MARGEN DE CONTRIBUCION 1. EL CONCEPTO
Gerencialmente mas importante importante que conocer cual es la utilidad o rentabilidad de cada “actividad” o “ línea”, es conocer a) Con cuánto cuánto contri contribuye buye cada una a la cobertura cobertura o pago pago del total total de los COSTOS !"OS #O $C!%&'#T' (S!G#(%'S, y a la generaci*n de la utilidad total y b) 'sa contribuci*n, que que proporci*n de sus ingresos ingresos es 'sa 'sa “ co cont ntri ribu buci ci*n *n”” es el va valo lorr qu quee en Co Cont ntab abil ilid idad ad (dmin dminis istr trat ativ iva, a, tradicionalmente y de muc+os aos atrás, se llama la “ CONTRIBUCION MARGINAL A LOS COSTOS FIJOS Y LA UTILIDAD” , sobre la que C+arles -orngren +a escrito y e.empli/icado, con una claridad conceptual absolutamente admirable, en su libro “Contabilidad (dministrativa”, (dministrativa”, que .unto con el libro ya citado de “Gerencia !ntegral” escrito por el 0ro/esor "ean 0aul Sallenave, son de lectura imperativa para los interesados en (dministraci*n y Gerencia y deben /ormar parte de su biblioteca personal de consulta1 %o que aquí +a +ec+o el autor de este libro, es simplemente dar sentido y cont co nte2 e2tu tual ali3 i3ar ar el co conc ncep epto to,, y sobr sobree todo todo,, reli reliev evar ar la inme inmens nsaa l*gi l*gica ca empresarial que tiene, la sencille3 de su origen, la /acilidad de comprensi*n de su aspecto num4rico 5 que se trata mas adelante 5, y por ende, la importancia y utilidad para la gerencia, para evaluar el impacto econ*mico de sus decisiones, de manera rápida y precisa1 %a contribuci*n marginal de un producto es igual al resultado de restar del precio de venta, todos todos los costos variables del mismo1 mismo1 Cuando esa contribuci*n marginal unitaria del producto se multiplica por el n6mero de unidades producidas7vendidas, se obtiene la total del producto1
(l sumar la contribuci*n marginal de todos los productos de una línea o unidad de negocios, se obtiene la de esa unidad1 &anuel ( otero
(l sumar la contribuci*n marginal de todas las líneas o unidades dee8 negocio, se obtiene la de la empresa1 9nos sencillos e.emplos permiten entender el concepto : 9na tienda vende un solo producto, por e.emplo, papa1 %o vende a ; <=1=== el bulto1 > 0recio de venta ) %o compra a su proveedor a ; ?1=== el bulto1 > Costo directo7variable ) @ende en un mes A== bultos > Cantidad ) 0or cada bulto que vende, le quedan, despu4s de pagar lo que le cuesta, ; B1===1 > Contribuci*n marginal unitaria ) 'n total le quedan ; 81==1=== > Contribuci*n marginal total calculada como ; B1=== 2 A== ) Con esos ; 81==1=== el tendero paga Costos /i.os por ; <1D==1===, asi: 'l arriendo de la tienda, ; B==1=== %os servicios, ; ==1=== 'l sueldo7costo laboral del muc+ac+o que le ayuda, ; E==1=== %e quedan de utilidad mensual ; <1F==1=== > ; 81==1=== 5 ; <1D==1===) %a contribuci*n marginal a los costos /i.os y la utilidad, +a sido de ;81==1===, que +a utili3ado para pagar los costos /i.os de ; <1D==1=== y lograr una utilidad de ; <1F==1=== %os costos /i.os están con/ormados asi 'l arriendo de la tienda, ; B==1=== %os servicios, ; ==1=== 'l sueldo7costo laboral del muc+ac+o que le ayuda, ; E==1=== Organi3ando esa in/ormaci*n en una +o.a de '2cel, luce asi :
Si se relaciona la contribuci*n marginal con el precio de venta, estableciendo asi que proporci*n es esta de aquel, se puede calcular cual es la contribuci*n marginal total para cualquier ingreso > Hue surge del precio de venta multiplicado por las unidades vendidas ) &anuel ( otero 'n este caso, la contribuci*n marginal e2presada como una proporci*n del precio de venta es el B=I > ; B1===7;<=1===) Huiere decir esto que de cada peso de !ngreso, el B=I corresponde a la contribuci*n marginal para pagar los costos /i.os y +acer la utilidad1 Obs4rvese que el ingreso total de esta empresa es ; A1===1=== > ;<=1=== 2 A== ) y que si la contribuci*n marginal es el B=I de los ingresos, esta es de ; 81==1=== que corresponden a la ci/ra mostrada en le cuadro1 Como no es di/ícil conocer los costos /i.os de una empresa, se pueden entonces saber muy /ácilmente cual puede ser la utilidad de la empresa en /unci*n de su nivel de ventas1
