FUNDAMENTOS DEL DERECHO TRIBUTARIO EN LA REPUBLICA DE COLOMBIA FUNDAMENTOS DEL DERECHO TRIBUTARIO EN LA REPUBLICA DE COLOMBIA
La propuesta del presente documento consiste en conocer con profundidad los preceptos del Derecho tributario creados como las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propósito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto público en aras de la consecución del bien común. Por tanto el documento tiene por objeto adquirir el conocimiento del fenómeno tributario desde su formación, llegando a reconocer su importancia y el rol de los tributos en la sociedad. Se Pretenden utilizar para servir en el fin de aquellos que se inician en el estudio de esta disciplina jurídica que aspiran a proporcionar una utilidad práctica y que permitan acercarse en las materias tributarias por tal motivo tienen el firme propósito de destacar la importancia que tienen los principios tributarios consagrados en la legislación de la república colombiana. Corresponde a la idea de contar con un apoyo didáctico y pedagógico en forma simplificada, para lograr los objetivos específicos del plan de estudio del Diplomado en Derecho Tributario, de FIDESC- Fundación para la investigación del desarrollo de la Ciencia Contable, de tal manera que al finalizar el curso, c urso, los egresados sean capaces profundizar y reiterar su conocimiento en los fundamentos y la regulación jurídica del Sistema S istema Tributario Colombiano, manejar los diversos procedimien procedimientos tos contenidos en el Código Tributario, identificar y aplicar criterios éticos a la tributación, aplicándolos a situaciones especificas. 1.1 Antecedentes Los tributos son tan antiguos como el hombre, su origen se remonta a los principios de la humanidad y su aparición obedece a la religión y/o a la guerra y el pillaje El aspecto religioso, es al parecer, el más remoto de los orígenes de los tributos, sus motivaciones no son otras que la necesidad del hombre prehistórico de disminuir sus temores, calmar a los dioses o manifestarle su agradecimiento mediante ofrendas en especie y sacrificios de seres humanos o animales. En las diferentes organizaciones sociales de la antigüedad surge la clase sacerdotal y cada uno de sus miembros "… no trabajaba como el resto del grupo. Vivía de las ofrendas que el pueblo hacía a sus divinidades". En tiempos de Guerra los atenienses creaban un impuesto conocido como eisfora. Nadie estaba exento del impuesto, que era usado para pagar gastos especiales de guerra. Cuando por el esfuerzo de guerra se generaban ingresos adicionales, los recursos eran utilizados para devolver el impuesto. Los primeros impuestos en Roma fueron derechos de aduana de importación y exportación llamados portoria. Durante el tiempo de Julio César se impuso un impuesto de un uno por ciento sobre las ventas. América colonial España, como una una forma forma de incrementar los dineros de la Real hacienda y poder así financiar los diferentes gastos de Estado, estableció una serie de impuestos a las actividades en América. Entre estas imposiciones se encontraba la Alcabala, que era un impuesto de origen árabe que gravaba las compras y ventas de cualquier producto. Con el tiempo, también se aplicó a las herencias, donaciones y arriendos. Su valor varió durante la Colonia entre el 2% y el 6% del valor de las mercaderías.
