Fundamentos de Contabilidad Financiera
Humberto Varas Contreras
Fundamentos de Contabilidad Financiera Humberto Varas Contreras Inscripción Nº 124.763 Prohibida su reproducción para uso privado o colectivo de acuerdo a las leyes Nº 17336 de 1970 Y 18443 de 1985 I.S.B.N. 956-8174-00-1 Edita y distribuye Bárbara Kirsten Dávila Avenida Irarrázabal Nº 2821 dpto. 327, Ñuñoa Fono: 2080103 – Cel. 09 6959047 Santiago de Chile 1ª edición 200 ejemplares Marzo, 2002 2ª edición 500 ejemplares Marzo, 2003 3ª edición 500 ejemplares Agosto, 2005 4ª edición 300 ejemplares Abril, 2007
Impreso en los Talleres de Andros Impresores Santa Elena 1955 Santiago de Chile
A Bárbara, a mis hijos y nietos
ÍNDICE
Prefacio
11
Prólogo
13
CAPÍTULO 1. LA ACTIVIDAD ECONÓMICA Introducción I. LA ACTIVIDAD ECONÓMICA II. UNIDADES ECONÓMICAS O EMPRESAS - Definición y clasificación - Sociedades III. ORGANIZACIÓN INTERNA DE UNA UNIDAD ECONÓMICA IV. LA CONTABILIDAD EN AL EMPRESA COMO SISTEMA Definición y elementos Cuestionario capítulo 1 Respuestas
15 16 17 17 18 20 22 23 25 28
CAPÍTULO 2. LA INFORMACIÓN CONTABLE I.
II.
III. IV.
CONTABILIDAD 1. Definición y objetivos 2. Requisitos de la información contable PRINCIPIOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD (Boletín Técnico Nº 1 del Colegio de Contadores de Chile) Análisis y comentarios SISTEMA DE REGISTRO CONTABLE - Definición, elementos, tipos normas EL PROCESO CONTABLE O CICLO CONTABLE Activo – Pasivo – Capital 1. Variaciones de la ecuación del inventario
29 30 30
37 40 41
2. Las cuentas 3. Tratamientos de las cuentas de activo 4. Tratamientos de las cuentas de pasivo 5. Cuentas de resultado 6. Tratamientos de las cuentas de resultado 7. Cuentas de orden 8. Plan de cuentas 9. Manual de cuentas 10. Análisis de las transacciones Cuestionario capítulo 2 Respuestas
43 44 46 46 47 47 48 49 50 52 65
CAPÍTULO 3. REGISTROS CONTABLES Introducción Asiento, definición y concepto 1. Iniciación de actividades 2. Libro Diario 3. Libro Mayor 4. Mayores Auxiliares 5. Ciclo de compras y de ventas Ejercicio de aplicación Nº 1 6. Balance de Comprobación y de Saldos 7. Errores de registro contable Ejercicio de aplicación Nº 2 Cuestionario capítulo 3 Respuestas
67 68 68 70 71 72 74 76 78 79 86 98
CAPÍTULO 4. REGISTRO DE LAS MERCADERÍAS, VALORIZACIÓN Y CENTRALIZACIÓN Introducción I. MÉTODO CUENTA ÚNICA MERCADERÍAS O INVENTARIO PERIÓDICO 1. Tratamiento esquemático de la cuenta Fórmulas para determinar resultados 2. Análisis o estado de la cuenta única mercaderías 3. Cierre de la cuenta única mercaderías 4. Regularizaciones de la cuenta única mercaderías 5. Caso “Aconcagua” de aplicación II. PERMANENCIA DE INVENTARIO O INVENTARIO PERPETUO Tarjetas de Existencias 1. Tratamiento del método permanencia de inventario, cuenta mercaderías, cuenta costo de ventas, cuenta ventas III. VALORIZACIÓN DE LASMERCADERÍAS Métodos Ejercicios de aplicación
101 101 102 103 106 110 111 113 115
116 119 120
IV.
CENTRALIZACIÓN DE LAS COMPRAS Y VENTAS Ejercicio de Aplicación Cuestionario del capítulo 4 Ejercicios y problemas Respuestas
122 126 133 142
CAPÍTULO 5. REMUNERACIONES, OPERACIONES CON DOCUMENTOS I.
REMUNERACIONES Ingresos, descuentos legales, obligaciones 1. Contabilización de las remuneraciones Métodos Ejercicio de aplicación (liquidación de sueldo) II. OEPRACIONES CON DOCUMENTOS 1. Letra de cambio, tipos de endoso 2. Cobranza de una letra por la empresa. Secuencia 3. Endoso de documentos en pago de deudas propias 4. Descuento de un Documento 5. Letras en Cobranza 6. Letras en Garantía o en Cobranza de Garantía Cuestionario capítulo 5 Ejercicios y Problemas Respuestas
143 146
149 149 150 153 154 154 155 157 161 165
CAPÍTULO 6. REGULARIZACIONES PERIÓDICAS I. II. III.
ESTIMACIÓN DE CLIENTES DUDOSOS O INCOBRABLES CARGOD DIFERIDOS DEPRECIACIONES 1. Causas 2. Métodos de cálculo 3. Registro contable de la depreciación 4. Venta de activo fijo parcialmente depreciado IV. PROVISIONES V. INGRESOS DIFERIDOS O ANTICIPADOS Cuestionario del capítulo 6 Ejercicios de cambio de método de registro de la depreciación Respuestas
167 169 171 172 172 174 175 176 178 180 184 185
CAPÍTULO 7. ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS I. II.
EL BALANCE GENERAL EL ESTADO DE RESULTADOS Relación balance general – estado de resultados III. BALANCE SINÓPTICO O PREBALANCE Ejercicio de aplicación IV. OPERACIONES DE CIERRE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS V. DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS VI. APERTURA DE LOS LIBROS DE UNA SOCIEDAD Cuestionario capítulo 7 Ejercicios Respuestas
187 189 190 191 196 197 200 202 205 212
ANEXOS Código de Comercio (artículos 25 al 44) Código Tributario (artículos 16 al 20)
215 218
BIBLIOGRAFÍA
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PREFACIO
¿Por qué escribir un libro? Es una gran interrogante. Si uno se pone a pensar y a analizar los motivos, causas, antecedentes y variables que lo llevan a emprender este desafío, creo muy sinceramente que no lo haría. Somos demasiado perfeccionistas y le tenemos miedo a la crítica, que en nuestro medio puede llegar a ser descarnada. El trabajo es arduo, no se termina nunca de revisar los borradores o los originales. En definitiva, todo se queda en carpeta como un proyecto por terminar algún día. En lo personal, son muchos los motivos y sensaciones que me impulsaron finalmente a materializar este proyecto. Entre ellos el trabajo acumulado de veinte años de docencia, entregando estos conocimientos en cursos de la enseñanza superior, la solicitud de muchos alumnos que consideraban que mis apuntes de clases debieran transformarse en libro de texto. Mis hijos que son siempre mi fuente de inspiración. El sendero de bien que me señalaron mis padres y mi hermano mayor con sus consejos y ejemplo de vida. Quiero agradecer a todos mis colegas con los que trabaje en alguna oportunidad ya sea en cursos paralelos, reuniones, congresos o clases. De ellos siempre aprendí algo nuevo. Un reconocimiento de mucha gratitud a todos los alumnos ayudantes que han trabajado conmigo durante estos años de docencia No puedo dejar de agradecer en forma muy especial y explícita el consejo de un gran colega y amigo Ramón Ramos Arriagada, distinguido profesor; al que en una oportunidad comente la idea de plasmar en un libro mis conocimientos docentes y él categóricamente y con gran sabiduría, me dijo: “Es tu obligación escribir todo lo que has acumulado en tus años de experiencia académica y profesional, escribir tus clases en un leguaje simple y directo con ejemplos sacados de tu experiencia que es producto del estudio sistemático de muchos libros de la bibliografía especializada”.
Humberto Varas C.
PROLOGO
La Contabilidad, como mecanismo de apoyo a la gestión comercial, tiene antecedentes probados que permiten situar su origen en algunos miles de años antes de Cristo, en el área geográfica situada entre los ríos Tigris y Eufrates, región que en la actualidad habría que radicarla entre Irán e Irak. Las sencillas técnicas utilizadas primitivamente pronto dieron lugar al nacimiento de la partida doble, base conceptual que, como todos sabemos, es muy anterior a la obra de Luca Pacioli “Suma, Aritmética, Geometría y Proporcionalidades”. Pacioli tiene bien ganado su renombre de “Padre de la Contabilidad” por haber sistematizado el conocimiento contable existente y haberlo plasmado en un libro, gracias a Gutenberg y su invaluable invención: la imprenta. Es decir, Pacioli no fue el creador de la partida doble, pero su contribución al quehacer contable es tan valioso como ésta porque, al imprimir el conocimiento acumulado en la materia y luego difundirlo, hizo un aporte de incalculable valor a la Humanidad. Suele ocurrir que la edad de algo o de alguien, más que estimarse como una ventaja intrínseca, sirva de motivo para denostarlos. Las bases conceptuales de la Contabilidad, tienen más de 500 años, y eso tomando como punto de partida solamente el año 1494, cuando Pacioli las expuso en Suma. Aquí hay un real mérito al mencionar su duración: no es que no se haya intentado modificar, reemplazar o, hasta eliminar la Contabilidad. Bien sabemos quienes pertenecemos a la profesión contable que ha habido innumerables intentos de este tipo y la Contabilidad ha permanecido. ¿Qué ha ocurrido con el transcurrir del tiempo? Más que nada ha habido un cambio en el instrumental utilizado por la Contabilidad. Ya no son lápidas de granito, papiros, quipus o libros, etc., los que han permitido que la Contabilidad sirva su rol al servicio de la empresa. Es la computadora y sus complementos, pero el entramado conceptual sigue siendo el difundido por Luca Pacioli. Las instituciones de enseñanza en las cuales se enseña Contabilidad, léase Liceos Comerciales, Centros de Formación Técnica, Institutos Profesionales y Universidades, están siempre buscando medios idóneos de llevar, de la mejor forma posible, el conocimiento contable a sus educandos. El profesor Humberto E. Varas Contreras hace su aporte a este segmento con el libro FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA que, desde hoy, queda a disposición de estas entidades, tanto para educadores como de educandos. El libro del profesor Varas tiene un mérito distintivo: acompaña las temáticas conceptuales con el más que apropiado apoyo de la ejercitación. Teoría y práctica van aquí de la mano, de forma tal que quien quiera aprender Contabilidad utilizando este texto, junto con poder internalizar el entramado conceptual, encuentra allí mismo la forma de demostrar, y lo que es más importante, demostrarse que ha captado los fundamentos filosóficos contables y está en condiciones de transformarlos en productos contables de uso en la empresa de hoy. La computadora será sólo el medio en que plasme su saber, pero manteniendo la imprescindible distancia que existe entre creador y herramienta. Nos alegra que el profesor Varas haya emprendido la tarea de llevar su conocimiento al no tan pequeño universo de los teóricos y practicantes de la Contabilidad. Hay un público que
requiere de guía para aprender mejor esta Ciencia (y no me he equivocado en el adjetivo que utilicé, aunque no sea éste el momento de probarlo). Seguramente ellos agradecerán también la decisión del autor. Finalmente y como todo buen académico, el profesor Varas ya está dando los pasos iniciales para la futura versión de este texto, la que incluirá los apoyos necesarios para que el lector haga las aplicaciones computacionales a través de la Contabilidad y así cerrar el ciclo entre la aprehensión del conocimiento y su uso en la vida de la empresa de hoy, en la cual la computadora reina como herramienta indiscutida.
Ramón A. Ramos Arriagada
1: LA ACTIVIDAD ECONÓMICA
INTRODUCCIÓN La Contabilidad apareció como un acto natural en el comercio, puesto que las personas que estaban participando en las distintas operaciones que se realizaban sintieron la necesidad de recopilar la información que se originaba de sus negocios. Digamos que en su forma primitiva, mientras existió comercio, también existió la contabilidad. En un comienzo, el hombre efectuaba transacciones o intercambios, pero esto era sólo a través de un trueque. Una vez que las necesidades se fueron incrementando, no sólo por el aumento vegetativo de la población, sino también porque se fueron creando nuevas necesidades y a la vez nuevos artículos para satisfacerlas, se fue haciendo más imperiosa la necesidad de registrar la información que se recopilaba. Además con la mayor producción, principalmente en artículos alimenticios y de vestir, se fue generando el crédito que también hizo más imperativo algún tipo de información donde se reflejara la obligación que se había contraído y el derecho sobre los créditos otorgados. En consecuencia, se crean los libros de contabilidad para registrar las transacciones y entregar información. Las bases de estos libros de se encuentran en el RICORDANCE, libro que data del siglo XIII, en el cual se registraban todos los hechos o acontecimientos acaecidos en esa fecha, ya fueran de tipo social, político, comercial o de cualquier otra índole. También sirvió de base un libro llamado MAYOR que tenía anotaciones verticales y fue originalmente dedicado a los créditos. Posteriormente las anotaciones fueron hechas en sus páginas izquierdas como débitos y en sus páginas derechas como créditos. En 1383 comienza el uso de la cuenta bilateral que constituye el primer libro clásico de contabilidad. Los primeros libros de contabilidad que se conocen según la historia, son:
EL MEMORIALE: libro que registraba todo lo sucedido en borrador. EL JOURNAL: libro que reemplazó al Memoriale y que poco a poco fue adquiriendo las características que finalmente lo convertirían en el Libro Diario.
En 1495 el religioso Luca Pacioli crea el sistema de la PARTIDA DOBLE, en que su postulado fundamental establece que "a una cuenta deudora le corresponde una cuenta acreedora". En 1825 aparece el concepto de CENTRALIZACIÓN, que en ese entonces consistió en contabilizar la información con algunas agrupaciones cada cinco días. En el ámbito internacional existen organismos que se encargan de dictar normas y principios que rigen la contabilidad. En Chile, existen normas que regulan la Contabilidad cuya legislación está contenida en 1
el Código de Comercio (artículos 25 al 44), que fija las características principales de la confección de la Contabilidad, estableciendo que los libros deberán ser llevados en lengua castellana, que las anotaciones deberán ser hechas en orden y diariamente, prohibiendo raspar, enmendar, arrancar hojas, etc. También el Código de Comercio regula la correspondencia de los comerciantes en los artículos 45 y 46. A su vez, el Código Tributario imparte "algunas normas contables" en los artículos 16 al 20. (ver anexos) LA ACTIVIDAD ECONÓMICA El ser humano necesita satisfacer necesidades como vivir, alimentarse, vestirse, para lo cual produce bienes y servicios. Los servicios son de naturaleza intangible, como por ejemplo: medicina, educación, etc., en cambio los bienes son de naturaleza material, como por ejemplo: alimentos vestuario, etc. Los bienes se clasifican en:
Bienes Libres: Son aquellos que existen en cantidad ilimitada y no se requiere del esfuerzo humano para lograrlos, como son: el aire, la luz, el mar, el calor solar. Son bienes porque satisfacen necesidades, pero no tienen significación económica y sus características son que carecen de precio, no tienen dueño y existen en forma ilimitada.
Bienes Económicos: Son aquellos que son escasos y requieren del esfuerzo humano para obtenerlos; sus características son: que tienen dueño, tienen precio y existen en forma limitada. Dentro de estos bienes económicos tenemos los bienes de consumo, que desaparecen una vez utilizados los bienes de capital que sirven para producir nuevos bienes.
Para lograr los bienes y servicios se requieren de los recursos productivos que son:
Tierra: se entiende por todos los frutos o recursos de la misma (minerales, bosques, productos marinos, etc.).
Trabajo: se entiende por los recursos humanos, sean éstos mentales o físicos.
Capital: se entiende por los recursos que se aportan para acelerar el proceso productivo.
Esta acción o esfuerzo del hombre encaminada a satisfacer sus necesidades, es lo que se denomina actividad económica.
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UNIDADES ECONÓMICAS O EMPRESAS Las empresas y los consumidores son conocidos generalmente como "unidades económicas", entendiéndose por tales la conjugación de elementos humanos y materiales que tienen como objetivo la obtención de bienes y servicios para satisfacer necesidades presentes y futuras del ser humano. Se define como Empresa al conjunto de elementos materiales, humanos y de capital, que interactúan coordinadamente para lograr un objetivo, ya sea con fines de lucro o sin fin de lucro. Las empresas se clasifican de las siguientes formas: 1. De acuerdo a la propiedad del capital: a) Empresas Públicas: son aquellas en que el Estado es el dueño del capital. b) Empresas Semipúblicas: son aquellas en que el capital está formado por aportes del Estado y de particulares. c) Empresas Privadas: son aquellas en que el capital pertenece totalmente a particulares. 2. De acuerdo a las actividades que desarrollan: a) Empresas Comerciales: son aquellas que se dedican a la compraventa de bienes muebles, es decir, constituyen el nexo entre el productor de bienes y los consumidores. b) Empresas Financieras: son aquellas unidades que captan recursos financieros del mercado, para luego colocarlos en el mercado de capitales. c) Empresas Industriales: son aquellas que transforman las materias primas en productos elaborados, los que serán transferidos a otras empresas o a particulares. Dichos productos elaborados pueden estar en condiciones de ser entregados al consumidor o bien requerir de alguna adecuación o complemento para su posterior venta. 3. De acuerdo al número de personas que participan o su constitución jurídica: a) Empresa Individual: es aquella cuya actividad constitutiva de la empresa es ejecutada por una persona natural que actúa por sí o por medio de un representante. b) Empresa Social o Sociedad: estas empresas pueden ser por la asociación de personas o por asociación de capitales. Las sociedades constituyen las unidades económicas que más prevalecen en el ámbito comercial, a continuación se definirán los distintos tipos que existen y sus características
Sociedades de Personas: son aquellas empresas constituidas por dos o más personas, en las cuales se forma una asociación voluntaria, con el objeto de crear un patrimonio común y con 3
el ánimo de obtener un beneficio para los socios, estipulado de antemano en la escritura pública, en las utilidades o pérdidas del negocio. Estas sociedades son: Sociedad Colectiva Simple Sociedad de Responsabilidad Limitada. Sociedad en Comandita Simple.
Sociedades de Capitales: son aquellas empresas constituidas por aporte de capital, a través de la compra de acciones. Estas sociedades pueden ser:
Cooperativa Sociedad Anónima Sociedad en Comandita por Acciones
También se puede mencionar una Asociación o Cuentas en Participación que es un contrato por el cual dos o más comerciantes toman interés en una o muchas operaciones mercantiles instantáneas o sucesivas que debe ejecutar uno de ellos en su nombre y bajo su crédito personal a cargo de rendir cuenta y dividir con sus asociados las ganancias o pérdidas en la proporción convenida. No está sujeta a ser una sociedad, es esencialmente privada, no constituye persona jurídica, carece de patrimonio, razón social y domicilio. Características de una Sociedad El artículo 2053 del Código Civil define: "La Sociedad o Compañía es un contrato en que dos o más personas estipulan poner algo en común con la mira de repartir entre sí los beneficios que de ello provengan". La Sociedad es una persona jurídica distinta de los socios individualmente considerados. Con esta definición se está reconociendo legalmente a la Sociedad como una entidad de derecho, que puede adquirir derechos y contraer obligaciones y que puede actuar por medio de representantes en la vida de los negocios. Al ser reconocida la vida a esta "persona jurídica" se la está posibilitando para ejecutar actos que les son propios a las personas naturales, como adquirir un patrimonio, contraer obligaciones con terceros, ejecutar actos de comercio. Por lo tanto, tiene nombre, domicilio, rol único tributario RUT. patrimonio, etc. Su nombre o razón social lo obtiene de diversas formas, ya sea recopilando los nombres de los socios, utilizando el nombre de uno de los socios y agregando el término "y Cía."; o empleando un nombre de fantasía inscrito como marca comercial si la sociedad señala dentro de su objeto la explotación del producto amparado por la marca. El domicilio de la sociedad deberá estar estipulado en la escritura social de constitución y podrá ser distinto al de los socios. En consecuencia, cuando los socios deciden aportar bienes o dinero a una sociedad, estos recursos pasan a ser de propiedad de la sociedad, y con ellos constituye el patrimonio social de esta entidad recién creada. Además, los derechos de los socios respecto a los bienes que le entreguen a la sociedad, como aporte, desaparecen y son reemplazados por el derecho adquirido en el patrimonio total de ella; vale decir, ningún socio podrá vender o hipotecar un bien aportado a una sociedad alegando una carta de dominio sobre tal bien.
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Los derechos de los socios quedan limitados a participar en los eventuales beneficios que obtenga la sociedad en su giro comercial y, una vez disuelta la sociedad, a recibir la parte que le corresponda, porcentualmente del patrimonio neto resultante. Estos derechos no solamente son limitados a los socios, sino que también a los acreedores de los socios, los cuales, según el artículo 380 del Código de Comercio, no podrá embargarse durante la vigencia de la sociedad el aporte que éste hubiera aportado, pero le será permitido solicitar la retención de la parte del interés que en ella tuviese, para percibirla al tiempo de la división social. Los aspectos fundamentales que nos permiten identificar cada una de estas sociedades son: la responsabilidad de los socios, el régimen de administración de la empresa y la facultad de los socios para ceder sus derechos en la sociedad. De acuerdo a estos factores se analizarán a continuación algunas sociedades: SOCIEDADES Colectiva
Colectiva de Responsabilidad Limitada En Comandita Simple
RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Ilimitada y solidaria de todos los socios. (Ilimitada: responde con su aporte y además sus bienes personales). Solidaria: el acreedor puede cobrar su crédito por el total a la sociedad o a los socios Está limitada al monto de los aportes
RÉGIMEN DE ADMINISTRACIÓN De todos los socios pudiéndose establecer por escritura pública quiénes serán los directivos
FACULTAD PARA CEDER DERECHOS Está limitada. Debe tener consentimiento de los socios para enajenar sus derechos, de lo contrario es nula
De todos los socios
Está restringida, igual que las colectivas
Socio Gestor: ilimitada y Administra el socio solidaria gestor, existiendo prohibición para el Socio Comanditario: comanditario. No debe limitada al monto del llevar el nombre del aporte socio comanditario, si no pasa a ser responsable solidario e ilimitadamente Sociedad Anónima Limitada al monto de los Todos los socios, los aportes (acciones) cuales eligen en una asamblea (junta ordinaria) un Directorio para que administre En Comandita por Igual que las en Exclusivo de los socios Acciones comandita simple. gestores El aporte se suscribe en acciones
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Socios gestores necesitan autorización de los demás socios comanditarios y gestores. Socio comanditario puede ceder sus derechos libremente Libre. Se puede realizar en forma particular o en la Bolsa de Comercio
Limitado para los gestores y libre para los comanditarios
ORGANIZACIÓN INTERNA DE UNA UNIDAD ECONÓMICA Una empresa o unidad económica debe organizarse creando una estructura, de acuerdo a su magnitud, lugar geográfico, elementos o cuadros directivos, para alcanzar los objetivos preestablecidos por ella. Toda empresa moderna se divide en: departamentos, secciones, divisiones, centros de costos, etc., dependiendo de las funciones de cada grupo y de los criterios que se utilizarán para su organización. A modo de ejemplo, se puede señalar la siguiente estructuración que se usa comúnmente en las empresas: a) Departamento de Finanzas: Se señalan algunas de sus funciones principales: • •
Evaluar el proyecto de la inversión inicial, que abarca también la adquisición y la instalación apropiada para el mejor desarrollo del negocio en el proyecto. Administrar el financiamiento de la explotación del negocio, es decir, mantener abastecida a la empresa de los medios de pagos suficientes, de acuerdo a su nivel de actividad, procurando obtener dichos recursos en la forma más conveniente y oportuna para la empresa.
b) Departamento Operativo: 1. En una empresa comercial esta unidad sería la encargada de las compras y algunas de sus funciones principales son: • •
Comprar las mercaderías o productos, que sean del giro del negocio, en la forma más conveniente para la empresa. Controlar permanentemente el mercado de proveedores en todo lo concerniente al abastecimiento eficiente y eficaz de los productos que se compran.
2. En una empresa industrial o manufacturera esta unidad sería la encargada de la fabricación del producto o mercaderías y algunas de sus funciones principales son: • •
El uso pleno de los recursos humanos y materiales que posee la empresa, administrados éstos con eficiencia y eficacia. Mantener, mejorar y conservar todo el aparato de producción en cuanto a equipos, máquinas, herramientas, etc., investigación de sustitutos, tecnología, con el fin de permanecer en el mercado en el largo plazo.
c) Departamento de Ventas o Distribución de Productos: Algunas de sus principales funciones: •
Estudio de mercado, a fin de determinar la demanda potencial, demanda satisfecha y la demanda insatisfecha.
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• •
Administrar las estrategias de venta para la creación de mercados o estímulos de demanda para los productos que se fabrican o que se distribuyen. Campañas de publicidad, transporte y entrega de los productos.
d) Departamento de Personal o Relaciones Industriales: Alguna de sus principales funciones: • •
Administrar los recursos humanos con que cuenta la empresa, desarrollando una relación armónica entre el empleador y sus trabajadores. Administrar toda la implementación que se requiere para cumplir con los objetivos de área, como por ejemplo, adiestramiento, selección, estudios de cargos, bienestar del personal.
e) Departamento de Administración o Dirección General Este departamento es el encargado de poner en marcha, en forma coordinada, todos los recursos con que cuenta la empresa. Para esto necesita realizar las siguientes funciones: Planificar: Es el proceso o concepto en virtud del cual la "actividad racional" que se ha adoptado o decidido se materializa en actividad concreta. Esto se logra a través de objetivos parciales, políticas, planes, programas, presupuestos. El proceso de planificación debe cuantificarse, ya sean en unidades o valores, con el objeto de poder comparar, a través de la etapa de control, los resultados reales con lo proyectado. Organizar: Es determinar las actividades y recursos necesarios para lograr los objetivos de la empresa. Esto, que también se llama la estructura organizativa no es un fin en sí misma, sino una herramienta. Dirigir: Es impulsar o poner en marcha la organización con todos los recursos que posee la empresa, a objeto de alcanzar las metas que se ha fijado o definido. Para que exista dirección es imprescindible que haya mando, que impulse los planes de acción para que se realicen en los plazos y dentro de los límites establecidos. Controlar: Consiste en verificar si se está cumpliendo con la planificación establecida, es decir, comprobar y comparar el resultado real con lo proyectado.
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Coordinar: Es la sincronización armónica de todos los esfuerzos individuales, en busca de un objetivo común preestablecido. LA CONTABILIDAD EN LA EMPRESA COMO SISTEMA Sistema: es un conjunto de elementos o partes coordinados y en interacción para alcanzar un objetivo. Según los conceptos de la teoría general de sistemas, no existen en el universo elementos aislados, sino que todos están interactuando con los demás, ya sea formando una globalidad, un todo, o dependiendo exclusivamente de las fronteras del sistema, lo cual se fija arbitrariamente de acuerdo a los objetivos y/o al grado de análisis al que queremos llegar. Todo sistema al definirlo tiene límites, un campo que le es propio y que permite separarlo del entorno o medio ambiente que lo rodea. Los sistemas pueden ser ABSTRACTOS, cuando las partes que lo componen son conceptos, (sistema numérico, abecedario, números ordinales) y pueden ser CONCRETOS, cuando los elementos que lo componen son objetos (sistema eléctrico de un motor, sistema de transporte, sistema de juego que tiene un entrenador de un equipo deportivo). Además existen sistemas NATURALES, que son aquellos de origen físico que están en la naturaleza sin que el hombre los haya diseñado, como por ejemplo el sistema solar. También encontramos los sistemas ARTIFICIALES que son aquellos creados y diseñados por el hombre para satisfacer sus necesidades, como es un sistema de transporte urbano. Los sistemas ABIERTOS son aquellos en que el medio ambiente o entorno influye en él o viceversa. Por definición todos los sistemas interactúan con su medio, sin embargo se definen también los sistemas CERRADOS en los que no influye el medio ambiente o entorno. A este respecto se dice que es una concepción teórica de los sistemas para fines de estudio, ya que en la práctica es muy difícil que existan. Por ejemplo, una roca en el desierto esta interactuando, necesariamente, con el medio que la rodea, (sol, viento, etc.)
Elementos de un Sistema: • • • •
Corriente de Entrada Proceso de Conversión Corriente de Salida Retroalimentación (control)
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DIAGRAMA
ENTRADA
PROCESO
SALIDA
RETROALIMENTACIÓN
Se dice que la esencia del enfoque de sistemas es cuando se combinan sus elementos, y el total es diferente a la suma de ellos. Esto es lo que se llama SINERGIA y se define como la fuerza agregada al sistema por la interrelación de las partes. También los sistemas son susceptibles de dividirse en subsistemas y, a su vez, el subsistema en sistemas más pequeños. Esto se llama RECURSIVIDAD. Por ejemplo, una empresa es un sistema y se puede dividir es sistemas menores que podrían ser las funciones de: ventas, producción, finanzas y personal La empresa como unidad económica es un sistema en sí, pero también puede pertenecer a un área o sector y a su vez a un país, etc., además, como tal se puede subdividir o tener subsistemas. Una empresa definida como sistema posee por sí sola SINERGIA, vale decir, que la interacción de sus partes será mayor que la suma de sus componentes. Ahora bien, la empresa para lograr sus objetivos necesita administrarse y para esto surgen las necesidades de información, como por ejemplo: • • • •
Estadística de venta, estadísticas de producción. Información financiera y económica. Información contable. Información para la toma de decisiones.
Dentro del cuadro de funciones de una empresa observado anteriormente, podemos decir que la Contabilidad debería ubicarse en el área de Administración, la cual entregará información a todas las áreas que la necesiten. Luego, la Contabilidad estará inserta en el sistema de información de la empresa, como un subsistema de información financiera contable.
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CUESTIONARIO CAPÍTULO 1 PREGUNTAS DE FALSO O VERDADERO Deberá analizar, discutir, comentar, justificar, evaluar y emitir su opinión de cada una de las preguntas, las que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas. 1. 2. 3. 4.
La contabilidad entrega sólo información cuantitativa. La contabilidad financiera es exigida por ley y su objetivo es registrar los hechos económicos. Recursividad de un sistema es la propiedad de subdividirse en sistemas menores. Las empresas surgen por la necesidad de satisfacer de bienes y servicios económicos a la comunidad. 5. La contabilidad es una técnica moderna o contemporánea que no existía en la antigüedad, ni menos en la época primitiva o edad de piedra. 6. Si una empresa trabaja con un margen de utilidad de un 25%, significa que si vende $100 ganará $25. 7. Planificar es visualizar el futuro y las tendencias pasadas. 8. Los bienes libres no se transan en el mercado porque no tienen precio. 9. Una empresa es un conjunto de elementos humanos, materiales y financieros que no necesariamente interactúan para lograr un objetivo común. 10. Las empresas sólo persiguen fines de lucro. 11. Los registros contables siempre han existido. Desde que existe el hombre éste tuvo la necesidad de tener información. 12. El postulado fundamental de la partida doble señala “a una cuenta deudora le corresponde una cuenta acreedora”. 13. Los recursos productivos son la tierra, el trabajo y las empresas o conjuntos de recursos humanos. 14. En una empresa en comandita simple participa un socio gestor y un socio comanditario. Este último aporta el capital y tiene la obligación de administrar. 15. Las empresas manufactureras son las que constituyen un nexo entre el productor y los consumidores. 16. Una empresa social puede ser por asociación de personas o de capitales. 17. En una sociedad colectiva sólo puede administrar el socio mayoritario. 18. Dirigir es el proceso de planificación que debe cuantificarse con el objeto de poder comparar con los resultados reales. 19. Sistema es un conjunto de elementos coordinados que interactúan entre sí y con su entorno, para lograr un objetivo común. 20. En un sistema el elemento retroalimentación permite el control.
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PREGUNTAS CON ALTERNATIVAS Deberá analizar, discutir, comentar, justificar y evaluar las siguientes preguntas objetivas señalando con una "X" la respuesta que usted considere correcta: 1. El objetivo fundamental de una unidad económica es: a) b) c) d) e)
Obtener bienes y servicios con un fin de lucro. Obtener y procesar bienes para su consumo interno La producción de bienes y servicios para la comunidad. La producción de información necesaria para el desarrollo nacional. Copar el mercado insatisfecho a objeto de disminuir la inflación.
2. Las funciones de la administración son: a) b) c) d) e)
Dirigir, ejecutar, controlar, planificar y organizar. Dirigir, analizar, controlar, planificar y organizar. Dirigir, controlar, coordinar, planificar y evaluar. Dirigir, controlar, coordinar, planificar y organizar. Dirigir, controlar, evaluar, planificar y organizar.
3. Una sociedad o empresa social puede ser: a) b) c) d) e)
Empresa privada, individual, cooperativa. Empresa privada, individual, de responsabilidad limitada. Empresa privada, individual, en comandita simple. Empresa privada, en comandita simple y responsabilidad limitada del socio gestor. Empresa privada, en comandita por acciones y responsabilidad hasta el monto de su aporte del socio comanditario.
4. Según la teoría general de sistemas, sinergia es: a) El conjunto de elementos coordinados y en interacción para alcanzar un objetivo. b) La condición de que los sistemas pueden subdividirse en subsistemas. c) Que los elementos no existen en el universo en forma aislada, sino que todos están interactuando entre sí. d) La fuerza agregada al sistema por la interacción de sus partes. e) La suma de sus partes es mayor que el total cuando se combinan eficientemente sus partes. 5. La función de la Contabilidad en términos genéricos es: a) b) c) d) e)
Registrar. Informar. Verificar. Controlar. Organizar
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6. Se compraron 10 unidades en $7.500 y se vendieron 8 unidades en $8.000, luego se obtuvo una utilidad de: a) b) c) d) e)
500 3.000 2.500 4.000 2.000
7. Una empresa realiza las siguientes operaciones: • Compra 50 artículos "A" en $80 c/u y vende 30 artículos con un 40% de utilidad sobre el costo. • Compra 30 artículos "B" y los vende en $60 c/u con una pérdida de un 20% sobre el costo. Luego el resultado de la empresa es: a) b) c) d) e)
$ 600 $5.160 $ 960 $ 510 $ 450
8. Los elementos de un sistema son: a) b) c) d) e)
Planificar, entrada, salida, retroalimentación. Dirigir, entrada, proceso, salida. Entrada, proceso, salida, retroalimentación. Organizar, planificar, dirigir, retroalimentación. Ninguna de las anteriores.
9. Los bienes económicos: a) b) c) d) e)
Existen en forma ilimitada. Tienen precio, dueño y existen en forma limitada. Carecen de precio y no tienen significación económica. Pueden ser tangibles o intangibles y no se requiere del esfuerzo humano para su obtención. Ninguna de las anteriores.
10. El objetivo de la Contabilidad en términos genéricos es: a) b) c) d) e)
Registrar. Verificar. Controlar. Organizar. Informar.
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Respuestas del cuestionario del Capítulo 1 Preguntas de Falso o Verdadero: 1. Verdadero 2. Falso 3. Verdadero 4. Verdadero 5. Falso 6. Verdadero 7. Falso 8. Verdadero 9. Falso 10. Falso 11. Verdadero 12. Verdadero 13. Falso 14. Falso 15. Falso 16. Verdadero 17. Falso 18. Falso 19. Falso 20. Verdadero Preguntas con alternativas: 1. c) 2. d) 3. e) 4. d) 5. a) 6. e) 7. d) 8. c) 9. b) 10. e)
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CAPÍTULO 2: LA INFORMACIÓN CONTABLE I.
CONTABILIDAD
1. Definición y Objetivos "La contabilidad es una herramienta para la administración que entrega el máximo de información de tipo económico y financiero de una empresa, a un mínimo de costo". "La contabilidad es una técnica de la economía que tiene como función registrar los hechos que conforman la actividad económica de una empresa, en forma sistemática, y tiene como objetivo entregar información óptima acerca de su desarrollo, para lograr, a su vez, la eficiencia y eficacia en esa actividad humana". Si se analiza esta definición concluimos que la contabilidad debe ser capaz de registrar los hechos económicos en forma sistemática, es decir, como un sistema preestablecido con normas, políticas y doctrinas, que ordenadamente y en forma metódica debe estar orientado a preparar INFORMACION. De lo anterior podemos deducir que la contabilidad tiene como objetivo principal INFORMAR, para que los distintos usuarios (internos o externos) puedan tomar decisiones en cualquier actividad económica. La información que proporciona la contabilidad debe ser racional y oportuna y puede ser entregada en relación: a) Al movimiento propio de la empresa, su situación y desenvolvimiento a fin de aportar antecedentes para la planificación, el control, el análisis de los resultados y la toma de decisiones. b) A entregar información útil para los distintos usuarios externos como clientes, proveedores, bancos u organismos fiscalizadores. 2. Requisitos de la Información Contable Para que una información sea útil a los diversos usuarios, ésta deberá ser ÓPTIMA. Para ello tendrá que cumplir con los requisitos que se definen a continuación: a) Significativa: Cuando da a conocer con propiedad algo determinado.
Verdadera: Los datos que entrega deberán ser veraces, sin ocultar o distorsionar, con beneficios propios o de terceros.
Exacta: Los elementos cuantitativos deberán ser precisos y sin errores de cálculo.
Clara: La información no debe tener conceptos mezclados, para que el usuario la pueda interpretar sin excesiva dificultad.
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Referida a un nivel: La información se entrega a diversos niveles de la organización en una empresa, y es por eso que la información debe adecuarse a quien va dirigida, por ejemplo: el Gerente de Ventas necesita un resumen de las ventas al crédito que tiene la empresa, pero el Jefe de Cobranzas necesita la información detallada en extenso para poder cumplir su función.
b) Completa: Mientras más variables se incorporen a la información, las decisiones que se tomen en una empresa tendrán mayores antecedentes como respaldo. c) Económica: La información debe ser lo más económica posible, sin dejar de considerar los beneficios indirectos que se pueden obtener con una buena información. Esto tiene directa relación al problema de costo beneficio. d) Oportuna: La información debe estar disponible en el momento en que es requerida: Para determinadas decisiones una información inoportuna o fuera de tiempo no tiene ningún valor. Por ejemplo, en una propuesta que tiene un plazo de entrega y se requiere algún tipo de información para el cálculo de precios, la empresa no podrá participar en el posible negocio si esta información llega a destiempo. Cuando la información es significativa, completa y económica se dice que es una información RACIONAL, pero si además es oportuna, la información entonces será ÓPTIMA.
II.
PRINCIPIOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad descansa sobre una serie de principios contables o convenciones de aceptación general, los que están contenidos en el Boletín Técnico Nº 1, del Colegio de Contadores de Chile A.G. A continuación se detallan estos principios y un comentario a cada uno de ellos: 1. EQUIDAD: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es el postulado básico o principio fundamental al que está subordinado el resto. Comentario: Pueden existir intereses opuestos entre los distintos usuarios de la contabilidad (administradores, fisco, acreedores, accionistas, etc.), luego, la contabilidad debe reflejar con equidad y en forma “JUSTA” los hechos económicos, sin favorecer ni perjudicar a nadie. Por ejemplo, si un familiar del Contador desea comprar la empresa éste podría valorizar los activos en un menor valor con el objeto de bajar el valor total de la empresa y así beneficiar a su familiar, pero esto no sería equitativo, ni justo, ni ético.
