de conducere sau celor însărcinaţi cu guvernanţa, dacă frauda, încălcarea sau circumstanţele implică: (i) Conducerea; (ii) Angajaţii care deţin roluri semnificative în controlul intern; sau (iii) Alte persoane, atunci când rezultatele fraudei sau ale  încălcării genereaz ă o denaturare semnificativ ă a situaţiilor  financiare.

ISA 240 ISA 250

Este necesar ă o atenţie deosebit ă pentru a avea certitudinea c ă clientul nu este “mituit” atunci când este întocmit un raport privind suspiciunea de spălare de bani.

23

Ref. Iniţiale/ secţiune Data

Numele clientului

Ref. A7/2

Perioada contabilă

Revizuirea scrisorii c ătre cei însărcinaţi cu guvernan ţa (Continuare)

Ref. ISA

6.

Luaţi în considerare importan ţa fraudei sau a punctelor slabe (de exemplu, luaţi în considerare dimensiunea companiei, natura operaţiunilor sale, impactul poten ţial al punctelor slabe şi al problemelor cauzate de audit), şi a măsurii în care aspectul respectiv ar  trebui inclus în scrisoarea către cei însărcinaţi cu guvernanţa sau abordat în cadrul discuţiilor purtate cu conducerea.

ISA 260 ISA 240

7.

Asiguraţi-vă că toate denatur ările şi omisiunile necorectate identificate pe parcursul activit ăţii de audit sunt consemnate în Sumarul Denatur ărilor şi sunt incluse, după caz, în scrisoarea către cei însărcinaţi cu guvernanţa.

ISA 450

8.

Aduceţi la cunoştinţa conducerii denatur ările descoperite şi asigura ţi-vă că aceasta înţelege natura problemei şi deficienţele subliniate. Discutaţi posibilele probleme şi cădeţi de acord asupra unor acţiuni corespunzătoare. Deficienţele semnificative ar trebui raportate în scris, iar ajustările trebuie aprobate de c ătre cei  însărcinaţi cu guvernan ţa.

ISA 450

9.

Asiguraţi-vă că erorile şi omisiunile necorectate sunt incluse în Scrisoarea de reprezentare, în vederea ob ţinerii unor declara ţii cu privire la motivele pentru care denatur ările nu au fost ajustate.

ISA 450

10. Analizaţi dacă deficienţele afectează credibilitatea procedurilor de audit sau opinia de audit şi modificaţi, în consecinţă, procedurile sau opinia de audit.

ISA 320

11. Asiguraţi-vă că forma finală a Scrisorii de reprezentare, pe care auditorul o solicită conducerii şi celor însărcinaţi cu guvernanţa să o semneze, este sau a fost pusă la dispoziţie. Ar trebui să faceţi referire, în mod specific, la orice aspecte pe marginea c ărora conducerea are re ţineri de a face afirma ţiile solicitate de către auditor.

ISA 450

12. Pregătiţi un comentariu adresat conducerii, cu privire la calitatea ISA 260 şi eficacitatea practicilor contabile şi a procedurilor de raportare financiar ă utilizate şi cu privire la orice dificultăţi semnificative identificate pe parcursul auditului. (Dificult ăţile pot include amân ări semnificative, din partea conducerii, în furnizarea informaţiilor, caracterul indisponibil al informa ţiilor aşteptate, restricţiile impuse auditorului şi/sau efortul suplimentar nea şteptat în obţinerea de suficiente probe de audit adecvate). 13. Avizaţi clientul cu privire la orice modific ări care se estimează a fi aduse raportului de audit, a şa cum s-a convenit în etapa de planificare.

ISA 260

14. Asiguraţi-vă că orice comunicări referitoare la fraud ă, purtate cu conducerea, sau cu cei îns ărcinaţi cu guvernanţa, sunt documentate corespunzător.

ISA 240

15. Asiguraţi-vă că orice comunicări referitoare la neconformitatea cu legile şi reglementările, purtate cu conducerea, sau cu cei îns ărcinaţi cu guvernanţa sunt documentate corespunz ător. Este necesar ă o atenţie deosebită în ceea ce priveşte riscul de comitere a actului de “mituire” atunci când este întocmit un raport privind suspiciunea de spălare de bani.

ISA 250

24

Ref. secţiune

A9

A8

A8

Iniţiale/ Data

Numele clientului

Ref. A7/3

Perioada contabilă

Ref. ISA

Revizuirea scrisorii c ătre cei însărcinaţi cu guvernan ţa (Continuare) 16.

Discutaţi diferitele puncte cu conducerea, documenta ţi recomand ările f ăcute şi soluţiile convenite. (Deficienţele nesemnificative nu trebuie raportate în scris).

ISA 260

Toate aspectele comunicate verbal ar trebui documentate la dosar, inclusiv data şi persoanele către care au fost comunicate. Date: a)

Aspectele apărute şi discutate cu clientul, referitoare la: ____________ 

b)

Proiectul de Scrisoare către cei însărcinaţi cu guvernanţa: ____________ 

c)

Scrisoarea către cei însărcinaţi cu guvernanţa, trimisă clientului: ____________ 

d)

Răspunsurile primite de la client cu privire la Scrisoarea c ătre cei  însărcinaţi cu guvernanţa: ____________ 

25

Ref. secţiune

Iniţiale/ Data

Numele clientului

Ref. A8/1

Perioada contabil ă

REVIZUIREA SCRISORII DE REPREZENTARE ISA 580  În timp ce declaraţiile scrise furnizează probe de audit, acestea sprijin ă alte probe şi nu ofer ă, ele  însele, suficiente probe de audit. Ref. Iniţiale/ Planificarea auditului Ref. ISA secţiune Data 1. Asiguraţi-vă că scrisoarea de reprezentare semnat ă de conducere ISA 580 coincide cu data de semnare a raportului de audit. (Dac ă scrisoarea de reprezentare este datat ă cu mult timp înainte de data semn ării raportului de audit, este important s ă se obţină şi să se documenteze o anumită confirmare a semnării scrisorii de către conducere, la o dată ulterioar ă). 2. Asiguraţi-vă că conducerea şi-a asumat responsabilitatea pentru: ISA 580 (i) întocmirea situaţiilor financiare în conformitate cu cadrul general de raportare financiar ă aplicabil. (ii) furnizarea către auditor a accesului şi a tuturor informa ţiilor  relevante, aşa cum s-a convenit în scrisoarea de misiune. (iii) asigurarea că toate tranzacţiile au fost consemnate şi sunt reflectate în situaţiile financiare. 3. Scrisoarea de reprezentare include: ISA 240 (i) asumarea, de către conducere, a responsabilit ăţii pentru elaborarea şi implementarea unui control intern, care s ă previn ă şi să detecteze frauda; (ii) prezentarea, de către conducere auditorului, a informa ţiilor  referitoare la rezultatele evalu ării sale cu privire la riscul că situaţiile financiare ar putea fi denaturate semnificativ ca urmare a fraudei; (iii) prezentarea, de către conducere, a informa ţiilor privind cunoştinţele sale de fraud ă sau fraudă suspectată care afectează entitatea şi care implică conducerea, angaja ţii care deţin roluri importante în controlul intern sau alte persoane, atunci când frauda ar putea avea un efect semnificativ asupra situaţiilor financiare; şi (iv) prezentarea, de către conducere, a informa ţiilor privind cunoştinţele sale referitoare la orice afirma ţii de fraudă, sau fraudă suspectată, care afectează situaţiile financiare ale entităţii, comunicate de angajaţi, foşti angajaţi, analişti, organe de reglementare sau alte p ăr ţi. Notă: un model de scrisoare este disponibil în Anexa 2 la ISA 580

4. 5.

6.

7.

Scrisoarea de reprezentare include declara ţiile conducerii care confirmă exhaustivitatea şi acurateţea informaţiilor prezentate de păr ţile afiliate? Scrisoarea de reprezentare include declara ţiile conducerii care confirmă că aceasta a prezentat toate cazurile cunoscute, reale sau posibile de neconformitate cu legile şi reglement ările, ale căror efecte ar trebui luate în considerare în întocmirea situa ţiilor financiare? Scrisoarea de reprezentare include declara ţiile conducerii care confirmă toate cazurile cunoscute, reale sau posibile, de litigii şi reclamaţii care ar solicita contabilizarea sau prezentarea în situa ţiile financiare? Scrisoarea de reprezentare include declara ţiile conducerii potrivit c ărora toate evenimentele ulterioare datei situa ţiilor financiare şi pentru care sunt solicitate ajustări sau prezent ări de informaţii, conform cadrului general de raportare financiar ă aplicabil, au fost ajustate sau prezentate?

26

ISA 550 ISA 250

ISA 501

ISA 560

Numele clientului

Ref. A8/2

Perioada contabil ă

Planificarea auditului

Ref. ISA

8.

Confirmările scrise includ o evaluare a conducerii cu privire la ISA 570 capacitatea companiei de a î şi continua activitatea, la faptul că au fost efectuate prezent ările relevante de informa ţii în situaţiile financiare şi că a fost luată în considerare o perioad ă de 12 luni de la data aprob ării situaţiilor financiare?

9.

Scrisoarea de reprezentare include declara ţiile conducerii care confirmă că presupunerile efectuate pe marginea oricăror estimări contabile sunt rezonabile?

ISA 540

10.

Declaraţiile scrise acoper ă toate domeniile în care nu se aşteaptă, în mod rezonabil, ca probele de audit s ă fie disponibile?

ISA 580

11.

Scrisoarea de reprezentare include un sumar al denatur ărilor  necorectate şi motivele pentru care acestea nu au fost corectate sau o declaraţie potrivit căreia nu există astfel de denatur ări?

ISA 450

12.

Analizaţi dacă denatur ările din situaţiile financiare ar putea constitui indicii de fraudă şi dacă există asemenea indicii, luaţi în considerare implicaţiile denatur ării în raport cu alte aspecte ale auditului, mai precis cu credibilitatea declara ţiilor  conducerii.

ISA 240

13.

În eventualitatea în care o declara ţie primită din partea conducerii nu coincide cu alte probe de audit, investiga ţi circumstanţele şi, dacă este cazul, reevaluaţi credibilitatea celorlalte declaraţii primite.

ISA 580

27

Ref. secţiune

Iniţiale/ Data

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref. A9/1

SUMARUL ERORILOR ISA 450 Toate denatur ările şi abaterile notate pe parcursul activit ăţii de audit pe teren ar trebui consemnate mai jos, alături de detaliile consecinţelor acestora. Dacă sunt procesate ajustări, atunci acestea ar trebui notate în consecinţă. Denatur ările neajustate reportate din perioada anterioar ă, care sunt ireversibile (de exemplu, au un efect cumulat) ar trebui, de asemenea, incluse în aceast ă planificare. Consemna ţi referinţa şi o sumă actuală (adică una stabilită) sau cunoscută. Dacă a fost descoperită o eroare, ca urmare a tehnicilor de eşantionare, eroarea va trebui extrapolat ă (proiectat ă) în vederea imput ării identificărilor la nivel de eşantion pentru întregul lot. Denatur ările ar trebui diferen ţiate în efective, de ra ţionament şi proiectate, pentru a lua în considerare dac ă trebuie să vă revizuiţi strategia de audit şi dacă denatur ările identificate indică posibilitatea existenţei unor alte denatur ări. Notă: Planificarea unui audit în scopul exclusiv de a detecta, în mod individual, denatur ările semnificative, omite faptul că totalitatea denatur ărilor nesemnificative individuale pot duce la denaturarea semnificativ ă a situaţiilor financiare, nel ăsând o marj ă pentru denatur ările nedetectate posibile. Pragul de semnifica ţie funcţional ar fi trebuit stabilit, pentru a reduce la un nivel suficient de sc ăzut probabilitatea ca totalitatea denatur ărilor necorectate şi nedetectate să depăşească pragul de semnifica ţie al situaţiilor  financiare, ca întreg. Denatur ările necorectate ar trebui comunicate, în mod periodic, celor îns ărcinaţi cu guvernanţa şi ar  trebui solicitată corectarea acestora. Ar trebui s ă solicitaţi declaraţii care să detalieze dacă conducerea ia în considerare, drept nesemnificative, efectele denatur ărilor necorectate. Un sumar al acestor elemente ar  trebui adăugat sau anexat scrisorii de reprezentare.

28

Numele clientului

Ref. A9/2

Perioada contabilă

SUMARUL ERORILOR (CONTINUARE) Natura sau motivul Ref. erorii sau abaterii secţiune

Eroare Eroare de Efect Efect Ajustat Considerat ă proiectată raţionament asupra asupra nesemnificativă profitului bilanţului Debit Credit Debit Credit Debit Credit Da/Nu Da/Nu Eroare efectivă

Totalul ajustărilor  potenţiale Nivelul pragului de semnifica ţie funcţional stabilit la

a fost de_____________ lei.

(Data) Elementele sub _________________ lei sunt considerate nesemnificative. CONCLUZIE Efectul totalităţii denatur ărilor neajustate notate mai sus, din raportul nostru de audit este/nu este considerat semnificativ (tăiaţi, după caz). Clientului i s-a solicitat s ă efectueze ajustări pentru toate denatur ările, cu excepţia celor care au fost marcate ca fiind în mod clar nesemnificative*. Pentru cazurile în care ajustările nu au fost efectuate, scrisoarea de reprezentare explic ă motivele. Semnătur ă .......................................................

Data ...............................

Revizuit de: ......................................................

Data ...............................

* în mod clar nesemnificativ(trivial) nu este o altă expresie pentru termenul de „imaterial”. Aspectele care sunt „în mod clar nesemnificative” vor avea o cu totul alt ă încadrare (mai redus ă) decât pragurile de semnificaţie utilizate în audit şi vor constitui aspecte care, în mod evident, nu genereaz ă consecinţe, fie luate individual sau cumulat, sau fiind evaluate fie dup ă criterii cantitative şi/sau calitative.

29

Numele clientului

Ref. A10/1

Perioada contabilă

REVIZUIREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ŞI A LISTELOR DE VERIFICARE A INFORMAŢIILOR OBIECTIVELE AUDITULUI 1. 2. 3. 4. 5.

Confirmarea caracterului rezonabil al oric ăror estimări contabile cuprinse în situaţiile financiare. Confirmarea conformit ăţii situaţiilor financiare auditate cu cuno ştinţele despre client ale auditorului şi cu rezultatele altor proceduri de audit. Confirmarea faptului că metoda de prezentare este just ă şi în conformitate cu legisla ţia şi standardele contabile în vigoare. Confirmarea faptului că datele comparative sunt conforme, din toate punctele de vedere semnificative, cu cadrul general de raportare financiar ă aplicabil situaţiilor financiare auditate. Confirmarea, în raportul auditorului, a măsurii în care, în opinia auditorului, informa ţiile furnizate în raportul directorilor sunt consecvente cu situa ţiile financiare.

PLANIFICAREA AUDITULUI Ref. ISA 1.

Luaţi în considerare orice estim ări contabile sau domenii semnificative de raţionament din situaţiile financiare. Pentru fiecare estimare sau domeniu, luaţi în considerare dac ă există suficiente probe la dosar, în domeniile relevante, care s ă confirme caracterul rezonabil şi adecvat al prezentării şi descrierii în situa ţiile financiare.

ISA 540

2. Analizaţi din nou secţiunea referitoare la revizuirea analitic ă şi confirma ţi că dosarul prezint ă, în mod clar, faptul c ă situaţiile financiare auditate sunt în conformitate cu cuno ştinţele noastre despre client şi cu rezultatele altor proceduri de audit.

ISA 520

3.

Confirmaţi că metoda de prezentare este just ă şi în conformitate cu legislaţia şi standardele contabile în vigoare, prin completarea unei liste corespunzătoare de verificare a prezent ărilor de informa ţii.

4.

Analizaţi caracterul adecvat al activităţii de garantare a datelor comparative din secţiunea Balanţei de verificare şi dacă este cazul, obţineţi probe de audit suplimentare, conform c ărora valorile derivate din situaţiile financiare ale perioadei precedente nu con ţin denatur ări semnificative şi sunt incluse, în mod corespunzător, în situaţiile financiare ale perioadei curente.

ISA 710

5.

Citiţi informaţiile din raportul directorilor şi evaluaţi dacă sunt consecvente cu situaţiile financiare.

ISA 720

Ref. secţiune

Iniţiale/ Data

CONCLUZIE Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ştinţa persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare de audit suficient ă, care ne permite s ă formul ăm concluzia că obiectivele de mai sus au fost îndeplinite, în mod corespunzător. Semnătur ă .......................................................

Data ...............................

Revizuit de:.............................................

Data ...............................

30

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref. A11/1

REVIZUIREA ANALITICĂ FINALĂ OBIECTIVELE AUDITULUI ISA 520 1. Să obţinem o asigurare suplimentar ă referitoare la exhaustivitatea, acurate ţea semnificativă şi validitatea tranzacţiilor înregistrate pe parcursul perioadei contabile şi a soldului conturilor de la sfâr şitul perioadei. 2. Să ofere suport pentru concluziile formulate ca urmare a unei alte activit ăţi de audit. 3. Să evalueze consecvenţa general ă dintre cunoştinţele noastre despre client şi situaţiile financiare, luate ca întreg.

CONCLUZIE Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, sunt asigurat c ă situaţiile financiare par a fi corecte, luate ca întreg şi sunt consecvente cu cuno ştinţele noastre despre client. Confirm că informa ţiile şi explicaţiile primite sunt sus ţinute de probe coroborative. Semnătur ă ......................................................

Data .............................

Revizuit ..................................................

Data .............................

31

Numele clientului

Ref. A11/2

Perioada contabilă

REVIZUIREA ANALITICĂ FINALĂ ISA 520 Procedurile analitice ar trebui aplicate la sau spre finalul auditului, când se formuleaz ă o concluzie general ă privind măsura în care situaţiile financiare luate ca întreg sunt consecvente cu în ţelegerea auditorului despre entitate. ISA 520 Ref. ISA 1.

2.

Revizuirea situaţiilor financiare Efectuaţi o revizuire general ă a situaţiilor financiare, pentru a confirma că acestea sunt consecvente cu cunoştinţele dumneavoastr ă despre afacere, cu aşteptările pentru anul curent şi cu toate informa ţiile obţinute pe parcursul activit ăţii de audit de teren. Comparaţi cifrele finale ale anului cu cele din perioadele/ bugetele anterioare, pentru a identifica varia ţiile semnificative sau soldurile neobi şnuite.

Ref. secţiune

ISA 520

ISA 520

Făcând referire la revizuirea analitic ă detaliat ă şi la procedurile de fond efectuate în cadrul fiec ărei secţiuni, evaluaţi credibilitatea datelor-surs ă şi caracterul adecvat al explicaţiilor obţinute pentru toate aceste varia ţii şi solduri. Asiguraţi-vă că aceste explicaţii au fost cumulate,  în mod corespunzător.  Asiguraţi-vă că toate explicaţiile sunt consemnate în etapa de finalizare şi corelate cu activitatea detaliată, acolo unde este cazul. 3.

Asiguraţi-vă că s-au obţinut toate explicaţiile satisf ăcătoare şi, acolo când a fost cazul, au fost ob ţinute probe coroborative corespunz ătoare pentru toate aspectele identificate pe parcursul revizuirii analitice preliminare.

4.

Atunci când nu s-au putut obţine explicaţii satisf ăcătoare pentru niciun tip de varia ţii semnificative sau solduri neobişnuite, sau pentru cazurile în care situa ţiile financiare sunt inconsecvente cu cuno ştinţele despre afacere, asiguraţi-vă că sunt elaborate proceduri suplimentare de audit pentru a oferi o asigurare, în această privinţă.

5.

Verificaţi că niciuna din cuno ştinţele pe care le aveţi despre afacere nu este inconsecvent ă cu situaţiile financiare, luate ca întreg.

32

B6/1

ISA 520

Iniţiale/ Data

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref. A12/1

EVENIMENTE ULTERIOARE BILAN ŢULUI OBIECTIVELE AUDITULUI ISA 560

1.

Să ne asigur ăm că toate evenimentele semnificative ulterioare datei bilan ţului, care implică sau nu ajustări, sunt identificate şi tratate corect în situaţiile financiare sau raportate membrilor.

2.

Să confirmăm efectuarea tuturor prezent ărilor de informa ţii necesare, referitoare la evenimentele ulterioare.

CONCLUZIE Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ştinţa persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare de audit suficient ă, care ne permite s ă formul ăm concluzia că orice evenimente ulterioare datei bilanţului, dacă există, sunt corect tratate în situaţiile financiare.

Semnătur ă .......................................................

Data ...............................

Revizuit ..................................................

Data ...............................

33

Numele clientului

Ref. A12/2

Perioada contabilă

EVENIMENTE ULTERIOARE BILAN ŢULUI Procedurile de audit ar trebui finalizate pân ă la data raportului de audit (sau la o dat ă cât se poate de apropiat ă de aceasta) Ref. ISA

Planificarea auditului 1.

Luaţi în considerare evaluarea riscului în aceast ă privinţă, atunci când determina ţi natura şi amploarea procedurilor care vor fi întreprinse.

2.

Obţineţi şi documentaţi o înţelegere a procedurilor implementate de conducere pentru identificarea evenimentelor ulterioare datei bilanţului.

ISA 560

3.

Interogaţi conducerea dac ă au apărut sau nu evenimente ulterioare datei bilan ţului. (Luaţi în considerare noile angajamente, împrumuturi, garanţii, vânzări sau achiziţii de active, aspecte legate de proprietate, etc.)

ISA 560

4.

Revizuiţi următoarele pentru a v ă asigura că nu a apărut nimic de la sfâr şitul anului care să necesite a fi prezentat sau furnizat în legătur ă cu: (i) conturile de gestiune; (ii) registrul de cas ă, chitanţele şi situaţiile bancare; (iii) fluxurile de trezorerie; (iv) corespondenţa; (v) procesele-verbale ale şedinţelor; (vi) contractele importante; şi (vii) orice alte surse.

ISA 560

 Asiguraţi-vă că amploarea analizei dumneavoastr ă şi orice aspecte generate sunt consemnate, în mod clar, la dosar. 5.

6.

7.

Atunci când există o întârziere între încheierea muncii de teren şi semnarea raportului de audit, completaţi coloanele alăturate, aferente revizuirii finale. Asiguraţi-vă că scrisoarea de reprezentare cuprinde declara ţiile conducerii, potrivit cărora toate evenimentele care au avut loc au fost ajustate sau prezentate, dup ă caz.

ISA 560 ISA 560

Asiguraţi-vă că toate ajustările sau prezent ările necesare, aferente evenimentelor ulterioare, sunt  încorporate în situaţiile financiare. La data semn ării raportului de audit

8.

Avem cunoştinţe despre orice evenimente ulterioare datei bilan ţului sau factori suplimentari legaţi de evenimentele cunoscute care modific ă situaţia ar ătată de cifre?

34

ISA 560

Muncă de teren Ref. secţiune

Iniţiale/ Data

Revizuire finală Ref. secţiune

Iniţiale/ Data

Numele clientului

Ref. A12/3

Perioada contabilă

EVENIMENTE ULTERIOARE BILAN ŢULUI (CONTINUARE) Ref. ISA 9.

Asiguraţi-vă că este consemnată amploarea activităţii suplimentare.

ISA 560

După data semnării raportului de audit 10.

Luaţi în considerare raportarea, c ătre adunarea general ă a membrilor, a oric ăror  evenimente neraportate de c ătre conducere, de care am luat cuno ştinţă după ce raportul a fost semnat, dar înainte de adunarea general ă.

ISA 560

35

Muncă de teren Ref. secţiune

Iniţiale/ Data

Revizuire final ă Ref. secţiune

Iniţiale/ Data

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref. A13/1

CONTINUITATEA ACTIVITĂŢII OBIECTIVELE AUDITULUI ISA 570 1.

Să obţinem probe de audit suficiente şi adecvate referitoare la caracterul adecvat al utiliz ării, de către conducere, a principiului de continuitate a activit ăţii, în întocmirea situaţiilor financiare.

2.

Să concluzionăm, pe baza probelor de audit ob ţinute, asupra măsurii în care există o incertitudine referitoare la evenimentele sau condi ţiile care pot genera dubii privind abilitatea entit ăţii de a î şi continua activitatea.

3.

Să determin ăm implicaţiile asupra raportului auditorului.

CONCLUZIE Sub rezerva aspectelor care au fost aduse la cuno ştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, în opinia mea, a fost obţinută o asigurare suficient ă care ne permite să formul ăm concluzia că situaţiile financiare ar trebui întocmite cu respectarea principiului continuit ăţii.

Semnătur ă .........................................................

Data ...............................

Revizuit ….................................................

Data ...............................

36

Numele clientului

Perioada contabil ă

CONTINUITATEA ACTIVIT

Ref.

A13/2

ĂŢII

ISA 570 Ref.

Ini iale/

ISA

sec iune

ţ

Data

1.

Luaţi în considerare dac ă există orice evenimente sau condi ţii care pot genera îndoieli semnificative referitoare la abilitatea clientului de a î şi continua activitatea. Chestionarul de la sec ţiunile A13/4 şi A13/5 ar  trebui completat atât în cadrul etapei de planificare, cât şi în etapele finale ale auditului şi ar trebui să cuprindă note explicative, după caz.

2.

Luaţi în considerare dac ă conducerea a derulat o evaluare a continuităţii activităţii. Documentaţi aprecierea dumneavoastr ă cu privire la această evaluare şi/sau discuţiile cu conducerea (asigurându-v ă că acoperiţi aceeaşi perioadă şi analizaţi dacă evaluarea acoper ă toate informaţiile relevante de care a ţi luat cunoştinţă).

ISA 570

3.

Dacă au fost utilizate previziuni ale fluxurilor de trezorerie/ bugetelor, analizaţi: (i) credibilitatea datelor existente; (ii) dacă există suficiente probe pentru prezum ţiile ce stau la baza previziunii; (iii) dacă acestea ofer ă probe adecvate cu privire la abilitatea companiei de a î şi continua activitatea; (iv) dacă a fost luată în considerare o perioad ă de 12 luni de la data aprobării situaţiilor financiare; şi (v) dacă a fost luată în considerare o perioad ă mai scurtă de 12 luni, ar trebui s ă li se solicite directorilor/ conducerii s ă prelungeasc ă perioada, în mod corespunz ător.

ISA 570

4.

Discutaţi cu conducerea şi documentaţi orice evenimente sau condi ţii apărute de la evaluarea acesteia, care pot genera îndoieli cu privire la continuitatea activităţii.

ISA 570

5.

Luaţi în considerare şi documentaţi planurile viitoare ale conducerii, de a aborda orice aspecte referitoare la continuitatea activit ăţii, inclusiv fezabilitatea acestor planuri. Ob ţineţi declaraţii scrise din partea conducerii, cu privire la planurile sale de ac ţiuni viitoare.

ISA 570

6.

Atunci când nu sunt disponibile fluxuri de trezorerie sau bugete, descrieţi ce probe sunt disponibile pentru a sus ţine abilitatea companiei de a î şi continua activitatea. P ăstraţi aceste probe.

ISA 570

7.

Dacă ajunge ţi la concluzia că este adecvată utilizarea prezum ţiei de continuitate a activităţii, dar că există o incertitudine semnificativ ă, asiguraţi-vă că situaţiile financiare descriu, în mod corespunz ător, faptele pertinente.

ISA 570

8.

Dacă sunt efectuate prezent ări corespunz ătoare ale informa ţiilor, poate fi exprimat ă o opinie necalificat ă cu paragraf de eviden ţiere, semnificativă, care atrage aten ţia asupra notei la situa ţiile financiare care prezint ă această incertitudine. Dacă nu sunt efectuate prezent ări corespunz ătoare, este necesar ă o opinie cu rezerve sau o opinie contrar ă. (O opinie contrar ă dacă prezum ţia de continuitate a activit ăţii nu este adecvată.)

ISA 570

37

ţ

Ref.

Numele clientului

Ref. A13/3

Perioada contabil ă

Ref. ISA

Continuitatea activit ăţii (continuare) 9.

Luaţi în considerare necesitatea consult ării şi/sau o a doua revizuire a partenerului, dac ă este preconizat un raport de audit în afara standardelor.

10.

Documentaţi analiza dumneavoastr ă cu privire la orice modificare sau rezervă, necesar ă în raportul de audit.

11.

Dacă a avut loc o întârziere în aprobarea situa ţiilor financiare, generat ă de continuitatea activităţii, documentaţi procedurile suplimentare desf ăşurate şi analizaţi efectul asupra raportului de audit.

12.

La data semn ării raportului de audit: Cunoaştem alte informaţii suplimentare care pun la îndoial ă validitatea întocmirii situaţiilor financiare, din perspectiva principiului de continuitate a activit ăţii?

38

Ref. Iniţiale/ secţiune Data  A4

ISA 570

Numele clientului

Ref. A13/4

Perioada contabilă

CHESTIONAR PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVIT ĂŢII ISA 570 Planificare Da/Nu 1 1.1

Aspecte financiare Datoriile depăşesc activele?

1.2

Datoriile curente depăşesc activele curente?

1.3

Acordul cu privire la facilităţile de împrumut necesare nu este înc ă finalizat?

1.4

Compania se află în situaţia de neîndeplinire sau  încălcare a vreunui acord sau a vreunei clauze?

1.5

Compania întâmpin ă probleme grave cu privire la lichidităţi sau fluxul de numerar?

1.6

A experimentat clientul, de la data bilan ţului, pierderi sau probleme aferente fluxului de numerar, care îi ameninţă activitatea permanent ă?

1.7

S-au înregistrat vânzări substanţiale de imobilizări, care nu se inten ţionează a fi înlocuite?

