EXAMEN DE AUDITORÍA A PATRIMONIO
INTRODUCCIÓN Comprende el capital propio de la empresa, acciones de inversión, el capital adicional, excedente de revaluación, las reservas, y los resultados acumulados. Según el Plan Contable Contable General Revisado, las cuentas que conforman el Patrimonio, Patrimonio, son las siguientes
Capital !cciones de "nversión "nversión Capital !dicional #xcedente de Revaluación Reservas Resultados !cumulados
Según Según Resolució Resolución n CONASEV N° 103-99-EF/94.10 $%&.''.((), el Patrimonio *eto est+ const constitu ituido ido por por las parti partida das s que repre represe senta ntan n recur recursos sos aport aportado ados s por por los los socio socios s o accionistas, los excedentes generados por las operaciones que realia la empresa y otras partidas que se-alen las disposiciones legales, estatutarias y contractuales, debindose indicar claramente el total de esta cuenta
OBJETIVOS DEL EXAMEN /os principales ob0etivos en la auditor1a de las cuentas que conforman el patrimonio son '. #valuar #valuar el control control interno interno sobre los certificad certificados os de accione acciones, s, las transac transaccion ciones es con acciones, y los pagos de dividendos. %. 2etermin 2eterminar ar que todas las transac transaccion ciones es durante durante el a-o, que afecten afecten las cuentas cuentas del patrimonio se registraron y autoriaron adecuadamente. 3. 2eterminar 2eterminar si se 4a cumplido con los requerimient requerimientos os legales legales relacionados relacionados con con el capital capital social, utilidades retenidas y las dem+s cuentas del patrimonio. 5. 2eterminar 2eterminar que el patrimonio patrimonio se presenta presenta adecuadame adecuadamente nte en los estados estados financieros financieros..
CUMPLIMIENTO CUMPLIMIENTO CON PRINCIPIOS NORMAS DE AUDITORÍA 2ebe recordarse que para la evaluación del$los) comentado$s) rubro$s) se debe tener en cuenta la aplicación de los PCG!, *"Cs, *""6, S"C, 6!S, *!G!s, *"!s, S!S y C7*!S#8, etc. en forma consistente, relacionados a estos rubros.
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ESTUDIO EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO /a evaluación del sistema de control implementado en un ente se debe realiar a travs de la evaluación de '. #l ambiente de control, los movimientos que afectan las partidas del patrimonio se originan en decisiones de los m+ximos organismos del ente, por lo tanto la aprobación de estas operaciones se encuentran en las decisiones de tales órganos. #s necesario que tales decisiones se registren adecuadamente, predisponiendo un control contable adecuado a este componente que afecta la posición de los accionistas y directores. %. /os controles directos, al ser un componente de pocas transacciones implica que no se establecan controles espec1ficos, sin embargo podr+n ser aplicados Controles gerenciales e independientes, mediante la utiliación de presupuestos, aprobación por escrito de las actas, control numrico de los certificados de acciones. Controles de procesamiento y funciones de procesamiento, como el acceso restringido al procesamiento de estas transacciones del patrimonio, son registradas en forma completa, los certificados de acciones son prenumerados. Controles de salvaguarda, respecto a las protecciones f1sicas de los certificados de acciones en poder del ente o aun no emitidos. 3. /os controles generales, referente a la adecuada segregación de funciones entre la emisión, transferencia y cancelación de las acciones, as1 como el de cobranas y desembolsos de los mismos.
AFIRMACIONES #l ob0etivo de auditor1a para este rubro es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones correspondientes son v+lidas. /as afirmaciones constituyen el e0e central de la evaluación de riesgos y de controles y para la selección de procedimientos de auditor1a. #n este caso se identifican las afirmaciones espec1ficas del componente
A!"#$%&"'()* 8eracidad
"ntegridad
8aluación y #xposición
D)!"("&"+( /as cuentas de capital est+n basadas en las acciones emitidas y en circulación, las acciones en cartera representan acciones que son propiedad del ente. /as transacciones patrimoniales est+n adecuadamente autoriadas y cumplen con los requerimientos legales y estatutarios. :odas las transacciones y saldos patrimoniales est+n adecuada e 1ntegramente contabiliados en los registros correspondientes. /as transacciones est+n registradas en el per1odo adecuado. /as transacciones patrimoniales est+n correctamente calculadas a su monto apropiado de acuerdo con la naturalea de la transacción y las normas contables. /as cuentas del patrimonio neto 4an sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se 4an expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión de las partidas.
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FACTORES DE RIES,O F%&'#)* ) R")*' I()#)() ;n an+lisis detallado de la información referida al componente puede permitir identificar situaciones de riesgo. /as transacciones nuevas o significativas a menudo representan +reas de mayor riesgo. !lgunos de los factores de riesgo in4erente y sus implicancias para el componente pueden detectarse siguiendo estas pautas
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#xistencia de un elevado número de transacciones 2eben aplicarse procedimientos detallados para el de capital incluyendo emisiones, capitaliaciones. an+lisis de las transacciones. /a estructura de capital es comple0a.