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2. ENTIDAD CONTABLE: Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas, que son distintas al dueño o dueños de la misma. Comentario: Una empresa es un ente jurídico que debe actuar por sí solo con sus actividades y operaciones, las cuales no tienen nada que ver con el dueño, los dueños o los accionistas de una empresa. 3. EMPRESA EN MARCHA: Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad económica y, por consiguiente, las cifras presentadas no están reflejadas a sus valores estimados de realización. En los casos en que existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deberá dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la situación financiera. Comentario: Cuando una empresa inicia actividades, no lo hace para que sea cerrada o liquidada al “día siguiente”, sino que se inicia para perdurar en el tiempo en forma indefinida, luego, las cifras contables no reflejan valores de liquidación, ya que serían muy inferiores a los que presenta por estar en funcionamiento. 4. BIENES ECONOMICOS: Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados en términos monetarios. Comentario: Existen muchos hechos que pueden afectar a una organización y la contabilidad sólo debe reflejar hechos económicos, por ejemplo, el gerente general está enfermo y genera como hecho un “estornudo”, el que se puede medir en términos físicos, es decir, en decibeles por el ruido, en distancia por las partículas de saliva, pero este hecho no se puede medir en términos monetarios, luego, no se puede registrar en la contabilidad. 5. MONEDA: La contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes heterogéneos a un común denominador. Comentario: Hay muchas cosas distintas o heterogéneas que debe registrar la contabilidad, por ejemplo: 10 billetes de $1.000 15 kilos de lana a $2.000 c/u 1 máquina tejedora a $200.000 26 total
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En este caso no se podría sumar 10 + 15 + 1 = 26 debido a que son partidas heterogéneas, luego, la contabilidad transforma, cuantifica o reduce todo a términos monetarios utilizando la moneda como común denominador, entonces sería: 10 billetes de $1.000 c/u con un total de 15 kilos de lana a $2.000 c/u con un total de 1 máquina de tejer con un total de Total
$ 10.000 $ 30.000 $200.000 $240.000
Los aspectos cualitativos no los registra 6. PERIODO DE TIEMPO: Los estados financieros resumen la información relativa a períodos determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros. Comentario: Cuando un empresario se instala con un negocio, éste no estará dispuesto a esperar en forma indefinida para saber si su inversión es rentable, luego, la vida de la empresa se debe dividir en períodos de tiempo más cortos, como por ejemplo: un año, para poder medir los resultados que se van originando en sus operaciones. También el Fisco requiere de una información periódica, con el objeto de que los contribuyentes cancelen el impuesto a la renta en forma anual. Este período contable fiscal está definido desde el 1º de enero al 31 de diciembre, excepto cuando una empresa inicia actividades o cuando pone término a sus actividades, en cuyo caso el período puede ser menor. 7. DEVENGADO: La determinación de los resultados de operación y la posición financiera deben tomar en consideración todos los recursos y obligaciones del período, aunque estos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan. Comentario: La contabilidad debe reflejar los hechos económicos en forma devengada, consumida, o cuando existe el derecho o la obligación, independiente que se hayan pagado o percibido, por ejemplo, si en el mes de diciembre se efectúa una venta con un crédito de 30 días, esto se debe reflejar como un derecho que tiene la empresa a cobrarle al cliente. Del mismo modo se tienen que registrar los costos o gastos, asociados a esta venta, en el período en que se originó la operación. Otro ejemplo podría ser el gasto de energía eléctrica que se consume en el mes de diciembre, pero que el comprobante de pago o factura llega en el mes de enero para su cancelación, luego, esta deuda debe registrarse como una obligación y el consumo como gasto del período en el cual ocurrió para poder medir los resultados.
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8. REALIZACIÓN: Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operación que las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto “realizado” participa del concepto de devengado. Comentario: Los resultados económicos se refieren a ganancias o pérdidas que se originan en las operaciones de ventas, cuando una empresa las realiza, es decir, cuando el traslado de dominio o la entrega del producto o servicio se ha efectuado. Por ejemplo, un cliente llama por teléfono y anuncia que la próxima semana vendrá a comprar 100 artículos. La empresa obtiene una ganancia de $1.000 en cada artículo que vende, luego sería una utilidad de $100.000, pero, la contabilidad no puede registrar esta “probable” utilidad, porque aún no se ha perfeccionado la venta desde el punto de vista legal. 9. COSTO HISTÓRICO: El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción, adquisición o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicación de un criterio diferente (valor de realización). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos. Comentario: La contabilidad debe registrar todos los hechos económicos a su valor de compra, de fabricación o de trueque, independiente del valor que pueda tener en el mercado, el valor de tasación, el avalúo fiscal u otro. Por ejemplo, un bien puede tener los siguientes valores: Valor de compra Valor de mercado Valor de avalúo fiscal Valor económico
$1.000 $1.200 $ 800 $1.500
La contabilidad deberá reflejar el valor real o efectivo de la compra, es decir, $1.000. 10. OBJETIVIDAD: Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente. Comentario: Las diversas operaciones originan cambios en la contabilidad. Pero, estos cambios sólo se deben registrar cuando las mediciones de dichos cambios sean en términos objetivos y no subjetivos o que una persona pueda suponer.
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11. CRITERIO PRUDENCIAL: La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre períodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparación de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado en la selección de la base a emplear para lograr una decisión prudente. Esto involucra que ante dos o más alternativas debe elegirse la más conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la presunción que los estados financieros podrían ser preparados en base de una serie de reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se aplicó. Comentario: Cuando existan dos a o más alternativas de procedimiento se debe elegir aquella que resulte más conservadora, es decir, la que entregue menos resultados positivos y más resultados negativos, por ejemplo, si una persona espera ganar por un trabajo $1.000, debería ser conservador y considerar menos de esa cifra, ahora si espera tener gastos por $300, debería considerar, en términos conservadores, más que esa cifra. Por lo tanto, el concepto de conservador nos indica que los ingresos se registran cuando ocurren y los gastos cuando se cree que pueden ocurrir. 12. SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA: Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas, debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable. Comentario: Por ejemplo, en una empresa se tiene que registrar la compra de un lápiz de pasta, que será utilizado en la gerencia general y durará más de un período contable. A este hecho económico se le aplican los principios y normas de la valorización de un activo fijo, puesto que reúne las características para considerarlo como tal, ya que se ha comprado para que sirva al desarrollo normal del negocio y no para venderlo, es tangible, es de propiedad de la empresa y durará más de un período, luego, este lápiz debería depreciarse como cualquier activo fijo, pero el no hacerlo no afectará a los estados financieros y su impacto será poco significativo en la situación económica y/o financiera de la empresa. 13. UNIFORMIDAD: Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente aplicados de un período a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, deberá informarse este hecho y su efecto.
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Comentario: Los procedimientos que se aplican en la contabilidad deben ser consistentes o los mismos que se aplicaron en el período inmediatamente anterior. Si se ha de cambiar un método o procedimiento se deberá dejar expresado en una nota que explique el efecto que está produciendo este cambio en los estados financieros. 14. CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA: La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos, aun cuando la legislación puede requerir un tratamiento diferente. Comentario: Los hechos económicos se miden en términos monetarios y su significación en la contabilidad es económica, independiente de que la presentación se pueda requerir de una forma distinta: Por ejemplo, el financiamiento de un bien a través de un leasing financiero, que a pesar de que legalmente no es de la empresa hasta que se cancele la última cuota que es la opción de compra, se debe reflejar en el Balance General como un activo y a su vez como un pasivo por la deuda contratada. 15. DUALIDAD ECONÓMICA: La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y está constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de éstos, las cuales también son demostrativas de los diversos pasivos contraídos. Comentario: La empresa posee recursos económicos que están representados por los activos, que son generadores de riqueza o que traerán beneficios o flujos de fondos en el futuro y que se invirtieron para lograr los objetivos de la empresa; por otra parte, estos activos fueron financiados por los pasivos, que pueden ser de los dueños o de terceros. Esta es la definición clásica del balance general de una empresa, que muestra una situación económica representada por los activos y una situación financiera representada por los pasivos. 16. RELACIÓN FUNDAMENTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situación financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre sí. Comentario: La gestión de un negocio o “situación financiera” se visualiza en los estados financieros, luego, se informa en un balance general el resultado de las operaciones de un período y un detalle de este en el estado de resultado.
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17. OBJETIVOS GENERALES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA: La información financiera está destinada básicamente para servir las necesidades comunes de todos los usuarios. También se presume que los usuarios están familiarizados con las prácticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la información presentada. Comentario: No cabe duda que los que se sirven o requieren de la información contable, ya sean usuarios internos como externos, saben o están familiarizados con la teoría contable. 18. EXPOSICIÓN: Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren. Comentario: Los estados financieros presentan la información de los saldos resumidos que tiene la empresa y no detalladamente como se pudría requerir en algunas situaciones. Por ejemplo, sí la cuenta Clientes tiene un monto significativo y esta cifra corresponde a un solo cliente, la importancia que reviste este hecho no está expuesta en el balance sino que en forma adicional se debe informar en una nota a los estados financieros. III.
SISTEMAS DE REGISTRO CONTABLE
Sistema Contable: es el conjunto de elementos o partes que, ordenadamente y relacionados entre sí, conllevan a generar la información óptima para la administración de una empresa. Todo sistema contable deberá tener, para operarlo, recursos humanos y materiales, además de todo un cuerpo de doctrinas, procedimientos y normas. Norma: Es una pauta, regla, modelo de conducta, guía de acción, algo que orienta para elaborar o desarrollar una actividad. Las normas contables generales guían en la selección, medición y en la exposición de hechos en la contabilidad financiera. Están basadas en los principios básicos y se aplican a casos particulares a través de las normas específicas. Las normas contables generales son más amplias y menos detalladas que las normas específicas. Por ejemplo, la norma general dice que las existencias deben llevarse al costo o al valor de mercado si fuera menor, luego, para determinar el costo de las existencias existen procedimientos o normas específicas de valorización: último en entrar, primero en salir (UEPS o LIFO), primero en entrar, primero en salir (PEPS o FIFO) o promedio ponderado.
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Elementos de un Sistema Contable: -
Cuerpo de principios y normas que lo respaldan (doctrinas). Procedimientos contables. Formularios, registros, informes. Plan de cuentas y manual de cuenta. Recursos humanos.
Existen distintos tipos de sistemas contables Los más conocidos y utilizados son: a) Sistema Jornalizador Este sistema es el ciclo contable o flujo básico de la contabilidad y se usa en la práctica sólo en empresas pequeñas. Presenta las siguientes desventajas: -
No permite la división del trabajo porque cuenta con un solo proceso de registro. Existen disposiciones legales que obligan a llevar algunos libros auxiliares al libro diario, como el libro de compras y el libro de ventas (DL 825). FLUJOGRAMA DEL SISTEMA JORNALIZADOR Inventario Inicial
Documentos
Inventarios y Balances
Hecho Económico
Documentos
Libro Diario
Libro Mayor
Balance Comprobación y Saldos
Estados Financieros b) Sistema Caja Diario Este sistema es utilizado en las empresas pequeñas en que la gran mayoría de los hechos económicos se efectúan en dinero. La operatoria es similar al sistema Jornalizador y se crea un libro de caja para el registro de los ingresos y egresos en dinero, para después llevarlo al libro diario; si existe un hecho económico que no afecte al libro de caja se registra directamente en el libro diario. 22
FLUJOGRAMA DEL SISTEMA CAJA DIARIO (sólo se representa la variante)
Hecho Económico
Documentos
Libro Caja
Libro Diario
c) Sistema Tabular Americano Este sistema, también llamado Diario Mayor, consiste en la fusión del libro diario y libro mayor, para lo cual el libro de registro deberá estar diseñado de manera tal que refleje en una columna "Control" que representa al Libro Diario y una tabulación de las cuentas del Libro Mayor que se utilicen, con columnas Debe y Haber por cada cuenta y además una columna "Varios" con Debe, Haber y el nombre de la cuenta. d) Sistema Centralizador Este sistema también llamado de diarios múltiples o subsidiarios, consiste en la subdivisión del libro diario, de acuerdo a las necesidades de la empresa. Los diarios auxiliares representan las principales actividades u operaciones de la empresa, las que después de un período definido, para estos fines, se centralizarán en el Diario General a través de un asiento de centralización. FLUJOGRAMA DEL SISTEMA CENTRALIZADOR (sólo se representa la subdivisión del libro diario) Hecho Económico
Libro Diario de Caja
Documentos
Libro Diario de Compras
Libro Diario de Ventas
Otros Libros Diarios
Libro Diario General IV.
EL PROCESO CONTABLE O CICLO CONTABLE
Tal como se señaló anteriormente, existe un principio contable que es fundamental en la Contabilidad, "la partida doble" o dualidad económica, y que demuestra la igualdad entre el Activo y el Pasivo de una empresa o la IGUALDAD DEL INVENTARIO, que constituye la base de la contabilidad. 23
ACTIVO = PASIVO El Activo representa o incluye todos los bienes y derechos que posee una empresa. El Pasivo representa o incluye todas las deudas y obligaciones que tiene una empresa con terceros o con los dueños (constituidos por el capital o patrimonio). Por lo tanto, una empresa puede tener un Activo y éste tener reducciones por deudas u obligaciones con terceros (distintos de los dueños) y, que al rebajarlas, obtenemos el capital. ACTIVO - PASIVO = CAPITAL ACTIVO = PASIVO + CAPITAL •
Activo
Son todos los valores que tiene o que le deben a la empresa. También los bienes físicos, los bienes intangibles y los derechos sobre personas. Además son todos los recursos que posee la empresa para crear valor, es decir, que traerán beneficios o flujos de fondos en el futuro. Ejs:
•
Derecho sobre personas: letras o cuentas por cobrar, anticipos al personal. Bienes Físicos: inmuebles: edificios, locales, galpones. muebles: maquinarias, herramientas, mercaderías, dinero. Bienes Intangibles: derechos de llaves, patentes de invención, derechos de marcas.
Pasivo
Son todas las deudas y obligaciones que tiene una empresa, ya sea a personas naturales o jurídicas, y que incluye la obligación con los dueños representados por el capital. Las obligaciones pueden ser de corto plazo que deben pagarse dentro del plazo de un año, a partir de la fecha de los estados financieros. O pueden ser de largo plazo que son aquellas cuyo vencimiento es a más de un año plazo, a partir de la fecha de los estados financieros. Las deudas u obligaciones pueden ser documentadas con letra, con pagaré, con garantía hipotecaria o garantía prendaria. •
Capital
Es lo que los inversionistas han entregado a una empresa, o sea, lo que la empresa adeuda al inversionista o dueño. A su vez, el dueño o inversionista tiene el derecho sobre esa inversión o propiedad. 1. Variaciones de la Ecuación del Inventario Las diferentes operaciones o transacciones que se originan en un negocio van alterando o cambiando la ecuación del inventario. Se mostrará a través de un ejercicio simplificado de aplicación estos diferentes cambios, el efecto e interrelación que va teniendo en los diferentes componentes, para terminar en la información que emana de la contabilidad a través de un
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balance general y un estado de resultados. Ejercicio: Una empresa inicia sus actividades con los siguientes antecedentes: -
Aporte inicial en efectivo $1.000. Compra de mercaderías por $500, cancelando en efectivo $450 y al crédito simple $50. Compra de activo fijo en efectivo por $300. Venta de mercaderías por $400, más un 50% de rentabilidad sobre el costo. Las condiciones de pago son en efectivo $580 y al crédito simple $20. Pago de remuneraciones en efectivo por $70. Pago en efectivo de gastos de agua, luz y otros por $50.
Desarrollo:
ACTIVO = PASIVO
Inicio actividades con efectivo: caja capital 1.000 = 1.000 Compra de mercaderías por $500, paga en efectivo $450 y se contrae una deuda por $50: caja mercaderías proveedores capital 550 + 500 = 50 + 1.000 Se compra un activo fijo con efectivo por $300: caja mercaderías activo fijo proveedores capital 250 + 500 + 300 = 50 + 1.000 Se venden mercaderías por un total de $600, en efectivo $580, y al crédito simple $20. La ganancia que se obtiene es de $200 y el costo de las mercaderías es de $400: caja clientes mercaderías activo fijo proveedores capital ganancia 830 + 20 + 100 + 300 = 50 + 1.000 + 200 Se cancelan gastos en efectivo por $120: caja clientes mercaderías activo fijo proveedores capital ganancia pérdida 710 + 20 + 100 + 300 = 50 + 1.000 + 200 - 120 Cabe destacar que en todo momento la ecuación del inventario se ha mantenido igual, es decir, los Activos siempre serán iguales a los Pasivos.(Activo = Pasivo) Después del registro de las operaciones en la contabilidad y al agrupar la información en CUENTAS de Activos, de Pasivos y de Resultados, los informes que se elaboran para mostrar la información del período se denominan Estados Financieros, (Balance General y Estado de Resultados), y que de acuerdo a lo desarrollado en este ejemplo serían: 25
BALANCE GENERAL ACTIVO Caja Clientes Mercaderías Activo Fijo Total Activo
710 20 100 300 ______ 1.130
PASIVO Proveedores Capital Utilidad del ejercicio
Total Pasivo
50 1.000 80 _______ 1.130
ESTADO DE RESULTADOS Ventas - Costos de Ventas
600 (400) _______ 200 (120) _______ 80
Utilidad Bruta - Gastos Utilidad Neta
En el desarrollo del ejercicio simplificado se observa cómo el capital no sufre variaciones. Esto sucede en la práctica contable, porque existe un concepto teórico de la Invariabilidad del Capital. Este concepto apunta a que al mantenerse constante el capital se pueda conocer el aumento o disminución que experimenta, en el curso de las operaciones, dicho capital. De acuerdo al aumento o disminución que experimente el capital se generan los siguientes conceptos: a) Si el capital inicial es menor que el capital final, implicará un aumento, y será una Utilidad, Ganancia o Ingreso. b) Si el capital inicial es mayor que el capital final, implicará una disminución, y será una Pérdida o Gasto. c) Si el capital inicial es igual al capital final, implicará un equilibrio y se estará en el Punto de Equilibrio, donde no hay pérdidas ni utilidades Para reflejar estos conceptos de resultados o de cambios en el Capital se crean las cuentas que son de Ganancias o Ingresos y de Pérdidas o Gastos. Ahora bien, si analizamos nuevamente la ecuación del inventario con estos nuevos conceptos, tenemos:
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ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS - PÉRDIDAS o bien, ACTIVO = PASIVO (incluye Capital) +/- RESULTADOS También se observa que las múltiples operaciones que pueden ocurrir en un negocio se deben registrar y para esto la contabilidad lo efectúa a través de una CUENTA.
2. LAS CUENTAS La CUENTA se define como un registro que acumula o agrupa conceptos o partidas homogéneas o de la misma naturaleza, con el fin de registrar en la contabilidad, los hechos económicos. Las cuentas deben tener un nombre representativo, claro y significativo del concepto al cual nos queremos referir o representar o registrar. Por ejemplo, la cuenta Banco X representará el dinero que tiene la empresa en ese banco y se deberá reflejar todo el movimiento que tenga este concepto en esa cuenta, sean depósitos, giros, cargos por intereses, pagos de comisiones, etc. La cuenta está constituida por DEBE Y HABER, y como consecuencia de estos conceptos, se desprende el SALDO de la cuenta. Con fines de estudio y análisis, generalmente la cuenta se puede esquematizar como se muestra a continuación: NOMBRE DEBE HABER
Los Conceptos Involucrados en una Cuenta, por convención son: -
Debe: es la parte izquierda Haber: es la parte derecha Cargar o Debitar: es registrar al Debe de la Cuenta Abonar o Acreditar: es registrar al Haber de la Cuenta Débito: es la suma de los registros al Debe Crédito: es la suma de los registros al Haber Saldo: es la diferencia entre los Débitos y los Créditos de una Cuenta y que se pueden dar tres situaciones: • Si el Débito es mayor que el Crédito, será un Saldo Deudor • Si el Débito es menor que el Crédito, será un Saldo Acreedor. • Si el Débito es igual al Crédito será un Saldo Neutro y se dice que la cuenta está Saldada o Balanceada.
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3. TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS DE ACTIVO: Las cuentas de Activo aumentan al Debe y disminuyen al Haber, por ejemplo: CAJA (+) Más Aumenta Aportes Venta contado Cobranza
(-) Menos Disminuyen Retiros (de los dueños) Pagos Depósitos (a Banco)
BANCO Depósitos Préstamos Cobranzas Letras Intereses Etc.
Giros Intereses Comisiones Cheques devueltos Etc.
MERCADERÍAS Entradas por compras Fletes, embalajes
Salidas por ventas Devoluciones de compra
MAQUINARIAS (Como Activo Fijo) Aporte Compras Mejoras (1) Revalorización (2) Intereses por compra (3)
Ventas Retiros Castigos (4) Depreciación (5) Pagos (en parte de pago)
Notas: (1) Mejora: aumenta el valor del bien, siempre y cuando dicho valor aumente la vida útil o la capacidad de producción del bien. (2) Revalorización: la ley de la renta exige revalorizar los bienes del activo fijo según el Indice de Precios al Consumidor (IPC). (3) Intereses por compra: se llevan al costo del bien todos los intereses devengados hasta que el bien se ponga en funcionamiento. (4) Castigo: pérdida repentina o brusca de un bien. (5) Depreciación: es la pérdida de valor que experimenta un activo fijo físico, por el uso, desgaste, obsolescencia, condiciones climáticas u otras causas.
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LETRAS POR COBRAR Venta con Letras Cobranza o pagos
Ventas
CLIENTES Cobranza Devoluciones de ventas
La cuenta Clientes se utiliza para las ventas del giro habitual del negocio o crédito simple y sin documentos
Ventas
DEUDORES Cobranza
La cuenta Deudores se utiliza para las transacciones no habituales del negocio. DERECHO DE LLAVE Pago Venta Amortizaciones 4. TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS DE PASIVO Las cuentas de Pasivo disminuyen al Debe y aumentan al Haber, por ejemplo: PROVEEDORES Pagos Compras Devoluciones de Compras La cuenta Proveedores se utiliza para las compras del giro habitual del negocio o crédito simple ACREEDORES Pagos Compras La cuenta Acreedores se usa para las transacciones ajenas al giro habitual del negocio.
Retiros
CAPITAL Aportes
CUENTA PARTICULAR Disminuyen Aumentan Retiro Aporte como préstamo Para los retiros del dueño o de los socios se crea una Cuenta Particular que es mixta, porque puede ser de activo cuando se retiran recursos o de pasivo cuando prestas recursos, luego, el saldo indicará el tipo de cuenta.
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5. CUENTAS DE RESULTADOS Las cuentas de resultado son el detalle analítico de la cuenta Capital, en ellas se registran los aumentos o disminuciones que experimenta el Capital; es decir, pérdidas y ganancias o ingresos y gastos. Las cuentas de resultado permiten mantener la invariabilidad del Capital. En términos generales y con respecto a la cuenta, se puede señalar que las pérdidas significan disminución del Capital y las ganancias significan aumento del Capital. 6. TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS: Las cuentas de Gastos o Pérdidas aumentan al Debe y disminuyen al Haber, por ejemplo: GASTOS DE PUBLICIDAD (+) Más Menos (-) Aumentan Disminuyen COSTO DE VENTAS (+) Más Menos (-) Por la venta Por las devoluciones Las cuentas de Ingresos o Ganancias disminuyen al Debe y aumentan al Haber, por ejemplo: VENTAS (-) Menos (+) Más Devoluciones Ventas a Clientes
INTERESES GANADOS Devoluciones Intereses ganados En la práctica también se pueden usar cuentas de resultado mixtas, las que reflejan tanto los conceptos de pérdida como los de ganancia y su clasificación al término de un período, dependerá de su saldo. Si es deudor será gasto y si es acreedor será utilidad. INTERESES Y DESCUENTOS Intereses pagados Descuentos obtenidos
7. CUENTAS DE ORDEN
Estas cuentas informan y reflejan las responsabilidades y derechos latentes que pueden afectar a la empresa en el futuro. Son cuentas que no afectan al movimiento económico financiero de la empresa. Se registran en la contabilidad por el mismo monto o hecho económico latente y se informan a través de “Notas” a los estados financieros. 30
Ejemplos: •
• •
Al descontarse un documento de terceros en un banco, la empresa deberá reflejar este hecho latente en la eventualidad que dicho documento no sea cancelado a su vencimiento, es decir, que a través de las cuentas de orden la empresa registra el derecho y la responsabilidad del documento endosado. Para reflejar las consignaciones. Para reflejar las Garantías del Directorio o de los Ejecutivos.
8. PLAN DE CUENTAS Las empresas realizan actividades económicas o hechos económicos que la contabilidad debe registrar para cumplir su objetivo de informar. Estos hechos que se originan en forma permanente en la vida de los negocios, la contabilidad para su registro utiliza el concepto de cuentas. De aquí nace la necesidad de elaborar un plan de cuentas de acuerdo a las necesidades de información que tenga la empresa, es decir, qué cuentas va a utilizar, cómo las denominará, en qué forma se han de clasificar, etc. El Plan de Cuentas se define como una agrupación ordenada y sistemática de todas las cuentas que utiliza una empresa para registrar, en la contabilidad, sus actividades económicas. Este debe cumplir con ciertos requisitos que se señalan a continuación: • • • • • • •
Debe ser AMPLIO, para contener todas las actividades de la empresa. Debe ser FLEXIBLE, a fin de satisfacer futuras ampliaciones. Debe ser RACIONAL, para que permita su fácil manejo y la obtención de la información. Debe tener NÚMERO ADECUADO DE CUENTAS: que no existan demasiadas para que la información no se diluya, y que no existan pocas para que no se pueda obtener la información. No deben producirse SUPERPOSICIONES de cuentas. Que no se produzcan vacíos, es decir, si se debe registrar un hecho económico deberá existir una cuenta en la cual se pueda anotar. Que tenga una CODIFICACIÓN adecuada.
En relación a la codificación, podemos decir que existen diversos sistemas que se utilizan dependiendo de factores como el volumen de operaciones, requerimiento de información, etc. A continuación se señalan algunos: a) Numérico: consiste en emplear un número para cada cuenta. Ejemplo: 1. - Caja 2. - Banco 3. - etc.
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b) Por Agrupaciones: consiste en crear niveles en orden decreciente teniendo una codificación sobre la base de números. Ejemplo: 1.000 1.100 1.130 1.131 1.131-1 1.131-2
Activo Circulante Bancos BancoEstado BancoEstado Cuenta Corriente oficina Principal BancoEstado Cuenta Corriente oficina Estación Central
En este sistema también se distinguen los conceptos de niveles, clase, grupo, cuenta, subcuenta y cuenta individual y que de acuerdo al ejemplo anterior, serían: 1.000 1.100 1.130 1.131 1.131-1
1º nivel o clase (Activo) 2º nivel o grupo (Circulante) 3º nivel o cuenta (Bancos) 4º nivel o Subcuenta (BancoEstado) 5º nivel o Cuenta individual (Cuenta Corriente)
c) Nemotécnico: consiste en emplear letras o símbolos. Ejemplo: A AB AM
: Activo : Banco : Mercaderías
9. MANUAL DE CUENTAS El manual de cuentas es un compendio que contiene el listado, la definición y los procedimientos de operación de todas las cuentas que ha adoptado una empresa para registrar los hechos económicos. Las partes constitutivas del manual de cuentas, entre otras, son: -
Plan de cuentas; Clasificación de la cuenta; Importancia y significado del saldo de la cuenta; y Relaciones con otras cuentas.
Este manual tiene como objetivo señalar normas y procedimientos en el uso del plan de cuentas o en el manejo de las cuentas y su aplicación práctica en el registro contable. El manual de cuentas debe ser claro y detallado, debe ser completo y debe estar actualizado permanentemente.
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10. ANÁLISIS DE LAS TRANSACCIONES Analizar una transacción comercial significa determinar, a través del hecho económico, lo siguiente: -
Las cuentas que intervienen Tipos o clase de cuentas (Activo, Pasivo o Capital) Relación entre las cuentas (cómo se afectan) Registro o anotación en las cuentas
Se efectuará un análisis de acuerdo al siguiente ejemplo: 1) 2) 3) 4) 5) 6)
Se inicia un negocio con efectivo $1.000 Apertura de cuenta corriente en Banco X con $800 Compra mercaderías con cheque $400 Cancela arriendo en efectivo $50 Vende 50% mercaderías al crédito simple en $300 con una utilidad de $100 Compra de muebles y útiles con letras a 60 días $100
Desarrollo: Transacciones
Cuentas que Intervienen Iniciación de Caja Actividades Capital Apertura de Cta. en Banco Banco. Caja Compra de Mercaderías Mercadería Banco Cancela Arriendos Arriendos Caja Venta de Mercadería Cliente con utilidades Mercadería Utilidad Compra de Muebles y Muebles Útiles Letra x Pagar
Tipo de Cuentas Activo Capital Activo Activo Activo Activo Resultado Activo Activo Activo Resultado Activo Pasivo
Como se Afectan Aumenta Aumenta Aumenta Disminuye Aumenta Disminuye Aumenta Disminuye Aumenta Disminuye Aumenta Aumenta Aumenta
Registro DEBE HABER 1.000 1.000 800 800 400 400 50 50 300 200 100 100 100
Del análisis efectuado se desprenden las siguientes reglas o RELACIONES ENTRE CUENTAS: • • • • •
Se mueven o actúan a lo menos dos cuentas. Si actúan dos cuentas de activo, una aumenta y la otra disminuye. Si actúan dos cuentas de pasivo (incluido capital), una aumenta y la otra disminuye. Si actúa una cuenta de activo y otra de pasivo, ambas aumentan o ambas disminuyen. Las cuentas de resultado pérdidas actúan como las cuentas de activo y las cuentas de resultado ganancias actúan como las cuentas del pasivo.
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Cabe señalar que para registrar un hecho económico en la contabilidad, éste debe estar bien definido, acotado, delimitado, claro y con toda la información necesaria para su registro. Supongamos que tenemos un hecho económico definido como ”compra de mercaderías”. Esta información no se puede registrar porque es insuficiente puesto que falta el monto, la forma de pago, que puede ser al contado, al crédito simple o con documentos, número de factura, etc,. En cambio si la “compra de mercaderías” fuera por un monto de $1.000 al contado sin considerar IVA, el registro contable de la transacción sería:
Mercaderías Caja (compra mercaderías)
DEBE 1.000
HABER 1.000
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CUESTIONARIO CAPÍTULO 2 PREGUNTAS DE FALSO O VERDADERO: Deberá analizar, discutir, comentar, justificar, evaluar y emitir su opinión de cada una de las preguntas, las que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas. 1. Si se compran mercaderías al crédito, el total del Activo aumentará. 2. Desde el punto de vista contable Caja y Patrimonio es un mismo concepto. 3. En las empresas de servicios puede ser que ocasionalmente el total del Activo sea mayor que sus Pasivos y Patrimonio. 4. Las deudas de Largo Plazo y el Patrimonio son fuentes de financiamiento de los Activos, pero en ningún caso son idénticos entre sí. 5. El IVA Débito Fiscal es una forma de financiamiento a corto plazo para las empresas. 6. Las cuentas Derechos de Llave, Maquinarias, Mercaderías, Muebles y Útiles, Anticipo a Proveedores, son de activo. 7. La cuenta personal del dueño con saldo deudor representa un resultado pérdida para la empresa. 8. El saldo de la cuenta Caja en el Balance General, en algunos casos puede tener saldo acreedor. 9. El consumo de los gastos comunes: agua, luz, etc., son gastos del período en el cual se devengan, siempre que se haya recibido la factura que es el documento legal. 10. El Estado de Resultado es complementario al Balance General puesto que muestra el detalle del rubro resultado del ejercicio. 11. La utilidad de una venta de mercaderías al crédito simple debe reconocerse contablemente en el momento en que se percibe el valor de dicha venta. 12. En general, una partida de costo que produzca un beneficio futuro debe considerarse como activo y no como gasto. 13. La cantidad reconocida como ingresos por ventas en el período es igual al Débito de la cuenta Clientes, menos el inventario final. 14. La utilidad de una venta de mercaderías, al crédito, debe reconocerse contablemente en el momento en que se perfecciona la venta. 15. La Ecuación del Inventario se cumple si el activo más las pérdidas es igual al pasivo más las ganancias. 16. Los libros de compras, de ventas y de remuneraciones son auxiliares del libro mayor. 17. En el registro de una operación contable, una cuenta es deudora cuando se carga en un asiento cualquiera. 18. El principio de empresa en marcha se refiere a la uniformidad de los procedimientos de valorización utilizados entre un período y otro. 19. La característica más importante del sistema Centralizador está dada en el hecho de que usa mayores auxiliares en las cuentas que centraliza. 20. Si se compra un bien, éste se puede clasificar como activo o gasto, dependiendo si entregará beneficios en el futuro. 21. El saldo de la cuenta Banco en el Balance General, en algunos casos puede tener saldo acreedor 22. La contabilidad refleja sólo hechos económicos. 23. Siempre las obligaciones se registrarán en el Pasivo. 35
24. Si se registra un activo con un mayor valor se atenta contra el principio de la Partida Doble. 25. El derecho a cobrar a un cliente por una venta al crédito es un activo 26. El retiro del dueño se debe reflejar en la cuenta particular, que es una cuenta mixta de activo o de pasivo. 27. El objetivo de la contabilidad es registrar y su función es informar. 28. El Balance General es complementario al Estado de Resultado. 29. El principio de realización indica que los hechos económicos se deben registrar cuando se ha perfeccionado la venta desde un punto de vista legal. 30. Los libros que debe llevar un comerciante están definidos en el artículo 25 del Código de Comercio. 31. El patrimonio está conformado por el capital y las utilidades retenidas. 32. Una reparación que mejora en forma significativa un activo fijo, constituye un aumento de valor de dicho activo. 33. Los mayores auxiliares son un detalle de las cuentas del libro mayor. 34. Un nuevo aporte de capital desequilibra la ecuación patrimonial, ya que el pasivo más el patrimonio será mayor que el activo. 35. De acuerdo al principio Devengado, un costo o un gasto se considera sólo cuando se realiza el desembolso. 36. En una operación que interviene una cuenta de pasivo y otra de resultado. Si la primera disminuye la segunda corresponde a una ganancia. 37. El saldo deudor de la cuenta caja representa el monto de los ingresos en efectivo (billetes y monedas) recibidos en un período. 38. La diferencia que existe entre el libro diario y el libro mayor, es que en el primero las operaciones se registran por concepto, y en el segundo, las operaciones se registran por orden cronológico. 39. El principio de Uniformidad se refiere a que todas las empresas deben tener procedimientos similares. 40. Los desequilibrios en la economía afectan el principio de Costo Histórico. 41. El Plan de Cuentas contiene al Manual de Cuentas y debe ser completo, actualizado, flexible, etc. 42. Los libros de Compras y Ventas son libros diarios auxiliares y son obligatorios. 43. En la determinación de considerar un activo como cargo diferido influye el concepto de “Materialidad”. 44. Ingresos económicos son partidas equivalentes a ingresos de caja. 45. Las partidas correspondientes a activos fijos, conceptualmente constituyen cargos diferidos. 46. La depreciación es la pérdida que experimentan los bienes del activo fijo, ya sea por causas físicas o económicas y constituye un gasto para la empresa. 47. Si una empresa inicia actividades el 1° de agosto de 20X1, legalmente deberá terminar su período contable 31 de diciembre de 20X1. 48. El dueño de una empresa compra un vehículo para uso personal de su esposa. Este hecho no lo puede registrar como una inversión del negocio. 49. Los activos de una persona individual o sociedad son sólo los valores monetarios y las cuentas corrientes bancarias. 50. El sistema jornalizador representa el flujo básico de la contabilidad financiera.
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PREGUNTAS CON ALTERNATIVAS Deberá analizar, discutir, comentar, justificar y evaluar las siguientes preguntas objetivas señalando con una "X" la respuesta que usted considere correcta: 1. Cuenta es: a) b) c) d) e)
Registro de conceptos de igual naturaleza. Anotación sistemática de cargos y abonos. Anotación cronológica de las operaciones. Cuadros especiales que permiten obtener saldos. Plan ordenado de diversos rubros de información.
2. En el registro contable de una determinada operación, la aplicación del principio de la partida doble puede producir la siguiente situación: a) b) c) d) e)
Al acreditar una cuenta, la otra producirá una ganancia. Al abonar una cuenta, la otra creará un gasto. Al cargar una cuenta, la otra aumentará la caja. Al debitar una cuenta, la otra disminuirá una deuda. Al abonar una cuenta, la otra aumentará el capital.
3. Entre otras cuentas, el Pasivo puede estar integrado por: a) b) c) d) e)
Proveedores, anticipos de clientes, letras por pagar, capital. Acreedores, seguros vencidos, anticipos a proveedores, capital. Anticipos de clientes, seguros vigentes, acreedores, capital. Acreedores, anticipos a proveedores, anticipos de clientes, capital. Acreedores, proveedores, capital, seguros anticipados, letras por pagar.
4. Dentro de los usos dados a la información contable tenemos: I II III IV a) b) c) d) e)
Para la planificación. Para fines de control. Evaluar la actuación general del administrador. Análisis de resultados.
I - III – IV Sólo I I - II - III – IV I - II III Sólo III
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5. El plan de cuentas se define como: a) Amplio, flexible, racional, con número de cuentas y codificación adecuada. b) Producto de la necesidad que tiene la empresa de obtener información óptima. c) El conjunto ordenado y sistemático de las cuentas que requiere una empresa para el registro de sus operaciones. d) La agrupación de cuentas que en forma amplia, flexible y racional no permiten vacíos ni superposiciones de cuentas. e) El grupo de cuentas de activo, pasivo y de resultado que permitan entregar información racional y oportuna para la toma de decisiones. 6. El plan y el manual de cuentas de una empresa se diferencian básicamente, uno del otro, en que: a) b) c) d) e)
El origen del Plan está en el Manual de Cuentas. El Manual es la norma, el Plan la operatoria. El Plan es posterior a la estructuración del Manual. El Plan es un listado de cuentas cuya operatoria está en el Manual. El Plan tiende a ser rígido, el Manual es elástico.
7. Una cuenta es deudora cuando: a) b) c) d) e)
Es imputada al haber en un asiento cualquiera. Su saldo es deudor, después de registrado un asiento. Se carga en un asiento cualquiera. Su débito es mayor que su crédito. Representa deudas de la empresa.
8. Al registrar en la contabilidad un mayor valor de un activo se atenta contra los siguientes principios: a) b) c) d) e)
Costo Histórico, realización, objetividad. Costo Histórico, equidad, dualidad económica. Costo Histórico, uniformidad, dualidad económica. Costo Histórico, equidad, objetividad. Costo Histórico, objetividad, partida doble.
9. Se define la Contabilidad como una técnica auxiliar de la administración porque: a) b) c) d) e)
Controla y resguarda los bienes de la empresa. Registra las operaciones que la empresa ha realizado. Entrega información básica para la toma de decisiones. Controla e informa sobre los derechos y obligaciones de la empresa. Todas las anteriores.
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10. Los siguientes esquemas: I A=P+C II Activo - Pasivo Capital Representan: a) b) c) d) e)
Dos balances, uno para la empresa, el otro para Impuestos Internos. Dos balances de años consecutivos. Un balance y un estado complementario. Dos formas de presentar el principio de la partida doble. Otros estados distintos al Balance General.
11. Entre las ventajas que representa disponer de un adecuado plan de cuentas podemos indicar: 1. Facilita la operación del sistema contable. 2. Facilita el entrenamiento de los nuevos funcionarios que trabajan en labores contables. 3. No es necesaria la presencia de personal calificado para que opere en contabilidad. a) b) c) d) e)
1y2 1y3 2y3 Sólo 1 1, 2 y 3
12. El flujo contable siempre se inicia con: a) b) c) d) e)
Libros auxiliares. Libro mayor. Libro diario. Documentos o comprobantes. Ninguna de las anteriores.
13. El plan de cuentas es: a) b) c) d) e)
Un registro contable. La forma de registrar las operaciones. La nómina sistematizada de las cuentas de una empresa. La forma de registrar en las cuentas. El tratamiento de cada cuenta.
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14. La contabilización sobre la base de devengado, se caracteriza porque: I. Los gastos se consideran aplicables al período en que se efectuó el pago. II. Los ingresos se registran cuando nace el derecho. III. Los gastos se consideran aplicables al período en que se produjeron. IV. Los ingresos se registran cuando se recibe su valor. a) b) c) d) e)
I y II I y III II y III II y IV III y IV
15. La cuenta contable es: a) b) c) d) e)
Un registro contable exigido por la Ley. Un registro que agrupa información de bienes o deudas de igual naturaleza. Donde se registran los hechos económicos que ocurren en una empresa. Donde se registra el Inventario Inicial. La forma de comprobar la partida doble.
16. Sin entrar en el plano de la controversia, si la CONTABILIDAD es una ciencia, un arte, una técnica o una disciplina, podemos afirmar que tiene la siguiente función y objetivo: a) Procesar datos y entregar registros actualizados. b) Ayudar al proceso de toma de decisiones mediante el registro de datos cuantitativos y su custodia histórica. c) Mantener registros que validen la información contable ante Instituciones Fiscalizadoras. d) Registrar datos, efectuar su procesamiento y entregar información óptima para el proceso de toma de decisiones de una empresa. e) Captar datos cuantitativos, efectuar su registro, procesarlos y entregar información que sirva de real apoyo a los procesos decisionales de la empresa. 17. Conceptualmente podemos afirmar que un asiento, simple o compuesto, no es otra cosa que: a) Una descripción de las cuentas que intervienen en una transacción comercial. b) Una solución armónica entre cuentas deudoras y de activos. c) La representación gráfica de un hecho económico que afecta a una organización o empresa en su operación diaria. d) La representación gráfica de las decisiones empresariales respecto de hechos tales como: personal, capacidad y calificación; materiales; cantidad necesaria, calidad y plazos de pago; otros tales como ambiente laboral, alimentación y capacitación del personal. e) Una simple utilización del plan y manual de cuentas aplicadas a hechos cuantitativos y cualitativos respecto de la actuación del personal en las distintas labores que debe desarrollar en forma diaria en la Empresa.