1.8

Se află clientul în faza de negociere a unei restructur ări a împrumuturilor?

1.9

A fost afectată compania de un refuz (sau reducere) a termenilor obi şnuiţi de creditare comercială?

1.10

Au ajuns la scadenţă ramburs ările majore ale  împrumuturilor sau este necesar ă o refinanţare?

2 2.1

Aspecte opera ţionale Compania experimenteaz ă sau este probabil că va experimenta modific ări fundamentale de pia ţă sau tehnologice, la care se poate s ă nu se adapteze corespunz ător?

2.2

Este compania supus ă unei reduceri externe for ţate a opera ţiunilor, din cauza cadrului legislativ, de reglementare sau a altor factori?

2.3

S-a confruntat clientul cu o pierdere a conduceriicheie sau cu dificult ăţi legate de personal sau mediul de lucru?

2.4

Este clientul dependent de câteva linii de produse, de care piaţa este saturat ă?

2.5

S-a confruntat clientul cu o pierdere a furnizorilor  sau clienţilor principali sau cu evolu ţii tehnologice, care determină perimarea unui produs cheie?

39

Final Da/Nu

Comentarii

Numele clientului

Ref. A13/5

Perioada contabilă

CHESTIONAR PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVIT ĂŢII (CONTINUARE) Planificare Da/Nu 3 3.1

Alte aspecte Este clientul implicat în orice activităţi ce pot genera litigii, care pot avea drept rezultat o despăgubire căreia clientul nu îi poate face fa ţă?

3.2

Este clientul implicat în orice activităţi, ce pot avea consecinţe variate, care ar afecta principiul de continuitate a activităţii?

Final Da/Nu

Comentarii

EVALUAREA ÎN CADRUL ETAPEI DE PLANIFICARE Dacă au fost identificate riscuri specifice în tabelul de mai sus, asigura ţi-vă că sunt elaborate proceduri adecvate, ca reac ţie la aceste riscuri. Atunci când aceste riscuri sunt considerate semnificative, analizaţi necesitatea unei persoane independente, care s ă se ocupe de revizuire. Asigura ţi-vă că toate aspectele sunt consemnate, în mod clar, în Acordul de planificare a auditului din sec ţiunea B9. Dacă există un risc ca prezumţia de continuitate a activităţii să nu fie adecvată, asiguraţi-vă că acest aspect este discutat cu clientul, pentru a minimiza riscul modificărilor sau rezervelor din raportul de audit. EVALUAREA FINALĂ Dacă au fost identificate riscuri specifice, asigura ţi-vă că aspectele în cauză sunt pe deplin documentate şi că efectul acestor riscuri asupra prezum ţiei de continuitate a activităţii este consemnat în detaliu.

40

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref.

A14/1

RAPORTUL DE AUDIT

OBIECTIVELE AUDITULUI ISA 700 1.

Să ne asigur ăm că raportul de audit a fost corect prezentat în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit şi cu alte îndrumări profesionale şi reflectă concluziile activităţii de audit desf ăşurate.

CONCLUZIE Sunt asigurat c ă obiectivele stipulate mai sus au fost îndeplinite.

Semnătur ă ...........................................................

Data ..........................................

Revizuit ........................................................

Data ..........................................

41

Numele clientului

Ref. A14/2

Perioada contabilă

RAPORTUL DE AUDIT ISA 700, ISA 705, ISA 706 Ref. ISA

Planificarea auditului

Ref. secţiune

1. Luaţi în considerare implicaţiile oricărei modificări/rezerve aduse raportului de audit în perioada precedent ă. 2. Directorii au refuzat să confirme, în scris, unele declaraţii? 3. Există inconsecvenţe între situaţiile financiare (sau orice alte informaţii care urmează a fi emise o dată cu acestea) şi raportul directorilor? 4. Revizuiţi şi evaluaţi concluziile formulate în urma probelor de audit obţinute, ca bază a exprimării unei opinii pe marginea situaţiilor financiare.

ISA 700

5. Raportul ar trebui prezentat în conformitate cu modelele de raport din Standardele Interna ţionale de Audit. 6. Un raport modificat (cu observaţii sau rezerve) ar trebui prezentat, în conformitate cu prevederile Standardelor  Internaţionale de Audit. 7. Asiguraţi-vă că este inclusă în dosar o prezentare narativ ă detaliată, în sprijinul oricărei opinii de audit modificate sau cu rezerve, incluzând detaliile, dac ă este cazul, oricărei consultări sau oricărui proces de revizuire la cald. 8. Raportul de audit ar trebui să conţină un paragraf referitor la responsabilitatea auditorului faţă de păr ţile ter ţe – paragraful “Bannerman”. (negarea de responsabilitate în ceea ce prive şte utilizarea raportului de audit de c ătre alte persoane decât cele pentru care s-a avut inten ţia a se emite raportul de audit)

42

ISA 705 ISA 706

A5  A6

Iniţiale/ Data

Numele clientului

Perioada contabilă

PLANIFICAREA AUDITULUI SECŢIUNEA B

43

Ref. B

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref .

B1/1

PLANIFICARE OBIECTIVELE AUDITULUI ISA 200, ISA 220, ISA 300

1.

Stabilirea îndeplinirii condi ţiilor preliminare ale unui audit.

2.

Stabilirea mijloacelor prin care se inten ţioneaz ă îndeplinirea obiectivelor auditului.

3.

Stabilirea unei strategii generale de audit, care prevede aria de aplicabilitate, perioada şi direcţia auditului şi care ofer ă îndrumări privind desf ăşurarea planului de audit.

4.

Asigurarea că munca este atribuită personalului de audit care de ţine pregătirea, experienţa şi competen ţa necesar ă.

5.

Asigurarea că personalul de audit de la toate nivelurile în ţelege clar responsabilit ăţile care îi revin şi obiectivele procedurilor pe care se a şteaptă să le îndeplinească.

6.

Asigurarea că am consemnat evaluarea noastr ă referitoare la riscul de audit.

7.

Asigurarea că atenţia noastr ă este îndreptat ă asupra aspectelor critice ale auditului.

8.

Asigurarea că auditul este finalizat în mod eficient.

CONCLUZIE M-am asigurat c ă obiectivele stipulate mai sus au fost îndeplinite. Atunci când acest fapt nu a fost posibil, am inclus detalii care trebuie aduse la cuno ştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea.

Semnătura .....................................................

Data .....................................

Revizuit ..................................................

Data .....................................

44

Numele clientului

Ref. B1/2

Perioada contabil ă

PLANIFICAREA AUDITULUI Planul de audit – Aprobat înainte de începerea auditului De către ………………………………………….. Persoana responsabil ă ………………….……………. Data Prin semnarea acestui program, fiecare dintre noi confirm ă că Acordul de Planificare a fost citit de to ţi membrii echipei misiunii, înainte de începerea misiunii şi în paralel cu notele de informare a personalului. Confirmăm, de asemenea, independen ţa fiecăruia dintre noi în raport cu auditul şi faptul că vom respecta Codul Etic al IFAC. Nume

Iniţiale

Semnătur ă

Data

Partenerul misiunii de audit  Al doilea partener  Managerul de audit  Auditorul senior 

Revizuirea ulterioar ă misiunii de audit – Pragul de semnificaţie, revizuirea analitică şi riscul  În contextul rezultatelor finale ale muncii noastre, am revizuit evaluările noastre preliminare cu privire la cele de mai sus şi, în opinia mea, evaluările noastre iniţiale sunt în continuare valabile. (În caz contrar, faceţi referire la o re-evaluare.) Persoana responsabil ă: ………………………….………………..

45

Data: ………………………………………..

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

B1/3

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFIC ĂRII  Această listă de verificare a fost concepută în vederea coordon ării procesului de planificare. În timp ce punctele de mai jos acoper ă principalele domenii prev ăzute de Standardele Interna ţionale de Audit, va fi necesar ă includerea în dosar a unor informa ţii narative suplimentare, cu scopul de a demonstra profunzimea analizei dumneavoastr ă pentru fiecare domeniu şi concluziile trase. Ref. ISA 1.

Confirmaţi că un audit este solicitat, prin completarea listelor de verificare din secţiunile B1/10 şi B1/11.

2.

Analizaţi dacă există condiţiile preliminare pentru un audit: (i) există un cadru general de raportare financiar ă acceptabil; şi (ii) conducerea şi-a asumat responsabilitatea pentru întocmirea situaţiilor financiare, controlul intern şi furnizarea accesului la toate informaţiile relevante?

Ref. secţiune B1/10 şi B1/11

210

(Not ă: dacă nu există condiţiile preliminare, auditorul nu trebuie să accepte numirea)

3.

Confirmaţi acceptarea numirii sau re-numirea, prin completarea listei de verificare din sec ţiunea B2.

200

B2

 Asiguraţi-vă că toate considerentele etice sunt corelate cu tabelul din secţiunea B2/7 şi că orice raport înaintat c ătre Partenerul pe probleme de etică (dacă este solicitat) este întocmit în conformitate cu Codul Etic al IFAC.

220 300

B2/7

4.

Revizuiţi toate informaţiile disponibile pentru acest client, în contextul spălării de bani şi analizaţi dacă trebuie actualizate.

5.

Asiguraţi-vă că există la dosar o scrisoare actualizat ă a misiunii de audit, adaptată circumstanţelor specifice ale clientului. Asigura ţi-vă că aceasta respectă cadrul general de raportare financiar ă adecvat şi responsabilităţile atât ale auditorului, cât şi ale conducerii.

210 300

 Analizaţi necesitatea revizuirii oric ăror clauze existente şi asiguraţi-vă că modificările sunt convenite în scris. 6.

Revizuiţi corespondenţa firmei cu clientul, începând cu data aprob ării ultimului set de situaţii financiare, documentând orice aspecte care ar  putea afecta auditul din acest an.

7.

Obţineţi şi revizuiţi o copie a listei cu „Aspecte de urm ărit pe viitor”,  întocmită pe parcursul auditului de anul trecut şi adăugaţi o copie la dosar, dacă este cazul.

8.

Analizaţi rezultatele oricărei inspecţii/monitorizări recente, interne sau externe, a calităţii auditului firmei (de exemplu, revizuirile dosarelor la cald şi/sau la rece) şi documentaţi orice impact asupra misiunii actuale.

220

9.

Organizaţi o întâlnire/discuţie cu clientul, înaintea începerii auditului.  Asiguraţi-vă că data, numele tuturor participan ţilor şi aspectele discutate sunt consemnate la dosar.

210 240 315

 Îndrumări suplimentare sunt furnizate în sec ţiunea B11, sub forma unui proiect de agend ă a întâlnirii.

46

B11

Iniţiale/ Data

Numele clientului

Ref. B1/4

Perioada contabilă

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFIC ĂRII (CONTINUARE) 10.

Revizuiţi şi actualizaţi, după caz, cunoştinţele dumneavoastr ă documentate despre client, cu referire la Lista de verificare din sec ţiunea B3/1 privind Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor.

Ref. ISA 315

B9

 Asiguraţi-vă că toate aspectele relevante sunt cuprinse în secţiunea privind cunoştinţele de baz ă din Acordul de Planificare a Auditului, aferent secţiunii B9. 11.

Revizuiţi şi actualizaţi, după caz, cunoştinţele dumneavoastr ă documentate privind sistemele contabile şi mediul de control al clientului (inclusiv monitorizarea de c ătre client a acestor controale), cu referire la lista de verificare din secţiunea B3 cu privire la Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor, programul de audit privind Sistemele contabile şi controale interne din sec ţiunea C1/2.

315 315

Documentaţi evaluarea dumneavoastr ă cu privire la Riscul inerent, utilizând lista de verificare din sec ţiunea B4.

315

 Asiguraţi-vă că evaluarea general ă este consemnată în Acordul de planificare a auditului din sec ţiunea B9 şi transferată în Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare de la B7/2. 13.

Documentaţi evaluarea dumneavoastr ă cu privire la riscurile specifice, atât la nivelul situaţiilor financiare, cât şi la nivelul afirmaţiilor, pentru toate clasele de tranzac ţii, solduri ale conturilor  şi prezentări de informaţii. Asiguraţi-vă că evaluarea general ă şi r ăspunsul dumneavoastr ă sunt consemnate în Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare de la B7/2 şi în Acordul de planificare a auditului de la B9.

B3 C1/2

B9

 Asiguraţi-vă că evaluarea general ă a sistemelor şi controalelor  existente (şi orice plan de a lua în calcul controalele interne drept mijloc de reducere a test ării detaliate sau a amplorii testelor de detaliu) este documentat ă corespunz ător şi justificată în Acordul de planificare a auditului din sec ţiunea B9. 12.

Ref. Secţiune B3/1

B4 B9 B7/2

315 330 330 240 200

B7/2 B9

240 315 330

B7/3 B9

240

B7/3 B9

240

B7/3 B9

(Not ă: Auditorul ar trebui s ă planifice auditul cu scepticism profesional.)

14.

Identificaţi riscurile care, potrivit ra ţionamentului dumneavoastr ă, solicită o atenţie specială în cadrul auditului (aceste riscuri sunt definite drept "riscuri semnificative”).  Atunci când au fost identificate riscuri specifice sau semnificative, asigura ţi-vă că au fost concepute proceduri de audit adecvate pentru a aborda aceste riscuri şi că acestea sunt reflectate în tabelul B7/3 şi în Acordul de planificare a auditului de la B9.

15.

Luaţi în considerare în special riscul semnificativ al neglij ării controalelor de către conducere (management override of controls) şi documentaţi procedurile suplimentare solicitate în consecin ţă, în tabelul din secţiunea B7/3 şi în Acordul de planificare a auditului de la B9.  A se nota că acest risc presupus nu poate fi comb ătut.

16.

Luaţi în considerare în special riscul presupus de denaturare semnificativă cauzat de fraudă, aferent recunoaşterii veniturilor  (sau justificaţi de ce nu aborda ţi acest risc) în tabelul de la B7/3 şi  în Acordul de planificare a auditului de la B9.  Analizaţi ce tipuri de venituri, tranzac ţii sau afirmaţii generează astfel de riscuri şi investigaţi orice inconsecven ţe în r ăspunsurile primite din partea conducerii

47

Iniţiale/ Data

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

B1/5

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFIC ĂRII (CONTINUARE) Ref. ISA 17.

Revizuiţi şi documentaţi utilizarea de către client a estimărilor contabile şi înţelegeţi datele primare ce stau la baza acestor estim ări.

540

Ref. Secţiune B9

 Analizaţi metoda de evaluare şi dacă ipotezele utilizate sunt rezonabile, adecvate şi aplicate consecvent.  Analizaţi dacă sunt necesare aptitudini sau cuno ştinţe specializate în vederea obţinerii de suficiente probe de audit adecvate în leg ătur ă cu estimările contabile. Revizuiţi rezultatul estimărilor contabile efectuate într-o perioad ă anterioar ă şi măsura în care informa ţiile obţinute sunt relevante în identificarea riscurilor din perioada curent ă.  Asiguraţi-vă că toate aspectele relevante sunt documentate în  Acordul de planificare a auditului de la B9. 18.

Calculaţi pragul de semnifica ţie la nivelul situaţiilor financiare şi pragul 320 de semnificaţie funcţional, utilizând tabelul de la B5. Asiguraţi-vă că documenta ţi justificarea dumneavoastr ă cu privire la nivelul (nivelurile) selectat(e) şi că evaluarea general ă este reflectată în  Acordul de planificare a auditului de la B9 şi în Sumarul evaluării riscului şi Planul de eşantionare de la B7/2.

B5 B9 B7/2

19.

Efectuaţi şi documentaţi revizuirea dumneavoastr ă analitică preliminar ă aferent ă situaţiilor financiare, utilizând programul sugerat de la B6. Asiguraţi-vă că orice detalii relevante sunt incluse în  Acordul de planificare a auditului de la B9 şi că evaluarea dumneavoastr ă cu privire la impactul general asupra muncii dumneavoastr ă de audit este specificată clar.

315

B6 B9

20.

Utilizând evaluarea dumneavoastr ă cu privire la pragul de semnificaţie, riscul inerent, riscul specific şi riscul de control, documenta ţi planificarea abord ării eşantionării de către dumneavoastr ă, prin completarea Sumarului evalu ării riscului şi planului de e şantionare de la B7/2.

530

B7/2

21.

Asiguraţi-vă că un element de imprevizibilitate este încorporat în selecţia planificată a naturii, amplorii şi plasării în timp a procedurilor  şi documentaţi în Acordul de planificare a auditului de la B9, cum va fi acesta realizat.

240

B9

22.

Asiguraţi-vă că legile şi reglementările aplicabile acestui client sunt clar identificate, fie în acest dosar, fie în dosarul permanent de audit (în special cele care sunt centrate pe afacere).

250A

B9

250B

B9

 Asiguraţi-vă că sunt incluse detalii relevante în Acordul de planificare a auditului de la B9 şi că evaluarea dumneavoastr ă cu privire la impactul acestor legi şi reglement ări asupra activităţii dumneavoastr ă de audit planificate este clar specificată. 23.

Confirmaţi că Acordul de planificare a auditului de la B9 include toate cerinţele dumneavoastr ă de raportare (de exemplu, legisla ţia corespunz ătoare, raportul de audit sau orice alt raport suplimentar  sau declaraţie către un organ de reglementare (inclusiv obliga ţiile aferente denun ţării). Faceţi referinţe încrucişate la orice îndrum ări specifice, note sau informaţii din domeniul de activitate(industrie).

48

Iniţiale/ Data

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

B1/6

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFIC ĂRII (CONTINUARE) Ref. ISA 24. Obţineţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastr ă cu privire la controalele stabilite de conducere, în vederea identific ării, contabilizării şi prezentării păr ţilor afiliate şi a tranzacţiilor aferente.

550

Ref. Secţiune B9

570

A13/4

Chestionaţi conducerea cu privire la urm ătoarele şi documentaţi: (i) identitatea tuturor păr ţilor afiliate cunoscute, inclusiv modific ările faţă de perioadele anterioare; (ii) natura relaţiilor dintre acestea; şi (iii) dacă au avut loc tranzacţii pe parcursul anului ( şi dacă da, tipul şi scopul acestora).  Analizaţi şi documentaţi evaluarea dumneavoastr ă cu privire la riscul existenţei: - unor alte păr ţi afiliate nedezvăluite, - altor tranzacţii care au loc şi care nu au fost prezentate.  Asiguraţi-vă că sunt incluse detalii relevante în Acordul de planificare a auditului de la B9 şi că evaluarea dumneavoastr ă cu privire la impactul asupra muncii dumneavoastr ă de audit planificate este clar  specificată. Tranzacţiile semnificative care nu intr ă în cursul obi şnuit al activităţii ar trebui tratate drept riscuri semnificative.

25. Analizaţi şi documentaţi evaluarea dumneavoastr ă cu privire la orice aspecte care pot genera îndoieli serioase referitoare la capacitatea clientului de a î şi continua activitatea, cu referire la sec ţiunea de planificare a listei de verificare de la A13/4.

B9

 Asiguraţi-vă că sunt incluse detalii relevante în Acordul de planificare a auditului de la B9 şi că evaluarea dumneavoastr ă cu privire la impactul asupra muncii dumneavoastr ă de audit planificate este clar  specificată. 26. Confirmaţi faptul că soldurile de închidere aferente perioadei anterioare au fost corect preluate, prin completarea listei de verificare de la B8.

510

B8

27. Atunci când sunt utilizate organizaţii prestatoare de servicii, în ţelegeţi şi documentaţi serviciile furnizate de aceste entit ăţi, inclusiv: (i) natura şi semnificaţia serviciilor şi efectul asupra sistemului de control intern al clientului; (ii) natura şi materialitatea pragului de semnifica ţie aferente tranzacţiilor procesate; (iii) gradul de interac ţiune dintre client şi organizaţia prestatoare de servicii; (iv) clauzele contractuale; şi (v) măsura în care acordurile afecteaz ă responsabilit ăţile auditorilor, în ceea ce priveşte înregistr ările contabile.

402

B9

 Analizaţi dacă este adecvată contactarea sau vizitarea organiza ţiei prestatoare de servicii sau dac ă ar trebui obţinut un raport al auditorului entit ăţii prestatoare de servicii.  Asiguraţi-vă că impactul asupra abord ării dumneavoastr ă planificate este documentat în Acordul de planificare a auditului de la B9.

49

Iniţiale/ Data

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

B1/7

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFIC ĂRII (CONTINUARE) Ref. ISA 28.

Dacă informaţiile care urmează a fi utilizate drept probe de audit au fost întocmite utilizând munca unui expert din partea conducerii, asiguraţi-vă că înţelegeţi munca acelui expert, evaluaţi cât de adecvată este această muncă şi competenţa, aptitudinile şi obiectivitatea expertului.

500

Ref. Secţiune B9

620

B9

600

B9

 Asiguraţi-vă că impactul asupra abord ării dumneavoastr ă planificate este documentat în Acordul de planificare a auditului de la B9. 29.

Atunci când este adecvată folosirea unui expert din partea auditorilor  sau a unui alt auditor, obţineţi şi demonstraţi că înţelegeţi obiectivitatea, calificările profesionale, experien ţa şi resursele acestuia. Conveniţi în scris aria de aplicabilitate a activit ăţii, rolul şi responsabilităţile expertului/auditorului, forma comunic ărilor şi necesitatea respectării cerinţelor referitoare la confiden ţialitate.  Analizaţi efectul utilizării expertului/celuilalt auditor asupra riscului inerent şi asupra mediului de control.  Asiguraţi-vă că impactul asupra abord ării dumneavoastr ă planificate este documentat în Acordul de planificare a auditului de la B9.

30.

Atunci când va fi necesar ă luarea în considerare a activit ăţii unui alt auditor în cazul unei sucursale sau filiale a companiei, analizaţi şi consemna ţi: (i) Natura şi amploarea activităţii celuilalt auditor; (ii) Modul în care activitatea celuilalt auditor va afecta auditul; (iii) Natura, forma şi perioada/data comunic ărilor cu celălalt auditor; (iv) Dacă nivelul acestuia de participare este suficient pentru a îi permite acestei firme s ă acţioneze în calitate de auditor principal; (v) Procedurile planificate în vederea asigur ării obţinerii de suficiente probe de audit adecvate, cu privire la caracterul adecvat al muncii sale (acest proces poate cuprinde instruc ţiuni formale, completarea unui chestionar privind auditul grupului, o revizuire formală a documentelor sale de lucru, etc.) Faceţi referire la sec ţiunea V – Auditurile situa ţiilor financiare ale grupului.  Asiguraţi-vă că impactul asupra abord ării dumneavoastr ă planificate este documentat în Acordul de planificare a auditului de la B9.

31.

Dacă clientul dispune de o func ţie de audit intern, consemna ţi modul  în care înţelegeţi natura şi responsabilit ăţile acesteia, modul în care se  încadrează în structura organiza ţională a entităţii şi activităţile desf ăşurate, pentru a determina dac ă aceast ă structur ă este relevantă pentru audit. Interesa ţi-vă cu privire la auditul intern, în ceea ce priveşte frauda real ă, suspiciunile sau b ănuielile de fraudă şi la modul  în care auditul intern percepe riscurile de fraudă.  Asiguraţi-vă că impactul abord ării dumneavoastr ă planificate este documentat în Acordul de planificare a auditului de la B9.

50

610 240

Iniţiale/ Data

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref.

B1/8

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFIC ĂRII (CONTINUARE) Ref. ISA 32. Analizaţi şi documentaţi aspectele administrative necesare pentru realizarea corespunz ătoare a acestei misiuni, inclusiv: (i) Persoanele-cheie de contact ale clientului, loca ţia misiunii, aranjamentele de c ălătorie, orarul de lucru, etc. (ii) Confirmările de la ter ţi (de exemplu, confirm ările acţiunilor/ evenimentelor, confirmarea debitorilor/creditorilor, etc.) şi dacă solicitările exprimate sub forma scrisorilor bancare sunt trimise la timp (se recomand ă trei săptămâni în avans, faţă de sfâr şitul perioadei). (iii) Atunci când stocurile sunt semnificative, s-a efectuat o planificare a prezen ţei la inventarierea lor fizic ă? (iv) În cazul în care clientul nu păstreaz ă situaţii ale furnizorilor, verificaţi aranjamentele efectuate în vederea verific ării alternative a creditorilor (de exemplu prin scrisori de confirmare). Trebuie men ţinut controlul asupra procesului de selectare a acelor creditori c ătre care trebuie transmis ă o solicitare de confirmare de sold, luând în considerare adresa utilizată, întocmirea şi trimiterea solicitărilor de confirmare şi r ăspunsurile la aceste solicit ări. (v) În cazul în care clientul nu păstrează cecurile plătite/returnate de la bancă, analizaţi dacă este necesar ă obţinerea unei declara ţii/confirmări din partea b ăncilor cu care lucreaz ă compania. Analizaţi dacă se intenţionează obţinerea de dovezi directe cu privire la numele beneficiarului pl ăţii (de exemplu, a celor care gestioneaz ă banii clientului). Ar trebui s ă menţineţi controlul asupra procesului în care se utilizeaz ă o confirmare directă. (vi) Analizaţi dacă este necesar ă obţinerea unei scrisori de la avocat. Ar trebui s ă menţineţi controlul asupra procesului în care se utilizează o confirmare direct ă. (vii) Dacă este cazul, confirmaţi existenţa unor aranjamente în vigoare, în ceea ce prive şte relaţia cu exper ţii, alţi auditori, auditorii interni şi actuarii planurilor de pensii, dup ă caz.  Asiguraţi-vă că detaliile relevante sunt incluse în Acordul de planificare a auditului de la B9. 33. Confirmaţi că a fost desemnat şi alocat acel personal care de ţine cunoştinţele, aptitudinile şi capacitatea corespunzătoare, precum şi includerea la dosar a detaliilor cu privire la bugetul de timp şi onorarii.

Ref. Secţiune B9

505 505

505

240

 În conformitate cu Standardul Internaţional de Educaţie (IES) 8, dosarul de audit ar trebui s ă justifice selectarea fiecărui membru din echipa de audit. 34.

Asiguraţi-vă că toţi membrii echipei de audit au fost informa ţi în mod corespunz ător şi că dosarul cuprinde o eviden ţă a tuturor şedinţelor  de informare.

240 315 550

 Îndrumări suplimentare sunt furnizate în sec ţiunea B11, sub forma unui proiect de agend ă a întâlnirii.

B11

Documentul din secţiunea B1/2 ar trebui semnat de to ţi membrii echipei de audit, pentru a ilustra implicarea acestora şi înţelegerea procesului de planificare.

B1/2

51

Iniţiale/ Data

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref.

B1/9

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFIC ĂRII (CONTINUARE) Ref. ISA 35. Analizaţi dacă, în cadrul etapei de planificare, au fost identificate unele domenii care sugereaz ă o consultare sau necesitatea unei revizuiri de către un al doilea partener/a unei revizuiri independente. Codul etic

Ref. Secţiune

Iniţiale/ Data

220

(Câteva indicii în acest sens pot consta în aspecte etice, tratamente contabile neobi şnuite sau discutabile, clien ţi cu profil public ridicat1, domenii dificil de auditat şi opinii de audit cu rezerve/modificate)

 A4/1

Orice proces de consultare sau revizuire independent ă ar trebui consemnat conform secţiunii A4/1, precizând natura, aria de aplicabilitate, precum şi concluziile generate de acest proces. 36. Asiguraţi-vă că planul de audit a fost comunicat celor îns ărcinaţi cu guvernan ţa şi că această comunicare a fost consemnat ă la dosar.

260

Verificaţi dacă planul comunicat acoper ă: (i) Responsabilităţile auditorilor; (ii) Forma şi perioada comunic ărilor cu cei însărcinaţi cu guvernan ţa (auditorul ar trebui s ă promoveze o comunicare efectivă, în dublu sens); (iii) Considerentele etice (inclusiv independen ţa auditorului); (iv) Timpul şi resursele care vor fi utilizate; (v) Natura şi aria de aplicabilitate a activit ăţii; (vi) Orice limitare a ariei de aplicabilitate a activit ăţii noastre; (vii) Activitatea care urmează a fi realizată; şi (viii) Raportul de audit preconizat. 37. În final, confirmaţi că Acordul de planificare a auditului de la B9 reflectă corect planul de audit general, pe baza revizuirii dumneavoastr ă analitice preliminare şi a evaluării riscului.

300

B9

 Asiguraţi-vă că orice modificări aduse strategiei generale de audit, pe parcursul auditului, sunt corect documentate la dosar  şi comunicate echipei de audit şi celor însărcinaţi cu guvernanţa.

1

Clienţi cu profil public ridicat sunt acele entităţi care îndeplinesc unul din următoarele criterii: sunt foarte cunoscute în domeniul lor de activitate, dau tonul pe piaţa pe care activează, au o lichiditate ridicată pe bursă, acţionarii sunt persoane publice, au f ăcut în trecut obiectul unei atenţii deosebite din partea comunităţii de investitori sau a massmediei.

