Fiche de Personnage - Lee DavisDescripción completa
fiche pedagogiqueDescription complète
un rapport de projet de fin d’étude
un rapport de projet de fin d’étude
Consolidation des groupesDescription complète
Descripción: cali
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Descripción: Gestión de Riesgos
Descripción: Plan de Gestion de Riesgos
Medidas de Gestion de CalidadFull description
Descripción: Casos
Descripción: Gestion de almacen
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Descripción: Manual de gestion de almacenes
Descripción: Ejemplo de gestion de riesgos
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Analyse et diagnostic financiers ; 2
année ; S3 ; 2015/2016
Professeur LAGDIM SOUSSI Lalla Hind
Fiche : Les retraitements de l ’ETAT DE SOLDE DE GESTION
Les analystes financiers préconisent de retraiter certains soldes intermédiaires de gestion afin de : • donner une approche plus économique à ces derniers derniers (alors que le Plan Comptable Comptable Général Général retient une présentation plus plus juridique) ; • rendre homogène les soldes relatifs à des entreprises différentes (principalement pour comparer les performances d’entreprises qui ont recours à des modes de production ou de financement différents). L’analyse comparative comparat ive des entreprises doit donc être basée sur des ESG homogènes. Les principaux retraitements de l’état l’état de solde de gestion sont : 1- Le retraitement du crédit-bail : Les analystes financiers traitent le crédit bail comme une opération d’investissement financé par endettement. endettement. En effet, on reconsidère les entreprises ayant des biens en crédit-bail comme si elles avaient acquis ces biens par endettement. Dans cette optique, la redevance du crédit bail doit être déduite des autres charges externes et ventilée en : - Dotation d’exploitation pour l’amortissement. l’amortissement. - Charge financière
6132
6193
Dot aux amort des immob corporelles
6311
Intérêts des emprunts et dettes
Redevances de crédit-bail
Ce retraitement affectera certains soldes : La consommation consommation de l’exercice se trouve diminué du montant de la redevance, et donc la VA et l’EBE l’EBE vont augmenter du montant de la redevance, redevance, Le résultat d’exploitation d’exploitation est augmenté de la fraction de la redevance correspondant aux charges d’intérêts. d’intérêts. Le résultat financier, lui aussi, se trouve diminué par la partie correspondante aux charges d’intérêts. d’ intérêts. Les soldes qui suivent (à partir du résultat courant) ne sont pas modifiés.
2- Redevances du personnel extérieur à l’entreprise : Le personnel extérieur est un substitut direct de l’embauche par le salarié. Le même souci d’homogénéité d’homogénéité des comparaisons entre entreprises conduit à rattacher le personnel intérimaire (puisque participant a la création de la valeur ajoutée) aux charges personnel. Il faut donc neutraliser la ≪ rémunération du personnel extérieur ≫ des autres charges externes et l’inscrire au niveau du poste ≪ charges du personnel ≫. 6135
Rémunération du personnel extérieur de l’entreprise
Retraitement
6171
Rémunération du personnel
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Analyse et diagnostic financiers ; 2
année ; S3 ; 2015/2016
Professeur LAGDIM SOUSSI Lalla Hind
3- Charges de sous-traitance : Le retraitement des charges de sous-traitance obéie à la même préoccupation, à savoir, rendre pertinente la comparaison entre les entreprises. La sous-traitance peut comprendre une part « matières » et une part « main d’œuvre » Si la sous-traitance a été comptabilisée parmi les « achats consommés de matières et fournitures », on déduit donc la part « main d’œuvre » pour l’ajouter aux charges du personnel.
612
Achats consommés de mat et four
Retraitement
Ajouter aux Charges du personnel
(Déduire la part « main d’œuvre » de la sous-traitance)
4-Les subventions d’exploitation : Certaines subventions d’exploitation compensent l'insuffisance du prix de vente ou l'excès d'une charge. Retraitement nécessaire : - ajouter à la production de l'exercice si la subvention est un complément de prix de vente - déduire de la charge subventionnée si la subvention compense un excès d’une charge.
7161
7161
Subventions d’exploitation compensant une insuffisance de prix
Subventions d’exploitation compensant un excès d’une charge
Retraitement
Ajouter à la production de l’exercice
Retraitement
Déduire de la charge subventionnée correspondante
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année ; S3 ; 2015/2016
Professeur LAGDIM SOUSSI Lalla Hind
Application : Le service comptable de la société OASIS, vous communique le tableau de formation du résultat des soldes intermédiaires de gestion de l’exercice « N » établi conformément au Plan comptable général ainsi que des informations complémentaires relatives à certains postes.