En marzo de 1.781, las masas populares de la Región del Socorro, San Gil y sus alrededores se levantaron contra el aumento de los impuestos sobre el tabaco y el aguardiente por la Corona Española. Y fue conocido como la rebelión de los comuneros. En Colombia hacia 1820 bajo el gobierno de Francisco de Paula Santander establece la contribución directa, pero no fue viable en la práctica debido a las continuas guerras civiles y solo hasta 1918 se logra establecer el impuesto a la renta. Hablando de la relación de los tributos con otras normas, tenemos que mencionar que tiene relación con el derecho constitucional, administrativo, internacional público, penal, laboral, civil y comercial y con otras ciencias como la contable, la economía, la política, la informática, la administración, la historia y la ética. Como se puede apreciar tal vez con la que más cercanía guarda es con el derecho, ya que este en el plano constitucional define las competencias para establecer los tributos, los órganos encargados de ejecutarlo y los encargados de dirimir las controversias entre Estado y contribuyentes. Con el derecho comercial ya que este regula los ac tos de comercio y las obligaciones de los comerciantes como por ejemplo llevar contabilidad. Podría decirse que con las otras ciencias, con la que mayor relación tiene es con las ciencias contables, de hecho la contabilidad es muchas veces la prueba reina en procesos tributarios y permite ejercer el control del contribuyente y de terceros, su importancia es tal que el mismo art. 15 de la Constitución Nacional, consagra la facultad estatal de revisar los libros de contabilidad. En Colombia el gobierno de Marco Fidel Suárez (Ley 56 de 1918), creo la contribución directa que grava las rentas de capital, industria y trabajo. Más adelante en el Gobierno de Miguel Abadía Méndez (Ley 64 de 1927), influenciada por la "Misión Kemmerer", cuya función era la modernización de la administración financiera del Estado (1923). Se definen conceptos como la renta bruta y la renta liquida (Se reconocen costos y deducciones). En el gobierno de Alfonso López Pumarejo (Reforma de 1935), establece a través de la Ley 78 de 1935 la diferencia entre rentas de capital y rentas de trabajo, introduce el impuesto complementario de patrimonio, en el gobierno de Eduardo Santos (Ley 132 de 1941), someten las comunidades de bienes al mismo régimen de sociedades colectivas, luego en el gobierno de Mariano Ospina Pérez (1946 – 1950), aumenta el impuesto de renta y se crea el impuesto de remesas, después en el gobierno de Guillermo León Valencia (1962 – 1966) se da la facultad al gobierno con la Ley 21 de 1963 para establecer el Impuesto sobre las ventas el cual se adopta con la expedición del decreto 3288 de 1963. En el gobierno de Carlos Lleras Restrepo (1966-1970). Se crea el CAT (Certificado de Ahorro tributario) para fortalecer las exportaciones, con la expedición de la Ley 64 de 1967 se crea el impuesto a la gasolina. Más tarde en el Gobierno de Alfonso López Michelsen (1974-1978) aumenta la tarifa de renta y se crea el impuesto a las ganancias ocasionales. Por último en el gobierno de Álvaro Uribe Vélez (2002-2010) expiden la Ley 788 de 2002 y la Ley 863 de 2003, que son las más relevantes en su mandato y que buscan establecer normas tributarias, aduaneras fiscales y de control para estimular el crecimiento económico y el saneamiento las finanzas públicas. Con relación a lo anterior, se observa un especial énfasis en explicar que las condiciones actuales de los sistemas económicos funcionan muy parecido al pasado donde es de gran importancia el tema de impuestos y donde la problemática de las empresas en Colombia , al realizar el pago de los impuestos, consisten en que no lo ven como un recaudo, sino como una obligación que se debe realizar mes a mes con
afectación económica sobres sus intereses particulares, lo cual genera a la evasión de impuestos; el desconocimiento de los temas tributarios y de los beneficios que se pueden adquirir si se cancelan oportunamente los tributos hace necesaria una mayor capacitación del Estado, de las Empresas a los empleados y por último de la academia para la formación de los profesionales en los aspectos tributarios que garanticen no un profesional técnico, sino un profesional con formación ética de los deberes y responsabilidades adquiridas por las personas dedicadas al recaudo y pago de impuestos. 1.2 ¿Qué es el Derecho Tributario? El Derecho tributario (también conocido como derecho fiscal) es una rama del Derecho Público que estudia las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propósito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto público en aras de la consecución del bien común. El Derecho Público se encuentra dentro del Derecho Financiero que comprende el conjunto de normas jurídicas que regulan el nacimiento, determinación y aplicación de los tributos, los derechos y obligaciones que nacen tanto para el sujeto obligado como para el Estado acreedor.