52

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref . B1/10

DIMENSIUNEA COMPANIEI/LISTA DE VERIFICARE A CRITERIILOR DE AUDIT Ordinul Nr. 3055/ 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglement ărilor contabile conforme cu directivele europene, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 766 din 10 noiembrie 2009

Total active Cifra de afaceri net ă Număr de angajaţi

 Art. 3, alineatele (1) şi (2) din OMFP 3055: (1) Persoanele juridice care la data bilanţului depăşesc limitele a două dintre următoarele 3 criterii, denumite în continuare criterii de mărime: - total active: 3.650.000 euro; - cifra de afaceri netă: 7.300.000 euro; - număr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 50,  întocmesc situaţiile financiare anuale care cuprind: - bilanţ; - cont de profit şi pierdere; - situaţia modificărilor capitalului propriu; - situaţia fluxurilor de numerar; - note explicative la situaţiile financiare anuale. (2) Persoanele juridice care la data bilanţului nu depăşesc limitele a două dintre criteriile de mărime prevăzute la alin. (1) întocmesc situaţii financiare anuale simplificate care cuprind: - bilanţ prescurtat; - cont de profit şi pierdere; - note explicative la situaţiile financiare anuale simplificate. Opţional, ele pot întocmi situaţia modificărilor capitalului propriu şi/sau situaţia fluxurilor de numerar.  Art. 5, alineatele (1) şi (2) din OMFP 3055: (1) Situaţiile financiare anuale întocmite de persoanele juridice prevăzute la art. 3 alin. (1) sunt auditate, potrivit legii. (2) Fac obiectul auditului statutar şi situaţiile financiare anuale  întocmite de persoanele juridice de interes public, astfel cum sunt definite potrivit legii. (3) Situaţiile financiare anuale simplificate sunt verificate potrivit legii.

1. Determinaţi dimensiunea companiei, în func ţie de criteriile de mai sus: Anul curent Total active __________euro Cifra de afaceri net ă __________ euro Număr de angaja ţi __________ Compania se încadreaz ă în criteriile de obligativitate pentru un audit ?

Anul anterior  __________ euro __________ euro __________  Da/Nu

Note: (a) Dacă compania este în primul an de la înfiin ţare, aceasta trebuie s ă îndeplineasc ă condiţiile doar pentru acel an. (b) Cifra de afaceri ar trebui ajustat ă propor ţional, pentru perioadele altele decât cele de un an. (c) Numărul mediu de angaja ţi ar trebui calculat adunând persoanele angajate lunar prin contracte de prest ări servicii (chiar dacă au fost angajate timp de o lun ă sau nu) şi împăr ţind suma ob ţinută la numărul de luni aferente perioadei financiare.

2.

Compania face parte dintr-un grup Dacă da, determinaţi dimensiunea grupului din perspectiva criteriilor de mai sus: Anul curent Total active __________euro Cifra de afaceri net ă __________ euro Număr de angaja ţi __________

53

Da/Nu Anul anterior  __________ euro __________ euro __________ 

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref . B1/11

DIMENSIUNEA COMPANIEI/LISTA DE VERIFICARE A CRITERIILOR DE AUDIT (CONTINUARE) Grupul se încadreaz ă în criteriile de obligativitate pentru un audit ?

Da/Nu

Notă: (a) Cifrele corespunz ătoare fiecărei filiale vor fi cele incluse în situa ţiile financiare individuale întocmite pentru anul relevant

3

Confirmaţi motivele pentru care este solicitat un audit: (a) Depăşirea pragului de audit

Da/Nu

(b) Solicitat de către membri

Da/Nu

(c) Solicitat prin memo sau prin actul de înfiin ţare

Da/Nu

(d) Compania este membr ă a unui grup care solicit ă auditul

Da/Nu

(e) altele (vă rugăm să specificaţi)

__________________________________ Da/Nu

54

Numele clientului

Ref. B2/1

Perioada contabilă

ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII ISA300, ISA200 Când r ăspunsul la oricare din întreb ările următoare este DA, în tabelul de la B2/7 oferiţi detalii cu privire la poten ţialele amenin ţări la adresa independen ţei şi obiectivităţii şi, de asemenea, măsurile de protec ţie implementate în vederea diminu ării acestor ameninţări. Clienţi noi 1. 2.

3.

Există aspecte nerezolvate în completarea listei de verificare a unui nou client sau în lista de verificare a evalu ării riscului, de la B2/6? Există aspecte nerezolvate cu privire la procesul profesional de chestionare al auditorilor preceden ţi? Independen ţă Când este necesar ă emiterea unui ra ţionament dificil sau obiectiv pe marginea aspectelor etice, a fost consemnat ă discuţia cu partenerul pe probleme de etic ă?

Ref. ISA/ Cod etic 300

Codul etic

 Atunci când nu există un partener pe probleme de etic ă (acolo unde exist ă 3 sau mai pu ţine persoane responsabile) ar trebui documentat ă discuţia pe marginea aspectelor etice purtat ă cu persoanele responsabile sau, în cazul unui practician individual, cu acea persoan ă care a participat la discu ţie.

4. 5. 6.

7.

Există vreun membru al echipei misiunii care nu are timpul sau aptitudinile necesare desf ăşur ării misiunii? Există vreo persoană angajat ă de clientul de audit, care este, în acelaşi timp, salariat ă a firmei de audit sau admis ă în calitate de partener? Există membri detaşaţi ai personalului, care au fost angaja ţi de clientul de audit, pe o funcţie de conducere?  A fost implicat vreunul dintre membrii detaşaţi care s-au întors la firma de audit  în auditul unei entităţi pentru care a lucrat anterior?

Codul etic 220 Codul etic

Există vreun partener sau membru al echipei misiunii (sau o rud ă apropiat ă a acestora) care a păr ăsit firma şi a fost angajat de clientul de audit, în termen de doi ani de la plecare?

Codul etic

Codul etic Codul etic

Dacă clientul este o “companie mic ă”, se pot aplica scutiri prev ăzute de Codul etic. În acest caz, faceţi referire la punctul 25 de mai jos.

8.

Există vreun partener sau membru al echipei misiunii (sau o rud ă apropiată a acestora) desemnat să facă parte din consiliul director al clientului de audit sau din orice alt subcomitet al acelui consiliu sau în orice alt ă poziţie în cadrul clientului de audit, deţinând direct sau indirect >20% din drepturile de vot în cadrul firmei client, sau în care clientul de audit deţine direct sau indirect >20% din drepturile de vot?

Codul etic

(A se nota cerin ţele suplimentare ale Codului etic, referitoare la unele prevederi statutare sau de reglementare care interzic directorilor companiilor s ă fie numiţi drept auditori ai acestora).

9. 10.

În cazul entităţilor cotate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de audit şi/sau partener independent pentru mai mult de cinci ani şi/sau vreun membru al personalului sau vreun partener cheie de audit pentru mai mult de şapte ani? Au fost aplicate şi documentate măsuri de protecţie atunci când partenerul de audit/partenerul independent/personalul senior de audit a ocupat aceast ă poziţie mai mult de zece ani? Dacă a fost luată o decizie de a nu aplica măsuri de protecţie necesare (de exemplu rota ţia persoanelor responsabile), documenta ţi motivele pentru care persoana continu ă să participe la audit şi asiguraţi-vă că aceste fapte sunt comunicate celor îns ărcinaţi cu guvernanţa la nivelul firmei client. (Ar trebui aplicate m ăsuri de protec ţie atunci când amenin ţările la adresa obiectivităţii şi independenţei, generate de asocierea pe termen lung a persoanei cu firma client, sunt considerate altfel decât nesemnificative).

Numele partenerului/personalului senior: ……………………………………………. ……………………………………………. …………………………………………….

Nr. de ani în func ţie ………….. ………….. ………….. 55

Codul etic Codul etic

Da/ Nu

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref. B2/2

ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)

11.

Obiectivele echipei de audit includ vânzarea încrucişată, remuneraţia membrilor  echipei de audit are la baz ă performanţele obţinute în raport cu vânzarea  încrucişată şi perspectivele de promovare includ elemente aferente onorariului de succes?

12. În ceea ce priveşte companiile cotate, venitul din onorarii (ob ţinut de la firma client sau grupul de firme) se situeaz ă, de obicei, între 5% - 10% din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei p ăr ţi din companie în func ţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup ă caz)?

Ref. ISA/ Cod etic Codul etic

Codul etic

Dacă da, atunci documentaţi notificarea adresată partenerului pe probleme de etică şi măsurile de protecţie implementate în consecinţă, la B2/7.

13. În ceea ce priveşte companiile cotate, venitul din onorarii (ob ţinut de la firma client sau grupul de firme) dep ăşeşte, de obicei, 10% din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei p ăr ţi din companie în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup ă caz)?

Codul etic

Dacă da, atunci confirmaţi numirea la nivelul firmei ca un întreg, sau realocaţi clientul în cadrul firmei, sau demisionaţi din poziţia de auditori, sau nu acceptaţi renumirea, după caz.

14. În ceea ce priveşte companiile necotate, venitul din onorarii (ob ţinut de la firma client sau grupul de firme) dep ăşeşte, de obicei, 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei p ăr ţi din companie în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup ă caz)?

Codul etic

Dacă da, atunci partenerul misiunii de audit va prezenta această perspectivă partenerului pe probleme de etică şi celor însărcinaţi cu guvernanţa entităţii şi va aranja o revizuire la cald a misiunii de audit înainte de finalizarea raportului auditorului. Dacă firma client este o “companie mică”, se poate aplica o scutire prevăzută în Codul etic. În acest caz, faceţi referire la punctul 26 de mai jos.

15. În ceea ce priveşte companiile necotate, venitul din onorarii (ob ţinut de la firma client sau grupul de firme) dep ăşeşte, de obicei, 15% din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei p ăr ţi din companie în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup ă caz)?

Codul etic

Dacă da, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va accepta să fie renumită, după caz.

16. Există onorarii neachitate pentru servicii profesionale?

Codul etic

Dacă da, documentaţi discuţiile purtate cu partenerul pe probleme de etică şi, dacă se decide acest lucru, motivele continuării misiunii şi măsurile de protecţie implementate.

17. Există acorduri de onorarii contingente (fie prin cunoa şterea lor, sau notificarea acestora) încheiate cu privire la acest client de audit?

Codul etic

Firma nu ar trebui să furnizeze servicii de non-audit unui client de audit, pe baza unor  onorarii contingente, atunci când onorariile contingente sunt semnificative pentru firmă (sau pentru elementul pe baza cărora este calculată cota de profit a partenerilor de audit) sau când rezultatul acestor servicii de non-audit depinde de un raţionament viitor sau contemporan de audit, cu privire la un aspect semnificativ din situaţiile financiare.

18. Există interese financiare directe sau indirecte în clientul de audit, de ţinute de un partener sau de o persoan ă aflată în poziţia de a influen ţa desf ăşurarea şi rezultatul auditului, sau de o rudă apropiat ă a acestora?

Codul etic

19.

Firma sau vreo altă parte apropiat ă acesteia deţine orice fel de credite sau garanţii acordate de c ătre client?

Codul etic

20. Există relaţii de afaceri între firmă şi clientul de audit cu excepţia celor  desf ăşurate în condiţii obiective şi care sunt nesemnificative pentru ambele păr ţi?

Codul etic

56

Da/ Nu

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref. B2/3

ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE) Ref. Da/ ISA/Cod etic Nu Codul etic

21.

Există vreun litigiu actual sau vreun litigiu care amenin ţă să apar ă între firmă şi client?

22.

Au fost primite cadouri semnificative sau servicii turistice din partea clientului de audit, sau i-au fost furnizate acestuia cadouri, servicii turistice sau sponsorizări?

Codul etic

23.

Au fost furnizate servicii de non-audit clientului de audit?

Codul etic

24.

25.

Dacă da, consemna ţi serviciile furnizate la B2/7. Dac ă firmei i se permite s ă furnizeze aceste servicii, au fost documentate motivele acestui fapt şi implementate m ăsuri de protec ţie corespunzătoare?

Sunt generate, de obicei, onorarii substan ţiale de pe urma furniz ării de servicii de non-audit acestui client şi acestea depăşesc onorariile anuale de audit? Dacă da, documentaţi analiza dumneavoastr ă cu privire la posibilitatea existenţei unei percepţii privind pierderea independen ţei şi a obiectivităţii şi detaliaţi măsurile de protecţie aplicate. Există orice alte conflicte de interese actuale sau poten ţiale sau orice alt motiv ce ar putea afecta obiectivitatea şi independenţa noastr ă? Documentaţi orice considerente în acest sens şi orice măsuri de protecţie aplicate. Luaţi în considerare următoarele: (i) O ameninţare generat ă de interesul propriu (ii) O ameninţare generat ă de auto-revizuire (iii) O ameninţare generat ă de conducere (iv) O ameninţare generat ă de reprezentare (v) O ameninţare generat ă de familiaritate (vi) O ameninţare generat ă de intimidare Mai precis, luaţi în considerare urm ătoarele servicii de non-audit: (i) Servicii de audit intern* (ii) Servicii de tehnologie a informa ţiilor* (iii) Servicii de evaluare (iv) Servicii de evaluare actuarial ă (v) Servicii fiscale* (vi) Servicii de suport in litigii (vii) Servicii de consultanţă juridică (viii) Servicii de recrutare şi salarizare (ix) Servicii financiare corporative* (x) Servicii legate de tranzacţii* (xi) Servicii de restructurare (xii) Servicii de contabilitate* *Când clientul este o entitate mai mic ă, faceţi referire la prevederile disponibile, a şa cum reies din paragraful 27 de mai jos.  Atunci când firma de audit s-a implicat semnificativ şi a furnizat sprijin clientului în întocmirea situaţiilor financiare, analiza ţi aplicarea unei m ăsuri de protec ţie corespunz ătoare, dat ă fiind cunoaşterea de c ătre conducere a acestei situa ţii. Acest lucru ar putea fi dovedit, de exemplu, prin existenţa unui reprezentant al conducerii superioare a clientului, c are consider ă închise diferite aspecte ce implic ă raţionamente subiective efectuate de auditori (de ex. ra ţionamente privind intr ările semnificative în registru, TVA-ul şi impozitul pe profit, contribu ţiile şi reţinerile aferente salariilor, alte datorii pl ătite către bugetul de Stat, etc.) şi orice alte aspecte care implic ă expertiză contabilă, dar pentru care conducerea trebuie s ă î şi asume responsabilitatea final ă.

57

Codul etic

Codul etic

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref. B2/4

ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE) Prevederi aplicabile auditurilor la cerere (companii mici) Dacă clientul este o “entitate mai mic ă”, pot fi aplicate urm ătoarele scutiri. (Notă: Aplicarea acestor  scutiri este opţională): Ref. ISA/Cod etic 26.

27.

Atunci când clientul este o “companie mică” a fost numit vreun partener  anterior al firmei, care a ac ţionat drept partener de misiune al clientului,  în poziţia de partener responsabil cu revizuirea independent ă, partener  cheie de audit sau partener al lan ţului de comandă în raport cu clientul, la orice moment, în ultimii doi ani? Dacă da, a existat vreo ameninţare semnificativă la adresa integrit ăţii, obiectivităţii şi independenţei echipei de audit? Clientul este o “companie mică”, şi onorariile sunt cuprinse între 10% şi 15% din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei p ăr ţi din companie în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup ă caz)? Dacă da, raportaţi către partenerul pe probleme de etic ă (după caz) şi către cei însărcinaţi cu guvernanţa.

28.

Clientul este o “companie mică” şi firma a furnizat servicii de non-audit clientului de audit? Dac ă da, analizaţi dacă: (i) Conducerea este informat ă, în mod corespunzător; şi (ii) Firma şi-a extins inspecţiile privind controlul calit ăţii, pentru a include o selec ţie aleatorie a misiunilor de audit, în care au fost furnizate servicii de non-audit. Dacă clientul este o “companie mic ă” şi firma a furnizat servicii de nonaudit clientului de audit care implic ă preluarea rolului de conducere de către firma de audit, analizaţi dacă a avut loc: (i) O discuţie corespunzătoare cu cei însărcinaţi cu guvernanţa, privind aspectele de obiectivitate şi independenţă aferente furnizării serviciilor de non-audit; şi (ii) O prezentare corespunz ătoare a faptului că firma a aplicat şi a beneficiat de derogarea prev ăzută în Secţiunea 290. S-au prezentat informa ţii adecvate, atât în situaţiile financiare, cât şi în raportul de audit, cu privire la tipul de servicii de non-audit furnizate clientului, în conformitate cu Codul Etic? Dacă se aplică oricare din aceste prevederi, unei firme nu i se cere s ă se conformeze interdicţiilor din standardele etice, referitoare la furnizarea de servi cii de non-audit.

58

Codul etic

Da/Nu

Numele clientului

Ref. B2/5

Perioada contabilă

ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE) CONCLUZIE Sunt asigurat că:

1. Toţi membrii echipei misiunii s-au conformat cerin ţelor Codului Etic; 2. Am documentat la B2/7 toate ameninţările la adresa independen ţei şi obiectivităţii şi toate măsurile de protec ţie utilizate; şi 3. Nu există motive pentru a nu accepta numirea/renumirea ca auditori ai acestui client.

Partenerul misiunii de audit: ……………………………………................

Data: ………………………………..

Partenerul pe probleme de etic ă (după caz): ……………………………

Data: ……………….......……………

59

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref.

B2/6

ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE) Da

LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR

Nu

Nu se deţin informaţii

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26.

Schimbarea frecvent ă sau periodică a contabililor/auditorilor? Lipsă de flexibilitate în convenirea onorariilor? Posibilitatea utilizării numelui firmei pentru a conferi un caracter onorabil? Există o istorie a unor dispute anterioare pe tema onorariilor? Tendinţă către obstructivitate şi dificultăţi de colaborare? A impus limitarea ariei de aplicabilitate a auditorilor preceden ţi? Există o istorie a unor rapoarte de audit cu rezerve? Există o istorie în materie de litigii? Există dovezi privind o anterioar ă insolvenţă? Sunt emise decizii ale tribunalelor judec ătoreşti? Rating de credit scăzut? Proprietari necunoscu ţi sau dubioşi? Activităţi dificil de înţeles? Angajare în tranzac ţii multi-jurisdicţionale? Afaceri prea bune pentru a fi adevărate? Suprapunerea tranzac ţiilor personale sau de afaceri? Personal contabil de slab ă calitate? Structur ă corporativ ă complex ă? Director dominant sau autocrat? Activitate într-o zonă reglementat ă (de ex. servicii sau pieţe financiare)? Compania este cotată (de ex. acţiunile pot fi tranzac ţionate public)? Dificultăţi de reglementare? Dificultăţi aferente autorit ăţilor fiscale, curente şi/sau anterioare? Afacere cu bani lichizi? Utilizarea de paradise fiscale off-shore? Face parte din sau colaboreaz ă cu una sau mai multe jurisdic ţii  îngrijor ătoare din perspectiva sp ălării de bani? 27. Fluctuaţie mare a personalului decizional sau a personalului contabil? 28. Sisteme şi controale slabe? 29. Utilizarea de cecuri semnate în alb? 30. Tranzacţii complexe cu păr ţi afiliate? 31. Lipsă de experien ţă sau expertiză în cadrul firmei? 32. Altele (v ă rug ăm să precizaţ i)? Numărul r ăspunsurilor de “Da” Dacă completarea acestei liste are ca rezultat bifarea unor r ăspunsuri de “DA”, acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui s ă depindă de o analiză atentă şi documentată a importanţei aspectelor din list ă la care s-a r ăspuns pozitiv.

60

Numele clientului

Ref. B2/7

Perioada contabilă

CONSIDERENTE ETICE  Acest tabel ar trebui utilizat pentru a documenta amploarea oric ăror amenin ţări potenţiale la adresa independen ţei şi/sau obiectivităţii, identificate în listele de verificare aferente accept ării sau numirii şi renumirii. Ar trebui furnizate detalii referitoare la toate amenin ţările identificate şi la măsurile de protec ţie aferente implementate. Ameninţare identificată

Măsur ă de siguran ţă implementată

61

Iniţiale/ Data

 Îndepărtată prin

Numele clientului

Ref. B3/1

Perioada contabilă

CUNOAŞTEREA CLIENTULUI ŞI EVALUAREA RISCURILOR ISA 315 Scopul acestei secţiuni este să furnizeze asistenţă în vederea înţelegerii entităţii şi a mediului s ău, inclusiv a controalelor sale interne, suficiente în vederea identific ării şi evaluării riscurilor de denaturare semnificativă a situaţiilor financiare, cauzate fie de fraud ă, fie de eroare şi suficiente pentru proiectarea şi realizarea de proceduri de audit suplimentare. Ref. ISA 1.

2.

Dacă se intenţionează utilizarea de informaţii obţinute în perioadele anterioare despre client şi mediul său, determinaţi dacă au apărut modificări ce pot afecta caracterul relevant al acestor informa ţii în raport cu misiunea curent ă de audit şi asiguraţi-vă că aceste modificări sunt consemnate la dosar. Natura entităţii Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastr ă referitoare la natura clientului, inclusiv detaliile referitoare la: (i) informaţii generale/istoric; (ii) proprietari şi structura de guvernan ţă: investiţii, finanţare, indicatori cheie, proprietari ai beneficiilor, etc.; (iii) condiţiile sectorului de activitate: piaţă, competiţie, activitate ciclică sau sezonier ă; (iv) detaliile privind operaţiunile de afaceri: personal cheie, sursele de venituri, produse, servicii, pie ţe, locaţii, furnizori şi clienţi cheie, etc.; şi (iv) procedurile implementate de conducerea clientului de audit pentru evaluarea riscurilor.

315

315

3.

Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastr ă cu privire la sectorul relevant de activitate, mediul de reglementare şi alţi factori externi, inclusiv cadrul general de raportare financiar ă aplicabil, principiile contabile şi practicile specifice sectorului de activitate.

315

4.

Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastr ă cu privire la principiile contabile selectate şi aplicate de către client şi analizaţi dacă acestea sunt adecvate sectorului de activitate în care operează şi sunt consecvente cu cadrul general de raportare financiar ă aplicabil şi cu politicile contabile utilizate în sectorul de activitate respectiv.

315

 Asiguraţi-vă că este inclusă în dosar o listă a principalelor politici contabile. 5.

6.

Obiective şi Strategii şi Riscuri de afaceri aferente Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastr ă cu privire la obiectivele şi strategiile clientului şi riscurile aferente afacerii care pot genera o denaturare semnificativ ă a situaţiilor financiare. Includeţi detalii privind: (i) progresele din sectorul de activitate; (ii) produsele şi serviciile noi; (iii) extinderea afacerii; (iv) noi cerinţe contabile şi de reglementare; (v) cerinţe de finanţare curente şi viitoare; (vi) utilizarea sistemelor IT. Măsurarea şi Revizuirea performan ţei financiare a entit ăţii Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastr ă cu privire la măsurarea şi revizuirea performanţei financiare a clientului. Includeţi detalii privind: (i) indicatorii cheie şi statisticile operaţionale, inclusiv orice indicatori cheie ai nivelului de performan ţă; (ii) evaluările performanţei angajaţilor  şi politicile de stimulente; (iii) tendinţe; (iv) utilizarea previziunilor, bugetelor  şi a analizei fluctuaţiilor; şi (v) analiza competitorilor. 62

315

315

Ref. Secţiune

Iniţiale/ Data

Numele clientului

Ref. B3/2

Perioada contabilă

CUNOAŞTEREA CLIENTULUI ŞI EVALUAREA RISCURILOR (CONTINUARE) Ref. ISA 7.

8.

9

Procesele de evaluare a riscurilor din cadrul entit ăţii Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastr ă cu privire la procesul derulat de client în vederea identific ării riscurilor asociate afacerii. Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastr ă cu privire la modul în care clientul a r ăspuns la riscurile generate de tehnologia informa ţiei. Mediul de control Descrieţi pe scurt modul în care sunt întocmite situaţiile financiare. Mai precis, înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastr ă cu privire la modul în care clientul comunică rolurile, responsabilit ăţile şi aspectele semnificative aferente raport ării financiare.

315

315

315

Includeţi detalii despre personalul cheie şi responsabilit ăţile acestuia în întocmirea situa ţiilor financiare şi orice controale în desf ăşurare, cu privire la opera ţiunile de închidere a anului şi estimările contabile. 10.

11.

Înţelegeţi şi documentaţi modul dumneavoastr ă de înţelegere a mediului de control.  Acest lucru va implica înţelegerea şi documentarea: comunic ării efectuate de client şi modul de punere în aplicare a valorilor de integritate şi etică; angajamentului pentru competen ţă; participării celor însărcinaţi cu guvernanţa; filozofiei şi stilului de acţiune al conducerii; structurii organizaţionale; desemnării autorităţii şi a responsabilităţilor; şi a politicilor şi practicilor de resurse umane. Monitorizarea controalelor  Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastr ă cu privire la principalele tipuri de activit ăţi prin care entitatea monitorizeaz ă controalele interne asupra raport ării financiare, inclusiv pe cele referitoare la acele activit ăţi de control relevante pentru audit, şi modul în care aceasta ini ţiază acţiuni de corectare a controalelor  sale.  Activităţile de monitorizare permanente sunt deseori încorporate  în activităţile recurente şi normale ale entit ăţii şi includ activităţi obişnuite de coordonare şi supervizare din partea managementului.

63

315

315

Ref. Secţiune

Iniţiale/ Data

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

B4/1

EVALUAREA RISCULUI INERENT ISA 315 Riscul inerent reprezint ă susceptibilitatea ca soldul unui cont sau o clas ă de tranzacţii să fie eronate şi este împăr ţit în următoarele componente: Risc general (risc pur inerent şi de mediu). Acesta deriv ă din aspectele referitoare la conducere, funcţia contabilă, natura afacerii şi experienţele anterioare ale auditorului cu clientul. Risc specific. Acesta derivă din aspectele referitoare la experien ţa anterioar ă a auditorului şi din  înţelegerea curent ă a fiecărui domeniu al auditului. •

•

Lista de verificare de mai jos a fost conceput ă pentru a vă asista în evaluarea riscului inerent adecvat asociat acestei misiuni. Ea ar trebui completat ă f ăcându-se trimitere la sec ţiunea B3 Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor  şi la evaluarea dumneavoastr ă de la B3/2, privind mediul de control. Factor de risc

1

2

3

4

5

Foarte scăzut

Scăzut

Mediu

Ridicat

Foarte ridicat

Aspecte referitoare la conducere Măsura în care conducerea cuprinde proprietari/ac ţionari Poziţia financiar ă a clientului Lichiditatea clientului Evaluarea noastr ă cu privire la integritatea conducerii Măsura în care situa ţiile financiare sunt folosite de păr ţi externe/ter ţe Experien ţa conducerii şi cunoştinţele de gestiune a activităţii  Amploarea rotaţiei conducerii  Accentul pus pe păstrarea nivelului câştigurilor   Atitudinea conducerii asupra raport ării financiare Schimbarea frecventă a consultanţilor  Experien ţă anterioar ă cu privire la caracterul adecvat al controlului exercitat de conducere Istoricul încălcărilor legilor sau reglement ărilor  Niveluri de remunera ţie corespunzătoare naturii şi performanţei activităţilor  Mediul contabil Competenţa personalului contabil  Atitudinea personalului contabil Probabilitatea existenţei unor informa ţii financiare eronate, necorespunz ătoare sau tardive  Amploarea cu care au loc tranzacţii sau ajustări semnificative, la sau în apropierea încheierii perioadelor contabile Dovezi mai vechi ale cosmetizării situaţiilor  Frecvenţa şi amploarea tranzac ţiilor dificile sau greu de auditat Politici contabile noi sau complexe Gradul de incertitudine asociat estim ărilor  contabile (de ex. deprecierea, duratele de via ţă utilă, provizioanele aferente crean ţelor  nerecuperabile sau stocurilor, garan ţii)

64

Comentarii

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

B4/2

EVALUAREA RISCULUI INERENT (CONTINUARE) Factor de risc Complexitatea structurii corporative şi contabile a clientului de audit comparativ cu dimensiunea clientului  Întreruperi sau disfuncţionalităţi ale sistemului contabil Dovezi ale probabilit ăţii apariţiei unor probleme  în evidenţele şi înregistr ările contabile Mediul operaţional Natura sectorului de activitate – creştere/scădere, domeniu nou/vechi Plângeri şi/sau acţiuni legale iniţiate împotriva companiei sau conducerii de c ătre păr ţi ter ţe/ organe de reglementare Modificări ale profitabilităţii/lichidităţii Conformitatea cu clauzele de finan ţare externe Relaţia cu banca/finanţatorii externi Probabilitatea cedării unei păr ţi semnificative a activităţii sau vânzarea de interese de ţinute de un investitor semnificativ  Ameninţări comerciale aferente activit ăţilor  Intenţia de obţinere a unei noi finan ţări semnificative Dovezi ale comercializ ării excesive (vânzare/cump ărare excesivă) Planuri de achiziţii semnificative/investiţii externe Nivelul de performan ţă comparativ cu sectorul de activitate per ansamblu Client cu profil public ridicat (vezi explica ţia de la B 1/9 testul 35) Aspecte de audit Consemnarea opiniilor de audit calificate sau modificate anterior  Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclusiv a aspectelor de continuitate a activităţii Relaţia auditorului cu conducerea superioar ă Estimarea de dificultăţi în obţinerea probelor de audit Tranzacţii şi practici neobişnuite sau specifice domeniului de activitate, care sunt dificil de auditat Evaluarea general ă – încercui ţi, după caz

1

2

3

4

5

Foarte scăzut

Scăzut

Mediu

Ridicat

Foarte ridicat

Comentarii

Foarte scăzută (1) Scăzută (2) Medie (3) Ridicat ă (4) Foarte ridicată (5)

Justificarea evaluării dumneavoastr ă generale ar trebui documentat ă mai jos şi transferată, în mod corespunz ător, în Acordul de planificare a auditului de la B9 şi în Sumarul evaluării riscurilor  şi planul de eşantionare de la B7/2.  Întocmit de .......................................................... Data Revizuit de.......................................................... Data 65

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref.