'l cuadro que se encuentra a continuaci*n presenta un e.emplo muy sencillo de entender, del cálculo de la contribuci*n marginal para el evento en que la 'mpresa tiene dos actividades, líneas o unidades de negocio, ( y , e.emplo orientado, mas que a mostrar c*mo se calcula, 5 lo que es del dominio com6n en los administradores,5 a mostrar los elementos que se toman en cuenta en cada rubro y su organi3aci*n en el cuadro, lo que complementa la e2plicaci*n literal1 Jel cuadro con el e.emplo, es destacable entonces lo siguiente : COSTO J!K'CTO7@(K!(%' 9#!T(K!O1 > /ila ) Jebe tenerse en cuenta que se trata del COSTO @(K!(%' 9#!T(K!O TOT(%, es decir, corresponde a la suma de los •
•
•
COSTOS @(K!(%'S 9#!T(K!OS J' 0KOJ9CC!L# 7(JH9!S!C!L#, > &ateria prima, &ano de obra si se paga a desta.o, energía si es /ácilmente medible la que se consume en la /abricaci*n de un producto, papel en el caso de una p*li3a de seguros, etc, ) COSTOS @(K!(%'S 9#!T(K!OS J' @'#T(S O CO&'KC!(%!M(C!O# >Comisi*n del vendedor, 'mpaque, Transporte si se paga por pie3a transportada, etc ) y los COSTOS @(K!(%'S 9#!T(K!OS J' (J&!#!STK(C!L# 7!#(#C!'KOS >!mpuesto7estampilla por botella, etc, )1 CALCULO DEL MARGEN DE CONTRIBUCION PARA DOS " ACTIVIDADES " No de Filas 1 2 3
12
4 5
&'4
6 7
!%
8)A*)B 9 10
PRECIO DE VENTA UNITARIO COSTO VARIABLE UNITARIO MARGEN DE CONTRIBUCION UNITARIO UNIDADES VENDIDAS#PROC#AD$ MARGEN BRUTO DE CONTRIBUCION COSTOS FI(OS FACILMENTE ASIG MARGEN NETO DE CONTRIBUCION MARGEN NETO DE CONTRIB+ TOTAL COSTOS FI(OS NO FACILMT ASIG
,-
UTILIDAD
11
INVERSI.N
1210#11
RENTABILIDAD
ACTIVIDAD A
ACTIVIDAD B
20 1! !
14 10 4
!0 2!0 1!0 100
%0 240 200 40 140 100 40 100 40/00
&(KG'# K9TO J' CO#TK!9C!O# J' %( (CT!@!J(J > /ila D ) ( 4l se llega, como lo indica el e.emplo, partiendo de la di/erencia entre el 0K'C!O J' @'#T( 9#!T(K!O y '% COSTO @(K!(%' 9#!T(K!O, multiplicándolo esa di/erencia por el #o de unidades o @O%9&'# J' 9#!J(J'S 0KOJ9C!J(J7@'#J!J(S1 Sin embargo, cuando la “actividad” es, por e.emplo, una línea de productos de un almac4n de cadena, con muc+os items, puede ser mas sencillo llegar al &(KG'# K9TO J' CO#TK!9C!O# de la línea simplemente tomando los !#GK'SOS TOT(%'S y restando los COSTOS @(K!(%'S &anuel ( otero TOT(%'S, los que en t4rminos reales son el resultado e2acto, aunque globali3ado, del precio de venta y costo variable de cada producto individual1 COSTOS !"OS $C!%&'#T' (S!G#(%'S ( %( (CT!@!J(J > /ila ? ) %os +ay Je 0KOJ9CC!L# > #*mina de Supervisi*n ), Je @'#T(S >0arte básica del sueldo del vendedor , 0ublicidad ) y Je (J&!#!STK(C!L#7!#(#C!'KOS > (rriendo de la bodega y el costo /inanciero de un pr4stamo que +aya sido tomado especí/icamente para /inanciar la adquisici*n de un equipo dedicado e2clusivamente a la actividad)1 Se trata del total de costos /i.os en los que se incurre por la e2istencia de la actividad, es decir, que son especí/icamente asignables a ella1 &(KG'# #'TO J' CO#TK!9C!O# J' %( (CT!@!J(J > /ila F ) 's el que resulta de restar al &(KG'# K9TO >D), los COSTOS !"OS $C!%&'#T' (S!G#(%'S ( %( (CT!@!J(J >?) &(KG'# #'TO J' CO#TK!9C!O# TOT(%, J' TOJ(S %(S (CT!@!J(J'S > /ila A )
's la suma del &(KG'# #'TO J' CO#TK!9C!O# >F), de cada “(ctividad”, línea o unidad de negocio1 COSTOS !"OS #O $C!%&'#T' (S!G#(%'S ( %(S (CT!@!J(J'S > /ila E ) Son los costos que, como su nombre lo indica, no resulta /ácil asignar a cada actividad individual, línea o unidad de negocio1 Kepetimos, no vale la pena incurrir en el desgaste organi3acional de lograr un consenso sobre el /actor con base en el cual asignarlos1 #o se necesita1 Son simplemente costos para cuyo “pago” o “cobertura” todas las actividades o &anuel ( otero líneas o unidades de negocio, unas mas o menos que otras, deben generar un volumen de dinero su/iciente para pagar estos costos o gastos que generalmente, corresponden a los gastos propios de la administraci*n central1 %os costos /i.os /ácilmente asignables a cada actividad, línea o unidad de negocio, ya +an sido tenidos en cuenta N restados N de la contribuci*n marginal propia de ella, bruta, para llegar a la neta1 &anuel ( otero