1.3 Origen de la Obligación Tributaria en Colombia La obligación tributaria tiene su origen en la constitución nacional, en su artículo 95, numeral 9, el cual afirma: Son deberes de la persona y del ciudadano: (…)
9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de conceptos de justicia y equidad. Es pues la constitución nacional quien establece la obligación de todo ciudadano de contribuir con los gastos del estado, contribución que debe ser acorde a su capacidad económica, es decir, su capacidad contributiva, esto para desarrollar los principios constitucionales como la progresividad y equidad tributaria. La misma constitución es quien reglamenta la potestad de crear tributos, lo cual hace en el artículo 338, el cual contempla: "En tiempo de paz, solamente el Congreso, las Asambleas departamentales y los Concejos distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales". La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos. La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades fijen la tarifa de las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes, como recuperación de los costos de los servicios que les presten o participación en los beneficios que les proporcionen; pero el sistema y el método para definir tales costos y beneficios, y la forma de hacer su reparto, deben ser fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos. Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos ocurridos durante un período determinado, no pueden aplicarse
sino a partir del período que comience después de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo. Como se puede ver, la facultad impositiva sólo le corresponde a los cuerpos legislativos de cada ente territorial y de la nación (Concejos, Asambleas y Congreso); son estos quienes pueden imponer tributos y contribuciones, para lo cual deben expresamente definir tanto el hecho generador del impuesto, como el sujeto pasivo del mismo, su base gravable y la tarifa aplicable. El deber constitucional de aportar a las cargas de estado, está desarrollado por el
estatuto tributario en especial por el artículo 2 que establece: Contribuyentes.
Son contribuyentes o responsables directos del pago del tributo los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho generador de la obligación sustancial. Aunque es deber constitucional de todo ciudadano tributar, la ley ha establecido que sólo es contribuyente aquella persona que realice el hecho generador de los tributos, es decir, quien tenga capacidad contributiva en virtud de haber desarrollado actividades que conllevan a realizar el hecho generador de un tributo.
1.4 Clasificación de los Impuestos El impuesto Es el tributo por excelencia, su pago al estado no genera ninguna contraprestación para el contribuyente, simplemente, hay que pagarlo sin esperar nada a cambio. Todos los impuestos nacen de una ley expedida en el congreso, aunque excepcionalmente, el Presidente de la República puede imponerlos mediante decretos legislativos al amparo de los estados de excepción. Se encuentran impuestos nacionales, distritales, y municipales. Ejemplos de impuestos son el Impuesto de Renta, el Impuesto a las Ventas –IVA-, el Impuesto de Timbre, el Gravamen a los Movimientos Financieros, el Impuesto de Industria y Comercio y su complementario de Avisos y Tableros, el Impuesto al Patrimonio, el Impuesto de Registro. Las Tasas Son un tributo cuyo pago genera una contraprestación directa para el contribuyente. Es el cobro de un servicio estatal, si no se incurre en él, no se paga , por lo menos, así lo define la Constitución Política colombiana en su artículo 338: "(…) La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades fijen la tarifa de las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes, como recuperación de los costos de los servicios que les presten o participación en los beneficios que les proporcionen; pero el sistema y el método para definir tales costos y beneficios, y la forma de hacer su reparto, deben ser fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos (…)".