B5/1

PRAGUL DE SEMNIFICA ŢIE ISA 320  Acest tabel î şi propune să asiste auditorul în stabilirea nivelului pragului de semnifica ţie, în contextul planificării şi al consemnării motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de semnifica ţie. Nivelul pragului de semnificaţie utilizat în evaluarea rezultatelor testelor, şi în special la nivelul situaţiilor  financiare, trebuie s ă reprezinte întotdeauna un factor de interes pentru ra ţionamentul auditorului. Pragul de semnificaţie depinde de natura unui element precum şi de dimensiunea acestuia. Pragul de semnificaţie funcţional reprezint ă valoarea stabilită de către auditor, utilizând ra ţionamentul profesional, la o valoare mai mică decât pragul de semnifica ţie aferent situaţiilor financiare luate ca întreg, cu scopul de a reduce la un nivel acceptabil de sc ăzut probabilitatea ca suma denatur ărilor necorectate sau nedetectate să depăşească pragul de semnificaţie al situaţiilor financiare luate ca întreg. De asemenea, dup ă caz, se poate stabili un prag de semnifica ţie pentru clase specifice de tranzac ţii, solduri ale conturilor sau prezent ări de informaţii. ISA 320  Atunci când este cazul, pot fi întocmite calcule separate ale pragului de semnificaţie pentru contul de profit şi pierdere şi bilanţ. ISA 200, ISA 320 Nivelul pragului de semnificaţie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Acolo unde auditorul identific ă factori care pot genera o revizuire a pragului de semnifica ţie planificat, acesta ar  trebui să analizeze şi să documenteze impactul asupra abord ării auditului. Pragul de semnifica ţie ar trebui, de asemenea, revizuit, în etapa de finalizare. ISA 320

Determinarea pragului de semnifica ţie

Final Anul curent lei

Profit înaintea impozitării, după ajustarea pentru elementele excep ţionale şi primele directorilor: 10% din acesta 5% din acesta Cifra de afaceri: 2% din aceasta 1% din aceasta

Active brute: 2% din acestea 1% din acestea

Pragul de semnifica ţie al auditului stabilit la Pragul de semnifica ţie funcţional stabilit la

66

Planificat Anul curent lei

Efectiv Anul precedent lei

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

B5/2

PRAGUL DE SEMNIFICA ŢIE (CONTINUARE) Baza de calcul

Justificarea nivelurilor alese ale pragului de semnifica ţie Audit:

Performanţă:

 Întocmit de ..........................................................

Data........................................................

Revizuit de . ........................................................

Data........................................................

Comentarii privind pragul de semnifica ţie final

 Întocmit de ..........................................................

Data........................................................

Revizuit de..........................................................

Data........................................................

67

Numele clientului

Ref. B6/1

Perioada contabil ă

REVIZUIREA ANALITICĂ PRELIMINARĂ ISA 315, ISA 240  Auditorul ar trebui să aplice proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului în vederea obţinerii unei înţelegeri a entit ăţii şi a mediului său. ISA 315  Aceste proceduri vor asista evaluarea riscului de denaturare semnificativă şi vor oferi îndrum ări referitoare la natura, perioada şi amploarea activităţii de audit care trebuie desf ăşurată. Ref. ISA 240

Ref. Secţiune

1.

Având în vedere cunoştinţele pe care le de ţineţi despre client şi evaluarea de c ătre dumneavoastr ă a riscului de fraud ă şi eroare, efectuaţi şi documentaţi o revizuire a conturilor interimare ale clientului sau a ultimelor rapoarte ale conducerii.

2.

Faceţi referire la discuţiile cu conducerea, în vederea ob ţinerii unor  detalii privind evenimentele semnificative survenite de la ultimul exerciţiu financiar şi analizaţi impactul asupra oricăror puncte de urmărit în viitor.

3.

Comparaţi cele mai recente informaţii furnizate de conducerea 240 clientului cu informaţiile comparative aferente anului anterior/ cu bugetele anului în curs, pentru a identifica varia ţiile semnificative sau soldurile neobi şnuite care solicit ă o atenţie deosebită.

4.

Analizaţi şi documentaţi credibilitatea datelor-surs ă utilizate şi dacă acestea vor fi verificate pe parcursul auditului.

B9

5.

Asiguraţi-vă că toate aspectele semnificative identificate sunt rezumate în Acordul de planificare a auditului de la B9 şi că impactul acestor aspecte asupra abord ării dumneavoastr ă planificate a auditului sunt clar consemnate.

B9

Iniţiale/ Data

CONCLUZIE Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, sunt asigurat c ă am dezvoltat o înţelegere suficientă a clientului, a afacerii sale şi a sectorului de activitate în care opereaz ă, a modificărilor intervenite de la auditul anterior  şi, prin urmare, a zonelor de risc poten ţial. Natura şi amploarea procedurilor de audit necesare au fost abordate în planul general de audit/ în programe de audit adaptate, a şa cum prevede Acordul de planificare a auditului.

 Întocmit de .......................................................

Data........................................................

Revizuit de ......................................................

Data........................................................

68

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

B7/1

SUMARUL EVALUĂRII RISCULUI ŞI PLANUL DE E ŞANTIONARE Inerent Specific 

Foarte scăzut Scăzut Mediu Ridicat Foarte ridicat

Foarte scăzut 1

Scăzut

Mediu

Ridicat

2

3

4

Foarte ridicat 5

5 4 3 2 1

4 3.25 2.5 1.75 1

3 2.5 1.75 1.5 1

2 1.75 1.5 1.25 1

1 1 1 1 1

Utilizarea matricei Matricea a fost conceput ă cu scopul de a adapta abordarea e şantion ării în funcţie de evaluarea riscului general de audit al entit ăţii, creând o legătur ă între evaluarea riscului inerent de la B4/2 şi evaluările individuale ale riscului din fiecare domeniu al situaţiilor financiare. Ar trebui stabilite dimensiunile e şantioanelor pentru a reduce riscul de eşantionare la un nivel suficient de sc ăzut. 1. Listaţi afirmaţia referitoare la situa ţiile financiare în coloana cea mai din stânga a tabelului, apoi valoarea popula ţiei aplicabilă acestei afirmaţii. 2. Introduceţi nivelul(nivelurile) pragului de semnifica ţie aferent(e) acelei afirma ţii în coloana următoare (aşa cum s-a calculat la B5/1). 3. Determinaţi nivelul specific de risc al acelei afirma ţii şi, utilizând nivelul riscului inerent evaluat la B4/2, identificaţi factorul de risc corespunzător, recurgând la matricea de mai sus. Toate riscurile semnificative identificate ar trebui listate la B7/3, alături de o notă referitoare la procedurile de audit care vor fi desf ăşurate pentru abordarea acestora. 4. Pe baza evaluării dumneavoastr ă asupra riscului de control, a documenta ţiei şi a testării sistemelor de contabilitate şi control intern din secţiunea C, determina ţi factorul de risc de control aplicabil pentru fiecare afirmaţie.

Dacă sistemul de control intern nu va fi considerat credibil (sau nu v ă bazaţi munca de audit pe el), trebuie adoptat un nivel ridicat (1) de credibilitate a riscului de control. Dimensiunile m ărimii eşantioanelor pot fi reduse, dac ă optaţi să luaţi în considerare credibilitatea controalelor interne. Acest lucru se realizeaz ă prin alegerea unui risc de control mai sc ăzut. Atunci când, în contextul relevanţei controalelor, dimensiunile e şantionării aferente afirma ţiilor specifice sunt reduse, ar trebui efectuat ă şi consemnată o testare detaliat ă a acestor controale la sec ţiunea C1/9, pentru justificarea acestei abord ări.

5. Determinaţi amploarea credibilit ăţii acordate revizuirii analitice (m ăsura în care vă veţi baza pe revizuirea analitică).

 Atunci când procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pentru ob ţinerea de probe privind o afirma ţie individuală, poate fi adecvat ă o reducere a e şantionării. Amploarea credibilităţii acordate acestor proceduri necesit ă raţionament profesional. Cu toate acestea, activitatea trebuie coroborat ă, în mod corespunz ător, şi consemnată la dosar, pentru a justifica aceast ă abordare. Un factor de 3 ar trebui utilizat pentru credibilitatea total ă; 2 pentru credibilitate relativ ă şi 1 pentru lipsa credibilit ăţii.

6. Calculaţi dimensiunea minimă a eşantionului.

Dacă un eşantion este adecvat, lua ţi dimensiunea de baz ă a eşantionului (popula ţie/ prag de semnifica ţie) şi împăr ţiţi-o la factorul de risc inerent/specific, împ ăr ţiţi din nou, dac ă este cazul, la factorul de risc de control, împ ăr ţiţi din nou la factorul de credibilitate acordată revizuirii analitice. Dacă nu se solicită niciun eşantion, consemna ţi mai jos motivele.

 Atunci când evaluarea riscului tuturor afirmaţiilor de audit dintr-un audit al situa ţiilor financiare este aceea şi, poate fi adecvat un singur rând al planului de e şantionare. Atunci când evaluarea riscului difer ă în cadrul afirmaţiilor de audit, pot fi utilizate linii separate pentru adaptarea test ării. De exemplu, atunci când o acţiune este considerată cu risc scăzut, cu excepţia evaluării (care are un risc ridicat), urm ătorul plan de eşantionare poate fi adecvat (presupunând în acest caz un risc inerent sc ăzut şi nicio credibilitate acordat ă revizuirii analitice şi controalelor interne). Acest lucru presupune, de asemenea, c ă debitorii au un risc scăzut şi că revizuirii analitice i se acord ă o anumită credibilitate. Afirmaţia din situaţia financiar ă

Teren & Cl ădiri  Acţiuni  Acţiuni – evaluare Debitori comerciali

Valoarea aprox. a populaţiei 1,500,000 1,500,000 1,500,000 1,000,000

Prag de Factor de Factor de risc Credibilitatea Este Dimensiunea Motivul semni- risc inerent de control revizuirii necesar  minimă a lipsei şi specific ficaţie analitice eşantionul? eşantionului eşantionului Vezi tabelul 1 risc ridicat: 3 total :1 Da/Nu de mai sus 5 risc scăzut niciuna 50,000 Nu Doar unul! 50,000 3.25 1 1 Da 9 50,000 1.75 1 1 Da 17 50,000 3.25 1 2 Da 3

69

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

B7/2

SUMARUL EVALUĂRII RISCULUI ŞI PLANUL DE E ŞANTIONARE Inerent

Foarte scăzut 1

Scăzut 2

Mediu 3

Ridicat 4

Foarte ridicat 5

5 4 3 2 1

4 3.25 2.5 1.75 1

3 2.5 1.75 1.5 1

2 1.75 1.5 1.25 1

1 1 1 1 1

Specific 

Foarte scăzut Scăzut Mediu Ridicat Foarte ridicat

Afirmaţia din Valoarea Prag de Factor  Factor de Credibilitatea Este Dimensiunea Motivul lipsei situaţia financiar ă aprox. a semnificaţie de risc risc de revizuirii necesar  minimă a eşantionului populaţiei inerent control analitice eşantieşantioşi (vezi onul? nului specific C1/9)  A se 1 risc vedea ridicat: 5 tabelul de risc scăzut mai sus

70

3 total :1 niciuna

Da/Nu

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

B7/3

RISCURI SEMNIFICATIVE

Domeniul de risc

Evaluarea riscului specific (FS - foarte scăzut, S - scăzut, M - mare, R - redus, FR - foarte redus)

Procedurile planificate de abordare a riscului

Riscul presupus de denaturare semnificativă cauzat de frauda asociată recunoaşterii veniturilor 

Notă: Dacă acest risc presupus este combătut, prezenta ţi aici justificarea dumneavoastr ă

Riscul presupus aferent neglij ării controalelor de c ătre conducere

Notă: acest risc nu poate fi comb ătut

71

Ref. secţiune

Numele clientului

Ref. B8/1

Perioada contabil ă

SOLDURI INIŢIALE/ CIFRE COMPARATIVE Ref. ISA 1.

Ataşaţi la dosar o copie a balan ţei cu soldurile ini ţiale.

2.

Obţineţi o copie a situa ţiilor financiare(balan ţei) semnate de client şi aferente anului anterior  şi verificaţi dacă soldurile de închidere ale perioadei anterioare au fost corect preluate în perioada curent ă.

510 710

3.

Evaluaţi consecvenţa politicilor contabile (a şa cum se prevede la B3/1).  Acolo unde apar modificări, verificaţi caracterul adecvat al acestora şi dacă au fost corect contabilizate şi prezentate corespunzător.

510 710

4.

Testele 2 şi 3 de mai sus sunt suficiente dac ă auditul este o misiune recurent ă ce nu a generat probleme pentru perioada anterioar ă sau curent ă, care să ridice îndoieli cu privire la soldurile ini ţiale. Dacă au fost probleme (de ex. un raport cu rezerve), analiza ţi dacă acestea au fost rezolvate în perioada curent ă.

510

5.

Atunci când clientul este nou, efectuaţi teste pentru a ob ţine o asigurare rezonabil ă că soldurile iniţiale nu conţin denatur ări semnificative care afecteaz ă situaţiile financiare ale anului curent – aceasta poate implica revizuirea foilor de lucru ale auditorului anterior.

510

6.

Dacă situaţiile financiare aferente perioadelor precedente au fost auditate de un alt auditor, care a emis o opinie de audit modificat ă, atunci când evaluaţi riscul de denaturare semnificativ ă a situaţiilor  financiare, evaluaţi efectul elementului care a generat opinia modificat ă asupra situaţiilor financiare aferente perioadei curente.

510

7.

Atunci când clientul este nou şi/sau situaţiile financiare nu au mai fost auditate, sunt necesare teste în vederea ob ţinerii unei asigur ări rezonabile că soldurile iniţiale nu conţin denatur ări semnificative.

510

Planificare U1/1

Iniţiale/ Data

B3/1

 În cazul activelor pe termen lung şi al datoriilor (de ex. mijloace fixe, investi ţii sau datorii pe termen lung), lua ţi în considerare examinarea eviden ţelor contabile şi obţinerea unei confirmări externe.  În cazul activelor pe termen scurt şi al datoriilor, analiza ţi nivelurile sumelor debitorilor  şi creditorilor primite/plătite în anul curent. Lua ţi în considerare efectuarea de proceduri suplimentare pentru stocuri.

8.

Confirmaţi, prin revizuirea dosarului de audit din anul precedent, c ă cifrele comparative sunt conforme cu principiile contabile aplicabile.

710

CONCLUZIE Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, sunt asigurat c ă am obţinut o asigurare rezonabil ă că soldurile iniţiale şi cifrele comparative: 1. Sunt înregistrate complet şi corect; 2. Sunt evidenţiate în mod corect în situaţiile financiare; şi 3. Sunt prezentate adecvat în situa ţiile financiare, în conformitate cu principiile contabile general acceptate şi aplicate consecvent.  Întocmit de ......................................................

Data........................................................

Revizuit de.......................................................

Data........................................................

72

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

B9/1

ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI – PREZENTARE GENERALĂ  Aceste rubrici acoper ă o serie larg ă de domenii care trebuie parcurse în Acordul de planificare; cu toate acestea, nu toate sunt relevante pentru fiecare misiune de audit  şi lista rubricilor nu este, neapărat, exhaustiv ă. În func ţ ie de specificul fiec ărui client  şi de natura misiunii de audit, informaţ iile relevante din fiecare rubric ă vor diferi.

CERINŢE ALE MISIUNII • • • •

•

Condiţiile preliminare pentru un audit Termenii misiunii şi orice responsabilit ăţi statutare Orice cerinţe de reglementare generate de decizia de a men ţine misiunea Orice considerente etice, inclusiv evaluările independen ţei şi obiectivităţii (şi orice măsuri de protec ţie aplicate) Evaluarea riscului asociat numirii

CUNOAŞTEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITĂŢII Sectorul de activitate, cadrul de reglementare şi alţi factori externi: • • •

•

Cadrul general de raportare financiar ă aplicabil Condiţiile sectorului de activitate Mediul de reglementare (inclusiv detalii despre legisla ţia şi reglementările esenţiale pentru derularea activităţii comerciale a clientului) Alţi factori externi care afecteaz ă, în mod curent, afacerile entit ăţii

Natura entităţii: • • • • •

Activităţile de afaceri (activitatea de baz ă, alte activităţi) Investiţiile Finanţarea Cerinţele de raportare financiar ă Păr ţile afiliate

Obiective, strategii şi riscuri aferente afacerii: •

•

• •

•

• •

Existenţa obiectivelor (de ex. modul în care entitatea abordeaz ă sectorul de activitate, cadrul de reglementare şi alţi factori externi) Efectele implementării unei strategii - în special, orice efecte care vor genera noi cerin ţe contabile (un risc potenţial al afacerii ar putea consta, de exemplu, în implementarea incomplet ă sau incorectă) Evaluarea şi revizuirea performan ţei financiare a entit ăţii Factori economici generali şi condiţii ale sectorului de activitate care afecteaz ă afacerile entităţii Caracteristici importante ale entit ăţii, afacerile sale, strategiile principale de afaceri, performan ţa financiar ă şi cerinţele sale de reglementare, inclusiv modific ările survenite de la auditul anterior  Stilul de operare şi rigurozitatea controalelor efectuate de directori şi conducere Cunoştinţele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contabile şi de control intern şi la orice modificări estimate în cadrul perioadei

73

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

B9/2

ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI – PREZENTARE GENERALĂ (CONTINUARE) CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUDĂ • •

•

•

•

•

Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraud ă identificate în perioada anterioar ă Rezultatele discuţiilor cu conducerea cu privire la evaluarea de c ătre aceasta a fraudei, în cursul anului curent Rezultatele discuţiilor cu conducerea cu privire la m ăsura în care au fost identificate orice fraude, în cursul anului curent Analizaţi posibilele zone în care clientul de audit poate fi susceptibil de a fi fraudat şi discutaţi orice factori de risc, lăsând deoparte orice convingere referitoare la onestitatea şi integritatea conducerii Analizaţi dacă există orice riscuri specifice de fraudă asociate sectorului de activitate în care acţioneaz ă clientul Abordarea fraudei în auditul din anul curent

RISCUL ŞI PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE • •

• •

• •

Stabilirea pragului de semnifica ţie în contextul planificării auditului Evaluările estimate ale riscurilor de eroare şi identificarea domeniilor semnificative ale auditului Aspecte semnificative generate de revizuirea analitic ă preliminar ă Orice indiciu, inclusiv experien ţa anilor anteriori, potrivit c ăruia, din cauza fraudei, sau din orice alte motive, pot ap ărea denatur ări care să afecteze semnificativ situaţiile financiare Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusiv cele care implic ă estimări contabile Stabilirea dimensiunii eşantionului iniţial

NATURA, PERIOADA ŞI AMPLOAREA PROCEDURILOR •

• • •

•

• •

• •

Realizarea dosarului de audit şi atenţia relativă care se estimează că va fi acordată testelor  controalelor  şi procedurilor de fond Delimitarea modului de abordare a auditului şi ajustarea adecvat ă a programelor de lucru Coordonarea, gestionarea, supravegherea şi revizuirea Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceea şi firmă, în auditul componentelor, de exemplu sucursale, filiale şi diviziuni Implicarea exper ţilor, a organizaţiilor prestatoare de servicii, a altor p ăr ţi ter ţe şi a auditorilor  interni şi comunicarea cu aceştia Numărul locaţiilor  Cerinţe privind personalul – program de lucru, buget, evalu ări ale personalului şi selectarea personalului Conţinutul estimat al aspectelor care vor fi aduse la cunoştinţa partenerului Revizuirea partenerului independent, dac ă este cazul

ALTE ASPECTE • • • •

• • •

Posibilitatea ca principiul continuit ăţii activităţii să fie inadecvat Conformitatea cu legile şi reglementările Riscurile asociate cu păr ţile afiliate Natura şi perioada(data) rapoartelor sau a altor comunic ări cu entitatea, estimate a fi emise conform termenilor misiunii Scrisoarea către cei însărcinaţi cu guvernanţa Scrisoarea de reprezentare Persoane de contact/numere de telefon utile 74

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

B9/3

ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI – PREZENTARE GENERALĂ CERINŢELE MISIUNII

CUNOAŞTEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTIT ĂŢII

OBIECTIVE, STRATEGII ŞI RISCURI AFERENTE AFACERII

DESCRIEREA SISTEMELOR ŞI A CONTROALELOR

RISCUL ŞI PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE

75

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

B9/4

ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI – PREZENTARE GENERALĂ (CONTINUARE) CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUDĂ

REZULTATE ALE REVIZUIRII ANALITICE PRELIMINARE

ESTIMĂRI CONTABILE

LEGI ŞI REGLEMENTĂRI

PĂRŢI AFILIATE

76

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

B9/5

ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI – PREZENTARE GENERALĂ (CONTINUARE) PRINCIPIUL DE CONTINUITATE A ACTIVITĂŢII

ORGANIZAŢII PRESTATOARE DE SERVICII/UTILIZAREA EXPERŢILOR

ALŢI AUDITORI

ABORDAREA ANGAJAMENTULUI

ASPECTE ADMINISTRATIVE

77

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref. B10/1

LISTA DE VERIFICARE A INFORMA ŢIILOR PERMANENTE Următoarele informaţii ar trebui consemnate în mod corespunz ător. Consemnarea lor poate fi f ăcută fie într-un dosar permanent, într-o sec ţiune de sine stătătoare care trebuie preluat ă de la un an la altul, sau  în Acordul de planificare a auditului. Documentele care nu mai sunt de actualitate pot fi lăsate la finalul dosarului curent de audit. INFORMAŢII REFERITOARE LA PLANIFICARE 1. Informaţii referitoare la organiza ţie (a) Structura grupului (b) Tabele organiza ţionale (c) Probe privind verificarea identit ăţii (d) Activităţi principale (e) Locaţii (f) Legi şi reglementări specifice clientului 2. Sisteme contabile (a) Evidenţe contabile (b) Note şi proceduri referitoare la sisteme (c) Controale şi proceduri interne (d) Documente-tip (e) Orice tip de situa ţii întocmite/ flowcharturi (f) Cecuri, conturi bancare şi drept de semnătur ă în bancă (g) Istoric privind imobiliz ările corporale 3. Alte informaţii referitoare la planificare (a) Scrisoarea de misiune (b) Formularul de evaluare a clientului nou (c) Informaţii privind atenţia cuvenită acordat ă clientului (d) Informaţii de tipul “Cunoaşte-ţi clientul” (“Know your Client”) (e) O copie a scrisorii de investigare profesional ă (f) Autoritatea scrisorii bancare (g) Scrisoarea către cei însărcinaţi cu guvernanţa (h) Coresponden ţă de importanţă permanent ă (i) Note ale întâlnirilor  (j) O eviden ţă a partenerului de audit şi a personalului (k) Liste de verificare a serviciilor furnizate clientului 4.

5.

6.

7.

INFORMAŢII GENERALE Documente constitutive (a) Certificatul de înfiinţare (b) Documente constitutive, de ex. (i) Actul de înfiinţare şi actele constitutive (ii) Acordul de parteneriat (iii) Procura juridic ă şi statutul de scutire de venituri Informaţii statutare (a) Copia ultimei raport ări anuale (b) Directori (c) Acţionari (d) Procese verbale de importan ţă continuă (e) Investigaţii efectuate împotriva companiei (f) Angajamente şi datorii legate de capitaluri (ex. obliga ţiuni) Copii ale acordurilor  (a) Titluri de proprietate (b) Împrumuturi, ipoteci, gajuri şi obligaţiuni negarantate (c) Contracte de leasing (financiare şi operaţionale) (d) Asigur ări Sumar al situaţiilor financiare şi informaţii privind revizuirea analitic ă (a) Sumarul anual al conturilor  (b) Indicatori (c) Informaţii privind revizuirea analitic ă (d) Informaţii privind sectorul de activitate 78

Ref. secţiune

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref. B11/1

AGENDELE ÎNTÂLNIRILOR DE PLANIFICARE Discuţ iile din etapa de planificare reprezint ă o parte important ă a procesului de planificare a auditului. Conform Standardelor Internaţ ionale de Audit, exist ă două domenii principale în care sunt  necesare discuţ ii de planificare: întâlnirile cu clientul  şi discuţ iile cu echipa misiunii. Aceast ă sec ţi une  prezint ă un număr de domenii cheie care ar putea fi încorporate în agendele aferente discuţ iilor din fiecare situaţ ie. Lista nu este exhaustiv ă iar cerinţ ele privind informaţ iile vor varia în func ţ ie de natura fiec ărei misiuni  de audit.

 ÎNTÂLNIREA CU CLIENTUL Discuţ iile cu clientul din etapa de planificare furnizeaz ă o modalitate eficient ă de evaluare a riscului, subliniind zonele cu risc specific, oferind totodat ă o oportunitate pentru a discuta natura, aria de aplicabilitate şi aspectele practice ale auditului  şi ale progreselor semnificative de pe parcursul anului. Urm ătoarele elemente ar putea forma o baz ă util ă pentru discuţ ii:

EXISTENŢA UNOR CONDIŢII PRELIMINARE PENTRU UN AUDIT Convenirea cadrului general de raportare financiar ă aplicabil Conducerea trebuie s ă î şi asume responsabilitatea pentru: • Întocmirea situaţiilor financiare • Controalele interne menite să detecteze/prevină frauda • Furnizarea accesului la toate informa ţiile şi persoanele relevante Notă: se va aştepta furnizarea unor declara ţii scrise ale conducerii, cu privire la aceste aspecte • •

REVIZUIREA AFACERII •

• • •

• •

Activitatea generală de tranzacţionare pe parcursul anului (de ex. performan ţa în raport cu bugetul, profitabilitatea, ciclul capitalului de lucru) Progrese semnificative, investiţii sau cheltuieli de capital semnificative pe parcursul anului Orice modificări în natura afacerii Orice modificări semnificative ale personalului cheie, sistemelor, furnizorilor sau clien ţilor principali Continuitatea activităţii Disponibilitatea situaţiilor financiare preliminare (balan ţe provizorii)

EVALUĂRILE RISCULUI • •

• • •

• • •

Obiectivele şi strategiile de afaceri ale clientului Evaluările clientului de audit în ceea ce prive şte riscurile asociate domeniului de activitate şi relevante pentru întocmirea situa ţiilor financiare Evaluarea clientului cu privire la riscul de fraud ă şi eroare Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea fraudei sau erorilor la nivelul situa ţiilor financiare Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea fraudei sau erorilor la nivelul situa ţiilor financiare, generate de rela ţiile sau tranzacţiile sale cu păr ţi afiliate Procesele clientului de identificare şi gestionare a riscului Comunicarea acestor aspecte celor îns ărcinaţi cu guvernanţa şi angajaţilor  Cunoştinţe cu privire la orice fraudă reală, suspectată sau pretinsă din cursul anului

NATURA ŞI ARIA DE APLICABILITATE • • • • •

Natura şi aria de aplicabilitate a misiunii Orarul propus şi personalul de audit Forma şi perioada comunic ărilor  Raportul de audit preliminar  Onorarii 79

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

B11/2

DISCUŢIILE CU ECHIPA MISIUNII Discuţ iile cu echipa misiunii din etapa de planificare le permit membrilor mai experimenta ţ i ai echipei  să împărt ăşeasc ă opinii cu privire la misiune membrilor mai puţ in experimentaţ i, dar respect ă, în acelaşi  timp, cerinţ ele standardelor ISA 240  şi 315 privind analiza şi consemnarea susceptibilit ăţ ii ca situaţ iile financiare să fie denaturate semnificativ, în special din cauza fraudei  şi erorii. O agend ă adecvat ă a discuţ iilor ar putea include următoarele aspecte:

INFORMAŢII GENERALE • •

Prezentarea general ă a cunoaşterii afacerii Cerinţele specifice de reglementare şi/sau raportare

ABORDAREA AUDITULUI • • • • • • •

Evaluările riscului inerent şi specific Domenii cheie de audit şi abordarea planificat ă Gradul de credibilitate acordat revizuirii analitice şi controalelor interne Pragul de semnificaţie şi abordarea e şantionării Legi şi reglementări Păr ţi afiliate Continuitatea activităţii

FRAUDA ŞI EROAREA •

•

• • • •

Susceptibilitatea ca situaţiile financiare să fie afectate de fraud ă şi eroare, l ăsând deoparte orice convingere referitoare la onestitatea şi integritatea conducerii Susceptibilitatea ca frauda sau erorile la nivelul situa ţiilor financiare s ă fie generate de rela ţiile sau tranzacţiile clientului cu p ăr ţi afiliate Evaluarea general ă a riscului de fraud ă şi eroare şi impactul asupra activit ăţii de audit planificate Domenii cu risc specific şi modul în care acestea vor fi abordate Orice cunoştinţe cu privire la frauda real ă, suspiciunile sau b ănuielile de fraudă din cursul anului Riscul semnificativ al conducerii de a neglija controalele în domenii precum intr ările în registru, estimările sau tranzacţiile neobişnuite

NATURA, PERIOADA ŞI AMPLOAREA PROCEDURILOR • • • •

Persoane de contact cheie din partea clientului Calendarul activităţilor ce urmează a fi desf ăşurate Termene (revizuirea managerului/partenerului, termene impuse de client, etc.) Rolurile personalului

(NOTĂ: Acordul de planificare a auditului va constitui, în multe cazuri, o baz ă adecvată pentru discuţia cu echipa misiunii, asigurând discutarea punctelor de importan ţă major ă)

80

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

B11/3

PROCESUL VERBAL AL ÎNTÂLNIRII DE PLANIFICARE CU CLIENTUL Data întâlnirii:

______________________________ 

Persoane prezente:

______________________________   ______________________________   ______________________________   ______________________________ 

CONFIRMAREA EXISTENŢEI CONDIŢIILOR PRELIMINARE PENTRU UN AUDIT

REVIZUIREA AFACERII

EVALUĂRILE RISCULUI: (a) obiective şi strategii (b) riscuri ale afacerii şi proceduri de combatere a riscurilor  (c) riscul de fraud ă şi proceduri de combatere a riscurilor  (d) frauda real ă, suspectată sau presupusă pe parcursul exerci ţiului financiar  (e) păr ţi afiliate (inclusiv controalele în vigoare pentru identificarea p ăr ţilor  şi a tranzacţiilor)

81

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

B11/4

PROCESUL VERBAL AL ÎNTÂLNIRII DE PLANIFICARE CU CLIENTUL (CONTINUARE) Data întâlnirii:

______________________________ 

Persoane prezente:

______________________________   ______________________________   ______________________________   ______________________________ 

NATURA ŞI ARIA DE APLICABILITATE A MISIUNII (a) calendarul lucr ărilor  (b) componenţa echipei de audit (c) forma şi perioada comunic ărilor (calendarul comunic ărilor) (d) tipul de opinie anticipat (e) onorarii

82

Numele clientului

Perioada contabilă

PROCESUL VERBAL AL DISCUŢIILOR ECHIPEI MISIUNII Data întâlnirii:

______________________________ 

Persoane prezente:

______________________________   ______________________________   ______________________________   ______________________________ 

EXPERIENŢĂ /CUNOAŞTEREA AFACERII

EVALUĂRILE RISCULUI

RISCUL DE FRAUDĂ

PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE

83

Ref.