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18. Los mayores auxiliares son registros: a) Que exige el Servicio de Impuestos Internos. b) Que entregan información detallada de las cuentas del Libro Mayor. c) Obligatorios, porque los exige tanto el Servicio de Impuestos Internos como el Código de Comercio. d) Necesarios para pagar oportunamente los impuestos. e) Que ninguna empresa utiliza, debido a los sistemas computacionales. 19. La información contable debe ser: a) b) c) d) e)
Completa, oportuna, significativa, económica. Completa, oportuna, clara, significativa, precisa. Completa, clara, precisa, referida a un nivel. Completa, pertinente, objetiva, en idioma nacional. Completa, clara, económica, veraz, útil.
20. El sistema centralizador técnicamente tiene su origen en: a) b) c) d) e)
La magnitud de la empresa. La magnitud de la empresa y el volumen de información procesada. Las necesidades de información de los usuarios. Las necesidades de información de los usuarios y disposiciones legales. Ninguna de las anteriores.
21. Según el Código de Comercio todo comerciante está obligado a llevar: a) b) c) d) e)
Libro diario, libro mayor, libro de balances y estado de resultado. Libro diario, libro de balances, estado de resultado, libro de inventarios. Libro mayor, libro de balances, libro copiador de cartas, libro de inventarios. Libro diario, libro mayor, libro de balances, libro copiador de cartas. Libro de balances, estado de resultado, libro de inventarios, libro copiador de cartas.
22. El principio "Devengado" tiene por objetivo: a) b) c) d) e)
Que los gastos y costos puedan ser relacionados con los ingresos que generan. Que todos los recursos y obligaciones del período estén debidamente considerados. Que todos los hechos económicos estén contabilizados, aunque no estén percibidos. Que los resultados económicos sólo computen hechos realizados. Ninguna de las anteriores.
23. Al registrar un anticipo de clientes en la cuenta "Ventas", se atenta contra el principio de: a) Moneda. b) Partida doble. c) Período de tiempo. d) Realización. e) Costo histórico. 41
24. Un arriendo pagado anticipadamente se clasifica en el activo de acuerdo al principio de: a) b) c) d) e)
Realización. Bienes económicos. Empresa en marcha. Uniformidad. Devengado.
25. Las cuentas de pérdidas y ganancias se usan para: a) b) c) d) e)
Mantener invariable el capital. Obtener mayor información. Confeccionar el estado de resultado. Todas las anteriores. Ninguna de las anteriores.
26. Señale qué principio participa en una operación de venta de mercaderías al contado: a) b) c) d) e)
Devengado. Realización. Período de tiempo. Costo histórico. Todas las anteriores.
27. Si se registra en la contabilidad un hecho económico en moneda extranjera, se atenta contra el principio de: a) Moneda. b) Empresa en marcha. c) Bienes económicos. d) Devengado. e) Ninguna de las anteriores. 28. Que los costos y gastos pueden ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan, está señalado en el principio a) Criterio prudencial. b) Relación fundamental de los estados financieros. c) Exposición d) Devengado. e) Realización. 29. El principio fundamental al que está subordinado el resto de los principios es: a) Devengado. b) Realizado. c) Dualidad económica. d) Empresa en marcha. e) Equidad.
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30. La contabilidad registra los hechos económicos en valores demostrables y también puede registrar estimaciones, según el principio: a) b) c) d) e)
Criterio prudencial. Significación o importancia relativa. Contenido fondo sobre la forma. Objetividad. Ninguna de las anteriores.
31. La definición del balance general, en términos conceptuales, está señalada en el principio: a) b) c) d) e)
Equidad. Dualidad económica. Empresa en marcha. Objetividad. Ninguna de las anteriores.
32. Si nos cancelan una deuda con cheque al día, al registrar el cargo será a la cuenta: a) b) c) d) e)
Banco. Caja. Documentos por cobrar. Cheques por cobrar. Cuentas por cobrar.
33. Los conceptos recursos y fuentes representan respectivamente: a) b) c) d) e)
Activos y pasivos. Ganancias y activos. Ganancias y pérdidas. Ganancias y pasivos. Activos y pérdidas.
34. Los Estados Financieros pueden ser preparados: a) b) c) d) e)
Trimestralmente. Semestralmente. Anualmente. Todas las anteriores. Ninguna de las anteriores.
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Señale si las cuentas son de Activo "A", de Pasivo "P", de Resultado Pérdida "RP" o de Resultado Ganancia "RG". ____ Anticipo de Clientes
____ Proveedores
____ Intereses Pagados
____ Caja
____ Bien Raíz
____ Mercaderías
____ Letras por Pagar
____ Ventas
____ Costo de Ventas
____ Seguros Pagados Anticipados
____ Acreedores
____ Anticipos a Proveedores
____ Maquinarias
____ Arriendos Pagados Anticipados
____ Deudores
____ Retenciones por Pagar
____ Capital
____ Utilidad del Ejercicio
____ Gastos Bancarios
____ Derechos de Llave
____ Arriendos Ganados
____ I.V.A. Crédito Fiscal
____ Seguros
____ Descuentos Obtenidos
____ I.V.A. Débito Fiscal
____ Instalaciones
____ Documentos por Cobrar
____ Derechos de Marca
____ Depreciaciones
____ Clientes
____ Impuestos por Pagar
____ Préstamo Banco Largo Plazo
____ Gastos Generales
____ Arriendos Percibidos y No Ganados
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EJERCICIOS DE ANÁLISIS DE TRANSACCIONES Deberá registrar los siguientes hechos económicos los cuales son independientes cada uno entre sí, considerando, en una tabla o planilla: • • • • 1.
Las cuentas que intervienen El tipo de cuentas Cómo se afectan las cuentas Registro en el debe y en el haber El Sr. Díaz aporta a su negocio $200.000 en efectivo, un vehículo en $2.100.000 y mercaderías por $300.000. 2. Se abre una cuenta corriente en el Banco Chile con $500.000. 3. Se efectúa una compra de mercaderías por $200.000 más IVA, al crédito simple. 4. Se vende camioneta usada como vehículo de reparto en $800.000, al crédito simple. 5. Un empresario hace un aporte de un camión en $5.000.000. 6. Se acepta letra por compra a proveedores por $200.000. 7. Compra muebles para la oficina de contabilidad al crédito simple por $300.000 más el impuesto al valor agregado. 8. Se contrata a la Srta. Eugenia López, con sueldo de $350.000, y se otorga un anticipo de $50.000, a mediados de mes. 9. Se cancela arriendo del local por $250.000, con cheque 10. Se venden mercaderías en $130.000 más IVA, por un costo de $100.000, al crédito simple. 11. El Banco cobra $25.000 por concepto de gastos de apertura de cuenta corriente y talonario de cheques. 12. En una industria de calzado se efectúa flete en el camión de reparto, por lo que se emite una Nota de Débito por $118.000, la que será pagada en 10 días. 13. Se depositan $150.000 en la cuenta corriente de la empresa. 14. Se arrienda una bodega en $320.000 para guardar transitoriamente mercaderías, que se cancela con letras a 30 y 60 días. 15. Se venden mercaderías por $150.000 más IVA, al contado 40% con cheque, y el saldo al crédito simple. 16. Se cancela la remuneración del mes a la Srta. Eugenia López, con cheque y se descuenta el anticipo de sueldo (del punto 8). 17. Se compra computador para el control estadístico del departamento de ventas en $850.000 más IVA, al contado el 60% y el saldo al crédito simple. 18. Se acepta letra por la deuda del punto anterior, más $8.000 de interés. 19. Se efectúa una venta de mercaderías que tienen un costo de $200.000, con una rentabilidad de un 70% sobre el costo; las condiciones de venta son: el 40% al contado y el saldo al crédito simple. 20. El dueño de la empresa retira, para sus gastos, un monto de $400.000, con cheque. 21. En una tienda de artículos de escritorio se cancela la factura por el consumo de energía eléctrica por un monto de $280.000. 22. Se cancela factura por $230.000 que corresponde a parte de una campaña de publicidad 23. Cancela un cliente deuda que tenía por $1.500.000 entregando una camioneta avaluada en $1.200.000 y el saldo en efectivo. 24. Se prorroga una letra aceptada por un cliente, por un monto de $100.000, la prórroga es por
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30 días y se cobran intereses de un 3%. 25. Se venden mercaderías en $900.000 más IVA, al crédito simple, con una rentabilidad de 50% sobre el costo. 26. El dueño de una carnicería estima que su negocio ha adquirido prestigio, y solicita al contador que registre en la contabilidad un mayor valor de su negocio por $3.000.000. 27. Se entrega $ 200.000 a los proveedores como anticipo 28. Por falta de disponible el dueño entrega a la empresa un monto de $500.000 29. Se contrata un seguro contra incendio por un año, cancelando cheque por $480.000 30. Se cancelan en efectivo remuneraciones al personal por $500.000, se descuentan por concepto de imposiciones legales $100.000.
PREGUNTAS DE PRINCIPIOS CONTABLES Señale el o los principios que se han considerado y/o ignorado en las siguientes situaciones: 1. Los vehículos están contabilizados en los libros de la empresa a valor de adquisición. 2. El dueño de la empresa está construyendo su casa de veraneo y los desembolsos los contabiliza como gastos de la empresa. 3. Se ha valorizado y registrado en la contabilidad la eficiencia del personal administrativo de la empresa. 4. En la empresa se llevan registros detallados por el consumo de lápices, con el objeto de llevar información y control adecuado de sus existencias. 5. La empresa tiene en su local de ventas productos con un valor al costo de $1.200.000, por los cuales le han ofrecido $1.450.000, tomando en cuenta esta situación, el contador decide contabilizar la diferencia en los registros contables. 6. En una empresa se registró como gasto o pérdida del período un arriendo cancelado por 10 meses. Al momento del balance han transcurrido 3 meses. 7. La empresa está asumiendo que todo lo que vende se va a recuperar. 8. Un cliente ofreció comprar la próxima semana 500 artículos, los que generarán utilidades por $1.000.000. El dueño decide registrar esta operación, porque el cliente es muy antiguo y de una solidez a toda prueba. 9. Se compra un activo en efectivo por $1.000.000 El valor de avalúo fiscal es de $1.500.000, el dueño del negocio instruye al contador para que lo registre en el valor de uso que lo cuantifica en $1.800.000 10. Se compra una mercadería al crédito simple. 11. Se compran lápices de pasta por un total de $10.000 y se decide contabilizar en una cuenta de activo, porque cumple con todas las características de un activo fijo. 12. El dueño de una empresa de confecciones descubre que la semana recién pasada le fueron sustraídas de su hogar especies avaluadas en un $1.450.000 (joyas, pinturas, artículos electrónicos, y otros). Para reponer los objetos robados ha decidido utilizar el dinero de caja que posee su empresa, puesto que en definitiva es dinero suyo. 13. El dueño de una empresa decide tomar unas vacaciones junto a su familia, para lo cual retira $600.000 del efectivo en caja y su contador registra dicho monto como gasto en los libros de contabilidad de la empresa. 14. Una fábrica de pantalones inscribió a sus obreros en un curso de capacitación cuyo costo es de $300.000. El contador le ha planteado al dueño registrar el desembolso de $300.000 y a la 46
vez registrar una utilidad estimada de $100.000 que se generará como resultado de la capacitación, ya que se logrará una mayor eficiencia y eficacia de la producción y en definitiva un aumento de las ventas y de la rentabilidad. 15. La empresa Interexport Ltda. con sucursal en Santiago de Chile tiene como giro la importación de válvulas industriales desde Japón (yenes), Francia (euros) y principalmente de U.S.A.; para obtener parámetros de comparación óptimos, decide llevar su contabilidad en dólares y aprovechar las fluctuaciones que esta moneda tiene en el mercado chileno y obtener ventajas tributarias, ya que según sus analistas pagarían una menor cantidad de impuestos. 16. La industria “NN” firma un acuerdo con la empresa “XX", en el cual esta última se compromete a comprar 1.000 artículos en los próximos siete meses. El gerente de la industria “NN” está solicitando un préstamo bancario con el fin de utilizarlo en la adquisición de nuevas maquinarias y para dar una mejor imagen ante el banco decide registrar en el balance el acuerdo suscrito con la empresa. 17. El dueño de una empresa de cuadernos, necesita comprar papel para la fabricación de sus productos, así que cotizó los valores de la materia prima obteniendo los siguientes precios: Empresa A $20 por kilo; Empresa B $21 por kilo; Empresa C $19 por kilo. Al analizar la situación un estudiante en práctica del departamento de contabilidad procede a registrar la operación al menor precio. El supervisor del solicita que además deberá contabilizar una ganancia por la diferencia entre precio menor y el promedio de los tres precios.
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Respuestas del cuestionario del Capítulo 2 Preguntas de Falso o Verdadero: 1. Verdadero 2. Falso 3. Falso 4. Verdadero 5. Verdadero 6. Verdadero 7. Falso 8. Falso 9. Falso 10. Verdadero 11. Falso 12. Verdadero 13. Falso
14. Verdadero 15. Verdadero 16. Falso 17. Verdadero 18. Falso 19. Falso 20. Verdadero 21. Falso 22. Verdadero 23. Verdadero 24. Falso 25. Verdadero 26. Verdadero
27. Falso 28. Falso 29. Falso 30. Verdadero 31. Verdadero 32. Falso 33. Verdadero 34. Falso 35. Falso 36. Verdadero 37. Falso 38. Falso 39. Falso
40. Falso 41. Falso 42. Verdadero 43. Verdadero 44. Falso 45. Verdadero 46. Verdadero 47. Verdadero 48. Verdadero 49. Falso 50. Verdadero
10. d) 11. a) 12. d) 13. c) 14. c) 15. b) 16. b) 17. a) 18. b)
19. a) 20. b) 21. d) 22. a) 23. d) 24. e) 25. d) 26. b) 27. a)
28. d) 29. e) 30. a) 31. b) 32. b) 33. a) 34. d)
Preguntas con alternativas: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
a) b) a) c) c) d) c) d) e)
Pregunta de principios contables: (en las respuestas señaladas pueden existir otros principios) 1. 2. 3. 4.
Costo histórico Entidad contable Bienes económicos Significación o importancia relativa 5. Realización 6. Devengado
7. Criterio prudencial 8. Realización 9. Costo histórico 10. Dualidad económica 11. Significación o importancia relativa 12. Entidad contable
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13. Entidad contable 14. Realización 15. Moneda 16. Realización 17. Costo histórico
CAPITULO 3: REGISTROS CONTABLES INTRODUCCIÓN El profesional encargado de la contabilidad en una empresa deberá planificar y diseñar el sistema de registro contable más adecuado para la misma. Debe controlar y verificar los procedimientos de este registro. También debe confeccionar e interpretar los estados financieros acerca del movimiento de la empresa. Por lo tanto, el contador cumple un rol fundamental en el funcionamiento del sistema de información contable. Para registrar una transacción o hecho económico, se hace a través de un lenguaje contable expresado en un ASIENTO CONTABLE, información que está en los comprobantes o documentos, la cual debe ser meridianamente clara y pertinente. Algunas definiciones según el diccionario: “Asiento: anotación que se hace en un libro de cuentas o registro con todos los datos del hecho”. “Asiento: apuntación de una cosa para que no se olvide”. “Asentar: poner por escrito alguna especie para que conste”. ASIENTO CONTABLE: es un tecnicismo que permite expresar, en forma resumida, los hechos económicos en un lenguaje apropiado para el registro contable. Existen dos tipos de asientos: Asiento Simple: es aquel en que interviene una cuenta deudora y una cuenta acreedora. Asiento Compuesto: es aquel en que intervienen más de dos cuentas. Elementos de un asiento contable: -
Fecha; Número de control; Cuentas (Deudoras y Acreedoras); Cantidades (Cargos y Abonos); Glosa (breve explicación que señala la transacción).
Las anotaciones de las cuentas en un asiento, por convención, se hacen de la siguiente forma: las cuentas deudoras se anotan pegadas al margen izquierdo y las cuentas acreedoras se anotan separadas del margen izquierdo. 1. INICIACIÓN DE ACTIVIDADES Toda empresa al iniciar sus actividades deberá hacer un recuento o un listado detallado de los derechos, bienes, deudas y obligaciones que están aportando al negocio sus propietarios o socios. Este Inventario Inicial constituye a su vez un verdadero Balance Inicial, que refleja los valores del activo y pasivo y determina por diferencia el capital de la empresa. 49
Según en Código de Comercio artículo 29, "Al abrir su giro, todo comerciante hará en el libro de balances una enunciación ESTIMATIVA de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles, y de todos sus créditos activos y pasivos. Al fin de cada año formará en este mismo libro un balance general de todos sus negocios" Lo anterior significa que la valuación del Inventario Inicial, puede ser una ESTIMACIÓN en donde debe prevalecer el buen criterio del profesional con el fin de no subvaluar o sobrevaluar las cifras o bien ocultar información en el Inventario Inicial. En la contabilidad, sólo el Inventario Inicial puede valorarse por estimación y los inventarios siguientes deberán valuarse de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados. El Inventario Inicial es un listado detallado de todos los derechos y obligaciones con que se inicia un negocio. Este inventario se resume a objeto de registrarlo en el Libro de Inventarios y Balances y efectuar el asiento de apertura en el Libro Diario. 2. LIBRO DIARIO El artículo 27 del Código de Comercio señala: "En el libro diario se asentarán por orden cronológico y día por día las operaciones mercantiles que ejecute el comerciante, expresando detalladamente el carácter y circunstancia de cada una de ellas". Se desprende de lo anterior que el libro diario al registrar cronológicamente todos los hechos económicos de una empresa, contendrá la información de la historia mercantil de la empresa. No existen requerimientos legales o de otra índole que indiquen la forma de diseño de los libros contables por lo cual cada empresa confeccionará sus propios libros de acuerdo a las necesidades de información que ella requiera. Como el libro diario deberá asentar las partidas en un lenguaje contable, su forma, a lo menos, deberá contener información que señale: fecha, número de control, columnas para enunciar las cuentas, columnas debe y haber para las cantidades y espacio para la glosa del hecho económico que se registre. A través de un ejemplo se mostrará el flujo contable descrito anteriormente.
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Detalle o Listado del Inventario Inicial: -
-
Efectivo Cheque Nº......... Banco X Cheque Nº......... Banco Y Mercaderías, 100 artículos A a $ 100 c/u Mercaderías, 50 artículos B a $ 500 c/u Bien Raíz, rol Nº xx, ubicado en calle NN, otras especificaciones Letras aceptadas por compra Bien Raíz al: Fecha..........por Fecha..........por Proveedores Sr. NN., factura Nºxx Instalaciones
20.000 15.000 5.000 10.000 25.000
40.000 35.000 800.000
100.000 150.000
Total
250.000 25.000 100.000 __________ $1.250.000
De este listado o documentación se hace un resumen, en un lenguaje contable, con el objeto de determinar los activos, los pasivos y el capital que se está aportando al negocio, para registrarlo en el libro de inventarios y balances y su posterior asiento de apertura en el libro diario. Resumen del Inventario CUENTAS ACTIVO PASIVO Caja $ 40.000 Mercaderías 35.000 Bienes Raíces 800.000 Instalaciones 100.000 Letras por Pagar 250.000 Proveedores 25.000 Sumas 975.000 275.000 CAPITAL 700.000 Sumas Iguales $975.000 $ 975.000
FECHA 1/enero/xx
Libro Diario Asiento Nº 1 DEBE HABER Caja 40.000 Mercaderías 35.000 Bienes Raíces 800.000 Instalaciones 100.000 Letras por Pagar 250.000 Proveedores 25.000 Capital 700.000 (Glosa: Aporte inicial o iniciación de actividades)
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3. LIBRO MAYOR
Según el artículo 25 del Código de Comercio, es obligatorio llevar este Libro Mayor o de Cuentas Corrientes. Al margen del aspecto legal en toda empresa nace la necesidad de llevar un libro mayor, cuya función será la de agrupar en una CUENTA los hechos económicos homogéneos o de igual naturaleza, puesto que el libro diario sólo registra los hechos en forma cronológica. El libro mayor estará formado por todas las cuentas que tenga la empresa y será como una hoja de vida de cada cuenta. La secuencia de registro del libro diario al libro mayor, se conoce en contabilidad, como “traspaso al mayor”, y consiste en registrar en el debe del libro mayor todas las partidas registradas en el debe del libro diario y a su vez las partidas registradas en el haber del libro diario registrarlas en el haber del libro mayor. En la práctica, el registro de las operaciones se efectúa en ambos libros obteniendo la información directa del documento de origen. Este registro en el libro diario y libro mayor, de un mismo documento, se llama “Supuesto de Validez” y tiene como objetivo eliminar cualquier error de traspaso entre los libros. El libro mayor es el que refleja las cuentas o agrupaciones de conceptos con sus movimientos y sus saldos, por lo tanto, este libro entregará, a través de sus saldos, la información para confeccionar los estados financieros. El libro mayor deberá diseñarse de acuerdo a las necesidades de información de cada empresa y en términos generales deberá tener, a lo menos, los datos que se señalan en el gráfico siguiente: NOMBRE DE LA CUENTA Modelo: ............ Proveedores:................... Otras Especificaciones............... Fecha Detalle Nº de Comprobante Debe Haber
Folio Nº................ Código Nº............. Saldos Deudor Acreedor
4. MAYORES AUXILIARES Como el libro mayor refleja la agrupación de conceptos y no los detalles que conforman cada cuenta en particular, y como en una empresa suceden múltiples operaciones en el curso normal de los negocios, se hace necesario tener un registro auxiliar, que nos permita entregar información detallada de uno o varios hechos económicos. Si no se crearan estos registros auxiliares, se tendría que recurrir al libro de inventarios y balances, al libro diario o bien al comprobante de origen.
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Los mayores auxiliares son una extensión del libro mayor que registra el mismo hecho económico, pero a un nivel de detalle o subcuenta individual. FLUJOGRAMA DE LOS MAYORES AUXILIARES
Documentos
Comprobante
Libro Diario
Libro Mayor
Mayores Auxiliares
5. CICLO DE COMPRAS Y DE VENTAS En Chile existen disposiciones legales que afectan a las transacciones de compra y venta de bienes y servicios, contenidas en el Decreto Ley Nº 825 del 31 de diciembre de 1974.Este es el Impuesto al Valor Agregado (IVA), cuya tasa es de un 19% en beneficio fiscal y que deberá estar incluido en todas las compras y ventas de bienes y servicios. Para reflejar esta normativa, la contabilidad debe crear una cuenta de Activo Circulante, “IVA CRÉDITO FISCAL”, para registrar el valor del impuesto pagado en las compras y una cuenta de Pasivo Circulante, “IVA DÉBITO FISCAL” para registrar el valor del impuesto cobrado en las ventas. Ambas cuentas son complementarias entre sí, puesto que la ley estipula que las empresas tienen derecho a rebajar el impuesto que han pagado en las compras (IVA Crédito Fiscal) del impuesto que han aplicado en las ventas, (IVA Débito Fiscal) y en consecuencia deberán cancelar al Fisco sólo la diferencia. También las disposiciones legales señalan que las empresas deberán llevar un Libro Diario de Compras y un Libro Diario de Ventas para el control de este impuesto al valor agregado. Estos libros deberán tener la información de la fecha de la operación, número de la factura, nombre y rol único tributario (RUT) del proveedor y los valores de la factura, detallando el neto, el impuesto al valor agregado y el total. Cuando se efectúa una venta se debe emitir un documento legal que es la Factura, la cual está normada en cuanto a su forma y que en lo principal deberá tener en el extremo superior derecho un rectángulo de color rojo con el número del Rol Único Tributario de quien emite el documento y el número de dicha factura. Para modificar una factura existen la Nota de Crédito que sirve para rebajarla y la Nota de Débito que sirve para aumentarla. Estos documentos también deben cumplir con la disposición antes señalada en cuanto a su forma. El impuesto al valor agregado IVA, deberá ir detallado en forma separada en dichos documentos. Ejemplo de aplicación: El 1º de enero la empresa Alfa, que comercializa artículos eléctricos, compra al crédito simple a la fabrica Beta 20 artículos por $10.000 más IVA cada uno, los que vende el 2 de enero a la empresa Gama, al crédito simple, con una rentabilidad de un 40% sobre el costo de compra. Los registros en los libros de compra, venta y diario serán los siguientes: 53
LIBRO DIARIO AUXILIAR DE COMPRAS Fecha
1/ene
Nº Factura
Razón Social del Proveedor
xx
Empresa Beta
Rol Único Tributario Neto RUT xxx 200.000
Valores IVA 38.000
Total 238.000
LIBRO DIARIO AUXILIAR DE VENTAS Fecha
2/ene
Nº Factura
Razón Social del Cliente
xx
Empresa Gama
Rol Único Tributario Neto RUT xxx 280.000
Valores IVA
Total
53.200
333.200
LIBRO DIARIO FECHA 1/ene
2/ene
2/ene
Nº XX Mercaderías IVA Crédito Fiscal Proveedores (compra mercaderías según factura) NºXX Clientes Ventas IVA Débito Fiscal (venta mercaderías según factura) Nº XX Costo de Ventas Mercaderías (por el costo de ventas)
DEBE 200.000 38.000
HABER
238.000
333.200 280.000 53.200
200.000 200.000
En el ciclo de una compra está participando, entre otros, el principio de Costo Histórico para valorizar el activo o recurso económico que se está adquiriendo. También participa el principio Devengado por el financiamiento o deuda con los proveedores, y que independiente de su pago se debe registrar como una obligación o pasivo. En el ciclo de la venta participa, entre otros, el principio de Realización, puesto que se está registrando el resultado económico de la venta realizada en una cuenta de ingresos “Ventas”, lo que representa un ingreso económico, y en el asiento o registro siguiente se está asociando, a este ingreso, el costo de la mercadería que se vendió. También participa el principio Devengado al registrar el activo por cobrar a través de la cuenta “Clientes”, lo que es un derecho a cobrar independiente de su pago. Cuando los clientes cancelen su deuda se producirá un ingreso financiero, el que será ingresado a caja.
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Ejercicio de Aplicación Nº 1: A través del siguiente ejemplo se desarrollará el flujo contable básico, con el manejo del Libro Diario, Libro Mayor y los registros auxiliares, sin considerar el Libro de Compras y el Libro de Ventas: 01-01-XI
Iniciación de actividades (se analizó anteriormente)
02-01-XI
Compra mercadería según factura 101, a la Ferretería Alfa, al crédito simple
$23.800
Compra mercadería según factura 502, a la Ferretería El Candado, al crédito simple
$11.900
Venta mercadería según factura 001, a Sr. J. Pérez, con una rentabilidad de 50% sobre el costo, al crédito simple
$17.850
Venta mercadería según factura 002, Sr. J. Caro, con una rentabilidad de 50% sobre el costo, al crédito simple
$26.775
05-01-XI
Cancela gastos de teléfono en efectivo
$ 5.000
08-01-XI
Cancela factura 002. el Sr. J. Caro
$26.775
02-01-XI
03-01-XI
04-01-XI
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Desarrollo: LIBRO DIARIO FECHA 1/enero 2/enero
2/enero
3/enero
3/enero
4/enero
4/enero
5/enero
8/enero
Nº 1 (Iniciación de actividades) Nº 2 Mercaderías IVA Crédito Fiscal Proveedores (compra mercaderías factura 101) Nº 3 Mercaderías IVA Crédito Fiscal Proveedores (compra mercaderías factura 502) Nº 4 Clientes Ventas IVA Débito Fiscal (venta según factura 001) Nº 5 Costo de Ventas Mercaderías (por el costo venta) Nº 6 Clientes Ventas IVA Débito Fiscal (venta según factura 002) Nº 7 Costo de Ventas Mercaderías (por el costo venta) Nº 8 Gastos de Teléfonos Caja (por los gastos de teléfono) Nº 9 Caja Clientes (cancela factura 002) TOTALES
DEBE
HABER
20.000 3.800 23.800
10.000 1.900 11.900
17.850 15.000 2.850
10.000 10.000
26.775 22.500 4.275
15.000 15.000
5.000 5.000
26.775 26.775 137.100
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137.100
LIBRO MAYOR (Esquemático) Caja 26.775
Mercaderías 5.000
20.000 10.000 30.000 5.000
21.775
IVA Crédito Fiscal
IVA Débito Fiscal
3.800 1.900 5.700
2.850 4.275 7.125
Gastos Teléfonos
Costo de Ventas
5.000
10.000 15.000 25.000
Clientes 17.850 26.775 26.775 44.625 26.775 17.850
Proveedores 23.800 11.900 35.700
10.000 15.000 25.000
Ventas 15.000 22.500 37.500
Mayores Auxiliares (información a nivel de detalle) Sr. J. Pérez Sr. J. Caro 17.850 26.775 26.775
Ferretería Alfa 23.800
Ferretería El Candado 11.900
Si observamos el desarrollo del ejercicio, tenemos que en el libro diario se registran todos los hechos económicos en forma cronológica y día por día. En cambio los traspasos al libro mayor se registran en cuentas en las que se agrupan por conceptos de igual naturaleza. Además se visualiza la información de detalle que prestan los mayores auxiliares.
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6. BALANCE DE COMPROBACIÓN Y DE SALDOS La rutina contable o proceso contable estará dado por las múltiples transacciones que se realizan en una empresa y con el fin de comprobar el equilibrio de la ecuación del inventario se deberá hacer un Balance de Comprobación y de Saldos en forma periódica, generalmente cada mes. Este Balance de Comprobación y de Saldos, también llamado Balance de Números o Balance de Pruebas, es una lista de todas las cuentas registradas en el libro mayor con sus respectivos créditos, débitos y saldos (deudores o acreedores). Esta prueba de exactitud matemática del libro mayor consiste en que la suma de todos los cargos deberá ser igual a los abonos que se hayan registrado y por consecuencia la suma de los saldos deudores deberá ser igual a la suma de los saldos acreedores. Con esto quedará demostrado el equilibrio matemático y por ende la partida doble (Activo = Pasivo) El balance de comprobación y de saldos deberá mostrarnos: • La igualdad de la suma de los débitos y los créditos de las cuentas, y que a su vez deberá ser igual al libro diario. • La igualdad de la suma de los saldos deudores y acreedores de las cuentas. • La exactitud matemática de las operaciones registradas en el libro mayor. Sin embargo este balance no logra detectar las siguientes situaciones: • • • • •
Errores de traspasos por omisión o duplicidad. Errores de transcripción numérica en códigos de cuentas. Errores compensados. Errores de transposición de cuentas en el libro diario o libro mayor. Omisión de asientos en el libro diario.
Con los datos desarrollados anteriormente se mostrará la utilidad del Balance de Comprobación y de Saldos. BALANCE DE COMPROBACIÓN Y DE SALDOS REF.
CUENTAS Caja Mercaderías Clientes IVA Crédito Fiscal IVA Débito Fiscal Proveedores Ventas Costo de Ventas Gastos de Teléfonos Sumas Iguales
SUMAS DÉBITOS CRÉDITOS 26.775 5.000 30.000 25.000 44.625 26.775 5.700 7.125 35.700 37.500 25.000 5.000 137.100 137.100
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SALDOS DEUDOR ACREEDOR 21.775 5.000 17.850 5.700 7.125 35.700 37.500 25.000 5.000 80.325 80.325
7. ERRORES DE REGISTRO CONTABLE La contabilidad debe entregar información a través de los estados financieros, los que se confeccionan con la información registrada en el libro mayor. Según los artículos 31 y 32 del Código de Comercio, se prohibe borrar, rayar, raspar, enmendar los libros de contabilidad; por lo tanto, los errores que se detecten deben ser corregidos contablemente, mediante asientos de ajustes o rectificaciones contables. Por ejemplo: a) Asientos Suplementarios, que sirven para registrar asientos omitidos, corregir o complementar omisiones o errores en las cantidades. 05/07/X1 Banco
200.000 Caja 200.000 (Depósito efectuado el 01-06-X1, no registrado)
b) Asientos de Reversión, que sirven para regularizar registros duplicados en la contabilidad. Por ejemplo si por error se registro dos veces un mismo depósito en el Banco en las fechas 02/07/X1 y 03/07/X1 por $50.000. cada uno. 15/07/X1 Caja
50.000
Banco 50.000 (reversa depósito registrado en forma duplicada) c) Asientos de Traspaso, que sirven para corregir cuando se ha cargado o abonado una cuenta que no corresponde. Como por ejemplo, se compra un activo fijo (maquinaria) y se registra en la cuenta mercadería por $1.500.000. Maquinarias 1.500.000 Mercaderías (corrige error de cuenta)
Ejercicio de Aplicación Nº 2
1.500.000
(Iniciación de Actividades)
Se inicia un negocio de compra y venta de camisas, el 1º de octubre 20X1, con el siguiente detalle del inventario inicial que entrega el dueño: • • • • •
Dinero en efectivo y cheques $ 340.000 Local ubicado en sector comercial avaluado $1.800.000 Honorarios que adeuda al abogado por la iniciación de actividades $ 80.000. Camioneta año 19XX aportada en $1.500.000 (De la camioneta adeuda letra aceptada al 30 de diciembre 20XI por $460.000) Mercaderías, camisas varios tipos $ 500.000 (esta mercadería fue comprada por el dueño en septiembre de 20X1, cancelado en efectivo un 60% y el saldo lo adeuda a los proveedores)
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Notas: - La empresa trabaja con una rentabilidad de 40% sobre el costo. - Se trabajará con las cuentas costo de ventas y ventas, y con impuesto al valor agregado (IVA), sólo en las operaciones de compra y ventas de mercaderías. - Se desarrollará el flujo contable básico con el manejo del libro diario, libro mayor, sin considerar el libro de compras y el libro de ventas. Las operaciones del mes de octubre fueron las siguientes: • Apertura cuenta corriente en Banco X por $300.000. • Los gastos de apertura y talonarios fueron $12.000. • Compra al crédito simple, total factura (con IVA) $416.500. • Venta según factura (con IVA) $749.700, al contado 60% y saldo al crédito simple. • Efectúa depósito en Banco por $400.000. • Cancela gastos de luz y teléfono en efectivo por $18.000. • Devolución de compras por un costo de $10.000. • Cancela con cheque a proveedores por $200.000. • Cancela deuda de honorarios a estudio jurídico, con cheque. • Cancela remuneraciones con cheque por $45.000. • Devolución de venta según nota de crédito por $24.990. • Cancela en efectivo publicidad por $17.000. • Recibe un anticipo de los clientes por $70.000. • Retiro del dueño para sus gastos por $30.000 con cheque. Se Pide: a) Resumen del Inventario Inicial y asiento de apertura o iniciación de actividades. b) Contabilizar todas las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor. c) Hacer el Balance de Comprobación y de Saldos. d) Hacer un Balance General y un Estado de Resultado. Desarrollo: a) Con el inventario inicial que entrega el dueño se confecciona un resumen, que permitirá determinar los activos, pasivos y capital para hacer el asiento de iniciación de actividades. RESUMEN DEL INVENTARIO CUENTAS ACTIVO PASIVO Caja 340.000 Bienes Raíces 1.800.000 Honorarios por Pagar 80.000 Vehículos 1.500.000 Letras por Pagar 460.000 Mercaderías 500.000 Proveedores 200.000 Sumas 4.140.000 740.000 CAPITAL 3.400.000 Sumas Iguales 4.140.000 4.140.000 60
b) Contabilización de las operaciones en el libro diario y libro mayor LIBRO DIARIO -1Caja Bien Raíz Vehículos Mercaderías Proveedores Honorarios por Pagar Letras por Pagar Capital (iniciación de actividades) -2Banco Caja (apertura de cuenta corriente) -3Gastos Bancarios Banco (gastos bancarios) -4Mercaderías IVA Crédito Fiscal Proveedores (compra según factura) -5Caja Clientes Ventas IVA Débito Fiscal (venta según factura) -6Costo de Ventas Mercaderías (por el costo de ventas) -7Banco Caja (depósito en cuenta corriente) -8Gastos Teléfono y Luz Caja (gastos por consumos básicos)
DEBE 340.000 1.800.000 1.500.000 500.000
HABER
200.000 80.000 460.000 3.400.000
300.000 300.000
12.000 12.000
350.000 66.500 416.500
449.820 299.880 630.000 119.700
450.000 450.000
400.000 400.000
18.000 18.000
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-9Proveedores Mercaderías IVA Crédito Fiscal (Devolución compra según N/C) - 10 Proveedores Banco (cancela a proveedores) - 11 Honorarios por Pagar Banco (gastos por apertura) - 12 Remuneraciones Banco (cancela remuneraciones) - 13 Ventas IVA Débito Fiscal Clientes (devolución ventas según N/C) - 14 Mercaderías Costo de Ventas (costo de ventas por devol. ventas) - 15 Gastos Publicidad Caja (gastos de publicidad) - 16 Caja Anticipo de Clientes (recepción anticipo de clientes) - 17 Cuenta Personal Banco (retiro del dueño) TOTALES
DEBE 11.900
HABER 10.000 1.900
200.000 200.000
80.000 80.000
45.000 45.000
21.000 3.990 24.990
15.000 15.000
17.000 17.000
70.000 70.000
30.000 30.000
6.980.090
6.980.090
Registradas las transacciones en el libro diario se “mayoriza”, es decir, se traspasa la información al libro mayor:
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LIBRO MAYOR Caja 340.000 300.000 449.820 400.000 70.000 18.000 17.000 859.820 735.000 124.820
Vehículos 1.500.000
Banco 300.000 12.000 400.000 200.000 80.000 45.000 30.000 700.000 367.000 333.000
Mercaderías 500.000 450.000 350.000 10.000 15.000 865.000 460.000 405.000
Clientes 299.880 24.990 274.890
Cuenta Personal 30.000
Proveedores 11.900 200.000 200.000 416.500 211.800 616.500 404.600
Honorarios por Pagar 80.000 80.000
Anticipo Clientes 70.000
Remuneraciones 45.000
Bien Raíz 1.800.000
IVA Crédito Fiscal 66.500 1.900 64.600
Letra por Pagar 460.000
Capital 3.400.000
Gastos Teléfono y Luz 18.000
Costo de Ventas 450.000 15.000 435.000
Gastos Publicidad 17.000
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IVA Débito Fiscal 3.990 119.700 115.710
Gastos Bancarios 12.000
Ventas 21.000 630.000 609.000
c) Registradas las transacciones en el libro mayor, se determinan el débito, crédito y saldo de cada cuenta, para elaborar el balance de comprobación y de saldos. BALANCE DE COMPROBACIÓN Y DE SALDOS CUENTAS SUMAS SALDOS Débitos Créditos Deudor Acreedor Caja 859.820 735.000 124.820 Vehículos 1.500.000 1.500.000 Bien Raíz 1.800.000 1.800.000 Banco 700.000 367.000 333.000 Mercaderías 865.000 460.000 405.000 IVA Crédito Fiscal 66.500 1.900 64.600 Clientes 299.880 24.990 274.890 Cuenta Personal 30.000 30.000 Proveedores 211.900 616.500 404.600 Letras por Pagar 460.000 460.000 Capital 3.400.000 3.400.000 Honorarios por Pagar 80.000 80.000 Anticipo de Clientes 70.000 70.000 IVA Débito Fiscal 3.990 119.700 115.710 Gastos Teléfono y Luz 18.000 18.000 Remuneraciones 45.000 45.000 Gastos Bancarios 12.000 12.000 Gastos Publicidad 17.000 17.000 Costo de Ventas 450.000 15.000 435.000 Ventas 21.000 630.000 609.000 Totales 6.980.090 6.980.090 5.059.310 5.059.310
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d) Elaboración del balance general y el estado de resultados. Se ha considerado elaborar el balance general mostrando sólo la información de activos y pasivos y no con la agrupación de tipo financiero.