Ejemplos de tasas son los peajes (mantenimiento de malla vial), tasa aeroportuaria (mantenimiento de aeropuertos), matrículas universitarias en universidades públicas, valga la redundancia y los portes de correo estatal. Las Contribuciones Fiscales La parafiscalidad significa tributos paralelos a la fiscalidad. Son erogaciones excepcionales, obligatorias y específicas, en que incurren usuarios de algunos organismos (públicos, mixtos o privados) para asegurar el financiamiento de estas entidades de manera autónoma. Los recursos que se generan en su recaudo, no ingresan al arca común del Estado dado que su destinación es sectorial y se revierte en beneficio del sector. Ejemplos de contribuciones parafiscales son las diversas Cuotas de Fomento existentes, las contribuciones que se pagan a los Fondos de Estabilización de Precios y los Aportes a la Seguridad Social. A manera de conclusión los tributos son parte de la función de sostenimiento del Estado, hacen parte de sus ingresos corrientes y pueden ser impuestos, tasas o contribuciones. El término tributo es general y el término impuesto es específico, los impuestos están contenidos en los tributos. Elementos de los Impuestos. Sujeto Activo: Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en su beneficio o en beneficios de otros entes. A nivel nacional el sujeto pasivo es el Estado representado por el Ministro de Hacienda y más concretamente por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (en relación con los impuestos administrados por esta entidad conocida como DIAN). A nivel departamental será el Departamento y a nivel municipal el respectivo Municipio. Sujeto Pasivo : se trata de las personas naturales o jurídicas obligadas al par o de los tributos siempre que se realice el hecho generador de esta obligacion tributaria sustancial (pagar impuestos) y deben cumplir las obligaciones formales o accesorias , entre otras: declrar, informar sus operacines, conservar información y facturar. Los sujetos pasivos cumplen sus obligaciones en forma personal o por intermedio de sus representantes legales. Hecho Generador: Se trata de la manifestación externa del hecho imponible. Supone que al realizarse un ingreso se va a producir o se produjo una venta; que al venderse, importarse o exportarse un bien se va a producir un consumo; que al registrarse un acto notarial se va a dar un cambio de activos. La obligación tributaria nace de un hecho económico al que la ley le atribuye una consecuencia. Este acto es el HECHO GENERADOR definido por el Modelo de Código tributario para América Latina (Art. 37) en la siguiente forma: "El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria". Hecho Imponible: Es el hecho económico considerado por la ley sustancial como elemento fáctico de la obligación tributaria. Su verificación imputable a determinado sujeto causa el nacimiento de la obligación; en otras palabras, el hecho imponible se refiere a la materialización del hecho generador previsto en las normas. Causación: Se refiere el momento específico en que surge o se configura la obligación respecto de cada una de las operaciones materia del impuesto.
Base Gravable: Es el valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el cual se aplica la tarifa del impuesto para establecer el valor de la obligación tributaria. Tarifa: Una vez conocida la base imponible se le aplica la tarifa, la cual se define como "una magnitud establecida en la Ley, que aplicada a la base gravable, sirve para determinar la cuantía del tributo". La tarifa en sentido estricto comprende los tipos de gravámenes, mediante los cuales se expresa la cuantificación de la deuda tributaria. Principios Constitucionales del Sistema Tributario Los principios constitucionales pueden ser definidos como aquellos principios generales del Derecho, que derivan de los valores superiores, en cuanto que especificación de los mismos, que vienen reconocidos en el ámbito de las normas constitucionales. . Los principios constitucionales son los siguientes: Generalidad y justicia. todos han de concurrir al levantamiento de los gastos públicos, lo que se matiza con el principio de capacidad contributiva (art.31 de la Constitución ). Este principio prohibe la existencia de privilegios fiscales, lo que no impide las exenciones justas Igualdad. Es decir, gravar según la capacidad contributiva o capacidad económica, lo que no supone una igualdad aritmética, sino un sistema tributario justo (art.31 de la Constitución). Progresividad. Determinación concreta de la prestación tributaria de cada persona mediante las tarifas correspondientes, gravando con mayor intensidad la mayor capacidad económica, sin que en ninguan caso el tributo pueda tener alcance confiscatorio (art.31 de la Constitución). Para cumplir este princuipio hay que conbinar y tener en cuenta la naturaleza real o personal del tributo, la estructura proporcional o progresiva de los tripos de gravamens y el car´´acter objetivo o subjetivo del impuesto. Legalidad o reserva de ley. Los tributos sólo pueden establecerse ante ley según el artículo 