B11/5

Numele clientului

Perioada contabilă

PROCESUL VERBAL AL DISCUŢIILOR ECHIPEI MISIUNII (CONTINUARE) Data întâlnirii:

______________________________ 

Persoane prezente:

______________________________   ______________________________   ______________________________   ______________________________ 

LEGI ŞI REGLEMENTĂRI

PĂRŢI AFILIATE

PRINCIPIUL DE CONTINUITATE A ACTIVITĂŢII

ABORDAREA MISIUNII DE AUDIT

84

Ref.

B11/6

Numele clientului

Perioada contabilă

PROCESUL VERBAL AL DISCUŢIILOR ECHIPEI MISIUNII (CONTINUARE) Data întâlnirii:

______________________________ 

Persoane prezente:

______________________________   ______________________________   ______________________________   ______________________________ 

ASPECTE ADMINISTRATIVE: (a) persoane de contact cheie din partea clientului (b) calendarul lucr ărilor şi termenele limită (c) bugete (d) rolurile/responsabilit ăţile personalului

85

Ref.

B11/7

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref. C1/1

SISTEME CONTABILE ŞI CONTROALELE INTERNE OBIECTIVELE AUDITULUI

1.

Confirmarea că am înţeles sistemele contabile şi controalele interne în vigoare, prin revizuirea probelor pe care le de ţinem cu privire la aceste sisteme şi prin efectuarea de “teste de parcurgere” (eng. Walk – through).

2.

Prin testarea acestor controale, confirmăm că sistemul funcţioneaz ă potrivit cerinţelor.

3.

[Atunci când se intenţioneaz ă luarea în considerare a credibilit ăţii controalelor interne] Consemnarea motivelor pentru care se acord ă credibilitate acestor controale în planificarea/desf ăşurarea testelor de fond, reduse ca volum.

CONCLUZIE Confirm că, sub rezerva aspectelor aduse la cuno ştinţa persoanei îns ărcinate cu revizuirea: •

•

•

Au fost consemnate note despre sistemele aferente tuturor ciclurilor de tranzac ţii semnificative, identificându-se toate controalele cheie; Au fost testate controalele la care se f ace referire în aceste note despre sisteme, pentru a se confirma funcţionarea lor conform consemn ărilor; şi [Atunci când se intenţionează luarea în considerare a credibilit ăţii controalelor interne] Orice grad de credibilitate acordat controalelor interne a fost clar consemnat şi justificat corespunz ător.

Semnătura.........................................................

Data ...............................

Revizuit

Data ...............................

….................................................

86

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

C1/2

SISTEME CONTABILE ŞI CONTROALELE INTERNE  Auditorul trebuie să înţeleag ă şi să consemneze sistemul informaţional, inclusiv procesele de afaceri aferente, relevante pentru raportarea financiar ă. Acest lucru se realizează, în general, prin întocmirea unor  note detaliate la sistemele contabile, care documenteaz ă clasele de tranzacţii, semnificative pentru situaţiile financiare. Aceste note ar trebui s ă consemneze, de asemenea, procedurile prin care tranzac ţiile sunt iniţiate, înregistrate, procesate şi raportate în situaţiile financiare şi modul în care sistemul preia aceste informaţii. De asemenea, înţelegerea acestor sisteme ar trebui s ă acopere activităţile de control în vigoare cu scopul de a evalua riscurile de denaturare semnificativ ă la nivelul afirmaţiilor(aser ţiunilor). Apoi, pe o bază anuală, ar trebui testată funcţionarea şi eficacitatea acestor controale, ca parte integrant ă a procedurilor  dumneavoastr ă de evaluare a riscului. Simpla chestionare nu este suficientă.  Atunci când controalele identificate urmeaz ă a fi considerate credibile, asigura ţi-vă că este derulată o testare corespunzătoare, că aceasta este clar consemnată la C1/9 şi că orice grad de credibilitate acordat este corect justificat în dosar. Ref. ISA

Planul de audit 1.

Ref. Iniţiale/ secţiune Data

Asiguraţi-vă că sunt întocmite note detaliate ale sistemelor  contabile sau că aceste note sunt actualizate pentru toate ciclurile de tranzacţii semnificative, incluzând, de exemplu: Veniturile (toate fluxurile semnificative de venituri); Cheltuielile (cu excepţia cheltuielilor salariale); Cheltuieli cu salariile şi asimilate; Imobilizările corporale; Stocurile; Operaţiunile bancare (inclusiv investi ţiile); Înregistrarea tranzac ţiilor în conturi şi în Registrul jurnal; şi Tranzac ţiile cu păr ţile afiliate. • • • • • • • •

Aceste note la sisteme ar trebui s ă acopere întregul flux de tranzacţii aferent fiecărui ciclu, de la documentul surs ă până la situaţiile financiare, identificând clar controalele din fiecare etapă a ciclului.

2.

3.

Un aide-memoire este furnizat la sec ţiunea C1/4, pentru a vă asista în identificarea controalelor în vigoare. Acesta nu ar  trebui utilizat izolat şi nu va furniza, prin el însu şi, probe ale elabor ării şi implementării acestor controale identificate. Asiguraţi-vă că sunt testate controalele identificate în notele la sisteme, menţionate mai sus, utilizând schema de la C1/7, pentru a confirma că acestea sunt elaborate şi implementate corespunz ător (de ex. prin teste ale parcurgerii/Walk-through sau prin observarea, repetarea lor sau inspec ţia documentelor). (Notă: Această testare trebuie efectuat ă anual, ca parte a procedurilor dumneavoastr ă de evaluare a riscului, chiar  şi atunci când nu se în calcul considerarea controalelor drept credibile). Simpla chestionare nu este suficient ă pentru a evalua aceste controale sau pentru a determina dac ă au fost implementate. Asiguraţi-vă că toate riscurile de denaturare semnificativ ă sau deficienţele în sistemele clientului sunt consemnate şi comunicate acestuia prin intermediul Scrisorii c ătre cei însărcinaţi cu guvernan ţa.

87

C1/4 315

C1/7

260

A7

Numele clientului

Perioada contabil ă

Planul de audit

Ref.

Ref. ISA

4.

Atunci când au fost identificate riscuri ridicate de denaturare semnificativă, asiguraţi-vă că sunt implementate teste adecvate pentru diminuarea efectului acestor riscuri (de ex. teste ale controalelor, test ări de fond).

5.

Atunci când se planifică considerarea controalelor interne ca fiind credibile, în cazul unor afirma ţii specifice, asiguraţi-vă că sunt elaborate teste adecvate ale controalelor, care s ă ofere o asigurare referitoare la eficacitatea operaţional ă a acestor controale (utilizând secţiunea C1/9) şi la consemnarea corect ă la dosar a gradului de credibilitate.

Ref.

Iniţiale/

secţiune

Data

330

C1/9

B9  Asiguraţi-vă că fiecare grad de credibilitate este clar  documentat în Acordul de planificare a auditului de la

88

B9.

C1/3

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

C1/4

AIDE-MEMOIRE PENTRU CONTROALELE CONTABILE Acest aide-memoire este destinat s ă vă ajute la identificarea controalelor în vigoare când  întocmiţi notele detaliate la sistemele contabile. Scopul s ău nu este de a fi utilizat pentru a înlocui notele detaliate la sisteme şi nu ar trebui utilizat izolat. De asemenea, el nu va furniza, prin el însu şi, probe ale elabor ării şi implementării acelor controale identificate. A se vedea şi secţiunile C1/7 şi C1/9. 1. Vânzări Există controale implementate referitoare la cei c ărora le va fi vândut ă compania (de ex. aprobarea vânzărilor înainte ca bunurile s ă fie expediate)? Există controale ale comenzilor de vânz ări? Există controale care verific ă coresponden ţa dintre comenzile de vânz ări şi documentele de expediţie? Facturile corespund comenzilor date de clien ţi şi documentelor de expedi ţie? Clientul utilizează facturi pre-tipărite sau numerotate secven ţial? Preţurile din facturi fac obiectul revizuirii? Vânzările sunt facturate prompt? Există controale ale consemnărilor în registrul de vânz ări? Au loc, în mod periodic, reconcilieri ale registrului de vânz ări? Soldurile clienţi neîncasaţi fac obiectul unui control în ceea ce prive şte creditul comercial? •

• •

• • • • • • •

2. Cheltuieli Există controale referitoare la cei care pot plasa comenzi? Există limite de autorizare ale comenzilor de achizi ţii? Comenzile de achiziţii corespund avizelor de bunuri primite şi, ulterior, facturilor? Facturile de achiziţii apar drept verificate şi aprobate înainte de consemnarea în registru? Există controale ale reducerilor de care se poate beneficia? Există controale ale consemn ărilor în registrul de achizi ţii? Au loc, în mod periodic, şi sunt păstrate reconcilieri cu confirmările furnizorilor (încruci şarea cu furnizorii)? Soldurile asupra c ărora există dispute fac obiectul unor revizuiri? • • • • • • •

•

3. Ştatele de plat ă Sunt păstrate dosare de personal? Există controale cu ocazia angaj ării de personal nou? Există controale cu privire la modul în care se calculeaz ă salariul brut? Există controale cu privire la angaja ţii noi şi la cei care păr ăsesc compania? Există controale cu privire la corectitudinea calculului deducerilor, re ţinerilor, contribu ţiilor şi altor  calcule salariale? Există controale cu privire la autorizarea costurilor aferente statelor de plat ă, înainte de efectuarea plăţii? Există controale cu privire la calculul şi virarea impozitelor c ătre bugetul de stat/ asigur ările sociale? Pentru plăţile cu ora (în regie): se reconciliaz ă, în mod periodic, costurile orare cu rapoartele aferente statelor de plat ă şi registrul jurnal? Există controale cu privire la munca efectuată ocazional/sezonier? • • • • •

•

• •

•

4. Imobilizări Sunt păstrate procese verbale ale întâlnirilor consiliului sau conducerii, în care sunt autorizate cheltuielile de capital (investi ţiile) sau sunt autorizate casarea/vânzarea imobiliz ărilor? Există limite ale autoriz ării cu privire la achizi ţiile sau cedările de imobilizări? În ceea ce priveşte achiziţia/vânzarea de imobiliz ări, facturile apar ca fiind autorizate şi sunt corect consemnate? Clientul lucrează cu un registru de imobiliz ări? Au loc verificări periodice ale registrului de imobiliz ări, registrului jurnal şi activelor fizice reale? Există controale cu privire la calculul şi înregistrarea în contabilitate a deprecierii şi a oricăror  câştiguri/pierderi aferente ced ărilor de active? Există controale care să confirme periodic existen ţa şi starea activelor? •

• •

• • •

•

89

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref.

C1/5

AIDE-MEMOIRE PENTRU CONTROALELE CONTABILE (CONTINUARE) 5. Stocuri Există controale cu privire la securitatea fizică a stocurilor? Există controale cu privire la primirea şi înregistrarea în contabilitate a stocurilor? Există controale cu privire la expedierea stocurilor? Sunt păstrate evidenţe corecte ale stocurilor? Au loc reconcilieri periodice între eviden ţele stocurilor şi stocurile fizice (inventarieri periodice)? Există controale cu privire la coresponden ţa dintre bunurile primite şi avizele de bunuri expediate şi documenta ţia aferent ă vânzării şi cumpăr ării? Există controale cu privire la identificarea şi contabilizarea stocurilor cu rota ţie lentă, învechite sau perimate/distruse? Există controale cu privire la stocurile de ţinute la sau pentru ter ţi? •

• • • • •

•

•

6. Operaţiuni bancare Există o separare a sarcinilor între persoana responsabil ă cu păstrarea registrului de cas ă şi cei care se ocupă de plăţile efectuate sau primite sau care verific ă reconcilierea cu documentele bancare? Există controale cu privire la opera ţiunile bancare aferente numerarului şi cecurilor primit(e)? Există limite de autorizare sau controale ale persoanelor care au drept de semn ătur ă pe cecuri? Există controale cu privire la securitatea fizică a carnetelor de cecuri? Registrul de cas ă este reconciliat periodic cu registrul jurnal (via conturile contabile) şi acesta cu extrasele de cont bancare (via conturi contabile)? Cecurile sunt trimise imediat dup ă semnare? Există controale cu privire la verificarea reconcilierilor bancare de c ătre un angajat cu experien ţă? Există controale şi evidenţe ale acestor controale cu privire la intr ările şi ieşirile din cas ă? Banii din casierie sunt contabilizaţi şi reconciliaţi periodic? •

• • • •

• • • •

7. Registrul jurnal Există controale cu privire la înregistr ările f ăcute în registrul jurnal (de ex. drepturi de acces sau parole, log-uri de acces/modificare/ ştergere)? Există controale care să prevină accesul persoanelor neautorizate la registru, în vederea  înregistr ării unor tranzac ţii neautorizate, incorecte sau inexistente? Tranzac ţiile economice pot fi postate în conturile sintetice şi în registrul de vânz ări şi dacă da, sunt acestea supuse revizuirii şi autorizării? Sunt efectuate reconcilieri lunare, consemnate ca fiind revizuite? Sunt întocmite situaţii periodice(de ex. balan ţe) şi sunt acestea revizuite de către conducere? Există controale cu privire la modific ările neautorizate din sisteme sau programe? Există controale care să prevină pierderea de date sau incapacitatea de procesare a datelor? Există proceduri corespunz ătoare de back-up(salvare şi arhivare a datelor) şi de recuperare a datelor în caz de dezastru? •

•

•

• • •

•

•

8. Păr ţi afiliate Există controale cu privire la identificarea p ăr ţilor afiliate şi a tranzacţiilor cu acestea? Există controale cu privire la autorizarea tranzac ţiilor cu păr ţile afiliate? Există controale care să ofere asigurarea c ă toate tranzacţiile cu păr ţile afiliate sunt corect contabilizate şi prezentate? Există controale care să identifice şi să autorizeze tranzacţiile care ies din sfera activităţii normale de afaceri? • • •

•

90

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

C1/6

REVIZUIREA ELABORĂRII ŞI IMPLEMENTĂRII CONTROALELOR INTERNE Domeniul din situaţiile financiare

Controlul identificat

Munca efectuat ă pentru a confirma elaborarea & implementarea în practică a controlului

Ref. secţiune

Poate fi considerat credibil acest control? Dacă da, faceţi referire la C1/9

1 Da/Nu 2 Da/Nu 3 Da/Nu 4 Da/Nu 5 Da/Nu

91

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref.

C1/7

REVIZUIREA ELABORĂRII ŞI IMPLEMENTĂRII CONTROALELOR INTERNE (CONTINUARE) Domeniul din situaţiile financiare

Controlul identificat

Munca efectuat ă pentru a confirma elaborarea & implementarea în practică a controlului

Ref. secţiune

Poate fi considerat credibil acest control? Dacă da, faceţi referire la C1/9

6 Da/Nu 7 Da/Nu 8 Da/Nu 9 Da/Nu 10 Da/Nu

92

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref.

C1/8

EVALUAREA CONTROALELOR INTERNE  Acest tabel ar trebui completat doar dacă planificaţi să acorda ţi credibilitate controalelor men ţionate.

Domeniul din situaţiile financiare

Controlul cheie identificat

Munca efectuat ă pentru a testa eficienţa controlului

Ref. secţiune

Testarea rezultatelor  satisf ăcătoare?

Acest control va fi considerat credibil?

Da/Nu

Da/Nu

Da/Nu

Da/Nu

Da/Nu

Da/Nu

Da/Nu

Da/Nu

Da/Nu

Da/Nu

1

2

3

4

5

93

Impactul asupra activităţii de audit planificate, ca urmare a credibilităţii acordate (A se vedea şi B7/2)

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

C1/9

EVALUAREA CONTROALELOR INTERNE (CONTINUARE)

Domeniul din situaţiile financiare

Controlul cheie identificat

Munca efectuată pentru a testa eficienţa controlului

Ref. secţiune

Testarea rezultatelor  satisf ăcătoare?

Acest control va fi considerat credibil?

Da/Nu

Da/Nu

Da/Nu

Da/Nu

Da/Nu

Da/Nu

Da/Nu

Da/Nu

Da/Nu

Da/Nu

6

7

8

9

10

94

Impactul asupra activităţii de audit planificate, ca urmare a credibilităţii acordate (A se vedea şi B7/2)

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

D1/1

IMOBILIZĂRI NECORPORALE OBIECTIVELE AUDITULUI 1.

Să ne asigur ăm c ă imobiliz ările necorporale sunt prezentate fidel în situa ţiile financiare, în conformitate cu legislaţia corespunzătoare şi cu standardele contabile aplicabile.

2.

Să ne asigur ăm c ă imobiliz ările necorporale înregistrate în situa ţiile financiare există în realitate şi că respectivul client are un titlu de proprietate valid.

3.

Să ne asigur ăm că evaluarea imobilizărilor necorporale ale companiei este conform ă cu politicile contabile ale acesteia şi că aceste politici sunt aplicate consecvent.

4.

Să ne asigur ăm cu privire la caracterul valid al intr ărilor de imobiliz ări necorporale şi că cedările au fost consemnate corect.

5.

Să ne asigur ăm că imobiliz ările necorporale au fost corect amortizate, iar aceast ă amortizare este efectuat ă pe o bază care să fie:

6.

(a)

fidelă şi adecvată; şi

(b)

consecventă cu cea din anul precedent.

Să ne asigur ăm că a fost constituit un provizion adecvat pentru deprecierea acestora.

CONCLUZIE Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ştinţa persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficient ă aferent ă auditului, care s ă ne permită să ajungem la concluzia c ă imobiliz ările necorporale nu sunt denaturate semnificativ în situa ţiile financiare.

Semnătur ă ......................................................

Data .............................

Revizuit …...............................................

Data .............................

95

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref.

D1/2

Ă

IMOBILIZ RI NECORPORALE Obiective

Planul de audit

realizate

1.

Pentru această secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a auditului, Sumarul evalu ării riscului şi planul de eşantionare.  Asiguraţi-vă că testele următoare sunt adaptate în vederea abord ării riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abord ării planificate ar trebui consemnate clar.

2.

Evaluaţi caracterul adecvat al politicilor contabile aferente imobilizărilor necorporale. Asigura ţi-vă că politica contabilă este în conformitate cu standardele contabile şi cu legislaţia aplicabilă.

3.

Obţineţi sau întocmiţi o situaţie de referinţă, corelaţi-o cu bilanţul şi asiguraţi-vă că aceasta ofer ă suficiente piste de audit:

B9 B7

(i) (ii)

Corelaţi cu registrul jurnal; Corelaţi soldurile ini ţiale cu situaţiile financiare ale anului precedent; şi (iii) Pregătiţi un comentariu în care s ă explicaţi componenţa soldului imobiliz ărilor necorporale, compara ţi cu anii anteriori şi cu aşteptările noastre. 4.

Obţineţi sau întocmiţi tabele separate cu: (i) intr ările pe categorii; şi (ii) cedările din fiecare categorie.

1, 2, 4

5.

Asiguraţi-vă că o copie a documentelor referitoare la intr ări şi cedări este inclus ă la dosar.

6.

Analizaţi ratele amortiz ării din perspectiva evenimentelor derulate pe parcursul anului. Compara ţi-le cu politicile contabile.  Analizaţi caracterul lor adecvat. Analiza ţi dacă activele sunt depreciate din punctul de vedere al valorii lor.

1, 5

7.

Inspectaţi documentele care denot ă titluri de proprietate, de ex. detalii privind achiziţia fondului comercial şi asiguraţi-vă că clientul are un titlu valid.

2

8.

Revizuiţi baza de reportare în viitor a cheltuielilor şi asiguraţi-vă că este rezonabil ă şi aplicată consecvent şi în conformitate cu standardele contabile relevante. Ob ţineţi proiec ţii actualizate ale veniturilor  şi profitului, de exemplu, pentru cercetare şi dezvoltare şi alte tipuri de activităţi similare.

1, 3, 6

9.

Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt conforme cu legisla ţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.

1

10.

Efectuaţi teste suplimentare/ analiza ţi domenii de testare suplimentare, pentru a v ă asigura că au fost îndeplinite criteriile planific ării şi obiectivele auditului.

96

Secţiune

1, 2, 3, 5

Iniţiale

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

E1/1

IMOBILIZĂRI CORPORALE OBIECTIVELE AUDITULUI 1.

Să ne asigur ăm că imobilizările corporale sunt prezentate fidel în situa ţiile financiare, în conformitate cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.

2.

Să ne asigur ăm că imobilizările corporale înregistrate în contabilitate există în realitate.

3.

Să ne asigur ăm că, pentru imobiliz ările înregistrate în contabilitate, clientul are un titlu valid de proprietate.

4.

Să ne asigur ăm că evaluarea imobiliz ărilor corporale ale companiei este conform ă cu politicile contabile ale companiei şi că aceste politici sunt aplicate consecvent.

5.

Să ne asigur ăm că elementele au fost corect clasificate în capital şi venituri, incluzând posibilitatea ca elementele de capital s ă fi fost eronat clasificate drept venituri.

6.

Să ne asigur ăm cu privire la caracterul valid al cre şterilor de imobiliz ări corporale şi că cedările şi dezafect ările au fost înregistrate corect.

7.

Să ne asigur ăm că imobilizările corporale au fost corect amortizate, iar aceast ă amortizare este efectuat ă pe o bază care să fie: (a)

fidelă şi adecvată; şi

(b)

consecventă cu cea din anul precedent.

8.

Asigurarea că a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere.

9.

Asigurarea că imobilizările corporale care au fost acordate drept garan ţii au fost identificate.

CONCLUZIE Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ştinţa persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficient ă aferent ă auditului, care s ă ne permită să ajungem la concluzia c ă imobiliz ările corporale nu sunt denaturate semnificativ în situa ţiile financiare.

Semnătur ă ......................................................

Data .............................

Revizuit …...............................................

Data .............................

97

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref.

E1/2

IMOBILIZĂRI CORPORALE Obiective realizate

Planul de audit

1.

General Pentru aceast ă secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a auditului, Sumarul evalu ării riscului şi planul de e şantionare.  Asiguraţi-vă că testele următoare sunt adaptate în vederea abord ării riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abord ării planificate ar trebui consemnate clar.

2.

Evaluaţi caracterul adecvat al politicii contabile care trateaz ă imobilizările şi amortizarea. Asigura ţi-vă că politica contabilă este în conformitate cu standardele contabile şi cu legislaţia aplicabilă.

3.

Obţineţi sau întocmiţi o situaţie de referin ţă, corelaţi-o cu bilan ţul şi asiguraţi-vă că ofer ă suficiente piste de audit:

B9 B7

1

(i) (ii)

Corelaţi cu registrul jurnal; Corelaţi soldurile ini ţiale cu situaţiile financiare ale anului precedent; şi (iii) Preg ătiţi un comentariu în care s ă explicaţi compoziţia soldului imobilizărilor corporale şi în care s ă îl comparaţi cu anii anteriori şi cu aşteptările noastre.

4.

Intr ări/Cedări Obţineţi sau întocmiţi tabele separate cu: (i) intr ările pe categorii; şi (ii) cedările din fiecare categorie.

1, 2, 5, 6

5.

Confirmaţi caracterul adecvat al intr ărilor şi cedărilor şi includeţi la dosar copii ale facturilor semnificative.

6.

Analizaţi posibilele cedări neînregistrate (de ex. activele dezafectate).

7.

Interogaţi dacă există imobiliz ări corporale care au fost generate intern sau îmbun ătăţite în timpul perioadei.

8.

Valoare şi reevaluări Detaliaţi reevaluările şi ob ţineţi copii ale documentelor relevante pentru dosar. Asigura ţi-vă că informaţiile referitoare la costul istoric sunt disponibile, în vederea prezentării.

1, 2, 5, 6, 9

2, 6

5

1, 4

9.

Luaţi în considerare desf ăşurarea unei revizuiri a deprecierii.

8

10.

Proprietate Stabiliţi locaţia drepturilor de proprietate şi inspectaţi sau confirmaţi detaliile cu ter ţii.

3

11.

Inspectaţi documentele de înregistrare a vehiculelor  şi asiguraţi-vă că activele deţinute sunt pe numele companiei.

98

Secţiune

2, 3

Iniţiale

Numele clientului

Perioada contabilă

Imobilizări corporale (Continuare) 12. Existenţa: Inspectaţi fizic un eşantion al elementelor con ţinute în conturile de imobilizări şi documentaţi această activitate la dosar.

Ref. Obiective realizate 2, 3

13. Analizaţi tratamentul oric ăror subvenţii/donaţii/sume nerambursabile primite sau de primit.

1, 4

14. Analizaţi tratamentul contabil al oric ăror active generate intern.

4, 6, 7, 8

15. Revizuiţi înregistr ările din registrul jurnal, în vederea identificării reparaţiilor sau moderniz ărilor (sau alte activităţi similare) şi a elementelor care ar fi trebuit s ă fie capitalizate.

5

16. Revizuiţi costurile aferente contractelor de leasing şi analizaţi dacă tratamentul contabil este corect. Depreciere 17. Obţineţi sau întocmiţi o situaţie a valorii contabile nete şi a deprecierii activelor de ţinute prin contracte de închiriere cu transfer de proprietate şi prin contracte de leasing financiar. 18.

(i)

Analizaţi caracterul rezonabil al tuturor provizioanelor  pentru depreciere, din perspectiva: (a) Duratelor de via ţă utilă estimate; şi (b) Valorii reziduale. (ii) Verificaţi prin testare calculele deprecierii. (iii) Confirmaţi totalul în raport cu cheltuiala din contul de profit şi pierdere.

1, 9

4, 7, 8

Angajamente 19. Asiguraţi-vă că au fost identificate orice angajamente de capital: de exemplu, provenite din procesele verbale ale consiliului, revizuiri la o dat ă ulterioar ă şi discuţii. (A se vedea, de asemenea, Programul Creditorilor etapa 18). Asigurare 20. Planificaţi acoperirea prin contracte de asigurare în raport cu valorile contabile nete şi cu costurile principalelor clase de active deţinute: (i) Comparaţi cu anul precedent; (ii) Identificaţi activele asigurate dar nelistate; şi (iii) Consemnaţi orice elemente care nu sunt asigurate corespunz ător în secţiunea Aspecte semnificative de la A6. Completare 21. Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt conforme cu legisla ţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile. 22. Efectuaţi teste suplimentare/ analizaţi domenii de testare suplimentare, pentru a v ă asigura că au fost îndeplinite criteriile planificării şi obiectivele auditului.

99

1

Secţiune

E1/3 Iniţiale

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref.

F1/1

INVESTIŢII OBIECTIVELE AUDITULUI

1.

Să ne asigur ăm c ă investiţiile, filialele, entităţile asociate şi asocierile în participaţie sunt prezentate fidel în situaţiile financiare, în conformitate cu legisla ţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.

2.

Să ne asigur ăm că investiţiile sunt corect clasificate în investi ţii deţinute ca imobilizări pe termen lung (imobilizări financiare) şi investiţii curente (ex. titluri de portofoliu).

3.

Să ne asigur ăm că investiţiile înregistrate în situaţiile financiare există în realitate şi că toate investiţiile sunt înregistrate în contabilitate.

4.

Să ne asigur ăm că la client există titluri valide de proprietate şi că acesta are autoritatea adecvată pentru a efectua investi ţia.

5.

Să ne asigur ăm c ă investiţiile sunt evaluate în conformitate cu politicile contabile ale clientului şi c ă acestea sunt aplicate consecvent.

6.

Să ne asigur ăm că valoarea de piaţă prezentat ă pentru investiţiile cotate este rezonabilă.

7.

Să ne asigur ăm că s-au primit şi s-au contabilizat corect toate veniturile, drepturile, bonusurile acordate, etc. din investiţiile la care există un drept şi că nu s-au primit şi nu s-au contabilizat venituri la care nu exist ă un drept.

8.

Să ne asigur ăm că profiturile şi pierderile din vânz ări au fost corect calculate şi reflectate în situaţiile financiare.

9.

Să ne asigur ăm că a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere.

10.

Să ne asigur ăm că intr ările şi cedările de investiţii au fost autorizate.

11.

Să ne asigur ăm că am identificat investiţiile care au fost acordate drept garan ţii.

CONCLUZIE Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ştinţa persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficient ă aferent ă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia c ă investiţiile nu sunt denaturate semnificativ în situa ţiile financiare.

Semnătur ă .........................................................

Data .........................

Revizuit ….................................................

Data .........................