BALANCE GENERAL ACTIVO
PASIVO
Caja Bancos Clientes Mercaderías Cuenta Personal IVA Crédito Fiscal Vehículos Bien Raíz
124.820 333.000 274.890 405.000 30.000 64.600 1.500.000 1.800.000
Proveedores 404.600 Letras por Pagar 460.000 IVA Débito Fiscal 115.710 Anticipo de Clientes 70.000 Capital 3.400.000 Utilidad 82.000
Total Activo
4.532.310
Total Pasivo
4.532.310
ESTADO DE RESULTADOS Ventas - Costos de Ventas
609.000 (435.000) ________ 174.000
Utilidad Bruta - Gastos de Operación: Gastos Teléfono y Luz Remuneraciones Gastos Bancarios Gastos Publicidad
( 18.000) ( 45.000) ( 12.000) ( 17.000) ________ $82.000
Utilidad del Ejercicio
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CUESTIONARIO CAPÍTULO 3 PREGUNTAS DE FALSO O VERDADERO Deberá analizar, discutir, comentar, justificar, evaluar y emitir su opinión de cada una de las preguntas, las que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas: 1. Las cuentas IVA Crédito Fiscal e IVA Débito Fiscal son complementarias entre sí, las que al término de cada mes deben ser iguales. 2. El valor cobrado a los clientes por concepto de impuesto al valor agregado se registra en la cuenta de activo IVA Débito Fiscal. 3. El inventario inicial es un listado en que se detallan en forma sistemática todos los activos y pasivos de la empresa. 4. El balance de comprobación detecta un error en la partida doble al igual que la omisión de un asiento en el libro diario. 5. Los libros que debe llevar un comerciante están definidos en el Código Tributario. 6. Cuando se inicia actividades el comerciante, según el artículo 29, deberá hacer una enunciación estimativa de todos sus activos y pasivos y este balance registrarlo en el libro de inventarios y balances. 7. El IVA Débito Fiscal y el IVA Crédito Fiscal son cuentas complementarias entre sí, y están definidas en el decreto ley 825. 8. El asiento contable es un tecnicismo que permite expresar, en forma resumida, los hechos económicos en un lenguaje apropiado para el registro contable y forma parte de los principios contables de aceptación general. 9. Los asientos compuestos son aquellos que tienen cuentas de activo y cuentas de pasivo. 10. El libro diario está normado en el Código de Comercio, según artículo 27, y señala, entre otras cosas, que se deberán registrar todos los días las operaciones que realiza un negocio. 11. El libro diario es como el “diario de vida” de la empresa y el libro mayor es como el “diario de vida” de cada cuenta. 12. Los mayores auxiliares son una extensión del libro mayor para registrar a un nivel de detalle. 13. Para el registro en el libro mayor existen disposiciones legales que están contenidas en los artículos 25 y 27 del Código de Comercio 14. El balance de comprobación y de saldos es un estado financiero básico, el que se debe presentar periódicamente a los usuarios externos de la empresa. 15. El resumen del inventario inicial es un informe que se prepara en un lenguaje contable y que permite determinar en forma técnica el capital aportado. 16. En un asiento contable, las cuentas de activo, de pasivo o de resultados pueden ser deudoras o acreedoras.
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PREGUNTAS CON ALTERNATIVAS Deberá analizar, discutir, comentar, justificar y evaluar las siguientes preguntas objetivas señalando con una "X" la respuesta que usted considere correcta: 1. La verificación de la partida doble se detecta en el: a) b) c) d) e)
Estado de flujo efectivo. Balance general. Balance comprobación y de saldos. Estado de resultados. Balance tributario
2. En la iniciación de actividades, un activo aportado por el dueño se valoriza a: a) b) c) d) e)
Valor mercado. Valor de avalúo fiscal. Valor económico. Valor dado por el dueño. Valor realización.
3. Al efectuar una compra de mercaderías se produce: a) b) c) d) e)
Un aumento del IVA Débito Fiscal. Un aumento del IVA Crédito Fiscal. Una disminución del IVA Crédito Fiscal. Una disminución del IVA Débito Fiscal. Ninguna de las anteriores.
4. Una Nota de Crédito sirve: a) b) c) d) e)
Para aumentar el valor de una factura. Para disminuir el valor de una factura. Para aumentar el valor de una boleta de compra y venta. Para disminuir el valor de una boleta de compra y venta. Ninguna de las anteriores.
5. Una Nota de Débito sirve: a) b) c) d) e)
Para aumentar el valor de una factura. Para disminuir el valor de una factura. Para aumentar el valor de una boleta de compra y venta. Para disminuir el valor de una boleta de compra y venta. Ninguna de las anteriores.
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6. El principio de la Entidad Contable indica que: a) b) c) d) e)
Se registran los hechos económicos de la empresa y del dueño. La empresa no le puede deber al dueño. Se registran los hechos económicos sólo del dueño. El dueño es un acreedor para la empresa. Ninguna de las anteriores.
7. El Balance de Comprobación y de Saldos nos permite detectar errores de: a) b) c) d) e)
Omisión de asiento en el libro diario. Error de cuenta. Error de cifra compensada. Incumplimiento del principio de la partida doble. Todas las anteriores.
8. El Balance de Comprobación y Saldos no puede probar que: I. Existan errores compensados. II. Exista omisión de asientos en el libro diario. III. Se cumpla la dualidad económica. IV. Existan errores de imputación, equivocando la cuenta. a) b) c) d) e)
I y II I, II, III y IV I, II y IV II, III y IV Sólo III
9. El denominado "RESUMEN DEL INVENTARIO INICIAL" tiene por objetivo: a) Mostrar información compacta sobre el Inventario Inicial de un negocio individual. b) Cumplir exclusivamente con disposiciones emanadas por el Servicio de Impuestos Internos o su similar en otros países. c) Demostrar en forma técnica el capital inicial y servir de base o fundamentación del asiento de apertura. d) Fiscalizar la labor del personal en los traspasos al libro mayor. e) Ninguna de las anteriores. 10. La igualdad del inventario o partida doble es posible demostrarla mediante: a) b) c) d) e)
Los asientos contables de regularización. Las cuentas contables. El inventario de mercaderías. El balance de comprobación y saldos. El manual de cuentas.
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11. El señor Pedro Gutiérrez inicia sus actividades comerciales en el ramo de abarrotes el 1º de marzo del año X1, aportando los siguientes bienes, derechos y obligaciones: • Un local en donde instalar su negocio, ubicado en la calle más comercial del sector, con un avalúo fiscal de $25.000. • Mercaderías adquiridas al 20.02.X1 en $8.000, cancelando el 30% al contado con un cheque y el saldo, con una letra al 20.06.X1. • En el mes de febrero hizo pintar y reparar el local para su apertura, adeudando por este concepto la suma de $4.000. • Estanterías y vitrinas por un valor de $10.000, de los cuales ha cancelado el 50%, adeudando el saldo. Luego, el capital del negocio es: a) b) c) d) e)
$ 44.000 $ 28.400 $ 32.400 $ 38.400 $ 38.000
12. Los mayores auxiliares tienen como objetivo: a) b) c) d) e)
Dar seguridad en la información contenida en el Libro Diario. Permitir, complementar y analizar la información entregada por el Libro Mayor. Permitir analizar los asientos registrados en el Libro Diario. Facilitar y evitar los errores de traspaso al Libro Mayor. Ninguna de las anteriores.
13. Si se efectúa un depósito de $5.000 con dinero en efectivo de caja y su registro en el Libro Diario es correcto, pero el traspaso al Libro Mayor es incorrecto, cargando la cuenta de Caja al Debe por $500 y abonando la cuenta Banco por $500 la diferencia que se produce entre el Balance de Comprobación y de Saldo y el Libro Diario es: a) b) c) d) e)
$5.000 $ 500 $5.500 $4.500 $6.000
14. De acuerdo a lo planteado en la pregunta anterior el valor para regularizar el Libro Mayor es: a) b) c) d) e)
$6.000 $4.500 $5.500 $ 500 $5.000
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15. La omisión de una Cuenta por Pagar en el Inventario Inicial al inicio de actividades, produce: a) b) c) d) e)
Una falsa información del activo. Una disminución del pasivo y el capital. Una falsa información del pasivo y del capital. Un aumento en el capital y del pasivo. Una disminución del capital y aumento del activo.
16. Si por un error al traspasar un asiento desde el libro de Diario al libro Mayor, en lugar de abonar $100 a la cuenta “Acreedores” se abona la misma cantidad a “Intereses por Pagar”, se produce: a) b) c) d) e)
Un aumento de $200 en los resultados del ejercicio. Una disminución de $200 en los resultados del ejercicio. Un aumento de $100 en los resultados del ejercicio. Una pérdida de $100 en los resultados del ejercicio. No produce ninguna diferencia en cuanto a los resultados.
17. Las cuentas de orden reflejan: a) b) c) d) e)
Deudas de dudosa recuperación. Sólo derechos por hacer efectivos. Obligaciones latentes por pérdidas de ejercicios anteriores. Derechos y obligaciones latentes, que se puedan enfrentar en el futuro. Ninguna de las anteriores.
18. Los ajustes o regularizaciones se deben efectuar en la contabilidad: a) b) c) d) e)
A través de asientos contables. Se pueden corregir las cuentas contables en forma extracontable. Si no son significativos no es necesarios registrarlos. Si el balance de comprobación y saldos no los detecta no es necesario registrar. Ninguna de las anteriores.
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PREGUNTAS Y EJERCICIOS DE REGISTRO CONTABLE a) Confeccione los asientos contables de las transacciones que se señalan. b) Las transacciones son independientes, no hay relación entre ellas. Transacciones: 1. Una empresa inicia sus actividades con un aporte de $100.000 de su dueño Sr. XX. El aporte se hace en máquinas y muebles. 2. Se deposita en la Cta. Cte. N°0654 del BancoEstado la suma de $150.000 en efectivo. El banco cobra talonario de cheques por $800. 3. Se depositan en la Cta. Cte. cheques por la suma de $120.000 4. Se deposita en Cta. Cte. la suma de $235.000, de los cuales $120.000 son en efectivo y $115.000 en cheques. 5. Se compran mercaderías al contado por $130.000, pagadas en efectivo. 6. Se compran mercaderías por $530.000 al crédito simple. 7. Se venden mercaderías al contado en $45.000 cuyo costo es de $45.000, se recibe cheque. 8. Se venden mercaderías en $45.000 al crédito y se recibe letra a 30 días. El costo es de $45.000. 9. Se paga la cuenta de la luz eléctrica en efectivo por $40.000. 10. Se paga flete con letra a 30 días por $20.000. 11. Se cancela en efectivo una letra por $20.000. 12. Se recibe cheque por $50.000 correspondiente a un préstamo obtenido por la empresa. 13. Se compran mercaderías en $80.000, el 40% al crédito simple y el saldo al crédito documentado (letra a 60 días). 14. Se cobra letra de acuerdo al siguiente detalle: valor letra $10.000, descuento $1.000. 15. Se venden mercaderías al contado en efectivo en $70.000, el costo es de $60.000. 16. Se venden mercaderías en $70.000 al crédito simple, el costo es de $60.000. 17. El dueño retira para sus gastos la suma de $30.000 18. Entrega un anticipo de $12.000 a los empleados en efectivo. 19. El dueño de la empresa cancela matrícula del colegio de su hijo por la suma $10.000. 20. Se compran mercaderías al contado por $30.000, se pagan con cheque. 21. Se compran mercaderías por $30.000 al crédito, se acepta letra a 30 días por el total. 22. Se venden mercaderías al contado y en efectivo en $85.000, cuyo costo fue de $45.000. 23. Venta de mercaderías en $90.000 al crédito simple. El costo es de $100.000. 24. Se paga arriendo con cheque por $61.500. 25. Se cancela con cheque una deuda por compra de mercaderías al crédito simple por la suma de $30.000. 26. Se gira cheque por $70.000 para pagar un préstamo obtenido por la empresa. 27. Se concede un préstamo a un empleado en efectivo por $15.000. 28. El dueño retira para sus gastos personales $140.000 en efectivo. 29. El dueño retira mercaderías por un costo de $10.000. La empresa trabaja con una rentabilidad de 60% sobre el costo. 30. Se inicia una empresa con los siguientes aportes: $100.000 en efectivo y $50.000 en documentos por cobrar a 30 días y una obligación con proveedores por $10.000. 31. Se compran muebles en $40.000, se paga el 60% en efectivo y el saldo con cheque. 32. Se compran máquinas en $60.000, 20% en efectivo y saldo con letra a 60 días. 71
33. Se compran mercaderías en $70.000 con cheque $20.000 y el saldo al crédito simple. 34. Se venden mercaderías al contado en $70.000, el costo es de $80.000. Se recibe cheque. 35. Se vende una máquina en $100.000 al contado, el valor de la máquina es de $150.000 36. Pago de consumo de luz, agua y otros por $30.000 con cheque por $10.000 y el saldo con letra a 30 días. 37. Se gira cheque por $45.000 para pagar un préstamo, de los cuales $5.000 corresponden a intereses. 38. Se paga una letra en efectivo, según el siguiente detalle: Valor de letra $ 30.000 10% de descuento ($ 3.000) Valor pagado $ 27.000 39. Nos pagan una letra con cheque, según el siguiente detalle: Valor de la letra $ 30.000 10% de descuento ($ 3.000) Valor recibido $ 27.000 40. Se paga una reparación del edificio, con cheque por $50.000 y aceptando una letra por $30.000.
EJERCICIOS Y PROBLEMAS Deberá desarrollar considerando iniciación de actividades, registro de operaciones, balance de comprobación, balance general y estado de resultados: 1. Un comerciante de abarrotes inicia actividades con los siguientes bienes y créditos, activos y pasivos: Efectivo y cheques al día $ 600.000. Local $2.100.000. Letras por pagar (por compra local) $ 320.000. Maquinarias $1.200.000. Mercaderías $ 700.000. (se adeuda al crédito simple el 40% de las mercaderías) Operaciones del período: • Venta mercadería según factura Nº 1 por $1.071.000, en las siguientes condiciones: - 70% al contado. - 30% al crédito simple. - Rentabilidad 80% sobre el costo. • Apertura de cuenta corriente en banco X con un depósito inicial de $1.100.000. • El banco cargó gastos de apertura y talonario por $18.000. • Cancela deuda de proveedores con cheque. • Se cancelan remuneraciones con cheque por $125.000. • Compra mercadería factura Nº 707 por $416.500 al crédito simple. • Cancela en efectivo consumos básicos por $50.000.
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Se pide: a) Registrar el asiento de apertura y todas las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor. b) Elaborar el Balance de Comprobación y de Saldos. c) Elaborar un Balance General y un Estado de Resultados. 2. Se inicia un negocio de compra y venta de camisas, el 1º de octubre del año X1, con el siguiente detalle del inventario inicial que entrega el dueño: • • • •
Dinero en efectivo y cheques $ 380.000 Local ubicado en sector comercial avaluado $2.000.000 Honorarios que adeuda al Estudio Jurídico de la iniciación de actividades por $80.000. Camioneta año 19XX aportada en $1.500.000. (Por la compra de la camioneta adeuda letra aceptada al 30/Dic/XI por $460.000). • Mercaderías, camisas varios tipos, por $500.000 (Nota: esta mercadería fue comprada por el dueño en septiembre, cancelado en efectivo 60% y el saldo lo adeuda a los proveedores). Las operaciones del mes de octubre fueron las siguientes: • • • • •
• • • • • • •
Apertura cuenta corriente en Banco X por $300.000. Los gastos de apertura y talonarios fueron $12.000. Compra al crédito simple, total factura (con IVA) $416.500. Venta según factura (con IVA) $749.700. Condiciones: - 60% al contado. - 40% al crédito simple. - Rentabilidad 40% sobre el costo. Efectúa depósito en Banco por $400.000. Cancela gastos de luz y teléfono en efectivo por $18.000. Cancela con cheque a proveedores por $200.000. Cancela deuda de honorarios a estudio jurídico, con cheque. Cancela remuneraciones con cheque por $45.000. Cancela en efectivo movilización por $17.000. Recibe un anticipo de los clientes por $70.000.
Se pide: a) b) c) d)
Resumen del Inventario Inicial y Asiento de Apertura. Contabilizar todas las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor. Hacer el Balance de Comprobación y de Saldos. Hacer un Balance General y un Estado de Resultado
3. El señor XX, inicia actividades el 1º de agosto del año X1, como distribuidor de artículos deportivos, aportando los siguientes bienes y obligaciones: 73
Efectivo Muebles y Utiles Camioneta marca MM Obligación documentada con letra (por compra camioneta, al 28 de agosto de 19X1) Mercaderías Deuda no documentada por compra mercaderías Instalaciones y Equipos
$ 270.000 $ 150.000 $1.300.000 $ 300.000 $ 600.000 $ 200.000 $ 180.000
Transacciones efectuadas durante el mes de Agosto: • • • • • •
• • • • • •
Cancela en efectivo arriendo mes Agosto Venta a cliente NN, factura Nº 1 Condiciones: 40% al contado y 60% al crédito simple Rentabilidad 60% sobre el costo Retiro en efectivo del dueño a su cuenta personal Cancela deuda de proveedores Compra al crédito simple según factura Ventas según factura Condiciones : Al contado Rentabilidad 60% sobre el costo Devolución de compra, según nota crédito Abre cuenta corriente en Banco X, con depósito de El banco carga en cuenta corriente por gastos y talonario Cancela letra aceptada al 28/08/19X1, con cheque Cancela con cheque remuneraciones por Devolución de Ventas según Nota de Crédito
$ 120.000 $ 952.000
$
50.000
$ 499.800 $ 761.600
$ 47.600 $ 700.000 $ 5.000 $ 150.000 $ 28.560
Se pide: a) Hacer el asiento de iniciación de actividades. b) Contabilizar las operaciones del período en el Libro Diario y Libro Mayor. c) Elabore un Balance de Comprobación y de Saldos. d) Elabore un Balance General y un Estado de Resultado al 31 de Agosto. 4. Un comerciante del rubro de repuestos de automóviles inicia actividades con los siguientes recursos y fuentes: Efectivo Local Instalaciones Letras por Pagar Suma
$ 650.000. 1.600.000. 350.000. 200.000. _________ $2.800.000
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Operaciones del período: •
• •
• • • •
Compra mercadería factura Nº 1283 por $571.200 (IVA incluido), en las siguientes condiciones: - Al contado $271.200. - Saldo al crédito simple. Documenta deuda anterior aceptando letra a 60 días más un interés de 5% mensual, por lo que se recibe la Nota de Débito correspondiente (con IVA incorporado). Venta mercadería según factura Nº 001 por $642.600 en las siguientes condiciones: - 70% al contado - 30% al crédito simple - Rentabilidad 80% sobre el costo Apertura de cuenta corriente en banco X con un depósito inicial de $700.000. El banco cargó gastos de apertura y talonario por $5.200. Se cancelan remuneraciones con cheque por $120.000. El dueño retira para su uso personal mercaderías por un valor de costo de $20.000 y en efectivo $50.000 (el cálculo de IVA debe hacerse sobre el precio de venta).
Se pide: a) b) c) d)
Elabore el asiento de apertura. Registre las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor. Elabore el Balance de Comprobación y de Saldos. Elabore el Balance General y el Estado de Resultados
5. El señor XX inicia actividades el 1º de agosto del año X1, como distribuidor de artículos eléctricos, aportando los siguientes bienes y obligaciones: • • • • • • •
Muebles y Útiles $ 150.000. Camioneta marca XX $1.300.000. Mercaderías $ 800.000. Deuda por compra mercaderías $ 200.000. Instalaciones y Equipos $ 180.000. Efectivo y cheques $ 290.000. Letra aceptada, por compra camioneta, al 28 de agosto del año X1 por $300.000.
Transacciones durante el mes de agosto: • •
•
Cancela arriendo de local, en efectivo $ 250.000. Venta según factura Nº 001 (con IVA) $ 1.011.500. Condiciones: - 40% al contado. - 60% al crédito simple. - Rentabilidad 60% sobre el costo. Retiro dueño en efectivo con cargo a su cuenta $ 60.000.
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• • •
• • • • •
Cancela deuda de proveedores. Compra al crédito simple según facturas (con IVA) $ 523.600. Ventas según facturas (con IVA) $ 773.500. Condiciones: Al contado Rentabilidad 60% sobre el costo Devolución compras, según nota crédito (con IVA) $ 47.600. Abre cuenta corriente, con un depósito de $700.000. El banco cobra gastos de apertura y talonario cargando en cuenta corriente un total de $ 5.000. Cancela letra aceptada al 28/08/X1. Cancela con cheque remuneraciones por $250.000
Se pide: a) Contabilice las operaciones del período en el Libro Diario y Libro Mayor. b) Elabore un Balance de Comprobación y de Saldos c) Elabore un Balance General y un Estado de Resultados al 31 de agosto. 6. Un comerciante inicia actividades con los siguientes bienes, créditos, activos y pasivos: Efectivo $ 480.000. Local $1.600.000. Mercaderías $ 600.000. (se adeuda al crédito simple el 30% de las mercaderías) Operaciones del período: •
• • • • • • • •
Venta mercadería según factura Nº 1 por $1.071.000 (IVA incluido), en las siguientes condiciones: - 60% al contado y el saldo al crédito simple. - Rentabilidad 80% sobre el costo. Apertura de cuenta corriente en banco X con un depósito inicial de $900.000. El banco cargó gastos de apertura y talonario por $12.000. Se cancela deuda de proveedores con cheque. Compra mercadería según factura por $357.000, al crédito simple. Cancela en efectivo consumos básicos de luz y agua por $50.000. Devolución de compras según nota de crédito por $23.800. Se cancelan remuneraciones con cheque por $125.000. Los clientes devuelven mercaderías, emitiéndose la Nota de Crédito por $64.260.
Se pide: a) Registre el asiento de apertura y todas las operaciones en el Libro Diario y Mayor. b) Elabore el Balance de Comprobación y de Saldos. c) Elabore un Balance General y un Estado de Resultados al 31 de agosto. 76
7. La empresa XX muestra la siguiente información al 30 de septiembre de 20X1: Sumas Cuentas 1. Arriendos 2. Caja 3. Capital 4. Costo de Ventas 5. Cuenta Particular 6. Cuentas por Cobrar 7. Cuentas por Pagar 8. Derechos de Llave 9. Descuentos Concedidos 10. Publicidad 11. Intereses Ganados 12. IVA Crédito Fiscal 13. IVA Débito Fiscal 14. Letras por Pagar 15. Mercaderías 16. Muebles 17. Remuneraciones 18. Remuneraciones por Pagar 19. Ventas TOTALES
Débito 1.600 50.000 67.200 3.000 140.000 82.500 7.000 2.400 3.600
Crédito 29.000 50.000
107.000 85.200
1.800 5.000 4.300 85.200 12.000 6.000 1.000 470.800
Se pide: a) Complete el Balance de Comprobación y Saldos. b) Prepare el Balance General y el Estado de Resultados.
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2.000 12.000 67.200
6.000 110.600 470.800
Saldos Deudor Acreedor
Respuestas del cuestionario del Capítulo 3: Preguntas de Falso y Verdadero: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Falso Falso Falso Falso Falso Verdadero Verdadero Falso
9. Falso 10. Verdadero 11. Verdadero 12. Verdadero 13. Falso 14. Falso 15. Verdadero 16. Verdadero
Preguntas con alternativas: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
c) d) b) b) a) d) d) c) c)
10. d) 11. b) 12. b) 13. d) 14. c) 15. c) 16. e) 17. d) 18. a)
Respuestas de algunas cifras claves de los Ejercicios y Problemas: 1. Capital inicial 4.000.000. Balance de comprobación y de saldos: Total débitos 8.160.500. Total saldos deudores 5.807.500. Balance general: total activos 5.114.500 Utilidad del ejercicio 207.000. 2. Capital inicial 3.640.000 Balance de comprobación y de saldos: Total débitos 7.138.200 Total saldos deudores 5.336.200 Balance general: total activos 4.794.200 Utilidad del ejercicio 88.000 3. Capital inicial 2.000.000 Balance de comprobación y de saldos: Total débitos 7.229.560 Total saldos deudores 4.137.240 Balance general: total activos 2.977.240
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Utilidad del ejercicio
256.000
4. Capital inicial 2.400.000 Balance de comprobación y de saldos: Total débitos 5.403.540 Total saldos deudores 3.605.140 Balance general: total activos 3.129.940 Utilidad del ejercicio 84.800 5. Capital inicial 2.220.000 Balance de comprobación y de saldos: Total débitos 7.778.700 Total saldos deudores 4.481.000 Balance general: total activos 3.038.500 Utilidad del ejercicio 57.500 6. Capital inicial 2.500.000 Balance de comprobación y de saldos: Total débitos 5.9993.060 Total saldos deudores 3.839.940 Balance general: total activos 3.182.940 Utilidad del ejercicio 189.000 7. Balance de comprobación y de saldos: total saldos Balance general: total activos 99.000 Utilidad del ejercicio 31.600
79
179.8000
CAPÍTULO 4: REGISTRO DE LAS MERCADERÍAS, VALORIZACIÓN Y CENTRALIZACIÓN INTRODUCCIÓN La compra y venta de mercaderías constituye la principal actividad en las empresas comerciales y por ende es el principal registro contable de la empresa. Para registrar contablemente el movimiento de mercaderías existen básicamente dos métodos: • •
Cuenta Única de Mercaderías o Inventario Periódico Permanencia de Inventario o Inventario Perpetuo
Cabe hacer presente que en la actualidad existe, disposiciones legales que afectan a las transacciones de compra y venta de mercaderías, las cuales están contenidas en Decreto Ley 825 del 31 de diciembre de 1974, y que es el Impuesto al Valor Agregado (IVA), con tasa de un 19% en beneficio fiscal, el que deberá estar incluido en todas las compras o ventas de bienes y servicios. Para reflejar esta normativa, la contabilidad crea la cuenta de Activo circulante “IVA CRÉDITO FISCAL”, para registrar el valor del impuesto pagado en las compras de mercaderías, y la cuenta de Pasivo circulante “IVA DÉBITO FISCAL” para registrar el valor del impuesto pagado por las ventas de mercaderías, siendo estas cuentas complementarias entre sí, puesto que la ley estipula que las empresas tienen derecho a rebajar el impuesto que viene incluido en las compras, IVA Crédito Fiscal, del impuesto aplicado a las ventas, IVA Débito Fiscal, y cancelar al Fisco sólo la diferencia. I.
MÉTODO CUENTA ÚNICA MERCADERÍAS O INVENTARIO PERIÓDICO
Este método es uno de los más rudimentarios y elementales puesto que utiliza un solo registro o cuenta para reflejar todo el movimiento que tienen las mercaderías. Tiene carácter de cuenta MIXTA, debido a que se registra información como cuenta de Activo y como cuenta de Resultado. Este método resulta útil para aquellas empresas pequeñas o medianas que comercializan muchos productos, como por ejemplo, una botillería o un almacén de abarrotes, ya que en estos casos llevar un control a través de tarjetas de existencias se hace impracticable por razones administrativas y de costos. Los movimientos de mercaderías pueden ser por compras, fletes, embalajes, seguros, devoluciones de compras, ventas, devoluciones de ventas, castigos de mercaderías, donaciones, retiros, etc., que serán registrados como cargos o abonos a precio de venta algunas partidas y otras partidas a precio de compra. El saldo final de la cuenta “mixta” pierde toda significación debido a que tiene conceptos de activo y conceptos de resultados. En esta cuenta no se lleva un control físico de las mercaderías y al final de un período (semanal, mensual etc.) se debe tomar un inventario físico de los productos que hay en existencia y valorizarlos, para determinar el costo de la venta. En este método se asume que todo lo que no está en existencias fue vendido. Luego, para que esta cuenta entregue una información útil y racional se debe analizar en su conjunto con todas las operaciones registradas.
80
1. TRATAMIENTO ESQUEMÁTICO DE LA CUENTA DEBE 1. 2. 3. 4.
MERCADERÍAS ÚNICA
Inventario Inicial Compras Fletes, Embalajes y Seguros Devoluciones de Ventas
P/C P/C P/C P/V
HABER
5. Ventas Brutas P/V 6. Devoluciones de Compra P/C 7. Castigos P/C 8. Retiros del Dueño P/C 9. Donaciones P/C
P/C = Precio de Costo P/V = Precio de Venta Las transacciones reflejadas en el esquema se describen a continuación: 1. Registro del inventario inicial a PRECIO DE COSTO efectuado por el asiento de apertura o saldo final del ejercicio anterior. 2. Registro de una compra a PRECIO DE COSTO efectuado con abono a Proveedores. 3. Registro de fletes seguros y embalajes a PRECIO DE COSTO efectuado con abono a Proveedores, Caja o Banco. Cabe hacer presente que existen disposiciones tributarias vigentes que señalan que éstos se pueden incorporar como costo directo de las mercaderías o bien tratarlos como gastos (resultados - pérdida); este tratamiento es optativo por parte de la empresa. 4. Registro de las devoluciones de venta a PRECIO DE VENTA efectuado con abono a Clientes (notas de crédito emitidas por la empresa). 5. Registro de las ventas a PRECIO DE VENTA efectuado con cargo a Clientes. 6. Registro de las devoluciones de compras a PRECIO DE COSTO efectuado con cargo a Proveedores (notas de crédito emitidas por el proveedor). 7. Registro de castigo de mercaderías a PRECIO DE COSTO con cargo a una cuenta de gastos (resultado - pérdida). 8. Registro de retiros de mercaderías por parte de los dueños a PRECIO DE COSTO efectuado con cargo a la cuenta Personal del dueño o socio. El impuesto al valor agregado (IVA) se debe aplicar sobre el precio de venta. 9. Registro de muestra gratis o donaciones a PRECIO DE COSTO efectuado con cargo a una cuenta de gastos (resultado - pérdida). El impuesto al valor agregado (IVA) se debe aplicar sobre el precio de venta. Se observa en las transacciones anteriores que la cuenta única mercadería registra información a valores diferentes, es decir, a PRECIO DE COSTO o DE COMPRA y a PRECIO DE VENTA, por lo que podemos afirmar que el saldo no es significativo, ya que no indica ni existencia, ni pérdida, ni ganancia; sin embargo, a pesar de ello, en este método, es posible obtener el resultado de esta cuenta, de un período determinado, aplicando fórmulas que requieren los siguientes datos: • •
Débito y Crédito de la Cuenta y por consecuencia el Saldo de la Cuenta. Inventario Final Físico Valorizado (se utiliza cualquier método de valorización).
81
FÓRMULAS PARA DETERMINAR RESULTADOS Utilidad = Existencia Final + Saldo Acreedor Utilidad = Existencia Final - Saldo Deudor Pérdida = Saldo Deudor – Existencia Final
El resultado positivo, negativo, o neutro dependerá de las variables involucradas. Si existe saldo acreedor la empresa tiene necesariamente utilidades, si el saldo deudor es mayor que la existencia final existirá una pérdida. Ejemplo: Se compran 3 artículos a $ 100 c/u. total $ 300 Se venden 2 artículos a $ 200 c/u. total $400 Desarrollo: Mercaderías 300 400
Existencia Final: 1 artículo a $ 100 = $100
100 Saldo Acreedor Utilidad = Existencia Final + Saldo Acreedor Utilidad = 100 + 100 Utilidad = $200 Comprobación: Venta 2 artículos a $ 200 c/u $ 400 - Costos de compra 2 artículos a $ 100 (200) Utilidad:
$ 200
Otro ejemplo: Se compran 3 artículos a $100 c/u. total $300 Se venden 2 artículos a $140 c/u. total $280 Mercaderías 300 280
Saldo Deudor
300 20
280
82
Existencia final: 1 artículo a $ 100 = $ 100 Utilidad = Existencia Final – Saldo Deudor. Utilidad = 100 - 20 Utilidad = $80 Comprobación: Venta 2 artículos a $140 c/u. - Costo de compra 2 artículos a $10 c/u. Utilidad
$ 280 200 $ 80
Ejercicios de aplicación: 1. Datos: Débito cuenta Crédito cuenta Saldo deudor de la cuenta
$88.500 $57.400 $31.100
Calcular el resultado de la cuenta de acuerdo a las siguientes situaciones: a) b) c) d)
Existencia Final = 0 Existencia Final = $40.150 Existencia Final = $31.100 Existencia Final = $28.200
Desarrollo: a) Utilidad = Existencia Final – Saldo Deudor Utilidad = 0 - 31.100 Pérdida = - 31.100 b) Utilidad = 40.150 - 31.100 Utilidad = 9.050 c) Utilidad = 31.100 - 31.100 Utilidad = 0 Resultado = Neutro (equilibrio) d) Pérdida = Saldo Deudor – Existencia Final Pérdida = 31.100 – 28.200 Pérdida = - 2.900
83
2. Datos: Saldo Deudor Débito de la cuenta Pérdida de la cuenta Existencia Final Crédito
= 29.100 = 45.800 = 5.600 = ? = ?
Desarrollo: Pérdida = Saldo Deudor – Existencia Final 5.600 = 29.100 – Existencia Final Existencia Final = 29.100 - 5.600 Existencia Final = 23.500 Saldo Deudor = Débito - Crédito 29.100 = 45.800 - Crédito Crédito = 45.800 - 29.100 Crédito = 16.700 3. Datos: Utilidad = $27.900 Existencia Final = $73.200 Crédito = $85.300 Débito = ? Además se sabe que el Débito es mayor que el Crédito, lo que implica un saldo deudor. Desarrollo: Utilidad = Existencia Final – Saldo Deudor 27.900 = 73.200 - Saldo Deudor Saldo Deudor = 73.200 - 27.900 Saldo Deudor = 45.300 Saldo Deudor = Débito - Crédito Débito = Saldo Deudor + Crédito Débito = 45.300 + 85.300 Débito = 130.600
2. ANÁLISIS O ESTADO DE LA CUENTA ÚNICA MERCADERÍAS El objetivo del análisis de la cuenta es determinar el beneficio o resultado que han experimentado las transacciones realizadas y registradas en la cuenta única de mercaderías. Si se considera en forma general, se puede visualizar que el resultado económico de una transacción comercial estará dado por su precio de venta menos el valor de compra del bien que se está 84
transando. También podemos señalar que el precio de venta de un bien deberá contener o cubrir el costo de lo vendido, los gastos en que incurre la empresa en las operaciones de su giro comercial y la utilidad que se espera retribuya dicha transacción. Este análisis también se conoce como Estado de Resultados o Estado Económico. Se desarrollará el análisis de la cuenta con un ejercicio de acuerdo a los siguientes datos de un período: 1. Inventario inicial, que es el inventario final período anterior 2. Compras con IVA incluido 3. Fletes, embalajes, seguros con IVA incluido 4. Ventas a clientes con IVA incluido * 5. Devoluciones de ventas con IVA incluido 6. Devoluciones de compra con IVA incluido 7. Retiros del dueño con IVA incluido * 8. Castigos (No afecto a IVA) 9. Venta al personal con IVA incluido * 10. Existencia final valorizada 11. Gastos de administración 12. Gastos de ventas * La empresa trabaja con una rentabilidad de un 40 % sobre el costo.
El desarrollo contempla: a) b) c) d)
Registro de las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor Cálculo del resultado de la cuenta aplicando las fórmulas Análisis de la cuenta o Estado de Resultado Presentación en el Balance Tributario.
85
$ 5.000 $114.240 $ 4.760 $108.290 $ 8.330 $ 9.520 $ 3.332 $ 1.000 $ 4.998 $ 31.000 $ 5.200 $ 8.800
a) Registro en el libro diario y libro mayor. LIBRO DIARIO -1-
DEBE
Mercaderías IVA Crédito Fiscal
HABER
96.000 18.240
Proveedores (compras según factura)
114.240 -2-
Mercaderías IVA Crédito Fiscal
4.000 760
Proveedores/Banco (Pago fletes según Factura)
4.760
-3-
Clientes
108.290
Mercaderías IVA Débito Fiscal (Ventas según facturas)
91.000 17.290
-4-
Mercaderías IVA Débito Fiscal
7.000 1.330
Clientes (Devolución ventas según Notas de Crédito)
8.330
-5-
Proveedores
9.520
Mercaderías IVA Crédito Fiscal (Devolución de compras según Notas de Crédito)
8.000 1.520
-6-
Cuenta Personal Socio Sr. X Mercaderías IVA Débito Fiscal (Retiro de socio según factura)
3.332 2.800 532
-7-
Mercaderías
800
Cuenta Personal Socio Sr. X (Reverso de la utilidad en retiro del dueño)
800
-8-
Castigo de Mercadería Mercaderías (Castigos mercadería dañada)
1.000 1.000 -9-
Cuenta Corriente del Personal Mercaderías IVA Débito Fiscal (Venta al personal según factura)
4.998 4.200 798
86
LIBRO MAYOR (Sólo se registrará la Cuenta Mercaderías) MERCADERÍAS ÚNICA Inventario Inicial Compras Flete, Embalaje, Seguro Devolución Ventas Reversión utilidad del dueño Saldo Deudor
5.000 96.000 4.000 7.000 800 112.800 5.800
91.000 8.000 2.800 1.000 4.200 107.000
Ventas Brutas Devolución Compras Retiros de Socio Castigos Mercaderías Venta al Personal
Existencia final valorizada $31.000
b) Cálculo del resultado a través de fórmulas Utilidad = Existencia Final – Saldo Deudor Utilidad = 31.000 - 5.800 Utilidad = $25.200
c) Análisis de la cuenta o Estado de resultados de la cuenta: Ventas Brutas a Clientes y al Personal - Devolución Ventas Ventas Netas - Costo de Ventas (de lo Vendido): Inventario Inicial + Compras 96.000 + Fletes, Embalaje, Seguro 4.000 Compra Bruta más Gastos 100.000 - Devolución Compra (8.000) Costo Total Ingresado a Bodega - Retiros 2.000 - Castigos 1.000 Costo Total para la Venta - Inventario Final Costo de Ventas Utilidad Bruta (de la cuenta) - Gastos Administración - Gastos de Ventas - Castigo de Mercaderías Utilidad Neta o de Operación
87
$95.200 (7.000) $88.200 5.000
92.000 97.000 (3.000) 94.000 (31.000) 63.000 5.200 8.800 1.000
(63.000) $25.200
(15.000) $10.200
La utilidad bruta de la cuenta corresponde a una rentabilidad sobre el costo de un 40%: 25.200 Rentabilidad sobre el costo = -----------= 40% 63.000 d) Presentación en el Balance Tabular o Tributario Tal como se mencionó anteriormente, la cuenta mercadería única es una cuenta mixta, es decir, entrega información como cuenta de activo por las existencias finales y como cuenta de resultado por las pérdidas o ganancias. A continuación se mostrará en el Balance Tributario la presentación de la cuenta mercadería única del ejercicio desarrollado:
BALANCE TABULAR O TRIBUTARIO CUENTAS Mercaderías
SUMAS Débito Crédito 112.800 107.000
SALDOS Deudor Acreedor 5.800
BALANCE Activo Pasivo 31.000
RESULTADO Pérdidas Ganancias 25.200
3. CIERRE DE LA CUENTA ÚNICA DE MERCADERÍAS La cuenta única de mercadería, por ser una cuenta mixta, nos entrega información como cuenta de activo y como cuenta de resultado. Una vez efectuado el análisis de la cuenta se determina el resultado y el inventario final valorizado (a través de la toma de un inventario físico), información que deberá reflejarse en los estados financieros en forma separada, es decir, la utilidad o pérdida en el estado de Pérdidas y Ganancias y la existencia final en el Balance General. Se mostrará la operatoria de cierre suponiendo que el estado de la cuenta mayor de mercaderías única es el siguiente: Débito Crédito Saldo deudor Existencia final Resultado Utilidad
: : : : :
$ 112.800 107.000 5.800 31.000 25.200
Para reflejar la utilidad o la pérdida de las operaciones de la cuenta mercaderías en el Estado de Resultado se efectúa el siguiente asiento de cierre
88
Mercaderías
25.200 Pérdidas y Ganancias 25.200 (cierre de la cuenta que produjo utilidad en el período) El estado de la cuenta mercaderías después de efectuar el cierre será: MERCADERÍA ÚNICA
(asiento de cierre)
Saldo Deudor
112.800 25.200
107.000
138.000
107.000
31.000
El saldo deudor que reflejará la cuenta, una vez efectuado el asiento de cierre, corresponderá a la existencia final que tiene la empresa y quedará reflejada en el activo del Balance General.