Annexe 1 :
Tableau de formation des résultats (TFR) Exercice N
1
Ventes de marchandises (en l’état )
18756
-
Achats revendus de marchandises
14328
=
3
MARGE BRUTE SUR VENTES EN L’ETAT (A) PRODUCTION DE L’EXERCICE (3+4+5) (B) Ventes de biens et services produits
4
Variation stocks de produits
5
Immobilisations produits par l’entreprise pour elle même
2 I
+
II
III
6 7
Autres charges externes VALEUR AJOUTEE
8
+
Subventions d’exploitation
9
-
Impôts et taxes
10
-
Charges de personnel
=
EXEDENT BRUT D’EXPLOITATION (E.B.E.) ou INSUFFISANCE BRUTE D’EXPLOITATION (I.B.E.) (D)
1764
315152 235152
(I+II – III) ( C)
326584 19600 7200 250000
88984
11
+
Autres produits d’exploitation
1440
12
-
Autres charges d’exploitation
1080
13
+
Reprises d’exploitation , transferts de charges
14
-
Dotations d’exploitation
VI VII VIII IX 15 X
666280
80000
=
V
637308
-30736
CONSOMMATION DE L’EXERCICE (6+7) Achats consommés de matières et fournitures
IV
4428
496 13680
RESULTAT D’EXPLOITATION (+ OU -) (E ) +/- RESULTAT FINANCIER
76160
RESULTAT COURANT (F) +/- RESULTAT NON COURANT
80285
-
Impôts sur les résultats
16623
=
RESULTAT NET DE L’EXERCICE (+ ou- ) (G)
63759
4125
97
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Annexe 2 : informations complémentaires Les autres charges externes comportent notamment : – des charges de personnel extérieur pour 7000 dh ; – une redevance annuelle de crédit-bail pour 10 000 dh correspondant à une machine outil dont la valeur d’origine est de 47 500 dh, la durée du contrat est de cinq ans.
une sous-traitance, a été comptabilisée au niveau des « Achats consommées de matières et fournitures » , d’un montant de 50 000 dh dont 20 000 dh correspond au coût de la main-d’œuvre.
La subvention d’exploitation correspond à une aide pour réduction des prix de vente.
Questions : I ndiquer la nature des retraitements à effectuer et préciser leurs effets sur les soldes intermédiaires de gestion du Plan comptable général. Calculer les soldes intermédiair es de gestion retraités. Corrigé : 1 – La nature des retraitements et leurs effets sur les soldes intermédiaires de gestion du Plan comptable général
Nature La subvention d’exploitation est considérée comme un complément de chiffre d’affaires. Le personnel intérimaire est déduit des « autres charges externes » et intégré aux charges de personnel. La redevance de crédit-bail est ventilée en « Dotations aux amortissements » et en « Charges financières ». calcul : Amortissement = 47500 / 5 = 9500 Charges financière = Redevance – Amortissement =10 000 - 9500
La part main d’œuvre de la sous-traitance est à déduire des achats consommés et à ajouter aux charges du personnel
Effets sur les soldes intermédiaires de gestion du Plan comptable général Majoration de la production de l’exercice. Diminution de la consommation de l’exercice Majoration de la valeur ajoutée. l’excédent brut d’exploitation ne change pas Majoration de la valeur ajoutée. Augmentation du résultat d’exploitation du montant des « Charges financières » précédemment déduites de charges externes.
Diminution de la consommation de l’exercice Majoration de la valeur ajoutée. L’EBE ne change pas.
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2- Etat de solde de gestion retraité :
I-Tableau de formation des résultats (TFR) SOLDES SELON LE
RETRAITEMENT
PCG
1
18756
-
18756
-
Achats revendus de marchandises
14328
-
14328
=
4428
-
4428
3
MARGE BRUTE SUR VENTES EN L’ETAT (A) PRODUCTION DE L’EXERCICE (3+4+5) (B) Ventes de biens et services produits
4
Variation stocks de produits
5
Immobilisations produits par l’entreprise pour elle même
I
+
III
6
CONSOMMATION DE L’EXERCICE (6+7) Achats consommés de matières et fournitures
7
Autres charges externes
IV
= 8
+
VALEUR AJOUTEE C) Subventions d’exploitation
9
-
Impôts et taxes
10
-
Charges de personnel
=
EXEDENT BRUT D’EXPLOITATION (E.B.E.) ou INSUFFISANCE BRUTE D’EXPLOITATION (I.B.E.) (D)
V
(I+II – III) (
637308
656908
666280
+19600
685880
-30736
-
-30736
1764
-
1764
315152
278152
235152
-20000
215152
80000
-7000 –10000
63000
326584
383184
19600
-19600
0
7200
-
7200
250000
+7000+20000
277000
88984
98984
11
+
Autres produits d’exploitation
1440
-
1440
12
-
Autres charges d’exploitation
1080
-
1080
13
+
Reprises d’exploitation , transferts de charges
496
-
496
14
-
Dotations d’exploitation
13680
+9500
23180
VI
RESULTAT D’EXPLOITATION (+ OU -) (E ) +/- RESULTAT FINANCIER
VII VIII
RESULTAT COURANT (F) +/- RESULTAT NON COURANT
IX 15 X
RETRAITEMENT
Ventes de marchandises (en l’état )
2
II
SOLDES APRES
76160 4125
76660 -500
1
3625
80285
80285
97
97
-
Impôts sur les résultats
16623
16623
=
RESULTAT NET DE L’EXERCICE (+ ou ) (G)
63759
63759
(1) La charge financière de la redevance crédit (500) est à ajouter aux charges financières, donc au niveau du résultat financier, on doit la déduire car : Résultat financier = Produits financiers – Charges financières