100

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

F1/2

INVESTIŢII Obiective realizate

Planul de audit 1.

Pentru aceast ă secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a auditului, Sumarul evalu ării riscului şi planul de eşantionare.  Asiguraţi-vă că testele următoare sunt adaptate în vederea abordării riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordării planificate ar trebui consemnate clar.

2.

Evaluaţi caracterul adecvat al politicii contabile aferente imobilizărilor financiare. Asigura ţi-vă că politica contabilă este  în conformitate cu standardele contabile şi cu legislaţia aplicabilă.

3.

Obţineţi sau întocmiţi situaţii de referinţă şi corelaţi-le cu bilanţul, f ăcând distincţie între: (i) investiţiile cotate la bursă; (ii) alte investiţii; şi (iii) investiţiile necotate.  Asiguraţi-vă, de asemenea, c ă programul distinge în mod corect filialele, entităţile asociate şi asocierile în participaţie şi că ofer ă suficiente piste de audit. Corelaţi cu registrul jurnal.

1, 2, 4

4.

Obţineţi sau întocmiţi tabele separate cu intr ările şi cedările şi confirma ţi caracterul adecvat al acestora, confirmând c ă recunoa şterea a avut loc în perioada corect ă.

4, 8, 11

5.

Verificaţi, prin intermediul unei surse cu autoritate, (de ex. Informaţiile publice ale Bursei de Valori, ale Registrului Comer ţului....) că toate primele şi drepturile emise au fost contabilizate corect.

7

6.

Obţineţi şi prezentaţi valoarea de pia ţă la data bilanţului a tuturor investiţiilor cotate. Corelaţi evaluarea investiţiilor cu informaţiile furnizate de o surs ă cu autoritatea necesar ă.

7.

Confirmaţi că valoarea contabil ă a investiţiilor necotate nu este supraevaluată faţă de valoarea realizabil ă netă. Corelaţi investiţiile deţinute din documentele justificative ale veniturilor cu investi ţiile deţinute din situaţia de referinţă de la testul 3.

7

9.

Confirmaţi profiturile şi pierderile aferente ced ărilor, confirmând că recunoa şterea a avut loc în perioada corect ă.

7

10.

Analizaţi exhaustivitatea veniturilor din investi ţii şi faptul că principiul separ ării exerciţiilor a fost respectat.

7

11.

Analizaţi scăderea permanent ă în valoare a investi ţiilor.

9

12.

Examinaţi certificatele care atestă deţinerea de acţiuni pentru a vă asigura că titlul este corect (şi testaţi un eşantion, dacă este cazul). Obţineţi o confirmare de la ter ţii care deţin titluri de valoare, detalii ale contractelor de asociere în participa ţie, etc. Asiguraţi-vă că explicaţi gradul de încredere pe care îl ve ţi acorda entităţilor prestatoare de servicii şi că există o documentare adecvat ă la dosar. Evaluaţi impactul asupra muncii dumneavoastr ă de audit şi asupra testelor de detaliu.

8.

13

101

Secţiune B9 B7

5, 6

7

3, 4, 11, 12

Iniţiale

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref. Obiective realizate

Investiţii (Continuare) 14.

Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt conforme cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.

1

15.

Asiguraţi-vă că investiţiile sunt corect analizate, în raport cu clasificarea lor ca fiind de ţinute ca imobilizări financiare sau ca titluri de portofoliu.

10

16.

Confirmaţi faptul că există autoritatea necesar ă de a efectua investiţii şi precizaţi tipul specific de investiţie.

4

17.

Efectuaţi teste suplimentare/ analiza ţi domenii de testare suplimentare, pentru a v ă asigura că au fost îndeplinite criteriile planificării şi obiectivele auditului.

102

Secţiune

F1/3 Iniţiale

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

G1/1

STOCURILE ŞI PRODUCŢIA ÎN CURS OBIECTIVELE AUDITULUI 1.

Să ne asigur ăm că stocurile sunt prezentate fidel în situaţiile financiare, în conformitate cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.

2.

Să ne asigur ăm că stocurile înregistrate în situaţiile financiare există în realitate şi îi apar ţin clientului.

3.

Să ne asigur ăm că toate stocurile deţinute de companie au fost incluse în stocul de la sfâr şitul anului.

4.

Să ne asigur ăm că evaluarea stocurilor este conform ă cu politicile contabile ale companiei şi că aceste politici sunt aplicate consecvent.

5.

Să ne asigur ăm că stocurile cantitative prezentate la sold la sfâr şitul anului sunt corect eviden ţiate.

6.

Să ne asigur ăm că a fost efectuată o distincţie corectă între materii prime, produc ţia în curs şi produsele finite şi între stocuri, stocurile în curs de aprovizionare şi vânzările de stocuri.

7.

Să ne asigur ăm că stocurile cu mişcare lentă, deteriorate şi ieşite din uz au fost identificate şi evaluate corespunzător.

8.

Să ne asigur ăm că, în scop de întocmire a situaţiilor financiare, produc ţia în curs include toate costurile ocazionate şi acestea pot fi considerate credibile.

9.

Pentru contractele pe termen lung, să ne asigur ăm că orice transferuri în contul de profit şi pierdere au fost contabilizate pe baza unor estimări credibile ale veniturilor  şi costurilor până la finalizare.

10. Să ne asigur ăm că alocarea costurilor indirecte, incluse în evaluarea stocurilor  şi a produc ţiei în curs, este rezonabilă şi este realizată luând în calcul nivelul normal de activitate al companiei. 11. Să ne asigur ăm că a fost constituit un provizion adecvat pentru pierderile aferente produc ţiei în curs pe termen scurt.

CONCLUZIE Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ştinţa persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficient ă aferent ă auditului, care s ă ne permită să ajungem la concluzia că stocurile nu sunt denaturate semnificativ în situa ţiile financiare. Semnătur ă .........................................................

Data .................................

Revizuit ….................................................

Data .................................

103

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref.

G1/2

STOCURILE ŞI PRODUCŢIA ÎN CURS Obiective realizate

Planul de audit

Secţiune B9 B7

1.

Pentru această secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a auditului, Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare. Asiguraţi-vă că testele următoare sunt adaptate în vederea abord ării riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abord ării planificate ar trebui consemnate clar.

2.

Evaluaţi caracterul adecvat al politicii contabile care tratează stocurile şi producţia în curs. Asiguraţi-vă că politica contabilă este în conformitate cu standardele contabile şi cu legislaţia aplicabilă.

3.

Obţineţi sau întocmiţi situaţii de referinţă şi corelaţi-le cu bilanţul. 1 Faceţi distincţia între materii prime, materiale consumabile, produc ţia în curs, precum şi între produse finite sau m ărfuri. Pregătiţi un comentariu în care s ă explicaţi compoziţia soldului stocurilor şi în care să efectuaţi o comparaţie cu anii anteriori şi cu aşteptările noastre. Examinaţi schimbările semnificative în valorile şi nivelurile 1, 2, 3, 4, 5 stocurilor, atunci când face ţi comparaţia cu perioada precedent ă. Completaţi raportul de participare fizic ă la inventariere şi urmăriţi 2, 3, 5, 6 G2/1 dacă elementele inventariate au fost corect preluate în listele finale ale stocurilor.

4.

5. 6.

7.

Selectaţi un eşantion de elemente din listele finale ale stocurilor  şi umăriţi corespondenţa lor cu listele preliminare. Testaţi valorile preţurilor din listele finale de stocuri prin corelarea cu un eşantion de facturi de achizi ţii sau cu evidenţele privind costurile lor. Testaţi eventualele complet ări sau adăugiri din listele finale ale stocurilor.

2, 5

10.

Verificaţi separarea exerciţiilor financiare şi revizuiţi rezultatele testelor de separare efectuate asupra debitorilor  şi creditorilor, pentru a confirma acurateţea respectării principiului separ ării exerciţiilor.

5, 6

11.

Consemnaţi şi evaluaţi modul în care s-a evaluat producţia în curs.

4

12.

Verificaţi prin testare modul de evaluare a produc ţiei în curs şi asiguraţi-vă că: (i) Sunt corect consemnate costurile semnificative; (ii) Alocarea orelor de munc ă este corectă; (iii) Alocarea cheltuielilor de regie este corectă; şi (iv) În cazul producţiei pe termen lung, veniturile şi profitul a fost corect alocat asupra produc ţiei în curs.

6, 8

13.

Analizaţi amploarea şi implicaţia pe care o are asupra muncii dumneavoastr ă existenţa bunurilor în stoc, pentru care exist ă un drept de proprietate rezervat.

2, 3, 4

14.

Analizaţi tratamentul stocurilor cu mi şcare lentă, deteriorate sau uzate moral. Examinaţi valoarea realizabil ă netă. Asiguraţi-vă că provizioanele sunt adecvate şi consecvente.

7

15.

În cazul stocurilor aflate la ter ţi, obţineţi confirmări pentru valorile semnificative. Dacă compania deţine stocuri ale ter ţilor, asiguraţi-vă că astfel de elemente sunt excluse din lista general ă a stocurilor. Dacă valorile sunt semnificative, analizaţi confirmările primite de la ter ţi. Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt conforme cu legisla ţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.

3

8.

9.

16. 17.

104

1, 4

5

2 1

Iniţial e

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref. Obiective realizate

Stocurile şi producţia în curs (Continuare) 18.

Contracte Stabiliţi natura contractelor, de ex. contracte pe termen scurt sau pe termen lung şi asiguraţi-vă că sunt clasificate corespunzător.

1

19.

Contracte pe termen scurt Selectaţi un eşantion de contracte din eviden ţele contabile şi discutaţi cu persoana responsabil ă despre stadiul lor de execu ţie.

10

20.

Confruntaţi costurile suportate cu documentele justificative, de ex. facturi, fişe de pontaj, etc.

8

21.

Examinaţi modul în care costurile indirecte au fost alocate pe contracte, pentru a v ă asigura că baza de alocare este rezonabil ă şi consecventă.

10

22.

Examinaţi nivelul provizioanelor, pentru a v ă asigura că acestea sunt adecvate.

11

23.

Contracte pe termen lung Selectaţi un eşantion de contracte din eviden ţele contabile şi discutaţi cu persoana responsabil ă despre stadiul lor de execu ţie.

10

24.

Confruntaţi sumele incluse în venituri cu documentele justificative corespunz ătoare, de ex. certificatele inspectorilor/supraveghetorilor, ca reprezentând valoarea muncii efectuate.

25.

Confruntaţi costurile suportate cu documentele justificative, (de ex. facturi, fişe de pontaj, etc.) asigurându-v ă că acestea sunt alocate corect pentru perioadele curente şi viitoare.

8

26.

Examinaţi modul în care costurile indirecte au fost alocate pe contracte, pentru a v ă asigura că baza de alocare este rezonabil ă şi consecventă.

8

27.

Confruntaţi sumele facturate pe contract cu registrul de vânz ări şi asiguraţi-vă că soldul/excesul de plăţi este contabilizat, calculat şi tratat corect.

9

28.

Asiguraţi-vă că orice provizion/angajament aferent pierderilor  previzibile este tratat corespunzător şi analizaţi necesitatea oric ărui provizion suplimentar.

11

29.

Efectuaţi teste suplimentare/ analizaţi domenii de testare suplimentare, pentru a v ă asigura că au fost îndeplinite criteriile planificării şi obiectivele auditului.

105

8, 9

Secţiune

G1/3 Iniţiale

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

G2/1

STOCURILE ŞI PRODUCŢIA ÎN CURS – TESTE DE FOND PE BAZ Ă DE PARTICIPARE ISA 501 Obiective realizate

Test 1.

Activitate preliminar ă Obţineţi detalii despre procedurile planificate ale clientului. Revizui ţi şi confirmaţi faptul că: (i) Personalul clientului este informat în mod corespunzător; (ii) Au fost stabilite controale adecvate care verifică mişcările stocurilor şi separarea exerci ţiilor; şi (iii) Procedurile generale sunt adecvate şi vor duce la consemnarea corespunz ătoare a stocurilor  şi a produc ţiei în curs.

2, 3, 5, 6, 7

2.

Revizuiţi dosarul de audit al anului precedent în raport cu liniile importante de stocuri deţinute, locaţia acestora şi orice cunoştinţe specifice necesare identific ării stocurilor, determinării stării lor, etc.

3.

Analizaţi dacă va fi eficientă combinarea particip ării la inventarierea stocurilor cu verificarea fizică a imobilizărilor şi inventarierea sumelor semnificative de numerar.

4.

La sediul clientului Notaţi concluziile formulate în urma observ ării inventarierii, din perspectiva: 2, 3, 5, 6, 7 (i) Atenţiei manifestate de personalul clientului; (ii) Acurateţei consemnării rezultatelor; (iii) Efectuării inventarierii şi a modului în care au fost respectate instrucţiunile; (iv) Controlului mişcării stocurilor; (v) Controlului asupra numărului de liste de inventar  şi a returnării acestora, inclusiv bararea listelor de inventar dup ă ultimul element şi anularea listelor emise, dar neutilizate; (vi) Înregistr ării bunurilor deteriorate, învechite sau cu mi şcare lentă; şi (vii) Controlului asupra inventarierii, pentru a v ă asigura că stocul nu a fost numărat de două ori sau omis şi modul în care au fost rezolvate problemele.

5.

Selectaţi un eşantion de elemente din stocul disponibil şi: (i) Număraţi elementele şi corelaţi-le cu listele de inventariere, notaţi şi reconciliaţi eventualele diferen ţe; (ii) Dacă un element pare învechit sau deteriorat, asigura ţi-vă că va fi întocmită o notă în acest sens; şi (iii) Verificaţi că programul de testare consemneaz ă suficiente detalii, pentru a v ă asigura că elementul poate fi identificat în listele finale de inventariere.

3

6.

Selectaţi un eşantion de elemente din listele de inventariere şi: (i) Verificaţi stocul fizic, notaţi şi reconciliaţi eventualele diferen ţe; (ii) Dacă un element pare învechit sau deteriorat, asigura ţi-vă că va fi întocmită o notă în acest sens; şi (iii) Asiguraţi-vă că au fost consemnate detalii suficiente, pentru a vă asigura că elementul poate fi urm ărit şi identificat în listele finale de inventariere.

2

7.

Revizuiţi procedurile folosite pentru consemnarea stadiului actual de finalizare a produc ţiei în curs şi confirmaţi respectarea acestora.

6

106

2, 3, 5, 6, 7

Secţiune

Iniţiale

Numele clientului

Perioada contabil ă

Stocurile şi producţia în curs – Teste de fond pe baz ă de participare (Continuare)

Ref. Obiective realizate

8.

Inspectaţi zonele unde sunt p ăstrate stocurile şi chestionaţi personalul pentru a determina dac ă există elemente cu mi şcare lent ă sau învechite în cadrul stocurilor. În particular, interesa ţi-vă despre şi documentaţi elementele stocate în zone relativ inaccesibile, elementele murdare sau deteriorate şi elementele care au înc ă ataşate etichete aferente stocurilor din anul precedent.

7

9.

Interesaţi-vă cu privire la stocurile de ţinute în numele unor ter ţi şi asiguraţi-vă că acestea sunt înregistrate separat. De asemenea, determina ţi dacă există vreun stoc deţinut la ter ţi.

2, 3

10. Atunci când clientul utilizează etichete cu numere de intrare şi ieşire a bunurilor, nota ţi ultimele numere utilizate înainte de  începerea inventarierii. inventarierii. Când Când nu sunt utilizate utilizate astfel de etichete, etichete, analizaţi şi documentaţi ce controale exist ă, aferente separ ării perioadelor.

6

11. Obţineţi o listă completă a avizelor de expedi ţie a bunurilor  neexpediate la data inventarului şi verificaţi dacă acestea au fost incluse în inventarierea inventarierea stocului.

6

12. Determinaţi dacă elementele din zona de recep ţie a bunurilor sunt incluse în inventarul stocului.

6

13. Notaţi numerele din foile de inventar utilizate, pentru a v ă asigura că niciunul nu a fost adăugat sau eliminat la o dat ă ulterioar ă.

5

14. Notaţi, în contextul misiunii de audit, următoarele: (i) Numărul ultimei facturi de vânzare; (ii) Numărul ultimei note de creditare/facturi storno; (iii) Numărul ultimului cec emis pentru fiecare cont; (iv) Ultima depunere f ăcută în fiecare cont; şi (v) Orice cecuri completate, dar care nu au fost emise.

6

15. Consemnaţi orice imobilizări aparent noi, lips ă sau nefolosite şi includeţi informaţiile la dosar, în secţiunea dedicat ă imobiliz ărilor. 16. Întocmiţi o notă şi un comentariu cu privire la desf ăşurarea inventarului şi includeţi informaţiile obţinute mai sus.

107

2, 3, 5, 6, 7

G2/2

Secţiune Iniţiale

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref.

H1/1

DEBITORI OBIECTIVELE AUDITULUI 1.

Să ne asigur ăm că debitorii sunt prezenta ţi fidel în situaţiile financiare, în conformitate cu legisla ţia adecvat ă şi cu standardele contabile aplicabile.

2.

Să ne asigur ăm că debitorii cu termen de încasare pân ă la un an şi mai mare de un an sunt corect identificaţi şi prezentaţi în situaţiile financiare. financiare.

3.

Să ne asigur ăm că debitorii prezenta ţi în situaţiile financiare reflect ă sumele datorate de c ătre ter ţi companiei, la finele exerci ţiului.

4.

Să ne asigur ăm că sumele datorate de ter ţi companiei la finele exerci ţiului sunt incluse în conturile debitorilor.

5.

Să ne asigur ăm că sumele reprezentând crean ţe ale companiei, la finele exerci ţiului, sunt corect contabilizate.

6.

Să ne asigur ăm că s-a efectuat o separare corect ă între vânzări, evidenţele livr ărilor  şi stocurile perioadei curente, fa ţă de cele ale anului viitor.

7.

Să ne asigur ăm că a fost constituit un provizion corespunz ător pentru datoriile a c ăror valoare contabil ă se poate să nu fie realizată.

8.

Să ne asigur ăm că plăţile în avans sunt corect prezentate.

9.

Să ne asigur ăm c ă s-a f ăcut o distincţie corectă între ter ţii debitori şi sumele datorate de companiamamă, filiale şi entităţile asociate.

10. Să ne asigur ăm că societatea a respectat toate cerin ţele, restricţiile şi alte condiţii impuse de legislaţia aplicabilă, în ceea ce prive şte împrumuturile acordate directorilor  şi membrilor conducerii.

CONCLUZIE Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ştinţa persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficient ă aferent ă auditului, care s ă ne permită să ajungem la concluzia c ă debitorii nu sunt denatura ţi semnificativ în situaţiile financiare.

Semnătur ă ......................................................

Data .....................................

Revizuit …................….........................

Data .....................................

108

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref.

H1/2

DEBITORI Obiective realizate

Planul de audit 1.

Pentru această secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a auditului, Sumarul evalu ării riscului şi planul de eşantionare.  Asiguraţi-vă că testele următoare sunt adaptate în vederea abord ării riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abord ării planificate ar trebui consemnate clar. 2. Obţineţi sau întocmiţi o situaţie de referinţă şi corelaţia cu bilanţul. 3.

Pregătiţi un comentariu în care s ă explicaţi compoziţia soldurilor  debitoare. Compara ţi soldurile şi zilele de încasare a debitelor  cu cele din anii anteriori şi cu aşteptările noastre. Notaţi orice modificări semnificative în situaţia debitelor restante. Ob ţineţi explicaţii pentru orice varia ţii şi analizaţi implicaţiile pentru constituirea provizioanelor aferente crean ţelor nerecuperabile.

4.

Obţineţi sau pregătiţi un tabel cu debitorii comerciali: (i) Selectaţi un eşantion şi confirmaţi debitorii comerciali sau explicaţi de ce nu este adecvat ă confirmarea şi verificaţi în raport cu încasările ulterioare exerci ţiului financiar  şi cu alte probe ale existen ţei debitorului; (ii) Examinaţi coresponden ţa referitoare la soldurile aflate în litigiu; (iii) Investigaţi toate soldurile creditoare semnificative; (iv) Examinaţi toate notele de credit sau facturile storno emise ulterior datei vânz ării; şi (v) Analizaţi din nou sumele datorate de compania-mam ă, filiale sau entit ăţile asociate, directori şi angajaţi.

1, 2

3, 4, 7 ,5 ,9

 În cazul în care nu nu s-a primit primit r ăspuns la o cerere de confirmare pozitivă, efectuaţi proceduri de audit alternative, precum furnizarea de probe de audit despre afirma ţiile(aser ţiunile) care se intenţionau a fi primite prin cererea de confirmare.  În cazul în care procesul de confirmare şi procedurile de audit alternative nu au furnizat suficiente probe de audit adecvate aferente unei afirma ţii, auditorul ar trebui s ă efectueze proceduri de audit suplimentare în vederea ob ţinerii de suficiente probe de audit adecvate sau s ă analizeze implicaţiile asupra raportului său. 5.

Dacă nu există un registru de vânz ări, obţineţi o listă a soldurilor  debitoare la finele exerci ţiului şi reconciliaţi această listă cu evidenţele contabile aferente.

6.

Dacă există un registru de vânz ări, obţineţi sau întocmiţi o situaţie de control: (i) Verificaţi prin testare extragerea şi completarea soldurilor  din registru, corela ţi lista cu situaţia de control; (ii) Verificaţi componen ţa soldurilor prin confruntarea cu situaţia soldurilor  şi cu situaţia de referinţă; şi (iii) Examinaţi şi verificaţi intr ările, ajustările şi jurnalele, din perspectiva reconcilierii. Asigura ţi-vă că acestea au la bază explicaţii corespunzătoare.

7.

Identificaţi orice debitori restan ţi care au înc ălcat contracte şi/sau orice reglement ări referitoare la pl ăţile restante. Asiguraţivă că venitul potenţial din dobânzi a fost cuantificat.

109

2, 3, 4

Secţiune B9 B7

Iniţiale

Numele clientului

Perioada contabilă

Debitori (Continuare) 8.

Verificaţi prin testare facturile din perioada imediat ă sau ulterioar ă finalului exerciţiului: (i) pentru a vă asigura că acestea au fost înregistrate în perioada contabil ă corect ă; şi (ii) pentru a vă asigura că mişcarea stocurilor are loc în perioada corect ă.

9.

Investigaţi şi verificaţi tratamentul corect al stocurilor expediate în scopul vânzării sau al retururilor de stocuri.

Ref. Obiective Secţiurealizate ne 6

6

10. Obţineţi sau întocmiţi o analiză a debitorilor comerciali, în func ţie de vechimea lor. Analizaţi veridicitatea acesteia.

3, 7

11. Discutaţi cu clientul despre crean ţele nerecuperabile sau incerte şi constituiţi provizioane. Examinaţi coresponden ţa, după caz, şi corobora ţi întotdeauna afirmaţiile/aser ţiunile conducerii.

3, 7

12. Obţineţi sau întocmiţi un tabel al cheltuielilor pl ătite în avans şi compara ţi-o cu anul precedent. Verificaţi şi confirmaţi realitatea elementelor semnificative.

8

13. Obţineţi sau întocmiţi un tabel cu alţi debitori. Confrunta ţi acest tabel cu documentele justificative. Identificaţi separat împrumuturile acordate angaja ţilor  şi obţineţi o confirmare scrisă a rulajelor  şi soldurilor.

3

14. După caz, extrageţi şi confruntaţi soldurile grupului sau soldurile intragrup cu situaţiile financiare ale altor p ăr ţi, sau obţineţi o confirmare scrisă a acordurilor dintre companii şi asiguraţi-vă de prezentarea acestora.

3

15. Confirmaţi, f ăcând referire la situa ţiile financiare, că soldurile grupului sau soldurile intragrup sunt recuperabile.

3

16. Confirmaţi că soldurile grupului sau soldurile intragrup sunt prezentate corespunz ător în notele la bilan ţ.

1, 2, 3, 9

17. Identificaţi orice împrumuturi acordate directorilor  şi asiguraţi prezentarea corespunz ătoare a acestora în situa ţiile financiare. (Analizaţi dacă nu contravine reglement ărilor legale)

3, 10

18. Obţineţi sau întocmiţi un tabel al datoriilor cu termen de încasare de peste 12 luni.

2

19. Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt conforme cu legisla ţia adecvat ă şi cu standardele contabile aplicabile. 20. Efectuaţi teste suplimentare/ analiza ţi domenii de testare suplimentare, pentru a v ă asigura că au fost îndeplinite criteriile planificării şi obiectivele auditului.

110

1, 2, 10

H1/3 Iniţiale

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref. I1/1

SOLDURILE BANCARE ŞI NUMERARUL DISPONIBIL OBIECTIVELE AUDITULUI

1. Să ne asigur ăm că depozitele, casa, conturile la b ănci şi descoperirile de cont sunt prezentate fidel în situaţiile financiare, în conformitate cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile. 2. Să ne asigur ăm că soldul de casă, conturile la bănci şi/sau descoperirile de cont din situa ţiile financiare reflectă corect situaţia de trezorerie a companiei la finele exerci ţiului, luând în considerare toate conturile bancare ale companiei. 3. Să ne asigur ăm că nu a existat nicio tentativ ă de “cosmetizare” a situa ţiei de trezorerie la finele exerciţiului. 4. Să ne asigur ăm că împrumuturile bancare garantate şi descoperirile de cont sunt identificate ca atare şi că natura garan ţiilor este prezentat ă în situaţiile financiare.

CONCLUZIE Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ştinţa persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficient ă aferent ă auditului, care s ă ne permită să ajungem la concluzia c ă banca şi conturile de banc ă nu sunt denaturate semnificativ în situa ţiile financiare.

Semnătur ă .........................................................

Data ...............................

Revizuit ….................................................

Data ...............................

111

112 Numele clientului

Ref. I1/2

Perioada contabilă

SOLDURILE BANCARE ŞI NUMERARUL DISPONIBIL Planul de audit

Obiective SecţiuIniţiale realizate ne B9 B7

1.

Pentru această secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a auditului, Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare. Asiguraţi-vă că testele următoare sunt adaptate în vederea abord ării riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abord ării planificate ar trebui consemnate clar.

2.

Obţineţi sau întocmiţi o situaţie de referinţă şi corelaţi-o cu bilanţul.

1

3.

Obţineţi sau întocmiţi reconcilieri ale tuturor conturilor de ţinute. Verificaţi elementele care ies în eviden ţă după încheierea exerciţiului financiar.

2

4.

Interesaţi-vă cu privire la orice elemente neprezentate pentru o perioad ă semnificativă de timp.

2, 3

5.

Obţineţi o confirmare standard din partea b ăncii şi verificaţi prin reconcilierile cu soldurile contabile.

2, 4

6.

Analizaţi dacă a avut loc o “cosmetizare”. Mai precis: (i) verificaţi ca toate plăţile înregistrate înainte de finele exerciţiului să fi fost virate înainte de acea dat ă; (ii) revizuiţi mişcările semnificative din apropierea închiderii exerciţiului din registrul de cas ă şi extrasele de cont; şi (iii) verificaţi orice elemente semnificative reconciliante care au fost returnate sau stornate în perioada ulterioar ă.

2, 3

7.

Acolo unde este posibil, verificaţi disponibilităţile băneşti semnificative. Analizaţi dacă au avut loc mişcări semnificative de numerar  pe parcursul exerci ţiului şi ce proceduri suplimentare sunt indicate.

2

8.

Revizuiţi registrul de casă şi registrul de banc ă din cursul exerciţiului financiar şi evidenţiaţi intr ările semnificative şi neobişnuite. Investigaţi orice astfel de elemente identificate. Lua ţi în considerare dacă este nevoie de o analiz ă a verificării.

2, 3

9.

Verificaţi dacă documentele constitutive îi confer ă clientului autoritatea de a angaja împrumuturi bancare sau descoperiri de cont.

1

10.

Asiguraţi-vă că descoperirile de cont garantate au fost prezentate.

4

11.

Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt conforme cu legisla ţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.

1

12.

Efectuaţi teste suplimentare/ analiza ţi domenii de testare suplimentare, pentru a vă asigura că au fost îndeplinite criteriile planific ării şi obiectivele auditului. (Insera ţi pagini suplimentare, dac ă este cazul).

112

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

J1/1

CREDITORI OBIECTIVELE AUDITULUI

1.

Să ne asigur ăm că toţi creditorii sunt prezentaţi fidel în situaţiile financiare, în conformitate cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.

2.

Să ne asigur ăm că acei creditori cu termen de încasare pân ă la un an şi mai mare de un an sunt corect identificaţi şi prezentaţi în situaţiile financiare.

3.

Să ne asigur ăm că datoriile şi angajamentele sunt corect identificate şi prezentate în situa ţiile financiare.

4.

Să ne asigur ăm că toate contractele de leasing şi obligaţiile de cumpărare cu plata în rate au fost corect contabilizate şi prezentate în situaţiile financiare, în conformitate cu standardele contabile.

5.

Să ne asigur ăm că toţi creditorii, aşa cum sunt prezenta ţi în situaţiile financiare, reflectă toate sumele datorate ter ţilor de către companie, la finele exerci ţiului.

6.

Să ne asigur ăm că sumele incluse în categoria creditelor, la finele exerci ţiului, reprezintă datorii certe ale companiei.

7.

Să ne asigur ăm c ă a fost efectuată o separare corect ă între achiziţii şi stocurile aferente perioadei curente şi cele aferente exerciţiului viitor.

8.

Să ne asigur ăm că angajamentele au fost corect înregistrate (ex. venituri în avans).

CONCLUZIE Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ştinţa persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficient ă aferent ă auditului, care s ă ne permită să ajungem la concluzia c ă creditorii nu sunt denaturaţi semnificativ în situaţiile financiare.