4. REGULARIZACIONES DE LA CUENTA MERCADERÍA ÚNICA Todo movimiento que está reflejado en la cuenta única mercaderías y que deba corregirse o regularizarse, deberá hacerse a través de un asiento contable, con el fin de reflejar dicho movimiento en la cuenta y no producir distorsión en la información de la cuenta. A continuación se presenta un ejemplo en que la cuenta única de mercaderías tiene varios registros y además existe un castigo de mercaderías:
Inventario inicial Compras Fletes Devoluciones de ventas Saldo Deudor
MERCADERÍA ÚNICA 10.000 40.000 Ventas brutas 60.000 10.000 Devoluciones de compras 4.000 2.000 76.000 50.000 26.000
Existencia Final = $32.000 (que incluye $2.000 de mercaderías dañadas e inservibles) También se considerará que existen Gastos de Operación por $1.000 La regularización debe efectuarse contablemente y la información que entregará la cuenta será la siguiente: Castigo Mercaderías Mercaderías (castigo mercaderías dañadas)
2.000 2.000
89
Inventario inicial Compras Fletes Devoluciones de ventas
Saldo Deudor Existencia Final
MERCADERÍA ÚNICA 10.000 40.000 Ventas brutas 60.000 10.000 Devoluciones de compras 4.000 2.000 76.000 50.000 2.000 asiento de ajuste 24.000
30.000 (sólo se valoriza la existencia en buen estado)
Análisis o Estado de la Cuenta: Ventas Brutas - Devolución de Ventas Ventas Netas - Costo de Ventas: Inventario inicial Compras 60.000 Fletes 4.000 Compras brutas 64.000 - Devolución de compras (10.000) Compras netas 54.000 Costo ingresado a bodega - Castigo mercaderías Costo disponible para la venta - Existencia final Costo de ventas Utilidad Bruta de Mercaderías - Gastos de Operación - Castigo de Mercaderías Utilidad Neta
40.000 ( 2.000) 38.000 10.000
54.000 64.000 (2.000) 62.000 (30.000) 32.000
(32.000) 6.000 (1.000) (2.000) 3.000
5. CASO “ACONCAGUA” DE APLICACIÓN DE MERCADERÍAS ÚNICA Una empresa que vende su producto único “Aconcagua” y utiliza, para registrar las operaciones de mercaderías, el método de cuenta única o inventario periódico presenta la siguiente información del período. • •
La política de ventas es comercializar el producto con un margen bruto de utilidad de un 15% (utilidad sobre la venta). Al comienzo del período existía un inventario inicial de $80, las compras del período
90
• • •
fueron $133 más el impuesto al valor agregado (IVA) y quedó un inventario final de $35. Por no ajustarse a las normas de calidad se devolvieron a los proveedores mercaderías cuya valorización es equivalente al 5% de las ventas brutas del período. Por falta de información estadística se logró determinar estas devoluciones en función a las ventas. Las donaciones a organismos de beneficencia en el período fueron de $15 (al costo). No se tiene la información de las ventas del período. Estas deben ser calculadas, pero se sabe que las devoluciones de ventas durante el período fueron el 10% de las ventas.
Se pide: a) Reconstruir la cuenta única mercaderías. b) Determinar el resultado según las fórmulas y a través de un estado o análisis de la cuenta. Desarrollo: Se registrarán los datos en la cuenta esquemática de mercaderías única y como las ventas del período se desconocen, se anotarán como una incógnita “X”. Mercaderías Única Inventario inicial Compras Devolución de ventas
80 133 0,1 X
X 15 0,05 X
Ventas Brutas Donaciones Devoluciones de compras
Existencia física valorizada = $35 Por otra parte, la empresa trabaja con un margen de utilidad bruta de un 15%. Utilidad Bruta -------------------- = 15% Ventas Netas Como se desconocen las ventas brutas y las devoluciones de ventas el reemplazo sería: Utilidad Bruta -------------------- = 0,15 X – 0,1 X Utilidad Bruta = 0,15(X – 0,1 X) Utilidad Bruta = 0,135X Para determinar el resultado de la cuenta se puede utilizar la siguiente fórmula: Utilidad = Existencia Final + Saldo Acreedor Utilidad = Existencia Final - Saldo Deudor
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Como no se tiene información del saldo de la cuenta se puede utilizar cualquier fórmula, entonces, el cálculo del saldo deudor sería el débito menos el crédito de la cuenta: Saldo Deudor = 80 + 133 +0,1 X – (X + 15 + 0,05 X) Saldo Deudor = 80 + 133 +0,1 X – X - 15 - 0,05 X Saldo Deudor = 198 -095 X Entonces, reemplazando en la fórmula, tenemos: Utilidad = Existencia Final - Saldo Deudor 0,135 X = 35 – (198 – 0,95 X) 0,135 X = 35 – 198 + 0,95 X - 0,815 X = - 163 /-1 0,815 X = 163 163 X = --------0,815 X = 200 Luego, se comprobará reconstruyendo la cuenta con el valor de venta bruta determinado. Mercaderías Única Inventario inicial Compras Devolución de ventas
Saldo deudor
80 133 20 233
200 15 10 225
Ventas Brutas Donaciones Devoluciones de compras
8
Reemplazando: Utilidad = Existencia Final - Saldo Deudor Utilidad = 35 – 8 Utilidad = 27
92
Demostrando a través del estado o análisis de la cuenta Ventas Brutas - Devolución de Ventas
200 (20) ____ 180
Ventas Netas - Costo de Ventas: Inventario inicial Compras Devolución de compras Donaciones Existencia final Costo de lo vendido Utilidad Bruta de la Cuenta
II.
80 133 (10) (15) (35) 153
(153) ____ 27
MÉTODO PERMANENCIA DE INVENTARIO O INVENTARIO PERPETUO
Como se pudo observar la cuenta única mercadería entrega una información global de todos los conceptos y transacciones que intervienen y que sólo a través de un análisis es posible determinar en forma detallada las ventas, compras, costo de venta, etc. Además, el inventario final se puede conocer sólo mediante la toma de un inventario físico, para valorizarlo, a fin de que la cuenta única pueda entregar información útil. El método Permanencia de Inventario, o también llamado Inventario Perpetuo, tiene como finalidad entregar información inmediata de las existencias, de las ventas y del costo de lo vendido, en un momento dado. Este método, para lograr sus objetivos, divide a la cuenta única de mercadería en tres cuentas: Mercaderías, Costo de Ventas y Ventas, que representarán los conceptos de los que se quiere la información detallada. Para la aplicación de este método es imprescindible tener “Tarjeta de Existencia”. Estas tarjetas son un procedimiento contable que permite registrar y controlar el movimiento físico y de valores de las mercaderías. Se presenta a continuación un modelo clásico de tarjeta de existencia:
93
MODELO DE TARJETA DE EXISTENCIA NOMBRE DEL ARTÍCULO Especificaciones Técnicas..................... Proveedores.................... Lote Económico de Compras.............. Consumos: Tiempo de Reposición: Niveles de Existencias: - Máximo...........................- Máximo...................................- Máximo........................... - Mínimo............................- Mínimo...................................- Mínimo............................ - Promedio.........................- Promedio................................- Crítico.............................. Fecha
Detalle
Precio Compra
Entrada
Unidades Salida Saldo
Entrada
Valores Salida
Saldo
Precio Salida
1. TRATAMIENTO DEL MÉTODO PERMANENCIA DE INVENTARIO Las cuentas que se utilizan en este método son las siguientes: a) Cuenta Mercadería: Es por su naturaleza una cuenta de Activo, que se refleja en el rubro de activo circulante. También se le llama Bodega, Existencias o Inventarios. Esta cuenta representará, en todo momento, los bienes (mercaderías) que posee en su activo la empresa en un momento dado, por lo tanto no podrá tener saldo acreedor. El registro de todas las transacciones que afecten a esta cuenta se debe efectuar a precio e costo. Esta cuenta de Mayor podrá tener Mayores Auxiliares, de acuerdo a la empresa en particular, y que serán las diferentes “Tarjetas de Existencias” valorizadas, que mostrarán el movimiento en detalle de los artículos que representan. Esquema de la Cuenta: DEBE
MERCADERIAS
Inventario inicial Compras Costo devolución de venta
HABER
Costo de las ventas Devoluciones de compras Castigos de mercaderías
b) Cuenta Costo de Venta: Es por naturaleza una cuenta de resultado y en este método se registra el costo de las ventas realizadas y el costo de las devoluciones de ventas a precio de costo. Su concepto es de “resultado pérdidas”. 94
Esquema de la Cuenta: COSTO DE VENTAS Costo de las Ventas
Costo de las Devoluciones de Ventas.
c) Cuenta Ventas: Es por su naturaleza una cuenta de resultado y que en este método sólo registra las operaciones de venta, a precio de venta, sean ventas o devoluciones de venta y su concepto es de “resultado ganancias”. Esquema de la Cuenta. VENTAS Devolución Ventas
Ventas
Ejercicio de Aplicación: • • • • •
Inventario Inicial Compras (1) Ventas (1) (2) Devoluciones de Compra (1) Devoluciones de Venta (1) (2)
$ $ $ $ $
6.000 95.200 89.250 11.900 17.850
(1) Con IVA (incluido) (2) Con rentabilidad de 50% sobre el costo (incluido)
Se pide: a) Registrar las operaciones en el Libro Diario y en el Libro Mayor b) Elaborar un Estado de Resultados. Desarrollo:
95
a) Registro en el Libro Diario y Libro Mayor: LIBRO DIARIO -1Mercaderías IVA Crédito Fiscal Proveedores (Compras según Factura) -2Clientes Ventas IVA Débito Fiscal (Ventas según Factura) -3Costo de Venta Mercaderías (Por el costo de la Venta) -4Proveedores Mercaderías IVA Crédito Fiscal (Devolución de compra) -5Ventas IVA Débito Fiscal Clientes (Por devolución ventas) -6Mercaderías Costo de Venta (Por el costo de las devoluciones de ventas)
DEBE 80.000 15.200
HABER
95.200
89.250 75.000 14.250
50.000 50.000
11.900 10.000 1.900
15.000 2.850 17.850
10.000 10.000
LIBRO MAYOR (sólo las cuentas del método en análisis) MERCADERÍAS Inventario inicial Compras Costo devolución ventas
Saldo Deudor
6.000 80.000 10.000
50.000 Costo de ventas 10.000 Devolución de compras
96.000
60.000
36.000
96
COSTO DE VENTAS Costo de lo vendido
50.000
Saldo deudor
40.000
10.000 Costo de la devolución de venta.
VENTAS Devolución ventas
15.000
75.000 Ventas 60.000 Saldo Acreedor
b) Resultado de las operaciones: El resultado se desprende de la asociación de la cuenta Ventas (concepto de ingreso o ganancia) con la cuenta Costo de Venta (concepto de gasto o pérdida). Estado de Resultados Ventas Netas - Costo de Ventas Utilidad Bruta
III.
60.000 (40.000) $20.000
VALORIZACIÓN DE LAS MERCADERÍAS
La valorización de las existencias es un factor importante en la cuenta mercaderías, puesto que afecta a las entradas y salidas de los artículos, y por consiguiente a lo que se registra en la cuenta. Se aplica en los métodos de cuenta única y de permanencia de inventario. El resultado económico que se obtiene del movimiento de las mercaderías también se ve afectado por la valorización puesto que es un factor determinante del costo de venta. También existen disposiciones tributarias que señalan el uso de los costos antiguos (primero en entrar primero en salir, PEPS o FIFO) o el costo promedio ponderado para la valorización del costo directo de venta de las mercaderías. Existen varios métodos de valorización de mercaderías, entre los cuales están los siguientes: • Primero en entrar primero en salir, “PEPS” o First in first out “FIFO”. • Ultimo en entrar primero en salir, “UEPS” o Last in first out “LIFO”. • Costo promedio ponderado. • Precio de reposición. • Precio de última compra. • Promedio último mes, etc.
97
Los métodos más usados en la práctica contable son: a) Primero en Entrar Primero en Salir (PEPS o FIFO): Este procedimiento o criterio de valuar el costo de venta significa que para establecer el valor de las mercaderías que salen de existencia deben utilizarse los costos o valores más antiguos que hayan ingresado a las bodegas, es decir, el primer valor ingresado es el primero que debe salir y las mercaderías que queden en existencia al final de un período estarán valuadas a los costos de compra más recientes. b) Último en Entrar Primero en Salir (UEPS o LIFO): Este procedimiento o criterio de valuar el costo de venta significa que para establecer el valor de las mercaderías que salen de bodega deben utilizarse los costos o valores de adquisición más recientes, es decir, el último valor ingresado a bodega es el primero en salir y las existencias al final de un período quedarán valorizadas a los precios de compra más antiguos. c) Costo Promedio Ponderado: Este procedimiento o criterio, también, llamado costo promedio ponderado móvil, consiste en determinar el valor o costo de las mercaderías, de acuerdo a las cifras acumuladas de las existencias, vale decir, que el valor total de las existencias se divide por el número de unidades en existencias, en el momento de la salida.
Ejercicio de aplicación con los siguientes datos: Compra de artículos "A": 50 artículos a $100 c/u $5.000 100 artículos a $150 c/u 15.000 artículos a $180 c/u 9.000 50 200 artículos $29.000 Venta: 80 artículos "A" en un total de $16.000 Desarrollo: a) Método primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO): 50 artículos a $100 30 artículos a $150 Costo de Venta Existencia Final: 70 artículos a $150 50 artículos a $180 120 artículos
$5.000 $4.500 $9.500
$10.500 $ 9.000 $19.500
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Estado de Resultado: Ventas - Costo de Ventas Utilidad Bruta
$16.000 ( 9.500) $ 6.500
b) Método último en entrar primero en salir (UEPS o LIFO): 50 artículos a $180 30 artículos a $150 Costo de Venta
$ 9.000 $ 4.500 $13.500
Existencia Final: 70 artículos a $150 50 artículos a $100 120 artículos
$10.500 $ 5.000 $15.500
Estado de Resultado: Ventas - Costo de Venta Utilidad Bruta
$16.000 (13.500) $ 2.500
c) Método Costo Promedio Ponderado: en este método se promedian las cifras totales, en valores y unidades. Hay 200 artículos a un total de $29.000 29.000 Costo unitario =
= $145 200
Costo de Venta 80 artículos a $145 = Existencia Final: 120 artículos a $145
$11.600
$ 17.400
Estado de Resultado: Ventas - Costo de Venta Utilidad Bruta
$ 16.000 (11.600) $ 4.400
99
IV.
CENTRALIZACIÓN DE LAS COMPRAS Y VENTAS
En el desarrollo de todas las materias del libro se ha considerado el ciclo o flujo contable básico, utilizando sólo libro diario y no distintos diarios para el registro de las operaciones. En la actualidad el Decreto Ley Nº 825 señala que las empresas deben registrar las compras y las ventas en libros especiales, luego, en la contabilidad se crean los diarios auxiliares, donde se registran las operaciones de compras y de ventas. Estos libros deberán tener columnas para el número de comprobante, fecha, nombre y RUT del proveedor, nombre y RUT del cliente, valor neto, impuesto al valor agregado y total. Ejercicio de aplicación: Una empresa que registra sus mercaderías por el método de permanencia de inventarios con tres cuentas y utiliza como sistema de valorización el método último en entrar primero en salir (UEPS o LIFO), presenta el siguiente movimiento en el mes de junio: 01 de junio 05 de junio 10 de junio 12 de junio 15 de junio 20 de junio 21 de junio
Había un inventario de 2.500 unidades por un valor total de $250.000. Compra a Srs. XX , al crédito simple de 3.000 unidades a $150 c/u más IVA. Venta a Srs. AA, al crédito simple 4.500 unidades a $357 c/u IVA incluido. Compra a Srs. YY, 2.300 unidades a $180 c/u más IVA y Compra a los Srs. ZZ, 1.000 unidades a $185 c/u más IVA. Venta a Srs. BB, 3.800 a $300 c/u más IVA. Compras a XX, 1.000 unidades a $150 más IVA, y también se cancela flete por $30.000 más IVA. Los clientes Srs. AA devuelven 300 unidades, de las cuales 200 están en mal estado y se tienen que castigar.
Se pide: a) Elaborar una tarjeta de existencia del artículo. b) Registrar las operaciones del período en el Libro de Compras y Libro de Ventas. c) Efectuar los asientos de centralización que correspondan en el Libro Diario.
100
Desarrollo: a) Confección de tarjeta de existencia. TARJETA DE EXISTENCIAS NOMBRE DEL ARTÍCULO
Fecha Detalle
Precio Compra Entrada $100
Físico Salida
Saldo Entrada 2.500
Valores Salida
Saldo 250.000
Precio Salida
1/6
Inventario Inicial
5/6
Compra
10/6
Venta
3.000
2.500
450.000
250.000
$150
10/6
Venta
1.500
1.000
150.000
100.000
$100
12/6
Compra
$180
2.300
3.300
414.000
514.000
12/6
Compra
$185
1.000
4.300
185.000
699.000
15/6
Venta
1.000
3.300
185.000
514.000
$185
15/6
Venta
2.300
1.000
414.000
100.000
$180
15/6
Venta
500
500
50.000
50.000
$100
20/6
Compra y Flete
$180
1.000
1.500
180.000
230.000
21/6
Devoluc.Ventas *
$100
300
1.800
30.000
260.000
21/6
Castigo
$150
3.000
5.500
200
450.000
1.600
700.000
20.000
240.000
$100
* El ingreso a la tarjeta de la devolución de ventas se realiza con el método último en salir primero en entrar (USPE). b) Regsitros en el libro de compras y libro de ventas
LIBRO DIARIO AUXILIAR DE COMPRAS Fecha Nº de Docto. 5/6 12/6 12/6 20/6 20/6 Totales
Razón Social y RUT Neto 450.000 414.000 185.000 150.000 30.000 1.229.000
Sr. XX Sr. YY Sr. ZZ Sr.XX Sr. XX (flete)
101
Valores IVA 85.500 78.660 35.150 28.500 5.700 233.510
Total 535.500 492.660 220.150 178.500 35.700 1.462.510
LIBRO DIARIO AUXILIAR DE VENTAS Fecha Nº de Razón Social y RUT Docto. 10/6 Srs. AA 15/6 Srs. BB 21/6 Srs. AA (Devolución) Totales
Neto 1.350.000 1.140.000 (90.000) 2.400.000
Valores IVA 256.500 216.600 (17.100) 456.000
Total 1.606.500 1.356.600 (107.100) 2.856.000
c) Asientos de Centralización: LIBRO DIARIO: -1-
DEBE 1.229.000 239.510
Mercaderías IVA Crédito Fiscal Proveedores (por las compras del período) -2Castigo de Mercaderías Mercaderías (castigo de mercaderías) -3Clientes Ventas IVA Débito Fiscal (Por las ventas del período) -4Costo de Ventas Mercaderías (por el costo de ventas)
HABER
1.462.510
20.000 20.000
2.856.000 2.400.000 456.000
1.219.000 1.219.000
102
CUESTIONARIO CAPÍTULO 4
PREGUNTAS DE FALSO O VERDADERO Deberá analizar, discutir, comentar, justificar, evaluar y emitir su opinión de cada una de las preguntas, las que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas. 1. La cuenta “Mercadería Única” con saldo acreedor requiere conocer el inventario final valorizado para saber la utilidad en ventas del período. 2. A menor existencia final de mercadería hay un menor costo y en consecuencia una mayor utilidad bruta. 3. El saldo deudor de la cuenta única mercadería siempre significará existencia en la bodega. 4. Si la cuenta única mercadería tiene un saldo acreedor significa necesariamente que la empresa tiene utilidad en el período. 5. Utilizar el método permanencia de inventarios en la cuenta mercaderías, significa que el saldo de dicha cuenta siempre representará la existencia en bodega. 6. Para complementar una factura, en cuanto a su valor, se puede emitir una nota de crédito, nota de débito o guía de entrega. 7. La cuenta mercadería única es una cuenta mixta que no se puede clasificar en los estados financieros. 8. Si el saldo de la cuenta única mercaderías es deudor, implica que la empresa tiene pérdidas 9. Una nota de débito sirve para rebajar una factura y es emitida por quien emitió dicha factura. 10. El valor cobrado a los clientes por concepto de impuesto al valor agregado se registra en la cuenta de activo IVA Débito Fiscal. 11. El registro de mercaderías se puede efectuar por el método de inventario periódico o por el método de inventario perpetuo. 12. El sistema de valorización de existencias valor de reposición o precio de mercado atenta contra los principios contables de aceptación general. 13. Al valorizar las salidas de mercaderías, si se utiliza el método último en entrar primero en salir, siempre la utilidad bruta será menor que si se utiliza el método primero en entrar primero en salir. 14. Los retiros, las donaciones y las muestras gratis de mercaderías se deberán registrar a precio de costo en la cuenta única de mercaderías. 15. Los métodos de valorización sólo se utilizan con el método de registro permanencia de inventario y no en el método mercaderías únicas, puesto que en este último se requiere la toma de un inventario físico. 16. En el ciclo de ventas, lo más recomendable para reducir los costos administrativos, es que el pedido de venta, la facturación y la cobranza, estén controlados por una sola unidad.
103
PREGUNTAS CON ALTERNATIVAS Deberá analizar, discutir, comentar, justificar y evaluar las siguientes preguntas objetivas señalando con una "X" la respuesta que usted considere correcta: 1. El sistema primero en entrar primero en salir (PEPS) es utilizado para: a) b) c) d) e)
Valorar las entradas de existencias. Custodiar y ubicar existencias en bodega. Determinar resultados en mercaderías únicas. Favorecer a la empresa ante alzas de precios. Costear las ventas de existencias.
2. El asiento: Clientes Ventas IVA Débito Fiscal Nos indica que la empresa contabiliza las mercaderías por: a) b) c) d) e)
Mercadería única. Sistema tabular americano. Sistema jornalizador. Sistema de inventario perpetuo. Ninguna de las anteriores.
3. Una empresa que utiliza el método de mercaderías única y omitió parte de la existencia final en el ejercicio anterior. Para regularizar, en este ejercicio, el asiento sería: a) b) c) d) e)
Mercaderías – Proveedores Mercaderías - Devolución de compras Mercaderías - Ajuste ejercicio anterior Mercaderías - Utilidad por ventas Ajuste ejercicio anterior - Mercaderías
4. En un registro de mercadería se utiliza el método de valuación primero en entrar (PEPS o FIFO), ahora, si se emplea el método último en entrar primero en salir (UEPS o LIFO) para el mismo registro, el resultado que se obtendría sería: a) b) c) d) e)
Mayor el PEPS que el UEPS. Mayor el UEPS que el PEPS. Igual sea PEPS o UEPS. Impredecible. Ninguna de las anteriores.
104
5. La cuenta Mercaderías Única presenta la siguiente información: Devolución de compras = 10 Ventas = 300 Saldo acreedor = 110 Existencia final = 40 Luego, la rentabilidad sobre el costo es de: a) b) c) d) e)
+ 150% + 50% - 50% + 100% - 100%
6. Si la cuenta única de mercaderías tiene la siguiente información: saldo deudor $60, existencia final $50, ventas $380, entonces el costo de ventas es: a) b) c) d) e)
$ 320 $ 390 $ 490 $ 330 $ 370
7. Si el Débito de la cuenta única mercaderías es de $600, la utilidad sobre el costo 30% y la existencia final $150, luego las ventas son: a) b) c) d) e)
$ 780 $ 750 $ 315 $ 450 $ 585
8. Una empresa no debe pagar impuesto, por concepto de IVA del período, cuando: a) b) c) d) e)
El IVA Débito Fiscal es mayor que el IVA Crédito Fiscal. El IVA Débito Fiscal es menor que el IVA Crédito Fiscal. El IVA Débito Fiscal tiene saldo acreedor. El IVA Crédito Fiscal tiene saldo acreedor. Ninguna de las anteriores.
9. La cuenta IVA Crédito Fiscal es cuenta de: a) b) c) d) e)
Pérdida. Ganancia. Activo. Pasivo. Orden. 105
10. El método denominado Mercadería Única o inventario perpetuo consiste en: a) Abrir una cuenta que agrupe a todos los elementos del costo y otra cuenta que agrupe a todos los elementos representativos de las ventas. b) Valorizar las entradas y salidas de existencias. c) Abrir cuentas especiales para algunos o cada uno de los conceptos contenidos en la cuenta mercadería única. d) Analizar en forma independiente los diversos rubros que han influido en la determinación de la utilidad neta del ejercicio. e) Ninguna de las anteriores. 11. Entre los inconvenientes al utilizar mercadería única se puede señalar: a) b) c) d) e)
Significa perder información relativa al costo de ventas. No es posible conocer el resultado bruto en forma expedita El saldo de la cuenta no tiene significado para efecto de análisis Todas las anteriores. Ninguna de las anteriores.
12. Para una empresa que presenta devoluciones de compra y venta, envío y recepción de muestras gratis, retiros de mercaderías por parte de sus dueños, castigo de mercadería por obsolescencia o mermas, el sistema de Mercadería Única: a) Es siempre conveniente por la simplicidad de su tratamiento. b) Es siempre conveniente, por cuanto requiere contar con cuentas de mayores auxiliares que se resumen en una sola. c) Es inconveniente por lo engorroso que resulta el análisis de la cuenta. d) Es rápido para obtener información del resultado de la cuenta mercaderías. e) Ninguna de las anteriores. 13. Una de las siguientes aseveraciones es “FALSA” a) b) c) d)
La cuenta mercadería puede tener saldo acreedor en mercadería única. La cuenta ventas en permanencia de inventarios puede tener saldo acreedor. En permanencia de inventario se puede utilizar el método promedio ponderado. El método UEPS o LIFO no es posible de utilizar para valorizar la existencia final, cuando se utiliza el sistema de Mercadería única. e) Ninguna de las anteriores. 14. El saldo deudor de la cuenta mercadería única indica como resultado bruto:
a) b) c) d) e)
Una pérdida no cuantificable. Una utilidad no cuantificada. Una pérdida del período. Depende de la existencia final si es pérdida o ganancia. Ninguna de las anteriores.
106
15. Se tienen los siguientes datos de la cuenta única mercaderías: Inventario inicial: 20 Ventas brutas: 345 Castigo: 10 Devolución de compras: 30 Existencia final: 30 Utilidad: 130 Devolución de ventas: 15 Luego las compras brutas son: a) b) c) d) e)
$200 $240 $220 $260 $250
16. Por omisión de existencia final de mercaderías en un ejercicio anterior, deberemos efectuar al año siguiente. a) b) c) d) e)
Un asiento con cargo a mercaderías y abono a una cuenta de resultado. Un asiento con cargo a mercaderías y abono a proveedores. Un asiento con abono a mercaderías y un cargo a pérdidas. Un asiento con abono a clientes y un cargo a mercaderías. Ninguna de las anteriores.
17. Una nota de crédito recibida por la empresa implica: a) b) c) d)
Una anotación al haber de clientes. Una anotación al haber de cuentas de orden. Una abono en la cuenta proveedores. Un abono en la cuenta mercaderías y como contrapartida una anotación hecha en la cuenta del proveedor. e) Un mayor valor de las mercaderías en bodega y por lo tanto un aumento del costo total disponible para las ventas. 18. En una empresa que utiliza el método de la cuenta única para registrar el movimiento de mercaderías, la no contabilización de una venta necesariamente produce: a) b) c) d) e)
Una disminución de los débitos. Un mayor saldo acreedor. Un menor saldo deudor. Una mayor utilidad bruta o una menor pérdida. Una disminución en la utilidad bruta, o una mayor pérdida.
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19. En Permanencia de Inventario cuando se utiliza el método último en entrar primero en salir (UEPS o LIFO), las mercaderías del inventario final quedan valorizadas a: a) b) c) d) e)
Los últimos precios de compra. Los primeros precios de compra. Los últimos precios de venta. Los primeros precios de venta. Ninguna de las anteriores.
20. Cuál es el efecto que se produce en la valorización del costo de ventas, si se lleva el método PEPS o FIFO, comparado con UEPS o LIFO, cuando en un mismo periodo se vende todo el inventario de mercaderías: a) b) c) d) e)
Los costos de ventas por PEPS son mayores a los valorizados mediante UEPS. Los costos de ventas por UEPS son mayores a los valorizados mediante PEPS. Los costos de ventas son iguales. Los costos de ventas por PEPS son menores a los valorizados mediante UEPS. Ninguna de las anteriores.
EJERCICIO DE TARJETA DE EXISTENCIAS Una empresa presenta la siguiente tarjeta de existencias con información relativa a las entradas, salidas y los saldos en existencia. Se debe escoger la mejor respuesta para cada pregunta que se presenta a continuación, tomando como base esta información: Fecha
Precio de Compra
Unidades Entrada
01/Ene 24/Ene 08/Feb 16/Mar 11/Jun 18/Ago 06/Sep 15/Oct 12/Dic
$150 $156
Salida
300 80 140
$160
150 130 110
$170
150 140
Valores ($) Saldo 100 400 320 180 330 200 90 240 100
Entrada
Salida
Saldo 15.000
46.800
24.000
25.500
1. Si se mantiene un registro de inventario perpetuo sobre una base primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO), se tendrá un inventario final de: a) b) c) d) e)
$15.000 $15.200 $15.900 $17.000 Ninguna de las anteriores 108
2. Si se mantiene un registro de inventario perpetuo sobre una base último en entrar primero en salir (UEPS o LIFO), se tendrá un inventario final de: a) b) c) d) e)
$15.000 $15.200 $15.600 $17.000 Ninguna de las anteriores
3. Si se mantiene un registro de inventario perpetuo sobre una base de promedio ponderado móvil, se tendrá un inventario final que será: a) b) c) d) e)
Menor que sobre la base UEPS. Menor que sobre la base PEPS. Mayor que sobre la base PEPS. Igual que sobre la base UEPS. Igual que sobre la base PEPS.
4. Supongamos que no se mantiene el sistema de inventario perpetuo y que las cantidades se obtienen por medio de una toma de inventario físico anual. Los registros de contabilidad dan información relativa a compras, pero no a salidas. Sobre esta base, el inventario final bajo el método primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO), será: a) b) c) d) e)
$15.000 $15.200 $16.000 $17.000 Ninguna de las anteriores
EJERCICIOS Y PROBLEMAS 1. Datos de la Cuenta Única Mercaderías: • Saldo deudor $ 40.000 • Crédito de la cuenta $200.000 • Devolución de compra $ 8.000 • Rentabilidad: 50% sobre el costo Se pide: calcular la existencia final 2. Datos de la cuenta Única Mercaderías: • • •
Castigos Devolución compra Ventas netas
$ 4.000 $10.000 $15.000
109
• Existencia final $ 6.000 • Devolución de ventas $ 3.000 • Se sabe además que las ventas se efectúan con un 25% de pérdida sobre el costo. Se pide: calcular las compras brutas. 3. Datos de la cuenta Única Mercaderías: • • • • • • • •
Débito de la cuenta $219.000 Devolución de ventas $ 10.000 Inventario inicial $ 12.000 Fletes $ 4.000 Castigos $ 2.000 Saldo deudor $ 4.000 Devolución de compras $ 8.000 Rentabilidad 30% sobre el costo.
Se pide: calcular el costo de venta. 4. Datos de la cuenta Única Mercaderías: • • • • • •
Inventario inicial Devolución de ventas Débito de la cuenta Venta personal Castigos Existencia final
$ 40.000 $ 30.000 $390.000 $ 14.400 (rentabilidad 20% sobre el costo) $ 3.000 $ 8.000
Se pide: reconstruir el esquema de la cuenta y calcular el resultado considerando que las ventas a clientes tienen una rentabilidad de 60% sobre el costo. 5. Datos de la cuenta Única Mercaderías: • • • • • •
Compras Fletes cancelado Devoluciones de ventas Devoluciones de compra Rebaja sobre fletes Crédito de la cuenta
$72.000 $ 6.000 $17.000 $10.000 $ 500 $90.000
Se pide: reconstruir el esquema de la cuenta y calcular el resultado considerando una rentabilidad de un 25% sobre el costo.
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6. Datos de la cuenta Única Mercaderías: • • • • • • • •
Inventario inicial Compras con cheque Compras al crédito simple Retiros de los dueños al costo Devolución de compras Gastos de fletes y Seguros Devolución de ventas Crédito de la cuenta
$ 8.200 $25.000 $50.000 $ 7.000 $ 5.000 $ 1.000 $ 8.000 $98.000
Se pide: reconstruir la cuenta única y determinar el resultado considerando una rentabilidad de 30% sobre el costo 7. Datos de la cuenta Única Mercaderías: • • • • • • • •
Inventario Inicial Inventario Final Cuenta "Proveedores", Débito Cuenta "Proveedores", Crédito Cuenta "IVA, Crédito Fiscal", Débito Cuenta "IVA, Crédito Fiscal", Crédito Cuenta "IVA, Débito Fiscal", Débito Cuenta "IVA, Débito Fiscal", Crédito
$ 30.000 $ 40.000 $ 47.600 $595.000 $ 95.000 $ 7.600 $ 9.500 $133.000
Se pide: reconstruir la cuenta única y calcular el resultado a través del método de análisis de la cuenta y utilizando fórmulas. 8. La cuenta mercadería única presenta la siguiente información parcial al 31.03.X2: • • • • • • •
Ventas Devolución de compras Inventario inicial Flete Retiros Socio Venta a empleados Devolución de ventas
550.000 20.000 65.000 10.000 5.000 (al costo) 13.200 (con utilidad de 20% sobre costo) 10.000
Notas: a) En el inventario final al 31.12.X1 se habían omitido mercaderías por un valor de $30.000, por lo cual el 15.02.X2 se efectúo el siguiente asiento: Mercaderías Utilidad año 19X1
30.000. 30.000.
111
b) El 15.01.X2 se canceló una factura por compra de mercaderías al crédito efectuada el 26.12.X1 por $15.000. Esta compra no se registró en la Contabilidad, pero se consideró en el inventario final al 31.12.X1, puesto que a esa fecha las mercaderías aún no habían sido vendidas. El asiento contable que registró la cancelación se efectuó el 15.01.X2 y fue el siguiente: Proveedores Caja
15.000 15.000
c) El inventario al 31.03.X2 es de $12.000. d) La empresa está trabajando, en las ventas a clientes, con una rentabilidad negativa de 10% sobre el costo, a excepción de ventas al personal. Se pide: reconstruir el esquema de la cuenta, efectuar todos los ajustes que procedan y presentar el estado de resultado de la cuenta. 9. Se tienen los siguientes datos en relación a las mercaderías: • El inventario final es de $50.000, siendo este un tercio del inventario inicial. • La declaración y pago del IVA fue según el siguiente detalle: Impuestos según facturación Impuestos según notas de crédito emitidas a clientes Impuestos sobre ventas netas Impuestos según facturas de proveedores 152.000 Impuestos según notas de créditos de proveedores (15.200) Impuestos a pagar
212.800 (30.400) _______ 182.400 (136.800) ________ $ 45.600
• Existen mercaderías dañadas que deben castigarse por un valor de $50.000 y que quedaron excluidas de la toma de inventario físico para determinar el inventario final valorizado. Se pide: a) Reconstruir esquemáticamente la cuenta única mercadería y las cuentas de impuestos. b) Determinar el resultado de la cuenta mercadería y presentarla en el Balance Tributario. 10. Una empresa que registra movimiento de mercadería en una sola cuenta "Mercadería Única", presenta la siguiente información: •
Compras del período $500.000. De estas compras hubo un rechazo de control de calidad de un 10% en el período, las que fueron devueltas.
112
• Inventario Inicial $ 15.000. • En el período, por una falla en la manipulación de los artículos en la bodega, se destruyeron algunos que se valorizaron en $ 50.000 y se castigaron. • La existencia final valorizada al término del período fue de $ 40.000. • La cuenta "Mercadería Unica" presenta un saldo acreedor al término del período. • La empresa tiene un margen de utilidad bruta de un 50%, vale decir, que el 50% de la venta neta es utilidad. Se pide: a) Contabilizar las operaciones que se desprendan de la reconstrucción de la cuenta única. b) Determinar el resultado bruto de la cuenta, a través de las fórmulas y el análisis de la cuenta. 11. Una empresa que vende con un 25% de pérdida sobre el costo le proporciona los siguientes datos: • • • • • •
Ventas netas $ 30.000 Devolución de Ventas $ 6.000 Devolución de compras $ 20.000 Existencia Final $ 12.000 Muestras Gratis (al costo) $ 8.000 Saldo deudor de la cuenta al final del período.
Se pide: a) Reconstruir la cuenta de "Mercadería Única" b) Determinar las compras brutas y el resultado de la cuenta: 12. La Empresa XX presenta la siguiente información de la cuenta única mercadería: • • • • • • • • • •
Compras al contado $ 98.000 Devoluciones de compras $ 3.200 Compras al crédito simple $ 60.000 Devoluciones de ventas $ 16.800 Ventas netas $109.200 Castigos de mercaderías $ 1.200 Donaciones al Hogar de Cristo $ 2.000 (al costo) Fletes y seguros $ 5.400 Inventario inicial $ 15.200 La Empresa vende con un 40% de rentabilidad sobre el costo.
Se pide: a) Reconstruir la cuenta única de mercaderías b) Determinar el resultado bruto a través de fórmulas y de un análisis de la cuenta.
113
13. Se tienen los siguientes datos de la cuenta única mercadería: • • • • • • •
Inventario inicial $ 40.000 Devolución de ventas $ 30.000 Venta al personal $ 14.400 Castigos $ 3.000 Débito de la cuenta $390.000 Existencia final $ 8.000 La empresa vende con una utilidad del 60% sobre el costo a excepción de las ventas al personal que es con una utilidad del 20% el costo.
Se pide: a) b) c) d)
Reconstruir el libro mayor esquemático de la cuenta mercadería única Efectuar el estado o análisis de la cuenta Determinar resultado según fórmula Presentar la cuenta en el balance tabular
14. Una empresa presenta la siguiente información de la cuenta mercadería única: • • • • • • • • • • • •
Inventario inicial Ventas brutas según facturas Devolución de compras según notas de crédito Devolución de venta según notas de crédito Retiros del dueño al costo Fletes y embalajes según facturas Donaciones al costo Castigo mercaderías inservibles Existencia final valorizada Débito de la cuenta Rentabilidad sobre el costo Considere las operaciones al crédito simple
$ 80.000 $634.984 $ 14.280 $ 27.608 $ 25.000 $ 20.706 $ 18.000 $ 6.000 $106.000 $509.200 60%
Se pide: a) b) c) d)
Reconstruir el Libro Diario y Mayor esquemático de la cuenta única Elaborar un estado o análisis de la cuenta única para determinar el resultado Presentar la cuenta única en el balance tabular o tributario Efectuar el asiento de cierre de la cuenta única (ajuste)
15. Una empresa que compra y vende paletas de playa tiene un sistema de mercadería única para el registro de sus operaciones, además se sabe que la política con respecto a las utilidades es vender con un margen de utilidad bruta sobre las ventas de un 50%.
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Al comienzo del período tenía un inventario de paletas por $20.000 y al término del período, producto del inventario físico, se contabilizó $20.000 en existencia. Las compras del período según facturas fueron de $119.000 y las devoluciones de compras según las notas de crédito enviadas por el proveedor suman $11.900. De acuerdo a las notas de crédito emitidas por la empresa las devoluciones de venta en el período fueron un 10% de las ventas brutas. Además se sabe que la cuenta tiene un saldo acreedor al final del período. Se pide: a) Reconstruir la cuenta única mercadería, contabilizando todas las operaciones. b) Determinar resultado a través de las fórmulas y el análisis de la cuenta. c) Efectuar el asiento de cierre de la cuenta 16. La cuenta mercadería única registra la siguiente información: • Inventario inicial $ 23.000 • Devolución de compra $ 7.000 • Venta al personal $ 6.900 • Fletes, embalajes y seguros $ 8.000 • Saldo deudor $ 14.500 • Compras $245.000 • Anotación al haber de $ 5.000, cuya contracuenta es Gastos Generales. • Las mercaderías entregadas a los empleados se recargan con un 15% de utilidad sobre el costo. • El inventario total real existente al final del período es de $14.000. Este inventario final no incluye $5.000 por concepto de mercaderías dañadas, situación que no se ha registrado en la contabilidad. Notas: a) La contrapartida señalada cuya contracuenta es Gastos Generales se efectuó para corregir el siguiente asiento: Mercaderías 5.000 Caja 5.000 (Glosa: Pago de arriendo en efectivo) Este asiento no se encuentra traspasado al Libro Mayor. b) En el Libro Diario figura el siguiente asiento que no se encuentra traspasado al Libro Mayor:
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Mercadería 20.000 Proveedor Extranjero 20.000 (Glosa: mercadería adquirida en Taiwan) A la fecha del inventario final habían llegado a bodega sólo $10.000 de estas mercaderías adquiridas en Taiwan. Se pide: a) b) c) d)
Realizar todos los ajustes que procedan y presentar el esquema final de la cuenta. Efectuar el análisis de la cuenta, determinando el resultado. Calcular el resultado de la cuenta utilizando fórmulas. Presentar la cuenta en el balance tributario, incluyendo las cuentas de ajustes.