#l capital incluye diversas formas o tipos de acciones #sfueros de auditor1a para comprobar el adecuado $preferidas, privilegiadas, etc.) tratamiento de las operaciones en base a los accionistas involucrados. Prdidas crecientes disminuyen el patrimonio.
Revisión del cumplimiento de las relaciones de resultados=capital exigidas por los organismos de control y disposiciones legales.
/os accionistas se comprometieron a realiar nuevos #sfueros de auditoria para comprobar la valuación aportes que tienen muc4a antig>edad. de los aportes. 2isposiciones reglamentarias o estatutarias exigen la #s necesario comprobar la raonabilidad constitución de numerosas reservas sobre los cumplimiento de las normas aplicables. resultados.
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/a capacidad de pagar dividendos de la sociedad se Comprobaciones del cumplimiento de las normas. encuentra limitada por cl+usulas contractuales o estatutarias.
F%&'#)* ) R")*' ) C'(#'2 ! continuación se enuncian algunas situaciones y sus implicancias que pueden evidenciar riesgos de control
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/as transacciones patrimoniales no son decididas por "ncremento de pruebas para comprobar la veracidad los m+ximos organismos de la sociedad. de las operaciones. *o existen registros detallados de las transacciones Pruebas anal1ticas para comprobar la integridad de con los accionistas. las transacciones.
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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICABLES
EXAMEN DE LAS CUENTAS 5UE CONFORMAN EL PATRIMONIO EN UNA PRIMERA AUDITORÍA 2urante una primera auditor1a deber+ prestarse una atención especial a las cuentas de patrimonio neto. Para que el saldo de apertura del e0ercicio que se est+ examinando mereca confiana, es necesario revisar todas las operaciones registradas en las cuentas desde la formación de la sociedad. #sto puede estar limitado a una revisión de los asientos de mayor importancia, pero como en general 4ay relativamente pocas operaciones, las cuales pueden ser de importancia, es aconse0able prestar atención a todas ellas. #n este caso, tambin se debe recurrir a las pruebas documentales de la autoriación y corrección de las operaciones y de su respectivo registro. Cualquier producto que 4ubiera debe rastrearse 4asta llegar a los depósitos bancarios. P+gina *9 5
V)#"!"&%&"+( ) "6")('* /a autoriación de pagos de dividendos o de declaración de los mismos, debe ser examinada al igual que cualquier otra operación referente a las cuentas de patrimonio neto. Se deben consultar las actas de las reuniones del directorio, para buscar no sólo la aprobación, sino tambin el porcenta0e o importe a pagar. Para cerciorarse de la corrección de dividendos, no sólo 4ay que considerar el estado de la cuenta de utilidades retenidas $super+vit ganado) de la empresa, sino tambin las condiciones de todo documento referente a obligaciones o a contratos sobre prstamos que pueden limitar los pagos de dividendos. #sto generalmente, puede llevarse a cabo sólo una ve que se 4an verificado todas las dem+s cuentas y se 4a llegado a decisiones sobre la necesidad de a0ustes. #n base a la resolución de 0unta general de accionistas o del directorio y al número de acciones suscritas, se deber+ comprobar mediante recómputo el importe total del dividendo. ;na ve declarado, el dividendo se convierte en un pasivo de la empresa y deber+, ya sea ser pagado o figurar en el balance como deuda a corto plao. Para cerciorarse de que el pasivo, en concepto de dividendos declarados durante el e0ercicio 4a sido liquidado, el auditor debe
Sumar las listas de dividendos y compararlas con el total de dividendos autoriados. Rastrear los nombres y las acciones que figuran en las listas de dividendos 4asta llegar al mayor de accionistas. #xaminar los c4eques girados $o los talonarios respectivos), cancelados por pago de dividendos en relación a fec4a, importe, firma y endoso y compararlos con la lista de dividendos. Conciliar la cuenta bancaria de dividendos.
#s de suma importancia comprobar que la participación de utilidades sea establecida en concordancia con lo dispuesto en el art1culo %3B9 de la /ey General de Sociedades, *9 %&A.
PR7CTICAS CONTABLES INADECUADAS /as cuentas del patrimonio de los accionistas pueden ser ob0eto de presentación incorrecta al interpretarse y aplicarse erróneamente disposiciones estatales referente a instrumentos de constitución y organiación como escrituras, estatutos, reglamentos, convenios, etc. Puede incurrirse en presentación incorrecta de las distintas cuentas capitaliadas por reservas si su importe no se 4a determinado correctamente conforme a disposiciones legales o principios contables con motivo de la asignación de dividendos y división de acciones.
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