Semnătur ă .........................................................

Data ...............................

Revizuit ….................................................

Data ...............................

113

Numele clientului

Ref. J1/2

Perioada contabilă

CREDITORI Obiective realizate

Planul de audit 1.

Pentru această secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a auditului, Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare. Asiguraţi-vă că testele următoare sunt adaptate în vederea abord ării riscurilor  identificate. Orice amendamente aduse abord ării planificate ar  trebui consemnate clar.

2.

Obţineţi sau întocmiţi situaţii de referinţă care să reflecte sumele scadente la termen de un an şi mai mare de un an. Preg ătiţi un comentariu care să explice structura soldurilor creditorilor  şi comparaţi soldurile cu cele din anii anteriori şi cu aşteptările noastre.

3.

Obţineţi sau pregătiţi o listă a creditorilor comerciali: (i) Selectaţi un eşantion din situaţiile registrului de cump ăr ări şi reconciliaţi soldurile cu balan ţa furnizorilor. Când nu sunt disponibile balanţe ale furnizorilor, testaţi dacă situaţia furnizorilor nu este denaturat ă prin metode alternative, de exemplu prin confirmarea lor; (ii) Investigaţi soldurile debitoare semnificative; (iii) Examinaţi toate facturile şi notele de credit emise (facturile storno) după finele exerciţiului, în ceea ce priveşte provizioanele suplimentare; (iv) Investigaţi şi explicaţi sumele restante pentru o perioad ă neobi şnuit de lung ă; şi (v) Reanalizaţi sumele datorate companiei-mam ă, filialelor şi entităţilor asociate.

1, 2, 4, 5, 7

4.

Dacă există un registru de cumpăr ări, obţineţi sau întocmiţi o situaţie de control: (i) Verificaţi prin testare extragerea şi completarea soldurilor din registru, corelaţi-le cu situaţia de control; (ii) Distribuiţi contul sintetic şi verificaţi soldul în comparaţie cu situaţia soldurilor şi cu situaţia de referinţă; şi (iii) Examinaţi şi verificaţi intr ările, ajustările şi jurnalele, din perspectiva reconcilierii. Asiguraţi-vă că acestea au la baz ă explicaţii corespunzătoare.

1, 4, 5, 7

5.

Revizuiţi registrul de casă şi documentele de plat ă ulterioare  închiderii exerciţiului, în vederea identific ării oricăror credite şi/sau angajamente neprezentate.

5, 7

6.

Testaţi procedurile de separare a exerci ţiilor, pentru a v ă asigura că datoriile sunt consemnate pentru toate stocurile de ţinute.

5, 7

7.

Investigaţi tratamentul corect al stocurilor de ţinute în vederea vânzării sau a stocurilor returnate.

5, 7

8.

Revizuiţi registrul jurnal pentru cheltuieli angajate (ex. cheltuieli în avans) şi comparaţi cu anii anteriori. Nota ţi orice angajamente aferente primelor/bonusurilor ce vor fi acordate directorilor/ altor angaja ţi.

9.

Pregătiţi tabele detaliate cu rulajele din conturile aferente împrumuturilor acordate directorilor. Ob ţineţi o confirmare scrisă din partea directorilor în cauz ă, cu privire la rulaje şi solduri.

10.

Impozitele către bugetul de stat/ asigur ările naţionale (i) Corelaţi angajamentele aferente impozitelor c ătre bugetul de stat/ asigur ările naţionale cu evidenţa salariilor; (ii) Verificaţi operaţiunile de virare a impozitelor c ătre bugetul de stat/ asigur ările naţionale, pe parcursul perioadei; (inclusiv salariile ocazionale, dac ă este cazul); şi (iii) Reconciliaţi soldurile de închidere din contul sintetic al impozitelor către bugetul de stat/ asigur ările naţionale cu plăţile/  încasările.

114

8

Secţiune B9 B7

Iniţiale

Numele clientului

Ref. J1/3

Perioada contabilă

Obiective Secţirealizate une

Creditori (Continuare) 11.

Taxa pe valoarea adăugată (a) Revizuiţi deconturile de TVA şi reconciliaţi un eşantion cu evidenţele contabile. (b) Verificaţi înregistrarea TVA-ului atunci când testa ţi vânzările şi achiziţiile. (c) Efectuaţi teste pentru a v ă asigura că declara ţiile de TVA sunt completate cu acurateţe şi în mod corect şi sunt depuse în termen. Revizuiţi cea mai recent ă declara ţie de TVA, în vederea confirmării că acestea sunt la zi. (d) Analizaţi dacă există dobânzi sau penalit ăţi scadente şi dacă acestea au fost corect consemnate. (e) Revizuiţi orice coresponden ţă cu autorităţile fiscale şi cu cele responsabile de controlul pe TVA. (f) Reconciliaţi cifra TVA-ului de la finele exerci ţiului. (g) Testaţi plăţile sau încasările după data de închidere a exerciţiului financiar.

12.

Analizaţi procedurile de conformitate (se solicit ă liste de verificare separate) a TVA şi a impozitelor către bugetul de stat/ asigur ările naţionale.

1, 4, 5

13.

Corelaţi orice alţi creditori importanţi cu documentele justificative.

1, 2, 4, 5

14.

După caz, extrageţi şi confruntaţi soldurile grupului sau soldurile intercompanii cu soldurile ter ţilor, sau obţineţi o confirmare scrisă sau o copie a acordului dintre companii.

15.

Confirmaţi că soldurile grupului sau soldurile inter-companii cu date de încasare mai mari de un an sunt supuse unui preaviz de rambursare de cel puţin 12 luni.

16.

Asiguraţi-vă că obliga ţia impozitului pe profit este consemnat ă în tabelul de referin ţă al creditorilor.

17.

Contracte de leasing (inclusiv de cumpărare cu plata în rate) şi alte credite de împrumut: (i) Obţineţi copii ale contractelor de leasing şi ale acordurilor de  împrumut şi cumpărare cu plata în rate încheiate pe parcursul exerciţiului. (ii) Reconciliaţi soldurile cu conturile sintetice sau analiza ţi confirmarea ter ţilor. (iii) Asiguraţi-vă că sumele sunt corect clasificate în: (a) sume rambursabile în termen de un an; (b) sume rambursabile între unu şi doi ani; (c) sume rambursabile între doi şi cinci ani; şi (d) sume rambursabile în peste cinci ani. (iv) Analizaţi perioadele în care angajamentele de leasing sunt scadente pe parcursul anului viitor.

1, 2, 3, 4, 6, 11

18.

Identificaţi, programaţi şi verificaţi prezentarea angajamentelor de capital care nu sunt furnizate şi care: (i) sunt contractate; şi (ii) sunt angajate, dar nu sunt contractate. (A se vedea, de asemenea, sec ţiunea Imobiliz ări corporale, punctul 19).

3

19.

Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt conforme cu legisla ţia adecvat ă şi cu standardele contabile aplicabile.

1

115

2, 4, 5

1, 2

1

Iniţiale

Numele clientului

Ref. J1/4

Perioada contabilă

Obiective realizate

Creditori (Continuare) 20. Efectuaţi teste suplimentare/ analizaţi domenii de testare suplimentare, pentru a v ă asigura că au fost îndeplinite criteriile planificării şi obiectivele auditului.

116

Secţiune

Iniţiale

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref.

K1/1

IMPOZITE OBIECTIVELE AUDITULUI

1.

Să ne asigur ăm c ă prezentarea în situa ţiile financiare este în conformitate cu legisla ţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.

2.

Să ne asigur ăm că impozitul pe profit ( şi impozitul amânat - acolo unde este cazul) au fost corect prezentate în situaţiile financiare.

CONCLUZIE Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ştinţa persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficient ă aferent ă auditului, care s ă ne permit ă să ajungem la concluzia că cheltuielile cu impozitele şi datoria sunt corecte.

Semnătur ă .........................................................

Data ...............................

Revizuit ….................................................

Data ...............................

117

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

K1/2

IMPOZITE Planul de audit

Obiective Secţiune Iniţiale realizate 1, 2 B9 B7

1.

Pentru această secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a auditului, Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare. Asiguraţi-vă că testele următoare sunt adaptate în vederea abord ării riscurilor  identificate. Orice amendamente aduse abord ării planificate ar  trebui consemnate clar.

2.

Evaluaţi caracterul adecvat al politicii contabile a impozit ării.  Asiguraţi-vă că politica contabilă este în conformitate cu standardele contabile şi legislaţia aplicabilă.

3.

Obţineţi sau întocmiţi o situaţie de referin ţă care să ilustreze soldurile iniţiale şi de închidere şi care să explice rulajele din cadrul exerciţiului. Confirmaţi soldurile iniţiale, verificaţi componenţa şi corelaţi totalurile cu balanţa şi cu situaţiile financiare.

4.

Comparaţi (confirmaţi) sumele plătite/rambursate/compensate cu alte evaluări şi cu declaraţiile fiscale.

5.

Notaţi ultima perioad ă convenită şi determinaţi dacă sunt necesare provizioane viitoare, în raport cu controalele şi investigaţiile autorităţilor fiscale şi vamale ale Statului. Includeţi la dosar o copie a coresponden ţei.

6.

Pregătiţi sau verificaţi calculele impozitelor.

2

7.

Pregătiţi sau verificaţi calculele reducerilor de capital.

2

8.

Pregătiţi sau verificaţi situaţiile reintegr ărilor dobânzilor  penalizatoare.

2

9.

Pregătiţi sau verificaţi notele la calculele impozitelor: (i) Remunerarea directorilor; (ii) Analiza cheltuielilor excesive sau sub limita normală; şi (iii) Orice alte aspecte.

2

1, 2

10. Dacă este aplicabil, pregătiţi sau verificaţi calculele impozitului amânat, provizionul şi cheltuiala aferent ă.

2

11. Efectuaţi o reconciliere între cheltuiala teoretic ă cu impozitul aferent profiturilor nete şi cheltuiala efectivă din contul de profit şi pierdere. Reconcilia ţi profitul contabil cu profitul fiscal

2

12. Reconciliaţi impozitarea creditorului(creditorilor) şi confirmaţi că soldul(soldurile) cuprind(e) sume reale.

2

13. Efectuaţi teste suplimentare/ analiza ţi domenii de testare suplimentare, pentru a v ă asigura că au fost îndeplinite criteriile planificării şi obiectivele auditului.

118

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

L1/1

DATORII, ANGAJAMENTE ŞI CONTINGENŢE OBIECTIVELE AUDITULUI 1.

Să ne asigur ăm că datoriile, angajamentele şi contingenţele sunt înregistrate fidel în situa ţiile financiare, în conformitate cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.

2.

Să ne asigur ăm că provizioanele pentru datorii şi angajamente sunt corect identificate şi cuantificate.

3.

Să ne asigur ăm că toate datoriile contingente şi angajamentele semnificative existente la finele exerciţiului au fost identificate şi prezentate corespunz ător.

4.

Să ne asigur ăm că activele utilizate drept garan ţie şi datoriile garantate printr-un angajament sau printr-o obliga ţiune negarantat ă sunt identificate şi prezentate corespunz ător.

5.

Să ne asigur ăm că entitatea s-a conformat tuturor prevederilor aferente obliga ţiunilor, titlurilor de  împrumut, actelor de fiducie şi oricăror alte acorduri referitoare la acordarea împrumuturilor.

CONCLUZIE Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ştinţa persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficient ă aferent ă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia c ă sumele şi prezentarea datoriilor, contingen ţelor  şi angajamentelor nu sunt denaturate semnificativ în situa ţiile financiare.

Semnătur ă .........................................................

Data ...............................

Revizuit ….................................................

Data ...............................

119

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

L1/2

DATORII, ANGAJAMENTE ŞI CONTINGENŢE Planul de audit 1.

Pentru această secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a auditului, Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare. Asiguraţi-vă că testele următoare sunt adaptate în vederea abord ării riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abord ării planificate ar trebui consemnate clar.

2.

Întocmiţi o situaţie de referinţă.

3.

4.

Datorii Întocmiţi sau obţineţi calculele aferente impozitelor amânate: (i) asiguraţi-vă că este reconciliat costul impozitului; (ii) la un nivel adecvat; şi (iii) analizaţi recuperabilitatea dac ă soldul contului este debitor. Întocmiţi sau obţineţi şi verificaţi tabelele şi calculele oricărui provizion pentru datoriile aferente pensiilor (sau activelor) şi prezentarea de informa ţii, indiferent de tipul schemei.

Obiective realizate 1

2

2

5.

Pregătiţi un comentariu în care s ă explicaţi componenţa tuturor  celorlalte solduri aferente provizioanelor.

2

6.

Evaluaţi caracterul adecvat al provizioanelor  şi comparaţi-le cu anii anteriori şi cu aşteptările noastre.

2

7.

8.

9.

Datorii contingente Revizuiţi următoarele, în vederea identific ării şi cuantificării oricăror datorii contingente: (i) Procesele verbale ale consiliului de administra ţie; (ii) Scrisorile bancare; (iii) Scrisorile avocatului; (iv) Alte coresponden ţe; (v) Legislaţia şi reglementările; şi (vi) Alte surse (specificaţi). Angajamente Atunci când se acordă garanţii: (i) centralizaţi sumele cumulate garantate; (ii) furnizaţi indicii de ordin general privind garan ţiile oferite; (iii) identificaţi activele oferite drept garanţie; şi (iv) confirmaţi prezentarea corespunz ătoare. Efectuaţi teste suplimentare/ analiza ţi domenii de testare suplimentare, pentru a v ă asigura că au fost îndeplinite criteriile planificării şi obiectivele auditului.

120

3

4, 5

1

Secţiune B9 B7

Iniţiale

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

M1/1

ASPECTE LEGALE ŞI STATUTARE, CAPITAL PROPRIU ŞI REZERVE OBIECTIVELE AUDITULUI

1.

Să ne asigur ăm că rezervele, capitalul şi rulajele acestora sunt prezentate fidel în situa ţiile financiare, în conformitate cu legislaţia adecvată, standardele contabile aplicabile şi actul constitutiv.

2.

Să ne asigur ăm că entitatea s-a conformat tuturor cerin ţelor, restricţiilor  şi altor condiţii impuse de actul constitutiv al acesteia, în ceea ce priveşte rezervele, împrumuturile şi dividendele.

3.

Să ne asigur ăm că dividendele pl ătite şi repartizate au fost corect contabilizate şi sunt acoperite din profiturile disponibile în vederea distribuirii.

4.

Să ne asigur ăm că entitatea se conformează sarcinilor statutare impuse de legislaţia adecvată.

5.

Să ne asigur ăm că toate aspectele importante legate de entitate sunt autorizate prin procesele verbale, iar deciziile importante din aceste procese verbale sunt corect reflectate în conturile contabile şi, după caz, sunt referenţiate în foile de lucru relevante pentru audit.

CONCLUZIE Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ştinţa persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficient ă aferent ă auditului, care s ă ne permită să ajungem la concluzia c ă rezervele, capitalul propriu şi dividendele nu sunt denaturate semnificativ în situa ţiile financiare şi că au fost păstrate evidenţe statutare corespunz ătoare.

Semnătur ă .........................................................

Data ...............................

Revizuit ….................................................

Data ...............................

121

Numele clientului

Obiective realizate

Planul de audit 1.

2.

Ref. M1/2

Perioada contabilă

Revizuiţi Planificarea Auditului, Rezumatul Evalu ării Riscurilor  şi Planul de Eşantionare pentru aceast ă secţiune.  Asiguraţi-vă că următoarele teste sunt adaptate cerinţelor de abordare şi riscurilor identificate. Orice modificare a abordărilor planificate ar trebui s ă fie înregistrată în mod clar. Aspecte statutare Citiţi registrul de procese verbale şi faceţi copii după toate procesele care se refer ă la aspecte cu impact asupra situaţiilor financiare. Confirmaţi că registrul de procese verbale este complet şi semnat.

B9 B7

4, 5

3.

Notaţi şi confirmaţi cu clientul: (i) Numele directorilor şi al secretarului Consiliului de administraţie; (ii) Directorii care se vor pensiona prin rotaţie, dacă sunt relevanţi; şi (iii) Directorii care deţin acţiuni la începutul şi la sfâr şitul perioadei.

4, 5

4.

Confirmaţi că toate registrele (inclusiv cele referitoare la directori şi la interesele acestora) reflectă poziţia curentă şi consemnaţi orice modificări care trebuie prezentate în aceste situaţii financiare.

4, 5

5.

Asiguraţi-vă că sunt prezentate în situaţiile financiare orice detalii ale tuturor activelor atribuite drept garan ţii pentru  împrumuturile de la ter ţi.

4, 5

6.

Efectuaţi o verificare a companiei la Registrul Comer ţului. Efectuaţi o revizuire pentru a determina dac ă documentele relevante au fost depuse la Registrul Comer ţului, în vederea evidenţierii oricăror modificări survenite în timpul perioadei.

7.

Verificaţi dacă sunt înregistrate corect eventualele ipoteci sau angajamente şi/sau verificaţi documentele de confirmare a stingerii datoriilor, dac ă sunt relevante.

8.

Confirmaţi că entitatea a completat declara ţia anuală de venit cel puţin o dat ă pe an la/ înainte de termenul limit ă.

9.

Citiţi clauzele în care sunt stipulate principalele obiective, pentru a vă asigura că entitatea nu desf ăşoar ă tranzacţii nestatutare (printr-un exces de putere/tranzac ţii care nu sunt cuprinse în obiectul de activitate al firmei).

Capital propriu şi rezerve 10. Confirmaţi şi corelaţi capitalul propriu autorizat cu actul constitutiv la zi şi cu orice rezoluţii speciale.

1, 4

11. Confirmaţi şi corelaţi capitalul propriu emis cu registrul membrilor (registrul ac ţionarilor).

4

12. Întocmiţi o situaţie a acţiunilor deţinute de directori.

1

13. Întocmiţi o situaţie a capitalului propriu emis pe parcursul perioadei, furnizând detalii cu privire la data emiterii, considerentele şi, după caz, motivele emiterii.

1

122

Secţiune

Iniţiale

Numele clientului

Perioada contabilă

Capital propriu şi rezerve (Continuare) 14. Pregătiţi tabele pentru toate clasele de rezerve şi detaliaţi mişcările în perioad ă 15. Întocmiţi o situaţie a dividendelor pl ătite şi repartizate, furnizând datele de plat ă şi asiguraţi prezentarea acestora în raportul directorilor, dac ă este necesar. Confirmaţi că toate dividendele sunt rambursate din rezervele distribuibile. 16. Efectuaţi teste suplimentare/ analizaţi domenii de testare suplimentare, pentru a v ă asigura că au fost îndeplinite criteriile planificării şi obiectivele auditului.

123

Ref. Obiective realizate 1 1, 2, 3

Secţiune

M1/3 Iniţiale

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

N1/1

VÂNZĂRI ŞI VENITURI OBIECTIVELE AUDITULUI

1.

Să ne asigur ăm că veniturile nu sunt denaturate şi sunt clasificate corect.

2.

Să ne asigur ăm că toate elementele sunt procesate în perioada corect ă.

3.

Să ne asigur ăm că elementele care necesit ă o prezentare specific ă sunt corect raportate.

4.

Să ne asigur ăm că registrul jurnal este păstrat în mod corespunz ător.

CONCLUZIE Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ştinţa persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficient ă aferent ă auditului, care s ă ne permită să ajungem la concluzia c ă vânzările şi veniturile nu sunt denaturate semnificativ şi sunt prezentate fidel.

Semnătur ă .........................................................

Data ...............................

Revizuit ….................................................

Data ...............................

124

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

N1/2

VÂNZĂRI ŞI VENITURI Obiective realizate

Planul de audit 1.

Pentru această secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a auditului, Sumarul evalu ării riscului şi planul de eşantionare.  Asiguraţi-vă că testele următoare sunt adaptate în vederea abordării riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordării planificate ar trebui consemnate clar.

2.

Analizaţi dacă evaluarea riscului a identificat un risc de denaturare semnificativ ă în ceea ce priveşte recunoaşterea veniturilor. Elabora ţi proceduri de audit ca r ăspuns la acest risc.

3.

Evaluaţi caracterul adecvat al politicii contabile pentru vânzări/venituri. Asiguraţi-vă că politica contabilă este în conformitate cu standardele contabile şi legislaţia aplicabilă.

4.

Întocmiţi un comentariu referitor la vânz ările din timpul exerciţiului. Comparaţi rezultatul cu anii anteriori, cu bugetele şi aşteptările. Comentaţi profilul clientului, diversitatea vânzărilor şi tendinţele preţurilor.

B9 B7

1, 2, 4

3

5.

Selectaţi un eşantion din documenta ţia premergătoare vânzării, precum comenzile de vânz ări, contractele sau avizele de expediţie a bunurilor  şi: (i) confirmaţi detaliile cu facturile şi cu alte documente  justificative care dovedesc că acea vânzare a avut loc; şi (ii) confirmaţi facturile cu evidenţa zilnică, registrul de vânzări şi registrul de casă/bancă.

1, 4

6.

Analizaţi posibilitatea existenţei unor vânz ări în numerar  neînregistrate şi a oricărei activităţi suplimentare de audit necesare.

1

7.

Revizuiţi retururile de vânz ări, dacă sunt semnificative.  Analizaţi activitatea de audit suplimentar ă.

1

8.

Revizuiţi alte venituri. Dacă sunt semnificative, confirmaţi aceste venituri cu documentele justificative şi asiguraţi-vă că sunt prezentate corespunz ător.

1

9.

Comparaţi cifra de afaceri prezentat ă în contabilitate cu deconturile de TVA şi reconciliaţi orice diferenţă.

1

10. Efectuaţi teste de separare a exerciţiilor pe vânzări. 11. Efectuaţi teste suplimentare/ analizaţi domenii de testare suplimentare, pentru a v ă asigura că au fost îndeplinite criteriile planificării şi obiectivele auditului.

125

Secţiune

2

Iniţiale

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref.

O1/1

ACHIZIŢII ŞI CHELTUIELI OBIECTIVELE AUDITULUI 1.

Să ne asigur ăm că achiziţiile şi cheltuielile nu sunt denaturate şi sunt corect clasificate.

2.

Să ne asigur ăm că toate elementele sunt procesate în perioada corect ă.

3.

Să ne asigur ăm că elementele care necesit ă o prezentare specific ă sunt corect raportate.

4.

Să ne asigur ăm că registrul jurnal este p ăstrat în mod corespunz ător.

CONCLUZIE Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ştinţa persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficient ă aferent ă auditului, care s ă ne permită să ajungem la concluzia c ă achiziţiile şi cheltuielile nu sunt denaturate denaturate semnificativ şi sunt prezentate fidel.

Semnătur ă .........................................................

Data ...............................

Revizuit ….................................................

Data ...............................

126

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref.

O1/2

ACHIZIŢII ŞI CHELTUIELI Obiective realizate

Planul de audit 1.

Pentru aceast ă secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a auditului, Sumarul evalu ării riscului şi planul de eşantionare.  Asiguraţi-vă că testele următoare sunt adaptate în vederea abordării riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordării planificate ar trebui consemnate clar.

2.

Întocmiţi un comentariu referitor la nivelul achizi ţiilor şi al cheltuielilor din timpul exerci ţiului. Comparaţi rezultatul cu anii anteriori, cu bugetele şi aşteptările. Comentaţi profilul furnizorului, furnizorului, diversitatea cheltuielilor  şi tranzacţiile singulare.

3

3.

Efectuaţi teste de separare a exerciţiilor pe cheltuieli.

2

4.

Selectaţi un eşantion din evidenţa zilnică a achiziţiilor şi: (i) Confirmaţi detaliile cu facturile; (ii) Asiguraţi-vă că facturile sunt autorizate corespunz ător; (iii) Asiguraţi-vă că facturile sunt pe numele companiei; (iv) Verificaţi distribuţiile facturilor şi distribuţiile încrucişate; (v) Corelaţi detaliile facturilor cu avizele de recep ţie a bunurilor; şi (vi) Corelaţi plăţile cu registrul de cas ă/registrul de banc ă.

1

5.

Revizuiţi nivelurile cheltuielilor în numerar, dac ă sunt semnificative, şi analizaţi dacă este necesar ă o activitate de audit suplimentar ă.

1

6.

Revizuiţi retururile de achizi ţii, dacă sunt semnificative, şi analizaţi dacă este necesar ă o activitate de audit suplimentar ă

7.

Efectuaţi teste suplimentare/ analiza ţi domenii de testare suplimentare, pentru a v ă asigura că au fost îndeplini î ndeplinite te criteriile planificării şi obiectivele auditului.

127

Secţiune B9 B7

1, 2

Iniţiale

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref.

P1/1

SALARII ŞI DATORII ASIMILATE OBIECTIVELE AUDITULUI

1.

Să ne asigur ăm că salariile şi plăţile asimilate sunt pl ătite unor angaja ţi care există în realitate.

2.

Să ne asigur ăm că salariile şi plăţile asimilate sunt corect contabilizate. contabilizate.

3.

Să ne asigur ăm că elementele care necesit ă o prezentare specific ă sunt corect raportate.

4.

Să ne asigur ăm că registrul jurnal este p ăstrat în mod corespunz ător.

CONCLUZIE Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ştinţa persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficient ă aferent ă auditului, care s ă ne permit ă să ajungem la concluzia c ă angajaţii există în realitate şi că salariile şi plăţile asimilate sunt prezentate fidel.

Semnătur ă .........................................................

Data ...............................

Revizuit ….................................................

Data ...............................

128

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

P1/2

SALARII ŞI PLĂŢILE ASIMILATE Obiective realizate

Planul de audit 1.

Pentru aceast ă secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a auditului, Sumarul evalu ării riscului şi planul de eşantionare. Asiguraţi-vă că testele următoare sunt adaptate în vederea abord ării riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordării planificate ar trebui consemnate clar.

2.

Întocmiţi un comentariu referitor la nivelul costurilor cu salariile suportate în timpul exerci ţiului. Comparaţi rezultatul cu anii anteriori şi cu bugetele. Oferi ţi comentarii referitoare la tipul de salarii (salaria ţi permanenţi, salarii în regie, muncă temporar ă, etc.), cheltuielile singulare şi variaţiile în nivelul general al costurilor cu salariile.

3

3.

Selectaţi un eşantion al angaja ţilor din eviden ţa statelor de plată, asigurându-v ă că sunt incluşi angajaţii noi/ cei care păr ăsesc compania, şi: (i) Confirmaţi detaliile angaja ţilor în raport cu evidenţa acestora (ex. registrul salaria ţilor); (ii) Consemnaţi modul în care a fost confirmată existenţa angaja ţilor; (iii) Verificaţi plăţile brute în raport cu eviden ţele; (iv) Verificaţi calculul deducerilor, impozitele c ătre bugetul de Stat/ asigur ările naţionale aferente angaja ţilor, contribuţiile la fondul de pensii şi plăţile nete; (v) Verificaţi distribuţiile plăţilor şi plăţile încrucişate; (vi) Verificaţi consemnările din registrul jurnal; (vii) Verificaţi cifra netă din registrul de cas ă; şi (viii) Asiguraţi-vă că impozitele către bugetul de Stat/ asigur ările naţionale sunt plătite corespunzător.

1, 2

4.

Obţineţi detalii cu privire la onorariile directorilor, inclusiv beneficiile în natur ă şi contribuţiile la fondul de pensii.

3

5.

Revizuiţi plăţile în numerar şi bancare aferente muncii ocazionale/temporare. Confirma ţi că aceste plăţi sunt autorizate, precum şi caracterul adecvat al pl ăţilor brute.

1

6.

Asiguraţi-vă de gradul de credibilitate acordat activit ăţii biroului de salarizare este explicat şi consemnat corespunzător la dosar, alături de detalii referitoare la impactul acestei credibilităţi asupra activităţii detaliate. ISA 402. (Aplicabil numai în cazul externaliz ării funcţiei de salarizare)

7.

Efectuaţi teste suplimentare/ analiza ţi domenii de testare suplimentare, pentru a v ă asigura că au fost îndeplinite criteriile planificării şi obiectivele auditului.

129

Secţiune B9 B7

Iniţiale

130 Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref.

Q1/1

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

OBIECTIVELE AUDITULUI

1.

Să ne asigur ăm că veniturile sunt corect clasificate.

2.

Să ne asigur ăm că cheltuielile sunt corect clasificate.

3.

Să ne asigur ăm că elementele care necesit ă o prezentare specifică sunt corect raportate.

CONCLUZIE Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ştinţa persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficient ă aferent ă auditului, care s ă ne permită să ajungem la concluzia prezent ării fidele a contului de profit şi pierdere.

Semnătur ă .........................................................

Data ...............................

Revizuit ….................................................

Data ...............................

130

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

Q1/2

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE – ANALIZĂ ŞI ASISTENŢĂ  Acest tabel se doreşte a fi un index al oric ăror planificări sau analize cerute pentru contul de profit şi pierdere. Indexul conţine titluri utilizate în mod obişnuit, dar care ar trebui modificate, după caz. Dacă un titlu este introdus, nu înseamn ă neapărat că este necesar ă o secţiune. Singurele sec ţiuni necesare sunt cele care sunt utilizate şi care sunt utile. Secţiunile pot fi utilizate în sprijinul activităţii detaliate de audit şi/sau a activităţii de revizuire analitică aferente contului de profit şi pierdere. ( ) dacă este utilizat 1.

Contul de profit şi pierdere statutar 

2.

Contul de profit şi pierdere detaliat

3.

Elemente excepţionale

4.

Analiza cifrei de afaceri şi a profitului

5.

Costurile de distribuţie şi administrare

6.