17. En el año 19X2 se descubre que una compra efectuada en el año 19X1 por $100.000 no fue registrada, pero las mercaderías se vendieron en el mismo año 19X1 y se registró la venta en el año 19X2 según el siguiente asiento: Clientes 238.000 Mercaderías IVA D.F.
200.000 38.000
Se pide: efectuar las regularizaciones que procedan, considerando que se lleva cuenta única mercaderías. 18. Una empresa que utiliza el método permanencia de inventarios para registrar las operaciones de mercaderías, presenta la siguiente información: • • • • • • •
Inventario inicial $ 500 Compras al contado $ 6.545 Devolución de compras $ 1.190 Ventas al contado $ 3.570 Devolución de ventas $ 952 Ventas al crédito simple $ 3.689 La empresa vende con una rentabilidad de un 25% sobre el costo Las cifras están con IVA y rentabilidad incluida, en aquellos valores que corresponde.
Se pide: a) Contabilizar todas las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor, utilizando en el Libro Mayor sólo las tres cuentas del método permanencia de inventarios. b) Elaborar un estado de resultados. 19. Una empresa presenta la siguiente información: • Inventario inicial de mercaderías $120.000 • Rentabilidad sobre el costo 70% • La empresa utiliza permanencia de inventario con tres cuentas y todo al crédito simple. • Las cuentas de Impuesto al Valor Agregado del período tiene el siguiente movimiento.
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IVA Crédito Fiscal
IVA Débito Fiscal
38.475
5.814
2.565
72.675
Se pide: a) Reconstruir el Libro Diario y el Libro Mayor sólo de las tres cuentas del método. b) Elaborar un estado de resultado. 20. La empresa XX que registra sus existencias según permanencia de inventario con tres cuentas y su valorización es por el método primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO), tiene la siguiente información: • •
Saldo mercadería al 30-04-19X1, 40 unidades a $10 c/u. El movimiento de las mercaderías durante el mes de mayo fue:
Fecha
Detalle
Unidades
05-05 10-05 15-05 18-05 20-05 20-05 25-05
Compra Venta Compra Compra Venta Devolución de compras del 18-05 Devolución de ventas del 20-05
Valor unitario (sin IVA) 60 80 50 50 100 10 10
$12 $25 $15 $16 $28
Nota: Las mercaderías devueltas por los clientes el 25-05 estaban inservibles, por lo que hay que castigarlas. Se pide: a) Registrar en el Libro Diario y Libro Mayor. b) Usar el mayor auxiliar de la cuenta Mercaderías. c) Determinar el Resultado. 21. Una empresa presenta la siguiente información de mercaderías: 01/abril inventario inicial 400 unidades a $1.000 c/u 2/abril compra 500 unidades a $1.050 c/u 4/abril compra 700 unidades a $1.100 c/u 10/ abril ventas de 1.400 unidades a $2.000 c/u Se pide: elaborar estado de resultados por los métodos primero en entra primero en salir, último en entrar primero en salir y promedio ponderado. Analice la diferencia de los resultados, si es que existen, señalando la causa.
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Respuestas del cuestionario del Capítulo 4 : Preguntas de Falso y Verdadero: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Verdadero Falso Falso Verdadero Verdadero Falso Verdadero Falso
9. Falso 10. Falso 11. Verdadero 12. Verdadero 13. Falso 14. Verdadero 15. Falso 16. Falso
Preguntas con alternativas: 1. e) 2. d) 3. c) 4. d) 5. d) 6. b) 7. e) 8. b) 9. c) 10. e)
11. d) 12. a) 13. d) 14. d) 15. e) 16. a) 17. d) 18. e) 19. b) 20. c)
Respuestas Ejercicio Tarjeta de Existencias: 1. d) 2. b) 3. b) 4. d) Respuestas de los Ejercicios y Problemas: 1. Existencia final $104.000 2. Compras brutas $40.000 3. Costo de ventas $150.000 4. Utilidad bruta $204.600 5. Utilidad bruta $12.500 6. Utilidad bruta $18.000 7. Utilidad bruta $200.000 8. Pérdida Bruta $$57.800 9. Utilidad Bruta $190.000 10. Utilidad Bruta $375.000 11. Pérdida Bruta $10.000
12. Utilidad Bruta $31.200 13. Utilidad Bruta $204.600 14. Utilidad Bruta $191.600 15. Utilidad Bruta $90.000 16. Pérdida Bruta $20.500 17. Registrar compra año 1 y cerrar cuenta con utilidad del año 1 por $100.000. 18. Utilidad Bruta $1.060 19. Utilidad Bruta $144.900 20. Utilidad Bruta $2.330 21. Utilidad Bruta método primero en entrar primero en salir $1.325.000
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CAPÍTULO 5: REMUNERACIONES, OPERACIONES CON DOCUMENTOS I.
REMUNERACIONES
Sabemos que los recursos productivos son la Tierra, el Capital y el Trabajo. El Trabajo se define como los recursos humanos, sean intelectuales o físicos, que necesita una empresa para producir bienes y/o servicios. La empresa requiere de la fuerza de trabajo, por lo cual debe remunerar al trabajador con un Sueldo estipulado en un Contrato de Trabajo. Sueldo: es la remuneración fija que se cancela por períodos iguales al trabajador, por la prestación de sus servicios. Contrato de Trabajo: es un acuerdo de dos o más voluntades por medio del cual una parte se compromete a ejecutar una determinada función o trabajo y la otra a remunerar este servicio. También existen los Honorarios que es cuando la empresa contrata servicios de profesionales para trabajos específicos. En la práctica estos servicios generalmente son temporales y no están sujetos a contrato de trabajo. El concepto de remuneración, es amplio y contempla todos los ingresos que pueda recibir el trabajador, sean éstos voluntarios o legales. Por ejemplo: • • • • • •
Sueldos, comisiones, participaciones Horas extraordinarias Bonificaciones (de producción, de antigüedad) Asignación de caja Gratificaciones voluntarias y legales Tasa de riesgo de accidentes del trabajo.
Todos los ingresos que reciba un trabajador son imponibles y tributables, a excepción de la asignación familiar que es de costo del Estado y no constituye ingreso imponible. Los bonos de locomoción y alimentación tampoco serán imponibles ni tributables si éstos corresponden a montos razonables. Los viáticos no constituyen remuneraciones debido a que son devoluciones de gastos o se entregan al trabajador para solventar gastos que son de la empresa, por ejemplo, si una empresa manda a un vendedor a una ciudad distinta de su lugar de trabajo, la empresa deberá entregar un viático que cubra los gastos de traslado, alimentación, etc. La empresa también debe pagar, según la Ley Nº 16744 de accidentes del trabajo, una tasa que fija la Superintendencia de Seguridad Social, cuyo mínimo es de 0.95% hasta un 4,3%, más tasas adicionales por mayor riesgo que puede alcanzar un máximo de 7,3%. La definición de la tasa dependerá del riesgo que presenten las actividades de la empresa para el trabajador. La tasa se aplica sobre el total de ingresos imponibles, con un tope de 60 Unidades de Fomento (UF).
119
La empresa deberá hacer un convenio con un organismo especializado que se dedique a este tipo de servicios, y mensualmente deberá cancelar la cifra estipulada por la Superintendencia de Seguridad Social. Por otra parte el trabajador tiene los siguientes costos o descuentos legales: Previsionales: • • •
10% para la jubilación. 7% para la medicina preventiva y curativa 2,5% a 3,6% (aproximado) para seguro de vida
Estos descuentos tienen un tope de 60 unidades de fomento (UF) Tributarios: El trabajador también está afecto al Impuesto Único al Trabajo, según Decreto Ley Nº 824 del 31 de diciembre de 1974. La tabla de dicho impuesto, al 1º de enero de 2003, es la siguiente: (la columna rebaja es para compensar el o los tramos anteriores) TABLA DE IMPUESTO ÚNICO AL TRABAJO (Segunda Categoría) Valor Unidad Tributaria Mensual (UTM): $...................... Desde Hasta Factor Rebaja UTM 0,01 UTM 13,5 Exento UTM 13,5
UTM 30, 0
0,05
0,675
UTM 30,0
UTM 50,0
0,10
2,175
UTM 50,0
UTM 70,0
0,15
4,675
UTM 70,0
UTM 90,0
0,25
11,675
UTM 90,0
UTM 120,0
0,32
17,975
UTM 120,0
UTM 150,0
0,37
23,975
UTM 150,0
y más
0,40
28,475
A partir del 1º de octubre de 2002 se estableció, según la Ley Nº 19728, un Seguro de Cesantía para los trabajadores dependientes regidos por el Código del Trabajo. El financiamiento de éste seguro es tripartito, con aportes del trabajador, del empleador y del Estado, de acuerdo al siguiente detalle:
120
1) 2) 3)
El trabajador: Debe aportar el 0,6% de su remuneración imponible. El empleador: Su aporte asciende al 2,4% de la remuneración imponible del trabajador. El Estado: Aportará un total de 225.792 Unidades Tributarias Mensuales al año, las que se enterarán en doce cuotas.
Las cotizaciones se calcularán sobre las remuneraciones imponibles, hasta un tope máximo equivalente a 90 Unidades de Fomento (UF) consideradas al último día del mes anterior al pago. 1. Contabilización de las Remuneraciones: Existen dos tipos de registro contable: a) Base Efectivo: Consiste en registrar las remuneraciones en el momento de la cancelación efectiva y no al momento de devengarse. Este método no es de uso frecuente puesto que atenta contra el principio Devengado. b) Base Acumulación o Devengado: Consiste en registrar las remuneraciones cuando éstas se han devengado, es decir, la contabilización se hará en el período en que se realizó el trabajo no importando su cancelación efectiva. Ejercicio de aplicación: Supuestos y datos de una remuneración: • • • • • • • • • •
Sueldo base del trabajador $480.000 Comisiones sobre ventas $100.000 Gratificación $ 50.000 Horas extraordinarias $ 20.000 Asignación de alimentación $ 15.000 El trabajador tiene una tasa de seguro de vida de un 3%, está afiliado a una ISAPRE, a una Administradora de Fondos de Pensiones y tiene seguro de cesantía. El trabajador tiene descuentos comerciales de $18.000 y otros por convenio de $5.000. La empresa tiene fijada una tasa de riesgo de accidentes del trabajo de un 2%. Valor de la Unidad de Fomento $ 16.670 (aproximado) Valor de la Unidad Tributaria $ 29.240 (aproximado)
Se pide: a) Elaborar una liquidación de sueldo b) Contabilizar las remuneraciones en base devengado
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a) Elaboración de la liquidación de sueldo:
LIQUIDACIÓN DE SUELDO Nombre:................................................................................. Mes:................................ Sueldo Base Comisiones Gratificación Horas Extraordinarias
$ 480.000 $ 100.000 $ 50.000 $ 20.000 _______________ $ 650.000
TOTAL IMPONIBLE Más: Asignación de alimentación
$ 15.000 _______________ $ 665.000
TOTAL HABERES Menos: Descuentos Legales: •
•
Previsionales: 10% jubilación AFP 65.000 7% salud ISAPRE 45.500 3% seguro de vida 19.500 Seguro de cesantía (0,6% sobre el imponible) Impuesto único al trabajo: Total imponible menos descuentos previsionales Total afecto a impuestos multiplicado por factor tabla Impuesto calculado rebaja según tabla (0,675 UTM) Impuesto a pagar
650.000 (133.900) 516.100 0.05 25.805 ( 19.737) 6.068
$ $
(130.000) ( 3.900)
( 6.068)
Otros descuentos: • •
Convenios comerciales Otros descuentos
( 18.000) ( 5.000) _______________ $ 502.032
TOTAL LÍQUIDO A PAGAR
122
b) Contabilización en base devengado: Remuneraciones Instituciones de Previsión Impuesto Único por pagar Seguro Cesantía por pagar Casas Comerciales Descuentos Varios Remuneraciones por pagar (por la liquidación de sueldo)
665.000 130.000 6.068 3.900 18.000 5.000 502.032
Como la tasa de accidente del trabajo es un 2 % (con tope 60 UF, $1.000.200) y la tasa de seguro de cesantía es de 2,4% (con tope de 90 UF, $1.500.300), su contabilización será: Cálculo: Base imponible por tasa 650.000 x 2% 650.000 x 2,4%
= =
13.000 15.600
Remuneraciones 28.600 Institución de Salud por Pagar 13.000 Seguro Cesantía por Pagar 15.600 (por accidentes del trabajo tasa 2% y seguro cesantía tasa 2,4%) Se observa que la contabilización en base devengada, crea los pasivos por las retenciones y las obligaciones devengadas y que dichos pasivos se eliminan cuando son cancelados efectivamente. Contabilización del pago del sueldo y las retenciones: Remuneraciones por Pagar Banco (por la cancelación de sueldo)
502.032 502.032
Instituciones de Previsión 130.000 Impuesto Único por Pagar 6.068 Casas Comerciales 18.000 Otros Descuentos 5.000 Institución de Salud por Pagar 13.000 Seguro de Cesantía por Pagar 19.500 Banco (por la cancelación de retenciones)
123
191.568
II.
OPERACIONES CON DOCUMENTOS
En las operaciones de comercio existen medios de pago que se diferencian del dinero o que en la práctica constituyen valores de activos fáciles de liquidar o transformar en dinero. Estos documentos o títulos de crédito que se transan en forma generalizada en el comercio son, entre otros, depósitos a plazo, pagarés, bonos, letra de cambio, etc. El estudio y análisis de las Operaciones con Documentos se hará través de la Letra de Cambio. 1. Letra de Cambio o Contrato de Cambio El Código de Comercio define en su artículo 620, lo siguiente: "El contrato de cambio es una convención por la cual una de las partes se obliga, mediante un valor prometido o entregado, a pagar o hacer pagar a la otra parte o a su cesionario legal cierta cantidad de dinero en un lugar distinto de aquel que se celebra la convención". En una letra de cambio actúan normalmente tres personas: •
Librador o girador: Es quien gira el documento y ordena pagar una cantidad en dinero a otra persona (beneficiario) o a sí mismo
•
Librado o aceptante: es quien recibe la orden de pagar y acepta el documento.
•
Tomador o beneficiario: es la persona a cuya orden se extiende el documento y quien recibe el dinero.
La forma de este documento mercantil deberá contener a lo menos la siguiente información: • • • • • •
Fecha de giro y fecha de vencimiento. Cantidad en números y valores. Nombre del beneficiario. Nombre del girador. Nombre, domicilio y RUT del aceptante. Firma del aceptante.
La letra de cambio puede endosarse, por el portador o tenedor (propietario de documento) con traslado de dominio, como valor en cobro o como garantía. El endoso se efectúa firmando la letra o documento al dorso con una leyenda que represente tal endoso.
124
Tipos de Endosos: •
Cesión de crédito de derecho personal: Es un endoso traslaticio de dominio en el cual el beneficiario pierde o cede la propiedad de la letra. Por ejemplo, una empresa puede cancela a un proveedor una deuda con una letra de un cliente.
•
Endoso en garantía: Este tipo de endoso es cuando se da en garantía el documento y se pierde el dominio de la letra en el momento en que el compromiso de pago se cumple.
•
Endoso como valor en cobro: Este endoso es cuando se entrega a un tercero el documento para su cobranza. En este caso no se pierde el dominio del documento.
Cuando la obligación establecida en una letra de cambio no se cumple a su vencimiento, como lo establece la ley, ésta se Protesta. El documento se envía a una Notaría a fin de que se efectúe un último intento de lograr su cobro o certificar el no cumplimiento de la obligación, mediante un Acta de Protesto, en la que se deja constancia del incumplimiento del pago. La letra de cambio puede ser un derecho de la empresa (activo), como cuando se realiza una venta y el cliente documenta la deuda. O bien puede ser una obligación (pasivo), en el caso de que la empresa acepte un documento. El registro contable será en la cuenta Letras por Cobrar, si es un activo, o Letras por Pagar, si es un pasivo. 2. Cobranza de una Letra por la Empresa A continuación se mostrará la secuencia contable que se produce con una letra de cambio y los registros correspondientes: a) Venta con aceptación de letra por $ 100.000 Letra por Cobrar Cliente
100.000 100.000
b) Cancelación en efectivo recibido en la empresa. Caja
100.000. Letra por Cobrar
100.000
c) Prórroga de su cancelación sin abono pagando sólo intereses por $3.000. Se modifica sólo el vencimiento en el libro auxiliar de control de letras u otro control que se tenga, y contablemente se registran los intereses y se reacepta la letra con el nuevo vencimiento. Caja
3.000 Intereses y Descuentos
3.000
125
d) Prórroga con abono de un 50% de la deuda más un interés del 3% por el saldo insoluto Caja
51.500 Letras por Cobrar Intereses y Descuentos
50.000 1.500
En los casos de modificación del documento original ya sea en monto o fecha, se puede emitir un nuevo documento, lo que originará un movimiento contable. También se puede rectificar el documento original, debiendo aceptarse nuevamente el documento modificado y registrarse contablemente la diferencia en valor, si la hubiere, y en forma extracontable si fuera sólo la fecha de vencimiento. e) Si el documento no fuera cancelado a su vencimiento, se procederá a enviarlo a Notaría para su protesto Letras Enviada a Notaría 100.000 Letras por Cobrar
100.000
f) Si no se obtiene su pago y la letra es protestada, la Notaría cobrará los gastos de protesto que correspondan. Por ejemplo $1.000. Gastos Notariales o Clientes
1.000 Caja
1.000
El registro puede ser a una cuenta de gastos o bien cargársela al cliente, que es en definitiva el responsable de este mayor costo. Esto dependerá del tipo de clientes o bien de la política que tenga la empresa para este tipo de situación. g) También se puede dar el caso que el cliente pague el documento y los gastos de protesto en la Notaría: Luego la Notaría envía el pago a la empresa. Caja
100.000 Letras Enviada a Notaría
100.000
h) Si el documento se protestó, la Notaría lo devuelve a la empresa cobrando los gastos de protesto correspondientes: Letras Protestadas Letras Enviada a Notaría Caja
101.000 100.000 1.000
i) Si no se obtiene la cancelación, la letra se envía a cobranza judicial a un abogado. Letras en Cobranza Judicial Letras Protestadas
101.000 101.000
126
j) Si se obtiene su pago a través de la cobranza judicial y el cliente paga el documento más los gastos notariales y los gastos de cobranza judicial los cancela en forma directa al abogado, entonces el abogado procede a enviar el valor correspondiente. Caja
101.000 Letras en Cobranza Judicial
101.000
k) Si la letra no fuera cancelada a través de la cobranza judicial se tendrá que reingresar el documento como Letra en Mora, cancelando los gastos de la cobranza judicial. Por ejemplo, si el abogado cobra $2.000, estos deben pagarse por lo tanto el documento va acumulando los costos que corresponden (en este caso $1.000 de notaría y $2.000 del abogado). Letras en Mora 103.000 Letras en Cobranza Judicial Caja
101.000 2.000
l) Si agotados todos los medios de cobranza el documento no ha sido cancelado, se deberá castigar la letra con cargo a resultados como una pérdida. Castigo Letras Incobrables Letras en Mora
103.000 103.000
m) Si se recupera la letra castigada se abonará a una cuenta de resultado si es de ejercicios anteriores o a la misma cuenta de castigo si es en el mismo ejercicio. Caja
103.000 Recuperación Letras Incobrables o Resultado Ejercicios Anteriores
103.000
o bien: Caja
103.000 Castigo Letras Incobrables
103.000
3. Endoso de Documentos en Pago de Deudas Propias Este endoso es con traslado de dominio siendo el endosante solidariamente responsable, junto al cliente o Deudor Cedido, del pago del documento. Por ejemplo, se cancela una deuda de un Proveedor con letras de Clientes por $500.000 Proveedores
500.000 Letras por Cobrar
a) Si el proveedor cobra intereses por el mayor plazo el registro será:
127
500.000
Proveedores Intereses pagados Letras por Cobrar Caja
500.000 10.000 500.000 10.000
b) Si el proveedor cobra intereses se podrá entregar una letra que incluya los intereses: Proveedores Intereses pagados Letras por Cobrar
500.000 10.000 510.000
Cuando se endosa un documento con traslado de dominio, la empresa debe reflejar esta responsabilidad en las cuentas de orden o en notas, hasta el vencimiento del documento. Letras Endosadas 510.000 Responsabilidad Letras Endosadas
510.000
c) Si el documento es cancelado a su vencimiento, el proveedor comunicará esta situación y se reversa el asiento de orden, puesto que ya ha cesado la responsabilidad. d) Si el documento no es cancelado, el proveedor puede enviarla a protesto, devolverla o exigir su pago. Supongamos que la letra era por $510.000, el proveedor la envió a protesto cancelando $4.000 de gastos y la devuelve a la empresa: Letras Protestadas Caja/Proveedores
514.000 514.000
e) Si el proveedor la devuelve sin protestar: Letras por Cobrar Caja/Proveedores
510.000 510.000
El asiento de orden se reversa y la empresa envía la letra a la Notaría para su protesto. 4. Descuento de un Documento Consiste en enviar una letra a un Banco para que éste, previa calificación del documento, descuente o cancele el valor en forma anticipada. Este es un endoso traslaticio de dominio, siendo el endosante junto al cliente o deudor cedido solidariamente responsables del pago del documento. Ejemplo: La empresa envía un documento al Banco X, por $100.000 Letras en Descuento Letras por Cobrar
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100.000 100.000
El Banco informa que aceptó la operación y cobra intereses por $3.000, abonando el saldo de $97.000 en la cuenta corriente. Luego, los registros serán: Banco Intereses
97.000 3.000
Letras en Descuento (descuento de letra)
100.000
Letras Descontadas 100.000 Responsabilidad Letra Descontada (asiento de orden por la responsabilidad futura)
100.000
La empresa por ser solidariamente responsable debe registrar esta obligación latente en un asiento de orden o en notas a los estados financieros, hasta que haya cesado su responsabilidad con el pago del documento, momento en el cual se reversa el asiento. 5. Letras en Cobranza Consiste en enviar el documento a un tercero, generalmente un Banco, sólo para que realice la gestión de cobranza. Existen razones y ventajas en esta operación como ser: mayor seguridad, mayor eficiencia, efectividad de cobro si el aceptante es de una plaza distinta, menor personal para la empresa, puesto que los Bancos tienen una estructura establecida para prestar este servicio y por el cual cobran una comisión o gastos de cobranza en forma anticipada. Ejemplo: Se envía un documento por $1.000.000 y el Banco cobra $5.000 de comisión de cobranza. Letras en Cobranza
1.000.000
Letras por Cobrar (envío de letras en cobranza) Gastos o Comisión de Cobranza Banco (gastos por comisión de cobranza)
1.000.000
5.000 5.000
Una vez que el Banco recibe el pago del documento, informa a la empresa de su cancelación y abona en la cuenta corriente de la empresa. Banco
1.000.000 Letras en Cobranza
1.000.000
En esta operación el endoso es sólo como valor en cobro y sin traslado de dominio. La empresa puede dar instrucciones de protestar o no el documento a su vencimiento.
129
Si el documento no es cancelado, el Banco lo devuelve a la empresa con o sin el protesto, dependiendo de las instrucciones que se hayan dado.
6. Letras en Garantía o en Cobranza de Garantía Esta operación consiste en obtener un financiamiento en un Banco, entregando como garantía los documentos por cobrar que tiene una empresa. Estos préstamos pueden ser Préstamos con Letras, Cuentas Especiales o Línea de Crédito. En esta operación el endoso es con traslado de dominio, sólo si al vencimiento se cumple el compromiso de pago por parte del aceptante. Ejemplo: se obtiene un préstamo en un Banco de $1.000.000 con garantía de letras de clientes por $1.200.000. El banco cobra un 1% de comisión de cobranzas. Estas operaciones también están sujetas a intereses. a) Registro del envío de letras y del préstamo. Letras Enviadas en Garantía Letras por Cobrar (letras enviadas en garantía)
1.200.000
Banco
1.000.000
1.200.000
Préstamo Banco (préstamo otorgado por al banco) Gastos Bancarios Banco (gastos por comisión de cobranzas)
1.000.000
12.000 12.000
b) Si cancelan las letras, el Banco informa de la cancelación y abona a la deuda del préstamo, además cobra los intereses ya sea del producto de la recuperación o bien cargándolos la cuenta corriente (supuesto intereses por $50.000, saldo abono a cuenta corriente). Préstamo Banco x 1.000.000 Intereses Préstamo 50.000 Banco 150.000 Letras Enviadas en Garantía (cancelación de letra en garantía)
130
1.200.000
CUESTIONARIO DE CAPÍTULO 5
PREGUNTAS DE FALSO O VERDADERO Deberá analizar, discutir, comentar, justificar, evaluar y emitir su opinión de cada una de las preguntas, las que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas. 1. El impuesto único al trabajo se aplica sobre la remuneración total, deducidos los descuentos previsionales y de salud. 2. La asignación familiar legal es un costo de la empresa o del Estado dependiendo del tipo de empresa. 3. El trabajador deberá contratar un seguro de vida, que fluctúa en tasas de 2,5% a 3,7% para cubrir los riesgos de accidentes del trabajo. 4. Al enviar una letra en garantía a un banco no es necesario efectuar un asiento de orden. 5. La cuenta “Letras en Mora” es una cuenta de resultado pérdida. 6. Al enviar una letra a protesto a una notaría, por no haber sido cancelada, el notario deberá efectuar el último intento de cobro. 7. La cancelación de la asignación familiar significa un gasto para la empresa. 8. Cuando las remuneraciones se contabilizan en el momento de su pago, se transgrede el principio contable Devengado. 9. Los viáticos que recibe el personal constituyen rentas o remuneraciones 10. La empresa debe tener un sistema de seguridad industrial que proteja a los trabajadores de los accidentes que puedan ocurrir en sus actividades. 11. El total de haberes de un trabajador incluye las remuneraciones imponibles y no imponibles 12. Las letras de cambio o contrato de cambio son medios de pagos distintos del dinero y de uso común en los negocios. 13. En una letra de cambio participan generalmente tres personas; el girador que ordena al aceptante que pague a un beneficiario o a sí mismo. 14. En una letra de cambio se debe anotar el nombre y el rol único tributario del aceptante como información relevante, no así el domicilio del aceptante. 15. Cuando se envía una letra en garantía (prendaria) a un banco para garantizar un préstamo, se debe registrar este hecho con un asiento de orden o notas para reflejar la responsabilidad latente. 16. El castigo de una letra de cambio sólo procede cuando se hayan agotado todos los medios de cobranza. 17. Cuando se envía una letra de cambio a un banco para su descuento, el endoso es con traslado de dominio, pero la empresa sigue siendo solidariamente responsable de su cancelación. 18. Según disposiciones del Código de Comercio el valor de una letra de cambio se puede incrementar con los gastos de protesto y cobranza judicial.
131
PREGUNTAS CON ALTERNATIVAS Deberá analizar, discutir, comentar, justificar y evaluar las siguientes preguntas objetivas señalando con una "X" la respuesta que usted considere correcta: 1. La cuenta Letras Descontadas en el análisis lógico estudiado se elimina empleando como contracuenta: a) b) c) d) e)
Una cuenta de Activo. Una cuenta de Resultado. La cuenta de Capital. Una cuenta de Activo y Pasivo. Ninguna de las anteriores.
2. Al crear la cuenta Letras en Mora, la contracuenta acreedora lógica debe ser: a) b) c) d) e)
Una cuenta de Pasivo. Una cuenta de Activo o una de Pasivo. Una cuenta de Pasivo y de Capital. Una cuenta de resultado Ganancia y una de Activo. Una cuenta de Activo y además otra de Activo y/o Pasivo.
3. La cuenta Letras en Mora es una cuenta: a) b) c) d) e)
De Pasivo. Complementaria de Activo. De Activo. De Resultado Pérdida. De Resultado Ganancia.
4. La contabilización de sueldos sobre la base devengado aumenta el pasivo de la empresa en: a) b) c) d) e)
Sólo los sueldos por pagar. El total líquido a pagar más retenciones, más leyes sociales, menos asignaciones familiares. La totalidad de los valores que le corresponda percibir el trabajador más las leyes sociales. El total a percibir líquido. La totalidad de los valores retenidos menos el impuesto único a los trabajadores.
5. Una letra de cambio aceptada por un cliente constituye un medio de pago para una empresa, por lo tanto al endosarse puede: a) b) c) d) e)
Disminuir Activos Fijos. Trasladar el dominio cuando se endosa en cobranza. Disminuir pasivos, trasladando el dominio de la letra. Entregarse en garantía reflejando además la responsabilidad en un asiento de orden. Trasladar el dominio exclusivamente para que sea cobrada por quien ordena el tenedor de la letra. 132
6. Se tienen los siguientes antecedentes de remuneraciones de una empresa que contabiliza según base devengada: Sueldo base $380.000 Gratificaciones $ 80.000 Bono producción $100.000 Horas extraordinarias $ 40.000 Retención impuesto único $ 4.083 Descuentos previsionales y cesantía ¿? Descuentos comerciales $ 50.317 Colación y movilización $ 20.000 Tasa de accidentes del trabajo 1% Tasa de seguro de vida 3% Luego, el TOTAL IMPONIBLE de la liquidación de sueldos es: a) b) c) d) e)
$442.000 $476.400 $650.000 $620.000 $600.000
7. Según los datos de la pregunta Nº 6, el SUELDO LIQUIDO es: a) b) c) d) e)
$442.000 $476.400 $650.000 $620.000 $600.000
8. Según los datos de la pregunta Nº 6, el TOTAL DE HABERES es: a) b) c) d) e)
$442.000 $476.400 $650.000 $620.000 $600.000
133
9. Según los datos de la pregunta Nº 6, el TOTAL AFECTO A IMPUESTOS es: a) b) c) d) e)
$442.000 $476.400 $650.000 $620.000 $600.000
10. Cuando entregamos una letra de cartera, en pago de un proveedor: a) b) c) d) e)
Aumenta nuestro pasivo y disminuye nuestro activo. Aumenta nuestro activo y disminuye nuestro pasivo. Disminuye nuestra pérdida aumentando la utilidad. Disminuye nuestro activo y nuestro pasivo. Corresponde a una contabilización especial de contingencia.
11. Cuando se recibe la liquidación de un Banco por letras que se enviaron en descuento, y fueron aceptadas para la operación, se procede a hacer los siguientes asientos: I
Letras en Descuento Letras por Cobrar II
Banco
Intereses Letras en Descuento III
Letras Descontadas
Responsabilidad letras Descontadas IV
Banco
Intereses Letras Descontadas a) b) c) d) e)
II y III I, II y III I y II I y IV I, III y IV
12. Para proceder a castigar una letra deberemos considerar: a) b) c) d) e)
Que la letra se encuentre en nuestra cuenta “Letras en Mora”. Que tenga más de dos períodos (años) después de su protesto. Que se han agotado todos los medios para su cobro o irrecuperabilidad. Que haya sido devuelta por el abogado, incluyendo sus honorarios. Ninguna de las anteriores.
134
13. En una empresa el asiento: Banco Intereses
95 5 Letras Enviadas en Descuento
100
corresponde a: a) b) c) d) e)
Letras en descuento devueltas por el Banco. Envío de letras en descuento al Banco. A la cancelación en el Banco de una letra descontada. Al descuento de una letra efectuada por el Banco. Ninguna de las anteriores.
14. La cuenta Letras Protestadas es: a) b) c) d) e)
Una cuenta de resultado. Una cuenta complementaria de activo. Una cuenta de Activo. Una cuenta de Pasivo. Ninguna de las anteriores
EJERCICIOS DE OPERACIONES CON DOCUMENTOS Se deberá analizar en forma independiente cada situación planteada, confeccionando el Libro Diario, de acuerdo a una secuencia lógica de registro de operaciones con documento y efectuando los traspasos al Libro Mayor. 1. La empresa "Letras y Cía." cancela al proveedor Sr. Juan Alto una deuda por $450.000, endosando letras de sus clientes cuyo vencimiento es a 60 días. El proveedor acepta la operación cobrando el 2% de interés mensual vencido que estaría incorporado en las letras. 2. La empresa "Letras Buenas y Cía." envía el 01.06.X1 al Banco "Nunca Pierde" las siguientes letras para su cobranza: Aceptante Juan Contador Juan Ayudante
Plaza Santiago Valparaíso
Vencimiento 31.07.X1 05.08.X1
Valor $500.000 $200.000
El Banco cobra una comisión de cobranza de 1%. Posteriormente el Banco informa que la letra del Sr. Contador fue cancelada y la letra del Sr. Ayudante no fue cancelada, por lo cual la devuelve, por no tener instrucciones de protesto, para que la empresa haga las gestiones del protesto. 135
3. La Librería "El Mateo" envió en descuento a un Banco el 01.05.X1 una letra aceptada por los señores Mineral de Cobre, de Rancagua, por un valor de $900.000 a 90 días. El Banco informa que acepta la operación cobrando un 2% de interés mensual anticipado y abona en cuenta corriente el producto neto del descuento. 4. La empresa frutera "Buenas Peras S.A." envía letras en descuento al Banco el 01.06.X1, según detalle: Aceptante Juan Nunca Paga Juan Cumple Siempre
Plaza Stgo. Stgo.
Vencimiento 31.07.X1 30.08.X1
Valor $250.000 $380.000
El Banco informa el mismo día que abonó el descuento de la letra del señor Cumple Siempre cobrando intereses anticipados del 2% mensual, en tanto que el documento del señor Nunca Paga lo devuelve por tener malos informes comerciales. 5. La industria pesquera "La Ballenita Azul" concede por dos meses prórroga a letra aceptada por los señores "Congrio Colorado Ltda." girando nuevo documento, según detalle: Letra original Intereses Impuesto al valor agregado
$750.000. 22.500. 4.050.
26.550 _________ $776.550.
Valor nueva letra
Registre la operación considerando que no se emite un nuevo documento, sino que se reacepta el mismo, cancelando en efectivo la Nota de Débito por los intereses. 6. La empresa "El Documento Ltda." fue informada por el Banco Nunca Pierde que cargó en su cuenta corriente la suma de $810.000. correspondiente a una letra por $800.000, que había enviado en descuento y que el Banco la protestó y la está devolviendo. La empresa la envió al abogado Sr. Juan Ganapleitos, quien después de agotar los intentos de cobro la devuelve cobrando $25.000 que se lo cancelan en efectivo. Posteriormente el aceptante del documento concurrió a la empresa dando las explicaciones del caso y procedió a cancelar en efectivo el 50% de la deuda y por el saldo firmó una letra. La empresa cobró intereses de $25.000 por el atraso que también fue cancelado en efectivo y $ 10.000 de interés por el nuevo plazo, valor que fue incorporado al nuevo documento. 7. La Empresa "Clavos Ltda." tenía una letra por $950.000, en cartera, cuyo vencimiento era el 31.03.XI, la cual no fue cancelada en su oportunidad. La empresa la envió a Notaría para su último intento de cobro por el Notario, y que al no ser habido el aceptante en su domicilio protestó el documento levantando un Acta de Protesto. El documento fue rescatado por la empresa, cancelando los gastos y el impuesto correspondiente por un monto de $ 16.000. 136
Posteriormente se envió la letra a cobranza judicial, gestión en la cual no se obtuvieron resultados positivos, devolviendo el documento a la empresa y cobrando, el abogado, $12.000, que fueron cancelados en efectivo. Al período contable siguiente el aceptante del documento concurrió a la empresa, explicó su difícil situación económica y financiera por la que atravesaba y entregó en parte de pago un vehículo usado de fabricación japonesa, marca "Keleltandial", motor Nº 0001-0, y que la empresa aceptó en un valor de $830.000 por la diferencia, se comprometió a cancelar en el curso de ese mismo mes. Al mes siguiente la empresa supo que el aceptante fue declarado en quiebra sin poder recuperar el saldo adeudado. 8. La empresa distribuidora de armas de fuego "Armando Guerra y Cía." obtuvo un préstamo de $500.000, el cual garantizó con el 120% de letras de sus clientes. El Banco informa del abono por la suma señalada cobrando el 1% de comisión de cobranzas por las letras recibidas, cantidad que cargó en cuenta corriente. El préstamo será a 30 días renovable y devengará en el primer vencimiento un interés de un 2% mensual. A los 30 días siguientes el Banco informa que fue cancelada una letra por $210.000, con lo cual se pagó de los intereses devengados y el saldo lo abonó al préstamo, además renovó el préstamo manteniendo la tasa. Al mes siguiente (30 días), el banco informa que cancelaron letras, con lo que el préstamo fue cancelado en su totalidad, cancelándose también los intereses, abonando en cuenta corriente un saldo y comunicando que el saldo de las letras que están en garantía es de $50.000. 9. Se tiene la siguiente información en el Libro Mayor, que corresponde a una sola operación con documento, para reconstruir el libro diario de todas las operaciones:
CLIENTES 150.000 5.000 12.000
CASTIGO LETRAS INCOBRABLES
167.000
167.000
Además se sabe que las partidas de $ 5.000 y $ 12.000 corresponden a gastos de Notaría y del abogado, respectivamente.
137
10. La empresa Beta S.A. tiene las siguientes letras en cartera: Nº Letra
Aceptante
Valor
Vencimiento
100 150
Pedro Méndez Juan Soler
$ 300.000 $ 106.000
30-10-19X1 10-11-19X1
El día 30-10-19X1 envía la letra Nº 100 al Banco Real para su descuento. El 01-10-19X1, el Banco Real comunica que efectuó el descuento de la letra cobrando $15.000 de interés y $ 2.000 por concepto de gastos y que abonó el valor neto en cuenta corriente. El 15-10-19X1 endosa la letra Nº 150 a su proveedor Sr. Luis Vega, en cancelación de la Factura Nº 47 por $ 97.500 que venció el 30-08-19X1 y de los intereses por el mayor plazo de $ 8.500. Con fecha 02-11-19X1, el Banco Real devuelve la letra Nº 100 del Sr. Pedro Méndez, por cuanto no fue cancelada a su vencimiento y comunica que cargó el valor correspondiente en cuenta corriente. El banco no tenía instrucciones para protestar la letra. El día 04-11-19X1 se envía la letra Nº 100 a la Notaría para su protesto. El 08-11-19X1 la Notaría devuelve la letra protestada y la empresa cancela $ 4.800 en efectivo por gastos de protesto. El 10-11-19X1 se envía la letra al abogado para su cobranza judicial. El 12-11-19X1 el proveedor Luis Vega informa que la letra Nº 150 del Sr. Juan Soler fue cancelada a vencimiento. El 18-11-19X1 el abogado informa que cobró la letra Nº 100, aceptada por el Sr. Pedro Méndez, y envía cheque por $ 313.000 que corresponde al valor de la letra, gastos de protesto e intereses que cobró al Sr. Méndez por el mayor plazo tomado en la cancelación del documento.
138
Respuestas del cuestionario del Capítulo 5: Preguntas de Falso y Verdadero: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Falso Falso Falso Verdadero Falso Verdadero Falso Verdadero Falso
10. Verdadero 11. Verdadero 12. Verdadero 13. Verdadero 14. Falso 15. Falso 16. Verdadero 17. Verdadero 18. Verdadero
Preguntas con alternativas: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
e) e) c) b) c) e) a)
8. d) 9. b) 10. d) 11. a) 12. c) 13. d) 14. c)
139
CAPÍTULO 6: REGULARIZACIONES PERIÓDICAS La contabilidad registra los hechos económicos, según la ley, día por día, pero en la práctica existen algunas operaciones que por su importancia o materialidad no se registran en forma cronológica o en el momento en que ocurre el hecho económico, como, por ejemplo, la depreciación que experimenta una maquinaria del un activo fijo por el uso que tiene diariamente. Luego, la contabilidad, con el objeto de ajustar determinadas cuentas de activo, pasivo y de resultados, efectúa las "Regularizaciones Periódicas", para que el libro mayor muestre el actual estado de cosas y refleje fielmente la situación económica y financiera de la empresa. Los ajustes y regularizaciones más comunes que afectan a la contabilidad, entre otros, pueden ser: I. II. III. IV. V.
Estimación de clientes dudosos o incobrables. Cargos diferidos (gastos anticipados o inversiones). Depreciaciones. Provisiones. Ingresos diferidos o anticipados.
I.