133 de la Constitución. Esto se deduce también del artículo 53.1 en relación con el 161.1.a de nuestra norma fundamental. En igual sentido establecen normas la Ley General Tributaria (art. 2), la Ley de Régimen Jurídico de la Administración del Estado (art. 27). la Ley de Tasas y Exacciones Parafiscales (art. 3) y la Ley General Presupuestaria (art. 7.c). Y el propio Tribunal Constitucional en sentencias de 20 de julio y 16 de noviembre de 1981, se ha pronunciado sobre este tema. La S.T.C. 6/1983, de 4 de febrero, en su fundamento núm. 4, y precisamente sobre este tema, sienta esta doctrina: nuestra Constitución se ha producido de una manera flexible y la reserva de ley hay que entenderla referida sólo a los criterios o principios con arreglo a los cuales se ha de regir la materia tributaria, la creación ex Novo de un tributo y la determinación de los elementos esenciales o configuradores del mismo. ”
Clases De Derecho El Derecho constitucional es una rama del Derecho público cuyo campo de estudio incluye el análisis de las leyes fundamentales que definen un Estado. De esta manera, es materia de estudio todo lo relativo a la forma de estado, forma de
gobierno, derechos fundamentales y la regulación de los poderes públicos, incluyendo tanto las relaciones entre poderes públicos, como las relaciones entre los poderes públicos y ciudadanos. El Derecho administrativo es aquella rama del derecho publico que se encarga de estudiar la organización y funciones de las instituciones del Estado, en especial, aquellas relativas al poder ejecutivo. Tradicionalmente, se ha entendido que administración es una subsunción del gobierno encargada del buen funcionamiento de los servicios públicos encargados de mantener el orden publica y la seguridad jurídica y de entregar a la población diversas labores de diversa índole (económicas, educativas, de bienestar, etc.). El Derecho tributario o Derecho fiscal es una rama del Derecho público dentro del Derecho financiero que estudia las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propósito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto público en áreas de la consecución del bien común. Dentro del ordenamiento jurídico de los ingresos públicos se puede acotar un sector correspondiente a los ingresos tributarios, que por su importancia dentro de la actividad financiera del Estado y por la homogeneidad de su regulación, ha adquirido un tratamiento sustantivo. Derecho penal es el conjunto de normas jurídicas que regulan la potestad punitiva del Estado, asociando a hechos, estrictamente determinados por la ley, como presupuesto, una pena, medida de seguridad o corrección como consecuencia, con el objetivo de asegurar los valores elementales sobre los cuales descansa la convivencia humana pacífica. La Obligación Tributaria Se divide en 2 partes La Obligación tributaria Sustancial y la Formal Obligación Tributaria Sustancial. El artículo 1°. Del Estatuto Tributario establece: «Origen de la obligación sustancial. La obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo. Conforme con esta disposición surgen algunas características de la obligación tributaria sustancial. Se origina por la realización del hecho generador del impuesto. Nace de la Ley y no de los acuerdos de voluntades entre los particulares. La Ley crea un vínculo jurídico en virtud del cual el sujeto activo o acreedor de la obligación queda facultado para exigirle al sujeto pasivo o deudor de la misma el pago de la obligación. La obligación tributaria sustancial tiene como objeto una prestación de dar consistente en cancelar o pagar el tributo. ,
En conclusión, la obligación tributaria sustancial nace de una relación jurídica que tiene origen en la Ley, y consiste en el pago al Estado del impuesto como consecuencia de la realización del presupuesto generador del mismo. Obligación tributaria formal.
La obligación tributaria formal comprende prestaciones diferentes de la obligación de pagar el impuesto; consiste en obligaciones instrumentales o deberes tributarios que tienen como objeto obligaciones de hacer o no hacer, con existencia jurídica propia, dirigidas a buscar el cumplimiento y la correcta determinación de la obligación tributaria sustancial, y en general relacionadas con la investigación, determinación y recaudación de los tributos. Entre las obligaciones formales se pueden citar la presentación de las declaraciones tributarias, la obligación de expedir factura y entregarla al adquirente de bienes y servicios, la de llevar la contabilidad, la de suministrar información ocasional o regularmente, la de inscribirse como responsable del impuesto sobre las ventas. BIBLIOGRAFIA VIDAL PERDOM, Jaime. Tratado de Derecho Administrativo. PACHECO. Jaime Isaac. Tratado de Derecho Tributario. Enlace: http://es.wikipedia.org/wiki/Derecho_tributario Enlace: http://www.consultame.co/index.php?option=com_content&view=article&id=94:clas ificacion-de-los-tributos&catid=43:impuestos&Itemid=155. Juan Rafael Bravo Arteaga. Universidad Del Rosario. 1997 ,Nociones fundamentales de Derecho Tributario.