Alte venituri operaţionale

7.

Venituri ale grupului sau ale entit ăţilor afiliate

8.

Dobânzi de încasat

9.

Dobânzi de plat ă şi cheltuieli asimilate

10.

Onorariile directorilor 

11.

Numărul de angaja ţi şi costurile asimilate salariilor 

12.

Plăţile aferente contractelor de leasing opera ţional

13.

Chiria de încasat

14.

Audit şi contabilitate

15.

Analiza impozitelor: (i) Reparaţiile sediilor, imobiliz ărilor corporale; (ii) Onorarii juridice şi cheltuieli profesionale; (iii) Cheltuieli de protocol şi alte cheltuieli nedeductibile; (iv) Abonamente şi cotizaţii; (v) Profitul/pierderea aferent( ă) vânzării imobilizărilor; (vi) Cheltuieli diverse; (vii) Creanţe nerecuperabile.

131

Secţiune sau Comentarii

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

R1/1

PĂRŢI AFILIATE OBIECTIVUL AUDITULUI

1. Să obţinem probe suficiente referitoare la caracterul adecvat al prezent ării tranzacţiilor cu păr ţile afiliate.

CONCLUZIE Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ştinţa persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficient ă aferent ă auditului, care s ă ne permit ă să ajungem la concluzia c ă situaţiile financiare nu sunt denaturate semnificativ, în ceea ce prive şte prezentarea păr ţilor afiliate.

Semnătur ă .........................................................

Data ...............................

Revizuit ….................................................

Data ...............................

132

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref.

R1/2

PĂRŢI AFILIATE ISA 550 Obiective realizate

Planul de audit 1.

Pentru această secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a auditului şi Evaluarea riscului. Asiguraţi-vă că testele următoare sunt adaptate în vederea abord ării riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abord ării planificate ar trebui consemnate clar.

2.

Obţineţi din partea conducerii o list ă cu toate păr ţile afiliate, natura relaţiilor şi orice tranzacţii din cadrul perioadei. ISA 550

3.

Revizuiţi şi actualizaţi, după caz, tabelul de referin ţă privind păr ţile afiliate, în vederea asigur ării unei prezent ări complete şi corecte.

1

4.

Tabelul de referin ţă privind păr ţile afiliate este consecvent cu cunoştinţele noastre despre client şi cele ale conducerii sale?  Analizaţi: (i) Cunoştinţele noastre generale; (ii) Registrul acţionarilor/ac ţiunilor; (iii) Declaraţiile anuale; (iv) Declaraţiile/raport ările către toate organele de reglementare; (v) Corespondenţa cu avocaţii/facturile avocaţilor; (vi) Schemele de pensii; (vii) Schemele privind beneficiile angaja ţilor (ex. participarea la profit); (viii) Confirmările bancare şi juridice; şi (ix) Procesele verbale ale şedinţelor.

1

5.

Atunci când au fost efectuate procedurile de audit, pe parcursul auditului, a fost identificată vreuna dintre urm ătoarele categorii: (i) tranzacţii bizare sau iraţionale; (ii) tranzacţii în care economicul prevaleaz ă asupra juridicului; (iii) tranzacţii procesate/aprobate, în mod bizar/neobi şnuit; (iv) tranzacţii în apropierea sfâr şitului exerciţiului; şi (v) tranzacţii care nu intr ă în cursul normal al activit ăţii şi care ofer ă probe că lista de la punctul 2 de mai sus poate fi incomplet ă?

1

6.

Tranzacţiile importante care nu intr ă în cursul normal al activit ăţii clientului ar trebui tratate drept riscuri semnificative şi ar trebui concepute teste corespunz ătoare pentru eliminarea acestor  riscuri. ISA 550

1

7.

Dacă sunt identificate tranzacţii care sunt în afara cursului normal al activităţii: (i) inspectaţi contractele/acordurile în vigoare şi evaluaţi dacă raţiunea derulării afacerii/tranzacţiei, sau lipsa acestuia, sugereaz ă că au fost încheiate în vederea angaj ării într-o raportare financiar ă frauduloas ă sau pentru a ascunde o deturnare de active; (ii) analizaţi dacă termenii tranzacţiilor sunt consecvenţi cu explicaţiile conducerii; (iii) analizaţi dacă tranzac ţiile au fost contabilizate şi prezentate corespunz ător; (iv) obţineţi probe de audit c ă tranzacţiile au fost autorizate şi aprobate corespunz ător. ISA 550

133

Secţiune B9

Iniţiale/ Data

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref. Obiective realizate

Păr ţi afiliate (Continuare) 8.

În cazul în care conducerea a f ăcut o afirmaţie referitoare la faptul că o tranzacţie a fost derulată în termeni echivalenţi cu cei ai unei tranzac ţii desf ăşurate în condiţii obiective, obţineţi suficiente probe de audit adecvate, pentru a sprijini aceast ă afirmaţie. ISA 550

9.

Dacă pe parcursul auditului identifica ţi păr ţi afiliate sau tranzacţii cu păr ţi afiliate care nu au fost prezentate anterior de către client – comunicaţi prompt detaliile acestora tuturor  membrilor echipei misiunii. Solicitaţi conducerii să identifice toate tranzacţiile cu păr ţile afiliate recent identificate şi interesaţi-vă de ce controalele în vigoare nu au identificat sau prezentat tranzac ţiile respective. Efectuaţi procedurile de fond corespunz ătoare pe noile p ăr ţi afiliate şi tranzacţiile derulate cu acestea. Dacă neprezentarea informa ţiilor se dovede şte a fi intenţionată (şi deci indică un risc de denaturare semnificativ ă generat de fraudă) evaluaţi implicaţiile asupra auditului.

10. Asiguraţi-vă că niciuna dintre probele de audit ob ţinute în urma procedurilor de audit efectuate (de ex. revizuirea proceselor  verbale, a evidenţelor referitoare la stocarea documentelor, a confirmărilor bancare sau testelor aferente tranzac ţiilor, etc.) nu indică, sub nicio formă, o inconsistenţă cu situaţia de referinţă a păr ţilor afiliate şi că aceasta nu ar fi complet ă. În caz contrar, furnizaţi detalii. ISA 550

1

11. Confirmaţi că informa ţiile consemnate în vederea prezent ării în situaţiile financiare sunt corecte. Efectua ţi teste, dacă este cazul. ISA 550

1

12. Pe baza evaluării noastre a riscurilor  şi a probelor obţinute mai sus, confirmaţi că nu sunt necesare alte proceduri de fond viitoare pentru a confirma exhaustivitatea situa ţiei păr ţilor afiliate.

1

 În caz contrar, planificaţi procedurile suplimentare de mai jos sau anexaţi o situaţie suplimentar ă. 13. Obţineţi o declaraţie scrisă din partea conducerii, referitoare la: (i) Exhaustivitatea informaţiilor furnizate cu privire la identificarea păr ţilor afiliate; şi (ii) Caracterul adecvat al informa ţiilor prezentate în situa ţiile financiare, cu privire la p ăr ţile afiliate. 14. Obţineţi suficiente probe de audit adecvate conform c ărora prezent ările din situaţiile financiare, referitoare la controlul entităţii, sunt corect enunţate. 15. Efectuaţi teste suplimentare/ analiza ţi domenii de testare suplimentare, pentru a v ă asigura că au fost îndeplinite criteriile planificării şi obiectivele auditului.

134

Secţiune

R1/3 Iniţiale/ Data

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref. T1/1

CONFORMITATEA CU LEGILE ŞI REGLEMENTĂRILE OBIECTIVUL AUDITULUI ISA 250

1.

Să ne asigur ăm că situaţiile de neconformitate cu legile şi reglement ările, care ar putea avea un efect semnificativ asupra situaţiilor financiare, sunt corect identificate şi evaluate. NB: Probele de audit audit care confirmă respectarea de c ătre client a legilor  şi reglement ărilor, probe care se refer ă direct la întocmirea situa ţiilor financiare, la includerea în acestea sau la prezentarea de informa ţii în situaţiile financiare, referitoare la elementele elementele specifice, sunt tratate  în secţiunea dedicat ă finalizării.

CONCLUZIE Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ştinţa persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficient ă aferent ă auditului, care s ă ne permit ă să ajungem la concluzia c ă situaţiile financiare nu sunt denaturate semnificativ în ceea ce prive şte nerespectarea oric ăror legi şi reglement ări.

Semnătur ă .........................................................

Data ...............................

Revizuit ….................................................

Data ...............................

135

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref.

T1/2

CONFORMITATEA CU LEGILE ŞI REGLEMENTĂRILE Obiective realizate

Planul de audit 1. Pentru aceast ă secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a auditului şi Evaluarea riscului. Asiguraţi-vă că testele următoare sunt adaptate în vederea abord ării riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordării planificate ar trebui consemnate clar. 2. Revizuiţi lista legilor  şi reglement ărilor aplicabile relevante pentru client şi actualizaţi-o, după caz. ISA 250

1

3. Asiguraţi-vă că aceast ă listă a legilor  şi a reglement ărilor aplicabile este corect consemnată şi că sunt identificate legile şi reglement ările care joacă un rol „central” în activit ăţile clientului. ISA 250 4. Consemnaţi discuţiile purtate cu conducerea, referitoare la existen ţa oricăror încălcări ale legilor sau reglement ărilor, identificate mai sus. ISA 501 5. Solicitaţi copii după orice scrisori sau rapoarte din partea autorit ăţilor  de reglementare, inclusiv cele care decurg din vizitele la sediile clienţilor, de exemplu cu privire la: (i) Sănătate şi protecţia muncii; (ii) Protecţia mediului; (iii) Pompieri; (iv) Autorităţi care acord ă licenţe; sau (v) Altele: specificaţi (acestea vor varia în func ţie de sectorul în ăşoar ă activitatea). care clientul î şi desf ăş 6. Inspectaţi facturile aferente onorariilor juridice, pentru a identifica orice consiliere juridic ă primit ă cu privire la înc ălcările legilor  şi reglementărilor survenite pe perioada exerci ţiului. 7. Dacă sunt identificate (sau suspectate) orice situa ţii de neconformitate: (i) înţelegeţi natura actului respectiv şi circumstanţele în care s-a produs; şi (ii) obţineţi informaţii suficiente în vederea evalu ării efectului posibil asupra situaţiilor financiare. ISA 250 8. Aduceţi la cunoştinţa persoanei îns ărcinate cu revizuirea toate  încălcările legilor  şi reglement ărilor. 9. Discutaţi cu conducerea sau, după caz, cu cei însărcinaţi cu guvernan ţa orice aspecte legate de neconformitate. 10. Analizaţi obligaţiile de denun ţare impuse auditorului prin statut şi dacă a avut loc vreo înc ălcare a legilor  şi reglement ărilor care trebuie raportat ă, în consecinţă, organelor de reglementare. 11. Analizaţi dacă există motive de suspiciune cu privire la spălarea de bani şi dacă este necesar ă raportarea acestei suspiciuni, în conformitate cu procedurile interne ale firmei împotriva sp ălării de bani, aşa cum rezultă din Legea nr. 656/2002. În acest context, aveţi grijă la riscul comiterii delictului de „divulgare de informa ţii confidenţiale”. ISA 250 12. Dacă impactul unei înc ălcări neidentificate a legilor sau reglement ărilor  este considerat semnificativ pentru situaţiile financiare, aceast ă  încălcare poate necesita a fi prezentat ă sub forma unei note la sau, în mod excepţional, poate fi prev ăzută în situaţiile financiare. ISA 250 136

1

Secţiune B9

Iniţiale

Numele clientului

Perioada contabil ă

Conformitatea cu legile şi reglementările (Continuare) 13. Analizaţi includerea în Scrisoarea de reprezentare a confirm ării oric ăror încălcări ale legilor  şi reglement ărilor sau a lipsei acestor   încălcări. ISA 250 14. Analizaţi implicaţiile suspiciunii de neconformitate cu legile şi reglement ările asupra evalu ării riscului de audit şi asupra Scrisorii de reprezentare. ISA 250 15. Când nu se pot obţine informaţii adecvate cu privire la suspiciunea neconformit ăţii cu legile şi reglement ările, auditorul ar trebui s ă analizeze efectul lipsei de suficiente probe de audit adecvate asupra raportului de audit. ISA 250 16. Analizaţi dacă a fost respectată legislaţia locală relevantă referitoare la protecţia datelor, acolo unde clientul are o astfel de obliga ţie legală. 17. Efectuaţi teste suplimentare/ suplimentare/ analizaţi domenii de testare suplimentare, pentru a v ă asigura că au fost îndeplinite criteriile planificării şi obiectivele auditului.

137

Ref. Obiective realizate

Secţiune

T1/3 Iniţiale

Numele clientului

Perioada contabilă

Ref.

U1/1

BALANŢA DE VERIFICARE Obiective realizate 1.

2.

Aspecte generale Pentru această secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a auditului, Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare. Asigura ţi-vă că testele următoare sunt adaptate în vederea abord ării riscurilor  identificate. Orice amendamente aduse abord ării planificate ar  trebui consemnate clar. Atât pentru misiunile iniţiale, cât şi pentru cele în curs de desf ăşurare, verificaţi prin corelaţie soldurile iniţiale cu cele din situaţiile financiare ale exerci ţiilor anterioare şi asiguraţi-vă că registrele  jurnal finale au fost consemnate corespunzător. ISA 510

3.

Verificaţi balanţa de verificare a clientului în raport cu registrul  jurnal şi modul în care s-a efectuat transferul datelor în balanţa de verificare.

4.

Încrucişaţi datele din balanţa de verificare cu datele din conturile contabile, revizuiţi înregistr ările ulterioare întocmirii acestei balanţe de verificare, asigurându-v ă că acestea au fost corect prezentate în situaţiile financiare finale şi au fost incluse în situaţiile de referinţă aferente fiecărei secţiuni.

5.

Verificaţi un eşantion al conturilor contabile din registrul jurnal şi asiguraţi-vă de acurateţea aritmetică. Asiguraţi-vă că testele acoper ă întreaga perioad ă contabilă.

6.

Revizuiţi înregistr ările din registrul jurnal pentru a identifica orice intr ări neobişnuite şi obţineţi o documentaţie care să explice aceste tranzacţii. În particular, pentru urm ătoarele conturi ar  trebui verificate şi ar trebui cercetate explicaţiile oferite pentru intr ările din surse, altele decât cele de mai jos: (i) contul de casă/contul bancar – din alte surse decât registrul de casă şi bancă; (ii) creditori – alţii decât cei din registrul de achizi ţii şi din plăţile de casă; (iii) achiziţii şi cheltuieli – altele decât cele din registrul de achiziţii/cumpăr ări şi plăţile prin casă/banc ă; (iv) plăţi cu ora/salarii – altele decât cele din eviden ţele salariale şi plăţile de casă/bancă; şi (v) debitori şi vânzări – altele decât cele din registrul vânzărilor  şi chitanţele de casă. Analizaţi dacă entitatea a păstrat sau a prev ăzut să păstreze evidenţe contabile corespunz ătoare, referindu-v ă la: (i) promptitudinea şi acurateţea înregistr ărilor contabile; (ii) nivelul şi natura activităţilor (de ex. tranzac ţiile sunt consemnate şi analizate suficient de detaliat?); (iii) pistele de audit adecvate; (iv) orice probleme întâlnite în timpul perioadei; şi (v) numărul ajustărilor necesare a fi aduse auditului.

7.

8. 9.

10.

Finalizare Corelaţi conturile cu situaţiile de referinţă aferente fiecărei secţiuni. Asiguraţi-vă că toate erorile şi problemele existente sunt consemnate în secţiunea de revizuire şi că orice aspecte care apar şi care au efect asupra auditului exerci ţiului viitor sunt incluse în aspectele de analizat ale anului viitor. Efectuaţi teste suplimentare/ analiza ţi domenii de testare suplimentare, pentru a v ă asigura că au fost îndeplinite criteriile planificării şi obiectivele auditului. 138

Secţiune B9

Iniţiale

Numele clientului

Perioada contabil ă

Ref.

v1/1

AUDITURILE SITUAŢIILOR FINANCIARE ALE GRUPULUI OBIECTIVELE AUDITULUI ISA 600

9.

Stabilirea oportunit ăţii de a ac ţiona în calitate de auditor al situa ţiilor financiare ale grupului (auditor  principal);

10.

Dacă acţionaţi în calitate de auditor al situa ţiilor financiare ale grupului, trebuie s ă stabiliţi o comunicare clar ă cu auditorii componentelor (dup ă caz) în ceea ce priveşte aria lor de aplicabilitate (ex. audit sau revizuire pe component ă), planificarea activităţii şi aspectele identificate ce vor fi comunicate de auditorul componentei, toate acestea în leg ătur ă cu munca lor pe situa ţiile financiare ale componentei; şi

11.

Obţinerea de suficiente probe de audit adecvate referitoare la informa ţiile financiare ale componentelor  şi la procesul de consolidare, în vederea exprim ării unei opinii conform c ăreia situaţiile financiare ale grupului sunt întocmite, din toate punctele de vedere semnificative, în conformitate cu cadrul general de raportare financiar ă aplicabil.

CONCLUZIE Sub rezerva aspectelor aduse la cuno ştinţa persoanei îns ărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficient ă aferent ă auditului, care s ă ne permit ă să ajungem la concluzia c ă situaţiile financiare ale grupului au fost întocmite în conformitate cu cadrul general de raportare financiar  ă aplicabil.

Semnătur ă .........................................................

Data ...............................

Revizuit ….................................................

Data ...............................

139

Numele clientului

Ref. v1/2

Perioada contabilă AUDITURILE SITUAŢIILOR FINANCIARE ALE GRUPULUI ISA 600

Partenerul de misiune al grupului este responsabil de coordonarea, supravegherea şi desf ăşurarea misiunii de audit a grupului, în conformitate cu standardele profesionale şi cu cerinţele juridice de reglementare aplicabile.  În aplicarea ISA 220, partenerul de misiune al grupului trebuie s ă determine dacă se estimează, în mod rezonabil, c ă se vor obţine suficiente probe de audit adecvate în raport cu procesul de consolidare şi cu informaţiile financiare ale componentelor, care vor sta la baza opiniei de audit a grupului. Planul de audit 3.

Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastr ă cu privire la grup şi la păr ţile sale componente, identificând orice componente care pot fi semnificative. ISA 600

4.

Conveniţi asupra termenilor misiunii de audit a grupului, în conformitate cu ISA 210. ISA 600

3.

Identificaţi orice auditori ai componentelor, notând considerentele dumneavoastr ă referitoare la independen ţa, competenţa şi abilitatea acestora de a efectua munca necesar ă.

Obiective realizate 1

1 1, 2

 Ar trebui, de asemenea, să analizaţi dacă auditorii componentelor înţeleg şi vor respecta cerinţele etice corespunz ătoare şi dacă aceştia operează într-un mediu în care auditorii sunt supraveghea ţi în mod constant. ISA 600 4.

Asiguraţi-vă că secţiunea “Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor” de la B3/2 este completat ă din perspectiva grupului. ISA 600

1, 2, 3

5.

Stabiliţi o strategie general ă de audit a grupului şi elaboraţi un plan de audit al grupului. (i) Înţelegeţi şi documentaţi procesul de consolidare, inclusiv orice instrucţiuni formulate de conducere în atenţia componentelor; (ii) Stabiliţi pragul de semnifica ţie valabil la nivelul grupului; (iii) Stabiliţi pragul de semnifica ţie al acelor componente ai căror auditori vor efectua un audit sau o revizuire în contextul auditului. (Not ă: pragul de semnifica ţie al componentelor ar trebui s ă fie mai redus decât pragul general al grupului); şi (iv) Stabiliţi limitele sub care denatur ările pot fi considerate  în mod semnificativ ca fiind triviale pentru situaţiile financiare ale grupului.

2, 3

Când auditorii componentelor vor efectua o misiune de audit, evaluaţi caracterul adecvat al pragului de semnifica ţie funcţional determinat la nivelul componentelor. ISA 600 6.

Determinaţi şi documentaţi la dosar natura, perioada şi amploarea activităţii auditorilor componentelor  şi amploarea oricărei implicări a unui auditor al grupului. ISA 600

2, 3

7.

Dacă natura, perioada şi amploarea procedurilor de audit care vor fi efectuate are la bază o estimare a func ţionării eficiente a controalelor generale de audit ale grupului, atunci testa ţi, sau solicitaţi-i auditorului componentei s ă testeze, eficacitatea funcţională a acestor controale. ISA 600

2, 3

140

Secţiune

Iniţiale

Numele clientului Auditul grupului (Continuare) 8.

Ref. v1/3

Perioada contabil ă

Confirmaţi că pentru o component ă care este semnificativă pentru grup, datorită importan ţei sale financiare individuale, echipa de misiune a grupului, sau auditorul componentei în numele acesteia, a efectuat un audit al informa ţiilor financiare ale componentei, utilizând pragul de semnifica ţie al componentei.

Obiective realizate 2, 3

Documentaţi discuţiile/coresponden ţa dumneavoastr ă cu orice auditor al componentei, cu privire la concluziile acestuia pe marginea: (i) Susceptibilităţii ca situaţiile financiare ale componentei s ă fie denaturate, fie din cauza fraudei, fie a erorii; (ii) Procedurilor derulate de evaluare a riscurilor, mai precis proceduri derulate pentru identificarea riscurilor  semnificative; şi (iii) Caracterului adecvat al procedurilor de audit efectuate ca r ăspuns la aceste riscuri. ISA 600 9.

Confirmaţi că pentru o component ă care este semnificativă din prisma riscurilor semnificative de denaturare semnificativă, cauzate de natura şi circumstanţele sale specifice, misiunea de audit a grupului, sau auditorul componentei, în numele acesteia, a efectuat una sau mai multe dintre urm ătoarele: (i) Un audit al informaţiilor financiare ale componentei, utilizând pragul de semnifica ţie al componentei. (ii) Un audit al unui/unei sau mai multor sold/uri ale conturilor, clasă/e de tranzacţii sau prezentare/ ări aferente riscurilor  ridicate probabile de denaturare semnificativ ă a situaţiilor  financiare ale grupului. (iii) Proceduri de audit specifice aferente riscurilor ridicate de denaturare semnificativ ă a situaţiilor financiare ale grupului. ISA 600

10. Confirmaţi că pentru componentele care nu sunt semnificative, echipa de audit a grupului a efectuat şi documentat proceduri analitice, la nivelul grupului.

2, 3

2, 3

Sau dacă s-a considerat că prin aceste proceduri auditorul grupului, sau auditorul componentei, în numele grupului, nu va obţine suficiente probe de audit adecvate, trebuie elaborate şi desf ăşurate proceduri de audit corespunz ătoare. ISA 600 11. Revizuiţi informaţiile furnizate de auditorul componentei şi evaluaţi caracterul suficient şi adecvat al probelor de audit ob ţinute.

2, 3

Discutaţi aspectele semnificative care apar  şi determinaţi dacă este necesar ă o revizuire a documenta ţiei suplimentare întocmite de auditorul componentei. ISA 600 12. Evaluaţi efectul oricăror denatur ări necorectate şi a oricăror situaţii  în care nu s-au putut obţine suficiente probe de audit adecvate asupra opiniei de audit a grupului.

3

13. Evaluaţi caracterul adecvat, exhaustivitatea şi acurateţea ajustărilor în vederea consolid ării, precum şi a reclasificărilor, analizând dacă există factori de risc de fraud ă sau indicii ale tendinţelor părtinitoare ale conducerii.

3

14. Analizaţi caracterul adecvat şi aplicarea consecvent ă a politicilor  contabile ale grupului.

3

141

Secţiune

Iniţiale

Numele clientului

Ref. v1/4

Perioada contabilă

Auditul grupului (Continuare) 15.

Efectuaţi şi documentaţi o revizuire a Evenimentelor  Ulterioare Bilanţului, pentru toate componentele.

16.

Completaţi o listă de verificare corespunz ătoare, aferentă situaţiilor financiare ale grupului.

17.

Efectuaţi un test/teste suplimentar/e pentru a v ă asigura că au fost îndeplinite criteriile şi obiectivele auditului.

142

Obiective realizate 3 3

Secţiune

Iniţiale

Glosar de termeni  Auditor  – Termenul „auditor” este folosit pentru a face referire la persoana sau persoanele care efectueaz ă auditul, de obicei partenerul de misiune sau al ţi membri ai echipei misiunii, sau, în func ţie de situaţie, firma. Acolo unde un ISA intenţionează în mod expres ca o dispozi ţie sau responsabilitate s ă fie  îndeplinită de către partenerul de misiune sau al ţi membri ai echipei misiunii, termenul „partener de misiune” va fi folosit în defavoarea celui de „auditor”. Termenii „Partener de misiune” şi „firmă” trebuie citiţi în sensul în care se refer ă la echivalentele lor din sectorul public, acolo unde este relevant. Caracterul adecvat (al probelor de audit) – M ăsura calităţii probelor de audit; respectiv relevan ţa şi credibilitatea lor în oferirea unui suport pentru concluziile pe care se bazeaz ă opinia auditorului. Conducere – Persoana(ele) cu responsabilit ăţi executive pentru conducerea opera ţiunilor entit ăţii. Pentru anumite entităţi din anumite jurisdicţii, conducerea include unele sau toate persoanele îns ărcinate cu guvernan ţa, ca de exemplu, membrii executivi ai unui consiliu de guvernan ţă sau un proprietarmanager. Control intern – Procesul conceput, implementat şi menţinut de către persoanele îns ărcinate cu guvernan ţa, conducere şi alte categorii de personal cu scopul de a furniza o asigurare rezonabil ă privind îndeplinirea obiectivelor unei entit ăţi cu privire la credibilitatea raport ării financiare, eficienţa şi eficacitatea operaţiunilor  şi conformitatea cu legile şi reglement ările aplicabile. Termenul de „controale” face referire la orice aspecte ale uneia sau mai multor componente ale controlului intern. Date comparative – Datele comparative din situaţiile financiare pot prezenta valori (precum pozi ţia financiar ă, rezultatul din exploatare, fluxurile de numerar) şi informaţiile publicate ale unei entit ăţi pentru mai mult de o perioad ă, în funcţie de cadrul de raportare. Cadrele de raportare şi metodele de prezentare sunt urm ătoarele: (a) cifre corespondente, atunci când valorile şi alte informaţii publicate pentru perioadele precedente sunt incluse ca parte a situaţiilor financiare curente şi sunt menite să fie citite în relaţie cu valorile şi alte informaţii publicate care au leg ătur ă cu perioada curent ă (cunoscute şi ca „cifre ale perioadei curente”). Aceste cifre corespondente nu sunt prezentate ca situa ţii financiare complete care pot fi prezentate de sine-st ătătoare, dar fac parte integrant ă din situaţiile financiare ale perioadei curente, menite s ă fie citite doar în relaţie cu cifrele perioadei curente; (b) situaţii financiare comparative, atunci când sumele şi alte informa ţii publicate pentru perioada precedent ă sunt incluse pentru compara ţii cu situaţiile financiare ale perioadei curente, dar nu fac parte din situaţiile financiare ale perioadei curente. Documentaţ ia de audit – Înregistrarea procedurilor de audit efectuate, a probelor de audit relevante, precum şi a concluziilor la care a ajuns auditorul (se utilizeaz ă uneori şi termenii „documente de lucru” sau „foi de lucru”). Echipa misiunii  – Toţi partenerii şi personalul care efectueaz ă misiunea, şi orice persoane contractate de firmă sau de o firmă din cadrul unei re ţele, care efectuează proceduri de audit aferente misiunii. Echipa misiunii exclude un expert extern al auditorului, contractat de firm ă sau de o firmă din cadrul unei reţele. Eroare – O greşeală neinten ţionată în situaţiile financiare, inclusiv omiterea unei valori sau neprezentarea acesteia. Firmă – Un practician individual, parteneriat, corpora ţie sau altă entitate a profesioniştilor contabili. Firmă din cadrul unei reţ ele – O firmă sau o entitate care apar ţine unei reţele. Partener  – Orice persoană cu autoritatea de a angaja firma cu privire la efectuarea unei misiuni de servicii profesionale. Partener de misiune – Partenerul sau o alt ă persoană din cadrul firmei care este responsabilă de misiune şi de realizarea acesteia, precum şi de raportul care este emis în numele firmei, şi care, în cazul în care este solicitat, deţine autoritatea necesar ă din partea unui organism profesional, legal sau de reglementare. Persoana însărcinat ă cu revizuirea – Un partener, o alt ă persoan ă din cadrul firmei, o persoan ă extern ă cu o calificare adecvată sau o echipă format ă din astfel de persoane care de ţin autoritatea şi experienţa adecvat ă şi suficientă pentru a evalua în mod obiectiv, înainte de emiterea raportului, ra ţionamentele semnificative ale echipei misiunii şi concluziile formulate în raport. Persoane însărcinate cu guvernanţ a – Persoana(ele) sau organiza ţia(iile) (de exemplu, un administrator) ce au responsabilitatea de a supraveghea strategia entit ăţii şi obligaţiile legate de r ăspunderea entit ăţii.  Aceasta include supravegherea procesului de raportare financiar ă. Pentru unele entit ăţi din cadrul anumitor jurisdicţii, în rândul persoanelor îns ărcinate cu guvernanţa pot fi incluşi membri ai personalului de conducere, de exemplu, membri executivi ai unui consiliu de guvernan ţă al unei entităţi din sectorul public sau privat, sau un proprietar-manager. Probe de audit  – Informaţiile utilizate de auditor pentru emiterea de concluzii pe care se bazeaz ă opinia auditorului. Probele de audit includ atât informa ţiile cuprinse în înregistr ările contabile pe care se bazează situaţiile financiare, cât şi alte informaţii.

143