ESTIMACIÓN DE CLIENTES DUDOSOS O INCOBRABLES
Las empresas para reflejar la incertidumbre o eventualidad de que sus derechos sobre los clientes no se cumplan, crean una estimación por las posibles pérdidas que se pueden originar al no recuperar los valores por cobrar de los clientes. Por ejemplo, una empresa tiene al final del período en su cuenta Clientes $1.000.000 por cobrar. Según los datos históricos la recuperación es del orden del 95%, luego decide estimar un 5% para posibles deudas incobrables. Se contabiliza cargando a una cuenta de gastos por el monto incobrable y crea una cuenta complementaria del activo clientes: “Estimación de Deudas Incobrables”. 31-12-X1
Deudas Incobrables Estimación Deudas Incobrables (por la estimación del período)
50.000 50.000
La presentación en el balance general de las cuentas (principio de exposición), sería: Clientes - Estimación Deudas Incobrables
$1.000.000 ($ 50.000)
$950.000
La cuenta de la estimación se presenta complementando al activo Clientes. a) Si cancelan en el año X2, $1.000.000, se reversa la estimación que no se utilizó:
140
Estimación Deudas Incobrables 50.000 Recuperación Incobrables (Utilidad)
50.000
b) Si cancelan en el año X2, $980.000, se utiliza la estimación y el saldo se registra como ajuste a utilidad del ejercicio anterior: Estimación Deudas Incobrables
50.000
Clientes Recuperación Incobrables (Utilidad)
20.000 30.000
c) Si cancelan en el año X2, $920.000, se utiliza la estimación y el faltante se registra como ajuste a pérdida del ejercicio anterior: Estimación Deudas Incobrables Ajuste ejercicio anterior Clientes
50.000 30.000 80.000
Según los principios contables “Criterio Prudencial” y de “Realización”, este hecho económico deberá reflejarse en el período en que se produce la venta, para asociar el gasto o pérdida, como consecuencia de lo que se presume que no cancelarán los clientes de acuerdo a un criterio de estimación Ejercicio de aplicación: Una empresa al término del período decide efectuar una estimación de clientes de dudosa recuperación, para lo cual cuenta con la siguiente información: • Las ventas del período según el libro de ventas fueron $50.000.000 • Saldo cuenta Clientes al 31 diciembre es $1.500.000 • Según los cálculos e investigaciones estadísticas realizadas por el Contador de la empresa, ha determinado los siguientes parámetros para calcular los probables clientes incobrables: - El 6% del saldo de clientes al final de cada año - 0,2% de las ventas del período • De acuerdo a lo anterior, el Contador aplicará el principio Criterio Prudencial. Se pide: Contabilizar la estimación deudas incobrables y presentar las cuentas correspondientes en el Balance General. DESARROLLO Si se considera el 6% del saldo de Clientes la estimación sería: $1.500.000 x 0,06 = $90.000 Si se considera 0,2% de las ventas del período la estimación sería:
141
$50.000.000 x 0,2% = $100.000 La decisión, de acuerdo al principio “Criterio Prudencial”, será optar por el parámetro del 0,2% de las ventas del período, siendo la contabilización como sigue: Deudas Incobrables 100.000 Estimación Deudas Incobrables 100.000 (por la estimación deudas incobrables 0,2% de las ventas del período) Presentación de la información en el activo del balance general, de acuerdo al principio de Exposición: Clientes - Estimación Deudas Incobrables
II.
1.500.000 ( 100.000)
1.400.000
CARGOS DIFERIDOS
Las empresas realizan operaciones que pueden ser inversiones o gastos, pero que no sólo afectan al período contable presente, sino que también afectan y benefician a períodos futuros. Estos desembolsos se denominan Cargos Diferidos, y se deberán cargar a resultados en la medida que se vayan consumiendo o utilizando, con el objeto de que su monto total no afecte sólo el período o ejercicio en el cual se efectuó el gasto o la inversión. Estas cuentas se regularizan en forma periódica (generalmente al cierre del ejercicio) a fin de que reflejen la parte consumida, como resultado gasto en el ejercicio, y que reflejen la parte no consumida como cuenta de activo. Los Cargos Diferidos pueden ser: • •
Gastos Anticipados Inversión en Bienes Intangibles
1. Gastos Anticipados: Son partidas que por su naturaleza representan gastos en que ha incurrido la empresa, pero que afectan al ejercicio presente y a otros ejercicios futuros. Esta cuenta se clasifica en el Activo Circulante del Balance General. Estas partidas pueden ser, entre otras, arriendos y seguros pagados anticipadamente, compra de útiles de escritorio para el consumo de varios meses. Ejemplo de aplicación: una empresa contrata el 1º/09/X1 seguros por un año, cancelando al contado la prima por un valor de $36.000. 1º/09/X1 Seguros Vigentes (Activo) Banco/Caja (Cancela prima de seguros)
36.000 36.000
142
Al término del ejercicio deberá efectuar la regularización o ajuste periódico por la parte consumida en el ejercicio, que son cuatro meses, luego el asiento es: 31/12/X1 Seguros Vencidos (Resultado) 12.000 Seguros Vigentes (Activo) (cuatro meses de seguros consumidos en el período)
12.000
Se observa que en la contabilización se registra todo el gasto a cargo diferido como un activo y al final del período se regulariza por la parte consumida en el ejercicio llevando a gasto resultado pérdida la correspondiente parte consumida. 2. Inversiones en Bienes Intangibles: Son aquellos que por su naturaleza representan inversiones en bienes intangibles que realiza la empresa y que afectarán al ejercicio presente y a otros ejercicios futuros. Algunos ejemplos de este tipo de inversión serían los Derechos de marcas, Derechos de llave y Gastos de puesta en marcha. Esta cuenta se clasifica como Otros Activos en el Balance General. Los Derechos de Llave pueden ser desembolsos efectivos pagados por la empresa al momento de adquirir el negocio o bien un mayor valor que puede experimentar la empresa en el curso del tiempo por factores tales como mayor plusvalía, prestigio, clientela, ampliación y seguridad de un producto en el mercado, etc. Como ejemplo práctico de esta última situación se puede señalar un negocio distribuidor de combustible ubicado en una zona rural y que se construya una carretera que pase por la misma ubicación, negocio que experimentará un mayor valor por la ubicación que tiene. Este hecho económico podría reflejarse en una cuenta de Activo como Derechos de Llave, contra un mayor patrimonio estimado por la empresa, pero, la teoría contable, principio de realización, señala que el derecho de llave debe contabilizarse sólo cuando éste se ha cancelado efectivamente. Ejemplo de aplicación: Si una empresa cancela Derechos de Llave por $100.000 y estima amortizarlos en 5 años la contabilización sería: Derechos de Llave Banco (por pago efectivo)
100.000 100.000
Al final del período se regulariza por la parte consumida: Amortización Derechos de Llave Derechos de Llave (por 1/5 de la amortización)
20.000 20.000
La cuenta Amortización Derechos de Llave es una cuenta de gastos. La amortización se efectúa por período o año completo y no en forma proporcional al tiempo de uso.
143
III.
DEPRECIACIONES
En el Activo de las empresas, bienes tangibles que son de carácter fijo o permanente, es decir, que se adquieren sin el ánimo de venderlos, por ejemplo las maquinarias, los muebles, los útiles, etc. Estos bienes que son de tipo permanente no se extinguen en un período, sino que servirán para ayudar en las actividades del negocio por varios períodos futuros, por lo tanto su costo debe distribuirse como gasto en todos los períodos contables que comprenderá su vida útil. Este concepto de la depreciación lo definen algunos autores como el proceso de distribución o asignación de la depreciación de los bienes del activo fijo al resultado de los períodos contables. Existe otra definición o concepto en que se señala que Depreciación es la pérdida de valor que experimentan los bienes del activo fijo, por causas físicas o económicas. Este concepto o criterio constituye, para algunos autores, un proceso de valuación de los bienes del activo fijo. 1. Causas de la Depreciación: a) Físicas: • •
Normales:
- Desgaste, deterioro por el uso - Acción normal de elementos naturales - Agotamiento, extinción Extraordinarias: - Deterioro o daño extraordinario - Acción especial de elementos naturales
b) Funcionales o Económicas: - Obsolescencia - Insuficiencia - Elementos inadecuados 2. Métodos o criterios de cálculos de la depreciación Los factores a considerar en el cálculo de la depreciación son Valor de Adquisición o de Costo, Valor Residual o de Desecho y Vida Útil Probable. Existen métodos de cálculo para llegar a determinar el valor de la cuota o monto que deberá depreciarse un bien. Entre otros métodos, se señalan los siguientes: • • • •
Método Lineal o Años de Vida Útil Método de Períodos Dígitos Progresivos Método de Períodos Dígitos Regresivos Método de Producción (Horas, Unidades)
144
a) Método Lineal (ejercicio de aplicación): Datos: - Valor de Adquisición (V.A.) - Valor Residual (V.R.) - Vida Útil (n)
$200.000 $ 20.000 10 años
V.A. - V.R. Cuota del período = n 200.000 - 20.000 Cuota anual =
= $ 18.000 10
b) Método Períodos Dígitos Progresivos: Datos: - Valor de Adquisición (V.A.) - Valor Residual (V.R.) - Vida Útil (n)
$240.000 30.000 4 años
Cabe hacer presente que este método utiliza períodos y no años, luego los períodos podrán ser años, semestres, trimestres, etc., dependiendo de la fecha en que se adquiere el bien. V.A. - V.R. Cuota =
x ni Σ ni
Aplicación de la sumatoria: n(n+1)
4(4+1)
Σ ni =
Σ ni =
; 2
= 10 2
Los períodos son: ni = 1, 2, 3, 4. 240.000 - 30.000 Cuota =
= 21.000 10
145
TABLA DE DEPRECIACIÓN DEL ACTIVO FIJO Años Cuota o Depreciación Ejercicio Depreciación (ni) Factor Acumulada 0 1 21.000 21.000 21.000 2 21.000 42.000 63.000 3 21.000 63.000 126.000 4 21.000 84.000 210.000
Valor Neto 240.000 219.000 177.000 114.000 30.000
Se observa que el valor final en la tabla es igual al valor residual.
c) Método Años Dígitos Regresivos: Es igual al anterior en su forma de cálculo, la aplicación de la cuota es regresiva, vale decir, la fracción mayor a depreciar se aplica en el primer año (4, 3, 2, 1). d) Método de Producción: En este método el bien se deprecia por las unidades de producción, como ejemplo de estos bienes se pueden mencionar los motores de aviación, las fotocopiadoras o los vehículos. Ejercicio de aplicación: una empresa compra el 20/10/19X1 un activo fijo en $3.400.000, estima un valor residual de $400.000 y una vida útil de 10.000 unidades de producción. Según los controles estadísticos la producción del año 19X1 fue de 2.300 unidades. 3.400.000 – 400.000 Cuota =
= $300 por unidad producida 10.000
Cálculo de la depreciación del período: 2.300 x $300 = $690.000 3. REGISTRO CONTABLE DE LA DEPRECIACIÓN Existen dos métodos de registro contable: 1. Método Directo: Es cuando la cuota de depreciación del bien es registrada en la cuenta del bien que se está depreciando. Este método tiene como desventaja la pérdida de la información del valor de adquisición del bien en los estados financieros (principio de exposición). Ejemplo: Maquinarias Depreciación del Ejercicio
$1.000.000 $ 200.000
146
Asiento Contable: Depreciación Maquinarias
200.000 200.000
Registro en libro mayor: Maquinarias (Activo) 1.000.000
Depreciación (Resultado)
200.000
200.000
2. Método Indirecto: En este método se crea una cuenta complementaria de activo, con el objeto de registrar la depreciación que va acumulado el bien. Esta cuenta es Depreciación Acumulada. Este método mantiene la información del valor de adquisición del bien. Ejemplo: Maquinarias Depreciación Acumulada Depreciación del Ejercicio
$1.500.000 300.000 150.000
Asiento Contable: Depreciación Depreciación acumulada
150.000 150.000
Registro en el libro mayor:
Maquinarias
Depreciación Acumulada Maquinarias
1.500.000
300.000 150.000
Depreciación 150.000
450.000 Presentación en Balance General donde se muestra (principio de exposición) el bien a su valor neto sin perder el valor de adquisición: Maquinarias Depreciación Acumulada Depreciación Ejercicio
1.500.000 300.000 150.000
( 450.000)
147
1.050.000
4. VENTA DE ACTIVO FIJO PARCIALMENTE DEPRECIADO Cuando se vende un activo parcialmente depreciado se debe regularizar dejando el activo a su valor neto al momento de su eliminación, esto significa que deberá contabilizarse la depreciación hasta el momento de la venta y posteriormente cerrar la cuenta complementaria de activo “Depreciación Acumulada” para dejar dicho bien en su valor neto. Ejemplo de aplicación: Una empresa vende una maquinaria de su activo fijo, de acuerdo a los siguientes antecedentes: • • • •
Fecha de compra de la máquina 01 de julio del año 1998 en $5.500.000, se estima un valor residual de $700.000 y se depreciará en 5 años por el método lineal La cuenta Maquinarias al 31 de diciembre de 2001 tiene un valor de $5.500.000 La cuenta Depreciación Acumulada Maquinarias al 31 de diciembre de 2001 es $3.360.000 Venta el 30 de abril de 2002 en $2.200.000
Desarrollo: Cálculo de la cuota de depreciación: 5.500.000 - 700.000 Cuota anual =
= $960.000 5
Cuota mensual 960.000: 12 = 80.000 La contabilización de la depreciación de los cuatro meses del año 2002 sería: 30/4/2002
Depreciación 320.000 Depreciación acumulada 320.000 (por la depreciación de 4 meses del año 2002)
Para cerrar la cuenta complementaria de activo Depreciación Acumulada 30/4/2002
Depreciación Acumulada 3.680.000 Maquinarias (por la depreciación acumulada del bien)
Registros del Libro Mayor:
148
3.680.000
Maquinarias 5.500.000
Depreciación Acumulada
3.680.000
3.680.000
1.820.000
3.680.000
480.000 (año 1998) 960.000 (año 1999) 960.000 (año 2000) 960.000 (año 2001) 320.000 (año 2002) 3.680.000
Como el valor neto es de $1.820.000 se produce una utilidad en la venta de $380.000; la contabilización sería: 30/4/2002
Caja
2.200.000
Maquinarias Utilidad Venta Activo Fijo (venta de activo fijo maquinaria con utilidad) IV.
1.820.000 380.000
PROVISIONES
En las empresas existen hechos económicos que son gastos que afectan al período contable presente, pero que su pago se realizará en el período siguiente o en períodos futuros. Estos gastos acumulados la empresa deberá reflejarlos en el período en que se utilizan o se devengan, luego la contabilidad para registrar esta situación lo registra en una cuenta de Provisiones como un pasivo circulante, por el concepto de la obligación que represente el hecho económico. Estas provisiones o gastos acumulados pueden ser por cifras que se conocidas o cifras estimativas. A este respecto existe un criterio generalizado de contabilización y es que las cifras que se conocen con exactitud deben registrarse como obligación en una cuenta de pasivo que indique el concepto del compromiso, ejemplo: - Impuestos por Pagar - Intereses Devengados por Pagar - Etc. Cuando no se conoce el monto exacto de las cifras deberán registrarse con cargo a gasto y abono a una provisión por el concepto de que se trate. Ejemplos: - Provisión por Gastos devengados, como los consumos básicos de energía eléctrica, teléfono. - Provisión por Vacaciones - Provisión por Indemnización Años de Servicio Ejemplo de aplicación: 149
Una empresa contrató un crédito de $1.000.000 el 21/12/X1, a una tasa 3% de interés mensual vencido y un plazo de 30 días. 21/12/X1
Banco
1.000.000
Préstamo Banco (contratación crédito a 30 días) 31/12/X1
1.000.000
Intereses Vencidos 10.000 Intereses por Pagar 10.000 (por los intereses devengados de 1/3 en el período 1%)
Cuando se cancela el préstamo y los intereses: 20/1/X2
Préstamo Banco 1.000.000 Intereses por Pagar 10.000 Intereses Vencidos 20.000 Banco (por la cancelación de préstamo e intereses)
1.030.000
Al momento de la cancelación, la contabilidad registra los intereses vencidos del período 19X2 y liquida la provisión que había creado el período 19X1. Si una empresa al final del período contable no ha recibido la factura por el consumo de energía eléctrica del mes de diciembre, deberá hacer una estimación para reflejar el gasto devengado creando el pasivo correspondiente, por ejemplo, si se tiene que el consumo promedio de los meses anteriores fue de $100.000, la contabilización sería: 31/12/X1
Gastos Energía Eléctrica 100.000 Provisión Energía Eléctrica 100.000 (por la provisión de energía del mes de diciembre)
Al momento de recibir la factura si existe diferencia con lo real se deberá ajustar contra el resultado del ejercicio anterior, por ejemplo si el monto real fue de $110.000: 12/1/X2
Provisión Energía Eléctrica 100.000 Ajuste Resultado Ejercicio Anterior 10.000 Banco (cancela energía mes de diciembre año X1)
150
110.000
V.
INGRESOS DIFERIDOS O ANTICIPADOS
Son los ingresos que puede percibir una empresa en forma anticipada por una operación. Estos ingresos pueden afectar al período presente y a períodos futuros, por tal razón, para la empresa constituye una obligación que se deberá reflejar en una cuenta Ingresos Anticipados, en el Pasivo. Los ingresos anticipados son aquellos que no se han devengado ya sea porque la entrega del bien o servicio no se ha realizado o porque aún no se cumple el tiempo de la entrega del bien o servicio para considerarlo como devengado, luego en la medida que se produce su entrega se debe regularizar, como por ejemplo: Arriendos percibidos anticipadamente, Intereses percibidos anticipadamente, Suscripción de revistas, Depósitos recibidos por envases retornables, etc. Ejemplo de aplicación: 1. Una empresa recibe ingresos de arriendos anticipados por 1 año el 01/10/X1 por $ 120.000 Contabilización al 01/10/X1: Caja 120.000 Arriendos Percibidos Anticipados (por el pago recibido anticipado de 1 año) Regularización al 31/12/X1: Arriendos Percibidos Anticipados Arriendos Ganados (por el ingreso devengado de tres meses)
120.000
30.000 30.000
En la regularización se registra el ingreso (principio de Realización) a la cuenta Arriendos Ganados que es de resultado ganancia y se rebaja el pasivo que se había recibido anticipadamente. 2. La empresa periodística "XX" vendió al 13 de noviembre de 20X1 en efectivo 100 suscripciones de su diario por 365 días, a entregarlos a partir del 14 de noviembre de 20X1. El valor de cada suscripción es de $73.000. La contabilización de la venta y la regularización al 31 de diciembre de 20X1, considerando que se entregaron todos los diarios, sería: 13/11/20X1
31/12/20X1
Caja
7.300.000 Suscripciones Percibidas Anticipadas (suscripciones recibidas anticipadas por un año)
7.300.000
Suscripciones Percibidas Anticipadas 960.000 Suscripciones Ganadas (suscripciones ganadas por 48 ejemplares entregados)
960.000
151
CUESTIONARIO DE CAPÍTULO 6
PREGUNTAS DE FALSO O VERDADERO: Deberá analizar, discutir, comentar, justificar, evaluar y emitir su opinión de cada una de las preguntas, las que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas. 1. Las provisiones afectan los resultados del período y el pasivo. 2. La estimación de deudas incobrables es lo que la empresa espera que no cancelen sus clientes, luego, se debe considerar como un ingreso diferido. 3. Un arriendo por pagar es un pasivo que afecta los resultados del ejercicio y del próximo ejercicio. 4. La cuenta Depreciación Acumulada es una cuenta complementaria de activo al igual que la cuenta Seguros Pagados Anticipadamente. 5. Los activos fijos por definición son cargos diferidos y que se difieren en el tiempo a través de la depreciación. 6. Un gasto acumulado representa un pasivo que afectará los resultados del próximo ejercicio. 7. La recuperación de créditos contabilizados como definitivamente incobrables en el ejercicio anterior debe registrarse como ingreso del período actual. 8. Depreciación Acumulada es una cuenta complementaria de activo. 9. Un ingreso diferido, técnicamente es un pasivo a través del cual se aumenta una cuenta de resultado ganancia. 10. Si a la fecha del Balance el saldo de la cuenta Seguros Vigentes corresponde a la parte del servicio de seguros por consumir, no procede hacer ningún ajuste. 11. Una sobreestimación en créditos incobrables del ejercicio anterior no afecta a la correcta exposición de la información contable, si ésta se compensa disminuyendo la estimación de deudas incobrables del ejercicio actual. 12. El gasto por depreciación, en lo conceptual, es un cargo diferido que se lleva a resultados del período por la parte consumida. 13. Las provisiones afectan a cuentas de pérdidas y de activo. 14. Una estimación para deudas incobrables tiene directa relación con el principio de realización. 15. Un arriendo pagado anticipadamente constituye un pasivo, puesto que es una obligación que se tiene que cumplir en el futuro. 16. Un arriendo percibido anticipadamente es un pasivo porque afecta los resultados del ejercicio. 17. La provisión de un arriendo por pagar es un pasivo que afecta los resultados del actual ejercicio y se crea de acuerdo al principio Devengado. 18. Un seguro pagado anticipadamente constituye un activo, puesto que es un derecho que se puede utilizar en el futuro. 19. La provisión de un arriendo por pagar es un pasivo que afecta los resultados del actual ejercicio y del próximo ejercicio. 20. Los derechos de llave se amortizan a diferencia de los activos fijos que se deprecian.
152
PREGUNTAS CON ALTERNATIVAS Deberá analizar, discutir, comentar, justificar y evaluar las siguientes preguntas objetivas señalando con una "X" la respuesta que usted considere correcta: 1. Cuál de las siguientes cuentas no debe aparecer en el Estado de Resultado: a) b) c) d) e)
Intereses y descuentos. Intereses percibidos y no ganados. Vacaciones del personal. Castigo de mercaderías. Comisiones bancarias. 2. Para eliminar una cuenta de Ingresos Anticipados la contracuenta lógica sería:
a) b) c) d) e)
Una cuenta de Resultado Pérdidas. Una cuenta de Activo Permanente. Una cuenta de Resultado Utilidad. Una cuenta complementaria de Activo. Ninguna de las anteriores. 3. Los cargos diferidos, en contabilidad, sirven para reflejar:
a) b) c) d) e)
Un pasivo contingente. Gastos del período presente que se recuperarán en el futuro. Un gasto efectivo del período presente que se cancelará en el período futuro. Un desembolso o erogación que afecta al período presente y también a períodos futuros. Un desembolso que se cancelará en el futuro pero que afecta sólo al período presente. 4. El concepto de provisiones es:
a) b) c) d) e)
Un gasto del ejercicio siguiente que deberá cancelarse en el ejercicio presente. Un gasto acumulado que aún no se ha devengado. Un gasto que disminuye el Activo. Un gasto que corresponde al ejercicio presente que se cancela en efectivo. Un gasto devengado en el ejercicio que deberá cancelarse en el futuro. 5. Cuando se utiliza el método lineal para el cálculo de la depreciación de maquinarias, el asiento es:
a) b) c) d) e)
Depreciación Acumulada Maquinarias - Maquinarias. Depreciación - Depreciación Acumulada. Depreciación - Maquinaria. Maquinarias - Depreciación Maquinaria. Ninguna de las anteriores.
153
6. La cuenta "Seguros Vigentes" representa para la empresa: a) b) c) d) e)
Un activo. Un pasivo. Un resultado positivo. Un resultado negativo. Una responsabilidad o derecho latente. 7. Si se tienen los siguientes datos: Maquinaria Valor de Adquisición $1.500.000. Valor Residual $100.000. Años de vida útil probable 7 años, fecha de compra 01 de enero. El monto de la depreciación del bien para el segundo año de funcionamiento utilizando el método años dígitos crecientes será:
a) b) c) d) e)
$ 50.000 $200.000 $100.000 $300.000 $350.000 8. Una empresa compra un Activo Fijo, para ser usado de inmediato, el 01/07/X1, en $470.000 al crédito, aceptando letras a 90 días con un interés del 1% mensual. El bien se depreciará en 5 años con un valor residual de $20.000, utilizando el método lineal de cálculo y registro contable indirecto, luego, la cuenta complementaria de este activo, al 31/12/X3, deberá reflejar por concepto de pérdida de valor del bien la cantidad de:
a) b) c) d) e)
$180.000 $225.000 $135.000 $270.000 $188.000 9. Una inversión en un activo intangible que realiza una empresa y que afecta al ejercicio presente y a otros ejercicios futuros puede ser:
a) Un activo que se tendrá que amortizar periódicamente. b) Un activo sujeto a depreciación. c) Un activo fijo que deber amortizarse tanto en el período presente como en los períodos futuros de acuerdo a lo que haya determinado la empresa. d) Un activo circulante sujeto a amortización. e) Un activo fijo que puede ser un derecho de llave cancelado efectivamente.
154
10. Al retirar un bien del Activo Fijo parcialmente depreciado por método indirecto, las cuentas que se pueden utilizar en forma lógica son: a) b) c) d) e)
Cuentas de activo y pasivo. Cuentas de pasivo y resultado pérdidas. Cuentas de activo y resultado. Cuentas de activo, pasivo y resultado. Cuentas de resultado. 11. Si detecta en el ejercicio Nº 2 que el 31 de diciembre del ejercicio Nº 1 no se efectuó la depreciación de las maquinarias sabiendo que se usa el sistema directo de registro contable, el asiento para regularizar es:
a) b) c) d) e)
Depreciación – Maquinarias. Depreciación Acumulada – Maquinarias. Resultado Ejercicio Anterior – Maquinarias. Depreciación - Depreciación Acumulada. Resultado Ejercicio Anterior - Depreciación Maquinarias. 12. Se tienen los siguientes datos: • • • •
Valor adquisición maquinaria $990.000. Valor residual $45.000. Vida útil probable 3 años. Fecha de adquisición 01-07-X1.
Calculada la depreciación acumulada de la maquinaria por método períodos dígitos progresivos, al 31-12-X2 es: a) b) c) d) e)
135.000 270.000 180.000 472.500 315.000 13. Si existe en el año 2 una subestimación de la Estimación Deudas Incobrables del año 1, el asiento deberá afectar: a) b) c) d) e)
La cuenta Clientes y su cuenta Complementaria. El resultado del ejercicio y la cuenta Estimación Deudas Incobrables. La cuenta Clientes solamente. Las cuentas Clientes, Estimación Deudas Incobrables y Resultado Ejercicio Anterior. Ninguna de las anteriores.
155
14. La estimación de deudas incobrables es: a) b) c) d) e)
Una cuenta complementaria de activo. Una estimación de los probables clientes que no cancelarán sus deudas. Producto de un estudio o análisis de las deudas incobrables. Reflejar la pérdida por cuentas incobrables en el período en que se vendió. Todas las anteriores. 15. Se tienen los siguientes datos: • • • •
Valor adquisición maquinaria $2.000.000 Valor residual $200.000 Vida útil probable 4 años Fecha de adquisición 01 de julio de 19X1
Calculada la depreciación acumulada de la maquinaria por método dígitos progresivos al 31 de diciembre 19X3, es: a) b) c) d) e)
750.000 180.000 720.000 990.000 Ninguna de las anteriores
EJERCICIO DE CAMBIO DE MÉTODO DE REGISTRO DE LA DEPRECIACIÓN Una empresa compró una máquina para ser usada en el giro del negocio, el 1º de septiembre de 1999. Por estudios técnicos y conversaciones con los fabricantes y tasadores especializados se estimó un valor residual o desecho de $250.000 y una vida útil probable de 5 años. El contador consideró prudente utilizar para el cálculo de la depreciación el método lineal y para el registro contable el método directo. Durante el año 2001 se contrató a un Contador Público y Auditor para que ocupara el cargo de Contralor de la empresa. Al 31 de diciembre de 2001 el contralor desea saber el valor de la maquinaria y recurre a la contabilidad, obteniendo del Balance de Comprobación y de Saldos en la cuenta Maquinarias un monto de $1.482.000, pregunta al contador si ese es el valor de adquisición de la maquinaria y él responde que no, porque se utiliza el método de registro directo. Ante esta situación el Contralor señala que el método de registro que se está usando no es bueno debido a que se pierde información, y solicita al contador que aplique el método indirecto y regularice toda la información contable. Se pide: Determinar el valor original de adquisición, calcular las depreciaciones y regularizar al 31 de diciembre de 2001, mediante los respectivos asientos en el libro diario. Presente la información de la maquinaria en el balance general al 31 diciembre 2001.
156
Respuestas del cuestionario del Capítulo 6: Preguntas de Falso y Verdadero: 1. Verdadero 2. Falso 3. Falso 4. Falso 5. Verdadero 6. Falso 7. Verdadero 8. Verdadero 9. Falso 10. Verdadero
11. Falso 12. Verdadero 13. Falso 14. Verdadero 15. Falso 16. Falso 17. Verdadero 18. Verdadero 19. Falso 20. Verdadero
Preguntas con alternativas: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
b) c) d) e) e) a) c) b)
9. a) 10. d) 11. c) 12. b) 13. d) 14. e) 15. a)
Respuesta ejercicio cambio de método de registro de la depreciación: Presentación en el Balance General Maquinarias - Depreciación Acumulada Valor Neto
$1.930.000 ( 784.000) $1.146.000
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CAPÍTULO 7: ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
Por definición, la contabilidad como herramienta para la administración tiene como objetivo entregar información de tipo financiero y contable. Esta información va a ser el producto final después de que el proceso contable ha registrado los hechos económicos que se han sucedido en una empresa y que estará contenida fundamentalmente en los estados financieros, que son el Balance General, el Estado de Resultados, el Estado de Flujo de Efectivo, el Estado de Cambios en la Posición Financiera y Notas a los Estados Financieros. I.
BALANCE GENERAL
Es un estado comprensivo de una relación o inventario del Activo, de su Pasivo y de la diferencia que entre ambos existe y que representa el Patrimonio de la empresa, todo ello presentado en forma tal que demuestre adecuadamente la situación económica y financiera de la empresa, a una fecha determinada. Es un estado estático que señala lo que tiene la empresa en ese preciso momento, también es acumulativo en la vida de ella. La situación económica estará representada por los recursos económicos o activos que posee la empresa y la parte financiera o pasivos, que son quienes financiaron dichos recursos económicos. El balance general que más se utiliza se denomina “Balance General Clasificado” y agrupa la información con una clasificación de tipo financiero, en la cual las cuentas del Activo se presentan de acuerdo al grado de disponibilidad o liquidez que tienen los recursos y las cuentas de Pasivo se presentan de acuerdo al grado de exigibilidad que tienen las obligaciones a esa fecha. Este estado tiene separada la información del activo en tres grupos: circulante, fijo y otros activos y la información del pasivo está dividida en los grupos: circulante, largo plazo y patrimonio El concepto de CIRCULANTE comprende todas aquellas partidas o cuentas que representan bienes y derechos o deudas y obligaciones, que están en permanente circulación como consecuencia del curso normal de las operaciones del negocio, con un máximo de un año a contar de la fecha del Balance. El concepto de ACTIVO FIJO representa las propiedades físicas tangibles que una empresa ha adquirido para usarlas en forma permanente en la explotación del negocio, sin el ánimo de venderlas y cuya duración es más de un año. El concepto de PATRIMONIO corresponde a la participación y/o derechos que tienen los dueños sobre los activos de la empresa.
158
En este grupo es necesario segregar el Capital Inicial o Capital Social, las Reservas de Utilidades, las Reservas Legales o los Resultados no distribuidos. El ítem Resultados del Ejercicio será el obtenido por la empresa en el ciclo normal de sus operaciones, debiendo agregar o deducir los retiros efectuados a cuenta de utilidades, dividendos provisorios y retiros de los propietarios. A continuación se presenta un ejemplo de este estado financiero en forma esquematizada: BALANCE GENERAL ACTIVO CIRCULANTE: Banco Clientes Mercaderías Seguros Anticipados Etc. Total Circulante ACTIVO FIJO: Terrenos Bienes Raíces Maquinarias Depreciación Acumulada Total Activo Fijo OTROS ACTIVOS: Derechos Llave Etc. Total Otros Activos TOTAL ACTIVO
II.
PASIVO CIRCULANTE: Proveedores Impuestos por Pagar Acreedores Provisiones Etc. Total Circulante PASIVO LARGO PLAZO: Préstamos Etc. Total Largo Plazo PATRIMONIO: Capital Reservas Resultado Ejercicio Total Patrimonio TOTAL PASIVO
ESTADO DE RESULTADOS
Este estado, también llamado Estado de Operación, Estado de Pérdidas o Ganancias, es un informe financiero que muestra el resultado económico de la gestión de los negocios en un período determinado. Describe en forma compendiada las transacciones que dan como resultado una pérdida o una ganancia para los propietarios. El estado de resultados afecta a un elemento del Balance General que es el “Capital”, o dicho de otra forma es el detalle de las alteraciones que ha sufrido el Capital durante el período. Sus características fundamentales son las siguientes: •
Dinámico, porque muestra en forma resumida cómo se originó el resultado. También se dice que es un estado de flujo por señalar las operaciones ocurridas durante el período.
159
• •
Acumulativo, porque muestra los totales correspondientes a un período. Cabe hacer presente que esta acumulación es con respecto al período solamente y no de la vida de la empresa, como ocurre en el concepto de acumulación del Balance General. Económico, porque muestra en qué medida económica los capitales o recursos económicos invertidos generan resultados.
Se muestra a continuación un esquema de este estado financiero: ESTADO DE RESULTADOS
RESULTADOS OPERACIONALES: Ingresos de Explotación Costo de Explotación (Menos) __________ Resultados Bruto Costo de la función Ventas (Menos) Costo de la función Administración (Menos) __________ Resultado Neto o de Operación RESULTADOS NO OPERACIONALES: Otros Ingresos Otros Egresos (Menos) Corrección Monetaria (Positiva o negativa) __________ Resultado Líquido Antes de Impuesto Impuesto a la Renta (Menos) __________ Resultado Líquido del Ejercicio.
También se usa comúnmente un estado financiero que se denomina Balance Tributario o Balance Tabular que es un estado que agrupa el Balance de Comprobación y de Saldos, el Balance General o Inventario y el Estado de Resultados. A este estado se le pueden formulan las siguientes críticas: • • •
Incluye las cuentas de resultado, que son de otro estado. Las cuentas de orden se clasifican como activo o pasivo debiendo ser de un estado anexo o en notas. La presentación de las cuentas no tiene un orden sistematizado.
160
•
Las cuentas complementarias se presentan en el pasivo y no con las cuentas a las cuales complementan.
RELACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS Y EL BALANCE GENERAL BALANCE GENERAL ACTIVO Saldos Deudores
ESTADO DE RESULTADOS
PASIVO Saldos Acreedores
CAPITAL Saldos (Pérdida) (Utilidad)
VENTAS Saldos Acreedores
COSTO DE VENTA Saldos Deudores GASTOS Saldos Deudores OTROS INGRESOS Saldos Acreedores OTROS EGRESOS Saldos Deudores
161
III.
BALANCE SINÓPTICO O PREBALANCE
Con el fin de que los Estados Financieros reflejen adecuadamente la situación financiera y económica de la empresa y que sirva como una herramienta útil de información, se debe buscar el perfeccionamiento de dicha información. La contabilidad es un proceso de registro que va acumulando información de los hechos económicos en las diferentes cuentas, pero existen en algunos casos hechos que deberán analizarse en forma particular antes de confeccionar la situación patrimonial y determinación de resultados. Esta etapa de perfeccionamiento de la información consiste principalmente en lo que se denomina las regularizaciones periódicas y asientos de ajustes. Para confeccionar el Balance General o su correspondiente Estado de Resultado se deberá preparar un Balance Sinóptico o Prebalance que consiste en una hoja de trabajo que muestra la situación de las cuentas contenidas en el balance de comprobación y de saldos, antes de las regularizaciones periódicas, y que, con el objeto de analizar las cuentas que sufrirán modificaciones, se incorporan columnas para reflejar los ajustes y las sumas ajustadas. Asimismo se incorporan columnas que permiten clasificar los nuevos saldos perfeccionados, como cuentas de Activo, Pasivo, Pérdidas o Ganancias. Los ajustes que se originan en esta etapa de perfeccionamiento de la información deberán registrarse en el libro diario, y su correspondiente traspaso al libro mayor. Se desarrollará, con los datos que se presentan a continuación, un ejercicio de aplicación donde se elaborará un balance sinóptico, los asientos de regularizaciones, la confección del balance general y el estado de resultados: Balance de Comprobación y de Saldos al 31/12/19X1: CUENTAS Caja Banco Clientes Mercaderías (nota 1) Arriendos Anticipados (nota 2) Maquinarias (nota 3) Derecho de Llaves (nota 4) Proveedores Letras por Pagar Capital Gastos Generales Ventas Costo de Ventas TOTALES
SUMAS DEBE HABER 305.000 100.000 925.000 775.000 1.000.000 800.000 580.000 400.000 120.000 500.000 60.000 300.000 480.000 150.000 700.000 115.000 900.000 400.000 4.305.000 4.305.000
162
SALDOS DEUDOR ACREEDOR 205.000 150.000 200.000 180.000 120.000 500.000 60.000 180.000 150.000 700.000 115.000 900.000 400.000 1.930.000 1.930.000
Notas: 1. La existencia final de $180.000 incluye mercaderías en mal estado por $10.000, las que deberán castigarse. 2. Los arriendos anticipados corresponden a un año a partir del 1/7/19X1. 3. La maquinaria fue comprada el 1/1/19X1, estimándose su valor residual de $50.000 y una vida útil probable de 10 años. El sistema de registro contable de la depreciación es indirecto y el método de cálculo es lineal. 4. Los derechos de llaves se amortizarán en 6 años. Además la empresa decide efectuar una estimación para deudas incobrables de $3.000 y una provisión para vacaciones de $30.000.
163
DESARROLLO: Asientos de Regularización: 1.
2.
Castigo Mercaderías 10.000 Mercaderías (por el castigo mercaderías dañadas)
10.000
Arriendos 60.000 Arriendos Anticipados (por los 6 meses de arriendos consumidos)
60.000
Cálculo depreciación maquinarias:
500.000 Cuota
-
50.000
=
= 45.000 10
3.
Depreciaciones 45.000 Depreciación Acumulada Maquinarias (por depreciación del ejercicio)
45.000
Cálculo de Amortización Derechos Llave: 60.000 Cuota =
= 10.000 6
4.
5.
6.
Amortización Derecho Llaves Derecho Llaves (por la amortización del ejercicio)
10.000 10.000
Deudas Incobrables 3.000 Estimación Deudas Incobrables (por el gasto de clientes dudosos de cobro)
3.000
Vacaciones 30.000 Provisión Vacaciones 30.000 (por la provisión de vacaciones del personal)
Una vez efectuados todos los asientos de ajustes y registrados en el Libro Diario y su correspondiente traspaso al Libro Mayor. Luego se registran en el Balance Sinóptico estas regularizaciones en la columna Ajuste al Debe o al Haber, según sea el caso, para luego obtener por sumatoria los nuevos saldos ajustados.
164
En esta etapa la información queda perfeccionada y los saldos nos servirán para elaborar los estados finales que serán el Balance General y el Estado de Resultados. Para la clasificación de las cuentas en estos estados se deberán analizar los saldos ajustados, en forma conceptual, a fin de trasladar dichos saldos al Balance General (activo o pasivo) o al Estado de Resultado (pérdida o ganancia). Se observa en esta hoja de trabajo una regla práctica para la clasificación de los saldos en los estados finales y es que estos saldos se trasladan en columnas de dos en dos, un saldo deudor de una cuenta sólo podrá ser activo o pérdida y un saldo acreedor de una cuenta sólo podrá ser pasivo o ganancia (excepto la cuenta Mercadería Única). Una vez efectuada la clasificación se realiza la sumatoria de las cuentas del Balance General y que por diferencia entre el activo o pasivo se obtendrá el resultado (pérdida, ganancia o neutro), que deberá ser igual a la diferencia que se produce en las sumas de las cuentas del Estado de Resultado, (columna ganancia menos columna pérdida). Para efectos de presentación y cuadratura del balance sinóptico el resultado se muestra bajo la suma, ya sea en el activo o pasivo y bajo la suma de pérdidas o ganancias, según sea el caso. A continuación se presentan el Balance Sinóptico o Prebalance y los estados finales: Balance General y Estado de Resultados.
165
166
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 19X1 ACTIVO
PASIVO
CIRCULANTE:
CIRCULANTE:
Caja Banco Clientes 200.000 - Estimac. Incobrable (3.000) Mercaderías Arriendo Anticipado Total Circulante
205.000 150.000
Proveedores Letras por Pagar Provisión Vacaciones Total Circulante
197.000 170.000 60.000 782.000
LARGO PLAZO:
180.000 150.000 30.000 360.000 ---
PATRIMONIO: FIJO: Maquinarias 500.000 - Deprec. Acumulada (45.000) Total Fijo
Capital 700.000 Utilidad del Ejercicio 227.000 Total Patrimonio 927.000
455.000 455.000
OTROS ACTIVOS: Derechos de Llave TOTAL ACTIVOS
50.000 $1.287.000
TOTAL PASIVO
ESTADO DE RESULTADOS (Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 19X1) Ventas - Costo de Ventas Utilidad Bruta
900.000 (400.000) 500.000
- Gastos Generales - Castigo Mercaderías - Arriendos - Depreciación - Amortización Derechos de Llave - Deudas Incobrables - Vacaciones Utilidad Neta
(115.000) ( 10.000) ( 60.000) ( 45.000) ( 10.000) ( 3.000) ( 30.000) $227.000
167
$1.287.000
IV.
OPERACIONES DE CIERRE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros son el producto final del proceso contable registrado en la contabilidad. Si se observa la secuencia del registro contable tenemos en forma resumida lo siguiente: 1. Hecho económico 2. Comprobante 3. Registro en el Libro Diario 4. Traspaso al Libro Mayor 5. Balance Sinóptico 6. Ajuste o perfeccionamiento de la información 7. Elaboración de los Estados Financieros 8. Cierre de las cuentas de Resultados 9. Distribución de Resultados Al finalizar el ejercicio se deben cerrar las cuentas de resultados que se han utilizado durante el período, determinando el resultado. Para el cierre de las cuentas del Estado de Resultado, se crea una cuenta de enlace "Pérdidas o Ganancias” que tiene por objeto reflejar la operación de cierre. El saldo que refleja esta cuenta, una vez registrados todos los asientos de cierre, nos mostrará el resultado del período, el cual se deberá cerrar contra una cuenta de pasivo o patrimonial “Resultado del Ejercicio”, la que irá en el Balance General. Registros Contables: Pérdidas y Ganancias xx Cuentas de Pérdidas (Por las cuentas que originaron pérdidas en el período). Cuentas de Ganancias xx Pérdidas y Ganancias xx (Por las cuentas que originaron ganancias en el período)
168
xx
Ejemplo: Se utilizarán los datos del ejercicio desarrollado anteriormente (pág.107) Pérdidas y Ganancias 673.000 Costo de Ventas Gastos Generales Castigo de Mercaderías Arriendos Depreciación Amortización Derecho Llave Deudas Incobrables Vacaciones (Por el cierre de las cuentas de Pérdidas).
400.000 115.000 10.000 60.000 45.000 10.000 3.000 30.000
Ventas
900.000 Pérdidas y Ganancias (Por cierre de las cuentas de Ganancias).
900.000
Pérdidas y Ganancias 227.000 Resultado Ejercicio (Para reflejar el resultado del período)
227.000
V.
DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
El tratamiento contable de la distribución de los resultados dependerá del tipo de sociedad jurídica que sea la empresa y de la voluntad de los dueños. a) Empresa Individual: depende de la voluntad del dueño - Si el resultado fue ganancia y decide capitalizar. Pérdidas y Ganancias Capital
xx xx
- Si el resultado fue pérdida y decide rebajar su capital. Capital
xx Pérdidas y Ganancias
xx
- Si el resultado fue pérdida y decide absorberla el dueño. Cuenta Personal xx Pérdidas y Ganancias
xx
o bien dejar el resultado negativo en una cuenta "Pérdida del Ejercicio X"
169
b) En las Sociedades de Personas se traspasan los resultados a las cuentas de los socios de acuerdo a lo estipulado en la escritura social. Ejemplo: 30% Socio NN 30% Socio RR 40% Reservas para la sociedad Utilidad $ 20.000 Pérdidas y Ganancias Cuenta Personal Socio NN Cuenta Personal Socio RR Reservas
20.000 6.000 6.000 8.000
Las reservas constituyen una forma de aumento del Capital con el objeto de no modificar periódicamente la Escritura Pública, además pueden cubrir eventualidades o pérdidas futuras. - Si el resultado es pérdidas, también se opera de acuerdo a la escritura pública. Ejemplo: Los socios absorben en partes iguales las pérdidas. Socio NN Socio RR Pérdidas del ejercicio $ 10.000 Cuenta Personal Socio NN Cuenta Personal Socio RR Pérdidas y Ganancias
5.000 5.000 10.000
Al registrar en las cuentas personales éstas reflejan la responsabilidad de los socios con la empresa. - Si existen reservas acumuladas, éstas se pueden utilizar para absorber las pérdidas Reservas
10.000 Pérdidas y Ganancias
10.000
c) En las Sociedades de Capitales como es una Sociedad Anónima y su capital está formado por muchos accionistas que tienen sus derechos sobre la sociedad a través de las acciones sin cuentas personales de los socios, la distribución de las utilidades se efectúa por medio de los dividendos que son determinados por acuerdo y responsabilidad del Directorio de la empresa. Ejemplo: 170
Utilidad $ 100.000 5% para reserva legal 5% para reserva de adquisición activos fijos 20% para reserva futuras eventualidades Saldo a distribuir en dividendos. Pérdidas y Ganancias $ 100.000 Reserva Legal Reserva Adquisición. Activos Fijos Reserva Futuras Eventualidades Dividendos por Pagar
5.000 5.000 20.000 70.000
- Si el resultado es pérdida, se registra en una cuenta especial o bien se absorbe con las Reservas Legales. Pérdidas del Ejercicio xx Pérdidas y Ganancias Reservas Legales
xx
xx Pérdidas y Ganancias
xx
Cabe señalar que las reservas en las sociedades de personas son voluntarias, pero, en las sociedades anónimas pueden ser voluntarias y también obligatorias como ser la Reserva Legal. Las Reservas se clasifican en: a) Reservas de Utilidades: Son aquellas formadas por distribución de utilidades o acordadas en Junta General de Accionistas. Reserva Legal: el Decreto Ley Nº 251, artículo 106, establece que las Sociedades Anónimas destinarán un porcentaje no inferior al 5% de las utilidades y con un máximo de 40% para la formación de esta reserva y hasta completar un monto equivalente al 20% del capital social. El objeto de esta reserva es hacer frente a futuras pérdidas de la sociedad. Las otras reservas que acuerdan los accionistas podrán formarse con un porcentaje de hasta un 30% de las utilidades restantes ya que el saldo se distribuirá en forma de dividendos de acuerdo al número de acciones. Estas se pueden dividir en: Reserva para Futuras Eventualidades, Reservas para Adquisición Activos Fijos, Reserva Futuros Dividendos, etc.
171
b) Reservas de Revalorizaciones: Son aquellas que se forman de acuerdo a una disposición legal. Esta es la Revalorización del Capital Propio, Ley de la Renta D.L. 824, Artículo 41. c) Otras Reservas: Son aquellas que tienen por objeto ajustar el valor de algunos activos a la fecha del Balance por ejemplo Fluctuación de Valores
VI.
APERTURA DE LOS LIBROS DE UNA SOCIEDAD
1. Sociedades de Personas: Cuenta Obligada Sr. NN xx Cuenta Obligada Sr. RR xx Capital xx (Aporte inicial de una sociedad colectiva, según escritura pública) En Comandita por Entregar Sr. NN xx Capital xx (Declaración de aporte inicial de una sociedad en comandita, según escritura) - Cuando cancelan el aporte: Caja/Banco/Vehículo Cuenta Obligada Sr. NN
xx xx
Sociedades Anónimas Acciones
100.000
Capital 100.000 (por la constitución de la Sociedad, con un capital de “n” acciones a $x c/u) - Cuando suscriben las acciones: Accionistas
60.000
Acciones (por la suscripción de acciones)
60.000
- Cuando cancelan las acciones suscritas: Caja
50.000
Accionistas (Cancela acciones)
50.000
Presentación del Capital Pagado
172
Capital Autorizado - Capital por suscribir Capital suscrito - Capital suscrito por pagar Capital pagado
100.000 ( 40.000) 40.000 ( 10.000) 50.000
CUESTIONARIO CAPÍTULO 7 PREGUNTAS DE FALSO O VERDADERO: Deberá analizar, discutir, comentar, justificar, evaluar y emitir su opinión de cada una de las preguntas, las que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas. 1. Las cuentas de resultado se cierran definitivamente con su contabilización en la cuenta de resumen “Pérdidas y Ganancias”. 2. Si la cuenta particular del dueño presenta un saldo deudor después de la distribución del resultado del ejercicio anterior, implica que hubo pérdidas en dicho período. 3. El saldo deudor de la cuenta pérdidas y ganancias significa una disminución indirecta de la cuenta capital. 4. Desde el punto de vista financiero, el Balance General clasifica el Activo según su disponibilidad y el Pasivo según su exigibilidad. 5. El Estado de Resultado es un informe económico, de flujo, dinámico y es complementario al Balance General según el principio contable “Relación fundamental de los estados financieros” 6. La estimación de deudas incobrables es lo que la empresa espera que no cancelen sus clientes y se apoya técnicamente en el principio de Realización. 7. La cuenta Depreciación Acumulada es una cuenta complementaria de activo al igual que la cuenta Seguros Pagados Anticipadamente. 8. Los activos fijos por definición son cargos diferidos y que se difieren en el tiempo a través de la depreciación. 9. En la determinación de considerar un activo como cargo diferido o como gasto influye el concepto de “Materialidad”. 10. Ingresos económicos son partidas equivalentes a ingresos de caja. 11. Si a la fecha del balance el saldo de la cuenta Seguros Vigentes corresponde a la parte del servicio de seguros por consumir, no procede efectuar ningún ajuste. 12. La provisión de un arriendo por pagar es un pasivo que afecta los resultados del actual ejercicio y se crea de acuerdo al principio Devengado. 13. La depreciación es la pérdida que experimentan los bienes del activo fijo, ya sea por causas físicas o económicas y constituye un gasto para la empresa. 14. La depreciación del Activo Fijo permite distribuir los costos de usar bienes propios en los ejercicios en que se producen los flujos de beneficios. 15. Una responsabilidad de los Auditores es determinar si las estimaciones de la vida útil y el valor residual del Activo Fijo son razonables. 16. Valor residual es aquella parte del costo que no será recuperada al final de la vida útil de un bien.
173
PREGUNTAS CON ALTERNATIVAS: Deberá analizar, discutir, comentar, justificar y evaluar las siguientes preguntas objetivas señalando con una "X" la respuesta que usted considere correcta: 1. Las características del Estado de Resultado son: a) b) c) d) e)
Dinámico, acumulativo, estático y de flujo. Acumulativo, dinámico, económico y de flujo. De operación, de rendimiento, de pérdidas y ganancias. Acumulativo, determina resultado económico. Ninguna de las anteriores.
2. Al efectuar la distribución de los resultados (pérdida en el ejercicio), de acuerdo a lo establecido en la escritura social que absorben los socios dichas pérdidas. Las cuentas personales deberán normalmente reflejar: a) b) c) d) e)
Una cuenta saldada. Un saldo acreedor. Un saldo deudor. Un saldo rebajando el Capital. Una cuenta de Activo Intangible.
3. El saldo deudor de la cuenta Accionistas en una Sociedad Anónima representa: a) b) c) d) e)
El capital autorizado por una Resolución de la Superintendencia de Valores. Una cuenta de Pasivo por ser una obligación que aún no se ha devengado. El capital pagado. El capital por suscribir. El capital suscrito por pagar.
4. Indique dentro de los siguientes enunciados cuáles corresponden a algunas de las características del Estado de Resultado: I. Prudencia. II. Transparencia. III. Dinámico. IV. Económico. V. Uniforme. a) b) c) d) e)
I y III III y V I, II, III, IV y V III y IV I y II
174
5. El asiento de cierre de las cuentas de Resultado Pérdidas, cuando la empresa ha tenido pérdida en el ejercicio, es: a) Pérdida y Ganancias Resultado del ejercicio Costo Ventas Gastos Generales b) Pérdidas y Ganancias Amortización Costo Ventas Depreciación Gastos Generales c) Costo Ventas Depreciación Amortización Gastos Generales Pérdidas y Ganancias. d) Cuentas de Pérdidas varias. Pérdidas y Ganancias. e) Ninguna de las anteriores. 6. Se tienen las siguientes cuentas del Libro Mayor: Capital 10.000
Acciones 10.000 6.000
Accionistas 6.000 5.000
Luego, el capital suscrito y pagado es: a) b) c) d) e)
$6.000 $4.000 $2.000 $5.000 $1.000
7. Se tienen las siguientes cuentas del Libro Mayor: Capital 10.000
Acciones 10.000 6.000
Luego, el capital autorizado y no suscrito es: a) b) c) d) e)
$10.000 $6.000 $4.000 $2.000 $5.000 175
Accionistas 6.000 5.000
EJERCICIOS DE ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS 1. Una empresa presenta los siguientes saldos al 31 de diciembre, con el objeto de efectuar las regulaciones y ajustes y confeccionar los estados finales de la contabilidad: • • • • • • • • • • • • • • •
Acreedores Banco Caja Capital Clientes Costo de Ventas Derechos de Llave Depreciación Acumulada Maquinarias Gastos Generales Letras por Pagar Maquinarias Mercaderías Proveedores Seguros Vigentes Ventas
100.000 145.000 45.000 ? 250.000 850.000 120.000 200.000 250.000 50.000 800.000 277.000 40.000 48.000 1.360.000
Notas: a) La empresa creará una estimación de deudas incobrables de un 10% sobre el saldo de los clientes. b) Los Derechos de Llave se amortizan en $ 40.000 anuales. c) La Depreciación Acumulada de las Maquinarias corresponde a 4 años de uso, y una vida útil de 15 años. Este monto no incluye la depreciación del ejercicio. d) Los seguros se contrataron el 1º de octubre, cancelando la prima en efectivo y que cubre el riesgo por un año. Se pide: Elaborar el Balance Sinóptico efectuando todos los ajustes que procedan y confeccionar los Estados Financieros. 2. Para confeccionar el Balance Sinóptico se tienen los siguientes saldos de las cuentas de Mayor al 31.12.X3: • • • • • • • •
Anticipo Clientes Caja Capital Clientes Costos de Ventas Depreciación Acumulada maquinaria Gastos Generales Intereses y Descuentos
60.000 40.000 ? 90.000 400.000 200.000 70.000 4.000 (Deudor)
176
• • • • • • • •
IVA Crédito Fiscal IVA Débito Fiscal Letras por Pagar Maquinarias Mercadería Proveedores Seguros Vigentes Ventas
20.000 50.000 90.000 800.000 40.000 100.000 36.000 700.000
Notas: a) Los seguros consumidos en el período fueron 2/3 de la prima pagada anticipadamente. b) La depreciación del ejercicio es $100.000 c) El 28.12.X3, los clientes señores "Reclamatodo Ltda." devolvieron mercaderías, que se habían vendido, al crédito simple, y facturado el 20.12.X3, por un total de $71.400 incluido IVA. Esta devolución no se encuentra contabilizada. d) La rentabilidad de las mercaderías es el 50% sobre el costo. Se pide: Hacer el Balance Sinóptico o Prebalance con todos los ajustes que procedan y confeccionar los Estados Financieros. 3. La empresa “XX" presenta los siguientes saldos del Prebalance al 31.12.X2 • • • • • • • • • • • • • • •
Anticipo de Clientes Caja y Bancos Capital Clientes Costo Ventas Gastos Bancarios Gastos Generales Intereses Ganados IVA Débito Fiscal Maquinarias Mercaderías Préstamo por Pagar Proveedores Vehículos Ventas
120.000 346.000 ? 304.000 1.600.000 40.000 720.000 80.000 90.000 930.000 310.000 280.000 210.000 450.000 2.720.000
Notas: a) Existe una Nota de Crédito de la empresa por un total de $202.300 (Incluido IVA) que no se ha contabilizado. Esta es la única devolución de ventas del período. La rentabilidad se deduce de las cuentas correspondientes.
177
b) La compra de las maquinarias fue el 01.01.X1, fijándose un valor residual de $50.000 y una vida útil de 5 años. La empresa registró en forma directa la depreciación del primer año, pero este año decide cambiar su registro al método indirecto, para lo cual se pide que efectúe las regularizaciones que procedan. c) La depreciación de los vehículos se registra en forma directa y en función a la producción siendo la cuota $2. El vehículo tuvo un recorrido en el período de 40.000 km. d) El préstamo por pagar fue otorgado el 16.11.X2 en las siguientes condiciones: Plazo: 90 días Intereses: 5% mensual vencido a cancelar junto con el préstamo. e) El 01.10.X2 se contrataron seguros de maquinarias, por un año, cancelándose en efectivo una prima de $120.000. Este pago se registró cargando Gastos Generales. f) El dueño del negocio informa que el 20.12.X2 un amigo y proveedor de la empresa le devolvió una letra de $50.000 que se había endosado en cancelación de una factura. El dueño del negocio se la canceló con un cheque de su cuenta personal y la dejó en la notaría, retirándola el 26.12.X2 y cancelando de su bolsillo $1.000. El documento protestado se lo entregó al abogado Sr. Ganapleitos el día 28.12.X2. Toda esta situación no se encuentra contabilizada. g) La empresa tiene como política estimar el 5% de la cuenta Clientes como deudas incobrables. h) En diciembre se canceló una gratificación de $30.000 en efectivo, hecho que no se encuentra contabilizado. Se pide: Hacer el Balance Sinóptico o Prebalance con todos los ajustes que procedan y confeccionar los Estados Financieros. 4. El Sr. Juan Contador presenta la siguiente información en su negocio de artículos deportivos al 31/12/19X2: • • • • • • • • • • • • • • • • • • •
Acreedores 10.000 Banco 100.000 Bienes Raíces 2.000.000 Caja 60.000 Caja de Compensación por Pagar 5.000 Capital ? Clientes 150.000 Depreciación Acumulada Muebles y Útiles 10.000 Depreciación Acumulada Instalaciones 9.000 Gastos Generales 180.000 Honorarios por pagar 5.000 Impuestos por Pagar 210.000 Instalaciones 30.000 Intereses Ganados 30.000 Letras en Descuento 50.000 Letras por Cobrar 100.000 Letras por Pagar 570.000 Mercaderías (Saldo Acreedor) 55.000 Muebles y Útiles 40.000
178
• • •
Publicidad Remuneraciones Seguros
20.000 150.000 24.000
De acuerdo a los saldos de las cuentas presentados al 31/12/19X2 confeccione el balance sinóptico o prebalance, efectuando los ajustes que procedan de los siguientes hechos: a) La cuenta Seguros representa la contratación de una póliza de seguro contra incendio y adicional de terremoto por un año. El pago fue en efectivo el 1/9/19X2. b) La cuenta Gastos Generales tiene entre sus anotaciones un cargo por $ 30.000 que corresponde a una máquina de calcular comprada el 1/7/19X2 que se depreciará en 3 años en forma lineal y sin valor residual. c) Las depreciaciones del período no se han contabilizado, para lo cual se sabe que: - Los muebles y útiles no tienen valor residual y se deben depreciar por el segundo año de vida útil en forma lineal. - Las instalaciones tienen un valor residual de $3.000, se utiliza el método de años de vida útil y se compraron el 1/1/19X1. - Los bienes raíces se compraron en el período y la depreciación es $30.000 d) La cuenta Letras en Descuento corresponde a una letra enviada el 29.12.X2 y que el banco abonó el 31.12.X2 en la cuenta corriente, cobrando el 4% mensual de interés anticipado. La letra era a 30 días. Esta operación no está contabilizada. e) Según la política general de la empresa se efectúa una estimación del 1% de las ventas totales, para la eventualidad de las deudas incobrables. f) Los pagos que se señalan se deberán cancelar en el ejercicio siguiente: - Teléfono de diciembre $2.000, Luz de diciembre $3.000 g) El mayor de la cuenta Mercaderías Única indica un débito de $1.445.000 y la rentabilidad de la cuenta es de un 50% sobre el costo. h) La distribución de los resultados que se obtengan será: 50% para el Sr. Contador, 50% para reservas 5. Un ingeniero que forma una empresa de asesorías el 01/05/X1 presenta la siguiente información para el inicio de actividades: APORTE INICIAL: • Efectivo • Cuenta por Pagar • Letras por Pagar • Equipos de Oficina
$ $ $ $
92.560 24.000 8.760 25.200
POLÍTICAS Y NORMAS: • La empresa entregará servicios de asesoría a sus clientes, los que corresponden a honorarios de los profesionales que entregan su trabajo. • Se arrendará un equipo computacional para elaborar la información que demandarán las investigaciones de los distintos proyectos que encargarán los clientes. También se arrendarán las oficinas.
179
• • • •
La política de ventas contempla exigir, en algunos casos, anticipos a los clientes, a cuenta de los trabajos que se reciban. Los equipos de oficinas se depreciarán en siete años, sin valor residual, por el método lineal y registro contable indirecto. La empresa hará estados financieros mensuales, efectuando las regularizaciones y ajustes. Para el registro de las operaciones se crea el siguiente Plan de Cuenta en forma transitoria:
BALANCE GENERAL ACTIVO CIRCULANTE: 10. Caja 11 Honorarios por cobrar (clientes) 12 Arriendos pagados anticipados 13 Arriendo computador pagado anticipadamente 14 Suministros de oficina (artículos de escritorio)Cuenta personal FIJO: 18. Equipos de oficina 19. Depreciación acumulada equipos de oficina PASIVO CIRCULANTE: 20. Letras por pagar 21. Cuentas por pagar 22. Intereses por pagar 23 Sueldos por pagar 24 Honorarios de investigaciones percibidas y no devengadas 25 Cuenta personal PATRIMONIO: 26. Capital RESULTADOS GANANCIAS (INGRESOS): 30. Honorarios de investigación devengados PERDIDAS (GASTOS): 40. Gastos sueldos oficinas 41. Gastos sueldos investigaciones 42. Gastos de teléfonos 43. Gastos de viajes
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44. Gastos de arriendo de oficinas 45. Gastos arriendo de computador 46. Gastos suministros de oficinas 47. Gastos de depreciación equipos de oficinas 48. Gastos de intereses. Durante el mes de mayo y junio no hubo operaciones, puesto que el local se logró arrendar a partir del 1° de julio. Sólo se registró la depreciación de los equipos y no se elaboraron los Estados Financieros. OPERACIONES DE JULIO: 1. Se hizo un contrato de arrendamiento de las oficinas por ocho meses, cancelando anticipadamente en efectivo $28.800 el 1º de julio. 2. Se contrató un equipo de computación por horas de funcionamiento, cancelándose anticipadamente un monto de $43.200 a una tarifa de $180 la hora. 3. Se compraron útiles, papel y suministros de escritorio por $ 4.200 en efectivo. 4. Se efectuaron contratos por trabajos e investigaciones, cobrando anticipadamente $114.600 en efectivo. 5. El dueño hace un retiro por $2.400. 6. Se efectuaron investigaciones cobrando honorarios en efectivo por $16.200. 7. Los gastos del mes cancelados en efectivo fueron los siguientes: • Sueldos personal oficinas $ 5.040 • Sueldos ingenieros investigaciones $ 58.320 • Teléfonos $ 2.640 • Viajes $ 6.060 NOTAS ADICIONALES: a) Al final del mes el inventario físico de útiles y suministros es de $840 b) La cuenta por pagar que corresponde a un préstamo preferencial y devengó sólo en este mes $96 de intereses. c) Se efectuaron trabajos de investigación por $35.280, los cuales no se encuentran facturados. Estas ventas son al Crédito Simple. d) En el mes se entregaron trabajos por $76.440, de los que habían cancelado anticipadamente los clientes. e) El computador utilizó 220 horas en el mes. f) A fin de mes existen sueldos devengados por pagar al personal de investigación por $5.160 Se pide: a) Contabilizar en el Libro Diario y Libro Mayor la iniciación de actividades y las operaciones de mayo, junio y julio. b) Elaborar un Balance de Comprobación y de Saldos al 31 de julio, reflejando todas las cuentas del Plan de Cuentas en la Hoja de Trabajo o Prebalance. c) Efectuar los ajustes y regularizaciones que procedan, registrándose en la Hoja de Trabajo. d) Calcular los nuevos saldos (ajustados) en la Hoja de Trabajo y elaborar el Balance General y Estado de Resultados. e) No considerar Impuesto al Valor Agregado (IVA) en el desarrollo.
181
Respuestas del cuestionario del Capítulo 7: Preguntas de Falso y Verdadero: 21. Verdadero 22. Falso 23. Verdadero 24. Verdadero 25. Verdadero 26. Verdadero 27. Falso 28. Verdadero
29. Verdadero 30. Falso 31. Verdadero 32. Verdadero 33. Verdadero 34. Verdadero 35. Verdadero 36. Falso
Preguntas con alternativas: 16. b) 17. c) 18. e) 19. d)
20. b) 21. d) 22. c)
Respuestas ejercicios de elaboración de estados financieros: 1. Utilidad del ejercicio Total activo Total pasivo
133.000 1.633.000 1.500.000
2. Utilidad del ejercicio Total activo Total pasivo
82.000 970.600 888.600
3. Utilidad del ejercicio Total activo Total pasivo
93.800 2.488.700 2.394.900
4. Utilidad del ejercicio Total activo Total pasivo
126.000 3.069.000 2.943.000
5. Utilidad del ejercicio Total activo Capital inicial
3.144 164.320 85.000
182
ANEXOS CÓDIGO DE COMERCIO (artículos 25 al 44) CÓDIGO TRIBUTARIO (artículos 16 al 20)
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CÓDIGO DE COMERCIO (DE LAS OBLIGACIONES DE LOS COMERCIANTES) ARTÍCULO 25. Todo Comerciante está obligado a llevar para su contabilidad y correspondencia: 1º El libro diario; 2º El libro mayor o de cuentas corrientes; 3º El libro de balances; 4º El libro copiador de cartas. ARTÍCULO 26. Los libros deberán ser llevados en lengua castellana (1). ARTÍCULO 27. En el libro diario se asentarán por orden cronológico y día por día las operaciones mercantiles que ejecute el comerciante, expresando detalladamente el carácter y circunstancias de cada una ellas. ARTÍCULO 28. Llevándose libro de caja y de facturas, podrá omitirse en el diario el asiento detallado, tanto de las cantidades que entraren, como de las compras, ventas y remesas de mercaderías que el comerciante hiciere. ARTÍCULO 29. Al abrir su giro, todo comerciante hará en el libro de balances una enunciación estimativa de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles, y de todos sus créditos activos y pasivos. Al fin de cada año formará en este mismo libro un balance general de todos sus negocios, bajo las responsabilidades que se establecen en el Libro IV de este Código. ARTÍCULO 30. Los comerciantes por menor llevarán un libro encuadernado, forrado o foliado, y en él asentarán diariamente las compras o ventas que hagan tanto al fiado como al contado. En este mismo libro formarán al fin de cada año un balance general de todas las operaciones de su giro. Se considera comerciante por menor al que vende directa y habitualmente al consumidor. (2) ARTÍCULO 31. Se prohíbe a los comerciantes: 1º Alterar en los asientos el orden o fecha de las operaciones descritas; 2º Dejar espacios en blanco en el cuerpo de los asientos o a continuación de ellos; 3º Hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas en los mismos asientos; 4º Borrar los asientos o parte de ellos; 5º Arrancar hojas, alterar la encuadernación o foliatura o mutilar alguna parte de los libros. ARTÍCULO 32. Los errores y omisiones que se cometieren al formar un asiento se salvarán en otro nuevo en la fecha en que se notare la falta. ARTÍCULO 33. El comerciante que oculte alguno de sus libros, siéndole ordenada la exhibición, 184
será juzgado por los asientos de los libros de su colitigante que estuvieren arreglados, sin admitírsele prueba en contrario. ARTÍCULO 34. Los libros que adolezcan de los vicios enunciados en el artículo 31 no tendrán valor en juicio a favor del comerciante a quien pertenezcan las diferencias que le ocurran con otro comerciante por hechos mercantiles, serán decididas por los libros de éste, si estuvieren arreglados a las disposiciones de este Código y no se rindiera prueba en contrario. ARTÍCULO 35. Los libros de comercio llevados en conformidad a lo dispuesto en el artículo 31, hacen fe en las causas mercantiles que los comerciantes agiten entre sí. (3) ARTÍCULO 36. Si los libros de ambas partes estuvieren en desacuerdo, los tribunales decidirán las cuestiones que ocurran según el mérito que suministren las demás pruebas que se hayan rendido. ARTÍCULO 37. Si uno de los litigantes ofrece estar y pasar por lo que constare de los libros de su contendor, y éste se niega a exhibirlos sin motivo bastante en concepto de los juzgados de comercio, podrán los mismos juzgados deferir el juramento supletorio a la parte que ha exigido la exhibición. ARTÍCULO 38. Los libros hacen fe contra el comerciante que los lleva, y no se le admitirá prueba que tienda a destruir lo que resultare de sus asientos. ARTÍCULO 39. La fe de los libros es indivisible, y el litigante que aceptare en lo favorable los asientos de los libros de su contendor, estará obligado a pasar por todas las anunciaciones adversas que ellos contengan. ARTÍCULO 40. Los libros auxiliares no hacen prueba en juicio independientemente de los que exige el artículo 25; pero si el dueño de éstos los hubiere perdido sin su culpa, harán prueba aquellos libros con tal que hayan sido llevados en regla. (2) ARTÍCULO 41. Se prohíbe hacer pesquisas de oficio para inquirir si los comerciantes tienen o no libros, o si están o no arreglados a las prescripciones de este Código. ARTÍCULO 42. Los tribunales no pueden ordenar de oficio, ni a instancia de parte, la manifestación o reconocimiento general de los libros, salvo en los casos de sucesión universal, comunidad de bienes, liquidación de las sociedades legales o convencionales o quiebras. ARTÍCULO 43. La exhibición parcial de los libros de alguno de los litigantes podrá ser ordenada a solicitud de parte o de oficio. Verificada la exhibición, el reconocimiento o compulsa serán ejecutados en el lugar donde los libros se llevan y a presencia del dueño o de la persona que él comisione, y se limitarán a los asientos que tengan una relación necesaria con la cuestión que se agitare, o a la inspección precisa para establecer que los libros han sido llevados con la regularidad requerida. Sólo los jueces de comercio son competentes para verificar el reconocimiento de los libros. (5) 185
ARTÍCULO 44. Los comerciantes deberán conservar los libros de su giro hasta que termine de todo punto la liquidación de sus negocios. (6) La misma obligación pesa sobre sus herederos. _________________________ (1) Modificado, en la forma que se expresa, por el Art. 2º Transitorio de la Ley Nº 3.996, 2 de enero de 1924. El artículo 18 del Código Tributario dispone, en su inciso 1º, lo siguiente: "Para todos los efectos tributarios, los contribuyentes, cualquiera que sea la moneda en que tenga pagado o expresado su capital, llevarán contabilidad, presentarán sus declaraciones o pagarán los impuestos que correspondan, en moneda nacional". Véase también el Art. 5 Transitorio del mismo Código Tributario, como, igualmente, el inciso 2º de su Art. 17. (2) Véase D.L. Nº 164, 6.12.73. Modifica la Ley Nº 17.386. En su art. exime de la obligación de llevar contabilidad, sin perjuicio de llevar libros auxiliares exigidos por disposiciones especiales de la legislación vigente, a las personas naturales o sociedades de personas que posean empresas industriales o talleres, cuyo capital efectivo no excede de 5 sueldos vitales anuales, o que los propietarios o la mayoría de los socios trabajen personalmente en ellas, o sea su actividad principal. De 5 a 20 sueldos vitales, llevarán contabilidad simplificada. (3) Véase, en el Apéndice de este Código, el inciso 2º del Art. 8 de la Ley Nº 17.066, que crea el Registro Nacional de Comerciantes establecidos de Chile. (4) Véase el inciso 4º del Art. 1 del Código Tributario. Véase también el Art. 18 de la Ley Nº 13.305, de abril de 1959. (5) Véanse los Nºs, 6º al 9º del Art. 9 del Código Tributario. (6) Véanse, en el Apéndice de este Código, el Art. 19 de la Ley General de Bancos.
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CÓDIGO TRIBUTARIO DE ALGUNAS NORMAS CONTABLES
ARTÍCULO 16. - En los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los contribuyentes deberán ajustar los sistemas de ésta y los de confección de inventarios a prácticas contables adecuadas, que reflejen claramente el movimiento y resultado de sus negocios. Cuando sea necesario practicar un nuevo inventario para determinar la renta de un contribuyente, el Director Regional dispondrá que se efectúe de acuerdo a las exigencias que él mismo determine, tendientes a reflejar la verdadera renta bruta o líquida. Salvo disposición expresa en contrario, los ingresos y rentas tributables serán determinados según el sistema contable que haya servido regularmente al contribuyente para computar su renta de acuerdo con sus libros de contabilidad. Sin embargo, si el contribuyente no hubiere seguido un sistema contable generalmente reconocido o si el sistema adoptado no refleja adecuadamente sus ingresos o su renta tributables, ellos serán determinados de acuerdo con un sistema que refleje claramente la renta líquida, incluyendo la distribución y asignación de ingresos, rentas, deducciones y rebajas del comercio, la industria o los negocios que se posean o controlen por el contribuyente. No obstante el contribuyente que explote más de un negocio, comercio o industria, de diversa naturaleza, al calcular su renta líquida podrá usar diferentes sistemas de contabilidad para cada uno de tales negocios, comercios o industrias. No es permitido a los contribuyentes cambiar el sistema de su contabilidad, que haya servido de base para el cálculo de su renta de acuerdo con sus libros, sin aprobación del Director Regional. Los balances deberán comprender un período de doce meses, salvo en los casos de término de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aquel en que opere por primera vez la autorización de cambio de fecha del balance. Los balances deberán practicarse al 31 de diciembre de cada año. Sin embargo, el Director Regional, a su juicio exclusivo, podrá autorizar en casos particulares que el balance se practique al 30 de junio. Sin perjuicio de las normas sobre imputación de rentas, el monto de un ingreso o de cualquier rubro de la renta deberá ser contabilizado en el año en que se devengue. El monto de toda deducción o rebaja permitida u otorgada por la ley deberá ser deducido en el año en que corresponda, de acuerdo con el sistema de contabilidad seguido por el contribuyente para computar su renta líquida. El Director Regional dispondrá, a su juicio exclusivo, la aplicación de las normas a que se refiere este artículo.
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ARTÍCULO 17. - Toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo hará mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario. Los libros de contabilidad deberán ser llevados en lengua castellana y sus valores expresarse en la forma señalada en el artículo 18, debiendo ser conservados por los contribuyentes, junto con la documentación correspondiente, mientras esté pendiente el plazo que tiene el servicio para la revisión de las declaraciones. Esta obligación se entiende sin perjuicio del derecho de los contribuyentes de llevar contabilidad en moneda extranjera para otros fines. El Director Regional podrá autorizar la sustitución de los libros de contabilidad por hojas sueltas, escritas a mano o en otra forma, consultando las garantías necesarias para el resguardo de los intereses fiscales; dichas hojas deberán foliarse con numeración corrida y timbrarse previamente por el Servicio o la Tesorería. Sin perjuicio de los libros de contabilidad exigidos por la Ley, los contribuyentes deberán llevar los libros adicionales o auxiliares que exija el Director Regional, a su juicio exclusivo, de acuerdo con las normas que dicte para el mejor cumplimiento o fiscalización de las obligaciones tributarias. Las anotaciones en los libros a que se refieren los incisos anteriores deberán hacerse normalmente a medida que se desarrollan las operaciones. ARTÍCULO 18. - Para todos los efectos tributarios, los contribuyentes, cualquiera que sea la moneda en que tenga pagado o expresado su capital, llevarán contabilidad, presentarán sus declaraciones y pagarán los impuestos que correspondan, en moneda nacional. No obstante, la Dirección Regional podrá exigir el pago de los impuestos en la misma moneda en que se obtengan las rentas o se realicen las respectivas operaciones gravadas. En casos calificados, cuando el capital de una empresa se haya aportado en moneda extranjera o la mayor parte de su movimiento sea en esa moneda, el Director Regional podrá autorizar que se lleve la contabilidad en la misma moneda, siempre que con ello no se disminuya o desvirtúe la base sobre la cual deban pagarse los impuestos. ARTÍCULO 19. - Sin perjuicio de otras disposiciones de este Código y de lo dispuesto en leyes especiales los aportes o internaciones de capitales extranjeros expresados en moneda extranjera se contabilizarán de acuerdo con las reglas siguientes: 1º. Tratándose de aportes o internaciones de capitales extranjeros monetarios o en divisas, la conversión se hará al tipo de cambio en que efectivamente se liquiden o, en su defecto y mientras ello no ocurra, por el valor medio que les haya correspondido en el mercado en el mes anterior al del ingreso. 2º En el caso de aportes o internaciones de capitales en bienes corporales, su valor se fijará de acuerdo con el precio de mayorista que les corresponda en el puerto de ingreso, una vez nacionalizados.
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Para estos efectos, toda diferencia efectiva de valor que se contabilice afectará los resultados del ejercicio respectivo. ARTÍCULO 20. - Queda prohibido a los contadores proceder a la confección de balances que deban presentarse al Servicio, extrayendo los datos de simples borradores, y firmarlos sin cerrar al mismo tiempo el libro de inventarios y balances.
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BIBLIOGRAFÍA
ANTHONY, Robert, "Contabilidad en la Administración de Empresas", Editorial Uteha, México, 1973. CONTRERAS, Hugo, GONZÁLEZ, Leonel, “Manual de la Cuenta Mercaderías”, Editorial CEPET, 1988. GORDON, Mirón, SHILLINGLAW, Gordon, “Contabilidad, un enfoque administrativo”, Editorial Diana, 1969. HORNGREN, Charles, HARRISON, Walter, “Contabilidad”, Editorial Prentice Hall, 1991. KESTER, Rom, "Contabilidad, Teoría y Práctica", Editorial Labor S.A. Barcelona, 1970. MEIGS, Walter, MEIGS Robert, “Contabilidad, la Base para Decisiones Gerenciales", Editorial Mc Graw-Hill, 1998. TORRES, Gabriel, "Contabilidad, Información y Control en las Empresas”, Editorial Jurídica Cono Sur Ltda., 1997. VANCE, Lawrence, TAUSSIG, Frank “Principios de Contabilidad y Control”, Compañía Editorial Continental S. A., 1969. VARGAS, Luis, BOSCH, Julio, “Contabilidad Básica”, Editorial Soelco Ltda. 1995.
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Del Autor
HUMBERTO VARAS CONTRERAS Contador Auditor, Universidad de Chile. Postítulo en Evaluación de Proyectos, Universidad de Chile Magister en Administración y Dirección de Empresas, Universidad de Santiago de Chile. De una larga trayectoria académica impartiendo cursos de pregrado y posgrado en diversas universidades y organismos de educación superior en el país y en el extranjero, en materias de Contabilidad Financiera, Contabilidad de Costos y Presupuestos Actualmente es Profesor jornada completa del Departamento de Contabilidad y Auditoría de la Universidad de Santiago de Chile
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HOJA DE TRABAJO O PREBALANCE CUENTAS Caja Banco Clientes Mercaderías Arriendos Anticipados Maquinarias Derechos de Llave Proveedores Letras por Pagar Capital Gastos Generales Ventas Costo de Ventas Totales
SALDOS DEUDOR ACREEDOR 205.000 150.000 200.000 180.000 120.000 500.000 60.000 180.000 150.000 700.000 115.000 900.000 400.000 1.930.000 1.930.000
Castigo de Mercaderías Arriendos Depreciación Dep.Acum.Máquinas Amortización Der.Llave Deudas Incobrables Estimación Deudas Inc. Vacaciones Provisión Vacaciones Totales Utilidad del Ejercicio Totales
AJUSTES DEBE HABER
10.000 60.000 10.000
10.000 60.000 45.000
NUEVOS SALDOS DEUDOR ACREEDOR 205.000 150.000 200.000 170.000 60.000 500.000 50.000 180.000 150.000 700.000 115.000 900.000 400.000
BALANCE GENERAL ACTIVO PASIVO 205.000 150.000 200.000 170.000 60.000 500.000 50.000 180.000 150.000 700.000
115.000 900.000 400.000
10.000 60.000 45.000 45.000
10.000 60.000 45.000 45.000
10.000 3.000
45.000
10.000 3.000 3.000
30.000
10.000 3.000 3.000
3.000
30.000
30.000
30.000 30.000
30.000
1.930.000
1.930.000
158.000
158.000
2.008.000
2.008.000
1.335.000
1.930.000
1.930.000
158.000
158.000
2.008.000
2.008.000
1.335.000
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RESULTADO PERDIDA GANANCIA
1.108.000 227.000 1.335.000
673.000 227.000 900.000
900.000 900.000
